EVOLUCIN DE LA AUDITORA INTERNA

DEFINICION El Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos define la auditora interna como una actividad independiente que tiene lugar dentro de la empresa y que est encaminada a la revisin de operaciones contables y de otra naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a la direccin. La auditora interna surge con posterioridad a la auditora externa por la necesidad de mantener un control permanente y ms eficaz dentro de la empresa y de hacer ms rpida y eficaz la funcin del auditor externo. Generalmente, la auditora interna clsica se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de control interno, es decir, del conjunto de medidas, polticas y procedimientos establecidos en las empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la informacin econmico-financiera. Se ha centrado en el terreno administrativo, contable y financiero. El Instituto de Auditora interna en Espaa creado el 19 de Junio de 1990 en Madrid y declara en sus estatutos que la auditora interna acta dentro de las sociedades, organizaciones o instituciones nicamente para ayudar en su gestin a la direccin en sentido amplio de tal manera que sus informaciones y recomendaciones no trasciendan al exterior hacia usuarios externos de la empresa.

EVOLUCION DE LA AUDITORIA INTERNA Esta evolucin en el enfoque de la auditora interna es el resultado de la accin conjunta de diversos factores derivados de la globalizacin e internacionalizacin de los mercados y del desarrollo de la tecnologa, que transformaron los negocios y las estructuras organizacionales y que, en el mbito especfico de la auditora interna, llevaron a la necesidad de que la funcin se ejerciera con una visin de la entidad a que pertenece como un sistema integral - incluido su entorno o contexto- en el que las partes interactan fuertemente, centrndose en medir el grado de adaptacin de la organizacin a los objetivos estratgicos y operativos fijados, en procurar

identificar las fortalezas y debilidades de la empresa y de su equipo gerencial para contribuir a reforzar las primeras y reducir el efecto de las segundas y en evaluar permanentemente la eficacia y eficiencia con que se estn desarrollando las actividades tendientes al logro de esos objetivos a la luz de oportunidades y amenazas provenientes del entorno. En 1941, Vctor Z. Brink decidi poner de lado, temporalmente, su cargo como auditor en la Pure Oil Company de Chicago y presentar su tesis doctrinal en la universidad de Columbia, a la que denomin Internal Auditing: its Nature and Function and Methods of Procedures. Un ao despus, la obra fue publicada en formato de libro y con una variacin en el ttulo: Modern Internal Auditing, el primero en editarse como tesis doctoral hasta ese momento

Las normas del Institute of Internal Auditors 1 establecan ya en 1946 que "La auditora interna es una funcin independiente de control, establecida como un servicio dentro de una organizacin para examinar y evaluar sus actividades. El objetivo de la auditora interna es ayudar a los miembros de la organizacin en el cumplimiento efectivo de sus responsabilidades. A este fin, les proporciona anlisis, valoraciones, recomendaciones, consejo e informacin, relativos a las actividades revisadas". La Auditora Interna Su Evolucin En El Tiempo. Podemos diferenciar claramente dos etapas en la evolucin de la auditora interna. En una primera fase la misma se circunscribi a la visin administrativa propias del pensamiento de Taylor y Fayol. As, la misma tena como claro objetivo verificar el cumplimiento de normas, procesos y polticas internas. Ante la existencia de diversas normativas, el auditor interno tena como fundamental campo de accin verificar el cumplimiento de las mismas. Pero mientras el auditor externo tena por objetivo verificar la exactitud de la informacin financiera de una empresa ante diversos usuarios externos, fueran estos inversores, acreedores, bancos o el estado, la auditora interna estaba y estar claramente enfocada a servir a los intereses de los propietarios y directores de la misma. Para hacer efectivos tales objetivos, la misma concentro su inters en verificar el cumplimiento no slo de normativas externas, sino tambin de todas aquellas normas y procedimientos internos a los efectos de evitar problemas ante intereses ajenos a la empresa por un lado, y hacer realidad la puesta en prctica de los objetivos y metas organizacionales, como as tambin proteger los activos de la organizacin ante diversos tipos de riesgos, entre los cuales el fraude fue y ha de ser un objetivo crucial. La llegada en primera instancia del TQM y luego de la reingeniera y la mejora continua, llevaron a las organizaciones a la necesidad de encarar nuevas funciones al rea de auditora interna.

