Conceitos de Direito Tributrio Paulo de Barros Carvalho - o ramo didaticamente autnomo do direito, integrado pelo conjunto das proposies

s jurdico normativas que correspondam, direta ou indiretamente, instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos. Hugo de Brito Machado - O ramo do Direito que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas a imposies tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra abusos desse poder. Luciano Amaro - O Direito Tributrio a disciplina jurdica dos tributos. Kiyoshi Harada - Direito Tributrio o direito que disciplina o processo de retirada compulsria, pelo Estado, da parcela de riquezas de seus sditos, mediante a observncia dos princpios reveladores do Estado de Direito. a disciplina jurdica que estuda as relaes entre o fisco e o contribuinte. Ruy Barbosa Nogueira - a disciplina da relao entre Fisco e Contribuinte, resultante da imposio, arrecadao e fiscalizao dos impostos, taxas e contribuies. Pedro Nunes - Ramo do direito pblico que compreende um conjunto de normas coercitivas que estabelecem relaes jurdicas entre os contribuintes e o Estado, direitos e deveres de ambos e dos agentes fazendrios; regula o sistema tributrio e disciplina o lanamento, a arrecadao, fiscalizao e aplicao dos impostos em geral, taxas e contribuies. DIREITO TRIBUTRIO AULA 01: O Tributo e sua Classificao

1. Introduo. 2. Conceito de Tributo. 3. Espcies Tributrias. 4. Classificao dos Tributos. 5. Sntese.

1. INTRODUO

As rendas estatais, ou receitas pblicas, consubstanciam-se no dinheiro necessrio para que o Estado possa fazer frente s despesas pblicas. De uma maneira geral, os Estados, no decorrer da histria, valeram-se de uns poucos meios universais para angariar as receitas que necessitavam, tais como:

extorses sobre outros povos; recebimento de doaes voluntrias de outros povos;

recolhimento das rendas produzidas pelos bens e empresas do prprio Estado; exigncia coativa de tributos e penalidades do prprio povo; emprstimos do povo, de outros Estados ou de entidades financeiras; fabricao de dinheiro, metlico ou de papel.[1]

Para grande parte da doutrina, nem todas as quantias que ingressam nos cofres pblicos so, tecnicamente, receitas pblicas. Muitas destas quantias, consoante a doutrina, no passam de movimentos de caixa, ou seja, valores que apenas transitam pelas contas pblicas sem nada acrescentar ao patrimnio estatal, condicionadas que esto restituio posterior, quando no representam mera recuperao de valores emprestados ou cedidos pelo governo.[2] Seria o caso, por exemplo, dos valores relativos s caues, fianas, emprstimos compulsrios (art. 148 da Constituio Federal) e depsitos judiciais (art. 151, II, do CTN), que, embora impliquem no ingresso de dinheiro nos cofres pblicos, configuram meras entradas de caixa ou movimentos de caixa, devendo referido dinheiro ser posteriormente devolvido aos seus legtimos proprietrios, no agregando valor de forma definitiva ao patrimnio pblico. Lastreada nesta distino, a doutrina apregoa que as entradas ou ingressos, significando todo dinheiro que entra ou ingressa nos cofres pblicos, formam o gnero, do qual a receita pblica, entendida como quantia incorporada definitivamente ao patrimnio pblico, avulta como espcie. Aliomar Baleeiro, nesta esteira, conceituava receita pblica como a entrada que, integrando-se no patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto, como elemento novo e positivo.[3] Dentre as vrias classificaes relativas s receitas pblicas, a que mais de perto interessa ao Direito Tributrio a classificao das receitas em ORIGINRIAS e DERIVADAS. Originrias so as receitas pblicas provenientes do patrimnio estatal, ou seja, dos bens[4] (v.g. terras devolutas, minas, fazendas, reservas, ilhas, florestas, terrenos de marinha, prdios, palcios, museus, tesouros, ttulos, aes, etc.) e empresas (comerciais, ou industriais) do Estado. So receitas oriundas do prprio setor pblico, auferidas pela explorao de bens e servios pblicos, ou mediante a apropriao estatal, no todo ou em parte, dos meios de produo de privados. No exerccio de tais atividades, o Estado no lana mo do exerccio de seus poderes soberanos de autoridade, como a coao de particulares ao pagamento ou utilizao de determinados servios. As receitas originrias compem-se de ingressos patrimoniais e ingressos no-patrimoniais, tambm conhecidos como ingressos industriais, comerciais e deservios. As receitas derivadas caracterizam-se pelo constrangimento legal de sua arrecadao. a transferncia forada da riqueza privada para o setor pblico. O Estado, lanando mo de seus poderes soberanos, recolhe, em funo de constrangimento legal, valores do setor privado, incorporando-os ao seu patrimnio. o caso dos tributos, das penas pecunirias (v.g. multa) e do confisco de bens.[5] Em todo o mundo, as mais significativas receitas pblicas so as receitas tributrias, principalmente pelo volume de dinheiro que representam. Tributar, explicava Aliomar Baleeiro, o mesmo que exigir dinheiro sob coao, sendo uma das manifestaes do exerccio do poder.[6] A autorizao para imposio de tributos est prevista na prpria Constituio Federal, por intermdio da regulao das competncias tributrias. + Competncia tributria deve ser entendida como a aptido legiferante para instituir tributos indelegvel e intransfervel de que so portadores os entes federativos (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios). No se confunde com a capacidade tributria ativa delegvel e transfervel[7], que significa a figurao no plo ativo da relao jurdica tributria e a conseqente possibilidade de arrecadar os tributos dos sujeitos passivos (contribuintes).

