NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA 900 - 999 SERVICIOS RELACIONADOS

910. TRABAJOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS Esta NIA tiene como propsito establecer guas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando lleva a cabo un trabajo de revisin. El objetivo de esta NIA es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en una auditora, algo ha surgido a la atencin del auditor que hace creer al auditor que los estados financieros no estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado lo que se conoce como certeza negativa. Para esto el auditor debe cumplir con el cdigo de tica, debe planear y desempear su revisin con actitud escptica, adems debe convenir con su cliente acerca del compromiso y de cmo se va a llevar a cabo la auditoria, y asimismo el cliente debe brindar todo su apoyo al auditor para que este lleve correctamente su trabajo. De acuerdo al plan el auditor deber recaudar toda la evidencia necesaria para tomar una decisin objetiva, tambin puede basarse en el trabajo de otros. Cada uno de estos pasos del auditor lo llevara a dar un buen resultado en el informe, una clara expresin escrita de una certidumbre negativa si es que existiera dando un claro alcance del compromiso para una buena y sencilla interpretacin, para luego proceder a dar su dictamen. 920. TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACIN FINANCIERA Esta NIA tiene como propsito establecer guas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando lleva a cabo un trabajo de procedimientos convenidos. El objetivo del trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el auditor y la entidad cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados. El auditor deber cumplir con el cdigo de tica y conducir un trabajo con procedimientos convenidos, asimismo debe asegurarse con representantes de la entidad, quienes recibirn copias del informe de resultados, que hay clara comprensin de los convenios y condiciones de trabajo. Para esto el auditor debe planear el trabajo, documentar los asuntos importantes para la evidencia para sustentar el informe para evidenciar que el trabajo fue llevado de acuerdo con esta NIA. Por ltimo el auditor debe llevar a cabo los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida como base para el informe de hechos.

930. TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIN FINANCIERA

Esta NIA tiene como propsito establecer guas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando lleva a cabo un trabajo para compilar informacin financiera y contenido del informe. El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use su pericia contable, en posicin a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin financiera. El contador deber cumplir con el cdigo de tica, asegurarse que haya una comprensin entre auditor y cliente del trabajo que se est llevando, asimismo el auditora debe hacer su planeacin, obtener conocimiento general del negocio y estar familiarizado con los principios y prcticas contables de la industria en que opera la entidad, adems deber leer la informacin compilada y ver si es apropiada y est libre de representaciones errneas. La informacin financiera compilada por el contador debera contener una referencia tal como "No Auditado", "Compilado sin Auditora ni Revisin" o "Referirse al Informe de Compilacin" en cada pgina de la informacin financiera o en la portada del conjunto total de estados financieros.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA 1000 - 1100 DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORA

1000. PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS El propsito de esta declaracin es proporcionar ayuda al auditor externo independiente y tambin a la administracin de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de confirmacin entre bancos. Los procedimientos de auditoria pueden diferir de pas a pas, claro est que las practicas locales van a tener mayor relevancia para la forma de cmo se aplique la confirmacin entre bancos. El requerimiento de confirmacin entre bancos surge de la necesidad de la administracin del banco y de sus auditores para confirmar las relaciones financieras y de negocios ya sean entre bancos del mismo pas, de diferentes pases o banco-cliente (que no es banco). El auditor deber decidir a qu banco(s) solicitar confirmacin y evaluar por ejemplo tamao de los saldos, volumen de actividad, grado de confiablidad sobre el control interno, y sus estados financieros. El auditor debe preparar y realizar el envo de solicitudes al banco que confirma, para lo cual determinara a que dependencia se debe enviar la solicitud, adems es recomendable que sea en el idioma del banco que confirma, esta debe ser debidamente autorizada por el banco que solicita, pero la respuesta tiene que recibirla directamente el auditor.