Evolucin del entorno y de las empresas En la primera fase de los negocios, las empresas se vean enfrentadas a una demanda de productos y servicios superior a los ofrecidos por las empresas, con ello la principal preocupacin de las empresas y sus auditoras internas era proteger la efectividad y eficiencia de las operaciones, la confiabilidad de la informacin financiera, el acatamiento de las leyes y regulaciones, y por sobre todas las cosas proteger los activos fsicos y financieros de la empresa. En la segunda fase, ante una oferta que supera la demanda de los consumidores, cuidar de activos tales como la clientela, la calidad, los niveles de satisfaccin y ahora ante los problemas ambientales el cuidado de la ecologa resultan cruciales. Una forma de hacer auditora que era propia de una era de escasos cambios se vi sacudida en primera instancia por la llegada de los procesos informticos a la empresa, y luego, ante la competencia global, por la necesidad de reducir costos, afianzar la calidad, mejorar la prestacin de servicios, aumentar los niveles de satisfaccin de los clientes, reducir los tiempos de respuesta y mejorar de manera continua la performance en cada uno de los indicadores antes expuestos. El salto de la Segunda Ola a lo que Alvin Tofler ha dado en llamar la Tercer Ola signific la aparicin de nuevos activos. Los activos intangibles y la gestin del conocimiento poseen cada da mayor importancia y trascendencia, llevando con ello a la auditora interna a nuevas y ms sofisticadas lneas de accin. Ya no basta slo con proteger los activos clsicos de una empresa, hoy resulta fundamental cuidar y proteger activos tan importantes como la clientela, las bases de datos, las patentes, e incluso un activo fundamental como lo es su personal, con toda su experiencia, conocimientos y niveles de productividad. Cuidar y proteger a la empresa en su buen funcionamiento, en la calidad de sus productos y servicios, en la satisfaccin de los clientes y consumidores, y en la verificacin y promocin de la mejora continua, implica velar por la supervivencia y capacidad competitiva de la misma. Ya no basta con verificar la correlacin entre los inventarios fsicos y la contabilidad, hoy resulta crtico ser competitivo, y a la auditora le est dado velar por tales objetivos.

La necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que sta aumenta en volumen, extensin geogrfica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por parte de la direccin. Con anterioridad, el control lo ejerca directamente la direccin de la empresa por medio de un permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados de la

empresa. En la gran empresa moderna esta peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy da, y de ah la emergencia de la llamada auditora interna. CONCEPTO DE AUDITORA INTERNA En el marco de una auditora interna, el examen se lleva a cabo sobre las actividades de la entidad, por parte de una unidad que integra la organizacin pero es independiente de las actividades revisadas. Tras ms de cincuenta aos de vigencia, esa definicin ha sido reconsiderada y reformulada. En 1999, la Fundacin para la Investigacin del IIA public el documento denominado Marco de Competencias para la Auditora Interna (CFIA segn sus siglas en ingls), en el que se establece una definicin funcional: La auditora interna es un proceso mediante el cual una organizacin obtiene seguridad de que la exposicin al riesgo que enfrenta, es entendida y manejada apropiadamente dentro de contextos dinmicos cambiantes.

La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos, aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestin de riesgos, control y direccin.

Concepto moderno de auditora interna La profesin de auditora interna est vinculada a procesos de supervisin y con objeto de tener garantas de que la actividad de la auditora interna se realiza con criterios de eficacia los auditores se integran en el instituto de auditora interna, cuya gnesis se produce en el ao 1941 en la ciudad de Nueva York. Los principios o criterios que persigue el instituto son: Proporcionar a nivel internacional normas para el desarrollo prctico de la auditora interna y as como la emisin de certificados que reconozcan el ejercicio de la profesin

 La

investigacin,

divulgacin

y promocin

hacia

sus miembros del

conocimiento de informacin concerniente al campo de la auditora interna, as como los aspectos relacionados con el control interno Establecimiento de reuniones de carcter internacional que permitan el intercambio de conocimientos Aglutinar a todos los auditores internos de tal forma que se permita divulgar experiencia en auditora y promover la educacin en este campo.

