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Consquences des nouvelles rgles fiscales applicables aux officines

Sminaires juin juillet 2005

Sommaire
I - Rappel de lvolution des dispositions lgales ayant trait au rgime dimposition applicable aux officines II Quelques exemples Chiffrs III - Parenthse TVA IV Revue de certains points soulevs par les contribuables

I - Rappel de lvolution des dispositions lgales ayant trait au rgime dimposition applicable aux officines

a) Principales dispositions de la convention


Le rsultat fiscal est dtermin selon le rgime du rsultat net rel ;

Le chiffre daffaires est calcul par application au prix de revient des marchandises vendues des produits pharmaceutiques et des produits dittiques, des marges bnficiaires brutes de respectivement 30 % et 15 % ;

Le chiffre daffaires ainsi dtermin est rduit dun montant forfaitaire correspondant au coulage, aux risques de premption, aux crances irrcouvrablesce montant tant dtermin comme suit :

- pour la tranche de C.A =< MAD 1.500.000 - au del

6% 2%

a)

Principales dispositions de la convention (suite)

- le stock de sortie de lexercice ne peut dpasser 10 % du montant des achats dudit exercice ;

- les produits touchs par la premption et repris par le fournisseur sont considrs comme des units gratuites ;

- les remises obtenues auprs des fournisseurs nont pas deffet sur le chiffre daffaires ;

- les units gratuites reues sont imposes au prix de vente.

b) Modifications apportes par la loi de finances 2004


A compter du 1er janvier 2005 :

Abrogation de larticle 27 de la loi 17-89 relative lIGR

Abrogation des conventions conclues avec les organisations professionnelles

Abrogation de la convention relative lamnagement du rgime dimposition applicable lactivit des pharmaciens

b) Modifications apportes par la loi de finances 2004 (suite)

Abrogation de la Convention

Application du Rgime de Droit commun

b) Modifications apportes par la loi de finances 2004 (suite)


Les principaux changements qui ont dcoul de lentre en vigueur effective des dispositions susvises peuvent tre rsums comme suit :

- le chiffre daffaires imposable correspond aux ventes relles au lieu dtre calcul partir des achats par application des coefficients de marges propres au secteur ;

A cet gard, les factures de ventes et les tickets de caisse sont devenus des pices comptables part entire, et leur conservation pendant une priode de 10 anne est obligatoire ;

b) Modifications apportes par la loi de finances 2004 (suite)


- Le pharmacien est fond constituer des provisions (justifies) pour dprciation des stocks, des crances clients, alors que cette possibilit ne lui tait pas offerte par la convention, laquelle lui permettait par contre dappliquer une rduction forfaitaire de 6 % ou de 2 % du chiffre daffaires imposable pour tenir compte du coulage, des crances irrcouvrables ;

- Les produits prims repris par le fournisseurs resteront dsormais neutres sur le plan fiscal au lieu dtre considrs comme des units gratuites et tre, ce titre, imposes ;

bb) Modifications apportes par la loi de finances 2004 (suite)


- Les remises accordes par les pharmaciens aux clients viennent dsormais en dduction du chiffre daffaires imposable ;

- Le pharmacien bnficie des garanties dont jouissent les autres contribuables en cas de contrle de ladministration, alors que dans le cadre de la convention, ladministration avait la possibilit, en cas de constatation dirrgularits graves, de rgulariser doffice sa situation selon les rgles de droit commun.

c) Comparatif : Dispositions conventionnelles / Dispositions de droit commun Convention


1) En matire dimposition - C.A imposable calcul partir des - C.A correspond aux ventes ; Achats ; - C.A rduit de 6 % pour la tranche - Pas de rduction forfaitaire du C.A, ne dpassant pas MMAD 1,5 et de par contre, possibilit de : 2 % au del pour tenir compte : . du coulage, . constituer des provision pour . du risque de premption, dprciation des stocks et des . des crances irrcouvrables.. comptes clients ,

Droit commun (RNR)

c) Comparatif : Dispositions conventionnelles / Dispositions de droit commun (suite) Convention Droit commun (RNR)

-les remises obtenues des - les remises obtenues viennent en fournisseurs sont rintgres et dduction des achats mais nont converties au prix de vente aucun effet sur le prix de vente (idem convention) - les produits prims repris par les fournisseurs restent neutres sur le - les produits prims repris par les plan fiscal fournisseurs sont considrs comme des units gratuites et sont imposs ;

c) Comparatif : Dispositions conventionnelles / Dispositions de droit commun (suite) Convention Droit commun (RNR)

- les remises accordes aux - les remises accordes aux clients ne sont pas prises en clients rduisent le chiffre compte ; daffaires imposable ; - contrainte sur le niveau du stock - plus de contrainte relative au la clture de lexercice qui ne niveau des stocks qui est peut dpasser 10 % des achats comptabilis au rel ; de lexercice concern ; - Dficits reportables admis ; - Dficits reportables admis ;

c) Comparatif : Dispositions conventionnelles / Dispositions de droit commun (suite)

