Vous êtes sur la page 1sur 364

Royaume du Maroc

NOTE CIRCULAIRE N 717 RELATIVE AU CODE GENERAL DES IMPOTS LIVRE I : - Titre V : dispositions communes - 2me partie : recouvrement - 3me partie : sanctions LIVRE II : - Procdures fiscales LIVRE III : autres droits et taxes - Droits de timbre - Taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles

D.G.I. Avril 2011

TITRE V DISPOSITIONS COMMUNES


CHAPITRE PREMIER DISPOSITION COMMUNE A LIMPOT SUR LES SOCIETES ET A LIMPOT SUR LE REVENU : LA COTISATION MINIMALE
En vertu des dispositions de larticle 144 du C.G.I., la cotisation minimale est un minimum dimposition que les contribuables soumis lI.S. ou lI.R./revenus professionnels et profits fonciers sont tenus de verser, mme en labsence de bnfice. Ainsi, pour les contribuables soumis limpt sur les socits, le montant de l'impt d par les socits, autres que les socits non rsidentes imposes forfaitairement conformment aux dispositions de l'article 16 du C.G.I., ne peut tre infrieur pour chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal de la socit concerne une cotisation minimale. De mme, les contribuables disposant de revenus professionnels soumis lI.R. selon le rgime du R.N.R. ou du R.N.S. sont galement soumis une cotisation minimale au titre de leurs revenus professionnels se rapportant lanne prcdente. Ne sont donc pas passibles de ladite cotisation les personnes imposes daprs le rgime du bnfice forfaitaire. Enfin, larticle 144-II du C.G.I. a prvu une cotisation minimale en matire de profits fonciers. SECTION I.- COTISATION MINIMALE EN MATIRE DE DI.S. ET DI.R./ REVENUS PROFESSIONNELS I.- BASE DE CALCUL DE LA COTISATION MINIMALE Conformment aux dispositions de larticle 144-I-B du C.G.I., la base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant hors T.V.A., des produits suivants : 1- le chiffre d'affaires, constitu par: les recettes et les crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss, viss larticle 9 (I-A1) du C.G.I. ; et les autres produits dexploitation viss larticle 9 (I-A- 5) du C.G.I. 2- les produits financiers viss larticle 9 (I-B-1-2 et 3) du C.G.I., savoir : les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ; les gains de change ; les intrts courus et autres produits financiers.
D.G.I. Avril 2011

N.B. : Les carts de conversion passifs ne sont pas inclus dans la base de calcul de la
cotisation minimale. 3- les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant parmi les produits dexploitation ou les produits non courants viss larticle 9 du C.G.I., savoir :

les subventions dexploitation (article 9- I- A- 4du C.G.I.) ;

les subventions dquilibre (article 9- I- C- 2 du C.G.I) ; et les autres produits non courants, y compris les dgrvements obtenus de l'administration au titre des impts dductibles (article 9- I- C- 4 du C.G.I). Les dons et les subventions dexploitation et dquilibre reus sont rapports lexercice au cours duquel ils ont t perus. Lorsquun contribuable exerce une activit bnficiant de lapplication dun taux rduit., tous les produits soumis la C.M et affrents ladite activit sont retenus pour le calcul de la cotisation minimale. II.- EXONRATION DE LA COTISATION MINIMALE Les dispositions de larticle 144-C-1 du C.G.I. prcisent quen matire dIS, les socits autres que les socits concessionnaires de service public, sont exonres de la cotisation minimale telle que prvue ci-dessus pendant les trente-six (36) premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation. Cette exonration cesse dtre applique lexpiration des soixante (60) premiers mois qui suivent la date de constitution des socits concernes. En ce qui concerne lI.R./revenus professionnels, les dispositions de larticle 144-C2 du C.G.I. prcisent que les contribuables soumis cet impt sont exonrs de la cotisation minimale pendant les trois (3) premiers exercices comptables suivant la date du dbut de lactivit professionnelle. En cas de reprise de la mme activit, aprs une cession ou cessation, partielle ou totale, le contribuable soumis lI.R./revenus professionnels qui a dj bnfici de lexonration prcite ne peut prtendre une nouvelle priode dexonration. Pour, les contribuables totalement exonres de lI.S. ou de lI.R./revenus professionnels, soit de manire permanente soit de manire temporaire, bnficient galement, selon le cas, de lexonration totale de la cotisation minimale. III.- TAUX DE LA COTISATION MINIMALE Les dispositions de larticle 144-I-D du C.G.I. prcisent que le taux de la cotisation minimale est gal 0,50 % de la base vise au I ci-dessus. Ce taux est ramen 0,25 % pour les oprations effectues par les entreprises commerciales au titre des ventes portant sur :
D.G.I. Avril 2011

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Les produits ptroliers ; Le gaz ; Le beurre ; L'huile ; Le sucre, La farine ; L'eau ; L'lectricit.

Par ailleurs, il convient de prciser que le taux de 0,25% prcit sapplique aussi bien aux entreprises qui font le commerce des produits cits ci- dessus quaux entreprises industrielles qui font la production desdits produits. Pour les contribuables soumis lI.R./revenus professionnels exerant les professions dfinies aux articles 89 (I- 12) et 91 (VI- 1) du C.G.I., le taux de la cotisation minimale est fix 6%. Les professions concernes sont celles exerces par les contribuables suivants : les avocats, interprtes, notaires, adoul, huissiers de justice ; les architectes, mtreur-vrificateurs, gomtres, topographes, ingnieurs conseil et experts en toute matire, et les vtrinaires;

arpenteurs,

les mdecins, mdecins dentistes, masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sage-femmes, exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement et exploitants de laboratoires danalyses mdicales. IV.- MINIMUM DE LA COTISATION MINIMALE

Pour les contribuables soumis lI.S., le montant de la cotisation minimale, mme en labsence de chiffre daffaires, ne peut tre infrieur mille cinq cent (1.500) dirhams en application des dispositions du dernier alina de larticle 144-I-D du C.G.I. Le paiement du minimum de mille cinq cent (1 500) dirhams de la cotisation minimale d au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2010, doit se faire en un seul versement, avant lexpiration du 3me mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours1. V.- EXEMPLE DE CALCUL DE LA COTISATION MINIMALE A- EN MATIERE DIMPOT SUR LES SOCIETES La socit "X" S.A. ayant une activit commerciale et dont l'exercice comptable concide avec l'anne civile, a souscrit en 2010 au titre de l'exercice 2009 (01/01/09 au 31/12/09) la dclaration de son rsultat fiscal faisant tat des lments ci-aprs :
1

Article 7 - II (8) de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

D.G.I. Avril 2011

CA H.T : 42.520.000 DH constitu comme suit : - Sucre ..................................................................................... 8.000.000 - Huile. ..................................................................................... 6.000.000 - Farine. ................................................................................. 11.800.000 - Beurre ................................................................................... 6.000.000 - Autre produits alimentaires.................................................... 10.460.000 - Autres produits d'exploitation ......................................................260.000 Rsultat fiscal ................................................................................... = 180.000 DH DH DH DH DH DH DH

L'impt correspondant : (180.000 x 30 %). ...................................................................... = 54.000 DH Montant des acomptes provisionnels verss au cours de 2009 : 27 000 X4 = 108 000 DH Cotisation minimale. * Produits soumis au taux normal de 0,50% : (10.460.000 + 260.000) x 0,50 % .......................................... = 53.600 DH * Produits soumis au taux rduit de 0,25 % : (8.000.000 + 6.000.000 + 11.800.000 + 6.000.000) x 0,25 % = 31.800.000 x 0,25 % ................................................................ =79.500 DH Montant de la C.M. exigible : 53.600 + 79.500 ............................................................... = 133.100 DH Le montant de la cotisation minimale tant suprieur limpt et aux acomptes provisionnels verss par la socit au titre de l'exercice 2009, la socit doit rgulariser sa situation fiscale en acquittant au plus tard le 31/03/2010, le reliquat de l'impt dont elle reste redevable, soit : Reliquat I.S. = (133.100 - 108.000) .......................................... = 25.100 DH Au cours de l'exercice 2010, elle doit verser les acomptes provisionnels calculs par rfrence la cotisation minimale exigible de 133.100 DH. B- EN MATIRE DIMPT SUR LE REVENU Plusieurs cas peuvent se prsenter : 1- Cas dexercice dune seule activit Dans ce cas, la cotisation minimale est calcule daprs le taux correspondant lactivit exerce. Ce taux est appliqu la base de la cotisation minimale dfinie au I ci-dessus. 2- Cas dexercice de plusieurs activits Il est appliqu au chiffre daffaires de chaque activit le taux de la cotisation minimale qui lui correspond. Quant aux produits financiers, dons et subventions, ils sont soumis la cotisation minimale daprs le taux applicable lactivit principale.
D.G.I. Avril 2011

Lorsquun contribuable exerce des activits relevant de deux taux de la cotisation minimale et dont certaines sont totalement exonres ou bnficiant du taux rduit, le calcul de cette dernire seffectue comme suit : il est appliqu au chiffre daffaires de chaque catgorie dactivit imposable le taux de la cotisation minimale qui lui correspond ; les autres produits viss larticle 9-I-A-5 du C.G.I ainsi que les produits financiers, les subventions et dons reus et les autres produits non courants viss larticle 9- I- C- 4 dudit Code sont soumis au taux correspondant lactivit principale. Ainsi, la cotisation minimale exigible est gale la somme des cotisations minimales partielles. 3- Cas dextension dune activit impliquant inscription la taxe professionnelle une nouvelle

Lorsquun contribuable procde lextension de son activit impliquant une nouvelle inscription la taxe professionnelle, lexonration de la cotisation minimale sapplique au titre de lextension pendant les trois (3) premiers exercices comptables suivant la date dinscription cette taxe. VI- IMPUTATION ET SUIVI DU CRDIT DE LA COTISATION MINIMALE Selon les dispositions de l'article 144-I-E du C.G.I., la cotisation minimale acquitte au titre d'un exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation minimale qui excde le montant de l'impt acquitt au titre d'un exercice, sont imputes sur le montant de l'impt qui excde celui de la cotisation minimale exigible au titre de l'exercice suivant. A dfaut de cet excdent, ou en cas d'excdent insuffisant pour que l'imputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale peut tre dduit de l'excdent de lI.S ou de lI.R./revenus professionnels dus au titre des exercices suivants jusqu'au troisime exercice qui suit l'exercice dficitaire o celui au titre duquel le montant de ladite cotisation excde celui de limpt. En matire dI.R/revenus professionnels, la cotisation minimale acquitte au titre d'un exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant de l'impt acquitt au titre d'un exercice donn, sont imputes sur le montant de l'impt correspondant au revenu professionnel qui excde celui de la cotisation minimale exigible au titre de l'exercice suivant. A dfaut de cet excdent, ou en cas d'excdent insuffisant pour que l'imputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale peut tre dduit du montant de limpt correspondant au revenu professionnel, au titre des exercices suivants jusqu'au troisime exercice qui suit l'exercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite cotisation excde celui de l'impt.

D.G.I. Avril 2011

Pour imputer la cotisation minimale sur lI.R. dans la limite de la fraction de cet impt correspondant au revenu professionnel, il convient de dterminer : le montant de lI.R. global, en tenant compte des dductions pour charges de famille ; la fraction du montant de lI.R. global correspondant aux revenus professionnels ; le montant de la cotisation minimale ; lexcdent de lIR professionnel sur la cotisation minimale. La cotisation minimale est imputable sur le montant de lI.R. jusqu'au troisime exercice qui suit l'exercice dficitaire o celui au titre duquel le montant de ladite cotisation excde celui de limpt. Toutefois, lorsque la fraction du montant de lI.R. correspondant au revenu professionnel du contribuable s'avre infrieure au montant de la cotisation minimale, la diffrence reste acquise au Trsor aprs le troisime exercice. Les entreprises dficitaires qui paient la cotisation minimale, ne perdent pas le droit d'imputer leur dficit sur les bnfices ventuels des quatre (4) exercices suivants, conformment aux dispositions des articles 12 et 37 du C.G.I. A- EXEMPLES DIMPUTATION DE LA COTISATION MINIMALE EN MATIRE DIMPT SUR LES SOCITS Exemple n1 : Le rsultat fiscal de l'exercice N + 1 permet l'imputation totale du crdit d'impt constitu par la cotisation minimale de l'exercice prcdent (N). Les dclarations souscrites au titre des exercices N et N + 1 par la socit commerciale "A" se prsentent comme suit : Exercice N
C.A. H.T : 19.200.000 DH Rsultat fiscal :.- 450.000 DH Cotisation minimale :. 96.000 DH I.S.= 0

Exercice N + 1

- C.A. H.T :...30.000.000 DH

- Rsultat fiscal : .850.000 DH2 - Cotisation minimale : .150.000 DH - I.S. = .255 000 DH3

Au titre de l'exercice N + 1 , la socit procde l'imputation du crdit de la C.M. de l'exercice N et acquitte au Trsor un impt supplmentaire de 9.000 soit : - I.S. de l'ex. N + 1 ............. ............................................ ............255 000 DH - Cotisation minimale ex. N + 1 ................................................ ... 150.000 DH
2 3

Aprs imputation du report dficitaire de lexercice N. Limpt sur les socits est calcul au taux de 30%.

D.G.I. Avril 2011

- Excdent de l'I.S. sur C.M. ..... ....................................................105 000 DH - Crdit de C.M. de l'ex. N ......... ............................................. .....- 96.000 DH - Impt payer en sus de la C.M. ................................................ ....9 000 DH Exemple n 2 : Le rsultat des exercices suivants ne permet pas l'imputation totale de la C.M. :
Exercice N N+1 N+2 N+3 Base de la C.M. 38.500.000 49.700.000 65.540.000 90.850.000 C.M. 192.500 248.500 327.700 454.250 Rsultat fiscal - 110.000 240.000 1.760.000 1.833.334 I.S. correspondant4 Nant 72 000 528 000 550.000

Limpt sur les socits est calcul au taux de 30%.

D.G.I. Avril 2011

ETAT DU SUIVI DE COTISATION MINIMALE


Exerc (1) I.S. (2) C.M. (3) Excdent I.S./ CM (4) Excdent C.M./I.S (5) a):Ex N-3 Ex N-2 Ex N-1 ExN I.S. d aprs imputation C.M. (10) (9) Total Acomptes verss (11) Complment I.S. verser (12) Trop vers

b): Crdits de C.M. imputs c): Crdits de C.M. reporter


(6) (7) (8)

192.500

192.500 N-3 -

N-2 N-1

N-1 N c) 192500 N+1 b)7 800 c) 168700 N+2

N c) 192.500 N+1 c) 176500 N+2

192.500

192.500

N+1

72 000

248.500

176500

N-2

248 500

192.500 + 56000

N+2

528000

327700

200 300

N-1

N b) 192500

327 700

48.500

+ 79 200

N+3

N+1 N+3 454 250 b) 95 750 c) 72 950 I.S. = Rsultat. Fiscal. x Taux ; (10) = (2) - (b6+ b7 + b8) si IS > CM ; (12) = (10) - (11) (10) = (3) - si CM > IS ; (13) = (11) - (10)

550000

454250

95 750

528000

73750

D.G.I. Avril 2011

La cotisation minimale acquitte au titre de l'exercice N (exercice dficitaire) est imputable sur l'excdent de l'impt de l'exercice N + 1 sur la cotisation minimale dudit exercice. Or, au titre de l'exercice N + 1, la socit a dclar un rsultat insuffisant qui ne permet pas l'imputation totale. Aussi, l'imputation de la cotisation minimale de l'exercice N est reporte l'exercice N + 2. Exercice N + 1 : Le rsultat fiscal de l'exercice N + 1 enregistre un bnfice de 240.000 DH. L'impt affrent ce bnfice et dcoulant de l'application du taux d'impt en vigueur, reste infrieur la cotisation minimale dudit exercice soit: - C.M ..............................................................................= 248.500 DH - Impt (240.000 X 30 %) ............................................... .= 72 000 DH - Excdent de CM/IS. ........................................................=176 500 DH A la clture de l'exercice N + 1, la socit dispose d'un crdit de C.M. d'un montant de 369 O00 DH soit : - Crdit de C.M. exercice N...................................... ........... 192.500 DH - Crdit de C.M. exercice N + 1 ... ..................................... . 176 500 DH Total du crdit de C.M. reportable : 369 000 DH Exercice N + 2 : L'I.S. de l'exercice s'avre suprieur au montant de la C.M. correspondante, soit : - I.S. (1.760.000 X 30 %)......... ..................................... .. 528 000 DH - C.M. ............................ ....................................... .......... 327.700 DH - Excdent I.S./C.M. .................. ..................................... . 200 300 DH La socit procde l'imputation des crdits de C.M. reportables : Excdent de l'I.S. ................... ..................................... ....200 300 Crdit de C.M. de l'ex. N .......... ..................................... -192.500 Crdit de C.M. de l'ex. N + 1..... .................................... ..- 176 500 Crdit de C.M. de l'ex. N + 1 reportable la clture de l'exercice N + 2 = .................................................... -168 700 DH DH DH DH

Exercice N + 3 : L'I.S. de l'exercice s'avre suprieur la C.M. correspondante soit : - I.S. (1.833.334 X 30 %)....... ...................................... ..... 550 000 DH - C.M. ................................. ........................................ .... -454.250 DH - Excdent d'I.S./C.M. ......................................................... 95 750 DH La socit procde l'imputation du reliquat du crdit de la C.M. restant acquis sur la C.M. de l'exercice N + 1, soit 168.700 DH .

D.G.I Avril 2011

10

Le crdit de la CM reportable se calcul comme suit : - Excdent I.S. / C.M. de l'ex. N + 3. .................................. .. 95 750 DH - Crdit sur C.M. de l'ex. N + 1 ..... .................................... -168.700 DH - Crdit de la C.M. reportable la clture de lexercice N+3 ... 72 950 DH B- EXEMPLE DIMPUTATION DE LA COTISATION MINIMALE EN MATIRE DIMPT SUR LE REVENU M. B exerant lactivit de marchand droguiste en gros, mari et ayant trois enfants charge, a souscrit au titre des exercices N, N+1, N+2 et N+3 les dclarations du revenu global ci-aprs sachant que M. B est :
Exercices Revenu global Base de calcul de la CM

N N+1 N+2 N+3

72 000 192 000 282 000 332 000 Etat des dclarations

3.600.000 9.000.000 10.400.000 10.800.000

Exercices

Revenu professionnel C.M acquitte Rsultat net fiscal Revenu net foncier I.R/ revenu professionnel

I.R. acquitt I.R/ revenu foncier total

N N+1 N+2 N+3

18 000 45 000 52 000 54 000

Dficit 120 000 210 000 260 000

72 000 72 000 72 000 72 000

18 000 45 000 52 000 54 000

6 160 17 670 20 763 21 757

24 160 62 670 72 763 75 757

Etat du suivi de la cotisation minimale


Exercices C.M. acquitte Fraction de Excdent lI.R. de correspondant lI.R./C.M. au revenu professionnel C.M. ou fraction Crdit de la C.M. de C.M. ouvrant imput au titre droit un crdit de lexercice dimpt Crdit reportable la fin dexercice

N N+1 N+2 N+3

18 000 45 000 52 000 54 000

0 29 450 60 557 78 563

0 0 8557 24 563

18 000 15 550 0 0

0 0 8 557 24 563

18 000 33 550 24 993 430

D.G.I Avril 2011

11

1) Exercice N
- Revenu global - I.R : (72 000 x 30 %5 )- 14 0006 = - Rduction pour charge de famille : 360 X 4 = - lI.R. exigible slve : 7 600 1 400 = - I.R. / Revenu foncier : - I.R./revenu professionnel (C.M.) = - Total - I.R acquitt spontanment (C.M.) = - I.R mis par voie de rle : 72 000 DH 7 600 DH 1 440 DH 6 160 DH 6 160 DH 18 000 DH 24 160 DH 18 000 DH 6 160 DH

Le contribuable bnficie dun crdit de C.M. imputable sur la fraction de lI.R affrent au revenu professionnel de lexercice N+1 qui excde la C.M. de cet exercice soit un crdit de 18 000 DH

2) Exercice N+1
- Revenu global : - I.R : (192 000 x 38 % )- 24 400 1440 = - Fraction de lI.R correspondant au revenu foncier 47 120 x 72 000 = 192 000 - Fraction de lI.R correspondant au revenu professionnel 47120 17670 = - I.R exigible - I.R/Revenu foncier : - I.R/Revenu professionnel (C.M) : - Total - I.R acquitt spontanment (C.M.) :
5 6

192 000 DH 47 120 DH

17670 DH

29 450 DH

17 670 DH 45 000 DH 62 670 DH 45 000 DH

Taux du barme applicable aux revenus acquis compter du 01-01-2010 Somme dduire D.G.I 12
Avril 2011

- I.R mis par voie de rle :

17 670 DH

Au 31 dcembre de lanne N+1, le contribuable dispose dun cumul de crdit de C.M ventil comme suit : a - Crdit de C.M. de lexercice N : b- Crdit de C.M. de lexercice N+1 : 18 000 DH 15 550 DH

Il est gal la diffrence entre la fraction de lI.R correspondant au revenu professionnel et la C.M verse soit : 45 000 29450 = c- Total crdit de C.M. = 15 550 DH 33 550 DH

3) Exercice N+2
- Revenu global : - I.R [(282 000 x 38 %)]- 24400 1440 = - Fraction de lI.R correspondant au revenu foncier 81320 x 72 000 = 282 000 - Fraction de lI.R correspondant au revenu professionnel 81 320 20 763 = - Excdent de lI.R/Revenu professionnel sur la C.M. : 60 557 52 000 =.................................................. ........... 8 557 DH 60 557 DH 20 763 DH 252 000 DH 81 320 DH

- Imputation du crdit de cotisation minimale de lexercice N 18 000 8 557 = - Reliquat du crdit de la C.M. de lexercice N = - Crdit de C.M. de lexercice N+1 = Soit un crdit total de = I.R exigible au titre de lexercice N+2 - I.R/Revenu foncier : - I.R/Revenu professionnel (C.M) : - Total
D.G.I Avril 2011

9 443 DH 9 443 DH 15 550 DH 24 993 DH

20 763 DH 52 000 DH 72 763 DH


13

- I.R acquitt spontanment (C.M.) :

52 000 DH

Lexcdent de lI.R/Revenu professionnel sur la C.M a t absorb par le crdit de la C.M de lexercice N. - I.R mis par voie de rle : 20 763 DH

4) Exercice N+3
- Revenu global : - I.R : (332 000 x 38 % - 24 400) 1440 = - I.R affrent au revenu foncier 100320 x 72 000 = 332 000 - I.R affrent au revenu professionnel 100320 - 21757 = - Excdent de lI.R sur la cotisation minimale 78 563 - 54 000 = - Imputation du crdit de cotisation minimale : a- Reliquat du crdit de C.M. Exercice N b- Crdit de C.M. Exercice N+1 c- Reliquat du crdit de C.M. Exercice N+1 9 443 DH 15 550 DH 430 DH 24 563 DH 78 563 DH 21 757 DH 292 000 DH 100 320 DH

Ce reliquat peut tre imput sur lexcdent de lI.R professionnel sur la C.M au titre de lexercice N+4. I.R exigible au titre de lexercice N+3 slve : - I.R/Revenu foncier : 21 757 DH

- I.R/Revenu professionnel(C.M) :.. 54 000 DH - Total - I.R acquitt spontanment 75 757 DH 54 000 DH

Lexcdent de lI.R/Revenu professionnel sur la C.M a t absorb par le crdit de la C.M de lexercice N et une partie du crdit de lexercice N+1.
D.G.I Avril 2011

14

- I.R mis par voie................................................................21 757 DH SECTION II.- COTISATION MINIMALE EN MATIRE DE PROFIT FONCIER En vertu des dispositions de l'article 73 du C.G.I., le taux de l'impt sur le revenu appliqu aux profits fonciers est fix 20 %. Toutefois et conformment aux dispositions de larticle 144-II du C.G.I., le montant de l'impt ne peut tre infrieur une cotisation minimale de 3 % du prix de cession, tel que dfini l'article 65 du C.G.I., mme en labsence de profit. De ce fait, les cessions immobilires imposables telles que vises larticle 61-II du C.G.I., qu'elles dgagent ou non un profit, donnent lieu la perception d'un minimum dimposition dtermin par application du taux de 3 % au prix de cession, lorsque le montant de l'impt calcul au taux de 20 % sur le profit foncier ralis lui est infrieur.

D.G.I Avril 2011

15

CHAPITRE II OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES EN MATIERE DIMPOT SUR LES SOCIETES, DIMPOT SUR LE REVENU ET DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
SECTION I.- OBLIGATIONS COMPTABLES En vertu des dispositions de larticle 145-I du C.G.I, les contribuables doivent tenir une comptabilit conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, de manire permettre lAdministration dexercer les contrles prvus par le C.G.I. I.- OBLIGATIONS COMPTABLES DES ENTREPRISES RSIDENTES Les obligations dordre comptables sentendent de la tenue et de lorganisation dune comptabilit rgulire et conforme la lgislation en vigueur, ainsi que la prsentation dun certain nombre de documents et livres prescrits par la loi. A- TENUE DE LA COMPTABILIT Les contribuables soumis lI.S. ou lI.R./revenus professionnels, quils soient assujettis ou non la T.V.A., sont tenus un certain nombre d'obligations comptables manant des prescriptions des articles 145, 146 et 147 du C.G.I. et des autres dispositions de la lgislation et la rglementation en vigueur, notamment la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants, la loi 15-95 formant code de commerce, etc. Ces diffrentes dispositions lgales prvoient les conditions dans lesquelles une comptabilit doit tre tenue et organise de manire permettre l'Administration dexercer le contrle fiscal. De mme, en vertu des dispositions de larticle 23 de la loi comptable n 9-88 prcite, l'administration fiscale peut rejeter les comptabilits qui ne sont pas tenues dans les formes quelle prescrit et suivant les tableaux qui y sont annexs. Selon la loi n 9-88 susvise, toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens du code de commerce doit : procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant son patrimoine ; contrler l'existence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine, par inventaire, au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci ; tablir des tats de synthse, annuels ou priodiques, sincres, faisant tat du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'exploitation la clture de l'exercice, au vu des enregistrements comptables retracs dans le livre-journal, le grand-livre et le livre d'inventaire.
16

D.G.I Avril 2011

Ces tats de synthse comprennent le bilan, le compte de produits et charges (C.P.C.), l'tat des soldes de gestion (E.S.G.), le tableau de financement (T.F.) et l'tat des informations complmentaires (E.T.I.C). Aux termes des dispositions de larticle 21 de la loi 9-88 susvise, les personnes dont le chiffre d'affaires annuel est infrieur ou gal dix millions de dirhams (10 000 000 DH7) sont dispenses de l'tablissement de l'tat des soldes de gestion, du tableau de financement et de l'tat des informations complmentaires. Toutefois, les dispositions de larticle premier de la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants tel quil a t modifi par larticle 1er de la loi n 44-03 du 14 fvrier 20068, les personnes physiques dont le chiffre d'affaires annuel n'excde pas deux millions de dirhams (2.000.000 DH), l'exception des agents d'assurances, sont autoriss tenir une comptabilit simplifie. En matire peuvent : denregistrement comptable, ces personnes

procder l'enregistrement chronologique et global, jour par jour, des oprations leur date d'encaissement ou de dcaissement ; enregistrer globalement les crances et les dettes la clture de l'exercice sur une liste sommaire mentionnant l'identit des clients et des fournisseurs et le montant de leurs dettes; enregistrer, en cas de ncessit, les menues dpenses sur la base de pices justificatives internes signes par le commerant concern. procder la centralisation des critures portes sur les journaux auxiliaires une fois par exercice la clture de ce dernier au lieu de les centraliser une fois par mois.

L'organisation de la transcription comptable est conue selon le plan des comptes du code gnral de normalisation comptable (C.G.N.C.). Cependant et selon des spcificits affrentes certaines professions, il est possible de recourir des plans comptables professionnels spcifiques pour permettre une adquation de la transcription comptable avec les normes de la profession (Etablissements de crdit, Socits dassurances, Organismes de placements collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), Fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.), Coopratives ).

Ce seuil relev de 7.500.000 DH 10.000.000 de DH est applicable aux exercices ouverts compter du 1/1/2007 (B.O. du 27/02/2006) 8 Dahir n 1-05-211 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006) portant promulgation de la loi n 44-03 modifiant la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants ( bulletin officiel n 5404 du 16 mars 2006))

D.G.I Avril 2011

17

B- ORGANISATION DE LA COMPTABILIT Pour faciliter lopration de recherche et de contrle de la comptabilit de lentreprise, lAdministration doit tre en mesure de connatre tout instant : la liste des registres, livres et journaux utiliss et documents obligatoires ; les rgles d'enregistrement des oprations ; la dfinition exacte de la mthode comptable choisie.

Ainsi, la comptabilit doit tre organise de sorte permettre le contrle des oprations ralises par lentreprise. Cette organisation doit garantir : la rapidit de l'enregistrement des oprations au fur et mesure de leur intervention ; la prsentation mthodique de l'enregistrement comptable permettant lentreprise davoir une comptabilit adapte la nature et aux conditions de l'exercice de son activit et comportant toutes les subdivisions logiquement ncessaires. lenregistrement individualis des oprations sur appropris compte tenu des considrations suivantes : les journaux

une criture comptable ne peut tre passe qu'au vu d'une pice justificative probante ; tout enregistrement comptable doit prciser l'origine, le contenu et l'imputation du mouvement ainsi que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie ; les pices justificatives justifiant les critures comptables doivent tre classes suivant un ordre propre faciliter leur contrle ou la vrification des critures comptables. Lorsque la comptabilit est tenue par des moyens informatiques, la socit doit consentir aux agents toutes facilits pour l'exercice du contrle et l'analyse des donnes enregistres. En effet, l'organisation du systme de traitement doit garantir toutes les possibilits d'un contrle fiscal ventuel. Le systme de traitement doit permettre la production sur papier ou ventuellement sur tout support offrant les conditions de garantie et de conservation dfinies en matire de preuve, des tats priodiques numrots et dats rcapitulant dans un ordre chronologique toutes les donnes qui y sont enregistres sous une forme interdisant toute insertion intercalaire ainsi que toute suppression ou addition ultrieure.

D.G.I Avril 2011

18

L'origine, le contenu et l'imputation de chaque donne doivent tre indiqus clairement. En outre, chaque donne doit s'appuyer sur une pice justificative constitue par un document crit. De mme, les donnes qui sont prises en charge par un procd lectronique qui, en cas d'incident ne laisserait aucune trace, doivent tre constates par un document crit directement intelligible. En cas de vrification, les donnes dfinies ci-dessus doivent permettre de reconstituer les lments des comptes, les tats et renseignements et de retrouver les donnes initiales. C'est ainsi que le solde dun compte doit pouvoir tre justifi par un relev des critures comportant chacune une rfrence permettant l'identification des donnes correspondantes. L'exercice du contrle dvolu l'administration comporte ncessairement l'accs la documentation relative aux analyses, la programmation et l'excution des traitements en vue de procder notamment aux tests ncessaires. Les procdures de traitement automatises des comptabilits doivent tre organises de manire permettre de contrler si les exigences de scurit et de fiabilit, requises en la matire, ont bien t respectes. Par ailleurs ,et en vertu de larticle 4 de la loi n9-88 relative aux obligations comptables des commerants, les personnes dont le chiffre d'affaires annuel est suprieur 10.000.0009 DH doivent tablir un manuel qui a pour objet de dcrire l'organisation comptable de leur entreprise. Les entreprises, et quel que soit le systme choisi, doivent obligatoirement tenir certains livres, soit en application des dispositions de la loi comptable, soit en vertu de certaines dcisions administratives, soit pour le besoin de la gestion, soit enfin du fait des contraintes du systme comptable choisi. C- DOCUMENTS ET LIVRES OBLIGATOIRES Certains documents sont prvus obligatoirement par la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants, dautres, sont prvus par des textes particuliers et concernent des activits et professions spcifiques. 1- Documents obligatoires prvus par la loi comptable Il sagit des documents suivants : livre journal ; grand livre ; et livres dinventaires.

Ce seuil relev de 7.500.000 DH 10 000 000 de DH., est applicable aux exercices ouverts compter du 1/1/2007 (B.O. du 27/02/2006) D.G.I 19
Avril 2011

a- Livre - journal Ce document doit enregistrer toutes les oprations affectant lactif et le passif de lentreprise opration par opration, soit jour par jour, soit en rcapitulant, au moins, mensuellement, les totaux de ces oprations la condition, dans ce cas, de conserver tous documents permettant d'en vrifier le dtail jour par jour. Le livre journal peut tre dtaill en autant de registres dnomms journaux auxiliaires que l'importance ou les besoins de l'entreprise l'exigent. D'autre part, ce livre doit tre cot et paraph par le juge du tribunal comptent. Cette formalit permet dviter les reconstitutions abusives de ce document dont la tenue doit tre sincre pour traduire l'observation dans le temps des oprations ralises par lentreprise. C'est ainsi que l'article 22 de la loi n 9-88 prcite dispose que ce document doit tre tenu sans blanc ni altration d'aucune sorte. Les erreurs doivent tre rectifies par des critures spciales telles que la contre-passation des critures. Toutefois, les personnes qui tiennent une comptabilit super simplifie conformment aux dispositions de la loi n 44-03 modifiant la loi n 9-88 prcite, sont dispenses de faire coter et parapher par le greffier du tribunal comptent le livre-journal et le livre d'inventaire, condition de conserver lesdits livres ainsi que le bilan et le compte de produits et charges pendant dix ans. b- Grand livre C'est un registre qui permet l'enregistrement et la centralisation des critures du livre journal selon le plan de comptes de lentreprise. A linstar du livre journal, le grand livre peut tre dtaill en autant de registres subsquents dnomms livres auxiliaires que l'importance ou les besoins de l'entreprise l'exigent. Toutefois, les personnes qui tiennent une comptabilit super simplifie conformment aux dispositions de la loi n 44-03 modifiant la loi n 9-88 prcite, sont dispenses de la tenue du grand-livre si la balance rcapitulative des comptes peut tre tablie directement du livre journal. c- Livre d'inventaire Cot et paraph par le juge du tribunal comptent avant son utilisation, ce document doit contenir un tat estimatif et descriptif, des lments actifs et passifs de l'entreprise.

D.G.I Avril 2011

20

Concernant les stocks en particulier, le C.G.I. prvoit, dans son article 145-II, que les contribuables sont tenus d'tablir, la fin de chaque exercice comptable, des inventaires dtaills, en quantits et en valeurs, des marchandises, des produits divers, des emballages ainsi que des matires consommables qu'ils achtent en vue de la revente ou pour les besoins de l'exploitation. Toutefois, sur le plan fiscal, il est admis que lentreprise n'est pas tenue de transcrire le dtail de ses stocks sur le livre d'inventaire, la condition toutefois, que des tats dtaillant en quantit et en valeur les biens en stock soient tablis et prsents l'appui des montants figurant sur le bilan de lentreprise. 2- Livres spciaux obligatoires Ce sont des documents que seuls certains commerants sont astreints tenir. Il sagit notamment: du registre des bijoutiers ; du rpertoire des transitaires ; du registre de lOffice national interprofessionnel des crales et lgumineuses (O.N.I.C.L) ; du livre de paie a- Registre de la garantie des bijoutiers Institu par le dahir du 13 rebia 1344 (1er octobre 1925)10 relatif au contrle des matires de platine, d'or et d'argent, le registre de la garantie des bijoutiers doit tre obligatoirement tenu par les marchands et les fabricants bijoutiers. b- Rpertoires des transitaires agrs en douanes Prescrits par le dahir du 13 joumada I 1351 (15 septembre 1932) relatif la rpression des fraudes en matire de douanes et impts intrieurs11, ces rpertoires doivent tre obligatoirement tenus par les transitaires agrs. c- Registre de l'Office National Interprofessionnel des Crales et Lgumineuses (O.N.I.C.L.) Sa tenue est institue par la rglementation en vigueur en la matire, notamment larticle 8 du dcret n 2-96-305 du 30 juin 1996 pris pour lapplication de la loi n 12-94 relative lO.N.I.C.L. et lorganisation du march des crales et des lgumineuses12.
10 11

BO n 678 du 20 octobre 1925. B.O n 1045 du 04 novembre 1932. 12 B.O. n 4391 bis du 14 safar I 1417 (1er juillet 1996). D.G.I 21
Avril 2011

d- Livre spcial de paie Conformment aux dispositions de larticle 80 du C.G.I. lentreprise qui emploie des salaris, doit tenir le livre de paie rcapitulant les totaux des feuilles de paie. Cette obligation est galement prvue larticle 371 de la loi n65-99 relative au code de travail. Larrt du Ministre de lemploi et de la formation professionnelle n 347-0513 pris pour lapplication de larticle 371 du Code de Travail prcise que pour respecter les formes qui garantissent son authenticit, ce livre de paie doit : comprendre des feuilles numrotes comportant le cachet de linspection du travail ; tre tenu sans blancs ni altrations d'aucune sorte ; tre paraph par lagent charg de l'inspection du travail. D- PICES JUSTIFICATIVES Chaque criture doit tre appuye par une pice justificative date et susceptible d'tre prsente en cas de contrle fiscal, en particulier, les pices justifiant les achats de matires, de marchandises et les prestations de services concourrant directement lexploitation. La valeur probante de la comptabilit repose essentiellement sur le fait que les critures portes dans les livres comptables soient corrobores par des pices justificatives. Ces pices justificatives peuvent se rapporter soit aux recettes soit aux dpenses. 1- Pices justificatives de recettes a- Obligation de facturation En vertu de larticle 145-III du C.G.I., les contribuables relevant de l'I.S. ou de lI.R. au titre de leurs revenus professionnels ainsi que ceux assujettis la T.V.A. sont tenus de dlivrer leurs clients ou acheteurs des factures ou mmoires pr numrots et tirs d'une srie continue ou dits par un systme informatique selon une srie continue. Ainsi, dans le cas d'entreprises disposant de plusieurs points de vente, chaque tablissement peut utiliser des documents tirs d'une mme srie continue. Il en est de mme en ce qui concerne les factures, ou documents en tenant lieu, dlivrs par les livreurs dans le cas des entreprises qui effectuent des tournes en vue de la vente directe de leurs produits.

13

Arrt n 347-05 du 29 Hijja 1425 (09 fvrier 2005) fixant le modle du livre de paie, B.O. n 5300 du 17 mars 2005. D.G.I 22
Avril 2011

b- Contenu de la facture A ce niveau, il y a lieu de distinguer entre le cas normal de vente ou de prestations de service rendues des personnes agissant dans le cadre de leur activit professionnelle et un certain nombre de cas particuliers. b-1- Cas normal Aux termes des dispositions de larticle 145-III du C.G.I., les factures ou mmoires doivent mentionner, en sus des indications habituelles d'ordre commercial : lidentit du vendeur ; le numro d'identification fiscale attribu par le service local des impts, ainsi que le numro d'article dimposition la taxe professionnelle; la date de lopration ; les nom, prnom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients; les prix, quantit et nature des marchandises vendues, des travaux excuts ou des services rendus ; dune manire distincte, le montant de la T.V.A. rclame en sus du prix ou comprise dans le prix ; les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures ou mmoires ; et tous autres renseignements prescrits par les dispositions lgales. b-2- Cas particuliers Il sagit des tickets de caisse dlivrs aux particuliers, des factures dlivres par les cliniques, de ventes en tournes, des oprations exonres, des oprations et factures annules et des bons de livraison. b-2-1- Cas de ventes de tickets de caisse En vertu des dispositions de larticle 145-III du C.G.I., lorsqu'il s'agit de vente de produits ou de marchandises par les entreprises des particuliers, le ticket de caisse peut tenir lieu de facture. Mais cette pratique s'applique exclusivement aux socits commerciales dont le chiffre d'affaires est constitu en totalit par des ventes au dtail et la condition que : -ces ventes soient faites directement des consommateurs ; -la non dlivrance de facture soit effectivement une pratique courante dans les usages de ce commerce (alimentation, habillement, boissons, journaux, tabac, etc.). Il s'ensuit donc que la facturation devient obligatoire ds lors que la vente au dtail ne remplit pas lune des conditions prcites.
D.G.I Avril 2011

23

Le ticket de caisse doit comporter au moins les indications suivantes : la date de lopration ; lidentification du vendeur ou du prestataire de services ; la dsignation du produit ou du service ; la quantit et le prix de vente avec mention, le cas chant, de la taxe sur la valeur ajoute. Lorsqu'il s'agit de prestations de service rendues par des assujettis des particuliers, il leur est fait obligation de leur dlivrer des factures ou mmoires. Pour l'application de la disposition concernant les prestations de services, il sera tenu compte des spcificits de certaines professions tels que les tablissements hteliers (le ticket est valable pour les recettes du bar et non pour la restauration ou lhbergement), les entreprises de transport de voyageurs (le billet de transport tient lieu de facture) etc. b-2-2- Cas des cliniques et tablissements assimils Le C.G.I dispose dans son article 145-IV que les cliniques et tablissements assimils sont tenus de dlivrer leurs patients des factures comportant le montant global des honoraires et autres rmunrations de mme nature qui leur sont verss par lesdits patients, avec indication de : la part des honoraires et rmunrations revenant la clinique ou ltablissement et devant faire partie de leur chiffre d'affaires imposable ; la part des honoraires et rmunrations revenant aux mdecins pour les actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par eux dans lesdits cliniques ou tablissements. b-2-3- Cas des ventes en tournes En vertu des dispositions de larticle 145-V du C.G.I., les contribuables qui pratiquent des tournes en vue de la vente directe de leurs produits des clients soumis la taxe professionnelle, doivent mentionner sur les factures ou les documents en tenant lieu quils dlivrent leurs clients, le numro dinscription desdits clients au rle de la taxe professionnelle. b-2-4- Cas doprations exonre En cas doprations exonres de la T.V.A., avec ou sans droit dduction, ainsi que des oprations bnficiant du rgime suspensif en matire de T.V.A., la mention de la taxe est remplace par lindication de lexonration (article 91 ou 92 du C.G.I.) ou du rgime suspensif (article 94 du C.G.I) sous lesquels ces oprations sont ralises.

D.G.I Avril 2011

24

b-2-5- Cas doprations annules En cas d'oprations annules, rsilies ou faisant l'objet d'un rabais, le redevable doit dlivrer son acheteur ou client : - soit une facture nouvelle annulant et remplaant la facture initiale et portant la rfrence exacte de cette dernire ; - soit une note d'avoir portant rfrence de la facture initiale et faisant tat du montant du rabais hors taxe ainsi que la T.V.A. y affrente. b-2-6- Cas de facture annule Lorsque la facture est annule avant sa dlivrance l'acheteur ou au client, l'original doit tre conserv par le vendeur ou le prestataire. b-2-7- Cas des bons de livraison Lorsque la socit fait usage des bons de livraison, les factures doivent comporter les numros et les dates desdits bons. 2- Pices justificatives des dpenses En vertu des dispositions de larticle 146 du C.G.I., tout achat de biens ou services effectu par un contribuable auprs d'un fournisseur soumis la taxe professionnelle doit tre justifi par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom de l'intress. Par document en tenant lieu, ou tout autre pice probante on entend tout crit dress par une personne physique ou morale pour constater les conditions de vente des produits, denres ou marchandises, des services rendus et des travaux excuts. Ces crits sont authentifis et valent factures. Ils doivent tre tablis en double exemplaire. L'original est remis au client et le double est conserv par le vendeur ou le prestataire de services. La facture ou le document en tenant lieu doit comporter les mmes indications que celles cites au b-1 ci-dessus. Pour les achats ou les approvisionnements et les prestations effectus auprs des fournisseurs non soumis la taxe professionnelle et qui ne dlivrent pas de factures, lentreprise doit tablir un ordre de dpense sur lequel elle doit prciser : le nom et l'adresse du fournisseur ; le n de la C.N.I. du fournisseur ; les modalits de l'approvisionnement. rglement de l'achat ou de

D.G.I Avril 2011

25

II-

OBLIGATIONS COMPTABLES PARTICULIRES CONTRIBUABLES SOUMIS LI.R. SELON LE R.N.S.

DES

Les diffrences entre le rgime du R.N.S. et le R.N.R. se situent : au regard des rgles dassiette de limpt, en ce sens que sous le R.N.S. le contribuable ne peut ni constituer des provisions en franchise dimpt ni prtendre au bnfice du report dficitaire ; au regard des obligations dclaratives et comptables en ce sens que le contribuable est autoris : tenir une comptabilit simplifie ; produire un compte de rsultat abrg. A- TENUE ET ORGANISATION SIMPLIFIE DE LA COMPTABILIT

Le contribuable est autoris avoir un registre ou plusieurs registres tenus rgulirement et sur lesquels sont enregistres toutes les sommes perues au titre des ventes, des travaux et de services effectus, ainsi que celles qui sont verses au titre des achats, des frais de personnel et des autres charges dexploitation. Il sagit dun allgement des rgles et procdures comptables en ce sens que le contribuable est dispens de lobligation de la tenue du livre journal cot et paraph. Cependant, les contribuables ayant opt pour le rgime du R.N.S. doivent observer un certain nombre dobligations. 1-Organisation comptable Le contribuable est tenu de dlivrer ses clients des factures ou des tickets de caisse ou reus dont les doubles sont conservs pendant les dix (10) annes suivant celle de leur tablissement. A cet effet, il importe de prciser que les rgles rgissant la dlivrance des factures, prvues pour le cas du rgime du R.N.R. sont galement applicables pour le rgime simplifi. Dun autre cot, les dispositions de larticle 145- VI du C.G.I. permettent au contribuable ayant opt pour le rgime du R.N.S. de tenir une comptabilit de trsorerie enregistrant journellement le dtail des encaissements et dcaissements en mentionnant obligatoirement le mode de rglement et la nature de lopration ralise. Cette comptabilit doit retracer lensemble des mouvements de trsorerie mme si ces mouvements naffectent pas directement le rsultat, (apports et prlvements de lexploitant, virements de fonds, acquisitions ou cessions dimmobilisations, prts et emprunts, etc.). Toutefois, le contribuable doit obligatoirement constater dune faon extra comptable, ses crances et dettes de fin dexercice et procder au recensement et lvaluation de ses stocks et travaux en cours ainsi qu linventaire des valeurs immobilises de son actif.
D.G.I Avril 2011

26

La constatation des dettes et crances a pour but de sauvegarder le principe fondamental de lannualit de limpt. Les produits et les charges dexploitation rsultant du journal de trsorerie sont rajusts, compte tenu de la variation des dettes et crances dexploitation et des comptes de rattachement du dbut et de fin dexercice. Exemple : Achats - Achats pays au cours de lexercice clos daprs le journal trsorerie ............................................................... 1.200.000 DH - fournisseurs au 1er janvier de lexercice. .................................. -230 000 DH - fournisseurs au 31 dcembre de lexercice (achats non encore pays) ............................................................................................ +450 000 DH Achats de lexercice. .......................... 1 420 000 DH Ventes ventes daprs le journal de trsorerie. ................................... 1 650 000 DH clients dbiteurs au dbut de lexercice. .................................. - 450 000 DH clients crditeurs au dbut de lexercice. ................................ + 150 000 DH clients dbiteurs de fin dexercice. ......................................... + 400 000 DH clients crditeurs de fin dexercice........................................... - 100 000 DH Chiffre daffaires de lexercice. ............ 1 650 000 DH Charges dexploitation : honoraires - honoraires daprs le journal trsorerie. ......................................... 15 000 DH - charges de lexercice prcdent rgles au cours de lexercice clos .-12 000 DH - frais de lexercice non encore pays. ........................................... + 18 000 DH Total des honoraires. ............................. 21 000 DH 2-Evaluation des stocks Les stocks des produits et marchandises sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient. Cependant, il est admis par ladministration que le contribuable qui le dsire dvaluer les stocks suivant la mthode forfaitaire. Selon cette mthode le cot de revient est dtermin en appliquant aux prix de vente la date de la clture de lexercice un abattement correspondant la marge brute moyenne pratique par le contribuable, partir des donnes de lexercice prcdent ou dans le cas dun dbut dactivit partir des donnes de lexercice considr.

D.G.I Avril 2011

27

Exemple Le bnfice brut rsultant de la dclaration souscrite au titre de lexercice N par le contribuable X, slve : 25 % (ventes + stock final) - (Achats + stock dentre). Pour lvaluation de son stock final de lexercice n + 1, ce contribuable peut, sil le dsire, valuer son stock sur la base du prix de vente de fin dexercice assorti dun abattement de 25 % soit : Etat dinventaire au 31 dcembre de lexercice N+1
Dsignation Quantit Prix de vente Stock au prix de lexercice de vente N+1 Abattement correspondant la marge brute de lexercice N Stock au prix de revient

Chemise Rf AN Chemise Rf AY Chemise Rf AX

1 000 2 000 4 000 7 000

100 200 150

100 000 400 000 600 000 1 100 000

25 % 25 % 25% 275 000

75 000 300 000 450 000 825 000

TOTAL

3-Dduction des annuits damortissement Conformment aux dispositions de larticle 145-VI du C.G.I., le contribuable soumis au rgime du RNS est tenu davoir un registre pour linscription des biens dexploitation amortissables. Ce registre, dont les pages sont numrotes doit tre obligatoirement vis par le service local dassiette avant son utilisation. La dduction des annuits damortissement est admise condition que ces annuits soient inscrites sur le registre prcit qui doit comporter en outre pour chacun des lments amortissables : la nature, laffectation et le lieu dutilisation ; les rfrences de la facture dachat ou de lacte dacquisition ; le prix de revient ; le taux damortissement ; le montant de lannuit dduite la fin de chaque exercice ; la valeur nette damortissement aprs chaque dduction. B- COMPTE DE RSULTAT ABRG Les pices annexes devant accompagner la dclaration du rsultat fiscal pour les contribuables relevant du rgime du R.N.S. sont les suivantes : un tableau du rsultat net simplifi ;
D.G.I Avril 2011

28

un tat rcapitulatif des immobilisations amortissables et des dotations aux amortissements pratiques au titre de lexercice ; un tat des dettes et des crances dexploitation et comptes de rattachement. III.OBLIGATIONS RSIDENTES COMPTABLES DES ENTREPRISES NON

Deux cas peuvent se prsenter : le cas dun tablissement dune socit non rsidente ; et le cas des socits non rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire. ACAS DUN ETABLISSEMENT RESIDENTE DUNE SOCIETE NON

Les entreprises dont le sige est situ l'tranger et qui exercent une activit permanente par le biais dun tablissement situ au Maroc sont soumises aux mmes rgles et obligations comptables prvues pour les entreprises marocaines. En effet, l'article 147 du C.G.I fait obligation ces entreprises de tenir, au lieu de leur tablissement principal au Maroc, la comptabilit de l'ensemble des oprations effectues au Maroc conformment la lgislation en vigueur. Cette comptabilit devra tre tenue et organise de manire permettre l'administration fiscale de procder aux contrles des dclarations fiscales de la socit. Les critures comptables doivent tre appuyes des pices et factures justifiant l'authenticit des oprations ralises. Larticle 147- I du C.G.I. prcit prcise que le livre journal et le livre dinventaire doivent tre cots et paraphs par le tribunal de commerce ou, dfaut, viss par le chef du service local des impts. B- CAS DES SOCIETES NON RESIDENTES AYANT OPTE POUR LIMPOSITION FORFAITAIRE En vertu des dispositions de larticle 147- II du C.G.I. les socits non rsidentes ayant opt pour l'imposition forfaitaire en matire dI.S. (article 16 du C.G.I.), doivent tenir : un registre des encaissements et des transferts ;

D.G.I Avril 2011

29

un registre, vis par l'inspecteur du travail, des salaires pays au personnel marocain et tranger, y compris les charges sociales y affrentes ; un registre des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations similaires allous des tiers, au Maroc ou l'tranger.

SECTION II- OBLIGATIONS DECLARATIVES Outre les obligations dclaratives spcifiques prvues pour chaque impt, les contribuables, qu'ils soient imposables lI.S. ou lI.R./revenus professionnels ou qu'ils en soient exonrs, sont astreints aux obligations dclaratives dcoulant des dispositions lgislatives suivantes: article 148 du C.G.I. pour la dclaration d'existence ; article 149 du C.G.I. pour la dclaration de transfert de sige social ou de changement de rsidence ; article 150-I du C.G.I. pour la dclaration de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de socits ; article 150-II du C.G.I. pour la dclaration de cessation totale dactivit suivie de liquidation ; article 150-III du C.G.I pour la dclaration produire en cas douverture de la procdure de redressement ou de liquidation judiciaire ; article 151-I du C.G.I. pour la dclaration des rmunrations verses des tiers ; article 151-II et III du C.G.I. pour la dclaration des honoraires et autres rmunrations perus par les mdecins pour les actes chirurgicaux ou mdicaux effectus dans les cliniques ; article 152 du C.G.I. pour la dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils ; article 153 du C.G.I. pour la dclaration des produits de placements revenu fixe ; article 154 du C.G.I. pour la dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes ; article 155 du C.G.I. pour ce qui est de la tldclaration. type de dclaration, il importe d'examiner

Pour chaque successivement :

la forme et le destinataire de la dclaration ; le contenu et le cas chant, les pices joindre la dclaration ; le dlai de production de la dclaration.

D.G.I Avril 2011

30

I.- DECLARATION D'EXISTENCE En vertu des dispositions de l'article 148 du C.G.I, les contribuables, quils soient imposables lI.S. ou lI.R. au titre de revenus professionnels ou quils en soient exonrs, sont tenus de dclarer leur existence lAdministration fiscale. Cette dclaration dexistence est valable galement pour lassujitissement la TVA conformment aux dispositions de larticle 109 du CGI. A- DESTINATAIRE ET FORME DE LA DCLARATION La dclaration dexistence doit tre adresse par les contribuables au service local des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc ou de leur domicile fiscal. Cette dclaration peut tre : soit adresse par lettre recommande avec accus de rception ; soit remise contre rcpiss. Cette dclaration doit tre souscrite par crit sur ou daprs un imprim modle tabli par lAdministration. B- CONTENU DE LA DCLARATION Le contenu de la dclaration dexistence diffre selon que le contribuable concern est soumis lI.S. ou lI.R./revenus professionnels 1- Socits de droit marocain Conformment aux dispositions de larticle 148-II du C.G.I., la dclaration dexistence des socits de droit marocain soumises lI.S. doit comporter les indications suivantes : la forme juridique, la raison sociale et le lieu du sige social de la socit ; le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit situs au Maroc, et, le cas chant, l'tranger; le numro de tlphone du sige social et, le cas chant, celui du principal tablissement au Maroc ; les professions et activits exerces dans chaque tablissement et succursale mentionns dans la dclaration ; les numros d'inscription au registre du commerce, la caisse nationale de scurit sociale et, le cas chant, la taxe professionnelle ; les nom et prnoms, la qualit et l'adresse des dirigeants ou reprsentants de la socit habilits agir au nom de celle-ci ; les noms et prnoms ou la raison sociale ainsi que l'adresse de la personne physique ou morale qui s'est charge des formalits de constitution ; la mention, le cas chant, de l'option pour :
31

D.G.I Avril 2011

l'imposition lI.S. en ce qui concerne les socits vises l'article 2-II du C.G.I. savoir, les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques, ainsi que les socits en participation ; lassujettissement la TVA tel que prvu larticle 90 du C.G.I.

La dclaration dexistence doit tre accompagne des statuts de la socit et de la liste des actionnaires fondateurs. 2- Socits non rsidentes Conformment aux dispositions de larticle 148-III du C.G.I., la dclaration dexistence des socits non rsidentes doit comporter les indications suivantes : la raison sociale et le lieu du sige social de la socit ; le numro de tlphone du sige social et, le cas chant, celui du principal tablissement au Maroc ; les professions et activits exerces dans chaque tablissement et succursale mentionns dans la dclaration ; le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit situs au Maroc ; les noms et prnoms ou la raison sociale, la profession ou l'activit ainsi que l'adresse de la personne physique ou morale rsidente au Maroc, accrdite auprs de l'administration fiscale ; la mention, le cas chant, de l'option pour l'imposition forfaitaire en matire dimpt sur les socits, telle que prvu au 1er alina de l'article 16 du C.G.I. 3- Contribuables personnes physiques ou socits et autres groupements soumis lI.R. Selon les dispositions de larticle 148-IV du C.G.I., lorsquil s'agit d'un contribuable personne physique ou de socits et autres groupements soumis lI.R. ayant des revenus professionnels, la dclaration dexistence doit comporter : les noms, prnoms et domicile fiscal et, s'il s'agit d'une socit, la forme juridique, la raison sociale et le sige social ; la nature des activits auxquelles le contribuable se livre ; l'emplacement de ses tablissements ; la nature des produits qu'il obtient ou fabrique par lui mme ou par un tiers et, s'il y a lieu, celle des autres produits dont il fait le commerce ; la raison sociale, la dsignation et le sige des entreprises, dont il dpend ou qui dpendent de lui ; la mention, le cas chant, de loption pour lassujettissement la taxe sur la valeur ajoute.

D.G.I Avril 2011

32

C- DLAI DE LA DCLARATION Conformment aux dispositions de larticle 148-I du C.G.I., pour dposer la dclaration dexistence, les contribuables disposent dun dlai maximum de trente (30) jours suivant la date : de leur constitution, sil sagit de socits de droit marocain ; de leur installation, sil sagit dune entreprise non rsidente ; de leur dbut dactivit, sil sagit de personnes physiques ou de groupements de personnes physiques, ayant des revenus professionnels. II.- DECLARATION DE TRANSFERT DE SIEGE SOCIAL OU DE CHANGEMENT DE RESIDENCE Selon larticle 149 du C.G.I., les entreprises, quelles soient imposables lI.S. ou lI.R. ou la T.V.A. ou quelles en soient exonres, doivent aviser lAdministration fiscale, chaque fois quelles procdent : au transfert de leur sige social ou de leur tablissement principal situ au Maroc ; au changement de leur domicile fiscal ou du lieu de leur principal tablissement. A- DESTINATAIRE ET FORME DE LA DCLARATION Le transfert ou le changement prcit doit tre port la connaissance de l'inspecteur des impts du lieu o les entreprises taient initialement imposes, travers soit : lenvoi dune lettre recommande avec accus de rception ou sa remise en mains propres contre rcpiss ; la souscription dune dclaration tablie sur ou daprs un imprim modle de ladministration. B- CONTENU DE LA DCLARATION Outre les renseignements relatifs lidentit de lentreprise, cette dclaration doit comporter : les anciennes adresses du sige social, du domicile fiscal ou du principal tablissement ; ladresse du nouveau sige social, du nouveau domicile fiscal ou du nouveau principal tablissement ; la date du transfert.

D.G.I Avril 2011

33

C- DLAI DE LA DCLARATION Conformment aux dispositions de larticle 149 du C.G.I., la dclaration de transfert de sige social ou changement de rsidence doit tre produite dans les trente (30) jours qui suivent la date du transfert ou du changement. A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire adresse connue par ladministration fiscale. III.- DECLARATION DE CESSATION, CESSION, FUSION, SCISSION OU TRANSFORMATION DE LENTREPRISE En vertu des dispositions de larticle 150 du C.G.I, les contribuables, quils soient imposables lI.S. ou lI.R. ou quils en soient exonrs, doivent aviser lAdministration fiscale des changements intervenus dans la vie de leurs entreprises (cessation, cession, fusion, scission ou transformation). C.G.I. En matire de T.V.A. ladite dclaration est prvue larticle 114 du A- FORME DE LA DCLARATION 1- Les entreprises soumises lI.S. En cas de cessation totale d'activit, de cession, de fusion, de scission ou de transformation de la forme juridique entranant leur exclusion du domaine de l'I.S. ou la cration d'une personne morale nouvelle, lentreprise doit souscrire : la dclaration du rsultat fiscal de la dernire priode d'activit ; et, le cas chant, la dclaration de rsultat de l'exercice comptable prcdant cette priode.

A noter que les dispositions de larticle 7 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes et de larticle 2 de la loi n 5-96 sur les socits en nom collectif, la socit en commandite simple, la socit en commandite par actions, la socit responsabilit limite et la socit en participation prvoient que la transformation rgulire dune socit anonyme en une socit dune autre forme ou le cas inverse, nentrane pas la cration dune personne morale nouvelle. Il en est de mme de la prorogation dune socit. 2- Les contribuables soumis lI.R. au titre dune activit professionnelle Lorsque les contribuables soumis lI.R. cessent lexercice de leur activit professionnelle, ou lorsquils cdent tout ou partie de leur entreprise ou de leur clientle ou lorsquils en font apport une socit relevant ou non de lI.S., ils doivent souscrire : la dclaration de cessation ou cession ;
34

D.G.I Avril 2011

et linventaire des biens, conforme ladministration.

limprim modle tabli par

Les contribuables doivent joindre ces documents, sil y a lieu, une copie certifie conforme de lacte de cession des biens prcits. B- CONTENU DE LA DCLARATION Outre les renseignements relatifs l'identit de lentreprise, la dclaration de cessation, cession, fusion, scission ou transformation doit indiquer : la nature et la date de l'vnement intervenu (cession, cessation, etc.); l'identit du cessionnaire (nom ou raison sociale, adresse ou lieu d'tablissement du sige social). C- DLAI DE LA DCLARATION La dclaration de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de lentreprise, produite tant par les entreprises soumises lI.S., que par les contribuables soumis lI.R. au titre dune activit professionnelle, doit tre souscrite dans un dlai de quarante cinq (45) jours compter de la date de ralisation des changements en question (cessation, cession, fusion, scission ou transformation). D- CAS DES ENTREPRISES OBJET DE CESSATION TOTALE SUIVIE DE LIQUIDATION En vertu de larticle 150-II du C.G.I., lorsque la cessation totale d'activit est suivie de liquidation, le liquidateur ou le syndic est tenu de souscrire : pendant la liquidation : une dclaration des rsultats provisoires obtenus au cours de chaque priode de douze (12) mois, compter de la date de cessation, et ce dans les dlais prvus larticle 20 et dans les dlais de dclaration prvus larticle 82 du C.G.I., respectivement pour limpt sur les socits et limpt sur le revenu ; dans les quarante cinq (45) jours suivant la clture des oprations de liquidation : la dclaration du rsultat final qui doit indiquer le lieu de conservation des documents comptables de la socit liquide.

Il est signaler que la dclaration du rsultat fiscal de la dernire priode d'activit doit comporter, outre les mentions habituelles, les nom, prnom et adresse du liquidateur ou du syndic, ainsi que la nature et l'tendue des pouvoirs qui lui ont t confrs.

D.G.I Avril 2011

35

E- CAS DES ENTREPRISES OBJET DE REDRESSEMENT OU DE LIQUIDATION JUDICIAIRE Larticle 150-III du C.G.I. prvoit lobligation pour toute entreprise qui veut demander louverture de la procdure de redressement ou de liquidation judiciaire de produire une dclaration ce sujet, au service dassiette du lieu dimposition, pralablement au dpt de sa demande auprs du secrtariat greffe du tribunal comptent. Le dfaut de souscription de la dclaration prcite auprs du service dassiette, rend inopposable ladministration fiscale la forclusion des droits se rattachant la priode antrieure louverture de la procdure de redressement ou de liquidation judiciaire. IV.- DECLARATION DES REMUNERATIONS VERSEES A DES TIERS En application des dispositions de l'article 151 du C.G.I, les entreprises exerant une activit au Maroc, y compris les socits non rsidentes ayant opt pour l'imposition forfaitaire, doivent souscrire une dclaration des sommes comptabilises au cours de lexercice comptable prcdent au titre des rmunrations alloues des tiers. Cette dclaration porte sur les sommes alloues des contribuables inscrits la taxe professionnelle, limpt sur les socits ou limpt sur le revenu au titre des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations de mme nature ou des rabais, remises et ristournes accords aprs facturation. A- FORME ET CONTENU DE LA DCLARATION La dclaration dont il est dlivr rcpiss est tablie sur ou d'aprs un imprim- modle de l'administration. Cette dclaration contient les indications relatives l'identification des bnficiaires, la nature et au montant des sommes alloues. 1- Rmunrations concernes Il sagit des sommes alloues des contribuables inscrits la taxe professionnelle, lI.S. ou lI.R. au titre dhonoraires, de commissions, de courtages, de rabais, de remises, de ristournes accords aprs facturation ainsi que des autres rmunrations similaires. Par sommes alloues, il convient dentendre les sommes comptabilises au cours de l'exercice comptable prcdent. Ces sommes doivent donc avoir fait lobjet soit de notes de crdit ou de factures d'avoir mises par la socit dbitrice, soit de factures ou de notes de commissions ou d'honoraires reues et comptabilises par cette dernire.

D.G.I Avril 2011

36

a- Honoraires Ce sont les sommes alloues, en rmunration de services rendus, des personnes exerant des professions librales notamment : les les les les les les les les comptables, les experts comptables, les conseillers fiscaux ; avocats et conseillers juridiques ; mdecins, les chirurgiens, dentistes, vtrinaires, etc. laboratoires d'analyses mdicales et autres ; bureaux d'tudes ; architectes, les gomtres, topographes, dessinateurs etc. professeurs libres ; notaires. b- Commissions, courtages et autres rmunrations similaires Ce sont des sommes proportionnelles aux affaires traites, alloues aux reprsentants de commerce, grants d'immeubles, et agents d'affaires, de contentieux ou de publicit. c- Rabais, remises et ristournes accords (R.R.R.A) aprs facturation Ce sont des rductions consenties, hors factures, par les entreprises de vente en gros ou en demi-gros leurs clients commerants et alloues ces derniers soit priodiquement par avis de crdit, soit sous forme de rductions gratuites et hors facture sur le paiement de marchandises de mme nature que celles dj livres et factures. Par consquent, la dclaration est obligatoire : lorsque la ristourne concernant un achat dtermin, est impute sur la facture relative l'achat ultrieur ; lorsque les R.R.R.A. figurent sur des relevs priodiques condition que les factures indiquent d'une manire apparente, qu'elles feront l'objet de relevs priodiques sur lesquels seront imputes les ristournes ; pour les avoirs de toute nature accords lentreprise pour quelque motif que ce soit lexclusion des avoirs pour retour de marchandises et pour annulation de factures. d- Autres rmunrations similaires Les autres rmunrations, quelle que soit leur dnomination, doivent s'entendre d'une manire gnrale des versements qui sont de mme nature que les honoraires, les commissions et les courtages. Parmi les rmunrations qui doivent tre dclares figurent notamment les rglements d'chantillonnage et d'analyse, les versements oprs lors des visites de contrle technique effectues par certains organismes (laboratoire public d'tudes et d'essai etc.).
D.G.I Avril 2011

37

Par contre, les sommes alloues titre de prix de transport, de faon d'entretien, de rparation et d'oprations de banque, n'entrent pas dans le champ d'application de l'article 151 du C.G.I.. 2- Contenu de la dclaration Conformment aux dispositions de l'article 151-I du C.G.I., la dclaration doit porter, pour chaque bnficiaire, les indications suivantes : les nom, prnoms ou raison sociale ; la profession ou nature de l'activit et ladresse ; le numro d'inscription la taxe professionnelle ou lidentification limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ; le numro d'inscription la caisse nationale de scurit sociale ; le montant, par catgorie, des sommes alloues au titre des : honoraires ; commissions, courtages et autres rmunrations similaires ; rabais, remises et ristournes accords aprs facturation. 3- Cas particulier de la dclaration effectue par les cliniques concernant les honoraires des mdecins En vertu des dispositions de larticle 151-II et III du C.G.I., les cliniques sont soumises des obligations dclaratives, lorsqu'elles versent des mdecins ne faisant pas partie de leur personnel mdical permanent des honoraires et autres rmunrations de mme nature pour des actes mdicaux ou chirurgicaux qui y sont effectus ou lorsque des mdecins soumis la taxe professionnelle effectuent dans lesdites cliniques des actes chirurgicaux et mdicaux. a- Mdecins soumis la taxe professionnelle Pour les honoraires verss des mdecins soumis la taxe professionnelle, les cliniques et tablissements assimils sont tenus de produire une dclaration annuelle relative aux actes chirurgicaux ou mdicaux que ces mdecins y effectuent, conformment aux dispositions de larticle 151-II du C.G.I. La dclaration dont il est dlivr rcpiss, doit tre tablie sur ou d'aprs un imprim modle de l'administration et contenir, par mdecin, les indications suivantes: les nom, prnom et adresse professionnelle ; la spcialit ; le numro d'identification fiscale ; le nombre global annuel des actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par le mdecin, relevant de la lettre cl "K".

D.G.I Avril 2011

38

b- Mdecins non soumis la taxe professionnelle Pour les mdecins non soumis la taxe professionnelle, les cliniques et tablissements assimils sont tenus de produire une dclaration annuelle relative aux honoraires et rmunrations qui leur sont verses, conformment aux dispositions de larticle 151-III du C.G.I. La dclaration dont il est dlivr rcpiss, doit tre tablie sur ou d'aprs un imprim modle de l'administration et contenir, par mdecin les indications suivantes: les nom, prnom et adresse personnelle ; la spcialit ; le lieu de travail et, le cas chant, le numro d'identification fiscale ; le nombre global annuel des actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par le mdecin, relevant de la lettre cl "K". B- DLAI DE DCLARATION La dclaration des rmunrations verses des tiers, y compris la dclaration des honoraires des mdecins souscrites par les cliniques, doit tre produite en mme temps que les dclarations prvues par les articles 20, 82, 85 et 150 du C.G.I. Ainsi, ces dclarations doivent parvenir au service local des impts du lieu du sige social ou du principal tablissement au Maroc ou du domicile fiscal : dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture de chaque exercice comptable ou priode d'imposition, en ce qui concerne les socits soumises lI.S., en activit ou en liquidation prolonge ; avant le 1er avril de chaque anne pour les contribuables soumis lI.R. ; avant le 1er avril de chaque anne, en ce qui concerne les socits trangres ayant opt, en matire dIS, pour l'imposition forfaitaire ; dans le dlai de trente (30) jours avant la date du dpart pour les contribuables qui cessent d'avoir au Maroc leur domicile fiscal ou dans les trois (3) mois qui suivent le dcs pour les ayants droits du de cujus pour les contribuables soumis limpt sur le revenu ; dans un dlai de quarante cinq (45) jours compter : de la date de ralisation de la cessation totale d'activit, de la fusion, scission ou transformation de la forme juridique de la socit entranant son exclusion du domaine de l'IS ou la cration d'une personne morale nouvelle ; ou de la date de la cessation de lexercice de lactivit professionnelle, ou de la cession totale ou partielle dentreprise ou de clientle ou en cas dapport une socit relevant ou non de lIS, quant il sagit de contribuables soumis lIR.

D.G.I Avril 2011

39

V.-

DECLARATION DES PRODUITS DES SOCIALES ET REVENUS ASSIMILES

ACTIONS,

PARTS

En vertu de larticle 152 du C.G.I., les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte, de personnes physiques ou morales, des produits des actions, parts sociales et revenus assimils et bnfices des tablissements des socits non rsidentes doivent souscrire une dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils. A- FORME ET DESTINATAIRE DE LA DCLARATION La dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils, effectue sur ou daprs un imprim- modle tabli par ladministration, doit tre adresse par les contribuables par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss linspecteur des impts du lieu de leur sige social ou principal tablissement au Maroc. B- CONTENU DE LA DCLARATION 1Produits concerns

Les produits devant faire lobjet de la dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils sont ceux viss larticle 13 du C.G.I. Il sagit : des produits provenant de la distribution de bnfices par les socits soumises limpt sur les socits (dividendes, intrts du capital et autres produits de participations similaires, boni de liquidation, rserves mises en distribution, etc.) ; des dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des rsidents ; des revenus et autres rmunrations allous aux membres non rsidents du conseil dadministration ou du conseil de surveillance des socits passibles de limpt sur les socits ; des bnfices rsidentes ; distribus des tablissements de socits non

des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ; des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) ; des bnfices distribus par les socits soumises limpt sur les socits sur option.

D.G.I Avril 2011

40

2-

Contenu de la dclaration

La dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils doit comporter les renseignements suivants : l'identit de la partie versante : nom ou raison sociale ; profession ou nature de l'activit ; adresse ; numro d'identification la taxe professionnelle ;

la raison sociale et l'adresse de l'organisme financier intervenant dans le paiement ; les lments chiffrs de l'imposition : date et montant des paiements ; montant de l'impt ;

le mois au cours duquel la retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, prvue larticle 158 du C.G.I. a t opre, ladresse et lactivit de la socit dbitrice, le montant global distribu par ladite socit, ainsi que le montant de limpt correspondant.

A cette dclaration, doivent tre jointes les attestations de proprit de titres, prvues larticle 6 (I-C-1) du C.G.I. C- DLAI DE LA DCLARATION Les contribuables doivent adresser la dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils linspecteur des impts du lieu de leur sige social, ou de leur principal tablissement au Maroc, avant le 1er avril de chaque anne. VI.- DECLARATION DES PRODUITS DE PLACEMENTS A REVENU FIXE En vertu de larticle 153 du C.G.I., les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des personnes physiques ou morales, des produits de placements revenu fixe doivent souscrire une dclaration des produits de placements revenu fixe. A- FORME ET DESTINATAIRE DE LA DCLARATION La dclaration des produits de placements revenu fixe, effectue sur ou daprs un imprim- modle tabli par ladministration, doit tre adresse par les contribuables par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss linspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc.
D.G.I Avril 2011

41

B- CONTENU DE LA DCLARATION Les produits devant faire lobjet de la dclaration des produits de placements revenu fixe sont les intrts et autres produits similaires viss larticle 14 du C.G.I: des obligations, bons de caisse et autres titres demprunts mis par toute personne morale ou physique (cas des crances hypothcaires, privilgies et chirographaires, des cautionnements en numraire, des bons du Trsor, des titres des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), etc.) des dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit et organismes assimils ou tout autre organisme ; des prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales, autres que les tablissements de crdits et organisme assimils, toute autre personne passible de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel ; des prts consentis, par lintermdiaire des tablissements de crdit et organismes assimils, par des socits et autres personnes physiques ou morales dautres personnes ; des oprations de pension, telles que prvues rgissant les oprations de pension. par la loi n 24-01

La dclaration des produits de placements revenu fixe, comporte les mmes renseignements que la dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils cite au V-B ci-dessus. C- DLAI DE LA DCLARATION A linstar de la dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils, la dclaration des produits de placements revenu fixe doit tre souscrite avant le 1er avril de chaque anne. VII.- DECLARATION DES REMUNERATIONS VERSEES A DES PERSONNES NON RESIDENTES En application des dispositions de l'article 154 du C.G.I., les contribuables rsidents ou ayant une profession au Maroc et payant ou intervenant dans le paiement des personnes non rsidentes des rmunrations numres l'article 15 du C.G.I doivent souscrire une dclaration des rmunrations verses, mises la disposition ou inscrites en compte de ces personnes non rsidentes. A- FORME ET DESTINATAIRE DE LA DCLARATION La dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes, tablie sur ou daprs un imprim modle de lAdministration, doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise, contre rcpiss, l'inspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de la personne dclarante.
D.G.I Avril 2011

42

B- CONTENU DE LA DCLARATION Les produits bruts devant faire lobjet de la dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes sont ceux viss par l'article 15 du C.G.I, soit : les redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur des oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films cinmatographiques et de tlvision ; les redevances pour la concession de licence d'exploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de commerce ; les rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres et pour des travaux d'tudes effectus au Maroc ou l'tranger ; les rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition d'entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc ; les rmunrations pour lexploitation, l'organisation ou lexercice dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues ; les droits de location et des rmunrations analogues verses pour l'usage ou le droit usage d'quipements de toute nature ; les intrts de prts et autres placements revenu fixe lexclusion de ceux numrs aux articles 6(I-C-3) et 45 du C.G.I., les rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises effectu du Maroc vers l'tranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc ; les commissions et honoraires ; les rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par des personnes non rsidentes. Conformment aux dispositions de larticle 154 du C.G.I., la dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes doit comporter les renseignements suivants : la nature et le montant des paiements, passibles ou exonrs de limpt quils ont effectus ; le montant des retenues y affrentes ; la dsignation des personnes bnficiaires des paiements passibles de limpt.

D.G.I Avril 2011

43

C- DLAI DE LA DCLARATION La dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes doit tre produite en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal ou de revenu global, soit dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture de chaque exercice comptable pour les contribuables soumis lI.S., et avant le 1er avril de chaque anne pour ceux soumis lI.R./revenus professionnels (RNR et RNS). VIII.- La tldclaration Les dispositions de larticle 155 du C.G.I. prvoient la possibilit pour les contribuables soumis lI.S., lI.R., et la T.V.A. de souscrire auprs de ladministration fiscale par procds lectroniques, les dclarations du rsultat fiscal, du revenu global et de chiffre daffaires dans les conditions et selon les modalits fixes par arrt du Ministre charg des finances14. Pour les droits denregistrements= et de timbre,larticle 155 prcit prvoit galement que la formalit peut tre accomplie par procd lectronique dans les conditions fixes par arrt du Ministre charg des finances. A- TELEDECLARATION EN MATIERE DI.S., DI.R. ET DE T.V.A. 1- ENTREPRISES CONCERNES Ladhsion ce service se matrialise par la signature dun contrat dadhsion entre lentreprise et ladministration fiscale prcisant le type dimpt concern et le ou les comptes bancaires de lentreprise. Toutefois, et dans le cadre de lamlioration de la gestion de limpt, larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009 a institu lobligation de tl dclaration de manire progressive. Ainsi, les dispositions des articles 155 et 169 du C.G.I. relatives la tl dclaration et au tlpaiement sont compltes par des mesures visant linstitution progressive pour les entreprises de lobligation de tldclaration selon le schma suivant : compter du 1er janvier 2010 pour les entreprises dont le chiffre daffaires annuel est gal ou suprieur 100 millions de dirhams, hors T.V.A. ; compter du 1er janvier 2011 pour les entreprises dont le chiffre daffaires annuel est gal ou suprieur 50 millions de dirhams, hors T.V.A.

14

Dispositif institu par la loi de Finances pour lanne budgtaire 2005, pour permettre aux contribuables de dclarer et de payer leurs impts par voie lectronique. 44

D.G.I Avril 2011

Pour les contribuables soumis la T.V.A., la tldclaration doit tre accompagne des versements de la taxe tels que prvus par le C.G.I. 2- PORTE DE LA TL DCLARATION Conformment larticle 155 du C.G.I., les dclarations effectues par procd lectronique ont les mmes effets juridiques que les dclarations du rsultat fiscal, du revenu global et du chiffre daffaires souscrites par crit sur ou daprs un imprim modle de ladministration. B- ACCOMPLISSEMENT DE LA FORMALITE L'ENREGISTREMENT ET DE TIMBRE EN LIGNE DE

L'article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne 2011 a complt l'article 155 prcit par des dispositions qui prvoient que pour les droits d'enregistrement et de timbre : la formalit peut galement tre accomplie par procd lectronique, dans les conditions fixes par arrt du Ministre charg des finances ; cette formalit produit les mmes effets juridiques que la formalit d'enregistrement accomplie sur les actes tablis sur support papier. Ce dispositif sera mis en place progressivement. A cet effet, un arrt du Ministre charg des finances fixera les conditions et modalits de sa mise en oeuvre, notamment : la demande d'adhsion pour tlenregistrement des actes ; bnficier des services de

la liquidation du montant des droits d'enregistrement et de timbre sur les actes prsents par voie lectronique ; le paiement de ces droits et la dlivrance des quittances par le mme procd, etc. Ces mesures s'inscrivent dans le cadre de : la modernisation et la simplification du systme fiscal ; l'acclration de l'accomplissement de la formalit d'enregistrement des actes; l'harmonisation avec la procdure de tldclaration, prvue par le mme article 155 en matire d'I.S., d'I.R. et de T.V.A. ; la mise en oeuvre des dispositions de la loi n 53-05 relative l'change lectronique des donnes juridiques. SECTION III: OBLIGATIONS DE RETENUE A LA SOURCE Les article 156 160 du C.G.I. prvoient lobligation deffectuer la retenue la source de limpt dan les cas suivants :

D.G.I Avril 2011

45

1. la retenue la source par les employeurs et les dbirentiers sur les salaires et rentes viagres ; 2. la retenue la source sur les honoraires verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle ; 3. la retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ; 4. la retenue la source sur les produits de placements revenu fixe ; 5. la retenue la source sur les produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes. Concernant lobligation de retenue la source en matire dIR affrent aux profits sur cession de valeurs mobilires et de titres de capital et de crances inscrits en comptes titres auprs d es intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, elle est traite au niveau du Chapitre II de la 2me Partie du CGI relative au recouvrement par voie de retenue la source. Les personnes charges d'oprer les retenues cites ci-dessus sont astreintes aux obligations suivantes : effectuer la retenue la source ; et verser au Trsor le montant de la retenue.

RETENUE LA SOURCE PAR LES EMPLOYEURS ET LES DBIRENTIERS SUR LES SALAIRES ET RENTES VIAGRES A- CAS GNRAL Conformment aux dispositions de larticle 156-I du C.G.I., la retenue la source au titre des revenus salariaux dfinis larticle 56 du C.G.I. doit tre opre par l'employeur ou le dbirentier domicili ou tabli au Maroc. Cette retenue est faite pour le compte du Trsor, sur chaque paiement effectu. Les traitements publics donnent lieu la retenue opre par l'administration sur le montant des sommes assujetties et ordonnances. Les pensions servies par l'Etat et les pensions ou rentes viagres payes aux caisses des comptables publics et celles servies par les collectivits publiques ou pour leur compte, donnent lieu la retenue opre par les comptables payeurs sur les sommes verses aux titulaires. Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non occasionnelles, imposables au titre des revenus salariaux prvus l'article 56 du C.G.I. et qui sont verses par des entreprises ou organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari, sont passibles dune retenue la source au taux non libratoire de 30% prvu l'article 73 (II- G1) du C.G.I.

D.G.I Avril 2011

46

Toutefois, les revenus viss l'alina prcdent qui sont verss par des tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation professionnelle aux personnes qui remplissent une fonction d'enseignant et ne faisant pas partie de leur personnel permanent, sont soumis une retenue la source au taux libratoire de 17% prvu l'article 73-II-D du C.G.I. La retenue la source sur les rmunrations occasionnelles ou non occasionnelles et sur celles verses par les tablissements publics ou privs denseignement ou de formation professionnelle susviss est applique sur le montant brut des rmunrations et des indemnits, sans aucune dduction. Les sommes prleves la source sont perues et verses au Trsor dans les conditions prvues aux articles 80 et 174-I du C.G.I. B- CAS PARTICULIERS 1- Cas des cachets des artistes Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes viss larticle 60-II du C.G.I., est soumis la retenue la source au taux non libratoire de 30% prvu larticle 73 (II- G-4) du C.G.I aprs abattement de 40%. Cette retenue est liquide et verse dans les conditions prvues aux articles 80, 156 et 174- I du C.G.I. 2- Cas des pourboires Les employeurs sont tenus deffectuer la retenue la source sur les pourboires remis par les clients, dans les conditions prvues larticle 58-II-A du C.G.I. 3- Cas des voyageurs reprsentants placiers (V.R.P.) Les employeurs sont tenus deffectuer la retenue la source sur les rmunrations verses aux voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie, dans les conditions prvues larticle 58-II-B du C.G.I. II.- RETENUE LA SOURCE SUR LES HONORAIRES VERSS AUX MDECINS NON SOUMIS LA TAXE PROFESSIONNELLE Les cliniques et tablissements assimils sont tenus en ce qui concerne les mdecins non soumis la taxe professionnelle qui y effectuent des actes mdicaux ou chirurgicaux, lobligation de retenue la source sur lesdits honoraires conformment aux dispositions de larticle 157 du C.G.I. Ainsi, en vertu des dispositions de cet article, les cliniques et tablissements assimils sont tenus d'oprer, pour le compte du Trsor, une retenue la source sur les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle qui y effectuent des actes mdicaux ou chirurgicaux. Le taux de la retenue la source sur les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle, au titre des actes chirurgicaux, est de 30 % libratoire de l'I.R. alors que ce taux est non libratoire pour les actes mdicaux.
D.G.I Avril 2011

47

III.- RETENUE LA SOURCE SUR LES PRODUITS DES ACTIONS, PARTS SOCIALES ET REVENUS ASSIMILS La retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils est tablie sur les produits numrs larticle 13 du C.G.I. En application des dispositions de larticle 158 du C.G.I., ces retenues la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils doivent tre opres, pour le compte du trsor, par les tablissements de crdit, publics et privs, les socits et tablissements qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des bnficiaires lesdits revenus. A- FAIT GNRATEUR ET BASE DE LA RETENUE La retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils au titre de lI.S. ou de lI.R. est effectue lors de l'encaissement, de la mise la disposition ou de l'inscription au compte du bnficiaire. La retenue la source au titre des impts sus-viss est opre pour le compte du Trsor sur le montant brut des produits assujettis. Nanmoins, les agios ainsi que les frais d'encaissement, de tenue de compte ou de garde sont considrs comme charges d'exploitation. B- PERSONNES CHARGES DOPRER LA RETENUE LA SOURCE Les personnes charges d'effectuer la retenue la source sont : les socits dbitrices des produits d'actions ou parts sociales et revenus assimils ou les tablissements bancaires dlgus par elles pour assurer le paiement desdits produits en leur lieu et place ; les banques charges d'effectuer le transfert l'tranger des bnfices des tablissements des socits trangres tablis au Maroc.

IV- RETENUE LA SOURCE SUR LES PRODUITS DE PLACEMENT REVENU FIXE A- FAIT GNRATEUR La retenue la source sur les produits de placement revenu fixe au titre de lI.S. ou de lI.R. est effectue lors de lencaissement, de la mise la disposition ou de linscription au compte du bnficiaire. B- PERSONNES CHARGES DEFFECTUER LA RETENUE LA SOURCE Les personnes charges d'effectuer la retenue la source sont : les socits dbitrices des produits de placement revenu fixe ou les tablissements de crdit dlgus par elles pour assurer le paiement desdits produits en leur lieu et place ;

D.G.I Avril 2011

48

les comptables publics, les tablissements de crdit publics et privs, les socits et entreprises qui servent les intrts et autres produits similaires ; les tablissements de crdit qui collectent pour le compte du trsor lors du versement des intrts et autres produits similaires sur les prts consentis par leur intermdiaire, par des personnes physiques ou morales d'autres personnes. C- IMPUTATION ET RESTITUTION DE L'IMPT RETENU A LA SOURCE AU TITRE DES PRODUITS DE PLACEMENTS A REVENU FIXE 1- Modalits d'imputation Les modalits d'imputation de la retenue la source opre au taux de 20% au titre des intrts et autres produits similaires et ventuellement sa restitution varient selon le rgime dimposition des bnficiaires desdits intrts et autres produits similaires. a- Impt sur les socits Le montant de la retenue la source prlev sur les produits de placement revenu fixe est imputable sur le montant des acomptes provisionnels et ventuellement sur le reliquat de l'impt sur les socits de l'exercice au cours duquel la retenue a t opre. b- Impt sur le revenu b-1- Intrts et autres produits similaires dclars dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers La retenue la source au taux de 20% est imputable sur le montant de lI.R. due au titre du revenu de lanne de lencaissement ou de linscription en compte. Lesdits intrts et autres produits similaires doivent tre dclars pour leur montant brut. Cependant, le montant de la retenue la source calcul au taux de 30% est libratoire. Dans ce cas, les bnficiaires sont dispenss de dclarer ces produits en fin d'anne. b-2- Intrts et autres produits similaires dclars dans la catgorie des revenus professionnels Lorsque les intrts et autres produits similaires rmunrent des placements figurant lactif soit dentreprises relevant du rgime du R.N.R. ou celui du R.N.S., soit de socits soumises limpt sur le revenu, lesdits intrts et autres produits similaires doivent tre compris dans les produits, pour leur montant brut, de lexercice de leur chance.

