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PRINCIPES COMPTABLES ET ANALYSE FINANCIERE

SOPHIE DESCOTES

SOMMAIRE INTRODUCTION GENERALE.................................................................................................................................. 3 CHAPITRE 1 : LENTREPRISE ET LES FLUX ECONOMIQUES ............................................................................ 6 1 LES FLUX........................................................................................................................................................... 6 1.1 ORGANISATION DE LENTREPRISE .................................................................................................................. 6 1.3 Dfinition des flux.................................................................................................................................... 6 1.4 Exemples doprations constitues de deux flux........................................................................................ 7 2 L ENREGISTREMENT DES FLUX: LE COMPTE....................................................................................... 9 2.1 Principe d enregistrement :...................................................................................................................... 9 2.2 Le compte ...............................................................................................................................................10 2.2 Prsentation des comptes.........................................................................................................................10 2.3 Le solde du compte................................................................................................................................11 3 LISTE PROVISOIRE DES COMPTES...........................................................................................................11 CHAPITRE II CONSTRUCTION DU BILAN ET DU COMPTE DE RESULTAT ....................................................12 1 LA BALANCE..............................................................................................................................................12 1.1 Exemple GAVERT : ...............................................................................................................................12 1.2 Ecritures partie double entreprise GAVERT............................................................................................12 1.3 La balance de l'entreprise GAVERT ........................................................................................................13 2 LE BILAN ET LE RESULTAT ......................................................................................................................13 2.1 Analyse des soldes et des comptes ...........................................................................................................13 2.2 Bilan et rsultat socit Gavert ................................................................................................................14 3 STRUCTURE DU BILAN ET DU COMPTE DE RESULTAT .......................................................................15 3.1 Dfinition bilan: .....................................................................................................................................15 3.2 Structure du bilan : ..................................................................................................................................15 3.3 Dfinition du compte de rsultat : ............................................................................................................16 3.4 La structure d'un compte de rsultat.........................................................................................................16 4 LA COMPTABILISATION DES STOCKS ....................................................................................................17 4.1 Le problme............................................................................................................................................17 4.2 La solution ..............................................................................................................................................17 5 LE VIREMENT COMPTABLE......................................................................................................................18 5.1 Exemple dtermination du rsultat...........................................................................................................18 5.1 Exemple correction d'erreurs ...................................................................................................................19 CHAPITRE 3 LES TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE .........................................................................................20 1 POURQUOI DES ECRITURES DINVENTAIRE ?.......................................................................................20 1.1 Lexercice comptable ..............................................................................................................................20 1.2 OBLIGATIONS LEGALES ET FISCALES............................................................................................20 2 REGULARISATIONS....................................................................................................................................20 2.1 Des comptes de rsultat et des comptes de bilan .................................................................................20 2.2 Les rgularisations (ou redressements) et linventaire extra-comptable ...................................................21 3 LAMORTISSEMENT...................................................................................................................................21 3.1 Dfinition................................................................................................................................................21 3.2 Terminologie...........................................................................................................................................21 3.3 Lamortissement linaire ........................................................................................................................22 3.4 L amortissement dgressif.....................................................................................................................23 3.5 Les critures comptables...................................................................................................................................24 4 LES PROVISIONS.........................................................................................................................................25 EXERCICES D'APPLICATION ................................................................................................................................25 Entreprise ALBAN.................................................................................................................................................25 ENTREPRISE GERMAIN .....................................................................................................................................27 GESTION 2002......................................................................................................................................................28 LES 12 TRAVAUX D'ASTERIX...........................................................................................................................30 Travail n1 .........................................................................................................................................................30 Travail n2 .........................................................................................................................................................31 Travail n3 .........................................................................................................................................................32 ANNEXE 1 HISTOIRE DE LA COMPTABILITE.................................................................................................34 ANNEXE 2 BILANS ET COMPTES DE RESULTAT ENTREPRISE GEYER FRERES.......................................37 ANNEXE III GLOSSAIRE ....................................................................................................................................41 ANNEXE IV DIAPOSITIVES DU COURS ...........................................................................................................53

INTRODUCTION GENERALE
L'objet du cours de comptabilit gnrale et analytique, est de permettre de futurs ingnieurs de comprendre les dfinitions et concepts de base afin de situer leur action dans lentreprise dans les domaines financiers. Tant dans ces relations internes (conception dun nouveau produit, valuation de la rentabilit dune production ) ou externes (ngociation dun contrat avec un client) lingnieur doit pouvoir dialoguer efficacement avec les financiers, les comptables et les contrleurs de gestion. Enfin ceux dont la carrire voluera vers des postes de responsabilit largies (responsable dusine, de filiales) ou qui creront leur propre entreprise devront matriser encore plus largement m les mthodes et concepts de gestion. L'information d'origine comptable est souvent la seule qui soit pratiquement disponible sous forme cohrente, prcise et gnralement fiable. Les obligations lgales de comptabilit sans cesse renforces et normalises tant au niveau national quinternational garantissent lexistence dune base dinformation dans chaque entreprise( voir le chapitre annexe sur historique et normalisation).

La comptabilit gnrale, dont le modle est dfini dans le plan comptable (pour la France) simpose toute les entreprises(cf infra extraits du code de commerce) ses principales finalits sont dinformer les partenaires tant internes quexternes ( associs, Etat et fisc, banques , )

La comptabilit analytique, instrument usage interne pour la gestion de sous-ensembles dans l'activit de l'entreprise (produits, activits, centre de profits ) et pour le contrle posteriori des responsables chargs de cette gestion.

Par rapport la comptabilit gnrale, la comptabilit analytique va se distinguer techniquement par le fait qu'au lieu de recenser des charges classes "par nature", c'est dire selon la nomenclature du plan comptable, elle seront rorganises en fonction des besoins de lanalyse (comptabilit gnrale/comptabilit analytique). Parfois le mouvement est inverse, la comptabilit analytique permettra de calculer le cot dun produit fabriqu et servira dterminer la valeur du stock qui sera utilise dans la comptabilit gnrale. La comptabilit analytique ntant pas soumise aux aspects rglementaires de la comptabilit gnrale des approches spcifiques peuvent tre faites en fonction des caractristiques des produits, de lentreprises ou galement en fonction de sa stratgie de fixation de prix (ex calcul au cot marginal).

Exemple : Extrait de [Propos de O.L. Barenton, confiseur, Paris, ditions d'Organisation, 1991] Je vais au march; j'achte 5 kilos de choux pour 10 euros et 5 kilos de carottes pour 20 euros. Mais je dpense l'aller et au retour 3 euros d'autobus. Quel est le cot de revient de mes carottes ? Quel est celui de mes choux ?

Dois-je rpartir mes frais de transport raison de 1/3 au choux et 2/3 au carottes ? C'est raisonnable, puisque, aprs tout, mon prix global de 30 euros a t augment de 3 euros, c'est--dire que mes frais totaux ont t accrus de, 10%. Dois-je les appliquer galit aux choux et aux carottes ? C'est raisonnable aussi, puisque j'ai achet le mme poids des uns et des autres et qu'ainsi ils ont exig le mme transport. Mais si la seule chose que j'avais le dsir d'acheter tait un lot de choux, et si j'ai achet les carottes en plus parce qu'elles m'ont paru une occasion avantageuse, ne dois-je pas attribuer aux choux le total de mes dpenses d'autobus? Aprs tout, c'est bien sur ce prix total que j'avais compt au moment o je partais au march avec la seule intention d'acheter des choux.

Voil trois faons galement raisonnables de rpartir mes frais gnraux. Selon la mthode que j'adopterai, les choux me reviendront 2,20 ou 2,30 ou 2,60 le kilo et les carottes 4,40 ou 4,30 ou seulement 4 . Quel est le prix de chaque lgume ? Je ne peux choisir ni intellectuellement, ni pratiquement, ni moralement aucune de ces mthodes n'est suprieure aux autres.

Comparaison Comptabilit Gnrale et Comptabilit de gestion

Critres de comparaison Au regard de le loi Vision de l'entreprise Horizons Nature des flux observs Documents de base Classement des charges Objectifs Rgles Utilisateurs Nature de l'information

Comptabilit Gnrale Obligatoire Globale Pass Externes Externes Par nature Financiers Rigides - Normatives Tiers - Direction Prcise - Certifie - Formelle

Comptabilit Analytique Facultative Dtaille Prsent - Futur Internes Externes - Internes Par destination conomiques Souples - volutives Tous les responsables Rapide - Pertinente Approche

Ces deux Comptabilits doivent tre autonomes, cohrentes et complmentaires.

Extraits du code de commerce Art L123-12 : Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder lenregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise. Ces mouvements sont enregistrs chronologiquement. Elle doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, lexistence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de lentreprise. Elle doit tablir des comptes annuels la clture de lexercice... Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe... Art. L123-13 Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de lentreprise... Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de lexercice... Il fait apparatre ... le bnfice ou la perte de lexercice... Art L123-14 Les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise.

Art. D 2 : Tout commerant tient obligatoirement un livre-journal, un grand livre et un livre dinventaire... Art. D3 : Les mouvements affectant le patrimoine de lentreprise sont enregistres oprations par oprations et jour par jour. Tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation de chaque donne ainsi que les rfrences des pices justificatives qui lappuie... Art D 4 : Les critures du livre-journal sont portes sur le grand livre

CHAPITRE 1 : LENTREPRISE ET LES FLUX ECONOMIQUES

1 LES FLUX
1.1 ORGANISATION DE LENTREPRISE L'entreprise est traverse tout la fois par des flux rels, financiers et d'informations. La comptabilit vise mesurer la valeur des premiers types

ENTREPRISE FOURNISSEURS ..........

ENTREPRISE Transformation..... .....

ENTREPRISE CLIENTS

Dans son activit lentreprise est la fois acheteur (client) et vendeur (fournisseur). Le schma suivant montre les flux les plus frquents dune entreprise X avec ses principaux partenaires, fournisseurs et clients qui sont aussi des entreprises.

.
FOURNISSEURS

Achat de biens ou services Rglement au fournisseur ENTREPRISE X

Vente de biens ou services CLIENTS Rglements du client

Du fournisseur vers lentreprise x il y a un flux rel ou physique qui a pour contrepartie un flux montaire; ces deux flux peuvent tre qualifis de flux rciproques ou en sens inverse. Ces deux flux ont une valeur quivalente et donc ils constituent dans chaque comptabilit, celle du fournisseur et celle de lentreprise X, une opration comptable. Dans la comptabilit de lentreprise X, le rglement au fournisseur est un flux sortant montaire qui pour lopration est donc une ressource, cest dire un moyen pour obtenir en contrepartie un flux rentrant qui est donc un emploi. 1.3 Dfinition des flux

Dfinition de "flux conomique" :

Mouvement mesurable de biens, de services, de monnaie qui se produit dans un intervalle de temps dtermin dans le cadre dune activit conomique. tout flux a une origine et une destination. On distingue 2 types de flux conomiques :

Le flux REEL constate un mouvement de biens ou de services. Le flux FINANCIER constate un mouvement de monnaie ou autre moyen de rglement.

Tout flux sortant est une RESSOURCE pour l'entreprise et tout flux entrant est un EMPLOI pour l'entreprise. 1.4 Exemples doprations constitues de deux flux.

1.4.1 Le tableau des oprations. Soit lentreprise commerciale ANGRAU qui effectue les oprations suivantes avec ses partenaires :

TRAVAIL A FAIRE :
En prenant exemple sur la premire opration, complter le tableau suivant. Voir lexique : tous les flux, opration crdit et au comptant, achat, vente, crance, dette, flux de financement, investissement.

COMPTABILITE DE LENTREPRISE

COMPTABILITE DES PARTENAIRES

Oprations de lentreprise 1) Achat de marchandises, 1 500 , rgl par chque. R = chque (disponible) : 1 500 E = achat marchandises 1 500 2) Travaux de plomberie rgls en espces : 850 . R= E= 3) Vente de marchandises, 3 500 , rgle par chque. R= E= 4) Intrts reus suite notre placement : 900 sont verss sur notre compte bancaire. R= E= 5) Paiement des intrts dun emprunt : 1 200 prlevs sur le compte bancaire. R= E= 6) Vente de marchandises, crdit 60 j 4000 R= E= 7) Achat de marchandises, crdit (30 jours), 2 000 . R= E= 8) Emprunt auprs de la banque : elle verse 40 000 sur notre compte. R= E= 9) Acquisition dun camion, 500 000 , rgl par chque immdiatement. R= E=

Flux
flux montaire immdiat

Nom du partenaire Vendeur de marchandises. R = vente marchandises. 1 500 E = chque (disponible) 1 500 Artisan plombier R= E= Acheteur dtaillant. R= E= Banque

flux rel matriel

R= E= Banque.

R= E= Acheteur dtaillant R= E= Vendeur de marchandises. R= E= Banque.