Convention

Droit commun (RNR)

En cas de constatation - la procdure de rectification dirrgularit graves dans la prvue par les lois en vigueur comptabilit dun pharmacien, est applique (permet de ladministration procde doffice prserver les droits du la rgularisation de la situation contribuable). du contribuable selon les rgles de droit commun.

c) Comparatif : Dispositions conventionnelles / Dispositions de droit commun (suite) Convention


2) En matire dobligations comptables et fiscales : - tenue de documents obligatoires - IDEM dans le cas du RNR (livres lgaux, livres de paie, comptabilit en partie double avec journaux, Balances, G-livre.) - comptabilisation du C.A partir - comptabilisation du C.A partir des achats des ventes relles

Droit commun (RNR)

c) Comparatif : Dispositions conventionnelles / Dispositions de droit commun (suite)

Convention

Droit commun (RNR)

- pas dobligation de conservation - obligation de conserver les des factures de ventes et des doubles des factures de ventes tickets de caisse et des tickets de caisse - Comptes annuels joints la - IDEM dans le cas du RNR dclaration annuelle du revenu global devant comprendre outre le bilan et le CPC, des annexes dtaills

II Quelques exemples chiffrs

II Quelques exemples chiffrs 1) C.A = MAD 1.000.000


Donnes de base (MAD) . C.A . Achats . Stock dbut dexercice . Stock fin dexercice 1.000.000 (750.000) 50.000 94.000

. Achats revendus rels = Achats stock fin dexercice + stock dbut dexercice = . Autres charges dductibles (706.000) (200.000)

. Les produits prims repris par les fournisseurs ont totalis une valeur de MAD 4.000.

II Quelques exemples chiffrs 1) C.A = MAD 1.000.000


Lofficine dispose dun impay relatif des uvres sociales dune entreprise prive de MAD 30.000.

. Les remises accordes aux clients ont atteint 5 % du Chiffre daffaires (hors dittique), soit MAD 47.000.

II Quelques exemples chiffrs Ventilation des autres charges


(MAD) Chiffre daffaires
Autres charges dductibles

1.000.000 (MAD)
200.000

- Loyer - Eau Electricit - Tlphone - Salaires - CNSS + IGR - Patente + Taxe dEdilit - Leasing vhicule - Amortissements - Emballages - Fournitures bureau - Cadeaux

30.000 6.000 12.000 24.000 5.200 5.000 47.950 10.000 5.000 3.000 10.000

- Mission et rception 3.000 - Carburant et entretien 12.000 - Formation 7.000 - Dplacement prof. devises 20.000 - Agios et intrts bancaires 15.000 - Assurance A.T et R.C 4.000 - Assurance vhicule 4.000 - Vignette 600

1) C.A = MAD 1.000.000

(suite)

Convention

Droit commun (RNR)

. Stock final = 94.000 > 10 % des Achats . Stock final pris en compte = . Stock final pris en compte = MAD 94.000 MAD 75.000 . Achats revendus rels = MAD 706.000 . Achats revendus aprs correction des stocks = 725.000

1) C.A = MAD 1.000.000


Convention .

(suite)

Droit commun (RNR)

Achats revendus aprs . Achats revendus rels = MAD 706.000 rintgration pour (4.000) de produits prims rendus = MAD 729.000

. C.A calcul partir des achats = . C.A rel = MAD 1.000.000 1.033.000 . C.A aprs Rduction de 6 % au . C.A pris en compte : titre du coulage. = MAD 971.000 MAD 1.000.000

1) C.A = MAD 1.000.000

(suite)

Convention

Droit commun (RNR) Cas 1 : Pas de provision sur la crance impaye et pas de remises

. Rsultat imposable = MAD . Rsultat imposable = MAD 42.000 94.000 . IGR = MAD 5.140 . IGR = MAD 26.400

1) C.A = MAD 1.000.000


Convention

(suite)

Droit commun (RNR) Cas 2 : Provision constate ayant fait lobjet dun recours judiciaire + Remises clients . Rsultat imposable = MAD 17.000 . IGR = 0

. Rsultat imposable = MAD 42.000 . IGR = MAD 5.140

C.M = MAD 5.000

II Quelques exemples chiffrs 2) C.A = MAD 1.500.000


Donnes de base (MAD) . C.A . Achats 1.500.000 (1.050.000) 150.000 135.000

. Stock dbut dexercice . Stock fin dexercice

. Achats revendus rels = Achats stock fin dexercice + stock dbut dexercice = . Autres charges (1.065.000) (250.000)

. Les produits prims repris par les fournisseurs ont totalis une valeur de MAD 6.000.

