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BUDGET 2013 : LA RFORME DE RFORME LIMPT SUR LE REVENU LIMPT

Les notes de lIPP


Rsum La rforme de limpt sur le revenu est au cur du projet de loi de finances pour 2013. Son objectif est dassurer des recettes

n2 n

fiscales supplmentaires tout en rtablissant une justice rtablissant fiscale juge mise mal. Lalignement de la fiscalit des mal. revenus du capital sur les revenus du travail fait office de ligne directrice. Cette note tudie lincidence et les consquences redistributives des mesures fiscales annonces, en comparant lvolution des taux dimposition de 2012 2013. Les mesures votes dimposition permettent daugmenter les recettes de limpt sur le revenu de 7 milliards deuros et concentrent une grande part de leffort fiscal sur les Franais les plus aiss. Nanmoins, lalignement de la fiscalit des revenus du capital sur ceux du travail est imparfait revenus et cre mme de nouvelles distorsions, susceptibles de rduire les recettes effectives de limpt et limiter limpact redistributif de

Octobre 2012

Antoine Bozio Brice Fabre Jonathan Goupille Quentin Laffter

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ces rformes. Les modifications apportes limpt sur le revenu depuis 2012 s augmenteraient les recettes de cet impt de 7 milliards deuros en 2013, soit une hausse dimpt de 11%. Leffort fiscal reposera essentiellement sur les trs hauts revenus, mais la moiti des contribuables verra son impt augmenter. Loin duniformiser et de simplifier le barme, les rformes sont susceptibles de crer de nouvelles distorsions distorsions qui risquent de rduire les recettes effectives de limpt et risquent limpt daffaiblir limpact redistributif des rformes.

LInstitut des politiques publiques (IPP) a t dvelopp dans le cadre dun partenariat scientifique entre PSE et le CREST. LIPP vise promouvoir lanalyse et lvaluation quantitatives des politiques publiques en sappuyant sur les mthodes les plus rcentes de la recherche en conomie conomie.

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Note IPP n2 n2 BUDGET 2013 2013: LA RFORME DE LIMPT SUR LE REVENU

Parmi les mesures annonces dans le projet de loi de finances (PLF) pour 2013, les plus discutes ont t celles qui concernent limpt sur le revenu (IR). Aprs plusieurs dcennies de dclin, marques par le foisonnement de dispositifs drogatoires au barme de limpt sur le revenu, le budget 2013 semble oprer un changement de cap. En annonant une hausse substantielle des recettes de lIR et la rintgration dune partie des revenus du capital au barme, le gouvernement est-il en train dinitier la grande rforme -il fiscale voque pendant la campagne prsidentielle ? Cette note se propose danalyser limpact des mesures qui ont t annonces concernant limpt sur le revenu et den discuter lefficacit dans le cadre dune rforme plus large de la fiscalit des revenus en France.

Cette note analyse les mesures fiscales concernant limpt sur le revenu annonces depuis 2012, dans les lois de finances (LF) depuis de juillet 2012 et de 2013, en tenant compte des amendements adopts par lAssemble nationale en premire lecture1. La liste des mesures prises en compte est dresse dans lencadr 1 1.
Encadr 1: Les mesures fiscales concernant limpt sur le revenu Mesures modifiant les taux dimposition

Amnagement du barme de lIR


- Ajout dune tranche au barme progressif de lIR 45 % pour les revenus par part fiscale suprieurs 150 000 euros ; - cration dune contribution de 75 % (CSG CRDS et contribution contribution (CSG-CRDS sur les hauts revenus inclues) : imposition supplmentaire de 18 % sur la part des revenus individuels dactivit (salaires, traitements et primes) suprieure un million deuros ; - Gel du barme de lIR modul par un dispositif de dcote pour el les contribuables les plus modestes.