1001. AMBIENTES DE CIS MICROCOMPUTADORAS INDEPENDIENTES Esta declaracin tiene como propsito ayudar a los auditores as como al desarrollo de una buena prctica, proporcionando lineamientos sobre la aplicacin de las NIAs cuando se usen microcomputadoras independientes en la produccin de informacin que sea importante para los estados financieros de la entidad Esta declaracin describe los efectos que tiene las microcomputadoras independientes sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditoria. Normalmente el ambiente de microcomputadoras independientes es menos estructurado que un ambiente de CIS controlado, es decir el nivel de control es ms bajo, por ello puede optarse por el uso de contraseas para disminuir el grado de vulnerabilidad. 1002. AMBIENTES DE CIS SISTEMA DE COMPUTADORAS EN LNEA Esta declaracin describe los efectos de un sistema de computadoras en lnea sobre el sistema de contabilidad, los controles internos relativos y sobre los procedimientos de auditoria. El sistema de computadoras en lnea puede tener varios riesgos, como por ejemplo acceso a datos e incluso modificacin de la informacin que se tiene, ya que el acceso en lnea a datos y programas desde lugares remotos mediante las telecomunicaciones puede proporcionar mayor oportunidad de acceso a datos y programas a personas no autorizadas, por lo que las entidades que cuentan con este tipo de sistemas necesitan de mayor control. Los procedimientos de auditoria desempeados con el procesamiento en lnea pueden incluir pruebas de los controles sobre las aplicaciones en lnea. Por ejemplo esto puede ser por medio de aparatos terminales en lnea o con el uso de software de auditoria. 1003. AMBIENTES DE CIS SISTEMAS DE BASE DE DATOS Su propsito es ayudar a los auditores, as como al desarrollo de una buena prctica, proporcionando lineamientos sobre la aplicacin de las NIAs cuando se usen sistemas de bases de datos en la preparacin de informacin que sea de importancia relativa para los estados financieros de la entidad. Una base de datos es una coleccin de datos que se comparten y se usan entre diferentes usuarios para diferentes fines. Cuando una entidad usa un sistema de bases de datos, es probable que la tecnologa sea compleja y pueda estar ligada con los planes estratgicos de negocios de la entidad. El equipo de auditora puede requerir habilidades especiales de CIS para hacer las investigaciones apropiadas y para entender las implicaciones de las respuestas que obtenga. El auditor puede necesitar considerar el empleo del trabajo de un experto. Cuando el auditor decide llevar a cabo pruebas de control o procedimientos sustantivos relacionados con el sistema de base de datos, a menudo ser ms efectivo hacerlo usando tcnicas de auditora con ayuda de computadora. Por lo tanto, cuando est claro que los controles en el sistema de base de datos no son confiables, el auditor considera si la realizacin de procedimientos sustantivos sobre todas las aplicaciones contables importantes que usan la base de datos lograra el objetivo de auditora.

1004. LA RELACIN EXTERNOS

ENTRE

SUPERVISORES

BANCARIOS Y

AUDITORES

El propsito de esta Declaracin es proporcionar informacin y lineamientos sobre cmo puede reforzarse la relacin entre auditores y supervisores de bancos para mutua ventaja. Sin embargo, como la naturaleza de esta relacin varia en forma importante de pas a pas los lineamientos pueden no ser aplicables en su totalidad a todos los pases. La opinin del auditor presta credibilidad a dichos estados y por lo tanto ayuda a promover la confianza en el sistema bancario. No slo estn los supervisores apoyndose a mayor grado en los resultados del trabajo del auditor, sino que estn recurriendo ms cada vez a la profesin contable para que se encargue de tareas adicionales que contribuyan al desempeo de sus responsabilidades de supervisin. Tres partes tienen papeles y responsabilidades en relacin con la conduccin prudente del negocio de un banco, a saber, la administracin del banco mismo, los auditores externos del banco y las autoridades de supervisin. Esta Declaracin busca quitar estas posibles concepciones errneas y sugerir cmo cada uno podra hacer un uso ms efectivo del trabajo desempeado por el otro. Consecuentemente, la Declaracin: Define la responsabilidad primaria de la administracin; Examina las caractersticas esenciales de los papeles de supervisores y auditores; Revisa el grado al cual los papeles coinciden; y Sugiere un mecanismo para una coordinacin ms efectiva entre supervisores y auditores en el cumplimiento de sus tareas por separado.