II Quelques exemples chiffrs 2) C.A = MAD 1.500.000

Lofficine dispose dun impay relatif des uvres sociales dune entreprise prive de MAD 50.000.

. Les remises accordes aux clients ont atteint 5 % du Chiffre daffaires (hors dittique), soit MAD 69.000.

II Quelques exemples chiffrs Ventilation des autres charges


(MAD) Chiffre daffaires Autres charges - Loyer - Eau Electricit - Tlphone - Salaires - CNSS + IGR - Patente + Taxe dEdilit - Leasing vhicule - Amortissements - Emballages - Fournitures bureau - Cadeaux 1.500.000 (MAD) 250.000 30.000 6.000 12.000 60.000 13.200 5.000 84.000 3.000 10.000 5.000 10.000 - Mission et rception - Carburant et entretien - Formation - Dplacement prof. devises - Agios et intrts bancaires - Assurance A.T et R.C - Assurance vhicule - Vignette 10.000 18.000 7.000 20.000 22.500 6.000 5.000 1.200

II Quelques exemples chiffrs Ventilation des autres charges

Convention

Droit commun (RNR)

. Stock final = 135.000 > 10 % des Achats . Stock final pris en compte = . Stock final pris en compte = MAD 135.000 MAD 105.000 . Achats revendus rels = MAD 1.065.000 . Achats revendus aprs correction des stocks = 1.095.000

2) C.A = MAD 1.500.000


Convention .

(suite)

Droit commun (RNR)

Achats revendus aprs . Achats revendus rels = MAD 1.065.000 rintgration pour (6.000) de produits prims rendus = MAD 1.101.000

. C.A calcul partir des achats = . C.A rel = MAD 1.500.000 1.550.000 . C.A aprs Rduction de 6 % au . C.A pris en compte : titre du coulage. = MAD 1.457.000 MAD 1.500.000

2) C.A = MAD 1.500.000

(suite)

Convention

Droit commun (RNR) Cas 1 : Pas de provision sur la crance impaye et pas de remises clients

. Rsultat imposable = MAD . Rsultat imposable = MAD 185.000 106.000 . IGR = MAD 32.000 . IGR = MAD 66.000

2) C.A = MAD 1.500.000

(suite)

Convention

Droit commun (RNR) Cas 2 : Provision constate ayant fait lobjet dun recours judiciaire + Remises clients . Rsultat imposable = MAD 66.000 . IGR = MAD 14.000

. Rsultat imposable = MAD 106.000 . IGR = MAD 32.000

II Quelques exemples chiffrs 3) C.A = MAD 2.500.000


Donnes de base (MAD) . C.A . Achats . Stock dbut dexercice . Stock fin dexercice 2.500.000 (1.850.000) 150.000 220.000

. Achats revendus rels = Achats stock fin dexercice + stock dbut dexercice = . Autres charges (1.780.000) (350.000)

. Les produits prims repris par les fournisseurs ont totalis une valeur de MAD 10.000.

II Quelques exemples chiffrs 3) C.A = MAD 2.500.000

Lofficine dispose dun impay relatif des uvres sociales dune entreprise prive de MAD 50.000.

. La socit dispose dun stock endommag totalisant MAD 10.000 pour lequel elle a fait appel au bureau dhygine.

. Les remises accordes aux clients ont atteint 5 % du Chiffre daffaires (hors dittique), soit MAD 113.000.

II Quelques exemples chiffrs Ventilation des autres charges


(MAD) Chiffre daffaires Autres charges - Loyer - Eau Electricit - Tlphone - Salaires - CNSS + IGR - Patente + Taxe dEdilit - Leasing vhicule - Amortissements - Emballages - Fournitures bureau - Cadeaux 2.500.000 (MAD) 350.000 30.000 6.000 12.000 108.000 23.800 5.000 100.700 3.000 15.000 8.000 10.000 - Mission et rception - Carburant et entretien - Formation - Dplacement prof. devises - Agios et intrts bancaires - Assurance A.T et R.C - Assurance vhicule - Vignette 12.000 24.000 7.000 20.000 37.500 7.000 6.000 1.500

3) C.A = MAD 2.500.000

(suite)

Convention

Droit commun (RNR)

. Stock final = 220.000 > 10 % des Achats . Stock final pris en compte = . Stock final pris en compte = MAD 220.000 MAD 185.000 . Achats revendus rels = MAD 1.780.000 . Achats revendus aprs correction des stocks = 1.815.000

3) C.A = MAD 2.500.000


Convention .