Analyser les mesures fiscales : mthodologie


L'Institut des politiques publiques (IPP), partenariat scientifique entre PSE Ecole dconomie de Paris et le Crest, a dvelopp le PSE-Ecole modle de micro-simulation TAXIPP permettant danalyser micro-simulation la redistribution opre par les prlvements obligatoires et les transferts transferts sociaux. Lapproche consiste simuler les modifications dimpt annonces sur un chantillon reprsentatif de la population franaise. Pour isoler limpact des rformes des effets lis la conjoncture conomique, un contrefactuel simulant ltat du systme ltat fiscal qui aurait prvalu en labsence de rformes est construit. Le systme fiscal intgrant les rformes est ensuite compar ce contrefactuel. Afin de mettre en vidence les effets redistributifs de la fiscalit, il est ncessaire de saccorder sur une mesure de la capacit contributive des individus. Choisir le revenu individus. imposable lIR ou le revenu fiscal de rfrence, habituel sur les feuilles dimposition, pose problme car cette mesure dpend entirement des choix de lassiette fiscale. fiscale. Une solution cohrente, retenue dans cette note, est de faire rfrence au revenu conomique, concept voisin du revenu conomique, national dans la comptabilit nationale. Dans cette optique, les revenus salariaux et non salariaux sont pris dans leur non-salariaux intgralit (revenus super-bruts ) et incorporent ce titre intgralit super-bruts les cotisations sociales. Par ailleurs, les revenus du capital intgrent lensemble des revenus fonciers (quils soient rels ou fictifs), les revenus financiers distribus (plus values, (plus-values, dividendes, intrts et assurances vie) et les revenus financiers assurances-vie) non-distribus non distribus (bnfices raliss par les entreprises et non distribus des personnes physiques). Plus prcisment, nous considrons le revenu conomique secondaire, qui prend en compte non seulement les revenus primaires mais aussi les seulement revenus de remplacement (chmage et retraite). Par cohrence, on dduit les cotisations contributives finanant ces revenus de remplacement des revenus des actifs. Le revenu conomique secondaire peut ainsi diffrer fortement du revenu imposable limpt sur le revenu. Les cotisations sociales et la CSG dductible font en effet partie intgrante du revenu conomique alors quelles sont dj dduites des revenus imposables lIR. Une partie des revenus du capital chappe chappe par ailleurs lassiette de limpt sur le revenu comme une partie des assurances-vie et des PEA, les revenus financiers assurances-vie non distribus, les loyers fictifs, etc.
1. Le texte sur laquelle cette note se base a t adopt par lAssemble nationale le 23 octobre 2012.

Limitation des exonrations et plafonnements


- Plafonnement des niches fiscales : le plafonnement des rductions et crdits dimpt est abaiss de 18 000 euros + 4 % du revenu imposable 10 000 euros pour tous les foyers ; imposable - Abaissement du plafonnement du quotient familial de 2 336 baissement euros 2 000 euros par demi part. demi-part. Mesures concernant les revenus du capital - Augmentation du taux dimposition forfaitaire des plus values plus-values mobilires de 19 % 24 % (une introduction au barme couple avec des abattements en fonction de la dure de dtention des titres est prvue pour 2014) ; - Intgration des revenus initialement imposs au prlvement ntgration forfaitaire libratoire (dividendes et produits de placement revenu fixe) dans le barme progressif de limpt sur le revenu avec le maintien dun abattement de 40 % pour les dividendes.

Si le gouvernement a annonc dans la LF pour 2013 une hausse dimpt de lIR estime 3,18 milliards deuros (cf. (cf. tableau 1), ce chiffrage nincorpore pas les mesures fiscales 1), votes dans les lois de finances antrieures mais ayant un impact sur le budget 2013. Cest le cas de la refiscalisation des heures supplmentaires vote en juillet 2012 et qui rapportera, daprs Bercy, 500 daprs millions deuros en 2013. Cest aussi le cas du gel du barme, que le gouvernement ne considre pas comme une de ses mesures fiscales. Usuellement, les seuils dimposition du barme de lIR progressent danne en anne. Geler un barme barme consiste ne pas revaloriser les seuils dimposition par rapport lanne passe. Quand les revenus progressent, le gel du barme entrane une augmentation des revenus imposs lIR et donc du montant dimpt acquitt. Le choix de la revalorisation ou non du barme est donc bien une mesure fiscale renouvele chaque loi de finances.

