MODIFICACIN EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO INTRODUCIDA POR LA LEY 7/2012, de 29 de Octubre.

Regla de inversin del sujeto pasivo del IVA en operaciones inmobiliarias. A quin afecta esta regla de inversin del sujeto pasivo? A los contratos celebrados entre promotor y contratista, como los celebrados entre contratista principal y otros subcontratistas. Es decir, a toda la cadena de sujetos intervinientes en las ejecuciones de obra. Sujetos afectados por la regla de inversin

Promotores o cualquier empresa que auto promueva sus edificaciones (naves industriales, locales, etc.). Constructores. Cualquier oficio (carpintera, albailera, fontanera, electricidad, etc.) que efecte ejecuciones de obra con o sin aportaciones de materiales, para los promotores de edificaciones (viviendas, locales, naves industriales). Atencin. Debe tenerse en cuenta que el destinatario de la operacin debe ser un empresario o profesional. Por norma general las Administraciones Pblicas no actan con carcter empresarial salvo excepciones y las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario, se presume que actan con carcter empresarial. A qu tipo de operaciones afecta?

Deben ser ejecuciones de obra con sin aportaciones de materiales, realizadas entre promotor o contratista o entre contratista principal y otros subcontratistas. No afecta por tanto a los proveedores que no realicen en modo alguno ejecucin de obra, es decir, proveedores que nica y exclusivamente suministren materiales, alquileres, otros servicios, etc. Si se vern afectados aquellos proveedores-subcontratistas que realicen y facturen conjuntamente ejecuciones de obra y suministros de materiales. Atencin. Tambin opera la inversin del sujeto pasivo en las cesiones de personal (mano de obra) para la ejecucin de los contratos descritos, siendo sujeto pasivo en empresario o profesional que recibe el personal.

Deben tener por objeto la urbanizacin de terrenos o la construccin o rehabilitacin de edificaciones. En este punto, es necesario recordar la complejidad que las definiciones incluidas en la Ley del IVA plantean a la hora de definir que es una obra de rehabilitacin de edificaciones, por lo que estos casos deben analizarse con especial atencin.

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A tales efectos es aconsejable que se solicite al promotor o contratista que manifieste por escrito que la ejecucin de obra que se contrata es consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y contratista que tenga por objeto la urbanizacin de terrenos o la construccin o rehabilitacin de edificaciones. Facilitamos en ANEXO I la definicin de edificaciones y en ANEXO II la definicin de obras de rehabilitacin. La prudencia nos lleva a aconsejar que en caso de duda entre rehabilitacin o reforma, se aplique el IVA en la factura emitida por el prestador del servicio como se vena haciendo hasta ahora. Obligaciones formales y liquidacin del Impuesto El emisor de la factura, en virtud de la entrega de bienes inmuebles efectuada, o que realiza la ejecucin de obra inmobiliaria, deber emitir la misma sin repercutir el impuesto, y haciendo mencin que el sujeto pasivo de la operacin es el destinatario de las operaciones, por aplicacin de las reglas de inversin del sujeto pasivo contenidas en el artculo 84 de la Ley del IVA. El receptor de la factura deber declarar y autoliquidar el impuesto en la declaracin de IVA correspondiente al periodo en que se devengue la operacin. Ello supondr ingresar el IVA repercutido y, atendiendo a su prorrata de deduccin, podr deducirse igualmente el IVA soportado. En los supuestos en que el receptor de la factura tenga pleno derecho a la deduccin del impuesto, ello supondr que el efecto de la autorepercusin sea neutro. No obstante, aunque su efecto pudiera ser neutro para el sujeto pasivo, la no consignacin de dichas operaciones en la autoliquidacin del IVA podra ser sancionada en un 10% sobre la cuota terica de IVA repercutido y no consignado.

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ANEXO I: DEFINICIN DE EDIFICACIONES Segn el art. 6 de la Ley del IVA: Artculo 6. Concepto de edificaciones. 1. A los efectos de este impuesto, se considerarn edificaciones las construcciones unidas permanentemente al suelo o a otros inmuebles, efectuadas tanto sobre la superficie como en el subsuelo, que sean susceptibles de utilizacin autnoma e independiente. 2. En particular, tendrn la consideracin de edificaciones las construcciones que a continuacin se relacionan, siempre que estn unidas a un inmueble de una manera fija, de suerte que no puedan separarse de l sin quebranto de la materia ni deterioro del objeto: a. Los edificios, considerndose como tales toda construccin permanente, separada e independiente, concebida para ser utilizada como vivienda o para servir al desarrollo de una actividad econmica. b. Las instalaciones industriales no habitables, tales como diques, tanques o cargaderos. c. Las plataformas para exploracin y explotacin de hidrocarburos. d. Los puertos, aeropuertos y mercados. e. Las instalaciones de recreo y deportivas que no sean accesorias de otras edificaciones. f. Los caminos, canales de navegacin, lneas de ferrocarril, carreteras, autopistas y dems vas de comunicacin terrestres o fluviales, as como los puentes o viaductos y tneles relativos a las mismas. g. Las instalaciones fijas de transporte por cable. 3. No tendrn la consideracin de edificaciones: a. Las obras de urbanizacin de terrenos y en particular las de abastecimiento y evacuacin de aguas, suministros de energa elctrica, redes de distribucin de gas, instalaciones telefnicas, accesos, calles y aceras. b. Las construcciones accesorias de explotaciones agrcolas que guarden relacin con la naturaleza y destino de la finca aunque el titular de la explotacin, sus familiares o las personas que con l trabajen tengan en ellas su vivienda. c. Los objetos de uso y ornamentacin, tales como mquinas, instrumentos y utensilios y dems inmuebles por destino a que se refiere el artculo 334, nmeros 4 y 5 del Cdigo Civil. d. Las minas, canteras o escoriales, pozos de petrleo o de gas u otros lugares de extraccin de productos naturales.

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ANEXO II: DEFINICIN DE OBRAS DE REHABILITACIN

Segn el art. 20.Uno.22 de la Ley del IVA: B. A los efectos de esta Ley, son obras de rehabilitacin de edificaciones las que renan los siguientes requisitos: 1. Que su objeto principal sea la reconstruccin de las mismas, entendindose cumplido este requisito cuando ms del 50% del coste total del proyecto de rehabilitacin se corresponda con obras de consolidacin o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas o con obras anlogas o conexas a las de rehabilitacin. 2. Que el coste de las obras a que se refiera el proyecto exceda del 25% del precio de adquisicin de la edificacin si se hubiese efectuado aqulla durante los dos aos inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitacin o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la edificacin o parte de la misma en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontar del precio de adquisicin o del valor de mercado de la edificacin la parte proporcional correspondiente al suelo. Se considerarn obras anlogas a las de rehabilitacin las siguientes: a. Las de adecuacin estructural que proporcionen a la edificacin condiciones de seguridad constructiva, de forma que quede garantizada su estabilidad y resistencia mecnica. b. Las de refuerzo o adecuacin de las cimentacin as como las que afecten o consistan en el tratamiento de pilares o forjados. c. Las de ampliacin de la superficie construida, sobre y bajo rasante.

d. Las de reconstruccin de fachadas y patios interiores. e. Las de instalacin de elementos elevadores, incluidos los destinados a salvar barreras arquitectnicas para su uso por discapacitados. Se considerarn obras conexas a las de rehabilitacin las que se citan a continuacin cuando su coste total sea inferior al derivado de las obras de consolidacin o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas y, en su caso, de las obras anlogas a stas, siempre que estn vinculadas a ellas de forma indisociable y no consistan en el mero acabado u ornato de la edificacin ni en el simple mantenimiento o pintura de la fachada: a. Las obras de albailera, fontanera y carpintera. b. Las destinadas a la mejora y adecuacin de cerramientos, instalaciones elctricas, agua y climatizacin y proteccin contra incendios. c. Las obras de rehabilitacin energtica.

Se considerarn obras de rehabilitacin energtica las destinadas a la mejora del comportamiento energtico de las edificaciones reduciendo su demanda energtica, al aumento del rendimiento de los sistemas e instalaciones trmicas o a la incorporacin de equipos que utilicen fuentes de energas renovables.

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