1005. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORA DE ENTIDADES PEQUEAS El objetivo de esta DIPA es describir las caractersticas comnmente encontradas en las entidades pequeas e indicar cmo pueden afectar a la aplicacin de las NIAs. La auditora de una entidad pequea difiere de la auditoria de una entidad grande, ya que la documentacin puede ser poco sofisticada y las auditorias de las entidades pequeas son menos complejas, pudiendo desempearse usando menos asistentes. En general todas las NIAs deben ser aplicadas en las auditorias de empresas pequeas. 1006. LA AUDITORA DE BANCOS COMERCIALES INTERNACIONALES El propsito de esta Declaracin es proporcionar una gua adicional a los auditores por medio de la interpretacin y ampliacin de estos lineamientos en el contexto de la auditora de bancos comerciales internacionales. Sin embargo, no se pretende que sea una lista exhaustiva de los procedimientos y prcticas que deben usarse en dicha auditora. Los bancos tienen las siguientes caractersticas que generalmente los distinguen de la mayora delas otras empresas comerciales: Tienen la custodia de grandes volmenes de partidas monetarias, incluyendo efectivo e instrumentos negociables, cuya seguridad fsica tienen que asegurarse. Se ocupan de un gran volumen y variedad de transacciones tanto en trminos de nmero como de valor.

 Normalmente operan por medio de una amplia red de sucursales y departamentos que estn diseminados geogrficamente. Con frecuencia asumen compromisos importantes sin ninguna transferencia de fondos. Son regulados por las autoridades gubernamentales y los requisitos reglamentarios resultantes a menudo influyen sobre los principios de contabilidad y las prcticas de auditora generalmente aceptados dentro de la industria. El objetivo de una auditora de estados financieros, preparados dentro de un marco conceptual de polticas contables reconocidas, es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre dichos estados financieros. Con frecuencia se requiere del auditor de un banco que haga informes con propsito especial a los supervisores del banco y a otras autoridades reglamentarias. Los requisitos para dichos informes varan en forma importante entre pases. El auditor deber planear conducir una auditora efectiva en una manera eficiente y oportuna. Los planes debern basarse en un conocimiento del negocio del cliente. Luego deber evaluar los riesgos existentes. El auditor deber revisar las fuentes de ingreso del banco, evaluar los sistemas de control interno relacionados y realizar suficientes procedimientos para obtener certeza razonable respecto de: La integridad de los registros contables relativos a dichas transacciones; La existencia de controles apropiados para limpiar los riesgos bancarios originados por dichas transacciones; Lo adecuado de cualquiera estimaciones que puedan requerirse para prdidas; y, Lo adecuado de cualesquiera revelaciones que puedan requerirse en los estados financieros. Finalmente el auditor deber dar la debida interpretacin a los estados financieros. 1008. EVALUACIN DEL RIESGO Y EL CONTROL INTERNO -CARACTERSTICAS Y CONSIDERACIONES DEL CIS El objetivo de esta declaracin es describir diversos entornos de CIS y su efecto sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre los procedimientos de auditoria. El uso de computadoras puede dar como resultado el diseo de sistemas que proporcionen menos evidencia que aquellos que usen procedimientos manuales. Los programas pueden variar en cuanto a su diseo y la manera de programacin que tengan, desde contraseas que permitan ingresar solamente a personas autorizadas hasta programas inteligentes que actualicen la informacin de acuerdo a las transacciones que realicen. Sin embargo son vulnerables a riesgos, estos sistemas pueden ser accesibles a un mayor nmero de personas, a continuacin evaluaremos los riesgos que pueden existir. Ausencia de documentos de entrada, ya que los datos pueden ser ingresados directamente al sistema por computadora Falta de rastro de la transaccin, ciertos datos pueden mantenerse en archivos de computadora solamente Falta de datos de salida, ya que ciertas transacciones o resultados pueden no imprimirse

 Facilidad de acceso a datos y programas pueden ocasionar que personas no autorizadas de la entidad o ajenas manipulen informacin. Debido a esto existen controles de aplicacin de CIS, las cuales establecen procedimientos especficos de control sobre las aplicaciones contables para proporcionar certeza razonable de que todas las transacciones estn autorizadas y registradas y son procesadas completamente, con exactitud y oportunamente. Los controles de aplicacin CIS incluyen: Controles sobre datos de entrada diseados para dar la certeza razonable de que las transacciones son autorizadas apropiadamente y corregidas si fuera el caso. Controles sobre el procesamiento y sobre archivos de datos de la computadora diseados para dar certeza de que las transacciones son procesadas correctamente y no han sido alteradas. Controles sobre los datos de salida diseadas para dar la certeza de que los resultados del procesamiento son exactos y proporcionados solo a personal autorizado.