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Si geler le barme de lIR est sans conteste une mesure fiscale, le dbat peut porter sur le choix du contrefactuel. Comment auraient t revaloriss les seuils dimposition ? Les valuations des voies et moyens, publies en annexe du PLF, chiffrent 1,5 milliard deuros les recettes de cette mesure. Pour obtenir ce montant, les services de Bercy prennent pour rfrence une revalorisation du barme au rythme de linflation. LIPP juge au juge contraire que la revalorisation du barme doit se faire au rythme de la croissance des revenus, de sorte que les taux effectifs dimposition ne soient pas modifis. Ce choix conduit une estimation du rendement du gel du barme 2,8 milliards deuros. deuros. La diffrence est considre par les services de Bercy comme une hausse de recettes lie la conjoncture. Daprs lIPP, lensemble des mesures fiscales conduit une hausse de limpt sur le revenu denviron 7 milliards deuros. Le rcapitulatif de ces mesures est donn deuros. dans le tableau 1 1.
Tableau 1: Impact pour 2013 des rformes de limpt sur le revenu
Recette estime (en milliards d)

Qui est touch par la hausse de limpt sur le revenu ?


Si le tableau 1 prcise le rendement de chaque mesure, il nindique pas qui sera touch par les hausses dimpt. Le tableau 2 donne davantage de prcision, en quantifiant limpact des rformes sur les contribuables en fonction de leur revenu. Le premier point noter sur le tableau 2 est lapparente faiblesse des taux dimposition effectifs. Ceux ci sont exprims effectifs. Ceux-ci en fonction du revenu conomique et sont donc mcaniquement plus faibles que les taux dimposition effectifs prsents sur les feuilles dimposition ces derniers tant calculs en fonction du revenu imposable lIR. Deuximement, la hausse dimpt est croissante avec le revenu conomique, faible pour les 50 % des Franais les plus pauvres, plus substantielle pour les 49 % suivants (la hausse stalant de 3 % 5 % dimpts supplmentaires) et nettement plus forte pour les 1 % des plus hauts revenus avec une hausse de 9 %. En termes dimpact redistributif, les rformes de lIR concernent donc essentiellement les plus hauts revenus.

Mesures

Mesures antrieures

>> Limitation du bnfice de la demi-part demi-part des personnes seules avec enfant >> Refiscalisation des heures supplmentaires - Tranche 45% - Contribution exceptionnelle taxe 75% - Rduction du plafond quotient familial - Suppression du prlvement libratoire (dividendes et intrt) - Augmentation du prlvement libratoire sur les plus-values plus-values - Augmentation de la dcote (barme) >> Total des mesures annonces par le gouvernement pour 2013 >> Gel du Barme

0,55

LFR 2012

0,47

0,44 0,22 0,64 1,97 0,28 -0,37 0,37

LF 2013 vote par lAssemble Nationale

3,18
Sources : TAXIPP 0.2

2,81 7,01
Note : ces estimations sont ralises en faisant lhypothse dune absence de ractions comportementales ; elles dpendent aussi des estimations faites par le gouvernement.

Total des hausses dimpt sur le revenu en 2013

Tableau 2 Impact de lensemble des rformes de lIR sur les taux dimposition 2:
Revenu conomique annuel moyen individuel Taux d'imposition de l'IR avant rformes
(en % du revenu conomique)

Sources : TAXIPP 0.2 Variation du montant d'IR pay aprs dduction de linflation
(en %)

Fractile

Revenu net mensuel moyen individuel

Taux d'imposition de l'IR avant rformes


(en % du revenu net)

Hausse d'impt entre 2012 et 2013


(en point de pourcentage de taux d'imposition)

Champ : Ensemble des individus de plus de 18 ans. Lecture : Les individus sont classs des plus pauvres aux plus riches en fonction de leur revenu conomique secondaire (cf. supra). Le revenu individuel est le revenu propre de chaque individu lexception des revenus du capital qui sont partags entre chaque membre du foyer. Pour faciliter les comparaisons, le revenu mensuel net correspondant mensuel est prcis. Le groupe P0 50 dsigne les 50 % les P0-50 plus pauvres, le groupe P50 80 les 30 % suivants, P50-80 etc. La hausse dimpt est exprime de deux manires. Premirement, elle est calcule comme la diffrence entre le taux dimposition moyen par moyen fractile aprs et avant les rformes. Deuximement, elle sexprime en variation du montant dIR pay avant et aprs les rformes, aprs prise en compte de linflation prvue pour 2012 (chiffre 1,9%).