D.G.I Avril 2011

49

Le montant de la retenue la source au taux de 20 % correspondant, est imputable sur le montant de la cotisation minimale due au titre de lexercice de lchance des intrts et autres produits similaires sus -viss. Sil subsiste un reliquat, celui-ci est imput sur le montant de lI.R restant d. 2- Conditions d'imputation Limputation est subordonne la condition que la dclaration souscrite au titre de lI.R. ou de lI.S. soit accompagne de la copie de lavis de crdit, dcompte ou attestation tablis par les tablissements de crdit, par les socits et par les entreprises qui versent les intrts et autres produits similaires. Ces avis de crdit, dcomptes ou attestation doivent mentionner : ltablissement de crdit, la socit ou lentreprise qui a servi ou vers les intrts et autres produits similaires ; la date du paiement ou de linscription en compte ; les nom et prnoms ou raison sociale du bnficiaire (les autres lments de lidentit sont reproduire uniquement sur la dclaration annuelle) ; le numro de la carte nationale d'identit ou de la carte dtranger et pour les socits celui du registre de commerce ; lidentifiant fiscal relatif limpt sur le revenu ou limpt sur les socits ; le montant brut des intrts et autres produits similaires servis ou verss ; le taux et le montant de la retenue la source. Les avis de crdit ,les dcomptes et les attestations qui ne mentionnent pas la totalit des renseignements viss ci-dessus ne peuvent ouvrir droit limputation de la retenue la source ou, ventuellement, sa restitution. 3- Restitution Lorsque le montant de la retenue la source en matire dI.R savre suprieur celui de la cotisation minimale due au titre dune anne donne, le trop peru est alors restitu lintress. La dclaration du revenu global vaut demande de restitution. Il en de mme en ce qui concerne lI.S., lexcdent du montant de la retenue au titre des intrts et autres produits similaires, chus au cours dun exercice comptable dtermin, sur celui de lI.S. d au titre dudit exercice, est restitu doffice. La dclaration de la socit vaut demande de restitution. Toutefois, en vertu des dispositions du deuxime alina du paragraphe II de larticle 159 du C.G.I., les personnes totalement exonres ou hors champ dapplication de lI.S. ne peuvent prtendre au droit de restitution de la retenue la source.
D.G.I Avril 2011

50

V.- RETENUE A LA SOURCE SUR LES PRODUITS PERUS PAR LES PERSONNES PHYSIQUES OU MORALES NON RSIDENTES La retenue la source constitue un impt d par les personnes physiques ou morales non rsidentes bnficiaires de rmunrations de source marocaine vises l'article 15 du C.G.I. Ainsi, en vertu des dispositions de larticle 160 du C.G.I., la retenue la source sur les produits bruts, numrs larticle 15 du C.G.I. verss, mis la disposition ou inscrits en comptes des personnes physiques ou morales non rsidentes doit tre opre pour le compte du Trsor, par les contribuables payant ou intervenant dans le paiement desdits produits. Lorsque la personne physique ou morale non rsidente est paye par un tiers non rsident, l'impt est d par l'entreprise ou l'organisme client au Maroc. Les personnes tenues d'oprer la retenue la source sur les produits perus par les socits non rsidentes sont : les personnes physiques ou morales rsidentes ou ayant une activit au Maroc et qui payent ou interviennent dans le paiement, des socits non rsidentes, des rmunrations passibles de la retenue ; les entreprises ou les organismes clients au Maroc de socits non rsidentes payes par des tiers non rsidents, dans le cadre d'un financement extrieur. A- PERSONNES PHYSIQUES OU MORALES RESIDENTES OU AYANT UNE ACTIVITE AU MAROC Les personnes physiques ou morales concernes sont notamment : les personnes physiques rsidentes au Maroc et soumises lI.R./revenus professionnels, quelle que soit l'activit exerce ; les socits passibles de lI.S. qu'il s'agisse de socits de droit priv, d'tablissements publics et autres personnes morales se livrant ou non une exploitation ou des oprations caractre lucratif ; les administrations de l'Etat ; les socits de fait ; les socits civiles immobilires ; et les socits en participation, les socits en nom collectif et les socits en commandite simple qu'elles soient soumises l'impt sur les socits ou l'impt sur le revenu. Ainsi, toute personne morale ou physiques payant ou intervenant dans le paiement des rmunrations assujetties des socits non rsidentes est tenue d'oprer la retenue quelle que soit sar situation au regard de limpt . B - ENTREPRISES OU ORGANISMES CLIENTS AU MAROC Lorsque la personne physique ou morale non rsidente est paye par un tiers non rsident, limpt est d par lentreprise ou lorganisme client au Maroc conformment aux dispositions de larticle 160-Ii du C.G.I.
D.G.I Avril 2011

51

Les rmunrations perues ce titre par le tiers non rsident entrent dans le champ d'application de la retenue la source. A cet effet, l'article 160-II du C.G.I. a prvu pour le cas despce, que la retenue la source est due par l'entreprise ou l'organisme client au Maroc. Cette entreprise ou cet organisme pourrait donc tre une administration de l'Etat, un organisme ou une collectivit publique. La retenue la source est opre sur chaque versement, mise la disposition ou inscription en comptes effectus. La base de calcul est constitue par le montant brut des rmunrations payes, hors T.V.A. tant entendu que le montant peru par le tiers non rsident reprsente la rmunration nette d'impt Enfin, le taux de la retenue est gal 10 % sauf drogation prvue par les conventions fiscales conclues entre le Maroc et certains pays trangers.

D.G.I Avril 2011

52

CHAPITRE III IMPOSITION DES PLUS-VALUES CONSTATEES OU REALISEES A LOCCASION DES CESSIONS, RETRAITS, CESSATIONS, FUSIONS ET TRANSFORMATION DE LA FORME JURIDIQUE DES SOCIETES
Les plus-values sur les cessions et retraits des lments de l'actif immobilis reprsentent la diffrence entre d'une part, le prix de cession ou la valeur vnale la date de la cession ou du retrait et d'autre part, la valeur nette damortissement compte tenu des amortissements fiscalement dduits. Il y a lieu de rappeler que le rsultat fiscal comprend outre les produits d'exploitation: les indemnits perues pour le transfert de la clientle ou la cessation de l'exercice de l'activit, considres comme des plus-values de cession en vertu des dispositions de l'article 161-II du C.G.I. ; les plus-values raliss sur les cessions d'lments quelconques de l'actif soit en cours, soit en fin d'exploitation ; les plus-values constates l'occasion du retrait d'un ou plusieurs lments de l'actif ; les primes de fusion ralises par les socits absorbantes et correspondant aux plus-values sur leurs participations dans les socits absorbes ; les plus-values dgages sur l'ensemble des lments de l'actif immobilis et des titres de participation la suite d'absorption ou de fusion de socits. SECTION I - PLUS-VALUES CONSTATES OU RALISES EN COURS OU EN FIN DEXPLOITATION I- DFINITIONS A- PLUS-VALUE ET MOINS-VALUE La plus-value est la diffrence positive entre la valeur value d'un bien retir de l'actif immobilis et sa valeur nette comptable la date de la cession ou du retrait. Lorsque cette diffrence est ngative elle constitue une moins-value. B- VALEUR COMPTABLE La valeur nette d'amortissement est la valeur nette de l'lment, telle qu'elle figure en comptabilit. Cette valeur est gale au cot de revient diminu, le cas chant, du total des amortissements antrieurement pratiqus et admis en dduction pour la dtermination du rsultat fiscal.
D.G.I Avril 2011

53

A cet gard, il convient de souligner que la valeur comptable prendre en considration ne saurait tre attnue du montant des provisions pour dprciation ventuellement constitues, lesquelles doivent tre rapportes intgralement au crdit du compte "Reprises sur amortissements et provisions". Enfin, titre de rappel, il est prcis que lactif immobilis comprend les lments stables de la socit, qu'ils soient corporels (immeubles, matriel, mobilier, titres de participation...) ou incorporels (fonds de commerce, brevets, marques de fabrique, etc), l'exclusion des lments circulants (marchandises, immeubles destins la revente dans le cadre d'une activit de spculation ou de promotion immobilires, matires premires, approvisionnements etc...) et dont la cession dgage un bnfice ou une perte d'exploitation. C- INDEMNITS DE CESSATION ET DE TRANSFERT Il s'agit de toute somme que la socit peroit en contrepartie du transfert de la clientle ou en rparation des pertes ou du prjudice subis suite la cessation de l'exercice de l'activit. II.- OPRATIONS GNRATRICES DE PLUS-VALUES Les plus-values imposables sont celles qui sont constates ou ralises, et qui se traduisent pratiquement par la sortie de l'actif de lentreprise de l'lment gnrateur de la plus-value. Les plus-values peuvent tres ralises dans le cadre de diffrentes oprations, soit en cours soit en fin dexploitation. A titre dexemple, on peut citer les oprations suivantes : En cours dexploitation : la cession totale ou partielle dentreprise ; la cession dlments corporels ou incorporels ; lchange avec ou sans soulte dlments corporels ou incorporels ; la donation dlments corporels ou incorporels ; le retrait dlments corporels ou incorporels ; lexpropriation totale ou partielle ; lapport total ou partiel dlments corporels ou incorporels en socit.

En fin dexploitation :
D.G.I Avril 2011

la dissolution et la liquidation de lentreprise ; la transformation de la forme juridique de lentreprise entranant son exclusion, selon le cas, de lI.S. ou de lI.R., ou la cration dune personne morale nouvelle ; la fusion de socits ; la scission de socits ; le transfert du sige de lentreprise ltranger ;
54

la cessation totale et dfinitive des activits des tablissements des entreprises non rsidentes au Maroc.

A noter, cet gard, que les indemnits d'assurance perues la suite de sinistres, ne revtent pas le caractre de profits et par consquent ne sont pas considres comme des plus- values. SECTION II-REGIME DIMPOSITIONN DES PLUS-VALUES RALISES OU CONSTATES EN COURS OU EN FIN DEXPLOITATION I.- PRINCIPALES CARACTRISTIQUES Les principales caractristiques de la taxation des plus-values constates ou ralises en cours ou en fin dexploitation sont les suivantes : les plus-values et moins-values, sont rattaches l'exercice de leur constatation; en cas d'valuation par l'administration de la valeur de retrait ou de cession d'un lment de l'actif immobilis en cours dexploitation, la procdure de rectification normale prvue l'article 220 du C.G.I. est applicable ; en cas d'valuation par l'administration de la valeur de retrait ou de cession d'un lment de l'actif immobilis en fin dexploitation, la procdure de rectification acclre prvue l'article 221 du C.G.I. est applicable; les indemnits perues en contrepartie de la cessation de l'exercice de l'activit ou du transfert de la clientle, sont assimiles des plus-values de cession (article 161-II). II.- MODALITS DIMPOSITION DES PLUS-VALUES CONSTATES OU RALISS EN COURS OU EN FIN D'EXPLOITATION A cet gard, il y a lieu de distinguer entre la situation davant et daprs le 1er janvier 2009. A- AVANT LE 1ER JANVIER 2009 1- Abattements au titre des plus- values a- Cas normal En vertu des dispositions du paragraphe I de l'article 161 du C.G.I. avant son abrogation par la loi de finances pour lanne 2009, les plus-values ralises ou constates par une entreprise qui, en cours ou en fin d'exploitation ou en cas de cession partielle d'entreprise, procde des retraits ou des cessions d'lments corporels ou incorporels de l'actif immobilis ou peroit des indemnits en contrepartie de la cessation de l'exercice de l'activit ou du transfert de la clientle bnficient d'abattements appliqus sur la plus-value nette globale constate ou ralise ou sur l'indemnit perue.
D.G.I Avril 2011

55

Les plus-values constates en cours ou en fin d'exploitation bnficient d'abattements spcifiques, dtermins compte tenu de la dure de dtention des biens dans l'actif de lentreprise. Les abattements sont appliqus sur le montant net global des plusvalues et indemnits. Par montant net global des plus-values, il convient d'entendre le rsultat obtenu par la diffrence entre : dune part la somme des plus-values constates ou ralises ; et d'autre part la somme des moins-values constates et des pertes subies. Le taux de l'abattement appliquer est : nul, si le dlai coul entre la date d'acquisition de chaque lment retir de l'actif ou cd et celle de son retrait ou de cession, est infrieur ou gal deux (2) ans; 25 %, si le dlai coul entre la date d'acquisition de chaque lment retir de l'actif ou cd et celle de son retrait ou de sa cession, est suprieur deux (2) ans et infrieur ou gal quatre (4) ans ; 50 %, si ce dlai est suprieur quatre (4) ans. Toutefois, cet abattement ne sapplique pas aux plus-values rsultant de la cession ou du retrait des terrains nus quelle que soit leur affectation. Par terrain nu, il y a lieu dentendre tout terrain ne comportant aucune construction ou comportant des constructions destines tre dmolies15. Si l'application des abattements suivant les taux indiqus ci-dessus ne semble pas comporter de difficult particulire dans les cas de retrait ou de cession d'lments des valeurs suprieures leur valeur comptable, elle parat cependant plus dlicate mettre en oeuvre dans les cas : de retraits ou de cessions multiples effectus au cours d'un mme exercice comportant la fois des plus-values et d'autre part des moinsvalues ; de cession ou retrait de plusieurs lments un prix forfaitaire ou une valeur globale. b- Cas des cessions multiples Les plus-values et les moins-values sont dtermines lment par lment. Labattement pondr est calcul comme suit :

15

Note circulaire n 670 du 19 septembre 1985. D.G.I 56


Avril 2011

1) Dtermination de la plus-value nette avant abattement (Pn) La somme des plus-values brutes (PB) la somme des moins-values (M) = Pn

PB M = Pn
2) Dtermination des abattements bruts (AB) Les abattements sont dtermins compte tenu de la dure de dtention de chaque lment cd pris de faon isole. Ensuite il est procd la somme de tous les abattements (AB). 3) Dtermination de labattement pondr (Ap) Labattement pondr applicable pour la dtermination de la plus-value nette imposable qui est gale labattement brut (AB) multipli par le rapport entre la plus-value nette (Pn) et la plus-value brute (PB) soit :

Ap = AB X Pn Pb
4) Exemple Au cours de lexercice 2008, lentreprise a ralis les cessions dlments immobiliss suivants :
Prix dAchat Date dachat Amortissements cumuls V.N.C. Prix de cession Plus-value Moins-value P.B. M Abattement Montant abattement AB

20 000 100 000 80 000 250 000 Total -

02/05/03 03/06/02 15/02/07 22/09/01

12 000 100 000 60 000 200 000

8 000 15 000 7 000 --030 000 30 000 -20 000 10 000 -- 10 000 50 000 110 000 60 000 -97 000 - 10 000

50% 50% -50%

3 500 15 000 -30 000 48 500

Dtermination de la plus-value nette avant abattement (Pn) PB M = Pn 97 000 10 000 = 87 000 DH Abattement brut (AB) = 48 500 DH

- Abattement pondr (Ap) Ap = AB X Pn = 48 500 X 87 000 Pb = 97 000 DH = 48 500 X 0.896 = 43 456 DH Plus-value nette aprs abattement : 87 000 43 456 = 43 544 DH Le bnfice des abattements prvus l'article 161-I du C.G.I. est subordonn la condition que lentreprise procde la ventilation lment par lment du produit global de la cession.
D.G.I Avril 2011

57

L'inobservation de cette obligation entrane pour lentreprise, la taxation de la totalit de la plus-value sans aucun abattement. Les modalits de dtermination de la plus-value nette globale, indiques ci-dessus, trouvent leur pleine application dans les cas de cessation partielle, retraits ou cessions multiples d'lments de l'actif immobilis. Il en est ainsi notamment lorsque : les plus-values constates ou ralises relvent de taux d'abattements diffrents ; et les moins-values subies donnent lieu imputation sur les plus-values.

Lorsque les cessions et les retraits effectus au cours d'un mme exercice dgagent la fois des plus-values et des moins-values, les abattements se rapportant aux plus-values et dtermins lment par lment, sont pondrs en tenant compte du rapport existant entre : le montant brut des plus-values avant compensation des moinsvalues ; et le montant du profit net obtenu aprs cette compensation;

Enfin, les plus-values ralises en cours ou en fin d'exploitation peuvent tre ligibles l'exonration totale sous condition de remploi du produit global des cessions effectues. B- APRS LE 1ER JANVIER 2009 Les dispositions de larticle 161- I du C.G.I prcites sont abroges par larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 200916. Ainsi, les abattements prvus larticle 161- I prcit ne sont plus applicables aux plus-values ralises ou constates par les entreprises, en cours ou en fin dexploitation, suite la cession ou au retrait d'lments corporels ou incorporels de l'actif immobilis. Il sensuit, que les plus-values susvises sont soumises lI.S. et lI.R dans les conditions de droit commun, conformment aux dispositions des articles 9 (I- C- 1) , 34 (I- II) et 40 (I- 1) du C.G.I. Cette mesure est applicable aux plus-values ralises ou constates compter du 1er janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI11) de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009 prcite.

16

Loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 (B.O. n 5695 bis du 31 dcembre 2008). D.G.I 58
Avril 2011

C- CAS D'OPTION POUR LE RINVESTISSEMENT DU PRODUIT GLOBAL DES CESSIONS A cet gard, il y a lieu de distinguer entre la situation davant et daprs le 1er janvier 2008. 1- Avant le 1er janvier 2008 a- Porte de loption Lentreprise qui, en cours d'exploitation ou l'occasion de cessation partielle d'activit, procde des cessions d'lments corporels ou incorporels de l'actif immobilis, peut bnficier, sur option, de l'exonration totale de l'impt au titre des plus-values ainsi ralises. Cette option est subordonne lengagement de la socit par crit rinvestir en biens d'quipement le produit global des cessions effectues (y compris le montant des indemnits perues) au cours d'un mme exercice comptable dans le dlai maximum de trois (3) annes suivant la date de clture de cet exercice. L'option n'est ouverte qu'en cours d'exploitation et l'exonration ne s'applique qu'aux plus-values de cession et aux indemnits de transfert de la clientle y assimiles. Les plus-values constates l'occasion de retraits ou de cessions titre gratuit ne sont pas ligibles l'exonration .Nanmoins, elles bnficient de lapplication des abattements prvus au paragraphe I de larticle 161 avant son abrogation par la loi de finances pour lanne 2009. Lorsque lentreprise a procd un change d'lments sans, il convient de conclure une opration concomitante de cessionrinvestissement bnficiant, par consquent de l'exonration totale de l'impt. Dans le cas o lentreprise procde un change moyennant une soulte son avantage, elle peut alors opter pour l'exonration la condition qu'elle s'engage rinvestir hauteur du montant de la soulte qu'elle a reue. b- Conditions de loption pour l'exonration Le bnfice de l'exonration est conditionn par : la souscription d'un engagement crit dans le dlai de trois (3) mois de dclaration des rsultats de l'exercice concern ; le rinvestissement suivantes : dans l'une des catgories d'immobilisations

les biens d'quipement (le matriel de bureau et les logiciels sont exclus) ;
D.G.I Avril 2011

59

les constructions destines l'exploitation professionnelle de la socit ; le montant du rinvestissement ne peut tre infrieur au montant du produit global des cessions effectues ; le rinvestissement du produit global des cessions effectues au cours d'un mme exercice comptable doit tre ralis dans un dlai maximum de trois (3) annes suivant la date de clture de l'exercice de la cession; lentreprise doit garder les biens acquis en remploi dans son actif pendant un dlai de (5) cinq ans qui court compter de la date de leur acquisition. Il est noter que le rinvestissement en terrain nu nest pas admis. En cas de non rinvestissement dans le dlai sus-vis du produit des cessions, la plus-value nette globale indment exonre est rapporte, aprs application des abattements prcits, au rsultat de l'exercice comptable au cours duquel la ou les cessions ont eu lieu et les complments des droits sont alors assortis des majorations et pnalits prvues aux articles 184 et 208 du C.G.I. Il en est de mme en cas d'insuffisance de rinvestissement dans le dlai prescrit ou de non conservation pendant les cinq (5) ans. Ainsi, la plusvalue nette globale des cessions est impose dans les mmes conditions que ci-dessus, mais au prorata du montant du produit global des cessions non rinvesti ou non conserv. Si l'exercice de cession est prescrit, la rgularisation se fait au titre du 1er exercice non prescrit. 2- Aprs le 1er janvier 2008 Loption pour le rinvestissement du produit global des cession a t abroge par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Ainsi, compter du 1er janvier 2008, les socits nont plus la possibilit dopter pour le rinvestissement du produit global des cessions et par consquent ne peuvent plus bnficier de lexonration totale de la plusvalue ralise suite la cession dlments de leur actif immobilis. Cette nouvelle mesure sapplique aux plus-values ralises au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2008. Toutefois, pour les exercices antrieurs au 1er janvier 2008,et pour les besoins dassiette, de contrle et de rclamation17, les anciennes dispositions fiscales demeurent applicables.

17

Article 8- V de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. D.G.I 60


Avril 2011

IV.- RGIME TRANSITOIRE RELATIF LIMPOSITION DES PLUSVALUES CONSTATES OU RALISES EN COURS OU EN FIN DEXPLOITATION SUR LES CESSIONS OU LES RETRAITS DE TITRES DE PARTICIPATION Conformment aux dispositions de larticle 247-IX du C.G.I., il convient de signaler qu titre transitoire et par drogation aux dispositions de larticle 161 I du C.G.I, les plus-values constates ou ralises en cours ou en fin dexploitation sur les cessions ou les retraits de titres de participation par les entreprises soumises lI.S., bnficient des abattements prcits pour une priode de deux ans allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2007. En vertu des dispositions de larticle 355 de la loi n 66-537 du 24 juillet 1996 sur les socits anonymes, par titres de participation, il faut entendre les titres dont la possession reprsente une proportion comprise entre 10 et 50% de son capital. V.RGIME PARTICULIER DE TRANSFORMATION TABLISSEMENTS PUBLICS EN SOCITS ANONYMES DES

Dans le but daccompagner le processus de transformation des tablissements publics en socits anonymes (S.A.), les dispositions de larticle 161 du C.G.I. ont t compltes par un paragraphe IV 18 qui permet de raliser lopration de transformation prcite sans aucune incidence fiscale. Ainsi, lopration de transformation dun tablissement public en S.A. est sans incidence fiscale lorsque le bilan de clture du dernier exercice comptable de ltablissement concern est identique au bilan douverture du premier exercice comptable de la S.A. nouvellement cre. Cette mesure sapplique aux transformations des tablissements publics effectues compter du 1er janvier 2008. SECTION III- GENERALITES SUR LES FUSIONS DE SOCITS I.- DEFINITION DES FUSIONS La fusion peut tre dfinie comme tant la runion de deux ou plusieurs socits en une seule. Par cette opration de concentration, la socit absorbante prend en charge la totalit de l'actif et du passif de la ou des socits absorbes. La fusion peut tre ralise selon deux (2) modalits diffrentes : a) Fusion par voie de cration d'une socit nouvelle qui absorbe deux ou plusieurs socits anciennes ;

18

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. D.G.I 61


Avril 2011

b) Fusion par labsorption dune ou plusieurs socits prexistantes par une socit prexistante accompagne ou non d'une augmentation de capital. Dans le premier cas, l'opration se traduit par une cration de socit, alors que dans le deuxime cas, il s'agit d'une augmentation de capital. II- PROCDURE DES FUSIONS Toute fusion est pratiquement prcde d'une convention entre les socits qui doivent se runir ou se confondre. Cette convention est gnralement appele "trait d'apport fusion". Il s'agit d'un acte sous condition suspensive qui expose les principes de l'opration et qui est sign par les dirigeants lgaux dment habilits des socits fusionnes (grants, dlgus des conseils dadministration). Le trait d'apport fusion est ensuite soumis l'assemble gnrale extraordinaire des socits fusionnes et ventuellement de la socit absorbante, en cas de fusion ralise par absorption par une socit prexistante. Du point de vue juridique, la fusion se traduit donc par : la dissolution d'une ou plusieurs socits; la cration d'une socit nouvelle ou l'augmentation ventuelle du capital d'une socit ancienne. En revanche, bien qu'il y ait dissolution, il n'y a pas proprement parler de liquidation. En effet, la socit absorbante prend en charge la totalit de l'actif et du passif des socits absorbes et distribue aux actionnaires de la socit absorbe des actions ou parts d'apport correspondant leurs droits. Ainsi, la fusion se traduit par la dissolution sans liquidation de la socit absorbe qui disparat et la transmission universelle de son patrimoine la socit absorbante. Les modalits de fusion et de scission sont rglementes par les articles 222 242 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes. III- PRIMES DE FUSION Lorsque la fusion est ralise par voie d'absorption par une socit prexistante, la rmunration des apports est effectue par la remise aux actionnaires de la ou des socits fusionnes, d'actions de la socit absorbante. Le plus souvent, la valeur nominale des actions de la socit absorbante ne correspond pas leur valeur relle.

D.G.I Avril 2011

62

D'une manire gnrale, en cas d'augmentation de capital et lorsque la valeur nominale est infrieure la valeur relle des titres, on exige des souscripteurs un supplment de versement appel "prime d'augmentation de capital", afin de rtablir l'galit entre les anciens actionnaires et les nouveaux. Cette situation se retrouve en cas de fusion. En effet, les actionnaires de la ou des socits fusionnes reoivent des titres de la socit absorbante en fonction de la valeur relle de ces titres et non pas en fonction de leur valeur nominale. L'augmentation de capital sera donc infrieure au montant de l'apport des socits fusionnes. La diffrence est inscrite un compte au passif appel "prime de fusion". IV.- RALISATION DES FUSIONS A- CHRONOLOGIE DU PROCESSUS DES OPRATIONS DE FUSION
DATE DUREE MINIMUM DE JOURS EVENEMENT

N/A N/A N/A J-45 45

Evaluations des socits participantes et dtermination de la parit dchange. Arrt des termes et rdaction du projet de fusion ou scission Signature du projet de fusion ou de scission Communication du projet de fusion ou de scission aux commissaires aux comptes de chaque socit par le conseil dadministration ou le directoire (cas fusion entre SA) et au CDVM. Communication le cas chant, du projet du trait au commissaire aux apports devant tre dsign par le Tribunal en cas de fusion- absorption entre socits autres que des SA.

J-30

N/A (Oprations entre SA)

J-30 J-30

Etablissement dun rapport crit affrent au projet de fusion : - par le conseil dadministration ou directoire de chaque socit - Par les commissaires aux comptes de chaque socit 30 Dpt du projet de fusion au greffe du tribunal du sige social des socits qui participent lopration. 30 Insertion dun avis relatif au projet de fusion dans un journal dannonces lgales et au bulletin officiel (pour les socits anonymes qui font appel lpargne public) 30 Ouverture du dlai dopposition des cranciers au (Oprations projet de fusion (30 jours compter de la dernire entre SA) insertion de lavis mentionn ci-dessus) 30 Mise disposition des actionnaires par le conseil (Oprations dadministration de chaque socit, au sige social des entre SA) documents suivants : - Projet de fusion
63

D.G.I Avril 2011

J-15

15

J+31

30

30

J+31

30

30

J+30 J+45

30 45

- Rapport du conseil dadministration ou du directoire - Rapport des commissaires aux comptes - Etats de synthse approuvs et rapports de gestion des trois derniers exercices - Le cas chant, tat comptable arrt une date antrieur de moins trois mois la date du projet de fusion si projet dat aprs six mois du dbut de lexercice de labsorbe Insertion dans un journal dannonces lgales et au bulletin officiel de lavis de convocation de lA.G.E. leffet de se prononcer sur le projet de fusion. Runion des AGE et approbation du projet de fusion (dans la socit bnficiaire des apports, approbation des apports et des avantages particuliers) Dpt du P.V. de lA.G.E., contenant la dcision dapprobation du projet de fusion ou de scission au greffe du tribunal du sige social des socits participant la fusion. Publicit de : - La dissolution de la socit absorbe - Laugmentation de capital de la socit bnficiaire des apports. Et demande dinscription modificative au registre du commerce se traduisant par : - Radiation de la socit absorbe - Modification des statuts de la socit bnficiaire des apports. Runion des AGE et approbation du projet de fusion (dans la socit bnficiaire des apports, approbation des apports et des avantages particuliers) Dpt du P.V. de lA.G.E., contenant la dcision dapprobation du projet de fusion ou de scission au greffe du tribunal du sige social des socits participant la fusion. Publicit de : - La dissolution de la socit absorbe - Laugmentation de capital de la socit bnficiaire des apports. Et demande dinscription modificative au registre du commerce se traduisant par : - Radiation de la socit absorbe - Modification des statuts de la socit bnficiaire des apports. - Dpt de la dclaration de cessation dactivit (articles 114 pour la TVA et 150 pour lIS du C.G.I.)

D.G.I Avril 2011

64

B- CONDITIONS FINANCIRES DE LA FUSION Pour dterminer les conditions financires de l'opration de fusion, il est possible d'appliquer les mthodes pratiques en cas d'apports en nature savoir : valuation des biens leur valeur vnale ; valuation des titres attribuer en rmunration des apports ; division de la valeur nette des biens apports par la valeur relle des actions ou des parts sociales de la socit bnficiaire des apports.

Mais, cette mthode ne correspond pas parfaitement la finalit des fusions chaque fois que celles-ci ont pour but d'obtenir une amlioration de la rentabilit conomique des entreprises fusionnes. On a souvent recours, pour dterminer, aussi exactement que possible, la valeur conomique des entreprises en cause d'autres critres tels que le volume de production, la rentabilit, le cours de bourse, les perspectives d'avenir etc. C- VALUATION DES SOCITS FUSIONNEES L'valuation porte obligatoirement sur la valeur des socits prises dans leur ensemble et non sur les lments individualiss. Les mthodes d'valuation sont multiples et souvent elles combinent, de faon variable, la valeur intrinsque ou mathmatique (valeur vnale du patrimoine de la socit), la valeur liquidative (valeur mathmatique diminue des frais et impts qu'entranerait la liquidation de la socit), la valeur de rendement (capitalisation des taux dterminer, soit de la marge brute d'autofinancement de la socit, soit du bnfice net, soit du dividende moyen distribu par la socit) et la valeur boursire. Pour ces valuations, il est fait abstraction, pour le critre de rentabilit, des lments exceptionnels tels que les profits ou pertes de cession non rptitifs (exceptionnels). D- DTERMINATION DES PARITS DECHANGE La parit dchange sert de base la rmunration des apports prcdemment valus et par l lattribution des actions. Do la ncessit de lvaluation des deux socits. Au-del de lvaluation, la parit est dtermine gnralement par pese comparative de la valeur de chaque socit par rapport lautre. Elle diffre, ainsi, de lvaluation des apports en raison de la prise en comptes des lments extra-comptables et non quantifiables.

D.G.I Avril 2011

65

La valeur globale de chaque socit rsultant de la combinaison des diffrents critres d'estimation adopts est divise par le nombre d'actions ou de parts composant le capital de telle sorte que soit dtermine une valeur unitaire de chaque titre. Le rapprochement de ces valeurs unitaires donne une parit thorique d'change des titres. De la parit retenue rsulte le nombre d'actions nouvelles mises par la socit absorbante ou nouvelle en vue de leur attribution aux actionnaires de la socit fusionne. Le rapport dchange ne peut pas contenir de virgule. Dans le cas contraire il est possible darrondir par convention les rapports de parit ou denvisager le versement dune soulte. E- PRIME DE FUSION Chaque fois que la valeur relle des actions de la socit absorbante excde leur valeur nominale, la diffrence des biens reus en apport et le montant de l'augmentation du capital de la socit absorbante doivent tre ports au passif du bilan au compte de "prime de fusion". FCAS PARTICULIERS : EXISTENCE DE PARTICIPATIONS ENTRE LES SOCITS FUSIONNES

Il est frquent que la socit qui envisage de raliser lopration de fusion dtienne une participation dans l'une des socits avec lesquelles elle envisage de fusionner. Il s'agit le plus souvent de la socit absorbante. Mais l'inverse peut galement se prsenter. 1- Cas o la socit absorbante dtient une participation dans la socit absorbe Il arrive souvent que la socit absorbante dtienne dj une participation dans le capital de la socit absorbe. Dans ce cas, la socit absorbante a une double qualit : d'une part elle reoit l'apport de la socit absorbe qu'elle doit rmunrer par une attribution d'actions nouvelles; d'autre part, en tant que membre de la socit absorbe, elle est appele recevoir un actif net dont une fraction correspond ses propres droits (donc une fraction de ses propres actions).

La plus-value nette correspondant la participation de la socit absorbante dans la socit absorbe constitue alors une prime de fusion complmentaire.

D.G.I Avril 2011

66

2- Cas o la socit absorbe dtient une participation dans la socit absorbante Ce cas va tre illustr par un exemple chiffr. Soit une socit "A" au capital de 4.000.000 DH divis en 40.000 actions de 100 DH dont la valeur relle est de 200 DH et une socit "B" au capital de 2.000.000 DH divis en 10.000 actions de 200 DH valant 400 DH. Dans le portefeuille de la socit "B" figure 4.000 actions de la socit "A", values 800.000 DH. Le rapport d'change s'tablit comme suit : Action "A" = 200 = 1 Action "B" = 400 = 2 Soit deux actions de la socit "A" pour une action de la socit "B". La socit "A" va donc crer 10.000 x 2 = 20.000 actions nouvelles qui seront attribues aux actionnaires de la socit "B" dans une augmentation de capital de : 100 DH x 20.000 = .................. 2.000.000 de DH Une prime de fusion de (200 DH x 20.000) - (100 DH x 20.000) = 2.000.000 DH. Toutefois, comme la socit "A" ne peut pas dtenir ses propres actions, elle doit supprimer de son actif les 4.000 actions "A" qui lui ont t apportes par la socit "B" pour une valeur de 800.000 DH. Pour cela, elle rduit immdiatement son capital de 400.000 DH (1OO DH x 4.000) soit la valeur nominale, et impute sur la prime de fusion la diffrence entre la valeur d'apport et la valeur nominale des actions annules soit : 800.000 - 400.000 = 400.000 DH. En dfinitive, le capital social 2.000.000 - 400.000 = 1.600.000 DH. est seulement augment de

La prime de fusion est de 2.000.000 - 400.000 = 1.600.000 DH. 3- Cas o les socits absorbes et absorbantes dtiennent des participations rciproques Dans ce cas on applique cumulativement les procds indiqus cidessus c'est --dire une fusion renonciation et une rduction de capital pour viter que la socit absorbante ne devienne propritaire de ses propres actions.

D.G.I Avril 2011

67

Exemple : Soit la socit "A" au capital de 4.000.000 DH divis en 40.000 actions de 100 DH chacune. Dans le portefeuille de la socit "A" figurent 5.000 actions de 200 DH de la socit "B" achetes 1.250.000 DH. La socit "B" a un capital de 3.000.000 DH divis en 15.000 actions de 200 DH. Cette socit dtient 5.000 actions de la socit "A". La socit "A" doit absorber la socit "B". Par hypothse, l'actif net de la socit "A", aprs dduction du passif rel, mais sans tenir compte de la valeur de sa participation dans la socit "B" a t estim 6.000.000 DH. Par ailleurs, l'actif net de la socit "B" aprs dduction du passif mais sans tenir compte de la valeur de sa participation dans la socit "A" a t estim 5.000.000 DH. En dsignant par "a" la valeur unitaire des actions de la socit "A" et par "b" celle des actions de la socit "B", l'actif net de chacune des socits aprs rvaluation de sa participation dans l'autre s'tablit : Socit "A" = 6.000.000 + 5.000 "b" = 40.000 "a" ; Socit "B" = 5.000.000 + 5.000 "a" = 15.000 "b". Soit : 40 a = 6.000 + 5 b 15 b = 5.000 + 5 a a = 6.000 + 5 b 40 40 a = 150 + b 8 15 b = 5.000 + 5 (150 + b) 8 = 5.750 + 5 b 8 120 b = 46.000 + 5 b 115 b = 46.000 b= 46.000 = 400 DH 115 40 a = 6.000 + 5 (400) = 6.000 + 2.000 a = 8.000 = 200 DH 40 Le rapport d'change s'tablit comme suit : Action A = 200 = 1
D.G.I Avril 2011

68

Action B = 400 = 2 L'actif net de la socit A vaut : 200 x 40.000 = 8.000.000 DH. L'actif net de B vaut : 400 x 15.000 = 6.000.000 DH. Soit une action de la socit "B" contre 2 actions de la socit "A". La socit "A" doit donc crer 30.000 actions nouvelles au titre de la fusion soit (15.000 x 2) dont 10.000 devaient lui revenir puisqu'elle dtient 5.000 actions de la socit "B". Elle renonce ces 10.000 actions et se limite crer 80.000 actions nouvelles qui seront attribues aux actionnaires de la socit "B" autres qu'elle mme. La socit A reoit donc un apport global port l'actif pour une valeur de.6.000.000 de DH La contrepartie au passif est : Annulation des titres B pour leur valeur d'acquisition : 1.250.000 DH Augmentation de capital : 100 DH x 20.000 =.......................... 2.000.000 DH Prime de fusion= 2.750.000 de DH

La prime de fusion comprend : 1er lment : Profit sur participation dans le capital de la socit B (1)/3 2.000.000 - 1.250.000 =750.000 de DH 2me lment: Prime de fusion proprement dite =2.000.000 de DH Toutefois, la socit "A" va trouver dans l'actif apport par la socit "B" 5.000 de ses propres actions values 1.000.000 DH qu'elle doit annuler. Elle va donc rduire son capital de 100 DH x 5.000 soit 500.000 DH. La diffrence, soit : 1.000.000 DH - 500.000 = 500.000 DH sera impute sur la prime de fusion. En dfinitive, le capital sera augment de : 4.000.000 - 2.000.000 = 2.000.000 DH avec une prime de fusion de : (2.000.000 + 750.000) - 500.000 = 2.250.000 DH.

D.G.I Avril 2011

69

SECTION IV- REGIMES FISCAUX DE FUSIONS DE SOCITS Il existe trois (3) rgimes dimposition des fusions de socits : le rgime de droit commun ; le rgime particulier ; et le rgime drogatoire. Toutefois, la fusion est distinguer de lapport partiel dactif et de la scission. A- REGIME DE DROIT COMMUN DE FUSION DE SOCIETES Dans le cadre du rgime de droit commun, la fusion de socits est considre comme la cession des entreprises fusionnes, lorsqu'elle est ralise par voie de cration d'une socit nouvelle, et comme la cession de l'actif de la ou des socits absorbes lorsque la fusion est ralise par voie d'apport une socit dj existante. La fusion donne lieu dans ce cas, conformment aux dispositions de l'article 150 du C.G.I., l'imposition immdiate au nom des socits absorbes ou fusionnes, en sus du bnfice d'exploitation proprement dit : des plus-values nettes rsultant pour les socits absorbes (dissoutes), de l'apport de leur actif la socit absorbante ou nouvelle, pour une valeur suprieure sa valeur comptable; des divers lments du bnfice dont l'imposition a t diffre telles que les provisions rgulirement constitues conformment aux dispositions de l'article 10 du C.G.I. et ayant conservant leur objet. des autres rsultats raliss; et enfin de la prime de fusion ralise par la socit absorbante et correspondant la plus-value dgage sur sa participation dans la socit absorbe. Il y a lieu de prciser que la prime de fusion correspondant la diffrence entre la valeur relle de lapport de la socit absorbe et la valeur des actions ou parts attribues aux associs de ladite socit par la socit absorbante nest pas imposable lIS, du fait quelle est assimile une prime dmission en faveur des actionnaires de la socit absorbante en contrepartie du supplment de valeur acquis par le patrimoine de cette dernire socit. Enfin, tant considre comme une cessation dactivit, les socits fusionnes sont tenues de dposer la dclaration de cessation dans les quarante cinq (45) jours compter de la date de la fusion.

D.G.I Avril 2011

70

B- REGIME PARTICULIER DE FUSION DE SOCIETES Larticle 162 du C.G.I. prvoit, en faveur des fusions de socits, un rgime particulier tendant attnuer les consquences de la dissolution de la socit en considrant la socit absorbante ou nouvelle ne de la fusion comme la continuatrice de la socit absorbe ou des socits fusionnes. Il convient de rappeler que l'article 162 prcit accorde le bnfice du rgime particulier aux fusions de socits comportant l'apport de la totalit de l'actif et du passif, c'est dire de l'universalit des biens composant l'actif de la socit absorbe ou des socits fusionnes. Les avantages prvus par larticle 162 du C.G.I en matire dI.S. en faveur de la socit absorbe sont les suivants: la non imposition de la plus-value affrente aux lments amortissables ; la non imposition de la plus-value se rapportant aux lments non amortissables (terrains, fonds de commerce..) ; la non imposition de la plus value sur les titres de participation; la non imposition des provisions ayant conserv leur objet ; le transfert du stock sa valeur dorigine la socit absorbante. 1- valuation des lments de stock en cas de fusion Afin dencourager la concentration des socits, les dispositions de larticle 162 du C.G.I. ont t compltes par un paragraphe III19 pour prciser que les lments du stock de la socit absorbe transfrs la socit absorbante peuvent tre valus, sur option, soit leur valeur dorigine soit au prix du march. Les modalits de lexercice de cette opration sont fixes par le dcret dapplication n 2.08.215 du 3 joumada II 1430 (28 mai 2009). Ce dcret prvoit que les socits absorbantes ayant opt pour lvaluation des lments du stock selon cette valeur dorigine doivent produire : 1- un tat dtaill des lments valus joindre la convention de fusion. Cet tat doit faire ressortir la nature, la quantit, la superficie ou le volume de ces lments, leur anne dacquisition ainsi que leur valeur dorigine ; 2- un tat de suivi des lments valus joindre aux pices annexes devant accompagner la dclaration du rsultat fiscal de la socit absorbante prvue l'article 20-I du C. G. I. prcit. Cet tat doit faire ressortir : - le stock initial ; - les sorties de stocks au cours de lexercice et leur affectation ;

19

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. D.G.I 71


Avril 2011

- le stock final en fin dexercice. De mme larticle 3 dudit dcret prvoit que les socits absorbantes ayant opt pour lvaluation des lments du stock selon le prix du march doivent produire en plus des tats prvus larticle premier dudit dcret, une note explicative faisant ressortir le mode dvaluation de ces lments. Nanmoins, au cas o les lments transfrs nont pas t inscrits dans un compte de stock, limposition est mise au nom de la socit absorbante au titre du produit suppos dcouler de lvaluation de ces lments sur la base du prix du march au moment de la fusion. Cette imposition est mise au titre de lexercice durant lequel a eu lieu le changement daffectation sous rserve de la pnalit et des majorations prvue aux articles 186 et 208 du C.G.I. Au cas o cet exercice est prescrit, la rgularisation est opre sur le premier exercice de la priode non prescrite conformment aux dispositions de larticle 232-7 du C.G.I. 2- Dtermination de la plus-value de fusion a- La fusion est ralise par voie de cration d'une socit nouvelle Dans ce cas de fusion, chacune des socits absorbes reoit en rmunration de son apport net des actions ou des parts sociales de la socit nouvelle. La plus-value ralise ou la moins-value subie par chacune des socits fusionnes est dgage par la diffrence entre : la valeur relle des actions ou des parts sociales mises par la socit nouvelle en contrepartie de l'apport effectu par la socit fusionne, net du passif exigible ; la valeur nette comptable de cet apport telle que celle-ci ressort de la comptabilit de la socit fusionne. Par valeur retenir dans ce calcul en ce qui concerne les titres remis la socit fusionne, il faut entendre l'estimation nette attribue dans le bilan de la socit nouvelle aux biens apports. Ce gain correspond la diffrence entre la valeur pour laquelle les lments d'actif non immobilis apports auront t repris par la socit nouvelle et celle pour laquelle ils taient comptabiliss chez la socit absorbe. Il constitue donc un bnfice ralis sur des valeurs d'exploitation imposable selon le rgime de droit commun.

D.G.I Avril 2011

72

b- La fusion est ralise par voie d'apport une socit prexistante Lorsque la socit absorbante est dj propritaire d'un lot d'actions ou de parts de la socit absorbe (cas le plus frquent), l'opration de fusion entrane pour la socit absorbante : une augmentation de capital par l'mission des actions ou de parts ncessaires pour remplir de leurs droits les actionnaires ou les associs, autres qu'elle-mme, de la socit absorbe ; la constitution son passif d'une rserve appele "prime de fusion" destine compenser le surplus de l'accroissement de son actif.

La valeur relle des actions ou parts nouvellement mises ne reprsentent qu'une fraction de celle de l'actif net apport. Comme dans le cas prcdent, la plus-value nette de fusion ralise par la socit absorbe apparat : sur l'tat des valuations tabli avant fusion ; dans les critures comptables de ladite socit ; sur les tats de synthse qu'elle tablit (Bilan et compte de rsultats). 3- Sort fiscal de la prime de fusion Comme indiqu ci-dessus, la socit absorbante dtenant une participation dans la socit absorbe compense le surplus d'apport net rmunr par la remise d'actions ou de parts sociales aux actionnaires ou associs autres qu'elle mme de la socit dissoute (absorbe) par la constitution de la prime de fusion. Cette prime qui apparat au passif du bilan20 de la socit absorbante peut tre constitue de deux lments de nature bien distincte : Le premier lment de la prime de fusion est gal : Au montant de la diffrence entre : la valeur relle la date de la fusion des titres correspondant la participation de la socit absorbante dans la socit absorbe ; et la valeur comptable pour laquelle ces mmes titres figuraient au bilan de la socit absorbante. Cette diffrence correspond en fait la part de la socit absorbante dans la plus-value globale accumule par l'actif net de la socit absorbe. Le second lment de la prime de fusion est gal :

20

Compte n 112 du PCGM 73

D.G.I Avril 2011

Au montant de la diffrence entre : la valeur d'apport de la fraction de l'actif net de la socit absorbe correspondant aux droits des actionnaires ou associs autres que la socit absorbante ; et le montant nominal des actions nouvelles remises ces actionnaires pour les remplir de leurs droits. Sur le plan fiscal, ce second lment de la prime de fusion n'est pas imposable l'I.S .Il est en effet assimil une prime d'mission exige des nouveaux actionnaires ou associs de la socit absorbante en contrepartie des rserves dj constitues par cette dernire et de la plus-value dj acquise par son patrimoine social. 4- Obligations fiscales de la socit absorbante L'exonration de l'I.S. dont peuvent bnficier les socits absorbes est subordonne des conditions prcises que la socit absorbante ou ne de la fusion doit s'engager remplir. a- Conditions de forme La socit absorbante ou ne de la fusion doit dposer auprs du service local d'assiette des impts dont dpendent la ou les socits absorbes en double exemplaire et dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de l'acte de fusion lgalement approuv , une dclaration crite accompagne : 1) d'un tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails des plus-values ralises ou moins-values subies et dgageant la plusvalue nette qui ne sera pas impose chez la ou les socits absorbes et dont la charge de l'impt correspondant est transfre la socit absorbante ou ne de la fusion ; 2) d'un tat concernant, pour chacune de ces socits les provisions figurant au passif du bilan avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ; 3) de l'acte de fusion dans lequel la socit absorbante ou ne de la fusion prend les trois engagements ci-aprs tudis dans les conditions de fond. b- Conditions de fond La socit absorbante ou ne de la fusion doit s'engager dans l'acte de fusion :

D.G.I Avril 2011

74

Reprendre son passif pour leur montant intgral, les provisions rgulirement constitues dans les conditions prvues l'article 9 (I-F-2) du C.G.I., qui conservent encore leur objet et dont l'imposition est diffre lors de la fusion. tant prcis quaucune obligation n'incombe la socit absorbante ou ne de la fusion en ce qui concerne les provisions pour dprciation constitues par la socit absorbe puisqu'elle doit comptabiliser les lments apports pour leur valeur d'apport ; Rintgrer dans ses bnfices imposables la plus-value nette ralise par chacune des socits fusionnes sur l'apport : soit de l'ensemble des titres de participation et des lments de l'actif immobilis lorsque, parmi ces lments, figurent des terrains construits ou non dont la valeur d'apport est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis de la socit concerne.

Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier exercice comptable clos aprs la fusion ; soit, uniquement, des titres de participation et des lments amortissables lorsque la proportion de 75 % n'est pas atteinte.

Dans ce cas, la plus-values nette prcite est rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur une priode maximale de dix (10) ans, et la valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements, des plus-values ultrieurs. Ajouter aux plus-values constats ou raliss ultrieurement l'occasion du retrait ou de la cession des lments non amortissables les plus-values qui ont t ralises par la socit fusionne et dont l'imposition a t diffre. c- Cas particuliers c-1- Cas des socits fusionnes dont l'apport comprend des terrains construits ou non dont la valeur d'apport est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis. Lorsque parmi les lments de l'actif immobilis apports la socit absorbante ou ne de la fusion figurent des terrains construits ou non dont la valeur d'apport est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis de la socit fusionne, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier exercice comptable clos aprs la fusion.
D.G.I Avril 2011

75

Par valeur globale de l'actif net immobilis, il convient d'entendre la valeur nette comptable de l'actif immobilis de la socit apporteuse la date de l'apport. Quant aux terrains viss, il convient de prciser qu'il s'agit des terrains autres que ceux situs hors du primtre urbain et affects l'exploitation de mines, carrires ou sablires. Par contre, doivent participer la proportion de 75 % susvise tous les autres terrains quelles que soient leur affectation (btis, btir, usage commercial, industriel, agricole, etc.) et leur situation ( l'intrieur ou l'extrieur du primtre urbain). Dans ce cas, la socit absorbante ou ne de la fusion doit rapporter au rsultat de son premier exercice clos aprs la fusion la plus-value nette ralise par la socit fusionne sur l'ensemble : de ses titres de participation ; des lments de son actif immobilis; apports. c-2- Cas des socits fusionnes dont l'apport ne comprend pas de terrains construits ou non ou dont la valeur d'apport est infrieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis. Parmi les lments de l'actif apport la socit absorbante ou ne de la fusion peuvent figurent : des titres de participation ; des lments amortissables ; des lments non amortissables ; des terrains construits ou non dont la valeur d'apport est infrieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis de la socit fusionne.

Dans ce cas, le traitement fiscal des plus-values nette de fusion est diffrenci selon qu'ils se rapportent : des titres de participation et des lments amortissables d'une part ; des lments non amortissables d'autre part. c-2-1Plus-value nette de fusion ralise sur titres de participation et lments amortissables

Dans ce cas, la plus-value ralise par la socit fusionne sur les titres de participation ainsi que les lments amortissables est rintgre dans le rsultat fiscal de la socit absorbante ou ne de la fusion par fractions
D.G.I Avril 2011

76

gales sur une priode maximale de dix (10) ans. Cette priode ne peut tre infrieure deux ans. Toutefois, lorsqu'un de ces lments est cd ou retir avant l'expiration de ladite priode de dix (10) ans, la plus-value ralise par la socit absorbante ou ne de la fusion doit tre augmente du reliquat de la plus-value de fusion correspondant l'lment cd ou retir et non encore rintgre la date de la sortie dudit lment. A cet gard, il est prcis que la valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration chez la socit absorbante ou ne de la fusion pour le calcul des amortissements et des plusvalues ultrieures. c-2- 2- Plus-value nette de fusion lments non amortissables ralise sur

L'imposition des plus-values ralises par la socit fusionne l'occasion de l'apport des lments de l'actif immobilis non amortissables (lments incorporels du fonds de commerce, terrains construits ou non y compris ceux affects l'exploitation minire, etc.) est diffre jusqu' la cession ou le retrait ultrieurs desdits lments par la socit absorbante ou ne de la fusion. En contrepartie, celle-ci doit ajouter aux plus-values constates ou raliss la suite du retrait ou de la cession, le profit de fusion correspondant, ralis par la socit fusionne et dont l'imposition avait t diffr. Lorsque la taxation de la plus-value nette ralis par la socit fusionne est diffre en application des dispositions du paragraphe II de l'article 164, la socit absorbante doit produire l'appui de ses dclarations fiscales des exercices clos postrieurement la date de l'opration de fusion, un tat rcapitulatif faisant ressortir : a) le montant des plus-values nettes ralises par la socit fusionne sur l'apport des lments de l'actif immobilis et des titres de participation ; b) la fraction de ces plus-values rintgre son propre rsultat dans les conditions prvues l'article 162 du C.G.I. ; c) le solde de ces plus-values la clture de chaque exercice compris dans la priode d'talement prvue l'article 162 prcit. Cet tat, conforme au modle tabli par l'administration devra comporter une rpartition des plus-values dont l'imposition est diffre ou tale par catgorie d'immobilisation : fonds de commerce ; autres lments incorporels ; terrains ; titres de participation ;
77

D.G.I Avril 2011

lments amortissables. c- 3 Cas de rtroactivit de la fusion Larticle 225 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes prvoit que la fusion prend effet : en cas de cration dune ou plusieurs socits nouvelles, la date dimmatriculation au registre de commerce de la nouvelle socit ou de la dernire dentre elles ; dans les autres cas, la date de la dernire assemble gnrale ayant approuv lopration sauf si le contrat prvoit que lopration prend effet une autre date, laquelle ne doit pas tre ni postrieure la date de clture de lexercice en cours de la ou des socits bnficiaires ni antrieure la date de clture du dernier exercice clos de la ou des socits qui transmettent leur patrimoine. Ainsi, lorsque le projet de fusion comporte une clause particulire qui fait remonter l'effet de cette fusion une date antrieure la date d'approbation du contrat de fusion, il est admis fiscalement que le rsultat d'exploitation ralis par la socit absorbe au titre de l'exercice de ladite fusion soit rattach au rsultat fiscal propre de la socit absorbante condition que : la date d'effet de la fusion ne remonte pas au-del du 1er jour de l'exercice au cours duquel l'opration de fusion est intervenue; pour la dtermination de son rsultat fiscal, la socit absorbe ne comptabilise pas en franchise d'impt la dotation d'amortissement pour les lments apports, ds lors que cet amortissement est opr par la socit absorbante sur la base des valeurs d'apport. A noter, qu' partir de la date de la fusion fixe dans la convention de fusion, les oprations ralises par la socit absorbe ou fusionne sont rputes faites pour le compte de la socit absorbante ou nouvelle. L'administration admet dans ce cas le transfert du rsultat bnficiaire ou dficitaire de la priode intercalaire, sans que la socit fusionne puisse pratiquer des amortissements au cours de cette priode. c-4 - Cas o la socit fusionne constitue une provision pour l'impt affrent aux plus-values ralises par elle, avec option pour l'talement de l'imposition Dans ce cas, et partant du principe que la constitution de cette provision a pour effet d'augmenter le passif exigible pris en charge par la socit absorbante, la rintgration de la plus-value ralise par la socit absorbe, au rsultat de la socit absorbante peut se concrtiser par : soit un impt infrieur au montant provisionn par la socit absorbe; soit un impt gal celui provisionn.
78

D.G.I Avril 2011

Dans le cas o l'impt provisionn par la socit absorbe est infrieur celui rsultant de la rintgration, la diffrence est considre fiscalement comme plus-value exceptionnelle rattacher au rsultat fiscal de la socit absorbante. Dans le cas contraire, la moins-value exceptionnelle n'est pas dductible parce qu'elle se rapporte un impt non dductible qui est limpt sur les socits. 5- Sanction en cas doption hors dlai ou dabsence des pices annexes Si la dclaration prvue l'article 162-II-A du C.G.I. n'est pas dpose dans le dlai de trente (30) jours ou si cette dclaration n'est pas accompagne de toutes les pices annexes exiges, l'administration rgularise la situation dans les conditions prvue larticle 221 du C.G.I. C- RGIME DEROGATOIRE DES FUSIONS ET DE SCISSION DE SOCITS 1- Expos du rgime drogatoire Le nouveau rgime prvu l'article 247-XV du C.G.I. a repris les dispositions de larticle 162 du C.G.I. avec les modifications suivantes : a) au lieu dune imposition immdiate, la prime de fusion ou de scission (plus-value) ralise par la socit absorbante, correspondant ses titres de participation dans la socit absorbe (actions ou parts sociales) est exonre ; b) au lieu de ltalement sur une priode maximale de dix (10) ans, limposition des plus-values nettes ralises sur lapport des lments amortissables la socit absorbante est tale sur la dure damortissement chez ladite socit ; c) au lieu de ltalement sur une priode maximale de dix (10) ans, les plus-values latentes ralises sur lapport la socit absorbante des titres de participation dtenus par la socit absorbe dans d'autres socits, bnficient chez la socit absorbante dun sursis dimposition jusqu' la cession ou le retrait de ces titres ; d) au lieu de limposition immdiate, les plus-values latentes rsultant de lchange de titres dtenus par les personnes physiques ou morales, dans la socit absorbe par des titres de la socit absorbante, bnficient du sursis dimposition jusqu leur retrait ou cession ultrieure ;

D.G.I Avril 2011

79

e) lextension de ce nouveau rgime particulier de fusion aux oprations de scissions totales, qui se traduisent par la dissolution de la socit scinde et lapport intgral des activits autonomes dautres socits (existantes ou nouvellement cres). Dans le cadre de la politique dencouragement des oprations de restructuration et de concentration des socits et afin damliorer leur comptitivit pour faire face la concurrence internationale, larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a complt larticle 247 du C.G.I., par un paragraphe XV qui prvoit un rgime fiscal transitoire en faveur des oprations de fusion et de scission ralises entre le 1er janvier 2010 et le 31 dcembre 2012. Ce nouveau rgime s'applique aux socits passibles de l'impt sur les socits obligatoirement ou sur option. Il est rappel que les socits peuvent opter ce nouveau rgime transitoire comme elles peuvent opter l'un des rgimes permanents prvus au C.G.I., savoir celui de droit commun ou celui prvu l'article 162 dudit code. 2- Oprations ligibles au rgime drogatoire En plus des oprations de fusion de socits, la loi de finances pour lanne 2010 a tendu la bnfice des dispositions du rgime drogatoire aux oprations de scissions de socits. La scission consiste en l'apport simultan de la totalit de l'actif et du passif d'une socit deux ou plusieurs socits prexistantes ou crer. d'actif: Cette opration se rapproche la fois de la fusion et de l'apport partiel o comme dans le cas de fusion, une socit (la socit absorbe) est dissoute et liquide ; o cependant, comme dans le cas d'apport partiel d'actif, chacune des socits absorbantes ne prend en charge qu'une partie de l'actif et du passif de la socit scinde. Sur le plan juridique, la scission consiste en l'apport simultan d'une partie ou de la totalit de l'actif et du passif d'une socit deux ou plusieurs socits existantes ou nouvellement cres. Les oprations de scission ligibles au nouveau rgime transitoire introduit par la loi de finances pour lanne 2010, sentendent des oprations de scission totale qui se traduisent par la dissolution de la socit scinde et lapport aux socits absorbantes ou nes de la scission de lintgralit des activits susceptibles dune exploitation autonome.

D.G.I Avril 2011

80

3- Oprations non ligibles au rgime drogatoire Il y a lieu de prciser que les cas d'apport partiel d'actif et de la scission partielle ne sont pas concerns par le nouveau dispositif. a- Apport partiel dactif On entend par apport partiel dactif, lopration par laquelle une socit fait apport dun ou plusieurs lments de son actif une autre socit. A titre dexemple, lapport dimmobilisations corporelles (construction, matriel, mobilier, etc.) nest pas ligible au nouveau rgime transitoire introduit par la loi de finances pour lanne 2010. Cette opration est traite fiscalement comme une cession dlments dactif. L'apport partiel peut tre considr comme une fusion incomplte. Comme son nom l'indique, il s'agit de l'opration par laquelle une socit apporte une autre, une partie de son actif et ventuellement de son passif, contre remise d'actions d'apport. La diffrence essentielle entre la fusion et l'apport partiel d'actif rside dans le fait que dans le premier cas, au moins une socit disparat aprs lopration de fusion, alors que dans le deuxime cas, la socit apporteuse continue dexister aprs l'opration dapport partiel. S'agissant d'opration n'entranant pas la dissolution de la socit apporteuse et que cette socit n'a pas fait apport de la totalit de son actif et de son passif une seule socit, elle ne peut ds lors tre considre comme une fusion mais plutt une opration de cession d'lments d'actif en cours d'exploitation relevant des dispositions de l'article 161 du C.G.I. b- Scission partielle dactif La scission partielle sentend de lapport d'une partie du patrimoine dune socit des socits nouvelles ou des socits existantes, sans que cette opration ne se traduise par la dissolution de la socit scinde. Cette opration est galement traite fiscalement comme une cession dlments dactif. A noter quen matire dimpt sur les socits, le C.G.I. ne prvoit aucun rgime de faveur pour les oprations de scission. Ces oprations sont assimiles une cessation dactivit, qui se traduit par une imposition immdiate des plus-values de cession, selon les conditions de droit commun. 4- Conditions d'ligibilit au rgime drogatoire des fusions et des scissions Le bnfice de ce rgime transitoire est subordonn au respect dun certain nombre de conditions.

D.G.I Avril 2011

81

Ainsi, la socit, absorbante ou ne de la fusion ou de la scission, doit dposer au service local des impts dont dpendent la ou les socits fusionnes ou scindes, en double exemplaire et dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de l'acte de fusion ou de scission, une dclaration crite accompagne : d'un tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails relatifs aux plus-values ralises ou aux moins-values subies et dgageant la plus-value nette qui ne sera pas impose chez la ou les socits fusionnes ou scindes ; d'un tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions figurant au passif du bilan avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ; de l'acte de fusion ou de scission dans lequel la socit absorbante ou ne de la fusion ou de la scission s'engage : reprendre, pour leur montant intgral, les provisions dont l'imposition est diffre ; rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par chacune des socits fusionnes ou scindes sur l'apport de l'ensemble des titres de participation et des lments de l'actif immobilis, lorsque ces socits possdent des terrains construits ou non dont la valeur d'apport est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis. Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier exercice comptable clos aprs la fusion ou la scission ; rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par chacune des socits fusionnes ou scindes uniquement sur l'apport des lments amortissables, lorsque la proportion de 75% de la valeur globale de l'actif net immobilis n'est pas atteinte. Dans ce cas, la plus-value nette ralise sur l'apport des lments amortissables est rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur la priode damortissement desdits lments. La valeur d'apport des lments amortissables est retenue : comme base de calcul des amortissements des lments apports la socit absorbante ; comme valeur d'acquisition pour le calcul des plus-values ralises ultrieurement la date de la fusion, en cas de cession ou de retrait des lments apports par la socit absorbe. ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du retrait ou de la cession des lments non
D.G.I Avril 2011

82

amortissables (terrains, fonds de commerce, etc.), les plusvalues qui ont t ralises par la socit fusionne ou scinde et dont l'imposition a t diffre ; De mme, la socit absorbante ne peut bnficier de la dductibilit des provisions pour dprciation pendant toute la dure de leur dtention, des titres apports par la socit absorbe la socit absorbante ; Enfin, la socit absorbante doit se dsister du droit au report de ses dficits cumuls figurant dans la dclaration fiscale du dernier exercice prcdant la fusion ou la scission. A noter que dans le cas de scission, chaque socit bnficiaire de l'apport doit respecter les conditions d'ligibilit cites ci-dessus. 5- Cas particulier de fusion ou de scission avec effet rtroactif Lorsque lacte de fusion ou de scission comporte une clause particulire qui fait remonter leffet de la fusion ou de la scission une date antrieure la date d'approbation dfinitive de cet acte, le rsultat d'exploitation ralis par la socit absorbe au titre de l'exercice de ladite fusion ou scission est rattach au rsultat fiscal de la socit absorbante, condition que : la date d'effet de la fusion ou de la scission ne soit pas antrieure au 1er jour de l'exercice de la socit absorbe au cours duquel l'opration de fusion ou de scission est intervenue; la socit absorbe ne dduise pas de son rsultat fiscal les dotations aux amortissements des lments apports, du fait que la socit absorbante a commenc comptabiliser ces dotations parmi ses charges dductibles. 6- Date d'effet et dure de validit du rgime drogatoire des fusions et des scissions L'article 7 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 a limit la dure d'application de ce dispositif aux actes de fusion ou de scission tablis et lgalement approuvs par les socits concernes durant la priode allant du 1er janvier 2010 au 31 dcembre 2012. SECTION V.- REGIME FISCAL DE LAPPORT DU PATRIMOINE PROFESSIONNEL DUNE OU PLUSIEURS PERSONNES PHYSIQUES UNE SOCIT PASSIBLE DE LIMPT SUR LES SOCITS L'article 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a complt l'article 247 du C.G.I. par un paragraphe XVII qui prvoit en faveur des personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans l'indivision, des mesures fiscales incitatives leur permettant dadapter leur structure juridique aux exigences des mutations conomiques et de renforcer leur comptitivit.
D.G.I Avril 2011

83

A- ENTREPRISES INDIVIDUELLES ELIGIBLES AU REGIME Sont concerns par cette mesure, les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans l'indivision,une activit commerciale, industrielle, artisanale, de promotion immobilire ou de prestation de services et qui taient soumises au titre de lexercice 2009, limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi Ces personne bnficient dun rgime fiscal drogatoire et temporaire au titre des oprations dapport du patrimoine universel des personnes susvises, une socit anonyme (S.A) ou responsabilit limite (S.A.R.L) cre cet effet, en prvoyant des avantages fiscaux en matire d'impt sur le revenu. B- LEMENTS CONSTITUTIFS DE LAPPORT On distingue les lments e lactif et ceux du passif. 1- lments de lactif Ce sont les biens ncessaires lexercice par leur propritaire dune activit commerciale, industrielle, artisanale, de promotion immobilire ou de prestation de services. Pour les contribuables soumis au rgime du rsultat net rel, lidentification des lments constituant lactif professionnel est assure par le bilan de lentreprise; Pour les contribuables soumis rgime du R. N. S, les lments constituant lactif immobilis sont identifis partir des tats annexs la dclaration du rsultat fiscal, il sagit de : ltat des immobilisations et des amortissements ; ltat des dotations aux amortissements. 2- lments du passif Les lments du passif qui seront pris en charge par la socit bnficiaire de lapport devront tre galement inventoris. LAdministration fiscale nimpose pas de mthode particulire dvaluation des lments de lactif et du passif objet de lapport. Les valeurs attribues aux diffrents lments constituant le patrimoine professionnel de lentreprise apporteuse ne sont pas remises en cause ultrieurement par ladministration ds lors que la valeur attribue chaque lment est conforme au prix du march.

D.G.I Avril 2011

84

B- AVANTAGE FISCAL ACCORDE Les personnes physiques susvises sont exonres de l'impt sur le revenu au titre de la plus-value nette ralise la suite de l'apport de l'ensemble des lments de l'actif et du passif de leur entreprise une socit responsabilit limite ou une socit anonyme, condition que ledit apport soit effectu entre le 1er janvier et le 31 dcembre 2010. C- OBLIGATIONS FISCALES DE LA SOCIETE BENEFICIAIRE L'avantage prcit est accord, sous rserve que la socit bnficiaire de l'apport dpose auprs de l'inspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de l'entreprise ayant procd audit apport, dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de l'acte d'apport dment approuv, une dclaration en double exemplaire, comportant : l'identit complte des associs ou actionnaires ; la raison sociale, l'adresse du sige social, le numro d'inscription au registre du commerce ainsi que le numro d'identit fiscale de la socit ayant reu l'apport ; le montant et la rpartition du capital social. Cette dclaration est galement accompagne des documents suivants : un tat rcapitulatif comportant tous les dtermination de la plus value nette imposable;

lments

de

un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif pris en charge par cette dernire ;

un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de l'entreprise ayant fait lapport avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ; l'acte d'apport dans lequel la socit bnficiaire de l'apport s'engage : reprendre comptablement pour leur provisions dont l'imposition est diffre ; montant intgral les

rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus value nette, par fractions gales sur une priode de dix (10) ans. La valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements et des plusvalues ultrieures ralises.

D.G.I Avril 2011

85

D- DUREE DE VALIDITE DU REGIME DEROGATOIRE Les dispositions de larticle 7 de la loi de Finances pour lanne 2010, sont applicables pour les apports raliss entre le 1er janvier et le 31 dcembre 2010.

D.G.I Avril 2011

86

CHAPITRE IV DISPOSITIONS DIVERSES


SECTION I.- COMPUTATION DES DELAIS ET TAUX EN VIGUEUR I.- COMPUTATION DES DLAIS Larticle 163-I du C.G.I. fixe les points de dbut et dexpiration des dlais concernant les dclarations des impts, droits et taxes comme suit : le jour du point de dpart du dlai nest pas compt ; le dernier jour du dlai est pris en compte. Lorsque ces dlais expirent un jour fri ou chm lgal, ils sont prorogs jusquau premier jour ouvrable suivant. II.- TAUX EN VIGUEUR Conformment aux dispositions de larticle 163-II du C.G.I., les impts, droits et taxes sont calculs aux taux en vigueur la date dexpiration des dlais de dclaration prvus aux articles 20, 82, 83, 84, 85, 110, 111, 128, 150 et 155 du C.G.I. Lorsque limpt est retenu la source, limpt est calcul au taux en vigueur la date de versement, de mise la disposition ou dinscription en compte des rmunrations et produits imposables. III.- DISPOSITIONS FISCALES Le C.G.I. prvoit dans son article 163-III que toute disposition fiscale doit tre prvue par ledit code. Par consquent, toute nouvelle disposition fiscale doit tre insre dans le C.G.I. et non dans des textes particuliers. SECTION II.- OCTROI DES AVANTAGES FISCAUX I.- CONDITIONS PRALABLES En vertu des dispositions de larticle 164-I21 du C.G.I., les entreprises doivent au pralable sacquitter de leurs obligations en matire de dclarations et de paiement des impts, droits et taxes exigibles pour pouvoir bnficier des avantages et exonrations fiscales prvues par le C.G.I. Les avantages et exonrations concerns sont ceux relatifs aux impts, droits et taxes prvus par le C.G.I. savoir lI.S., lI.R. la T.V.A. et les droits denregistrement et de timbre et la Taxe Spciale Annuelle sur les Vhicules Automobiles (T.S.A.V.A).
21

Modification introduite par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. D.G.I 87
Avril 2011

II.- CAS PARTICULIERS A- Province de Tanger En vertu des dispositions de larticle 164-II, du C.G.I., en cas dinfraction aux dispositions rgissant lassiette de lI.S ou de lI.R., les contrevenants perdent de plein droit le bnfice du taux rduit 22prvu aux articles 6 (I-D-2) et 31 (I-C-2) du C.G.I., relatifs la province de Tanger, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 et 208 du C.G.I. Par infractions aux dispositions dassiette vises par larticle 164-II du CGI, il y a lieu dentendre uniquement les cas de fraude nettement caractrise, telles que la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie par l'administration (factures dachat ou de vente non comptabilises) ou la comptabilisation d'oprations fictives (comptabilisation de factures ne correspondant pas des oprations relles). Lorsque le cas de fraude nettement caractrise est tabli, le contrevenant perd de plein droit le bnfice de la rduction prcite et cest le taux de droit commun qui sapplique aussi bien la base initiale dclare quaux redressements rsultant du contrle fiscal, sous rserve de la dduction des droits dj acquitts. Sagissant des autre cas dinfraction aux dispositions rgissant lassiette des impts, il y a lieu dappliquer uniquement les sanctions de droit commun et les rectifications ne doivent pas se traduire dans ce cas par la remise en cause du bnfice de la rduction prvue aux articles 6 (I- D- 2) et 31 (I- C2) du CGI Les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes sont immdiatement tablis conformment aux dispositions de larticle 232-VIII du C.G.I. B- Conventions conclues avec ltat En vertu des dispositions de larticle 164-III23 du C.G.I.,les personnes physiques et morales qui nont pas respect leurs obligations dans le cadre dune convention prcdente conclue avec ltat, sont exclues des avantages fiscaux susceptibles dtre obtenus en vertu dune nouvelle convention. SECTION III.- TRAITEMENT PREFERENTIEL DES ENTREPRISERS Larticle 164 bis du C.G.I24 prvoit que les contribuables catgoriss qui sont en situation fiscale rgulire, bnficient dun traitement prfrentiel leur permettant davoir plus de facilits dans le traitement de leur dossier, linstar de ce qui est applicable par dautres administrations, telle que lAdministration des Douanes et Impts Indirects (A.D.I.I.).
22 23

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. 24 Article rajout par larticle 7 de la loi des finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. D.G.I 88
Avril 2011

Les modalits doctroi du bnfice de lentreprise catgorise sont fixes par voie rglementaire. Linstitution de ce traitement prfrentiel au profit des contribuables catgoriss qui sont en situation fiscale rgulire sinscrit dans le cadre de la politique de simplification du systme fiscal et damlioration des services rendus par ladministration fiscale aux contribuables. SECTION IV.- NON CUMUL DES AVANTAGES Larticle 165 du C.G.I. a prvu le non cumul des avantages fiscaux dont peuvent bnficier les entreprises installes dans les zones franches dexportation, les banques offshore, les socits holding offshore et les entreprises installes dans les prfectures et provinces fixes par dcret. I.- ENTREPRISES INSTALLES DANS LES ZONES FRANCHES DEXPORTATION En vertu des dispositions de larticle 165-I du C.G.I., les avantages accords aux entreprises installes dans les zones franches dexportation en matire dI.S., dI.R., de T.V.A. et des D.E. sont exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres dispositions lgislatives en matire dencouragement linvestissement. Les avantages dont il sagit sont ceux prvus par les dispositions des articles 6 (I- C- 1et II- A- 1) et 19 (II- A ) du C.G.I. en matire dI.S., des articles 31- II- A et 68- III du C.G.I. en matire dI.R., de larticle 92- I- 36 du C.G.I. en matire de T.V.A. et de larticle 129- IV- 5 du C.G.I. en matire de D.E.25 savoir : 1- Exonration des dividendes et autres produits de participation similaires verss, mis la disposition ou inscrits en compte par des socits soumises ou exonres de limpt sur les socits des socits ayant leur sige social au Maroc et soumises audit impt, condition quelles fournissent la socit distributrice ou ltablissement bancaire dlgu une attestation de proprit de titres comportant le numro de leur identification limpt sur les socits. Ces produits, sous rserve de lapplication de la condition prvue cidessus, ainsi que ceux de source trangre sont compris dans les produits financiers de la socit bnficiaire avec un abattement de 100%. 2- Exonration totale de lIS durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation et imposition au taux de 8,75% pour les vingt (20) exercices conscutifs suivants.
25

Avant le 01/01/2008, ces socits bnficiaient galement de lapplication de limpt sur le revenu retenu la source au taux rduit de 7,50 %pour les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des rsidents (article 73-II-A, abrog par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008). Ce taux tait libratoire de limpt sur les socits (art 19-IV-A, abrog par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008) D.G.I 89
Avril 2011

Toutefois, sont soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit commun, les socits qui exercent leurs activits dans lesdites zones dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage. 3- Exonration totale des entreprises soumises lIR durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation et application dun abattement de 80% pour les vingt (20) annes conscutives suivantes. Toutefois, sont soumises lI.R. dans les conditions de droit commun, les entreprises qui exercent leurs activits dans lesdites zones dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage. 4- Exonration des dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des non-rsidents. 5- Exonration de la TVA des produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches dexportation et provenant du territoire assujetti. 6- Exonration des droits denregistrement pour les actes de constitution et daugmentation de capital des socits installes dans les zones franches dexportation. II.- BANQUES OFFSHORE ET LES SOCITS HOLDING OFFSHORE En vertu des dispositions de larticle 165-II du C.G.I., les avantages accords aux banques offshore et aux socits holding offshore sont exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres dispositions lgislatives en matire dencouragement linvestissement. Les avantages accords aux banques offshore et aux socits holding offshore sont ceux prvus par les dispositions des articles 6 (I- C et II- C- 3 et 4) et 19 (II-B , III- B et III- C) du C.G.I. en matire dI.S., de larticle 92 (I- 27- a) et b)) du C.G.I. en matire de T.V.A. et de larticle 129 (IV- 6) du C.G.I. en matire de D.E. savoir : 1- Exonration des dividendes distribus leurs actionnaires par les banques Offshore. 2- Exonration des dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires, au prorata du chiffre daffaires offshore correspondant aux prestations de services exonres. 3- Imposition des banques offshore, en ce qui concerne leurs activits pour les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de l'obtention de l'agrment, soit au taux spcifique de 10%, sur option, soit sur la base dun impt forfaitaire correspondant la contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US par an sur option libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus de ces banques.
D.G.I Avril 2011

90

Aprs expiration du dlai prvu l'alina prcdent les banques offshore sont soumises l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun. 4- Imposition des socits holding offshore, en ce qui concerne leurs activits, pendant les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de leur installation, sur la base dun impt forfaitaire correspondant la contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus de ces socits et libratoire de tous autres impts et taxes sur les bnfices ou les revenus. Aprs expiration du dlai prvu l'alina prcdent, les socits holding offshore sont soumises l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun. 5- Exonration en matire de TVA des banques offshore pour : les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes autres prestations de service effectues par ces banques ; les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en monnaies trangres convertibles auprs desdites banques ; les biens dquipement ltat neuf ncessaires lexploitation acquis localement par lesdites banques ; les fournitures de bureau ncessaires lexercice de lactivit desdites banques. 6- Exonration en matire de TVA des socits holding offshore pour les oprations faites par ces socits et effectues au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales non-rsidentes et payes en monnaies trangres convertibles. Les oprations effectues par les socits holding offshore bnficient du droit dduction au prorata du chiffre daffaires exonr dans les conditions prvues par le C.G.I. 7- Exonration des droits denregistrement pour les actes : de constitution et daugmentation de capital des banques et des socits holding offshore, dacquisition par lesdites banques et socits holding dimmeubles, ncessaires ltablissement de leurs siges, agences et succursales, sous rserve de la condition dexonration prvue larticle 130- VI du C.G.I.

D.G.I Avril 2011

91

III.- ENTREPRISES EXERANT LEURS ACTIVITS DANS LA PROVINCE DE TANGER OU DANS L'UNE DES PRFECTURES OU PROVINCES FIXES PAR DCRET (ZONING) En vertu des dispositions de larticle 165- III26 du C.G.I., lapplication des taux de 17,50% et de 20% prvus respectivement aux articles 19 (II- C) et 73 (II- F- 7) du C.G.I. aux entreprises qui exercent leurs activits dans la province de Tanger ou dans l'une des prfectures ou provinces qui sont fixes par dcret nest pas cumulable avec les provisions non courantes, notamment les amortissements dgressifs ou toute autre rduction accorde certains secteurs dactivit. Toutefois, si lentreprise considre que lapplication des avantages prvus en considration du secteur dont elle relve est plus avantageuse que lapplication des taux prcits dans le cadre du zoning, elle garde la possibilit de choisir le dispositif incitatif le plus avantageux.

NB.
Le taux de 17,50% est major de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015. Au del de cette dernire date, les dispositions des articles 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) et 7-VII du C.G.I. seront abroges. De mme, le taux de 20% est major de deux points (2) par anne durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015. Au del de cette dernire date, le barme vis larticle 73-I du C.G.I. sera applicable et les dispositions de larticle 31 (I-C-2 et II-B-1) du C.G.I. seront abroges26.

26

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. D.G.I 92


Avril 2011

DEUXIEME PARTIE REGLES DE RECOUVREMENT


TITRE I DISPOSITIONS COMMUNES CHAPITRE PREMIER REGLES ETMODALITES

SECTION I.- CONDITIONS ET MODALITES DE RECOUVREMENT Selon les dispositions de larticle 166 du C.G.I. le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances dont le receveur de ladministration fiscale est charg en vertu des lois et rglements en vigueur, est effectu dans les conditions et suivant les modalits prvues par la loi n 15- 97 promulgu par le dahir n 1-00-175 du 28 moharrem 1421 (3 mai 2000) formant code de recouvrement des crances publiques (C.R.C.P.). Ainsi, aux termes de l'article premier de la loi n15-97 prcite, "le recouvrement s'entend de l'ensemble des actions et oprations entreprises pour obtenir des redevables envers l'Etat, les collectivits locales et leurs groupements et les tablissements publics, le rglement des crances mises leur charge par les lois et rglements en vigueur ou rsultant de jugements et arrts ou de conventions". A ce titre, il y a lieu de se rfrer aux commentaires prvus dans la note circulaire de la loi n 15-97 susvise pour ce qui est des dfinitions concernant notamment :

les les les les les

crances publiques ; comptables publics chargs du recouvrement ; modes du recouvrement ; modalits et moyens de paiement ; conditions d'imputation des paiements.

SECTION II.- ARRONDISSEMENT DU MONTANT DE LIMPOT Selon les dispositions de larticle 167 du C.G.I. le rsultat fiscal, le revenu imposable, le chiffre daffaires et les sommes et valeurs servant de base au calcul de limpt ou de la taxe sont arrondis la dizaine de dirhams suprieure et le montant de chaque versement est arrondi au dirham suprieur Exemple : Une base imposable gale 962.348 DH est arrondie 962 350 DH. De mme, une base imposable gale 852 345,45 DH est arrondie 852.350 DH. Alors que pour un montant dimpt gal 26.953,30 DH, celui-ci est arrondi 26.954 DH.
D.G.I Avril 2011

93

CHAPITRE II DISPOSITIONS DIVERSES


SECTION I.- PRIVILEGE DU TRESOR En vertu des dispositions de larticle 168 du C.G.I., pour le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances, le Trsor possde un privilge gnral sur les meubles et autres effets mobiliers appartenant aux contribuables en quelque lieu quils se trouvent et sexerce dans les conditions prvues par la loi n 15-97 prcite formant code de recouvrement des crances publiques. SECTION II.- TLPAIEMENT Conformment aux dispositions de larticle 169 du C.G.I., les contribuables soumis limpt peuvent effectuer auprs de ladministration fiscale par procds lectroniques les versements prvus par ledit code dans les conditions fixes par arrt du Ministre charg des finances. Toutefois, les versements prcits doivent tre souscrits par procds lectroniques auprs de ladministration fiscale compter du 1er janvier 2010 par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur cent (100) millions de dirhams et compter du 1er janvier 2011 par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.27 Ces tlpaiements produisent les mmes effets juridiques que les paiements prvus par le code prcit. Le systme de tlpaiement de limpt a t instaur par la loi de finances pour lanne budgtaire 2004 pour la TVA, par la loi de finances 2005 pour lI.S., par la loi de finances 2006 pour lI.R et par la loi de finances 2011 pour les D.E.T.. .Il sinscrit dans le cadre de la modernisation du systme fiscal en vue de simplifier les obligations des entreprises de manire leur permettre le paiement des impts par voie lectronique. Ce dispositif va permettre aux entreprises soumises limpt sur les socits et la taxe sur la valeur ajoute de bnficier dun service global de tldclaration et de tlpaiement auprs du receveur de ladministration fiscale. Les modalits dapplication de ce rgime sont fixes par arrt du Ministre charg des finances. Les arrtes dj publis sont : En ce qui concerne la TVA, cest larrt du ministre des finances et de la privatisation n 2623-06 du 15 chaoual 1426 (7 novembre 2006) ; En ce qui concerne lI.S., cest larrt du ministre de lconomie et des finances n 1214.08 du 13 rejeb 1429 (17 juillet 2008).

27

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. D.G.I 94


Avril 2011

TITRE II DISPOSITIONS SPECIFIQUES


CHAPITRE PREMIER RECOUVREMENT DE LIMPOT SUR LES SOCIETES
SECTION I.- RECOUVREMENT DE LIMPT SUR LES SOCITS PAR LADMINISTRATION FISCALE Le recouvrement de limpt sur les socits seffectue partir de 2005 auprs du receveur de ladministration fiscale28. Cette mesure sinscrit dans le cadre de la modernisation du systme fiscal marocain et des actions visant la rduction des cots de gestion et un meilleur traitement des dossiers des socits, notamment en ce qui concerne : la gestion des restitutions des excdents de versement dI.S. ; la rduction du contentieux dcoulant des rgularisations faisant double emploi avec les versements spontans effectus par les contribuables ; lamlioration du traitement informatique des donnes ; le suivi des rgularisations des retardataires. A titre transitoire, et afin dassurer le recouvrement de limpt sur les socits dans les meilleures conditions et pour permettre ladministration fiscale de mettre en place la logistique ncessaire cette opration, une mesure transitoire a t prvue par le paragraphe VII de larticle 12 de la L.F. n 26-04 pour lanne budgtaire 2005 qui prvoyait, qu titre transitoire et par drogation aux dispositions prcites, les socits tenues dacquitter limpt sur les socits auprs du receveur de ladministration fiscale sont dsignes par arrt du Ministre charg des finances. Les socits non vises par cet arrt continuent verser limpt sur les socits d auprs des perceptions relevant de la Trsorerie Gnrale du Royaume. A signaler que larrt n 1214.08 en date du 17 juillet 2008 publi au B.O n 5661 du 1er septembre 2008,a prvu qu partir de cette date, les rles mis titre de rgularisation concernant les socits vises par larrt prcit doivent tre recouvrs galement par le receveur de lAdministration fiscale. En revanche, les rles de rgularisations relatifs aux autres socits non vises par les dispositions de larrt prcit continuent tre recouvrs par les percepteurs relevant de la Trsorerie Gnrale du Royaume.
28

Article 12 de la L.F n 26 04 pour lanne budgtaire 2005. D.G.I 95


Avril 2011

Ainsi, les socits concernes doivent effectuer auprs du receveur de ladministration fiscale le versement : des acomptes provisionnels de lexercice ; du complment dimpt d suite la liquidation en fin dexercice ; du montant de limpt d par les socits trangres ayant opt pour limposition forfaitaire ; de limpt retenu la source : sur les produits des actions, parts assimils viss larticle 13 du C.G.I ; sociales et revenus

sur les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 du C.G.I; sur les produits bruts verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes et viss larticle 15 du C.G.I; de limpt tabli par voie de rle au titre des rgularisations. Il convient de rappeler que limpt sur les socits est recouvr selon trois (3) procds : soit par paiement spontan ; soit par retenue la source ; soit par voie de rle. SECTION II.- RECOUVREMENT PAR PAIEMENT SPONTAN I.- ACOMPTES PROVISIONNELS A.- CAS GENERAL En vertu des dispositions de larticle 170 du C.G.I.., l'impt sur les socits donne lieu, au titre de l'exercice comptable en cours, au versement par la socit de quatre acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de l'impt d au titre du dernier exercice clos, appel "exercice de rfrence". Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont effectus spontanment chaque trimestre auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la socit avant l'expiration des 3 , 6 , 9 et 12 mois suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours. Chaque versement est accompagn d'un bordereau- avis conforme limprim - modle tabli par l'administration, dat et sign par la partie versante.

D.G.I Avril 2011

96

B.- CAS PARTICULIERS 1- Exercice de rfrence et exercice en cours ne sont pas de mme dure Dans ce cas, le montant des acomptes verser doit tre rajust en consquence, savoir : si l'exercice de rfrence est d'une dure infrieure douze (12) mois, le montant des acomptes est calcul sur celui de l'impt d au titre dudit exercice, rapport une priode de douze (12) mois ; par contre lorsque l'exercice en cours est d'une dure infrieure douze (12) mois, toute priode dudit exercice gale ou infrieure trois (3) mois donne lieu au versement d'un acompte avant l'expiration de ladite priode. 2- Exercice de rfrence des socits exonres En ce qui concerne les socits exonres temporairement de la cotisation minimale en vertu de l'article 144 (I-C-1) du C.G.I., ainsi que les socits exonres en totalit de l'impt sur les socits en vertu de l'article 6- I -B du C.G.I., l'exercice de rfrence est le dernier exercice au titre duquel ces exonrations ont t appliques. Les acomptes dus au titre de l'exercice en cours sont alors dtermins d'aprs l'impt ou la cotisation minimale qui auraient t dus en l'absence de toute exonration. a- Socits exonres de la cotisation minimale Lexonration de la cotisation minimale vise larticle 144-I-C-1 du C.G.I. sapplique toutes les socits, autres que les socits concessionnaires de service public, pendant les trente-six (36) premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation. Cette exonration cesse d'tre applique l'expiration des soixante (60) premiers mois qui suivent la date de constitution des socits concernes. a-1- Exercice de rfrence dficitaire Lorsque l'exercice de rfrence de la dernire priode d'exonration de la cotisation minimale est dficitaire, les acomptes de l'exercice suivant sont dtermins d'aprs la cotisation minimale thorique de l'exercice de rfrence. En cas de dficit, et lorsque la priode d'exonration de la cotisation minimale expire en cours d'exercice, seuls les acomptes suivants sont exigibles, en tenant compte le cas chant de la rgle du prorata temporis.

D.G.I Avril 2011

97

a-2- L'impt calcul sur le bnfice de l'exercice de rfrence est infrieur la cotisation minimale thorique Trois (3) situations peuvent exister : si l'exercice en cours n'est pas passible de la cotisation minimale, les acomptes sont calculs d'aprs limpt sur le bnfice de l'exercice de rfrence ; si l'exercice en cours est passible en totalit de la cotisation minimale, les acomptes sont verss d'aprs la cotisation minimale thorique ; si l'exercice en cours est passible pour partie seulement de la cotisation minimale les acomptes sont verss d'aprs l'I.S. pour la priode exonre et d'aprs la cotisation minimale thorique pour la priode soumise la C.M. Si l'exonration prend fin en cours de trimestre, il est procd par calcul au prorata temporis par rapport au bnfice ou la CM (priode- bnfice, priode- C.M.). b- Socits exonres totalement de l'impt sur les socits b-1- La fin de l'exonration concide avec la fin de l'exercice de rfrence Passage de l'exonration de 100 % lapplication du taux rduit de 17,50% 29

Pour le versement des quatre (4) acomptes gaux, lexercice de rfrence est le dernier exercice au titre duquel lexonration totale de 100% a t applique. Les acomptes dus sont alors dtermins daprs limpt ou la cotisation minimale qui auraient t dus, en labsence de toute exonration, conformment aux dispositions de larticle 170- III du C.G.I. Passage du taux rduit au taux normal Les acomptes verser sont calculs sur la base de limpt ou de la cotisation thoriques de l'exercice de rfrence abstraction faite de toute rduction dimpt. b-2- Fin de l'exonration de 100% en cours d'exercice A partir de la date dexpiration de lexonration totale, les acomptes verser sont calculs sur la base de limpt ou de la cotisation thoriques de l'exercice de rfrence abstraction faite de toute exonration. Il va sans dire qu'on aura recours le cas chant au prorata temporis pour calculer l'acompte relatif au trimestre constituant le joint entre les priodes d'avant et d'aprs l'exonration.
29

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 D.G.I 98


Avril 2011

II.- DISPENSE DE VERSEMENT D'ACOMPTES La socit qui estime que le montant d'un ou de plusieurs acomptes verss au titre d'un exercice sera gal ou suprieur l'impt dont elle sera finalement redevable pour cet exercice, peut se dispenser d'effectuer de nouveaux versements d'acomptes. A. OBLIGATION DE DECLARATION DE DISPENSE Pour pouvoir se dispenser de verser les acomptes provisionnels, la socit concerne doit remettre l'inspecteur des impts du lieu de son sige social ou de son principal tablissement au Maroc, quinze (15) jours avant la date d'exigibilit du prochain versement effectuer, une dclaration date et signe selon un modle fourni par l'administration, conformment aux dispositions de larticle 170-IV du C.G.I. B - SANCTIONS Si lors de la liquidation de l'impt, il s'avre que le montant de l'impt effectivement d est suprieur de plus de 10% celui des acomptes verss, larticle 170-IV du C.G.I. prvoit lapplication dune sanction aux montants des acomptes provisionnels qui n'auraient pas t verss aux chances prvues. Cette sanction est constitue par la pnalit et la majoration prvues l'article 208 du C.G.I. savoir : la pnalit de 10% ; la majoration de 5 % pour le premier mois de retard ; et la majoration de 0,50 % par mois ou fraction de mois supplmentaire. En effet, la pnalit et la majoration prcite sapplique la diffrence entre le montant de limpt dfinitif d la fin de lexercice et le montant des acomptes verss, compte tenu du calendrier des acomptes qui aurait t respect. En dautres termes la majoration de retard est calcule pour les mois ou fractions de mois allant de la date dchance de lacompte non vers jusqu la date de lmission du rle. III.- LIQUIDATION ET RGULARISATION DE LIMPT DFINITIF Avant l'expiration du dlai de dclaration, prvu aux articles 20 ou 150 du C.G.I., la socit procde la liquidation de l'impt d au titre de l'exercice objet de la dclaration en tenant compte des acomptes provisionnels verss pour ledit exercice. A.- LIQUIDATION SE TRADUISANT PAR UN COMPLEMENT D'IMPOT S'il rsulte de la liquidation un complment d'impt au profit du Trsor, ce complment est acquitt par la socit dans le dlai de dclaration voqu ci-dessus.