De acuerdo a todo esto el auditor deber evaluar cmo afectan los controles generales las aplicaciones de CIS importantes para la auditora.
1009 - TCNICAS DE AUDITORA CON AYUDA DE COMPUTADORA Esta declaracin describe las tcnicas de auditora con ayuda de computadora incluyendo herramientas de auditora, conocidas en forma colectiva como TAACs. Las TAACs pueden usarse para desarrollar diversos procedimientos de auditora. Las tcnicas de auditoria con ayuda de computadora pueden mejorar la efectividad y eficiencia de los procedimientos de auditoria. Pueden tambin proporcionar pruebas de control efectivas y procedimiento sustantivos cuando no haya documentos de entrada o un rastro visible de auditoria o cuando la poblacin y tamaos de muestra sean muy grandes. Las TAACs son programas y datos de computadora que el auditor usa como parte de los procedimientos de auditora para procesar datos importantes para la auditora contenidos en los sistemas de informacin de una entidad. Los datos pueden ser datos de transacciones, sobre los que el auditor desea realizar pruebas de controles o procedimientos sustantivos, o pueden ser otros tipos de datos. Al planear una auditora, el auditor puede considerar una combinacin apropiada de tcnicas de auditora manuales y con ayuda de computadora, pero para hacer uso de TAACs , el auditor o el equipo auditor debe tener conocimiento y experiencia, adems ha debido haber imposibilidad de pruebas manuales, la disponibilidad de TAACs e instalaciones y datos adecuados de computacin, efectividad y eficiencia; y oportunidad, para esto el auditor considera los controles incorporados en el diseo de los sistemas de computadora de la entidad a los que se aplicaran stas para determinar cmo deberan emplearse.

1010. LA CONSIDERACIN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Los problemas ambientales se estn volviendo importantes para un gran nmero de entidades, lo cual puede causar impacto en sus estados financieros. Esta declaracin proporciona ayuda prctica a los auditores respecto a este tema ambiental, tambin da ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los estados financieros y sirve de gua que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en este contexto. Cuando el auditor ya haya adquirido un conocimiento suficiente del negocio, el auditor evala el riesgo de un error importante en los estados financieros. Esta evaluacin incluye la consideracin de leyes y reglamentos ambientales que puedan afectar a la entidad y proporciona una base para que el auditor decida si hay necesidad de prestar atencin a los asuntos ambientales en el curso de la auditora de los estados financieros. Si es que existieran riesgos o errores importantes en los estados financieros respecto al tema ambiental el auditor puede buscar asesora tcnica de especialistas, tales como abogados, ingenieros, u otros expertos ambientales para poder obtener evidencia suficiente y competente. Algunos ejemplos de asuntos ambientales que afectan a los estados financieros son los siguientes: la introduccin de leyes y reglamentos ambientales. incumplimiento de los requisitos legales concernientes a los problemas ambientales. en las industrias extractivas, qumicas o compaas de manejo de desperdicios pueden incurrir en responsabilidad ambiental. las responsabilidades constructivas que se originan de una iniciativa voluntaria. una entidad puede necesitar revelar en las notas la existencia de un pasivo contingente. en situaciones extremas, el incumplimiento con ciertas leyes y regulaciones ambientales puede afectar la continuidad de una entidad.

1012. AUDITORA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS El propsito de esta declaracin es ayudar a los auditores al desarrollo de una buena prctica, proporcionando lineamientos sobre la aplicacin de las NIAs cuando las actividades derivadas sean de importancia relativa para los estados financieros de la entidad. Derivados es un trmino genrico usado para englobar una amplia variedad de instrumentos financieros cuyo valor depende de una tasa o precio fundamental, tales como tasas de inters, tasas de cambio, precios de capital, o precios de mercancas. La responsabilidad del auditor relacionada con instrumentos financieros derivados, en el contexto de auditoria de estados financieros, es considerar si las afirmaciones de la administracin relacionadas con los derivados da como resultado unos estados financieros preparados correctamente de acuerdo en marco de referencia para informacin financiera. Asimismo el auditor debe tener conocimientos especiales, el conocimiento del negocio, evaluacin de riesgos y control interno, tambin la comunicacin con la administracin y encargados al mando, entre otras.