OBJETIVOS El objetivo principal es ayudar a la direccin en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades, proporcionndole anlisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas. El objetivo de la Auditora interna es asistir a los miembros de la organizacin, descargndoles de sus responsabilidades de forma efectiva. Con este fin les proporciona anlisis, valoraciones, recomendaciones, consejos e informacin concerniente a las actividades revisadas. Incluye la promocin del control efectivo a un costo razonable. Tal objetivo muestra claramente a la funcin de Auditora Interna como un servicio de apoyo a todos aquellos que conforman la organizacin, apoyo resultante del conocimiento que adquiere el auditor interno de todos los elementos de la propia organizacin durante el desempeo de su trabajo, que al ser comparado y evaluado con sus propios conocimientos, experiencia y formacin acadmica y profesional, le permite estar en condicin de emitir opiniones y posturas que tiendan al beneficio de la organizacin en su conjunto. Este objetivo se cumple a travs de otros ms especficos como los siguientes: Verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la informacin contable y extracontable, generada en los diferentes niveles de la organizacin. Vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno(lo cual implica su relevamiento y evaluacin), tanto el sistema de control interno contable como el operativo.

AUDITOR INTERNO Es un profesional que trabaja en el mbito interno de la empresa y entre los objetivos que persigue se encuentran el alcance del trabajo de la auditora. El trabajo de auditora comprende el examen y evaluacin de la idoneidad y efectividad del sistema de control interno y de su eficacia para alcanzar los objetivos encomendados. Entre ellos citamos: 1) Fiabilidad e integridad de los informes 2) Los auditores internos deben revisar la fiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa, y los medios utilizados para identificar, medir, dosificar y divulgar dicha informacin 3) Cumplimiento de poltica, planes, procedimientos, normas y reglamentos: Los auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para verificar el cumplimiento de lo indicado y pueden tener un impacto significativo en las operaciones e informes y determinar si la organizacin los cumple. 4) Los auditores internos deben revisar los medios de salvaguarda de los activos y en caso necesario verificar la existencia de dichos activos 5) Utilizacin econmica y eficiente de los recursos. Se trata de valorar la economa y la eficiencia con la que se emplean los recursos 6) Cumplimiento de los objetivos y fines establecidos para las operaciones o programas. Los auditores internos deben revisar las operaciones o programas para determinar si los resultados estn en consonancia con los objetivos y si las operaciones o programas se estn llenando a efecto en la forma prevista.

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA INTERNA La caracterstica ms significativa que constituye la naturaleza de la Auditora Interna, es la capacidad para analizar desde una posicin de independencia, con objetividad y profesionalidad, actividades, organizaciones o situaciones, cuya responsabilidad de eficiencia, oportunidad o adecuacin no es su incumbencia.

DIFERENCIA ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTENA Concepto 1) Sujeto Auditora Interna Empleado (Evitar que traslade informacin a otros sitios) Fcn: SALVAGUARDA EMP. Auditora Externa Profesional Independiente: se fija solo en la imagen fiel ( legislacin vigente ) Su Fcn es EVALUAR EMP. Limitada: El auditor Total: Est sujeto a las interno no se limita directrices tcnicas de exclusivamente a dar un auditora. informe de todo sino que se dedica a evaluar las peticiones de la direccin o del consejo. ESTA OBLIGADO A SEGUIR UN PROGRAMA Laboral Penal: El informe del auditor tiene consecuencias jurdicas, relativas a la responsabilidad con la sociedad. Examen de gestin ( Examen de la situacin =Toda actuacin que se financiera para dar realice sobre activos o opinin pasivos de la empresa) El sentido de activo o pasivo debe tomarse como se consideran desde el derecho mercantil. Dirigido a la gerencia, Accionistas o Consejo de direccin y/o Consejo de Administracin: con Administracin. Puede carcter obligatorio si lo hacerse para cualquier obliga la ley o con tipo de empresa carcter optativo si lo desea la empresa. Se acompaa a las cuentas anuales y se da a conocer en la junta general en junio aproximadamente. Va dirigido Va dirigido a la empresa y exclusivamente a la al pblico en general. empresa ( Su Necesidad para cotizar en

2) Grados de independencia

3) Responsabilidad

4) Objetivo

5) Informe emitido

6) Uso del Informe

transmisin carcter penal )

tiene bolsa y emitir todo tipo de valores.