P 0-50 0 50

11 230

1,45%

730

1,86%

0,04

0,7%

P 5050-80

35 410

2,85%

2 140

3,93%

0,14

3,03%

P 8080-99

75 450

4,99%

4 490

7%

0,36

5,25%

P 99-100 99 100

468 200

8,30%

32 500

9,97%

0,91

9,02%

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Graphique 1: Les mesures fiscales concernant limpt sur le revenu
Sources : TAXIPP 0.2 Champ : Ensemble des individus de plus de 18 ans. Lecture : Ce graphique prsente les taux dimposition de limpt sur le revenu (prlvement libratoire + barme de lIR) par groupe de revenu conomique. Les individus sont classs des plus pauvres ( gauche) aux plus riches ( droite). Le groupe P0 P0-10 dsigne les centiles de 0 10, cest--dire les 10 % les plus pauvres, le groupe P10 dire P1020 les 10 % suivants, etc. Le groupe des 10 % les plus riches est dcompos en sous sous-groupes. P99,9 correspond par exemple aux 0,1 % des plus hauts revenus. Courbes : La courbe 1 correspond au taux dimposition qui aux auraient prvalu en 2012 en labsence de rformes t fiscales (contrefactuel). La courbe 2 correspond aux taux dimposition pour 2013 aprs le gel du barme. La courbe 3 correspond aux taux dimposition pour 2013 aprs le gel du barme et la mise en place des augmentations de taux (cf. encadr 1). La courbe 4 correspond au taux dimposition pour 2013 prenant en compte lensemble des mesures fiscales, y compris celles concernant les revenus du capital (scnario de la LF 2013).

Le graphique 1 permet dillustrer limpact redistributif de chaque mesure propose par le nouveau gouvernement depuis juillet 2012. Il groupe les contribuables en fonction de leur revenu conomique individuel et calcule ensuite les taux moyens dimposition par groupe de revenu. On peut ainsi comparer au ion contrefactuel (courbe 1), limpact du gel du barme ( ), (courbe 2), puis limpact des mesures classes dans lencadr 1 comme des augmentations de taux (courbe 3) et enfin limpact des mesures ) concernant les revenus du capital (courbe 4). Nous oprons ). dessein un zoom sur les plus hauts revenus afin de mettre en vidence les mesures fiscales qui touchent plus particulirement ce groupe trs htrogne. Au total, on peut contribuables : distinguer quatre groupes de

Ils vont voir leur taux dimposition augmenter en grande partie du fait du gel du barme et de faon moindre par les rformes de taux. Au sein de ce groupe, les 5 % des plus hauts revenus (toujours en excluant les 1 % les plus riches) verront leur impt augmenter plus sensiblement du fait des hausses d taux. de Le dernier groupe rassemble les 1 % des contribuables les plus riches qui sont les plus touchs par les mesures fiscales annonces. En moyenne, limpt augmentera de 9 % entre 2012 et 2013, une fois linflation dduite. Ces 450 000 contribuables au revenu net mensuel suprieur 13 500 venu euros seront pleinement touchs par lintroduction dune nouvelle tranche 45 %. Une petite partie dentre eux sera galement affecte par la cration de la contribution de 75 % sur les revenus dactivit. Par ailleurs, ces contribuables ai disposent essentiellement de revenus du capital. La rintgration dune partie de ces revenus au barme augmentera donc quasi-exclusivement limposition des 1 % des exclusivement contribuables les plus aiss. Au sein de ces revenus, il faut cependant endant distinguer les intrts (qui vont subir une forte hausse dimposition), les dividendes (dont limposition augmentera de faon marginale en raison du maintien de labattement de 40 %) et les plus-values (qui continueront values de bnficier dun dispositif fiscal drogatoire). Si les hauts revenus sont les principaux concerns par les mesures fiscales inscrites dans la LF, la progressivit de limpt sur le revenu dans la partie haute de la distribution des revenus nest pas restaure pour autant. Ce phnomne tient au fait que les plus plus-values, qui reprsentent une part importante des revenus des plus riches (jusqu 20 % du revenu total des 0,01 % des plus riches), ne seront pas intgres au barme de lIR en 2013 et continueront ce titre dtre imposes des taux dimposition plus faibles oses que ceux du barme.

