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Dcision n 2012662 DC du 29 dcembre 2012

Loi de finances pour 2013
Le Conseil constitutionnel a t saisi, dans les conditions prvues l'article 61, deuxime alina, de la Constitution, de la loi de finances 2013, le 20 dcembre 2012, par MM. JeanClaude GAUDIN, Pierre ANDR, Grard BAILLY, Philippe BAS, Ren BEAUMONT, Christophe BCHU, Michel BCOT, Claude BELOT, Jean BIZET, Pierre BORDIER, Mme Natacha BOUCHART, M. Jol BOURDIN, Mme MarieThrse BRUGUIRE, MM. FranoisNol BUFFET, Franois CALVET, Christian CAMBON, JeanPierre CANTEGRIT, JeanNol CARDOUX, JeanClaude CARLE, Mme Caroline CAYEUX, MM. Grard CSAR, Pierre CHARON, Alain CHATILLON, JeanPierre CHAUVEAU, MarcelPierre CLEACH, Christian COINTAT, Grard CORNU, Raymond COUDERC, JeanPatrick COURTOIS, Philippe DALLIER, Serge DASSAULT, Mme Isabelle DEBR, MM. Francis DELATTRE, Robert del PICCHIA, Grard DRIOT, Mmes Catherine DEROCHE, MarieHlne DES ESGAULX, MM. ric DOLIG, Philippe DOMINATI, Michel DOUBLET, Mme Marie Annick DUCHNE, MM. Alain DUFAUT, Andr DULAIT, Ambroise DUPONT, Louis DUVERNOIS, JeanPaul EMORINE, Hubert FALCO, Andr FERRAND, LouisConstant FLEMING, Michel FONTAINE, Bernard FOURNIER, JeanPaul FOURNIER, ChristopheAndr FRASSA, Pierre FROGIER, Yann GAILLARD, Ren GARREC, Mme Jolle GARRIAUDMAYLAM, MM. Jacques GAUTIER, Patrice GLARD, Bruno GILLES, Mme Colette GIUDICELLI, MM. Alain GOURNAC, Francis GRIGNON, Franois GROSDIDIER, Charles GUEN, Pierre HRISSON, Michel HOUEL, Alain HOUPERT, Jean Franois HUMBERT, JeanJacques HYEST, Mmes Sophie JOISSAINS, Christiane KAMMERMANN, M. Roger KAROUTCHI, Mmes Fabienne KELLER, lisabeth LAMURE, MM. Grard LARCHER, Daniel LAURENT, JeanRen LECERF, Antoine LEFVRE, Jacques LEGENDRE, Dominique de LEGGE, JeanPierre LELEUX, JeanClaude LENOIR, Philippe LEROY, Grard LONGUET, Roland du LUART, Philippe MARINI, Pierre MARTIN, JeanFranois MAYET, Mme Colette MLOT, MM. Alain MILON, Albric de MONTGOLFIER, Philippe NACHBAR, Louis NGRE, Philippe PAUL, Jackie PIERRE, Xavier PINTAT, Louis PINTON, Rmy POINTEREAU, Christian PONCELET, Ladislas PONIATOWSKI, Hugues PORTELLI, Mmes Sophie PRIMAS, Catherine PROCACCIA, MM. JeanPierre RAFFARIN, Henri de RAINCOURT, Andr REICHARDT, Bruno RETAILLEAU, Charles REVET, Bernard SAUGEY, RenPaul SAVARY, Michel SAVIN, Bruno SIDO, Mmes Esther SITTLER, Catherine TROENDLE, MM. Franois TRUCY, Hilarion VENDEGOU, Ren VESTRI et JeanPierre VIAL, snateurs ; Et le mme jour, par MM. Christian JACOB, Bernard ACCOYER, Yves ALBARELLO, Benoist APPARU, Olivier AUDIBERT TROIN, JeanPierre BARBIER, Xavier BERTRAND, JeanClaude BOUCHET, Xavier BRETON, Gilles CARREZ, Yves CENSI, Alain CHRTIEN, Franois CORNUTGENTILLE, Edouard COURTIAL, Mme MarieChristine DALLOZ, MM. Grald DARMANIN, Bernard DEFLESSELLES, Mme Sophie DION, M. JeanPierre DOOR, Mme Virginie DUBYMULLER, M. Daniel FASQUELLE, Mme MarieLouise FORT, MM. Yves FOULON, Marc FRANCINA, Laurent FURST, Claude de GANAY, Sauveur GANDOLFISCHEIT, Bernard GRARD, Franck GILARD, Claude GOASGUEN, Philippe GOSSELIN, Mme Anne GROMMERCH, MM. Christophe GUILLOTEAU, Michel HERBILLON, Antoine HERTH, Gunhal HUET, Sbastien HUYGHE, Christian KERT, Mme Valrie LACROUTE, M. Marc LAFFINEUR, Mme Laure de LA RAUDIRE, MM. Marc LE FUR, Bruno LE MAIRE, Pierre LEQUILLER, Philippe LE RAY, Lionnel LUCA, JeanFranois MANCEL, Laurent MARCANGELI, Thierry MARIANI, Herv MARITON, Olivier MARLEIX, Alain MARTY, Franois de MAZIRES, Damien MESLOT, Pierre MORANGE, Pierre MORELAL'HUISSIER, JeanLuc MOUDENC, Alain MOYNEBRESSAND, Jacques MYARD, Dominique NACHURY, Yves NICOLIN, Axel PONIATOWSKI, Mme Josette PONS, MM. Bernard REYNES, Franck RIESTER, Martial SADDIER, Franois SCELLIER, Mme Claudine SCHMID, MM. Andr SCHNEIDER, Fernand SIR, ric STRAUMANN, Mme Michle TABAROT, MM. JeanCharles TAUGOURDEAU, JeanMarie TTART, Dominique TIAN, Mme Catherine VAUTRIN, MM. Patrice VERCHRE, Philippe VITEL, Michel VOISIN, Jean Luc WARSMANN, Mme Marie Jo ZIMMERMANN, MM. lie ABOUD, Sylvain BERRIOS, Charles de COURSON, Yves JGO,
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Conseil Constitutionnel Dcision n 2012662 DC du 29 dcembre 2012
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JeanChristophe LAGARDE et Philippe VIGIER, dputs ; Et le mme jour par MM. Franois FILLON, Franois BAROIN, Jacques Alain BNISTI, Marcel BONNOT, Mme Valrie BOYER, MM. Bernard BROCHAND, Dominique BUSSEREAU, Jrme CHARTIER, Guillaume CHEVROLLIER, JeanLouis CHRIST, Dino CINIERI, ric CIOTTI, JeanMichel COUVE, Charles de LA VERPILLIRE, Camille de ROCCA SERRA, Bernard DEBR, JeanPierre DECOOL, Rmi DELATTE, Dominique DORD, Mme Marianne DUBOIS, MM. Christian ESTROSI, Herv GAYMARD, Mme Annie GENEVARD, MM. Guy GEOFFROY, CharlesAnge GINESY, JeanPierre GIRAN, Philippe GOUJON, Mmes Claude GREFF, Anne GROMMERCH, Arlette GROSSKOST, M. Serge GROUARD, Mme Franoise GUGOT, MM. JeanClaude GUIBAL, JeanJacques GUILLET, Michel HEINRICH, Patrick HETZEL, Philippe HOUILLON, JeanFranois LAMOUR, Thierry LAZARO, Mme Isabelle LE CALLENNEC, MM. Dominique LE MNER, Alain LEBOEUF, Jean LEONETTI, Cleste LETT, Mmes Genevive LEVY, Vronique LOUWAGIE, MM. Gilles LURTON, Alain MARC, Alain MARLEIX, Philippe Armand MARTIN, JeanClaude MATHIS, Patrick OLLIER, Mmes Valrie PECRESSE, Brengre POLETTI, MM. Frdric REISS, Arnaud ROBINET, Claude STURNI, Lionel TARDY, Guy TEISSIER, Michel TERROT, Franois VANNSON, JeanSbastien VIALATTE, JeanPierre VIGIER, Laurent WAUQUIEZ et ric WOERTH, dputs. LE CONSEIL CONSTITUTIONNEL,
Vu la Constitution ; Vu l'ordonnance n 581067 du 7 novembre 1958 modifie portant loi organique sur le Conseil constitutionnel ; Vu la loi organique n 2001692 du 1er aot 2001 relative aux lois de finances ; Vu le code gnral des impts ; Vu le code gnral des collectivits territoriales ; Vu le code gnral de la proprit des personnes publiques ; Vu le code de l'action sociale et des familles ; Vu le code de l'environnement ; Vu le code des juridictions financires ; Vu le code montaire et financier ; Vu le code de la scurit sociale ; Vu la loi n 88227 du 11 mars 1988 relative la transparence financire de la vie politique ; Vu l'ordonnance n 9650 du 24 janvier 1996 relative au remboursement de la dette sociale ; Vu la loi n 20101657 du 29 dcembre 2010 de finances pour 2011 ; Vu la loi n 20111978 du 28 dcembre 2011 de finances rectificative pour 2011 ; Vu les observations du Gouvernement enregistres le 24 dcembre 2012 ;
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Le rapporteur ayant t entendu ;