D.G.I Avril 2011

99

B.- LIQUIDATION SE TRADUISANT PAR UNE RESTITUTION D'IMPOT Avant lexpiration du dlai de dclaration prvu larticle 20 ou 150 du C.G.I., la socit procde la liquidation de limpt d au titre de lexercice objet de la dclaration en tenant compte des acomptes provisionnels verss pour ledit exercice. Sil rsulte de cette liquidation un excdent dimpt, larticle 170 (IV, dernier alina) du C.G.I. prvoit que la socit impute doffice lexcdent sur le premier acompte provisionnel chu de lexercice suivant et, le cas chant, sur les trois autres acomptes restants. Ainsi, si l'excdent est infrieur ou gal au premier acompte chu de l'exercice qui suit, il est imput immdiatement sur ce dernier due concurrence et s'il subsiste un reliquat d'excdent, il est imput sur le 2me acompte et ventuellement sur le 3me et 4me acompte. Si aprs l'imputation sur ce dernier acompte il subsiste toujours un excdent, le reliquat ventuel est alors restitu doffice la socit par le Ministre charg des Finances ou la personne dlgue par lui cet effet dans le dlai dun mois compter de la date dchance du dernier acompte provisionnel La restitution peut concerner soit lexcdent de la retenue la source au titre des produits de placement revenu fixe soit lexcdent des acomptes provisionnels verss. Exemple : - I.S. d au titre de l'exercice de rfrence N 1 ......................... = 120.000 DH - Acomptes verss au titre de l'exercice N .................................. = 120.000 DH - I.S. d selon le rsultat fiscal, dclar au titre de l'exercice N...... = 40.000 DH - Montant de l'excdent des acomptes verss sur le montant de l'I.S. d : 120.000 - 40.000...................................................................... = 80.000 DH Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de l'exercice N + 1: - Excdent d'impt vers. - 1er acompte : 40.000 x 25% = 80.000 DH = -10.000 DH = 70.000 DH - 2me acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH = 60.000 DH
D.G.I Avril 2011

- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 1er acompte :

- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 2me acompte :

100

- 3me acompte : 40.000 x 25%

=- 10.000 DH = 50.000 DH

- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 3me acompte : - 4me acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH = 40.000 DH A la fin de l'exercice N + 1 et aprs l'imputation des 4 acomptes, il subsiste au titre de l'exercice N un trop vers de 40.000 DH qui doit tre restitu d'office la socit au cours du 1er mois de l'exercice N + 2. Lexcdent du montant de la retenue la source au titre des produits de placement revenu fixe ( intrts et autres produits similaires) chus au cours dun exercice dtermin , sur celui de limpt sur les socits d au titre dudit exercice , est restitu doffice. La dclaration de la socit vaut demande de restitution. IV.PAIEMENT DE L'IMPT D PAR LES RSIDENTES AYANT OPT POUR FORFAITAIRE SOCITS NON L'IMPOSITION

- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 4me acompte :

En vertu des dispositions de larticle 170-VI du C.G.I., l'impt d par les socits non rsidentes ayant opt pour l'imposition forfaitaire prvue l'article 16 du C.G.I. est vers spontanment par les intresses dans le mois qui suit chaque encaissement auprs du receveur de ladministration fiscale. Le fait gnrateur tant l'encaissement, la socit non rsidente doit acquitter le montant de l'impt d sur tous les encaissements : avances financires et rglements de dcomptes. Les versements sont effectus par bordereau-avis la caisse du receveur de ladministration fiscale du lieu du sige social ou du principal tablissement de la socit non rsidente au Maroc. A dfaut de versement, l'impt est tabli par voie de rle conformment aux dispositions de l'article 172 du C.G.I. V.- PAIEMENT DE L'IMPT FORFAITAIRE D PAR LES BANQUES OFFSHORE ET LES SOCITS HOLDING OFFSHORE Conformment aux dispositions de larticle 170-VII du C.G.I., limpt forfaitaire d par les banques offshore et les socits holding offshore doit tre vers spontanment auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu dont dpend le sige de ces banques et socits, avant le 31 dcembre de chaque anne.

D.G.I Avril 2011

101

VI.-

PAIEMENT DE L'IMPT D PAR LES SOCITS NON RSIDENTES AU TITRE DES CESSIONS DE VALEURS MOBILIRES

Conformment aux dispositions de larticle 170-VIII du C.G.I., le versement de limpt d par les socits non rsidentes au titre des plusvalues rsultant des cessions de valeurs mobilires ralises au Maroc, doit tre accompagn du dpt de la dclaration du rsultat fiscal prvue larticle 20 III du C.G.I. dans les trente (30) jours qui suivent le mois au cours duquel lesdites cessions ont t ralises, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 et 208 du C.G.I.. Limpt d est calcul sur la base des plus-values ralises au taux de 30% prvu larticle 19-I-A du C.G.I.. Chaque versement est accompagn d'un bordereau- avis conforme limprim- modle tabli par l'administration, dat et sign par la partie versante. SECTION III.- RECOUVREMENT PAR VOIE DE RETENUE LA SOURCE Deux cas de figure peuvent se prsenter : limpt est retenu par une personne rsidente ; la personne non rsidente est paye par un tiers non rsident. I. LIMPT EST RETENU LA SOURCE PAR UNE PERSONNE PHYSIQUE OU MORALE RSIDENTE Limpt retenu la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, sur les produits de placements revenu fixe et sur les produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes viss aux articles 13, 14 et 15 du C.G.I., doit tre acquitt dans le mois suivant celui du versement, de la mise la disposition ou de linscription en compte des bnficiaires, la caisse du receveur de ladministration fiscale du lieu du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la personne physique ou morale qui incombe lobligation deffectuer la retenue la source. A- AU TITRE DES PRODUITS DES ACTIONS, PARTS SOCIALES ET REVENUS ASSIMILESVERSEMENT DE LIMPT RETENU LA SOURCE ACTIONS Les personnes morales qui se chargent de la collecte de l'impt retenu la source au titre des produits des actions ; parts sociales et revenus assimils doivent le verser la caisse du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige social, ou domicile fiscal dans le mois qui suit celui au cours duquel les produits ont t pays, mis la disposition ou inscrits en compte.
D.G.I Avril 2011

102

Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis dat et sign par la partie versante qui doit tre en mesure de justifier tout moment les indications figurant sur les bordereaux-avis viss ci-dessus. N.B.: La retenue la source au titre des produits des actions, parts sociales et revenus assimils effectue suite la non prsentation des attestations de proprit des titres n'est pas imputable sur lI.S. B- AU TITRE DES PRODUITS DE PLACEMENT A REVENU FIXE Les personnes morales qui se chargent de la collecte de l'impt retenu la source au titre des produits de placements revenu fixe doivent le verser la caisse du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige social, ou domicile fiscal dans le mois qui suit celui au cours duquel les produits ont t pays, mis la disposition ou inscrits en compte. Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis dat et sign par la partie versante qui doit tre en mesure de justifier tout moment les indications figurant sur les bordereaux-avis viss ci-dessus. C- AU TITRE DES PRODUITS BRUTS PERCUS PAR DES NON RESIDENTS LIS est recouvr par voie de retenue la source sur les produits bruts,viss l'article 15 du C.G.I perus par les personnes physiques et les personnes morales ne relevant pas de l'impt sur les socits et n'ayant pas leur domicile fiscal ou leur sige au Maroc, en contrepartie de travaux excuts ou de services rendus pour le compte de personnes physiques ou morales domicilies ou exerant une activit au Maroc, lorsque ces travaux et services ne se rattachent pas l'activit d'un tablissement au Maroc de la personne physique ou morale non rsidente. La retenue la source sur les produits prcits doit tre verse dans le mois suivant celui des paiements, la caisse du receveur de ladministration fiscale du lieu du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement de lentreprise qui a effectu le versement. Le versement de limpt s'effectue par bordereau- avis sur ou d'aprs un imprim modle de ladministration. Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis dat et sign par la partie versante. Ce bordereau-avis est fourni par l'administration. Le bordereau- avis comporte trois volets, dont l'un est remis la partie versante.

D.G.I Avril 2011

103

II. LIMPT RETENU LA SOURCE LORSQUE LA PERSONNE PHYSIQUE OU MORALE NON RSIDENTE EST PAYE PAR UN TIERS NON RSIDENT Les retenues opres sur les versements, mises la disposition ou inscriptions en comptes d'un mois donn doivent tre verses dans le mois qui suit la caisse du receveur de ladministration fiscale du lieu du sige social ou de l'tablissement principal de l'entreprise qui a effectu la retenue. Lorsque la personne physique ou morale non rsidente est paye par un tiers non rsident, l'impt est d par l'entreprise ou l'organisme client au Maroc, conformment aux dispositions de l'article 160- II du C.G.I. Dans ce cas, le versement de l'impt doit tre effectu dans le mois suivant celui prvu, pour les paiements des rmunrations, dans le contrat de travaux ou de services. Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis dat et sign par la partie versante. Ce bordereau-avis est fourni par l'administration. III.- MODALITS DE VERSEMENT Le versement effectu par les personnes physiques ou morales qui se chargent de la collecte de l'impt retenu la source doit tre accompagn d'un bordereau- avis dat et sign par la partie versante portant les indications prvues larticle 152 du C.G.I.., savoir : 1- l'identit de la partie versante : nom ou raison sociale ; profession ou nature de l'activit ; adresse ; numro d'imposition la taxe professionnelle ;

2- la raison sociale et l'adresse de l'organisme financier intervenant dans le paiement ; 3- les lments chiffrs de l'imposition : date et montant des paiements ; montant de l'impt ; 4- le mois au cours duquel la retenue la source prvue larticle 158 du C.G.I.. a t opre, ladresse et lactivit de la socit dbitrice, le montant global distribu par ladite socit, ainsi que le montant de limpt correspondant. La partie versante doit tre en mesure de justifier tout moment les indications figurant sur les bordereaux- avis viss ci-dessus.

D.G.I Avril 2011

104

SECTION IV.- RECOUVREMENT PAR VOIE DE RLE Les dispositions de larticle 172 du C.G.I. prvoient que les socits sont imposes par voie de rle : lorsqu'elles ne versent pas spontanment, au receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, l'impt dont elles sont dbitrices, ainsi que, le cas chant, les majorations et les pnalits y affrentes ; dans le cas de taxation d'office ou de rectification des impositions comme prvu aux articles 220, 221, 222, 228 et 229 du C.G.I. Ainsi, en rgle gnrale, l'impt sur les socits est calcul et vers spontanment par les personnes morales qui en sont redevables dans les dlais fixs par la loi. Dans les cas de dfaut ou d'insuffisance de versement ou en cas de taxation d'office ou de rectification des impositions, l'impt est tabli par voie de rle et recouvr conformment aux dispositions du code de recouvrement des crances de l'Etat. I.- DFAUT OU INSUFFISANCE DE VERSEMENT SPONTANNE A.- DEFAUT DE VERSEMENT Lorsqu'il est tabli que la socit n'a pas procd aux versements spontans des droits dus, l'Administration procde l'mission d'un rle, pour les montants non verss, augments des majorations et pnalits y affrentes prvues par la loi. B.- INSUFFISANCE DE VERSEMENT Il s'agit des cas suivants : la socit verse un nombre d'acomptes insuffisant et ne rgularise pas sa situation pour ceux qui restent, sachant que la dclaration de sursis de versement prvue par l'article 170-IV du C.G.I.. n'a pas t faite ; suite un paiement spontan mais tardif, le percepteur affecte une partie du versement des droits en principal au paiement de la majoration de recouvrement. Il en rsulte une insuffisance que le percepteur signalera dans le bordereau- avis qu'il doit transmettre l'inspecteur des Impts. Pour toutes les insuffisances cites plus haut y compris le cas chant les majorations correspondantes, il est tabli un rle la charge de la socit sauf si cette dernire se libre spontanment de ses complments de droits avant l'intervention de l'inspecteur.

D.G.I Avril 2011

105

II.- TAXATION D'OFFICE La procdure de taxation doffice prvue par les articles 228, 229 et 230 du C.G.I. est engage en matire dI.S. dans les cas suivants : dfaut de dclaration du rsultat fiscal ; infraction aux dispositions relatives la prsentation des documents comptables et au droit de contrle ; application des sanctions pour infraction au droit de communication. Ces cas de taxation d'office sont analyss dans la partie de cette note circulaire relative au livre des procdures fiscales. III.- RECTIFICATION DES BASES D'IMPOSITION Les supplments d'impt rsultant des rectifications apportes aux bases d'imposition dclares, l'issue des procdures de rectification des impositions prvues aux articles 220, 221 et 222 du C.G.I. sont mis par voie de rle.

D.G.I Avril 2011

106

CHAPITRE II RECOUVREMENT DE LIMPOT SUR LE REVENU


Limpt sur le revenu est recouvr selon lun des trois procds suivants : par paiement spontan ; par voie de retenue la source ; par voie de rle ou dordres de recettes. SECTION I.- RECOUVREMENT PAR PAIEMENT SPONTAN I.- VERSEMENT DE LA COTISATION MINIMALE AU TITRE DES REVENUS PROFESSIONNELS A.- DELAI DE VERSEMENT Conformment aux dispositions de larticle 173 du C.G.I., le montant de la cotisation minimale exigible doit tre vers spontanment, avant le 1er fvrier de lanne qui suit celle de la ralisation du revenu imposable. Le versement seffectue par bordereau- avis dont une copie doit tre jointe aux dclarations prvues aux articles 82 et 85 du C.G.I.. Le bordereau- avis de versement fait ressortir notamment : le montant de la cotisation minimale exigible ; le cas chant, celui de la retenue la source sur les produits de placements revenu fixe imput sur la cotisation minimale ; la diffrence payer. B.- IMPUTATION DE LI.R RETENU A LA SOURCE AU TITRE DES PRODUITS DE PLACEMENTS A REVENU FIXE Pour le contribuable dont le rsultat fiscal est dtermin selon le rgime du RNR ou celui du RNS et qui a t soumis lI.R au titre des produits de placement revenu fixe au taux de 20 % vis larticle 73 (II F1)), le montant de la retenue la source correspondant est imputable sur le montant de la cotisation minimale due au titre de lexercice de lchance des intrts et autres produits similaires susviss. Sil subsiste un reliquat, celui-ci est imput sur le montant de lI.R restant d, avec droit restitution. Lorsque le montant de la retenue la source est gal ou suprieur celui de la cotisation minimale, lintress doit faire parvenir linspecteur des impts comptent, dans le dlai prvu pour le paiement de la cotisation minimale, limprim modle de ladministration prvu cet effet, dment servi.

D.G.I Avril 2011

107

II.- VERSEMENT DE LI.R. SUR PROFITS FONCIERS Est galement recouvr par paiement spontan limpt sur le revenu d par le cdant et affrent aux profits raliss l'occasion de la cession de biens immobiliers ou de droits rels s'y rattachant. Le cdant doit verser spontanment l'impt d en mme temps que le dpt de la dclaration dans le dlai de trente (30)30 jours qui suivent la date de la cession, la caisse du receveur de l'administration fiscale du lieu de situation du bien cd. Toutefois, en cas d'expropriation pour cause d'utilit publique, le versement de limpt et le dpt de la dclaration doivent tre effectus dans les trente (30) jours qui suivent la date de l'encaissement de l'indemnit dexpropriation. Le versement de l'impt s'effectue par bordereau- avis tabli sur ou d'aprs un imprim modle de l'administration. Le bordereau- avis comporte trois volets, dont l'un est remis la partie versante. Le receveur de ladministration fiscale n'a pas se prononcer, lors de l'encaissement de l'impt, sur la sincrit des indications figurant sur la dclaration, ni sur la validit ou l'insuffisance des pices justificatives produites. Il doit s'assurer au pralable des lments qui doivent ressortir du bordereau avis et qui sont les suivants : l'identification du dclarant ; le prix de cession ; la date de cession ; le prix dacquisition ; les frais de cession ; le profit de cession (ou la perte) ; la date d'exigibilit de l'impt ; Le montant de l'impt dtermin au taux de 20 % sur le montant du profit rsultant de la dclaration ; le montant de cotisation minimale au titre des profits fonciers calcul au taux de 3 % du prix de cession. Seul sera retenu le montant le plus lev, rsultant du rapprochement entre le montant de limpt et celui de la cotisation minimale. III- .VERSEMENT DE LI.R. SUR PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS AFFERANT AUX TITRES NON COTS Conformment aux dispositions de larticle 173 du C.G.I., est galement recouvr par paiement spontan limpt sur le revenu d par le contribuable qui cde des valeurs mobilires et autres titres de capital et de

30

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. D.G.I 108
Avril 2011

crance non inscrits en compte auprs dintermdiaires financiers habilits teneurs de comptes. Le cdant est donc tenu de verser la caisse du receveur de ladministration fiscale du lieu de son domicile fiscal, le montant de limpt en mme temps que le dpt de la dclaration avant le 1er avril de lanne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues. Le versement de limpt s'effectue par bordereau- avis sur ou d'aprs un imprim modle tabli par ladministration. Le bordereau- avis comporte trois volets, dont l'un est remis la partie versante. IV- VERSEMENT DE LI.R. SUR REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS DE SOURCE TRANGRE A- REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS LI.R. sur les revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre est recouvr par versement spontan au moment du dpt de la dclaration dans le mois suivant celui de lencaissement de ces revenus, de leur mise disposition ou de leur inscription en compte conformment aux dispositions de larticle 173 du C.G.I. Le versement de limpt seffectue par bordereau- avis sur ou daprs un imprim- modle tabli par ladministration. Le bordereau avis comporte trois volets, dont lun est remis la partie versante et doit tre accompagn des pices justifiant les montants perus et dune attestation de ladministration fiscale trangre indiquant le montant de limpt acquitt31. B- PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS LI.R. sur les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre, et sous rserve des conventions de non double imposition, est recouvr par voie de paiement spontan au moment du dpt de la dclaration dans le mois suivant celui de lencaissement de ces revenus, de leur mise disposition ou de leur inscription en compte conformment aux dispositions de larticle 173 du C.G.I. Le versement de limpt seffectue par bordereau- avis sur ou daprs un imprim- modle tabli par ladministration. Le bordereau avis comporte trois volets, dont lun est remis la partie versante et doit tre accompagn des pices justifiant les montants perus et dune attestation de ladministration fiscale trangre indiquant le montant de limpt acquitt32.

31 32

Article 8 de la loi de finances n0 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. D.G.I 109
Avril 2011

SECTION II- RECOUVREMENT PAR VOIE DE RETENUE LA SOURCE I- REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILS LI.R au titre des revenus salariaux, dfinis larticle 56 du C.G.I. est recouvr par voie de retenue la source opre par l'employeur ou le dbirentier domicili ou tabli au Maroc. Cette retenue est faite pour le compte du Trsor, sur chaque paiement effectu. Les retenues la source prvues aux articles 156 et 157 du C.G.I. et affrentes aux paiements effectus par les employeurs et dbirentiers pendant un mois dtermin doivent tre verses dans le mois qui suit la caisse du percepteur ou du receveur de ladministration fiscale du lieu du domicile de la personne ou de l'tablissement qui les a effectues. En cas de transfert de domicile ou d'tablissement hors du ressort de la perception, ainsi que dans le cas de cession ou de cessation d'entreprise, les retenues effectues doivent tre verses dans le mois qui suit le transfert, la cession ou la cessation. En cas de dcs de l'employeur ou du dbirentier, les retenues opres doivent tre verses par les hritiers ou les ayants droit dans les trois mois qui suivent le mois du dcs. Chaque versement est accompagn d'un bordereau- avis dat et sign par la partie versante indiquant la priode au cours de laquelle les retenues ont t faites, la dsignation, l'adresse et la profession de la personne, socit ou association qui les a opres et le montant des paiements effectus ainsi que celui des retenues correspondantes. Les sommes retenues par les administrations et les comptables publics sont verses au Trsor au plus tard dans le mois qui suit celui au cours duquel la retenue a t opre. Chaque versement est accompagn d'un tat rcapitulatif. II- REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS DE SOURCE MAROCAINE En application des dispositions de larticle 174- II du C.G.I. les revenus et profits de capitaux mobiliers sont soumis limpt par voie de retenue la source, lexclusion des profits rsultant des cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance non inscrits en compte auprs dintermdiaires financiers habilits et viss larticle 84-I du C.G.I. A- REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS LI.R sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils et les revenus de placements revenu fixe prvus aux articles 13 et 14 du C.G.I est recouvr par voie de retenue la source.

D.G.I Avril 2011

110

Les retenues la source vises aux articles 158 et 159 du C.G.I. doivent tre effectues et verses, par les personnes physiques ou morales qui se chargent de leur collecte, la caisse du percepteur du lieu de leur sige social ou domicile fiscal dans le mois suivant celui au cours duquel les produits ont t pays, mis la disposition ou inscrits en compte. Les personnes morales susvises, sont les tablissements de crdit, publics et privs, les socits et tablissements qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des bnficiaires le montant de ces produits. Chaque versement est accompagn d'un bordereau- avis dat et sign par la partie versante indiquant le mois au cours duquel la retenue a t faite, la dsignation, l'adresse et la profession de la personne dbitrice, le montant global des produits distribus ainsi que le montant de l'impt correspondant. Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis dat et sign par la partie versante indiquant : l'identit de la partie versante et de lorganisme intervenant dans le paiement ; les lments chiffrs de limposition ; le mois au cours duquel la retenue a t effectue ; la dsignation, l'adresse et la profession ou l'activit de la personne dbitrice ; le montant global des produits distribus ainsi que le montant de l'impt correspondant. La partie versante doit tre en mesure de justifier tout moment les indications figurant sur les bordereaux-avis viss ci-dessus. Pour les besoins du contrle fiscal les personnes physiques ou morales qui se chargent de la collecte doivent tre en mesure de justifier tout moment des indications figurant sur les bordereaux- avis. B- PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS Pour les profits sur cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, inscrits en compte titre auprs dintermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, en vertu des dispositions de l'article 24 de la loi n 35-96 relative la cration d'un dpositaire central et l'institution d'un rgime gnral de l'inscription en compte de certaines valeurs, la retenue la source est effectue par lesdits intermdiaires. En vertu des dispositions de l'article premier de la loi n 35-96 prcite, lesdits intermdiaires financiers habilits sont : Bank Al-Maghrib ; la Trsorerie Gnrale du Royaume ; les banques agres conformment la lgislation qui les rgit ;
D.G.I Avril 2011

111

les socits de financement agres conformment la lgislation qui les rgit ; la socit gestionnaire de la bourse des valeurs ; la caisse de dpt et de gestion ; les tablissements dpositaires des OPCVM ; ainsi que les organismes ayant pour objet le dpt, le crdit, la garantie ou la gestion de fonds et figurant sur une liste arrte par le Ministre charg des Finances La retenue la source susvise est opre sur la base dun document portant ordre de cession manant du cdant ou pour son compte lorsquil sagit de porteurs daction dOPCVM et comportant, selon la nature des titres cds, le prix et la date de lacquisition, ainsi que les frais y affrents ou le cot moyen pondr desdits titres lorsquils sont acquis des prix diffrents. A cet effet et conformment aux dispositions de l'article 19 de la loi n 35-96 prcite, les titres obligatoirement inscrits en compte sont : les valeurs mobilires inscrites la cote de la bourse des valeurs ; les titres mis par le Trsor par voie d'appel la concurrence ; les actions et parts d'OPCVM ; et, les titres de crance ngociable prvus par la loi n 35-94 du 26 janvier 1995.

La retenue doit tre verse par lesdits intermdiaires dans le mois qui suit celui au cours duquel les cessions ont t effectues33, la caisse du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige. Le versement seffectue par bordereau- avis tabli sur ou daprs un imprim- modle de ladministration. Toutefois, par assimilation, tout intermdiaire financier qui dtient des comptes titres de ses clients est tenu d'effectuer la retenue la source de l'impt. Il s'agit notamment des socits de bourse qui, tout en tant sousaffilies un intermdiaire financier habilit, assurent la tenue de comptes titres de leur clientle en vertu du dahir portant loi n 1-93-211 du 21 septembre 1993. A dfaut de remise par le cdant dun document portant ordre de cession, lintermdiaire financier habilit teneur de compte procde une retenue la source de limpt au taux de 20% du prix de cession, lequel taux peut faire lobjet de rclamation dans les conditions prvues larticle 235 du C.G.I. Pour le calcul de l'impt retenu la source, le seuil d'exonration de 30.000 DH prvu larticle 68-II du C.G.I n'est pas pris en considration et l'impt est calcul au premier dirham.

33

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. D.G.I 112
Avril 2011

Toutefois, lors de la souscription de la dclaration annuelle vise larticle 84-II du C.G.I., le cdant peut bnficier dune restitution de limpt lorsque le montant des cessions effectues au cours de l'anne nexcde pas le seuil d'exonration prcit. Lorsque le total des cessions effectues au cours dune anne est infrieur au seuil exonr de 30 000 DH ou lorsque le solde annuel par catgorie des titres est une moins- value, le cdant ayant subi la retenue la source bnficie lors la remise de sa dclaration annuelle du droit de restitution des sommes ayant fait lobjet de ladite retenue. III- PRODUITS BRUTS PERUS PAR LES PERSONNES PHYSIQUES OU MORALES NON RSIDENTES LI.R est recouvr par voie de retenue la source sur les produits bruts,viss l'article 30-3 du C.G.I., et numrs larticle 15 du mme code, perus par les personnes physiques et les personnes morales ne relevant pas de l'impt sur les socits et n'ayant pas leur domicile fiscal ou leur sige au Maroc, en contrepartie de travaux excuts ou de services rendus pour le compte de personnes physiques ou morales domicilies ou exerant une activit au Maroc, lorsque ces travaux et services ne se rattachent pas l'activit d'un tablissement au Maroc de la personne physique ou morale non rsidente. LI.R est recouvr galement la source dans le cas des travaux et services excuts l'tranger par une personne physique, une socit ou une association ne relevant pas de l'impt sur les socits, pour le compte d'un tablissement qu'elle a au Maroc. La retenue la source sur les produits prcits doit tre verse dans le mois suivant celui des paiements, la caisse du percepteur du lieu du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement de lentreprise qui a effectu le versement. Le versement de limpt s'effectue par bordereau- avis sur ou d'aprs un imprim modle de ladministration. Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis dat et sign par la partie versante. Ce bordereau-avis est fourni par l'administration et doit comporter les indications suivantes : a) L'identit de la partie versante :
D.G.I Avril 2011

nom et prnom ou raison sociale ; profession ou nature de l'activit ; adresse ; numro d'article d'imposition la taxe professionnelle ; numro d'identification fiscale.
113

b) L'identit de l'organisme financier intervenant dans le paiement : raison sociale ; adresse. c) L'identit de la socit non rsidente ayant excut les travaux ou les services au titre desquels l'impt est d : raison sociale ; adresse du sige social ; adresse au Maroc. d) Les lments chiffrs de l'imposition : date et montant des paiements ; montant de l'impt. e) Le mois au cours duquel la retenue a t opre. Le bordereau- avis comporte trois volets, dont l'un est remis la partie versante. IV- HONORAIRES VERSES AUX MEDECINS NON SOUMIS A LA TAXE PROFESSIONNELLE Le montant de l'impt retenu sur les honoraires verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle doit tre vers dans le mois qui suit celui du paiement la caisse du percepteur du lieu du sige social ou du principal tablissement de la clinique qui a effectu la retenue. Le versement de l'impt est accompagn d'un bordereau-avis dat et sign par la partie versante, indiquant : 1- l'identit de la partie versante : nom ou raison sociale ; profession ou nature de l'activit ; adresse ; numro d'inscription la taxe professionnelle; numro d'identification fiscal limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ; 2- l'identit et l'adresse des mdecins ayant bnfici des honoraires ; 3- les lments chiffrs de l'imposition : date et montant des paiements ; montant de l'impt. 1- le mois au cours duquel la retenue a t effectue. V RESTITUTION EN MATIERE DE RETENUE A LA SOURCE Larticle 174 du C.G.I prvoit une restitution en matire de : Revenus salariaux ;
D.G.I Avril 2011

114

Produits de placements revenu fixe ; Profits sur cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crances. A- RESTITUTION DE LIMPOT RETENU A LA SOURCE EN MATIERE DE REVENUS SALARIAUX En vertu des dispositions du premier alina de larticle 174-IV du C.G.I, lorsque le montant des retenues la source vers au Trsor par lemployeur ou le dbirentier excde celui de limpt correspondant au revenu global annuel du contribuable, lexcdent est restitu doffice lintress. Cette restitution qui est calcule au vu de la dclaration du revenu global du contribuable, vis larticle 82 du C.G.I, doit intervenir avant la fin de lanne de ladite dclaration. Cette rgle sapplique, notamment, lorsque le salari a travaill chez un seul employeur pour une priode infrieure lanne et quil na pas dautres sources de revenus. Dans ce cas, le salari qui na dispos que de ce seul revenu priodique pour lanne entire pourra demander la restitution de limpt retenu en trop en souscrivant la dclaration du revenu global dans les dlais lgaux. La restitution ne pourrait se faire que si les montants retenus la source par lemployeur ont t effectivement verss au trsor. B- RESTITUTION EN MATIERE DE PRODUITS DE PLACEMENT A REVENU FIXE En vertu des dispositions de larticle 174 IV du C.G.I, lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au Trsor par les personnes concernes excde celui de limpt correspondant au revenu global annuel du contribuable, celui-ci bnficie doffice de la restitution du trop peru dimpt. En cas de trop peru de limpt retenu la source, la dclaration du revenu global vise larticle 82 du C.G.I vaut demande de restitution. Dans tous les cas, la restitution doit tre accorde avant la fin de lanne de dclaration de lintress. Par personnes concernes, on entend les socits dbitrices de produits imposables ou les tablissements bancaires dlgus par lesdites socits, ou les comptables publics, les organismes de banque et de crdit et les entreprises qui servent les intrts et autres produits similaires de placements tels que viss larticle 159-II du C.G.I.

D.G.I Avril 2011

115

C- RESTITUTION EN MATIERE DE PROFITS SUR CESSION DE VALEURS MOBILIERES ET AUTRES TITRES DE CAPITAL ET DE CREANCES En vertu des dispositions de larticle 174-IV( 2me alina) du C.G.I, lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au trsor par les intermdiaires financiers habilits teneurs de compte titres, viss larticle 174 (II-B) du mme code excde celui de limpt correspondant au profit annuel du contribuable, celui-ci bnficie dune restitution dimpt calcule au vu de la dclaration de profits de capitaux mobiliers vise larticle 84 du C.G.I. Ainsi, les contribuables peuvent souscrire une dclaration valant demande de rgularisation ou, le cas chant, de restitution et rcapitulant toutes les cessions effectues pendant une anne dtermine, avant le 1er avril de lanne suivant celle au cours de laquelle lesdites cessions,ont t effectues. SECTION III- RECOUVREMENT PAR VOIE DE RLE ET DORDRE DE RECETTES En application des dispositions de larticle 175 du C.G.I. les contribuables soumis lI.R, sont imposs par voie de rle et dordre de recettes dans les cas suivant : I- CONTRIBUABLES TENUS DE SOUSCRIRE LA DCLARATION DU REVENU GLOBAL Sont imposs par voie de rle, les contribuables : qui disposent de revenus professionnels ; qui disposent de revenus fonciers ; qui peroivent des revenus salariaux et assimils pays par plus dun employeur ou dbirentier, ayant subi la retenue la source aux taux non libratoires, et disposant dautres catgories de revenus. Limposition est assure sur la base de la dclaration annuelle de revenu global prvue par larticle 82 du C.G.I. Outre les renseignements relatifs lidentification du contribuable, les diffrents lments composant le revenu global, et les professions exerces, la dclaration annuelle doit comporter toutes les indications ncessaires ltablissement du rle. Par ailleurs, la dclaration doit tre appuye des justifications des impts retenus la source, notamment : le montant impos par voie de retenue la source (hors majorations) ; le montant des prlvements effectus et la priode laquelle ils se rapportent ;
D.G.I Avril 2011

116

le nom ou la raison sociale, ladresse et le numro didentification fiscale de lemployeur ou du dbirentier ayant opr la retenue la source. IICONTRIBUABLES SPONTANMENT QUI NONT PAS VERS LIMPT

Les contribuables sont rgulariss par voie de rle ou ordre de recettes lorsquils ne paient pas spontanment au percepteur ou au receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal, de leur principal tablissement au Maroc, limpt d dans les cas suivants : la cotisation minimale pour les contribuables soumis lIR au titre des revenus professionnels dtermin selon le rgime du RNR ou du RNS ; lIR ou la cotisation minimale au taux de 3% sur les profits immobiliers ; lIR sur profits de cession de valeurs mobilires comme prvu par larticle 173 du C.G.I.. III- CONTRIBUABLES DOMICILIS AU MAROC ET PAYS PAR DES EMPLOYEURS NON TABLIS AU MAROC En application des dispositions de larticle 175 du C.G.I., sont imposs lI.R. par voie de rle les contribuables domicilis au Maroc qui reoivent des traitements, indemnits, moluments, salaires, pensions et rentes viagres, demployeurs ou dbirentiers publics ou privs, domicilis, tablis ou ayant leur sige hors du Maroc. En effet, tant tabli hors du Maroc, lemployeur ou le dbirentier ne saurait tre contraint, par application des rgles de la territorialit, effectuer la retenue pour le compte du Trsor marocain. Ainsi, la loi prvoit la perception de limpt par voie de rle, tabli au nom du bnficiaire au vu de la dclaration de ses revenus quil est tenu de souscrire dans les dlais et conditions prvues larticle 82 du C.G.I.. Les redevables concerns sont notamment : les pensionns civiles et militaires dun Etat tranger ; les membres administratifs et enseignants relevant des tablissements dune mission culturelle trangre ; les personnes employes au Maroc par des entreprises trangres nayant pas dtablissement au Maroc (cas des VRP travaillant au Maroc dans le cadre dun contrat salarial avec des entreprises trangres). Ces redevables sont soumis limpt sans quil y ait lieu de considrer si les paiements sont effectus au Maroc ou hors du Maroc. Ces rles sont mis au titre de lanne de perception des revenus imposables ds lexpiration du dlai prvu pour le dpt des dclarations.
D.G.I Avril 2011

117

IV-

CONTRIBUABLES EMPLOYS PAR DES ORGANISMES INTERNATIONAUX OU MISSIONS DIPLOMATIQUES

Il sagit du personnel non diplomatique, domicili au Maroc et recrut par les Ambassades, les consulats trangers accrdits au Maroc et les organismes internationaux comptence internationale ou rgionale. En principe, limpt d par ce personnel devrait tre retenu la source, mais des raisons de haute convenance internationale (application des dispositions de la convention de Vienne sur les relations diplomatiques et consulaires) et le respect de la souverainet trangre sopposent ce que lobligation doprer cette retenue soit impose aux missions diplomatiques ou consulaires de la mme faon qu un employeur ordinaire soumis aux dispositions de la loi interne. Ainsi, faute de pouvoir exiger la retenue la source de limpt, larticle 175 du C.G.I. prvoit de soumettre lesdits employs limpt par voie de rle au vu de la dclaration de revenu global prvue larticle 82 du C.G.I.. Ces rles sont mis au titre de lanne de perception des revenus imposables ds lexpiration du dlai prvu pour le dpt des dclarations. V- CONTRIBUABLES AYANT FAIT LOBJET DUNE RGULARISATION En application des dispositions de larticle 175 du C.G.I., les droits dus au titre de lI.R sont mis par voie de rle, lorsque ladministration fiscale est amene rgulariser la situation fiscale du contribuable en cas de : dfaut de dclaration et/ou de paiement spontan ; dclaration dpose ou de versement effectu hors des dlais lgaux ; dinsuffisances de versements ; dun contrle fiscal, en conformit avec les procdures prvues par les articles 220, 221, 222, 223,228 et 229 du C.G.I..

VI- CAS PARTICULIERS Les contribuables sont taxs par voie de rle ou ordre de recette dans les cas suivants : rgularisation de limpt retenu la source ; rectification en cas dimpt retenu la source en matire de revenus salariaux ; recours aux procdures de rectification ou de taxation doffice en matire de profits fonciers ; en matire de profits de cession de titres de capital et de crance non inscrits en compte ; taxation doffice pour dfaut de dclaration du rsultat fiscal, du revenu global, de profit, et de chiffre daffaires ;
D.G.I Avril 2011

118

taxation doffice pour infraction aux dispositions relatives au droit de contrle et la prsentation des documents comptables ; lorsque le contribuable cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal ou son principal tablissement, l'impt devient exigible immdiatement en totalit ; en cas de dcs du contribuable lorsque les ayants droit nont pas dpos une dclaration du revenu global du dfunt dans les trois (3) mois qui suivent la date de son dcs.

D.G.I Avril 2011

119

CHAPITRE III RECOUVREMENT DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE


La T.V.A est recouvre par trois (3) moyens : par paiement spontan ; par tat de produits ; et par ladministration des douanes en ce qui concerne la T.V.A. limportation. SECTION I - RECOUVREMENT PAR PAIEMENT SPONTANE Larticle 12 de la loi de finances pour lanne budgtaire2004 a institu le recouvrement de la TVA par ladministration fiscale. Cette disposition sinscrit dans le cadre de la modernisation du systme fiscal marocain actuel et des actions visant un meilleur traitement des dossiers des redevables notamment en ce qui concerne : la gestion du remboursement de la T.V.A. ; la centralisation des oprations comptables et de saisies des donnes ; la rduction du contentieux dcoulant des taxations doffice faisant double emploi avec les dclarations dposes auprs des percepteurs ; lamlioration des applications informatiques de la T.V.A. ; le suivi des rgularisations des redevables retardataires ; le contrle et le suivi des dclarations du chiffre daffaires. A cet gard, les dispositions de larticle 176 du CGI prvoient que pour : les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent dposer avant le vingt (20) de chaque mois auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante ; Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique prvue larticle 155 ci- dessus, ils doivent souscrire avant lexpiration de chaque mois, une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante ;

D.G.I Avril 2011

120

les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent dposer, avant le vingt (20) du premier mois de chaque trimestre, auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du trimestre coul et verser, en mme temps, la taxe correspondante ; SECTION II - RECOUVREMENT PAR ETAT DE PRODUITS La taxe sur la valeur ajoute qui na pas t verse dans les conditions dictes aux articles 110, 111 et 112 du C.G.I. ou celle rsultant de taxation doffice ou de rectification de dclaration conformment aux dispositions des articles 220, 221, 228 et 229 du C.G.I., ainsi que les pnalits prvues par le C.G.I, font lobjet dtats de produits tablis par les agents de lAdministration fiscale et rendus excutoires par le Ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet effet. SECTION III - RECOUVREMENT PAR LADMINISTRATION DES DOUANES ET IMPOTS INDIRECTS (A.D.I.I.) Conformment aux dispositions de larticle 120 du CGI, lapplication de la TVA limportation incombe lAdministration des Douanes et Impts Indirects (ADII). Ainsi, lADII, lors du ddouanement des biens et des marchandises imports, procde asseoir les bases de calcul et recouvrer le produit de la TVA limportation par la dlivrance des quittances en douane. De mme, cette Administration est charge du recouvrement de la taxe aux taux spcifiques prvus par larticle 100 du CGI. Ainsi et par drogation aux dispositions des articles 110, 111 et 177 du CGI, les ventes et livraisons des vins et des boissons alcoolises viss au premier alina de larticle 100 du CGI,la taxe au taux spcifique est perue directement par lADII auprs des producteurs desdits produits. En ce qui concerne les ventes et livraisons portant sur lor, le platine et largent viss au 2me alina de larticle 100 prcit, la taxe y affrente est perue par lADII lors de lapposition du poinon sur les bijoux en complment des droits dessai et de garantie.

D.G.I Avril 2011

121

CHAPITRE IV RECOUVREMENT DES DROITS DENREGISTREMENT, DES DROITS DE TIMBRE ET DE LA TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES VEHICULES AUTOMOBILES.
Les droits denregistrement, les droits de timbre et la taxe spciale annuelle sur es vhicules automobiles (T.S.A.V.A.) sont recouvrs par voie dordre de recettes, en vertu des dispositions de l'article 179 du C.G.I. Par ailleurs, dautres modes de recouvrement des droits de timbre et de la T.S.A.V.A. sont galement prvus par le mme article. SECTION I.- RECOUVREMENT DES DROITS DENREGISTREMENT, DES DROITS DE TIMBRE ET DE LA T.S.A.V.A. PAR ORDRE DE RECETTES En vertu des dispositions de l'article 179- I du C.G.I., les droits denregistrement, les droits de timbre et la T.S.A.V.A. sont recouvrs par voie d'ordre de recettes. Ces droits sont exigibles l'expiration des dlais prvus aux articles : 128 du C.G.I. pour les droits denregistrement, 254 pour les droits de timbre et 261 pour la T.S.A.V.A. I- DELAI DEXIGIBILITE DES DROITS DENREGISTREMENT En vertu des dispositions de larticle 128 du C.G.I., les droits denregistrement sont exigibles lexpiration des dlais de trente (30) jours et de trois (3) mois. A- DLAI DE TRENTE (30) JOURS Le dlai de trente (30) jours est dcompt suivant : la date des actes et conventions numrs larticle 127 (I- A- B et C) du C.G.I., des procs-verbaux constatant les ventes de produits forestiers et des ventes effectues par les agents des domaines ou des douanes, viss larticle 127-I-D du C.G.I et des procs-verbaux dadjudications dimmeubles, de fonds de commerce ou dautres meubles ; la date de rception de la dclaration des parties, en ce qui concerne les actes tablis par les adoul viss larticle 127-I-C-2 du C.G.I. B.- DLAI DE TROIS (3) MOIS Le dlai de trois (3) mois est dcompt suivant :

D.G.I Avril 2011

122

la date du dcs du testateur, pour les actes de libralit pour cause de mort ; leur date, en ce qui concerne les ordonnances, les jugements et les arrts des diverses juridictions, viss larticle 127-I-C-3 du C.G.I. Il convient de prciser que les droits dus lissue dune procdure de rectification de la base imposable ou rsultant du redressement des insuffisances de perception, des erreurs et omissions totales ou partielles constates dans la liquidation des droits prvus, respectivement, aux articles 220 et 232 du C.G.I. sont exigibles lexpiration dun dlai de trente (30) jours compter de la date de mise en recouvrement. A dfaut de paiement dans le dlai prescrit, la procdure de recouvrement forc est dclenche et poursuivie dans les conditions et suivant les modalits prvues par la loi n 15-97 formant code de recouvrement des crances publiques. II- DELAI DEXIGIBILITE DES DROITS DE TIMBRE En vertu des dispositions de l'article 254- 1er alina du C.G.I., les annonceurs de publicit sur cran doivent : souscrire au titre de chaque mois, une dclaration des annonces programmes pour le mois suivant ; et verser les droits correspondants au receveur de l'administration fiscale comptent.

Les annonceurs qui ont trait directement avec les tlvisions locales ou satellitaires sont tenus de : souscrire pralablement toute diffusion, une dclaration indiquant le nombre d'annonces, ainsi que leurs tarifications ; et verser le droit de timbre correspondant la caisse du receveur de l'administration fiscale.

III- DELAI DEXIGIBILITE DE LA T.S.A.V.A. Larticle 261 du C.G.I, 1er alina dispose que la taxe est exigible au mois de janvier de chaque anne dimposition, sous peine des sanctions prvues l'article 208 du mme code. Toutefois, pour les vhicules mis en circulation en cours d'anne (vhicules neufs ou ddouans), la taxe doit tre acquitte dans le mois courant compter de la date du rcpiss de dpt du dossier pour lobtention de la carte grise, sous peine des sanctions prvues larticle 208 du C.G.I. La date prcite est justifie par l'apposition sur ledit rcpiss d'un cachet dateur des services comptents du centre immatriculateur.
D.G.I Avril 2011

123

De mme lorsqu'un vhicule cesse en cours de priode d'imposition de bnficier d'une exonration, la taxe est exigible et doit tre paye dans le mois courant compter de la date du rcpiss de dpt du dossier de mutation pour la dlivrance de la carte grise. SECTION II.- AUTRES MODES DE RECOUVREMENT DES DROITS DE TIMBRE L'article 179 (II) du C.G.I. prvoit d'autres modes de recouvrement des droits de timbre savoir : a) l'apposition matrielle d'un ou plusieurs timbres mobiles sur les actes, documents et crits qui en sont assujettis Le timbre mobile consiste en un dessin emblmatique revtu d'une valeur faciale. b) l'utilisation du papier timbr Le papier timbr est un papier blanc d'une qualit spciale, offrant une grande rsistance et des garanties exceptionnelles de dure et de conservation. Chaque feuille est revtue de deux empreintes : l'une l'encre grasse indique la quotit du droit ; l'autre sec, porte un emblme. c) le visa pour timbre Il consiste apposer par l'inspecteur charg de l'enregistrement sur l'acte, le document ou l'crit assujetti, une mention de recette ainsi libelle: "vis pour timbre au bureau de l'enregistrement de : (ville), le : (date), ordre de recette n pour : (montant des droits)". Le visa pour timbre implique : qu'un ordre de recette a t tabli par l'inspecteur ; que les droits ont t verss au receveur de l'administration fiscale ; que le reu a t remis l'inspecteur des impts charg de l'enregistrement pour l'apposition de la mention ci-dessus sur l'acte, le document ou l'crit assujetti. Ce systme de paiement est utilis pour l'encaissement des droits de timbre et, le cas chant, des pnalits, amendes et majorations exigibles sur : les actes, documents et crits en contravention des dispositions des droits de timbres. Exemple : un contrat de vente S.S.P., crit sur une feuille de papier non timbre. Il sera liquid sur ordre de recettes, le timbre de 20 DH et une amende de 20 DH prvue larticle 207 bis- I du C.G.I. ;

D.G.I Avril 2011

124

les licences et autorisations des tablissements de dbits de boissons alcooliques ou alcoolises et leur duplicata, viss l'article 252 (II, D2) du C.G.I. ; Exemple : une licence de dbit de boissons autorisant monsieur X exercer l'activit d'exploitant d'un caf. Aprs paiement chez le receveur de l'administration fiscale du montant de l'ordre de recette (200 DH + 20 DH) et de la pnalit de recouvrement prvue l'article 208 du C.G.I., le receveur de l'administration apposera sur le contrat la mention du visa pour timbre ci-dessus. Le visa pour timbre comme mode de paiement est galement utilis pour les documents relatifs au transport automobile (permis de conduire, cartes grises, etc.). d) la souscription de dclaration par le contribuable. Il sagit des grandes entreprises qui sont autorises par ladministration percevoir les droits de timbre de leurs clients et de les verser, par la suite, au receveur de ladministration fiscale au moyen dune dclaration mensuelle. e) toute autre modalit fixe par dcision du Ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet. Les droits de timbre peuvent galement tre acquitts par tout autre mode dterminer par dcision du ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet, notamment par procd lectronique. Toutefois, pour les passeports, titres de voyages et laissez-passer spciaux, prvus larticle 252 (II- C- 1- E- 2 et 4 et J- 2), les droits de timbre continuent comme par le pass, d'tre perus par l'apposition de timbres mobiles sur les documents prcits, lors de leur dlivrance. Par ailleurs, pour le passeport biomtrique, les droits de timbre sont perus au moyen de l'apposition sur le formulaire prvu pour la demande dudit passeport du timbre mobile, oblitrer par l'autorit comptente conformment l'article 253 du C.G.I. relatif l'oblitration des timbres mobiles. Pour les licences et autorisations des tablissements de dbit de boissons alcooliques ou alcoolises et leur duplicata, viss l'article 252 (IID- 2) du C.G.I., les droits de timbre et, le cas chant, les pnalits, amendes et majorations exigibles sont perus au moyen du visa pour timbre. Il en est de mme pour les actes viss larticle 127 (I- C- 1) du C.G.I. Il s'agit des actes authentiques ou sous seing priv tablis et prsents la formalit de l'enregistrement par les notaires, ainsi que les actes sous seing priv dont ces notaires font usage dans leurs actes authentiques, qu'ils annexent auxdits actes ou qu'ils reoivent en dpt.

D.G.I Avril 2011

125

La mesure vise rduire le cot de fabrication et de gestion des timbres mobiles et viter, par l mme, les risques de fraude inhrents la manipulation desdits timbres. Il convient de prciser que pour ce qui concerne les expditions dlivres par les notaires, notamment aux parties ou la conservation foncire pour les besoins de l'immatriculation ou de l'inscription sur les livres fonciers, les droits de timbre continuent comme par le pass d'tre acquitts au moyen de l'apposition de timbres mobiles. Nanmoins, les notaires peuvent opter pour le paiement des droits de timbre sur tats, en application des dispositions de l'article 179- II prcit. Sont galement perus au moyen du visa pour timbre, les actes, documents et crits en contravention des dispositions des droits de timbre. Par ailleurs, pour les annonces publicitaires sur cran, prvues l'article 252 (I- A) du C.G.I., les droits de timbre sont payables uniquement sur dclaration. La dclaration doit tre souscrite au titre de chaque mois pour les annonces programmes pour le mois suivant et vise par les organismes chargs de la gestion ou de la vente des espaces publicitaires, en application de l'article 254 du C.G.I. SECTION III.- RECOUVREMENT DE LA T.S.A.V.A. L'article 179- III du C.G.I. prvoit que la T.S.A.V.A. est acquitte auprs du receveur de l'administration fiscale ou du comptable public, dment autoris cet effet par la Direction Gnrale des Impts. Elle peut galement tre acquitte auprs des entreprises d'assurances dans les conditions et modalits fixes par arrt du ministre charg des finances34.

34

Projet darrt en cours dlaboration. 126

D.G.I Avril 2011

CHAPITRE V DISPOSITIONS RELATIVES A LA SOLIDARITE


SECTION I.- SOLIDARITE EN MATIERE DIMPOT SUR LES SOCIETES Les dispositions de l'article 180 du C.G.I. traitent du principe de solidarit en vue de sauvegarder les intrts du Trsor en matire de recouvrement des crances encore dues au titre de l'impt sur les socits par les socits ayant : cd un fond de commerce ou lensemble des biens figurant leur actif; apport en totalit ou en partie leur actif une autre personne morale dans le cadre dune fusion ou dune scission de socit; procd une transformation de leur forme juridique, entranant leur exclusion du domaine de limpt sur les socits ou la cration dune personne morale nouvelle. I.- CAS DE CESSION DE FONDS DE COMMERCE LENSEMBLE DES BIENS FIGURANT A LACTIF OU DE

Les cessions vises par l'article 180-I du C.G.I. sont notamment celles qui portent soit : sur un fonds de commerce muni de tous ses lments corporels et incorporels ; sur le seul droit au bail ; sur l'ensemble des lments de l'actif immobilis d'une socit. Par cession, il y a lieu dentendre toutes les cessions, titre onreux ou gratuit qui ont eu lieu au profit de personnes physiques ou morales. Il s'ensuit qu'en cas de cession dlments de l'actif immobilis, lment par lment, (autres que les fonds de commerce ou les droits ou bail) au profit de divers acqureurs, ceux-ci ne peuvent tre tenus pour responsables solidairement du paiement de l'impt d par la socit cdante. Aux termes de larticle 180-I du C.G.I. , la solidarit en cas de cession porte sur l'impt relatif aux bnfices raliss par la socit cdante pendant les deux (2) derniers exercices d'activit prcdant la cession et se rapportant au fonds cd. Il s'agit donc de l'impt en principal affrent, d'une part, la dernire priode d'activit dont le rsultat fiscal est arrt la date de la cession et, d'autre part, l'exercice comptable prcdant cette priode.

D.G.I Avril 2011

127

Ainsi, la solidarit du cessionnaire avec la socit cdante s'tend aux droits en principal y affrents non encore verss ou recouvrs et relatifs aux deux (2) derniers exercices d'activit prcdant la cession sans toutefois que le montant desdits droits rclams au cessionnaire puisse tre suprieur la valeur de vente des lments qui ont t cds. A cet gard, il convient d'entendre par valeur de vente, la valeur vnale de l'objet de la transaction lorsque cette valeur s'avre nettement suprieure celle dclare ou stipule dans l'acte de cession. Nanmoins, le cessionnaire ne peut tre mis en cause que pendant un dlai de six (6) mois qui commence courir partir du mois qui suit celui au cours duquel la cession a pris date certaine par suite de la lgalisation des signatures apposes en bas de l'acte de cession, d'un acte authentique ou, dfaut, de la formalit de l'enregistrement dudit acte. A dfaut d'acte de cession, il convient de retenir comme date de dpart du dlai de solidarit le 1er du mois qui suit celui au cours duquel le cessionnaire a pris le contrle effectif de l'entreprise ou du fonds. En cas dabsence ou insuffisance de versement, ou en cas de redressements oprs dans le cadre de la procdure contradictoire prvue aux articles 220 et 221 du C.G.I. , les rles mis aprs la cession l'encontre de la socit cdante doivent indiquer la date de la cession ou celle laquelle le cessionnaire a pris le contrle effectif de l'entreprise ainsi que l'identit exacte du cessionnaire en vue de permettre l'Administration charge du recouvrement des crances de l'Etat de faire jouer la responsabilit du cessionnaire dans le dlai prcit. Lorsque la responsabilit du cessionnaire est mise en cause dans le dlai de six mois susvis par l'agent du recouvrement, la prescription prvue en matire de recouvrement des crances de l'Etat est alors interrompue. II.- CAS DE FUSION OU DE SCISSION Conformment aux dispositions de l'article 180-II du C.G.I., le transfert de l'universalit du patrimoine social ou simplement d'une partie de celui-ci d'une socit une ou plusieurs autres socits dans le cadre de fusion ou de scission entranant la dissolution de la socit ayant effectu l'apport engendre galement le transfert de responsabilit en matire de paiement de lintgralit des droits au titre de limpt sur les socits et les majorations et pnalits y affrent encore dus par la socit dissoute la suite de ces oprations. La responsabilit ainsi mise la charge de la ou les socits absorbantes ou nes de la fusion ou de la scission ne souffre, l'inverse des cas de cession ci-dessus viss l'article 180-I du C.G.I., daucune limitation en ce qui concerne : la priode de ralisation des bnfices ; le montant des droits en cause ; la priode de solidarit dans le paiement des droits.
D.G.I Avril 2011

128

Il s'ensuit que l'administration fiscale charge du recouvrement des crances de l'Etat peut mettre en cause la responsabilit des socits absorbantes ou nes de la fusion ou de la scission dont la solidarit totale et entire s'tend aux droits non encore verss ou recouvrs et relatifs tous les exercices non encore prescrits la date de la fusion ou de la scission. En effet, il est exig de par la loi que les actions des administrations aussi bien fiscale que celle charge du recouvrement soient engages l'intrieur de la priode non prescrite de quatre (4) ans, telle qu'elle est dfinie larticle 232 du C.G.I., d'une part et de la loi n0 15-97 formant Code de recouvrement des crances publiques d'autre part. III.- CAS DE TRANSFORMATION DE LA FORME JURIDIQUE D'UNE SOCIT ENTRANANT SON EXCLUSION DU DOMAINE DE L'IMPT SUR LES SOCITS OU LA CRATION D'UNE PERSONNE MORALE NOUVELLE Comme dans le cas de fusion ou de scission viss ci-dessus, l'article 180-II du C.G.I. a prvu dans les mmes termes la solidarit dans le paiement de l'impt encore d par les socits dont la transformation de la forme juridique a entran leur exclusion du domaine de l'impt sur les socits ou la cration de personnes morales nouvelles. En ce qui concerne ces cas, dj traits dans le cadre du chapitre IV, les socits nes de la transformation sont tenues au mme titre que les socits transformes, du paiement de l'impt relatif aux bnfices raliss par ces dernires et ce sans aucune limitation en ce qui concerne : la priode de ralisation desdits bnfices ; le montant des droits en cause ; la priode de solidarit dans le paiement desdits droits. IV.- CAS DE SOCITS DE SUR LES SOCITS PERSONNES SOUMISES L'IMPT

En vertu des dispositions de larticle 180-III du C.G.I., tous les associs des socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques, ainsi que les socits en participation passibles de limpt sur les socits, sur option, vises larticle 2-II du C.G.I. restent solidairement responsables de l'impt exigible et, le cas chant, des majorations et pnalits y affrentes. SECTION II.- SOLIDARITE EN MATIERE DIMPOT SUR LE REVENU AU TITRE DES PROFITS FONCIERS En vertu des dispositions de larticle 181 du C.G.I., les dissimulations reconnues par les parties au contrat donnent lieu une imposition supplmentaire dans le dlai de reprise prvu en matire de profits fonciers. Le cessionnaire est alors solidairement responsable avec le cdant du paiement des droits luds, des majorations et des pnalits y affrentes
D.G.I Avril 2011

129

La solidarit entre le cdant et le cessionnaire n'est prvue que dans le cas de dissimulation de prix reconnue par les parties au contrat. SECTION III- SOLIDARITE EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE En cas de cessation ou de cession dactivit prvu larticle 182 du C.G.I.., la personne qui cesse dtre assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit se conformer aux obligations dictes larticle 114 du C.G.I. Elle doit fournir dans le mois qui suit la date de cession ou de cessation une dclaration contenant les indications ncessaires la liquidation des impositions non encore mises en recouvrement et la rgularisation des dductions (clients dbiteurs, stocks de produits finis et de marchandises, biens dexploitation, etc). La dclaration de cession ne dispense pas le successeur de dposer une dclaration dexistence. En cas de cession du fonds de commerce prvu larticle 182 du C.G.I, le cessionnaire est solidairement redevable, de la taxe exigible pour la priode du 1er janvier la date de cession, s'il n'a pas souscrit dans les trente (30) jours qui suivent le commencement de ses oprations, la dclaration d'existence prvue l'article 109 du C.G.I. Si le cessionnaire est dj assujetti la TVA, il doit dans le dlai prcit, aviser le service local des impts dont il relve, de l'acquisition du fonds de commerce. SECTION IV.SOLIDARITE EN DENREGISTREMENT MATIERE DE DROITS

La formalit de lenregistrement ne peut tre donne un acte tant que les droits, tels quils ont t liquids par linspecteur des impts charg de lenregistrement nont pas t pays dans leur intgralit. Pour dterminer qui doit payer les droits denregistrement, larticle 183 du C.G.I. distingue deux situations : lobligation de paiement ; et la contribution au paiement. I.- OBLIGATION DE PAIEMENT Lobligation de paiement rgit les rapports de ladministration avec les parties et permet de dterminer quels sont, au regard du Trsor, le ou les redevables tenus dacquitter les droits simples, la pnalit, lamende et la majoration dus sur les actes et conventions.

D.G.I Avril 2011

130

A-

ACTES S.S.P. ET LENREGISTREMENT

CONVENTIONS

ASSUJETTIS

Pour les actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement, larticle 183 (A- I- 3me alina) du C.G.I. prvoit la solidarit de toutes les parties contractantes vis--vis du Trsor. Cette solidarit stend aux pnalits, amende et majoration. La mme rgle de solidarit sapplique dans les cas ci-aprs avec, toutefois, la possibilit pour les parties dexercer les recours entre elles pour le remboursement des droits complmentaires, de la pnalit, de lamende et de la majoration pays : en cas de rectification de la base imposable (article 183 (A- II) du C.G.I.) ; lorsquil est amiablement reconnu ou judiciairement tabli que le vritable caractre dun contrat ou dune convention a t dissimul sous lapparence de stipulations donnant ouverture des droits moins levs (article 183 (A- III) du C.G.I.); lorsque dans un acte de donation entre vifs, le lien de parent entre le donateur et les donataires a t inexactement indiqu pour bnficier du taux de 1,50 % (article 183 (A- IV) du C.G.I.). Le principe de solidarit des contractants est dune porte gnrale et concerne tous les actes sous seing priv et conventions obligatoirement assujettis lenregistrement. Ladministration est donc en droit de rclamer toutes les parties ou lune dentre elles, tant le paiement des droits simples exigibles que la pnalit, lamende et la majoration. Toutefois, en vertu des dispositions de larticle 183 (A- V) du C.G.I., la solidarit ne porte que sur les droits simples lgard du cdant ou du bailleur qui dpose au bureau de lenregistrement, dans les trois (3) mois qui suivent lexpiration du dlai prescrit, les actes sous seing priv stipulant : vente ou mutation titre gratuit dimmeubles, de droits rels immobiliers, de fonds de commerce ou de clientle ; bail, cession de bail ou sous location de ces mmes biens. B- ACTES NOTARIES ET ADOULAIRES Conformment aux dispositions de larticle 183 (A- VI) du C.G.I., les adoul, les notaires et toutes autres personnes exerant des fonctions notariales sont tenus solidairement avec les contribuables au paiement des impts et taxes. Cette solidarit sapplique au cas o ils procdent ltablissement de tous titres emportant mutation ou cession dun immeuble sans se faire prsenter une attestation des services de recouvrement justifiant du paiement des impts et taxes grevant ledit immeuble et se rapportant lanne de mutation ou de cession et aux annes antrieures.
D.G.I Avril 2011

131

Indpendamment des actes quils dressent en la forme authentique, les notaires sont autoriss, en vertu de larticle 1er (deuxime alina) du dahir du 4 mai 1925 relatif lorganisation du notariat, tablir des actes sous seing priv, la demande de leurs clients. Dans ce cas, les notaires ont lobligation de dposer, au bureau de lenregistrement comptent, dans les trente (30) jours suivant la date de leur rdaction le double des actes sous seing priv obligatoirement assujettis lenregistrement. En cas de non respect de cette obligation, les notaires deviennent personnellement redevables des droits simples et, le cas chant, de la majoration de 15 %, de la pnalit de 10 % et de la majoration de 5 % et 0,50 % prvues aux articles 184 et 208 du C.G.I. Les notaires peuvent, toutefois, recourir contre les parties lacte sous seing priv pour le remboursement des droits simples seulement. II- CONTRIBUTION AU PAIEMENT La contribution au paiement rgit les rapports entre les parties, en dsignant, parmi ces dernires, celle qui doit supporter la charge des droits. En effet, aux termes de larticle 183 (A- I) du C.G.I., les droits exigibles sont supports en dfinitive par : les nouveaux possesseurs, sil sagit de transfert de proprit, de nueproprit ou dusufruit, de meubles ou dimmeubles ; les dbiteurs dans les actes dobligations, quittances ou mainleves; les parties auxquelles les actes profitent dans tous les autres cas. La contribution au paiement a pour effet de permettre la partie qui a acquitt limpt, en vertu de lobligation au paiement, dexercer laction en remboursement contre celle qui doit en supporter dfinitivement la charge. En effet, daprs les dispositions de larticle 183 (A- I- 2me alina) du C.G.I., il est possible aux parties de convenir des stipulations contraires la rgle lgale de contribution au paiement. Cest le cas, par exemple, de la vente dimmeuble o le vendeur se charge de tous les frais de lopration, dite "contrat en main". Ces stipulations sont sans effet au regard de ladministration. SECTION V.- SOLIDARITE EN MATIERE DE DROITS DE TIMBRE En vertu des dispositions de larticle 183-B, sont solidaires pour le paiement des droits de timbre : 1- Toutes les parties signataires pour les actes synallagmatiques.
D.G.I Avril 2011

132

On entend par acte synallagmatique, le contrat qui fait natre des obligations la charge des deux parties. La caractristique du contrat synallagmatique tient la rciprocit des obligations qui en dcoulent ; chacun des contractants tant la fois dbiteur et crancier. Ainsi dans le contrat de vente, le vendeur sengage livrer la chose vendue et lacheteur payer le prix. Il en est de mme du contrat de bail, du contrat de travail, etc. ; 2- Les prteurs et emprunteurs pour les billets et obligations (titres demprunt) ; 3- Les souscripteurs, accepteurs, bnficiaires ou endosseurs pour les effets ngociables. Les effets de commerce sont des titres ngociables qui constatent lexistence au profit du porteur dune crance court terme et servent son paiement. Selon les dispositions du code de commerce, les effets de commerce sont la lettre de change ou traite (article 159 231), le billet ordre (article 232 238), le chque (article 239 328) et tout autre moyen de paiement c'est--dire tout instrument qui, quel que soit le support ou le procd technique utilis permet toute personne de transfrer des fonds (article 329 333) ; 4- Les expditeurs et capitaines de navires ou voituriers pour les connaissements et lettres de voitures. Le connaissement est un document tabli en reconnaissance des marchandises transportes par voie maritime. Pour le connaissement, les droits de timbre solidairement par l'expditeur et le capitaine du navire. sont payables

La lettre de voiture est le document remis par le transporteur l'expditeur de la marchandise et qui constitue la preuve du contrat de transport qui lie l'expditeur au transporteur, dit aussi "le voiturier". Pour les lettres de voiture non timbres, les droits seront payables solidairement par l'expditeur et le voiturier ; 5- Les cranciers et dbiteurs pour les quittances. La quittance est lacte crit et remis au dbiteur, par lequel le crancier reconnat avoir reu le montant de sa crance ; 6- D'une manire gnrale, toute personne qui a tabli sur papier libre des actes, documents ou crits assujettis aux droits de timbre, sans apposition de timbres mobiles. La solidarit vise ci-dessus est prvue pour assurer le paiement de l'impt.
D.G.I Avril 2011

133

A ce sujet, il convient de prciser que les parties peuvent convenir dans leurs conventions d'tre tenues au rglement des droits de timbre selon des modalits diffrentes. Exemple : Un acte de vente o il est prvu que le timbre reste la charge de l'acqureur. Dans ce cas, l'administration n'est pas tenue par cette clause et rclamera les droits de timbre soit l'acqureur, soit au vendeur. Cependant, si le vendeur a t oblig de payer l'administration les droits de timbre correspondants, il pourra demander l'acqureur la restitution de la somme verse au Trsor soit l'amiable, soit par voie judiciaire, du fait de la clause insre l'acte. Dautre part, la solidarit ne joue pas l'encontre de l'Etat et des collectivits locales, en application de l'article 183 (B- 2me alina) du C.G.I. qui prcise que pour les actes non exonrs intressant l'Etat ou les collectivits locales en mme temps que les particuliers, les droits de timbre sont la charge exclusive des particuliers, nonobstant toutes dispositions contraires. Exemple : Un contrat de bail entre un particulier bailleur et l'Etat locataire. Dans ce cas, les droits de timbre sont la charge du particulier, bien qu'tant lgalement la charge de l'Etat car ce dernier est exonr des droits de timbre en vertu de l'article 250-1er alina du C.G.I. Par ailleurs, en cas de dcs des contrevenants aux droits de timbre, seuls les droits simples sont exigibles contre les hritiers ou lgataires, l'exclusion des amendes, pnalits et majorations, en application des dispositions de l'article 183 (B- 3me alina) du C.G.I. En effet, les amendes, pnalits et majorations des droits de timbre s'teignent par le dcs des contrevenants. Mais les droits simples restent dus par les hritiers et lgataires. Exemple : Les droits de timbre n'ont pas t acquitts sur une quittance de 100.000 DH. Dans ce cas, le montant de la pnalit spcifique encourue en vertu de l'article 207 bis (II- 1er alina) s'lve 250 DH. Si, avant paiement, le crancier dcde, le receveur de ladministration fiscale ne peut exiger des hritiers, le montant de la pnalit, fut-elle rduite. Seuls les droits simples sont rclams aux hritiers. SECTION VI.- SOLIDARITE EN MATIERE DE T.S.A.V.A. Sont solidaires pour le paiement de la taxe, de l'amende et de la majoration, le ou les cessionnaires successifs en cas de mutation du vhicule automobile durant la priode d'imposition, en application des dispositions de larticle 183-C du C.G.I.
D.G.I Avril 2011

134

TROISIEME PARTIE SANCTIONS TITRE I SANCTIONS EN MATIERE DASSIETTE


CHAPITRE PREMIER SANCTIONS COMMUNES
SECTION I.- SANCTIONS COMMUNES A LI.S, A LI.R., A LA T.V.A. ET AUX DROITS DENREGISTREMENT I- SANCTIONS POUR DFAUT OU RETARD DANS LES DPTS DES DCLARATIONS DU RSULTAT FISCAL, DES PLUS-VALUES, DU REVENU GLOBAL, DES PROFITS IMMOBILIERS, DU CHIFFRE DAFFAIRES ET DES ACTES ET CONVENTIONS A- PRINCIPE Selon les dispositions de larticle 184 du C.G.I., une majoration de 15% est applicable en matire de dclaration du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions dans les cas suivants : imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de dclaration, dclaration incomplte ou insuffisante ; dpt de dclaration hors dlai ; dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et conventions. La majoration de 15 % prcite est calcule sur le montant : a) soit des droits correspondants au bnfice, au revenu global ou au chiffre daffaires de lexercice comptable ; b) soit de la cotisation minimale prvue larticle 144 du C.G.I. lorsqu'elle est suprieure ces droits ou lorsque la dclaration incomplte ou dpose hors dlai fait ressortir un rsultat nul ou dficitaire ; c) soit de la taxe fraude, lude ou compromise ; d) soit des droits simples exigibles ; e) soit des droits thoriques correspondants aux revenus et profits exonrs.

D.G.I Avril 2011

135

Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams dans les cas viss aux a), b), c) et e) et cent (100) dirhams dans le cas vis au d) ci-dessus. Toutefois, en cas de dclaration incomplte ou insuffisante, cette majoration nest pas applique lorsque les lments manquants ou discordants nont pas dincidence sur la base de limpt ou sur son recouvrement.

N.B. : A noter quen cas de dclaration rectificative dpose par le

contribuable hors du dlai prvu aux articles 20 et 82 du C.G.I., la majoration est applique sur la diffrence entre la nouvelle base figurant sur la dclaration rectificative et la base initialement dclare . B- EXEMPLES DE CALCUL 1 -En matire dimpt sur les socits a - Socit impose d'aprs le droit commun a-1- Absence de dclaration (Sans report dficitaire sur exercices antrieurs) - Date de la clture de l'exercice .......................................... 31.12.2010 Le 31.08.2010 l'administration fiscale a mis un rle au nom de la socit par suite d'une taxation d'office opre en application de l'article 172 du C.G.I. Les droits simples et la majoration s'lvent : Base de la cotisation minimale (value) (H.T.V.A.) ............. 2.000.000 DH Cotisation minimale 2.000.000 x 0,50 % ................................. 10.000 DH Rsultat valu ...................................................................... 200.000 DH Droits simples : 200.000 x 30 % ............................................ 60.000 DH Majoration 15 % ..................................................................... 9 000 DH a -2 - Absence de dclaration avec report dficitaire sur exercice antrieur Date de la clture de l'exercice .................................... 31 dcembre 2010 Base de la cotisation minimale ....................................... Pas de dclaration Cotisation minimale ...................................................... Pas de dclaration Dficit antrieur ..................................................................... 150.000 DH

Nonobstant les mises en demeure notifies la socit; celle-ci persiste dans sa rticence et refuse de souscrire la dclaration de son rsultat de l'exercice 2010. L'administration fiscale procde en application de l'article 172 du C.G.I. une taxation d'office par voie de rle mis le 30.7.2011 soit : - Base de la cotisation minimale (value) (H.T.V.A.) ............... 1.500.000 DH - Cotisation minimale : 1.500.000 x 0,50 % = ................................ 7.500 DH
D.G.I Avril 2011

136

- Rsultat de l'exercice (valu) ................................................ 100.000 DH Impt d : (Principal) (100.000 x 30 %) ......................................................... 30.000 DH Majoration de 15 % ......................................................... 4 500 DH a- 3- Dclaration tardive avec rsultat bnficiaire (Absence de dficit reportable) Base de la cotisation minimale (H.T.V.A.) ................... 1.500.000 DH Cotisation minimale 1.500.000 x 0,50 %............................... 7.500 DH Rsultat dclar de l'exercice .......................................... 100.000 DH Dficit antrieur reportable ...................................................... Nant Impt correspondant 100.000 x 30 % .............................. 30.000 DH Majoration pour dpt tardif de dclaration (Droits simples > la cotisation minimale) 30.000 x 15 % = ............................. 4 500 DH a- 4- Dclaration tardive avec rsultat bnficiaire (Report dficitaire suprieur au bnfice de lexercice) Produits d'exploitation, base de la C.M. (H.T.V.A.).................... 1.500.000 DH Cotisation minimale 1.500.000 x 0,50 % = .................................... 7.500 DH Rsultat de l'exercice ...................... 50.000 DH Dficit antrieur reportable ....................................................... - 70.000 DH Droits dus (cotisation minimale) .................................................... 7.500 DH Majoration pour dpt tardif de dclaration : (50.000 x 30 %) x 15 % ............................................................ 2.250 DH a -5- Dclaration tardive avec rsultat bnficiaire (Report dficitaire infrieur au bnfice de l'exercice) Produits d'exploitation, base de la C.M. (H.T.V.A.). .................. 1.500.000 DH Cotisation minimale 1.500.000 x 0,50 % ........................................ 7.500 DH Rsultat dclar ....................................................................... 100.000 DH Dficit reportable ..................................................................... - 50.000 DH Impt correspondant (100.000 - 50.000) x 30 % . 15.000 DH Majoration (100.000 x 30 % x 15 %) ............................................ 4 500 DH a- 6 -Dclaration tardive avec rsultat dficitaire (ou nul) Produits d'exploitation, base de la C.M. (H.T.V.A.) ...... . 600.000 DH Cotisation minimale 600.000 x 0,50 % .......................................... 3.000 DH Rsultat de l'exercice dficitaire ................................................ - 18.000 DH Droits dus (cotisation minimale) .................................................... 3.000 DH Majoration 3.000 x 15% = 450 DH infrieure la sanction minimale gale .500 DH

D.G.I Avril 2011

137

a -7- Dclaration tardive avec rsultat dficitaire (Application du minimum de la cotisation minimale et de la sanction) Produits d'exploitation, base de la C.M. (H.T.V.A.) ...................... 200.000 DH Cotisation minimale 200.000 x 0,50 = .. 1.000 DH Infrieure au minimum qui est de 1500 DH Rsultat dclar dficitaire ....................................................... - 14.000 DH Droits dus (cotisation minimale, minimum =) ..... 1.500 DH Majoration (1.500 x 15 %) = . 225 DH Infrieure la sanction minimale, donc minimum = ..500 DH b - Socit trangre impose d'aprs le rgime du forfait b-1- Absence de dclaration avec versement spontan et rgulier de l'impt dans le mois qui suit chaque encaissement Date de la clture de l'exercice ................................................ 31.12.2010 Chiffre d'affaires de l'exercice ................................................. Non dclar Impt vers au percepteur au cours de l'exercice ... 960 .000 DH C.A. recoup par l'administration ........................................ 12.000.000 DH Impt normal ........................................................................ 960.000 DH Majoration de 15% pour dfaut de dclaration (960.000x15%)=144.000 DH b 2 Absence de dclaration et de versement de l'impt dans le dlai lgal Date de la clture de l'exercice ............................................ 31.12.2010 Chiffre d'affaires de l'exercice .......... non dclar Impt vers spontanment............................................................... nant C.A. recoup par l'administration........... 12.000.000 DH Impt correspondant (12.000.000 x 8 %) ...................... 960.000 DH Majoration de 15% pour dfaut de dclaration (960.000x15%)=144.000 DH

N.B. : La socit encourt galement les sanctions pour infractions en matire de versements d'impt (cf. titre II). b-3 - Dclaration tardive Chiffre d'affaires dclares (H.T.V.A.) .................................... 10.000.000 DH Impt correspondant 10.000.000 x 8 % = ................................. 800.000 DH Majoration pour dpt tardif de dclaration 800.000 x 15 % = ................................................................... 120.000 DH 2- En matire dimpt sur le revenu a- Profits fonciers exonrs Exemple 1 : Un contribuable a cd le 1er Juin 2009 un immeuble quil a acquis en Janvier 1997 et occup titre dhabitation principale. Lintress a dpos sa
D.G.I Avril 2011

138

dclaration le 21 octobre 2009, cest--dire en dehors du dlai lgal fix 30 jours aprs la date de la cession. Cette dclaration comporte les lments suivants : - Prix de cession .. 900 000 DH - Prix dacquisition .. 450 000 DH - Frais dacquisition non justifis valus 15% du prix dacquisition, soit : 450 000 x 15 % = . 67 500 DH Dtermination du profit imposable - Prix de revient actualis : (450 000 + 67 500) x 1,11 = 574 425 DH - Profit imposable : 900 000 - 574 425 = . 325 575 DH Calcul de limpt - Cotisation minimale : 900 000 x 3% = .. 27 000 DH - Impt thorique35 : 325 575 x 20% = .. 65 115 DH - Montant qui aurait d tre pay en labsence dexonration : 65 115 DH (limpt d est suprieur la cotisation minimale) - Majoration de 15% : 65 115 x 15% = .9767,25 DH La majoration de 15 % est mise par voie de rle. Exemple 2 : Un contribuable cde en 2010 un immeuble qu'il occupait titre de rsidence principale plus de huit ans pour 900 000 DH. Ce bien avait t acquis en 1958 par voie d'hritage. L'inventaire successoral fixait la valeur vnale 52 000 DH. En 1992, le contribuable avait procd des amnagements valus 110 000 DH. Les frais d'acquisition n'ont pas t justifis. - prix de cession - valeur vnale d'inventaire - frais d'acquisition : 52 000 x 15 % = - cot d'acquisition Rvaluation des cots (acquisition et investissements) : 59 800 DH 900 000 DH 52 000 DH

35

Le profit foncier est exonr tant donn que la dure doccupation de lhabitation titre principal est suprieure 8 ans. D.G.I 139 Avril 2011

Acquisition : Coefficient fix pour l'anne 1958 : Cot d'acquisition rvalu 59 800 x 10,495 = Travaux d'amnagements : Application en 2010 du coefficient de 1992 :1,526 Montant rvalu 110 000 x 1,526 = Total dduire Profit imposable 900 000 795 461 = I.R calcul 104 540 x 0,20 = Cotisation minimale : 900 000 x 3 % = 27 000 DH Montant payer en labsence dexonration :27 000 DH Majoration pour dpt de dclaration hors dlai : 27 000 X 15 % = 4050 DH b- Cas de retard dans le dpt de dclaration du revenu global Mr X est inscrit la taxe professionnelle en qualit de promoteur immobilier en date du 04-janvier 2008, mari et ayant deux enfants charge. Par ailleurs, il possde une villa loue 10 000DH par mois, sachant que le permis dhabiter de ladite villa a t dlivr en date du 04 mars 2002. Il a souscrit hors dlai, la dclaration de son revenu global, au titre de lexercice 2009, comme suit : Exercice 2009 Base de la cotisation minimale 1.400.000 DH Rsultat net fiscal Dficit : - 110.000 DH Revenu brut foncier 120.000 DH 20 908 DH 104 539 DH 167 860 DH 795 461 DH 627 601 DH 10,495

D.G.I Avril 2011

140

- Revenu net foncier : 120.000 (120 000 X40%) = - Revenu global imposable= - I.R exigible 72 000 X 38 % -15 560- 1080 = - Calcul de la majoration de 15% 10 720 X15% = - I.R mis par voie de rle 10720 + 1608 = 12 328 DH b- Revenus professionnels exonrs Une entreprise travaillant uniquement pour lexport a t cre en janvier 2009. En octobre 2010, elle dpose sa dclaration de revenus faisant ressortir les rsultats suivants : chiffre daffaires : .... 19 000 000 DH Rsultat fiscal : 310 000 DH Impt thorique36 : (310 000 x 38%) 24 400 = .. 93 400 DH Majoration de 15% : 93 400 x 15% = . 14 010 DH La majoration de 15 % est mise par voie de rle. Lentreprise cre en janvier 2009 est exonre du paiement de la CM, article 144- I-C du C.G.I.. c- Revenus fonciers exonrs En 2010, un contribuable a donn en location, pour un loyer mensuel de 5 000 DH, un logement dont la construction a t acheve en 2008. En juin 2011, il dpose sa dclaration du revenu global au titre des revenus acquis en 2010 qui fait ressortir les lments suivants : - Loyer annuel brut global : 5 000 x 12 = . 60 000 DH - Abattement de 40% : 60 000 x 40% = 24 000 DH - Loyer net imposable : 60 000 - 24 000 = . 36 000 DH 1 608 DH 10 720 DH 72 000 DH 72 000 DH

36

Entreprise exportatrice exonre totalement de limpt durant une priode de cinq (5) ans conscutifs lexercice au cours duquel la premire opration dexportation a t ralise (article 31-IB du C.G.I.) D.G.I 141 Avril 2011

- Impt thorique37 : (36 000 x 10%) 3 000 = .. 600 DH - Majoration de 15 % : 600 x 15%= 90 DH Le minimum de 500 DH est alors retenu et il sera mis par voie de rle. d- Profits de capitaux mobiliers exonrs En avril 2010, un contribuable a cd 50 actions dune socit non cote en bourse. La valeur de laction est de 350 DH chacune, acquises en 2008 un prix unitaire de 200 DH. La dclaration de cession na t dpose quen juin 2010 et fait ressortir les lments suivants : - Prix dacquisition : 50 x 200 = . 10 000 DH - Prix de cession : 50 x 350 = ..... 17 500 DH - Profit ralis : 17 500 - 10 000 = . 7 500 DH - Impt thorique : 7 500 x 20 % = . 1 500 DH - Majoration de 15 % : 1 500 x 15 % = .. 225 DH Le minimum de 500 DH est alors retenu, et il sera mis par voie de rle. 3 -En matire de taxe sur la valeur ajoute Cest le cas de dpt de dclaration et de paiement hors dlai. Deux situations sont possibles : retard nexcdant pas un mois et retard dpassant un mois. a- Retard nexcdant pas un mois La dclaration affrente au mois de fvrier 2007 dpose auprs du receveur comptent au cours du mois davril 2003 est tablie comme suit : Chiffre daffaires dclar hors T.V.A 400.000 DH T.V.A. correspondante 20 % . 80.000 DH Dductions pratiques .. 50.000 DH T.V.A. due ... 30.000 DH Majoration de 15 %38 .. 4.500 DH

37

Les revenus locatifs bnficient de lexonration triennale en vertu des dispositions du I de larticle 63 du C.G.I.. D.G.I 142 Avril 2011

- Pnalit de 10 % .. 3.000 DH - Majoration de retard de 5 % 1 500 DH Total des droits dus : 30.000 + 4.500 + 3.000 + 1 500 = . 39.000 DH b- Retard dpassant un mois Lentreprise "Y" souscrit auprs du percepteur comptent sa dclaration de chiffre daffaires affrente au mois de janvier 2007 en date du 30 mai 2007 comme suit : Chiffre daffaires dclar hors T.V.A. 300.000 DH T.V.A. correspondante 20 % .. 60.000 DH Dductions pratiques 40.000 DH Taxe due 20.000 DH

Le dpt de la dclaration et le paiement de la taxe correspondante tant effectus hors dlai, ces infractions donnent lieu lapplication : - de la majoration de 15 % calcule comme suit : 20.000 x 15 % . 3.000 DH - de la pnalit de 10 %: 20.000 x 10 % = 2.000 DH - des majorations de retard de 5 % et de 0,50% calcules : pour le premier mois de retard (mars) : 20 000 x 5 % = . 1 000 DH pour les deux autres mois de retard (avril et mai) : 20 000 x (0,50 x 2) = 200 DH

Total des droits dus : 20.000 + 3.000 + 2.000 + 1 200 26.200 DH Remarque : Il convient de prciser que la majoration de 15 % et la pnalit de 10 % sont applicables, quelle que soit la priode de retard. 4- En matire de droits denregistrement Le dlai de dpt des actes et dclarations au bureau de lenregistrement comptent est fix trente (30) jours ou trois (3) mois, en application de larticle 128 du C.G.I..

