Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms.

Srgio Henrique Conceio

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Tributos Diretos, diz respeito aos impostos, taxas e contribuies calculados tomando por base o lucro econmico das empresas. Deste modo, no h que se falar em tributo direto, sem que haja um lucro econmico (resultado positivo). O fisco se utiliza para a mensurao do lucro econmico das prticas evidenciadas pela Contabilidade Societria ou Financeira.

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Tributos Diretos

Imposto de Renda das P. Jurdicas (IRPJ) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Em alguns casos, o fisco permite formas alternativas para o clculo do lucro econmico, sob a perspectiva de facilitar para o contribuinte o processo de apurao dos tributos. Esse processo, necessariamente no representa reduo da carga tributria para o contribuinte, uma vez que o objetivo da autoridade tributria a eficincia (ampliao) da arrecadao. Cabe ao contribuinte a anlise quanto a melhor alternativa possvel para apurao e recolhimento dos tributos diretos.

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Sistemas Tributrios

Simples Nacional (SN) Micro Empreendedor Individual (MEI) Lucro Presumido (LP) Lucro Real (LR)

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Presumido Legislao Aplicvel Atual: Lei 9.732/1998 (De 11/11/1998); RIR/99 (De 26/03/1999); e Lei 9.532/1997. Perodo de apurao atual: trimestral Forma de apurao: Percentuais sobre receitas lquidas(*)
6

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Presumido Restries para opo de tributao (art. 516 - RIR/99): Faturamento superior a R$ 48 milhes; Sociedades Annimas (S/A); Existncia de participao societria em outras companhias; Empresas concessionrias de servios pblicos ou de interesse pblico;

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Presumido Obrigaes acessrias decorrentes da adoo do sistema, sob o enfoque meramente tributrio (art. 527 - RIR/99): Arquivo de documentao comprobatria das transaes realizadas; Certificao Digital (e-CNPJ) para envio das declaraes federais. Escriturao do Livro de Inventrio; e Escriturao contbil de pelo menos o Livro Caixa.
8

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Presumido Processo de apurao do tributo devido: I Apurao das Receitas: Apurado a partir das receitas do perodo (trimestre); Deduzidos dos cancelamentos e abatimentos incondicionais concedidos; Adicionados as demais receitas de outras atividades.

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Presumido Processo de apurao do tributo devido: II Determinao da base de clculo: As receitas so multiplicadas por percentuais distintos de acordo com sua origem (atividade). III Aplicao das alquotas CSLL 9% IRPJ 15% sobre a base de clculo e adicional de 10% sobre o que ultrapassar R$ 60 mil no trimestre.
10

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Presumido Processo de apurao do tributo devido: IV Apurao do tributo a pagar (art. 526, RIR/99): (+) Tributo apurado (base de clculo * alquotas); (-) Tributos retidos na fonte compensveis; (=) Tributo a pagar.

11

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Percentuais para a determinao da BASE DE CLCULO:

TIPO DE RECEITA
Revenda de combustveis derivado de petrleo, lcool e gs natural Revenda de Mercadorias Venda de produtos de fabricao prpria Industrializao por encomenda Atividade Rural Representao comercial por conta prpria Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda

% CSLL 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12%

%IRPJ 1,6% 8% 8% 8% 8% 8% 8%

12

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Percentuais para a determinao da BASE DE CLCULO:

TIPO DE RECEITA
Execuo de obras de construo civil com emprego de materiais Prestao de servio de transporte de cargas Servios de transporte, exceto cargas Prestao de Servios Hospitalares Outras atividade no caracterizadas como prestao de servios Prestao de servios de profisso regulamentada Intermediao de negcios

% CSLL 12% 12% 12% 12% 12% 32% 32%

%IRPJ 8% 8% 16% 8% 8% 32% 32%

13

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Percentuais para a determinao da BASE DE CLCULO:

TIPO DE RECEITA
Atividade de locao ou cesso de bens mveis ou imveis (atividade fim) Administrao de consrcio de bens durveis Cesso de direitos de qualquer natureza Construo por administrao ou empreitada, unicamente mo-de-obra Outras Prestaes de Servios em Geral Demais Receitas obtidas em conta alheia