1. Considrant que les snateurs et les dputs requrants dfrent au Conseil constitutionnel la loi de finances pour 2013 ; qu'ils contestent la conformit la Constitution de ses articles 9, 12, 13 et 73 ; que les snateurs mettent, en outre, en cause la procdure d'adoption de l'ensemble de la loi, sa sincrit et la conformit la Constitution de ses articles 22 24 ; que les dputs contestent aussi la place en loi de finances de l'article 8, du paragraphe I de l'article 51 et de l'article 104 ainsi que la conformit la Constitution de ses articles 3, 4, 6, 8, 10, 11, 15, 16 et 25 ; SUR LA PROCDURE D'ADOPTION DE L'ENSEMBLE DE LA LOI : 2. Considrant que, selon les snateurs requrants, la prsentation et l'adoption d'une question pralable lors de l'examen en nouvelle lecture du projet de loi de finances pour 2013 au Snat ont constitu un dtournement de procdure ; qu'ils font valoir qu'en l'absence de volont d'obstruction de la part de l'opposition lors de l'examen du projet, l'adoption de cette question pralable a entrav le bon droulement du dbat dmocratique, le bon fonctionnement des pouvoirs publics constitutionnels et le droit d'amendement garanti par l'article 44 de la Constitution ; que la loi dfre aurait, par consquent, t adopte selon une procdure contraire la Constitution ; 3. Considrant que le projet de loi de finances pour 2013 a t dpos sur le bureau de l'Assemble nationale le 28 septembre 2012 et adopt en premire lecture par l'Assemble nationale le 20 novembre 2012 ; que le Snat a rejet la premire partie du projet de loi de finances pour 2013 le 28 novembre 2012, faisant ainsi obstacle la discussion de la seconde partie du projet ; qu'aprs l'chec, le 6 dcembre 2012, de la commission mixte paritaire charge de proposer un texte sur les dispositions restant en discussion, l'Assemble nationale a t saisie en nouvelle lecture du projet et l'a adopt le 14 dcembre 2012 ; que, devant le Snat saisi du projet de loi adopt par l'Assemble nationale en nouvelle lecture, le prsident du principal groupe de la majorit snatoriale a dpos une motion opposant la question pralable la dlibration du projet de loi dans des conditions qui faisaient clairement apparatre que le vote de cette motion tait souhait non pas pour marquer une opposition de fond au texte mais en vue d'acclrer la procdure d'adoption de ce texte par le Parlement, pour tirer les consquences tant du rejet du projet de loi lors de la premire lecture au Snat que de l'absence de majorit pour l'adoption du projet de loi le 18 dcembre 2012 lors de son examen en commission des finances ; qu'aprs l'adoption de cette question pralable le 18 dcembre 2012, le Gouvernement a demand, conformment aux dispositions du quatrime alina de l'article 45 de la Constitution, l'Assemble nationale de statuer dfinitivement, ce qu'elle a fait le 20 dcembre 2012 ; 4. Considrant que le bon droulement du dbat dmocratique et, partant, le bon fonctionnement des pouvoirs publics constitutionnels, supposent que soit pleinement respect le droit d'amendement confr aux parlementaires par l'article 44 de la Constitution et que parlementaires comme Gouvernement puissent utiliser sans entrave les procdures mises leur disposition ces fins ; 5. Considrant que cette double exigence implique qu'il ne soit pas fait un usage manifestement excessif de ces droits ; 6. Considrant que dans les conditions o elle est intervenue, l'adoption de la question pralable lors de l'examen du projet de loi en nouvelle lecture au Snat n'entache pas d'inconstitutionnalit la loi dfre ; que la procdure d'examen du projet de loi n'est donc pas contraire la Constitution ; SUR LA SINCRIT DE LA LOI DE FINANCES : 7. Considrant que les snateurs requrants soutiennent que la loi de finances est insincre, d'une part, en ce qu'elle est fonde sur des prvisions conomiques trs optimistes et, d'autre part, en ce que le Gouvernement aurait d les actualiser au regard de l'volution des engagements conomiques de sa propre politique conomique ; qu'en particulier, la loi de finances aurait d tirer les consquences de l'introduction, dans le projet de loi de finances
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rectificative pour 2012, du Pacte national pour la croissance, la comptitivit et l'emploi ; 8. Considrant qu'aux termes de l'article 32 de la loi organique du 1er aot 2001 susvise : Les lois de finances prsentent de faon sincre l'ensemble des ressources et des charges de l'Etat. Leur sincrit s'apprcie compte tenu des informations disponibles et des prvisions qui peuvent raisonnablement en dcouler ; qu'il en rsulte que la sincrit de la loi de finances de l'anne se caractrise par l'absence d'intention de fausser les grandes lignes de l'quilibre qu'elle dtermine ; 9. Considrant qu'il ne ressort pas des lments soumis au Conseil constitutionnel que les hypothses conomiques sur lesquelles est fonde la loi de finances soient entaches d'une intention de fausser les grandes lignes de l'quilibre de la loi dfre ; 10. Considrant que le lgislateur a estim que le crdit d'impt insr l'article 24 bis, devenu l'article 66, du troisime projet de loi de finances rectificative pour 2012 n'affectait pas l'quilibre budgtaire de l'anne 2013 ; qu'en tout tat de cause, si l'volution des charges ou des ressources tait telle qu'elle modifierait les grandes lignes de l'quilibre budgtaire, il appartiendrait au Gouvernement de soumettre au Parlement un projet de loi de finances rectificative ; 11. Considrant qu'il rsulte de ce qui prcde que le grief tir du dfaut de sincrit de la loi de finances doit tre cart ; SUR L'ARTICLE 3 : 12. Considrant que l'article 3 modifie le 1 du paragraphe I de l'article 197 du code gnral des impts afin d'instituer une nouvelle tranche marginale d'imposition un taux de 45 % pour la fraction des revenus soumis au barme de l'impt sur le revenu suprieure 150 000 euros par part ; 13. Considrant que, selon les dputs requrants, la cration d'une tranche supplmentaire du barme progressif de l'impt sur le revenu aboutit une rupture caractrise de l'galit devant les charges publiques ; qu'ils font galement valoir que cette nouvelle tranche marginale du barme de l'impt sur le revenu, applique la catgorie particulire de revenus que constituent les rentes verses dans le cadre des rgimes de retraite prestations dfinies assujetties aux contributions prvues par les articles L. 13711 et L. 137111 du code de la scurit sociale, ferait supporter ces revenus une imposition confiscatoire, contraire au respect des capacits contributives des contribuables, au principe d'galit ainsi qu'au droit de proprit ; qu'il conviendrait, par consquent, que le Conseil rexamine la conformit de l'article L. 137111 du code de la scurit sociale et qu'il le dclare contraire la Constitution ; 14. Considrant, d'une part, qu'aux termes de l'article 6 de la Dclaration des droits de l'homme et du citoyen de 1789, la loi doit tre la mme pour tous, soit qu'elle protge, soit qu'elle punisse ; que le principe d'galit ne s'oppose ni ce que lgislateur rgle de faon diffrente des situations diffrentes ni ce qu'il droge l'galit pour des raisons d'intrt gnral, pourvu que, dans l'un et l'autre cas, la diffrence de traitement qui en rsulte soit en rapport direct avec l'objet de la loi qui l'tablit ; qu'il n'en rsulte pas pour autant que le principe d'galit oblige traiter diffremment des personnes se trouvant dans des situations diffrentes ; 15. Considrant qu'aux termes de l'article 13 de la Dclaration de 1789 : Pour l'entretien de la force publique, et pour les dpenses d'administration, une contribution commune est indispensable : elle doit tre galement rpartie entre tous les citoyens, en raison de leurs facults ; que cette exigence ne serait pas respecte si l'impt revtait un caractre confiscatoire ou faisait peser sur une catgorie de contribuables une charge excessive au regard de leurs facults contributives ; qu'en vertu de l'article 34 de la Constitution, il appartient au lgislateur de dterminer, dans le respect des principes constitutionnels et compte tenu des caractristiques de chaque impt, les rgles selon lesquelles doivent tre apprcies les facults contributives ; qu'en particulier, pour assurer le respect du principe