TIPOS DE AUDITORA INTERNA La auditora interna tiene los objetivos y funciones ya indicados en el apartado anterior, eso quiere decir que surge la necesidad de la especializacin en la evaluacin del control interno. Se pueden diferenciar en este sentido auditoras a garantizar objetivos

operacionales, esto es, los que miden la eficacia y eficiencia de la empresa, entre ellos encontramos AUDITOR OPERATIVO O DE GESTIN, AUDITOR DE CALIDAD,... La auditora interna que est especializada en evaluar la obtencin de la fiabilidad de los estados financieros puede considerarse como auditora

administrativa. Dentro de sta encontramos a la auditora de los sistemas de

informacin, recordando que un sistema de informacin no necesariamente debe de estar soportado informticamente, ya que la auditora que evala el soporte informtico se llama: AUDITORIA INFORMTICA. Existen auditoras que estn dirigidas al cumplimiento de normas que la empresa est obligada a cumplir tanto en sentido especfico como en sentido genrico. En sentido especfico podemos hablar de las auditoras de calidad destinadas a salvaguardar que se cumplan las normas ISO. Entre los auditores destinados a cumplir objetivos genricos puede citarse la auditora fiscal o tributaria. Las funciones de control y de consultora. Valor que agrega la auditora interna

De la definicin del (Institute of Internal Auditors) que se expone en el Concepto Moderno de Auditoria Interna surgen los siguientes elementos esenciales Aseguramiento Una opinin proporcionada por un auditor interno profesional sobre un componente general o especfico de su prctica profesional referido a que la gerencia de una organizacin comprende la: a) Exposicin al riesgo de la organizacin mencionada b) Implementa un adecuado manejo del riesgo c) Balancea los riesgos y el control adecuadamente d) Adapta los cambios efectivamente. Consultora

Auditora Interna provee opinin de una organizacin sobre la identificacin del riesgo y las actividades empleadas para manejar la exposicin asociada al riesgo. Agregar Valor

En el proceso de obtencin de datos para comprender y evaluar el riesgo, los auditores internos desarrollan conocimientos significativos de las operaciones y oportunidades de mejora que puede ser sumamente beneficiosas para sus organizaciones. Asistir A La Organizacin

Auditora Interna se concentra en los objetivos generales de una organizacin y en la manera en que esos objetivos son cumplidos en los niveles operativos.

proceso de manejo de riesgo, control y gobierno de las organizaciones

Los procesos de manejo de riesgo son implementados por la gerencia para identificar, evaluar y responder a riesgos potenciales que pudieran impactar el cumplimiento de los objetivos de la organizacin.

Los procesos de control son las polticas, procedimientos y actividades que forman parte de un esquema de control, diseados para asegurar que los riesgos estn contenidos dentro de las tolerancias establecidas por el proceso de manejo de riesgo. Los procesos de gobierno de las organizaciones se refieren a los procedimientos utilizados por los representantes de los socios de una organizacin para supervisar los procesos de riesgo y control administrados por la gerencia. NORMAS PROFESIONALES En cuanto a las Normas contenidas en el Marco, se seala que el propsito de las mismas es:

Definir los principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora interna tal como este debera ser. Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de auditora interna que aportan valor. Establecer las bases para evaluar el desempeo de la auditora interna. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin.