2. CONCEITO DE TRIBUTO

Apregoava Geraldo Ataliba que toda vez que se depare o jurista com uma situao em que algum esteja colocado na contingncia de ter o comportamento especfico de dar dinheiro ao Estado (ou a entidade dele delegada por lei), dever inicialmente verificar se se trata de: 1. 2. 3. 4. multa; obrigao convencional; indenizao por dano; tributo.[8]

No compete lei definir peremptoriamente conceitos. O conceito de determinado instituto jurdico deve ser extrado do respectivo conjunto normativo. No caso do tributo, a nica via para se chegar ao seu conceito jurdico-positivo passa pela anlise dos diversos comandos normativos, principalmente constitucionais. Alis, advertia Geraldo Ataliba, o conceito de tributo constitucional. Nenhuma lei pode alarg-lo, reduzi-lo, ou modific-lo. que ele conceito chave para demarcao das competncias legislativas e balizador do regime tributrio, conjunto de princpios e regras constitucionais de proteo ao contribuinte contra o chamado poder tributrio, exercido, nas respectivas faixas delimitadas de competncia, por Unio, Estados e Municpios.[9] No entanto, a prpria Constituio Federal, em seu artigo 146, III, a, determina Lei Complementar definir tributos. O conceito de tributo foi esboado primeiramente pelo art. 9 da Lei n 4.320/64, sendo direcionado ao Direito Financeiro:

___________________________________________________________________ Art. 9 Tributo a receita derivada instituda pelas entidades de direito pblico, compreendendo os impostos, as taxas e contribuies nos termos da constituio e das leis vigentes em matria financeira, destinando-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou especificas exercidas por essas entidades. ____________________________________________________________________________ _____

No seu Anteprojeto de Cdigo Tributrio Nacional, Rubens Gomes de Souza[10]vislumbrou a seguinte definio: ____________________________________________________________________________ _____ Art. 23. Tributo toda exao instituda em lei pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, em benefcio da Fazenda Pblica respectiva, para obteno, nos termos previstos na referida lei, de receita proveniente do patrimnio das pessoas naturais ou jurdicas

a que se refere o artigo 139, destinada ao custeio das atividades gerais ou especiais de sua competncia ou atribuio em seu carter de pessoa jurdica de direito pblico interno. ____________________________________________________________________________ _____

Posteriormente, o art. 3 da Lei n 5.172/66 (Cdigo Tributrio Nacional) conceituou tributo a partir de seus traos fundamentais: ____________________________________________________________________________ _____ Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. ____________________________________________________________________________ _____

Seria temerrio afirmar que essa definio foi apenas recepcionada pela Constituio Federal pois, em verdade, o legislador constituinte simplesmente a pinou do ordenamento infraconstitucional e a incorporou ao texto constitucional com a mesma extenso e profundidade que ostentava sob o regime constitucional pretrito, tornando muito difcil a tarefa do poder reformador no sentido alterar a substncia do referido conceito. Quando muito, poder aclarar alguns termos. A definio proclamada pelo Cdigo Tributrio Nacional e adotada pela Constituio Federal tem sido adjetivada por muitos autores como sendo impecvel e por alguns outros como execrvel. O prprio Geraldo Ataliba, nas trs primeiras edies da Hiptese de Incidncia Tributria, mencionou o Cdigo Tributrio conceitua tributos de forma excelente e completa. Mas a partir da quarta edio (1990), a referncia foi suprimida e acrescido que no funo de lei nenhuma formular conceitos tericos, pelo que o art. 3 seria mero precepto didatico, como refere a doutrina espanhola.[11] A decomposio do conceito legal serve para melhor compreend-lo. Assim: a) prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: A primeira parte da expresso quer dizer: prestao de valor decorrente de obrigao legal (regime jurdico de direito pblico) nascida independentemente da vontade do contribuinte. Realar que a prestao compulsria tem a funo de se apartar o tributo das obrigaes voluntrias (obligatio ex voluntate), que tambm se revelam compulsrias quanto ao adimplemento (coercvel), mas nascem da vontade dos contratantes, ao contrrio do tributo, cujo dever de pagamento surge por fora de lei, alheio a qualquer ato volitivo do sujeito obrigado.[12] A conjugao de ambas as partes tem sido duramente criticada por setores respeitveis da doutrina. Luciano Amaro, aps averbar que o dispositivo est redigido em mau portugus, de forma assimtrica e de modo a afear e obscurecer o texto, consigna que pecunirias so precisamente as prestaes em dinheiro ou em moeda. E a alternativa ou cujo valor nela se possa exprimir realmente s faz ecoar a redundncia; se a prestao pecuniria, seu valor s h de poder (ou melhor, ele dever) expressar-se em moeda, pois inconcebvel que se exprimisse, por exemplo, em sacos de farinha. Em suma, prestaes pecuniria sempre se

expressam em moeda e, portanto, o seu valor uma expresso monetria. No bastasse o pleonasmo da expresso prestao pecuniria em moeda, a alternativa ou cujo valor nela se possa exprimir sublinha o dislate do preceito legal.[13] Tambm Rubens Gomes de Souza, um dos artfices do Cdigo, ponderou que o valor que nela se possa exprimir no uma alternativa, mas simples repetio.[14] A crtica, entretanto, no procede, bem como o alcance da norma no pode ser refm da vontade de seus fautores. Levando-se em conta que o legislador articula seus textos normativos valendo-se muitas vezes de palavras utilizadas em sentido comum ao lado de palavras tcnicas operadas por especialistas, a locuo prestao pecuniria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir revela que o sentido de pecuniria no se adstringe ao dinheiro, mas expressa o sentido de valor. A clusula traduz a possibilidade de se admitir, excepcionalmente e nos termos de lei, o pagamento em outros valores que no sejam especificamente dinheiro. Como afirma Paulo de Barros Carvalho, referida clusula ampliou exageradamente o mbito das prestaes tributrias. Note-se que quase todos os bens so suscetveis de avaliao pecuniria, principalmente o trabalho humano que ganharia a possibilidade jurdica de formar o substrato de relao de natureza fiscal. Com base nessa premissa, alguns entenderam que o servio militar, o trabalho nas mesas eleitorais e aquele desempenhado pelos jurados realizariam o conceito de tributo, j que satisfazem s demais condies postas pelo citado preceito.[15] Embora no se trate de um tributo em natureza, deve ser ressaltada a possibilidade de pagamento por prestao no-pecuniria introduzida com a modificao do Cdigo Tributrio Nacional operada pela Lei complementar n 104/2001, que acrescentou ao art. 156 a permisso para ser extinto o crdito tributrio por dao em pagamento de bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. Registre-se, por fim, que a disposio ou cujo valor nela se possa exprimir serve, ainda, para permitir que o valor dos tributos seja expresso no em moeda corrente nacional, mas em indexadores, que, por operao aritmtica, na data do pagamento, so convertidos em moeda (cujo valor se possa exprimir em moeda), como at pouco fazia a legislao federal com a UFIR (Unidade Fiscal de Referncia), ou como fazem a Unidade Padro Fiscal (UPF) do Estado do Rio Grande do Sul, ou a UFM (Unidade Financeira Municipal) do Municpio de Porto Alegre. [16]

b) que no constitua sano de ato ilcito: Como regra geral, as normas jurdicas destinadas a disciplinar os comportamentos sociais, ou seja, as normas de conduta, so estruturadas em forma de imperativos hipottico-disjuntivos. Toda norma de conduta deve prever a hiptese, a disposio ou conseqncia e a sano. Logo, acontecendo determinado ato ou fato, deve ocorrer determinada conseqncia prevista, sob pena de sano. Em outros termos: se acontecer A, deve ser B, sob pena de S. Na terminologia de Carlos Cossio: se for A ? deve ser B (endonorma); se no-B ? deve ser S (perinorma). No caso dos tributos, em acontecendo determinado ato ou fato, deve ser realizado o pagamento do tributo, sob pena de multa. Em se tratando de ilicitude, realizado determinado comportamento ilcito, deve ser imposta a sano. Assim, como em ambos os casos os vnculos, quando isoladamente observados, so idnticos,[17] o carter no sancionatrio do tributo que o distingue das prestaes pecunirias estatudas como punies aos infratores. Ensina Luciano amaro que no se paga tributo porque se praticou uma ilicitude, embora se possa ter de pag-lo com abstrao do fato de ela ter sido praticada. Gian Michelli assinala que a coatividade do tributo no se confunde com coatividade da sano, a qual postula a restaurao da ordem jurdica violada e, portanto, (supe) a precedente violao de uma

norma, enquanto o adimplemento do dever de contribuir est ligado a um dever constitucional de solidariedade.[18] O Supremo Tribunal Federal (RE 94.001/SP, Pleno, relator Ministro Moreira Alves, RTJ 104/1129) j afastou do ordenamento jurdico norma que impunha acrscimo de 200% do imposto imobilirio onde houvesse construes irregulares, sob o entendimento de que o ordenamento jurdico no permite que se utilize de um tributo com a finalidade extrafiscal de se penalizar a ilicitude. Tributo no multa, nem pode ser usado como se fosse. Se o Municpio quer agravar a punio de quem constri irregularmente, cometendo ilcito administrativo, que crie ou agrave multas com essa finalidade. O que no pode por ser contrrio ao art. 3 do CTN, e, conseqentemente, por no se incluir no poder de tributar que a Constituio Federal lhe confere criar adicional de tributo para fazer as vezes de sano pecuniria de ato ilcito. Essa situao, entretanto, no se confunde com a questo do IPTU progressivo (art. 182, 4, II, da CF; e Lei n 10.257/01). Sendo impositivo o Plano Diretor, seu descumprimento configura ilicitude autoriza a cobrana do IPTU de forma progressiva. Seria, portanto, um tributo impositivo, por expressa determinao constitucional. Por fim, releva ressaltar a questo da tributao nas atividades ilcitas. No se trata de tributar efetivamente as atividades ilcitas, o que seria inadmissvel. Se trata de observar que a ilicitude no pode fazer parte da hiptese de incidncia. No caso do IR, por exemplo, a hiptese de incidncia a aquisio de disponibilidade financeira. Se o traficante adquire disponibilidade financeira, deve pagar IR, independentemente da origem do dinheiro, pois, afinal, pecunia non olet (STF HC n 77.530) (v. Lei n 4.506/64, art. 26). c) instituda em lei: A Constituio Federal (art. 150, I) e o CTN (art. 97) so claros ao dispor que apenas a lei pode instituir ou majorar tributos. No pode haver criao de tributos por outra forma. A Medida Provisria pode criar tributos, exceto aqueles que exijam Lei Complementar.

d) cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: Alguns doutrinadores traduzem essa expresso como: cobrana mediante lanamento. A atividade administrativa no significa necessariamente atividade da Administrao Pblica. Isso porque, se assim fosse, no seriam tributos as contribuies parafiscais, cobradas por entidades como a OAB e Conselhos. Em verdade, a expresso significa que o tributo deve ser pago na forma de lei, jamais sendo disponvel pela entidade responsvel pela cobrana. Se for o Estado, procede-se ao lanamento, na forma de lei. Se for outra entidade, opera-se cobrana, tambm na forma de lei. Em nenhum caso cabe a disponibilidade da obrigao (exceto por motivos legais). Todos os atos de cobrana devem ser regrados, ou seja, vinculados.

3. ESPCIES TRIBUTRIAS Diz o art. 4 do CTN que: ____________________________________________________________________________ _____

Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao. ____________________________________________________________________________ _____

Esse art. 4 expressa a adoo dos ensinamentos da Escola da Glorificao do Fato Gerador, segundo a qual o fato gerador o aspecto mais relevante de todo o Direito Tributrio e o nico apto a servir de critrio para a especificao dos tributos. Neste passo, o Cdigo Tributrio Nacional (art. 5),[19] tendo como base a vinculao do fato gerador a uma atuao estatal especfica, estabeleceu uma diviso TRIPARTIDA e apontou as seguintes espcies tributrias: impostos tributo com fato gerador sem vinculao a qualquer atuao estatal (art. 16/CTN); taxas tributos que tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio; contribuies de melhoria tributo que tem como fato gerador a valorizao imobiliria decorrente de obra pblica.

No obstante, os arts. 5 e 217 (DL n 27/66) do CTN permitiam concluir pela incluso das contribuies no rol dos tributos. A EC n 08/77, todavia, retirou o carter tributrio das contribuies. Aps o advento da Constituio Federal, de 05.10.1988, a maior parte da doutrina passou a considerar existncia de mais duas espcies de tributos distintas, quais sejam:

contribuies (sociais, interventivas ou corporativas) tributos destinados a cumprir determinadas finalidades previstas pela Constituio Federal, podendo ou no estar vinculada a uma atuao estatal especfica (art. 149; art. 195/CF); emprstimos compulsrios tributos de competncia da Unio, no vinculados a qualquer atuao estatal, que devem ser institudos mediante lei complementar para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia, ou investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, cuja aplicao dos recursos arrecadados com sua cobrana ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio (art. 148/CF).

Assim, a partir da Constituio Federal de 1988 a doutrina passou a falar em diviso PENTAPARTIDA dos tributos (registre-se que, aps a instituio da Contribuio de Iluminao Pblica - CIP, pela EC n 39/02, parte da doutrina passou a defender a classificao HEXAPARTIDA). Deve ser ressaltado, no entanto, que profcuos estudiosos do Direito Tributrio, como Paulo de Barros Carvalho[20] e Roque Antnio Carrazza,[21] sustentam ser tais figuras (contribuies e

emprstimos compulsrios) reduzveis s feies jurdicas dos impostos, taxas ou contribuies de melhoria, no configurando, necessariamente, espcies tributrias novas. Registre-se, entretanto, que a premissa do art. 4/CTN j no se apresenta verdadeira, pois, diante da nova realidade normativa, a vinculao da receita a uma determinada finalidade exigncia da prpria Constituio e elemento caracterizador das novas espcies tributrias. Convm explicitar melhor cada uma das espcies tributrias previstas pela Constituio Federal.

3.1. IMPOSTOS Conceito: Imposto, segundo o art. 16/CTN, o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Essa situao pode ser um comportamento do contribuinte (ex.: ICMS) ou um estado em que se encontre (ex.: IPTU). Vinculao: O imposto um tributo sem causa. Tem por funo custear as despesas gerais do Estado, ou seja, financiar a mquina estatal. proibida a vinculao da receita de impostos (princpio da no-afetao). Como consignou o Min. Moreira Alves (STF RE n 183.9066/SP), no caso em que se pretendia a criao de um adicional vinculado a determinado fim, desde que o acrscimo seja criado em lei com destinao especfica, que inconstitucional, a destinao especfica contamina o prprio acrscimo (...) se a finalidade inconstitucional, o acrscimo criado para atender a esta finalidade tambm o ser. A prpria Constituio Federal estabelece excees regra da no-vinculao, como as previstas nos artigos 77 (sade) 80/83 (Fundo de Combate Pobreza) do ADCT, e artigos 212 (educao), 204 (incluso social) e 216 (cultura), e tambm no art. 167 da Constituio Federal: ____________________________________________________________________________ _____ Art. 167. So vedados: (...) IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo; (...) 4. permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta. ____________________________________________________________________________ _____

Numerus clausus: Os impostos foram previstos taxativamente pela Constituio Federal, podendo ser criados por lei ordinria ou medida provisria, exceto os Impostos Residuais (art. 154, I), sujeitos a lei complementar.

Motivao especfica: Nenhuma entidade federativa precisa de um motivo especfico para exercer a competncia tributria e criar os impostos autorizados. A nica exceo diz respeito ao Imposto Extraordinrio de Guerra, cuja ausncia de especfica motivao para sua criao ensejar a inconstitucionalidade (art. 154, II/CF). Frise-se, entretanto, que o desvio dos recursos no acarreta a inconstitucionalidade, se foi o tributo validamente institudo. Bitributao: os impostos residuais, autorizados pelo art. 154, I/CF, podem ser institudos pela Unio, mediante Lei Complementar, no podendo ter fato gerador ou base de clculo prprios de outros impostos discriminados pela Constituio, nem ser cumulativo. Em outras palavras, a competncia residual no pode levar bitributao. J o Imposto de Guerra, autorizado pelo art. 154, II/CF, que tambm somente pode ser institudo pela Unio, mediante lei ordinria, em determinadas situaes, pode ter fato gerador ou base de clculo de tributos estaduais ou municipais, viabilizando a hiptese extraordinria de bitributao. Lista de impostos: Federais (art. 153/CF) 1. II Imposto sobre importao de produtos estrangeiros; 2. IE Imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; 3. IR Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza; 4. IPI Imposto sobre produtos industrializados; 5. IOF Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a ttulos ou valores imobilirios; 6. ITR Imposto sobre a propriedade territorial rural; 7. IGF Imposto sobre grandes fortunas; 8. Impostos Residuais (art. 154, I); 9. IEG Imposto extraordinrio de guerra (art. 154, II).

Estaduais (art. 155/CF): 1. ITCMD Imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; 2. ICMS Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao; 3. IPVA Imposto sobre a propriedade de veculos automotores;

Municipais (art. 156/CF): 1. IPTU Imposto sobre propriedade territorial urbana; 2. ITBI Imposto sobre transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como a cesso de direitos a sua aquisio; 3. ISS Imposto sobre servios de qualquer natureza.

Classificao: Os impostos podem ser classificados em: 1. Imposto Pessoal X Imposto Real pessoal o imposto relativamente ao qual a legislao considera as condies prprias de cada contribuinte, como no IRPF, em que se permite as dedues quanto ao nmero de dependentes, despesas com educao, despesas mdicas, etc, para o fim de se estabelecer a base de clculo do tributo. Os impostos reais incidem sobre o patrimnio objetivamente considerado, sem qualquer meno s condies pessoais do contribuinte;

2. Imposto Direto X Imposto Indireto diz-se que o imposto direto quando no se torna possvel repassar o valor devido para terceiros (ex.: IRPF). Indireto o imposto em que o contribuinte consegue embutir seu valor nos custos dos produtos ou servios, sendo realmente suportado pelos consumidores, tambm chamados de contribuintes de fato. A importncia dessa distino pode se aquilatada pelo art. 166 do CTN e pela Smula n. 546/STF.

3. Imposto Fixo X Imposto Proporcional X Imposto Progressivo fixo o imposto cujo valor estabelecido em referncia determinada unidade de objeto, peso ou medida, sem meno a alquotas ou base de clculo (ex.: $10 por tonelada; $0,05 por metro). Por imposto proporcional deve se entender o imposto cujo valor apurado e exigido mediante alquota nica. Progressivo tem-se o imposto cuja alquota varie desproporcionalmente (porcentagem varivel) de acordo com o valor tributvel. A progresso pode ser simples, quando se aplica determinada alquota maior sobre todo o valor tributvel, de forma indistinta, ou pode ser graduada, quando se aplica a alquota menor apenas sobre determinado valor e a maior sobre a diferena (ex.: IRPF 15% at determinado valor; 27,5% sobre a diferena entre o determinado valor e o restante da renda tributvel).

4. Imposto Monofsico X Imposto Plurifsico monofsico o imposto de incidncia nica na cadeira de operaes. J o imposto plurifsico aquele que incide em vrias etapas das operaes mercantis/industriais, sendo exigido de fato do consumidor final (ex.: IPI, ICMS).

5. Imposto Cumulativo x Imposto No-cumulativo diz-se que o imposto cumulativo quando exigido integralmente em cada operao, sem qualquer deduo do que foi pago na operao anterior (ex.: IOF, ITBI). No-cumulativo o imposto em que a norma prev a compensao, abatimento ou deduo do valor devido na operao anterior (ex. IPI, ICMS).

3.2. TAXAS Conceito: Taxa, de acordo com o art. 145, II/CF e art. 77/CTN, o tributo que tem por fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou colocado sua disposio. Em outras palavras, as taxas so os tributos vinculados destinados a financiar determinadas atividades estatais referveis a certo indivduo ou grupo de indivduos. A base de clculo das taxas deve

refletir os custos da atividade prestada pelo Estado, no podendo ser base de clculo dos impostos por expressa vedao constitucional (art. 145, 2/CF). Espcies: Do texto constitucional deflui a existncia de duas espcies de taxas: a) taxa de servio (ou utilizao); b) taxa de polcia (ou fiscalizao). A taxa de servio somente pode ser exigida pela prestao de servios especficos e divisveis (ut singuli), ou seja, aqueles servios que podem ser quantificveis relativamente a cada usurio (ex.: custas judiciais). O art. 79/CTN esclarece os conceitos. Registre-se que a taxa de servio pode ser cobrada mesmo diante da simples disposio do servio pelo Estado (utilizao potencial). Por outro lado, os servios pblicos gerais (ut universi), como a segurana pblica, diplomacia, limpeza pblica, defesa externa etc, devem ser custeados por impostos, pois no possvel aferir quanto do servio corresponde a cada cidado. A taxa de polcia somente pode ser exigida diante da manifestao efetiva do poder de polcia estatal, sendo vedada a cobrana de taxa pela fiscalizao potencial (STF RE 195.788). O conceito de poder de polcia foi dado pelo art. 78/CTN: ____________________________________________________________________________ _____ Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. ____________________________________________________________________________ _____

A dico da lei clara. No se deve tomar o poder de policia como sendo umapotestade estatal, pois no Estado Democrtico de Direito os nicos poderes que o Estado tem so os que a ordem jurdica outorga de forma expressa ou razoavelmente implcita.[22] A ordem jurdica no confere Administrao Pblica nenhum poder de polcia genrico e indeterminado que a autorize atuar na ausncia de lei. A Administrao Pblica somente pode avanar sobre a esfera jurdica particular quando uma lei (de forma expressa ou razoavelmente implcita) a autoriza, na forma vinculadaou discricionria.[23] A atuao da Administrao Pblica pode se dar, normativamente, por intermdio de decretos, resolues, portarias, instrues, e, materialmente, atravs de medidas preventivas (v.g.: fiscalizao, vistoria, notificao, autorizao, licena) e medidas repressivas (v.g.: dissoluo de reunio, interdio de atividade, apreenso de mercadorias) com o objetivo de coagir o particular a cumprir a lei.[24] Pedgio: A maior parte da doutrina e jurisprudncia no hesita em classificar o pedgio como tributo, mais especificamente como taxa de servio. Bernardo Ribeiro de Moraes e Luciano Amaro entendem que o pedgio uma nova espcie, qual seja, taxa de utilizao de bem pblico.

Princpio da Capacidade Contributiva: conquanto a CF relacione a aplicao desse princpio aos impostos, o STF vem estendendo a aplicao tambm s taxas (AgR no RE 216.259-1). Taxa/Preo Pblico/Tarifa: tais denominaes representam conceitos inconfundveis. Quando o Estado cobra valores pela utilizao de um bem pblico (v.g. ingresso para conhecer determinado museu pblico ou zoolgico pblico; bilhetes de metr; etc.) ou pela venda de um produto em regime de monoplio (v.g loterias), est exigindo umpreo pblico (receita originria) dos particulares. No de forma coativa, mas em funo de um acordo de vontades, visto que os particulares no estaro sendo obrigados a usufruir a comodidade ou realizar a compra. Por outro lado, quando o Estado exerce atividade empresarial em regime de concorrncia com empresas particulares, como na venda servios bancrios comuns, exige preos privados a ttulo de remunerao, decorrentes do equilbrio entre a oferta e a procura, como qualquer outra empresa. Assim, afigura-se correto afirmar que os preos pblicos consistem nos valores exigidos pelo Estado quando da explorao de um bem pblico, venda de um produto em regime de monoplio, tendo natureza contratual (regime jurdico de direito privado), admitindo a resciso. Os preos pblicos no se confundem com as tarifas.[25] As tarifas so os valores devidos pelos usurios de servios pblicos facultativos, delegados (mediante concesso ou permisso Lei n 8.987/95) pelo Estado aos particulares.[26] No obstante existirem servios delegados remunerados mediante taxas arrecadadas pelos particulares, cujo exemplo tpico so as custas e emolumentos devidos s serventias judiciais e extrajudiciais (cartrios), a Constituio Federal (v.g. art. 43, 2, I, e art. 150, 3), as leis (v.g. Lei n 8.630/93, Lei n 8.631/93, Lei n 9.472/97), a jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia[27] e boa parte da doutrina operam com esta distino terminolgica. Em alentada monografia, pontifica Joana Paula Batista: Tarifa e preos pblicos no se confundem. Preo o valor pago a ttulo de remunerao pelo oferecimento de uma atividade econmica, exercida no regime de livre concorrncia ou monoplio. O chamado preo pblico que, normalmente, tratado como sinnimo de tarifa equivale ao valor cobrado pelo Estado quando, explorando atividade econmica, tem necessidade de arcar com parte dos custos dessa atividade, diminuindo o valor cobrado daquele que usufrui dessa atividade. Quando exerce atividade monopolstica, por exemplo, o Estado cobra, de quem usufrui as atividades que presta, preo e no tarifa. Tarifa exclusiva para as hipteses de remunerao dos servios pblicos dito delegveis, por concessionrios de servios pblicos.[28]

Os preos pblicos tambm no se identificam com as taxas, as quais so espcies tributrias, decorrentes de lei, sujeitas ao regime jurdico de direito pblico, cobradas compulsoriamente, inclusive pela utilizao potencial dos servios pblicos e em funo do poder de polcia, subservientes aos princpios tributrios, no admitindo resciso (art. 145, II,[29] da Constituio Federal e art. 77[30] do Cdigo Tributrio Nacional). Neste sentido o entendimento sumulado pelo Supremo Tribunal Federal: _________________________________________________________________________ Smula n 545 Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.

_________________________________________________________________________

No obstante a aluso ao critrio da compulsoriedade a embasar a distino, frise-se que no pode o Estado cobrar preo pblico pela venda de servio pblico divisvel diretamente prestado, pois estes somente podem ser remunerados por taxa. Consoante precedente do Supremo Tribunal Federal: em face das restries constitucionais a que se sujeita a instituio de taxa, no pode o Poder Pblico estabelecer, a seu arbtrio, que prestao de servio pblico especfico e divisvel corresponde contrapartida, sob a forma, indiferente, de taxa ou preo pblico. Sendo compulsria a utilizao do servio pblico de remoo de lixo o que resulta, inclusive, de sua disciplina de servio essencial Sade Pblica -, a tarifa de lixo instituda pelo Decreto n. 916, de 12.11.1976, do Poder Executivo do Municpio do Rio de Janeiro , em verdade, taxa. Inconstitucionalidade do referido decreto, uma vez que taxa est sujeita ao princpio constitucional da reserva legal. Recurso extraordinrio conhecido e provido (RE 89.876/RJ, RTJ 98/23).

Em resumo: Espcie Preo Pblico Credor Estado Natureza Contratual Fato Gerador Resciso

Utilizao efetiva do bem ou Admite compra de produtos em regime de monoplio. Utilizao efetiva do bem ou Admite servio pblico

Tarifa

Concessionrias/ Contratual permissionrias

Taxa

Estado

Tributria

Utilizao efetiva ou No admite, potencial do servio pblico por ser divisvel ou o exerccio do obrigao ex poder de polcia pelo Estado lege

3.3. CONTRIBUIO DE MELHORIA Conceito: de acordo com o art. 145, III/CF e art. 81/CTN, o tributo que pode ser cobrado por qualquer ente federativo, no mbito de suas respectivas atribuies, e institudo para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Fator de distino: as taxas e as contribuies de melhoria so tributos vinculados a uma atuao estatal. As taxas tm como referncia a prestao de servios pblicos ou o poder de polcia exercido relativamente a determinado indivduo ou grupo de indivduos. As contribuies de melhoria tm como referncia a realizao de obra pblica da qual decorra valorizao imobiliria.

Fato gerador: valorizao imobiliria decorrente de uma obra pblica. Em outras palavras, apenas a valorizao pode ocasionar a instituio do tributo. Se a obra no acarretou a valorizao imobiliria, indevida a cobrana. E a valorizao, decorrente de determinada obra, somente pode ser tributada uma nica vez (fato gerador instantneo). Tambm deve ser ressaltado que o tributo somente pode ser institudo aps a concluso da totalidade da obra ou, no mnimo, de sua maior parte, apta a gerar a valorizao dos imveis do entorno (art. 9/Decreto-Lei n 195/67). Ainda, consoante o STF, no basta que da obra decorra algum benefcio para o imvel. Apenas a efetiva valorizao pode ensejar a cobrana do tributo. Asfaltamento x Recapeamento asfltico: consoante pacfica jurisprudncia (STF RE 121.617), pode ser cobrada contribuio de melhoria decorrente de asfaltamento, mas no taxas (taxas de asfaltamento ou taxas de pavimentao asfltica), em funo da ausncia de especificidade e divisibilidade. No que tange ao recapeamento asfltico, trata-se de obra que gera apenas um benefcio e no a valorizao efetiva do imvel, motivo pelo qual descabe a cobrana de contribuio de melhoria (STF RE 116.148). Base de Clculo: a valorizao imobiliria. Calcula-se a valorizao imobiliria pela diminuio do valor da imvel depois da obra pelo valor do imvel antes da obra. A jurisprudncia entende incabvel a utilizao do custo da obra como base de clculo da contribuio.

3.4. EMPRSTIMOS COMPULSRIOS Conceito: luz do art. 148/CF, o tributo que somente pode ser institudo pela Unio, mediante lei complementar, para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia (inciso I), ou no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b" (inciso II), sendo que, em qualquer caso, a aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio (pargrafo nico). Natureza jurdica: praticamente pacfico na doutrina e indiscutvel na jurisprudncia (STF RE 146.733) que se trata de tributo, embora alguns autores, como Jos Afonso da Silva, se refiram ao emprstimo compulsrio como contrato de direito pblico. Especificidade: o emprstimo compulsrio no se confunde com as demais espcies tributrias em funo de que o nico tributo restituvel ao contribuinte. Fato gerador: no a guerra externa, calamidade pblica ou investimento pblico urgente, embora o tributo somente possa ser institudo diante dessas situaes. So as situaes condicionantes do emprstimo compulsrio. O emprstimo compulsrio pode ter como fato gerador qualquer situao abstrata apta a desencadear a relao jurdico-tributria. Parte da doutrina, entretanto, sustenta que os emprstimos compulsrios somente podem ter como fato gerador as situaes abstratas relativas a outros impostos federais. Vinculao: o emprstimo compulsrio um tributo cujo produto da arrecadao est vinculado despesa que fundamentou sua criao. Desvio de recursos: a exemplo das contribuies, ressalte-se que a lei ser inconstitucional se no dispuser ou dispuser de forma incorreta sobre a vinculao da receita angariada a determinada finalidade constitucional. Todavia, se mesmo dispondo corretamente sobre a finalidade dos recursos, eventual desvio ou m-aplicao dos mesmos no ter o condo de

macular o tributo, tendo natureza financeira a norma prevista no pargrafo nico do art. 148/CF. Espcies: a Constituio autoriza a instituio de duas espcies de emprstimos compulsrios: a) emprstimo compulsrio de carter emergencial (art. 148, I), destinado a atender despesas extraordinrias (decorrentes de calamidade ou guerra externa), no estando sujeito ao princpio da anterioridade; b) emprstimo compulsrio de carter urgente (art. 148, II), destinado a antecipar receita para investimento pblico urgente e relevante, estando sujeito ao princpio da anterioridade. No existe o emprstimo compulsrio anteriormente previsto pelo art. 15, III/CTN (funo extrafiscal: combate inflao).. Devoluo: de acordo com o STF, a restituio dos valores deve sempre ser feita na mesma espcie em que foi recolhido, sob pena de inconstitucionalidade (STF RE 175.385). Observao: no necessrio que seja decretado o estado de calamidade para que se possa instituir ou cobrar o emprstimo compulsrio.

3.5. CONTRIBUIES PARAFISCAIS Parafiscalidade: a parafiscalidade ocorre quando a lei tributria nomeia sujeito ativo diverso da pessoa que a expediu (a lei), atribuindo-lhe a disponibilidade dos recursos auferidos, para o implemento de seus objetivos peculiares. Nesse caso, o sujeito detentor da competncia tributria(apenas os entes polticos podem instituir tributos) no mesmo sujeito que foi investido da capacidade ativa tributria. Conceito: so tributos previstos pela Constituio Federal, como regramento prprio e diferenciado dos demais tributos, tendo como caracterstica primordial a afetao do produto da arrecadao a determinadas finalidades constitucionais. Arrecadao: o fato de serem contribuies parafiscais no impede que a prpria Unio arrecade as contribuies e depois as repasse para as entidades beneficiadas. O que importa se houve a correta destinao prevista em lei. Espcies: nos termos do art. 149/CF, compete exclusivamente Unio instituir: 1. 2. 3. contribuies sociais; contribuies de interveno no domnio econmico; contribuies no interesse das categorias profissionais ou econmicas.

Tais contribuies servem como instrumento da atuao da Unio nessas reas. Contribuies sociais: tm como funo servir de instrumento para a realizao ou garantia dos direitos previstos pelo Titulo VIII da Constituio Federal (Da Ordem Social). O produtor de sua arrecadao no integra o oramento da Unio, mas o oramento da Seguridade Social. luz da classificao elaborada pelo Ministro Carlos Velloso, podem ser divididas em:

a) contribuies da seguridade social: esto disciplinadas no art. 195, I,II, III e IV, da Constituio. So as contribuies previdencirias, as contribuies do Finsocial, as da Lei 7.689, o PIS e o Pasep (CF, art. 239). Tem por funo constitucional assegurar a manuteno e expanso da Seguridade Social (previdncia social, assistncia social e sade). No esto sujeitas anterioridade comum (art. 149, art. 195, 6), mas apenas noventena ou anterioridade mitigada. Como a seguridade social ser financiada por toda sociedade, escolheu o constituinte quatro fontes de custeio, quais sejam: I) o empregador, a

empresa e a entidade a ela equiparada na forma da lei, devendo o tributo incidir sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro; II) o trabalhador e os demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201; III) a receita de concursos de prognsticos. IV) o importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. Deve ser ressaltado que osEstados, Distrito Federal e Municpios tambm podem instituir contribuies sociais (art. 149, 1), mas apenas e to-somente para a previdncia de seus respectivos servidores, estando proibida a instituio de contribuio social para o custeio da sade (STF ADIn 1920 MC/BA).

b) outras da seguridade social (art. 195, 4): no esto sujeitas anterioridade (art. 149, art. 195, 6), mas apenas noventena ou anterioridade mitigada. A sua instituio, todavia est condicionada observncia da tcnica da competncia residual da Unio, a comear, para sua instituio, pela exigncia de lei complementar (art. 195, 4, art. 154, I). Fica o registro, entretanto, que Luciano Amaro (Direito Tributrio Brasileiro, p. 54), entende que a competncia residual pode ser exercida por lei ordinria. Tais contribuies, lastreadas em outras fontes, no podero ser cumulativas. Todavia, a despeito da literalidade do art. 154, I, pacificou o STF o entendimento de que tais contribuies residuais podero ter base de clculo ou fato gerador prprios dos impostos discriminados pela Constituio Federal (RE 252.242).

c) contribuies sociais gerais (art. 149): so aquelas contribuies destinadas a assegurar outros direitos sociais que no o direito Seguridade Social. So exemplos dessas contribuies: o FGTS, o salrio-educao (art. 212, 5), as contribuies do Senai, Sesi, do Senac (art. 240). Sujeitam-se ao princpio da anterioridade. Controverte-se a doutrina sobre a possibilidade de serem criadas outras contribuies sociais gerais ou modificadas as j existentes. Para o STF, todavia, resta pacificada possibilidade (ADIMC 2.556-2/DF). Contribuies de Interveno no Domnio Econmico - CIDE: tm como funo arrecadar recursos para a interveno da Unio no setor econmico afetado. Nesse contexto, v-se que a referida contribuio deve se dar sobre atividade econmica especfica e determinada, no podendo ter por pressuposto uma atuao genrica do Estado. At a EC n 42/2003, somente havia previso constitucional expressa de criao de CIDE sobre petrleo, gs, lcool e seus derivados (CIDE combustveis), tal como previsto pelo art. 177/CF. Com o advento da referida EC, incluiu-se no 2 do art. 149/CF a possibilidade de instituio de CIDE sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios. Isso no significa dizer que apenas podem ser institudas CIDE sobre combustveis e importao. Outras CIDE podem ser institudas com arrimo no art. 149, sendo que todas, como as contribuies da IAA, do IBC, AFRMM, esto sujeitas ao princpio da anterioridade.

O 4 do art. 177/CF, estabelece que a lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: I) a alquota da contribuio poder ser: a) diferenciada por produto ou uso; b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b; II) os recursos arrecadados sero destinados: a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de

petrleo; b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes.

De acordo com o 2 do art. 149/CF, as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: I) no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; II) incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; III) podero ter alquotas: a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. Diz o 3 que a pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei. E o 4 estatui que a lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez.

Fato gerador: j decidiu o STF (RE 177.137-2/RS) que as CIDE podem operar com fatos geradores comuns a outros tributos (federais, estaduais e municipais). Lei Complementar X Lei Ordinria: no que tange ao veculo normativo apto a criar contribuies, a matria ainda no foi decidida pelo STF, embora o Ministro Carlos Velloso tenha se posicionado pela exigncia de Lei Complementar (voto no RE 191.044/SP). Na doutrina h quem defenda ser exigvel Lei Complementar (v.g. Werther Botelho Spagnol, Curso..., p. 82), bem como aqueles que sustentam ser possvel a imposio por Lei Ordinria (v.g. Marco Aurlio Greco, Contribuies...., obra coletiva). Vinculao da receita: a receita decorrente das CIDE deve ser destinada aos fins da interveno, tendo o STF (ADI 2.925) decidido que o produto da arrecadao da CIDE combustvel no pode ter destinao diversa da determinada pela Constituio Federal no art. 177, 4, II/CF. Combustveis: perante o ordenamento jurdico nacional, sobre os combustveis incidem: ICMS, II, IE, CIDE e contribuies sociais (PIS, COFINS, FINSOCIAL STF Smula 659).

Contribuies Profissionais ou Corporativas: tm como funo angariar recursos para rgos representativos de categorias profissionais e econmicas, os quais tem por objetivo principal a fiscalizao e regulamentao das respectivas atividades (OAB, CREA, CRM, CRQ, etc.). Esto sujeitas ao princpio da anterioridade. Contribuio Sindical X Contribuio Confederativa: como j decidiu o STF (RE 198.092) a contribuio sindical tributo, sendo espcie de contribuio corporativa, instituda com arrimo no art. 149/CF. Contribuio confederativa, que tem suporte no art. 8, IV/CF, no tributo, instituda pela assemblia geral, sendo compulsria apenas os empregados filiados a determinada entidade sindical (STF Smula n 666).

4. CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS O mais conhecido critrio de classificao dos discriminao a vinculao do fato gerador a classificaes sem tanta relevncia jurdica, como: municipais; b) tributos diretos e indiretos; c) tributos tributos o que toma por critrio de uma atividade estatal. Existem outras a) tributos federais, estaduais, distritais e pessoais e reais; d) tributos cumulativos e

no-cumulativos; e) tributos fiscais e parafiscais; f) tributos fiscais e extrafiscais; g) tributos progressivos e regressivos; h) tributos fixos e variveis; i) tributos seletivos e no-seletivos. Ainda em matria de classificao dos tributos, sempre oportuno trazer baila os ensinamentos do Ministro Carlos Velloso, expostos por ocasio do julgamento do RE n138.284 CE: "Os tributos, nas suas diversas espcies, compem o Sistema Constitucional Tributrio, que a Constituio inscreve nos seus artigos 145 a 162. tributo, sabemos, encontra definio no art. 3 do CTN, definio que se resume, em termos jurdicos, no constituir ele uma obrigao, que a lei impe s pessoas, de entregar uma certa importncia em dinheiro ao Estado. As obrigaes so voluntrias ou legais. As primeiras decorrem da vontade das partes, assim do contrato; as legais resultam da lei, por isso so denominadas obrigaes ex lege e podem ser encontradas tanto no direito pblico como no direito privado. A obrigao tributria, obrigao ex lege, a mais importante do direito pblico, nasce de um fato qualquer da vida concreta, que antes havia sido qualificado pela lei como apto a determinar seu nascimento(Geraldo Ataliba, Hermenutica e Sistema Constitucional Tributrio, in Diritto e Prtica Tributria, volume L, Padova, Cedam, 1979). As diversas espcies tributrias, determinadas pela hiptese de incidncia ou pelo fato gerador da respectiva obrigao (CTN, art. 4), so as seguintes: 1. 2. 3. os impostos (CF, arts. 145, I, 153, 154, 155 e 156); as taxas (CF, art. 145,II); as contribuies, que podem ser assim classificadas:

c.1) de melhoria (CF, art. 145, III); c.2) parafiscais (CF, art. 149), que so: c.2.1) sociais, c.2.1.1) da seguridade social (CF, art. 195, I, II e III), c.2.1.2) outras da seguridade social (CF, art. 194, 4), c.2.1.3) sociais gerais (o FGTS, o salrio educao, CF, art. 212, 5, contribuies para o Sesi, Senai, Senac, CF, art. 240); c.3) especiais: c.3.1) de interveno no domnio econmico (CF, art. 149) e c.3.2)corporativas (CF, art. 149).

Constituem, ainda, espcie tributria, 1. os emprstimos compulsrios (CF, art. 148).

(...) O citado art. 149 instituiu trs tipos de contribuies: 1. 2. 3. contribuies sociais; de interveno; corporativas.

As primeiras, as contribuies sociais, desdobram-se, por sua vez, em a.1) contribuies de seguridade social, a.2) outras de seguridade social e a.3) contribuies sociais gerais.

Examinemos mais detidamente estas contribuies. As contribuies sociais, falamos, desdobram-se em: a.1) contribuies da seguridade social: esto disciplinadas no art. 195, I,II e III, da Constituio. So as contribuies previdencirias, as contribuies do Finsocial, as da Lei 7.689, o PIS e o Pasep (CF, art. 239). No esto sujeitas anterioridade (art. 149, art. 195, 6); a.2) outras da seguridade social (art. 195, 4): no esto sujeitas anterioridade (art. 149, art. 195, 6). A sua instituio, todavia est condicionada observncia da tcnica da competncia residual da Unio, a comear, para sua instituio, pela exigncia de lei complementar (art. 195, 4, art. 154, I); a.3) contribuies sociais gerais (art. 149): o FGTS, o salrio-educao (art. 212, 5), as contribuies do Senai, Sesi, do Senac (art. 240). Sujeitam-se ao princpio da anterioridade.

As contribuies de interveno no domnio econmico (art. 149), como as contribuies da IAA, do IBC esto sujeitas ao princpio da anterioridade.

As corporativas (art. 149), cobradas, por exemplo, pela OAB, pelos Conselhos de Fiscalizao de profisses liberais e pelos sindicatos (contribuio sindical) esto sujeitas, tambm, ao princpio da anterioridade.(...).

5. SNTESE ESPCIE DE VINCULAO CONCEITO TRIBUTO ATUAO ESTATAL EXEMPLOS

Impostos:

sem vinculao

CTN: Art. 16. Imposto o tributo cuja IR obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer IPI atividade estatal especfica, relativa ao ICMS contribuinte. IPTU ITBI

com vinculao Taxas: direta (imediata)

So exaes que tm como fato gerador o Taxas de Coleta exerccio regular do poder de polcia, ou a de Lixo utilizao, efetiva ou potencial, de servio Taxas de pblico especfico e divisvel, prestado ao Fiscalizao contribuinte ou posto sua disposio, no podendo ter base de clculo ou fato Custas Judiciais gerador idnticos aos que correspondam a e Emolumentos imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas. (art. 77/CTN) Taxas de Licena e Localizao Taxas Preveno Incndios Sinistros de de e

com vinculao Contribuio indireta de Melhoria (mediata)

Tributo institudo para fazer frente ao custo Cobrana dos de obras pblicas de que decorra moradores de valorizao imobiliria, tendo como limite uma avenida que total a despesa realizada e como limite obtiveram individual o acrscimo de valor que da obra valorizao de resultar para cada imvel beneficiado. (art. seus imveis aps 81/CTN) a duplicao da mesma. PIS, COFINS, CIDE, CSLL

com vinculao indireta Contribuies (mediata) (sociais, interventivas ou corporativas)

Contribuio de Exaes destinadas a cumprir Iluminao determinadas finalidades previstas pela Pblica Constituio Federal, possuindo vinculao mediata a uma atuao estatal Contribuies (art. 149; art. 195/CF) para SENAC, SEBRAE, SESC, SESI, SEST, SENAT, SESCOOP, INCRA, OAB, CRM, etc. Tributos de competncia da Unio, no vinculados a qualquer atuao estatal, que devem ser institudos mediante lei complementar para atender a despesas Lei n 4.146/62 extraordinrias, decorrentes de calamidade (Eletrobrs) pblica, de guerra externa ou sua iminncia, ou investimento pblico de Decreto-Lei n carter urgente e de relevante interesse 2,288/86

Emprstimos sem

Compulsrios vinculao

nacional, cuja aplicao dos recursos (emprstimo arrecadados com sua cobrana ser sobre aquisio vinculada despesa que fundamentou sua de automveis de instituio (art. 148/CF) passeio)