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d'galit, il doit fonder son apprciation sur des critres objectifs et rationnels en fonction des buts qu'il se propose ; que cette apprciation ne doit cependant pas entraner de rupture caractrise de l'galit devant les charges publiques ; 16. Considrant, en premier lieu, que l'instauration, par l'article 3, d'une nouvelle tranche marginale d'imposition au taux de 45 % pour la fraction des revenus soumis au barme de l'impt sur le revenu suprieure 150 000 euros par part augmente les recettes fiscales et accentue la progressivit de l'imposition des revenus ; qu'en ellemme, elle ne fait pas peser sur les contribuables une charge excessive au regard de leur capacit contributive et ne cre pas de rupture caractrise de l'galit devant les charges publiques ; 17. Considrant, en second lieu, que les revenus que constituent les rentes verses dans le cadre des rgimes de retraite prestations dfinies, qui sont assujettis au barme de l'impt sur le revenu prvu par le 1 du paragraphe I de l'article 197 du code gnral des impts modifi par l'article 3 de la loi dfre, sont galement assujettis la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus prvue par l'article 223 sexies du code gnral des impts, la contribution sociale gnralise prvue par l'article L. 1361 du code de la scurit sociale, la contribution au remboursement de la dette sociale prvue par l'article 14 de l'ordonnance n 9650 du 24 janvier 1996 susvise ainsi qu' la contribution prvue par l'article L. 137111 du code de la scurit sociale ; que les rentes verses compter de 2013 sont aussi assujetties la contribution prvue par l'article L. 14104 du code de l'action sociale et des familles ; 18. Considrant que, d'une part, s'il convient, pour apprcier le respect du principe d'galit devant les charges publiques, de prendre en compte l'ensemble de ces impositions portant sur le mme revenu et acquittes par le mme contribuable, en revanche, la contribution prvue par l'article L. 13711 du code de la scurit sociale est une imposition la charge de l'employeur qui ne s'impute pas sur le montant de la rente verse ; que, ds lors, il ne convient pas de la prendre en compte pour cette apprciation ; 19. Considrant que, d'autre part, le taux marginal maximal d'imposition pesant sur les rentes verses dans le cadre des rgimes de retraite prestations dfinies est port, par suite de la modification prvue par l'article 3 et aprs prise en compte de la dductibilit d'une fraction de la contribution sociale gnralise ainsi que d'une fraction de la contribution prvue par l'article L. 137111 du code de la scurit sociale de l'assiette de l'impt sur le revenu, 75,04 % pour les rentes perues en 2012 et 75,34 % pour les rentes perues compter de 2013 ; que ce nouveau niveau d'imposition fait peser sur les contribuables une charge excessive au regard de leurs facults contributives ; qu'il est contraire au principe d'galit devant les charges publiques ; 20. Considrant que la conformit la Constitution d'une loi dj promulgue peut tre apprcie l'occasion de l'examen des dispositions lgislatives qui la modifient, la compltent ou affectent son domaine ; qu'en l'espce, l'augmentation du taux marginal maximal d'imposition au barme de l'impt sur le revenu prvue par l'article contest a pour effet, par sa combinaison, notamment avec l'application du taux marginal maximal de la contribution prvue par l'article L. 137111 du code de la scurit sociale dans sa rdaction rsultant de la loi n 20111978 du 28 dcembre 2011 susvise, de modifier la porte du taux marginal de cette imposition au regard des facults contributives des contribuables ; que, par suite, l'article 3 de la loi dfre doit tre regard comme affectant le domaine d'application des dispositions de l'article L. 137111 du code de la scurit sociale ; 21. Considrant que, dans ces conditions, pour remdier l'inconstitutionnalit tenant la charge excessive au regard des facults contributives de certains contribuables percevant des rentes verses dans le cadre des rgimes de retraite prestations dfinies, les dispositions des cinquime et neuvime alinas de l'article L. 137111 du code de la scurit sociale et les mots : et infrieure ou gale 24 000 euros par mois figurant aux quatrime et huitime alinas de ce mme article doivent tre dclars contraires la Constitution ; 22. Considrant que, dans ces conditions, l'article 3 de la loi dfre est conforme la Constitution ;
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SUR L'ARTICLE 4 : 23. Considrant que l'article 4 modifie le 2 du paragraphe I de l'article 197 du code gnral des impts ; qu'il abaisse de 2 336 2 000 euros le plafond du montant par demipart de la rduction d'impt rsultant de l'application du quotient familial ; qu'il porte de 661 euros 997 euros la rduction d'impt de certains contribuables qui bnficient d'une demipart au titre de situations sociales ou familiales particulires ; qu'il ajoute ce 2 un alina en vertu duquel les contribuables veufs ayant des enfants charge, et bnficiant d'une part supplmentaire de quotient familial, ont droit, sous certaines conditions, une rduction d'impt gale 672 euros pour cette part supplmentaire ; 24. Considrant que, selon les dputs requrants, l'abaissement du plafond de l'avantage procur par le quotient familial est contraire au principe d'galit devant les charges publiques ; que l'article 4 conduirait une rupture de l'galit entre les contribuables sans enfant et ceux qui ont des enfants et mme une rupture d'galit entre les contribuables avec enfants, selon le nombre d'enfants rattachs au foyer fiscal ; que les requrants soutiennent que cette mesure n'est pas en rapport avec l'objectif du lgislateur de renforcer la progressivit de l'impt sur le revenu ; 25. Considrant que, par les dispositions contestes, le lgislateur a entendu augmenter les recettes fiscales et minorer le bnfice tir du quotient familial de droit commun pour renforcer la progressivit de l'impt tout en limitant les effets de cette mesure pour certains contribuables placs dans des situations particulires ; 26. Considrant qu'il rsulte de l'objet mme du mcanisme du quotient familial et de son plafonnement que les contribuables ayant des enfants charge sont traits diffremment, d'une part, des contribuables sans enfant charge et, d'autre part, selon le nombre d'enfants charge ; que le plafonnement du quotient familial ne remet pas en cause la prise en compte des facults contributives qui rsulte de cette diffrence de situation ; qu'en tout tat de cause, l'article 13 de la Dclaration de 1789 n'impose pas que la prise en compte des charges de famille pour apprcier les facults