38

La majoration de 15 % ainsi que la pnalit de 10 % ont t introduites par la loi de finances 2003 (voir commentaire dans le B ci-aprs). D.G.I 143
Avril 2011

Le dfaut ou le retard de dpt des actes et dclarations obligatoirement assujettis lenregistrement est passible dune pnalit fixe 15 % du montant des droits simples exigibles avec un minimum de 100 dirhams. II-SANCTIONS POUR INFRACTION AUX RELATIVES AU DROIT DE COMMUNICATION DISPOSITIONS

En vertu des dispositions de larticle 214 du C.G.I., ladministration a le droit de demander aux collectivits publiques et aux personnes physiques ou morales exerant une activit professionnelle, communication de loriginal ou la dlivrance dune copie de tout document, acte et crit de nature lui permettre de relever tout renseignement ncessaire la liquidation des droits ou la rectification de la base imposable. Lorsque la partie saisie ne prsente pas les documents demands, il lui est adress une lettre, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I., linvitant satisfaire la demande de communication des pices dans un dlai de quinze (15) jours, compter de la date de rception de ladite lettre. A dfaut de prsentation des documents demands dans le dlai prcit, la partie concerne est sanctionne par une amende de 2.000 dirhams et ladministration linforme de cette sanction, par lettre notifie dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I. et lui accorde un dlai supplmentaire de quinze (15) jours, compter de la rception de ladite lettre pour sexcuter ou justifier le dfaut de prsentation des documents. Si le dfaut de prsentation des documents demands na pas t justifi, la partie concerne est, en outre, sanctionne par une astreinte de cent (100) dirhams par jour de retard, dans la limite de 1.000 dirhams. En matire dI.R., le montant de cette amende varie de cinq cents (500) DH deux mille (2 000) DH. Lamende et lastreinte prvues ci-dessus sont mises par voie dordre de recettes. Ne sont pas concerns par ces sanctions, les administrations de lEtat, les collectivits locales et les cadis chargs du taoutiq. III.- SANCTIONS APPLICABLES EN CAS DE RECTIFICATION DE LA BASE IMPOSABLE EN MATIERE DI.S. ET DI.R/REVENUS PROFESSIONNELS A- PRINCIPE Selon les dispositions de larticle 186 du C.G.I. une majoration de 15% est applicable en cas de rectification de la base imposable, comme suit : en cas de rectification du rsultat bnficiaire ou du chiffre d'affaires d'un exercice comptable ;
D.G.I Avril 2011

144

en cas de rectification d'un rsultat dficitaire, tant que le dficit n'est pas rsorb. La majoration de 15% est calcule sur le montant : des droits correspondant cette rectification ; de toute rintgration affectant le rsultat dficitaire. Le taux de la majoration de 15% prcite est port 100% quand la mauvaise foi du contribuable est tablie. B- EXEMPLES D'APPLICATION EN MATIERE DIMPOT SUR LES SOCIETES Deux situations peuvent se prsenter : dclaration dpose dans le dlai, dclaration dpose hors dlai. 1 Cas de socit impose d'aprs le rgime du droit commun a- Rintgration portant sur un exercice bnficiaire a-1 - Dclaration dpose dans le dlai (Cotisation minimale infrieure aux droits) 1er exemple : Absence de dficit antrieur reportable (cas de bonne foi) - Produits d'exploitation base de la cotisation minimale (H.T.V.A.) 1.400.000 DH - Cotisation minimale due 1.400.000 x 0,50 % ............................... 7.000 DH - Bnfice dclar ...................................................................... 70.000 DH - Impt correspondant 70.000 x 30 % ....................................... 21 000 DH - Rintgrations effectues ......................................................... 30.000 DH - Complment d'impt (R2 - R1) x t (100.000 - 70.000) x 30 % ............................................. 9 000 DH - Majoration pour insuffisance de dclaration 9 000 x 15 % .................................................................. 1 350 DH - Total des droits tablis par voie de rle (abstraction faite de l'amende et intrts pour dfaut de versement). 9 000 + 1 350 = ............................................................ 10 350 DH 2me exemple : Absence de dficit antrieur reportable (Cas de mauvaise foi) Dans ce cas, la majoration de 15% pour insuffisance de dclaration est porte 100 %, et avec les mmes donnes de lexemple prcdent on aura comme droits tablis par voie de rle : 9 000 + 9 000 = .......................................................... . 18.000 DH Toujours abstraction faite de l'amende et des intrts de retard.
D.G.I Avril 2011

145

a-2 - Dclaration dpose dans le dlai (Cotisation minimale suprieure aux droits) 3me exemple : Absence de dficit antrieur (Cas de bonne foi) - Produits d'exploitation base de la C.M. (H.T.V.A.). ................. 1.400.000 DH - Cotisation minimale 1.400.000 x 0,50 % ..................................... 7.000 DH - Bnfice dclar (R1) ............................................................... 10.000 DH - Impt correspondant 10.000 x 30 % ......................................... 3.000 DH - Rintgrations effectues ......................................................... 60.000 DH - Bnfice rectifi R2 .................................................................. 70.000 DH - Complment d'impt exigible /(R2 x t) - C.M./ (70.000 x 30 %) - 7.000 ........................................................... 14 000 DH - Base de la majoration (R2 - R1) x t = (70.000 - 10.000) x 30 % ....................... 18.000 DH - Majoration : 18.000 x 15 % ........................................................ 2 700 DH - Total des droits mis : 14 000 + 2 700 ...................................... 16 700 DH 4me exemple : Absence de dficit antrieur (Cas de mauvaise foi) - La majoration sera de 18.000 x 100 % ...................................... 18.000 DH - Le montant des droits mis : 18.000 + 18.000 ........................... 36.000 DH 5me exemple : Absence de dficit antrieur (Sanction minimale : application du minimum de majoration de 500 DH) Produits d'exploitation annuels dclars (H.T.V.A.).................... 600.000 DH Cotisation minimale 600.000 x 0,50 % ....................................... 3.000 DH Bnfice dclar ........................................................................ 9.000 DH Impt correspondant 9.000 x 30 % .......................................... 2 700 DH Rintgrations effectues ........................................................... 3.000 DH Bnfice rectifi ....................................................................... 12.000 DH Complment d'impt (12.000 - 9.000) x 30 % .......................... ... 900 DH Majoration pour insuffisance de dclaration (900 x 15 % = 135 - Minimum applicable .... 500 DH Droits tablis par voie de rle (abstraction faite de l'amende et intrt retard pour insuffisance de versement) 900 + 500 ......................................................................... 1 400 DH a-3- Dclaration dpose hors dlai (Cotisation minimale infrieure aux droits) 1er exemple: Absence de dficit antrieur reportable (Cas de bonne foi) Produits d'exploitation, base de la C.M. (H.T.V.A.).................. 1.400.000 DH Cotisation minimale due 1.400.000 x 0,50 % ............................... 7.000 DH Rsultat dclar ....................................................................... 24.500 DH Impt correspondant 70.000 x 30 % ........................................21 000 DH Majoration pour dpt tardif de dclaration (Droits recouvrer par voie de rle) 21 000 x 15 % ................................................................. 3.150 DH
146

D.G.I Avril 2011

- Rintgrations effectues ........................................................ 30.000 DH - Complment d'impt correspondant et base de la majoration (100.000 - 70.000) x 30 % ............................................... 9000 DH -Majoration pour insuffisance de dclaration 9 000 x 15 % .................................................................. 1.350 DH - Total des droits tablis par voie de rle "supplmentaire" (abstraction faite de l'amende et des intrts de retard pour insuffisance de versement) 9 000 + 1.350 ............................................................... 10 350 DH me 2 exemple : Absence de dficit antrieur reportable (Cas de mauvaise foi) - Rintgrations effectues ......................................................... 30.000 DH - Impt correspondant (base de la majoration) 30.000 x 30 % ............................................................... 9 000 DH - Majoration pour insuffisance de dclaration 9 000 x 100 % ................................................................. 9 000 DH - Total des droits tablis par voie de rle "supplmentaire" (abstraction faite de l'amende et des intrts de retard pour insuffisance de versement) : 9 000 + 9 000 .................................................................. 18.000 DH a-4- Dclaration dpose hors dlai (Cotisation minimale suprieure aux droits) 3me exemple : Absence de dficit antrieur reportable (Cas de bonne foi)

Produits d'exploitation, base de la C.M. (H.T.V.A.)................ 11.000.000 DH Cotisation minimale due 11.000.000 x 0,50 % ........................... 55.000 DH Bnfice dclar .................................................................... 100.000 DH Impt correspondant 100.000 x 30 % ...................................... 30.000 DH Majoration pour dpt tardif de la dclaration : 55.000 x 15 % ................................................................. 8.250 DH Rintgrations effectues ......................................................... 15.000 DH Complment de droit exigible .......................................................... nant (En effet 115.000 x 30 % - 55.000 donne un rsultat ngatif) Base de la majoration (R2 - R1) x t = (115.000 - 100.000) x 30 % ........................................... 4 500 DH Majoration de 15 % ................................................................. 675 DH

Le total des droits tablis par voie de rle supplmentaire (abstraction faite de l'amende des intrts de retard pour insuffisance de versement) : est gal au montant de la majoration puisque la cotisation minimale reste suprieure aux droits rsultant de la dclaration rectifie ................ 675 DH 4me exemple : Absence de dficit antrieur reportable (Cas de mauvaise foi) - Base de la majoration (115.000 - 100.000) x 30 % ........................................... 4 500 DH - Majoration pour insuffisance de dclaration 4 500 x 100 % ................................................................ 4 500 DH
D.G.I Avril 2011

147

Le total des droits tablis par voie de rle supplmentaire (abstraction faite de l'amende et des intrts de retard pour insuffisance de versement) est gal au montant de la majoration .... 4 500 DH 5me exemple : Avec dficit antrieur (Cas de bonne foi) Produits d'exploitation, base de la C.M. (H.T.V.A.).................. 1.400.000 DH Cotisation minimale due 1.400.000 x 0,50 % ............................... 7.000 DH Bnfice de l'exercice ............................ 70.000 DH Dficit reportable ................................................................. - 40.000 DH Impt correspondant (70.000 - 40.000) x 30 % ......................... 9 000 DH Base de la majoration pour dpt tardif de dclaration 70.000 x 30 % ................................................................ 21 000 DH Majoration recouvrer par voie de rle 21 000 x 15 % ................................................................... 3 150 DH Rintgrations effectues ......................................................... 20.000 DH Impt correspondant et base de la majoration 20.000 x 30 % ................................................................. 6.000 DH Majoration pour insuffisance de dclaration 6.000 x 15 % .............................................................. ...... 900 DH Total des droits tablis par voie de rle supplmentaire 6 000 + 900 ...................................................................... 6 900 DH (Abstraction faite de l'amende et des intrts de retard).

6me exemple : Avec dficit antrieur (Cas de mauvaise foi) Avec les mmes donnes on a : - Total des droits tablis par voie de rle supplmentaire 6.000 + 6.000 .................................................................. 12.000 DH b- Rintgrations portant sur un exercice dficitaire Les rintgrations affectant un rsultat dficitaire doivent tre majores de 15 % (ou de 100 % en cas de mauvaise foi) tant que le dficit n'a pas t rsorb. Deux situations peuvent se prsenter : le montant des rintgrations est infrieur au dficit. Dans ce cas, les rintgrations sont majores de 15% ; le montant des rintgrations est suprieur au dficit. Dans ce cas il convient de scinder les rintgrations en deux parties : Partie de la rintgration affecte la rsorption du dficit. Selon les dispositions de larticle 186-A-2 du C.G.I., toute rintgration est majore de 15% jusqu absorption du dficit dclar de lexercice. Partie de la rintgration excdant le dficit et pour laquelle il est appliqu une majoration des droits de 15 % ou de 100 % suivant que la socit a t ou non de bonne foi.
D.G.I Avril 2011

148

Cette majoration se traduit par la rduction du dficit de 13,04 calcule comme suit (D= Dficit et R= Rintgration): D = R + 15% R D = R (1 + 0,15) R= D/1,15 R = D X 1/1,15 R = D X 86,95 La sanction de 15% se traduit par une rduction du dficit de : 86,95 X 15% soit 13,04 %. Exemple : Libell Rsultat dclar Total des rintgrations Application de larticle 186-A-2 Nouvelle base arrondie Montants - 856 000 DH 2 500 000 DH 111 622,40 DH39 1 755 630 DH

b-1- Rintgrations portant sur un rsultat dficitaire dclar dans le dlai 1er exemple : Cas de bonne foi Base de la cotisation minimale (H.T.V.A.)............................... 1.400.000 DH Cotisation minimale ....... ........................................................... 7.000 DH Rsultat dclar (dficit) ........................................................ - 70.000 DH Rintgrations acceptes .......................................................... 40.000 DH Droits supplmentaires ................................................................... Nant (Le rsultat reste dficitaire). Majoration encourue : Majoration de 15 % des rintgrations acceptes soit (40.000 x15 %) ................................................................. 6.000 DH Dficit reportable : (70.000) - (40.000 + 6.000) ........................................... - 24.000 DH 2me exemple : Dclaration dficitaire souscrite dans le dlai (Cas de mauvaise foi) Exercice clos au ............................................................ . 31/12/2006 C.A. dclar (H.T.V.A.) .................................................... 15.000.000 DH Dficit dclar ............................ 580.000 DH 40 Dclaration souscrite le ........................................................... 31/03/2007 La cotisation minimale due ............................................ 75.000 DH

La dclaration de la socit a t soumise vrification en Dcembre 2008. Au cours de la procdure contradictoire la socit a donn son accord sur les rintgrations ci-aprs :
39 40

Dficit X 13,04% = 856 000 X 13 ;04% = 111 622,40

Le dficit tant constitu en partie par la dotation aux amortissements.

D.G.I Avril 2011

149

- Recettes non comptabilises : . 220.000 DH - Amortissement excdant le taux normal : .30.000 DH - Amortissement relatif la Dotation de l'ex. 2000 comptabilis en 1999 : 120.000 DH - Provision non dductible : .. 120.000 DH -Total .................... 490.000 DH Le 31/12/2009, l'Administration met un rle supplmentaire correspondant aux rectifications acceptes par la socit. Le taux de majoration a t port par l'administration fiscale 100 %, la mauvaise foi de la socit ayant t tablie. Le dficit annuler de 580.000 DH sera dcompos comme suit : - Droits ........................................................................... 100 - Majoration ..................................................................... 100 Total................................ 200 Le dficit rduit prendre en considration est donc gal : 580.000 x 100 = ................................................. 290 000 DH 200 - Majoration correspondante : 290 000 x 100% = .... 290 000 DH - Total ................ ..... 580.000 DH - Dficit encore reportable ....................................................... Nant - Nouvelle base de l'exercice : 490.000 290 000 = ........................................... 200 000 DH - Calcul des droits exigibles : - Impt d : 200 000 x 30% = 60 000 DH (infrieur la cotisation minimale). Seule la majoration de 100% est exigible d'aprs les droits rsultant de la rectification soit : 60 000 x 100%= 60 000 DH (Sans compter l'amende de 10 % et les majorations pour paiement tardif). b-2- Rintgrations portant sur un exercice dficitaire dclar hors dlai 1er exemple : Cas de bonne foi Produits d'exploitation, base de la C.M. (H.T.V.A.).................. 1.400.000 DH Cotisation minimale due 1.400.000 x 0,50 % = ........................... 7.000 DH Rsultat dclar .....................................................................- 30.000 DH Majoration pour dpt tardif de dclaration recouvrer par voie de rle : 7.000 x 15 % = .......................... 1.050 DH - Rintgrations effectues ultrieurement ................................... 90.000 DH - Montant des rintgrations susceptibles d'absorber le Dficit : 30.000 x 100/115 = ........................................................ 26.087 DH - Nouvelle base imposable 90.000 - 26.087 = ............................ 63.913 DH
D.G.I Avril 2011

150

- Impt correspondant 63.910 x 30 % = .................................... 19 173 DH - Majoration pour insuffisance de dclaration 19 173 x 15 % = .......................................................... 2 879,95 DH - Droit recouvrer par voie de rle "supplmentaire" (19 173 - 7.000) + 2 879,95 = .................................... 15 052,95 DH 2me exemple : Cas de mauvaise foi - Montant des rintgrations susceptibles d'absorber le dficit : 30.000 x 100/200 =. . 15.000 DH - Nouvelle base imposable : 90.000 - 15.000 = .......................... . 75.000 DH - Impt correspondant 75.000 x 30 % = .................................... 22 500 DH - Majoration pour insuffisance de dclaration 22 500 x 100 % = ........................................................... 22 500 DH - Droit recouvrer par voie de rle supplmentaire : - Droit simple : (22 500 - 7.000) = ................................. 15 500 DH - Majoration ............................................................................. . 22 500 DH - Total 38 000 DH Auquel il sera ajout l'amende et les intrts pour insuffisance de versement. 2 Cas de socits trangres imposes forfaitairement a - Dclaration dpose dans les dlais 1er exemple : Cas de bonne foi Chiffre d'affaires dclar (H.T.V.A.) ...................................... 1.200.000 DH Impt correspondant 1.200.000 x 8% = .................................... 96 000 DH Redressements sur chiffre d'affaires (H.T.V.A.) ...................... 1.500.000 DH Impt complmentaire correspondant 1.500.000 x 8% =.120 000 DH Majoration pour insuffisance de dclaration 120 000 x 15 % = .......................................................... 18.000 DH -Total des droits recouvrer par voie de rle 120 000 + 18 000 = ....................................................... 138 000 DH (Non tenu Compte des majorations pour versement tardif de l'impt.) 2me exemple : Cas de mauvaise foi Chiffre d'affaires dclar (H.T.V.A.) .................................... . 1.200.000 DH Impt correspondant 1.200.000 x 8% = .................................... 96 000 DH Redressements sur chiffre d'affaires (H.T.V.A.) ...................... 1.500.000 DH Impt complmentaire correspondant 1.500.000 x 8% = . 120 000 DH Majoration pour insuffisance de dclaration 120 000 x 100 % = ........................................................ 120 000 DH - Total des droits recouvrer par voie de rle 120 000 + 120 000 = .................................................... 240 000 DH (Non tenu compte des majorations pour insuffisance de versement.)
D.G.I Avril 2011

151

b - Dclaration dpose hors dlai 1er exemple : Cas de bonne foi - Chiffre d'affaires dclar (H.T.V.A.) ...................................... 1.000.000 DH - Impt correspondant 1.000.000 x 8 % = ................................... 80.000 DH - Majoration pour dpt tardif de dclaration 80.000 x 15 % = ............................................................ 12.000 DH - Redressements sur chiffre d'affaires ........................................ 500.000 DH - Impts complmentaires 500.000 x 8 % = ................................ 40.000 DH - Majoration pour insuffisance de dclaration 40.000 x 15 % = ............................................................... 6 000 DH - Total des droits complmentaires recouvrer par voie de rle : 40.000 + 6 000 = ....................................... .. 46 .000 DH 2me exemple : Cas de mauvaise foi - Majoration pour insuffisance de dclaration 40.000 x 100 % = ........................................................... 40.000 DH - Total des droits complmentaires recouvrer par voie de rle : 40.000 + 40.000 = ...................................... .. 80.000 DH (Non tenu compte des majorations pour insuffisance de versement.) C- EXEMPLES DAPPLICATION EN MATIRE DIMPT SUR LE REVENU 1- Rintgrations portant sur un exercice bnficiaire (Absence de dficit antrieur report able) - Base de la cotisation minimale : - Cotisation minimale due : 3 200 000x 0,50% = - Bnfice dclar = - IR correspondant=170.000 x 34% - 17200 = - IR mis par voie de rle = 40 600 16 000 = - Rintgrations effectues = - Nouvelle base imposable : 170 000+ 130 000= -Complment dimpt sur le revenu = (300 000) x 38% - 24 400 CM IR mis par voie de rle = 89 600 16000 - 24600 = 49000 DH - Calcul de la majoration pour insuffisance de dclaration. 49 000 x 15% =
D.G.I Avril 2011

3 200 000 DH 16 000 DH 170 000 DH 40 600 DH 24 600 DH 130 000 DH 300 000 DH

7350 DH
152

- Total des droits tablis par voie de rle (abstraction faite de lamende et intrts de retard) = 49 000 + 7350 = 56350 DH

a- Rintgrations suprieures au rsultat dclar a-1- Cas de bonne foi - Base de la cotisation minimale : - Cotisation minimale: 1 400000 x 0.50% = - Rsultat dclar (dficit) - Rintgrations acceptes - Calcul de la nouvelle base imposable - Rintgrations effectues : - Sanction pour rectification de la base imposable : 70 000 x 15/115 = - Total des rintgrations = - Base dclare = - Nouvelle base imposable 349 130 -70 000 = - IR correspondant : 279.130 x 38% - 24 400 7 000 = - Majoration pour insuffisance de dclaration 74 670 x 15% = - Droits recouvrer par voie dmission de rle : - Principal = - Majoration = a-2- Cas de mauvaise foi - Base de la cotisation minimale :
D.G.I Avril 2011

1 400 000 DH 7 000 DH -70 000 DH 340.000 DH

340 000 DH

9 130 DH 349 130 DH -70 000 DH

279 130 DH 74 670 DH

11 200 DH

74 670 DH 11200 DH

4 500 000 DH
153

- Cotisation minimale due : 4 500 000 x 0.50% = - Dficit dclar : 22 500 DH - 580 000 DH

Au cours de la procdure contradictoire la personne vrifie a donn son accord sur les rintgrations ci-aprs : - Recettes non comptabilises = Amortissement excdant le taux normal = 220 000 DH 30 000 DH

Amortissement relatif la dotation de lexercice 2002 = 120 000 DH comptabilise en 2001 Provision non dductible = Soit un total de : 120 000 DH 490 000 DH

Ladministration met un rle supplmentaire correspondant aux rectifications acceptes. Le taux de la majoration a t fix 75%, la mauvaise foi de la personne vrifie ayant t tablie. Rintgrations effectues = 490.000 DH

Sanction pour rectification de la base imposable = 248 571 DH 738 571 DH -580 000 DH 158 571=158 580 DH

580.000 x 75/175 = - Total des rintgrations = - Base dclare = - Nouvelle base imposable = Calcul des droits - IR d = 158 580 x34% - 17200 = - IR exigible =36 717,20 22 500 = - Majoration pour insuffisance de dclaration. 14 218 x 75% =

36 717,20 DH 14 218 DH

10 664 DH

Total des droits tablis par voie de rle supplmentaire (abstraction faite de lamende et des intrts de retard) = 14 218+ 10 664 = 24 882 DH 2- Rintgrations infrieures au rsultat dclar - Base de la cotisation minimale = - Cotisation minimale = - Rsultat dclar = - Rintgrations acceptes =
D.G.I Avril 2011

1 200 000 DH 6 000 DH -170 000 DH 140 000 DH


154

- Calcul des droits supplmentaires - Rintgrations = - Sanction pour rectification de la base imposable = 140 000 x 15% = - Total des rintgrations = - Dficit report able = 170 000 161 000 = 21 000 DH 161 000 DH -9 000 DH 140 000 DH

Le rsultat aprs rectification de la base imposable reste toujours dficitaire. D- EN MATIRE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE Selon les dispositions de larticle 186 du C.G.I., une majoration de 15% est applicable : 1- en cas de rectification du chiffre d'affaires dclar ; 2- et toute omission, insuffisance ou minoration de recettes ou doprations taxables, toute dduction abusive, toute manuvre tendant obtenir indment le bnfice dexonration ou de remboursement ; La majoration de 15 % est calcule sur le montant des droits correspondant cette rectification. Exemple : Lentreprise "A" a fait lobjet dun contrle fiscal en 2003 au titre de lanne 2002. * Situation de lentreprise avant rectification des dclarations de chiffre daffaires de lanne 2002 : Chiffre daffaires dclar (H.T.V.A.) ................................... 300.000 T.V.A. exigible (20 %) .............................................................. 60.000 Dductions pratiques .............................................................. 70.000 Crdit reportable, au 31/12/2002 ............................................ - 10.000 DH DH DH DH

* Situation aprs rectification de lanne 2002 : Rintgrations suite minoration de chiffre daffaires ................ Rintgrations opres au titre de dductions abusives .............. Total des rintgrations ............................................................ Crdit reportable au 31/12/2002 ............................................. T.V.A. due ............................................................................... 10 000 10.000 20 000 10.000 10.000 DH DH DH DH DH

D.G.I Avril 2011

155

Le rappel de taxes mis par tat de produit est augment de la majoration de 15% et de la pnalit de 10% ainsi que des majorations de retard. La date dexigibilit dudit tat de produit est arrte au 31/12/2003. Soit : - T.V.A. due ..................................................................... 10.000 DH - Majoration de 15% .......................................................... 1.500 DH - Pnalit de 10% .............................................................. 1.000 DH - Majorations de retard arrtes au 31/12/2003 soit 11 mois de retard : * Majoration de 5% pour le 1er mois (Mois de Fvrier 2003) : 500 DH * Majoration de 0,50% pour 10 mois .................................... 500 DH Total des droits dus .......................................................... 13.500 DH En cas de paiement de ltat de produit postrieurement 31/12/2003, date dexigibilit de ltat de produit, le comptable charg recouvrement appliquera la majoration de 0,50% pour chaque mois fraction de mois supplmentaire coul entre la date dmission et celle paiement. E- EN MATIRE DE DROITS DENREGISTREMENT Larticle 186 du C.G.I. prvoit des sanctions applicables en cas de : - redressement pour insuffisance de prix ou de valeurs ; - dissimulation du prix ou du vritable caractre du contrat. 1.- Cas de redressement pour insuffisance de prix Lorsque, lissue dun contrle fiscal, des rectifications sont apportes aux prix ou dclarations estimatives en application de larticle 217 du C.G.I., le complment de droit est augment dune majoration de 15 % prvue par larticle 186 -A du C.G.I.. Il y a insuffisance de prix lorsque le prix nonc lacte, bien que rsultant de laccord des parties, est infrieur la valeur vnale relle des biens transmis. On entend par valeur vnale dun bien le prix que peut produire la cession de ce bien dans les conditions normales du march. 2- Cas de dissimulation du prix ou du vritable caractre du contrat En vertu des dispositions de larticle 186 -B du C.G.I., il est d une majoration de 100 % avec un minimum de mille (1.000) dirhams, sans prjudice de lapplication, le cas chant, de la pnalit et de la majoration prvues larticle 208 du C.G.I. dans les cas suivants :
D.G.I Avril 2011

au de ou du

156

1- dissimulation dans le prix ou les charges dune vente dimmeuble, de fonds de commerce ou de clientle, dans les sommes ou indemnits perues par le cdant dun droit au bail portant sur tout ou partie dun immeuble ou dans la soulte dun change ou dun partage dimmeubles, ainsi que dans les diverses valuations faites dans les actes ou les dclarations ; 2- dissimulation du vritable caractre des contrats ou des conventions et les omissions totales ou partielles dans les actes ou les dclarations ayant entran la liquidation de droits dun montant infrieur celui qui tait rellement d. La dissimulation de prix consiste dans le fait de porter dans lacte un prix, une indemnit ou une soulte infrieurs ceux rellement convenus. Elle se distingue de linsuffisance de prix par lintention de fraude dont la preuve doit tre fournie par ladministration. La dissimulation de prix se distingue galement de la dissimulation du vritable caractre du contrat qui consiste prsenter une convention sous les apparences de stipulations donnant ouverture des droits moins levs. Il en est ainsi, par exemple : dune donation dguisant une vente ; ou dun march de travaux dissimulant une mutation dimmeuble. Dans ce cas, ladministration est fonde donner la vritable qualification aux actes prcits qui dissimulent la porte vritable des contrats et conventions avec application de la majoration de 100%, sans prjudice de la pnalit et de la majoration prvues larticle 208 du C.G.I.. La dissimulation de prix doit tre tablie par ladministration par tous moyens de preuve dont elle dispose (preuve littrale, aveu crit, etc.). IV- SANCTION POUR FRAUDE OU COMPLICIT DE FRAUDE En vertu des dispositions de larticle 187 du C.G.I., les personnes qui auraient fourni aide et assistance aux parties dans lutilisation de manuvres destines luder le paiement de limpt, ou qui seraient les instigateurs de ces manuvres encourent, indpendamment de laction disciplinaire si elles remplissent une fonction publique, une majoration gale 100 % du montant des droits simples exigibles. SECTION II- SANCTIONS COMMUNES A LI.S., A LI.R. ET A LA T.V.A. I.- SANCTION POUR INFRACTION EN MATIRE DE DCLARATION DEXISTENCE Les contribuables qui ne dposent pas dans le dlai prescrit la dclaration d'existence prvue l'article 148 du C.G.I. ou qui dposent une dclaration inexacte sont passibles d'une amende de mille (1.000) dirhams. Sont considres comme tant inexactes :
D.G.I Avril 2011

157

les dclarations comportant des informations qu'elles contiennent ;

erreurs

affectant

l'une

des

les dclarations qui ne comportent pas toutes les informations numres l'article 148 du C.G.I. prcit. L'amende de mille (1.000) dirhams est mise par voie de rle. II.SANCTION POUR INFRACTION EN MATIRE DE DCLARATION EN CAS DE CHANGEMENT DU LIEU DIMPOSITION

Les contribuables qui procdent au transfert de leur sige social , de leur principal tablissement au Maroc ou de leur domicile fiscal sans en aviser l'administration comme prvu l'article 149 du C.G.I., sont passibles d'une amende de cinq cents (500) dirhams. Cette amende est mise par voie de rle. III.SANCTION POUR INFRACTION AUX RELATIVES LA VENTE EN TOURNE DISPOSITIONS

Les entreprises qui pratiquent des tournes en vue de la vente directe de leurs produits des contribuables soumis la taxe professionnelle qui ne respectent pas les dispositions prvues larticle 145-V du C.G.I., sont sanctionnes par une amende de 1%, par impt, applicable au montant de lopration effectue. Cette amende est mise par voie de rle. IV.-SANCTION POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES AU DROIT DE CONTRLE ET LA RALISATION DES PROGRAMMES DE CONSTRUCTION DE LOGEMENTS SOCIAUX OU DE CITS UNIVERSITAIRES A- CAS GNRAL En vertu des dispositions de larticle 191I du C.G.I., lorsqu'un contribuable ne prsente pas les documents comptables et les pices justificatives viss aux articles 145 et 146 du C.G.I. ou refuse de se soumettre au contrle fiscal prvu larticle 212 du C.G.I., il lui est appliqu une sanction dans les conditions prvues larticle 229 du C.G.I.

D.G.I Avril 2011

158

Ainsi, il lui est adress une lettre recommande avec accus de rception l'invitant se conformer aux obligations lgales dans un dlai de quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre. A dfaut de prsentation des documents comptables dans le dlai prcit, le contribuable est sanctionne par une amende de deux mille (2.000) dirhams et l'administration l'informe de cette sanction, par lettre recommande avec accus de rception, et lui accorde un dlai supplmentaire de quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre pour s'excuter ou pour justifier l'absence de comptabilit. Toutefois, en matire dimpt sur le revenu, le montant de cette amende varie entre cinq cents (500) dirhams et deux mille (2000) Dirhams. Lorsque dans ce dernier dlai le contribuable ne prsente pas les documents comptables, il est impos d'office, sans notification pralable. Cette imposition peut, toutefois, tre conteste dans les conditions prvues l'article 235 du C.G.I. Si l'issue du deuxime dlai de quinze (15) jours, le contribuable ne justifie pas le dfaut de prsentation des documents comptables, elle est sanctionne par une astreinte de 100 DH par jour dans la limite de 1.000 DH. B- CAS PARTICULIER En vertu des dispositions de larticle 191-II du C.G.I. , dfaut de ralisation, dans les conditions dfinies par larticle 7-II dudit code, de tout ou partie des programmes de construction de logements sociaux ou de cits, rsidences et campus universitaires, prvus dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, les impts, droits et taxes exigibles sont mis en recouvrement, nonobstant toute disposition contraire, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations y affrentes, prvues aux articles 186 et 208 du C.G.I.. En vertu des dispositions du paragraphe III de larticle 191 du C.G.I., dfaut de ralisation de tout ou partie des programmes de construction de logements sociaux, prvus dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, dans les conditions dfinies par les articles 92-I-28 et 93-I du C.G.I., une sanction gale 15% du montant de la taxe sur la valeur ajoute exigible sur le chiffre daffaires ralis au titre de la cession desdits logements sociaux est mise par voie dtat de produit lencontre des promoteurs immobiliers, sans avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition. De mme, en application des dispositions du paragraphe IV de larticle 191 du C.G.I., une amende de 15% du montant de la taxe sur la valeur ajoute est applique aux bnficiaires de logements sociaux qui nont pas respect les conditions prvues larticle 93-I du C.G.I., assortie des sanctions pour paiement tardif prvues larticle 208 du C.G.I. et ce, compter du mois suivant celui de lencaissement du montant de la T.V.A.
D.G.I Avril 2011

159

V- SANCTIONS PNALES Ces sanctions constituent un moyen ultime de lutte contre les manoeuvres frauduleuses les plus graves. En effet, les poursuites pnales en matire fiscale visent exercer un effet dissuasif. Le systme fiscal national repose pour l'essentiel sur le principe de la dclaration spontane, sous la responsabilit de chaque contribuable, dclaration qui bnficie de la prsomption de sincrit. En contre partie, l'Administration dispose d'un pouvoir de contrle assorti de garanties efficaces accordes au contribuable pour pouvoir dfendre ses intrts face ladministration. Ce systme qui confre des garanties sres et indniables est consolid par un dispositif pnal dont la mise en oeuvre mesure rpond au souci de lui attribuer un caractre dissuasif l'gard des cas de fraudes les plus graves, limitativement numrs par le texte de loi. La peine de prison qui peut tre d'un mois trois (3) mois ne peut tre prononce qu'en cas de rcidive, ce qui confirme la volont du lgislateur de rserver ce dispositif un caractre dissuasif. Comme toute infraction pnale, le dlit en matire fiscale doit ncessairement tre constitu par la runion de trois lments : un lment lgal reposant sur l'existence d'une disposition lgislative rprimant le fait incrimin ; un lment matriel ayant trait la preuve de l'infraction commise ; un lment intentionnel ayant trait l'intention frauduleuse. A- SANCTIONS PNALES COMMUNES LI.S, LI.R ET LA T.V.A 1 - Infractions vises Ces infractions qui dnotent la manoeuvre frauduleuse, doivent avoir pour mobile la volont: de se soustraire la qualit de contribuable ou au paiement de l'impt ; ou d'obtenir des dductions ou des remboursements indus. Aux termes des dispositions de larticle 192-I du C.G.I., les faits constitutifs des infractions sont les suivants : dlivrance ou production de factures fictives ; production d'critures comptables fausses ou fictives; vente sans factures de manire rptitive ;
D.G.I Avril 2011

160

soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles ; dissimulation de tout ou partie de l'actif de la socit ou augmentation frauduleuse de son passif en vue d'organiser son insolvabilit. Chacun des faits prcits dnote l'intention frauduleuse du contribuable et il appartient l'administration fiscale d'apporter la preuve de leur existence. 2 - Constatation des infractions Les infractions numres ci-dessus sont constates par procs verbal tabli par deux agents de l'administration fiscale ayant au moins le grade d'inspecteur, commissionns cet effet et asserments conformment la lgislation en vigueur. Cette constatation ne peut avoir lieu que lors d'un contrle fiscal, l'occasion d'une vrification de comptabilit. 3 Nature des sanctions pnales Larticle 192-I du C.G.I. prvoit l'application de sanctions pnales sous forme d'une amende de cinq mille (5.000) DH cinquante mille (50.000) DH et, en cas de rcidive, une peine d'emprisonnement de 1 3 mois. Il est prciser cet effet que, dans tous les cas o une infraction est tablie et des poursuites judiciaires engages, la sanction sera ventuellement prononce sous forme d'une amende pcuniaire. La peine d'emprisonnement ne peut tre prononce qu'en cas de rcidive c'est dire lorsque le mme contribuable commet une infraction avant l'expiration des cinq (5) annes qui suivent sa premire condamnation l'amende pcuniaire prcite par jugement ayant acquis l'autorit de la chose juge. Lapplication de ce dispositif seffectue dans les formes et les conditions prvues larticle 231 du C.G.I. 4 - Personnes passibles des peines d'emprisonnement Les peines d'emprisonnement sont prononces quel que soit le statut juridique du redevable l'encontre : de la personne physique qui a commis l'infraction ou de tout responsable convaincu d'avoir donn des instructions ou son accord en vue de l'accomplissement des faits prvus par la loi ; de toute personne convaincue d'avoir particip l'accomplissement des mmes faits, assist ou conseill les parties leur excution.

D.G.I Avril 2011

161

B - SANCTIONS PNALES EN MATIRE DE DROITS DE TIMBRE Les sanctions pnales relatives aux infractions aux droits de timbre sont prvues par le paragraphe II de l'article 192 du C.G.I. Il sagit de : l'amende de 120 1.200 dirhams, applicable ceux qui ont sciemment employ, vendu ou tent de vendre des timbres mobiles ayant dj servi. Cette amende peut tre porte au double en cas de rcidive ; l'amende de 1.200 4.800 dirhams41 et l'emprisonnement de cinq (5) jours six (6) mois, applicables ceux qui fabriquent, colportent ou vendent des timbres imits. Ces sanctions sont applicables sans prjudice de l'application de sanctions plus graves, prvues par les articles 345 348 du code pnal. A ce sujet, il est rappel qu'en vertu des dispositions de l'article 345 du code pnal, est puni de l'emprisonnement d'un six mois et d'une amende de 120 1.000 dirhams ou de l'une de ces deux peines seulement, quiconque : fabrique les timbres sans l'ordre crit de l'Etat ; fabrique, dtient, distribue, achte ou vend des timbres susceptibles d'tre confondues avec ceux de l'Etat. D'autre part, l'article 346 du mme code prvoit une peine d'emprisonnement d'un (1) cinq (5) ans et une amende de 250 10.000 DH, quiconque contrefait ou falsifie les timbres fiscaux mobiles, papiers ou formules timbrs, vend, colporte, distribue ou utilise sciemment lesdits timbres, papiers ou formules timbrs contrefaits ou falsifis. La tentative des infractions numres ci-dessus est punissable comme l'infraction consomme. Par ailleurs, l'article 348 du code pnal prvoit une peine d'emprisonnement de deux (2) mois un (1) an et une amende de 120 1.000 DH, quiconque fait sciemment usage de timbres mobiles ou de papiers ou formules timbrs ayant dj t utiliss ou qui, par tout moyen, altre des timbres dans le but de les soustraire l'oblitration et de permettre ainsi leur rutilisation ultrieure. Enfin, l'article 350 du code pnal prvoit que pour les infractions dfinies aux articles 345, 346 et 348 la juridiction de jugement doit obligatoirement prononcer la confiscation prvue aux articles 43, 44 et 89 du mme code.

41

Avant 2010, cette amende tait comprise entre 48 et 4 800 dirhams. D.G.I 162
Avril 2011

Les contraventions vises par les textes ci-dessus prsentent le caractre d'un dlit dont la rpression appartient aux tribunaux correctionnels. Dans le cas de contravention, l'administration fiscale se borne donc saisir du dlit le Ministre public et poursuivre le recouvrement des droits simples, amendes, pnalits et majorations exigibles. SECTION III.- SANCTIONS COMMUNES A LI.S. ET A LI.R. Les dispositions des articles 193 198 du C.G.I. traitent des sanctions communes limpt sur les socits et limpt sur le revenu. Il sagit des : infractions aux dispositions relatives au rglement des transactions ; infractions en matire de dclaration de rmunrations alloues ou verses des tiers ; infractions en matire de dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes infractions en matire de revenus de capitaux mobiliers infractions aux obligations des entreprises installes dans les platesformes dexportation et de leurs fournisseurs infractions aux dispositions relatives la retenue la source. Les sanctions dassiette assortissant ces infractions sont constitues, essentiellement, par les majorations proportionnelles. Dans certains cas, il est fix un minimum de perception de cinq cent (500) DH. I.-SANCTION POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES AU RGLEMENT DES TRANSACTIONS En vertu des dispositions de larticle 193 du C.G.I., toute transaction dun montant gal ou suprieur vingt mille (20.000) DH, dont le rglement est effectu autrement que par les moyens de paiement admis sur le plan fiscal, donne lieu lapplication lencontre de lentreprise venderesse ou prestataire de service vrifie dune amende de 6% du montant de la transaction. Les moyens de rglement admis sur le plan fiscal, comme mode de paiement des transactions susvises sont : le chque barr non endossable, leffet de commerce, le moyen magntique ou tout procd lectronique de paiement, ainsi que le virement bancaire. Est galement admis comme mode de paiement, le rglement dune dette par compensation avec une crance lgard dune mme personne, condition que cette compensation soit effectue sur la base de documents dment dats et signs par les parties concernes et portant acceptation du principe de la compensation, en application de larticle 193 du C.G.I.42
42

Mode de rglement introduit par larticle 7 de la loi de finance n 43 - 10 pour lanne budgtaire 2011. D.G.I 163
Avril 2011

Lamende de 6% du montant de indpendamment des autres sanctions fiscales.

la

transaction

sapplique

A- OBLIGATIONS RELATIVES AUX MOYENS DE RGLEMENT Pour encourager la transparence des transactions et assurer, par ailleurs, une harmonie entre les dispositions fiscales et les dispositions du code de commerce, le C.G.I. a institu, pour un certain seuil de dpenses, lobligation de recours des moyens de rglement autre que lespce, en loccurrence : les chques barrs non endossables ; les effets de commerce ; les moyens magntiques ou procds lectroniques de paiement ; les virements bancaires ; la compensation avec une crance lgard dune mme personne.

Ainsi, pour lacheteur, lobligation de rglement par les moyens numrs ci-dessus sapplique aux dpenses dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10.000) dirhams (T.T.C.). Pour le vendeur, lobligation de se faire rgler par les moyens susmentionns simpose pour tout rglement dune transaction dont le montant est gal ou suprieur vingt mille (20.000) DH. (T.T.C.). 43 Ces transactions englobent celles effectues: entre socits soumises lI.S. et des personnes assujetties lI.S., lI.R. ou la T.V.A. et agissant pour les besoins de leur activit professionnelle ; avec des particuliers nagissant pas pour les besoins dune activit professionnelle. Cette obligation de rglement selon les modes de paiement susviss nest, cependant, pas applicable aux transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms lexception des transactions effectues entre commerants. B- SANCTION Le non respect de lobligation de paiement par les modes de rglement susviss entrane, en cas de vrification fiscale l'encontre du vendeur ou du prestataire de services et ce, quelle que soit la qualit du client, l'application d'une amende gale 6% du montant de la transaction effectue44.
43

Le seuil des transactions pour le vendeur tait fix initialement 10.000 DH avant dtre rehauss 20.000 DH par la loi des finances 1997/1998 pour tre en harmonie avec les dispositions du code de commerce. 44 Ce taux initialement fix 10% a t port 6% par la loi des finances 1997/1998, et ce en harmonie avec le taux prvu en la matire par larticle 306 du code de commerce. D.G.I Avril 2011

164

Il est rappeler que paralllement lapplication de lamende de 6% chez le vendeur, le client professionnel perd, en matire dimpt sur les socits ou dimpt sur le revenu (R.N.R ou le R.N.S), le droit de dduire du rsultat fiscal 50% du montant des dpenses affrentes aux charges et dotations aux amortissements dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) dirhams T.V.A. comprise et dont le rglement n'est pas justifi par les moyens susviss conformment aux dispositions de larticle 11II du C.G.I.. De mme, en matire de T.V.A, le client ne bnficie que dune dduction partielle, raison de 50%, de la taxe grevant les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou suprieur dix mille (10.000) DH T.V.A comprise, conformment aux dispositions de larticle 106-II du C.G.I. II.-SANCTION POUR INFRACTION EN MATIRE DE DCLARATION DE RMUNRATIONS ALLOUES OU VERSES DES TIERS Les contribuables qui manquent leurs obligations en matire de dclaration de rmunrations alloues ou verses des tiers prvue par larticle 151 du C.G.I., encourent les sanctions prvues larticle 194 du mme code. A- INFRACTIONS PASSIBLES DE SANCTIONS La sanction en matire de dclaration de rmunrations verses des tiers sapplique dans deux cas : 1- en cas de dfaut de dclaration ou de dclaration tardive. Il est souligner que toute dclaration qui ne comporte pas le montant des rmunrations alloues est considre comme nayant pas t dpose; 2- et en cas de dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants. Il est noter quune dclaration est incomplte lorsqu'elle ne comporte pas l'une des informations numres l'article 151 du C.G.I. Une dclaration peut tre galement inexacte dans la mesure o elle comporte des erreurs ou inexactitudes sur l'identification du bnficiaire ou sur le montant des rmunrations alloues. B- TAUX DE LA MAJORATION La majoration prvue par larticle 194 du C.G.I. est applique, selon le cas, suivant les taux de 25% et 15%.

D.G.I Avril 2011

165

1- Sanction au taux de 25% Elle est applique aux infractions concernant : soit la dclaration des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations de mme nature ou des rabais, remises et ristournes accords aprs facturation, allous des contribuables inscrits la taxe professionnelle, l'impt sur les socits ou limpt sur le revenu tel que prvu larticle 151-I du C.G.I. ; soit la dclaration prvue pour les cliniques au titre des actes chirurgicaux ou mdicaux que des mdecins soumis la taxe professionnelle y effectuent. 2- Sanction au taux de 15% Elle est applique aux infractions concernant la dclaration par les cliniques des honoraires et rmunrations verses aux mdecins non soumis la taxe professionnelle, salaris non permanents, qui y effectuent des actes chirurgicaux ou mdicaux. C- BASE DE CALCUL DE LA MAJORATION Deux cas de figure sont distinguer : 1- Infractions la dclaration des rmunrations alloues des tiers En cas de dfaut de dclaration, la majoration de 25% est calcule sur le montant des rmunrations globales alloues ou verses aux tiers. Lorsque le contribuable produit une dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants, cette majoration est calcule sur les montants correspondants aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants. 2-Infractions la dclaration de rmunrations souscrites par les cliniques et tablissements assimils Deux cas de figure sont distinguer : a- Cas des mdecins soumis la taxe professionnelle En cas de dfaut de dclaration par les cliniques et tablissements assimils des actes mdicaux et chirurgicaux que les mdecins soumis la taxe professionnelle ont effectu dans lesdites cliniques, la majoration de 25% est calcule sur la valeur correspondant au nombre global annuel desdits actes effectus durant l'exercice comptable concern et relevant de la lettre cl (k).
D.G.I Avril 2011

166

Lorsque la clinique ou ltablissement assimil produit une dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants, cette majoration est calcule sur les montants correspondants aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants. bCas des mdecins professionnelle non soumis la taxe

En cas de dfaut de dclaration par les cliniques et tablissements assimils des honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle ayant effectu des actes mdicaux et chirurgicaux dans lesdites cliniques, la majoration de 15% est calcule, comme prvu larticle 184 du C.G.I., sur le montant de limpt retenu la source sur les honoraires verss aux dits mdecins. Lorsque la clinique ou ltablissement assimil produit une dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants, cette majoration est calcule sur limpt retenu la source correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants. D- MINIMUM DE PERCEPTION Le montant des majorations prcites ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams. III.-SANCTION POUR INFRACTIONS EN MATIRE DE DCLARATION DE RMUNRATIONS VERSES DES PERSONNES NON RSIDENTES Les contribuables rsidant ou ayant une profession au Maroc et versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des personnes non rsidantes, des rmunrations numres l'article 15 du C.G.I. sont tenues aux obligations dclaratives prvues par les dispositions de larticle 154 du mme code. En cas dinfraction, ces contribuables encourent les sanctions prvues larticle 195 du C.G.I. A- INFRACTIONS PASSIBLES DE SANCTIONS La sanction en matire de dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes sapplique dans deux cas : le dfaut de dclaration ou la production de dclaration tardive ; la production de dclaration ne comportant pas, en totalit ou en partie, les renseignements viss larticle 154 du C.G.I. prcit, ou la dclaration ou le versement de montants insuffisants. B- TAUX DE LA MAJORATION La majoration prvue par larticle 195 du C.G.I. est applique suivant un taux de 15%.
D.G.I Avril 2011

167

C- BASE DE CALCUL DE LA MAJORATION En cas de dfaut ou de production tardive de la dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes, la majoration de 15% est calcule sur le montant global de limpt retenu la source. Lorsque le contribuable produit une dclaration ne comportant pas, en totalit ou en partie, les renseignements viss larticle 154 du C.G.I. prcit, ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants, cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la source affrent aux renseignements incomplets ou sur le montant de limpt non dclar ou non vers. D- MINIMUM DE PERCEPTION Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams. IV- SANCTION POUR INFRACTION EN MATIRE DE REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS Les contribuables qui enfreignent les prescriptions en matire de dclaration des revenus de capitaux mobiliers, telles quelles sont prvues par les articles 152 et 153 du C.G.I. encourent les sanctions prvues larticle 196 du C.G.I. prcit. En effet, en application des dispositions de larticle 152 du C.G.I., les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des produits des actions, parts sociales et revenus assimils et bnfices des tablissements des socits non rsidentes viss larticle 13 du C.G.I. doivent souscrire la dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils. Dans le mme sens, les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 du C.G.I. prcit doivent produire une dclaration des produits de placements revenu fixe conformment aux dispositions de larticle 153 du C.G.I. prcit. A- INFRACTIONS PASSIBLES DE SANCTIONS La sanction en matire de dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils, ainsi que de dclaration des produits de placements revenu fixes sapplique dans deux cas : le dfaut de dclaration ou la production de dclaration tardive ; la production de dclaration incomplte ou insuffisante.

D.G.I Avril 2011

168

B- TAUX DE LA MAJORATION Le taux de la majoration prvue par larticle 196 du C.G.I. est fix 15%. C- BASE DE CALCUL DE LA MAJORATION La majoration de 15%, prvue en matire de revenus de capitaux mobiliers, est calcule sur le montant de limpt non dclar ou dclar hors dlai. D- MINIMUM DE PERCEPTION Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams. V- SANCTION POUR INFRACTION AUX OBLIGATIONS DES ENTREPRISES INSTALLES DANS LES PLATES-FORMES DEXPORTATION ET DE LEURS FOURNISSEURS En vertu des dispositions des articles 6 (I-B-2) et 31-I-B du C.G.I., les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans des plates-formes dexportation bnficient, en matire dI.S. ou dI.R., des mmes avantages prvus en faveur des exportateurs. Loctroi de ces avantages est, toutefois, subordonn aux conditions prvues larticle 7 -V du C.G.I. En cas de non respect desdites conditions, il est appliqu les sanctions prvues larticle 197 du C.G.I. Ces sanctions peuvent tre appliques lencontre tant des entreprises installes dans les plates-formes dexportation que des fournisseurs qui vendent les produits finis aux entreprises susmentionnes. A- ENTREPRISES QUI VENDENT DES PRODUITS FINIS AUX SOCIETES INSTALLEES DANS LES PLATES-FORMES DEXPORTATION Les entreprises qui vendent des produits finis aux socits installes dans les plates-formes dexportation et qui ne produisent pas lattestation prvue larticle 7-V du C.G.I., perdent le droit lexonration ou limposition au taux rduit prvues aux articles 6 (I-B-2) et 31-I-B du C.G.I., sans prjudice des majorations et de la pnalit prvues larticle 184 et 208 du C.G.I.

D.G.I Avril 2011

169

B- ENTREPRISES INSTALLES DANS LES PLATES-FORMES DEXPORTATION 1-Majoration de 100% En vertu des dispositions de larticle 197-II du C.G.I., le chiffre daffaires correspondant aux produits finis, acquis par les entreprises installes dans les plates-formes dexportation et ayant reu une destination autre que lexportation., doit tre impos, entre les mains desdites entreprises, dans les conditions de droit commun avec application dune majoration de 100% des droits dus, de la pnalit et des majorations de retard prvues aux articles 184 et 208 du C.G.I., soit respectivement la majoration dassiette au taux de 15% et la pnalit (10%) et les majorations de recouvrement de 5% pour le premier mois de retard et 0,5% pour les mois suivants. 2- Majoration de 25% Lorsque lentreprise installe dans les plates-formes dexportation ne produit pas ltat rcapitulatif des oprations dachat et dexportation de produits finis, ou produit ledit tat hors dlai, il est rintgr dans leur rsultat fiscal 25% du montant correspondant aux oprations dachat ou dexportation des produits finis en question. Lorsque lentreprise produit un tat comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars sont insuffisants, il est rintgr dans son rsultat fiscal 25% du montant correspondant aux renseignements incomplets ou du montant correspondant aux oprations dachat et dexportation des produits finis non dclars. Cette majoration de 25% est assortie des majorations de retard et de la pnalit, prvues aux articles 184 et 208 du C.G.I., soit respectivement la majoration dassiette au taux de 15%, la pnalit (10%) et les majorations de recouvrement de 5% pour le premier mois de retard et 0,50% pour les mois suivants. Le montant de la majoration de 25% prcite ne peut tre infrieur cinq cent (500) dirhams. VI-SANCTION POUR INFRACTION AUX RELATIVES LA RETENUE LA SOURCE DISPOSITIONS

En application des dispositions de larticle 198 du C.G.I., les personnes physiques ou morales et les tablissements des socits non rsidentes qui n'ont pas vers spontanment au Trsor, dans les dlais prescrits, les sommes dont elles sont responsables, que la retenue la source ait t ou non effectue en totalit ou en partie, sont personnellement redevables des sommes non verses, et encourent les sanctions suivantes: 1- sanction pour infraction la retenue la source sur le produit des actions, parts sociales et revenus assimils et les produits de placements revenu fixe ;
D.G.I Avril 2011

170

2- sanction pour infraction la retenue la source sur les produits bruts verss des non rsidents ; 3- sanction pour infraction la retenue la source sur les honoraires des mdecins non soumis la taxe professionnelle. En effet, en vertu des dispositions des articles 158, 159, 174-II-A du C.G.I., sont tenus des obligations de retenue la source, les tablissements de crdit, publics et privs, les personnes physiques, les socits et tablissements qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des bnficiaires les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss larticle 13 du C.G.I., ou les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 du C.G.I. De mme, conformment aux dispositions de larticle 160 du C.G.I., les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes les produits bruts viss larticle 15 et 45 du C.G.I, sont tenus des obligations de retenue la source. A dfaut, cest l'entreprise ou l'organisme client au Maroc qui devient personnellement responsable deffectuer ladite retenue. Enfin, en application de larticle 157 du C.G.I., les cliniques et tablissements assimils sont tenus d'oprer pour le compte du Trsor, une retenue la source sur les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle qui effectuent des actes mdicaux ou chirurgicaux dans lesdits cliniques et tablissements. Le non respect de lobligation de retenue la source par les personnes susmentionnes les rend personnellement redevables de la retenue en question, et les astreints, en sus, au paiement de la pnalit et des majorations prvues larticle 208 du C.G.I. soit les sanctions prvues en matire de recouvrement de limpt.

D.G.I Avril 2011

171

CHAPITRE II SANCTIONS SPECIFIQUES


SECTION I.- SANCTION SPECIFIQUE A LI.S. Il sagit de la sanction pour infraction aux obligations des socits prpondrance immobilire. En effet, conformment aux dispositions de l'article 199 du C.G.I., toute socit prpondrance immobilire, telle que dfinie larticle 61-II du C.G.I., qui ne produit pas dans le dlai prescrit, en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal, la liste nominative de lensemble des dtenteurs de ses titres (actions ou parts sociales) encourt une amende gale dix mille (10.000) dirhams. Si la liste produite comporte des omissions ou des inexactitudes dans les renseignements y indiqus, l'amende encourue est de deux cents (200) DH par omission ou inexactitude, sans que le total des amendes encourues ce titre puisse excder cinq mille (5.000) dirhams par liste. SECTION II.- SANCTIONS SPECIFIQUES A LI.R. Il sagit des sanctions suivantes : sanctions pour infraction aux dispositions relatives la dclaration des traitements et salaires, de pensions et de rentes viagres ; sanction pour infraction aux dispositions relatives la dclaration de lidentit fiscale ; sanction pour dclaration comportant des omissions ou inexactitudes ; sanction pour infraction aux dclarations relatives aux intrts verss aux non rsidents. I - SANCTIONS POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES LA DCLARATION DES TRAITEMENTS ET SALAIRES, DE PENSIONS ET DE RENTES VIAGRES A- PNALITS ET MAJORATIONS DE RETARD En application des dispositions de larticle 200 du C.G.I., lorsque les versements prvus larticle 174-I du C.G.I. en matire de revenus salariaux sont effectus spontanment en totalit ou en partie en dehors des dlais prescrits, les employeurs et dbirentiers doivent acquitter, en mme temps que les sommes dues, une pnalit de 10% et une majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire tels que prvu par larticle 208 du C.G.I..

D.G.I Avril 2011

172

A dfaut de versement spontan des sommes dues, celles-ci sont recouvres par voie de rle de rgularisation, assorties de la pnalit et de la majoration prcites, avec application dune majoration de 0,50% par mois ou fraction de mois de retard coul entre le premier du mois qui suit celui de la date dmission du rle et la date du paiement de l'impt. B- DFAUT DE DCLARATION OU DCLARATION DPOSE HORS DLAI Les employeurs et les dbirentiers encourent une majoration de 15 % du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu, lorsque ils nont pas produit ou ont souscrit en dehors des dlais fixs aux articles 79 et 81du C.G.I. les dclarations suivantes : la dclaration des traitements et salaires ; la dclaration comportant la liste des stagiaires dont lindemnit est exonre en application de larticle 57 (16) du C.G.I. ; la dclaration des pensions et prestations sous forme de capital ou de rente ; C- MAJORATION POUR DCLARATION INCOMPLTE Toute dclaration incomplte ou comportant des lments discordants est assortie dune majoration de 15 % du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu et correspondant aux omissions et inexactitudes releves dans les dclarations prcites. Toutefois, en cas domissions ou dinexactitudes releves dans lesdites dclarations, la majoration de 15 % nest applique quune seule fois pour lensemble des omissions concernant un mme employ. Par omissions, il y a lieu dentendre labsence de lensemble des renseignements exigs par les dispositions des articles 79 et 81 du C.G.I. ou seulement certains renseignements tels que la non indication dun employ ou des renseignements le concernant. Quant aux inexactitudes, elles peuvent concerner aussi bien lidentit du salari que les sommes qui lui sont payes ou tout autre renseignement exig par les articles prcits. Il est prciser que les majorations mentionnes ci-dessus sont recouvres par voie de rle immdiatement exigible et leur montant ne peut tre infrieur cinq cent (500) dirhams par dclaration et non par employ dans les cas suivants: 1- lorsque la dclaration na pas t produite ou na pas t souscrite dans le dlai fix aux articles 79 et 81 du C.G.I., les employeurs et les dbirentiers encourent une majoration de 15% du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu ;
D.G.I Avril 2011

173

2- lorsque la dclaration est incomplte ou comporte des lments discordants, elle est assortie dune majoration de 15% du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu et correspondant aux omissions et inexactitudes releves dans les dclarations prvues aux articles 79 et 81 du C.G.I. Pour le recouvrement du rle mis, il est appliqu une majoration de 0,50% par mois ou fraction de mois de retard coul entre le premier du mois qui suit celui de la date dmission du rle et la date du paiement de limpt. Exemples : Premier cas : Dclaration souscrite hors dlai : a) par une socit qui emploie plusieurs salaris : Montant total de lI.R retenu la source : 1 500 000 DH

Montant de la majoration = 1 500 000 DH X 15% = 225 000 DH b) par un contribuable qui na quun seul employ : Montant total de lI.R Retenu la source 2 800 DH Montant de la majoration = 2 800 DH X 15% = 420 DH. Ce contribuable versera un minimum de 500 DH au titre de la majoration au lieu de 420 DH. Deuxime cas : Dclaration comportant des omissions ou des inexactitudes : Il sagit de labsence dans la dclaration de lune des indications vises aux articles 79 et 81 susviss. Lemployeur a dpos une dclaration qui ne comporte pas, pour certains employs, une ou plusieurs indications : numro de la C.I.N., adresse du salari Le taux de majoration de 15% sapplique chaque salari sur limpt qui lui a t retenu une seule fois, mme si plusieurs indications le concernant manquent sur la dclaration. a) Dclaration dpose par un employeur qui na quun seul employ : limpt retenu la source pour ce salari est de 3 200 DH ; son numro de C.I.N et son adresse ne figurent pas sur la dclaration. La majoration sera de 3 200 DH X 15% = 480 DH.

D.G.I Avril 2011

174

Toutefois, lemployeur devra payer non pas 480 DH, mais le minimum qui est de 500 DH. b) Dclaration dpose par une entreprise qui a plusieurs employs : La majoration de 15 % sera applique une seule fois par salari. La somme des majorations obtenue ne devra pas tre infrieure au montant minimum de 500 DH. Par ailleurs, il convient de rappeler que conformment aux dispositions de larticle 202-III du C.G.I., les employeurs qui ne respectent pas les conditions dexonration prvue larticle 57-16 du C.G.I., sont rgulariss doffice sans procdure. Les rles correspondants, assortis des majorations et amendes prcites, sont immdiatement exigibles. A ce titre, il convient de rappeler les conditions dexonration en matire de lindemnit de stage : les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois lAgence Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences (ANAPEC) rgie par la loi n 51-99 promulgue par le dahir n 1-00220 du 2 rebii I 1421 (5 juin 2000) ; le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration. IISANCTION POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES LA DCLARATION DIDENTIT FISCALE

En vertu des dispositions de larticle 201 du C.G.I., une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable aux contribuables passibles de l'I.R. au titre des revenus salariaux et assimiles, les revenus et profits fonciers et revenus et profits de capitaux mobiliers, y compris ceux qui en sont exonrs temporairement, qui nont pas remis l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une dclaration d'identit fiscale prvue larticle 78 du C.G.I. conforme au modle tabli par l'administration, dans les trente (30) jours suivant : soit la date du dbut de leur activit ; soit celle de l'acquisition de la premire source de revenu. IIISANCTION POUR DCLARATION OMISSIONS OU INEXACTITUDES COMPORTANT DES

En vertu des dispositions de larticle 202 du C.G.I., les contribuables qui produisent la dclaration du revenu global prvue larticle 82 du C.G.I., comportant des omissions ou inexactitudes dans les lments, autres que ceux concernant la base d'imposition, encourent une amende de cinq cents (500) dirhams.

D.G.I Avril 2011

175

IV-

SANCTION POUR INFRACTION AUX OBLIGATIONS DCLARATIVES RELATIVES AUX INTRTS VERSS AUX NON-RSIDENTS

En vertu des dispositions de larticle 203 du C.G.I., lorsque les tablissements de crdit et organismes assimils nont pas dpos ou ont dpos hors dlai la dclaration, prvue larticle 154 du C.G.I., relative aux intrts verss aux non rsidents ou lorsquils dposent une dclaration incomplte ou comportant des lments discordants, ils encourent une majoration de 15 % du montant de limpt correspondant aux intrts des dpts, objet des infractions prcites, qui aurait t d en labsence dexonration. SECTION III : SANCTION SPECIFIQUE A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE I- SANCTIONS RELATIVES AUX DPTS DE DCLARATION Les dispositions de larticle 204-I et II du CGI prvoient des sanctions pour le dpt hors dlai pour les cas ci-aprs : lorsque la dclaration vise aux articles 110 et 111 du CGI est dpose en dehors des dlais prescrits, mais ne comportant pas de taxe payer ni de crdit de taxe, le contribuable est passible dune amende de cinq cents (500) dirhams. Il est prciser que la sanction de cinq cent (500) dirhams sapplique chaque dclaration prise individuellement lorsquelle est dpose hors dlai et ne comportant pas de taxe payer. lorsque ladite dclaration est dpose en dehors du dlai prescrit, mais comporte un crdit de taxe, ledit crdit est rduit de 15%. On doit entendre par crdit de taxe, le crdit inhrent la priode (mois ou trimestre) pour laquelle le dpt de dclaration hors dlai a t constat. Dans le cas de dclaration de chiffre daffaires comportant un crdit de taxe dpose hors dlai et dont la rduction de crdit de 15 % na pas t effectue par le redevable, linspecteur doit inviter le contribuable dposer une dclaration rectificative. Il appartient aux chefs de secteurs et aux agents liquidateurs de remboursement (en cas de crdit de taxe remboursable) lorsquils procdent aux rgularisations qui simposent de prendre en considration le crdit de taxe de la priode qui est au crdit de taxe figurant en rouge ( ligne 202) sur la dclaration et le crdit de la priode prcdente(ligne 170). En cas de remboursement, la rduction de 15% est dfalque du montant de TVA remboursable.
D.G.I Avril 2011

176

II.- SANCTION POUR DFAUT OU RETARD DANS LE DPT DE LA DCLARATION DU PRORATA Les dispositions de larticle 204-III du C.G.I prvoient une amende de cinq cents (500) dirhams applicable aux assujettis nayant pas dpos la dclaration du prorata prvu larticle 113 du C.G.I. ou layant dpose en dehors du dlai lgal45. SECTION IV : SANCTIONS SPECIFIQUES DENREGISTREMENT AUX DROITS

I.- SANCTIONS POUR NON RESPECT DES CONDITIONS DEXONRATION OU DE RDUCTION DES DROITS Certains actes dacquisition de biens immeubles bnficient soit de lexonration des droits denregistrement, soit de la rduction de ces droits, sous rserve de certaines conditions. Le non respect de ces conditions dexonration ou de rduction des droits entrane lapplication des droits liquids au tarif de 6 %, augment dune majoration gale 15 % du montant de ces droits, de la pnalit de 10% et de la majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire prvues larticle 208 du C.G.I.. La majoration de 5 % et de 0,50 % prcite est calcule lexpiration du dlai de trente (30) jours suivant la date de lacte dacquisition. Larticle 205 du C.G.I. prvoit les diffrents cas de non respect dexonration ou de rduction des droits donnant lieu lapplication des sanctions prcites, savoir : 1- le dfaut de ralisation doprations de construction de logements sociaux ou de cits, rsidences et campus universitaires ; 2- le dfaut de ralisation du projet de lotissement ou de construction de locaux usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif dans le dlai de sept (7) ans ; 3- le dfaut de ralisation du projet dinvestissement autre que de lotissement ou de construction dans le dlai de trente six (36) mois. Il est rappel que cette disposition est abroge par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 ; 4- le dfaut de remise par la socit de crdit-bail au preneur du bien immeuble acquis ou construit dans les dlais dun an ou de trois (3) ans, selon les cas.

45

Sanction applicable pour les dclarations du prorata de dduction servant au calcul du pourcentage de dduction pratiquer compter du 1er janvier 2004. D.G.I Avril 2011

177

Cette disposition est abroge par larticle 7 de la loi de finances n 4809 pour lanne budgtaire 2010 ; 5- la cession par les entreprises installes dans les zones franches dexportation ou par les banques et socits holding offshore avant lexpiration du dlai de dix (10) ans de terrains acquis en exonration des droits denregistrement et ncessaires la ralisation de leur projet dinvestissement. II.- SANCTIONS POUR FRAUDE EN MATIRE DE DONATION En vertu des dispositions de larticle 206 du C.G.I., lorsque dans un acte de donation entre vifs, le lien de parent entre le donateur et les donataires a t inexactement indiqu, en vue de bnficier du taux de 1,50 %, les parties sont redevables, outre des droits simples exigibles, dune majoration gale 100 % de ces droits et, ventuellement, de la pnalit de 10 % pour paiement tardif et de la majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de 0,50 % par mois ou fraction de mois supplmentaire, calcule lexpiration du dlai de trente (30) jours compter de la date de lacte de donation. III.- SANCTIONS APPLICABLES AUX NOTAIRES1 Conformment aux dispositions de larticle 207 du C.G.I., les notaires sont tenus de mentionner dans les expditions quils dlivrent aux parties, les rfrences comptables de la quittance de paiement des droits par la transcription littrale et entire de cette quittance. Toute infraction cette obligation est passible dune amende de cent (100) dirhams. Par ailleurs, les notaires ne peuvent dlivrer aux parties lacte aucune grosse, copie ou expdition que si la minute a t pralablement enregistre, sous peine dencourir une amende de deux cent cinquante (250) dirhams par infraction. Enfin, les notaires sont tenus denregistrer les actes dont ils ont assur la rdaction et de verser en mme temps les droits dus dans le dlai prescrit et de prsenter les registres minutes, aux fins de visa par linspecteur des impts charg de lenregistrement. Le non respect de ces obligations rend les notaires personnellement redevables des droits simples, ainsi que de la majoration de 15 %, de la pnalit de 10 % et de la majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de 0,50 % par mois ou fraction de mois supplmentaire, prvues aux articles 184 et 208 du C.G.I.

Sous rserve des sanctions encourues en cas de complicit de fraude, les adoul ne sont passibles que des sanctions prvues par le texte portant rglementation de leur profession savoir le dahir n 1.81.332 du 11 rejeb 1402 (6 mai 1982) portant promulgation de la loi n 11.81 portant rglementation de la profession des adoul, de la rception des dclarations et de leur rdaction (articles 16 et suivants). Ils ne sont passibles de sanctions fiscales, quen cas de fraude ou de complicit de fraude.

D.G.I Avril 2011

178

SECTION V.- SANCTIONS SPECIFIQUES AUX DROITS DE TIMBRE Les dispositions de larticle 207 bis du C.G.I. traitent des sanctions spcifiques aux droits de timbre. Il s'agit des sanctions suivantes : une amende de vingt (20) dirhams applicable toute infraction aux dispositions relatives aux droits de timbre, prvues par le livre III, titre premier du C.G.I., dfaut d'une pnalit spcifique ; une pnalit de 100% du montant des droits simples exigibles avec un minimum de cent (100) dirhams, en cas d'infraction aux rgles du timbre proportionnel prvues par l'article 252 (I- A et B) du C.G.I. et relatives aux : annonces publicitaires sur cran et tous titres emportant libration ou dcharge ; quittances. Si l'infraction passible de la pnalit prcite de 100% a consist dans l'emploi d'un timbre infrieur celui qui devrait tre utilis, la pnalit ne porte que sur la somme pour laquelle le droit de timbre n'a pas t pay ; Exemple : Acte sous-seing priv dat du 15 janvier 2009, portant remboursement dun prt de 50 000 DH sur lequel a t appos, par erreur, un timbre mobile fixe de 20 DH, au lieu de lapplication du taux proportionnel de 0,25%, normalement d sur le montant du prt. Droits de timbre dus : 50 000 DH x 0,25 % = 125,00 DH Droits de timbre dj perus = ...................................... ..20,00 DH Reste d = ..................................................................... 105,00 DH Pnalit de 100 % sur 105 DH = 105,00 DH Total : 210,00 DH

La pnalit de 100% ne porte que sur la somme de 105 DH correspondant au droit de timbre qui na pas t pay ; une majoration de 15%, une pnalit de 10% et une majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire, en cas de dfaut ou retard de dpt de la dclaration dans le dlai prescrit, dans tous les cas o les droits de timbre sont pays sur dclaration ; une pnalit de 100% des droits simples avec un minimum de mille (1.000) dirhams, en cas de dissimulation ou omission totale ou partielle dans les dclarations, ayant entran la liquidation de droits d'un montant infrieur celui qui est rellement d ;
D.G.I Avril 2011

179

une pnalit de cent (100) dirhams pour la premire infraction et de deux cent cinquante (250) dirhams pour chacune des infractions suivantes avec un maximum de cinq cents (500) dirhams par jour, en cas d'infraction relative au droit de communication en matire de droits de timbre, constate par procs-verbal. Le mme article 207 bis a prvu dans son paragraphe III, pour la validit et lutilisation des licences ou autorisations des tablissements de dbit de boissons alcoolises (art. 253- II- D- 2), l'obligation du visa pour timbre dlivr par le bureau de l'enregistrement dans le ressort duquel se situent les lieux d'exploitation desdites licences ou autorisations et ce, dans le dlai de trente jours compter de leur dlivrance. Ces mmes dispositions sont applicables en cas de dlivrance de duplicata.

D.G.I Avril 2011

180

TITRE II SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT


SECTION I.- SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DE LIMPOT Larticle 208 du C.G.I. prvoit des sanctions pour paiement tardif des impts, droits et taxes. Ainsi, une pnalit de 10% et une majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire est applicable, dans les cas ci-aprs, au montant : des versements effectus spontanment, en totalit ou en partie, en dehors du dlai prescrit, pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement ; des impositions mises par voie de rle ou dordre de recettes pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement ; des impositions mises par voie de rle ou dtat de produits, pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle de lmission du rle ou de ltat de produits. I.- PAIEMENT SPONTAN HORS DLAIS Les impts, droits et taxes dont les versements sont effectus, en totalit ou en partie, spontanment hors des dlais lgaux, sont passibles dune pnalit de 10% et dune majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement. II.- EMISSION PAR VOIE DE RLE OU ORDRE DE RECETTES Les impositions mises par voie de rle ou par ordre de recettes et qui nont pas t payes dans le dlai lgal sont passibles dune pnalit de 10% et dune majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement. III.- EMISSION PAR VOIE DE RLE OU TAT DE PRODUITS DE RGULARISATION Les impositions mises suite la rgularisation de la situation fiscale dun contribuable par voie de rle ou par tat de produits sont passibles dune pnalit de 10% et dune majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle de lmission du rle ou de ltat de produits.

D.G.I Avril 2011

181

En cas de non paiement du rle ou de ltat de produits mis suite rgularisation dans le dlai prescrit, il est appliqu une majoration de 0,50% par mois ou fraction de mois de retard coul entre le premier du mois qui suit celui de la date dmission du rle ou de ltat de produits et celle du paiement de l'impt. IV.- BASE DE CALCUL DE LA PNALIT ET DES MAJORATIONS La pnalit et la majoration susvises sont applicables directement par le receveur de ladministration fiscale ou par le comptable charg du recouvrement. La majoration de retard sapplique au montant principal de la crance exigible, lexclusion des amendes et des pnalits. V.- SUSPENSION DE LAPPLICATION DES MAJORATIONS DE RETARD Par drogation aux dispositions ci-dessus, les majorations susvises ne s'appliquent pas pour la priode situe au-del des trente-six mois (36) couls entre la date de l'introduction du recours du contribuable devant la commission locale de taxation prvue larticle 225 du C.G.I. et celle de la mise en recouvrement du rle ou de ltat de produits comportant le complment d'impt exigible. VI.- MINIMUM DE PERCEPTION En matire de droits denregistrement, la pnalit et la majoration prcites sont liquides sur le principal des droits avec un minimum de cent (100) dirhams. VII- SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DE LA T.S.A.V.A. A l'instar des autres impts, droits et taxes, tout retard dans le paiement de la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (T.S.A.V.A.) entrane l'application de la pnalit de 10% et de la majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire, conformment aux dispositions de larticle 208-III du C.G.I. La pnalit et la majoration prcites sont applicables avec un minimum de cent (100) dirhams, institu compter du 1er janvier 2009, en harmonisation avec les droits denregistrement. Ces sanctions remplacent les droits supplmentaires prvus par l'article 8 du dahir du 13 juillet 1957 abrog et qui sont fixs 10% pour les cinq (5) premiers mois de retard, 20% pour les six (6) mois de retard suivants et 50% au-del des onze (11) mois de retard.

D.G.I Avril 2011

182

D'autre part, lorsque le retard, quelle que soit sa dure, est constat par procs-verbal, la pnalit est de 100% du montant de la taxe ou de la fraction de taxe exigible, sans prjudice de la mise en fourrire du vhicule. Par ailleurs, le dfaut d'apposition de la vignette sur le pare-brise constat par procs-verbal, entrane l'application d'une amende de cent (100) dirhams. SECTION II.- EXIGIBILITE DES SANCTIONS Selon les dispositions de larticle 209 du C.G.I., les sanctions prvues la troisime partie de ce livre premier du C.G.I. sont mises par voie de rle, dtat de produits ou dordre de recettes et sont immdiatement exigibles, sans procdure. Toutefois, en cas de rectification de la base imposable suite au contrle prvu par le C.G.I., les sanctions relatives au redressement sont mises en mme temps que les droits en principal.

D.G.I Avril 2011

183

LIVRE II PROCEDURES FISCALES TITRE PREMIER CONTROLE DE LIMPOT


CHAPITRE PREMIER DROIT DE CONTROLE DE LADMINISTRATION ET OBLIGATION DE CONSERVATION DES DOCUMENTS COMPTABLES
SECTION I.- DISPOSITIONS GENERALES I.- DROIT DE CONTROLE Le droit de contrle prvu par larticle 210 du C.G.I. sexerce en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu, de taxe sur la valeur ajoute et des droits denregistrement. Ladministration fiscale dispose du pouvoir de contrler les dclarations souscrites par les contribuables, ainsi que les autres documents, pices ou lments ncessaires lassiette et ltablissement des impts, droits et taxes susviss. Elle dispose dun pouvoir dinvestigation et de contrle de la comptabilit de lentreprise, afin de sassurer de lexactitude des bases dclares par les contribuables, personnes morales et physiques, au titre de limpt sur les socits, de limpt sur le revenu et de la taxe sur la valeur ajoute. Ainsi, les contribuables, personnes physiques ou morales, sont tenus de prsenter toutes pices justificatives et documents comptables ncessaires au contrle fiscal. Ces pices et documents sont prsents aux agents asserments de ladministration fiscale ayant au moins le grade d'inspecteur adjoint et qui sont commissionns pour procder au contrle fiscal. En cas de dfaut de prsentation dune partie des documents comptables et pices justificatives prvus par la lgislation et la rglementation en vigueur au cours de la vrification dun exercice donn, le contribuable est invit dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I., produire ces documents et pices dans un dlai de trente (30) jours compter de la date de rception de la demande de communication desdits

D.G.I Avril 2011

184

documents et pices. Ce dlai peut tre prorog jusqu la fin de la priode du contrle46. Les documents et pices manquants ne peuvent tre prsents pour la premire fois devant la commission locale de taxation et la commission nationale de recours fiscal47. En matire de droits denregistrement, ladministration dispose galement dun pouvoir de contrle des prix et des dclarations estimatives, exprims dans les actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement. II.- DROIT DE CONSTATATION Larticle 210 du C.G.I. prvoit un droit de constatation, en vertu duquel des agents de ladministration fiscale peuvent : demander aux contribuables la prsentation des factures, ainsi que les livres, les registres et les documents professionnels se rapportant des oprations ayant donn lieu ou devant donner lieu facturation ; procder la constatation des lments physiques de lexploitation. Ce droit vise permettre ladministration de rechercher les manquements aux rgles et obligations prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur et auxquelles sont assujettis les contribuables. Il sexerce auprs des contribuables relevant de l.S. ou de lI.R., selon le rgime du R.N.R. ou du R.N.S. Il est indpendant du droit de vrification de comptabilit prvu par larticle 212 du C.G.I. et ne peut aboutir aucun redressement. A- DEROULEMENT DE LA PROCEDURE 1- Agents comptents Le droit de constatation est exerc par des agents asserments de ladministration ayant au moins le grade dinspecteur adjoint et qui sont commissionns pour procder au contrle fiscal. Ils doivent, en outre, tre munis dun ordre de mission spcifique sous forme davis de constatation, indiquant le nom de lagent de ladministration, la nature de la mission, la date dintervention, le contribuable concern et son identifiant fiscal.

46

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.Cette disposition est applicable aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 01 janvier 2008. 47 Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. Cette disposition est applicable aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 01 janvier 2008.
D.G.I Avril 2011

185

2- Lieu dintervention Le droit de constatation peut sexercer dans tous les locaux du contribuable concern, utiliss pour lexercice de lactivit professionnelle (magasins, ateliers, usines, dpts, bureaux, vhicules de transport usage professionnel). Lorsque la comptabilit est tenue dans des locaux autres que ceux de lexploitation, le droit de constatation peut stendre aux locaux o les documents comptables sont habituellement traits ou conservs, tels que bureau dun comptable ou dune fiduciaire, considrs comme reprsentant du contribuable. 3- Priode dintervention Lintervention est effectue dune manire inopine aux heures lgales douverture de ladministration et durant les heures dactivit professionnelle propres lentreprise concerne par le droit de constatation. Ainsi, le droit de constatation peut tre valablement exerc de 8 h 30 m 16 h 30 m, dfinis comme horaire lgale pour les administrations et aux heures dactivit professionnelle de lentreprise durant le mme intervalle de temps. La dure de constatation sur place est fixe au maximum huit (8) jours ouvrables, compter de la date de remise de lavis de constatation. 4- Mise en uvre Un avis de constatation est remis au contribuable ou son reprsentant par lagent de ladministration la premire intervention de ce dernier. Le contribuable ou son reprsentant accuse rception de cet avis par la signature lemplacement rserv, cet effet, dans le deuxime exemplaire conserv par linspecteur. Lavis de constatation est remis contre rcpiss lune des personnes suivantes : a) en ce qui concerne les personnes physiques : soit la personne elle mme ; soit ses employs ; ou toute autre personne travaillant avec le contribuable. b) en ce qui concerne les socits et les groupements viss larticle 26 du C.G.I.: soit lassoci principal ; soit au reprsentant lgal ; soit aux employs ; ou toute autre personne travaillant avec le contribuable.

D.G.I Avril 2011

186

Lorsque celui qui reoit lavis de constatation ne veut pas accuser rception dudit avis, mention en est faite sur le rcpiss susvis par lagent qui assure la remise. Linspecteur demande de se faire prsenter les livres, registres et documents relatifs aux exercices clos et non prescrits et dont la tenue est exige par la rglementation en vigueur. Il examine succinctement leur tat et arrte leur situation en y apposant la date de constatation, sa signature et le cachet de ladministration. Il demande galement la prsentation des factures reues et le double de celles livres et sassure, par sondage, de leur comptabilisation rgulire. Linspecteur procde, par la suite, la constatation matrielle des lments physiques de lexploitation, en sassurant de lexistence effective des immeubles, machines et autres immobilisations matrielles et sassure de ltat du stock (produits finis, intermdiaires, approvisionnement). Il constate galement les moyens humains mis en uvre dans lentreprise et tablit linventaire des existants en caisse. Il sinforme des prix pratiqus travers, la fois, les tableaux daffichage et les tiquettes places sur les produits. A chaque tape de lexercice du droit de constatation, linspecteur relve les manquements aux obligations prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur, notamment en matire de facturation et de tenue de comptabilit comme par exemple labsence de registres comptables, registres non paraphs par le tribunal, etc. Ces manquements sont relats dans le procs-verbal tablir lors de la clture de la mission. Lagent de ladministration peut demander copie, tablie par tous moyens et sur tous supports, des pices se rapportant aux oprations ayant donn ou devant donner lieu facturation. 5- Clture de la procdure A lissue de la procdure de lexercice du droit de constatation, lagent de ladministration tablit en double exemplaire un avis de clture de lopration de constatation. Cet avis est sign, la fois, par lagent de ladministration et par le contribuable qui un exemplaire est remis. Par ailleurs, lagent de ladministration tablit, au plus tard dans les trente (30) jours qui suivent la date de clture de lopration, un procsverbal dans lequel sont consigns ses constatations, ses observations, les manquements la lgislation et la rglementation en vigueur relevs par lui, ainsi que la liste des pices dont il a retir copie. Une copie de ce procs-verbal est remise au contribuable concern qui dispose dun dlai de huit (8) jours suivant la date de rception dudit procsverbal pour faire part de ses observations.

D.G.I Avril 2011

187

Cette remise est effectue contre dcharge en main propre au contribuable ou son reprsentant tel que dfini ci-dessus, ou lui, adresse dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I. Les observations ventuelles du contribuable sont transmises linspecteur soit par remise en main propre, soit par voie postale dans le dlai de huit (8) jours suivant la date de rception du procs-verbal de constatation prcit. B- ETENDUE DU DROIT DE CONSTATATION Le droit de constatation ne peut se traduire par un examen de la comptabilit ou de la gestion du contribuable concern. De ce fait, il ne constitue pas un contrle fiscal et ne peut aboutir des redressements. Toutefois, les constatations objet du procs-verbal peuvent tre opposes au contribuable dans le cadre dun contrle fiscal. C- SANCTIONS En cas dopposition au droit de constatation, le contribuable encoure les sanctions prvues larticle 191 (I) du C.G.I., soit une amende de deux mille (2.000) dirhams, majore dune astreinte de cent (100) dirhams par jour de retard dans la limite de mille (1 000) dirhams. Toutefois, pour les contribuables relevant de lI.R., le montant de lamende prcite varie de cinq cent (500) dirhams deux mille (2.000) dirhams. Lopposition au droit de constatation peut revtir plusieurs formes, notamment le refus de prsentation des documents dont la tenue est prescrite par la lgislation et la rglementation en vigueur, le refus daccs aux locaux professionnels. N.B. : A linstar des programmes de vrification, la programmation de lexercice du droit de constatation doit tre tablie par ladministration centrale. III.- CONSERVATION DES DOCUMENTS ET PIECES COMPTABLES En application des dispositions de l'article 211 du C.G.I., les contribuables ainsi que les personnes physiques ou morales chargs doprer la retenue de limpt la source (I.R./revenus salariaux et revenus mobiliers, I.S ou I.R. sur les produits bruts perus par les entreprises trangres, ) sont obligatoirement tenus de conserver pendant dix (10) ans, au lieu o ils sont imposs, les documents comptables et les pices justificatives ayant servi la dtermination de la base imposable et du chiffre daffaires.

D.G.I Avril 2011

188

Il y a lieu de rappeler que lobligation de conserver les documents comptables pendant dix (10) ans est identique celle prvue par les dispositions de larticle 22 de la loi n 9 - 88 relative aux obligations comptables des commerants48. A- DOCUMENTS COMPTABLES ET PIECES JUSTIFICATIVES A CONSERVER 1- Documents comptables Lobligation de conserver les documents comptables, prvue par les dispositions de larticle 211 du C.G.I., concerne tous les documents comptables ncessaires au contrle fiscal ainsi que tout autre document prvu par la lgislation ou la rglementation en vigueur. Il y a lieu de prciser que lobligation de conserver les documents concerne les pices, documents et tats de synthse prvus, selon le cas, par : la loi n 9-88 prcite relative aux obligations comptables des commerants ; larticle 145 du C.G.I. relatif la tenue de la comptabilit en matire dI.S., dI.R. et de T.V.A. ; les textes rglementaires pris en application des articles 20 et 82 du C.G.I. Les documents comptables sont soit dordre gnral soit dordre spcifique certaines professions. a- Documents comptables dordre gnral Les contribuables sont tenus de conserver lensemble des documents comptables ncessaires au contrle fiscal, conformment aux dispositions du premier alina de larticle 211 du C.G.I., notamment : le livre journal; les journaux et livres auxiliaires ou divisionnaires ; le grand livre ; le livre d'inventaire ; les inventaires dtaills (des stocks et des produits en cours, etc.) lorsqu'ils ne sont pas recopis intgralement sur le livre d'inventaire ; les fiches des clients et fournisseurs (grands livres auxiliaires clients et fournisseurs) ; les balances du dbut et de fin dexercice.

48

Dahir n 1-92-138 du 30 joumada II 1413 (25 dcembre 1992) BO n 4183 bis du 30 dcembre 1992. D.G.I 189
Avril 2011

En outre, larticle 211 du C.G.I. prvoit lobligation de conservation de tout autre document prvu par la lgislation ou la rglementation en vigueur (code de commerce, loi comptable, lois sur les socits, code du travail, ), notamment : les rapports des commissaires aux comptes ; le registre et les procs-verbaux des assembles gnrales (ordinaires ou extraordinaires) ; les rapports des vrifications externes daudit effectus dans lentreprise par des experts spcialistes; le livre et les fiches de paie sur support papier ou support informatique. b- Documents comptables spcifiques certaines professions Il sagit des livres spciaux que seuls certains commerants ont lobligation de tenir, tels que : le registre de garantie des bijoutiers; le rpertoire des transitaires agrs en douane; le registre de lOffice National Interprofessionnel des Crales et Lgumineuses (O.N.I.C.L.).

Il y a lieu de rappeler que les documents prvus par la rglementation relative aux plans comptables spcifiques certaines branches dactivit sont galement concerns par lobligation de conservation. Il sagit, notamment : du plan comptable des assurances (arrt du Ministre des Finances et de la Privatisation n 1493-05 du 20 octobre 2005, B.O. n 5378 du 15 dcembre 2005) ; du plan comptable des tablissements de crdit (arrt du Ministre de lEconomie et des Finances n 1331-99 du 23 aot 1999, B.O. n 4732 du 7 octobre 1999) ; du plan comptable des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) (arrt du Ministre des Finances n 2172 95 du 21 aot 1995, B.O. n 4327 du 4 octobre 1995) ; des normes comptables relatives la titrisation des crances hypothcaires (arrt du Ministre de lEconomie, des Finances, de la Privatisation et du Tourisme n 351-01 du 9 fvrier 2001, B.O. n 4882 du 15 mars 2001) ; du plan comptable spcifique aux coopratives (arrt du Ministre de lEconomie, des Finances, de la Privatisation et du Tourisme n 441-01 du 26 fvrier 2001, B.O. n 4888 du 5 avril 2001) ; du plan comptable des associations adopt par la VIIIme assemble plnire du Conseil National de la Comptabilit (C.N.C.) runie le 11 mars 2003 (projet darrt en cours de publication) ;

D.G.I Avril 2011

190

du plan comptable du secteur immobilier adopt par la VIIIme assemble plnire du Conseil National de la Comptabilit dans lavis n 3, le 11 mars 2003 ; du plan comptable des offices Rgionaux de Mise en Valeur Agricole (ORMVA) adopt par la 9me Assemble Plnire du 26/05/2005; du plan comptable des associations de micro- crdit adopt par la 9me Assemble Plnire du 26/05/2005 et approuv par larrt du Ministre des finances et de la privatisation n1672-07 du 25/07/2007 49; du plan comptable des mutualits approuv par larrt du Ministre des finances et de la privatisation n1215-07 du 27/06/2007; de la loi n 44-03 modifiant la loi n 988 relative aux obligations comptables des commerants et instituant la comptabilit super simplifie, promulgue par le dahir n 1.05.211 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), B.O. n 5399 du 27 fvrier 2006. 2- Pices justificatives L'article larticle 211 du C.G.I. prvoit que les pices justificatives dont la conservation est obligatoire sont les doubles de factures de vente ou de tickets de caisse et les pices justificatives des dpenses et des investissements. Il convient de rappeler ce titre que la valeur probante de la comptabilit repose, entre autres, sur le fait que les critures portes sur les livres comptables soient corrobores par des pices justificatives. Dans ce cadre, larticle premier de la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants prcise que tout enregistrement comptable doit comporter lorigine, le contenu et limputation du mouvement, ainsi que les rfrences de la pice justificative qui lappuie. De mme, larticle 146 du C.G.I relatif aux pices justificatives de dpenses prcise que tout achat de biens ou services effectu par un contribuable auprs dun fournisseur soumis la taxe professionnelle doit tre justifi par une facture rgulire ou tout autre document en tenant lieu. Larticle 145-III du C.G.I relatif la facturation dispose galement que les contribuables sont tenus de dlivrer leurs acheteurs ou clients des factures ou des mmoires. Il y a lieu de prciser que les factures et les documents en tenant lieu, pr numrots et tirs d'une srie continue ou dits par un systme informatique selon une srie continue, doivent mentionner en plus des indications habituelles d'ordre commercial : 1- lidentit du vendeur ;

49

Bulletin Officiel n5562 du20/09/2007. 191

D.G.I Avril 2011

2- le numro d'identification fiscale attribu par le service local des impts ainsi que le numro d'article dimposition la taxe professionnelle ; 3- la date de lopration ; 4- les nom, prnom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients ; 5- les prix, quantit et nature des marchandises vendues, des travaux excuts ou des services rendus ; 6- de manire distincte, le montant de la T.V.A., le cas chant, rclame en sus du prix ou comprise dans le prix. En cas doprations vises aux articles 91, 92 et 94 du C.G.I., la mention de la taxe est remplace par lindication de lexonration ou du rgime suspensif et des rfrences lattestation obtenue cet effet ; 7- les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures ou mmoires ; 8- et tous autres renseignements prescrits par les dispositions lgales. Lorsqu'il s'agit de vente de produits ou de marchandises par les entreprises des particuliers, le ticket de caisse peut tenir lieu de facture. Le ticket de caisse doit comporter au moins les indications suivantes : a- la date de lopration ; b- lidentification du vendeur ou du prestataire de services ; c- la dsignation du produit ou du service ; d- la quantit et le prix de vente avec, le cas chant, mention apparente de la T.V.A. Les cliniques et tablissements assimils sont tenus de dlivrer leurs patients des factures comportant le montant global des honoraires et autres rmunrations de mme nature avec indication de: la part des honoraires et rmunrations revenant la clinique et devant seule faire partie de leur chiffre d'affaires imposable ; la part des honoraires et rmunrations revenant aux mdecins pour les actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par eux dans lesdits cliniques ou tablissements. Toute entreprise qui pratique des tournes en vue de la vente directe de ses produits des contribuables soumis la taxe professionnelle, doit mentionner sur les factures ou les documents en tenant lieu qu'elle dlivre ses clients, le numro d'article du rle d'imposition desdits clients la taxe professionnelle. Les pices justificatives de dpenses sont constitues par des originaux et doivent tre tires dune srie numrote et porter la rfrence de leur comptabilisation, de manire permettre de retrouver l'criture partir de la pice et inversement.
D.G.I Avril 2011

192

Pour les achats de biens ou services ou les approvisionnements effectus auprs des fournisseurs non soumis la taxe professionnelle et qui ne dlivrent pas de factures, le contribuable doit tablir un ordre de dpense comportant : la date de lopration ; le nom et ladresse du fournisseur de biens ou de services ; la nature, la quantit et le prix unitaire des marchandises achetes, des travaux excuts ou des prestations de services rendus au contribuable ; les rfrences comptables et le mode de paiement de lachat de biens ou de services. Lordre de dpense peut constituer une pice probante sil comporte lidentit du vendeur, le numro de sa carte didentit nationale ou de tout autre document officiel en tenant lieu. Il y a lieu de prciser que les ordres de dpenses et les pices justificatives tenant lieu de facture doivent tre authentifis. Lobligation de conservation concerne toutes les pices justificatives ncessaires au contrle cites larticle 211 du C.G.I. ou toutes autres pices prvues par la lgislation ou la rglementation en vigueur. Il s'agit notamment : du double des pices justificatives de recettes, tels que : les factures de ventes, de prestations de services ou recettes assimiles; les mmoires ; les contrats de cession des biens immeubles; les tickets de caisse ; les bulletins de livraison ou de commande ou tous autres documents en tenant lieu (bulletins de sortie, ordre de chargement); les factures de vente des lments de l'actif ; des pices justificatives de dpenses, tels que : les factures des dpenses d'exploitation et des dpenses assimiles; les factures des dpenses d'investissement ; les relevs et pices bancaires ; dautres pices et documents, tels que : les correspondances envoyes ou reues ; les jugements et excutions; le manuel des procdures en comptabilit prvu par larticle 23 de la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants. B- DELAI DE CONSERVATION DES DOCUMENTS COMPTABLES ET PIECES JUSTIFICATIVES Les documents et pices prvus larticle 211 du C.G.I doivent tre conservs pendant une priode de dix (10) ans compter de :
D.G.I Avril 2011

193

la date de clture de l'exercice ou lanne de leur rattachement pour les contribuables assujettis lI.S, lI.R et la T.V.A ; la date de clture de lexercice ou lanne du versement au Trsor pour les personnes physiques ou morales charges doprer la retenue la source. C- LIEU DE CONSERVATION

Conformment aux dispositions de larticle 211 du C.G.I., les documents comptables et les pices justificatives prcits doivent tre conservs au lieu o sont imposs les contribuables ainsi que les personnes physiques ou morales chargs doprer limpt retenu la source. Il y a lieu de rappeler que le lieu dimposition sentend : du sige social ou du principal tablissement pour les personnes morales soumises lI.S et/ou la T.V.A., tel quil ressort des dispositions des articles 18 et 109 du C.G.I. ; du domicile fiscal ou du principal tablissement pour les personnes physiques ou morales soumises lI.R et/ou la T.V.A. ou le domicile fiscal lu par le contribuable nayant au Maroc ni domicile fiscal, ni principal tablissement, conformment aux dispositions des articles 72 et 109 du C.G.I.