(suite)

Droit commun (RNR)

Achats revendus aprs . Achats revendus rels = MAD 1.780.000 rintgration pour (10.000) de produits prims rendus = MAD 1.825.000

. C.A calcul partir des achats = . C.A rel = MAD 2.500.000 2.560.000 . C.A aprs Rduction de 6 et % au titre du coulage. = MAD 2.449.000 2

. C.A pris en compte : MAD 2.500.000

3) C.A = MAD 2.500.000

(suite)

Convention

Droit commun (RNR) Cas 1 : Pas de provisions et pas de remises clients

. Rsultat imposable = MAD 274.000 . Rsultat imposable = MAD 370.000 . IGR = MAD 106.000 . IGR = MAD 148.000

3) C.A = MAD 2.500.000

(suite)

Convention

Droit commun (RNR) Cas 2 : Provision clients ayant fait lobjet dun recours judiciaire + Prov. Stocks + remises clients

. Rsultat imposable = MAD . Rsultat imposable = MAD 274.000 197.000 . IGR = MAD 106.000 . IGR = MAD 71.000

III Parenthse sur la Taxe sur la Valeur Ajoute

III - Parenthse sur la Taxe sur la Valeur Ajoute

Les produits vendus communment par les pharmaciens peuvent se ventiler en trois catgories :

- les produits pharmaceutiques

Prix rglements

Exonrs de la TVA sans droit dduction

- la parapharmacie, produits cosmtiques, alimentaires

sont soumis la TVA si le seuil de MAD 2.000.000 est atteint (total pharmacie) soumises la TVA.

- les prparations

III - Parenthse sur la Taxe sur la Valeur Ajoute (suite)

Fonctionnement de la TVA

Principe

Neutre

Supporte par le client final

III - Parenthse sur la Taxe sur la Valeur Ajoute (suite)

Facturation Oprations soumises la TVA

TVA prlever pour le compte du Trsor


sinon

Facture en sus du prix de vente

Supporte par lofficine

III - Parenthse sur la Taxe sur la Valeur Ajoute (suite)


Rcupration Droit dduction

TVA rcuprable par le biais de la dduction Condition

Exercer une activit taxable

Article 17 de la loi 30-85

III - Parenthse sur la Taxe sur la Valeur Ajoute (suite)

Rcupration

Art. 17 : la TVA ayant grev les lments du prix dune opration imposable est dductible de la TVA applicable cette opration

III - Parenthse sur la Taxe sur la Valeur Ajoute (suite)

Rcupration

Notions cl : - importance de la position de lactivit ralise au regard de la TVA - lien direct entre la TVA rcuprer qui a t supporte en amont et celle qui a t facture en aval

III - Parenthse sur la Taxe sur la Valeur Ajoute (suite)


Modalits de rcupration

Quelle est la TVA rcuprable ?

TVA paye sur des achats lis exclusivement aux produits taxables

TVA paye sur des achats lis aux produits taxables mais aussi aux non taxables (frais gnraux, immobilisations.) TVA rcuprable au prorata

TVA rcuprable 100 %

III - Parenthse sur la Taxe sur la Valeur Ajoute (suite)


Quest-ce que le Prorata de dduction ?

(KMAD) Chiffre daffaires N-1 (TTC) - Produits pharmaceutiques - Para. - Produits alimentaires - TVA sur C.A taxable 2.420 2.000 200 150 70

Prorata = 200 + 150 +70 = 17,35 % 2.420

III - Parenthse sur la Taxe sur la Valeur Ajoute (suite)


Quelle est la TVA rcuprable ?

(KMAD) Achats trimestriels (TTC) - produits pharmaceutiques - para - Alimentaires - TVA sur para. et alimentaires - TVA Frais gnraux - TVA sur immobilisations 400 50 50 20 10 30

TVA rcuprable = 20 + (10+30) * 17,35 % = 27

IV Revue de certains points soulevs par les contribuables

a) Justificatifs des ventes Tickets de caisse

-Dnomination pharmacie - Patente - Identifiant fiscal - Date de lopration - Nom ou rfrence du produit vendu - Quantit vendue - Prix Unitaire - Prix Total - Ticket numrot - Montant de la TVA (si applicable)

b) Abattement IGR pour construction ou acquisition de logement principal

Dductibilit dans la limite de 10 % du revenu global imposable des intrts (TTC) relatifs aux prts contracts auprs des institutions spcialises ou auprs des banques et des tablissements de crdit en vue de la construction ou de lacquisition de logements usage dhabitation principale.

c) Primes ou cotisations personnelles verses par le pharmacien au titre de lassurance retraite

Dductibilit dans la limite de 6 % du revenu global imposable des primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune dure au moins gale 10 ans souscrits auprs des socits dassurances tablies au Maroc et dont les prestations sont servies aux bnficiaires partir de lge de 50 ans rvolus.

d) Ventes crdit

Vente Imposable = Vente ralise (livraison du produit)

Indpendamment du mode ou dlai de rglement


(cest la TVA qui tient compte de lencaissement rel)

Tous Nos Remerciements Au Professeur Rafik LAKHDAR