contributives ne puisse rsulter que d'un mcanisme de quotient familial ; qu'en abaissant de 2 336 2 000 euros le plafond du montant par demipart de la rduction d'impt rsultant de l'application du quotient familial, le lgislateur n'a pas mconnu les exigences rsultant de l'article 13 de la Dclaration de 1789 ; 27. Considrant que l'article 4 n'est par ailleurs pas contraire aux exigences qui rsultent du dixime alina du Prambule de la Constitution de 1946 ; qu'il doit tre dclar conforme la Constitution ; SUR L'ARTICLE 6 : 28. Considrant que le 3 de l'article 83 du code gnral des impts est relatif aux frais professionnels dductibles du revenu pour la dtermination de l'assiette de l'impt sur le revenu ; que l'article 6 insre dans ce 3 deux alinas relatifs l'valuation des frais de dplacement autres que les frais de page, de garage ou de parking et d'intrt annuels affrents l'achat du vhicule ; qu'il inscrit dans la loi le principe d'un barme en fonction de la distance annuelle parcourue et de la puissance administrative du vhicule dans la limite de sept chevaux ; 29. Considrant que, selon les requrants, en excluant les travailleurs indpendants de cette mesure destine favoriser le recours des vhicules moins polluants, ces dispositions portent atteinte au principe d'galit devant la loi ; 30. Considrant que les salaris ne se trouvent pas, pour la dtermination de l'assiette de l'impt sur le revenu, dans une situation identique celle des travailleurs indpendants ; que, par suite, le grief tir de ce que les modalits de fixation des frais professionnels venant en dduction des traitements et salaires ne seraient pas applicables aux travailleurs non salaris doit tre cart ; que l'article 6, qui ne mconnat aucune autre exigence constitutionnelle, doit tre dclar conforme la Constitution ; SUR L'ARTICLE 8 :
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31. Considrant que l'article 8 est relatif aux dons des personnes physiques aux partis politiques ; qu'il a principalement pour objet, en son paragraphe I, de modifier le premier alina de l'article 114 de la loi n 88 227 du 11 mars 1988 susvise pour interdire une mme personne physique de donner plus de 7 500 euros un ou plusieurs partis politiques au cours de la mme anne ; que le paragraphe II du mme article modifie le second alina du 3 de l'article 200 du code gnral des impts pour fixer, par voie de consquence, 7 500 euros le montant maximal des dons aux partis politiques ouvrant droit une rduction d'impt ; 32. Considrant que, selon les dputs requrants, le paragraphe I de cet article n'a pas sa place en loi de finances ; que cet article mconnatrait par ailleurs l'exigence du pluralisme des courants d'ides et d'opinions ; 33. Considrant, en premier lieu, que le paragraphe I de l'article 8, qui prvoit une modification des rgles relatives au financement de la vie politique par les personnes physiques, ne concerne ni les ressources, ni les charges, ni la trsorerie, ni les emprunts, ni la dette, ni les garanties ou la comptabilit de l'tat ; qu'il n'a pas trait des impositions de toutes natures affectes des personnes morales autres que l'tat ; qu'il n'a pas pour objet de rpartir des dotations aux collectivits territoriales ou d'approuver des conventions financires ; qu'il n'est pas relatif au rgime de la responsabilit pcuniaire des agents des services publics ou l'information et au contrle du Parlement sur la gestion des finances publiques ; qu'ainsi, le paragraphe I de l'article 8 est tranger au domaine des lois de finances tel qu'il rsulte de la loi organique du 1er aot 2001 ; qu'il a t adopt selon une procdure contraire la Constitution ; 34. Considrant, en second lieu, que le paragraphe II de l'article 8 fixe 7 500 euros le montant maximal des dons aux partis politiques ouvrant droit une rduction d'impt en application de l'article 200 du code gnral des impts ; que, toutefois, il ne modifie pas la limite des dons et cotisations aux partis politiques ouvrant droit une rduction d'impt en application de l'article 200 du code gnral des impts, laquelle demeure fixe 15 000 euros ; que, par suite, les dispositions du paragraphe II de l'article 8, qui ne sont pas sparables du paragraphe I, n'ont pas leur place en loi de finances ; 35. Considrant que, par suite, sans qu'il soit besoin d'examiner l'autre grief soulev par les requrants, l'article 8 doit tre dclar contraire la Constitution ; SUR L'ARTICLE 9 : 36. Considrant que l'article 9 a principalement pour objet de soumettre au barme de l'impt sur le revenu les revenus distribus par les socits ainsi que les produits de placement en supprimant la possibilit de leur appliquer un prlvement forfaitaire libratoire de l'impt sur le revenu ; qu'il modifie la fraction de la contribution sociale gnralise acquitte sur les revenus du patrimoine et les produits de placement dductible de l'assiette de l'impt sur le revenu ; qu'il modifie galement les abattements sur les dividendes assujettis au barme de l'impt sur le revenu ; 37. Considrant que, selon les snateurs et dputs requrants, en soumettant au barme de l'impt sur le revenu les revenus distribus par les socits ainsi que les produits de placement perus en 2012 pour lesquels les contribuables avaient opt pour le prlvement forfaitaire libratoire de l'impt sur le revenu, le lgislateur a adopt des dispositions fiscales rtroactives qui ne seraient pas justifies par un motif d'intrt gnral suffisant ; que, selon les dputs requrants, la transformation du prlvement forfaitaire libratoire en un acompte porte galement atteinte au droit de proprit ainsi qu' la libert d'entreprendre ; 38. Considrant que les dputs requrants mettent galement en cause la modification de la fraction de la contribution sociale gnralise acquitte sur les revenus du patrimoine et les produits de placement dductible de l'assiette de l'impt sur le revenu, qui crerait une rupture d'galit devant les charges publiques ; 39. Considrant, enfin, que les dputs requrants font valoir que l'assujettissement au barme de l'impt sur le revenu des dividendes et produits de placement cre une rupture d'galit devant les charges publiques en ce que, d'une part, ces revenus subissent des prlvements sociaux des taux suprieurs ceux des prlvements sociaux
