Una prdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocer en el resultado del periodo.

Sin embargo, una prdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocer en otro resultado integral, en la medida en que el deterioro de valor no exceda el importe del supervit de revaluacin para ese activo. Esta prdida por deterioro del valor correspondiente a un activo revaluado reduce el supervit de revaluacin de ese activo. Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por depreciacin del activo se ajustarn en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante. QU ES UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO? Una Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos ms pequeo, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. Si existiera algn indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimar para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo).
EJEMPLO DE UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio bajo contrato, que le exige ciertos servicios mnimos para cada una de las cinco rutas separadas que cubre. Los activos destinados a cada una de las rutas, y los flujos de efectivo que se derivan de cada una de ellas, pueden ser identificados por separado. Una de las rutas opera con prdidas significativas. Puesto que la entidad no tiene la opcin de suspender ninguna de las rutas cubiertas por los autobuses, el menor nivel de entradas de efectivo identificables, que son en buena medida, independientes de las entradas de efectivo procedentes de otros activos o grupos de activos, son las entradas de efectivo generadas por las cinco rutas en conjunto. La unidad generadora de efectivo de cada ruta es la entidad en su conjunto.

PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO

Se reconocer una prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo si su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La prdida por deterioro del valor se distribuir, para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden: a) En primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier plusvala distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y b) A continuacin, a los dems activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en funcin del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades). Estas reducciones del importe en libros se tratarn como prdidas por deterioro del valor de los activos individuales. SMI REVERSIN DE LAS PRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que se Informa, si existe algn indicio de que la prdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para

mm-

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MANUAL DEL CONTADOR

un activo distinto de la plusvala, ya no existe o podra haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimar de nuevo el importe recuperable del activo. Al evaluar si existen indicios de que la prdida por deterioro del valor, reconocida en periodos anteriores para un activo distinto de la plusvala, ya no existe o podra haber disminuido en su cuanta, la entidad considerar, como mnimo, los siguientes indicios: Fuentes externas de informacin Fuentes internas de informacin.
FUENTES EXTERNAS a) b) FUENTES DE INFORMACIN DE INDICIOS DE REVERSIN DEL DETERIORO DE UN ACTIVO FUENTES INTERNAS
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Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha aumentado Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan a) significativamente. lugar en el futuro inmediato, cambios significativos en el Durante el periodo, han tenido, o van a tener lugar en un futuro inmediato, alcance o manera en que se utiliza o se espera utilizar el cambios significativos con un efecto favorable para la entidad, referentes al activo, con efecto favorable para la entidad. Estos cambios entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera, incluyen los costos en los que se haya incurrido durante el o bien en el mercado al cual va destinado el activo en cuestin. periodo para mejorar o desarrollar el rendimiento del activo o

c)

Durante el periodo, las tasas de inters de mercado u otras tasas de reestructurar la operacin a la que dicho activo pertenece. mercado de rendimiento de inversiones, han experimentado decrementos Se dispone de evidencia procedente de informes internos que b) que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcularel indica que el rendimiento econmico del activo es, o va a ser, valoren uso del activo, de forma que su importe recuperable haya mejor que el esperado. aumentado de forma significativa.

REVERSIN DE PRDIDA POR DETERIORO Y LOS CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES Se revertir la prdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un activo, distinto de la plusvala si se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoci la ltima prdida por deterioro. Si este fuera el caso, se aumentar el importe en libros del activo hasta su importe recuperable. Ese incremento es una reversin de una prdida por deterioro del valor.
EJEMPLOS DE CAMBIOS EN LAS ESTIMACIN a) Un cambio en la base del importe recuperable (es decir, cuando el importe recuperable se base en el valor razonable menos los costos de venta o en el valor en uso); b) Si el importe recuperable se calculaba a partir del valor en uso, un cambio en la cuanta o en el calendario de los flujos de efectivo futuros estimados, o en la tasa de descuento; o c) Si el importe recuperable se calculaba a partir del valor razonable menos los costos de venta, un cambio en la estimacin de los componentes del valor razonable menos los costos de venta.

EBH IMPLICANCIAS DE LA REVERSIN Si existieran indicios de que una prdida por deterioro del valor, reconocida para un activo, ya no existe o ha disminuido, esto podra indicar que la vida til restante, el mtodo de depreciacin (amortizacin) o el valor residual podran necesitar ser revisados y ajustados de acuerdo con la NIIF que sea aplicable al activo, incluso si no se revirtiera la prdida por deterioro del valor para dicho activo.