% CSLL 32% 32% 32% 32% 32% 100%

%IRPJ 32% 32% 32% 32% 32% 100%

14

Lucro Presumido
IRPJ Atividade comrcio Atividade servios Outras atividades TOTAL IRPJ 15% IRPJ adicional 10% Total IRPJ (-) IRRF retido na fonte IRPJ a Pagar

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Ms/01

Ms/02

Total Ms/03 Trimestre

% 8% 32% 100%

Darf: 2089 Base de Clculo

15

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Presumido
CSLL Atividade comrcio Atividade servios Outras atividades TOTAL CSLL 9% CSLL retido na fonte CSLL a Pagar Ms/01 Ms/02 Ms/03 Total Trimestre % 12% 32% 100%

Darf: 2372 Base de Clculo

16

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Presumido Opcionalmente, o imposto apurado no trimestre poder ser recolhido em at trs parcelas mensais sucessivas, observando: Valor mnimo de parcelamento R$ 2 mil por tributo; Parcela mnima de R$ 1 mil; Atualizao pela Selic do ms + 1% a partir da 2a. Parcela; Vencimento ltimo dia til.
17

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Presumido
Perodo/Trimestre Janeiro Maro Quota 1 2 3 1 Abril Junho 2 3 1 Julho Setembro 2 3 Vencimento (*) Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro

18

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Presumido

Perodo/Trimestre Outubro - Dezembro

Quota 1 2 3

Vencimento (*) Janeiro Fevereiro Maro

19

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: Trimestral: Balancete Trimestral Lucro Real Anual Fundamentao legal: RIR/99 Artigos: 219, 220 e 221.
Antecipao mensal por Estimativa, Balancete ou Balancete de Suspeno (acumulado)

20

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: Formas de apurao: Estimativa (percentual s/ receitas); Real (Balano e balancete de suspenso); Fundamentao Legal RIR/99 art. 223-227 e 230-232.

21

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: Restries para opo de tributao: No h qualquer restrio a adoo do lucro real;

22

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: PJ obrigadas a adoo do Lucro Real (anual ou trimestral) RIR/99 (art. 246): Receita anual a partir de R$ 48 milhes ou
R$ 4 milhes/ms (para perodo fracionado); Que obtiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital no exterior;

23

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: PJ obrigadas a adoo do Lucro Real (anual ou trimestral) RIR/99 (art. 246): Que usufruem de iseno ou reduo do imposto de renda;
Empresas pblicas e sociedade de economia mista; Atividade de banco comercial, investimento, desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, valores mobilirios, corretoras de ttulos mobilirios, seguradoras, de arredamento mercantil, previdncia privada, factoring;
24

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: O lucro real apurado a partir do resultado contbil, ajustado pelas despesas no permitidas (no dedutveis) e pelas receitas no tributadas conforme determinado pela legislao tributaria em vigor. Deste valor ajustado poder ser compensado os prejuzos fiscais de exerccios anteriores at o limite de 30%. O lucro ajustado e deduzido da compensao de prejuzos denominado BASE DE CLCULO.

25

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: A publicao da Lei 11.638/2007 implementou no Brasil os procedimentos preliminares a harminizao contbil s prticas internacionais. O processo resultou tambm da total segregao da Contabilidade Societria da Contabilidade Tributria. Deste modo, as normas de natureza contbil no mbito da legislao tributria no possuem competncia legal para modificar rotinas e registros contbeis.