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sur les revenus d'activit et de remplacement et que, d'autre part, leur assiette au titre de l'imposition des revenus est plus large que celle des revenus d'activit et de remplacement ; 40. Considrant, en premier lieu, que le A du paragraphe IV de l'article 9 a pour objet de soumettre, sauf exceptions, l'impt sur le revenu au titre de l'anne 2012 les revenus de capitaux mobiliers pour lesquels les prlvements forfaitaires libratoires de l'impt sur le revenu prvus au paragraphe I des articles 117 quater et 125 A du code gnral des impts ont t oprs compter du 1er janvier 2012 ; que le B du mme paragraphe IV institue un crdit d'impt au titre de ces prlvements pour l'tablissement de l'impt sur le revenu au titre de l'anne 2012, afin d'viter une double imposition de ces revenus ; 41. Considrant qu'aux termes du A du paragraphe IV : compter du 1er janvier 2012, les prlvements prvus au I des articles 117 quater et 125 A du code gnral des impts ne librent plus les revenus auxquels ils s'appliquent de l'impt sur le revenu ; que, par suite, les dispositions du paragraphe IV ont pour effet de mettre en cause de manire rtroactive le caractre libratoire des prlvements forfaitaires prvus au paragraphe I des articles 117 quater et 125 A du code gnral des impts ; 42. Considrant qu'il est tout moment loisible au lgislateur, statuant dans le domaine de sa comptence, de modifier des textes antrieurs ou d'abroger ceuxci en leur substituant, le cas chant, d'autres dispositions ; que, ce faisant, il ne saurait priver de garanties lgales des exigences constitutionnelles ; qu'en particulier, il mconnatrait la garantie des droits proclame par l'article 16 de la Dclaration de 1789 s'il portait aux situations lgalement acquises une atteinte qui ne soit justifie par un motif d'intrt gnral suffisant ; 43. Considrant que les dispositions du paragraphe IV auraient pour effet de majorer l'imposition acquitter au titre de leurs revenus de capitaux mobiliers perus en 2012 par certains contribuables alors mme que ces contribuables se sont, en application de la loi, dj acquitts d'un impt qui les a librs de leurs obligations fiscales au titre de ces revenus ; 44. Considrant que la volont du lgislateur d'assurer en 2013 des recettes supplmentaires lies la rforme des modalits d'imposition des revenus de capitaux mobiliers ne constitue pas un motif d'intrt gnral suffisant pour mettre en cause rtroactivement une imposition laquelle le lgislateur avait attribu un caractre libratoire et qui tait dj acquitte ; que, ds lors, sans qu'il soit besoin d'examiner les autres griefs, le paragraphe IV de l'article 9 doit tre dclar contraire la Constitution ; que, par coordination, il convient galement de dclarer contraires la Constitution les mots : du E , au paragraphe VI du mme article, et de limiter, pour les revenus verss en 2012, l'application du 2 du H au mme paragraphe VI sa partie correspondant l'abrogation du 5 du 3 de l'article 158 du code gnral des impts ; 45. Considrant, en deuxime lieu, que le 2 du G du paragraphe I de l'article 9 abaisse de 5,8 % 5,1 % la part de la contribution sociale gnralise sur les revenus du patrimoine et les produits de placement qui est admise en dduction du revenu imposable de l'anne de son paiement ; que le taux de dductibilit est ainsi identique celui de la contribution sociale gnralise sur les revenus d'activit alors mme que le taux de la contribution sociale gnralise sur les revenus du patrimoine et les produits de placement demeure suprieur, de 0,7 %, celui de la contribution sociale gnralise sur les revenus d'activit ; 46. Considrant que le principe d'galit devant les charges publiques ne fait pas obstacle ce que le lgislateur, dans l'exercice des comptences qu'il tient de l'article 34 de la Constitution, rende dductible un impt de l'assiette d'un autre impt ou modifie cette dductibilit, ds lors qu'en modifiant ainsi la charge pesant sur les contribuables, il n'entrane pas de rupture caractrise de l'galit entre ceuxci ; 47. Considrant, en l'espce, que la rduction de la part de la contribution sociale gnralise sur les revenus du patrimoine et les produits de placement admise en dduction de l'assiette de l'impt sur le revenu a pour effet d'augmenter les recettes fiscales et d'accrotre le caractre progressif de l'imposition globale des revenus du
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patrimoine et des produits de placement des personnes physiques ; que cette rduction de la dductibilit, qui ne porte que sur la contribution sociale gnralise sur les revenus du patrimoine et les produits de placement, demeure limite ; que son incidence sur la majoration du taux d'imposition des revenus du patrimoine et des produits de placement soumis au barme de l'impt sur le revenu ne saurait, par suite, conduire la regarder comme entranant une rupture caractrise de l'galit devant les charges publiques ; 48. Considrant, en troisime lieu, que le B, le 1 du E et le 1 du H du paragraphe I de l'article 9 assujettissent les dividendes verss par les socits et les produits de placement au barme de l'impt sur le revenu ; qu'ainsi qu'il rsulte des travaux prparatoires, le lgislateur a entendu procder un alignement de la fiscalit des revenus de dividendes et de produits de placement sur la fiscalit des revenus d'activit ; 49. Considrant que, si le lgislateur n'a pas modifi les prlvements sociaux qui psent sur ces revenus dont les taux sont plus levs que ceux qui psent sur les revenus d'activit, il a prvu, au 2 du E du paragraphe I, une facult de droger l'assujettissement au barme de l'impt sur le revenu au profit d'un prlvement un taux forfaitaire de 24 %, pour les foyers fiscaux dont les produits de placement n'excdent pas, au titre d'une anne, 2 000 euros ; que, s'il a supprim, au 2 du H du paragraphe I, l'abattement annuel sur les revenus distribus par des socits prvu par le 5 du 3 de l'article 158 du code gnral des impts, il a maintenu l'abattement de 40 % sur le montant brut des revenus distribus prvu par le 2 du 3 de cet article 158 ; 50. Considrant que le Conseil constitutionnel n'a pas un pouvoir gnral d'apprciation et de dcision de mme nature que celui du Parlement ; qu'il ne saurait rechercher si les objectifs que s'est assigns le lgislateur auraient pu tre atteints par d'autres voies, ds lors que les modalits retenues par la loi ne sont pas manifestement inappropries l'objectif vis ; que l'assujettissement au barme de l'impt sur le revenu des revenus de capitaux mobiliers est assorti d'un certain nombre d'amnagements et de dispositifs drogatoires ; qu'en modifiant ainsi la charge pesant sur les contribuables percevant des revenus de capitaux mobiliers, le lgislateur n'a pas cr une rupture caractrise de l'galit devant les charges publiques ; 51. Considrant, en dernier lieu, que les e et h du 5 du E du paragraphe I de l'article 9 ont pour objet d'augmenter les taux du prlvement libratoire prvu par l'article 125 A du code gnral des impts qui s'appliquent aux produits des bons et titres pour lesquels l'identit du bnficiaire n'est pas communique l'administration fiscale ; que ces bons et titres sont par ailleurs assujettis aux prlvements sociaux sur les produits de placement prvus par l'article 16 de l'ordonnance n 96 50 du 24 janvier 1996 susvise, par l'article L. 14104 du code de l'action sociale et des familles, par l'article 16000 F bis du code gnral des impts et par les articles L. 1367 et L. 24515 du code de la scurit sociale ; que la modification du taux du prlvement libratoire prvu par l'article 125 A du code gnral des impts a pour effet de porter le taux d'imposition sur les produits de ces bons et titres 90,5 % ; que, par suite, cette modification fait peser sur les dtenteurs de bons et titres dont l'identit n'est pas communique l'administration fiscale une charge excessive au regard de cette capacit contributive et est contraire au principe d'galit devant les charges publiques ; que, ds lors, les dispositions des e et h du 5 du E du paragraphe I de l'article 9 doivent tre dclares contraires la Constitution ; 52. Considrant qu'il rsulte de ce qui prcde que les e et h du 5 du E du paragraphe I, le paragraphe IV et les mots : du E au paragraphe VI doivent tre dclars contraires la Constitution ; qu'afin d'assurer l'intelligibilit du paragraphe VI, il y a galement lieu de limiter l'application du 2 du H de ce paragraphe sa partie correspondant l'abrogation du 5 du 3 de l'article 158 du code gnral des impts ; que, pour le surplus, l'article 9 est conforme la Constitution ; SUR L'ARTICLE 10 : 53. Considrant que l'article 10 modifie l'imposition des plusvalues de cession de valeurs mobilires et de droits sociaux ; qu'en particulier, il soumet ces plusvalues au barme de l'impt sur le revenu tout en prvoyant un dispositif d'abattement sur le montant des gains nets de cession de valeurs mobilires et de droits sociaux, selon la