Le premier groupe, qui rassemble les contribuables dont le revenu mensuel est infrieur 1 700 euros nets (50 % des individus), sera en grande partie pargn par les hausses dimpt sur le revenu. Leurs revenus sont en effet trop faibles pour tre concerns par les rformes de taux et laugmentation de la dcote leur permet dchapper aux hausses dimpt induites par le gel du barme. Laugmentation moyenne dimpt ites sur le revenu acquitt par ce groupe sera donc faible : 0,7 % aprs dduction de linflation. Le second groupe, compos des contribuables gagnant entre 1 700 et 3 000 euros nets mensuel (30 % des individus suivants), sera modrment concern par les hausses dimpt sur le revenu. Le gel du barme touchera pleinement ce groupe mais leurs revenus resteront trop faibles pour tre concerns par les rformes de taux (quotient familial, cration du taux 45 %, etc.). Leur impt sur le revenu augmentera x donc en moyenne de 3 % entre 2012 et 2013, une fois linflation prise en compte. Les individus dont les revenus mensuels sont compris entre s 3 000 et 13 500 euros nets (reprsentant les 20 % les plus riches lexception des 1 % les plus riches) forment un troisime groupe. Pour ces contribuables, laugmentation de limpt sur le revenu sera plus consquente (environ 5 % aprs dduction de linflation).

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Une grande rforme fiscale ?


Lors de la campagne prsidentielle, le candidat Franois Hollande avait promis une grande rforme fiscale sil tait lu, axe principalement sur lalignement de la fiscalit des revenus du capital sur celle des revenus du travail. Dans quelle mesure les rformes annonces dans le PLF pour 2013 permettent-elles datteindre cet objectif ? Le premier point souligner est que lalignement de la fiscalit des revenus du capital sur celle des revenus du travail est loin dtre atteinte. Au contraire, les mesures fiscales annonces par le gouvernement auront pour effet de renforcer lhtrognit des taux dimposition applicables aux diffrentes catgories de revenus (voir tableau 3). La rforme annonce conduit ainsi une forte hausse de limposition des intrts, nettement plus forte par exemple que celle portant sur les dividendes. Les plus-values mobilires continueront de bnficier du systme du prlvement libratoire en 2013 bien que le taux dimposition soit rehauss de cinq points. partir de 2014, limposition des plus-values, bien que fortement renforce premire vue, pourra tre abaisse sensiblement dans le cas dune dtention longue : les plus-values mobilires bnficieront dabattement allant jusqu 40 %. Enfin, les revenus des contrats dassurance-vie et les plus-values immobilires chappent toute modification de leur rgime drogatoire. On peut craindre que ces diffrences de traitement entre les catgories de revenus du capital incitent certains contribuables adopter des stratgies doptimisation. Le recours lassurance-vie va probablement tre renforc et la dtention des plus-values augmenter pour bnficier au maximum des abattements. Ces comportements auront pour consquence une rduction de lassiette soumise in fine au barme progressif de lIR, limitant ainsi limpact redistributif des mesures et entrai-

