Les retraitements dhomognisation des comptes :

I-

Dfinition des retraitements : Le retraitement des comptes a pour objectif de les adapter la logique de la consolidation. La dfinition des retraitements de consolidation est la suivante modifications apportes aux documents comptables des socits consolider, en vue d liminer l incidence de lhtrognit des valuations . seuls les retraitements de consolidation significatifs devront tre effectus, afin quils contribuent une meilleure apprhension conomique de lactivit du groupe et de ses performances les retraitements concernent toutes les socits consolides, quelle que soit la mthode de consolidation

II-

Les retraitements dhomognisation :

Les retraitements des comptes individuels ont pour objet de corriger pardes critures comptables ces diffrences entre les mthodes utilises dans lescomptes individuels et les mthodes applicables aux comptes consolids andassurer une homognit. Lorsque les comptes consolids sont tablis dansle rfrentiel comptable international (IAS/IFRS), toutes les entreprisesconsolides doivent tablir leurs comptes dans le rfrentiel choisi et enappliquant galement les rgles dvaluation et de prsentation retenues parle groupe. Ce principe dhomognit vise toutes les entreprises consolidesquelle que soit la mthode de consolidation utilise.

1-Amortissements :
Il peut exister des disparits significatives dans les plans damortissement adopts dans chaque entreprise consolide .Ces disparits peuvent tre lies la base , au mode damortissement ou la dure damortissement . A la base : Base totale,le bilan est amorti en totalit ou Base partielle ,le bilan est amorti sur une partie seulement du prix dacquisition ; Au mode damortissement : Linraire , dotation gale par exercice , Dgressif ,fiscal ,dgressif puis fin du plan linaire , conomique ,dgressif sur toute la dure du plan ou Progressif ; A la dure : Courte, : pour des motifs fiscaux , Normale :conforme aux critres de dure normale dutilisation ou Longue : pour des motifs anciens ou en raison de la faible rentabilit de lentreprise ; Ainsi ds quune disparit est significative et quelle ne repose pas sur des critres conomiques de dprciation haituelle du bien ,un retraitement est ncessaire . Exemple : La socit Jet5 filiale 70% amortit ses constructions sur quinze ans au lieu de trente ans pour le groupe . Le tableau damortissement est le suivant :

Amortissements au 01/01/N Dotation au 31/12/N 3000000 1100000 200000 1300000 Enregistrer le retraitement relatif lamortissement des construction . Valeur brute Corrig : La dure damortissement pratique par le groupe conduit rduire les amortissements de moiti . Le bilan : 1- Amortissement des constructions (1300000/2) 2- Rserve consolids (1100000/2 *70%) Minoritaires rserves (1100000/2 *30%) 3- Rsultat groupe(200000/2*70%). Minoritaire rsultat (200000/2*30%) Le compte de rsultat 4- Dotation aux amortissements (200000/2) 5- Rsultat consolid (100000*70%) Minoritaire rsultat (100000*30%) 100000 70000 30000

650000 385000 165000 70000 30000

Ce retraitement doit supporter les impts diffrs . 1-Correction du poste du bilan :dans lexercice les amortissements devaient tre rduits de 650000 pour substituer les amortissements sur trente ans ceux sur quinze ans . 2-Incidence au titre des exercices antrieurs dans les rserves :cette partie du retraitement doit permettre de tenir compte des A nouveaux de consolidation au titre des exercices prcdents .Les montants correspondent aux amortissements corrigs de lexercice prcdent sont calculs avant impot et repartis entre le groupe et les intrts hors groupe . 3-Incidence de lexercice dans le bilan :cette incidence est avant impt et se partage entre le groupe et les minoritaires dans le bilan . 4-Correction du poste de charge ou de produit :dans lexercice la dotation est deux fois moins leve ,elle doit tre diminue . 5-Lincidence de lexercice dans les rsultats :cette incidence est exactement la mme que celle figurant en 3 .

2-Les provisions :
Si les provisions sont calcules sur des bases diffrentes ou sans objet dans les socits consolides, un retraitement est ncessaire.

Exemple : Lentreprise M2M est dtenue 90% par SM .Elle a constitu une provision statistique pour dprciation des comptes clients de 3% du montant des comptes clients qui ne correspond aucun sinistre particulier .Cette provision na pas t dduite fiscalement : Montant au 01/01/N Dotation de lexercice Reprise de lexercice Montant au 31/12/N 242000 295000 -242000 295000

Enregistrer le retraitement relatif aux provisions Corrig : Le bilan : 1- Provision pour dprciation des comptes clients 2- Rserve consolids (242000 *90%) minoritaires rserves (242000 *10%)........... 3- Rsultat consolids (295000-242000)*90%. minoritaires rsultat (295000-242000)*10% 295000 217800 24200 47700 5300

Le compte de rsultat : 4- Dotation aux provisions sur actif circulant . Reprise sur provisions sur actif circulant 5- Rsultat consolids (295000-242000)*90%. minoritaires rsultat (295000-242000)*10%.. 295000 242000 47700 5300

Nb : Lcriture ne doit pas tre fiscalise au motif que cette provision n'est pas justifie par une dprciation relle.

3-Les stocks :
Les stocks peuvent tre valus selon plusieurs mthodes dvaluation prvues par les lois : -FIFO -Cot moyen pondr -LIFO Ces mmes stocks peuvent tre valus en prenant des lments constitutifs de cot de revient diffrents : Prix dachat ; Frais accessoires dachat ; Charges directes et indirectes ; Intrts ; Charges de distribution et Charges de stockage

Toutes ces disparits conduisent dans les cas significatifs corriger les valuations dans un contexte de groupe par un retraitement . Exemple : La socit S2M filiale 60% pratique la valorisation des stocks selon la mthode FIFO, la mthode applique par le groupe est le cot moyen pondr .Les valuations sont les suivantes : FIFO 2 420 000 1 950 000 CMUP 2 640 000 2 090 000

N N-1

Corriger lvaluation des stocks de S2M. Corrig : Le bilan : 1- Stocks (2640000-2420000) 2- Rserves consolides(2090000-1950000)*60% Intrts minoritaires (2090000-1950000)*40% 3- Rsultat consolid (220000-140000)*60%........................ Rsultat hors groupe (220000-140000)*40%.................... 220000 84000 56000 48000 32000

Compte de rsultat : 4- Variation des stocks (220000-140000) 5- Rsultat consolid (100000*70%) Rsultat hors groupe (100000*30%) 80000 48000 32000