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dure de dtention de ces valeurs ; qu'il instaure, dans le mme temps, une imposition sur option un taux forfaitaire de 19 % lorsque le cdant remplit certaines conditions ; 54. Considrant que les dputs requrants contestent la suppression d'un mode d'imposition des plusvalues de valeurs mobilires permettant d'apprhender spcifiquement le caractre exceptionnel de la ralisation d'une plusvalue ; que le nouveau mode d'imposition de cette catgorie de revenus crerait une rupture d'galit devant les charges publiques en ne tenant pas compte des capacits contributives des contribuables ; 55. Considrant que les dputs requrants mettent en cause l'institution de deux rgimes diffrents de taxation selon que le cdant remplit ou non certaines conditions de dure de dtention et de participation au capital et a exerc certaines fonctions au sein de la socit ; que cette imposition, qui ne reposerait pas sur des critres objectifs et rationnels en lien avec l'objectif poursuivi, serait contraire l'galit devant les charges publiques ; qu'ils dnoncent galement l'extrme inintelligibilit du dispositif drogatoire, qui ne permettrait pas aux contribuables d'tablir avec certitude s'ils peuvent ou non en bnficier ; 56. Considrant, enfin, que les dputs requrants font valoir que l'assujettissement au barme de l'impt sur le revenu des plusvalues de cession de valeurs mobilires, alors que, d'une part, ces plusvalues subissent des prlvements sociaux des taux suprieurs ceux des prlvements sociaux sur les revenus d'activit et de remplacement et que, d'autre part, leur assiette au titre de l'imposition des revenus est plus large que celle des revenus d'activit et de remplacement, crerait une rupture d'galit devant les charges publiques ; 57. Considrant, en premier lieu, que le 1 du N du paragraphe I de l'article 10 modifie le 2 de l'article 200 A du code gnral des impts, pour soumettre les plusvalues de cession de valeurs mobilires et de droits sociaux au barme de l'impt sur le revenu ; que le E du paragraphe I de l'article 10 instaure, au 1 de l'article 150 0 D du mme code, un abattement progressif sur le montant des gains nets de cession de valeurs mobilires soumis au barme de l'impt sur le revenu selon la dure de dtention des valeurs mobilires la date de leur cession ; que cet abattement peut atteindre 40 % du montant des gains nets de cession lorsque les actions, parts, droits ou titres sont dtenus depuis au moins six ans ; que la combinaison de l'assujettissement au barme de l'impt sur le revenu et de l'abattement pour dure de dtention a pour effet de rduire l'augmentation de l'imposition qui rsulte des dispositions de l'article 10 dans des proportions importantes ; 58. Considrant, par suite, qu'en augmentant l'imposition pesant sur les plusvalues de cession de valeurs mobilires tout en prenant en compte la dure de dtention de ces valeurs mobilires pour diminuer le montant assujetti l'impt sur le revenu, le lgislateur n'a pas instaur des modalits d'imposition qui mconnatraient les capacits contributives des contribuables ; 59. Considrant, en deuxime lieu, que le 2 du N du paragraphe I de l'article 10 maintient, au 2 bis de l'article 200 A du code gnral des impts, une imposition sur option un taux forfaitaire de 19 % des plusvalues de cession de titres ou droits de socits exerant une activit industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou librale, l'exclusion des activits procurant des revenus garantis, des activits financires, des activits de gestion de patrimoine mobilier et des activits immobilires ; que le cdant doit avoir dtenu des titres ou droits correspondant au moins 10 % des droits de vote ou des droits dans les bnfices sociaux, directement ou par personne interpose ou par l'intermdiaire de personnes de sa famille, pendant au moins deux ans au cours des dix annes prcdant la cession et doit encore dtenir au moins 2 % des droits de vote ou des droits dans les bnfices sociaux la date de la cession ; que le cdant doit avoir exerc de manire continue au cours des cinq annes prcdant la cession certaines fonctions de direction ou de contrle ou une activit salarie au sein de la socit ; 60. Considrant qu'il ressort des travaux parlementaires l'issue desquels ce dispositif a t introduit dans l'article 10 que, par l'instauration de ce rgime drogatoire, le lgislateur a entendu dicter des mesures d'incitation au dveloppement d'activits conomiques en appliquant des critres objectifs et rationnels en fonction des buts recherchs ; que le Conseil constitutionnel n'a pas un pouvoir gnral d'apprciation et de dcision de mme nature
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que celui du Parlement ; qu'il ne saurait rechercher si les objectifs que s'est assigns le lgislateur auraient pu tre atteints par d'autres voies, ds lors que les modalits retenues par la loi ne sont pas manifestement inappropries l'objectif vis ; que les critres retenus pour pouvoir bnficier du rgime d'imposition forfaitaire au taux de 19 % sont relatifs au domaine d'activit de la socit dont les titres ou les droits sont cds, la dure de dtention de ces titres, la proportion de ces titres dans les droits de vote ou les droits dans les bnfices sociaux de la socit et l'exercice de certaines fonctions de direction ou de contrle ou d'une activit salarie au sein de la socit pendant les cinq annes prcdant la cession ; que ces critres, qui ne sont pas inintelligibles, sont objectifs et rationnels ; qu'ils sont en lien avec l'objectif poursuivi par le lgislateur ; 61. Considrant que le dispositif d'imposition drogatoire dont peuvent bnficier les contribuables remplissant les conditions prcites n'est pas cumulable avec le dispositif d'abattement pour dure de dtention prvu par le 1 de l'article 1500 D du code gnral des impts, alors mme qu'il est subordonn des conditions de dure de dtention ; que, par suite, ce rgime fiscal plus favorable n'apparat pas non plus disproportionn au regard de l'objectif poursuivi ; 62. Considrant que, dans ces conditions, les dispositions du 2 du N du paragraphe I de l'article 10 ne sont