Con su larga tradicin a cuestas, que data desde los aos setenta, las Normas actuales estn constituidas por Normas sobre Atributos y Normas sobre Desempeo. Las Normas son, de acuerdo con la definicin de The IIA, pronunciamientos obligatorios de requisitos bsicos para el ejercicio profesional de la auditora interna y para evaluar la eficiencia del desempeo, y son aplicables en el mbito internacional, tanto a nivel de organizaciones como de personas. Las Normas tambin incluyen a las Interpretaciones que dan claridad a los trminos y conceptos contenidos en las Normas. Las Normas sobre Atributos tratan las caractersticas de las organizaciones y los individuos que desarrollan actividades de auditora interna, mientras que las Normas sobre Desempeo describen la naturaleza de las actividades de auditora interna y proveen criterios de calidad con los cuales puede evaluarse el desempeo de estos servicios. De igual modo, las Normas emplean trminos que tienen significados especficos y los cuales estn comprendidos en el Glosario, mismo que tambin es necesario considerar para aplicar de manera adecuada las Normas. Es conveniente sealar que el desarrollo y la emisin de las Normas es un proceso continuo que se actualiza constantemente conforme las organizaciones y el entorno en el que operan se ven modificados. De ah la importancia de que los auditores internos y los especialistas del control se mantengan actualizados en sus conocimientos, lo cual les permitir detectar los cambios que, en algn momento, sern necesario realizar para mantener a la disciplina con vigencia plena. El Consejo de Normas de Auditora Interna realiza un extenso proceso de consulta y debate antes de emitir las Normas, en el que se incluye la solicitud de comentarios mundiales mediante el proceso de borrador de exposicin; se hacen las precisiones derivadas de la consulta y se inicia el proceso de autorizacin para la actualizacin y emisin de nuevas normas, y finalmente se emite el documento oficial actualizado.

Es de resaltar que el IPPF se mantiene en un proceso constante de revisin y actualizacin, con objeto de atender los cambios en el entorno que afectan a la operacin de las organizaciones, tales como: la emisin de nuevas regulaciones, estudios novedosos en materia de control y auditora, o el desarrollo de tecnologas de la informacin. Al respecto, el instituto ha anunciado que la versin actualizada del IPPF ser liberada a comienzos de 2012. INFORMES DE AUDITORA INTERNA Que es un Informe de Auditora Interna Es el resultado de la informacin, estudios, investigaciones y anlisis efectuados por los auditores durante la realizacin de una auditora, que de forma normalizada expresa por escrito su opinin sobre el rea o actividad auditada en relacin con los objetivos fijados, seala las debilidades de control interno, si las ha habido, y formula las recomendaciones pertinentes para eliminar las causas de tales deficiencias y establecer las medidas correctivas adecuadas. Caractersticas y contenido En general, el producto que con el que hace conocer el resultado de el trabajo de la unidad de Auditora Interna son los informes, por lo cual stos adquieren gran importancia y relevancia, entre otras razones, por las siguientes:

Normalmente se remiten al Comit de Auditora y al Consejo, as como a la alta direccin. Son el medio de que se vale la Auditora Interna para dar a conocer sus opiniones y recomendaciones, constituyendo su medio de comunicacin. Ponen de manifiesto si los auditores tienen o carecen de una visin gerencial de las reas auditadas. Son representativos de la calidad de la Auditora Interna en cuanto a: formacin profesional, cultura, estilo, correccin en el lenguaje, etc. Por todo lo expuesto toda atencin y cuidados que se dediquen a la redaccin y presentacin de un informe de Auditora Interna no sern nunca excesivos y producirn, los mejores resultados para la Auditora Interna y para la organizacin. El informe refleja, condensa y divulga la opinin de los auditores y sus recomendaciones y es la prueba elocuente de su calidad y de su acierto o de sus carencias en el trabajo realizado. Receptores del Informe

Direccin Superior: por su intermedio toma conocimiento de la situacin

real de los sectores auditados Sector auditado: recibe las conclusiones, recomendaciones, y observaciones que surgen de la auditora practicada. Terceros interesados: lo utilizan como elemento de partida en la toma de una opinin sobre el ente de que se trate (auditores externos) Departamento de Auditora Interna: lo usan como instrumento evaluador de la tarea del auditor interno, como parmetro sobre el alcance de la tarea desarrollada y como base informativa para futuros trabajos. Contenido del Informe El informe se convierte en la sntesis y conclusin de todos y cada uno de los pasos realizados. Por ello debe indicar lo ms concretamente posible informacin sobre:

1. Informe Analtico: A. B. C. D. E. F. Fecha Destinatario Ttulo Objetivo Alcance Resultado

I) Observaciones II) Ejemplos detectados III) Recomendaciones IV) Opinin del responsable del sector auditado

G. Conclusiones 2. Informe Sinttico: Se trata de un resume, no mayor de una hoja, donde se brinda lo relevante del Informe Analtico. A la Direccin Superior se le brindan ambos informes, pero a los sectores involucrados solamente la parte que les corresponde.