R= E= Renault Vhicules Industriels R= E=

L ENREGISTREMENT DES FLUX: LE COMPTE

2.1

Principe d enregistrement :

TOUTE RESSOURCE INTERESSANT UN COMPTE SE NOTE A DROITE TOUT EMPLOI INTERESSANT UN COMPTE SE NOTE A GAUCHE
Exemple 1: M. LEFRANCOIS loue un btiment et verse un loyer de 10 000 Euros pay par chque.

Exemple 2:

M. LEFRANCOIS achte des marchandises crdit 20 000 Euros.

Exemple 3: M. LEFRANCOIS rgle son fournisseur pour lachat de marchandises.

2.2

Le compte

On appelle GRAND LIVRE lensemble des comptes qui sont ouverts dans une entreprise.

2.2

Prsentation des comptes

On doit retrouver dans les comptes tous les renseignements relatifs aux flux et pouvoir en cas derreur ou de contestation, retrouver le document dorigine.

Le compte doit donc donner : la date de comptabilisation du flux la rfrence au document comptable la valeur du flux.

La partie gauche du compte est appele EMPLOI (DEBIT) La partie droite du compte est appele RESSOURCE (CREDIT)
COMPTE EMPLOIS RESSOURCES Ressource = flux sortant = crdit Emploi = flux entrant = dbit

Quelques exemples de comptes : ventes, achats, matriel, banque, caisse, fournisseurs, clients.

2.3

Le solde du compte

Exemple Une entreprise possde en caisse au dbut du mois une somme de 10 000 Euros. Au cours du mois. elle effectue les oprations suivantes: ventes avec paiement en espces Paiement des frais de publicit Paiement de timbres poste Reu dun client 1000 500 200 2000

Si les dbits sont suprieurs aux crdits, on dit que le solde est dbiteur et il se note au crdit. Si les crdits sont suprieurs aux dbits, on dit que le solde est crditeur et il se note au dbit Si les dbits sont gaux aux crdits, on dit que le compte est sold

LISTE PROVISOIRE DES COMPTES


Capital Emprunts et dettes diverses Terrains Constructions Matriels industriels Matriels de transport Matriel de bureau Mobilier Titres Prts et crances diverses Fournisseurs( crdit) Clients (crdit) Compte de lexploitant Etat Scurit sociale Banque Caisse Achats de marchandises Achats dapprovisionnements Services extrieurs Impts Charges de personnel Charges financires Charges exceptionnelles Ventes Produits financiers Produits exceptionnels

CHAPITRE II CONSTRUCTION DU BILAN ET DU COMPTE DE RESULTAT


1
1.1

LA BALANCE
Exemple GAVERT :

a. M. GAVERT dcide de faire du commerce. Il prlve 60 000 Euros sur sa fortune personnelle, se fait ouvrir un compte la BNP et dpose les 60 000 Euros. Puis, il effectue diverses oprations. b. Paiement par chque bancaire dun vhicule ncessaire lentreprise 45 000 Euros. c. Acquisition de meubles et de rayonnages; rglement par chque bancaire 3000 Euros. d. Retrait de 2 000 Euros la banque pour alimenter la caisse commerciale. e. Rglement par chque bancaire dun achat au comptant de marchandises 13 000 Euros. f. Somme reue en espces loccasion des ventes au comptant de la semaine 10000 Euros. g. Paiement par chque bancaire dune facture d' un garagiste h. Paiement en numraire dune note de papeterie:200 Euros. i. Achat crdit de marchandises 500 Euros . 1000 Euros .

1.2

Ecritures partie double entreprise GAVERT

1.3

La balance de l'entreprise GAVERT

La balance est un moyen de contrle des enregistrements. Elle permet de vrifier Si ressource=emploi ou DEBIT = CREDIT.

La balance permet de faire apparatre les soldes en fin de priode. Gnralement, la balance est tablie tous les 15 jours ou chaque mois.

BALANCE DE M. GAVERT AU 15 JANVIER

COM PT E S

TOTAUX

SOLDE S

CAPITAL MOBILIER MAT. DE TRANSPORT FOURNI SSEURS BANQUE CAISSE ACHATS MARCHE ACHAT APPROVISION. SERVICES EXTERIEURS VENTES MARCHE

LE BILAN ET LE RESULTAT
2.1 Analyse des soldes et des comptes

2.1 .1 Les Comptes soldes dbiteurs Les comptes solde dbiteur correspondent des emplois. Il faut distinguer entre Les emplois dfinitifs, consomms dfinitivement par l'entreprise. Exemple : Services extrieurs, charges de personnel, impts. intrts. Les emplois intermdiaires; ils pourront ultrieurement constituer une ressource pour lentreprise. Exemple:Les stocks, les immobilisations (peuvent tre revendus), clients, banque, Caisse (ne sont que des emplois provisoires). Les emplois dfinitifs constituent des CHARGES pour lentreprise. Les emplois intermdiaires sont appels LACTIF de lentreprise.

2.1.2

Les comptes solde crditeur

Les comptes soldes crditeurs correspondent des ressources. Il faut distinguer entre: Les ressources internes. Il sagit des produits de l' activit de l' entreprise et qui ne donneront pas lieu restitution. Exemple: Produit des Ventes, intrts des prts. Les emprunts, les fonds apports Les ressources externes. Ce sont des ressources qui sont la disposition de lentreprise pour une priode plus ou moins longue. Exemple: par le chef d'entreprise ou ses associs. Les ressources internes sont appeles PRODUITS . Les ressources externes sont appeles PASSIF

2.2

Bilan et rsultat socit Gavert

L'ensemble des comptes sont regroups dans des postes et prsents sous forme de deux documents normaliss le bilan et le compte de rsultat. 2.2.1 compte de rsultat

CHARGES

RESULTAT AU PRODUITS

Le rsultat de l'entreprise appel galement profit ou perte est gal :


RESULTAT=PRODUITS - CHARGES

2.2.2

Le Bilan

BILAN AU

ACTIF

PASSIF

STRUCTURE DU BILAN ET DU COMPTE DE RESULTAT


3.1 Dfinition bilan:

Photographie du patrimoine de l'entreprise un moment donn. Il prsente une date donne l'ensemble des dettes de l'entreprise et l'ensemble des biens possds par l'entreprise.
A l' ACTIF du bilan (colonne de gauche), on trouve tout ce que l'entreprise possde = total des emplois. Au PASSIF du bilan (colonne de droite), on trouve tout ce que l'entreprise doit = total des ressources.

3.2

Structure du bilan :
ACTIF PASSIF

Actif immobilis
Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financires

Capitaux propres
Capital
Rserves

Rsultat de l'exercice

Actif circulant
Stocks Crances clients
Disponibilits

Dettes
Dettes financires Dettes fournisseurs
Dettes fiscales et sociales

l'actif

ACTIF IMMOBILISE Ce sont tous les biens et les services conservs dans l entreprise pendant plus dun an. ACTIF CIRCULANT: Regroupe tous les emplois intermdiaires dont lutilisation est lie au cycle dexploitation. Exemple: Les marchandises sont transformes en crances puis en disponibilits. Puis les disponibilits sont leur tour transformes en marchandises . Au passif Les capitaux propres comprennent

Le capital apport par lexploitant ou les actionnaires l origine ou au cours de la vie de la socit. Les rserves, part des bnfices qui restent dans lentreprise. Les dettes elles sont considres long-terme si elles doivent tre rembourses dans plus dun an.

3.3

Dfinition du compte de rsultat :

Il retrace l'activit de l'entreprise au cours de l'exercice comptable. Il permet de comparer, pour une priode donne, les charges et produits d'exploitation lis la gestion de l'entreprise. 3.4 La structure d'un compte de rsultat CHARGES Charges d'exploitation
Achats de marchandises Achat de matires premires Services extrieurs (assurance, publicit, affranchissement) Impts et taxes Charges de personnel

PRODUITS Produits d'exploitation


Ventes de produits finis Ventes de marchandises Etudes et travaux raliss par l'entreprise Prestations de services

Charges financires
Charges d'intrts (bancaires par exemple)

Produits financiers
Intrts perus

Charges exceptionnelles

Produits exceptionnels

Rsultat de l'exercice = somme des produits somme des charges Si rsultat >0 Si rsultat <0

bnfice perte

LA COMPTABILISATION DES STOCKS


4.1 Le problme

La comptabilit distingue le flux dAchats (marchandises, approvisionnements . . . ) et le Stock. Le flux dAchat est un emploi dfinitif. Le Stock est un emploi intermdiaire. Les achats dun exercice ne sont pas ncessairement utiliss en totalit pour la production: ils peuvent accrotre le stock; linverse, lentreprise peut puiser dans son stock pour complter ses achats. La comptabilit va mesurer ce mouvement au travers du compte variation de stock, qui permettra davoir une mesure relle de la consommation de lexercice. Pour illustrer lutilisation de ces comptes, nous allons prsenter lexemple (trs librement inspir de la comptabilit) dun automobiliste dsirant mesurer se consommation dessence. Rservoir dpart.... 10 litres Achat 18 litres Rservoir arrive... 21 litres Distance parcourue .... 100 km Etablir le Bilan et le Compte de Rsultat du parcours. Bilan la fin du parcours

Charges

Produits

Passif

Actif

4.2

La solution

Refaire le mme exemple avec : Stock initial Achats Stock final Matires 20 000 100 000 25 000 Produits 30 000 230 000 12 000

Dans le compte de rsultat :

Au bilan de l'entreprise

Variation de stocks

Achat

Stocks

Si le produit a subi une transformation (produits intermdiaires, produits en cours, produit-finis), la variation de stock apparat du cot des produits. Si le produit n'a subi aucune transformation (matires premires, marchandises), la variation de stock apparat du cot des charges.

LE VIREMENT COMPTABLE

Le virement comptable ne correspond aucun flux conomique rel. Cest un simple jeu dcritures. 5.1 Exemple dtermination du rsultat
Produits financiers Stock produits-finis Achat matires Stock matires

3 000

15 000

30 000

5 000

Ventes de produits-finis

Charges de personnel

Charges financires

Charges externes

200 000

50 000

10 000

5 000

Linventaire extra-comptable fait apparatre un stock de 20 000 Euros de produits-finis et de 8000 Euros de matires
RESULTAT AU 31 DECEMBRE

5.1

Exemple correction d'erreurs

Le comptable a confondu une vente et un achat et a crdit VENTES et dbit CLIENTS pour 10 000 Euros.
VENTES CLIENTS ACHATS FOURNISSEUR

10 000

10 000

CHAPITRE 3 LES TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE


Lun des buts primordiaux de la comptabilit gnrale est la dtermination du rsultat et ltablissement du bilan.

1 POURQUOI DES ECRITURES DINVENTAIRE ?


1.1 Lexercice comptable

On divise lactivit de lentreprise en priodes annuelles appeles exercices. Le plus souvent, les exercices concident avec lanne civile et. se terminent le 31 Dcembre. Mais parfois cette date nest pas souhaitable. Soit parce qu cette date un travail intense ne permet pas de procder aux travaux dinventaire, Soit parce que cette date sinscrit au milieu du cycle annuel dexploitation quil convient de ne pas couper en deux. Exemple: Htellerie de montagne (saison de ski)

La majorit des entreprises adoptent, cependant, le 31 Dcembre.

1.2

OBLIGATIONS LEGALES ET FISCALES

La loi impose toute personne physique et morale tenant une comptabilit gnrale: Ltablissement d'un inventaire annuel des lments actifs et passifs de lentreprise. L'tablissement annuel du bilan, du rsultat et une annexe. L'administration fiscale exige des commerants imposs sur leur bnfice rel, la production dune dclaration annuelle de rsultat , justifie par la copie du bilan, du compte de rsultat et dautres documents annexes.

2
2.1

REGULARISATIONS
Des comptes de rsultat et des comptes de bilan Il existe un dcalage important entre lenregistrement comptable tel quil apparat dans

la balance et la ralit conomique. Par exemple, il faut tenir compte de la dprciation de certains lments de lactif (immobilisations, comptes clients ...). Une facture a pu tre comptabilise alors que la marchandise nest pas arrive ou inversement.

2.2

Les rgularisations (ou redressements) et linventaire extra-comptable Cet inventaire consiste vrifier et valuer les diffrents lments de lactif et du

passif en fin dexercice et particulirement la valeur du stock.

2.1.2 Dtermination du rsultat et tablissement du bilan Les comptes de gestion sont alors virs dans un compte RESULTAT. Dans la balance tablie ensuite (balance aprs inventaire), seuls les comptes de bilan ne sont pas solds et le rsultat apparat. Le bilan de lexercice qui sera ensuite tabli sera le reflet de la situation relle de Ientreprise.

3 LAMORTISSEMENT
3.1 Dfinition Lamortissement est la constatation comptable de la dprciation physique subie sur la valeur de lactif des immobilisations qui se dprcient dans le temps. Limmobilisation doit tre inscrite au bilan (les locations ne peuvent tre amorties) L immobilisation doit tre utilise pour les besoins de lentreprise. Limmobilisation doit par nature se dprcier du fait du temps.

3.2 Terminologie LA VALEUR DE LACTIF, prix dacquisition de limmobilisation ou valeur initiale ou valeur dorigine. Les frais de transport et dinstallation sont. compris dans la valeur dactif. LANNUITE DAMORTISSEMENT est lamortissement reprsentatif de la dprciation subie pendant une priode (gnralement une anne) LA VALEUR NETTE COMPTABLE est la valeur de limmobilisation une date donne. VNC=VALEUR DORIGINE-AMORT ISSEMENTS

3.3

Lamortissement linaire

Le taux damortissement sobtient en divisant 100 par la dure normale dutilisation. Le point de dpart du calcul est la date de mise en service. La premire annuit se calcule en prenant le nombre de Jours exact entre la date de mise en service et la date de fin dexercice (anne de 360 jours, mois de 30 jours). Exemple: Soit une machine dont la valeur dorigine est de 1 000 Euros. Elle a t

achete le 15 Avril et mise en service le 15 Mai. Sa dure dutilisation est de 5 ans. Calcul du taux : Calcul de la dure de la premire annuit Calcul de la premire annuit

ANNEE

VNC AVANT AMORTISSEMENT

TAUX

AMORTISSEMENT

VNC APRES AMORTISSEMENT

Taux d'amortissement linaire les plus usuels :


TAUX DUREE

Immeuble d'habitation Immeubles industriels Matriel et Mobilier Vhicules de tourisme Vhicules utilitaires

2 5% 5% 10% 20% 25%

20 50 ans 20 ans 10 ans 5 ans 4 ans

L'administration fiscale admet des carts sans justification n'excdant pas 20% par rapport aux estimations ci-dessus.

3.4 L amortissement dgressif Il sagit dune faveur fiscale qui a t octroye en 1959 aux entreprises afin de les encourager investir. Il faut que les biens aient une dure dutilisation dau moins 3 ans et quils axent t acquis ltat neuf. Les immeubles, les camionnettes, les vhicules de tourisme sont exclus du systme dgressif. Lannuit damortissement dgressive se calcule en multipliant la valeur nette comptable par un taux constant. Le taux constant est gal au produit du taux linaire normal un coefficient.

1.25 1.75 2.25

si la dure est de 3 ou 4 ans si la dure est de 5 ou 6 ans si la dure est suprieure 6 ans

Ainsi, le tau est de : pour 3ans 1.25X33,33 pour 5ans Le point de dpart de lamortissement dgressif est la date dacquisition du bien et non celui de la mise en service La premire annuit se calcule en mois. Le point de dpart est le premier jour du mois de la date dacquisition.

Afin de favoriser les investissements des entreprises, la loi de finances rectificative pour 2008 ainsi que la loi de finances pour 2009 prvoient des majorations temporaires des taux d'amortissement dgressif. Prsentation des dispositifs Mesure gnrale applicable aux entreprises Entreprises concernes - Les entreprises passibles de l'impt sur les socits ou de l'impt sur le revenu dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux bnficient de la possibilit de recourir l'amortissement dgressif pour certains types de biens (CGI art. 39 A et ann. II, art. 22). Pour ce mode d'amortissement, il est prvu une majoration temporaire des coefficients (loi 20081443 du 30 dcembre 2008, art 29 ; CGI art. 39 A 1. modifi). Biens concerns - Les biens ligibles l'amortissement dgressif acquis ou fabriqus par les entreprises concernes entre le 4 dcembre 2008 et le 31 dcembre 2009 voient leur coefficients majors de 0,5 point pour chaque catgorie de biens en fonction de leur dure d'utilisation.

Majoration des coefficients - Les coefficients d'amortissement dgressif sont ports : - 1,75 pour les biens dont la dure normale d'utilisation est de 3 ou 4 ans ; - 2,25 pour les biens dont la dure normale d'utilisation est comprise entre 5 et 6 ans ; - 2,75 pour les biens dont la dure normale d'utilisation excde 6 ans.

Exemple:

reprendre l' exemple prcdent en utilisant l 'amortissement dgressif.

Calcul du taux : Calcul de la dure de l'amortissement : Calcul de l'annuit :

ANNEE

VNC AVANT AMORTSSEMENT

TAUX LIN.

TAUX DEG.

AMORTISSENT

VNC APRES AMORTISSEMENT

3.5 Les critures comptables

4 LES PROVISIONS
Les provisions correspondent la prise en compte de l'appauvrissement de la valeur du patrimoine de l'entreprise dans deux domaines : Les provisions pour dprciation constatent un amoindrissement jug non irrversible d'un lment d'actif (terrain, fond de commerce, titres) Les provisions pour risques et charges sont destines couvrir une augmentation du passif dcoulant de risques et charges probables, prcises quant leur objet mais dont la ralisation est incertaine (pertes de change, gros travaux, procs) La dductibilit des charges est conditionne : La perte ou la charge doit tre nettement prcise Elle doit tre probable et non ventuelle Elle doit rsulter d'vnements en cours la clture de l'exercice Elle doit tre normalement dductible

EXERCICES D'APPLICATION
Entreprise ALBAN
L'Entreprise ALBAN a effectu les oprations Suivantes: Dpt de 120 000 Euros la Socit Gnrale par le propritaire M. ALBAN. a. Apport lentreprise e cration par M. ALBAN De locaux commerciaux valeur Dune camionnette- valeur

260 000 Euros 50 000 Euros

b.

Facture relative diverses machines de bureau: 45000 Euros. Paiement comptant par chque bancaire.

c.

Facture du fournisseur FIRMIN pour achat de marchandises. Montant : 3 800 Euros. Paiement 30 jours fin de mois.

d. e. f. g. h.

Retrait de 30 000 F pour alimenter la caisse Paiement en espces de fournitures de bureau : 256Euros de timbres fiscaux 280Euros Ventes au comptant contre espces565 Euros Ventes crdit au client COLS0N :1230 Euros Facture 395 du fournisseur FIRMIN pour achat de marchandises. Montant net 235 Euros Paiement 30 Jours fin de mois.

i. j. k.

Facture davoir du fournisseur FIRMIN nous accordant une remise de 380 Euros sur facture 325 Ventes au comptant contre espces 565 Euros Accorde. au client COLSON un rabais de 20 Euros

l.

Pay par chque : Facture tlphone

1035

Euros Euros

quittance EDF . . . .1527

m. Encaisse du client COLSON le rglement de sa facture n. o. Pay Pay par par chque au fournisseur FIRMIN7000 Euros. virement bancaire les salaires pour 8300 Euros

ENTREPRISE GERMAIN
Le 1ier janvier, un commerant en articles de sport, M GERMAIN a tabli la balance des soldes de ses comptes
BAL.ANCE DES COMPTES AU 1er JANVIER (soldes) COMPTES DEBITEURS SOLDES CREDITEURS

CAPITAL EMPRUNT IMMOBILISATIONS : MOBILIER IMMOBILISATIONS : MATERIEL STOCK DE MARCHANDISES FOURNISSEUR ROSSIGNOL FOURNISSEUR LACOSTE CLIENT BARLY CLIENT SAVARY BANQUE CAISSE TOTAUX

200 000 300 000 160 000 40 000 380 000 120000 40000 25000 10000 43000 2000

660 000

660 000

Les oprations de Janvier ont t les suivantes: 2 Janvier Rception de la facture A1 du fournisseur LACOSTE sur l achat de vtements de sports 3500 Euros Du 2 au 15 janvier Ventes de marchandises au comptant contre espces 32 000 Euros contre chques 70 000 Euros 15 Janvier reu un chque de 25 000 Euros de BARLY 16 Janvier Pay par chque 136 000 Euros titre de remboursement de 1 emprunt (36 000 Euros d'intrt sont inclus dans cette somme) 18 janvier Rception de la facture A2 du fournisseur BERGER pour achat dun ordinateur 20 000 Euros 20 janvier Achet au comptant et pay par Chque des raquettes pour 50 000 Euros 23 janvier Effectu un virement bancaire de 95 000 Euros au profit des Ets R0SSIGNOL. 25 janvier Accord un prt de 10 000 Euros sous forme dun chque bancaire 30 janvier M GERMAIN prlve 5000 Euros dans la caisse pour ses besoins personnels 16 au 31 Janvier Ventes au comptant 45 000 Euros (dont 3 800 Euros contre espces 31 Janvier Ramen le solde en caisse 3 000 Euros en versant l' excdent la banque L'inventaire extra-comptable fait apparatre un stock de marchandises au 31 Janvier de 350000 Euros.

TRAVAIL A FAIRE (1) Enregistrer ces oprations au journal et dans les comptes schmatiques (2) Prsenter la balance complte au 31 Janvier (3) Calculer le rsultat du mois de janvier

GESTION 2002 Sujet C


La balance de lentreprise prsente au premier janvier les soldes suivants : SOLDES COMPTES CAPITAL EMPRUNT MOBILIER MATERIEL INDUSTRIEL AMORTISSEMENTS MAT. INDUST. MATERIEL DE BUREAU AMORTISSEM. MAT. BUREAU STOCK MATIERES PREMIERES STOCK PRODUITS-FINIS FOURNISSEURS ETAT CLIENTS BANQUE CAISSE TOTAL Les oprations ont t les suivantes: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13) 14) 15) 16) 17) 18) 19) 20) Achat matriel de bureau 10 000 dure vie pour amortissement 5ans en linaire le 1ier juin Achat d'un matriel industriel 50 000 amortissement en dgressif sur 5 ans le 20 juillet pay par chque Paiement du loyer par chque 5000 Euros Achat de petits outillages dune valeur unitaire de 50, quantit 100 en espces Retrait banque 1000 pour alimenter la caisse Achat au comptant en espce de consommable papier 300 Reu facture de lagence de publicit paiement 30 jours Achats de matires premires paiement 60 Jours 40 000 Paiement par chque bancaire de la dette de lEtat figurant la balance Paiement par chque bancaire de la dette fournisseurs figurant la balance Paiement de salaires 25000 par chque Obtention d'un emprunt par virement bancaire pour 50000 Paiement en espces dune facture de restaurant 400 Remboursement d'une partie de l'emprunt 5000 par virement bancaire Paiement des intrts pour 1000 par virement bancaire Note de rparation dun vhicule par chque 1400 Ventes au comptant par chque 100000 Paiement dune commission bancaire de 300 euros Versement dune caution dun montant de 8000 euros Pay une amende pour 300 euros en espces DEBITEURS CREDITEURS 300 000 50 000 50 000 100 000 10 000 50 000 5000 35 000 50 000 30 000 20 000 30 000 90 000 10 000 415 000

415 000

Le stock final de produits - finis est valu 60000 et le stock matires premires 8000, les dates de mises en service des matriels sont un mois aprs les dates d'acquisition. A) Prsentez le tableau damortissement dgressif du matriel industriel achet le 20 juillet coefficient 1.5 B) Calculez lannuit damortissement des immobilisations qui se trouvent dans la balance (amortissement linaire, dure de vie 5 ans), calculez la premire annuit du matriel de bureau amorti en linaire sur une dure de 4 ans. C) Passer les critures courantes de la priode D) Passer les critures dinventaire de la priode (amortissements et stocks) Etablir le bilan et le compte de rsultat au

LES 12 TRAVAUX D'ASTERIX

Travail n1
Vous avez dans le tableau qui suit une liste d'oprations effectues dans le cadre de l'activit de l'entreprise "Oblix et Cie". Pour chacune de ces oprations, vous devez spcifier : S'il s'agit d'un flux rel ou financier (= nature du flux). S'il s'agit d'une ressource ou d'un emploi pour l'entreprise.

Opration Oblix reoit 20000 sesterces de l'un de ses clients. Oblix rgle 6000 sesterces l'un de ses fournisseurs. Oblix croise un chasseur et lui achte 2 sangliers. Oblix paie en monnaie "sonnante et trbuchante" les 2 sangliers qu'il vient d'acqurir. Sentant qu'il devient important, il dcide de s'habiller chic. Cot = 2000 sesterces d'toffe et 1000 sesterces de confection. En bon acheteur il ne rglera son costume qu'aprs essayage, dans une semaine. Oblix paie par virement bancaire le salaire de son livreur Analgsix. Oblix reoit une subvention de 1000 sesterces du chef du village. Oblix achte 2 gros maillets et un burin pour tailler ses menhirs Cetautomatix, forgeron du village. Oblix rgle les 2/3 de sa dette Cetautomatix, soit 2000 sesterces.

Nature du flux

Ressource ou emploi ?

Travail n2
Indiquez pour chacune des oprations ralises dans le cadre de l'activit de l'entreprise "Oblix et Cie" : Le (ou les) compte(s) dans lequel une inscription en EMPLOI sera faite pour comptabiliser l'opration. Le (ou les) compte(s) inscription en RESSOURCE comptabiliser l'opration. Voici la liste des comptes que vous utiliserez pour complter le tableau : Achats Matriel Clients (dans lequel on enregistre les crances que l'entreprise a sur ses clients = ce que les clients doivent l'entreprise) Services extrieurs Frais financiers dans sera lequel une faite pour

Ventes Personnel ( Banque rmunration des salaris) Caisse Fournisseurs

Oprations Oblix achte pour 2000 sesterces de tissu pour dcorer ses menhirs, qu'il paie comptant en espce. Vente de 10 menhirs au comptant par chque (10000 sesterces). Salaires pays par chque son livreur Analgsix (5000 sesterces). Achat de peinture pour 1000 sesterces crdit. Vente de 5 menhirs aux Romains crdit : 5000 sesterces. Retour d'un menhir de mauvaise qualit qu'il avait livr son client Cetautomatix pour 1000 sesterces : il le rembourse en espces. Rglement d'une facture un de ses fournisseurs par chque bancaire : 1500 sesterces. Achat crdit d'un nouveau char pour livrer ses menhirs : 6000 sesterces. Agios pays la banque en raison d'un dcouvert bancaire : 500 sesterces. Une entreprise de publicit a ralis une campagne pour faire connatre les produits de l'entreprise : 3000 sesterces payes au comptant par chque bancaire.

EMPLOIS

RESSOURCES

Travail n3
Voici le bilan de l'entreprise Oblix et Cie au 31 dcembre de l'anne 50 avant J.C. 1. Reportez dans les comptes en T les diffrents soldes figurant au bilan : Une valeur inscrite l'actif du bilan signifie que le compte a un solde dbiteur, il faut donc l'inscrire dans la colonne de gauche du compte. Une valeur inscrite au passif du bilan signifie que le compte a un solde crditeur, il faut donc l'inscrire dans la colonne de droite du compte.

Bilan au 31/12 /50 avant J.C. ACTIF Matriel Stock de menhirs Crances sur clients Banque Caisse Total 50000 Capital 3000 Rsultat de l'exercice 8000 Dettes fournisseurs 11000 Dettes fiscales 3000 75000 Total 75000 PASSIF 50000 17000 6000 2000

Remarque : En comptabilit, les stocks de produits finis sont valus leur cot de production. Cot de production dun menhir = 500 sesterces. En 49 avant J.C., Oblix a produit 14 menhirs. Il ny a pas de stocks de matires premires.

2. Enregistrez dans les diffrents comptes les oprations ralises dans le travail n2. Puis pour chaque compte, calculez la somme des dbits et la somme des crdits et dterminez le solde (dbiteur ou crditeur) de chaque compte. 3. Construisez le compte de rsultat et le bilan au 31 dcembre 49 avant J.C. en reportant les soldes des comptes calculs dans la question n2.

Information complmentaire : le bnfice ralis en 50 avant J.C. est entirement mis en rserve dans l'entreprise = rien n'a t distribu aux associs.

Comptes du bilan
(D) Matriel (C) (D) Stock de menhirs(C) (D) Clients (C)

SD = 13000

(D)

Banque (C)

(D)

Caisse

(C)

(D)

Capital (C)

(D)

Fournisseurs (C)

Dettes fiscales

Comptes de charges et produits

(D)

Services extrieurs (C)

(D)

Achats (C)

(D)

Frais financiers (C)

(D)

Ventes

(C)

(D)

Personnel (C)

Compte de rsultat au 31/12/49 avant J.C. Charges Charges d'exploitation Achats Services extrieurs Personnel Produits Produits d'exploitation Ventes

Charges financires Frais financiers

Total

Total

Bilan au 31/12/49 avant J.C. ACTIF Actif immobilis Matriel Actif circulant Stock de menhirs Crances sur clients Banque Caisse Total PASSIF Capitaux propres Capital Rserves Rsultat de l'exercice Dettes Dettes fournisseurs Dettes fiscales Total

ANNEXE 1 HISTOIRE DE LA COMPTABILITE


Extrait du cours de comptabilit de M ENGEL ENSMNP L'HISTOIRE ET LA NORMALISATION DE LA COMPTABIITE
Le modle comptable, souvent prsent ex abrupto comme s'il s'imposait logiquement l'intelligence, est en ralit le rsultat d'une longue histoire marque par des enjeux successifs diffrents qui ont ensuite coexist au fur et mesure de leur mergence. Sa forme actuelle traduit une certaine forme de compromis - en constante volution - entre ses divers utilisateurs, entreprises, actionnaires, prteurs, investisseurs, analystes financiers, fisc, etc. Pour bien comprendre les fondements de la comptabilit, il est donc utile d'analyser ce processus historique, comme nous allons tenter de le faire ci-aprs.

1.

Histoire rapide de la comptabilit

1.1. L'origine de la comptabilit parties doubles


Il existe de remarquables ouvrages historiques sur l'volution de la comptabilit depuis l'antiquit jusqu' nos jours. Ils se fondent entre autres sur de nombreuses traces de comptabilits tenues chez les Sumriens, les Egyptiens, les Grecs, les Romains par des propritaires terriens, des marchands, des administrateurs des temples, des banquiers et plus prs de nous par les commerants de la fin du Moyen Age et de la Renaissance. Les premiers, bien que parfois handicaps par des mathmatiques peu dveloppes (les Egyptiens) et par un systme de numration peu adapt la visualisation des calculs, tablissaient ou faisaient tablir des comptes dj assez sophistiqus pour tenir des inventaires d'objets, en termes physiques ou montaires, suivre des comptes bancaires (l'quivalent du virement existait dans l'antiquit), suivre des paiements de salaires, et surtout tenir des comptes de caisse de type recettes-dpenses. E s'agissait d'une comptabilit partie simple, une inscription dans un compte ne se traduisant pas par une autre dans un autre compte. Le haut moyen ge constitua une rupture dans les pratiques comptables qui ne subsistrent que sous des formes trs rudimentaires excluant quasiment l'criture. Les croisades provoqurent un dveloppement des changes, des marchands s'associrent et eurent recours des mandataires pour ngocier distance. La rpartition des bnfices et le contrle des mandataires ncessitaient une technique comptable plus volue qui consista d'abord en une comptabilit de caisse de type recettes-dpenses ainsi rinvente. Le crdit, peu dvelopp jusque vers 1250, ne donnait lieu qu' de simples aide-mmoire extra comptables. Mais son accroissement donna naissance aux "comptes de personnes", correspondant aux cranciers et aux dbiteurs et qui constituaient le germe de notre moderne comptabilit parties doubles. Lorsqu'un tiers devait de l'argent au marchand, on inscrivait la somme dans une colonne "doit". lorsque c'tait l'inverse dans une colonne "avoir". C'est l l'origine des colonnes dbit et crdit des comptes d'une comptabilit et celle de l'inversion smantique qui trouble tant les lves : une crance est un dbit ! Peu peu l'ide vint aux commerants et leurs comptables de tenir des comptes de valeurs, d'abord des stocks puis des autres biens mobiliers et immobiliers. Nous passerons sur les multiples errements et ttonnements qui aboutirent au schma dfinitif de la comptabilit en partie doubles et notamment l'invention d'un compte "de Pertes et Profits" qui seule permettait de constater l'cart entre une sortie de stock au cot &achat et une rentre en caisse incluant un bnfice. On peut suivre cette volution dans les registres de grands commerants italiens du 14e sicle. La pratique prcda largement la thorie puisque le premier et le plus clbre ouvrage de comptabilit, le "Tractatus" du grand savant mathmaticien Luca Pacioli, souvent considr un peu abusivement comme le pre de la comptabilit, ne parut Venise qu'en 1494 '.

A partir de cette date, de trs nombreux ouvrages thoriques se succdrent dans tous les pays, qui ne firent que perfectionner et approfondir les principes de Pacioli : trois types de comptes, de personnes, de valeurs, de pertes et profits, runis par une criture double, le mouvement de l'un impliquant ncessairement celui d'un autre. Au XVIme sicle apparat la notion de bilan d'abord prsent comme le simple tat rcapitulatif des balances des comptes puis comme un tat o apparat le souci de prvision. C'est la notion de rserve qui donna naissance peu peu celle de capital social : sur le bnfice, somme qui apparaissait disponible au commerant au travers du bilan comptable, on rservait les sommes qui paraissaient ncessaires pour le maintien ou le dveloppement de l'activit sociale. Plus tard le capital apparut galement comme une garantie constitue au profit des cranciers de l'entreprise. Les XVIlme, XVIllme et XIXme sicles virent se multiplier des ouvrages, de plus en plus loigns des proccupations concrtes de gestion et de contrle des marchands, et des industriels pour se tourner soit vers la doctrine pure (quelle est la "nature" de la comptabilit ?), soit vers la pdagogie aux futurs comptables grand renfort de procds explicatifs souvent artificiels ou des prsentations algbriques de la "thorie mathmatique" des comptes. Quittons donc l l'histoire des techniques et des thories comptables pour nous tourner vers lhistoire des obligations lgales et fiscales qui conditionnrent largement l'volution de l'usage de l'information comptable et de sa prsentation. 1.2. L'volution des normes lgales Ds le XlVme sicle, les marchands de nombreuses villes devaient aller un bureau des marchands exposer les rgles qu'ils suivaient pour la tenue de leurs comptes et faire apposer un visa spcial sur la premire page de leurs registres, lesquels taient frquemment montrs aux partenaires commerciaux pour faire preuve de bonne gestion. L'ordonnance de Colbert en 1673 institua officiellement l'usage des livres de commerce et fut reprise presque textuellement dans le code de commerce de 1808, anctre du code actuel. De l date l'obligation stricte faite aux commerants de tenir un "livre qui contiendra tout leur ngoce, leurs lettres de change, leurs dettes actives et passives et leurs deniers employs la dpense de leur maison". Ils taient tenus galement de faire tous les 2 ans linventaire de tous leurs effets mobiliers et immobiliers et de leurs dettes actives et passives" c'est--dire d'tablir leur bilan. Cette obligation lgale correspondait au souci de rglementer l'information entre commerants et de disposer de preuves en cas de litige judiciaire, de succession, de partage de socit et de faillite. Cette optique a prvalu jusqu' la fin du XIXme sicle. C'est en effet au cours de ce sicle que se multiplirent les socits par actions, et que la sparation entre proprit du capital et direction des entreprises s'institua de plus en plus : il en rsulta un nouveau besoin dinformation priodique des associs par l'analyse de l'volution de leur patrimoine et de leur revenu, besoin qui se traduisit par les prescriptions de la loi franaise de 1867 sur les socits anonymes. Le lgislateur est depuis intervenu de nombreuses reprises pour accrotre cette protection des actionnaires et l'tendre aux salaris et aux cranciers mais les principes actuels de confection du bilan et du compte de rsultat sont ns ce moment. La fiscalit des entreprises ne cessa ensuite de s'alourdir et de se complexifier, mais il fallut attendre un demi sicle pour que la proccupation fiscale associe au souci croissant dinformation statistique des Etats et l'organisation de la profession comptable entrane une vritable normalisation des comptabilits : jusque l les entreprises disposaient d'une trs grande libert pour tablir leurs comptes. Nous voquerons plus loin ce processus de normalisation et le phnomne rcent dharmonisation internationale qui ont caractris les dernires dcennies.

1.3. La comptabilit analytique: une origine rcente


On voit donc comment historiquement l'volution du contexte socio-conomique a faonn l'outil comptable par l'apparition successive et usages diffrents. Hormis l'usage d'origine des commerants italiens de la

Renaissance, ces usages sont essentiellement externes, juridiques puis fiscaux. La comptabilit de gestion usage interne n'a commenc apparatre qu' la fin du XIXme sicle o quelques entreprises industrielles ont commenc calculer les cots de leurs produits pour dfinir leur politique de prix. Mais ce n'est qu! partir de 1930, surtout aux Etats-Unis que la comptabilit analytique s'est vraiment dveloppe. L'Europe, qui connaissait ces outils mais les utilisaient peu ou mal ne commena s'y intresser que dans les annes 50 sous l'effet de missions d'information aux Etats-Unis, de l'mergence d'une plus forte concurrence sur les marchs, due notamment l'ouverture progressive des frontires. Axes tout d'abord vers la connaissance des prix de revient complets des produits par la mthode des sections homognes, invente en 1928 par un militaire et promue par le plan comptable de 1947, les entreprises se tournrent partir de 1960 vers des systmes destins au contrle court terme, de type gestion budgtaire. Paralllement des mthodes de comptabilit en cots partiels ("directs" ou "variables") apparurent pour parer aux difficults d'usage des cots complets dans une optique de contrle et d'aide la dcision. Comme pour la comptabilit gnrale, les plans comptables successifs de 65 et de 82 et la diffusion des concepts thoriques ont abouti actuellement une certaine stabilisation du vocabulaire et l'mergence d'un langage commun qui constituent un progrs indniable par rapport la confusion qui semblait rgner auparavant dans les entreprises quand il s'agissait de dfinir des notions telles que cot de production, cots directs, marge, etc. Mais la comptabilit analytique ntant pas obligatoire, une assez grande multiplicit de mthodes subsistent toutefois, adaptes des besoins et des structures spcifiques. La diffusion des mthodes et analyse de cots est trs diffrencie selon la taille des entreprises. Si les grandes et moyennes entreprises ont presque toutes actuellement une comptabilit analytique et un systme de contrle de gestion, il n'en va pas de mme des petites qui pour la plupart ne connaissent encore leurs cots que de manire approximative. A l'inverse, l'poque actuelle est marque, en ce qui concerne la comptabilit gnrale, par la diffusion quasi complte d'un modle normalis et institutionnalis, ainsi dailleurs que par un effort dharmonisation internationale qui accompagne le dveloppement des groupes multinationaux.

2. Une normalisation croissante


Aprs un premier plan comptable, inspir du plan comptable allemand de 1937 et publi en 1942 de manire non officielle, furent labors successivement: le plan de 1947, oeuvre d'une "Commission de normalisation des comptabilits", qui devait s'appliquer aux socits lies lEtat, une version rvise de ce plan en 1957, labore par le Conseil national de la comptabilit (CNC) , qui prvoyait son utilisation par toutes les socits prives importantes, une nouvelle version rvise, qui est le Plan Comptable Gnral (PCG) actuel, approuv en 82 par arrt ministriel, applicable depuis le ler janvier 1984, et partiellement mis jour en 1986 pour intgrer une mthodologie relative aux comptes consolids ; la mise en oeuvre de ce nouveau plan est obligatoire pour toutes les entreprises industrielles et commerciales. Sous l'angle du droit commercial, le Code de Commerce, quant lui, ne fait pas rfrence au PCG, mais les rgles qu'il contient sont identiques, depuis les modifications introduites par la loi du 20 avril 1983. Paralllement, le droit fiscal a galement contribu la normalisation comptable, particulirement depuis la publication du Code Gnral des Impts en 1965, qui dicte les rgles de prsentation des documents comptables fournir l'appui des dclarations et les modalits.

ANNEXE 2 BILANS ET COMPTES DE RESULTAT ENTREPRISE GEYER FRERES


Produits et charges (hors taxes) Produits d'exploitation : Production vendue Biens Production vendue Services Montant net du chiffre d'affaires Production stocke Subventions d'exploitation Reprises sur provisions et transferts de charges (4) Autres produits Total I (1) Charges d'exploitation : Achats de matires premires et autres approvisionnements Variation de stocks Autres achats et charges externes (2) Impts et taxes et versements assimils Salaires et traitements Charges sociales Dotations d'exploitation sur immobilisations : dotations aux amortissements sur actif circulant : dotations aux provisions pour risques et charges : dotations aux provisions Autres charges (5) Total Il (3) 1. Rsultat d'exploitation (I II). Produits financiers : Autres intrts et produits assimils Diffrences positives de change Produits nets sur ces. valeurs mobilires de placement Total IlI Charges financires : Intrts et charges assimiles Diffrences ngatives de change Total IV 2. Rsultat financier (III IV) 3. Rsultat courant avant impts (I - Il + III IV). Produits exceptionnels : Sur oprations de gestion Sur oprations en capital Reprises sur provisions et transferts de charge Total V (6) Charges exceptionnelles : Sur oprations de gestion Sur oprations en capital Total VI (6) 4. Rsultat exceptionnel (V - VI) Participation des salaris aux rsultats de l'entreprise (VII) Impts sur les bnfices (VIII) Total des produits (I + III + V) Total des charges (Il + IV + VI + VII + VIII) 5. Bnfice 1 999 6,559571 7 849 865 128 223 7 978 088 42 597 29 817 108 796 1 913 8 161 210 2 908 413 (273 563) 3 171 937 66 007 886 588 363 736 235 028 9 160 210 051 7 577 360 583 851 1 890 35 3 777 5 704 33 909 73 33 983 (28 279) 555 572 73 163 252 908 326 071 9 126 256 904 266 030 60 041 231 298 8 492 985 8 108 671 384 315 2 000 9 902 773 334 542 10 237 315 368 443 115 692 100 888 1 110 10 823 450 3 778 340 (320 238) 4 171 103 89 826 1 322 692 547 641 263 547 10 336 30 489 87 470 9 981 210 842 240 1 226 232 15 860 17 320 120 910 773 121 684 (104 363) 737 876 50 063 102 564 4 234 156 862 15 829 33 040 48 870 107 992 113 989 321 124 10 997 633 10 586 879 410 754 2 001 10 421 042 532 822 10 953 864 (208 921) 84 354 108 004 2 772 10 940 075 3 246 115 56 637 4 175 863 193 594 1 335 999 520 184 253 094 126 394 39 166 55 116 10 002 166 937 908 2 002 12 667 423 382 826 13 050 249 274 374 85 732 206 137 138 13 616 632 4 324 129 (137 170) 5 510 075 139 283 1 657 702 636 556 325 693 2 183 21 762 43 657 12 525 275 1 091 356

1 200 16 635 17 835 113 086 86 113 173 (95 337) 842 571 94 391 72 550 166 941 261 034 2 182 263 216 (96 275) 66 588 194 671 11 124 852 10 639 816 485 036

210 9 994 10 204 100 962 1 021 101 084 (90 879) 1 000 476 37 114 119 164 156 279 237 675 9 986 247 669 (91 383) 89 921 347 177 13 783 116 13 311 120 471 995

ACTIF

Brut

1 999 Am. et prov.

Net

Brut

2 000 Am. et prov.

Net

Brut

2 001 Am. et prov.

Net

ctionnaires: capital souscrit - non appeI ctif immobilis mmobilisations incorporelles : Frais d'tablissement Frais de recherche et dveloppement Concessions, brevets et droits assimils Fonds commercial

1 715 84 355 9 772 838

572 55 008 8 438

1 143 29 347 1 334 838

1 143 89 952 1 005 591 838

572 83 416 10 807

6,559571 571 6 535 994 784 838

771 31 558 1 007 069 838 5 722

257 10 799 5 407

514 20 758 1 001 662 838 5 722 2 744 270 917 849 808 98 218 26 424 4 085 27 155 2 308 848

Avances et acomptes sur immobilisations incorporelles mmobilisations corporelles : Terrains Constructions

2 744 311 058 431 009 226 380

21 061 225 756 105 765

2 744 289 996 205 254 120 614

2 744 326 447 1 038 935 269 124

38 357 305 221 156 568

2 744 288 090 733 713 112 556

2 744 327 500 1 307 675 259 920 26 424 4 085 27 155 3 001 466

56 583 457 867 161 702

Installations techniques, matriel et outillage industriel Autres immobilisations corporelles Immobilisations en cours mmobilisations financires : Autres participations Autres immobilisations financires

25 074 Total I 1 092 945

416 599

25 074 676 346

4 085 28 618 2 767 478

594 942

4 085 28 618 2 172 538

692 618

ctif circulant tocks et en-cours Matires premires, approvisionnements 407 606 Produits intermdiaires et finis 145 309 vances et acomptes verss sur commandes rances Clients et comptes rattachs 1 093 005 Autres crances 334 577 Act : capital souscrit - appel non vers aleurs mobilires de placement 780 460 isponibilits 555 486 omptes de rgularisation harges constates d'avance (2) 26 733 Total Il 3 343 175 harges rpartir sur plusieurs exercices III 32 624

8 322

399 284 145 309

727 845 513 752 16 343 1 509 238 531 818 609 796 487 212 36 259
4 432 265

8 322

719 523 513 752 16 343 1 498 063 531 818 609 796 487 212 36 259

671 207 304 830 16 343 1 756 028 558 365 849 279 661 190 15 397
4 832 644

801 10 498

670 406 294 332 16 343 1 630 597 558 365 849 279 661 190 15 397

838 1 092 166 334 577 780 460 555 486 26 733
9 160 3 334 015

11 175

125 431

19 497

4 412 769

136 731

4 695 912

32 624

16 312

16 312

38

rime de remboursement des obligations IV cart de conversion actif V TOTAL GNRAL I+II+III+IV+V

4 468 744

425 759

4 042 985

7 216 060

614 440

6 601 620 1 524 10 823

7 834 110

829 349

7 004 760 10 822

) Dont moins d'un an

) Dont plus d'un an

39

6,559571 PASSIF Capitaux propres Capital social (dont vers .en (n)) Prime d'mission Rserve lgale Rserve statutaire ou contractuelle Rserve rglemente Report nouveau Rsultat net de l'exercice Subventions d'investissement Total I Provisions pour risques et charges Provisions pour risques Provisions pour charges Total Il Dettes (1) Autres emprunts obligataires Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit (1) (2) Emprunts et dettes financires divers Dettes fournisseurs et comptes rattachs Dettes fiscales et sociales Dettes sur immobilisations et comptes rattachs Autres dettes Comptes de rgularisation (1) Produits constats d'avance Total III cart de conversion passif IV TOTAL GNRAL I+II+III+IV
(1) Dont plus d'un an Dont moins d'un an (2) Dont concours bancaires courants et soldes crditeurs de banques 2 774 417 8 494 4 083 545 14 060 3 124 282 18 808

1 999 69 273 6 927 30 490 161 961 384 315 102 013 754 979 15 245 15 245

2 000 136 319 6 927

2 001 155 124 1 159 594 13 631

509 719 410 754 235 155 1 298 875 30 489 30 489

667 850 485 036 266 005 2 747 240 28 237 10 928 39 165

610 138 2 178 995 381 187 24 308 78 012

1 427 598 73 889 3 026 913 583 647 24 308 108 009 26 679 5 271 045 1 212 6 601 621

1 185 475 307 393 1 874 604 415 897 247 330 160 971 26 678 4 218 351 7 004 760

3 272 642 4 042 865

ANNEXE III GLOSSAIRE


ACHAT Prise de possession dun bien par lacheteur : il correspond un flux physique ou rel entrant chez lacheteur ; ne pas confondre avec la dpense qui est le
paiement du prix du bien achet et qui peut intervenir beaucoup plus tard : la dpense est un flux montaire immdiat de lacheteur vers le vendeur.

ACTIFS ACTION

Partie gauche du bilan dune entreprise constitue par les emplois patrimoniaux ; elle regroupe les actifs stables (immobilisations : incorporelles,
corporelles et financires ) puis des actifs circulants (stocks, crances et disponible).

Titre de proprit ngociable remis a une personne en change de son apport (argent, machines, etc.) dans une socit anonyme. Lensemble des actions
constitue le capital.

Cela ncessite lopration comptable suivante : AMORTIR ==> constater la dprciation annuelle de limmobilisation (classe 2) qui se une cumule au crdit dun cpte Amortissement, dont les deux premiers chiffres sont 28, immobilisation (inclus dans lactif du bilan mais qui diminue la valeur brute pour obtenir la valeur nette) ==> crer une charge calcule (compte 68) appele Dotation aux amortissements, qui diminue le rsultat de lentreprise. AMORTISSEMENT BALANCE Dsigne la rduction de la valeur dune immobilisation dprcie (lment dactif) ou de la valeur dune dette en partie rembourse ( lment de passif)
[ du lat. pop. bilancia (bis : deux fois et lanx plateau ) et de litalien balancia ].

A une date donne, cest un tableau regroupant tous les comptes de lentreprise et prsentant pour chacun deux le total des dbits, le total des crdits et le solde, dbiteur ou crditeur.
Ce tableau prsente lquilibre de deux ensembles : la balance des sommes ou des totaux (dbits, crdits) et la balance des soldes (dbiteurs, crditeurs) .

BENEFICE BILAN

Voir rsultat
[ mme origine tymologique que balance ]

Tableau deux parties qui est un instantan ou une photographie de la situation patrimoniale dune entreprise : la partie de gauche regroupe les emplois de lactif ou biens possds (immobilisations, stocks, crances et disponible) et la partie de droite les ressources du passif ou moyens de financement (capitaux propres, dettes financires, dettes dexploitation ). Dans loptique du calcul du
patrimoine net (situation nette) les emplois sont des lments positifs et les dettes des lments ngatifs.

BILLET A ORDRE

Effet de commerce mis par le client ou acheteur, appel ici le souscripteur, qui sengage payer une autre personne une somme (date et lieu fixs).

BON DE A une date donne, document qui justifie au fournisseur la nature des biens COMMANDE et services commands par un client.

BON DE LIVRAISON

A une date donne, document de liaison qui justifie au client la nature des biens ou des services livrs par un fournisseur.
[ du latin caput tte , qui a donn ladjectif capital : qui est essentiel ].Le terme capital a plusieurs sens (voir le cours dconomie). Nous retiendrons ici : ==> le sens juridique : droit de proprit des personnes qui ont effectu des apports (argent ou biens en nature qui sont dtaills dans lactif) dont lentreprise pourra disposer ; ces propritaires de lentreprise sont aussi appels associs ou capitalistes ou dtenteurs du capital. ==> le sens comptable : cest la ressource initiale de lentreprise qui a ainsi un engagement payer (ou dette trs particulire) envers les propritaires de lentreprise. Cette ressource initiale est impute dans le compte capital et a pour contrepartie tous les emplois des apports. Cette dette est trs particulire car elle est ncessaire la naissance de lentreprise et elle ne peut steindre qu la fin de celle-ci : elle nest donc pas classe avec les dettes du passif du bilan. ==> le sens en mathmatiques financires : cest une somme dargent prte ( ou place) pour une dure dtermine par une personne A (chez) une personne B . Ce service rendu par A (le crancier) B (le dbiteur), qui est une mise la disposition de B dun capital, suppose une rmunration appele intrt (cest le loyer de largent prt) ; le dbiteur B devra donc dune part rembourser le capital (qui est pour lui une dette) et dautre part payer les intrts correspondant au service rendu.

CAPITAL

CAPITALISATION

Dans le cas du calcul des intrts composs, ces derniers sadditionnent au capital : il y a capitalisation.
Autre sens : Valeur, attribue par la bourse une entreprise, qui est gale au produit du cours boursier de laction par le nombre des actions formant le capital. Cette valeur est en gnral diffrente de celle calcule directement dans le bilan comptable Cest un moyen de rglement et, comme pour le chque, le porteur donne lordre son banquier de payer une certaine somme une personne dsigne : la signature est remplace par un code secret. Pour le commerant : lavantage est quil est sr dtre pay car le paiement nest accept que si le compte bancaire a une provision suffisante ; en outre, il peut vrifier si la carte a t vole ou perdue. linconvnient est quil doit verser un pourcentage sur chaque encaissement pour le service rendu par le rseau bancaire [du latin cedere avec le sens nuanc de se retirer et du latin cessio action de cder ]

CARTE BANCAIRE

CESSION

Action de vendre une immobilisation


CESSIONNAIRE Personne qui lon fait une cession

CHARGES

Elles reprsentent des biens ou services utiliss rapidement par lentreprise comme les achats de matires premires, de marchandises, de timbres etc. .Ce sont des emplois dfinitifs de gestion, placs dans la partie gauche du compte rsultat,
qui concernent tous les achats consomms et tous les frais constats sur factures ; ils concernent aussi des dotations qui sont des charges calcules (et non pas dpenses) damortissements et de provisions

CHARGES DEXPLOITATION

C e sont des charges lies au cycle dexploitation (voir ce terme)


Elles comprennent les flux rels dentre suivants : -- la valeur des biens et services que lentreprise doit acheter (flux dentre) dans lexercice de son activit et qui sincorporent au cot des biens et services vendus ou crs. Ils correspondent aux comptes 60, 61 et 62. -- les prlvements fiscaux qui donnent le droit (flux rels de services dentre) dexercer son activit. Compte 63. -- les charges de personnel qui correspondent au travail (flux dentre) du personnel. Compte 64. Certaines dotations aux amortissements et aux provisions (681) sont incluses dans les charges dexploitation bien que ntant pas des flux rels dentre (charges calcules).

CHARGES de PERSONNEL. CHEQUE CHIFFRE DAFFAIRES

Voir les charges dexploitation et le cours Effet de commerce : une personne, le tireur, donne lordre son banquier, tir, de payer une certaine somme une personne dsigne : le bnficiaire Montant net des ventes, (marchandises, production vendue de biens et services) hors TVA, et rductions commerciales dduites (remises, rabais et ristournes accords
aux clients).

CIRCULANTS Comptes de bilan qui sont lis au cycle dexploitation et donc appels se (actifs et passifs) transformer ou a se renouveler rapidement.
Actifs circulants : stocks, crances et disponible ; passifs circulants : dettes fournisseurs, dcouvert, etc.

COMPTANT (opration au)

Elle comprend deux flux simultans en sens inverse : dune part le flux rel (achat ou vente) et dautre part le flux montaire (rglement)
[ latin computare calculer qui a cr compter et conter !)

COMPTE

Tableau 2 parties regroupant les flux de mme nature ; dans la partie gauche, appele dbit, sont imputs les flux demplois (destination des flux) et dans la partie droite, appele crdit, les flux de ressources (origine des flux)

CREANCE CREANCIER CREDIT

[latin credere mettre sa confiance en quelquun et latin credentia]

Droit de recevoir de largent une chance dtermine Titulaire ou possesseur de la crance qui recevra largent Cest la confiance quinspire lacheteur et cest pour cela que le vendeur lui fait crdit ou quil lui vend crdit. Cest la partie droite dun compte rserve aussi aux sorties de flux donc aux ressources. Il y a dcalage dans le temps (de quelques jours quelques mois) entre le flux rel (achat ou vente) et le flux montaire (paiement). Lopration est effectue en 2 tapes :
-- tape 1 : le flux rel (du vendeur vers lacheteur) a pour contrepartie (cest dire en sens contraire) le flux dengagement payer de lacheteur vers le vendeur : il y donc cration dune crance chez le vendeur et cration dune dette chez lacheteur.(seule la facture est enregistre comme preuve de document comptable) -- tape 2 : le flux montaire de paiement (de lacheteur vers le vendeur) a pour contrepartie le flux dannulation dengagement payer qui annule la crance chez le vendeur et la dette chez lacheteur.(seul le moyen de rglement est enregistr comme preuve de document comptable)

CREDIT dun compte CREDIT (opration )

CREDITER (un compte) CYCLE DEXPLOITATION

Inscrire une somme au crdit dun compte. Le cycle dexploitation est form par un enchanement doprations, rptitives et priodiques, de lactivit normale de lentreprise ralises dans le court terme en gnral (mois, jours) : les ventes entranent la cration de
crances et de disponible, ce dernier, avec les dettes, permettent dacheter des marchandises, entre autres, qui augmentent les stocks entranant de nouvelles ventes, etc.

DEBIT

[latin debere devoir ] Etant donn quen comptabilit on tient toujours le compte de lautre (partenaire), dans la comptabilit du fournisseur, qui fait crdit, cest le client qui doit : il doit se dit en latin debet do le franais dbit ; effectivement, toujours dans la comptabilit du fournisseur, le compte de crances sur le client est dbit du montant d par ce client.

DEBIT dun compte DEBITER (un compte) DEBITEUR, trice DETTE DISPONIBLE DOTATIONS EFFET DE COMMERCE

Partie gauche dun compte rserve aussi aux entres de flux donc aux emplois Inscrire une somme au dbit dun compte. Cest la personne qui doit : dans la comptabilit du fournisseur (vendeur) le montant
d par le client correspond au solde dbiteur du compte crance sur ce client.

Cest lobligation de payer une certaine somme une chance donne.

Emplois de lactif circulant dun bilan qui sont ou peuvent devenir rapidement des (ou disponibilits) liquidits : ce sont essentiellement les comptes caisse et banque de la classe 5

Charges annuelles calcules (et non pas dpenses) qui correspondent des amortissements ou des provisions Titre de crance transmissible par endossement et signifiant lobligation pour le dbiteur de payer au crancier une somme fixe une date donne (chance) ; les effets de commerce sont le chque, la lettre de change ou traite, le billet
ordre et le warrant

EMPLOIS

Utilisations, destinations des ressources dont dispose lentreprise. Ils se traduisent toujours par un dbit du compte qui les enregistre, quil
sagisse : --- daugmentation dactifs (immobilisations, stocks, crances, etc.) --- daugmentation de charges (achats, frais et dotations) --- de diminution de passifs (extinctions de dettes essentiellement) --- de diminution de produits ( rductions accordes aux clients sur factures davoir, etc.) Les comptes prsentant des excdents demplois sont toujours des comptes dbiteurs

ENDOS

Mention (ordre, date, signature essentiellement) porte au dos dun effet par le porteur ou endosseur afin de le transmettre lendossataire. Action dcrire lendos au dos dun document commercial afin de le transmettre.
On distingue essentiellement deux sortes dendossement : pour encaissement (ou de procuration) et en pleine proprit (ou translatif de proprit) Endossement pour encaissement : lendossataire est une banque qui doit encaisser lchance le montant et le verser sur le compte de lendosseur (cest dire crditer son compte) ; lendosseur porte la mention Payez lordre de .... puis valeur lencaissement, date et signature. La banque ne devient pas propritaire. Endossement en pleine proprit : Payez lordre de ... , date et signature ; mais cet endossement peut aussi tre fait en blanc (simple signature) ou avec la mention au porteur suivi de la signature et de la date. Lexemple le plus frquent de lendossement en pleine proprit est la remise lescompte (la mention de lendos est alors valeur lescompte : toutefois dans ce cas la banque, si le tir ne la paye pas lchance, peut dbiter le compte de lendosseur du nominal. Compos verbal de dos [latin dossum ou dorsum : dos ou croupe des animaux ] signifiant mettre sur son dos do le sens dcrire au dos dun document.

ENDOSSEMENT

ENDOSSER ENDOSSATAIRE

Celui qui reoit leffet endoss par lendosseur.

ENDOSSEUR

Celui qui endosse un document pour le transmettre.

ENTREPRISE [voir le cours dconomie]. (dfinition de l) Ensemble organis regroupant des hommes, des biens et des capitaux dans le but de vendre des biens ou des services en dgageant un profit.
==> des hommes : apporteurs de capitaux (crateurs dentreprise individuelle, associs dune socit SA ou SARL) et salaris. ==> des biens : -- utiliss pendant une dure longue: locaux, machines, etc. : ce sont les immobilisations. -- renouvels rgulirement en priode courte selon le cycle dexploitation : matires premires, marchandises, etc. ==> des capitaux : fonds ncessaires au financement qui : -- soit appartiennent en propre lentreprise (capitaux propres) -- soit sont emprunts (capitaux trangers)

les activits de par son chiffre daffaires (total des ventes moins rductions commerciales). lENTREPRISE On distingue lactivit industrielle, commerciale et de services :

Lactivit dune entreprise, durant une priode, se mesure essentiellement

==> lactivit industrielle : lentreprise industrielle achte des matires premires


quelle transforme pour obtenir des produits finis ; son cycle dexploitation est acheter-stocker-produire- stocker-vendre ; exemple : Renault. ==> lactivit commerciale : lentreprise commerciale achte des biens quelle revend dans le mme tat sans transformation : ces biens sont appels marchandises. Son cycle dexploitation est acheter-stocker-vendre. ==> lactivit de services : lentreprise de services vend des prestations non matrielles, un travail, une facilit, etc. Exemple : assurance. Remarque : les 3 activits supra peuvent utiliser des matires consommables, des fournitures et des services.

ESCOMPTE ET ESCOMPTE COMMERCIAL Exemple : un effet, dont lchance est le 30 juin et le nominal de 35 000 , est cr le 14
mars puis remis lescompte la banque le26/03/99, au taux descompte de 14%. La commission bancaire est de 18 HT. Calcul du nombre de jours : Mars : 31- 26 = 05 Calcul des agios : Avril : = 30 - escompte : (35 000 x 0,14 x 96)/360 =1 306,66 Mai = 31 - commission bancaire HT = 18,00 Juin = 30 - TVA sur commission : 18 x 0,206 = 3,52 Total = 96 Somme perue par le bnficiaire ou net escompt : Nominal : 35 000 Agios : 1 328,18 Net : 33 671,82 Total des agios = 1 328,18

Opration par laquelle un banquier rachte un commerant un effet de commerce avant son chance en versant le nominal de leffet diminu dune retenue (les agios). Cette retenue comprend un intrt appel escompte commercial

Attention : Le nombre de jours se calcule entre lchance et la remise lescompte mais le premier jour, le 26 mars ici, nest pas compt.

ESCOMPTE DE REGLEMENT EXERCICE COMPTABLE

Rduction financire (sur facture de doit ou davoir) accorde un client pour paiement comptant Priode de 12 mois en gnral qui spare la prsentation de deux bilans rglementaires (dbut dexercice et fin dexercice ).
Le film du fonctionnement de lexercice est retrac par le compte de rsultat dont le solde (crditeur : bnfice ou dbiteur : perte) vient quilibrer le bilan de fin dexercice dans le poste des capitaux propres.

La priode de 12 mois ne concide pas forcment avec lanne civile.

EXPLOITATION FACTURE

(Voir cycle dexploitation, charges dexploitation, circulants, lentreprise et ses activits).

Document commercial : ==> tabli par le fournisseur qui expdie loriginal au client et qui garde un double ==> qui justifie la nature et le montant H.T. et T.T.C. des biens ou des services fournis. Consquence : loriginal constitue la facture dachat du client et le double la facture de vente du fournisseur. Facture rduisant la somme due au fournisseur ; elle constate :
==> soit un retour du bien factur ==> soit une rduction financire (escompte) ou commerciale (R.R.R.) obtenue aprs ltablissement de la facture de doit.
[latin fluxus coulement ]

FACTURE DAVOIR

FLUX : Dfinition

Dune manire gnrale, cest quelque chose qui circule, qui est en mouvement partir dune origine vers une destination. On peut distinguer les flux dinformation, de biens et services et dargent.

Echange de flux Lentreprise est oblige de donner pour obtenir, donc dchanger : ==> lentreprise achte des biens ou services (flux rels dentre) en contrepartie de flux dargent (flux montaires de sortie). Lentreprise vend des biens et services (flux rels de sortie) en contrepartie de flux dargent (flux montaires dentre). Equivalence de Il y a obligatoirement quivalence, pour une entreprise, en valeur, entre ce qui sort (le flux sortant) et ce qui entre (le flux entrant). flux : - opration comptable Ce mouvement rciproque de flux, quivalent en valeur, constitue une - emploi, ressource opration comptable dans laquelle tout flux sortant est une ressource, cest - partie double dire un moyen, et tout flux entrant est un emploi, cest dire une destination. Ce principe denregistrement constitue le fondement de la partie double. FLUX DE FINANCEMENT FLUX EXTERNE FLUX INTERNE FLUX MONETAIRE FLUX REEL ou physique Cest un transfert dargent (flux montaire entrant) qui na pas pour contrepartie un flux physique ou rel mais un flux sortant ou ressource demprunt
auprs dune banque ou dapport par un associ ; le financement inclus aussi le flux sortant montaire de remboursement de lemprunt.

Circulation de biens, services et argent entre lentreprise et les partenaires (ou tiers) ; lvaluation du flux externe se fait par les prix. Circulation de biens et services lintrieur de lentreprise ; lvaluation du flux interne se fait par les cots ; exemple : flux de matires premires du
magasin de stockage vers un atelier de production dans une entreprise industrielle.

Cest un transfert dargent quand il est immdiat.


Dans une opration crdit (voir ce terme) la contrepartie du flux rel est dabord un flux montaire diffr appel engagement payer.

Cest un transfert matriel (bien au sens strict) ou immatriel (service) ayant pour origine le vendeur et destination lacheteur.

FOURNI Biens achets par lentreprise de production pour tre incorpors dans les TURES (et mati- produits fabriqus. Exemple : une montre ncessite des mtaux (matires res premires) premires) et des composants lectroniques (fournitures) FOUNITURES
CONSOMMABLES et matires consommables

Biens achets nentrant pas dans la composition des produits fabriqus. Exemple : huile de graissage des machines, papier du secrtariat, cartons demballage etc. Charges, et donc emplois, constats par une facturation entranant une dpense (diminution de lactif) ou une dette (augmentation du passif).
[Attention : les frais dtablissement du bilan ne correspondent pas cette dfinition !]

FRAIS

GESTION - dfinition - comptes de

[Du latin gerere : faire, excuter].

Cest lensemble des dcisions permettant datteindre des objectifs fixs court et long terme. Les comptes de gestion sont les comptes de charges et de produits regroups dans un compte de rsultat. Ils sont solds (remis zro) chaque fin dexercice car ils
servent justement calculer le rsultat de lexercice ( + ou - ) qui est vir (transfr) dans les capitaux propres du bilan pour assurer lquilibre actif = passif.

GRAND LIVRE Ensemble de tous les comptes de lentreprise.


Mais certains comptes comme clients, fournisseurs et personnel y sont collectifs pour faciliter les synthses : il en rsulte la ncessit de tenir des grands livres auxiliaires comprenant uniquement des comptes de tiers individuels correspondant chaque compte collectif ; la vrification des uns et des autres est assure par ltablissement de relevs nominatifs.

IMMOBILI SATIONS

Biens destins tre utiliss longtemps (plusieurs exercices) par lentreprise : terrains, camions, ordinateurs, etc. Ces biens sopposent en ce sens ceux destins tre utiliss rapidement et classs dans les charges.
Les immobilisations sont classs dans les emplois stables de lactif et comprennent des immobilisations incorporelles (comme le fonds de commerce), corporelles (comme un camion) et financires.(comme un prt une autre entreprise)...

IMPUTER INTERET

Imputer un compte cest inscrire une somme au dbit ou au crdit de celui-ci. Cest la rmunration du prteur du capital. Lemprunteur doit en effet :
dune part rembourser franc pour franc le nominal ou montant de lemprunt dautre part payer le service rendu par le prteur qui a mis sa disposition le

capital pendant un certain temps


Le calcul de lintrt simple se fait sur un capital qui est plac court terme. A linverse lintrt compos se calcule sur un capital plac long terme et sadditionne au capital chaque dbut de priode : on dit quil y a capitalisation de lintrt compos. Exemple : Une entreprise emprunte une banque 15 000 le 01/08 au taux de 7% pendant 45 jours. Le 15/09 elle rembourse le capital et paye les intrts. Calcul de lintrt simple : (15 000 x 0,07 x45)/360 = 131,25. 131,25 est la somme paye par lemprunteur en contrepartie du service rendu par la banque 15 000 est le montant de lemprunt, du capital qui est rembours franc pour franc. 0,07 est le taux annuel dintrt cest dire lintrt produit ou d par 1 plac ou emprunt pendant un an. Ce taux pour 100 F est de 100 soit 7 %. 45 est la dure de placement : en nombre rels de jours moins le jour du placement ou de lemprunt (cest dire 31 jours pour aot moins le premier aot = 30 jours ; plus 15 jours de septembre). 360 est, par usage ou convention, le nombre de jours de lanne financire utiliser. Dfinition de lintrt pour : -- la banque : cest le revenu de la somme prte cest dire le revenu du service rendu. -- lentreprise : cest la charge correspondant au service rendu par la banque

INVENTAIRE

[Du latin invenire trouver, inventer ]

Ce sont les travaux la fin de lexercice comptable qui ont pour but de calculer avec exactitude le rsultat de lentreprise.
Plus prcisment cela consiste : 1) dcouvrir dventuelles erreurs ou omissions commises pendant lexercice 2) intgrer dans la comptabilit des lments volontairement carts jusqualors : valuation des stocks finals, calcul des amortissements, etc. Ces travaux dinventaire comprennent deux phases : 1) : Inventaire extra - comptable, physique ou matriel, qui doit associer tous les services de lentreprise ; exemple : compter le nombre darticles dans un rayon ! 2) Inventaire comptable qui intgre les informations de linventaire physique. On peut alors tablir la balance aprs inventaire et dresser le compte de rsultat et le bilan.

INVENTAIRE

La tenue de la comptabilit gnrale ne permet pas de suivre les variations de stocks ; donc

INTERMITTENT les entreprises sont conduites dnombrer et valoriser les lments stocks

INVENTAIRE PERMANENT

le jour de linventaire : cest la mthode de linventaire intermittent. Mais la plupart des entreprises tiennent des fiches de stocks permettant de connatre tout moment les existants en magasin : cest la mthode de linventaire permanent. Mme dans ce cas elles doivent effectuer des rapprochements
entre le stock rel et le stock thorique : le jour de linventaire est donc effectu un dnombrement. De toute manire le code de commerce prvoit, article 8, que tout commerant doit contrler par inventaire une fois tous les douze mois lexistence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de lentreprise

INVESTISSEMENT JOURNAL

Acquisition de limmobilisation Un des livres comptables, compos darticles, o les oprations sont analyses au jour le jour : cest un livre obligatoire.
Dans le systme centralisateur on distingue des journaux originaires, divisionnaires ou auxiliaires, spcialiss par type doprations et tenus quotidiennement, centraliss en fin de mois dans un journal gnral.

LETTRE DE CHANGE ou traite

Cest un effet de commerce mettant en jeu trois personnes : le crancier (tireur et signataire de la traite) donne lordre son dbiteur (tir) de payer une certaine somme au bnficiaire de la traite une certaine chance.
Bien souvent le tireur et le bnficiaire sont la mme personne. Voir le terme escompte.

LIQUIDITE

Aptitude dun bien tre converti en argent disponible (monnaie). Les lments de lactif sont classs par ordre de liquidit croissant de haut en bas : par exemple les stocks sont plus liquides que les immobilisations.

Historiquement ces livres correspondent aux diffrentes tapes du processus de traitement LIVRES COMPTABLES de linformation conomique et juridique :

Saisie des donnes : un brouillard accompagn des documents reus et du double des documents mis. Analyse : des journaux originaires et un journal gnral Classement : un grand livre gnral et des grands livres auxiliaires. Synthse : un livre des balances cumules ou non cumules (par priode) Mises au point de fin dexercice : le livre des inventaires.. Prsentation des tableaux de synthse : un livre des comptes de rsultat, des bilans et des annexes. Ces diffrents livres sont de plus en plus informatiss, ou tenus simultanment par dcalque, peuvent figurer sur des disquettes ou des microfilms.

PARTIE DOUBLE

Principe : toute opration fait jouer au moins deux comptes (enregistrement double) : ==> dune part le compte reprsentant le flux sortant donc la ressource ou crdit ==> dautre part le compte reprsentant le flux entrant donc lemploi ou dbit. Les montants sont quivalents et on a : dbit = crdit.
Ces flux, une fois analyss (journal), sont classs dans des comptes (grand livre), euxmmes somms dans deux tableaux de synthse qui permettent de calculer de deux manires le rsultat de lexercice: dune part rsultat expliqu dans le compte de rsultat (R = produits moins charges), dautre part rsultat constat dans le bilan (R = actifs moins passifs). Il en rsulte deux galits de la partie double (en raisonnant avec les soldes(S):

1) Produits (SC) moins charges (SD) = rsultat = actifs (SD) moins passifs (SC) 2) Charges (SD) + actifs (SD) = produits (SC) + passifs (SC) Donc : total des soldes dbiteurs (emplois) = total des soldes crditeurs (ressources)
[latin passivus susceptible de subir, de souffrir

PASSIFS

Ensemble des moyens de financement ou ressources, externes essentiellement, de situation inscrits dans la partie droite des bilans.
Ils comprennent surtout : ==> les engagements payer de lentreprise envers les capitalistes la fin de lentreprise (ce sont des dettes trs particulires, donc viter demployer le mot dette) : capital + rsultat (voir le cours de gestion). ==> les dettes financires : emprunts ==> les dettes dexploitation (fournisseurs, Etat, scurit sociale, TVA payer. ==> dcouvert bancaire ventuellement : il est officiellement plac dans les dettes financires. [ du latin Pater et patrimonium : hritage du pre].

PATRIMOINE

Juridiquement, pour une personne physique ou morale, cest lensemble des biens (droits) et des dettes (obligations) : la diffrence entre les biens et les
dettes donne alors la valeur nette de ce patrimoine cest dire la valeur qui appartient en propre la personne.
Pour une entreprise cela correspond la situation nette : situation nette = actifs nets moins passifs exigibles = capital + rsultat [+ rserves + provisions rglementes (voir cours) ]

PIECE COMPTABLE

Document de preuve dun flux externe qui a une incidence sur le rsultat et la situation financire de lentreprise.
Exemple : facture dachat de 5 000, rglement comptant par chque. Avant lenregistrement de cette pice comptable le rsultat expliqu est : R1 = produits - charges. Aprs lenregistrement, le nouveau rsultat est R2 : R2 = Produits - (charges + 5 000) = Produits - charges - 5 000 = R1 - 5 000 ; le rsultat a donc baiss de 5 000 . On peut trouver la mme incidence sur le rsultat constat laide de la formule : R = actif - passif.

PRODUIT

Vente de marchandises, production de biens ou de services raliss par lactivit de lentreprise


Les produits correspondent aux ressources internes de lentreprise dont la principale doit tre le chiffre daffaires (ventes nettes hors taxes) ; les produits sont la cause dune recette ou dune crance. Les produits sont placs dans la partie droite du compte rsultat et diviss en produits dexploitation, financiers et exceptionnels ; les comptes de produits ont presque tous des soldes crditeurs, excdents de ressources internes.

Les produits (principaux) dune entreprise commerciale sont les ventes de lexercice qui sont aussi son activit (Attention : la valeur ajoute dune entreprise commerciale correspond, elle, un service : mise disposition des marchandises) . Ceux dune entreprise industrielle sont la production de lexercice qui est gale aux ventes de produits finis + stock final - stock initial. Ceux dune entreprise de services sont les ventes de services (prestations de services).

PROFIT (bnfice) Voir rsultat PRODUIT FINI RABAIS REDUCTION COMMERCIAL E RELEVE DE FACTURES Bien fabriqu par lentreprise Rduction commerciale due un dfaut dans la qualit de la livraison. Diminution du prix hors taxes laide dune remise, dun rabais ou dune ristourne. Document qui rcapitule la fin dune priode (le mois par exemple) lensemble des factures de doit et davoir qui ont donc dj t enregistrs dans
les comptabilits du vendeur et de lacheteur ; il est adress par le vendeur lacheteur pour dterminer le net payer de la priode.

REMISE RESERVES RESSOURCE

Rduction commerciale due la qualit de lacheteur ou au volume achet Bnfices cumuls, non distribus aux associs, qui servent lautofinancement
de lentreprise et sinscrivent dans les capitaux propres au passif (ressources) du bilan.

Dans ce lexique, elle dsigne deux choses : ==> une des deux extrmits des flux externes : lorigine; ==> le ct droit ou crdit de tous les comptes.
Ce mot signifie essentiellement le moyen de faire quelque chose mais aussi source, provenance, origine ; toute ressource correspond un ou plusieurs emplois. On a donc pour ressources : --- Dans le compte de rsultat : les augmentations de produits essentiellement et les diminutions de charges exceptionnellement; --- Dans le bilan : les augmentations de passif et les diminutions dactif. Les comptes de ressources ont tous des soldes crditeurs.

RESSOURCES EXTERNES RESULTAT

Passifs du bilan.

Profit (bnfice) ou perte dgag la fin dun exercice.


Le rsultat la fin de lexercice peut tre calcul de 2 manires : 1) expliqu dans le cpte de rsultat par diffrence : produits - charges ; en effet les comptes de charges (classe 6) et de produits (classe 7) sont solds (remis zro) et virs la fin de lexercice (inventaire) dans le compte de rsultat (numro 12 du PCG) dont on calcule le solde qui est soit crditeur, bnfice, soit dbiteur, perte.. 2) constat dans le bilan par diffrence : actifs - passifs. Il est inclus dans les capitaux propres du bilan : cela conserve lquilibre du bilan actif = passif.

RESULTAT (compte de )

Tableau permettant le calcul du rsultat de lexercice partir des soldes des comptes de charges, classe 6, et des comptes de produits, classe 7 ; les
flux de ces comptes sont rels (ou physiques). Signification des flux dans le compte de rsultat : charges : appauvrissements ou consommations de lexercice ou emplois dfinitifs. Par convention tout bien dune valeur infrieure 500 est assimilable une charge mme si ce bien est un outil de production (exemple : marteau dans un garage) produits : Enrichissements ou cration de ressources internes.

Regroupements des charges et produits dans le compte de rsultat Charges et produits Contenu et numros de comptes Dexploitation Activit normale de lentreprise correspondant au cycle dexploitation (voir ce terme) : 60 65, 681, 70 75, 781 Financiers Les charges sont les cots des capitaux emprunts : 66 et 686. Les produits sont les revenus des capitaux placs : 76 et 786. Exceptionnels Ils correspondent des oprations exceptionnelles, en principe non rptitives : amende fiscale (charge), subvention reue (produit), etc. Comptes 67 et 687 ; 77 et 787.

RISTOURNE SITUATION SITUATION NETTE

Rduction commerciale calcule en fin de priode sur le chiffre daffaires. Dcrit un tat momentan et cest le cas du bilan(ou du patrimoine) ; les comptes
de bilan (actif et passif) sont appels des comptes de situation.

Valeur nette du patrimoine de lentreprise ; elle est calcule : --- aprs laffectation du rsultat (rserves et dividendes) en fin dexercice --- par la diffrence entre les droits de lactif (biens) et les obligations du passif (dettes) mais aussi
--- par la sommation du capital et des rserves.(capitaux propres)

SOLDES

Reprsentent des excdents (donc des diffrences) dans les comptes : -- Solde dbiteur : excdent des dbits sur les crdits ; SD = D - C. -- Solde crditeur : excdent des crdits sur les dbits ; SC = C - D.
La place logique du solde dun compte correspond sa nature : SD au dbit et SC au crdit ! A la fermeture du compte (prsentation solde), le solde figure du ct oppos sa nature. A la rouverture, il figure sa place naturelle. Un compte est dit sold quand le total des dbits-emplois est gal rellement au total des crdits-ressources. Calculer le solde ou tirer le solde est la simple constatation dune diffrence qui na pas de traduction comptable. Solder un compte a pour effet de combler la diffrence constate et se traduit par un flux ncessitant au moins un second compte. En principe et sauf exceptions (voir le cours) : --- Sont dbiteurs les comptes dactif et les comptes de charges. --- Sont crditeurs -- -- de passif et -- ---de produits.

SOLDES RECIPROQUES

Soldes de mme montant et de nature inverse ; exemple : le compte Clients chez le vendeur et Fournisseurs chez lacheteur sont rciproques car une relation commerciale rgulire, crdit, entre un vendeur et
un acheteur entrane Chez le vendeur un solde dbiteur du compte clients : crance. Chez lacheteur un solde crditeur du compte fournisseurs : dette. Remarque : ltat de rapprochement consiste rendre rciproques le compte banque tenu par lentreprise et le compte entreprise tenu par la banque.

Biens non consomms la date du bilan, dont le montant est calcul STOCKS
linventaire, la fin de lexercice, et qui correspondent des comptes de stocks du bilan (classe 3) : le stock final est le stock de fin de priode ; le stock initial celui de dbut. Les variations de stocks lis la consommation sont classes dans les charges tandis que les variations de stocks lies la production sont classes dans les produits. Attention : les comptes de stocks et les comptes de variations de stocks ne sont imputs qu la fin de lexercice, linventaire. Droit : Personne qui nest et na pas t partie un contrat, un jugement ; par

TIERS extension : personne trangre une entreprise.

TITRE TVA

Ecrit qui constate un acte juridique Taxe sur la valeur ajoute : cest un impt indirect sur la consommation qui doit tre support par le consommateur final mais cest lentreprise qui transmet le montant ltat ; cette taxe est une majoration dans la facture tablie par le vendeur. .
Attention : lentreprise est un collecteur dimpt uniquement et la TVA nest pas une charge pour elle.

TRAITE VALEUR AJOUTEE

Lettre de change (voir ce terme). Cest la richesse cre par lentreprise ( partir de laquelle le PIB est calcul).
Lentreprise, au cours dune priode, ==> achte des biens (marchandises, matires premires, etc.) et des services des entreprises extrieures (fournisseurs) ==> vend des biens (marchandises, produits finis ou fabriqus, etc.) et des services des entreprises extrieures (clients). On a Valeur des ventes moins valeur des achats = valeur ajoute Remarques : -- 1) La TVA nest pas calcule directement sur la valeur ajoute mais sur les ventes (factures de ventes et donc TVA collecte ) et sur les achats ( factures dachat et donc TVA dductible) : par diffrence lentreprise verse ltat la TVA dcaisser. -- 2) Le calcul comptable du solde intermdiaire de gestion appel valeur ajoute est effectu en 2 tapes pour une entreprise commerciale : ==> tape 1 : calcul de la marge commerciale (ventes de marchandises nettes moins cot dachat des marchandises vendues - 607 + 6037-) ==> tape 2 : calcul de la valeur ajoute gale : marge commerciale moins achats non stocks (606) et moins services extrieurs (61/62)

VARIATION DE Lie la consommation : variation = stock initial - stock final. Cpte 603 STOCK Lie la production : variation = stock final - stock initial. Compte 713.
Si le stock final est suprieur au stock initial, il y a stockage ; dans le cas inverse il y a dstockage.

VENTE

Remise du bien au client qui correspond donc un flux sortant du vendeur ; ne pas confondre avec recette qui est le paiement de ce bien par le client ; ce
paiement peut dailleurs intervenir plus tard.

VIREMENT COMPTABLE

Consiste transfrer une somme : --- du dbit dun compte - (il faut le crditer) - au dbit dun autre compte --- du crdit dun compte - (il faut le dbiter) - au crdit dun autre compte. Jeu dcriture permettant le transfert direct dune somme dun compte un autre : il y a des transferts au sein dune mme banque ou entre banques.

VIREMENT BANCAIRE

ANNEXE IV DIAPOSITIVES DU COURS


Les documents comptables
LA CONSTRUCTION DES DOCUMENTS COMPTABLES
Classe 1 passif haut du bilan

Classe 2 actif haut du bilan

Classe 3 les stocks Classe 4 comptes de tiers actif et passif Classe 5 trsorerie

Les critures comptables


Ventes de marchandises crdit 20 000 euros Achat de marchandises crdit 15000 euros Paiement du loyer par chque 2000 euros Nouvel emprunt 30 000 euros Ventes de marchandises par chque 12 000 euros

Les documents de synthse

15 000

60 000 20 000 300 000 30 000 2000 12 000

900 000 30 000

15 000

20 000 12 000

900 000 +30 000 60 000 +20 000

720 000 15 000

2000
720 000 +15 000

80 000 340 000 3170 000

300 000 +30 000+12000-2000


930 000 735 000 3170 000

Le compte de rsultat

LE COMPTE DE RESULTAT
Les charges correspondent aux dpenses dfinitives de lanne qui nauront pas de consquences sur lexercice suivant : impt, personnel, consommation matires, services Les produits correspondent aux ressources dfinitives qui ne feront sauf cas exceptionnel lobjet dun remboursement

Le compte de rsultat
Toutes les charges et les produits sont enregistrs hors taxe car la TVA est neutre pour lentreprise

Le compte de rsultat
Tous les achats de biens et de services lextrieur y compris les intrimaires, services bancaires Uniquement les entreprises commerciales qui achtent pour revendre

Les charges et les produits dexploitation sont ceux qui correspondent lactivit de lentreprise

Les charges et les produits exceptionnels ne se reproduiront pas rgulirement

Les charges et les produits financiers sont lies aux activits annexes demprunt et de placement de lentreprise

Trs utile pour comparer avec une entreprise concurrente la masse salariale et la taxe professionnelle Uniquement les amortissements et les provisions lis l exploitation

Le compte de rsultat
Pertes de change, moins values boursires, intrts des emprunts Liquidation dun gros client, fiasco sur un investissement ltranger, augmentation de capital

Le compte de rsultat
Les ventes de marchandises sont lies une activit commerciale, la production vendue une activit industrielle ou de services

Cest linformation essentielle

Anticipation sur des gros problmes venir, rpartition de la charge sur plusieurs exercices Peut tre trs diffrent de 1/3 du bnfice car tout nest pas forcment dductible

La production stocke correspond au stockage et au dstockage

Le compte de rsultat

Le compte de rsultat

Les produits financiers et les produits exceptionnels correspondent des gains annexes de lentreprise: gains de change, plus values en bourse, plus values immobilires

LE BILAN

Le bilan est un tableau, qui une date donne, reprsente la situation patrimoniale dune entreprise.

Lire le bilan
A gauche lActif :

A droite le Passif :

Structure du bilan
Emplois = Utilisation des fonds Ressources = Origine des fonds

Etude du passif du Bilan


Le capital reprsente les apports effectus par les associs ou les actionnaires(SA). Il est compos de parts sociales ou dactions

Les rserves sont les bnfices des annes prcdentes non distribues aux actionnaires ou aux associs

ACTIF = PASSIF
Le rsultat de lexercice correspond au bnfice (chiffre positif) ou un perte (ngatif) de lexercice

Etude du passif du Bilan


Etude de lActif du Bilan
Les biens figurent dans un bilan pour leur valeur dachat initiale Mais ils perdent de leur valeur au fil du temps du fait de lusage, de lobsolescence

do leur valeur nette par soustraction

Les provisions pour risques et charges sont des dpenses venir mais comptabilises davance

3 Sortes dimmobilisations

Etude du passif du Bilan


Emprunt bancaire quelque soit leur dure Il sagit de la TVA due lEtat et des charges sociales dues aux organismes sociaux (URSSAF,ASSEDIC)

Les emprunts obligataires sont mis sur le march financier. Un obligation correspond une fraction dune dette et peut tre revendue (grandes entreprises)

Etude de lActif du Bilan


Les biens figurent dans un bilan pour leur valeur dachat initiale

Mais ils perdent de leur valeur au fil du temps du fait de lusage, de lobsolescence

Impt sur les bnfices 33% Autres= comptes courants dassocis

do leur valeur nette par soustraction

=Trsorerie ngative
3 Sortes dimmobilisations

Etude de lActif du Bilan


Il sagit dune provision sur les crances clients. La perte de valeur nest pas irrversible, le client peut encore payer, le cours en bourse peut remonter

Bilan de la socit Dalbret au 31/12/2009 en Bilan de lentreprise dAlbret au 31/12/2009 ACTIF Actif immobilis Montants % PASSIF en 1 960 265 32,8% Capitaux propres Montants % en 2 371 210 39,7%

Immobilisations 77 025 incorporelles Immobilisations 967 725 corporelles Immobilisations 915 515 financires Actif circulant 4 015 617
Correspond la trsorerie Banque et Caisse

Dettes Dettes financires Dettes fournisseurs Dettes fiscales et sociales Autres dettes

3 604 672 339 444 2 130 125 450 352 684 751

60,3%
5,7%

67,2%
32,0%

35,6%

Stocks Crances clients Disponibilits


TOTAL ACTIF

1 909 605 1 231 757 874 255

7,5%

20,6%

11,5%

14,6%

5 975 882 100 % Total PASSIF

5 975 882 100 %

Lanalyse financire pourquoi?

Le Besoin en Fonds de Roulement BFR

Le cycle dexploitation Mise en vidence du Besoin en Fonds de Roulement BFR


Achats de Matires premires Stockage Matires premires Production Produit fini Stockage Produits finis Vente aux clients

CALCUL DE BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT

Temps

Besoin de trsorerie pour lentreprise = Besoin en Fonds de Roulement (BFR )

Rglement Fournisseurs

Rglement clients

CALCUL DE BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT


CALCUL DE BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT

CALCUL DE BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT CALCUL DE BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT

CALCUL DE BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT

(A suivre)

Les soldes intermdiaires de Gestion

Les soldes intermdiaires de gestion SIG

Les soldes intermdiaires de Gestion

Les soldes intermdiaires de Gestion

La capacit dautofinancement CAF