pas contraires au principe d'galit devant les charges publiques et ne mconnaissent aucune autre exigence constitutionnelle ; 63. Considrant, en troisime lieu, qu'il ressort des travaux prparatoires qu'en assujettissant les plusvalues de cession de valeurs mobilires au barme de l'impt sur le revenu, le lgislateur a entendu procder un alignement de la fiscalit des revenus provenant de ces plusvalues sur la fiscalit des revenus d'activit ; 64. Considrant que, si le lgislateur n'a pas modifi les prlvements sociaux qui psent sur ces revenus dont les taux sont plus levs que ceux applicables aux revenus d'activit, il a prvu, au E du paragraphe I, un dispositif d'abattement progressif au titre de l'impt sur le revenu selon la dure de dtention des actions, parts, droits ou titres cds ; qu'il a galement ramnag, au F du paragraphe I, un dispositif de report de l'imposition au titre de l'impt sur le revenu prvu par l'article 150 0 D bis du code gnral des impts ; qu'il a prolong les effets, au B du paragraphe III, d'un dispositif d'abattement prvu par l'article 150 0 D ter du mme code ; qu'il a enfin instaur, comme il a t dit cidessus, au 2 du N du paragraphe I crant un 2 bis dans l'article 200 A du mme code, un dispositif drogatoire d'imposition au taux forfaitaire de 19 % lorsque certaines conditions sont remplies ; 65. Considrant que le Conseil constitutionnel n'a pas un pouvoir gnral d'apprciation et de dcision de mme nature que celui du Parlement ; qu'il ne saurait rechercher si les objectifs que s'est assigns le lgislateur auraient pu tre atteints par d'autres voies, ds lors que les modalits retenues par la loi ne sont pas manifestement inappropries l'objectif vis ; que l'largissement de l'assiette de l'impt sur le revenu aux plusvalues de cession de valeurs mobilires est assorti d'un certain nombre d'amnagements et de dispositifs drogatoires ; qu'en modifiant ainsi la charge pesant sur les contribuables percevant des plusvalues de cession de valeurs mobilires, le lgislateur n'a pas cr une rupture caractrise de l'galit devant les charges publiques ; 66. Considrant qu'il rsulte de ce qui prcde que l'article 10 est conforme la Constitution ; SUR L'ARTICLE 12 : 67. Considrant que le paragraphe I de l'article 12 insre, aprs la section 0I du chapitre III du titre Ier de la premire partie du livre Ier du code gnral des impts, une section 0I bis intitule Contribution exceptionnelle de solidarit sur les trs hauts revenus d'activit comprenant l'article 223 sexies A ; que le paragraphe I de cet article institue la charge des personnes physiques, dans les conditions prvues par l'article 4 A du code gnral des impts, une contribution exceptionnelle de 18 % sur la fraction de leurs revenus d'activit professionnelle excdant un million d'euros et dfinit les revenus pris en compte pour l'tablissement de cette contribution ; que le paragraphe II de l'article 223 sexies A dispose que la contribution est dclare, tablie, contrle et recouvre selon les mmes rgles
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et sous les mmes garanties et sanctions qu'en matire d'impt sur le revenu ; que le paragraphe II de l'article 12 de la loi dfre prvoit que les dispositions du paragraphe I s'appliquent au titre des revenus des annes 2012 et 2013 ; 68. Considrant que, selon les dputs et les snateurs requrants, cette contribution exceptionnelle, ajoute au taux marginal maximal d'impt sur le revenu prvu l'article 3 de la loi de finances pour 2013, ainsi qu' la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et aux prlvements sociaux, aboutira une taxation globale au taux de 75 % et prsente donc un caractre confiscatoire ; que cette contribution exceptionnelle porterait aussi atteinte au principe d'galit devant l'impt dcoulant de l'article 13 de la Dclaration de 1789, en retenant comme unit d'imposition les personnes physiques et non pas le foyer fiscal, en ne prvoyant pas de mcanisme de plafonnement ou de dgrvement et en ne prenant pas en compte les charges de famille ; que le principe d'galit entre contribuables selon la nature des revenus qu'ils peroivent serait encore mconnu en particulier en ce que seuls les revenus d'activit professionnelle, et non les revenus du capital, sont soumis la contribution exceptionnelle ; que, selon les dputs requrants, la rupture d'galit serait aggrave s'agissant de l'application de cette taxe aux gains issus de la leve d'options d'achat ou de souscription d'actions ou de l'attribution gratuite d'actions selon que les gains sont associs des plans attribus avant ou aprs le 16 octobre 2007 ; que les dputs requrants soutiennent galement que cette contribution, qui ne peut tre spare de l'impt sur le revenu luimme, priverait ainsi le contribuable de sa proprit ; que l'institution d'une telle contribution contreviendrait au principe d'annualit de l'impt et mconnatrait les exigences de clart et de sincrit du dbat parlementaire ; 69. Considrant qu'aux termes de l'article 6 de la Dclaration de 1789 : La loi... doit tre la mme pour tous, soit qu'elle protge, soit qu'elle punisse ; que le principe d'galit ne s'oppose ni ce que le lgislateur rgle de faon diffrente des situations diffrentes ni ce qu'il droge l'galit pour des raisons d'intrt gnral, pourvu que, dans l'un et l'autre cas, la diffrence de traitement qui en rsulte soit en rapport direct avec l'objet de la loi qui l'tablit ; 70. Considrant qu'aux termes de l'article 13 de la Dclaration de 1789 : Pour l'entretien de la force publique, et pour les dpenses d'administration, une contribution commune est indispensable : elle doit tre galement rpartie entre tous les citoyens, en raison de leurs facults ; que cette exigence ne serait pas respecte si l'impt revtait un caractre confiscatoire ou faisait peser sur une catgorie de contribuables une charge excessive au regard de leurs facults contributives ; qu'en vertu de l'article 34 de la Constitution, il appartient au lgislateur de dterminer, dans le respect des principes constitutionnels et compte tenu des caractristiques de chaque impt, les rgles selon lesquelles doivent tre apprcies les facults contributives ; qu'en particulier, pour assurer le respect du principe d'galit, il doit fonder son apprciation sur des critres objectifs et rationnels en fonction des buts qu'il se propose ; que cette apprciation ne doit cependant pas entraner de rupture caractrise de l'galit devant les charges publiques ; 71. Considrant qu'en instituant la contribution exceptionnelle de solidarit sur les trs hauts revenus d'activit, le lgislateur a mis en place, au titre des revenus des annes 2012 et 2013, une imposition assise sur les seuls revenus d'activit professionnelle ; qu'il a retenu pour cette contribution exceptionnelle, dans le prolongement de l'impt sur le revenu, un taux d'imposition de 18 % appliqu la fraction de ces revenus excdant le seuil d'un million d'euros par personne physique ; 72. Considrant que les revenus d'activit professionnelle pris en compte pour l'tablissement de cette contribution exceptionnelle comprennent les traitements et salaires dfinis l'article 79 du code gnral des impts, l'exclusion des allocations chmage et de prretraite et des distributions et gains mentionns l'article 80 quindecies du code gnral des impts, les rmunrations alloues aux grants et associs des socits responsabilit limite et entreprises assimiles, les bnfices industriels ou commerciaux, les bnfices non commerciaux et les bnfices agricoles lorsqu'ils proviennent d'une activit exerce titre professionnel, les avantages rsultant des attributions gratuites d'actions et des gains de leve d'options d'achat ou de souscription d'actions l'exception de ceux qui, pour les actions attribues compter du 16 octobre 2007, sont soumis la contribution de l'article L. 13714 du code de la scurit sociale ; que ces revenus sont dj assujettis l'impt sur le revenu du foyer fiscal ;