ANLISIS Y APLICACIN PRCTICA DE LAS NIIF

|g REVERSION DE LA PERDIDA POR DETERIORO DEL VALO^ DE N ACTIVO INDIVIDUALENRY AGUILAR ESPINOZA C.P.C. ABOG. H El importe en libros de un activo, incrementado tras la reversin de una prdida poli deterioro del valor, no exceder al importe en libros que podra haberse obtenido (neto; de amortizacin o depreciacin) si no se hubiese reconocido una prdida por deterioro! del valor para dicho activo en periodos anteriores. La reversin de una prdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la plus1 vala, se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo estuviera registrado segn su importe revaluado, siguiendo otra NIIF (por ejemplo, el modelo de revaluacin de la NIC 16). Cualquier reversin de la prdida por deterioro del valor en un activo previamente reva-: luado, se tratar como un aumento por revaluacin de acuerdo con esa otra NIIF. Despus de haber reconocido una reversin de la prdida por deterioro del valor, los- cargos por depreciacin del activo se ajustarn para los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante. ASPECTOS TRIBUTARIOS El gasto por desvalorizacin de activos no es aceptado tributariamente. Asimismo, en el caso de activos obsoletos, la norma del Impuesto a la Renta establece dos alternativas: Seguir depreciando el bien hasta extinguir su costo, de acuerdo a los porcentajes establecidos en la normatividad del Impuesto a la Renta. Dar de baja en libros por el valor no depreciado del activo obsoleto. Para estos casos, el desuso u obsolescencia, debe estar debidamente acreditado y sustentado por informe tcnico dictaminado por un profesional competente y colegiado. APLICACIONES PRCTICAS DE LA NIC 36

............ ...................................................... ........

CASO N
LA DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS La empresa "ROBIN" S.A. posee una mquina industrial que se encuentra registrada por un valor de adquisicin de S/. 600,000 y una depreciacin acumulada de S/ 200,000. Al cierre del ejercicio 2012, la entidad considera que existe un indicio de deterioro de dicha maquinara puesto que existen evidencias razonables y fundamentadas sobre la obsolescencia de dicho activo, motivo por el cual debe proceder a calcular el importe recuperable de dicho activo y contabilizar el importe de la prdida por deterioro, segn corresponda. En ese sentido, la empresa presenta la siguiente informacin: El valor de uso es S/. 280,000. - El valor de venta de la mquina asciende a S/. 270,000 - Asimismo, se tiene conocimiento que para vender el citado activo es necesario pagar una comisin de S/. 5,000 por la transaccin. - El activo se mide al costo menos la depreciacin acumulada de acuerdo a la NIC 16. Con estos datos la empresa, nos consulta acerca del clculo y la contabilizacin de la desvalorizacin de dicha maquinaria de acuerdo a las NIIFs.

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MANUAL DEL CONTADOR

SOLUCIN: a) En principio hallamos el valor razonable menQs los costos de venta y el valor de uso de la maquina. Valor razonable menos los costos de venta: *

Valor Razonable

Importe que sepuede obtener por la normales

(-) Costos de j ( = ) venta de un activo en condiciones Venta

()

Costos de Venta

Valor razonable menos los costos de venta: S/. 270,000 - S/. 5,000 = S/. Valor de uso: S/. 280,000.

265,000 b) Luego procederemos a determinar el importe recuperable del activo. El importe recuperable es el que resulte mayor entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor de uso del activo. Por lo cual, en nuestro caso el importe recuperable del activo asciende a S/. 280,000 c) Finalmente, determinamos el importe de la desvalorizacin del activo. La desvalorizacin del activo es el monto en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. Valor en libros del activo: S/. 600,000 - S/. 200,000 = S/. 400,000 Importe recuperable del activo: S/. 280,000 Importe de la desvalorizacin del activo = S/. 400,000 - S/. 280,000 = S/. 120,000

En tal sentido, se deben efectuar los siguientes asientos por la desvalorizacin del activo. xx68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo 68522 Maquinarias y equipos de explotacin 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 363 Inmuebles, maquinaria y equipo 3633 Maquinarias y equipos de explotacin 36331 Maquinarias y equipos de explotacin - costo de adquisicin o construccin x/x Por la desvalorizacin de maquinaria en aplicacin de la NIC 36. ----------------------------------------- XX ------------------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 941 Gastos generales 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisiones x/x Por el destino del gasto. ----------------------------------------- XX ------------------------------------------120,000 120,000 120,000 120,000

ANLISIS Y APLICACIN PRCTICA DE LAS NIIF

C.P.C. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA