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Le budget communal

Table des matires

I.
A) B) C)

Le budget communal _____________________________________________________ 2


Cadre gnral du cycle budgtaire ______________________________________________ 2 Les rgles de lexcution budgtaire ____________________________________________ 3 Comprendre la structure du budget ____________________________________________ 5

II. III. IV. V. VI. VII.

Information et conseil aux collectivits en matire de fiscalit locale ____________ 9 Les collectivits locales et la TVA ________________________________________ 11 Lecture dun budget ___________________________________________________ 12 Analyse financire de la situation financire de la commune __________________ 12 De la lecture du budget lanalyse des marges de manuvre de la commune ___ 13 Elments de lexique ___________________________________________________ 14

Pusignan, le 28 janvier 2009

I.

Le budget communal

A) Cadre gnral du cycle budgtaire


8h50 La date limite dadoption du Budget primitif est fixe au 31 mars 2009. Les trois grands actes de prvision budgtaire : Le budget primitif Le cycle budgtaire est le mme quel que soit la taille de la commune. Lordonnateur a le pouvoir de proposition (aprs prparation) de son budget son assemble, chaque anne. Il sappui pour cela sur ses services. Le budget primitif a un caractre obligatoire, on ne peut sen dispenser. Le budget doit tre adopt par le Conseil municipal ; sil est vot, il devient ds lors excutable. Les collectivits font aujourdhui du Budget le temps principal de leur communication publique. Le budget nest pourtant quune prvision, certes honnte. Le vote du compte administratif fait, lui, bien tat des ralisations budgtaires la fin de lanne. Le budget supplmentaire La possibilit de voter un budget supplmentaire, cest une dcision modificative au budget primitif. Il y a aujourdhui dbat sur le rle du budget supplmentaire. Le budget supplmentaire permet de noter les reports et les rsultats. Le BS intgre les crdits de lanne prcdente (restes raliser) et les rsultats de lanne prcdente (qui sont souvent des excdents). Les dcisions modificatives Dans la pratique, certaines collectivits reprennent les rsultats non pas sous la forme dun BS (mmes vues budgtaires que le BP) mais, pour allger leur charge administrative, mais dune dcision modificative (DM). En ralit, si les restes raliser sont intgrs dans le BP, le BS devient inutile, mme sil est prvu par la loi. Cela permet darrter les comptes et davoir une meilleure visibilit sur lanne, que ce soit pour des excdents ou des pertes. Le compte administratif fait tat des ralisations, cest larrt des comptes. Le comptable public tient une comptabilit plus dveloppe que celle des ordonnateurs (dpenses/recettes). A une recette correspond soit de la trsorerie qui rentre dans mes caisses, soit une crance celui qui me doit de largent. Cest ce que lon nomme la comptabilit des comptes de tiers, tenue par le comptable public. Il tient donc un compte de gestion. Il contient : dpenses de fonctionnement, dpenses dinvestissement, bilan de la collectivit (crances, dettes, immobilisations). Le compte administratif doit tre lidentique des dpenses et des recettes du compte de gestion. Pour pouvoir tre vot, le compte administratif doit donc tre rapproch du compte de gestion, pralablement vot. Question 1. Le comptable public ajuste le compte de gestion avant le 31 mai (dans la pratique avant le 15 mars) et le prsente aux communes. Tout dpend quand la collectivit prsente les dernires

dpenses de lanne au comptable public. Il est intressant danticiper la remise de ce document, pour acclrer le cycle dlaboration budgtaire.

B) Les rgles de lexcution budgtaire


9h15

LE CALENDRIER BUDGETAIRE ET COMPTABLE

Vous avez la possibilit de terminer lexcution budgtaire (cest--dire de mandater) les dpenses et les recettes de 2008 au mois de janvier de lanne suivante. Les comptables clturent souvent plus tt lexcution pour gagner du temps sur le compte de gestion et le compte administratif. Cette pratique est en train de disparatre, un grand nombre de collectivits arrtent de mandater au 15 dcembre de lanne.

Le principe de la sincrit budgtaire est essentiel !


Vous ntes pas obligs de demander votre Conseil municipal pour excuter des dpenses de fonctionnement (et pas dinvestissement, sauf pour le remboursement de la dette) avant le vote du budget en fvrier ou mars. Si vous avez prvu des dpenses dinvestissement non ralises, vous les constatez en restes raliser : crdits prvus au Budget de lanne N-1 mais non encore mandats (facture non reue, etc.) mais en cours de ralisation.

Le budget de lanne est impact par : 1) les restes raliser, qui se reportent automatiquement sur lexercice en cours1 ; 2) les nouveaux crdits dinvestissement. Le cadre rglementaire des dlais de paiement a encore t diminu. Si vous recevez une facture en janvier que vous navez pas intgr dans vos restes payer, vous mentez lentreprise en difficult et vous allez payer des pnalits. Cest une scurisation budgtaire indispensable ! Question 2. Le reste raliser de linvestissement se cumule-t-il avec les nouveaux crdits dinvestissement ? Dans el budget, on distingue les crdits de reports des nouveaux crdits dinvestissement (seuls soumis au vote du Conseil municipal).

Question 3. Jai un service technique avec vhicules. Le vhicule tombe en panne le 3 janvier, comment faire ? Attendre le vote du budget ? Il faut prendre une dlibration du Conseil municipal vous autorisant mandater des crdits dinvestissement prvus au budget prcdent. Cest la solution si je nai pas de restes raliser pour une dpense imprvue.

Question 4. Si le Conseil municipal vote des dpenses exagres, ai-je des freins ? Le comptable public naccepte pas de mettre en paiement telle dpense car vous tes en dpassement de crdit. Il va vous bloquer en vous demandant de prendre une Dcision modificative. Le budget doit tre parfaitement quilibr en recettes et en dpenses, il doit tre sincre, les recettes doivent tre relles. La Prfecture contrle lquilibre budgtaire et la sincrit des recettes. Le Prfet peut demander des comptes, sil ne les obtient pas, il peut transfrer la Chambre rgionale des comptes. Celle-ci pourra imposer un Budget la commune. La comptabilit dengagement comptable est galement essentielle ! Elle est obligatoire pour les collectivits de plus de 3500 habitants.

Question 5. Comment se formalise la comptabilit dengagement ? Les logiciels de gestion budgtaire vous permettent de rentrer des engagements. Ds quun bon de commande part de la collectivit, un engagement comptable est spcifi, les crdits disponibles diminuent en proportion. De la mme manire, on ne peut passer un march public si lon na pas engag un montant dinvestissement, ce qui nest pas vident avant davoir un montant prcis. Les logiciels permettent de faire des engagements prvisionnels. La comptabilit dengagement est un vritable outil prospectif ! Dans les grosses collectivits, la comptabilit dengagement est rentre dans les murs, parfois moins dans les petites communes, dune part car lobligation rglementaire nexiste pas, dautre part car il faut des moyens administratifs. La comptabilit dengagement est la garantie dune gestion budgtaire de qualit. Il permet de dterminer les crdits disponibles et rendre compte tout moment du niveau d'excution du budget.

Les collectivits excutent donc en dbut danne les restes raliser. A chaque clture de votre exercice, vous devez tablir un tat des restes raliser, que le Maire doit signer et joindre au comptable public (qui devra payer les mandats transmis en dbut danne pour les dpenses dinvestissement).

LEXECUTION DU BUDGET COMMUNAL

Le comptable public refuse de payer si la collectivit na pas de trsorerie, les collectivits ne peuvent en effet tre dbitrices, donc pas de dcouvert ! Le dlai global de paiement pour les collectivits locales est ramen 40 jours : 27 jours pour la partie ordonnateur. 13 jours pour le comptable. Ce dlai est important car cela dclenche les dcomptes des intrts moratoires. A partir du 1 er janvier 2010, il est ramen 40 (23 pour lordonnateur et 12 jours pour le comptable). Au 1 er juillet 2010, il sera ramen 30 jours (20 pour lordonnateur et 10 pour le comptable). Cela se calque sur le dlai de paiement de lEtat. Le dlai est rest 50 jours pour les tablissements publics de sant. Dans le Rhne, le dlai moyen de paiement du comptable est de 8 jours. Question 6. Que faire de la trsorerie positive (ou matelas ) ? On ne peut pas la placer (si elle est le fruit du fonctionnement de la collectivit). On ne peut la placer que sur des produits garantis par lEtat, le choix de la banque restant libre.

C) Comprendre la structure du budget


10h10 La distinction entre fonctionnement et investissement cherche distinguer au sein des collectivits les orientations budgtaires, de clarifier les choix de la commune.

STRUCTURE DU BUDGET DE FONCTIONNEMENT

Lemprunt daujourdhui est la fiscalit de demain


Si jemprunte pour financer un investissement, il faut que janticipe sur la fiscalit ncessaire pour rembourser un investissement. Lorsque lon spare fonctionnement et investissement, on ne rend pas compte de leur intrication profonde. Cest l que la notion de niveau dautofinancement devient centrale dans mon budget. Quelques prcisions sur ce tableau : Recettes. o Taxe traditionnelle de droit de mutation. o Produits des services : petite enfance, restauration scolaire, social, etc. Dpenses. o Achats et prestations (photocopieuses, ascenseur de lHtel de ville, etc.). o Dpenses exceptionnelles (subventions une association en difficult, charges exceptionnelles de personnel, etc.). o Lautofinancement doit avant tout permettre de rembourser la dette. Si ce nest pas le cas, la CRC peut oprer une saisine sur le budget.

Toute collectivit sengage ce que ses recettes couvrent lensemble de ses dpenses, pour pouvoir dgager de lautofinancement.

INVESTISSEMENT

Quelques prcisions sur le tableau dinvestissement : Recettes. o Le FCTVA est calcul sur la base de 18,6 %, pour une TVA 19,6 %, car 1 % de frais de gestion sont prlevs. o Le FCTVA est en plein bouleversement. En effet, afin dacclrer les investissements des collectivits territoriales, le FCTVA sera vers de manire anticipe. Vers habituellement deux ans aprs la ralisation des investissements, il sera vers cette fois-ci lanne suivante. La condition remplir pour bnficier de cette mesure est dinvestir davantage en 2009 que les autres annes (moyenne des 3 ou 4 dernires annes). Ainsi, les collectivits percevront deux FCTVA en 2009, les investissements des annes 2007 et ceux de 2008. Les collectivits qui feront ce choix intressant pour leur comptabilit, signeront une convention avec le prfet. Au niveau communal, on en vient donc au fonctionnement des EPCI qui peroivent le FCTVA N+0. o Taxe Locale dEquipement. Les sessions de biens ne peuvent servir des dpenses dinvestissement.

Autofinancement vient du budget de fonctionnement, et on le retrouve comme source du budget dinvestissement.

Dune manire gnrale, le premier critre de classification dune dpense nest pas son montant mais sa qualit, le type dinvestissement ralis. Quelques exemples : Dans une cantine scolaire, lachat des couverts sont de lordre de linvestissement, mais le renouvellement (5 ans aprs) des couverts sont de lordre du fonctionnement. Le renouvellement de matriel fonctionne en gnral par autofinancement, alors que les travaux lourds sont grs par un emprunt. Refaire les peintures des coles, ce nest pas de linvestissement ! On ne peut donc avoir de FCTVA. Si lobjet de la peinture a pour objet de rafrachir les pices, cest du fonctionnement. Par contre, si avec les peintures vous refaites toute lisolation du btiment, alors une valeur ajoute est apporte au btiment, donc cela peut passer en investissement. Si cest pour une mise au norme de scurit (peintures au plomb), on amliore la qualit, donc cela passe en investissement. En effet, si vous ne le faisiez pas, vous ne pourriez pas continuer utiliser le btiment. Tout cela peut tre discut avec le comptable public. 10h45 : Pause 11h00 : Reprise

RATIOS MOYENS DES COMMUNES

Dpenses. En moyenne, 50 % du budget dinvestissement est financ par lemprunt. Plus jemprunte, moins jautofinance. Recettes. o Le graphique est dsquilibr, 55 % des recettes sont financs par les impts directs, soient les 4 taxes locales. o Les dotations de lEtat augmentent rgulirement et vont encore augmenter lavenir. o A noter que les communes urbaines sont souvent en intercommunalit, et donc faussent le graphique avec linfluence de la TPU. Sur les 293 communes du Rhne, 288 ne peroivent plus directement la Taxe professionnelle.

Question 7. La part des dotations est trs importante, comment prciser cela dans le Budget primitif ? Les prvisions de dotation en DGF et des compensations fiscales sont notifies aux communes par le biais de la DGCL, fin janvier. Tous ces montants sont donc notifis clairement lavance. Cependant, ne pas avoir sa notification l prs nempche pas de voter son budget ! A partir de la loi de finances, vous pouvez avoir trs lavance, donc sans attendre la notification.

II.

Information et conseil aux collectivits en matire de fiscalit locale

Quelques mots de contexte gnral. Fusion de la Direction gnrale des impts et de la Direction des collectivits pour crer la Direction gnrale des Finances Publiques. Dans le Rhne, cela se met en place. La fiscalit locale est un domaine complexe. Quelques notions de principe : Lautonomie financire des collectivits. Les collectivits sont finances par leurs recettes. Lautonomie est encadre par : o La rgle de lquilibre budgtaire o Des rgles sur le vote des taux (possibilits de simulation par la DGFP) o Llaboration de la lgislation fiscale Les des impts locaux : o Bnficiaires : les collectivits locales. o Acteurs : lEtat (tablissement des rles, recouvrement des impts locaux, dgrvements, assure la prquation nationale). o Organismes consulaires : bnficient des 4 taxes additionnelles aux 4 taxes locales. o Le contribuable : en contrepartie du paiement de ces taxes, il bnficie des services organiss par les collectivits locales. Les 4 taxes locales : la date du 1er janvier est un rfrent pour les impts directs locaux o Taxe dhabitation o Taxe foncire sur les proprits bties o Taxe foncire sur les proprits non bties o La taxe professionnelle La valeur locative cadastrale : toutes les valuations reposent sur la valeur locative cadastrale. o Elle est indexe sur les tudes du march faite en 1970 sur les proprits bties, et en 1961 pour les proprits non bties. Ces valeurs locatives ont t actualises en 1980 et revalorises chaque anne. Les critres dvaluation devraient tre repenss, une rvision devrait avoir lieu pour mieux valuer ces biens. La valeur vnale a t propose, mais elle ne constitue pas un critre pertinent tous points de vue, surtout lheure actuelle.

LA COMMISSION COMMUNALE DES IMPOTS DIRECTS

En matire de taxe professionnelle : Possibilit de favoriser lactivit conomique ; Possibilit de protger lenvironnement ; Possibilit dagir sur la sant publique ; Possibilit dagir sur lhabitat.

CYCLE FISCAL DUNE COLLECTIVITE SUR LA FISCALITE LOCALE

La collectivit peut augmenter les 4 taxes locales, condition de ne pas dpasser les taux plafonds. Si lon est en Communaut de communes avec TPU, on ne peut pas faire varier le taux. Il y a souvent une forte incitation pour les communes augmenter leurs taux pour que lEPCI rfrent puisse galement les augmenter. Le taux de TP dune Communaut de communes TPU ne peut augmenter plus rapidement que la moyenne pondre des taux de mnages des communes.

III.

Les collectivits locales et la TVA

14h35 Problmatique : il y a des activits hors champ et des activits dans le champ. Dans le champ, cela signifie que la collectivit locale agit sur un secteur en concurrence avec le secteur commercial. Dans le hors champ, ne se posera aucun problme de perception et donc de dduction de la TVA. Certaines collectivits vont tre assujetties la TVA en raison des distorsions de concurrence avec le secteur priv. Brve prises de note accompagnant le diaporama : o Les services administratifs des collectivits sont hors champ : tat-civil, frais dassiette, etc. Ce sont des activits de souverainet. On ne peut dduire aucune TVA au titre de ces activits. o Crche, piscine, etc. sont des activits hors champ car cela ne sapparent pas des activits du secteur commercial, elles sont hors champ concurrentiel. o Location de locaux : le principe est quune location amnage impose la TVA. La limite maximum fixe par lEtat pour tre hors champ est de 27000 HT. Pour tous les frais dentretient lis la salle loue, la rcupration la TVA sapplique. o Comment considrer les subventions au regard de la TVA ? Pour y rpondre, une question : est-elle communautaire ? Si cest le cas, elle est exonre de TVA. Si ce nest pas le cas, ya-t-il un lien direct entre la subvention et les tarifs pratiqus par les services ? Si cest le cas, assujettissement la TVA. o Droit de dduction Si lon a un excdent de TVA dductible, on a un excdent qui peut permettre de financer des oprations. La TVA non dductible ayant grev des immobilisations peut, sous certaines conditions, tre compense par le FCTVA. o Dans des communes de petite taille, la rcupration de la TVA sapplique gnralement pour : Eau, si plus de 3000 habitants Assainissement Oprations de lotissement Ateliers relais Salle des ftes amnage

Si je suis hors champ, je peux avoir le FCTVA pour des dpenses de fonctionnement. Le FCTVA est une exception la rgle classique qui veut que cest le consommateur final qui paye la TVA. Le FCTVA a pour sens de favoriser linvestissement public.

IV.

Lecture dun budget

15h35 Les dpenses imprvues sont limites 7,5 % (fonctionnement) du Budget. Lautofinancement, au sens de lanalyse financire, est normalement lautofinancement de lanne. Dans le budget prsent, pour le contrle budgtaire, on calcule lexcdent budgtaire + le report. Lexcdent nest pas ncessairement investi en investissement. Lordonnateur peut le reporter.

V.

Analyse financire de la situation financire de la commune

Le budget est un acte de prvision. Pour raliser une analyse de la situation financire des collectivits, nous utilisons la comptabilit M14, avec des adaptations selon la taille de la collectivit. La comptabilit est tenue tout au long de lanne par le comptable public. Lorsque lon met un titre de recette, dans lattente davoir le recouvrement effectif, on tient cela sur les comptes dimputation provisoire. Cela permet dviter par exemple des retards de paiement de taxe foncire Le compte dimputation provisoire permet de grer les situations dattente. Cest la mme chose pour les recettes. Les grands principes de la comptabilit des communes. Jai une comptabilit de qualit si : o Liens quotidiens entre lordonnateur et le comptable o Application stricte des normes comptables o Sincrit o Image fidle

VI.

De la lecture du budget lanalyse des marges de manuvre de la commune UTILISATION ET ENJEUX DE LANALYSE FINANCIERE

Les soldes de gestion permettent de comprendre la constitution de lautofinancement de la collectivit.

EPARGNE BRUTE / RECETTES REELLES DE FONCTIONNEMENT : PART DES RECETTES DE FONCTIONNEMENT DONT JE DISPOSE POUR REMBOURSER MA DETTE

Globalement, plus la collectivit grossit, moins on a de marge de manuvre.

VII. Elments de lexique


Engagement : Cest lacte par lequel la collectivit cre ou constate son encontre une obligation de laquelle rsultera une charge. Lengagement doit rester dans les limites des autorisations budgtaires. Le contrle de la disponibilit des crdits est opr lors de lengagement comptable qui est pralable ou concomitant lengagement juridique. Concrtement, linvestissement, cest mettre en crdit. Engagement juridique : signature dun bon de commande (dpenses), signature dun bail pour un logement dpartemental (recettes). Epargnes. o Epargne et autofinancement sont synonymes : capacit de gnrer des excdents de trsorerie qui permettront de raliser des investissements. Epargne nette ou autofinancement net : pargne dont je dispose aprs financement de mes engagements financiers (dpenses courantes + dette). Si mon autofinancement net est positif, la collectivit fait face ses charges, sa dette, et elle peut mme financer en partie ses investissements. Cela signifie que je peux encore emprunter. Epargne de gestion : ce qui permet de voir si, dune anne sur lautre, je finance mieux ou moins bien mes charges courantes de fonctionnement (achats + personnel + subvention). Etudier lpargne de gestion me permet de situer les volutions sur mes charges courantes de fonctionnement (regarder ses comptes sur les 3 dernires annes). Si je suis dans une phase de progression Epargne de gestion brute : Cest lpargne dont je dispose pour rembourser ma dette. Si mon pargne brute se dgrade plus vite que mon pargne de gestion, cela ne signifie pas que ma situation financire soit dlicate.

Ordonnancement, Ordre de payer, Mandatement : ordre donn au comptable public de mettre en paiement. Salle amnage : salle comprenant tables, chaises ET sonorisation et/ou vaisselle et/ou cuisine et/ou tout autre quipement.