26

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Esquema funcional Contabilidade Societria e Contabilidade Tributria

Lei 6.404/76
Contabilidade Societria: - Relatrios contbeis - Usurios externos - BP, DRE, DMPL, DCF, DVA

(+)
Lei 11.638/2007

(-)
Lei 11.638/2007

LALUR (Ajustes temporrios) - Adies - Excluses

(=)
Lei 6.404/76

Contabilidade Tributria - Apurao, recolhimento e informao dos tributos

27

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: (+) Resultado Contbil (Pelas prticas contbeis Lei 6.404/76) (+) Adies (Desp. No Dedutveis, ajustes contbeis) (-) Excluses (Receitas No tributadas, ajustes contbeis) ---------------------------------------------------------------(=) Resultado ajustado (-) Compens. Prejuzos de Exerc. Anteriores (At o limite de 30% do Resultado Ajustado) (=) Lucro Real ou Prejuzo Fiscal (Base de Clculo)
28

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: Segundo o artigo 249 do RIR/99 so as seguintes despesas consideradas indedutveis (adies) para fins da apurao do IRPJ/CSLL: Despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores; Resultado negativo de equivalncia patrimonial; Doaes; Despesas com brindes (exceto material de divulgao);
29

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: Segundo o artigo 249 do RIR/99 so as seguintes despesas consideradas indedutveis (adies) para fins da apurao do IRPJ/CSLL: Perdas realizadas no mercado com renda varivel quando excederem o montante da receita apurada; Despesas com provises, exceto frias e 13o. salrio; Despesas por mera liberalidade; Despesas contbeis resultante dos ajustes em funo da Lei 11.638/2007 e 11.941/2009.
30

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: Segundo o artigo 250 do RIR/99 so as seguintes receitas (excluses) para fins da apurao do IRPJ/CSLL: Resultado positivo de equivalncia patrimonial; Receita representada por reverses ou estornos de despesas ou provises no dedutveis de exerccios anteriores, desde que adequadamente escriturada em LALUR; e Receita de dividendos ou distribuio de lucros advindos de investimento em outras empresas (participaes societrias).

31

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real (Processo de Apurao dos Tributos):

RESULTADO CONTBIL COM BASE NA LEI 11.638/2007 (LAIR) (+/-) Ajustes contbeis realizados por conta da Lei 11.638/2007 (=) RESULTADO CONTBIL COM BASE NA LEI 6.404/76 (LAIR) (+) ADIES (Despesas no permitidas) (-) EXCLUSES (Receitas no tributadas) (=) RESULTADO CONTBIL AJUSTADO (-) Compensao de Prejuzos Fiscais de Perodos Anteriores (=) LUCRO REAL (BASE DE CLCULO)
32

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real (Processo de Apurao dos Tributos):

IMPOSTO DE RENDA (Calculado se LR for positivo) LUCRO REAL - LR (BASE DE CLCULO) IMPOSTO DEVIDO (* Alquota 15% - se Lucro Real positivo) IMPOSTO ADICIONAL (* Alquota de 10%) [se LR positivo e acima de R$ 60 mil por trimestre ou R$20 mil por ms trimestral ou anual] (=) TOTAL DO I. RENDA

33

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real (Processo de Apurao dos Tributos):

IMPOSTO DE RENDA (...continuao) TOTAL DO I. RENDA (-) Dedues de Incentivos Fiscais (PAT, Incentivo a cultura, Lei dos Audiovisuais) (=) DESPESA COM IMPOSTO DE RENDA (Valor da despesa a ser contabilizada no balano do perodo) (-) Imposto de renda isento/reduzido do Lucro da Explorao (-) Impostos Retidos na Fonte (tributos compensveis) (-) Imposto de reda antecipado (se lucro real anual, parcelas pagas) (=) IMPOSTO DE RENDA A PAGAR
34

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real (Processo de Apurao dos Tributos):

CONTRIBUIO SOCIAL (Calculado se LR for positivo) LUCRO REAL LR (Base de clculo) (*) Alquota 9% (se positivo) TOTAL DA CONTRIB. SOCIAL = Alquota de 9% (-) Contribuies Retidas na Fonte (-) Contribuio Social Antecipada (se lucro anual parcelas pagas) (=) CONTRIBUIO SOCIAL A PAGAR

35

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: Obrigaes acessrias: Escriturao Contbil; Escriturao do Livro Dirio e Razo; Escriturao do Livro LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real para ajustes temporrios e permanentes na escriturao contbil x fiscal); Escriturao do Livro de Inventrio de Estoques;

36

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: Obrigaes acessrias: Emisso de Balancetes mensais; Emisso de Demonstraes Contbeis anuais; Certificao Digital (e-CNPJ); Escriturao Contbil Digital (ECD) SPED Contbil; e Arquivo de documentao comprobatria das transaes realizadas. Fundamentao legal: RIR/99 art. 259 - 271
37

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: Prazos de Recolhimento Lucro Real Trimestral Vencimento: ultimo dia til do ms subsequente ao trimestre da apurao. Recolhido via DARF (Sicalc ou Darf Online/Sicalc Web).