Encadr 2: Comment taxer les plus-values ? loccasion des premiers dbats suscits par la proposition de budget du gouvernement, la question du traitement des plusvalues est apparue comme la plus controverse. Un mouvement de jeunes entrepreneurs (auto-baptis les Pigeons ) a protest contre la taxation des plus-values ralises loccasion de la cession de leurs entreprises. Lintgration des plus-values au barme de lIR pose de fait un problme : une plus-value peut reprsenter le revenu de plusieurs annes, voire dune vie. Imposer une plus-value dun million deuros, qui reprsente parfois le fruit dune vie de travail, comme un gain annuel et rpt pose videmment problme. Un mcanisme de lissage appel systme de ltalement existe ainsi pour certains revenus exceptionnels (indemnits de dpart la retraite, etc.) et permet de rpartir ces revenus sur une priode de quatre ans. partir de 2014, le gouvernement introduira pour les plus-values un systme dabattement dont la valeur dpendra de la dure de dtention mais ne prendra pas en compte le caractre rptitif de ces revenus. Une solution plus efficace pour traiter ce problme consisterait introduire un rel mcanisme de lissage, similaire au systme de ltalement, permettant ceux qui ont ralis des plus-values exceptionnelles de rpartir la charge fiscale sur plusieurs annes (5 ou 10 ans par exemple).

-nant une diminution mcanique des recettes fiscales par rapport aux niveaux prvus. Il faut en effet noter que le chiffrage des mesures propos dans le tableau 1 a t ralis en supposant, comme le font les services fiscaux de Bercy, que les assiettes des revenus imposables ne seront pas modifies par laugmentation de la fiscalit. Or, au vu des multiples possibilits doptimisation qui restent accessibles, il est peu probable que cette hypothse soit vrifie, mme si lampleur des ractions comportementales est, ce stade, difficile chiffrer. Le seul moyen de limiter ces comportements doptimisation fiscale serait dlargir davantage lassiette de lIR.

Tableau 3: Taux dimposition marginaux sur diffrentes catgories de revenus avant et aprs le PLF pour 2013
Aprs
Formes de revenus

Avant Taux marginal 30% Taux marginal 41% 54,4% 38% 39,5% 44% 32% 54,4% 38% 29,2% 15,5% 23% 35,3% 74,1% 40,6% 79,4% 42,5% 81,3% 58,2% 40,2% Taux marginal 45% 58,2% 40,2%

Intrts Dividendes Plus-values mobilires en 2013 Plus-values mobilires en 2014 (titres dtenus depuis moins de 2 ans) Plus-values mobilires en 2014 (dtenues depuis 7 ans et plus) Plus-values immobilires (dtenues depuis 10 ans) Plus-values immobilires (dtenues depuis 30 ans et plus) Assurance-vie Salaires (hors cotisations contributives) Salaires (avec cotisations contributives)

39,5% 36,5% 34,5% 34,5% 34,5% 33% 15,5% 23% -

44% 32%

Note : les taux marginaux indiqus dans ce tableau incluent les prlvements sociaux et limpt sur le revenu. Lintgration des intrts au barme nest prvue que pour les intrts suprieurs 2 000 euros annuels. Dtails des calculs : Pour les plus-values immobilires, mobilires (en 2013) et les assurances-vie, le taux dimposition marginal est gal au taux du prlvement libratoire diminu des possibles abattements et additionn des prlvements sociaux de 15,5 %. Pour les intrts, les dividendes et les plus-values mobilires (en 2014), le taux dimposition correspond au taux marginal de lIR diminu des possibles abattements et de la CSG dductible et additionn des prlvements sociaux de 15,5 %. Pour les salaires hors cotisations contributives, le taux dimposition correspond au taux marginal de lIR (diminu de la part des cotisations sociales, de labattement sur les salaires et de la CSG dductible dans le revenu) auquel on ajoute ensuite les cotisations non contributives et la CSG-CRDS. On ajoute les cotisations contributives pour la dernire ligne.

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Quelles pistes de rformes ?