Requisitos del Informe de Auditora Interna

Debe ser confidencial: a los efectos de no daar la imagen de los sectores

auditados o causar perjuicios personales innecesarios. Debe ser crtico y constructivo. Debe ser escrito, salvo razones especiales o de emergencia que lo justifiquen De cuidada y pulcra presentacin De redaccin correcta De cmodo manejo y fcil lectura De estructura normalizada Debe ser relevante, objetivo, oportuno, preciso, exacto, claro, cierto, ntegro.

Funciones Generales del Auditor Interno El Ministerio de Auditora y Control define que los auditores internos en el ejercicio del cargo deben cumplir, entre otras, las funciones generales siguientes: (6) organizar, planear, dirigir, ejecutar y supervisar las acciones relacionadas con la Auditora Interna, con o sin programas o guas de trabajo previamente elaboradas, a la entidad de la que son empleados o a sus dependencias; participar, en los casos que proceda, como parte de los equipos multidisciplinarios que se organicen para los servicios de consultora; elaborar y aprobar programas o guas de trabajo para la ejecucin de las acciones relacionadas con la Auditora Interna; comprobar el cumplimiento de la legislacin o poltica econmico-financiera en la ejecucin de presupuestos, planes financieros, econmicos y de otro tipo; determinar la confiabilidad e idoneidad del Sistema de Control Interno implantado, verificar su cumplimiento y proponer las medidas adecuadas para su fortalecimiento y mejora; analizar y evaluar la organizacin, sistemas, normas y procedimientos aplicados y proponer las modificaciones que procedan; evaluar la organizacin y funcionamiento de las reas de la entidad y sus relaciones con los centros contables; as como la calidad de las informaciones suministradas; verificar la utilizacin de los recursos asignados, as como profundizar en las investigaciones relacionadas con los casos de uso indebido; orientar y supervisar el trabajo, as como ejercer el control administrativo sobre el personal que se le subordina en la ejecucin de la Auditora Interna; responder por la elaboracin del informe y hacer recomendaciones dirigidas a erradicar las deficiencias detectadas en las entidades auditadas; confeccionar el Expediente de Trabajo de la Auditora; participar en el anlisis del informe de la Auditora Interna, cuando as se le solicite; aplicar y velar porque se apliquen las normas de Auditora Interna; verificar el acatamiento de la disciplina administrativa; y servir de perito, cuando se requiera. Los auditores internos en el ejercicio del cargo deben cumplir, entre otras, las funciones especficas siguientes:

Comprobar la legitimidad de las operaciones, su valoracin y correcta contabilizacin sobre la base de las regulaciones establecidas aplicando, entre otras, los procedimientos siguientes: comprobar la correcta proteccin de los activos; efectuar arqueos de fondos y otros valores; realizar conteos fsicos de los inventarios; confirmacin con terceros (proveedores, clientes, etc.); verificar los saldos de las cuentas del activo, pasivo, capital, ingresos y gastos; evaluar el planeamiento, otorgamiento, aplicacin y liquidacin de los prstamos recibidos; revisar la calidad de la informacin operativa y financiera que rinde la entidad; verificar si se ajusta a las Normas Generales de Contabilidad vigentes en el pas; solicitar la presentacin de los documentos relacionados con las operaciones sujetas a examen; requerir, del personal de la entidad, la presentacin de certificaciones, explicaciones por escrito y declaraciones, acerca de las cuestiones incluidas en la Auditora Interna; fijar plazos para que le den respuesta a los requerimientos por l formulados; levantar Acta de Requerimiento al jefe del rea o de la funcin auditada, en caso de negativas, demoras o presentacin incompleta o deficiente de los documentos solicitados, con vistas a formalizar por escrito la exigencia de la presentacin de stos, en la que se debe consignar el plazo concedido para su cumplimiento y la sancin en que podr incurrir de no cumplir con lo solicitado; en caso de incumplimiento, el auditor interno debe informar al mximo dirigente de la entidad, quien debe decidir las medidas a tomar para resolver esta situacin. De no lograrse obtener los documentos faltantes, esto debe reflejarse en el informe. sellar locales, cajas de seguridad, archivos, muebles y otros continentes, como diligencia previa a la prctica de la auditora, si fuese necesario; alertar al primer nivel de direccin de la entidad para la adopcin de las medidas necesarias para evitar entorpecimientos o dificultades en la actividad comercial, el proceso productivo o la prestacin de servicios, cuando sea necesario el sellaje de algn local de venta, tienda o almacn; ocupar, mediante acta, los documentos probatorios de las cuestiones auditadas, cuando sea necesario; solicitar, a las entidades con las que mantenga relacin la entidad auditada, la informacin de los saldos de las cuentas y dems operaciones relacionadas con ellas;

requerir, del banco donde la entidad mantiene sus cuentas, la entrega de las confirmaciones de saldo, crditos y dems operaciones bancarias realizadas durante el perodo previsto en la auditora; ordenar la congelacin de cuentas bancarias durante el perodo que se requiera, previa informacin al nivel superior; estampar cuo o marcas de revisin y firma en todos los documentos que revisa en la auditora; y reclamar la presentacin y obtener duplicado de los documentos legales y correspondencia que, de alguna forma, constituyan autorizaciones expresas de carcter particular.

CONCLUSIONES El mundo cambia, y lo hace cada vez ms rpidamente. Se han y se estn produciendo cambios masivos y radicales, alterando ello tanto la actividad econmica y social, como las funciones, objetivos y responsabilidades de la auditoria interna. La auditora interna no puede quedar marginada de estos cambios. Sus integrantes deben aceptar el cambio y gestionarlo para seguir al paso de los avances en materia tanto de negocios como tecnolgica. En lo relativo a la gestin empresarial estamos ante una revolucin inconclusa iniciada por Deming, la cual las empresas japonesas hicieron suya, pero no as las occidentales. La necesidad de aplicar a las distintas actividades empresariales y administrativas los Catorce puntos de Deming permitira mejorar el anlisis, la comprensin y la correccin de los distintos defectos y dificultades que se observan en las diferentes organizaciones. La mejora continua no es slo aplicable a los procesos industriales, sino tambin a los procesos administrativos, de servicios, y a las actividades de auditora y control interno. Mucho ms an, en este nuevo esquema de negocios le cabe a la Auditora Interna la gran responsabilidad de velar la mejora continua en todas y cada una de las reas, procesos, productos y servicios de la organizacin, a los efectos de hacer factible la competitividad de sta en el mercado. La Auditora Interna debe hacer uso para ello de todas las herramientas de las cuales hacen uso las empresas ms competitivas del mundo. Con la Nueva Economa han surgido nuevos negocios, nuevos riesgos y peligros, nuevos activos estratgicos, y con todo ello nuevas obligaciones y responsabilidades para los miembros de la Auditora Interna, quienes se ven por ello obligados a mantenerse alertas y capacitados para hacer frente a los nuevos desafos. La marca, los conocimientos, las patentes, los clientes, los canales de distribucin, son algunos de los nuevos activos fundamentales y crticos para toda empresa.

Dentro de esta tnica la auditora interna ha pasado a ser una actividad estratgica y clave en materia de prevencin. Al respecto K. H. Spencer Pickett afirma que en todos los pases, en mayor o menor grado, coinciden en reconocer el gran valor que tiene un servicio de auditora interna, resultando difcil encontrar otro servicio corporativo particular qu est tan englobado en leyes y regulaciones y que soporte tanto la carga de las expectativas de la sociedad.

BIBLIOGRAFIA

Comprender las Normas Internacionales de Contabilidad Amat, Perramon, Carenys y otros

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