38

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real Trimestral: Perodo de Apurao e Vencimento Perodo Janeiro - Maro Abril Junho Julho Setembro Outubro Dezembro Vencimento Abril Julho Outubro Janeiro

39

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real Anual: Prazos de Recolhimento Lucro Real Anual (com antecipao mensal) Vencimento: ultimo dia til do ms subseqente ao da apurao. Recolhido via DARF (Sicalc ou Darf Online/Sicalc Web).

40

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real Anual: Prazos de Recolhimento

Perodo Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Mensal Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Perodo Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Mensal Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Janeiro

41

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: O LALUR o livro de escriturao obrigatria para as empresas que apuram o IRPJ/CSLL pelo Lucro Real (anual ou trimestral). Nesse livro evidenciado (RIR/99 arts. 260,262): O clculo do Lucro Real (Resultado Contbil Ajustado); O controle dos Prejuzos Acumulados e suas compensaes;

42

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: (... continuao) O controle dos demais itens que representam ajustes de carter temporrio (Parte A) ou permanente (Parte B) ao Resultado Contbil Ajustado.

43

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real:
O Lalur composto das seguintes partes: Parte A - Evidencia o clculo do Lucro Real e ajustes permanentes; Parte B Controla os saldos dos itens ajustes de carter temporrio ao Lucro Real; Termos de abertura e encerramento identificando a empresa perodo, contador responsvel e representante legal.
44

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real Trimestral: Perodo de Apurao e Vencimento Perodo Janeiro - Maro Abril Junho Julho Setembro Outubro Dezembro Vencimento Abril Julho Outubro Janeiro

45

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real Anual: Prazos de Recolhimento Lucro Real Anual (com antecipao mensal) Vencimento: ultimo dia til do ms subseqente ao da apurao. Recolhido via DARF (Sicalc ou Darf Online/Sicalc Web).

46

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real Anual: Prazos de Recolhimento

Perodo Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Mensal Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Perodo Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Mensal Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Janeiro

47

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: O LALUR o livro de escriturao obrigatria para as empresas que apuram o IRPJ/CSLL pelo Lucro Real (anual ou trimestral). Nesse livro evidenciado (RIR/99 arts. 260,262): O clculo do Lucro Real (Resultado Contbil Ajustado); O controle dos Prejuzos Acumulados e suas compensaes;

48

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: (... continuao) O controle dos demais itens que representam ajustes de carter temporrio (Parte A) ou permanente (Parte B) ao Resultado Contbil Ajustado.

49

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real:
O Lalur composto das seguintes partes: Parte A - Evidencia o clculo do Lucro Real e ajustes permanentes; Parte B Controla os saldos dos itens ajustes de carter temporrio ao Lucro Real; Termos de abertura e encerramento identificando a empresa perodo, contador responsvel e representante legal.
50

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: Na PARTE A do Lalur esto registrados: o clculo do Lucro Real (trimestral ou mensal) englobando: adies; excluses; e compensaes de prejuzos

51

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real: Na PARTE A do Lalur esto registrados (...continuao): a demonstrao do clculo por estimativa pelas receitas brutas (quando assim for apurado e recolhido lucro real anual); Perodo, data e assinaturas do contador e do responsvel legal da empresa.

52

Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio

Lucro Real:
Na PARTE B do Lalur esto registrados: o controle dos saldos e compensaes dos prejuzos fiscais; as provises no dedutveis passveis de reverso; as parcelas dos lucros diferidos em consonncia com a legislao tributria: contratos com entidades governamentais e contratos de longo prazo no realizados financeiramente, dentre outros.
53