Il y a lieu de noter que pour les socits en liquidation soumises lI.S, le lieu de conservation des documents comptables doit tre indiqu sur la dclaration du rsultat final de la liquidation, conformment aux dispositions de larticle 150- II du C.G.I. D- PERTE DES DOCUMENTS COMPTABLES Conformment au dernier alina de larticle 211 du C.G.I., en cas de perte des documents comptables, les contribuables doivent obligatoirement en informer linspecteur des impts, selon le cas, de leur domicile fiscal, du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement, par lettre recommande avec accus de rception, dans les quinze (15) jours suivant la date laquelle ils ont constat ladite perte. Cette lettre dinformation doit comprendre les circonstances de la perte, la date et le dtail des documents perdus. La perte dclare par le contribuable peut rsulter dun cas de force majeure indpendant de la volont du contribuable (vol, inondation, incendie). Ladministration peut, en cas de doute sur la perte dclare par lettre dinformation ou de la ralit des faits y affrent, rechercher par tous les moyens de preuve la confirmation ou linfirmation de cette perte. La dclaration de perte justifie, vite aux contribuables les sanctions prvues par larticle 191 du C.G.I.
D.G.I Avril 2011

194

Dans le cas o le contribuable reconstitue sa comptabilit avant le contrle, l'administration est en droit de rectifier les bases initiales d'aprs les lments dont elle dispose en respectant, selon le cas, la procdure prvue larticle 210 ou 211 du C.G.I. A dfaut de reconstitution de la comptabilit et si la perte des documents nest pas justifie par le contribuable, la procdure est poursuivie conformment aux dispositions de larticle 229 du C.G.I. relatif la procdure de taxation doffice pour infraction aux dispositions relatives la prsentation des documents comptables et au droit de contrle. IV.- VERIFICATION DE LA COMPTABILITE L'administration peut procder la vrification des bases dimposition rsultant dune dclaration souscrite par le contribuable ou dune taxation doffice, ainsi que des critures comptables et s'assure sur place de l'existence matrielle des biens figurant l'actif, en application des dispositions de l'article 212 du C.G.I. A- AVIS DE VERIFICATION L'administration doit notifier au contribuable un avis de vrification, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I., quinze (15) jours au moins avant la date fixe pour la vrification. Cet avis doit comporter : le nom et le grade de l'agent vrificateur ; la priode concerne par la vrification ; la nature des impts vrifier ; la date du dbut de lopration de vrification qui commence partir du 16me jour suivant la date de notification dudit avis.

Pour les socits en liquidation, lavis de vrification est adress au syndic ou la personne charge des oprations de liquidation. En vertu du mme article 212- I, lavis de vrification doit tre accompagn de la charte du contribuable50. Cette charte permet au contribuable de sinformer sur ses droits et obligations avant le dbut de la vrification. Il sagit dun document qui synthtise les droits et obligations des parties lors des oprations de vrification et au cours de la procdure contradictoire de rectification. La charte du contribuable soumis au contrle fiscal a t institue, en vue damliorer les relations entre ladministration et les contribuables en situation de vrification.

50

Article 7 de la Loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. D.G.I 195
Avril 2011

Dautre part, le dfaut denvoi de la charte constitue un motif de nullit de la procdure de rectification, conformment au paragraphe VIII de larticle 220 du C.G.I., tel que complt par larticle 7 de la loi des finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Les nouvelles modifications aux dispositions des articles 212- I et 220VIII du C.G.I. sont applicables aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 1er janvier 2011. Il y a lieu de noter que lopration de vrification ne peut commencer qu' l'expiration du dlai minimum de quinze (15) jours suivant la date de notification de l'avis de vrification. Lorsque le dlai minimum de quinze (15) jours nest pas respect, la procdure de vrification est frappe de nullit. Ladministration peut reprendre la vrification pour les exercices non prescrits par lenvoi dun nouvel avis de vrification au contribuable. Les dispositions de larticle 212-II du C.G.I. ont t compltes par des dispositions instituant la possibilit dun contrle fiscal cibl sur un ou plusieurs impts ou taxes pour une priode et/ou une opration ou poste dtermine51. La vrification ponctuelle de la comptabilit sapplique aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 1 er Janvier 2011. Dans tous les cas, lavis de vrification doit prciser la priode objet de vrification, les impts et taxes concerns ou les postes et oprations viss par le contrle. Le contribuable doit mettre ses documents comptables la disposition du vrificateur la date fixe pour le contrle, telle quelle dcoule de lavis de vrification. Par ailleurs, ladministration ne peut procder la notification dun avis de vrification pour contrler des critures se rapportant une priode couverte par la prescription. Nanmoins, une drogation ce principe est prvue par les dispositions de larticle 232 - III du C.G.I. dans les trois cas suivants : en matire dI.S. ou dI.R., le droit de rparer peut stendre aux quatre (4) derniers exercices prescrits lorsque des dficits affrents des exercices comptables prescrits ont t imputs sur les revenus ou les rsultats dun exercice ou dune priode non prescrits.

La vrification des exercices prescrits ne peut aboutir qu la rduction ou lannulation du dficit. Elle ne peut en aucun cas aboutir une imposition ;

51

Article 7 de la Loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. D.G.I 196
Avril 2011

en cas de cessation dactivit suivie dune liquidation prolonge, le droit de contrle peut concerner toute la priode de liquidation, sans que la prescription puisse tre oppose ladministration ; en matire de T.V.A. lorsquun contribuable dispose au dbut de la premire anne non atteinte par la prescription dun crdit de taxe, ladministration est en droit de vrifier lexactitude de ce crdit, en vrifiant les quatre (4) derniers exercices prescrits.

Cette vrification ne peut aboutir qu la rduction ou lannulation dudit crdit, et ne peut en aucun cas aboutir son augmentation ou un redressement de taxe. Exemple : Une entreprise est en vrification au cours de lanne 2011 : - date denvoi de lavis de vrification : 15 avril 2011 ; - priode soumise vrification : exercices 2007 2010 ; - crdit de T.V.A. report sur lanne 2007: 100.000 DH ; - priode prescrite soumise vrification suite au report de crdit de T.V.A : 2003, 2004, 2005 et 2006. Deux situations peuvent se prsenter la suite de la vrification portant sur la priode prescrite : 1- Situation n 1 : La vrification des exercices prescrits sest solde par un rappel de T.V.A. de 50.000 DH (montant infrieur au crdit report sur la priode non prescrite). Le montant du rappel de T.V.A. de 50.000 DH doit tre rintgr au titre du premier exercice non prescrit (2007) soumis vrification. 2- situation n 2 : La vrification des exercices prescrits sest solde par un rappel de T.V.A. de 180.000 DH (montant suprieur au crdit de T.V.A. report). Le montant du rappel qui doit tre rintgr au titre de la priode non prescrite est limit 100.000 DH au lieu de 180.000 DH. Le rappel de T.V.A. ne doit pas dans le cas despce dpasser le montant du crdit de T.V.A. report sur lexercice 2007. Par ailleurs, il y a lieu de signaler quune drogation au principe de prescription est prvue galement larticle 221- III du C.G.I. qui prvoit quen cas de cessation totale dactivit dune entreprise suivie de liquidation, la rectification des bases dimposition a lieu la suite dune vrification de comptabilit effectue, sans que pour toute la priode de liquidation, la prescription puisse tre oppose ladministration.
D.G.I Avril 2011

197

B- LIEU DE VERIFICATION En vertu des dispositions de larticle 212 (I- 2e alina) du C.G.I., le lieu de vrification est : pour les personnes tablissement ; morales, le sige social ou le principal

pour les personnes physiques, le domicile fiscal ou le principal tablissement et pour les contribuables non rsidents au Maroc, le domicile fiscal lu. A ce titre, le vrificateur :

nest pas en droit dexiger du contribuable de lui faire parvenir son bureau des documents comptables ou des extraits de sa comptabilit ; ne doit pas emporter les livres et pices comptables originaux, sauf autorisation expresse du contribuable et condition de lui dlivrer un rcpiss dtaill desdits livres et pices. Pour les socits en liquidation, les oprations de vrifications sont effectues dans le domicile fiscal ou le principal tablissement du liquidateur, le domicile fiscal lu ou le lieu de conservation des documents comptables de la socit en liquidation. C- DUREE DE VERIFICATION DE LA COMPTABILITE 1- Dlai de vrification Conformment aux dispositions de larticle 212 (I- 4e alina) du C.G.I., les oprations de vrification de comptabilit d'une entreprise ne peuvent durer : plus de six (6) mois pour les entreprises dont le chiffre daffaires, hors T.V.A., dclar au compte de produits et charges, au titre des exercices soumis au contrle, est infrieur ou gal cinquante (50) millions de dirhams ;

plus de douze (12) mois pour les entreprises dont le chiffre daffaires, hors T.V.A., dclar au compte de produits et charges, au titre de lun des exercices soumis au contrle, est suprieur cinquante (50) millions de dirhams.

Le dlai de six (6) ou douze (12) mois prcit court compter du 16 me jour suivant la date de notification de lavis de vrification. Le chiffre daffaires dclar au compte de produits et charges sentend du chiffre daffaires (hors T.V.A.), tel que dfini par le Code Gnral de la Normalisation Comptable (C.G.N.C.) et qui correspond au montant des ventes de biens et de services, ralises par lentreprise avec les tiers dans lexercice de son activit professionnelle courante, nettes des rductions commerciales.
D.G.I Avril 2011

198

A ce titre, la dure de vrification peut tre : de six (6) mois, pour les exercices soumis au contrle fiscal comprenant uniquement des chiffres daffaires, hors T.V.A., infrieurs ou gaux cinquante (50) millions de dirhams ; de douze (12) mois, pour les exercices soumis au contrle fiscal comprenant uniquement des chiffres daffaires, hors T.V.A., suprieurs 50 millions de dirhams ; de douze (12) mois, pour les exercices soumis au contrle fiscal comprenant aussi bien des chiffres daffaires, hors T.V.A., infrieurs ou gaux cinquante (50) millions de dirhams que des chiffres daffaires, hors T.V.A., suprieurs cinquante (50) millions de dirhams. 2- Suspension de la dure de vrification Les dlais de six (6) et douze (12) mois prvus ci-dessus ne tiennent pas compte des suspensions de la vrification pour dfaut de prsentation des documents comptables obligatoires ou refus de se soumettre au contrle, conformment aux dispositions de larticle 212- I du C.G.I. Le point de dpart de chaque priode de suspension des oprations de vrification est constitu par la date de notification de la lettre de mise en demeure prvue par les dispositions de larticle 229 du C.G.I. La dure de suspension de la vrification est arrte la date de la communication l'agent charg du contrle, qui en accuse rception : soit des documents et pices comptables demands ; soit d'une lettre confirmant l'absence des documents et pices prcits.

La suspension des oprations de contrle s'effectue sans prjudice des sanctions prvues par larticle 191 du C.G.I. D- ASSISTANCE DU CONTRIBUABLE PAR UN CONSEIL Pour renforcer les garanties accordes au contribuable lors des oprations de vrification, larticle 212- I du C.G.I. permet celui-ci de faire appel un conseil de son choix pour lassister lors des oprations de vrification. A ce titre, le contribuable dispose de la garantie de choisir librement aussi bien le titre, la qualification que leffectif des personnes pouvant remplir ce rle dassistance. Il reste galement libre de se faire assister par ce conseil lors des travaux de vrification ou de se faire remplacer directement par celui-ci. Lorsque le conseil reprsente le contribuable sans que celui-ci soit prsent aux travaux de contrle, il doit justifier dun mandat ou tout autre crit authentifi (lgalis) manant du contribuable lhabilitant agir au nom et pour le compte de ce dernier pour les besoins de la vrification.
D.G.I Avril 2011

199

E- COMPTABILITE TENUE PAR DES MOYENS INFORMATIQUES Lorsque la comptabilit est tenue par des moyens informatiques ou si les documents sont conservs sous formes de microfiches, le contrle porte sur lensemble des informations, donnes et traitements informatiques qui concourent directement la formation des rsultats comptables fiscaux et llaboration des dclarations fiscales, ainsi que sur la documentation relative lanalyse, la programmation et lexcution des traitements, conformment aux dispositions larticle 212 (I- 3e alina) du C.G.I. En effet, l'organisation du systme de traitement doit garantir toutes les conditions normales d'un contrle fiscal. Le systme de traitement doit permettre dtablir sur papier, ou ventuellement, sur tout support offrant les conditions de rgularit et de conservation dfinies en matire de preuve, des tats priodiques numrots et dats, rcapitulant dans un ordre chronologique toutes les donnes qui y sont enregistres sous une forme interdisant toutes insertions intercalaires, ainsi que toutes suppressions ou additions ultrieures. L'origine, le contenu et l'imputation de chaque donne doivent tre indiqus en clair. En outre, chaque donne doit s'appuyer sur une pice justificative constitue par un document crit. De mme, les donnes qui sont prises en charge par un procd qui, en cas d'incident, ne laisserait aucune trace doivent tre constates par un document crit intelligible. Il doit tre possible, tout moment, de reconstituer partir des donnes dfinies ci-dessus les lments des comptes, tats et renseignements soumis la vrification ou partir desdits lments de retrouver les donnes enregistres. C'est ainsi que le solde de chaque compte doit tre justifi par un relev des critures comptables. Chacune de ces critures doit comporter une rfrence permettant l'identification des donnes correspondantes. L'exercice du contrle dvolu l'administration comporte ncessairement l'accs la documentation relative aux analyses, la programmation et l'excution des traitements en vue de procder notamment aux tests ncessaires. Les procdures de traitement automatises des comptabilits doivent tre organises de manire permettre de contrler si les exigences de scurit et de fiabilit, requises en la matire, ont bien t respectes. A ce titre, le contrle porte sur lensemble des informations, donnes et traitements informatiques qui concourent directement ou indirectement la formation des rsultats comptables ou fiscaux et llaboration des dclarations fiscales (notamment la gestion des stocks, de la production, des salaires, etc.).

D.G.I Avril 2011

200

F- POSSIBILITE DEMPORTER LES DOCUMENTS COMPTABLES HORS DE LENTREPRISE En aucun cas, l'agent de l'administration ne peut emporter un document ou une pice comptable originale sans le consentement du contribuable. Un rcpiss sign par l'inspecteur vrificateur, listant les documents originaux en question, doit tre remis au contribuable. Le double du rcpiss, contresign par le contribuable ou son reprsentant lgal est vers dans le dossier fiscal de lintress. Lors de la restitution des documents, l'agent vrificateur doit obtenir une dcharge du contribuable ou de son reprsentant lgal. G- REFUS DE PRESENTATION DES DOCUMENTS COMPTABLES Si l'avis de vrification est notifi au contribuable dans le dlai prescrit, et si l'intress refuse de mettre la disposition de l'inspecteur les documents comptables ncessaires la vrification de ses dclarations, celui-ci engage la procdure de mise en demeure prvue l'article 229 du C.G.I., laquelle peut aboutir une taxation d'office. H- CLOTURE ET RESULTAT DE LA VERIFICATION En application des dispositions de larticle 212 (I- 6e alina) du C.G.I., la date de clture des travaux de vrification doit tre porte la connaissance du contribuable dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I.. A ce titre, larticle 212 (II- 1er alina) prcit prvoit qu lissue du contrle fiscal sur place, l'administration doit : en cas de rectification des bases d'imposition, engager, selon le cas, la procdure prvue larticle 220 ou 221 du C.G.I.; au cas o la vrification naboutit aucun redressement, en aviser le contribuable dans les formes prvues larticle 219 du code. Par ailleurs, ladministration peut procder ultrieurement un nouvel examen des critures dj vrifies, au titre dun impt, sans que ce nouvel examen, mme lorsquil concerne dautres impts et taxes, puisse entraner pour ledit impt une modification des bases dimposition retenues au terme du premier contrle, conformment aux dispositions de larticle 212 (II- 2e alina) du C.G.I. Lorsque la vrification a port sur des postes ou oprations dtermins, au titre dun ou plusieurs impts ou taxes, pour une priode dtermine, ladministration peut procder ultrieurement un contrle de ladite comptabilit au titre de tous les impts et taxes et pour la mme priode, sans que ce contrle puisse entraner le rehaussement des montants des redressements ou rappels retenus au terme du premier contrle, au titre des postes et oprations prcits. Dans ce cas, la dure cumule de la premire et de la deuxime intervention sur place ne peut excder la dure de vrification prvue au I de larticle 212 du CGI.
D.G.I Avril 2011

201

V- VERIFICATION PONCTUELLE Larticle 212 du Code Gnral des Impts (CGI) a t complt par une mesure relative la mise en place dun nouveau dispositif de contrle dsign communment sous le vocable "vrification ponctuelle ", dite galement vrification partielle52. A- Cadre juridique et champs dapplication Cette nouvelle forme de vrification peut porter sur : o un ou plusieurs impts : lIS et/ou la TVA et/ou lIR et/ou les Droits denregistrement et de timbre ; o tout ou partie de la priode non prescrite :une priode ou plusieurs,un exercice ou plusieurs ; o lexamen des pices justificatives et comptables de quelques postes ou oprations clairement individualiss sur une dclaration de rsultat ou de chiffres daffaires et/ou ses annexes. A la diffrence du contrle sur pices qui sexerce dans les locaux de ladministration (travaux de cabinet), le contrle ponctuel est un contrle sur place. Cest un procd de vrification cibl et non exhaustif. Lorsque le contrle porte sur un poste ou une opration, au titre dun ou plusieurs exercices, il ne doit pas concerner toute la comptabilit mais devra se limiter aux critures, rattaches au poste ou lopration ; objet du contrle. Les documents comptables et pices justificatives exigs doivent concerner les postes ou oprations comptables lis lobjet du contrle fiscal tel que dsign sur lavis de vrification. Cependant, si le contrle ponctuel concerne un ou plusieurs exercices, au titre dun impt et /ou taxe et/ou droit, lexamen critique et approfondi, doit porter sur toute la comptabilit de cet exercice ou ces exercices. La vrification ponctuelle peut porter notamment sur : les remboursements des crdits de taxes au titre dune ou plusieurs priodes ; la rgularit des dductions opres en matire de TVA ainsi que les taux pratiqus ; la rgularisation dune opration de livraison soi mme en matire de TVA ;

52

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. D.G.I 202
Avril 2011

la rgularit dun chiffre daffaires dclar exonr en matire de TVA ; le dpouillement des avantages en argent et en nature en matire de limpt sur le revenu tabli sur les salaires ; les postes et oprations concernes par la discordance entre les montants dclars et ceux recoups (achats, ventes.) ; les provisions, moins values ou dautres postes particuliers au titre dune anne ou priode ; les postes ou oprations relatifs la discordance significative entre les diffrentes dclarations dposes (CA/TVA et CA/IS).

La vrification ponctuelle de comptabilit peut constituer le prolongement dun contrle sur pices en cas dabsence de rponse du contribuable des demandes de renseignements, de justifications et dclaircissements ou bien, suite des rponses incompltes qui demeurent inexploitables. La vrification ponctuelle peut tre suivie dune vrification de comptabilit soit pour les mmes motifs suscits soit lors de la dcouverte danomalies graves ncessitant des recherches et des investigations plus approfondies. Cet extension concerne galement le cas de lopposition au contrle ou le dfaut de prsentation des documents, pices justificatives et comptables ; suite la vrification portant sur des postes ou oprations dfinis. Lorsque la vrification ponctuelle est transforme en vrification gnrale, un nouvel avis de vrification doit alors tre adress au contribuable. Les dites extensions motives et passages de la vrification ponctuelle au contrle global de toute la comptabilit, couvrant tous les impts et taxes et pour toute la priode non prescrite doivent tre valides par la Direction Gnrale. B- Rgles de procdure et garanties du contribuable La vrification ponctuelle obit aux mmes rgles de procdure qui rgissent la vrification gnrale de comptabilit. En effet et conformment aux rgles admises en matire de contrle de comptabilit et plus particulirement les dispositions des articles 212-1 et 220-VIII du Code Gnral des Impts (CGI), le contribuable faisant lobjet dune vrification ponctuelle doit tre pralablement inform, sous peine de nullit de la procdure, par un avis de vrification ponctuelle appropri et spcifique, accompagn obligatoirement de la charte du contribuable. Les dits documents doivent dans les formes de notification prvues larticle 219 du CGI, tre remis en main propre et au moyen dun certificat de remise ou adress au contribuable par lettre recommand, sous pli ferm avec accus de rception.
D.G.I Avril 2011

203

Il est prcis quun avis spcifique et ddi uniquement au contrle ponctuel est prvu cet effet. Lavis de vrification prcise : la mention du nom prnom et grade du vrificateur commissionn cet effet. le caractre ponctuel de la vrification, la date et lheure du dbut de lopration de vrification; le dlai minimum de quinze (15) jours avant lintervention sur place ; la priode concerne par cette vrification ; la nature des impts, taxes ainsi que les postes et oprations concerns par ce contrle.

Il est soulign que les travaux de vrification doivent se drouler sur place (sige social, principal tablissement ou domicile fiscal), sauf autorisation expresse du contribuable et condition de lui dlivrer un rcpiss dtaill des documents et pices emports et devant tre remis au plus tard le jour de la remise de la notification de la clture du contrle. Par ailleurs, il est rappel que le contribuable concern par ce mode de contrle, bnficie des garanties dictes par la lgislation fiscale en matire de vrification de comptabilit telles que : a) la notification obligatoire au contribuable dun avis de clture de lopration de contrle dans les formes prvues larticle 219 du CGI ; b) lobservation de la dure des travaux de la vrification ponctuelle, au mme titre que la vrification gnrale, telle que fixe par les dispositions de larticle 212-I du CGI (six ou douze mois). Sagissant dun dispositif de contrle moins exhaustif et partiel, lexamen sur place des documents et pices comptables, doit tre excut en principe dans des dlais raisonnablement trs courts. Toutefois lorsque le contribuable est soumis la vrification des postes ou oprations dtermins, au titre dun ou plusieurs impts ou taxes, pour une priode dtermine, suivie dun contrle de la comptabilit au titre de tous les impts et taxes et pour la mme priode, la dure cumule de la premire et de la deuxime intervention sur place ne doit en aucun cas excder la dure de vrification vise larticle 212-I du CGI, soit six ou douze mois selon le cas. c) le respect des dlais fixs par la lgislation au titre : des notifications de redressements ; denvoi de notifications et dexercice des pourvois devant les commissions darbitrage ; de communication ders requtes et documents y affrents aux dites commissions ;
204

D.G.I Avril 2011

de recours par voie judiciaire contre les dcisions dfinitives des commissions locales de taxation ou de la commission nationale du recours fiscal et celles portant reconnaissance des dites commissions de leur incomptence.

d) la prservation du dbat contradictoire oral et crit dans le cadre de la procdure contradictoire ; e) la notification des rsultats de la vrification ponctuelle y compris en cas dabsence de redressements, le cas chant. Il est rappel quen vertu des dispositions de larticle 212 II du CGI, ladministration fiscale peut procder ultrieurement un nouvel examen des critures dj vrifies sans que ce nouvel examen, mme lorsquil concerne dautres impts et taxes, puisse entraner pour le dit impt, une modification des redressements ou rappels retenus au terme du premier contrle. Sagissant du contrle ponctuel, il y lieu de souligner que ladministration fiscale a toute latitude de procder ultrieurement une vrification de comptabilit au titre de tous les impts et taxes et pour la mme priode dj contrle. Cependant, ce contrle ne doit en aucun cas entraner un rehaussement des montants des redressements ou rappels retenus au terme du premier contrle, ayant port sur des postes et oprations contrls antrieurement . VIRAPPEL DES CONDITIONS COMPTABILITE DE REGULARITE DE LA

Une comptabilit est rgulire quand elle est conforme aux principes et rgles noncs par : la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants ; le Code Gnral de Normalisation Comptable (C.G.N.C) ; les plans comptables spcifiques certains secteurs ou activits.

A cet effet, et afin dapprcier la situation de lentreprise et dgager des conclusions caractre conomique et financier permettant leur exploitation des fins de contrle, la comptabilit doit tre tenue dans le respect des conditions de forme et de fond prescrites par le C.G.N.C. A- CONDITIONS DE FORME Le dispositif formel dcrit par le C.G.N.C. a pour finalit de garantir la fiabilit et lhomognit des informations fournies par la comptabilit. Ce dispositif a trait :

D.G.I Avril 2011

205

1- Lorganisation de la comptabilit La comptabilit doit rpondre aux normes et prescriptions du C.G.N.C selon lesquelles lorganisation de la comptabilit de lentreprise doit garantir la fiabilit des informations fournies et leur disponibilit en temps opportun de manire permettre : le classement, la saisie et lenregistrement des donnes de base chiffres ; ltablissement en temps opportun des tats prvus ou requis ; la prsentation priodique aprs traitement des tats de synthse ; le contrle de lexactitude des informations et des procdures de traitement. La comptabilit doit galement, selon le C.G.N.C, rpondre aux conditions fondamentales suivantes : tre tenue en monnaie nationale et selon la technique de la partie double ; sappuyer sur des pices justificatives portant les rfrences de leur enregistrement en comptabilit, dates, conserves et classes dans un ordre dfini de manire servir de preuve ; respecter lordre chronologique des oprations ; tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse prvus par le C.G.N.C. ou par les plans comptables sectoriels, le cas chant ; permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des erreurs et des fraudes et la protection du patrimoine ; contrler par inventaire lexistence et la valeur des lments actifs et passifs ; permettre pour chaque enregistrement comptable den connatre lorigine, le contenu, limputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la rfrence de la pice justificative qui lappuie. 2- Le plan de comptes La prsentation des comptes de lentreprise doit se faire selon la nomenclature des comptes prvue par le plan comptable gnral des entreprises, ou le cas chant, par le plan comptable sectoriel. Il convient de rappeler que le C.G.N.C. a prvu pour chaque modle un cadre comptable spcifique. En effet le cadre comptable gnral prvoit 8 classes (de 1 8) pour la comptabilit gnrale, une classe pour les comptes analytiques (9) et une classe zro (0) pour les comptes spciaux.
D.G.I Avril 2011

206

Sagissant du modle simplifi, il ne prvoit que les classes de 1 8. 3- Les tats de synthse Les tats de synthse doivent tres prsents selon lun des trois modles suivants, proposs par le C.G.N.C. : le modle normal : ce modle est prvu pour les entreprises qui ralisent un chiffre daffaires suprieur sept millions et demi (7,5) de dirhams. Ce seuil a t relev dix (10) millions de dirhams par la loi n 44.03 prcite, applicable compter du premier exercice comptable qui suit la date de publication de la dite loi au B.O., le 27 fvrier 2006. Ce modle comporte cinq (5) tats de synthse : le bilan ; le compte de produits et charges ; les tats des soldes de gestion ; le tableau de financement ; ltat des informations complmentaires.

le modle simplifi : rserv aux entreprises ne dpassant pas le seuil du chiffre daffaires prcit et comporte trois tats : le bilan ; le compte de produits et charges ; les tats dinformation complmentaires53.

le modle super simplifi : prvu uniquement pour les personnes physiques dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas deux (2) millions dirhams, lexception des agents dassurances. Ce modle comporte trois tats : le bilan ; le compte de produits et charges ; les tats dinformation complmentaires.

Il est rappeler que sur le plan fiscal, les articles 20 et 82 du C.G.I. prvoient que la liste des pices annexes (liasse fiscale) devant accompagner les dclarations du rsultat fiscal est fixe par voie rglementaire. Les dcrets pris en application des articles prcits seront actualiss et complts par les tats de synthse prvus pour les 3 modles prcits et par les diffrents plans comptables en vigueur spcifiques certains secteurs dactivits. Par ailleurs, les dispositions de larticle 145- VI du C.G.I. prvoient lobligation pour les contribuables soumis au rgime du rsultat net simplifi de produire des tats spcifiques ce rgime.

53

Modles annexs au dahir n 1-92-138 du 25 dcembre 1992, B.O. n 4183 bis du 30 dcembre 1992. D.G.I 207
Avril 2011

N.B. : Il y a lieu de signaler que la loi n 44-03 prcite, modifiant la loi n 988 relative aux obligations comptables des commerants prvoit les modifications suivantes : linstitution dun modle de comptabilit super simplifie pour les personnes physiques dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas deux (2) millions de dirhams, lexception des agents dassurance ; le rehaussement du seuil de chiffre daffaires pour les entreprises devant adopter le modle comptable simplifi de 7,5 10 millions de dirhams, applicable compter du premier exercice comptable qui suit la date de publication de ladite loi au B.O. le 27 fvrier 2006.

De plus, la loi n 44-03 a apport dautres modifications qui concernent les personnes physiques dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas 2.000.000 DH (exception faite des agents dassurance) sont les suivantes : la possibilit denregistrement chronologique, jour par jour, de toutes les oprations leur date dencaissement ou de dcaissement ; la possibilit denregistrement de toutes les crances et les dettes la clture de lexercice sur une liste sommaire faisant ressortir lidentit des clients, des fournisseurs ainsi que les dettes et crances les concernant ; la possibilit denregistrement, en cas de ncessit, des menues dpenses sur la base de pices justificatives internes signes par le commerant concern ; la dispense de la tenue du grand livre dans le cas o la tenue de balance peut tre faite directement partir du livre journal ; lautorisation de procder la centralisation des critures portes sur les livres journaux auxiliaires une fois par exercice la clture de ce dernier ; la dispense de lobligation de faire coter et parapher, par le secrtaire greffier du tribunal comptent, le livre journal et le livre dinventaire condition de conserver lesdits livres ainsi que le bilan et le CPC pendant 10 ans ; lautorisation de procder une valuation simplifie des stocks achets et des biens produits par estimation du cot dachat ou de production ou sur la base du prix de vente, avec application dun abattement correspondant la marge pratique ; lautorisation de procder au calcul des amortissements selon une mthode linaire simplifie ; lautorisation dtablir le bilan et le C.P.C. et dadopter le cadre comptable selon le modle simplifi.
208

D.G.I Avril 2011

Par ailleurs, il convient de rappeler que les dispositions de larticle 38 du C.G.I. prvoient sur le plan fiscal, un rgime net simplifi qui reprend lensemble des lments et des rgles dterminant le rsultat net rel, lexclusion de la dduction des provisions et du report des dficits. Aussi, les contribuables soumis audit rgime net simplifi sont autoriss : a) tenir une comptabilit simplifie (factures ou tickets de caisse, comptabilit de trsorerie, constatation des dettes et des crances, etc.) ; b) produire un compte de rsultat abrg dont les pices annexes sont : un tableau du rsultat net simplifi ; un tat rcapitulatif des immobilisations amortissables et des dotations aux amortissements pratiques au titre de lexercice ; un tat des dettes et des crances dexploitation et comptes de rattachement. B- CONDITIONS DE FOND Les conditions de fond, telles que prsentes par le tome I du C.G.N.C. sont celles qui contribuent la qualit de linformation obtenue. Elles se rapportent aux trois rubriques suivantes : 1- La tenue de la comptabilit selon les principes comptables fondamentaux Ces principes sont au nombre de sept et se prsentent comme suit : le principe de continuit dexploitation ; le principe de permanence des mthodes ; le principe du cot historique ; le principe de spcialisation des exercices ; le principe de prudence ; le principe de clart ; le principe dimportance significative. 2- Le respect des mthodes dvaluation Le C.G.N.C. a prcis les diffrentes mthodes de dtermination de la valeur dentre, de la valeur actuelle et de la valeur comptable nette des lments inscrits en comptabilit. 3- La conception des tats de synthse Limage fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise ressort des tats de synthse tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci. Le contenu et la nature de ces tats constituent le support essentiel de linformation comptable destine aux tiers.

D.G.I Avril 2011

209

VII.- POUVOIR DAPPRECIATION DE LADMINISTRATION Ladministration dispose dun pouvoir dapprciation pour remettre en cause les bases dimposition dclares par les contribuables, conformment aux dispositions de larticle 213- I du C.G.I. Ainsi, lorsque les critures dun exercice comptable ou dune priode dimposition prsentent des irrgularits graves de nature mettre en cause la valeur probante de la comptabilit, ladministration peut dterminer la base dimposition daprs les lments dont elle dispose. Si la comptabilit prsente ne comporte aucune des irrgularits graves nonces ci-dessous, l'administration ne peut remettre en cause ladite comptabilit et reconstituer le chiffre d'affaires que si elle apporte la preuve de l'insuffisance des chiffres dclars. Dans le cadre dune opration de vrification, linspecteur vrificateur peut tre amen procder des rectifications dans les deux situations suivantes : comptabilit prsentant des irrgularits graves ; comptabilit prsentant des insuffisances au niveau des chiffres dclars. A- COMPTABILITE PRESENTANT DES IRREGULARITES GRAVES En vertu des dispositions de larticle 213- I du C.G.I., sont considrs comme irrgularits graves : 1. le dfaut de prsentation d'une comptabilit, tenue conformment aux dispositions de larticle 145 du C.G.I. ; 2. l'absence des inventaires prvus par le mme article ; 3. la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie par l'administration ; 4. les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la comptabilisation des oprations ; 5. l'absence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante ; 6. la non comptabilisation d'oprations effectues par le contribuable ; 7. la comptabilisation d'oprations fictives. Ainsi, ces irrgularits sont de nature mettre en cause le caractre probant de la comptabilit, tant prcis que larticle 145 prcit fait rfrence la lgislation et la rglementation en vigueur en matire de tenue de comptabilit, notamment la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants.
D.G.I Avril 2011

210

Lorsque les critures comptables prsentent des irrgularits graves de nature mettre en cause la valeur probante de la comptabilit, ladministration peut dterminer les bases dimposition daprs les lments dont elle dispose. En consquence, lorsque la remise en cause de la comptabilit est dment justifie par ladministration, la charge de la preuve incombe au contribuable. B- COMPTABILITE PRESENTANT CHIFFRES DECLARES DES INSUFFISANCES DES

En cas dinsuffisance des chiffres dclars, mme en labsence dirrgularits graves au niveau de la comptabilit du contribuable, ladministration peut remettre en cause la comptabilit et procder la reconstitution du chiffre daffaires, en application des dispositions de larticle 213 (I- 3e alina) du C.G.I. En effet, une comptabilit peut tre tenue en conformit avec les rgles gnrales comptables et rvler nanmoins des minorations des chiffres dclars, telles que les ventes. En consquence, ladministration peut procder la reconstitution du chiffre daffaires dclar, auquel cas la charge de la preuve de linsuffisance des chiffres lui incombe. A ce titre, la reconstitution du chiffre daffaires peut se faire selon les mthodes ci-aprs : le contrle quantitatif ; le contrle matire ; lutilisation des constantes et paramtres de fabrication. Il convient de noter que le choix de la mthode utilise reste tributaire des lments en possession de ladministration ou puiss dans les donnes de la comptabilit prsente. La nature de lactivit peut tre, elle aussi, dterminante dans ce choix. Tel est le cas de lutilisation de la mthode quantitative pour la reconstitution du chiffre daffaires dgag par une activit de revente en ltat de produits achets. C- LA CHARGE DE LA PREUVE Au terme des travaux de vrification, trois situations peuvent se prsenter : la comptabilit prsente nest entache daucune irrgularit grave. Dans ce cas, la charge de la preuve incombe ladministration pour la reconstitution du chiffre daffaires;

D.G.I Avril 2011

211

la comptabilit prsente des irrgularits graves. Dans ce cas, la charge de la preuve incombe au contribuable ; la comptabilit est inexistante ou na pas t mise la disposition de ladministration. Dans ce cas, la charge de la preuve incombe galement au contribuable. D- CAS DENTREPRISES DEPENDANTES

En vertu des dispositions de larticle 213- II du C.G.I., sont rapports au rsultat fiscal et/ou54 au chiffre daffaires dclar dune entreprise, les bnfices indirectement transfrs par cette entreprise des entreprises situes au Maroc ou hors du Maroc et ayant des liens directs ou indirects de dpendance avec ladite entreprise. Ces transferts peuvent seffectuer par : majoration ou minoration des prix d'achat ou de vente ; tout autre moyen, tel que le versement de redevances excessives ou sans contrepartie, loctroi de prts sans intrts ou un taux rduit ou major, labandon de crances, etc. 1- Notion de dpendance a- Liens directs de dpendance La dpendance directe peut tre conue dans le cadre des relations suivantes : socits mres et leurs filiales ; socits non rsidentes et leurs tablissements au Maroc ; socits et leurs succursales. La filiale est dpendante de la maison mre, la fois : sur le plan juridique, par le nombre des actions dtenues dans son capital ou lorsque la socit mre exerce directement ou par personne interpose un pouvoir dcisionnel dans la socit filiale. Les personnes interposes peuvent tre : des grants, des administrateurs, des directeurs ou des membres de leur famille ; toute socit contrle par la socit exerant le contrle ; toute personne ou entit qui a un intrt dans lactivit ou le capital de la socit exerant le contrle. sur le plan conomique, par les liens troits pouvant rgir les activits exerces, telle quune dpendance au niveau de la fourniture des matires premires, des pices dtaches, de la marque, des brevets dtenus par la maison mre, etc.
54

Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009. D.G.I 212
Avril 2011

b- Liens indirects de dpendance Les liens indirects de dpendance s'tablissent notamment entre entreprises filiales apparentes l'intrieur d'un mme groupe dentreprises qui, lui-mme est sous le contrle dune socit mre. A ce niveau, on assiste des relations de dpendance financire entre les entreprises apparentes soit par le jeu de participations rciproques ou croises, soit par le jeu d'une sous dpendance. Indpendamment des situations de dpendance de droit (directe), il peut tre tabli des liens de dpendance de fait (indirecte), en particulier lorsqu'il existe une situation de monopole, de quasi-monopole ou dintrt commun. Il s'agit notamment des cas o certains dirigeants de socits influent, par le biais de leurs participations financires dans d'autres socits, sur la gestion et la prise de dcision au sein de ces socits. 2Transferts indirects dpendantes de bnfices entre entreprises

Les transferts indirects des bnfices peuvent rsulter, notamment : de la majoration des prix d'achat de biens et services imports ou acquis localement ; de la minoration des prix de vente des biens et services exports ou vendus localement ; de la pratique de taux d'intrts rduits ou majors ; de la pratique des prix excessifs pour les redevances et autres rmunrations; de la prise en charge des frais de gestion excessifs ou fictifs ; de labandon de crances ou renonciation des recettes ; d'oprations diverses de compensation.

Au niveau des conventions de non double imposition, les dispositions relatives aux transferts indirects de bnfices entre entreprises associes (notamment larticle 9 des modles de conventions de lO.C.D.E. et des Nations Unies et les commentaires y affrents), prcisent quil y a transfert indirect des bnfices lorsque des transactions ont t conclues entre des entreprises associes (socits mres et leurs filiales et socits places sous contrle commun) dans des conditions autres que celles de pleine concurrence, c'est-dire autres que celles qui seraient convenues entre deux entreprises indpendantes. 3- Mthode de rectification de la base imposable Pour la rectification du rsultat fiscal et/ou55 du chiffre daffaires dclar(s) en cas de transfert de bnfice entre entreprises dpendantes, les bnfices indirectement transfrs de lentreprise concerne sont dtermins

55

Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009. D.G.I 213
Avril 2011

par comparaison avec ceux des entreprises similaires ou par voie dapprciation directe sur la base dinformations dont dispose ladministration. Pour ces rectifications, linspecteur doit engager, selon le cas, la procdure prvue par la lgislation en vigueur. Il est rappel quavant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009, larticle 213- II du C.G.I. prvoyait que lorsquune entreprise marocaine a des liens de dpendance directs ou indirects avec des entreprises installes au Maroc ou hors du Maroc, les bnfices indirectement transfrs soit par majoration ou diminution des prix dachat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont rapports au rsultat fiscal ou au chiffre daffaires dclars. En vue de cette rectification, les prix dachat ou de vente de lentreprise concerne sont dtermins par comparaison avec ceux des entreprises similaires ou par voie dapprciation directe sur la base dinformations dont dispose ladministration. La loi de finances pour lanne budgtaire 2009 a modifi les dispositions de larticle 213-II susvis en remplaant : les termes prix dachat ou de vente par les termes les bnfices indirectement transfrs dans le 2me alina du paragraphe II, en harmonisation avec le 1er alina du mme paragraphe ; les termes rsultat fiscal ou chiffre daffaires par les termes rsultat fiscal et/ou chiffre daffaires. Ces modifications permettent : dlargir le champ de contrle des prix de transfert ; de rapporter les bnfices indirectement transfrs soit au rsultat fiscal, soit au chiffre daffaires, soit la fois au rsultat fiscal et au chiffre daffaires.

Ces dispositions sont applicables aux oprations de contrle fiscal dont lavis de vrification est notifi compter du 1er janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 12) de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009. E- LIMITATION DE DEPENSES ENGAGEES OU SUPPORTEES L'ETRANGER PAR LES ETABLISSEMENTS DES ENTREPRISES NON RESIDENTES AYANT UNE ACTIVITE PERMANENTE AU MAROC Les tablissements des entreprises non rsidentes, ayant une activit permanente au Maroc peuvent dduire de leur rsultat fiscal, une quote-part des frais engags ou supports ltranger par ces entreprises au profit de leurs tablissements au Maroc, conformment aux dispositions de larticle 213III du C.G.I.
D.G.I Avril 2011

214

A ce titre, Il y a lieu de se rfrer, le cas chant, aux diffrentes conventions de non double imposition signes par le Maroc avec les autres Etats. 1- Nature des dpenses dont la dduction est admise Sont admises parmi les charges dductibles dun tablissement situ au Maroc, les dpenses engages ltranger dans lintrt de cet tablissement. a- Frais de sige Ce sont les frais gnraux d'administration et de direction gnrale, telles que : les dpenses de direction (jetons de prsence, charges sociales des services administratifs et de la direction gnrale) ; les dpenses ou frais de tenue et de contrle de comptabilit. b- Charges financires Les fonds propres de lentreprise non rsidente mis la disposition de l'tablissement situ au Maroc, n'tant pas considrs comme des emprunts, ne donnent pas lieu paiement d'intrts, ds lors que cet tablissement n'a pas de patrimoine distinct de celui de lentreprise non rsidente. Il s'agit en fait d'un simple transfert de fonds car une entreprise ne peut saccorder un prt ellemme. Par contre, la quote-part des intrts des capitaux emprunts par lentreprise non rsidente auprs des tiers et mis la disposition de son tablissement situ au Maroc, est admise en dduction chez cet tablissement. 2- La quote-part des frais de sige admise en dduction Tout tablissement d'une entreprise non rsidente peut dduire de son rsultat fiscal une quote-part des frais engags par le sige. Ces frais doivent tre dment justifis et dtaills par lentreprise en question sur un tat vis par l'administration fiscale dont dpend le sige social de ladite entreprise. Par ailleurs, ces frais ne peuvent tre admis en dduction du rsultat de l'tablissement considr que selon les modalits fixes, le cas chant, par les conventions de non double imposition. Cette dduction n'est possible que dans la mesure o ces frais sont indispensables la gestion dudit tablissement. En effet, lorsque l'importance de certaines dpenses engages ou supportes ltranger par une entreprise non rsidente ayant une activit permanente au Maroc n'apparat pas justifie, l'administration peut en limiter le montant ou dterminer la base d'imposition de ladite entreprise par comparaison avec des entreprises similaires ou par voie d'apprciation directe sur la base dinformations dont elle dispose conformment aux dispositions de larticle 213- III du C.G.I.
D.G.I Avril 2011

215

F- PROCEDURES DE RECTIFICATION Les rectifications dcoulant de lapplication des dispositions de larticle 213 du C.G.I. relatif au pouvoir dapprciation de ladministration, tel que comment ci-dessus, sont effectues, selon le cas, dans les conditions prvues l'article 220 ou 221 dudit code. VIII.- DROIT DE COMMUNICATION Pour la dtermination de lassiette et du contrle des impts, droits et taxes dus par des tiers, ladministration des impts peut : exercer le droit de communication prvu larticle 214 du C.G.I. lintrieur du Maroc ; demander communication des informations auprs des administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des conventions de non double imposition en matire dimpts sur le revenu ; demander communication des informations et documents pour les oprations effectues avec des entreprises situes hors du Maroc ; utiliser les donnes obtenues par tous les moyens.56 AEXERCICE DU DROIT LINTERIEUR DU MAROC 1- Documents communiquer Les dispositions de larticle 214- I du C.G.I. prvoient que pour permettre de relever tout renseignement utile en vue de lassiette et du contrle des impts, droits et taxes dus par des tiers, ladministration des impts peut demander communication : a) de loriginal ou dlivrance magntique ou sur papier : dune reproduction sur support DE COMMUNICATION A

des documents de service ou comptables dtenus par les administrations de lEtat, les collectivits locales, les tablissements publics et tout organisme soumis au contrle de lEtat, sans que le secret professionnel puisse lui tre oppos ; des livres et documents dont la tenue est rendue obligatoire par les lois ou rglements en vigueur, notamment le code de commerce, la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants (livre journal, livre dinventaires, correspondances reues et copies des lettres envoyes, etc.) ;

56

Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009. D.G.I 216
Avril 2011

des actes, crits, registres et dossiers, dtenus ou conservs par les personnes physiques ou morales exerant une activit passible des impts, droits et taxes.

b) des registres de transcription tenus par les cadi chargs du taoutiq. 2- Personnes soumises au droit de communication Sont soumis au droit de communication : les administrations publiques ; les collectivits locales; les tablissements publics (offices, rgies, bureaux, etc.) ; tout organisme soumis au contrle de lEtat ; les personnes physiques et morales passibles des impts, droits et taxes, y compris celles exonres totalement ou partiellement ; les cadi chargs du taoutiq. Les personnes et entits soumises au droit de communication ne peuvent opposer le secret professionnel aux agents des impts habilits cet effet. 3- Demande et lieu de communication La demande de communication doit tre formule par crit et comporter ladresse complte et le numro de tlphone du service qui la envoye. Le droit de communication s'exerce dans les locaux du sige social ou du principal tablissement des personnes physiques et morales concernes. Toutefois, les intresss peuvent fournir par crit les renseignements exigs ou remettre aux agents habilits, contre rcpiss, les documents requis. 4- Limite du droit de communication Pour les professions librales dont lexercice implique des prestations de service caractre juridique, fiscal ou comptable ncessitant le respect du secret professionnel, telles que celles des avocats, interprtes, notaires, adoul, architectes, huissiers de justice, experts comptables, conseillers juridiques, etc., le droit de communication ne peut porter sur la communication globale des dossiers des clients, en application des dispositions de larticle 214 (I- 1) du C.G.I. Il y a lieu de rappeler que larticle 211 du C.G.I. prvoit lobligation pour les entreprises de conserver leurs documents et pices justificatives pendant une dure de 10 ans. En consquence, le droit de communication peut tre exerc sur les documents conservs pendant cette priode dcennale.

D.G.I Avril 2011

217

B-ECHANGE DINFORMATIONS AVEC LES ADMINISTRATIONS FISCALES ETRANGERES Ladministration des impts peut demander communication des informations auprs des administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des conventions tendant viter des doubles impositions en matire dimpts sur le revenu, conformment aux dispositions de larticle 214- II du C.G.I. A ce titre, lchange dinformations ou de renseignements ne peut tre exerc que dans le cadre des conventions fiscales conclues avec les Etats partenaires. Il y a lieu de se rfrer, selon le cas, aux termes de chaque convention, notamment aux clauses relatives lassistance administrative internationale et aux changes dinformations pour la dtermination : des autorits des Etats contractants, comptentes en matire dchange dinformations ; des impts concerns par ces clauses ; des personnes objet des demandes dinformations. Lchange dinformations peut tre effectu : soit doffice, en cas de transmission automatique sans demande pralable dinformations relatives certaines catgories de revenus (dividendes, intrts, redevances ) ; soit sur demande, loccasion dun contrle fiscal. Il convient de noter que les demandes dinformations auprs des administrations trangres sont adresses par la Direction Gnrale des Impts aux autorits comptentes des Etats contractants. C-COMMUNICATION DES INFORMATIONS SUR LES OPERATIONS EFFECTUEES AVEC LES ENTREPRISES SITUEES HORS DU MAROC 57 L'article 214- III du C.G.I. prvoit l'obligation pour les entreprises imposables au Maroc de communiquer l'administration fiscale sur sa demande, les informations et documents concernant les oprations effectues avec des entreprises situes hors du Maroc. Il s'agit : de la nature des relations liant l'entreprise imposable au Maroc celle situe hors du Maroc ; de la nature des services rendus ou des produits commercialiss ; de la mthode de dtermination des prix des oprations ralises entre lesdites entreprises et les lments qui la justifient ; des rgimes et des taux d'imposition des entreprises situes hors du Maroc.
57

Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009. D.G.I 218
Avril 2011

La demande de communication est faite dans les formes vises l'article 219 du C.G.I. soit par lettre recommande avec accus de rception, soit par remise en main propre. Lentreprise concerne doit communiquer l'administration fiscale les informations et les documents demands dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la demande prcite. A dfaut de rponse dans le dlai prescrit ou en cas de rponse ne comportant pas les lments demands, le lien de dpendance entre ces entreprises est suppos tabli. Cette mesure s'inscrit dans le cadre de l'exercice du droit de communication, en vue dtablir lexistence de lien de dpendance, et le cas chant, de contrler les bnfices transfrs l'tranger. Ces dispositions s'appliquent aux oprations de contrle fiscal dont l'avis de vrification est notifi compter du 1er janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 12) de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009. D-. UTILISATION DES DONNEES PAR LADMINISTRATION FISCALE 58 L'article 214 du C.G.I. est galement complt par un paragraphe IV qui prvoit que l'administration fiscale peut utiliser les donnes obtenues par tous les moyens, notamment sur support papier, par voie lectronique, etc., nonobstant toute disposition contraire. Cette mesure permet de prciser que la Direction Gnrale des Impts a le droit d'utiliser les donnes prcites en vue dexercer ses attributions en matire d'assiette, de recouvrement, de contrle et de contentieux des impts, droits et taxes. Par donnes, il y a lieu dentendre toute information ou ensemble structur dinformations (base de donnes, archives, fichiers, etc.), quel que soit leur support (papier, magntique ou lectronique) obtenues ou non selon des procds automatiss, ainsi que toute forme dinterconnexion entre lesdits ensembles. SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES EN MATIERE DE DROIT DE CONTROLE I.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A lIMPT SUR LE REVENU A- CONTROLE DE LA CONSISTANCE DES BIENS EN MATIERE DE REVENUS AGRICOLES En vertu des dispositions de larticle 215 - I du C.G.I., linspecteur des impts peut visiter les exploitations agricoles en vue de contrler la consistance des biens agricoles.

58

Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009. D.G.I 219
Avril 2011

A cet effet, il est tenu de se faire accompagner par les membres de la commission locale communale vise larticle 50 du C.G.I. Il est galement tenu dinformer les membres de cette commission et le contribuable concern dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I. trente jours avant la date de la visite. Le contribuable est tenu de laisser pntrer, aux heures lgales, sur ses exploitations agricoles, linspecteur des impts ainsi que les membres de la commission, conformment aux dispositions de larticle 215- II prcit. Il est tenu dassister au contrle ou de sy faire reprsenter. Aprs le contrle, si le contribuable ou son reprsentant donne son accord sur la constatation des biens agricoles de son exploitation, un procs verbal est tabli et sign par linspecteur, les membres de la commission locale communale et le contribuable lui-mme ou son reprsentant. Dans ce cas, limposition est tablie daprs les lments retenus, conformment aux dispositions de larticle 215- III prcit. Par contre, si des observations sont formules par le contribuable ou son reprsentant sur tout ou partie des constatations releves, elles sont consignes dans le procs verbal et linspecteur engage la procdure de rectification prvue selon le cas larticle 220 ou 221 du C.G.I. Par ailleurs, larticle 215- IV du C.G.I. prvoit que lorsque le contribuable soppose la visite de son exploitation, un procs verbal est tabli et sign par linspecteur et les membres de la commission locale communale. Dans ce cas, l'inspecteur est tenu de remettre une copie du procs-verbal auxdits membres et dtablir les impositions qui ne peuvent tre contestes que dans les conditions prvues larticle 235 du mme code. Il convient de prciser que les revenus agricoles demeurent exonrs jusqu' lan 2013. B- EXAMEN DE LENSEMBLE DE LA SITUATION FISCALE DES CONTRIBUABLES Conformment aux dispositions de larticle 216 du C.G.I., ladministration peut procder lexamen de lensemble de la situation fiscale des contribuables ayant leur domicile fiscal au Maroc, compte tenu de lensemble de leurs revenus dclars, taxs doffice ou bnficiant dune dispense de dclaration et entrant dans le champ dapplication de limpt sur le revenu. 1- Objet de lexamen Lexamen de lensemble de la situation fiscale des contribuables permet ladministration dvaluer le revenu global du contribuable pour tout ou partie de la priode non prescrite partir de certaines dpenses relles ou indiciaires, expressment et limitativement numres larticle 29 du C.G.I., ds lors que le montant annuel de celles-ci est suprieur 120.000 DH.
D.G.I Avril 2011

220

2- Contribuables concerns En vertu des dispositions de larticle 216 du C.G.I., lexamen de lensemble de la situation fiscale peut concerner : les contribuables ayant souscrit la dclaration annuelle du revenu global ; les contribuables ayant fait lobjet dune taxation doffice pour dfaut de dclaration annuelle du revenu global ; les contribuables dispenss de la dclaration annuelle du revenu global en vertu des dispositions de larticle 86 du C.G.I. Cette disposition prvue larticle 216 du C.G.I. permet ladministration fiscale dengager la procdure de rectification de lensemble de la situation fiscale des contribuables ds lors quils disposent dun revenu dclar, tax doffice ou bnficiant dune dispense de dclaration. 3- Dpenses concernes Conformment aux dispositions de larticle 29 du C.G.I., les dpenses vises larticle 216 du C.G.I. et dont le montant est suprieur 120 000 dirhams par an, s'entendent : 1- des frais affrents la rsidence principale dont la superficie couverte est suprieure 150 mtres carrs ainsi qu' chaque rsidence secondaire dtermins par application la surface des constructions des tarifs au mtre carr fixs comme suit : TARIF AU METRE CARRE SUPERFICIE COUVERTE RESIDENCE PRINCIPALE Nant 150 DH 200 DH RESIDENCE SECONDAIRE 100 DH 150 DH 200 DH

Tranche de la superficie couverte allant jusqu' 150 mtres carrs Tranche de la superficie couverte allant de 151 mtres carrs 300 mtres carrs Tranche de la superficie couverte suprieure 300 mtres carrs

2- des frais de fonctionnement et d'entretien des vhicules de transport des personnes fixs : - 12 000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules, dont la puissance fiscale ne dpasse pas 10 C.V ; - 24 000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules d'une puissance suprieure;
D.G.I Avril 2011

221

3- des frais de fonctionnement et d'entretien des vhicules ariens et maritimes fixs 10% du prix d'acquisition ; 4- des loyers rels acquitts par le contribuable pour ses besoins privs ; 5- du montant annuel des remboursements en principal et intrts des emprunts contracts par le contribuable pour ses besoins autres que professionnels ; 6- du montant des sommes verses par le contribuable pour l'acquisition de vhicules ou d'immeubles non destins usage professionnel y compris les dpenses de livraison soi-mme des mmes biens immeubles ; 7- des acquisitions de valeurs mobilires et de titres de participation et autres titres de capital et de crance 59; 8- des avances en comptes courants d'associs et en compte de lexploitant et des prts accords aux tiers. 4- Modalits dexercice de lexamen de lensemble de la situation fiscale Lexamen de lensemble de la situation fiscale peut tre opr soit dans le cadre dun simple examen sur pices du dossier fiscal du contribuable, soit de manire concomitante avec le contrle sur place du revenu global dclar par lintress ou sur lequel il a t tax doffice. Deux (2) situations peuvent donc se prsenter: soit un examen sur pices, soit un contrle sur place. a- Examen sur pices Il concerne gnralement les contribuables dispenss de la dclaration annuelle du revenu global ou disposant de revenus autres que professionnels soumis au R.N.R. ou au R.N.S. Dans ce cas, lexamen de lensemble de la situation fiscale dun contribuable se droule au niveau de ladministration sur la base dun contrle sur pices. En effet, ce contrle est exerc partir des informations dont dispose ladministration en recourant aux recoupements effectus auprs des tiers et en exploitant les donnes puises dans les diffrentes dclarations fiscales souscrites par les contribuables au titre de divers impts et taxes. A lissue de cet examen, et au cas o le revenu valu daprs les dpenses indiciaires ou relles du contribuable est suprieur au revenu global annuel dclar ou sur lequel il a t impos doffice, ladministration doit engager, selon le cas, la procdure normale ou acclre de rectification prvue larticle 220 ou 221 du C.G.I.

59

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. D.G.I 222
Avril 2011

b- Contrle sur place Il concerne en premier lieu les contribuables titulaires de revenus professionnels imposs selon le rgime du R.N.R. ou du R.N.S. Le contrle est alors exerc par le biais de la vrification de la comptabilit du contribuable telle que prvue larticle 212 du C.G.I. et par le recours aux recoupements effectus auprs des tiers. Dans ce cas, les rsultats de lexamen de lensemble de la situation fiscale et, le cas chant, le rsultat du contrle sur place du revenu global sont notifis au contribuable dans le cadre dune mme et unique procdure de rectification qui peut tre, selon le cas, soit la procdure normale de rectification prvue larticle 220 du C.G.I., soit la procdure acclre de rectification prvue larticle 221 du mme code. 5- Justification des ressources Dans le cadre de la procdure normale ou acclre engage, selon le cas, le contribuable peut justifier linspecteur des impts concern ses ressources par tout moyen de preuve et faire tat notamment : de revenus de capitaux mobiliers soumis la retenue la source libratoire ; de revenus exonrs de l'impt sur le revenu ; de produits de cessions de biens meubles ou immeubles ; d'emprunts contracts auprs des banques ou auprs des tiers pour des besoins autres que professionnels ; de l'encaissement des prts prcdemment accords des tiers. II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES DENREGISTREMENT ADROIT DE CONTROLE ESTIMATIVES DES PRIX AUX ET DROITS

DECLARATIONS

Larticle 217 du C.G.I. confre ladministration le droit de rectification des prix ou dclarations estimatives lorsquil savre que ces prix ou dclarations ne paraissent pas conformes la valeur vnale des biens ou des droits qui en font lobjet la date des actes et conventions. Le contrle vis ci-dessus porte sur lensemble des actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement. La rectification est effectue selon la procdure contradictoire prvue larticle 220 du C.G.I.

D.G.I Avril 2011

223

B- DROIT DE PREEMPTION AU PROFIT DE LETAT 1- Domaine dapplication Le droit de premption est une prrogative qui permet ladministration, en vertu de larticle 143 du C.G.I. de se substituer lacqureur, personne physique ou personne morale, de biens immeubles et de droits rels immobiliers, chaque fois quelle estime que les prix de vente dclars ou les dclarations estimatives desdits biens sont insuffisants et que le paiement des droits tablis sur estimation de ladministration na pu tre obtenu lamiable. Ce droit porte sur les immeubles et droits rels immobiliers ayant fait lobjet dune mutation entre vifs, titre onreux ou gratuit, lexclusion des donations en ligne directe. Il sagit dune prrogative qui droge la procdure de redressement des insuffisances de prix ou des valeurs prvue par larticle 217 du C.G.I., ce qui exclut la possibilit de recours devant les C.L.T. et la C.N.R.F. Par immeuble et droits rels immobiliers, il faut entendre : les immeubles par nature (terrains, btiments et constructions ) ; les immeubles par destination (objets mobiliers que le propritaire dun fond (terrain nu ou terrain construit) y a plac pour le service et lexploitation de ce fond) ; les immeubles par lobjet auquel ils sappliquent (proprit des biens immeubles, usufruit des mmes biens, hypothques, emphytose, actions en revendication des biens immeubles, etc) (Cf., dispositions relatives aux droits denregistrement). Le droit de premption porte galement sur les actions ou parts sociales des socits immobilires dites fiscalement transparentes et les socits prpondrance immobilire vises, respectivement, aux articles 33 et 61- II du C.G.I. 2- Exercice du droit de premption Le droit de premption est exerc par le Ministre charg des Finances ou la personne dlgue par lui cet effet pendant un dlai franc de six (6) mois, compter du jour de lenregistrement de lacte dacquisition des biens et droits prcits. Cependant, en cas de mutation sous condition suspensive, le dlai de six mois prcit nest dcompt qu partir du jour de lenregistrement de la ralisation de la condition. 3- Notification de la dcision de premption Une fois la dcision de premption prise, linspecteur des impts charg de lenregistrement la notifie :
D.G.I Avril 2011

224

chacune des parties indiques lacte ou la dclaration de mutation lorsque aucun crit na t tabli ; au cadi charg du taoutiq comptent lorsque lacte de mutation a t dress par des adoul et concerne des immeubles non immatriculs ; au conservateur de la proprit foncire de la situation des biens lorsquil sagit dimmeubles immatriculs ou en cours dimmatriculation.

Lorsque les biens prempts sont situs dans les ressorts territoriaux de plusieurs cadi chargs du taoutiq ou conservateurs, la notification de la dcision de premption est faite chacun des magistrats ou fonctionnaires intresss. La notification est faite dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I. Ds rception de la notification, les droits de lEtat sont mentionns sur le registre de transcription tenu par le cadi charg du taoutiq et, lorsquil sagit dimmeubles immatriculs ou en cours dimmatriculation, inscrits sur les livres fonciers ou mentionns sur le registre de la conservation foncire prvu cet effet. 4- Indemnisation du cessionnaire Le cessionnaire vinc reoit, dans le mois qui suit la notification de la dcision de premption, le montant du prix dclar ou de la valeur vnale reconnue, major : des droits denregistrement acquitts ; des droits dinscription sur les livres fonciers si limmeuble prempt est immatricul ; dune somme calcule raison de cinq pour cent (5 %) du prix dclar ou de la valeur vnale reconnue, reprsentant forfaitairement les autres frais du contrat dpenss en sus des prix, ainsi que les autres dpenses engages par lacqureur, notamment pour lentretien et la conservation de limmeuble prempt. A dfaut de paiement dans le dlai prescrit, des intrts au taux lgal en matire civile courent de plein droit au profit du cessionnaire vinc, ds lexpiration de ce dlai. 5- Effets du droit de premption La dcision de premption, notifie dans les formes et le dlai prcits, emporte substitution de lEtat au cessionnaire vinc dans le bnfice et les charges du contrat, au jour de la mutation. Tous droits sur les biens prempts, concds par le cessionnaire vinc antrieurement lexercice du droit de premption sont censs navoir jamais pris naissance. Ceux qui auraient t inscrits sur les livres fonciers sont radis.

D.G.I Avril 2011

225

CHAPITRE II PROCEDURE DE RECTIFICATION DES BASES DIMPOSITION


SECTION I INTRODUCTION GENERALE Les modalits de notification visent assurer plus defficacit la procdure de notification travers la diversification des voies de remise des plis adresss par ladministration fiscale tout en sauvegardant les garanties du contribuable. Ces garanties sont galement prserves travers la procdure contradictoire de rectification des bases dimposition. Ds lors, l'administration fiscale ne peut tablir des impositions supplmentaires correspondant aux rectifications des bases proposes par elle au contribuable sans la mise en uvre pralable de la procdure contradictoire. I- REGLES DE NOTIFICATION Les rgles dictes par les dispositions de larticle 219 du C.G.I. sappliquent toutes les procdures de notification prvues par ledit code. La procdure de notification peut seffectuer : soit par lettre recommande avec accus de rception ; soit par la remise en main propre par lintermdiaire des agents asserments de ladministration fiscale, des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative (autorit locale, ). A- LE LIEU DE NOTIFICATION La notification est effectue, quelle que soit la forme choisie, l'adresse indique par le contribuable dans ses dclarations, actes ou correspondances communiqus linspecteur des impts de son lieu dimposition. N.B. : En cas de liquidation dune socit, la notification est effectue ladresse du syndic ou du liquidateur. B- LES MODALITES DE REMISE En raison du caractre confidentiel des correspondances, le document notifier doit tre prsent au contribuable sous pli ferm. La remise en main propre est constate par un certificat de remise servi sur un imprim modle fourni par l'administration, en double exemplaire et doit comporter les indications suivantes : le nom et la qualit de l'agent notificateur ; la date de la notification ; lidentit de la personne ayant reu le document et sa signature et, le cas chant, le numro de sa carte didentit nationale.
226

D.G.I Avril 2011

Aprs avoir t servi et sign par la personne habilite notifier, un exemplaire dudit certificat est remis au contribuable ou son reprsentant, joint au pli de notification. Lautre exemplaire est retourn linspecteur des impts concern. Lorsque la personne qui le document notifier ne peut pas signer ou refuse de signer, mention en est faite par l'agent notificateur qui consigne sur le certificat de remise l'ensemble des renseignements requis, notamment : le nom et la qualit de cette personne ; la date de la remise ; le motif pour lequel le certificat n'a pas t sign par la personne concerne.

Si la remise na pu tre effectue, le contribuable nayant pas t rencontr, ni personne pour lui, lagent notificateur doit en faire mention sur le certificat de remise et le retourner, dment sign, linspecteur des impts concern et la procdure de notification est poursuivie selon les dispositions de larticle 219- 2 du C.G.I.commentes au D ci-dessous. C- PERSONNES HABILITEES A RECEVOIR LA NOTIFICATION Conformment aux dispositions du septime alina de larticle 219 du C.G.I., le document est considr avoir t valablement notifi lorsquil a t remis aux personnes ci-aprs : 1- En ce qui concerne les personnes physiques La remise du pli vaut notification, si elle est faite : personne, c'est--dire au contribuable lui- mme; domicile entre les mains de parents (ascendants, descendants...), d'employs ou de toute autre personne habitant ou travaillant avec le destinataire, c'est--dire au lieu de rsidence de l'intress, son lieu de travail ou tout domicile lu par l'intress dans ses dclarations, tel le cabinet de l'avocat ou du conseiller fiscal par l'intermdiaire desquels il a saisi l'administration dans le cadre de l'affaire ayant donn lieu la notification.

En cas de refus de rception dudit document, le pli est considr avoir t valablement notifi aprs l'coulement d'un dlai de dix (10) jours qui suit la date du refus de rception. 2- En ce qui concerne les socits et autres personnes morales Pour les socits et autres personnes morales, la notification se fait par la remise du document soit l'associ principal pour les socits et groupements prvus par l'article 26 du C.G.I., soit au reprsentant lgal de la socit ou de la personne morale concerne, soit entre les mains d'employs ou de toute personne travaillant la socit destinataire.
D.G.I Avril 2011

227

Pour les socits en redressement ou en liquidation judiciaire, la personne habilite recevoir la notification est le reprsentant lgal de la socit, en loccurrence le liquidateur ou le syndic. En cas de refus de rception, le document est galement considr avoir t valablement notifi, aprs l'coulement d'un dlai de dix (10) jours qui suit la date du refus de rception. D- CAS OU LE DOCUMENT NA PU ETRE REMIS A LADRESSE COMMUNIQUEE PAR LE CONTRIBUABLE A LADMINISTRATION Lorsque le pli na pu tre remis au contribuable l'adresse quil a communique l'inspecteur des impts, suite son envoi par lettre recommande avec accus de rception ou par lintermdiaire des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative, ce pli est considr avoir t valablement notifi aprs lcoulement dun dlai de dix (10) jours qui suit la date de la constatation de lchec de la remise du pli prcit. Il sagit, dans ce cas, des plis retourns ladministration avec la mention : non rclam ; changement dadresse ; adresse inconnue ou incomplte ; locaux ferms ; ou contribuable inconnu ladresse indique. Dans ce cas, les dlais prescrits60 courent compter : de la date de retrait du pli auprs des services concerns lorsque ce retrait intervient avant lexpiration du dlai de dix (10) jours qui suit la date de constatation de lchec de remise ; du onzime jour qui suit la date de la constatation de lchec de la remise du pli lorsque le retrait est effectu au-del du dixime jour qui suit la date de constatation dudit chec. II.PROCEDURE IMPOSITIONS NORMALE DE RECTIFICATION DES

En vertu des dispositions de larticle 220 du C.G.I., linspecteur des impts peut tre amen apporter des rectifications : aux bases d'imposition ; aux montants des retenues en matire de revenus salariaux ; aux prix ou dclarations estimatives, exprims dans les actes et conventions.

60

Les dlais prescrits sentendent des dlais relatifs lavis de vrification (15 jours), aux lettres de notification (30 jours), aux mises en demeure, etc. D.G.I 228
Avril 2011

Les bases, montants ou prix objets des rectifications peuvent rsulter soit de la dclaration du contribuable, de lemployeur ou dbirentier, soit dune taxation doffice. Dans ce cas, linspecteur notifie au contribuable les nouvelles bases dimposition dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I. Les rectifications portant sur des impositions initiales rsultant soit dune dclaration, soit dune taxation doffice au titre des impts, droits et taxes doivent tres effectues dans le cadre de la procdure contradictoire selon les formes et rgles prvues larticle 220 du C.G.I. Il est prciser que la procdure contradictoire est une procdure crite qui comporte deux phases : - lune dite administrative ; - lautre judiciaire. A- PHASE ADMINISTRATIVE La phase administrative consiste en une procdure contradictoire comprenant cinq tapes : premire notification ; rponse du contribuable la premire notification ; deuxime notification ; rponse du contribuable la deuxime notification et, ventuellement, son pourvoi devant la commission locale de taxation (C.L.T.) ; pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal (C.N.R.F.). 1- Premire lettre de notification Larticle 220-I du C.G.I. prvoit que, dans le cas o linspecteur des Impts est amen rectifier les bases dimposition initiales rsultant soit dune dclaration, soit dune taxation doffice au titre des impts, droits et taxes, il notifie au contribuable dans les formes prvues larticle 219 du mme code : les nouvelles bases arrtes en matire dimpt sur les socits et dimpt sur le revenu ; les montants des droits complmentaires arrts en matire de T.V.A., des impts retenus la source et des droits denregistrement. a- Contenu de la premire lettre de notification La lettre de notification adresse au contribuable doit faire connatre : en matire dI.S., dI.R. et de T.V.A., les motifs, la nature et le montant dtaill des redressements envisags par priode dimposition ;

D.G.I Avril 2011

229

en matire de droits denregistrement, la nouvelle base devant servir dassiette la liquidation des droits ainsi que le montant des droits complmentaires rsultant de cette base. Il y a lieu de prciser que pour les cas de remise en cause de la valeur probante de la comptabilit, tels que comments ci- dessus, la notification doit contenir, en plus des lments cits ci-dessus, les motifs de cette remise en cause. En cas dinsuffisance des chiffres dclars, telle que commente au B du VI du mme chapitre I, la notification doit comporter les moyens et mthodes utiliss par l'administration pour la reconstitution du chiffre daffaires. La lettre de notification doit en outre comporter l'assignation au contribuable d'un dlai de rponse de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre pour faire parvenir linspecteur son acceptation ou ses observations dtailles et motives par nature de redressement et par priode dimposition. b- Effets de la notification La notification a pour effet : d'interrompre le dlai de prescription En vertu des dispositions de larticle 232-V du C.G.I., la premire notification a pour effet dinterrompre la prescription quadriennale en faisant courir un nouveau dlai de mme nature et de mme dure que celui interrompu. Il est donc ncessaire que la premire lettre de notification soit notifie son destinataire, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I. avant l'expiration du dlai lgal de prescription ; de fixer les limites d'imposition Limposition tablie suite un contrle fiscal ne peut excder celle rsultant des bases fixes dans la premire lettre de notification ; douvrir un dlai de rponse Linspecteur qui notifie au contribuable des redressements doit, en application des dispositions de larticle 220- I du C.G.I., linviter produire ses observations et justifications concernant ces redressements dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la lettre de notification.

D.G.I Avril 2011

230

2- Rponse du contribuable la premire lettre de notification a- Rponse du contribuable dans le dlai prescrit Le contribuable dispose dun dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la lettre de notification pour donner son accord, prsenter ses observations ou ses propositions sur la base qui lui a t notifie. A cet effet, le contribuable peut adresser sa rponse, par lettre recommande avec accus de rception linspecteur des impts ou la dposer au service des impts concern, ladresse figurant sur la lettre de notification, dans le dlai franc de trente (30) jours calcul conformment aux dispositions de larticle 245 du C.G.I. Quand la rponse est envoye par voie postale, le cachet de la poste fait foi. Avant de procder lmission des impositions ou des droits complmentaires, l'inspecteur doit ncessairement attendre la rponse du contribuable ou l'expiration du dlai lgal de trente (30) jours, auquel s'ajoute un dlai raisonnable tenant compte du temps ncessaire la rponse du contribuable poste le dernier jour du dlai pour quelle parvienne l'administration. A ce titre, deux situations peuvent se prsenter : Acceptation de la totalit des redressements notifis Lorsque le contribuable accepte expressment et sans conditions la totalit des redressements notifis, la procdure de rectification est termine. La base imposable accepte donne lieu ltablissement de l'imposition correspondante qui ne peut plus tre ultrieurement conteste par le contribuable. Contestation totale ou partielle des redressements notifis Le contribuable qui conteste totalement ou partiellement les propositions de rectification qui lui ont t notifies, doit adresser linspecteur des impts ses observations dans le dlai lgal de trente (30) jours prvu l'article 220- I du C.G.I. Ces observations dtailles par nature de redressement et par priode dimposition doivent tre prsentes par crit et comporter la signature du contribuable ou de son reprsentant lgal. L'inspecteur examine les observations produites par le contribuable. Cet examen peut aboutir : soit l'abandon total des redressements notifis ; soit au maintien total des redressements notifis ;
231

D.G.I Avril 2011

soit au maintien partiel des redressements notifis. Abandon total des redressements notifis

Lorsque les observations du contribuable sur la totalit des redressements sont retenues par linspecteur, la base dclare par le contribuable ou initialement retenue doffice devient dfinitive et la procdure contradictoire aboutit son terme. A cet effet, il importe de prciser que, quels que soient les lments nouveaux dont elle disposerait ultrieurement, l'administration fiscale ne peut en aucun cas engager une nouvelle vrification pour la priode concerne, au titre des impts, droits ou taxes objet de ce premier contrle. Maintien total des rectifications proposes Lorsque les observations du contribuable sur la totalit des redressements notifis sont considres par linspecteur comme non fondes, celui-ci procde la deuxime notification dans le dlai de soixante (60) jours prvu par larticle 220 - II du C.G.I. Maintien partiel des redressements notifis Lorsque aprs examen des observations du contribuable, linspecteur retient en partie les redressements notifis : - il tablit limposition correspondant aux redressements pour lesquels le contribuable aurait donn expressment son accord. Pour les redressements nayant pas fait lobjet dobservation de la part du contribuable, se confrer au commentaire prvu ci-aprs, au 3- b- 2me alina). - et procde la notification des redressements dont les observations sont estimes non fondes. b- Dfaut de rponse dans le dlai prescrit A dfaut de rponse dans le dlai prescrit ou en cas de rponse hors dlai, les impositions ainsi que les droits complmentaires sont mis par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes, sans prjudice de lapplication des sanctions prvues aux articles 186 et 208 du C.G.I. Ces impositions ne peuvent tre contestes que dans le cadre du recours pralable devant ladministration et dans les conditions prvues larticle 235 du C.G.I. 3- Deuxime lettre de notification a- Dlai de notification Conformment aux dispositions de l'article 220- II du C.G.I., lorsque les observations du contribuable parviennent l'inspecteur dans le dlai prescrit et si ce dernier les estime non fondes en tout ou en partie, il notifie
D.G.I Avril 2011

232

au contribuable dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I., dans un dlai maximum de soixante ( 60) jours, suivant la date de rception de la rponse du contribuable, les motifs de son rejet partiel ou total ainsi que la base d'imposition qui lui parat devoir tre retenue et, le cas chant, le montant des droits et taxes. Il y a lieu de prciser qua dfaut denvoi de la deuxime lettre de notification dans le dlai de soixante (60) jours prcit, l'administration est considre avoir accept les observations du contribuable. Dans ce cas, linspecteur tablit l'imposition correspondant aux redressements que le contribuable aurait ventuellement accept et la procdure aboutit son terme. b - Contenu de la lettre de notification L'inspecteur doit faire connatre au contribuable les motifs de son rejet partiel ou total ainsi que la base d'imposition qui lui parat devoir tre retenue et linformer que cette base peut tre conteste devant la C.L.T., prvue l'article 225 du C.G.I. dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de cette deuxime lettre de notification. Par ailleurs, concernant les redressements sur lesquels le contribuable n'a pas mis d'observations dans sa rponse la premire notification, l'inspecteur lui rappelle que ceux-ci seront considrs comme ayant t accepts par lui et donneront lieu une taxation immdiate, sils ne font pas lobjet dobservations dans sa rponse la deuxime lettre de notification. L'inspecteur doit analyser chacune des observations ou contre propositions du contribuable, motiver leur rejet et dmontrer avec des lments chiffrs le bien-fond des rintgrations qu'il se propose de maintenir. Lorsque le contribuable, en rponse la premire notification, a rejet globalement les propositions de l'administration, sans fournir de prcisions, l'inspecteur reprend dans la deuxime notification les termes de la premire notification tout en lui rappelant que les bases notifies et, le cas chant, le montant des droits et taxes seront dfinitifs, sil ne se pourvoit pas devant la C.L.T. 4- Rponse du contribuable la deuxime lettre de notification Le contribuable dispose dun dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la deuxime lettre de notification pour se pourvoir devant la C.L.T. Suite cette deuxime lettre de notification, quatre (4) situations peuvent se prsenter pour le contribuable :

D.G.I Avril 2011

233

Absence de rponse la deuxime notification dans le dlai de trente (30) jours ou rponse hors dlai

Dans ce cas, la base notifie devient dfinitive et l'inspecteur tablit l'imposition qui ne peut tre conteste que dans les conditions prvues par les dispositions de l'article 235 du C.G.I. Acceptation expresse de la totalit des propositions

Lorsque le contribuable donne son acceptation expresse aux propositions de ladministration dans le dlai prvu par la loi, la base devient dfinitive. Les rgles applicables en cas d'accord suite la deuxime lettre de notification sont identiques celles dj dfinies ci-dessus pour la premire notification. Acceptation partielle des redressements

Les redressements notifis pour lesquels le contribuable donne son accord express, ainsi que ceux nayant pas fait lobjet dobservations de sa part donnent lieu une imposition immdiate. Demande de pourvoi devant la C.L.T.

Dans ce cas, la procdure est poursuivie devant la C.L.T. pour les redressements contests, conformment aux dispositions de larticle 225- I du C.G.I. En effet, le contribuable peut demander le pourvoi devant la C.L.T. dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la deuxime lettre de notification, en application des dispositions de larticle 220- II du C.G.I. Lorsque dans sa rponse cette deuxime lettre de notification le contribuable formule des observations sans demander expressment le recours devant la commission, l'inspecteur tablit limposition sur les bases arrtes dans la deuxime lettre de notification. Cette imposition peut tre conteste dans les conditions prvues larticle 235 du C.G.I. En vertu des dispositions de larticle 220- III du code prcit, les requtes de pourvoi devant la C.L.T. sont adresses par les contribuables linspecteur. Ce dernier doit adresser ces requtes la C.L.T dans le dlai maximum de quatre (4) mois61 avec les documents relatifs la procdure contradictoire lui permettant de statuer sur laffaire qui lui est soumise. Ainsi, ladministration dispose dun dlai maximum de quatre (4) mois pour la transmission des recours formuls par les contribuables auprs de la C.L.T., en application des dispositions de larticle 220-III du C.G.I.

61

Article 7 de la L.F. n 43-10 pour lanne 2011. 234

D.G.I Avril 2011

Ce dlai court compter de la date de notification lAdministration du pourvoi du contribuable devant ladite commission. A noter que ces dispositions sont applicables aux requtes et documents adresss par les contribuables la commission locale de taxation compter du 1er janvier 2011. Par ailleurs, larticle 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010 prvoit que les documents relatifs la procdure contradictoire comprennent notamment, lavis de vrification, la lettre informant le contribuable de la clture de lopration de vrification, les lettres de notification (1re et 2me lettre de notification), les accuss de rception ou les certificats de remise en main propre et les rponses du contribuable. Cette disposition s'applique aux recours introduits devant la C.L.T. compter du 1er janvier 2010. 5- Pourvoi devant la C.N.R.F. Les dispositions de l'article 220- IV du C.G.I. prvoient que les dcisions de la C.L.T. peuvent faire l'objet d'un recours devant la C.N.R.F. soit par le contribuable, soit par l'administration. Le recours doit tre exerc dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de la notification de la dcision de la C.L.T. Le point de dpart du dcompte du dlai de recours devant la C.N.R.F est constitu, aussi bien pour ladministration que pour le contribuable, par la date de notification au contribuable de la dcision de la C.L.T., en application des dispositions de larticle 220- IV du C.G.I. En rgle gnrale, le recours devant la C.N.R.F. ne peut sexercer qu'aprs dcision de la C.L.T. Cependant, une drogation a t apporte ce principe par les dispositions de l'article 225 (II- A- 6e alina) du C.G.I. En effet, lorsque lexpiration du dlai de vingt quatre (24) mois prvu par larticle 225 (II- A- 5e alina) du C.G.I. la C.L.T. na pas pris de dcision, linspecteur informe le contribuable, dans les formes prvues larticle 219 du mme code, de lexpiration du dlai prcit et de la possibilit dintroduire un recours devant la C.N.R.F. dans un dlai de soixante (60) jours compter de la date de rception de lavis. Il convient de prciser que le dlai de vingt quatre (24) mois commence courir compter de la date de rception par linspecteur de la demande du pourvoi devant la C.L.T. En application des dispositions de larticle 220 (IV- 2e alina) du C.G.I., le recours adress la C.N.R.F. doit tre prsent par :
D.G.I Avril 2011

235

le contribuable, par lettre recommande avec accus de rception sous forme de requte adresse directement la commission nationale. Cette requte doit dfinir l'objet du dsaccord et contenir un expos des arguments invoqus; ladministration, par le Directeur des Impts ou la personne dlgue par lui cet effet dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I.

Le dfaut de recours dans le dlai de soixante (60) jours prcit devant la C.N.R.F. est considr comme une acceptation tacite de la dcision de la C.L.T. qui devient alors dfinitive. En consquence, les impositions seront mises et ne peuvent tre contestes que par voie judiciaire conformment aux dispositions de larticle 242 du C.G.I. relatif la procdure judiciaire suite au contrle fiscal. Lorsque le contribuable ou ladministration saisit la C.N.R.F., celle-ci : en informe lautre partie dans les formes prvues larticle 219 prcit dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception du recours, en lui communiquant copie de la requte dont elle a t saisie ; demande ladministration, dans les formes prvues larticle 219 prcit, de lui transmettre les documents relatifs aux actes de la procdure contradictoire lui permettant de statuer sur laffaire qui lui est soumise62 dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite demande. (Cf., fonctionnement de la C.N.R.F.).

Ainsi, la C.N.R.F. doit demander l'administration fiscale de lui transmettre uniquement les documents relatifs la procdure contradictoire lui permettant de statuer sur l'affaire qui lui est soumise, au lieu de transmettre tout le dossier fiscal comme ctait le cas avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009. Ces documents relatifs la procdure contradictoire comprennent, notamment les copies de lavis de vrification, de la lettre informant le contribuable de la clture de lopration de vrification, des lettres de notification (1re et 2me lettre de notification), de la dcision de la C.L.T et la lettre de notification y affrente ou de la lettre dinformation pour dfaut de prise de la dcision par la C.L.T dans le dlai de vingt quatre (24) mois, etc., des accuss de rception ou des certificats de remise en main propre et des lettres de rponse du contribuable. Cette disposition s'applique aux recours introduits devant la C.N.R.F. compter du 1er janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI13) de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009 ;63 informe les parties de la date laquelle elle tiendra sa runion, trente (30) jours au moins avant cette date dans les formes prvues larticle 219 prcit.
62 63

Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009. D.G.I 236
Avril 2011

A dfaut de communication des documents prcits par ladministration dans le dlai prescrit, les bases dimposition ne peuvent tre suprieures celles : dclares ou acceptes par les intresss, sils ont prsent leur recours devant la C.N.R.F. dans le dlai lgal ; fixes par la C.L.T., en labsence du recours du contribuable devant la C.N.R.F. Ces bases sentendent des redressements entrins par la C.L.T. et des rintgrations rputes de droit et sur lesquelles cette commission sest dclare incomptente, en application de larticle 220V du C.G.I. 6- Emission immdiate des impositions En vertu des dispositions de larticle 220- VI du C.G.I., sont immdiatement mis par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes, les droits supplmentaires, les majorations, les amendes et les pnalits y affrentes dcoulant des impositions tablies : pour dfaut de rponse la 1re ou la 2me lettre de notification ou de recours devant la C.L.T. ou la C.N.R.F. dans les dlais prescrits ; pour les redressements nayant pas fait lobjet dobservations de la part du contribuable dans sa 2me lettre de rponse ; aprs accord partiel ou total conclu par crit entre les parties au cours de la procdure de rectification ; aprs la dcision de la C.N.R.F. 7- Dlai fix la C.N.R.F. pour statuer Le dlai maximum qui doit scouler entre la date dintroduction dun recours devant la C.N.R.F. et celle de la dcision qui est prise son sujet est fix douze (12) mois. Dans le cas o la C.N.R.F. naurait pas pris de dcision dans le dlai de douze (12) mois prcit, aucune rectification ne peut tre apporte la dclaration du contribuable ou la taxation doffice opre par ladministration pour dfaut de dclaration ou de dclaration incomplte. Toutefois, dans le cas o le contribuable aurait donn son accord partiel sur les bases notifies par ladministration fiscale, ou naurait pas contest les bases arrtes par la C.L.T., si celles-ci sont suprieures aux bases dclares ou taxes doffice, cest la base rsultant de cet accord qui est retenue.

D.G.I Avril 2011

237

B- PHASE JUDICIAIRE SUITE A RECTIFICATION DES IMPOSITIONS

LA

PROCEDURE

DE

En application des dispositions de larticle 220- VII du C.G.I., les dcisions devenues dfinitives des C.L.T. et celles de la C.N.R.F. sont susceptibles de recours devant le tribunal comptent, conformment aux dispositions de larticle 242 dudit code. Les dcisions dfinitives des commissions locales de taxation ou de la commission nationale de recours fiscal et celles portant reconnaissance lesdites commissions de leur incomptence64, peuvent tre contestes par le contribuable, par voie judiciaire, dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de notification des dcisions desdites commissions65. L'administration peut galement contester par voie judiciaire, dans le mme dlai, les dcisions de la C.N.R.F., que celles-ci portent sur des questions de fait ou de droit. Le recours judiciaire se fait dans les formes et conditions commentes ci-dessous. C- ACCORD A LAMIABLE Le contribuable ou son reprsentant lgal peut, au cours de la procdure, conclure un accord lamiable avec ladministration sur les redressements notifis. Cet accord doit tre concrtis par un crit, sign par les deux parties et comportant : la date de la signature de laccord ; le nom et la qualit des signataires ; le montant des bases et des droits qui rsultent de laccord. Laccord crit doit tre tabli en double exemplaire dont lun doit tre remis au contribuable contre dcharge ou lui tre adress, ventuellement, par courrier recommand. Chaque accord doit tre accompagn de la lettre de dsistement de la part de lintress par laquelle il renonce expressment tout recours actuel ou ventuel devant les commissions (C.L.T., C.L.C. et C.N.R.F.), ladministration ou le tribunal comptent, ainsi qu toute demande en restitution concernant les chefs de redressement.