Sil peut y avoir dbat sur lobjectif daligner la fiscalit des revenus du capital sur la fiscalit du travail, largument de fond qui plaide en faveur dun tel alignement est de traiter toutes les formes de revenu de la mme faon. Lenjeu est de limite limiter les comportements doptimisation fiscale cest--dire modifier la nature de ses revenus afin dchapper au relvement des taux dimposition. Le graphique 2 prsente des variantes hypothtiques dlargissement dassiette sans modification du barme de lIR et leurs consquences redistributives. La courbe 2 correspond au PLF tel que vot par lAssemble Nationale. La courbe 3 ationale. prend en compte le PLF initial pour 2013, avec lintgration au barme de lIR des plus-values mobilires module par divers values abattements. La courbe 4 correspond lintgration totale de toutes les plus-values values (mobilires, immobilires, professionnelles, etc.) sans aucun abattement en plus des autres rformes de lIR. Enfin, la courbe 5 simule un largissement de lassiette du barme de lIR celle de la CSG. Deux lments principaux ressortent de ce graphique. Premirement, le traitement accord aux plus plus-values modifie fortement le profil des taux dimposition des plus hauts revenus en raison de leur forte concentration en haut de la distribution. n Deuximement, la prise en compte des amendements faisant suite la contestation des Pigeons ( (courbe 2) a pratiquement vid de sa substance la rforme des plus plus-values mobilires par rapport sa version originale (courbe 3) ellecourbe mme dj limite aux seules plus-values mobilires. Dune values recette initialement chiffre 1 milliard deuros par le gouvernement, le traitement des plus-values plus napporterait plus que 200 millions deuros2. Lintgration des plus-values mobilires au barme de lIR est repousse values 2014.

largir lassiette du barme de lIR celle de la CSG a lavantage de limiter au maximum les possibilits doptimisation fiscale, car cette assiette englobe lensemble des revenus du capital3. Les contrats dassurance dassurance-vie et les comptes dpargne bnficiant dune fiscalit avantageuse tant principalement dtenus par les 10 % les plus hauts revenus, la hausse dimpt tenus ne toucherait pas seulement les 1 % les plus riches mais serait plus largement rpartie parmi les 10 % des contribuables les plus aiss. Un tel scnario permettrait daugmenter significativement les recettes fiscales et pourrait saccompagner dune diminution des taux dimposition en fonction du profil de progressivit souhait.

En conclusion
Le PLF pour 2013 conduit bien une hausse substantielle des recettes de limpt sur le revenu, contrecarrant ainsi une tendance longue. Ces hausses dimpt toucheront lensemble des 50 % des individus les plus riches mais ne seront significatives que pour les plus hauts revenus. On est loin dune grande rforme fiscale qui simplifierait le systme actuel et permettrait un traitement homogne des diffrentes formes de revenus. Le risque pour le gouvernement nest pas seulement de recrer les exemptions et dispositifs s drogatoires quil dnonait avant llection, mais galement de compromettre le redressement annonc des finances publiques.

Graphique 2: Variantes dlargissement de lassiette de lIR ( barme inchang)


Sources : TAXIPP 0.2 Champ : Ensemble des individus de plus de 18 ans. Lecture : Ce graphique prsente les taux dimposition de limpt sur le revenu (prlvement libratoire + barme de lIR) par groupe de revenu conomique en fonction de cinq scnarios de rformes diffrent diffrents. Courbes : La courbe 1 correspond aux taux dimposition qui auraient t en vigueur en 2012 en labsence de t rformes fiscales (contrefactuel). La courbe 2 correspond aux taux dimposition pour 2013 aprs lapplication des rformes de taux et en augmentant le taux dimposition des plus ant plus-values de 19 % 24 % (scnario actuel de la LF 2013). La courbe 3 correspond aux taux dimposition pour 2013 aprs lapplication des rformes de taux et en intgrant partiellement les plus plus-values mobilires au barme de lIR (scnario initial du PLF 2013). La courbe 4 correspond aux taux dimposition pour 2013 aprs lapplication des rformes de taux et en intgrant totalement les plus plus-values au barme de lIR (scnario hypothtique). La courbe 5 correspond aux taux dimpo dimposition pour 2013 aprs lapplication des rformes de taux et lintgration de toute lassiette CSG au barme de lIR (scnario hypothtique).

2. Selon les estimations prsentes par le gouvernement lamendement I I-846. 3. Lassiette de la CSG regroupe lensemble des revenus du capital (dividendes, plus plus-values, intrts, assurances-vie) hormis les produits de certains livrets plafonns comme le livret A, le livret jeune, le vie) livret dpargne populaire ou le livret de dveloppement durable. Asseoir le barme de lIR sur lassiette CSG reviendrait rintgrer les produits des assurances Asseoir assurances-vie, des intrts des PEA ou PEL dans le barme de lIR.