64

La C.N.R.F. et les C.L.T. doivent se dclarer incomptentes sur les questions quelles estiment portant sur linterprtation des dispositions lgislatives ou rglementaires (Articles225-I et 226- I) 65 Modification introduite par larticle 7 de la loi de finances n0 43-10 pour lanne budgtaire 2011. D.G.I 238
Avril 2011

L'accord peut tre conclu soit avec le contribuable, soit avec son reprsentant lgal qui doit justifier de sa qualit, soit avec la personne mandate, qui doit prsenter l'inspecteur des impts un mandat spcial tabli cet effet, ayant date certaine (lgalis, adoulaire ou notari). D- NULLITE DE LA PROCEDURE DE RECTIFICATION L'article 220- VIII du C.G.I. prvoit deux cas de nullit susceptibles de frapper la procdure de rectification des impositions, savoir : en cas de dfaut d'envoi au contribuable de l'avis de vrification et/ou de la charte du contribuable66 dans le dlai minimum de quinze (15) jours qui prcde la date fixe pour la vrification de comptabilit ; en cas de dfaut de notification de la rponse de linspecteur aux observations du contribuable dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de rception de la rponse de ce contribuable la premire lettre de notification. Les deux cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent tre soulevs par le contribuable pour la premire fois devant la C.N.R.F. Ainsi, ces cas doivent tre voqus par le contribuable avant l'introduction du recours devant la C.N.R.F., en application des dispositions de larticle 220 (VIII-2e alina) du C.G.I. Il y a lieu de prciser quen cas de nullit de la procdure pour les motifs prcits, ladministration peut reprendre la procdure de la manire suivante : 1) en cas de non respect du dlai de quinze (15) jours prvus pour lenvoi de lavis de vrification, ladministration peut reprendre la procdure de rectification de la base imposable, par lenvoi dun nouvel avis de vrification au contribuable pour les exercices non prescrits ; 2) en cas denvoi de la deuxime lettre de notification portant rponse de linspecteur aux observations du contribuable en dehors du dlai prescrit de soixante (60) jours, ladministration peut galement reprendre la procdure de rectification de la base imposable par lenvoi dun nouvel avis de vrification au contribuable pour les exercices non prescrits. E- APPLICATION DE LA PROCEDURE DE RECTIFICATION EN CAS DE FUSION DE SOCIETES En cas de fusion de socits, la procdure normale de rectification est applicable aussi bien pour la rectification des bases dimposition des socits absorbantes ou nes de la fusion que des socits absorbes, conformment aux dispositions de larticle 220- IX du C.G.I.
66

Modification introduite par larticle 7 de la loi de finances n0 43-10 pour lanne budgtaire 2011. D.G.I 239
Avril 2011

III.-

PROCEDURE ACCELEREE IMPOSITIONS

DE

RECTIFICATION

DES

La procdure acclre est engage pour la rectification des impositions en matire dI.S., dI.R. et de T.V.A. conformment aux dispositions de larticle 221 du C.G.I. Les rgles de notification (contenu, dlai, effet, ) et de recours rgissant cette procdure sont identiques celles prvues pour la procdure normale prvue larticle 220 du C.G.I., la seule diffrence que limposition, ventuellement tablie, est mise sur les bases adresses au contribuable dans la deuxime lettre de notification. A- DOMAINE DAPPLICATION DE LA PROCEDURE ACCELEREE En matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute, la procdure acclre est mise en oeuvre en cas de rectification : du rsultat fiscal de la dernire priode dactivit non couverte par la prescription en cas de : cession ; cessation totale ; redressement ou liquidation judiciaire ; transformation de la forme juridique d'une entreprise entranant : soit son exclusion du domaine de l'impt sur les socits ou de limpt sur le revenu ; soit la cration d'une personne morale nouvelle ; des dclarations dposes par les contribuables qui cessent davoir au Maroc leur domicile fiscal, ou leur principal tablissement ou par les ayants droit des contribuables dcds ; des dclarations des contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; des montants des retenues dclares par les employeurs ou dbirentiers qui cessent leur activit, qui transfrent leur clientle ou qui transforment la forme juridique de leur entreprise ; des impositions initiales, en matire de taxe sur la valeur ajoute, de la dernire priode d'activit non couverte par la prescription, en cas de cession d'entreprise ou de cessation d'activit. B- PHASES DE LA PROCEDURE ACCELEREE A l'issue du contrle fiscal effectu conformment aux dispositions de larticle 212 du C.G.I., la procdure acclre dfinie l'article 221 dudit code est engage selon les phases suivantes :
D.G.I Avril 2011

240

1- Premire lettre de notification Les rgles applicables cette premire lettre de notification sont identiques celles applicables la premire lettre de notification de la procdure normale. 2- Rponse du contribuable la premire notification a- Absence de rponse ou rponse en dehors du dlai lgal A dfaut de rponse ou en cas de rponse en dehors du dlai lgal de trente (30) jours suivant la date de rception de la lettre de notification, les bases notifies sont retenues d'office et ne peuvent tre contestes que dans le cadre des dispositions prvues l'article 235 du C.G.I. b- Rponse dans le dlai lgal Acceptation expresse de la totalit des rectifications proposes par l'administration Dans ce cas, la procdure aboutit son terme et les impositions affrentes aux redressements proposs par l'inspecteur des impts et accepts expressment par le contribuable sont immdiatement tablies. Contestation de la totalit des rectifications proposes L'examen des observations du contribuable peut aboutir : soit l'abandon total des redressements notifis. Dans ce cas les bases dclares ou initialement retenues deviennent dfinitives et la procdure est clture ; soit au maintien total ou partiel des redressements contests par le contribuable et dans ce cas, la procdure se poursuit comme prvu l'article 221 -II du C.G.I. Acceptation dune partie des contestation de l'autre partie redressements et

Les redressements accepts sont immdiatement taxs. Pour les rectifications contestes, la procdure se poursuit dans les conditions prvues l'article 221 II du C.G.I., savoir lenvoi par linspecteur dune deuxime lettre de notification. 3- Deuxime lettre de notification Suite la rponse du contribuable la premire lettre de notification, lorsque linspecteur estime non fondes en tout ou en partie les observations de celui-ci, il notifie lintress, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I. et dans un dlai de soixante (60) jours suivant la date de rception de la rponse du contribuable : les motifs de son rejet partiel ou total ;
D.G.I Avril 2011

241

les bases dimposition retenues ; la possibilit de recours devant la C.L.T. prvue larticle 225 du C.G.I. dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la deuxime lettre de notification. Linspecteur tablit les impositions sur les bases notifies au contribuable dans la deuxime lettre de notification prcite, en application de larticle 221 (II- 2e alina) du C.G.I. A dfaut de pourvoi devant la C.L.T., limposition mise ne peut tre conteste que dans les conditions prvues larticle 235 du C.G.I. relatif au droit de rclamation. 4- Rponse du contribuable la deuxime notification et recours devant les commissions Le contribuable dispose d'un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la 2eme lettre de notification, pour formuler expressment son pourvoi devant la C.L.T. Il convient de prciser que le recours devant la C.L.T. et la C.N.R.F. et, le cas chant, devant le tribunal comptent sexerce dans les conditions fixes par les dispositions de larticle 220 (III, IV, V et VII. 5- Cessation dactivit suivie de liquidation En cas de cessation totale dactivit dune entreprise suivie de liquidation, l'administration est en droit de vrifier la comptabilit relative aux dclarations se rapportant toute la priode de liquidation, mme dans le cas o cette priode dpasse le dlai de prescription lgal, conformment aux dispositions de l'article 232- VIII- 6 du C.G.I67. En effet, une drogation au dlai de prescription prvu l'article 232-I du C.G.I. est prvue dans le cas de cessation totale d'activit d'une entreprise suivie de liquidation prolonge. La liquidation prolonge sentend de la liquidation qui stale sur plusieurs exercices. Les dispositions de l'article 221-III du C.G.I. prcit font obligation l'administration de notifier le rsultat de la vrification avant l'expiration d'un dlai d'un an suivant la date du dpt de la dclaration dfinitive du rsultat final de la liquidation. Il est rappeler que la dclaration du rsultat final doit tre souscrite auprs de ladministration fiscale dans les quarante cinq (45) jours suivant la clture des oprations de liquidation.

67

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. D.G.I 242
Avril 2011

6- Accord lamiable en cours de procdure Les rgles prcdemment nonces pour la procdure normale sont galement applicables en cas daccord lamiable au cours de la procdure acclre. SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES AUX PROCEDURES DE RECTIFICATION I- DISPOSITIONS PARTICULIERES A LI.S. ET A LI.R. RELATIVES AUX REGULARISATIONS DE LIMPOT RETENU A LA SOURCE Les dispositions de larticle 222 du C.G.I. ont institu lapplication : de la procdure de notification, par lettre dinformation, des rectifications apportes au montant de limpt retenu la source, que celui-ci rsulte dune dclaration ou dune rgularisation pour dfaut de dclaration, au titre : des produits des actions, parts sociales et revenus assimils prvus larticle 13 du C.G.I. ; des produits de placement revenu fixe, prvus larticle 14 du mme code ; des rmunrations payes des personnes physiques ou morales non rsidentes prvues larticle 15 du mme code ; des profits sur cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, soumis limpt retenu la source, prvus larticle 174 (II- B) du mme code ; de la procdure contradictoire telle que prvue, selon le cas, larticle 220 ou 221 du C.G.I., en cas de rectification de la base imposable des produits des actions, parts sociales et revenus assimils suite la rectification du rsultat fiscal de limpt sur les socits. A- NOTIFICATION DES REGULARISATIONS PAR LETTRE DINFORMATION Conformment aux dispositions de larticle 222- A du C.G.I., lorsque linspecteur des impts est amen apporter des rectifications au montant de limpt retenu la source au titre des produits, profits et rmunrations cits ci-dessus, il doit notifier au contribuable charg deffectuer la retenue la source, par lettre dinformation et dans les formes prvues larticle 219 du mme code, les redressements effectus. Cette lettre dinformation a pour objet de porter la connaissance du contribuable concern le dtail des rectifications effectues par ladministration.

D.G.I Avril 2011

243

Les rectifications prcites concernent le montant de limpt retenu la source rsultant soit dune dclaration du contribuable, soit dune rgularisation pour dfaut de dclaration des produits, rmunrations et profits cits ci-dessus. Aprs notification, linspecteur tablit les impositions sur les montants arrts par ladministration. Les impositions tablies ce titre peuvent, toutefois, tre contestes par le contribuable dans les conditions prvues larticle 235 du C.G.I. B- PROCEDURE CONTRADICTOIRE EN MATIERE DES PRODUITS DES ACTIONS, PARTS SOCIALES ET REVENUS ASSIMILES En vertu des dispositions de larticle 222- B du C.G.I., lorsque la rectification du rsultat fiscal en matire dimpt sur les socits a une incidence sur la base des produits des actions, parts sociales et revenus assimils, linspecteur notifie aux socits distributrices, dans les conditions prvues, selon le cas, larticle 220 ou 221 du mme code, les redressements affrents ladite base. Il sagit des redressements des rsultats dclars, oprs suite un contrle fiscal dans le cadre de la procdure de rectification. C'est le cas, notamment : des produits dissimuls; des rmunrations et charges non justifies ; ou de tous autres avantages consentis aux associs. Ces redressements sont passibles de la retenue la source, mme s'ils ne couvrent pas les dficits dclars. Toutefois, les redressements portant sur les amortissements et les provisions ne donnent pas lieu l'application de limpt, puisque les sommes correspondantes n'ont pas t dcaisses. Il en est de mme, entre autres, des rintgrations portant sur : les honoraires dment justifis, mais non dclars sur un imprimmodle conformment aux dispositions de l'article 194 du C.G.I. ; les paiements en espces des charges justifies dont le montant est gal ou suprieur 10.000 DH, en application des dispositions de larticle 11 du mme code. L'mission des rles concernant ces redressements ne peut avoir lieu qu'aprs : accord exprs ou tacite du contribuable ; taxation d'office effectue dans le cadre des articles 228 et 229 du mme code ;
D.G.I Avril 2011

244

dcision non conteste de la C.L.T. ; dcision de la C.N.R.F. ; dcision dfinitive du tribunal, le cas chant. N.B. : Avant lentre en vigueur des dispositions de larticle 13 du L.P.F.(devenu article 222 du C.G.I), institu par larticle 22 de la loi de finances pour lanne 2005, les rgularisations portant sur limpt retenu la source au titre de lI.S. ou de lI.R. seffectuaient sans procdure. II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A LI.R. A- RECTIFICATION DE LIMPOT RETENU A LA SOURCE EN MATIERE DE REVENUS SALARIAUX En matire de revenus salariaux et assimils, lorsque la dclaration du revenu global produite par un contribuable titulaire de revenus salariaux ou assimils est conforme aux indications figurant sur le bulletin de paie ou tout autre document dlivr par lemployeur ou le dbirentier, les erreurs, omissions et insuffisances relatives limpt retenu la source ne sont pas rectifies au nom du titulaire desdits revenus, mais au nom de lemployeur ou du dbirentier, selon la procdure normale ou acclre, en application des dispositions de larticle 223 du C.G.I. B- RECTIFICATION EN MATIERE DE PROFITS FONCIERS En ce qui concerne les profits fonciers et en application de larticle 224 du C.G.I, lorsquau vu de la dclaration du contribuable prvue larticle 83 du mme code, linspecteur des impts est amen apporter des rectifications ou procder lestimation du prix dacquisition et/ou des dpenses dinvestissement non justifies ou de la valeur vnale des biens cds, il doit : notifier au contribuable la nouvelle base rectifie, ainsi que les motifs et le montant des redressements envisags, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I., dans un dlai maximum de quatre vingt dix (90) jours68 suivant la date de dpt de la dclaration de celui-ci ; linviter formuler sa rponse concernant cette nouvelle base et produire, sil y a lieu, des justifications dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite notification. Si dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la notification, le contribuable accepte la base dimposition notifie, limpt est tabli par voie dordre de recettes recouvrer par le receveur de ladministration fiscale69 sans prjudice de lapplication des majorations et de la pnalit prvues aux articles 186 et 208 du C.G.I.
68

Le dlai de 90 jour a t introduit par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.Il sapplique aux bases notifies compter du 1 er janvier 2008.Avant cette date , le dlai tait de 60 jours. 69 Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.Cette disposition est applicable aux bases notifies compter du 01/01/2008. D.G.I 245
Avril 2011

A dfaut de rponse la premire notification dans le dlai prescrit, limposition est tablie par ordre de recettes70 et ne peut tre conteste que dans les conditions prvues larticle 235 du C.G.I. Si dans le dlai de trente (30) jours prcit, des observations ont t formules et si linspecteur les estime non fondes en tout ou en partie, la procdure se poursuit conformment aux dispositions de larticle 221- II du C.G.I. relatif la procdure acclre de rectification des impositions. A ce titre, linspecteur notifie au contribuable dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I., dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de rception de la rponse du contribuable, les motifs de son rejet total ou partiel ainsi que les bases dimposition retenues. Il informe lintress quil pourra contester lesdites bases devant la C.L.T. prvue larticle 225 du mme code, dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la deuxime lettre de notification. Linspecteur tablit ensuite les impositions sur les bases retenues dans la deuxime lettre de notification. A dfaut de pourvoi devant la C.L.T., limposition mise par ordre de recettes ne peut tre conteste que dans les conditions prvues larticle 235 du C.G.I. Le recours devant la C.L.T., la C.N.R.F. et, le cas chant, devant le tribunal comptent sexerce dans les conditions fixes par les dispositions de larticle 222 (III, IV, V et VII) du C.G.I. Par ailleurs, il convient de souligner que les dissimulations reconnues par les parties au contrat donnent lieu une imposition supplmentaire par ordre de recettes dans le dlai de reprise prvu larticle 232 du C.G.I. relatif au dlai de prescription. C- RECTIFICATION DU REVENU PROFESSIONNEL DETERMINE DANS LE CADRE DU REGIME DU FORFAIT 1- Rectification du bnfice forfaitaire Ladministration peut rectifier dans le cadre des procdures contradictoires prvues aux articles 220 et 221 du C.G.I. ou de la procdure de taxation doffice prvue larticle 228 du mme code, le bnfice forfaitaire initialement retenu par un contribuable, ainsi que les lments additifs audit bnfice (tels que plus-values sur cessions ou retraits dlments corporels ou incorporels de lactif), ds lors quelle dispose dlments concrets mettant en vidence linsuffisance dudit bnfice ou desdits lments. Par ailleurs, il est rappel que ladministration peut procder la vrification de la sincrit des dclarations du chiffre daffaires et des gains et plus-values divers souscrites par les contribuables forfaitaires, partir des recoupements quelle peut effectuer, dans le cadre de lexercice du droit de communication qui lui est confr par larticle 214 du C.G.I. ou par
70

Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009. D.G.I 246
Avril 2011

comparaison avec des cas similaires prsentant des lments dapprciation identiques. Ces recoupements peuvent porter: soit sur le montant des achats effectus par les contribuables ; soit le montant des ventes ou des prestations de services ralises par les intresss ; soit sur toute autre information permettant une apprciation objective de la sincrit du chiffre daffaires dclar. 2-Rectification du bnfice minimum Conformment larticle 42 (3e alina) du C.G.I, le bnfice minimum sapplique sans recours aux procdures de rectification de la base imposable prvues aux articles 220 et 221 du C.G.I. Lorsquil est tabli pour la dtermination dudit bnfice minimum prvu larticle 42 du C.G.I, que le contribuable na pas tenu compte dun ou plusieurs tablissements exploits par lui, ladministration peut procder au rajustement du bnfice minimum compte tenu des omissions constates, en maintenant toutefois, dune part, les valeurs locatives retenues initialement pour le calcul de la taxe professionnelle concernant le ou les tablissements omis et, dautre part, le coefficient appliqu initialement pour la dtermination du bnfice minimum dj tax. Il importe de prciser, cependant, que ces rajustements doffice pour cause domissions ne peuvent tre oprs que pour le ou les tablissements : non pris en considration par ladministration lors de la dtermination du bnfice minimum ; ou dont la taxe professionnelle tablie effectivement au nom du contribuable na pas t conteste dans son principe, par ce dernier. Ne peuvent donc donner lieu au rajustement doffice dun bnfice minimum dj tax, les changements apports par ladministration aux lments de la taxe professionnelle dans le cadre de lactualisation dune valeur locative dj retenue. 3- Utilisation de la procdure de taxation doffice Lorsque les chiffres daffaires dclars par un contribuable, ayant opt pour le rgime du bnfice forfaitaire ou recoups par ladministration, dpassent pendant deux annes conscutives les seuils prvus larticle 41 du C.G.I, ce dernier est tenu de souscrire, au titre de la troisime anne quelque soit le chiffre daffaires ralis, sa dclaration du revenu professionnel sous le rgime du rsultat net rel ou, en cas doption, sous le rgime du rsultat net simplifi. A dfaut, ladministration recourt, dans ce cas, la procdure de taxation doffice prvue larticle 228 du C.G.I pour inviter le contribuable concern dposer sa dclaration de rsultat fiscal sous le rgime du rsultat
D.G.I Avril 2011

247

net rel ou celui du rsultat net simplifi, compter de la troisime anne suivant celles au cours desquelles lesdites limites ont t dpasses. SECTION III- LES COMMISSIONS I.- DISPOSITIONS COMMUNES A- COMMISSIONS LOCALES DE TAXATION (C.L.T.) Les C.L.T. sont institues par ladministration qui en fixe le sige et le ressort, conformment aux dispositions de larticle 225- I du C.G.I. Le mme article prcise les comptences, la composition et le fonctionnement de ces commissions. 1- Comptences des C.L.T. Conformment aux dispositions de larticle 225- I prcit, les C.L.T. statuent sur les litiges qui leur sont soumis et doivent se dclarer incomptentes sur les questions quelles estiment porter sur linterprtation des dispositions lgislatives ou rglementaires. Ces commissions connaissent des rclamations formules par le contribuable sous forme de requtes. Il s'ensuit que la continuit de la procdure contradictoire, aprs la deuxime lettre de notification, est subordonne la condition que le contribuable ait exprim d'une manire expresse, dans sa deuxime rponse, sa dcision de porter le litige devant la commission locale de son lieu dimposition. Les comptences dvolues ces commissions sont des comptences territoriales et dattribution. a- Comptence territoriale Le sige et le ressort des C.L.T. sont fixs par ladministration, conformment aux dispositions de larticle 225- I du C.G.I. A cet effet, la C.L.T. comptente statuer sur le litige qui lui est soumis par le contribuable est celle du lieu de son imposition. Il est rappeler que le lieu d'imposition sentend : pour les personnes morales, du sige social ou du principal tablissement; pour les personnes physiques, du domicile fiscal ou du principal tablissement et pour les contribuables non-rsidents au Maroc, du domicile fiscal lu.

D.G.I Avril 2011

248

Toutefois, en matire dI.R. sur les profits fonciers et des droits denregistrement, la commission locale comptente est celle du lieu de situation des immeubles, des fonds de commerce ou des biens objet du contrle. b- Comptence d'attribution Les commissions locales connaissent de tous les litiges relatifs la dtermination des bases des impts, droits et taxes et doivent se dclarer incomptentes sur les questions que ces commissions estiment porter sur linterprtation des dispositions lgales ou rglementaires. Elles sont donc appeles : confirmer ou infirmer que les motifs invoqus par les parties portent sur l'interprtation des dispositions lgales ou rglementaires (article 225 (I- 3e alina) du C.G.I.) ; statuer valablement sur les questions de fait. En revanche, les commissions locales n'ont pas statuer : sur les redressements ayant fait lobjet dun accord en cours de procdure; lorsque le contribuable, du fait de sa propre dfaillance, a fait l'objet d'une taxation pour dfaut de rponse dans le dlai lgal la premire ou la deuxime notification ; lorsque le contribuable rpond, dans le dlai, la deuxime lettre de notification, mais ne demande pas expressment le pourvoi devant la C.L.T. 2- Composition de la C.L.T. a- Membres de la C.L.T. Larticle 225 (II- A) du C.G.I. fixe la composition de chaque C.L.T. comme suit : un magistrat, prsident ; un reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province dans le ressort de laquelle est situ le sige de la commission ; le chef du service local des impts ou son reprsentant qui tient le rle de secrtaire rapporteur ; un reprsentant des contribuables appartenant la branche professionnelle la plus reprsentative de l'activit exerce par Le contribuable requrant.

D.G.I Avril 2011

249

b- Dsignation des reprsentants des contribuables Conformment aux dispositions de larticle 225 (II- B) du C.G.I., les reprsentants des contribuables sont dsigns dans les conditions suivantes : b-1- Recours concernant les contribuables exerant une activit commerciale, industrielle, artisanale ou agricole Pour ces recours, les reprsentants, titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns, pour une priode de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou de la province concerne, parmi les personnes physiques, membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives des branches d'activits, figurant sur les listes prsentes par ces organisations et, respectivement, par les prsidents des chambres : de commerce, d'industrie et de services ; d'artisanat ; d'agriculture ; et maritimes.

La dsignation de ces membres doit intervenir avant le 31 octobre de l'anne prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission locale. b-2- Recours concernant les contribuables exerant une profession librale Pour ces recours, les reprsentants titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns, pour une priode de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou de la province concerne, parmi les personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives figurant sur les listes prsentes par lesdites organisations avant le 31 octobre de l'anne prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission locale. La dsignation des reprsentants des contribuables viss aux b- 1) et b- 2) ci-dessus a lieu avant le 1er janvier de l'anne au cours de laquelle ils sont appels siger au sein des commissions locales. En cas de retard ou d'empchement dans la dsignation de nouveaux reprsentants, le mandat des reprsentants sortants est prorog d'office de trois (3) mois au maximum. En vertu des dispositions de larticle 225 (II- C) du C.G.I. si le mandat des reprsentants sortants ne peut pas tre prorog pour quelque cause que ce soit ou si au premier avril, les nouveaux reprsentants des contribuables ne sont pas encore dsigns, le contribuable en est inform dans les formes prvues larticle 219 du mme code. A cet effet, deux situations peuvent se prsenter :
D.G.I Avril 2011

250

le contribuable demande au chef du service local des Impts du lieu de son imposition, dans les trente (30) jours suivant la date de la rception de ladite lettre, comparatre devant la C.L.T. dans sa composition restreinte ne comprenant que le prsident, le reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province et le chef du service local des Impts ; le contribuable ne rpond pas ou ne demande pas, l'expiration de ce dlai, comparatre devant ladite commission. Dans ce cas, l'administration soumet le litige la C.N.R.F. prvue l'article 226 du C.G.I., et en informe le contribuable dans un dlai maximum de dix (10) jours suivant la date de transmission ladite commission de la requte vise l'article 220- III du C.G.I. La commission peut s'adjoindre pour chaque affaire, deux experts au plus, fonctionnaires ou contribuables, quelle dsigne et qui ont voix consultative, conformment aux dispositions de larticle 225 (II- D) du C.G.I. La commission entend le reprsentant du contribuable sa demande, ou si elle estime cette audition ncessaire. Dans les deux cas, la commission convoque en mme temps le ou les reprsentants du contribuable et le ou les reprsentants de l'administration fiscale dsigns cet effet par ladministration. La commission les entend sparment ou en mme temps, soit la demande de l'une ou de l'autre partie, soit lorsqu'elle estime leur confrontation ncessaire. Les dcisions prises par les C.L.T. dans les affaires relatives l'impt sur le revenu, au titre des profits fonciers et aux droits d'enregistrement deviennent dfinitives lorsque le montant des droits en principal est infrieur ou gale cinquante mille (50.000) dirhams, conformment l'article 225 (II- D) du C.G.I., tel quil a t complt par larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010. Cette mesure vise rduire le dlai de la procdure contentieuse, le nombre de dossiers prsents devant la commission nationale du recours fiscal et viter aux contribuables les dsagrments de dplacement auprs de ladite commission pour des montants de faible importance. Il est rappel quen application des dispositions de larticle 220- VII du C.G.I., les dcisions devenues dfinitives des C.L.T. sont susceptibles de recours devant le tribunal comptent, conformment aux dispositions de larticle 242 dudit code. 3- Fonctionnement de la C.L.T. a- Rapport de l'inspecteur Pour chaque affaire, l'inspecteur des impts tablit un rapport faisant ressortir les propositions et les observations du contribuable et de l'administration, les diffrents points de litige et tous les renseignements de nature clairer la commission.
D.G.I Avril 2011

251

b- Tenue de la sance La C.L.T. se runit l'initiative de son prsident. Le prsident de cette commission adresse les convocations aux reprsentants des contribuables et de lAdministration dans un dlai dau moins quinze (15) jours avant la date fixe pour la sance71. Le dlai de quinze (15) jours susvis est applicable aux recours introduits devant les C.L.T. compter du 1er janvier 2011. Lorsquelle le juge utile, la commission locale peut demander l'administration de procder un supplment d'instruction. Mais en aucun cas, ce nouvel examen ne peut se solder par de nouvelles rectifications. C'est ainsi que la commission ne peut : substituer ou compenser labandon dun redressement, relev lors de la notification initiale par une rintgration (de fait), releve au niveau d'une instruction supplmentaire ; statuer sur des points litigieux autres que ceux qui lui ont t soumis par le contribuable dans sa requte. c- Dlibration de la C.L.T. En application de larticle 225 (II- A) prcit, la commission statue valablement lorsque trois au moins de ses membres, dont le prsident et le reprsentant des contribuables sont prsents. Elle dlibre la majorit des voix des membres prsents. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante. Elle statue valablement au cours d'une seconde runion en prsence du prsident et de deux autres membres quelle que soit leur qualit. La commission doit fixer les bases d'imposition et se dclarer incomptente pour les questions qu'elle estime porter sur l'interprtation de la loi. Les dcisions de la C.L.T. sont consignes sur des rapports tablis selon un modle prvu cet effet, qui doivent tre dment signs par les seuls membres habilits statuer et ayant dlibr.

71

Article 7 de la L.F. n 43-10 pour lanne 2011.


252

D.G.I Avril 2011

d- Dlai de prise de dcision de la C.L.T. La C.L.T. dispose dun dlai de vingt quatre (24) mois, compter de la date dintroduction du recours, pour rendre ses dcisions ; tant prcis que le dlai de vingt quatre (24) mois commence courir compter de la date de rception, par linspecteur, de la demande du pourvoi devant la C.L.T. Lorsqu lexpiration de ce dlai, la C.L.T. na pas pris de dcision, linspecteur comptent informe le contribuable, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I, de lexpiration de ce dlai et de son droit de saisir la C.N.R.F. dans un dlai de soixante (60) jours compter de la date de rception de lavis dinformation et lui indique ladresse exacte de cette commission. A dfaut de prsentation, par le contribuable, du recours devant la C.N.R.F. dans le dlai de soixante (60) jours, linspecteur tablit les droits complmentaires daprs les bases arrtes dans la deuxime notification. Ces impositions ne peuvent tre contestes que dans les conditions prvues larticle 242 du C.G.I. e- Contenu de la dcision de la C.L.T. Les dcisions de la C.L.T. doivent tre dtailles et motives afin de permettre, la fois au contribuable et ladministration fiscale, de connatre les fondements sur lesquels la commission sest base pour rendre sa dcision et de mieux juger de lopportunit dun recours devant la C.N.R.F. La dcision notifie aux parties doit galement faire ressortir distinctement les bases, les droits et les taxes arrts par la commission locale et le cas chant, les rectifications sur lesquelles elle s'est dclare incomptente. f- Notification de la dcision de la C.L.T. Les dcisions des commissions locales doivent tre dtailles et motives. Elles sont notifies par les secrtaires rapporteurs relevant desdites commissions aux deux parties, lAdministration et le contribuable, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I., dans le dlai maximum de quatre (4) mois72, en application des dispositions larticle 225 (II- A- 4e alina) du C.G.I. A noter que le dlai de notification de quatre (4) mois est applicable aux dcisions des C.L.T notifies aux intresss compter du 1 er Janvier 2011. La lettre de notification doit, en outre, comporter l'assignation aux parties d'un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de notification de la dcision de la C.L.T. pour exercer le recours devant la C.N.R.F.
72

Article 7 de la L.F. n 43-10 pour lanne 2011. 253

D.G.I Avril 2011

Le point de dpart de dcompte du dlai de recours devant la C.N.R.F., aussi bien pour ladministration que pour le contribuable, est constitu par la date de notification de la dcision au contribuable (article 220- IV du C.G.I.). g- Recours contre les dcisions de la C.L.T. devant la C.N.R.F. Les dcisions de la commission locale ainsi que les litiges pour lesquels le contribuable na pas formul sa demande de comparatre devant la commission locale dans sa composition restreinte dans le dlai de trente (30) jours comme prvu larticle 225 (II- C) du C.G.I. sont susceptibles de recours devant la C.N.R.F. Ce recours peut tre exerc par chacune des deux parties dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 220, 221, 224 et 225 du C.G.I. h- Excution de la dcision de la commission locale dans le cas o le contribuable n'a pas exerc le recours devant la C.N.R.F. Lorsque le contribuable n'a pas exerc le recours devant la C.N.R.F dans le dlai lgal de soixante (60) jours, les droits correspondant aux rectifications sur les questions estimes de fait par la C.L.T. et aux rectifications de droit sur lesquelles elle s'est dclare incomptente sont immdiatement tablis par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes. L'administration conserve le droit de recours devant la C.N.R.F. pour: la partie rejete des redressements par la C.L.T. ; les rectifications opres par la C.L.T. lavantage du contribuable, que l'administration estime portant sur linterprtation des dispositions lgales ou rglementaires. Trois situations peuvent tre constates : les propositions de l'administration sont entrines par la commission locale qui s'est dclare par ailleurs incomptente sur les questions quelle estime porter sur linterprtation des dispositions lgales ou rglementaires. Dans ce cas, les bases arrtes par la C.L.T. et les impositions relatives aux rectifications de droit sont immdiatement tablies ; la C.L.T. statue sur l'ensemble des rectifications, y compris celles estimes par l'administration comme tant des questions de droit. Dans ce cas, l'inspecteur : procde la taxation des bases arrtes par la C.L.T. en faveur de ladministration ; peut exercer le recours devant la C.N.R.F. pour :
D.G.I Avril 2011

254

les rectifications relatives des questions de fait et que la C.L.T. a rejet ; les rectifications que l'administration estime porter sur l'interprtation de la loi (question de droit) et sur lesquelles il y a conflit de comptence ; la C.L.T. a entrin l'ensemble des rectifications proposes par l'administration fiscale. Dans ce cas, l'inspecteur procde la taxation des bases arrtes par la C.L.T. 4- Recours judiciaire contre les dcisions de la C.L.T. Les impositions susceptibles de recours judiciaires sont celles mises suite aux dcisions de la C.L.T. devenues dfinitives, en labsence de recours du contribuable devant la C.N.R.F., y compris les impositions qui dcoulent des questions pour lesquelles ladite commission sest dclare incomptente conformment aux dispositions de larticle 242 du C.G.I. A ce titre, il convient de rappeler que les dcisions prises par les C.L.T. sont dfinitives pour les affaires relatives lI.R./ profits fonciers et aux droits d'enregistrement, dont le montant des droits en principal est infrieur ou gale cinquante mille (50.000) dirhams, et sont par consquent susceptibles dun recours direct devant les tribunaux administratifs et ce conformment aux dispositions de l'article 225 (II- D) du C.G.I. tel que modifi par larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010. La procdure de recours judiciaire est effectue en application des articles 220 (VII) et 225 (II- D) du C.G.I. B- COMMISSION NATIONALE DU RECOURS FISCAL (C.N.R.F.) Larticle 226- I du C.G.I. a institu une commission permanente dite Commission Nationale du Recours Fiscal (C.N.R.F.) laquelle sont adresss les recours contre les dcisions des C.L.T., les litiges prvus larticle 225 (IIC) du mme code et les recours contre les dcisions des commissions locales communales prvus larticle 227 du code prcit. Cette commission, qui sige Rabat, est place sous lautorit directe du Premier Ministre. Les comptences, la composition et le fonctionnement de ladite commission sont prvus par larticle 226 du C.G.I. 1- Comptences de la C.N.R.F. La C.N.R.F. statue sur les litiges dont elle est saisie, ds lors que les recours sont exercs dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 220, 221 et 227 du C.G.I.
D.G.I Avril 2011

255

a- Comptence territoriale La C.N.R.F. sige en permanence Rabat et traite des recours des contribuables ou de ladministration. Sa comptence territoriale couvre tout le territoire national. b- Comptence d'attribution La comptence de la C.N.R.F. couvre : les recours contre les dcisions de la C.L.T. ; les litiges pour lesquels le contribuable na pas formul de demande de comparatre devant la C.L.T. dans sa composition restreinte comme prvu par les dispositions de larticle 225 (II- C) du C.G.I.; les recours en cas dabsence de dcisions de la C.L.T. dans le dlai lgal de 24 mois ; les recours contre les dcisions des commissions locales communales prvues larticle 227 du C.G.I. Elle doit, toutefois, se dclarer incomptente sur les questions qu'elle estime portant sur l'interprtation des dispositions lgales ou rglementaires sans tre tenue par les apprciations mises par les commissions locales. En effet, une rectification juge par la C.L.T. comme tant une question de droit peut tre considre par la C.N.R.F. comme tant une question de fait relevant de sa comptence et au sujet de laquelle elle peut statuer, sous rserve du recours de l'une ou de l'autre des deux parties devant les juridictions comptentes. 2- Composition de la C.N.R.F. Conformment aux dispositions de l'article 226- I du C.G.I., la C.N.R.F. comprend : sept (7)73 magistrats appartenant au corps de la magistrature, dsigns par le Premier Ministre, sur proposition du Ministre de la Justice ; trente (30) fonctionnaires74, dsigns par le Premier Ministre sur proposition du Ministre des Finances, ayant une formation fiscale, comptable, juridique ou conomique et qui ont au moins le grade d'inspecteur ou un grade class dans une chelle de rmunration quivalente. Ces fonctionnaires sont dtachs auprs de la commission;

73 74

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. La loi de finances pour lanne budgtaire 2007 a port le nombre de fonctionnaires affects cette commission de 25 30. D.G.I 256
Avril 2011

cent (100) personnes du monde des affaires dsignes par le Premier Ministre, sur proposition conjointe des Ministres chargs du Commerce, de l'Industrie et de l'Artisanat, des Pches Maritimes et du Ministre charg des Finances, pour une priode de trois ans, en qualit de reprsentants des contribuables.

Ces reprsentants sont choisis parmi les personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives exerant des activits commerciales, industrielles, de services, artisanales ou de pches maritimes, figurant sur les listes prsentes par lesdites organisations et par les prsidents des chambres de commerce, d'industrie et de services, des chambres d'artisanat, des chambres dagriculture et des chambres maritimes, et ce, avant le 31 octobre de l'anne prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission nationale. En cas de retard ou dempchement dans la dsignation des nouveaux reprsentants, le mandat des reprsentants sortants est prorog de six mois (6) au maximum. Tout reprsentant des contribuables ne peut siger la C.N.R.F. pour un litige dont il a dj eu connatre en tant que membre dune C.L.T. 3- Fonctionnement de la C.N.R.F. La prsidence et le fonctionnement de la commission sont assurs par un magistrat dsign par le Premier Ministre sur proposition du Ministre de la Justice. Dans le but dassurer une bonne marche de la commission, son organisation administrative est fixe par voie rglementaire. A cet effet, le dcret n 2-09-606 du 13 moharrem 1431 (30 dcembre 2009) pris pour l'application de l'article 226 prcit prvoit qu'un secrtaire gnral de la dite commission est dsign par le Premier ministre sur proposition du Ministre de l'Economie et des Finances, en vue d'assurer, sous le contrle du prsident de la commission, la gestion et l'organisation administrative de la C.N.R.F., notamment : la gestion du personnel administratif ; la demande des lments de la procdure auprs de l'administration fiscale ; la rpartition des dossiers entre les membres de la commission et entre les sous-commissions ; la programmation des dossiers devant les sous-commissions ; l'organisation des sances de dlibrations des sous-commissions.

D.G.I Avril 2011

257

Le Prsident de la C.N.R.F. dsigne chaque anne parmi les prsidents des sous-commissions un intrimaire afin de le suppler dans la gestion de la commission, en cas dabsence ou dempchement, conformment aux dispositions de larticle 226 (II- 2e alina) du C.G.I. En application des dispositions de l'article 220- V du C.G.I., lorsque le contribuable ou l'administration saisissent la C.N.R.F, celle-ci doit, informer l'autre partie dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I., du recours exerc en lui communiquant copie de la requte dont il a t saisi dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception du recours ; demander l'administration, dans les mmes formes prvues larticle 219 prcit, de lui transmettre les documents relatifs aux actes de la procdure contradictoire et affrents 75 la priode litigieuse dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite demande.

Les documents prcits doivent tre remis directement la C.N.R.F. contre rcpiss. Lorsque l'administration ne transmet pas ces documents dans le dlai prescrit, les bases d'imposition ne peuvent tre suprieures celles : dclares ou acceptes par le contribuable lorsque celui-ci a prsent son recours devant la C.N.R.F. dans le dlai lgal ; fixes par la C.L.T., en labsence du recours du contribuable devant la C.N.R.F. Ces bases s'entendent des redressements entrins par la C.L.T. et des rintgrations rputes de droit et sur lesquelles cette commission s'est dclare incomptente, en application de larticle 220V du C.G.I. Dans le cas o la C.N.R.F. a t saisie dans les conditions et dlais prvus par la loi, le prsident de la commission : confie les recours, pour examen, un ou plusieurs fonctionnaires ; rpartit les dossiers constitus par ces derniers entre les cinq (5) souscommissions prvues l'article 226 du C.G.I.; fixe la date de la runion des sous-commissions ; convoque les reprsentants des contribuables, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I., au moins quinze (15) jours avant la date fixe pour les runions.

75

Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009. D.G.I 258
Avril 2011

4- Composition et fonctionnement des sous-commissions La C.N.R.F. se subdivise en sept (7)76 sous-commissions dlibrantes. Chaque sous-commission est compose : d'un magistrat prsident ; de deux fonctionnaires tirs au sort parmi ceux qui n'ont pas instruit le dossier soumis dlibration ; de deux reprsentants des contribuables.

Les fonctionnaires ayant instruit les dossiers soumis dlibration assistent, avec voix consultative, en qualit de secrtaires rapporteurs, aux runions des sous-commissions qui dlibrent. En application des dispositions de larticle 226-III du C.G.I, le secrtaire rapporteur est choisi en dehors de deux fonctionnaires membres de la sous-commission. Chaque sous-commission tient autant de sances que ncessaire. Elle convoque obligatoirement, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I., le ou les reprsentants du contribuable et le ou les reprsentants de l'administration fiscale dsign(s) cet effet en application de larticle 226 (III- 3e alina) du mme code. Elle les entend sparment ou en mme temps soit la demande de l'une ou de l'autre partie, soit lorsqu'elle estime la confrontation ncessaire. La sous-commission peut s'adjoindre dans chaque affaire un ou deux experts, fonctionnaires ou non, qui ont voix consultative. Elle ne peut en aucun cas prendre ses dcisions en prsence des reprsentants des deux parties ou des experts. Les rgles de validit observer en matire de dlibration des souscommissions sont les suivantes : les sous-commissions dlibrent valablement en prsence du prsident et au moins deux autres membres parmi ceux viss l'article 226 -I du C.G.I.77; en cas de partage gal de voix, celle du prsident est toujours prpondrante ; les dcisions des sous-commissions doivent tre dtailles et motives et sont notifies par le magistrat assurant le fonctionnement de la C.N.R.F. aux parties, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I. dans les six (6) mois qui suivent la date de la dcision en application des dispositions de larticle 226 (III, 5e alina) du C.G.I.; le dlai maximum qui doit s'couler entre la date d'introduction d'un recours devant la C.N.R.F. et celle de la dcision qui est prise son sujet est fix douze (12) mois comme prvu audit article 226 (III- 6e alina).
76 77

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. D.G.I 259
Avril 2011

Si l'expiration du dlai prcit, la dcision de la C.N.R.F. n'a pas t prise, aucune rectification ne peut tre apporte aux rsultats dclars par le contribuable ou la base d'imposition retenue initialement par l'administration en cas de taxation d'office pour dfaut de dclaration ou dclaration incomplte, en vertu des dispositions de larticle 226- IV du C.G.I. Toutefois, dans le cas o le contribuable aurait donn son accord partiel sur les bases notifies par l'administration ou en labsence dobservations de sa part sur les chefs de redressements notifis par ladministration, cest la base rsultant de cet accord partiel ou des chefs de redressements prcits qui est retenue pour lmission des impositions. Sont considres comme ayant t galement acceptes par le contribuable, les bases arrtes par la C.L.T. et non contestes par lui devant la C.N.R.F. 5- Recours judiciaire En application des dispositions de larticle 226 - V du C.G.I., le recours judiciaire peut tre exerc soit par le contribuable, soit par ladministration dans les conditions et dlais prvus larticle 242 du C.G.I. a- Recours exerc par le contribuable Le contribuable peut contester, par voie judiciaire, les impositions mises suite aux dcisions de la C.N.R.F. et celles tablies d'office par l'administration, daprs la base quelle a notifie du fait de la reconnaissance par ladite commission de son incomptence. Ce recours doit tre exerc dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de notification de la dcision de la C.N.R.F. b- Recours exerc par ladministration 78 Ladministration peut galement contester, par voie judiciaire dans le mme dlai, les dcisions de ladite commission, que celles-ci portent sur des questions de droit ou de fait. Ce recours doit tre exerc dans le mme dlai de soixante (60) jours suivant la date de notification de la dcision de la C.N.R.F. c- Epuisement de la procdure devant les commissions
79

L'article 226-VI du C.G.I. prcise que le recours ne peut tre intent, la fois, devant les tribunaux et les commissions locales de taxation ou la commission nationale du recours fiscal. Cette mesure a pour objectif d'amener les contribuables poursuivre jusqu son terme la procdure engage devant les commissions locales de taxation et la commission nationale du recours fiscal avant d'enclencher la procdure judiciaire, afin d'viter les problmes ns des recours intents, la fois, devant les tribunaux et les commissions prcites.
78 79

Article 5 de la loi de finances n43-06 pour lanne budgtaire 2007. Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009. D.G.I 260
Avril 2011

Ces dispositions sappliquent, en cas dmission des impositions avec possibilit pour le contribuable de se pourvoir devant la C.L.T., notamment dans les cas de : procdure acclre de rectification des impositions (art. 221 du C.G.I) ; rgularisation de limpt retenu la source (art. 222-A du C.G.I) ; rectification en matire de profits fonciers (art. 224 du C.G.I) ; Dans ces cas, deux situations peuvent se prsenter : Soit que le contribuable ne se pourvoit pas devant la C.L.T., auquel cas, limposition dj mise ne peut tre conteste que dans le cadre du recours pralable devant ladministration, en application de larticle 221- IItroisime alina du C.G.I. ; Si le contribuable naccepte pas la dcision rendue par ladministration, il peut saisir le tribunal dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de notification de cette dcision. De mme, il peut saisir le tribunal dans le mme dlai suivant la date de lexpiration du dlai de rponse de six (6) mois suivant la date de la rclamation, en cas de dfaut de rponse de ladministration, en application de larticle 243 du C.G.I. Soit que le contribuable se pourvoit devant la C.L.T. et, dans ce cas, il ne peut intenter en mme temps un recours devant le tribunal. Aprs dcision de la C.L.T., le contribuable peut : intenter un recours devant la C.N.R.F. et, dans ce cas, il ne peut saisir le tribunal quaprs dcision de cette commission ; ou bien saisir directement le tribunal dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de notification de la dcision de la C.L.T, devenue dfinitive pour dfaut de recours devant la C.N.R.F., en application de larticle 242 du C.G.I. Les dispositions du paragraphe VI de larticle 226 du C.G.I. s'appliquent aux recours introduits devant les tribunaux compter du 1er janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 14) de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009. II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A LIMPOT SUR LE REVENU AU TITRE DES REVENUS AGRICOLES : RECOURS CONTRE LES DECISIONS DE LA C.L.C. Aux termes des dispositions de larticle 227 du C.G.I., les dcisions de la C.L.C. sont susceptibles de recours devant la C.N.R.F. Ce recours peut tre effectu par : le prsident de la chambre dagriculture ;
D.G.I Avril 2011

261

ou le Directeur des Impts ou la personne dlgue par lui cet effet. Le dlai de recours par les parties en litige est de soixante (60) jours suivant la date de rception de la notification de la copie du procs-verbal. Le dfaut de recours devant la C.N.R.F. donne lieu lmission des impositions sur les bases arrtes par ladite commission. Ces impositions peuvent faire lobjet dun recours judiciaire, dans les conditions prvues larticle 242 du C.G.I.

D.G.I Avril 2011

262

CHAPITRE III PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE


Dans un systme fiscal dclaratif, ladministration ne peut procder dune manire unilatrale la dtermination des bases dimposition en cas de dfaut de dclaration ou lapplication des sanctions pour infraction au droit de communication et des sanctions pnales que dans le cadre de la procdure de taxation doffice (section I) ou dans le cadre des procdures relatives lapplication desdites sanctions (section II). SECTION I- PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE Ladministration dtermine dune manire unilatrale les bases dimposition selon la procdure de taxation doffice prvue : larticle 228 du C.G.I., en cas de dfaut de dclaration du rsultat fiscal, du revenu global, de profit ou de chiffre daffaires ou dfaut de prsentation dactes ou de conventions ; larticle 229 du C.G.I., en cas dinfraction aux dispositions relatives la prsentation des documents comptables et au droit de contrle. Cette taxation doffice permet de remdier linobservation des obligations fiscales du contribuable et met la preuve sa charge en cas de contestation de limposition devant ladministration ou devant les tribunaux. I.- TAXATION DOFFICE POUR DEFAUT DE DECLARATION, DECLARATION IMCOMPLETE OU DEFAUT DE VERSEMENT DES RETENUES A LA SOURCE A- CAS DAPPLICATION DE LA PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE L'article 228 du C.G.I., prvoit lapplication de la procdure de taxation d'office dans les trois cas suivants : 1- Dfaut de dclaration La procdure de taxation doffice est applicable en matire dI.S., dI.R., de T.V.A. et de D.E., lgard des contribuables qui ne produisent pas dans les dlais prescrits : la dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires prvues par les articles 20 et 150 du C.G.I. ; la dclaration du revenu global prvue par les articles 82 et 85 du C.G.I; la dclaration de cession de biens ou de droits rels immobiliers prvue par larticle 83 du .C.G.I.

D.G.I Avril 2011

263

la dclaration de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance prvue par larticle 84- I du C.G.I. ; la dclaration du chiffre daffaires faisant ressortir ventuellement le versement de la taxe correspondante prvue aux articles 120 et 111 du C.G.I. ; les actes et conventions obligatoirement assujettis denregistrement prvus par larticle 127- I du C.G.I. 2- Dclaration incomplte aux droits

La procdure de taxation doffice est applicable galement pour les contribuables qui produisent une dclaration incomplte ou un acte sur lesquels manquent les renseignements ncessaires pour lassiette, le recouvrement de limpt ou la liquidation des droits en application des dispositions de larticle 228 (I- 2) du C.G.I. Par dclaration incomplte ou omissions, il y a lieu dentendre labsence de lensemble des renseignements exigs par la loi ou seulement certains de ces renseignements ayant une incidence sur lassiette, la liquidation ou le recouvrement des impts, droits ou taxes. Par ailleurs, il y a lieu de rappeler que les dclarations incompltes donnent lieu lapplication de la majoration de 15% prvue larticle 184 du C.G.I. 3- Dfaut de versement des retenues la source sur salaires La procdure de taxation doffice est galement applicable en matire dimpt sur le revenu pour les contribuables qui neffectuent pas ou ne versent pas au Trsor les retenues la source sur les revenus salariaux et assimils dont ils sont responsables, conformment aux dispositions des articles 8080 et 156 du C.G.I., relatifs aux versements des retenues au Trsor. B- DEROULEMENT DE LA PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE Dans les trois cas prcits, l'inspecteur invite le contribuable par lettre notifie dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I., dposer ou complter sa dclaration ou son acte ou verser le montant retenu la source ou qui aurait d tre retenu, dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre. Larticle 228- II du C.G.I., prvoit que si le contribuable ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration ou son acte ou ne verse pas le montant de limpt retenu la source dans le dlai de trente (30) jours prvu ci-dessus, l'administration l'informe, dans les formes prvues l'article 219 prcit, des bases qu'elle a values et sur lesquelles le contribuable sera impos d'office ou des droits denregistrement qui seront tablis, si ce dernier ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration ou son acte ou ne verse pas le montant retenu la
80

Article 80 du C.G.I .relatif aux obligations des employeurs et dbirentiers en matire de retenue la source sur les salaires, pensions et rentes viagres. D.G.I 264
Avril 2011

source dans un deuxime dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre d'information. Lorsque le contribuable ne se conforme pas auxdites obligations fiscales dans ce deuxime dlai de trente (30) jours, il est tax d'office sur les bases values par l'administration. Avant de procder lmission des impositions ou des droits complmentaires, l'inspecteur doit ncessairement attendre la rponse du contribuable ou l'expiration du dlai lgal de trente (30) jours, auquel s'ajoute un dlai raisonnable pour que la rponse du contribuable poste le dernier jour du dlai parvienne l'administration. Les droits rsultant de cette taxation doffice, ainsi que la pnalit et les majorations y affrents sont mis, selon le cas, par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes. Les impositions ainsi mises ne peuvent tre contestes que dans les conditions prvues larticle 235 du C.G.I. II.-TAXATION DOFFICE POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES A LA PRESENTATION DES DOCUMENTS COMPTABLES ET AU DROIT DE CONTROLE En vertu des dispositions de larticle 229 du C.G.I., la procdure de taxation doffice sapplique galement en cas de dfaut de prsentation des documents comptables ou de refus de se soumettre au contrle fiscal en matire dI.S., dI.R. et de T.V.A. A cet effet, le contribuable est invit, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I., se conformer ses obligations lgales dans un dlai de quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre, lorsquil refuse de se soumettre au contrle fiscal ou ne prsente pas les documents comptables prvus aux articles 145 et 146 du C.G.I. A dfaut de prsentation des documents comptables dans le dlai prcit, le contribuable est sanctionn par une amende : de 2.000 dirhams, prvue au premier alina de larticle 191 du C.G.I. ; de 500 2.000 dirhams, prvue au deuxime alina de larticle 191 du C.G.I. L'administration informe le contribuable de lapplication de cette sanction, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I. et lui accorde un dlai supplmentaire de quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre pour s'excuter ou pour justifier de l'absence de comptabilit. Si l'expiration de ce dernier dlai le contribuable ne prsente pas les documents comptables ou sil na pas justifi le dfaut de prsentation de ces documents, il est impos d'office sans notification pralable avec application de lastreinte journalire de 100 dirhams par jour de retard, dans la limite de mille (1000) dirhams, conformment aux dispositions de larticle 191 du C.G.I.
D.G.I Avril 2011

265

Cette imposition peut, toutefois, tre conteste dans les conditions et formes prvues larticle 235 du C.G.I. SECTION II- PROCEDURE POUR LAPPLICATION DES SANCTIONS POUR INFRACTION AU DROIT DE COMMUNICATION ET SANCTIONS PENALES I.- PROCEDURE POUR LAPPLICATION DES SANCTIONS POUR INFRACTION AU DROIT DE COMMUNICATION Les dispositions de larticle 230 du C.G.I., renvoient en matire dapplication des sanctions pour infraction au droit de communication la procdure de taxation doffice pour infraction aux dispositions relatives la prsentation des documents comptables et au droit de contrle prvues par larticle 229 du mme code. Cette procdure doit tre engage par ladministration pour lapplication des sanctions prvues larticle 185 du C.G.I. Toutefois, ces sanctions ne sappliquent pas aux administrations de lEtat, aux collectivits locales et aux cadi chargs du taoutiq. II.- PROCEDURE POUR LAPPLICATION PENALES AUX INFRACTIONS FISCALES DES SANCTIONS

Le dispositif dictant des sanctions pnales contre les auteurs de certaines infractions commises en matire fiscale constitue un moyen de lutte contre les manuvres frauduleuses les plus graves. Ce dispositif dissuasif prvoit une amende pcuniaire et une peine demprisonnement. Cependant, la peine demprisonnement nest applicable quen cas de rcidive dans un dlai de cinq ans qui suit un jugement de condamnation, ayant acquis lautorit de la chose juge. Les infractions fiscales pouvant tre riges en dlit pnal, en raison de leur caractre grave, sont limitativement numres par larticle 192-I du C.G.I. La mise en uvre de ce dispositif fait appel lapplication des rgles procdurales prvues larticle 231 du C.G.I. Ces rgles concernent : la constatation des infractions ; les personnes passibles des sanctions pnales ; linitiative de la plainte ; la saisine de la commission des infractions fiscales et du procureur du Roi. 1- Constatation des infractions Les infractions prvues larticle 192 du C.G.I. sont constates par procs-verbal tabli par deux agents de ladministration fiscale, ayant au moins le grade dinspecteur, spcialement commissionns cet effet et asserments conformment la lgislation en vigueur.
D.G.I Avril 2011

266

Cette constatation ne peut avoir lieu que lors dun contrle fiscal, loccasion dune vrification de comptabilit, en vertu des dispositions du quatrime alina de larticle 231 du C.G.I. 2- Personnes passibles des sanctions pnales Quel que soit le statut juridique du contribuable, la peine d'emprisonnement prvue larticle 192 du C.G.I. ne peut tre prononce qu' l'encontre de la personne physique qui a commis l'infraction ou l'encontre de tout responsable, s'il est prouv que l'infraction a t commise sur ses instructions et avec son accord. Est passible de la mme peine, toute personne convaincue d'avoir particip l'accomplissement des faits prcits, assist ou conseill les parties dans leur excution. 3- Initiative de la plainte Aprs consultation de la commission dite commission des infractions fiscales, le Ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet effet, peut saisir de la plainte tendant lapplication des peines prcites, le procureur du Roi comptent raison du lieu de linfraction. 4- Commission des infractions fiscales Cette commission est prside par un magistrat et comprend deux reprsentants de ladministration fiscale et deux reprsentants des contribuables choisis sur des listes prsentes par les organisations professionnelles les plus reprsentatives. Les membres de cette commission sont dsigns par arrt du Premier Ministre. 5- Saisine du procureur du Roi comptent Aprs avis de la commission des infractions fiscales, le Ministre des Finances ou la personne dlgue par lui cet effet, peut saisir de la plainte, tendant lapplication des sanctions pnales prvues larticle 192 du C.G.I., le procureur du Roi comptent raison du lieu de linfraction et qui en saisit, son tour, le juge dinstruction.

D.G.I Avril 2011

267

CHAPITRE IV PRESCRIPTION
SECTION I- DISPOSITIONS GENERALES Les articles 232, 233 et 234 du C.G.I., fixent des dlais limites ladministration pour exercer son droit de reprise en vue de rgulariser lassiette et le montant des droits exigibles. Au-del de ces dlais, ce droit est prescrit. Il sagit dune prescription extinctive du droit de reprise de ladministration qui ne peut plus tre exerce au del de ces dlais. I.- PORTEE ET LIMITE DU DROIT DE REPRISE Le droit de reprise, prvu l'article 232 du C.G.I. est le droit dvolu l'administration pour rparer les insuffisances, ainsi que les erreurs et omissions totales ou partielles constates dans la dtermination des bases d'imposition ou le calcul de l'impt, imputables aussi bien au contribuable qu' l'administration. Le droit de reprise concerne aussi bien les impositions initiales que complmentaires, les droits en principal que les majorations. L'administration est donc habilite redresser toutes les situations dans lesquelles le contribuable peut se voir rclamer un impt ou un complment d'impt, quelle que soit la nature ou la cause de l'omission, de l'insuffisance ou de l'erreur constates. Ladministration peut procder ultrieurement, un nouvel examen des critures dj vrifies sans que ce nouvel examen, mme lorsquil concerne dautres impts et taxes, puisse entraner une modification des bases dimposition retenues au terme du premier contrle, conformment aux dispositions de larticle 212 (II- 2e alina) du C.G.I., relatif la vrification de comptabilit. II.- INSUFFISANCES, OMISSIONS ET ERREURS SUSCEPTIBLES DETRE REPAREES PAR LADMINISTRATION Larticle 232-I du C.G.I., prvoit que ladministration peut rparer : les insuffisances, les erreurs et les omissions totales ou partielles constates dans la dtermination des bases dimposition, et dans le calcul de limpt, de la taxe , des droits denregistrement et de timbre ; les omissions au titre des impts ou taxes lorsque le contribuable na pas dpos les dclarations quil tait tenu de souscrire ; les insuffisances de prix ou des dclarations estimatives, exprimes dans les actes et conventions.

D.G.I Avril 2011

268

De mme, le paragraphe VIII de larticle 232 du C.G.I. prvoit que les insuffisances de perception, les erreurs et omissions totales ou partielles constates par ladministration dans la liquidation et lmission des impts, droits ou taxes peuvent tre rpares par ladministration dans le dlai de prescription. III.- DELAI DE PRESCRIPTION Conformment aux dispositions de l'article 232 du C.G.I., les dlais de prescription sont dtermins selon la nature des impts. A- EN MATIRE DIMPT SUR LES SOCITS Les insuffisances, erreurs et omissions totales ou partielles constates dans la dtermination de la base dimposition ou dans le calcul de limpt au titre dun exercice comptable dtermin, peuvent tre rpares par ladministration jusqu'au 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle de la clture de cet exercice. B- EN MATIERE DIMPOT SUR LE REVENU Les insuffisances, erreurs et omissions totales ou partielles constates dans la dtermination des bases dimposition ou le calcul de limpt peuvent tre rpares par ladministration jusqu'au 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle au cours de laquelle : a) le contribuable a acquis le revenu imposable ; b) la cession dun bien ou dun droit rel immobilier, telle que dfinie larticle 61- II du C.G.I., a t rvle ladministration par lenregistrement dun acte ou dune dclaration, ou par le dpt de la dclaration prvue larticle 83 du C.G.I. Ainsi, en cas dabsence de dclaration dune cession immobilire rvle ladministration, celle-ci dispose dun dlai qui stend jusquau 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle au cours de laquelle la cession immobilire a t rvle. De mme, ladministration dispose, en cas derreurs ou domissions dans la dtermination de la base imposable ou le calcul de limposition initiale, dun dlai qui stend jusquau 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle au cours de laquelle a eu lieu le dpt de la dclaration prvue par larticle 83 du C.G.I., pour mettre le complment dimposition. Toutefois, en cas de dpt de dclaration et en labsence derreurs ou domissions, la procdure de rectification de la base imposable en matire de profits fonciers doit tre engage dans le dlai de quatre vingt dix (90) jours81 suivant la date de dpt de la dclaration du profit foncier, conformment aux dispositions de larticle 224 du C.G.I. ;
81

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. D.G.I 269
Avril 2011

c) au cours de laquelle la cession des valeurs mobilires et autres titres de capital ou de crance a t rvle ladministration par lenregistrement dun acte ou dune dclaration ou par le dpt de la dclaration prvue par larticle 84 du C.G.I. C- EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE Les insuffisances, les erreurs et les omissions totales ou partielles constates, concernant une priode dtermine peuvent tre rpares par ladministration jusqu'au 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle au titre de laquelle la taxe est due. D- EN MATIERE DE DROITS DENREGISTREMENT ET DE TIMBRE Les insuffisances de perception, erreurs et omissions totales ou partielles releves dans la liquidation des droits peuvent tre rpares dans un dlai de quatre (4) ans qui court compter de la date de lenregistrement de lacte ou de la convention. Exemple : Un acte dacquisition dun appartement, au prix de 210.000 DH, a t enregistr le 16 novembre 2010. Le contrle ultrieur de la liquidation des droits a rvl une erreur dans le taux appliqu. Au lieu du taux de droit commun de 3% prvu pour les locaux construits, il a t appliqu le taux de 1,50% prvu pour les donations en ligne directe. La rparation de cette erreur doit intervenir avant le 16 novembre 2014. Au-del de cette date, le droit de rectification est prescrit. E- EN MATIERE DIMPOT RETENU A LA SOURCE AU TITRE DE LI.S. ET DE LI.R. Lorsque limpt rparer peut s'exercer d'oprer ou d'acquitter suivant celle au cours Trsor. est peru par voie de retenue la source, le droit de l'gard de la personne physique ou morale charge la retenue jusquau 31 dcembre de la quatrime anne de laquelle les sommes dues devaient tre verses au

Ainsi, titre dexemple en matire dI.S., la rparation d'une erreur constate au titre de l'exercice clos en 2010 pourra s'effectuer jusqu'au 31 dcembre de l'anne 2014. Sous rserve des cas d'interruption et de suspension comments au IV ci-aprs, les impositions tablies la suite de l'intervention de l'administration, doivent tre mises en recouvrement avant l'expiration du dlai de prescription de quatre (4) ans, dlai au-del duquel tout rappel de la part de ladministration des droits impts et taxes serait atteint par la prescription.

D.G.I Avril 2011

270

En cas de litige, cest la date de mise en recouvrement du rle, de ltat de produits ou de lordre de recettes de rgularisation qui est prendre en compte pour apprcier la rgularit de l'imposition. IV.- INTERRUPTION PRESCRIPTION ET SUSPENSION DU DELAI DE

Daprs les dispositions de l'article 232 (V et VI) du C.G.I., le dlai de prescription est : soit interrompu par la premire lettre de notification des redressements envisags dans le cadre des procdures de rectification des impositions ou de la procdure de taxation doffice; soit suspendu durant la priode qui s'coule entre la date d'introduction du pourvoi devant la C.L.T. et l'expiration du troisime mois suivant la date de notification de la dcision prise en dernier ressort soit par ladite commission, soit par la C.N.R.F.

Linterruption a pour effet dannuler la prescription commence et de faire courir, compter de la date de lacte interruptif (date de rception de la 1re lettre de notification), un nouveau dlai de prescription de mme dure que celui interrompu. La suspension a pour effet darrter le cours du dlai de prescription la date dun acte dtermin par la loi (date de rception du pourvoi devant la C.L.T.). Toutefois, ce dlai subsiste pour le temps restant courir la date de lacte suspensif. A- INTERRUPTION DE LA PRESCRIPTION 1- Principe La prescription est interrompue par la rception ou la remise : de la premire lettre de notification prvue larticle 220- I du C.G.I. relatif la procdure normale de rectification; de la premire lettre de notification prvue larticle 221-I du C.G.I. relatif la procdure acclre de rectification ; de la lettre dinformation prvue larticle 222- A du C.G.I. relatif la rgularisation de limpt retenu la source; de la premire lettre de notification prvue larticle 224 du C.G.I. relatif la rectification en matire de profits fonciers ; de la premire lettre de notification prvue larticle 228- I du C.G.I. relatif la taxation doffice pour dfaut de dclaration du rsultat fiscal, du revenu global, de profit, de chiffre daffaires ou de prsentation dactes ou de conventions ;

D.G.I Avril 2011

271

et de la premire lettre de notification prvue larticle 229 (1er alina) du C.G.I relatif la taxation doffice pour infraction aux dispositions relatives la prsentation de documents comptables et au droit de contrle.

Lesdites notifications ont pour effet d'ouvrir un nouveau dlai de prescription de quatre (4) ans, qui commence courir compter de la date de rception des notifications prcites. 2- Cas dinterruption a- Exemple en matire dI.S. En matire dI.S., le dlai de prescription d'un exercice comptable clos au 31 dcembre 2010, expire normalement le 31 dcembre 2014. Si la suite dun contrle fiscal une notification interviendrait le 10 octobre 2012, elle aurait pour effet de faire courir un nouveau dlai de prescription allant jusqu'au 10 octobre 2016. b- Exemple en matire dI.R. Pour un contribuable qui na pas dpos sa dclaration dI.R. pour les revenus acquis en 2006, et en labsence de toute relance, notification ou pourvoi devant la C.L.T., ces revenus acquis en 2006 seraient prescrits le 1er janvier 2011. Linspecteur des impts a envoy une premire lettre de relance le 15 fvrier 2011 laquelle a t reue par le contribuable le 22 fvrier 2011. Ladite lettre aura pour effet dinterrompre la prescription et faire courir un nouveau dlai allant jusquau 22 fvrier 2015. B- SUSPENSION DE LA PRESCRIPTION 1- Principe Conformment aux dispositions de l'article 232- VI du C.G.I., la prescription est suspendue pendant la priode qui s'coule entre la date d'introduction du pourvoi devant la C.L.T. et l'expiration du dlai de trois (3) mois suivant la date de notification de la dcision prise en dernier ressort : soit par les C.L.T. ; soit par la C.N.R.F. 2- Cas de suspension le contribuable se pourvoit devant la C.L.T. le 20 janvier 2010 ; celle-ci s'est prononce sur le litige le 5 dcembre 2010 ; l'administration introduit le recours devant la C.N.R.F. le 2 janvier 2011 ; la dcision de la C.N.R.F. est prise le 31 dcembre 2011 et notifie le 30 avril 2012.

D.G.I Avril 2011

272

Le dlai de prescription est suspendu pendant la priode qui scoule entre la date dintroduction du pourvoi devant la C.L.T. (le 20 janvier 2010) et lexpiration du dlai de trois (3) mois suivant la date de notification de la dcision de la C.N.R.F. (30 avril 2012), soit le 31 juillet 2012. V.- CAS D'INOPPOSABILITE L'ADMINISTRATION DE LA PRESCRIPTION A

La prescription ne fait pas chec au droit de reprise dvolu l'administration concernant des priodes prescrites, lorsque les rsultats de celles-ci ont une incidence sur les rsultats des priodes non prescrites. Il en est ainsi en matire dI.S., dI.R ou de T.V.A., tel que cela rsulte, notamment des dispositions de larticle 232 (III et VIII) du C.G.I., dans les cas suivants : dficits antrieurs ou crdits de taxe reports sur des exercices non prescrits ; Infractions commises par les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger 82; non respect des conditions doctroi des avantages fiscaux accords aux promoteurs immobiliers pour la ralisation des programmes de construction de logements sociaux ou des cits, rsidences et campus universitaires objet de la convention conclue avec lEtat; de dfaillance en matire dopration de pension ; non respect des conditions dexonration des plus-values ralises en cours dexploitation, en cas de rinvestissement83; provisions irrgulirement constitues ou devenues sans objet au cours d'exercices prescrits et figurant sur des bilans se rapportant des exercices non prescrits ; entreprises en liquidation prolonge ; radiation dune socit de la cote de la bourse ; non respect de laffectation des lments de stock transfrs de la socit absorbe la socit absorbante84 ; non respect de laffectation du bien lhabitation principale et du dlai de construction de sept (7) ans pour le bnfice de la dduction des intrts de prts ;85

82

Dlai de prescription fix 10 ans par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 83 Disposition abroge par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 84 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 85 Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009. D.G.I 273
Avril 2011

non respect des conditions pour le bnfice des avantages fiscaux prvus en cas de fusions ; non respect des conditions prvues pour loctroi des avantages en matire de TVA pour les logements sociaux. A- DEFICITS ANTERIEURS OU CREDITS DE TAXE REPORTES SUR DES EXERCICES NON PRESCRITS En vertu des dispositions de larticle 232- III du C.G.I., le droit dvolu ladministration de rparer peut stendre aux quatre (4) dernires priodes dimposition ou exercices prescrits lorsque des dficits ou des crdits de taxes affrents des exercices comptables ou des priodes dimposition prescrits ont t imputs sur les revenus, les rsultats ou la taxe due au titre dune priode ou dun exercice non prescrit. Toutefois, le redressement ne peut excder, dans ce cas, le montant des dficits ou des crdits imputs sur les rsultats, les revenus ou la taxe exigible au titre de la priode ou de lexercice non prescrit. En effet, lorsque le contrle se solde par un redressement, il ne peut avoir comme effet que la rduction ou lannulation du dficit ou du crdit de taxes. B- INFRACTIONS COMMISES PAR LES ENTREPRISES AYANT LEUR DOMICILE FISCAL OU LEUR SIEGE SOCIAL DANS LA PROVINCE DE TANGER En vertu des dispositions des articles 6 (I- D- 2) et 31 (I- C- 2) du C.G.I., les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province, bnficient de lapplication des taux rduits en matire dI.S. ou dI.R86, au titre de cette activit. En cas dinfraction ces dispositions, les contrevenants perdent de plein droit le bnfice des taux rduits prcits, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 et 208 du C.G.I. Les droits complmentaires, ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables contrevenants viss larticle 164-II du C.G.I, sont immdiatement tablis et exigibles, sans procdure, en totalit pour les dix (10) dernires annes ayant fait lobjet dune exonration, dune rduction ou de lapplication des taux rduits prcits conformment aux dispositions de larticle 232- VIII du C.G.I87. Sagissant des infractions aux rgles dassiette vises par larticle 164-II du CGI, il y a lieu dentendre uniquement les cas de fraude nettement caractrise, telles que la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie par l'administration (factures dachat ou de vente non comptabilises) ou la comptabilisation d'oprations fictives (comptabilisation de factures ne correspondant pas des oprations relles).
86 87

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. D.G.I 274
Avril 2011

Dans le cas des autres dinfractions aux dispositions rgissant lassiette des impts, il y a lieu dappliquer uniquement les sanctions de droit commun et les rectifications ne doivent pas se traduire dans ce cas par la remise en cause du bnfice de la rduction prvue aux articles 6 (I- D- 2) et 31 (I- C2) du CGI. C- NON RESPECT DES CONDITIONS DOCCTROI DES AVANTAGES FISCAUX ACCORDES AUX PROMOTEURS IMMOBILIERS A dfaut de ralisation de tout ou partie des programmes de construction de logements sociaux ? DE LOGEMENT 0 FAIBLE VALEUR IMMOBILI7RE ou de cits, rsidences et campus universitaires dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, ladministration peut mettre les impts ainsi que les amendes, les pnalits et les majorations y affrentes dont sont redevables les promoteurs contrevenants, au cours des quatre (4) annes suivant celle prvue pour la ralisation desdits programmes. D- DEFAILLANCE EN MATIERE DOPERATIONS DE PENSION Larticle 9- III du C.G.I. prvoit que lorsque la dfaillance de lune des parties au contrat relatif aux oprations de pension, prvues par la loi n 24-01 promulgue par le dahir n 1.04.04 du 21 avril 2004, intervient au cours dun exercice prescrit, la rgularisation sy rapportant est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite, sans prjudice de lapplication des majorations et pnalits de retard. E- NON RESPECT DES CONDITIONS DEXONERATION DES PLUSVALUES REALISEES EN COURS DEXPLOITATION EN CAS DE REINVESTISSEMENT Antrieurement au 1er janvier 2008, les plus-values ralises par les entreprises en cours dexploitation, suite la cession d'lments corporels ou incorporels de l'actif immobilis, bnficient de l'exonration totale, si lentreprise intresse s'engage : rinvestir le produit global des cessions dans le dlai maximum de trois (3) annes en biens d'quipement ou en constructions rservs la propre exploitation professionnelle de lentreprise ; et conserver ces biens et constructions dans son actif pendant un dlai de cinq (5) ans qui court compter de la date de leur acquisition. Cette option a t abroge par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. Aussi, pour les exercices ouverts antrieurement au 1er janvier 2008, et en cas d'absence ou d'insuffisance de rinvestissement dans le dlai fix cidessus, ou si les biens et constructions acquis ne sont pas conservs dans lactif pendant cinq ans, la plus-value nette globale de cession est impose au prorata des montants non rinvestis ou du prix d'acquisition des biens et constructions non conservs, sous rserve des abattements prvus larticle 161-I du C.G.I.
D.G.I Avril 2011

275

Cette rintgration est rapporte l'exercice au cours duquel la cession a eu lieu, sans prjudice de l'application de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 et 208 du C.G.I. Lorsque l'exercice auquel doit tre rapport le montant de la plus-value non rinvesti suivant les conditions prvues ci-dessus est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice comptable de la priode non prescrite. F- PROVISIONS IRREGULIEREMENT CONSTITUEES OU DEVENUES SANS OBJET AU COURS D'EXERCICES PRESCRITS ET FIGURANT SUR DES BILANS SE RAPPORTANT A DES EXERCICES NON PRESCRITS Toute provision irrgulirement constitue, constate dans les critures d'un exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, tre rintgre dans les rsultats de l'exercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit, conformment aux dispositions de larticle 232-VIII-5 du C.G.I.88 A ce titre, lorsque l'exercice auquel doit tre rapporte la provision, devenue sans objet ou irrgulirement constitue, est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite. G- ENTREPRISE EN LIQUIDATION En cas de cessation totale d'activit d'une entreprise suivie de liquidation, la rectification des bases d'imposition a lieu la suite d'une vrification de comptabilit effectue, sans que pour toute la priode de liquidation, la prescription puisse tre oppose l'administration, conformment aux dispositions de l'article 232-VIII-6 du C.G.I.89. H- RADIATION DUNE SOCIETE DE LA COTE DE LA BOURSE Par drogation aux dispositions de l'article 232 du C.G.I. relatives au dlai de prescription, la radiation de la cote de la bourse dune socit ayant bnfici de la rduction de lI.S. au moment de son introduction en bourse, avant l'expiration du dlai de dix (10) ans, entrane la dchance de lavantage et le paiement du complment d'impt, sans prjudice de l'application de la pnalit et des majorations prvues l'article 208 du C.G.I. Toutefois, si ladite socit produit une attestation dlivre par la socit gestionnaire vise l'article 7 du dahir portant loi n 1-93-211 relatif la bourse des valeurs, justifiant que la radiation des actions de la socit a eu lieu pour des motifs qui ne lui sont pas imputables, la dchance de la rduction d'impt prend effet partir de l'anne de la radiation. De ce fait, les avantages fiscaux restent acquis pour la priode antrieure.
88

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a transfr cette disposition de larticle 10 larticle 232 du C.G.I. 89 Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a transfr cette disposition larticle 232 du C.G.I. D.G.I 276
Avril 2011

I- CHANGEMENT DAFFECTATION DES ELEMENTS DE STOCK EN CAS DE FUSION Lorsque lexercice au cours duquel a eu lieu le changement daffectation des lments du stock prvus larticle 162-II du C.G.I. est prescrit, la rgularisation est opre sur le premier exercice de la priode non prescrite conformment aux dispositions de larticle 232-VIII-7 du C.G.I.90. J- Non respect des conditions pour le bnfice de la dduction des intrts de prt prvu en cas de construction 91 Larticle 232 (VIII- 8) du C.G.I. prcise que sont immdiatement tablis et exigibles en totalit, pour toutes les annes ayant fait lobjet de restitution, les droits complmentaires, ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables contrevenants viss larticle 28-II du C.G.I. qui nachvent pas la construction de leur logement dans le dlai de 7 ans compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire ou ne laffectent pas leur habitation principale, mme si le dlai normal de prescription de quatre (4) ans a t dpass. K- NON RESPECT DES CONDITIONS DE FUSION L'article 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a institu une drogation au principe de la prescription prvu l'article 232 du C.G.I. Ainsi, les droits complmentaires, la pnalit et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables nayant pas respect lune des conditions prvues larticle 247-XV du C.G.I. relatif au rgime drogatoire de fusion, sont rattachs au premier exercice de la priode non prescrite, mme si le dlai de prescription a expir. Par ailleurs, larticle 7 prcit a introduit galement la mme drogation au principe de la prescription concernant le rgime particulier de fusion de socits prvu l'article 162 du C.G.I. L- NON RESPECT DES CONDITIONS DELIGIBILITE AU REGIME DAPPORT DU PATRIMOINE PROFESSIONNEL DUNE OU PLUSIEURS PERSONNES PHYSIQUES A UNE SOCIETE PASSIBLE DE LIMPOT SUR LES SOCIETES L'article 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a institu une drogation au principe de la prescription prvu l'article 232 du C.G.I. Ainsi, les droits complmentaires, la pnalit et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables, nayant pas respect lune des conditions dligibilit au rgime dapport du patrimoine professionnel prvues larticle 247- XVII du C.G.I., sont rattachs au premier exercice de la priode non prescrite, mme si le dlai de prescription a expir.

90 91

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009. D.G.I 277
Avril 2011

M-

NON RESPECT DES CONDITIONS RELATIVES A LA CONSTRUCTION DU LOGEMENT SOCIAL PAR LES PROMOTEURS IMMOBILIERS

En matire de TVA, ladministration peut appliquer les sanctions vises larticle 191-II du C.G.I. au promoteur immobilier contrevenant et ce, dans un dlai de quatre (4) ans suivant lanne fixe pour la ralisation du programme de construction de logements sociaux objet de la convention conclue avec lEtat conformment aux dispositions de larticle 232-VIII-10 du C.GF.I. N- NON RESPECT DES CONDITIONS PAR LES BENEFICIAIRES DU LOGEMENT SOCIAL En application des dispositions de larticle232-VIII-11 du C.G.I., sont immdiatement exigibles le montant de la TVA , la pnalit et les sanctions pour paiement tardif prvus larticle 191-iV du C.G.I. dont sont redevables les bnficiaires contrevenants viss aux articles 92-I-28 et 93-I du C.G.I. mme si le dlai de prescription a expir. SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES RELATIVES AU DELAI DE PRESCRIPTION I.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A LIMPOT SUR LE REVENU En vertu des dispositions de larticle 233 du C.G.I., lorsque les dpts en dirhams des non-rsidents, viss larticle 45 du C.G.I., se rapportent une priode suprieure au dlai de prescription de quatre (4) ans prvu larticle 232- II du C.G.I., le droit de contrler lorigine de ces dpts par ladministration stend cette priode. Toutefois, au cas o la partie versante naurait pas effectu ou vers le montant de la retenue la source normalement d sur les intrts des dpts prcits, le droit de rparer ne peut sexercer au-del du 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle au cours de laquelle les sommes dues devraient tre verses au Trsor. II.DISPOSITIONS PARTICULIERES DENREGISTREMENT ET DE TIMBRE AUX DROITS

En vertu des dispositions de larticle 234- I du C.G.I., ladministration peut rclamer, dans un dlai de dix (10) ans, compter de la date des actes concerns les droits, pnalits, amendes et majorations, dus : En matire de droits denregistrement sur: les actes et conventions non enregistrs ; les dissimulations dans le prix ou les charges, les sommes ou indemnits, les soultes et diverses valuations, ainsi que du vritable caractre des contrats ou des conventions.

D.G.I Avril 2011

278

En matire de droits de timbre sur :92 les actes et conventions non timbrs ; les dissimulations dans les dclarations ayant entran la liquidation des droits de timbre dun montant infrieur celui rellement d. Les dispositions de larticle 234- II du C.G.I. prvoient, par ailleurs, que ladministration peut rclamer dans le mme dlai de dix (10) ans, compter de la date de lenregistrement des actes concerns, les droits, la pnalit et les majorations devenus exigibles pour non respect par les contribuables des conditions dexonration ou de rduction des droits. N.B. : Il est prcis que les dispositions de larticle 7- II de la L.F. pour lanne budgtaire 2006 prvoient que le dlai de prescription de dix (10) ans sapplique aux actes et conventions pour lesquels les droits correspondants ne sont pas mis en recouvrement avant le 1er janvier 2006.

92

Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009. D.G.I 279
Avril 2011

TITRE II CONTENTIEUX DE LIMPOT


CHAPITRE I LA PROCEDURE ADMINISTRATIVE
SECTION I.- DISPOSITIONS GENERALES RELATIVES AUX RECLAMATIONS, DEGREVEMENTS ET COMPENSATION

Le droit de rclamation est un droit qui permet au contribuable de demander ladministration fiscale la rvision des impts, droits et taxes mis sa charge, s'il estime que ceux-ci sont irrguliers ou excessifs. Le contentieux fiscal obit la rgle du recours pralable devant ladministration. Ainsi, le contribuable qui entend contester les impositions mises sa charge est tenu dintroduire un recours pralable devant ladministration. Lorsque le contribuable n'obtient pas satisfaction au cours de cette phase prliminaire, il peut continuer la procdure contentieuse devant les juridictions administratives comptentes (tribunal administratif de 1re instance, cour dappel administrative et chambre administrative de la cour suprme). Il est signaler que les dcisions de ladministration, rendues suite aux demandes de remises gracieuses ne peuvent faire lobjet dun recours juridictionnel. Par ailleurs, la procdure contentieuse na pas un effet suspensif. Elle ne dispense pas le contribuable du paiement de limpt contest. En effet, le contribuable ne peut pas se prvaloir de lintroduction dune rclamation pour ne pas acquitter limpt d spontanment ou par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes. Les dsaccords qui peuvent faire lobjet dun recours pralable devant ladministration sont ceux qui naissent suite une imposition initiale, ou lissue dune procdure de rectification. Le recours pralable devant ladministration peut tre soit contentieux, soit gracieux. I.- LE RECOURS CONTENTIEUX Le contentieux sentend de toute procdure engage suite une contestation formule par le contribuable et ayant pour objet la rparation des erreurs releves dans l'application de la loi ou du rglement en matire de dtermination de la base d'imposition ou de la liquidation de l'impt.

D.G.I Avril 2011

280

A- RECLAMATION Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des impts, droits et taxes mis leur charge doivent adresser leurs rclamations au Directeur Gnral des Impts ou la personne dlgue par lui cet effet, conformment aux dispositions de larticle 235 du C.G.I. 1- Objet de la rclamation Les rclamations visent gnralement l'un des cas suivants : la rparation d'erreurs dans la liquidation de l'impt ou son assiette ; la remise en cause des impts, droits ou taxes mis par ladministration ; la restitution des droits ayant fait l'objet de versement indu ; le bnfice d'une exonration, dune rduction ou de tout autre avantage prvu par la loi. 2- Conditions de recevabilit des rclamations Le contribuable qui entend contester une imposition au titre de l'impt sur les socits, de limpt sur le revenu, de la taxe sur la valeur ajoute ou des droits denregistrement et de timbre doit adresser une rclamation au Directeur Gnral des Impts ou la personne dlgue par lui cet effet. Pour tre recevable, cette demande doit remplir les conditions suivantes : a- Dlai Impts, taxes et droits verss spontanment En application des dispositions de l'article 235 du C.G.I., la rclamation doit tre adresse dans les six (6) mois qui suivent l'expiration des dlais de versement prvus aux articles 170, 171 , 173, 174 et 176 du C.G.I. Impts, taxes et droits mis par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes En cas dimposition par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes, les contribuables doivent adresser leur rclamation dans les six (6) mois suivant celui de la date de leur mise en recouvrement. Ainsi, les rclamations doivent tre prsentes dans les six (6) mois suivants celui de la date de mise en recouvrement : des rles primitifs en matire dimpt sur le revenu ou des ordres de recettes en matire de droits denregistrement et de timbre ; des titres de recette tablis en cas dimposition doffice en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu, de taxe sur la valeur ajoute, de droits denregistrement et de timbre ; des titres de recette tablis en cas de rgularisation suite contrle fiscal en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu, de taxe sur la valeur ajoute et de droits denregistrement.
D.G.I Avril 2011

281

Il appartient donc au contribuable dsirant se prmunir contre la dchance qui peut lui tre oppose pour inobservation du dlai de rclamation dtablir, par tous moyens de preuve, que sa requte a t effectivement reue par la Direction Gnrale des Impts dans le dlai lgal. Est irrecevable, la rclamation qui parvient la Direction Gnrale des Impts antrieurement la date de mise en recouvrement de limpt, date servant de point de dpart au dlai de rclamation fix par la loi. Cette rclamation est considre comme anticipe ou sans objet. b- Forme et contenu La rclamation doit tre crite et signe par le contribuable ou par la personne dlgue par lui cet effet et dment habilite lengager. Elle doit permettre lidentification du rclamant et de limposition mise en cause. La rclamation doit contenir un expos des arguments invoqus par le contribuable, appuys des pices justificatives ncessaires. Le rclamant doit prciser les circonstances de fait et les moyens lgaux permettant de justifier sa demande. L'inobservation des rgles de forme, ncessaires lidentification du requrant et de lobjet de la rclamation, est de nature entraner pour le contribuable le rejet de sa rclamation. 3- Instruction de la rclamation Les rclamations dposes dans les conditions prcites sont examines par ladministration. Cet examen consiste analyser la forme et le fond de la rclamation, les faits et les motifs de droit invoqus par le contribuable. Sur le plan de la forme, lanalyse consiste rechercher si la rclamation est prsente dans le dlai prvu par la loi et si elle contient tous les renseignements et lments permettant son instruction. Aprs lexamen de la forme, ladministration procde lanalyse du fond de la rclamation. Elle doit notamment : vrifier lexactitude des faits exposs dans la rclamation ; examiner le bien-fond des motifs de droit invoqus par le rclamant. a- Examen des faits Lattention de lagent instructeur doit porter sur les faits exposs dans la rclamation, afin de sassurer de leur exactitude et de leur intrt pour la solution du diffrend existant et de procder, sil y a lieu, une enqute auprs du contribuable ou de tierces personnes pour plus de renseignements.
D.G.I Avril 2011

282

Lanalyse de ces faits est de nature justifier la rgularit des impositions contestes ou, au contraire, le bien fond de la rclamation du contribuable. b- Examen des motifs Aprs avoir examin les faits exposs par le contribuable, ladministration analyse les moyens de droit invoqus par le rclamant lappui de sa rclamation. Elle apprcie les arguments avancs par le contribuable compte tenu des dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur. 4- Dcision de ladministration Aprs instruction par le service comptent, il est statu sur les rclamations des contribuables par le Ministre charg des Finances ou la personne dlgue par lui cet effet conformment aux dispositions de l'article 235 du C.G.I. La dcision de ladministration doit en cas de rejet total ou partiel de la demande, indiquer les motifs justifiant ce rejet. Cette dcision doit tre adresse par le service comptent au redevable ou son reprsentant lgal. Si le contribuable naccepte pas la dcision rendue par ladministration ou, dfaut de rponse de celle-ci dans le dlai de six (6) mois suivant la date de la rclamation, il peut saisir le tribunal comptent dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de la notification de la dcision de ladministration ou suivant la date dexpiration dudit dlai de rponse de six (6) mois. La rclamation du contribuable ne fait pas obstacle au recouvrement immdiat des sommes exigibles et, sil y a lieu, lengagement de la procdure de recouvrement forc, sous rserve de restitution totale ou partielle desdites sommes aprs dcision de ladministration ou jugement du tribunal, conformment aux dispositions du dernier alina de larticle 235 du C.G.I. B- DEGREVEMENT Le Ministre charg des Finances ou la personne dlgue par lui cet effet doit prononcer le dgrvement total ou partiel soit doffice, soit sur rclamation du contribuable, des impositions qui sont reconnues former surtaxe, double ou faux emploi, en application des dispositions de larticle 236- 1 du C.G.I. Ladministration doit prononcer ce dgrvement dans la limite du dlai de prescription de quatre (4) ans, prvu larticle 232 du C.G.I., en faveur du contribuable qui se trouve surtax par suite derreurs matrielles de son propre fait ou du fait de ladministration, ou en prsence dun faux ou dun double emploi.

D.G.I Avril 2011

283

Par ailleurs, l'article 236- 3 du C.G.I.93. prvoit une remise de 3% sur le montant de la commande des timbres, accorde au profit des distributeurs auxiliaires, dment habilits par l'administration fiscale pour la vente au public desdits timbres. Cette mesure, prvue initialement par dcision du Directeur Gnral des Finances du 14 dcembre 1917 est insre, droit constant dans larticle 236 prcit du C.G.I C- COMPENSATION Le droit de compensation est prvu par larticle 237 du C.G.I. en matire dI.S., dI.R., de T.V.A. et de D.E.T En effet, les dispositions dudit article prvoient que lorsquun contribuable demande la dcharge, la rduction, la restitution du montant dune imposition ou le remboursement de la taxe, ladministration peut, au cours de linstruction de cette demande, opposer lintress toute compensation, au titre de limpt ,taxe ou droit concern, entre les dgrvements justifis et les droits dont ce contribuable peut encore tre redevable en raison dinsuffisances ou domissions non contestes, constates dans lassiette ou le calcul de ses impositions non atteintes par la prescription. Ce droit de compensation permet ladministration fiscale de rduire ou dannuler les dgrvements, restitutions ou remboursements dment justifis, concurrence du montant des droits dcoulant de la rparation par ladministration, au cours de la procdure contentieuse, des insuffisances, erreurs et omissions totales ou partielles constates dans lassiette ou le calcul des impositions non contestes par le contribuable. Cette compensation est effectue dans les conditions suivantes : la compensation doit concerner le mme impt, droit ou taxe ; les impositions concernes ne doivent pas tre atteintes par la prescription ; les droits ou complments de droits affrents aux insuffisances, erreurs ou omissions ne doivent pas tre contests par le contribuable. En cas de contestation par le contribuable du montant des droits affrents une insuffisance ou une omission, l'administration accorde le dgrvement et engage la procdure prvue, selon le cas, par la lgislation en vigueur. II.- RECOURS GRACIEUX Le recours gracieux vis larticle 236- 2 du C.G.I. prvoit que le Ministre charg des Finances ou la personne dlgue par lui cet effet peut accorder la demande du contribuable et au vu des circonstances invoques, une remise ou modration des majorations, amendes et pnalits prvues par la lgislation en vigueur.
93

Article 7 de la loi de finances n40.08 pour lanne budgtaire 2009. D.G.I 284
Avril 2011

Le domaine du recours gracieux est limit lexamen des demandes des contribuables tendant obtenir la remise ou modration des majorations, amendes et pnalits, en dehors de toute invocation des rgles lgales. En consquence, le principal des droits rgulirement d ne peut faire lobjet dune demande en remise gracieuse ou modration de la part des contribuables. La demande de recours gracieux nest soumise aucune condition de dlai et la dcision de ladministration nest pas susceptible de recours judiciaire, du fait que les dcisions prises dans ce domaine relvent du pouvoir dapprciation de ladministration. SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES I- DISPOSITIONS PARTICULIERES AU DROIT DE RECLAMATION EN MATIERE DIMPOT SUR LE REVENU A- RECLAMATION POUR PERTE DE RECOLTES Larticle 238 du C.G.I. prvoit que les rclamations pour pertes de rcoltes doivent tre prsentes l'inspecteur des impts dont dpendent les exploitations dans les trente (30) jours suivant la date du sinistre. Lorsque les pertes de rcoltes affectent une commune, l'autorit locale ou le prsident du conseil communal peut formuler une rclamation au nom de l'ensemble des contribuables de la commune sinistre dans le mme dlai de trente (30) jours prcit. B- DELAI DE DEGREVEMENT POUR PERTE DE LOYER En vertu des dispositions de larticle 239 du C.G.I., le contribuable peut, aprs avoir tabli la ralit de la perte de loyer par tout moyen de preuve dont il dispose, obtenir la rduction ou dcharge de limpt affrent aux loyers non recouvrs. 1- Conditions de dgrvement Le dgrvement pour perte de loyer est subordonn aux conditions suivantes : le contribuable doit adresser une requte au Directeur Gnral des Impts ou la personne dlgue par lui cet effet avant lexpiration du dlai de prescription prvu larticle 232 du C.G.I. ; le contribuable doit justifier la perte de loyer par tout moyen de preuve. Ainsi, la preuve est la charge du contribuable qui doit justifier, notamment par des moyens crits, les dmarches effectues en vue dencaisser les loyers chus.
D.G.I Avril 2011

285

Si la dcision de ladministration ne donne pas satisfaction au contribuable (rejet ou dgrvement partiel) ou si ladministration ne rpond pas dans un dlai de six (6) mois, lintress peut porter le litige devant le tribunal comptent dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de notification de la dcision susvise ou suivant lexpiration du dlai de rponse imparti ladministration en application des dispositions de larticle 243 du C.G.I. 2- Rgularisation en cas dencaissement de loyers Les loyers perus ultrieurement au dgrvement prononc par ladministration sont imposables au titre de lanne de leur encaissement. II- DISPOSITIONS RESTITUTION PARTICULIERES EN MATIERE DE

A- RESTITUTION EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE La restitution est lacte par lequel le Ministre charg des Finances ou la personne dlgue par lui, cet effet, autorise ladministration restituer au redevable la taxe qui a t acquitte tort. En vertu des dispositions de larticle 240 du C.G.I., la demande en restitution en matire de T.V.A. est prescrite lexpiration de la quatrime anne qui suit celle au titre de laquelle la taxe, objet de la demande en restitution a t paye. La demande des contribuables est adresse au Ministre charg des Finances ou la personne dlgue par lui, cet effet, qui statue sous rserve du recours ouvert devant les tribunaux. B- RESTITUTION EN MATIERE DE DROITS DENREGISTREMENT Aux termes de larticle 241 du C.G.I., les demandes en restitution de droits indment perus sont recevables dans un dlai de quatre (4) ans compter de la date de lenregistrement. La restitution sapplique dans les cas suivants : 1- Restitution pour erreur dans la liquidation des droits En vertu de larticle 241 du C.G.I., la restitution des droits est possible lorsque ces droits sont indment perus. Il en est ainsi, notamment : en cas dapplication inexacte de la loi ou des tarifs, par suite derreur incombant ladministration ; par suite dune erreur imputable aux parties au contrat, condition que les intresss apportent la preuve de lexistence de lerreur matrielle.
D.G.I Avril 2011

286

Tel est le cas lorsque les parties indiquent un ge erron de lusufruitier ou du nu-propritaire dans un acte dchange ou de donation. 2- Restitution pour rsolution, annulation et rescision des contrats a- Rsolution La rsolution est lanantissement dun acte qui trouve sa cause dans un fait postrieur la formation de cet acte. Ne sont pas restituables les droits perus sur des contrats rsolus, mme lorsque la rsolution est prononce par un jugement, en application des articles ci-aprs du Dahir formant code des Obligations et Contrats (D.O.C.) : article 121 : ralisation dune condition rsolutoire ; articles 259 et 260 : rsolution du contrat pour dfaut dexcution par lune des parties des obligations qui lui incombent en vertu dudit contrat. Tel est le cas de la rsolution de la vente pour dfaut de paiement du prix, en application des articles 581 et 582 ; article 585 : exercice de la facult de rachat ou de rmr rserve au vendeur. b- Annulation et rescision Lannulation est lanantissement dun acte qui trouve sa cause dans un vice inhrent ou concomitant la formation de cet acte. Lannulation est dite rescision lorsque la nullit provient dun vice de consentement, tel que la lsion (prix infrieur la valeur relle, art. 55 du D.O.C.). En cas dannulation dun contrat, la restitution nest permise que si cette annulation rsulte dun jugement ou dun arrt ayant autorit de la chose juge, cest--dire dune dcision judiciaire caractre contentieux et ne pouvant plus tre attaque par les voies de recours ordinaires (opposition ou appel). Les annulations amiables par lesquelles les parties reconnaissent ellesmmes lexistence du vice qui a entran la nullit de leur convention nautorisent donc pas la restitution des droits perus sur cette convention. Exemples dannulation judiciaire autorisant la restitution : rescision judiciaire dun partage ou dune vente dimmeuble pour cause de lsion ; annulation judiciaire dune vente pour vices cachs (dfaut de construction).
D.G.I Avril 2011

287

3- Autres cas de restitution En cas dexercice du droit de premption par un co-indivisaire lencontre dun tiers, le prempteur peut demander la restitution de la diffrence entre : les droits denregistrement acquitts au taux de 6% par ledit tiers sur lacte dachat des droits indivis de proprits agricoles situes lextrieur du primtre urbain ; et les droits denregistrement au taux de 1,50% dus par le prempteur en sa qualit de co-indivisaire, en application de larticle 133 (I- C- 9) du C.G.I. Exemple : Deux personnes A et B sont co-propritaires dans lindivision, parts gales, dune proprit agricole situe lextrieur du primtre urbain, hrite de leur pre en date du 1er septembre 1999. Par acte dat du 10 octobre 2009, A vend ses droits indivis dans cette proprit C, au prix de 100.000 DH, acte enregistr le mme jour aux droits liquids au taux de 6 %, soit : 6.000 DH. Par acte dat du 12 octobre 2009, B co-indivisaire, exerce le droit de premption lencontre de C, en lui remboursant le prix et les frais du contrat dpenss en sus du prix, estims 6.000 DH dont, notamment, les droits denregistrement de 6.000 DH dj pays par C. Par leffet de lexercice du droit de premption, B est subrog C dans ses droits et obligations ns de lacte dacquisition du 10 octobre 2009. Etant co-propritaire depuis plus de quatre (4) ans du bien, objet des droits prempts, B peut bnficier de lapplication des droits au taux de 1,50% prvu par larticle 133 (I- C- 9) du C.G.I. Dans la mesure o il a dj rembours C les droits pays au taux de 6%, B peut demander la restitution de la diffrence entre : - les droits acquitts par C au taux de 6%, soit :.. = 6.000 DH - et les droits liquids au taux de 1,50%, soit 100.000 x 1,50%= 1.500 DH - soit un montant restituer de .. = 4.500 DH La demande en restitution doit tre prsente par B dans le dlai de quatre (4) ans, compter du jour de lenregistrement de lacte dacquisition des droits indivis par C, soit le 10 octobre 2009. 4- Procdure de restitution Les droits rgulirement perus, mais devenus restituables par suite dune erreur qui incombe aux parties ou en raison dun vnement postrieur lenregistrement dun acte sont restitus la demande des parties.

D.G.I Avril 2011

288

La restitution des droits irrgulirement perus par suite dune erreur de liquidation est dcide, soit la demande des parties, soit doffice par ladministration. La demande est faite par crit et adresse ou dpose au service local des impts comptent, accompagne des pices justificatives ncessaires, lintrieur dun dlai de quatre (4) ans compter de la date de lenregistrement. A lexpiration de ce dlai, la demande en restitution nest plus recevable.

D.G.I Avril 2011

289

CHAPITRE II PROCEDURE JUDICIAIRE


La procdure judiciaire, prvue au chapitre II du titre II du livre II du C.G.I. peut tre engage, selon le cas, suite au contrle fiscal ou rclamation devant ladministration. Le recours judiciaire engag suite au contrle fiscal sexerce dans les conditions et dlais prvus larticle 242 du C.G.I. auquel font renvoi les dispositions : larticle 220- VII du C.G.I. (procdure normale) ; larticle 221 (II, dernier alina) du C.G.I (procdure acclre) ; larticle 224 (4e alina) du C.G.I (I.R. sur profits fonciers) ; larticle 225 (II- D, dernier alina) du C.G.I (C.L.T.) ; larticle 226- V du C.G.I (C.N.R.F.) ; larticle 227 (dernier alina) du C.G.I (C.L.C.). Le recours judiciaire est galement exerc suite rclamation dans les conditions et dlais prvus larticle 243 du C.G.I. auquel font renvoi les dispositions : de larticle 235 (3e alina) du C.G.I. ; de larticle 239 (2e alina) du C.G.I. SECTION I- PROCEDURE JUDICIAIRE SUITE AU CONTROLE FISCAL En application des dispositions de larticle 242 du C.G.I., le recours judiciaire suite au contrle fiscal peut tre exerc soit par le contribuable, soit par ladministration. I- RECOURS EXERCE PAR LE CONTRIBUABLE A- OBJET DU RECOURS JUDICIAIRE Les dcisions susceptibles de faire lobjet dun recours judiciaire par le contribuable sont : les dcisions dfinitives94 des C.L.T., des C.L.C. et de la C.N.R.F. ; les dcisions portant reconnaissance par lesdites commissions de leur incomptence ;

94

LDF 2011. 290

D.G.I Avril 2011

B- DELAI DEXERCICE DU RECOURS JUDICIAIRE Conformment aux dispositions du premier alina de larticle 242 du C.G.I., le dlai de pourvoi devant les tribunaux administratifs est de oixante (60) jours suivant la date de notification des dcisions des C.L.T et de la C.N.R.F. Les dispositions de larticle 242 du C.G.I. ont donc fix le point de dpart pour la computation du dlai dintroduction dun recours judiciaire suite contrle fiscal, partir de la date de notification de la dcision de la C.L.T. ou de la C.N.R.F. Cette mesure sapplique aux dcisions prises par les C.L.T. ou par la C.N.R.F. compter du 1er janvier 2011. La mesure permet ainsi de simplifier la procdure des recours judiciaires et dviter au contribuable les consquences dun retard ventuel dans lmission des impositions, en lui permettant dexercer son droit de recours judiciaire la date de la notification de ladite dcision de la commission, quil y ait ou non mission dimposition. En effet, Il est rappel quantrieurement L.F. n 43-10 prcite, larticle 242 du C.G.I. prvoyait que le recours judiciaire introduit, suite contrle fiscal, par le contribuable et/ou ladministration fiscale, contre les dcisions dfinitives des commissions (C.L.T. ou C.N.R.F.) doit tre effectu dans le dlai de soixante (60) jours suivant : soit la date de mise en recouvrement du rle, tat de produits ou ordre de recettes lorsquil y a mission dimposition suite aux dcisions dfinitives desdites commissions ; soit la date de la notification des dcisions desdites commissions, lorsque celle-ci ne donne pas lieu mission. Ainsi, trois (3) cas pouvaient se prsenter : 1er cas : lorsque les dcisions dfinitives des C.L.T., des C.L.C. ou de la C.N.R.F. donnent lieu une imposition, le recours judiciaire peut tre exerc dans les soixante (60) jours suivant la date de mise en recouvrement du rle, tat de produits ou ordre de recettes, en application des dispositions du premier alina de larticle 242 du C.G.I. 2me cas : lorsque les dcisions dfinitives des C.L.T. ou de la C.N.R.F. ne donnent pas lieu lmission dun rle, tat de produits ou ordre de recettes, le recours judiciaire peut tre exerc dans les soixante (60) jours suivant la date de notification de la dcision desdites commissions, conformment aux dispositions du deuxime alina de larticle 242 du C.G.I.

D.G.I Avril 2011

291

3me cas : dans les cas o les rectifications des impositions ont t tablies dans le cadre de larticle 221 ou 224 du C.G.I. relatifs, respectivement, la procdure acclre de rectification des impositions et la rectification en matire de profits fonciers, les impositions peuvent tre contestes par voie judiciaire dans les soixante (60) jours suivant la date de notification de la dcision de la C.N.R.F., conformment aux dispositions de larticle 242 (4e alina) du C.G.I. II- RECOURS EXERCE PAR LADMINISTRATION A- OBJET DU RECOURS JUDICIAIRE Ladministration peut galement contester, par voie judiciaire, les dcisions de la C.N.R.F., que celles-ci portent sur des questions de fait ou des questions de droit, en application des dispositions de larticle 242 (2e alina) du C.G.I. B- DELAI DEXERCICE DU RECOURS JUDICIAIRE En application de larticle 242 (2eme alina) du C.G.I.95, l'administration peut contester, par voie judiciaire, dans le dlai prvu cidessus, les dcisions de la C.N.R.F. dans le mme dlai de soixante (60) jours suivant la date de notification de ladite dcision. Il est rappel quantrieurement au 1er janvier 2011, le dlai au cours duquel ladministration devait prsenter son recours judiciaire tait fix soixante (60) jours compter, selon le cas : soit de la date de notification de la dcision de la commission lorsque cette dcision nentrane pas dmission de rle, dtat de produits ou dordre de recettes ; soit de la date dmission du rle, de ltat de produits ou de lordre de recettes. IIIGaranties en matire de recouvrement et nomination dexperts 96 La loi de finances pour lanne budgtaire 2009 a complt larticle 242 du C.G.I. par des dispositions relatives la constitution de garanties par le contribuable et la nomination de lexpert et son domaine de comptence. A- Constitution de garanties par le contribuable Nonobstant toutes dispositions contraires, le tribunal ne peut surseoir au recouvrement des impts, droits et taxes exigibles, suite un contrle fiscal, que si le contribuable constitue des garanties suffisantes, conformment aux dispositions de l'article 118 de la loi n 15-97 formant code de recouvrement des crances publiques.
95
96

Article 7 de la L.F. pour lanne 2011.

Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009. D.G.I 292
Avril 2011

A titre dexemple, ces garanties peuvent tre constitues sous forme de consignation un compte du Trsor, effets publics ou autres valeurs mobilires, caution bancaire, nantissement de fonds de commerce, affectation hypothcaire, etc. B- Nomination et domaine de comptence de lexpert Les nouvelles dispositions prvoient que l'expert nomm par le juge: doit tre inscrit au tableau de l'ordre des experts comptables ou sur la liste des comptables agrs ; ne doit pas fonder ses conclusions sur des moyens ou documents qui n'ont pas t soumis la partie laquelle ils sont opposs durant la procdure contradictoire ; ne doit pas se prononcer sur des questions de droit autres que celles relatives la conformit la lgislation qui les rgit, des documents et pices qui lui sont prsents. Les dispositions de larticle 242 du C.G.I. s'appliquent aux recours introduits devant les tribunaux compter du 1er janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 14) de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009. SECTION II- PROCEDURE JUDICIAIRE SUITE A RECLAMATION Le contribuable qui na pu obtenir satisfaction, suite sa rclamation pralable, peut soumettre le litige qui loppose ladministration aux instances judiciaires, en application des dispositions de larticle 243 du C.G.I. Deux cas peuvent se prsenter lorsque le contribuable adresse sa rclamation ladministration. 1er cas : Non acceptation de la dcision de ladministration par le contribuable Les dcisions de rejet total ou partiel rendues par ladministration sont susceptibles de recours devant le tribunal comptent dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de leur notification au contribuable. La date de rception de la dcision administrative sert de point de dpart au dlai de trente (3O) jours dont dispose le contribuable pour saisir, ventuellement, la juridiction comptente.

D.G.I Avril 2011

293

2me cas : Non rponse de ladministration dans le dlai imparti En cas de dfaut de rponse de l'administration dans le dlai de six (6) mois suivant la date de la rclamation, le contribuable peut saisir le tribunal comptent dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de l'expiration du dlai de rponse de six (6) mois prcit. Toutefois, lexpiration de ce dlai ne dispense pas ladministration de statuer et de notifier sa dcision au contribuable qui, en cas de rejet total ou dgrvement partiel, lui ouvre le droit, sil na pas encore saisi le tribunal comptent, de le faire dans le dlai de trente (30) jours partir de la rception de la dcision administrative. Il y a lieu de signaler, par ailleurs, que le recours judiciaire ne fait pas obstacle au recouvrement des sommes exigibles et, ventuellement, la poursuite de la procdure de recouvrement forc desdites sommes, sous rserve de restitution totale ou partielle des droits indment perus, aprs jugement dfinitif du tribunal.

D.G.I Avril 2011

294

TITRE III DISPOSITIONS DIVERSES


CHAPITRE PREMIER REPRESENTATION DE LADMINISTRATION DEVANT LES TRIBUNAUX ET ARBITRAGE
SECTION I- REPRESENTATION DE LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS DEVANT LES TRIBUNAUX Larticle 244 du C.G.I. prvoit que : ladministration fiscale est valablement reprsente devant les tribunaux, en tant que demandeur ou dfendeur, par le Directeur Gnral des Impts 97 ou la personne dlgue par lui cet effet ; le Directeur Gnral des Impts ou la personne dlgue par lui peut, le cas chant, mandater un avocat. Ces dispositions sappliquent nonobstant toutes dispositions contraires, prvues par dautres textes lgislatifs. Ainsi, le Directeur Gnral des Impts ou la personne dlgue par lui a la qualit de reprsenter ladministration fiscale devant les juridictions administratives ou judiciaires, soit comme demandeur, soit comme dfendeur. Le recours lavocat est optionnel. SECTION II- NON ARBITRAGE POUR LES QUESTIONS FISCALES98 Larbitrage est linstitution par laquelle un litige est soustrait la connaissance des juges investis par ltat et confi, dun commun accord par les parties pour tre solutionn, des personnes prives nayant aucune dlgation de la puissance publique. En application des dispositions de larticle 244 du C.G.I., les questions relevant de lapplication de la fiscalit ne peuvent faire lobjet darbitrage.

97 98

Article 7- VII de la L.F. n 40.08 pour lanne budgtaire 2009. Article 5 de la L.F. n 43-06 pour lanne budgtaire 2007. D.G.I 295
Avril 2011

CHAPITRE II COMPUTATION DES DELAIS


SECTION I- DATE DE DEBUT ET DEXPIRATION DES DELAIS Larticle 245 du C.G.I. prvoit que les dlais relatifs aux procdures prvues par le livre prcit sont des dlais francs : le premier jour du dlai et le dernier jour du dlai nentrent pas en ligne de compte. En effet, le jour de la remise de la lettre de notification ne compte pas et le dlai doit tre compt partir du jour qui suit. De mme, le dernier jour du dlai ne compte pas et le dlai expire le lendemain minuit. Ainsi, la computation du dlai de trente (30) jours pour rpondre une notification faite le 1er juillet, se fait comme suit : la journe du 1er juillet nest pas compte et le dlai commence courir partir du 2 juillet ; le dernier jour du dlai de trente (30) jours, soit le 31 juillet, nest pas pris en considration et le dlai de rponse expire le lendemain, soit le 1er aot minuit ; Par consquent, la rponse du contribuable, reue entre le 1er juillet et le 1 aot compris, est considre dans le dlai lgal.
er

SECTION II- PROROGATION DES DELAIS EXPIRANT UN JOUR NON OUVRABLE La lgislation fiscale actuelle en matire dimpt sur le revenu, dimpt sur les socits, de taxe sur la valeur ajoute et des droits denregistrement prvoit plusieurs dlais en matire de dclaration, d'enregistrement des actes, de versement, de notification et de rclamation. Dans les faits, il arrive que l'chance de ces dlais concide avec un jour fri ou chm lgal, ce qui prive les contribuables de la plnitude du dlai lgal prvu par la loi et entrane l'application leur encontre des majorations et pnalits pour dclarations ou versements tardifs. A cet gard, les dispositions des articles 133 du dahir formant code des obligations et contrats et 512 du code de procdure civile ont rsolu cette question en prorogeant au premier jour ouvrable qui suit, le dlai qui concide avec un jour fri ou chm lgal. En matire de procdure fiscale, cette solution a t adopte par le lgislateur au niveau de larticle 245 (2e alina) du C.G.I.

D.G.I Avril 2011

296

CHAPITRE III SECRET PROFESSIONNEL

Le secret professionnel est dfini par larticle 446 du code pnal comme tant linterdiction faite toutes les personnes dpositaires par tat ou profession ou par fonction des secrets quon leur confie, de rvler ces secrets, sous peine des sanctions prvues par le mme texte. Le secret professionnel dfini par larticle 18 du dahir n 1-58-008 du 24 fvrier 1958 portant statut gnral de la fonction publique lie tout fonctionnaire pour lensemble "des faits et informations dont il a connaissance dans lexercice ou loccasion de lexercice de ses fonctions". Larticle 246 du C.G.I. transpose en matire fiscale la rgle du secret professionnel en prcisant que toutes les personnes appeles loccasion de lexercice de leurs fonctions ou attributions intervenir dans ltablissement, le contrle, la perception ou le contentieux des impts, droits et taxes sont tenues au secret professionnel dans les termes des lois pnales en vigueur. Lobligation au respect du secret professionnel simpose galement en vertu du mme texte aux membres des commissions locales de taxation et nationale du recours fiscal, prvues aux articles 225 et 226 du C.G.I, ainsi quaux membres des commissions locales communales, prvues larticle 50 du C.G.I. Toute infraction lobligation du secret professionnel expose son auteur un emprisonnement dun mois six (6) mois et une amende de 120 1.000 dirhams (article 446 du Code pnal). SECTION I.ETENDUE DE PROFESSIONNEL LOBLIGATION AU SECRET

Le secret professionnel est opposable toute personne autre que le contribuable lui-mme ou les tiers mandats par celui-ci. Lorsque des renseignements sont demands par un mandataire du contribuable, ils ne peuvent lui tre fournis par ladministration que dans la limite de ce qui est prvu par le mandat. Le secret stend tout acte, document ou registre en possession des inspecteurs de ladministration fiscale et, en gnral, toutes informations recueillies loccasion de lexercice de leurs fonctions ou attributions.

D.G.I Avril 2011

297

SECTION

II.-

LIMITES A PROFESSIONNEL

LOBLIGATION

AU

SECRET

Larticle 246 du C.G.I. prvoit que les inspecteurs de ladministration fiscale ne peuvent communiquer les renseignements ou dlivrer copies dactes, documents ou registres en leur possession aux parties, autres que les contractants ou contribuables concerns ou leurs ayants cause titre universel (hritiers et lgataires du dfunt) que sur ordonnance du juge comptent. Ainsi, selon les termes de larticle 246 du C.G.I., une drogation lobligation du secret professionnel est admise. Mais, cette leve de lobligation au secret professionnel reste une mesure exceptionnelle et sa mise en uvre est subordonne lexistence pralable dune ordonnance prononce par le juge comptent. Par ailleurs, cette ordonnance doit indiquer avec prcision lidentit du bnficiaire de la drogation lobligation du secret professionnel, ainsi que la nature de linformation ou des documents communiquer.

D.G.I Avril 2011

298

LIVRE III AUTRES DROITS ET TAXES TITRE PREMIER DROITS DE TIMBRE


CHAPITRE PREMIER CHAMP DAPPLICATION

99

SECTION I.- ACTES, DOCUMENTS ET ECRITS IMPOSABLES L'article 249 du C.G.I. prcise les actes, documents et crits soumis aux droits de timbre. Sont soumis aux droits de timbre, quelle que soit leur forme, tous actes, documents registres ou rpertoires, tablis pour constituer le titre ou la justification d'un droit, d'une obligation ou d'une dcharge et, d'une manire gnrale, pour constater un fait juridique ou un lien de droit, conformment larticle 249, 1er alina du C.G.I. Cette disposition est de porte gnrale et concerne : a- tous les actes, c'est--dire tout crit tabli pour la validit ou la preuve d'une situation juridique ; b- tous les documents, c'est--dire, tout crit susceptible de contribuer la preuve d'un fait quelconque ; c- registres ou rpertoires, c'est--dire tout document tenu pour y relater, consigner ou souscrire des actes ou faits quelconques. Sont soumis aux droits de timbre, les actes et documents viss cidessus, tablis pour constituer le titre, c'est--dire apporter la preuve dun fait ou dun acte juridique. Il en est ainsi des actes portant vente, bail, socit, partage, procuration, change, nantissement, reconnaissance de dettes, etc. Sont galement soumis aux droits de timbre les crits tablis pour la justification : o d'un droit, telle qu'une attestation administrative dlivre un particulier ; o d'une obligation, telle qu'une reconnaissance de dette ;

99

Article 7 de la loi de finances n40.08 pour lanne budgtaire 2009. D.G.I 299
Avril 2011

o d'une dcharge, telle quune quittance par laquelle le crancier reconnat avoir reu le montant de sa crance du dbiteur. Ces actes sont soumis aux droits de timbre, quelle que soit leur forme : sous seing priv, authentique (notari ou adoulaire), judiciaire ou extrajudiciaire. Sont galement assujettis au mme droit de timbre les photocopies et toutes autres reproductions obtenues par un moyen photographique, tablies pour tenir lieu d'expditions, extraits ou copies, en application du 2 me alina du mme article 249 du C.G.I. Pour tenir lieu de copies conformes, ces photocopies doivent prsenter les mmes garanties de certification, c'est--dire qu'elles doivent tre signes de l'autorit comptente. SECTION II.- EXONERATIONS La refonte des droits de timbre par larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 a ncessit une harmonisation desdits droits avec les dispositions du C.G.I., notamment en ce qui concerne la rvision de la liste des exonrations en adquation avec celles des droits denregistrement. Pour ce faire, il a t procd au : renvoi aux exonrations des droits d'enregistrement, prvues l'article 129 du C.G.I. pour viter les rptitions et double emploi ; regroupement dans une mme disposition des exonrations disparates, mais se rapportant au mme objet. Sont cites titre d'exemples, les exonrations relatives : au recouvrement des crances publiques, prvues auparavant par larticle 9- . 2 du livre II du dcret abrog n 2-58-1151 du 24 dcembre 1958 relatif aux droits de timbre : exonration des rles (alina 8), des quittances dimpts et taxes (alina 9) et des commandements, saisies et ventes en matire de recouvrement (alinas 10 et 11) ; l'tat civil, prvues auparavant par larticle 9- . 7 du livre II du mme dcret : exonration des registres (alina 1), des expditions et extraits dactes (alina 2), des certificats de contrats de mariage (alina 3), des actes de reconnaissance des enfants naturels, des actes relatifs ltat civil (alina 4) et des actes de rectification de ltat civil (alina 5).

A cet effet et en vertu des dispositions de l'article 250 du C.G.I., sont exonrs des droits de timbre les actes et crits exonrs des droits d'enregistrement en vertu de l'article 129 du mme code.

D.G.I Avril 2011

300

Sont galement exonrs des droits de timbre les actes et crits suivants : I.-ACTES ETABLIS ADMINISTRATIF DANS UN INTERET PUBLIC OU

1- Les actes de lautorit publique ayant le caractre lgislatif ou rglementaire, les extraits, copies, expditions ou brevets desdits actes dlivrs ladministration publique, les minutes des arrts, dcisions et dlibrations, les registres et documents dordre intrieur des administrations publiques ; 2- Les quittances dimpts et taxes, ainsi que les actes et crits relatifs au recouvrement des crances publiques dresss en vertu des dispositions de la loi n 15-97 prcite formant code de recouvrement des crances publiques ; 3- Les registres exclusivement consacrs l'immatriculation ou la rdaction des titres de proprit, les actes prvus par la loi foncire pour parvenir l'immatriculation ; 4- Les diplmes dtudes et toutes pices ou crits tablis en vue de lobtention de tout certificat ou diplme de quelques degrs quil soient ; 5- Les bordereaux de prix, plans, dtails et devis estimatifs, certificats de solvabilit et de capacit et toutes pices annexes aux soumissions tablies en vue de prendre part aux adjudications publiques; 6- Les registres, les reconnaissances de dpt, les tats, les certificats, les copies et extraits tenus ou dresss en excution des dispositions du dahir du 28 chaoual 1368 (25 juillet 1949) relatif la publicit des actes, conventions et jugements en matire cinmatographique, les pices produites pour laccomplissement dune des formalits vises audit dahir et qui restent dposes au registre public, condition que ces pices mentionnent expressment leur destination ; 7- Les titres de sjour dlivrs aux gouverneurs, administrateurs, supplants, fonctionnaires et agents de la Banque africaine de dveloppement ; 8- Les certificats mdicaux dlivrs pour tre remis une administration publique, lautorit judiciaire ou aux agents de la force publique. 9- les passeports des enfants des marocains rsidents ltranger, gs de moins de (18) ans: lors de leurs dlivrances ou prorogations. 100 ACTES ET ECRITS RELATIFS A LA COMPTABILITE PUBLIQUE 1- Les ordonnances et mandats de paiement mis sur les caisses publiques ou les caisses des Habous, les factures et mmoires produits l'appui de ces ordonnances et mandats ; II.-

100

Article 7 de la L.F. n 43-10 pour lanne 2011. D.G.I 301


Avril 2011

2- Toutes quittances de sommes payes par chque bancaire ou postal, par virement bancaire ou postal ou par mandat postal ou par versement au compte courant postal dun comptable public, condition de mentionner la date de lopration, les rfrences du titre ou du mode de paiement et lorganisme bancaire ou postal ; 3- Les tats, livres et registres de comptabilit, ainsi que les livres de copies de lettres des particuliers, commerants, agriculteurs et autres ; les procs-verbaux de cote et de paraphe de ces livres et registres. III.- ACTES ET ECRITS RELATIFS A LETAT CIVIL 1- Les registres de ltat civil, les actes et documents tablis ou produits pour ltablissement ou la rectification de ltat civil, ainsi que les expditions et extraits dactes de ltat civil, en application de la loi n 37-99 relative l'tat civil, promulgue par le dahir n 1-02-239 du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002) ; 2- Les actes se rapportant la constitution et au fonctionnement du conseil de famille, ainsi qu la gestion de la tutelle ; 3- Les actes tablis par les adoul et les notaires hbraques se rapportant au statut personnel. IV.- ACTES ET ECRITS JUDICIAIRES OU EXTRA JUDICIAIRES 1- Les actes et dcisions de police gnrale et de vindicte publique ; 2- Les mmoires et requtes, les minutes des dcisions de justice, leurs grosses et expditions, les actes judiciaires et extrajudiciaires des secrtaires greffiers non obligatoirement soumis lenregistrement, les actes de procdure tablis par les greffes ou les huissiers de justice, ainsi que les registres tenus dans les diffrentes sections des juridictions ; 3- Les arrts et actes de la Cour des comptes et des Cours rgionales des comptes, institues par la loi n 62-99 formant code des juridictions financires, les dcisions du Trsorier Gnral du Royaume, ainsi que leurs ampliations ou expditions dlivres par lesdites cours et ledit Trsorier ; 4- Les actes tablis en excution des dispositions du livre V de la loi n 15-95 prcite formant code de commerce relatif aux difficults de lentreprise. V.- ACTES RELATIFS AUX OPERATIONS DE CREDIT 1- Les actes constatant les avances consenties par le Trsor ; 2- Les chques bancaires, les chques et mandats postaux et les acquits y apposs, ainsi que les acquits apposs sur les effets ngociables.

D.G.I Avril 2011

302

VI.- ACTES PRESENTANT UN INTERET SOCIAL 1- Les actes et documents caractre administratif dlivrs aux indigents, les quittances que ces indigents dlivrent au titre des secours et des indemnits pour les incendies, inondations et autre cas fortuit ; 2- Les titres de voyage institus au profit des rfugis et apatrides et des ressortissants trangers qui justifient se trouver dans l'impossibilit d'acquitter la taxe prvue par le dcret du 2 safar 1377 (29 aot 1957) fixant les modalits dapplication de la convention relative au statut des rfugis, signe Genve le 28 juillet 1951 ; 3- Les quittances des souscriptions suite un appel la gnrosit publique, dlivres lors des manifestations organises au profit exclusif des victimes de la guerre, des populations sinistres ou des victimes de calamits publiques, sous rserve que les autorisations exiges par la loi et la rglementation en vigueur aient t accordes ; 4- Les conventions collectives de travail, les contrats de louage de services ou de travail, les cartes et certificats de travail, les livrets des ouvriers, les bulletins de paie et toutes autres pices justificatives du paiement du salaire desdits ouvriers ; 5- La dclaration, ainsi que les statuts et la liste des membres chargs de la direction ou de ladministration, dposs en application de la lgislation relative aux associations et syndicats professionnels ; 6- Les billets dentre aux sances rcratives organises dans un but dintrt gnral dassistance ou de solidarit, ainsi quaux spectacles et manifestations caractre culturel et sportif ; 7- Les actes et crits faits en vertu des textes relatifs l'organisation et au fonctionnement de l'assistance mdicale gratuite, des socits de secours mutuels rgulirement approuves ou reconnues comme tablissements d'utilit publique ; 8- Les procs verbaux, certificats, actes de notorit, significations et autres actes faits en vertu et pour l'excution du dahir du 25 hija 1345 (25 juin 1927) sur les accidents du travail, tel qu'il a t modifi en la forme par le dahir du 12 ramadan 1382 (6 fvrier 1963) ; 9- Les actes et pices ncessaires la perception des indemnits, rentes, pensions de retraite et bourses dont le montant ne dpasse pas dix mille (10.000) dirhams, ainsi que les procurations donnes pour les encaisser ; 10- Les certificats, actes de notorit et autres pices relatives l'excution des oprations de la Caisse nationale de retraites et d'assurances ;

D.G.I Avril 2011

303

11- Les pices administratives relatives lexcution du dahir du 9 chaabane 1346 (1er fvrier 1928) sur les socits marocaines de prvoyance, tel quil a t modifi ; 12- Les actes intressant les socits ou caisses d'assurances mutuelles agricoles constitues conformment aux dispositions de la loi n 17-99 portant code des assurances, promulgue par le dahir n 1-02-238 du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002) ; 13- Les registres et livres des magasins gnraux, ainsi que les extraits qui en sont dlivrs ; 14- Les manifestes et rles d'quipage de tout navire ou embarcation ; 15- Les contrats dassurance passs par les socits dassurances, les socits mutuelles et tous autres assureurs ainsi que tous actes ayant exclusivement pour objet la formation, la modification ou la rsiliation amiable desdits contrats ; 16- Les billets de transport public urbain de voyageurs.

D.G.I Avril 2011

304

CHAPITRE II LIQUIDATION ET TARIF


SECTION I.- LIQUIDATION Les droits de timbre sur les annonces publicitaires sur cran dans les salles de spectacles cinmatographiques, sont liquids sur le montant brut du prix de la projection vers aux exploitants desdites salles, en application des dispositions de l'article 251- a) du C.G.I. Lorsque l'annonce a lieu la tlvision, les droits sont liquids sur le montant brut des redevances ou des factures, peru par les organismes publics ou privs chargs de la vente des espaces publicitaires, conformment aux dispositions de l'article 251- b) du code prcit. Il s'agit des films publicitaires projets sur les crans des cinmas et de tlvision. SECTION II.- TARIF La refonte des droits de timbre par la loi de finances pour lanne budgtaire 2009 a t faite dans le sens de la simplification et la rationalisation du tarif prvu par l'article 252 du C.G.I. Les mesures adoptes proportionnels et les taux fixes. dans ce cadre concernent les taux

I.- TAUX PROPORTIONNELS Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2009, les taux proportionnels taient au nombre de 5 (0,50 %0 (pour mille) 1%0 - 2%0 - 0,25% et 5%). Ces taux sont rduits 2 compter du 1er janvier 2009. Tableau rcapitulatif des taux proportionnels applicables avant et aprs le 1er janvier 2009 : Avant le 1er janvier 2009 5 taux proportionnels : 0,50%0 - 1%0 - 2%0 - 0,25% et 5% A- TAUX PROPORTIONNEL DE 5% Le taux de 5% est applicable aux annonces publicitaires sur cran, quels que soient leur forme et leur mode. A compter du 1er janvier 2009 2 taux proportionnels : 5% et 0,25%

D.G.I Avril 2011

305

Il s'agit des messages publicitaires diffuss sur les crans de tlvision ou de cinma, que ce soit un spot, une annonce ou une communication. B-TAUX PROPORTIONNEL DE 0,25% Le taux de 0,25% s'applique toutes les quittances pures et simples ou acquits donns au pied des factures et mmoires, reus et dcharges de sommes et, gnralement, tous les titres quels qu'ils soient, qui emportent libration, reu ou dcharge. Pour que le droit de timbre soit exigible, il faut : qu'il y ait un crit pur et simple ; Exemple n 1 : reu de Monsieur X la somme de 1.000 DH reprsentant le prix des marchandises qu'il a achet. Le timbre de quittance est exigible sur ce reu au taux de 0,25% soit 2,50 DH Exemple n 2 : acte de vente par A B d'une maison au prix de 100.000 DH dont quittance. Le taux de 0,25% n'est pas exigible sur cet acte, car la quittance donne n'est pas pure et simple, mais se rattache la vente. Dans ce cas, c'est le droit de timbre de 20 dirhams qui est exigible par feuille de papier utilis, en application des dispositions de larticle 252 (II- I- 6) du C.G.I. que cet crit forme le titre constatant libration, reu ou dcharge ; Exemple : crit portant la mention ainsi libelle : "rembourse la somme de 2.000 DH, le 16/02/2009 sur une dette de 10.000 DH". Le timbre de quittance est d sur cette mention parce qu'elle constate une libration de 2.000 DH. Il est d 0,25% sur 2.000 DH = 5 DH. et qu'il soit en possession du dbiteur, de sorte que ce dernier rapporte la preuve de sa libration ; Exemples : 1) une facture fournie par un picier sur laquelle est indique la mention "paye" ou "au comptant". Cette facture doit tre timbre au timbre des quittances de 0,25%, car la mention "paye" ou "au comptant" fournit la preuve du paiement et le fait pour le dbiteur de dtenir cet crit suffit prouver qu'il s'est libr ; 2) une facture o est inscrite la mention suivante : "Rgl 100 DH pour solde de la facture de 1.000 DH".
D.G.I Avril 2011

306

Le timbre est d sur 1.000 DH, car la mention fait la preuve de l'extinction totale de la crance. II.- LES DROITS FIXES Les mesures adoptes dans le cadre de la simplification et la rationalisation des tarifs par la loi de finances pour lanne budgtaire 2009 sont : l'uniformisation ngociables. du droit applicable aux effets de commerce

Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne 2009, les effets de commerce ngociables taient soumis aux droits de timbre suivants : 1%0 pour les effets de commerce ngociables, souscrits ou payables au Maroc ; 0,50%0 pour les effets de commerce ngociables, tirs de l'tranger ; 5 DH pour les effets de commerce domicilis dans un tablissement de crdit ; A compter du 1er janvier 2009, le droit fixe de cinq (5) dirhams est applicable tous les effets ngociables. Il est prcis que le taux de 2 (pour mille) applicable aux bons et contrats de capitalisation est supprim, du fait que lesdits bons et contrats sont passibles de la taxe sur les contrats dassurances ; la simplification du droit applicable l'immatriculation des vhicules Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2009, la premire immatriculation des vhicules automobiles tait soumise : un droit de timbre de 50 DH par cheval vapeur de puissance fiscale ; et un droit supplmentaire au droit de 50 DH susvis, qui tait fix comme suit, selon la puissance fiscale et l'ge du vhicule :
P U I SS A N C E
Infrieure 5 CV Vhicules dont l'ge n'excde pas 5 ans Vhicules ayant plus de 5 ans d'ge 500 DH 250 DH De 5 CV 7CV inclus 800 DH 400 DH de 8 CV 10 CV inclus 1500 DH 750 DH

DESIGNATION

F I SC A L E
de 11 CV 14 CV inclus 2000 DH 1000 DH d 1 CV 19 e5 CV inclus 3000 DH 1500 DH Suprieur 19 CV 4000 DH 2000 DH

Exemple : Soit un vhicule dont l'ge n'excde pas 5 ans et d'une puissance fiscale de 10 C.V. Il tait d : 50 DH x 10 C.V. = 500 DH + 1.500 DH = 2.000 DH
D.G.I Avril 2011

307

en :

La mesure institue par la loi de finances pour l'anne 2009 consiste la suppression du critre d'ge du vhicule (moins ou plus de 5 ans) ; l'harmonisation des catgories de puissance fiscale avec celles de la T.S.A.V.A. lapplication dun tarif unique fix par larticle 252 (II- L) du C.G.I. ;

la rduction du nombre de taux de 29 14 Tableau rcapitulatif des taux fixes applicables avant et aprs 2009 :
Avant le 1er A compter du 1er janvier 2009 janvier 2009 0,50 DH 1 1 1,25 2 2,50 4 5 5 10 12 20 20 30 30 40 50 50 60 75 75 Avant le 1er janvier 2009 100 150 200 250 300 400 500 750 800 1.000 1.500 2.000 3.000 4.000 A compter du 1er janvier 2009 100 200 300 500 1.000 2.000 3.000 4.000

En effet, larticle 252- II du C.G.I. a prvu 14 taux fixes applicables compter du 1er janvier 2009 et qui varient selon la nature du document assujetti. A- DROIT FIXE DE 1.000 DH Le droit fixe de 1.000 DH est applicable pour la dlivrance du procsverbal de rception, par type, aprs vrification du vhicule pour les automobiles et vhicules remorqus pesant en charge plus de 1.000 kg. B- DROIT FIXE DE 500 DH Le droit fixe de 500 DH est applicable pour : 1- toute demande de la carte d'immatriculation dans la srie W 18 et chaque renouvellement. Selon les dispositions de l'article 2 de l'arrt du 16 mars 1953 fixant les rgles spciales dans les sries W.18 et W.W., la srie W.18 est rserve aux vhicules automobiles ou remorqus :
D.G.I Avril 2011

308

l'tude ou en essai, carrosss ou non, tests ou non, en vue de leur mise au point ; neufs, exclusivement destins la vente ou l'achat et qui n'ont pas encore fait l'objet d'une dclaration de mise en circulation ; ou d'occasion dont le ngociant en automobile ne dtient pas la carte grise; dont le rparateur ne dtient pas la carte grise et avec lesquels il procde aprs rparation, des essais sur la voie publique ; carrosss ou non, tests ou non, conduits par le vendeur ou son reprsentant d'un poste frontire ou d'un port de dbarquement vers le ou les magasins d'exposition du vendeur ou de ses magasins vers ses succursales.

Il est rappel que l'arrt du 24 joumada I 1372 (16 mars 1953) prcit, prvoit la liste des vhicules immatriculs dans la srie W 18 et dont l'usage est rserv aux professionnels de l'automobile. La carte d'immatriculation W 18 est valable seulement pour l'anne en cours et par consquent, le mme droit fixe de 500 DH est d chaque demande de renouvellement de ladite carte. 2- le procs-verbal de rception, par type, de vhicules chenilles, de tracteurs pneus et de machines agricoles automobiles non susceptibles de dpasser la vitesse horaire de 30 kilomtres ; C- DROIT FIXE DE 300 DH Le droit fixe de 300 DH est applicable aux documents suivants : 1- les passeports et chacune de leurs prorogations. L'acquit du droit de timbre, aussi bien pour la demande du passeport que pour sa prorogation se fait par l'apposition de timbres mobiles sur le document lors de sa dlivrance, en application des dispositions de l'article 179 (II- 2 alina) du C.G.I. Toutefois, pour le passeport biomtrique les droits de timbre sont perus au moyen de lapposition sur le formulaire prvu pour la demande dudit passeport du timbre mobile de 300 DH, conformment aux mmes dispositions de l'article 179 (II- 2 alina) du code prcit. 2- les permis de chasse par anne de validit, dont 100 DH destin alimenter "le fonds de la chasse et de la pche continentale". Le permis de chasse tant nominatif et annuel, il est renouvel la demande des titulaires dsireux de pratiquer la chasse et les droits de timbre sont dus chaque renouvellement.
D.G.I Avril 2011

309

3- Les permis de conduire : Pour les motocycles modles A et J, lors de la dlivrance dudit permis ; Le modle A concerne les motocycles 2 roues avec ou sans side-car dont la cylindre est suprieure 50 cm3 et vhicules 3 ou 4 roues de plus de 50 cm3 sans excder 125 cm3 ; Le modle J concerne les motocycles 2 roues d'une cylindre suprieure 50 cm3 et n'excdant pas 125 cm3. Le droit fixe de 300 DH est galement applicable aux demandes d'change de permis de conduire ou de duplicata pour perte ou dtrioration desdits permis. pour les vhicules automobiles, le droit fixe de 300 DH est applicable lors de la dlivrance ou extension par catgorie desdits permis, change ou duplicata pour perte ou dtrioration. 4- Les rcpisss de mise en circulation d'un vhicule tablis aprs l'expiration de la priode de validit du rcpiss de mise en circulation provisoire. D- DROIT FIXE DE 200 DH Sont soumis au droit de timbre fixe de 200 DH, les documents suivants: 1- les cartes de contrle d'explosifs Le droit fixe de 200 DH est applicable, quelle que soit la nature de la carte demande, qu'il s'agisse : de la demande de la carte d'acheteur, lors de son institution et l'occasion de son renouvellement ; ou de la demande d'un bon d'achat et/ou d'un passavant. Ces documents sont tablis en conformit des dispositions du dahir du 17 safar 1332 (14 janvier 1914) rglementant l'importation, la circulation et la vente des explosifs et fixant les conditions d'installation des dpts. 2- Les licences et autorisations des tablissements de dbit de boissons et leur duplicata Sont soumis au droit fixe de 200 DH, les licences et autorisations prvues par le chapitre II de l'arrt du Directeur Gnral du Cabinet Royal n 3.177.66 du 17 juillet 1967 rglementant le commerce des boissons alcooliques ou alcoolises.
D.G.I Avril 2011

310

On entend par dbit de boissons, au sens dudit arrt, tout tablissement tel que caf, bar, restaurant, htel, cabaret o sont servies et consommes sur place, titre principal ou accessoire, des boissons alcooliques ou alcoolises. Ce droit est applicable galement pour les licences de 2me catgorie, les licences permanentes des cercles privs, de pensions de famille et de spectacle, ainsi que pour toutes licences temporaires et autorisations de grance ou remplacement, ainsi que pour les licences et autorisations de grance de remplacement concernant les casse crotes. La licence est dite de 1re catgorie lorsqu'elle s'applique un tablissement o sont servies et consommes sur place, titre principal, des boissons alcooliques ou alcoolises. Elle est dite de 2me catgorie lorsque ces boissons ne sont servies qu' titre accessoire (en accompagnement des repas). On entend par casse-crote au sens de l'arrt prcit, tout tablissement o du vin, de la bire et du cidre, l'exclusion de toute autre boisson alcoolique, sont servis accessoirement des clients consommant des aliments solides. Ces mmes dispositions sont applicables en cas de dlivrance de duplicata des licences et autorisations prcites. 3- Les permis de port d'armes Sont soumis au droit fixe de 200 DH, les permis de port d'armes apparentes ou non apparentes dont la dure de validit est d'une anne, dlivrs par les autorits comptentes sur demande des intresss. Le droit fixe de 200 DH est galement applicable aux permis de dtention d'armes et le renouvellement desdits permis. 4- Le permis international de conduire La demande de dlivrance d'un permis international de conduire est soumise au droit fixe de 200 DH. 5- Rcpiss de mise en circulation provisoire des vhicules automobiles dans la srie W.W. La dlivrance de rcpiss de mise en circulation provisoire des vhicules automobiles dans la srie W.W. est soumise au droit fixe de 200 DH. 6- Les procs-verbaux de rception des vhicules automobiles

D.G.I Avril 2011

311

Le droit fixe de 200 DH est d sur la dlivrance du procs-verbal de rception : titre isol, aprs vrification du vhicule pour les vhicules automobiles et vhicules remorqus pesant en charge plus de 1.000 kilos. La rception titre isol concerne le vhicule usag dont le propritaire ne peut prsenter la carte grise de l'ancien propritaire, ni obtenir du constructeur un duplicata du procs-verbal de rception ; par type, en ce qui concerne les motocyclettes et bicyclettes moteur d'une cylindre suprieure 50 cm3. E- DROIT FIXE DE 100 DH Le droit fixe de 100 DH est peru sur les documents suivants : 1- les duplicata pour perte ou dtrioration du rcpiss de dclaration concernant les vhicules automobiles et les vhicules remorqus pesant en charge plus de 1.000 kilos ; 2- les passeports intituls "laissez-passer spcial" pour les plerins aux Lieux Saints de l'Islam ; 3- les procs-verbaux de rception, titre isol, des motocyclettes et bicyclettes moteur d'une cylindre suprieure 50 cm3 ; 4- les titres de sjour dlivrs aux trangers, par anne de validit. F- DROIT FIXE DE 75 DH La carte nationale d'identit lectronique est assujettie lors de sa dlivrance, son renouvellement ou sa duplication un droit fixe de 75 DH. G- DROIT FIXE DE 50 DH Sont soumis au droit fixe de 50 DH, les documents suivants : 1- le certificat de visite priodique des vhicules automobiles ou remorqus ; 2- le duplicata pour perte ou dtrioration de rcpiss de dclaration concernant : les motocyclettes et les bicyclettes moteur, quelle que soit leur cylindre ; les vhicules chenilles, les tracteurs pneus et les machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser la vitesse horaire de 30 kilomtres ;
D.G.I Avril 2011

312

3- le rcpiss de dclaration de mise en circulation de vhicules moteur (carte grise) : en ce qui concerne l'immatriculation et la mutation des vhicules automobiles moteur, ce droit de 50 DH est d par cheval vapeur de puissance fiscale, sous rserve de l'application du tarif prvu par le paragraphe L ci-dessous, relatif la premire immatriculation au Maroc des vhicules automobiles assujettis la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles. Exemple n 1 : immatriculation d'un vhicule automobile d'une puissance fiscale de 8 C.V. Le droit de timbre d est gal : 50 DH x 8 = 400 DH. Exemple n 2 : mutation d'un vhicule de mme puissance fiscale. Le mme droit de 400 DH est applicable. en ce qui concerne les vhicules remorqus pesant en charge plus de 1.000 kg, le droit de timbre de 50 DH est d par tonne ou fraction de tonne en poids total en charge ; pour les motocyclettes de plus de 125 centimtres cubes, le droit de 50 DH est d par cheval vapeur (C.V.) de puissance fiscale avec un minimum de perception de 100 DH ; l'immatriculation et la mutation des vhicules chenilles, des tracteurs pneus et des machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser la vitesse horaire de 30 kilomtres ; pour l'acquisition par un commerant de l'automobile assujetti la taxe professionnelle, de vhicules destins la revente : le droit fixe de 50 DH est d, quelle que soit la puissance fiscale du vhicule. 4- Les titres d'importation Il s'agit des engagements d'importation, des certificats d'importation et des rectificatifs dont la valeur excde 2.000 DH. Le droit fixe de 50 DH est acquitt par l'importateur au moment de la domiciliation bancaire de ces titres, sur l'exemplaire du titre d'importation destin audit importateur. H.- DROIT FIXE DE 30 DH La dlivrance de l'extrait de la fiche anthropomtrique donne lieu la perception d'un droit fixe de 30 DH.
D.G.I Avril 2011

313

I.- DROIT FIXE DE 20 DH Sont soumis au droit fixe de 20 DH les documents suivants : 1- Les cartes d'accs aux salles de jeu des casinos La dlivrance des cartes d'accs aux salles de jeu des casinos est passible d'un droit fixe de 20 DH quelle que soit les dures de validit : qu'il s'agisse de carte valable une journe, quinze jours, un mois ou au-del d'un mois. 2- Les certificats de vaccination Il s'agit des vaccinations effectues sur les voyageurs au dpart du Maroc et constates par un certificat. 3- Les connaissements L'article 222 du code de commerce dfinit le connaissement comme tant la reconnaissance crite que doit fournir aux affrteurs, le capitaine d'un navire de la marchandise qui a t charge sur le navire qu'il commande. En principe le connaissement est tabli en quatre originaux (armateur, chargeur, capitaine, destinataire). Cependant, il peut tre demand des exemplaires supplmentaires. Les connaissements sont soumis au droit fixe de 20 DH par exemplaire cr au Maroc ou prsent par le capitaine de navire venant de l'tranger. 4- Les livrets maritimes individuels La dlivrance de livret maritime individuel est soumise au droit fixe de 20 DH. Ce mme droit est acquitt lors du remplacement dudit livret. 5- Les procs-verbaux de constat Chaque copie des procs-verbaux de constat, dresss l'occasion d'accidents matriels survenus des vhicules automobiles est dlivre contre paiement du droit fixe de 20 DH. 6- Le procs verbal de rception, titre isol, des vhicules chenilles, des tracteurs pneus et des machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser la vitesse horaire de 30 kilomtres ;

D.G.I Avril 2011

314

7- d'une manire gnrale, tous les actes, documents et crits viss l'article 249 du C.G.I. et qui ne relvent pas d'un droit spcifique diffrent, sont soumis au droit fixe de 20 DH par feuille de papier utilise ou par document tabli sur support lectronique.101 Ainsi, le droit fixe de 20 DH est exigible chaque fois que lcrit sur support papier ou le document sur support lectronique nest pas assujetti un droit de timbre proportionnel ou spcifique. J.- DROIT FIXE DE 5 DH Sont soumis au droit fixe de 5 DH les documents suivants : 1- Les effets de commerce ngociables Le droit fixe de 5 DH est applicable tous les effets de commerce ngociables en l'occurrence, les lettres de change ou traites, les billets ordre et le warrant. 2- Les titres de voyage Les titres de voyage institus au profit des rfugis et apatrides sont soumis un droit fixe de 5 DH. 3- Le rcpiss de mise en circulation de vhicules En plus du droit fixe de 50 DH prvu au paragraphe G- 3 ci-dessus, la dlivrance de rcpiss de mise en circulation de vhicules moteur ou remorqus est soumise un droit fixe de 5 DH peru au bnfice des victimes des huiles nocives. K- DROIT FIXE DE 1 DH Sont soumis au droit fixe de 1 DH, les documents ci-aprs : 1- les crits comportant reu ou dcharge de titres ou valeurs Qu'il s'agisse d'un crit comportant reu pur et simple dcharge de titres ou de valeurs, il est d un droit fixe de 1 DH. 2- les reus constatant un dpt d'espces Tout dpt d'espces effectu dans un tablissement de crdit ou dans une socit de bourse et constat par un crit comportant reu est soumis au mme droit de 1 DH. 3- les titres de transport de marchandises ou de colis postaux Les titres de transport de marchandises ou de colis postaux, tels que lettres de voitures, feuilles de route, rcpisss, dclarations ou bulletins d'expdition dlivrs par les entreprises publiques ou prives de transport ferroviaire ou sur route, sont passibles d'un droit fixe de 1 DH.
101

Article 7 de la L.F. n 43-10 pour lanne 2011. D.G.I 315


Avril 2011

On dsigne par lettre de voiture, le document remis par le transporteur l'expditeur de marchandises et qui constitue la preuve du contrat de transport. L- DROITS FIXES DE 1.000 A 4.000 DH La premire immatriculation au Maroc des vhicules moteur assujettis la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles est soumise aux droits fixes suivants :
PUISSANCE FISCALE Catgorie de vhicules Montant Infrieure 8 C.V. (en dirhams) 1.000 De 8 10 C.V. (en dirhams) 2.000 De 11 14 C.V. (en dirhams) 3.000 Egale ou suprieure 15 C.V. (en dirhams) 4.000

Les droits fixes viss au tableau ci-dessus s'appliquent en sus du droit fixe de 50 DH par C.V., prvu au G- 3 ci-dessus, sous la double condition qu'il s'agisse : - de la premire immatriculation au Maroc (vhicules imports neufs ou d'occasion et vhicules neufs monts au Maroc) ; - et de vhicules moteur assujettis la T.S.A.V.A.

D.G.I Avril 2011

316

CHAPITRE III DISPOSITIONS DIVERSES


SECTION I.- OBLITERATION DES TIMBRES MOBILES

Conformment aux dispositions de l'article 253 du C.G.I., les timbres mobiles apposs par les parties sur les actes, documents ou crits doivent tre oblitrs immdiatement aprs leur apposition. L'oblitration consiste en l'inscription l'encre usuelle sur le timbre : - du lieu o l'oblitration est effectue ; - de la date (quantime, mois et millsime) laquelle elle est effectue ; - de la signature ou l'indication du nom du souscripteur ou du contribuable ou son reprsentant ou des agents des douanes pour ce qui concerne les exemplaires des connaissements prsents par le capitaine du navire venant de l'tranger. Ces mentions peuvent tre apposes la main ou au moyen d'un cachet l'encre grasse portant les mmes indications. Dans tous les cas, l'oblitration doit tre effectue de manire ce que partie de la signature ou du cachet figure sur le timbre et partie sur le papier sur lequel le timbre est appos. L'oblitration qui consiste en l'apposition de la signature ou du cachet a pour effet d'annuler le timbre. Tout acte, document ou crit comportant une oblitration irrgulire de timbres ou l'apposition de timbres mobiles ayant dj t utiliss, est considr comme non timbr, en application de l'article 253- II du C.G.I. Il en est ainsi de toute pice sur laquelle est appos un timbre qui ne comporte pas les indications susmentionnes ou qui ne sont pas apposes de manire figurer pour partie sur le timbre et partie sur le papier sur lequel le timbre est appos. Il s'agit galement de toute pice comportant un timbre dj oblitr, c'est--dire qui comporte dj les inscriptions l'encre usuelle ou au moyen de cachet l'encre grasse et qui est utilis une seconde fois.

D.G.I Avril 2011

317

SECTION II.- DECLARATION DES ANNONCEURS DE PUBLICITE ET ORGANISMES CHARGES DE LA GESTION OU DE LA VENTE DES ESPACES PUBLICITAIRES ET AUTRES ENTREPRISES I.- DECLARATION DES ANNONCEURS DE PUBLICITE ET ORGANISMES CHARGES DE LA GESTION OU DE LA VENTE DES ESPACES PUBLICITAIRES En vertu des dispositions de l'article 254- 1er alina du C.G.I., les annonceurs de publicit sur cran doivent : souscrire au titre de chaque mois, une dclaration des annonces programmes pour le mois suivant ; et verser les droits correspondants au receveur de l'administration fiscale comptent.

Pour les annonces publicitaires la tlvision, les dclarations sont pralablement vises par les organismes publics ou privs chargs de la gestion ou de la vente des espaces publicitaires, conformment aux dispositions de l'article 254- 2me alina du code prcit. Ces organismes sont tenus d'adresser au receveur de l'administration fiscale comptent, avant la fin de chaque mois, les copies des contrats ou factures se rapportant aux annonces publicitaires effectues pendant le mois prcdent, en application de l'article 254- 3me alina du C.G.I. Les annonceurs qui ont trait directement avec les tlvisions locales ou satellitaires sont tenus de : souscrire pralablement toute diffusion, une dclaration indiquant le nombre d'annonces, ainsi que leurs tarifications ; et verser le droit de timbre correspondant la caisse du receveur de l'administration fiscale.

II.- DECLARATION DES AUTRES ENTREPRISES Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010, le C.G.I. ne prvoyait pas de dlai pour la dclaration et le versement des droits de timbre pays sur tats. A compter du 1er janvier 2010, les droits de timbre dus au titre dun mois donn doivent tre verss avant lexpiration du mois suivant la caisse du receveur de ladministration fiscale, en application des dispositions de l'article 254- II du C.G.I. Ces dispositions sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er janvier 2010.
318

D.G.I Avril 2011

SECTION III.- PRESENTATION DES CONNAISSEMENTS Conformment aux dispositions de l'article 255 du C.G.I., les capitaines de navires sont tenus de prsenter aux agents de l'administration fiscale et des douanes soit l'entre, soit la sortie, les connaissements dont ils doivent tre porteurs, sous peine de l'application de la sanction prvue l'article 207 bis - I du mme code. Le connaissement est le titre remis par le transporteur maritime au chargeur en reconnaissance des marchandises que son navire va transporter. La livraison de la marchandise au port de destination prvu ne s'effectue que sur prsentation et remise d'un original du connaissement dment timbr. Les timbres sont apposs au moment de la rdaction des connaissements. Ils sont oblitrs immdiatement selon le mode prescrit par l'article 253 du C.G.I., soit au moyen de l'application l'encre de la signature du chargeur ou de l'expditeur et de la date de l'oblitration, soit par l'apposition, l'encre grasse, d'une griffe faisant connatre le nom et la raison sociale du chargeur ou de l'expditeur, ainsi que la date de l'oblitration. Lorsque le capitaine d'un navire venant de l'tranger reprsente plus de deux connaissements, le droit de timbre d pour chaque connaissement supplmentaire est peru par les agents des douanes au moyen de l'apposition de timbres mobiles, oblitrs selon le mode prescrit par l'article 253 prcit. SECTION IV.- OBLIGATIONS COMMUNES Conformment aux dispositions de l'article 256 du C.G.I., les secrtaires-greffiers ne peuvent agir en vertu d'actes ou d'critures qui n'auraient pas t rgulirement timbrs. De mme, les magistrats ne peuvent prononcer aucune dcision et les autorits centrales et locales ne peuvent non plus prendre aucun arrt, ni aucune dcision en vertu d'actes ou d'crits qui n'auraient pas t rgulirement timbrs. En ce qui concerne les effets de commerce, le mme article 256- II interdit toute personne, toute socit et tout tablissement public d'encaisser ou de faire encaisser pour leur compte ou le compte d'autrui, mme sans leur acquit, des effets qui ne sont pas rgulirement timbrs. Dans le cas contraire, ces derniers seront tenus avec les contrevenants au paiement de l'amende encourue pour une telle infraction. SECTION V.- AGENTS VERBALISATEURS En vertu des dispositions de l'article 257 du C.G.I., les agents de l'administration fiscale et ceux de l'administration des douanes sont habilits dresser les procs-verbaux constatant les contraventions en matire de droits de timbre.
D.G.I Avril 2011

319

SECTION VI.- CONTRLE ET CONTENTIEUX Les modalits de contrle, de contentieux, de prescription et de recouvrement en matire de droits de timbre sont les mmes qu'en matire de droits d'enregistrement. Cependant, en ce qui concerne les droits de timbre pays sur dclaration, prvus par l'article 179- II du C.G.I., le contrle et le redressement sont effectus dans les conditions prvues par les articles 220 et 221 du mme code relatifs aux procdures de rectification des bases d'imposition. SECTION VII.- DATE DEFFET Les dispositions relatives aux droits de timbre, prvues par le titre premier du livre II du C.G.I. sont applicables compter du 1er janvier 2009, en application de larticle 7 (VI- 15) de la loi de finances prcites n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. SECTION VIII.- ABROGATIONS ET MESURES TRANSITOIRES Sont abrogs, compter du 1er janvier 2009 : l'article 2 du dahir du 1er chabane 1370 (8 mai 1951) portant codification des dispositions lgislatives et rglementaires relatives l'enregistrement et au timbre ; le livre II du dcret n 2-58- 1151 du 12 joumada II 1378 (24 dcembre 1958) pris pour l'application du dahir prcit ; et toutes dispositions relatives aux droits de timbre prvues par des textes lgislatifs particuliers. Toutefois, les dispositions des textes abrogs ci-dessus demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de recouvrement et de contentieux en ce qui concerne les droits de timbre pour la priode antrieure au 1er janvier 2009.

D.G.I Avril 2011

320

TITRE II TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES VEHICULES AUTOMOBILES


CHAPITRE PREMIER CHAMP DAPPLICATION
SECTION I.- VEHICULES IMPOSABLES En vertu des dispositions de l'article 259 du C.G.I., la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (T.S.A.V.A.) est applicable aux vhicules dfinis l'article 20 de l'arrt du 8 joumada I 1372 (24 janvier 1953) sur la police de la circulation et du roulage et immatriculs au Maroc. Sous rserve des exonrations indiques ci-aprs, la T.S.A.V.A. est applicable tous les vhicules entrant dans la dfinition de l'article 20 de l'arrt susvis (voitures particulires et commerciales, camionnettes, etc.). Au sens de cet article 20 sont rputs vhicules automobiles, tous vhicules pourvus d'un dispositif de propulsion mcanique circulant sur la voie publique sans tre lis une voie ferre et servant au transport des personnes ou des marchandises. En vertu du mme article 20 de l'arrt susvis, ne sont pas considrs comme vhicules automobiles et, par consquent, n'entrent pas dans le champ d'application de la taxe, les vhicules chenilles, les tracteurs pneus, les machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par construction la vitesse horaire de trente (30) kilomtre, ainsi que les remorques et semi remorques. Pour l'application de la taxe, il n'y a pas distinguer selon la qualit du propritaire (personne physique ou personne morale, particulier ou collectivit), ni selon l'affectation du vhicule (usage personnel, professionnel ou commercial). Par ailleurs, ne sont imposables que les vhicules immatriculs au Maroc, en application du mme article 259 du C.G.I. S'agissant des vhicules immatriculs l'tranger, ils ne sont pas soumis la taxe et peuvent circuler sans que leurs propritaires aient justifier du paiement de ladite taxe.

D.G.I Avril 2011

321

SECTION II.- EXONERATIONS L'article 260 du C.G.I. prvoit des exonrations en faveur de certains vhicules. I.- VEHICULES DESTINES AU TRANSPORT EN COMMUN DES PERSONNES On entend par vhicules destins au transport en commun des personnes, les vhicules rpondant aux dfinitions et conditions numres par les articles 35 et suivants de l'arrt prcit du 24 janvier 1953 sur la police de la circulation et du roulage. Aux termes de l'article 35 susvis, sont rputs affects un transport en commun les vhicules affects un service commercial de transport de voyageurs, qu'il soit rgulier, occasionnel ou de location. Il n'y a pas distinguer selon la qualit du propritaire du vhicule et l'exonration est applicable, indpendamment des autobus et autocars utiliss par les entreprises de transports publics de voyageurs, tous autres vhicules rpondant la dfinition donne ci-dessus. Tel est le cas des autocars utiliss pour le transport du personnel des entreprises ou pour le transport scolaire. Toutefois, l'exonration du transport scolaire est subordonne aux conditions suivantes : prsentation du vhicule concern au receveur de l'administration fiscale qui doit s'assurer que le vhicule est spcialement amnag pour le transport des lves ; prsentation de la dcision du Ministre de l'Equipement et du Transport autorisant l'cole concerne effectuer le transport des lves. II- VEHICULES UTILITAIRES PESANT EN CHARGE PLUS DE 3.000 KILOS D'aprs le 2 de l'article 260 du C.G.I., sont exonrs de la taxe les vhicules automobiles dont le poids total autoris en charge excde 3.000 kilos. Au lieu de la T.S.A.V.A., ces vhicules sont passibles de la taxe l'essieu prvue par l'article 19 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2004, tel qu'il a t modifi et complt.

D.G.I Avril 2011

322

III- AUTOMOBILES DE PLACES OU TAXIS REGULIEREMENT AUTORISES Le 3 de l'article 260 du C.G.I. exonre de la taxe les vhicules affects au transport des personnes, bnficiaires d'une autorisation spciale de stationnement des emplacements rservs sur la voie publique et dont les conditions de transport sont conformes un tarif rglementaire. L'exonration ainsi dicte concerne les vhicules habituellement dsigns sous le nom d'automobiles de place ou taxis. Mais elle ne s'applique pas aux vhicules commerciaux communment appels taxi colis ou taxi camionnettes. IV- MOTOCYCLES A DEUX ROUES AVEC OU SANS SIDE-CAR, AINSI QUE LES TRICYCLES A MOTEUR, QUELLE QUE SOIT LEUR CYLINDREE Le code de la route englobe les motocycles dans la catgorie des vhicules moteur dfinis par l'article 20 de l'arrt susvis du 24 janvier 1954. Toutefois, l'article 260- 4 du C.G.I. exonre de la taxe les motocycles deux roues avec ou sans side-car et les tricycles moteur, quelle que soit leur cylindre. V.- ENGINS SPECIAUX DE TRAVAUX PUBLICS En application de l'article 260- 5 du C.G.I., sont galement exonrs de la taxe certains vhicules spciaux, en l'occurrence les engins de travaux publics. En effet, bien que le caractre routier de ces engins est prdominant au regard des dispositions du code de la route rgissant l'immatriculation des vhicules automobiles, qui les fait entrer dans la dfinition des vhicules automobiles, nanmoins, ce caractre routier est considr comme accessoire, compte tenu de l'utilisation particulire des engins prcits. VI.- TRACTEURS En vertu des dispositions de l'article 260- 6 du C.G.I., les tracteurs sont exonrs de la taxe. L'exonration s'applique quelles que soient leurs puissances fiscales, leurs vitesses sur route et la nature de l'exploitation laquelle ils sont affects.

D.G.I Avril 2011

323

VII.- VEHICULES DONT LES PROPRIETAIRES BENEFICIENT DE PRIVILEGES DIPLOMATIQUES, A CONDITION QUE LA RECIPROCITE SOIT ACCORDEE A L'ETAT MAROCAIN L'exonration de la taxe prvue l'article 260- 7 du C.G.I. concerne les vhicules dont la plaque d'immatriculation est accompagne de l'cusson rglementaire portant les lettres C.C. (Corps Consulaire), C.D. (Corps Diplomatique) ou C.M.D. (Chef de Mission Diplomatique), attribus aux chefs de missions diplomatiques ou aux diplomates accrdits auprs du Gouvernement Marocain. En effet, ces vhicules lorsqu'ils sont en circulation au Maroc, ne peuvent tre soumis la taxe. Lexonration est acquise, la condition que la rciprocit soit accorde par l'Etat concern l'Etat marocain, conformment la convention de Viennes, ratifie par le Maroc, le 18 avril 1961. Par ailleurs, les vhicules appartenant aux agents consulaires ne pouvant pas prtendre l'immatriculation C.C. ou C.D. sont exclus du bnfice de l'exonration de la taxe. VIII.- VEHICULES PROPRIETE DE L'ASSOCIATION DITE "LE CROISSANT ROUGE" En vertu des dispositions de l'article 260- 8 du C.G.I. sont exonres de la taxe les vhicules appartenant l'association dite "Le Croisant rouge". Le Croissant rouge est une association de secours volontaire et autonome. Elle exerce son activit dans tous les domaines prvus par les conventions internationales, notamment en ce qui concerne la protection des militaires des armes de terre, de mer et de l'air, malades ou prisonniers. Elles est l'auxiliaire des pouvoirs publics et, notamment, des services de sant militaire et des autorits sanitaires civiles. Il est rappel que l'association prcite est reconnue d'utilit publique en vertu du dahir n 1.57.311 du 1er joumada II 1377 (24 dcembre 1957). IX.- VEHICULES PROPRIETE DE "L'ENTRAIDE NATIONALE" En vertu des dispositions de l'article 260- 9 du C.G.I., sont exonrs de la taxe les vhicules appartenant l'Entraide Nationale, institue par le dahir du 27 avril 1957. X- VEHICULES D'OCCASION ACQUIS PAR LES NEGOCIANTS DE L'AUTOMOBILE ASSUJETTIS A LA TAXE PROFESSIONNELLE, EN VUE DE LES REMETTRE EN VENTE, POUR LA PERIODE ALLANT DE LEUR ACQUISITION JUSQU'A LEUR REVENTE, AINSI QUE LES VEHICULES IMMATRICULES DANS LA SERIE W 18, A LA CONDITION QU'ILS SOIENT IMMATRICULES A LEUR NOM Cette exonration concerne les vhicules suivants :
D.G.I Avril 2011

324

A- VEHICULES D'OCCASION ACQUIS PAR LES NEGOCIANTS DE L'AUTOMOBILE Selon l'article 259- 10 du C.G.I., les ngociants de l'automobile assujettis la taxe professionnelle, qui achtent des vhicules d'occasion en vue de leur revente, sont exonrs du payement de la taxe affrente auxdits vhicules pour la priode d'imposition qui prendrait cours compter de leur acquisition jusqu leur vente. Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition que ces vhicules soient immatriculs au nom de ces commerants. L'exonration n'est pas applicable aux vhicules qui font seulement l'objet d'une mise en dpt chez les ngociants en automobiles, en vue de leur vente. Ces vhicules demeurent assujettis la taxe qui doit tre acquitte par leurs propritaires dans les conditions du droit commun. Par ailleurs, il y a lieu de prciser que cette exonration a un caractre provisoire. Elle cesse de s'appliquer lors de la revente des vhicules considrs des personnes qui ne peuvent bnficier dune exonration. B- VEHICULES IMMATRICULES DANS LA SERIE W 18 Les vhicules immatriculs dans la srie W 18 dont la liste est prvue par l'arrt du 24 joumada I 1372 (16 mars 1953) et dont l'usage est rserv aux professionnels de l'automobile, sont exonrs de la taxe lorsqu'ils sont immatriculs au nom de ces professionnels. Selon les dispositions de l'article 2 de l'arrt du 16 mars 1953 susvis, la srie W 18 est rserve aux vhicules automobiles ou remorqus : l'tude ou en essai, carrosss ou non, tests ou non, en vue de leur mise au points ; neufs, exclusivement destins la vente ou lachat et qui nont pas encore fait lobjet dune dclaration de mise en circulation ; ou doccasion dont le ngociant en automobile ne dtient pas la carte grise ; dont le rparateur ne dtient pas la carte grise et avec lesquels il procde sur la voie publique des essais aprs rparation ; carrosss ou non, tests ou non, conduits par le vendeur ou son reprsentant d'un poste frontire ou d'un port de dbarquement vers le ou les magasins d'exposition du vendeur ou de ses magasins vers ses succursales. XI.- VEHICULES SAISIS JUDICIAIREMENT Sont exonrs de la taxe les vhicules qui, au moment de l'exigibilit de ladite taxe, se trouvent saisis judiciairement.

D.G.I Avril 2011

325

Ces vhicules placs sous main de justice sont normalement destins tre vendus aux enchres publiques. XII- VEHICULES DONT L'AGE EXCEDE VINGT-CINQ (25) ANS Sont exonrs de la taxe les vhicules ayant plus de vingt cinq (25) ans d'ge. Ainsi, au 1er janvier 2009, sont exonrs de la taxe les vhicules dont la premire mise en circulation remonte au 31 dcembre 1983 ou une date antrieure. XIII.- VEHICULES APPARTENANT A L'ETAT Il sagit des vhicules ci-aprs : les ambulances ; les vhicules quips de matriel sanitaire automobile fix demeure ; les vhicules d'intervention de la Direction Gnrale de la Sret Nationale, des Forces Auxiliaires et de la Protection Civile, l'exception des vhicules de service de conduite intrieure ; les vhicules militaires, l'exception des vhicules de service de conduite intrieure. Il convient de rappeler que la refonte de la T.S.A.V.A. par larticle 7 de la loi de finances prcite n 40-08 sest traduite par l'insertion dans la loi, de la liste sus indique des vhicules appartenant l'Etat et exonres de la taxe, prvue auparavant par l'arrt d'application du 13 juillet 1957.

D.G.I Avril 2011

326

CHAPITRE II LIQUIDATION DE LA TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES VEHICULES AUTOMOBILES


SECTION I.- DELAI DIMPOSITION Larticle 261 du C.G.I., 1er alina dispose que la priode dimposition stend du premier janvier au 31 dcembre de chaque anne et la taxe est exigible au mois de janvier de chaque anne dimposition, sous peine des sanctions prvues l'article 208 du mme code. En vertu de ces dispositions, la taxe doit tre acquitte l'ouverture de la priode d'imposition qui s'tend du 1er janvier au 31 dcembre de chaque anne. Il en rsulte quaucune rduction de taxe nest applicable aux vhicules qui ne sont utiliss quune partie de lanne (voitures inutilises, sur cales en hiver, vhicules dtruits, etc.). Toutefois, prcise le 2me alina du mme article 261, pour les vhicules mis en circulation en cours d'anne, c'est--dire les vhicules neufs ou ddouans, la taxe est exigible et doit tre acquitte dans le mois courant compter de la date du rcpiss de dpt du dossier pour lobtention de la carte grise, justifie par l'apposition sur ledit rcpiss d'un cachet dateur des services comptents du centre immatriculateur, sous peine des sanctions prvues larticle 208 du C.G.I. Il en est de mme lorsqu'un vhicule cesse en cours de priode d'imposition de bnficier d'une exonration. Dans ce cas, la taxe est exigible et doit tre paye dans le mois courant compter de la date du rcepiss de dpt du dossier de mutation pour la dlivrance de la carte grise. Il est prcis que la taxe couvre le vhicule assujetti pour toute la dure de la priode dimposition, qui stend du premier janvier au 31 dcembre de chaque anne. Si le vhicule change de propritaire au cours de cette priode, notamment par suite d'une mutation, le nouveau propritaire nest pas tenu de payer encore une fois la taxe, en application des dispositions de larticle 261- 4me alina du C.G.I. Par ailleurs, les propritaires de vhicules exonrs de la taxe ont la facult de demander la dlivrance dune vignette gratuite, conformment au dernier alina de larticle 261 du C.G.I. La vignette gratis est dlivre exclusivement par les receveurs de ladministration fiscale du domicile ou de la rsidence du propritaire, en fournissant les justifications de sa qualit et sur prsentation de la carte grise. Pour les ngociants de lautomobile, assujettis la taxe professionnelle, la dlivrance de la vignette gratis est faite sur simple prsentation de la carte grise spciale barre en vert. Il ne peut tre dlivr quune seule vignette par carte grise de vhicule exonr leur appartenant.
D.G.I Avril 2011

327

A cet effet, le receveur de ladministration fiscale tient un rpertoire alphabtique des ngociants, sur lequel il enregistre les numros des vignettes gratuites quil dlivre. SECTION II.- TARIF Il est rappel quavant lentre en vigueur des dispositions de la T.S.A.V.A. au 1er janvier 2010, le tarif de la taxe est fix comme suit : Pour les vhicules appartenant aux personnes physiques, aux entreprises qui pratiquent la location des voitures sans chauffeurs et les vhicules immatriculs dans les sries M (vhicules appartenant lEtat), P (Police), G (Gendarmerie), GR (Garde Royale), F.A (Forces armes) et J (Jemaa) :
Catgories infrieure de 8 CV vhicules Vhicules (en dirhams) essence 350 Vhicules moteur diesel Puissance fiscale de 8 CV 10 de 11 CV de 15 CV CV inclus 14 CV inclus 19 CV inclus (en dirhams) 650 (en dirhams) 1.500 suprieure 19 CV

(en dirhams) (en dirhams) 2.200 3.200

700

1.500

4.000

6.000

8.000

Les vhicules utilitaires (pick-up) moteur diesel, bnficiant d'une police d'assurance agricole et appartenant des personnes physiques agriculteurs qui les affectent au transport de matires et produits agricoles sont passibles de la taxe au mme tarif que les vhicules essence. Pour les vhicules appartenant aux personnes morales :
Catgories de vhicules Vhicules essence Vhicules moteur diesel PUISSANCE FISCALE infrieure gale ou suprieure 8 CV 8 CV (en dirhams) (en dirhams) 3.000 4.500 6.000 9.000

La refonte de la T.S.A.V.A. par larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009 sest traduite par : la simplification du barme par la suppression de la distinction "personnes physiques, personnes morales" et, par consquent, l'application du mme tarif aux vhicules appartenant l'Etat, aux collectivits locales et aux socits de location des voitures sans chauffeur ; la rduction des catgories de puissance fiscale de 7 4 catgories ; l'application du tarif des vhicules essence aux vhicules utilitaires (pick-up) moteur gasoil appartenant aux personnes physiques. Le tarif de la taxe est fix comme indiqu au tableau ci-aprs :
D.G.I Avril 2011

328

I.- PRINCIPE
Catgorie de vhicules Vhicules moteur essence Vhicules moteur gasoil

Infrieure 8 C.V. 350 DH 700 DH

Puissance fiscale de 8 10 de 11 14 gale ou suprieure C.V. inclus C.V. inclus 15 C.V. 650 DH 1.500 DH 2.000 DH 5.000 DH 4.000 DH 10.000 DH

II.- DEROGATIONS Sont passibles de la taxe au mme tarif que les vhicules utilisant le carburant essence, les vhicules utilitaires (pick-up) moteur gasoil appartenant des personnes physiques, conformment aux dispositions de larticle 262, 2me alina du C.G.I. Ne peuvent bnficier de cette rduction de taxe, les vhicules pick-up viss ci-dessus appartenant des personnes morales de droit public ou de droit priv. Par ailleurs, pour les vhicules mis en circulation au cours de l'anne dimposition, il est d une fraction de taxe gale au produit d'un douzime (1/12me) de la taxe annuelle exigible par le nombre de mois restant courir de la date de mise en circulation au Maroc jusqu'au 31 dcembre de l'anne concerne, en application de larticle 262- 3me alina du C.G.I. Il en est de mme lorsquun vhicule cesse en cours de priode dimposition de bnficier dune exonration. Le propritaire de ce vhicule n'est tenu quau paiement dune fraction de taxe gale au produit d'un douzime (1/12me) de celle-ci par le nombre de mois ou de fraction de mois restant courir du jour de la cessation de l'exonration la clture de lanne dimposition, conformment aux dispositions prcites. Pour le calcul du produit de la taxe due pour les vhicules mis en circulation en cours d'anne ou des vhicules qui cessent en cours de priode d'imposition de bnficier d'une exonration, toute fraction de mois est compte pour un mois entier, conformment aux dispositions de l'article 2624me alina du C.G.I. Par ailleurs, il est rappel que la taxe est calcule compter de la date de mise en circulation au Maroc et non de la date de la dlivrance de la carte grise ou du rcpiss de dpt du dossier pour son obtention, en application de larticle 262- 3me alina du C.G.I. Exemple n 1 : Vhicule mis en circulation en cours d'anne d'imposition Cas dun vhicule mis en circulation le 31 octobre 2008. Le propritaire de ce vhicule se prsente le 5 fvrier 2009 au guichet de la recette de ladministration fiscale, muni du rcpiss de dpt du dossier pour la dlivrance de la carte grise portant la date du 10 janvier 2009 comme le fait apparatre le cachet dateur du centre immatriculateur.
D.G.I Avril 2011

329

Ce propritaire doit acquitter : la taxe affrente aux 3 mois restants courir du 31 octobre au 31 dcembre de lanne 2008 ; la taxe annuelle entire affrente lanne dimposition 2009. A noter qaucune majoration nest due pour les deux priodes dimposition, du fait que le dlai dun mois compter de la date du rcpiss de dpt pour la dlivrance de la carte grise, soit le 10 janvier 2009 na pas expir la date du paiement, le 25 fvrier 2009. Exemple n 2 : Vhicule cessant de bnficier de l'exonration Cas de la revente d'un vhicule acquis par un ngociant de lautomobile. La date de mutation porte sur le rcpiss de dpt du dossier de mutation est le 14 juillet. Lacqureur de ce vhicule nest tenu au paiement que dune fraction de la taxe gale autant de 1/12me de celle-ci quil reste de mois ou de fraction de mois courir du jour de la revente, jusqu' la fin de l'anne d'imposition. La dure restant courir la fin de lanne est de six (6) mois, la fraction du mois de juillet est compte pour un mois entier. Le droit d est gal la taxe annuelle, divise par douze (12) mois, multipli par six (6) mois. La taxe ou fraction de la taxe doit tre acquitte dans le mois qui suit la date du rcpiss de dpt du dossier de mutation et calcule de la date laquelle le vhicule considr a cess de bnficier de ladite exonration. Lorsque le vhicule acquis par le ngociant en vue de sa revente est muni de la vignette, celle-ci demeure valable pour toute l'anne d'imposition, quel que soit le nombre de possesseurs successifs, jusqu sa date extrme de validit. Mais lorsque le vhicule acquis par ledit ngociant nest pas muni de la vignette, la taxe ainsi que la pnalit et la majoration devront tre rclames audit ngociant. La date de mutation dtermine le redevable de la taxe, sous rserve de la solidarit prvue l'article 183 - C du C.G.I. Le mode de calcul susvis de la taxe est applicable, notamment aux vhicules saisis judiciairement, loccasion de leur revente aux enchres publiques, aux taxis lors de leurs reventes des particuliers, etc.
D.G.I Avril 2011

330

SECTION III.- DELIVRANCE DE DUPLICATA DE VIGNETTE En cas de perte, de vol ou de dtrioration de la vignette, le propritaire du vhicule peut obtenir un duplicata, moyennant le paiement de la taxe fixe de cent (100) dirhams, quels que soient la qualit du propritaire, le carburant utilis et la puissance fiscale du vhicule. Le reu justifiant le paiement de cent (100) dirhams doit porter tous les lments identifiant le vhicule, ainsi que les numros de srie de la vignette perdue, vole ou dtriore et de la vignette de lanne prcdente. La dlivrance des duplicata est assure exclusivement par la recette de ladministration fiscale qui a dbit la vignette. Elle a lieu sur demande crite du contribuable, tablie sur papier timbr et adresse la recette de ladministration fiscale qui a dlivr les originaux des vignettes perdues, voles ou dtruites et sur prsentation de : la quittance correspondante ; la carte grise ; la dclaration de perte ou de vol, signe par les autorits comptentes ; toute pice juge ncessaire et, le cas chant, pour faciliter les recherches, lindication de la date prcise du paiement de la taxe et la dsignation du percepteur, si la vignette na pas t dlivre par une recette de ladministration fiscale.

D.G.I Avril 2011

331

CHAPITRE III OBLIGATIONS


SECTION I.- OBLIGATIONS DES PROPRIETAIRES DES VEHICULES La vignette constatant le paiement de la taxe doit tre appose par le redevable sur le pare- brise lintrieur du vhicule, le recto tourn vers lextrieur, conformment larticle 263- 1er alina du C.G.I. Le dfaut de son apposition sur le pare-brise, constat par procsverbal est passible dune amende fiscale de cent (100) dirhams, en application de larticle 208 (III- 3me alina) du mme code. Par ailleurs, aucune mutation de vhicule passible de la taxe ne pourra tre effectue au nom du cessionnaire, sil nest justifi, au pralable : soit du paiement de la taxe affrente lanne dimposition en cours ; soit de lexonration de cette taxe.

SECTION II.- OBLIGATIONS DES AGENTS DES DOUANES ET DE LA SURETE NATIONALE Les agents des douanes et de la sret nationale doivent s'assurer que toute voiture quittant le territoire national a acquitt la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles et que la vignette est appose sur le pare-brise. A dfaut de vignette en cours de validit ou de justification d'exonration de la taxe, le vhicule n'est, en aucun cas, autoris quitter le territoire national jusqu'au paiement de ladite taxe, de la pnalit, de la majoration et de lamende prvues larticle 208 ci-dessus.

D.G.I Avril 2011

332

CHAPITRE IV DISPOSITIONS DIVERSES


SECTION I.AGENTS COMPETENTS INFRACTIONS POUR CONSTATER LES

Les infractions concernant la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles sont ncessairement constates par procs-verbal, er conformment aux dispositions de larticle 265- 1 alina du C.G.I. Ce procs-verbal tablit la preuve de l'existence de la contravention et constitue la base de la poursuite ultrieure de la procdure de recouvrement de la taxe. Par ailleurs, l'article 265- 2me et 3me alinas du mme code prvoit deux catgories d'agents qualifis pour constater les infractions susvises : a) La premire catgorie est compose des agents de l'administration fiscale, dment commissionns cet effet. Ces agents sont non seulement ceux qui assurent la dbite des vignettes, mais aussi tous les agents de l'administration fiscale qui sont commissionns pour constater les infractions. b) La seconde catgorie comprend de nombreux agents de l'Etat, qui sont habilits verbaliser les infractions la T.S.A.V.A. Ce sont : les agents des Douanes ; les agents dpendant de la Direction Gnrale de la Sret Nationale et de la Gendarmerie Royale ; les agents prposs des Eaux et Forts ; et, en gnral, tous les agents ayant qualit pour verbaliser en matire de police du roulage, notamment les fonctionnaires chargs du contrle de la circulation et de la prvention routires. Tous ces agents sont habilits constater les infractions et les procsverbaux qu'ils dressent ont tous la mme force probante. Les procs-verbaux dinfractions manant des agents prcits sont pris en charge par les receveurs de l'administration fiscale. Les diligences en vue du recouvrement des droits sont entreprises dans les conditions habituelles et dans le respect du code de recouvrement des crances publiques, aprs tablissement dun ordre de recettes par procsverbal. SECTION II.- MODALITES DAPPLICATION Les modalits de dlivrance et dutilisation de la vignette sont fixes par larrt du Sous Secrtaire dEtat aux Finances du 13 juillet 1957. En vertu des dispositions de cet arrt, la vignette est extraite dun carnet comportant trois volets numrots suivant une srie annuelle, continue et ininterrompue :
D.G.I Avril 2011

333

le premier volet constitue la vignette qui a la forme dun carr de 60 millimtres de cot, frapp au centre du millsime de lanne dimposition et dune couleur spcifique par anne. Cette vignette ne comporte ni valeur faciale, ni empreinte dun timbre. Sa possession et son affichage ne constituent quune prsomption de paiement de limpt. Seul le reu justifie le paiement ; le second volet constitue le reu qui est dlivr au contribuable ; le troisime volet constitue la souche qui reste attache au carnet. Ces deux derniers volets comportent le numro dimmatriculation du vhicule, sa puissance fiscale, lindication du carburant utilis, le montant de la taxe acquitte et le numro de la vignette de lanne prcdente. Lorsque la taxe paye se rapporte une priode dimposition dj expire, il nest dlivr au contribuable que le reu constatant le versement de la somme. La vignette correspondante nest daucune utilit. SECTION III.- DATE DEFFET Les dispositions relatives la T.S.A.V.A, prvues par le titre II du livre III du C.G.I. sont applicables compter du 1er janvier 2010, en application de larticle 7 (VI- 16) de la loi de finances prcite n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. SECTION IV.- ABROGATIONS ET MESURES TRANSITOIRES A compter du 1er janvier 2010, sont abroges les dispositions du dahir n 1-57-211 du 15 hija 1376 (13 juillet 1957) instituant une taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles. Toutefois, les dispositions du texte abrog demeurent applicables pour les besoins d'assiette, de contrle de recouvrement et de contentieux de la taxe prcite pour la priode antrieure au 1er janvier 2010.

D.G.I Avril 2011

334

ANNEXE I DATES DEFFET, DISPOSITIONS TRANSITOIRES ET ABROGATIONS


SECTION I.- DATES DEFFET I.- LOI DE FINANCES N 43-06 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2007 Larticle 247- I du C.G.I prvoit que les dispositions de ce code sont applicables compter du 1er janvier 2007. Le mme article 247 (II- III- IV et VI) du C.G.I. prcise qu compter de la mme date : 1- les dispositions de larticle 20- III relatives aux obligations de dclaration et de paiement des socits non rsidentes, sont applicables aux plus-values rsultant des cessions de valeurs mobilires, ralises compter du 1er janvier 2007. Il est rappel quavant cette date, les socits non rsidentes qui ralisaient les oprations prcites taient soumises aux mmes obligations de dclaration et de versement de lI.S. que celles prvues pour les socits rsidentes. Les articles 20 (III) et 170 (VIII) du C.G.I. ont simplifi ces modalits de dclaration et de versement. Dsormais, les socits non rsidentes doivent dposer leurs dclarations de rsultat fiscal relatif aux plus-values rsultant des cessions de valeurs mobilires au Maroc au cours dun mois donn, dans les trente (30) jours qui suivent le mois au cours duquel lesdites cessions ont t ralises. Ces dclarations, tablies sur ou daprs un imprim modle de ladministration, doivent tre accompagnes du versement de limpt d, calcul sur la base des plus-values ralises, au taux normal de 35% prvu larticle 19- I du C.G.I., sous rserve de lapplication des dispositions de larticle 247- IX du mme code ; 2- les dispositions des articles 63 (II- B) et 133 (I- B- 3) sont applicables, respectivement, aux cessions et aux acquisitions ralises compter du 1er janvier 2007. Il sagit de lexonration de lI.R./ profits fonciers ou de la rduction des D.E. dont bnficie la partie du terrain fixe cinq (5) fois la superficie couverte et sur laquelle sont difies des constructions. 3- les dispositions de larticle 68- II du C.G.I relatives au seuil exonr de lI.R., au titre des profits raliss sur cession de capitaux mobiliers, sont applicables aux profits raliss compter du 1er janvier 2007.

D.G.I Avril 2011

335

En effet, suite au ramnagement du barme de lI.R. et au relvement du seuil exonr, celui-ci est port de 20.000 24.000 DH pour ce qui concerne le profit affrent la partie des valeurs des cessions prcites, ralises au cours dune anne civile. Larticle 247 (V- 1 et 2) prcise par ailleurs que, par drogation aux dispositions de larticle 163- II : 1- les dispositions de larticle 19 (I- B) du C.G.I. sont applicables aux socits de crdit-bail, au titre des exercices comptables ouverts compter du 1er janvier 2007 ; Il sagit de lapplication du taux de 39,60%, au lieu de 35% aux socits de crdit bail, rgies par la loi n 34-03 du 14 fvrier 2006 relative aux tablissements de crdit et organismes assimils. 2- les dispositions de larticle 73- I du C.G.I. relatives la rvision du barme de lI.R. sont applicables aux revenus soumis audit barme, acquis compter du 1er janvier 2007. II.- LOI DE FINANCES N 38-07 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2008 1- Les dispositions de larticle 6 (I-C-1) du code gnral des impts sont applicables aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils de source trangre verss, mis la disposition ou inscrits en compte des socits compter du 1er janvier 2008. 2- Les dispositions de larticle 10-III-C du code prcit telles que modifies par le paragraphe I de larticle 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008 sont applicables aux dotations non courantes relatives aux provisions constitues au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2008. 3- Par drogation aux dispositions de larticle 163-II du code prcit, les dispositions de larticle 19 (I- A et B et II-C) du code prcit telles que modifies par le paragraphe I cit au 2 ci-dessus sont applicables aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2008. 4- Les dispositions de larticle 19 -IV- B et 73 (II-B-2) du code prcit telles que modifies par le paragraphe I cit au 2 ci-dessus sont applicables aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils distribus par des socits installes dans les zones franches dexportation compter du 1 er janvier 2008. 5- Par drogation aux dispositions des articles 19-I-A et 73 (II-F-7) du code prcit, les promoteurs immobiliers, personnes physiques ou morales, qui ralisent leurs oprations dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, compter du 1er janvier 2008 assortie dun cahier des charges, en vue de raliser un programme de construction de 1.500 logements sociaux tels que dfinis larticle 92-I-28 du code prcit, tal sur une priode maximum de cinq (5) ans courant compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire et destins lhabitation principale, bnficient dune rduction de 50% de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu en vigueur au titre de lexercice ouvert compter du 1er janvier 2008.
D.G.I Avril 2011

336

Au-del de cet exercice, limposition est tablie au taux normal en vigueur. 6- Les dispositions de larticle 57-14 du code prcit sont applicables aux options de souscription ou dachat dactions attribues compter du 1er janvier 2008. 7- Les dispositions des articles 61 et 65 du code prcit sont applicables aux indemnits verses compter du 1er janvier 2008. 8- Les dispositions de larticle 63 du code prcit sont applicables aux cessions effectues compter du 1er janvier 2008. 9- Les dispositions de larticle 73 (II- C, F-2, 3, 4, 5 et G-6) du code prcit sont applicables : aux profits de capitaux mobiliers de source marocaine raliss compter du 1er janvier 2008 ; aux revenus de capitaux mobiliers de source trangre verss, mis disposition ou inscrit en compte du bnficiaire compter du 1er janvier 2008 ; aux cessions de valeurs mobilires de source trangre ralises compter du 1er janvier 2008. 10- Les dispositions de larticle 73 (II-F-7) du code prcit sont applicables aux revenus acquis compter du 1er janvier 2008. 11- Les dispositions de larticle 83 du code prcit, telles que modifies par le I cit au 2 ci-dessus, sont applicables aux cessions effectues compter du 1er janvier 2008. 12- Les dispositions des articles 127, 129, 133, 135 et 205, du code prcit, telles que modifies par le paragraphe I cit au 2 ci-dessus sont applicables aux actes et conventions conclus compter du 1er janvier 2008. 13- Les dispositions de larticle 137 du code prcit telles que modifies par le paragraphe I cit au 2 ci-dessus sont applicables : aux jugements, arrts, ordonnances et sentences arbitrales rendus compter du 1er janvier 2008 ; aux actes judiciaires et extrajudiciaires tablis et aux actes produits compter du 1er janvier 2008 ; 14- Les dispositions de larticle 162-III du code prcit sont applicables aux fusions ralises compter du 1er janvier 2008.

D.G.I Avril 2011

337

15- Les dispositions de larticle 210 du code prcit, telles que compltes par le paragraphe I cit au 2 ci-dessus sont applicables aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 1 er janvier 2008. 16- Les dispositions de larticle 224 du code prcit sont applicables aux bases dimposition notifies compter du 1er janvier 2008. 17- Les taux prvus par larticle 19-I (A et B) du code gnral des impts en vigueur au titre de lexercice 2007 sont applicables aux entreprises vises par les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 48-03 pour lanne budgtaire 2004, tel que proroges par larticle 247-XI du code prcit. III.- LOI DE FINANCES N 40-08 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2009 1- Les dispositions de larticle 6 (I-B-1) du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I de larticle 7 de la loi de finances n40.08 pour lanne budgtaire 2009 sont applicables aux oprations dexportation de mtaux de rcupration ralises compter du 1er janvier 2009. 2- Les dispositions de larticle 28-III du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux contrats conclus compter du 1er janvier 2009. 3- Les dispositions de larticle 39 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux chiffres daffaires raliss compter du 1er janvier 2009. 4 -Les dispositions de larticle 41 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux chiffres daffaires raliss compter du 1er janvier 2009. 5- Les dispositions de larticle 57-10 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus, sont applicables aux contrats conclus compter du 1er janvier 2009. 6- Les dispositions de larticle 59-I-A et B du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux revenus salariaux acquis compter du 1er janvier 2009. 7- Les dispositions de larticle 68-II du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux profits raliss compter du 1er janvier 2009. 8- Les dispositions de larticle 73-I du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux revenus soumis au barme de calcul de limpt, acquis compter du 1er janvier 2009. 9- Les dispositions de larticle 74-I du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux revenus acquis compter du 1er janvier 2009.
D.G.I Avril 2011

338

10- Les dispositions de larticle 132 (II- dernier alina) sont applicables aux contrats de mourabaha conclus compter du 1er janvier 2009. 11- Les dispositions de larticle 161-I du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux plus-values ralises ou constates compter du 1er janvier 2009. 12- Les dispositions des articles 213 et 214-III du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux contrles fiscaux dont lavis de vrification est notifi compter du 1er janvier 2009. 13- Les dispositions de larticle 220-V du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux recours introduits devant la commission nationale du recours fiscal compter du 1er janvier 2009. 14- Les dispositions des articles 226-VI et 242 (5e et 6e alinas) du code gnral des impts telles que modifies et compltes par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux recours intents devant les tribunaux compter du 1er janvier 2009. 15- Les dispositions du titre premier relatif aux droits de timbre du livre III du code gnral des impts sont applicables compter du 1er janvier 2009. 16- Les dispositions du titre II relatif la taxe spciale annuelle des vhicules automobiles du livre III du code gnral des impts sont applicables compter du 1er janvier 2010. 17- Les dispositions de larticle 133 (I-D-10) du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux oprations de constitution ou daugmentation de capital des socits ou des groupements dintrt conomique ralises compter du 1e janvier 2009. IV.- LOI DE FINANCES N 48-09 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2010 1- Les dispositions de larticle 59-I du Code Gnral des Impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux revenus salariaux acquis compter du 1er Janvier 2010 ; 2- Les dispositions des articles 68-II, 70 et 174-II du Code Gnral des Impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux profits raliss compter du 1er Janvier 2010 ; 3- Les dispositions de larticle 73- I du Code Gnral des Impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux revenus soumis au barme de calcul de limpt sur le revenu, acquis compter du 1er Janvier 2010 ;
D.G.I Avril 2011

339

4- Les dispositions de larticle 73- II- F -2 du Code Gnral des Impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux profits de cession dactions non cotes en bourse et autres titres de capital raliss compter du 1er Janvier 2010 ; 5- Les dispositions de larticle 73- II- F -8 du Code Gnral des Impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux jetons de prsence et autres rmunrations brutes ainsi quaux traitements, moluments et salaires bruts acquis compter du 1er Janvier 2010 ; 6- Les dispositions des articles 79-III et 112 du Code Gnral des Impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2010 ; 7- Les dispositions de larticle 127-I du code gnral des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I du prsent article sont applicables aux actes et conventions tablis compter du 1 er janvier 2010 ; 8- Les dispositions de larticle 170-I du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux montants des cotisations minimales dues au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2010 ; 9- Les dispositions de larticle 220-II du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux recours introduits devant les commissions locales de taxation compter du 1 er janvier 2010 ; 10- Les dispositions de larticle 225-II du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dcisions prises par les commissions locales de taxation compter du 1 er janvier 2010 ; 11- Les dispositions de larticle 254 du code Gnral des Impts telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2010 ; 12- Les dispositions de larticle 164-IV du code gnral des impts telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables : aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes morales bnficiaires compter du 1er janvier 2010 ; la plus value sur cession des valeurs mobilires ralise par les personnes morales compter du 1er janvier 2010 ;

13- Les dispositions des articles 44, 82-I, 110, 111 et 176 du Code Gnral des Impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2011.

D.G.I Avril 2011

340

SECTION II.- DISPOSITIONS TRANSITOIRES I.- LOI DE FINANCES N 43-06 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2007 Larticle 247 (VII- VIII- IX- X et XI) du C.G.I a prvu les mesures transitoires suivantes : 1- par drogation aux dispositions des articles 110, 111, 155, 169, 170, 171, 172, 173, 174, 175, 176 et 177 du C.G.I., les contribuables soumis lI.S., lI.R. et la T.V.A. continuent, titre transitoire, dposer les dclarations et verser les impts dus auprs des percepteurs de la T.G.R., lexclusion des contribuables viss par arrt du ministre charg des finances, qui doivent dposer leurs dclarations et verser limpt d auprs du receveur de ladministration fiscale. A partir de la date de publication dudit arrt au Bulletin Officiel, les rles et les tats de produits mis au titre de rgularisation de la situation fiscale des contribuables viss par larrt prcit doivent tre recouvrs par le receveur de ladministration fiscale. En revanche, les rles et tats de produits de rgularisations relatifs aux autres contribuables non viss par les dispositions de larrt prcit continuent tre recouvrs par les percepteurs relevant de la Trsorerie Gnrale du Royaume ; 2- pour les affaires en cours au 31 dcembre 2006, la procdure est poursuivie conformment aux dispositions du prsent C.G.I., en application de larticle 247- VIII du mme code. Par affaire en cours, il y a lieu dentendre les affaires pour lesquelles une procdure de contrle fiscal na pas abouti au 31 dcembre 2006. Dans ce cas, les notifications et les recours devant les C.L.T., la C.N.R.F. et les tribunaux vont faire rfrence aux articles du C.G.I. ; Concernant les affaires pour lesquelles une procdure de contentieux na pas abouti au 31 dcembre 2006, les dcisions, avis de dgrvements, recours devant les commissions et les tribunaux vont faire galement rfrence aux articles du C.G.I. ; 3- les dispositions de larticle 6 bis- IV de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006 sont applicables jusquau 31 dcembre 2007. Il est rappel que les dispositions de larticle 163 du L.A.R., institu par larticle 6 de la L.F. n 35-05 pour lanne 2006 ont exclu du bnfice des abattements prvus par ledit article, les plus-values sur cession des titres de participation. Toutefois, par drogation ces dispositions et titre transitoire, larticle 6 bis- IV de la L.F. 2006 a prvu pour une priode de deux ans, allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2007, une mesure qui consiste faire bnficier les plus-values ralises ou constates sur les cessions de titres de participation des abattements de 25 ou de 50%, selon le cas, prvus par larticle 163 prcit.
D.G.I Avril 2011

341

Cette mesure est reconduite par larticle 247- IX du C.G.I. 4-a) Droit rduit en faveur des titres constitutifs de proprit dimmeubles ruraux (Moulkia) dresss par les adoul Les dispositions de larticle 247 (X- A) du C.G.I. reconduisent pour une anne, compter du 1er janvier 2007 le rgime de faveur qui profite aux titres constitutifs de proprit, tablis dans le cadre dune procdure dimmatriculation des immeubles situs lextrieur des primtres urbains, tant prcis que ce rgime devait expir le 31 dcembre 2006. Il est rappel que selon ce rgime de faveur, les droits denregistrement sont calculs non pas en considration de la valeur dclare dans lacte, mais en fonction de la superficie de limmeuble objet du titre constitutif de proprit, savoir : vingt cinq (25) dirhams par hectare ou fraction dhectare, concurrence de la partie de la superficie infrieure ou gale 5 hectares avec un minimum de perception de 100 dirhams ; cinquante (50) dirhams par hectare ou fraction dhectare pour la partie de la superficie qui dpasse 5 hectares avec un minimum de perception de deux cents (200) dirhams. (cf commentaire dans la note circulaire n 711 relative aux dispositions fiscales de la L.F. pour lanne 2002, page 45 et suivants). c) Droit fixe applicable aux actes adoulaires dIstimrar El Melk" tablis pour limmatriculation des immeubles situs en zone nord Larticle 247 (X- B) du C.G.I. reconduit galement pour une anne compter du 1er janvier 2007 les dispositions de larticle 4 de la loi n 2-78 relative la procdure dimmatriculation des immeubles dans la zone nord, promulgue par le dahirn 1-89-167 du 9 novembre 1992. Il est rappel que ce texte prvoit lenregistrement au droit fixe de deux cents (200) dirhams des actes d"Istimrar El Melk" tablis par les adoul, attestant la continuit de lappropriation des immeubles de manire paisible et ininterrompue par les bnficiaires de ces actes, ainsi que labsence de toute alination de ces immeubles, titre onreux ou gratuit, au jour de ltablissement desdits actes. (cf commentaire dans la note circulaire n 711 prcite, page 48). Les dispositions prvues par larticle 247 (X- A et B) du C.G.I. sappliquent aux actes adoulaires dont la dclaration devant les adoul est reue compter du 1er janvier 2007. 5- les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 48-03 pour lanne budgtaire 2004 relatives aux avantages fiscaux accords aux entreprises qui sintroduisent en bourse, sont proroges jusquau 31 dcembre 2009.
D.G.I Avril 2011

342

Il est rappel que ces avantages consistent en la rductions de lI.S. de : 25% pour les socits qui introduisent leurs titres en bourse par ouverture de leur capital au public par la cession dactions existantes ; 50% pour les socits qui introduisent leurs titres en bourse par augmentation de capital dau moins 20% avec abandon de droit prfrentiel de souscription, destin tre diffus dans le public concomitamment lintroduction en bourse desdites socits. 6- Les dispositions des textes abrogs par le paragraphe I de larticle 5 de la loi de finances n 43.06 pour lanne budgtaire 2007 demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes concernant la priode antrieure au 1er janvier 2007. II.- LOI DE FINANCES N 38-07 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2008 La loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire a complt les dispositions de larticle 247 du C.G.I. par les paragraphes suivants : 1- Le paragraphe XII qui concerne les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime du rsultat net rel, qui ralisent des logements faible valeur immobilire destins en particulier la prvention et la lutte contre lhabitat insalubre. Le commentaire de ces dispositions est insr dans la premire partie de cette note circulaire relative lI.S. 2- Le paragraphe XIII- relatif aux socits exportatrices qui vont bnficier du taux de 8,75% pour leur chiffre daffaires correspondant aux oprations dexportation ralises au titre des exercices ouverts durant la priode allant du 1er 2008 au 31 Dcembre 2010. Le commentaire de ces dispositions est insr dans la premire partie de cette note circulaire relative lI.S. 3- Le paragraphe XIV qui traite : du taux de 17,50% applicable aux entreprises industrielles de transformation telles que dfinies par la nomenclature marocaine des activits promulgue par le dcret n2-97-876 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999) au titre des exercices ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010 ; du taux de 20% applicable aux entreprises vises larticle 31 (I-C-2 et II-B-1) du code prcit au titre des revenus raliss durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010.

D.G.I Avril 2011

343

Le commentaire de ces dispositions est insr dans la premire partie de cette note circulaire relative lI.S. 4- Les dispositions abroges par les paragraphes I et II de larticle 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008 demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes concernant la priode antrieure au 1 er janvier 2008. III.- LOI DE FINANCES N 40.08 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2009 Article 7- V- Rduction dimpt en cas daugmentation de capital de certaines socits. 1- Les socits passibles de l'impt sur les socits, existantes au 1 janvier 2009, qui ralisent un bnfice ou enregistrent un dficit, et qui procdent, entre le 1er janvier 2009 et le 31 dcembre 2010 inclus, une augmentation de leur capital social bnficient d'une rduction de l'impt sur les socits gale 20 % du montant de l'augmentation du capital ralise.
er

Cette rduction est subordonne aux conditions suivantes : laugmentation du capital social doit tre ralise par des apports en numraire ou de crances en comptes courants d'associs ; le capital social tel qu'il a t augment doit tre entirement libr au cours de lexercice concern ; l'augmentation du capital ne doit pas avoir t prcde d'une rduction dudit capital depuis le 1er janvier 2008 ; le chiffre daffaires ralis au titre de chacun des quatre derniers exercices clos avant le 1er janvier 2009 doit tre infrieur cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute.

A ce titre, il y a lieu de prciser que les socits qui ralisent un chiffre daffaires nul sont considres avoir remplit cette condition ; l'augmentation de capital opre ne doit tre suivie ni d'une rduction de capital, ni d'une cessation d'activit de la socit pendant une priode de cinq ans courant compter de la date de clture de l'exercice au cours duquel a eu lieu l'augmentation de capital.

Cette rduction est applique sur le montant de l'impt sur les socits d au titre de l'exercice au cours duquel a eu lieu l'augmentation de capital, aprs imputation, le cas chant, sur ledit montant de limpt retenu la source sur les produits de placements revenu fixe de lexercice concern.

D.G.I Avril 2011

344

Les acomptes provisionnels verss au titre de lexercice de laugmentation du capital sont imputables sur le montant de limpt d aprs dduction du montant de la rduction de 20 %. Si le montant de l'impt sur les socits d au titre de l'exercice s'avre insuffisant pour que la rduction d'impt soit opre en totalit, le reliquat est imput d'office sur le ou les acomptes provisionnels dus au titre des exercices suivants. En cas de non respect de lune des conditions prcites, le montant de la rduction d'impt dont a bnfici la socit devient exigible et est rapport l'exercice au cours duquel a eu lieu l'augmentation de capital, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues par les articles 186 et 208 ci-dessus. Lorsque lexercice auquel doit tre rapport le montant de la rduction d'impt est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite. 2- Par drogation aux dispositions de larticle 133 (I-D-10) du code gnral des impts, sont assujetties lenregistrement au droit fixe de mille (1.000) dirhams, dans les mmes conditions et pour la mme priode, les oprations daugmentation de capital des socits vises au A ci-dessus. IV.- LOI DE FINANCES N 48.09 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2010 La loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire2010 a complt les dispositions de larticle 247 du C.G.I. par les paragraphes XVI et XVII suivants : Article 247- XVI.immobiliers A.- Les avantages accords aux promoteurs

Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime du rsultat net rel, sont exonrs pour lensemble de leurs actes, activits et revenus affrents la ralisation de logements sociaux, tels que dfinis larticle 92-I-28 ci dessus, des impts et droits ci-aprs : limpt sur les socits ; limpt sur le revenu ; les droits denregistrement et de timbre.

Ne peuvent bnficier de ces exonrations que les promoteurs immobiliers qui ralisent leurs oprations dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges, ayant pour objet la ralisation dun programme de construction dau moins cinq cent (500) logements sociaux, rparti sur une priode maximum de cinq (5) ans compter de la date de la dlivrance de la premire autorisation de construire.
D.G.I Avril 2011

345

Les promoteurs immobiliers prcits sont tenus de dposer une demande dautorisation de construire auprs des services comptents dans un dlai nexcdant pas six (6) mois compter de la date de conclusion de la convention. En cas de non respect de cette condition, la convention est rpute nulle. Le programme peut comprendre un ensemble de projets rpartis sur un ou plusieurs sites, situs dans une ou plusieurs villes. Lexonration des droits denregistrement est obtenue pour les terrains acquis compter du 1er janvier 2010, dans les conditions prvues larticle 130-II ci-dessus. Afin de bnficier de lexonration prvue au premier alina cidessus , les promoteurs immobiliers sont tenus de tenir une comptabilit spare pour chaque programme et joindre la dclaration prvue selon le cas, aux articles 20 et 82 ou 85 et 150 ci- dessus : - un exemplaire de la convention et du cahier des charges, en ce qui concerne la premire anne; - un tat du nombre des logements raliss dans le cadre de chaque programme ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent; - un tat faisant ressortir en ce qui concerne les dclarations de la taxe sur la valeur ajoute, le chiffre daffaires ralis au titre des cessions de logements prcits, la taxe correspondante et les taxes dductibles affrentes aux dpenses engages, au titre de la construction desdits logements. A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les conditions dfinies par la convention prcite, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement des impts, droits et taxes exigibles, sans avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition et sans prjudice de lapplication des amendes, pnalits et majorations y affrentes. B- Les avantages accords aux acqureurs de logements sociaux Les acqureurs des logements sociaux prvus larticle 92-I- 28 cidessus bnficient du paiement du montant de la taxe sur la valeur ajoute, dans les conditions prvues larticle 93-I ci-dessus. C- Date deffet 1) Les dispositions du A du prsent paragraphe sont appliques aux conventions relatives aux programmes de logements sociaux conclues avec lEtat conformment au cahier des charges prcit au cours de la priode allant du 1er janvier 2010 jusquau 31 dcembre 2020 et ce, pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2010.
D.G.I Avril 2011

346

2) Les dispositions du B du prsent paragraphe sont appliques compter du 1er janvier 2010 aux ventes ralises pour lesquelles un permis dhabiter est obtenu compter de la mme date. 3) Demeurent en vigueur les dispositions fiscales relatives au logement social usage dhabitation et ralis dans le cadre de conventions conclues entre lEtat et les promoteurs immobiliers avant le 1er janvier 2010. 4) A titre transitoire, les logements sociaux rpondant la dfinition prvue larticle 92-I-28 ci-dessus, dont le programme de construction na pas fait lobjet de convention pralable avec lEtat, et pour lesquels lautorisation de construire a t dlivre avant le 1er janvier 2010, raliss ou en cours de ralisation, en totalit ou en partie et non encore commercialiss avant cette date, peuvent la demande de leurs promoteurs formule avant le 31 dcembre 2010, faire lobjet de convention entre lEtat et lesdits promoteurs afin de faire bnficier les acqureurs desdits logements dont le permis dhabiter est dlivr partir du 1er janvier 2010, du versement du montant de la taxe sur la valeur ajoute dans les conditions prvues aux paragraphes 2 4 du I de larticle 93 ci-dessus, sous rserve que le nombre de logements considr soit gal ou suprieur cent (100) logements. Article 247-XVII. - Les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans l'indivision, au 31 dcembre 2009, une activit professionnelle passible de l'impt sur le revenu, selon le rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi, ne sont pas imposes sur la plus value nette ralise la suite de l'apport de l'ensemble des lments de l'actif et du passif de leur entreprise une socit responsabilit limite ou une socit anonyme qu'elles crent cet effet, condition que ledit apport soit effectu entre le 1er janvier et le 31 dcembre 2010. En outre, l'acte constatant l'apport des lments prvus ci-dessus n'est passible que d'un droit fixe d'enregistrement de mille (1000) dirhams. Le bnfice des dispositions qui prcdent est acquis sous rserve des conditions suivantes : La socit bnficiaire de l'apport doit dposer l'inspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de l'entreprise ayant procd audit apport, dans un dlai de trente jours suivant la date de l'acte d'apport, une dclaration en double exemplaire, comportant : - l'identit complte des associs ou actionnaires ; - la raison sociale, l'adresse du sige social, le numro d'inscription au registre du commerce ainsi que le numro d'identit fiscale de la socit ayant reu l'apport ; - le montant et la rpartition du capital social. Cette dclaration est accompagne des documents suivants :

D.G.I Avril 2011

347

- Un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination de la plus value nette imposable; - Un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif pris en charge par cette dernire ; - Un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de l'entreprise ayant fait lapport avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ; - L'acte d'apport dans lequel la socit bnficiaire de l'apport s'engage : 1- reprendre pour leur montant intgral les provisions dont l'imposition est diffre ; 2- rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus value nette vise au 1 er alina du prsent article, par fractions gales sur une priode de dix ans. La valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements, des plus-values et des profits ultrieurs raliss IV.- LOI DE FINANCES N 43.10 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2011 La loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire2011 a complt les dispositions de larticle 247 du C.G.I. par les paragraphes XVII, XVIII, XIX et XX suivants : XVII.- Les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans l'indivision, au 31 dcembre 2010, une activit professionnelle passible de l'impt sur le revenu, selon le rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi, ne sont pas imposes sur la plus value nette ralise la suite de l'apport de l'ensemble des lments de l'actif et du passif de leur entreprise une socit soumise limpt sur les socits qu'elles crent cet effet, condition que : les lments dapport soient valus par un commissaire aux apports choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctions de commissaires aux comptes ; ledit apport soit effectu entre le 1er janvier et le 31 dcembre 2011.

En outre, lacte constatant lapport des lments prvus ci-dessus nest passible que dun droit denregistrement fixe de 1 000 DH. Le bnfice des dispositions qui prcdent est acquis sous rserve que la socit bnficiaire de l'apport dpose, auprs de linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de l'entreprise ayant procd audit apport, dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de l'acte d'apport une dclaration, en double exemplaire, comportant : - l'identit complte des associs ou actionnaires ;
D.G.I Avril 2011

348

- la raison sociale, l'adresse du sige social, le numro d'inscription au registre du commerce ainsi que le numro d'identit fiscale de la socit ayant reu l'apport ; - le montant et la rpartition de son capital social. Cette dclaration doit tre accompagne des documents suivants : - un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination des plus-values nettes imposables ; - un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif pris en charge par cette dernire ; - un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de l'entreprise ayant effectu lopration de lapport, avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ; - l'acte d'apport dans lequel la socit bnficiaire de l'apport s'engage : 1- reprendre pour leur montant intgral les provisions dont l'imposition est diffre ; 2- rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus value nette ralise sur lapport des lments amortissables, par fractions gales, sur la priode damortissement desdits lments. La valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ; 3- ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du retrait ou de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au 2) ci-dessus, les plus-values qui ont t ralises suite lopration dapport et dont l'imposition a t diffre. Les lments du stock transfrer la socit bnficiaire de lapport sont valus, sur option, soit leur valeur dorigine soit leur prix du march. Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un compte autre que celui des stocks. A dfaut, le produit qui aurait rsult de lvaluation desdits stocks sur la base du prix du march lors de lopration dapport, est impos entre les mains de la socit bnficiaire de lapport, au titre de lexercice au cours duquel le changement daffectation a eu lieu, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 186 et 208 ci-dessus. En cas de non respect de lune des conditions et obligations cites cidessus, l'administration rgularise la situation de lentreprise ayant procd l'apport de l'ensemble de ses lments d'actif et du passif dans les conditions prvues larticle 221 ci-dessus. XVIII - Les contribuables exerant avant le 1er janvier 2011 une activit passible de limpt sur le revenu, et qui sidentifient pour la premire fois auprs de ladministration fiscale en sinscrivant au rle de la taxe professionnelle, partir du 1er janvier 2011, ne sont imposables que sur la base des revenus acquis et des oprations ralises partir de cette date.
D.G.I Avril 2011

349

Pour les contribuables susviss dont les revenus professionnels sont dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou sur option selon celui du rsultat net simplifi, les stocks ventuellement en leur possession, sont valus, de manire dgager, lors de leur cession ou retrait, des marges brutes suprieures ou gales 20%. En cas dassujettissement la taxe sur la valeur ajoute, la marge brute ralise sur la vente des stocks ayant fait lobjet dvaluation dans les conditions prcites, est soumise ladite taxe sans droit dduction, jusqu puisement dudit stock. Pour lapplication de cette disposition, les personnes concernes sont tenues de dposer au service local des impts dont elles relvent, linventaire des marchandises dtenues dans le stock la date de leur identification en faisant ressortir la nature, la quantit et la valeur des lments constitutifs dudit stock. Les contribuables qui sidentifient pour la premire fois bnficient des avantages prvus par le prsent code. Les dispositions du prsent paragraphe sont applicables du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2012. XIX.- LImprimerie Officielle du Royaume bnficie de lexonration de limpt sur les socits durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2011. XX- Les dispositions de larticle 7-V de loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 promulgue par le dahir n 1-08-147 du 02 moharrem 1430 (30 dcembre 2008) sont proroges jusquau 31 dcembre 2012 pour les socits existantes au 1er janvier 2011 et qui : - procdent laugmentation de leur capital social entre le 1er janvier 2011 et le 31 dcembre 2012 inclus ; - ne procdent pas avant laugmentation du capital une rduction de ce capital depuis le 1er janvier 2010 ; - ralisent un chiffre daffaires au titre de chacun des quatre derniers exercices clos avant le 1er janvier 2011 infrieur cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute. SECTION III.- ABROGATIONS A/ LOI DE FINANCES N 43.06 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2007 1- Sont abroges compter du 1er janvier 2007, les dispositions: a) du livre des procdures fiscales, institu par la L.F. n 26-04 pour lanne budgtaire 2005, tel quil a t modifi et complt par la loi de finances n 35-05 prcite ;
D.G.I Avril 2011

350

b) du livre dassiette et de recouvrement, institu par larticle 6 de la L.F. n 35-05 prcite. 2- Les rfrences aux livres dassiette et de recouvrement et des procdures fiscales, cites au paragraphe 1 ci-dessus, contenues dans des textes lgislatifs et rglementaires sont remplaces par les dispositions correspondantes du C.G.I. 3- A compter du 1er janvier 2007, sont abroges toutes les dispositions fiscales relatives aux impts rgis par les livres cits au 1 ci-dessus et prvues par des textes lgislatifs particuliers. A cet effet, le C.G.I. est la seule rfrence en matire fiscale. B/ LOI DE FINANCES N 38.07 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2008 Sont abroges compter du 1er janvier 2008 les dispositions de larticle 9 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2006 relatif la taxe sur les actes et conventions. C/ LOI DE FINANCES N 40.08 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2009 1- Sont abroges, compter du 1er janvier 2009 : - l'article 2 du dahir du 1er chabane 1370 (8 mai 1951) portant codification des dispositions lgislatives et rglementaires relatives l'enregistrement et le timbre ; - le livre II du dcret n 2-58- 1151 du 12 joumada II 1378 (24 dcembre 1958) pris pour l'application du dahir prcit ; - et toutes dispositions relatives aux droits de timbre prvues par les textes lgislatifs particuliers. 2- A compter du 1er janvier 2010, sont abroges les dispositions du dahir n 1-57-211 du 15 hija 1376 (13 juillet 1957) instituant une taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles. D/ LOI DE FINANCES N 48.09 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2010 1- Sont abroges compter du 1er janvier 2011 les dispositions relatives aux cits, rsidences ou campus universitaires prvues par les articles 6 (II-C2), 7-II, 31 (II-B-2), 92 (I-29), 124-I, 129-IV-2, 130-II, 134 (I-2e alina), 191-II et 205-I du code gnral des impts. Ces dispositions demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes concernant la priode antrieure au 1er janvier 2011. 2- Sont abroges compter du 1er janvier 2012 les dispositions des articles 6 (I-A-27) et 31 (I-A-2) du code gnral des impts relatives lexonration des entreprises installes dans la Zone franche du Port de Tanger de limpt sur les socits et de limpt sur le revenu.
D.G.I Avril 2011

351

Annexe II Liste des commissions locales de taxation


Larticle premier de larrt du Premier Ministre n 3-134-96 du 10 rejeb 1417 (22 novembre 1996) a dsign les prsidents des commissions locales de taxation. Ces commissions sont institues dans les prfectures ou provinces suivantes : Commission locale de taxation Prfecture de Rabat Prfecture de Sal Prfecture de SkhirateTmara Prfecture de CasablancaAnfa Prsident Le prsident du tribunal de premire instance de Rabat. Le prsident du tribunal de premire instance de Sal. Le prsident du tribunal de premire instance de Rabat. M. Abdellatif Mechbal, prsident de chambre la Cour d'appel de Casablanca. Mme Fatima-Zahra Alaoui M'Hamedi, prsidente de chambre la Cour d'appel de Casablanca. M. Youns Bennouna, conseiller auprs de la Cour d'appel de Casablanca Le prsident du tribunal de premire instance d'Al-Fida Derb-Sultan id.

Prfecture d'Al-Fida- DerbSultan Prfecture du Mechouar de Casablanca Prfecture d'Ain Es-Seba Hay-Mohammadi Prfecture d''An-ChockHay-Hassani Prfecture de Sidi Bernoussi-Zenata Prfecture de Ben-M'SickSidi-Othmane Prfecture de Mohammedia

Le prsident du tribunal de premire instance d'An EsSeba-Hay-Mohammadi. Le prsident du tribunal de premire instance d'AnChock-Hay- Hassani. Le prsident du tribunal de premire instance d'An EsSeba-Hay-Mohammadi. Le prsident du tribunal de premire instance de BenM'Sick- Sidi-Othmane. Le prsident du tribunal de premire instance de Mohammedia-Zenata Prfecture de Fs-Jdid -Dar- Le prsident du tribunal de premire instance de Fs. Dbibagh Prfecture de Fs-Mdina id. Prfecture de Zouagha id. Moulay-Yacoub Province de Sefrou Le prsident du tribunal de premire instance de Sefrou Prfecture de MarrakechLe prsident du tribunal de premire instance de Mnara Marrakech. Prfecture de Marrakechid. Mdina Prfecture de Sidi-Youssef- id. Ben-Ali
D.G.I Avril 2011

352

Province de Chichaoua

Le prsident du tribunal de premire instance de ImiN'Tanout. Province d'Al Haouz Le prsident du tribunal de premire instance de Marrakech. Prfecture de Mekns-El Le prsident du tribunal de premire instance de Menzeh Mekns. Prfecture d'Al-Ismalia id. Province d'El Hajeb id. Prfecture d'Oujda-Angad Le prsident du tribunal de premire instance d'Oujda. Province de BerkaneLe prsident du tribunal de premire instance de Taourirt Berkane. Province de Jerada Le prsident du tribunal de premire instance d'Oujda. Prfecture d'Agadir-Ida-ou- Le prsident du tribunal de premire instance d'Agadir. Tanane Prfecture d'lnezgane-AtLe prsident du tribunal de premire instance Melloul d'Inezgane. Province de Chtouka-AtLe prsident du tribunal de premire instance d'Agadir. Baha Province de Ttouan. Le prsident du tribunal de premire instance de Ttouan. Province de Larache Le prsident du tribunal de premire instance de Larache. Province de Chefchaouen Le prsident du tribunal de premire instance de Chefchaouen. Province de Layoune Le prsident du tribunal de premire instance de Layoune. Province de Boujdour id. Province d'Al Hoceima Le prsident du tribunal de premire instance d'Al Hoceima. Province d'Assa-Zag Le prsident du tribunal de premire instance de Guelmim. Province d'Azilal Le prsident du tribunal de premire instance d'Azilal. Province de Beni-Mellal Le prsident du tribunal de premire instance de BeniMellal. Province de Benslimane Le prsident du tribunal de premire instance de Benslimane. Province de Boulemane Le prsident du tribunal de premire instance de Boulemane. Province d'El-Jadida Le prsident du tribunal de premire instance d'ElJadida. Province d'El Kela-des- Le prsident du tribunal de premire instance d'El Sraghna Kela-des-Sraghna Province d'Errachidia Province d'Essaouira Province d'Es-Semara
D.G.I Avril 2011

Le prsident du tribunal de premire instance d'Errachidia. Le prsident du tribunal de premire instance d'Essaouira. Le prsident du tribunal de premire instance d'EsSemara.
353

Province de Figuig Province de Guelmim

Le prsident du tribunal de premire instance de Figuig. Le prsident du tribunal de premire instance de Guelmim. Province d'Ifrane Le prsident du tribunal de premire instance de Mekns. Province de Kenitra Le prsident du tribunal de premire instance de Kenitra. Province de Khemisset Le prsident du tribunal de premire instance de Khemisset. Province de Khenifra Le prsident du tribunal de premire instance de Khenifra. Province de Khouribga Le prsident du tribunal de premire instance de Khouribga. Province de Nador Le prsident du tribunal de premire instance de Nador. Province de Ouarzazate Le prsident du tribunal de premire instance de Ouarzazate. Province de Oued Ed-Dahab Le prsident du tribunal de premire instance de Oued Ed-Dahab. Province de Safi Le prsident du tribunal de premire instance de Safi. Province de Settat Le prsident du tribunal de premire instance de Settat. Province de Sidi-Kacem Le prsident du tribunal de premire instance de SidiKacem. Province de Tanger Le prsident du tribunal de premire instance de Tanger. Province de Tan-Tan Le prsident du tribunal de premire instance de TanTan. Province de Taounate Le prsident du tribunal de premire instance de Taounate. Province de Taroudant Le prsident du tribunal de premire instance de Taroudant. Province de Tata Le prsident du tribunal de premire instance de Tata. Province de Taza Le prsident du tribunal de premire instance de Taza. Province de Tiznit Le prsident du tribunal de premire instance de Tiznit.

D.G.I Avril 2011

354

TABLE DES MATIERES


TITRE V ..................................................................................2 DISPOSITIONS COMMUNES.....................................................2
CHAPITRE PREMIER .......................................................................................................................... 2 DISPOSITION COMMUNE A LIMPOT SUR LES SOCIETES ET A LIMPOT SUR LE REVENU : LA COTISATION MINIMALE ................................................................................................................... 2 SECTION I.- COTISATION MINIMALE EN MATIRE DE DI.S. et dI.R./ REVENUS PROFESSIONNELS .............................................................................................................................. 2
I.- BASE DE CALCUL DE LA COTISATION MINIMALE ......................................................................... 2 II.- EXONERATION DE LA COTISATION MINIMALE ........................................................................... 3 III.- TAUX DE LA COTISATION MINIMALE ........................................................................................ 3 IV.- MINIMUM DE LA COTISATION MINIMALE .................................................................................. 4 V.- EXEMPLE DE CALCUL DE LA COTISATION MINIMALE ................................................................... 4 VI- IMPUTATION ET SUIVI DU CREDIT DE LA COTISATION MINIMALE .............................................. 6 A- EXEMPLES DIMPUTATION DE LA COTISATION MINIMALE EN MATIERE DIMPOT SUR LES SOCIETES ............................................................................................................................... 7 B- EXEMPLE DIMPUTATION DE LA COTISATION MINIMALE EN MATIERE DIMPOT SUR LE REVENU ................................................................................................................................ 11

SECTION II.- COTISATION MINIMALE EN MATIRE DE PROFIT FONCIER...................................... 15 CHAPITRE II ..................................................................................................................................... 16 OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES EN MATIERE DIMPOT SUR LES SOCIETES, DIMPOT SUR LE REVENU ET DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE........................................................... 16 SECTION I.- OBLIGATIONS COMPTABLES ............................................................................................ 16
I.- OBLIGATIONS COMPTABLES DES ENTREPRISES RESIDENTES...................................................... 16 A- TENUE DE LA COMPTABILITE ...................................................................................................................... 16 B- ORGANISATION DE LA COMPTABILITE ..................................................................................................... 18 C- DOCUMENTS ET LIVRES OBLIGATOIRES .................................................................................................. 19 D- PIECES JUSTIFICATIVES ................................................................................................................................ 22 II- OBLIGATIONS COMPTABLES PARTICULIERES DES CONTRIBUABLES SOUMIS A LI.R. SELON LE R.N.S. .................................................................................................................... 26 ATENUE ET ORGANISATION DE LA COMPTABILITE SIMPLIFIEE .................................................... 26 BCOMPTE DE RESULTAT ABREGE .......................................................................................................... 28 III.- OBLIGATIONS COMPTABLES DES ENTREPRISES NON RESIDENTES............................................ 29

SECTION II- OBLIGATIONS DECLARATIVES ......................................................................................... 30


I.- DECLARATION D'EXISTENCE ..................................................................................................... 31 A- DESTINATAIRE ET FORME DE LA DECLARATION ................................................................................... 31 B- CONTENU DE LA DECLARATION ................................................................................................................. 31 C- DELAI DE LA DECLARATION ........................................................................................................................ 33 II.- DECLARATION DE TRANSFERT DE SIEGE SOCIAL OU DE CHANGEMENT DE RESIDENCE ................ 33 A- DESTINATAIRE ET FORME DE LA DECLARATION ................................................................................... 33 B- CONTENU DE LA DECLARATION ................................................................................................................. 33 CDELAI DE LA DECLARATION ................................................................................................................. 34 III.- DECLARATION DE CESSATION, CESSION, FUSION, SCISSION OU TRANSFORMATION DE LENTREPRISE........................................................................................................................ 34 A- FORME DE LA DECLARATION ...................................................................................................................... 34 B- CONTENU DE LA DECLARATION ................................................................................................................. 35 C- DELAI DE LA DECLARATION ........................................................................................................................ 35 DCAS DES ENTREPRISES OBJET DE CESSATION TOTALE SUIVIE DE LIQUIDATION .................. 35 E- CAS DES ENTREPRISES OBJET DE REDRESSEMENT OU DE LIQUIDATION JUDICIAIRE ................. 36 IV.- DECLARATION DES REMUNERATIONS VERSEES A DES TIERS ..................................................... 36 A- FORME ET CONTENU DE LA DECLARATION ............................................................................................ 36 B- DELAI DE DECLARATION .............................................................................................................................. 39 V.- DECLARATION DES PRODUITS DES ACTIONS, PARTS SOCIALES ET REVENUS ASSIMILES ............... 40 A- FORME ET DESTINATAIRE DE LA DECLARATION ................................................................................... 40 B- CONTENU DE LA DECLARATION ................................................................................................................. 40 C- DELAI DE LA DECLARATION ........................................................................................................................ 41 VI.- DECLARATION DES PRODUITS DE PLACEMENTS A REVENU FIXE ................................................. 41 A- FORME ET DESTINATAIRE DE LA DECLARATION ................................................................................... 41 B- CONTENU DE LA DECLARATION ................................................................................................................. 42 D.G.I Avril 2011

355

C- DELAI DE LA DECLARATION ........................................................................................................................ 42 VII.- DECLARATION DES REMUNERATIONS VERSEES A DES PERSONNES NON RESIDENTES ............... 42 A- FORME ET DESTINATAIRE DE LA DECLARATION ................................................................................... 42 B- CONTENU DE LA DECLARATION ................................................................................................................. 43 C- DELAI DE LA DECLARATION ........................................................................................................................ 44 VIII.- LA TELEDECLARATION ................................................................................................................ 44 ATELEDECLARATION EN MATIERE DI.S., DI.R. ET DE T.V.A. ......................................................... 44 1ENTREPRISES CONCERNEES .................................................................................................................. 44 2PORTEE DE LA TELE DECLARATION ................................................................................................... 45 BACCOMPLISSEMENT DE LA FORMALITE DE L'ENREGISTREMENT ET DE TIMBRE EN LIGNE........................................................................................................................................................... 45

SECTION III: OBLIGATIONS DE RETENUE A LA SOURCE ................................................................... 45


RETENUE A LA SOURCE PAR LES EMPLOYEURS ET LES DEBIRENTIERS SUR LES SALAIRES ET RENTES VIAGERES ............................................................................................................ 46 A- CAS GENERAL .................................................................................................................................................. 46 B- CAS PARTICULIERS ......................................................................................................................................... 47 II.- RETENUE A LA SOURCE SUR LES HONORAIRES VERSES AUX MEDECINS NON SOUMIS A LA TAXE PROFESSIONNELLE ................................................................................................... 47 III.- RETENUE A LA SOURCE SUR LES PRODUITS DES ACTIONS, PARTS SOCIALES ET REVENUS ASSIMILES .............................................................................................................. 48 A- FAIT GENERATEUR ET BASE DE LA RETENUE ......................................................................................... 48 B- PERSONNES CHARGEES DOPERER LA RETENUE A LA SOURCE ......................................................... 48 IV- RETENUE A LA SOURCE SUR LES PRODUITS DE PLACEMENT A REVENU FIXE ............................. 48 A- FAIT GENERATEUR ......................................................................................................................................... 48 B- PERSONNES CHARGEES DEFFECTUER LA RETENUE A LA SOURCE .................................................. 48 C- IMPUTATION ET RESTITUTION DE L'IMPOT RETENU A LA SOURCE AU TITRE DES PRODUITS DE PLACEMENTS A REVENU FIXE ................................................................................... 49 V.- RETENUE A LA SOURCE SUR LES PRODUITS PERUS PAR LES PERSONNES PHYSIQUES OU MORALES NON RESIDENTES ............................................................................................. 51

IMPOSITION DES PLUS-VALUES CONSTATEES OU REALISEES A LOCCASION DES CESSIONS, RETRAITS, CESSATIONS, FUSIONS ET TRANSFORMATION DE LA FORME JURIDIQUE DES SOCIETES ............................................................................................................ 53 SECTION I - PLUS-VALUES CONSTATES OU RALISES EN COURS OU EN FIN DEXPLOITATION ............................................................................................................................. 53
I- DEFINITIONS ............................................................................................................................ 53 APLUS-VALUE ET MOINS-VALUE ............................................................................................................ 53 B- VALEUR COMPTABLE .................................................................................................................................... 53 C- INDEMNITES DE CESSATION ET DE TRANSFERT ..................................................................................... 54 II.- OPERATIONS GENERATRICES DE PLUS-VALUES ........................................................................ 54

SECTION II-REGIME DIMPOSITIONN DES PLUS-VALUES RALISES OU CONSTATES EN COURS OU EN FIN DEXPLOITATION ..................................................................................... 55
I.- PRINCIPALES CARACTERISTIQUES ............................................................................................ 55 II.- MODALITES DIMPOSITION DES PLUS-VALUES CONSTATEES OU REALISES EN COURS OU EN FIN D'EXPLOITATION ........................................................................................................ 55 A- AVANT LE 1ER JANVIER 2009 ......................................................................................................................... 55 B- APRES LE 1ER JANVIER 2009........................................................................................................................... 58 C- CAS D'OPTION POUR LE REINVESTISSEMENT DU PRODUIT GLOBAL DES CESSIONS .................... 59 IV.- REGIME TRANSITOIRE RELATIF A LIMPOSITION DES PLUS-VALUES CONSTATEES OU REALISEES EN COURS OU EN FIN DEXPLOITATION SUR LES CESSIONS OU LES RETRAITS DE TITRES DE PARTICIPATION ............................................................................... 61 V.- REGIME PARTICULIER DE TRANSFORMATION DES ETABLISSEMENTS PUBLICS EN SOCIETES ANONYMES ............................................................................................................ 61

SECTION III- GENERALITES SUR LES FUSIONS DE SOCITS .......................................................... 61


I.- DEFINITION DES FUSIONS ........................................................................................................ 61 II- PROCEDURE DES FUSIONS ....................................................................................................... 62 III- PRIMES DE FUSION ................................................................................................................ 62 IV.- REALISATION DES FUSIONS .................................................................................................... 63 A- CHRONOLOGIE DU PROCESSUS DES OPERATIONS DE FUSION ........................................................... 63 B- CONDITIONS FINANCIERES DE LA FUSION ............................................................................................... 65 C- VALUATION DES SOCIETES FUSIONNEES ............................................................................................... 65 D- DETERMINATION DES PARITES DECHANGE ........................................................................................... 65 E- PRIME DE FUSION ............................................................................................................................................ 66 FCAS PARTICULIERS : EXISTENCE DE PARTICIPATIONS ENTRE LES SOCIETES FUSIONNEES .............................................................................................................................................. 66

SECTION IV- REGIMES FISCAUX DE FUSIONS DE SOCITS ............................................................ 70


1valuation des lments de stock en cas de fusion ........................................................................................ 71 2Dtermination de la plus-value de fusion ...................................................................................................... 72 3- Sort fiscal de la prime de fusion............................................................................................................................ 73 D.G.I Avril 2011

356

DISPOSITIONS DIVERSES .............................................................................................................. 87 SECTION I.- COMPUTATION DES DELAIS ET TAUX EN VIGUEUR .................................................... 87
I.- COMPUTATION DES DELAIS ...................................................................................................... 87 II.- TAUX EN VIGUEUR .................................................................................................................. 87 III.- DISPOSITIONS FISCALES ....................................................................................................... 87

4- Obligations fiscales de la socit absorbante ........................................................................................................ 74 5- Sanction en cas doption hors dlai ou dabsence des pices annexes .................................................................. 79 1- Expos du rgime drogatoire............................................................................................................................... 79 2- Oprations ligibles au rgime drogatoire ........................................................................................................... 80 3- Oprations non ligibles au rgime drogatoire .................................................................................................... 81 4- Conditions d'ligibilit au rgime drogatoire des fusions et des scissions .......................................................... 81 5- Cas particulier de fusion ou de scission avec effet rtroactif ................................................................................ 83 6Date d'effet et dure de validit du rgime drogatoire des fusions et des scissions ..................................... 83 SECTION V.- REGIME FISCAL DE LAPPORT DU PATRIMOINE PROFESSIONNEL DUNE OU PLUSIEURS PERSONNES PHYSIQUES A UNE SOCIETE PASSIBLE DE LIMPOT SUR LES SOCIETES .............................................................................................................................. 83

SECTION II.- OCTROI DES AVANTAGES FISCAUX ................................................................................ 87


I.- CONDITIONS PREALABLES ........................................................................................................ 87 II.- CAS PARTICULIERS ................................................................................................................. 88

SECTION III.- TRAITEMENT PREFERENTIEL DES ENTREPRISERS .................................................... 88 SECTION IV.- NON CUMUL DES AVANTAGES ....................................................................................... 89
I.- ENTREPRISES INSTALLEES DANS LES ZONES FRANCHES DEXPORTATION ................................ 89 II.- BANQUES OFFSHORE ET LES SOCIETES HOLDING OFFSHORE .................................................... 90 III.- ENTREPRISES EXERANT LEURS ACTIVITES DANS LA PROVINCE DE TANGER OU DANS L'UNE DES PREFECTURES OU PROVINCES FIXEES PAR DECRET (ZONING) ................................. 92

DEUXIEME PARTIE ................................................................93 REGLES DE RECOUVREMENT..................................................93 TITRE I .................................................................................93 DISPOSITIONS COMMUNES...................................................93


CHAPITRE PREMIER ................................................................................................................................. 93 REGLES ETMODALITES ............................................................................................................................ 93 CHAPITRE II ..................................................................................................................................... 94 DISPOSITIONS DIVERSES .............................................................................................................. 94
SECTION I.- CONDITIONS ET MODALITES DE RECOUVREMENT ......................................................... 93 SECTION II.- ARRONDISSEMENT DU MONTANT DE LIMPOT ............................................................. 93

SECTION I.- PRIVILEGE DU TRESOR ............................................................................................... 94 SECTION II.- TELEPAIEMENT ......................................................................................................... 94

TITRE II ...............................................................................95 DISPOSITIONS SPECIFIQUES ................................................95


CHAPITRE PREMIER ........................................................................................................................ 95 RECOUVREMENT DE LIMPOT SUR LES SOCIETES ..................................................................... 95
SECTION I.- RECOUVREMENT DE LIMPOT SUR LES SOCIETES PAR LADMINISTRATION FISCALE ................................................................................................................................ 95 SECTION II.- RECOUVREMENT PAR PAIEMENT SPONTANE .............................................................. 96 I.- ACOMPTES PROVISIONNELS ......................................................................................................................... 96 II.- DISPENSE DE VERSEMENT D'ACOMPTES ................................................................................................. 99 III.- LIQUIDATION ET REGULARISATION DE LIMPOT DEFINITIF ............................................................. 99 IV.- PAIEMENT DE L'IMPOT DU PAR LES SOCIETES NON RESIDENTES AYANT OPTE POUR L'IMPOSITION FORFAITAIRE ................................................................................................................ 101 V.- PAIEMENT DE L'IMPOT FORFAITAIRE DU PAR LES BANQUES OFFSHORE ET LES SOCIETES HOLDING OFFSHORE .......................................................................................................... 101 VI.- PAIEMENT DE L'IMPOT DU PAR LES SOCIETES NON RESIDENTES AU TITRE DES CESSIONS DE VALEURS MOBILIERES ................................................................................................ 102 SECTION III.- RECOUVREMENT PAR VOIE DE RETENUE A LA SOURCE ............................................ 102 I. LIMPOT EST RETENU A LA SOURCE PAR UNE PERSONNE PHYSIQUE OU MORALE RESIDENTE ............................................................................................................................................... 102 A- AU TITRE DES PRODUITS DES ACTIONS, PARTS SOCIALES ET REVENUS ASSIMILESVERSEMENT DE LIMPOT RETENU A LA SOURCE ACTIONS .................................... 102 D.G.I Avril 2011

357

CHAPITRE II ................................................................................................................................... 107 RECOUVREMENT DE LIMPOT SUR LE REVENU ......................................................................... 107

B- AU TITRE DES PRODUITS DE PLACEMENT A REVENU FIXE ............................................................... 103 C- AU TITRE DES PRODUITS BRUTS PERCUS PAR DES NON RESIDENTS .............................................. 103 II. LIMPOT RETENU A LA SOURCE LORSQUE LA PERSONNE PHYSIQUE OU MORALE NON RESIDENTE EST PAYEE PAR UN TIERS NON RESIDENT ....................................................... 104 III.- MODALITES DE VERSEMENT ................................................................................................................... 104 SECTION IV.- RECOUVREMENT PAR VOIE DE ROLE ....................................................................... 105 I.- DEFAUT OU INSUFFISANCE DE VERSEMENT SPONTANNE ................................................................. 105 II.- TAXATION D'OFFICE .................................................................................................................................... 106 III.- RECTIFICATION DES BASES D'IMPOSITION .......................................................................................... 106

SECTION I.- RECOUVREMENT PAR PAIEMENT SPONTANE .............................................................. 107 I.- VERSEMENT DE LA COTISATION MINIMALE AU TITRE DES REVENUS PROFESSIONNELS ................................................................................................................................... 107 II.- VERSEMENT DE LI.R. SUR PROFITS FONCIERS .................................................................................... 108 III- .VERSEMENT DE LI.R. SUR PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS AFFERANT AUX TITRES NON COTES ................................................................................................................................ 108 IV- VERSEMENT DE LI.R. SUR REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS DE SOURCE ETRANGERE ............................................................................................................................ 109 SECTION II- RECOUVREMENT PAR VOIE DE RETENUE A LA SOURCE .............................................. 110 I- REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES ....................................................................................................... 110 II- REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS DE SOURCE MAROCAINE ................................. 110 III- PRODUITS BRUTS PERUS PAR LES PERSONNES PHYSIQUES OU MORALES NON RESIDENTES ............................................................................................................................................. 113 IV- HONORAIRES VERSES AUX MEDECINS NON SOUMIS A LA TAXE PROFESSIONNELLE .............. 114 V RESTITUTION EN MATIERE DE RETENUE A LA SOURCE ................................................................... 114 SECTION III- RECOUVREMENT PAR VOIE DE ROLE ET DORDRE DE RECETTES ............................... 116 I- CONTRIBUABLES TENUS DE SOUSCRIRE LA DECLARATION DU REVENU GLOBAL ..................... 116 II- CONTRIBUABLES QUI NONT PAS VERSE LIMPOT SPONTANEMENT .............................................. 117 III- CONTRIBUABLES DOMICILIES AU MAROC ET PAYES PAR DES EMPLOYEURS NON ETABLIS AU MAROC .............................................................................................................................. 117 IV- CONTRIBUABLES EMPLOYES PAR DES ORGANISMES INTERNATIONAUX OU MISSIONS DIPLOMATIQUES ................................................................................................................. 118 V- CONTRIBUABLES AYANT FAIT LOBJET DUNE REGULARISATION ................................................. 118 VI- CAS PARTICULIERS ..................................................................................................................................... 118

CHAPITRE III ................................................................................................................................. 120 RECOUVREMENT DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ....................................................... 120
SECTION I - RECOUVREMENT PAR PAIEMENT SPONTANE ............................................................... 120 SECTION II - RECOUVREMENT PAR ETAT DE PRODUITS ................................................................. 121 SECTION III - RECOUVREMENT PAR LADMINISTRATION DES DOUANES ET IMPOTS INDIRECTS (A.D.I.I.) ............................................................................................................ 121

CHAPITRE IV .................................................................................................................................. 122 RECOUVREMENT DES DROITS DENREGISTREMENT, ............................................................. 122 DES DROITS DE TIMBRE ET DE LA TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES VEHICULES AUTOMOBILES. .............................................................................................................................. 122 SECTION I.- RECOUVREMENT DES DROITS DENREGISTREMENT, DES DROITS DE TIMBRE ET DE LA T.S.A.V.A. PAR ORDRE DE RECETTES ...................................................................... 122 SECTION II.- AUTRES MODES DE RECOUVREMENT DES DROITS DE TIMBRE ................... 124 SECTION III.- RECOUVREMENT DE LA T.S.A.V.A. ................................................................... 126 CHAPITRE V.................................................................................................................................... 127 DISPOSITIONS RELATIVES A LA SOLIDARITE .......................................................................... 127

A- DELAI DE TRENTE (30) JOURS ................................................................................................ 122 B.- DELAI DE TROIS (3) MOIS ...................................................................................................... 122

SECTION I.- SOLIDARITE EN MATIERE DIMPOT SUR LES SOCIETES ............................................... 127 I.- CAS DE CESSION DE FONDS DE COMMERCE OU DE LENSEMBLE DES BIENS FIGURANT A LACTIF ................................................................................................................................................. 127 II.- CAS DE FUSION OU DE SCISSION .............................................................................................................. 128 III.- CAS DE TRANSFORMATION DE LA FORME JURIDIQUE D'UNE SOCIETE ENTRAINANT SON EXCLUSION DU DOMAINE DE L'IMPOT SUR LES SOCIETES OU LA CREATION D'UNE PERSONNE MORALE NOUVELLE ........................................................................................... 129 IV.- CAS DE SOCIETES DE PERSONNES SOUMISES A L'IMPOT SUR LES SOCIETES ............................ 129 SECTION II.- SOLIDARITE EN MATIERE DIMPOT SUR LE REVENU AU TITRE DES PROFITS FONCIERS ........................................................................................................................... 129 SECTION III- SOLIDARITE EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ..................................... 130 SECTION IV.- SOLIDARITE EN MATIERE DE DROITS DENREGISTREMENT ........................................ 130 I.- OBLIGATION DE PAIEMENT ........................................................................................................................ 130 II- CONTRIBUTION AU PAIEMENT .................................................................................................................. 132 D.G.I Avril 2011

358

SECTION V.- SOLIDARITE EN MATIERE DE DROITS DE TIMBRE ....................................................... 132 SECTION VI.- SOLIDARITE EN MATIERE DE T.S.A.V.A..................................................................... 134

TROISIEME PARTIE .............................................................135 SANCTIONS ........................................................................135 TITRE I ...............................................................................135 SANCTIONS EN MATIERE DASSIETTE ..................................135
CHAPITRE PREMIER ...................................................................................................................... 135 SANCTIONS COMMUNES .............................................................................................................. 135
SECTION I.- SANCTIONS COMMUNES A LI.S, A LI.R., A LA T.V.A. ET AUX DROITS DENREGISTREMENT ............................................................................................................ 135 I- SANCTIONS POUR DEFAUT OU RETARD DANS LES DEPOTS DES DECLARATIONS DU RESULTAT FISCAL, DES PLUS-VALUES, DU REVENU GLOBAL, DES PROFITS IMMOBILIERS, DU CHIFFRE DAFFAIRES ET DES ACTES ET CONVENTIONS .......................... 135 II-SANCTIONS POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES AU DROIT DE COMMUNICATION .................................................................................................................................. 144 III.- SANCTIONS APPLICABLES EN CAS DE RECTIFICATION DE LA BASE IMPOSABLE EN MATIERE DI.S. ET DI.R/REVENUS PROFESSIONNELS................................................................... 144 IV- SANCTION POUR FRAUDE OU COMPLICITE DE FRAUDE ................................................................... 157 SECTION II- SANCTIONS COMMUNES A LI.S., A LI.R. ET A LA T.V.A. ............................................... 157 I.- SANCTION POUR INFRACTION EN MATIERE DE DECLARATION DEXISTENCE ............................. 157 II.- SANCTION POUR INFRACTION EN MATIERE DE DECLARATION EN CAS DE CHANGEMENT DU LIEU DIMPOSITION ............................................................................................ 158 III.- SANCTION POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES A LA VENTE EN TOURNEE .................................................................................................................................................. 158 IV.-SANCTION POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES AU DROIT DE CONTROLE ET A LA REALISATION DES PROGRAMMES DE CONSTRUCTION DE LOGEMENTS SOCIAUX OU DE CITES UNIVERSITAIRES ................................................................ 158 V- SANCTIONS PENALES ................................................................................................................................... 160 SECTION III.- SANCTIONS COMMUNES A LI.S. ET A LI.R. .............................................................. 163 I.-SANCTION POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES AU REGLEMENT DES TRANSACTIONS ...................................................................................................................................... 163 II.-SANCTION POUR INFRACTION EN MATIERE DE DECLARATION DE REMUNERATIONS ALLOUEES OU VERSEES A DES TIERS ............................................................................................... 165 III.-SANCTION POUR INFRACTIONS EN MATIERE DE DECLARATION DE REMUNERATIONS VERSEES A DES PERSONNES NON RESIDENTES ............................................................................. 167 IV- SANCTION POUR INFRACTION EN MATIERE DE REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS .............. 168 V- SANCTION POUR INFRACTION AUX OBLIGATIONS DES ENTREPRISES INSTALLEES DANS LES PLATES-FORMES DEXPORTATION ET DE LEURS FOURNISSEURS........................ 169 VI-SANCTION POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES A LA RETENUE A LA SOURCE ..................................................................................................................................................... 170

CHAPITRE II ................................................................................................................................... 172 SANCTIONS SPECIFIQUES ........................................................................................................... 172 SECTION I.- SANCTION SPECIFIQUE A LI.S. ..................................................................................... 172 SECTION II.- SANCTIONS SPECIFIQUES A LI.R. ............................................................................... 172
I - SANCTIONS POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES A LA DECLARATION DES TRAITEMENTS ET SALAIRES, DE PENSIONS ET DE RENTES VIAGERES ........................... 172 II- SANCTION POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES A LA DECLARATION DIDENTITE FISCALE ............................................................................................................................. 175 III- SANCTION POUR DECLARATION COMPORTANT DES OMISSIONS OU INEXACTITUDES............ 175 IV- SANCTION POUR INFRACTION AUX OBLIGATIONS DECLARATIVES RELATIVES AUX INTERETS VERSES AUX NON-RESIDENTS ........................................................................................ 176

SECTION III : SANCTION SPECIFIQUE A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ............................. 176
I- SANCTIONS RELATIVES AUX DEPOTS DE DECLARATION ................................................................... 176 II.- SANCTION POUR DEFAUT OU RETARD DANS LE DEPOT DE LA DECLARATION DU PRORATA .................................................................................................................................................. 177

SECTION IV : SANCTIONS SPECIFIQUES AUX DROITS DENREGISTREMENT .............................. 177


I.- SANCTIONS POUR NON RESPECT DES CONDITIONS DEXONERATION OU DE REDUCTION DES DROITS ...................................................................................................................... 177 II.- SANCTIONS POUR FRAUDE EN MATIERE DE DONATION ................................................................... 178 III.- SANCTIONS APPLICABLES AUX NOTAIRES1 ....................................................................................... 178

SECTION V.- SANCTIONS SPECIFIQUES AUX DROITS DE TIMBRE ................................................. 179


D.G.I Avril 2011

359

TITRE II .............................................................................181 SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT .....................181


SECTION I.- SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DE LIMPOT ..................................................... 181 I.- PAIEMENT SPONTANE HORS DELAIS ........................................................................................................ 181 II.- EMISSION PAR VOIE DE ROLE OU ORDRE DE RECETTES ................................................................... 181 III.- EMISSION PAR VOIE DE ROLE OU ETAT DE PRODUITS DE REGULARISATION ............................ 181 IV.- BASE DE CALCUL DE LA PENALITE ET DES MAJORATIONS ............................................................ 182 V.- SUSPENSION DE LAPPLICATION DES MAJORATIONS DE RETARD ................................................. 182 VI.- MINIMUM DE PERCEPTION ....................................................................................................................... 182 VII- SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DE LA T.S.A.V.A. ................................................................... 182 SECTION II.- EXIGIBILITE DES SANCTIONS .................................................................................. 183

LIVRE II .............................................................................184 PROCEDURES FISCALES ......................................................184 TITRE PREMIER CONTROLE DE LIMPOT ..............................184
CHAPITRE PREMIER DROIT DE CONTROLE DE LADMINISTRATION .................................... 184 ET OBLIGATION DE CONSERVATION DES DOCUMENTS COMPTABLES ................................ 184 SECTION I.- DISPOSITIONS GENERALES ............................................................................................. 184
I.- DROIT DE CONTROLE ........................................................................................................... 184 II.- DROIT DE CONSTATATION .................................................................................................... 185 A- DEROULEMENT DE LA PROCEDURE......................................................................................................... 185 B- ETENDUE DU DROIT DE CONSTATATION ................................................................................................ 188 C- SANCTIONS ..................................................................................................................................................... 188 III.- CONSERVATION DES DOCUMENTS ET PIECES COMPTABLES ................................................... 188 A- DOCUMENTS COMPTABLES ET PIECES JUSTIFICATIVES A CONSERVER ........................................ 189 B- DELAI DE CONSERVATION DES DOCUMENTS COMPTABLES ET PIECES JUSTIFICATIVES ...................................................................................................................................... 193 C- LIEU DE CONSERVATION ............................................................................................................................ 194 D- PERTE DES DOCUMENTS COMPTABLES .................................................................................................. 194 IV.- VERIFICATION DE LA COMPTABILITE .................................................................................... 195 AAVIS DE VERIFICATION ........................................................................................................................ 195 BLIEU DE VERIFICATION ......................................................................................................................... 198 CDUREE DE VERIFICATION DE LA COMPTABILITE .......................................................................... 198 DASSISTANCE DU CONTRIBUABLE PAR UN CONSEIL ..................................................................... 199 ECOMPTABILITE TENUE PAR DES MOYENS INFORMATIQUES...................................................... 200 FPOSSIBILITE DEMPORTER LES DOCUMENTS COMPTABLES HORS DE LENTREPRISE ......................................................................................................................................... 201 GREFUS DE PRESENTATION DES DOCUMENTS COMPTABLES ...................................................... 201 HCLOTURE ET RESULTAT DE LA VERIFICATION .............................................................................. 201 V- VERIFICATION PONCTUELLE.................................................................................................... 202 A- Cadre juridique et champs dapplication ............................................................................................................ 202 B- Rgles de procdure et garanties du contribuable ............................................................................................. 203 VI- RAPPEL DES CONDITIONS DE REGULARITE DE LA COMPTABILITE ............................................. 205 A- CONDITIONS DE FORME .............................................................................................................................. 205 B- CONDITIONS DE FOND ................................................................................................................................. 209 VII.- POUVOIR DAPPRECIATION DE LADMINISTRATION ............................................................... 210 ACOMPTABILITE PRESENTANT DES IRREGULARITES GRAVES .................................................... 210 BCOMPTABILITE PRESENTANT DES INSUFFISANCES DES CHIFFRES DECLARES ..................... 211 C- LA CHARGE DE LA PREUVE ........................................................................................................................ 211 D- CAS DENTREPRISES DEPENDANTES ....................................................................................................... 212 1- Notion de dpendance ......................................................................................................................................... 212 2Transferts indirects de bnfices entre entreprises dpendantes .................................................................. 213 3- Mthode de rectification de la base imposable ................................................................................................... 213 ELIMITATION DE DEPENSES ENGAGEES OU SUPPORTEES L'ETRANGER PAR LES ETABLISSEMENTS DES ENTREPRISES NON RESIDENTES AYANT UNE ACTIVITE PERMANENTE AU MAROC .................................................................................................................... 214 1- Nature des dpenses dont la dduction est admise .............................................................................................. 215 2- La quote-part des frais de sige admise en dduction ......................................................................................... 215 F- PROCEDURES DE RECTIFICATION ............................................................................................................. 216 VIII.- DROIT DE COMMUNICATION ............................................................................................... 216 AEXERCICE DU DROIT DE COMMUNICATION A LINTERIEUR DU MAROC ................................ 216 B-ECHANGE DINFORMATIONS AVEC LES ADMINISTRATIONS FISCALES ETRANGERES................ 218 D.G.I Avril 2011

360

C-COMMUNICATION DES INFORMATIONS SUR LES OPERATIONS EFFECTUEES AVEC LES ENTREPRISES SITUEES HORS DU MAROC ....................................................................................... 218 D-. UTILISATION DES DONNEES PAR LADMINISTRATION FISCALE .................................................... 219

SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES EN MATIERE DE DROIT DE CONTROLE ............... 219


I.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A LIMPT SUR LE REVENU ........................................................ 219 ACONTROLE DE LA CONSISTANCE DES BIENS EN MATIERE DE REVENUS AGRICOLES .............................................................................................................................................. 219 BEXAMEN DE LENSEMBLE DE LA SITUATION FISCALE DES CONTRIBUABLES ...................... 220 II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES AUX DROITS DENREGISTREMENT .......................................... 223 ADROIT DE CONTROLE DES PRIX ET DECLARATIONS ESTIMATIVES .......................................... 223 B- DROIT DE PREEMPTION AU PROFIT DE LETAT ..................................................................................... 224

CHAPITRE II ................................................................................................................................... 226 PROCEDURE DE RECTIFICATION DES BASES DIMPOSITION ............................................... 226 SECTION I INTRODUCTION GENERALE ........................................................................................... 226
I- REGLES DE NOTIFICATION ................................................................................................... 226 A- LE LIEU DE NOTIFICATION ......................................................................................................................... 226 B- LES MODALITES DE REMISE ....................................................................................................................... 226 C- PERSONNES HABILITEES A RECEVOIR LA NOTIFICATION ................................................................. 227 D- CAS OU LE DOCUMENT NA PU ETRE REMIS A LADRESSE COMMUNIQUEE PAR LE CONTRIBUABLE A LADMINISTRATION ........................................................................................... 228 II.- PROCEDURE NORMALE DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS ................................................. 228 A- PHASE ADMINISTRATIVE ............................................................................................................................ 229 BPHASE JUDICIAIRE SUITE A LA PROCEDURE DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS ........... 238 C- ACCORD A LAMIABLE ................................................................................................................................ 238 D- NULLITE DE LA PROCEDURE DE RECTIFICATION ................................................................................ 239 EAPPLICATION DE LA PROCEDURE DE RECTIFICATION EN CAS DE FUSION DE SOCIETES .................................................................................................................................................. 239 III.- PROCEDURE ACCELEREE DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS .............................................. 240 A- DOMAINE DAPPLICATION DE LA PROCEDURE ACCELEREE ............................................................. 240 B- PHASES DE LA PROCEDURE ACCELEREE ................................................................................................ 240

SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES AUX PROCEDURES DE RECTIFICATION .............. 243


IDISPOSITIONS PARTICULIERES A LI.S. ET A LI.R. RELATIVES AUX REGULARISATIONS DE LIMPOT RETENU A LA SOURCE.............................................................................................. 243 II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A LI.R. .................................................................................. 245 ARECTIFICATION DE LIMPOT RETENU A LA SOURCE EN MATIERE DE REVENUS SALARIAUX .............................................................................................................................................. 245 BRECTIFICATION EN MATIERE DE PROFITS FONCIERS ................................................................... 245 C- RECTIFICATION DU REVENU PROFESSIONNEL DETERMINE DANS LE CADRE DU REGIME DU FORFAIT ............................................................................................................................. 246

SECTION III- LES COMMISSIONS .......................................................................................................... 248


I.- DISPOSITIONS COMMUNES .................................................................................................... 248 ACOMMISSIONS LOCALES DE TAXATION (C.L.T.) ............................................................................. 248 BCOMMISSION NATIONALE DU RECOURS FISCAL (C.N.R.F.) ......................................................... 255 II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A LIMPOT SUR LE REVENU AU TITRE DES REVENUS AGRICOLES : RECOURS CONTRE LES DECISIONS DE LA C.L.C. ................................................. 261

CHAPITRE III PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE .............................................................. 263 SECTION I- PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE .......................................................................... 263 I.- TAXATION DOFFICE POUR DEFAUT DE DECLARATION, DECLARATION IMCOMPLETE OU DEFAUT DE VERSEMENT DES RETENUES A LA SOURCE ........................... 263
A- CAS DAPPLICATION DE LA PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE ................................................. 263 B- DEROULEMENT DE LA PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE .......................................................... 264

II.-TAXATION DOFFICE POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES A LA PRESENTATION DES DOCUMENTS COMPTABLES ET AU DROIT DE CONTROLE ................... 265 SECTION IIPROCEDURE POUR LAPPLICATION DES SANCTIONS POUR INFRACTION AU DROIT DE COMMUNICATION ET SANCTIONS PENALES ............................ 266 I.- PROCEDURE POUR LAPPLICATION DES SANCTIONS POUR INFRACTION AU DROIT DE COMMUNICATION..................................................................................................................... 266 II.- PROCEDURE POUR LAPPLICATION DES SANCTIONS PENALES AUX INFRACTIONS FISCALES 266 CHAPITRE IV PRESCRIPTION ...................................................................................................... 268 SECTION I- DISPOSITIONS GENERALES .............................................................................................. 268
I.- PORTEE ET LIMITE DU DROIT DE REPRISE................................................................................ 268 II.- INSUFFISANCES, OMISSIONS ET ERREURS SUSCEPTIBLES DETRE REPAREES PAR LADMINISTRATION ............................................................................................................. 268 III.- DELAI DE PRESCRIPTION ...................................................................................................... 269 IV.- INTERRUPTION ET SUSPENSION DU DELAI DE PRESCRIPTION ................................................. 271 AINTERRUPTION DE LA PRESCRIPTION............................................................................................... 271 D.G.I Avril 2011

361

BSUSPENSION DE LA PRESCRIPTION ................................................................................................... 272 V.- CAS D'INOPPOSABILITE DE LA PRESCRIPTION A L'ADMINISTRATION ....................................... 273 ADEFICITS ANTERIEURS OU CREDITS DE TAXE REPORTES SUR DES EXERCICES NON PRESCRITS ...................................................................................................................................... 274 B- INFRACTIONS COMMISES PAR LES ENTREPRISES AYANT LEUR DOMICILE FISCAL OU LEUR SIEGE SOCIAL DANS LA PROVINCE DE TANGER .................................................................. 274 C- NON RESPECT DES CONDITIONS DOCCTROI DES AVANTAGES FISCAUX ACCORDES AUX PROMOTEURS IMMOBILIERS ...................................................................................................... 275 DDEFAILLANCE EN MATIERE DOPERATIONS DE PENSION ............................................................. 275 E- NON RESPECT DES CONDITIONS DEXONERATION DES PLUS-VALUES REALISEES EN COURS DEXPLOITATION EN CAS DE REINVESTISSEMENT ............................................................ 275 FPROVISIONS IRREGULIEREMENT CONSTITUEES OU DEVENUES SANS OBJET AU COURS D'EXERCICES PRESCRITS ET FIGURANT SUR DES BILANS SE RAPPORTANT A DES EXERCICES NON PRESCRITS ........................................................................................................ 276 GENTREPRISE EN LIQUIDATION ............................................................................................................ 276 H- RADIATION DUNE SOCIETE DE LA COTE DE LA BOURSE ..................................................................... 276 I- CHANGEMENT DAFFECTATION DES ELEMENTS DE STOCK EN CAS DE FUSION............................... 277 J- Non respect des conditions pour le bnfice de la dduction des intrts de prt prvu en cas de construction ................................................................................................................................................. 277 I.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A LIMPOT SUR LE REVENU ..................................................... 278 II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES AUX DROITS DENREGISTREMENT ET DE TIMBRE ...................... 278

EN MATIERE DE DROITS DENREGISTREMENT

SUR: .......................................................... 278

EN MATIERE DE DROITS DE TIMBRE SUR : ........................................................................ 279

TITRE II CONTENTIEUX DE LIMPOT ....................................280


CHAPITRE I .................................................................................................................................... 280 LA PROCEDURE ADMINISTRATIVE ............................................................................................. 280 SECTION I.- DISPOSITIONS GENERALES RELATIVES AUX RECLAMATIONS, DEGREVEMENTS ET COMPENSATION ........................................................................................ 280
I.- LE RECOURS CONTENTIEUX .................................................................................................... 280 ARECLAMATION ........................................................................................................................................ 281 BDEGREVEMENT ....................................................................................................................................... 283 C- COMPENSATION ............................................................................................................................................ 284 II.- RECOURS GRACIEUX ............................................................................................................. 284

SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES ..................................................................................... 285


IDISPOSITIONS PARTICULIERES AU DROIT DE RECLAMATION EN MATIERE DIMPOT SUR LE REVENU .......................................................................................................................... 285 ARECLAMATION POUR PERTE DE RECOLTES .................................................................................... 285 BDELAI DE DEGREVEMENT POUR PERTE DE LOYER ....................................................................... 285 II- DISPOSITIONS PARTICULIERES EN MATIERE DE RESTITUTION ............................................... 286 ARESTITUTION EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE .............................................. 286 BRESTITUTION EN MATIERE DE DROITS DENREGISTREMENT .................................................... 286

CHAPITRE II ................................................................................................................................... 290 PROCEDURE JUDICIAIRE .............................................................................................................. 290 SECTION I- PROCEDURE JUDICIAIRE SUITE AU CONTROLE FISCAL ........................................... 290
I- RECOURS EXERCE PAR LE CONTRIBUABLE.............................................................................. 290 AOBJET DU RECOURS JUDICIAIRE ........................................................................................................ 290 BDELAI DEXERCICE DU RECOURS JUDICIAIRE................................................................................ 291 II- RECOURS EXERCE PAR LADMINISTRATION ............................................................................ 292 A- OBJET DU RECOURS JUDICIAIRE ............................................................................................................... 292 B- DELAI DEXERCICE DU RECOURS JUDICIAIRE ...................................................................................... 292 III- GARANTIES EN MATIERE DE RECOUVREMENT ET NOMINATION DEXPERTS ..................... 292

A- CONSTITUTION DE GARANTIES PAR LE CONTRIBUABLE ....................................... 292 B- NOMINATION ET DOMAINE DE COMPETENCE DE LEXPERT .................................................. 293
SECTION II- PROCEDURE JUDICIAIRE SUITE A RECLAMATION .................................................... 293

TITRE III ............................................................................295 DISPOSITIONS DIVERSES ...................................................295


CHAPITRE PREMIER ...................................................................................................................... 295 REPRESENTATION DE LADMINISTRATION .............................................................................. 295 DEVANT LES TRIBUNAUX ET ARBITRAGE .................................................................................. 295
D.G.I Avril 2011

362

SECTION I- REPRESENTATION DE LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS DEVANT LES TRIBUNAUX ..................................................................................................................................... 295 SECTION II- NON ARBITRAGE POUR LES QUESTIONS FISCALES ................................................... 295 CHAPITRE II ................................................................................................................................... 296 COMPUTATION DES DELAIS ........................................................................................................ 296 SECTION I- DATE DE DEBUT ET DEXPIRATION DES DELAIS ......................................................... 296 SECTION II- PROROGATION DES DELAIS EXPIRANT UN JOUR NON OUVRABLE ........................ 296 CHAPITRE III ................................................................................................................................. 297 SECRET PROFESSIONNEL ............................................................................................................ 297 SECTION I.- ETENDUE DE LOBLIGATION AU SECRET PROFESSIONNEL ..................................... 297 SECTION II.- LIMITES A LOBLIGATION AU SECRET PROFESSIONNEL ......................................... 298

LIVRE III ............................................................................299 AUTRES DROITS ET TAXES..............................................299 TITRE PREMIER ................................................................299 DROITS DE TIMBRE ..........................................................299
CHAPITRE PREMIER .................................................................................................................... 299 CHAMP DAPPLICATION ............................................................................................................... 299 SECTION I.- ACTES, DOCUMENTS ET ECRITS IMPOSABLES ............................................................. 299 SECTION II.- EXONERATIONS .......................................................................................................................... 300 CHAPITRE II ......................................................................................................................................................... 305 LIQUIDATION ET TARIF .................................................................................................................................... 305 SECTION I.- LIQUIDATION ................................................................................................................................ 305 SECTION II.- TARIF ............................................................................................................................................. 305 CHAPITRE III ........................................................................................................................................................ 317 DISPOSITIONS DIVERSES .................................................................................................................................. 317 SECTION I.- OBLITERATION DES TIMBRES MOBILES ................................................................................ 317 SECTION II.- DECLARATION DES ANNONCEURS DE PUBLICITE ET ORGANISMES CHARGES DE LA GESTION OU DE LA VENTE DES ESPACES PUBLICITAIRES ET AUTRES ENTREPRISES .......................................................................................................................... 318 SECTION III.- PRESENTATION DES CONNAISSEMENTS ............................................................................. 319 SECTION IV.- OBLIGATIONS COMMUNES ..................................................................................................... 319 SECTION V.- AGENTS VERBALISATEURS ..................................................................................................... 319 SECTION VI.- CONTRLE ET CONTENTIEUX ............................................................................................... 320 SECTION VII.- DATE DEFFET........................................................................................................................... 320 SECTION VIII.- ABROGATIONS ET MESURES TRANSITOIRES .................................................................. 320

TITRE II .............................................................................321 TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES VEHICULES AUTOMOBILES ..................................................................321
CHAPITRE PREMIER ........................................................................................................................................... 321 CHAMP DAPPLICATION ................................................................................................................................... 321 SECTION I.- VEHICULES IMPOSABLES........................................................................................................... 321 SECTION II.- EXONERATIONS .......................................................................................................................... 322 CHAPITRE II ......................................................................................................................................................... 327 LIQUIDATION DE LA TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES VEHICULES AUTOMOBILES ................ 327 SECTION I.- DELAI DIMPOSITION .................................................................................................................. 327 SECTION II.- TARIF ............................................................................................................................................. 328 CHAPITRE III ........................................................................................................................................................ 332 OBLIGATIONS ...................................................................................................................................................... 332 SECTION I.- OBLIGATIONS DES PROPRIETAIRES DES VEHICULES ......................................................... 332 SECTION II.- OBLIGATIONS DES AGENTS DES DOUANES ET DE LA SURETE NATIONALE ............... 332 CHAPITRE IV .............................................................................................................................. 333 DISPOSITIONS DIVERSES............................................................................................................ 333 SECTION I.- AGENTS COMPETENTS POUR CONSTATER LES INFRACTIONS ......................................... 333 SECTION II.- MODALITES DAPPLICATION ................................................................................................... 333 SECTION III.- DATE DEFFET ............................................................................................................................ 334 SECTION IV.- ABROGATIONS ET MESURES TRANSITOIRES ..................................................................... 334

ANNEXE I ........................................................................................................................................ 335


D.G.I Avril 2011

363

DATES DEFFET, DISPOSITIONS TRANSITOIRES ..................................................................... 335 ET ABROGATIONS ......................................................................................................................... 335 SECTION I.- DATES DEFFET................................................................................................................. 335 I.- LOI DE FINANCES N 43-06 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2007 ............................................... 335 II.- LOI DE FINANCES N 38-07 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2008 .............................................. 336 III.- LOI DE FINANCES N 40-08 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2009 ............................................. 338 IV.- LOI DE FINANCES N 48-09 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2010 ............................................. 339 SECTION II.- DISPOSITIONS TRANSITOIRES ....................................................................................... 341 I.- LOI DE FINANCES N 43-06 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2007 ............................................... 341 II.- LOI DE FINANCES N 38-07 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2008 ............................................... 343 III.- LOI DE FINANCES N 40.08 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2009 .............................................. 344 IV.- LOI DE FINANCES N 48.09 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2010 .............................................. 345 IV.- LOI DE FINANCES N 43.10 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2011 .............................................. 348 SECTION III.- ABROGATIONS ................................................................................................................ 350 A/ LOI DE FINANCES N 43.06 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2007 ................................................. 350 B/ LOI DE FINANCES N 38.07 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2008 ................................................. 351 C/ LOI DE FINANCES N 40.08 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2009 ................................................ 351 D/ LOI DE FINANCES N 48.09 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2010 ................................................ 351 ANNEXE II ............................................................................................................................... 352 LISTE DES COMMISSIONS LOCALES DE TAXATION .................................................. 352

D.G.I Avril 2011

364