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73. Considrant que le lgislateur a retenu le principe d'une imposition sur le revenu par personne physique sans prendre en considration l'existence du foyer fiscal ; que, par l'effet de cette contribution exceptionnelle assise sur les revenus d'activit professionnelle des personnes physiques excdant un million d'euros, deux foyers fiscaux bnficiant du mme niveau de revenu issu de l'activit professionnelle pourraient se voir assujettis cette contribution ou au contraire en tre exonrs, selon la rpartition des revenus entre les contribuables composant ce foyer ; qu'ainsi, en soumettant cette contribution exceptionnelle les revenus des personnes physiques, sans tenir compte, comme pour l'imposition de l'ensemble du revenu l'impt sur le revenu et la contribution exceptionnelle prvue par l'article 223 sexies du code gnral des impts, de l'existence du foyer fiscal, le lgislateur a mconnu l'exigence de prise en compte des facults contributives ; qu'ainsi, il a mconnu le principe d'galit devant les charges publiques ; 74. Considrant qu'il rsulte de ce qui prcde, et sans qu'il soit besoin d'examiner les autres griefs, notamment ceux tirs de ce que les effets de seuil et le caractre confiscatoire de cette imposition mconnatraient le principe d'galit devant les charges publiques, que l'article 12 doit tre dclar contraire la Constitution ; SUR L'ARTICLE 11 : 75. Considrant que l'article 11 modifie l'imposition des gains et avantages tirs de l'exercice d'une option de souscription ou d'achat d'actions ou de l'acquisition d'actions gratuites attribues compter du 28 septembre 2012 pour les soumettre au barme de l'impt sur le revenu ; 76. Considrant que les dputs requrants contestent le nouveau rgime d'imposition des gains affrents des plans d'option de souscription ou d'achat d'actions et des avantages correspondant la valeur des actions attribues gratuitement ; que ce rgime d'imposition, faisant peser sur les bnficiaires de ces gains et avantages un prlvement global suprieur celui affectant les traitements et salaires, crerait une rupture d'galit devant les charges publiques ; qu'il porterait galement atteinte au droit de proprit ; 77. Considrant, en premier lieu, qu'il ressort des travaux prparatoires qu'en soumettant les gains et avantages tirs de l'exercice d'une option de souscription ou d'achat d'actions ou de l'acquisition d'actions gratuites attribues compter du 28 septembre 2012 au barme de l'impt sur le revenu, le lgislateur a entendu procder un alignement de la fiscalit des revenus provenant de ces gains et avantages sur la fiscalit des revenus d'activit ; 78. Considrant que le lgislateur a, dans le mme temps, modifi les prlvements sociaux qui psent sur ces gains et avantages ; que le A du paragraphe II de l'article 11 les soumet la contribution sociale gnralise sur les revenus d'activit prvue l'article L. 1361 du code de la scurit sociale et non plus aux prlvements sociaux sur les revenus du patrimoine et les produits de placement ; que le D du paragraphe II de l'article 11 modifie le taux de la contribution salariale sur les attributions d'options de souscription ou d'achat d'actions et sur les attributions d'actions gratuites ; que le 5 du A et le B du paragraphe I de l'article 11 maintiennent l'imputation des moinsvalues de cession sur les gains et avantages correspondant l'acquisition des actions ; 79. Considrant que le Conseil constitutionnel n'a pas un pouvoir gnral d'apprciation et de dcision de mme nature que celui du Parlement ; qu'il ne saurait rechercher si les objectifs que s'est assigns le lgislateur auraient pu tre atteints par d'autres voies, ds lors que les modalits retenues par la loi ne sont pas manifestement inappropries l'objectif vis ; que l'assujettissement au barme de l'impt sur le revenu des avantages tirs de l'exercice d'une option de souscription ou d'achat d'actions ou de l'acquisition d'actions gratuites est assorti d'un certain nombre d'amnagements ; qu'en modifiant ainsi la charge pesant sur les contribuables percevant des gains et avantages tirs de l'exercice d'une option de souscription ou d'achat d'actions ou de l'acquisition d'actions gratuites attribues compter du 28 septembre 2012, le lgislateur n'a pas cr une rupture caractrise de l'galit devant les charges publiques ; 80. Considrant, en deuxime lieu, que le 2 du D du paragraphe II de l'article 11 a pour objet de porter le taux de la contribution salariale prvue par l'article L. 13714 du code de la scurit sociale 17,5 % et, si les actions acquises
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ne demeurent pas indisponibles pendant une certaine priode, 22,5 % ; que les gains et avantages correspondant l'exercice d'une option de souscription ou d'achat d'actions ou l'attribution gratuite d'actions sont par ailleurs imposs dans la catgorie des traitements et salaires en application des articles 80 bis et 80 quaterdecies du code gnral des impts modifis respectivement par le a du 1 du A du paragraphe I et le B du paragraphe I de l'article 11 ; que ces avantages sont, par ailleurs, soumis la contribution sociale gnralise en application des articles L. 1362, L. 1365 et L. 1366 du code de la scurit sociale modifis par les A, B et C du paragraphe II de l'article 11 et, par voie de consquence, la contribution pour le remboursement de la dette sociale prvue par l'article 14 de l'ordonnance n 9650 du 24 janvier 1996 ; 81. Considrant que les taux de 17,5 % et 22,5 % prvus respectivement par le deuxime et le troisime alina du 2 du D du paragraphe II de l'article 11, combins l'ensemble des autres taux d'imposition portant sur les gains et avantages correspondant la leve d'une option de souscription ou d'achat d'actions ou l'attribution gratuite d'actions, ont pour effet, aprs prise en compte de la dductibilit d'une fraction de la contribution sociale gnralise de l'assiette de l'impt sur le revenu, de porter le taux marginal maximal d'imposition de ces gains et avantages respectivement 72 % et 77 % ; que, ds lors que les autres revenus du contribuable soumis au barme de l'impt sur le revenu excderont 150 000 euros pour un contribuable clibataire, le taux d'imposition de ces gains et avantages s'lvera au minimum 68,2 % ou 73,2 % ; que, par consquent, les nouveaux niveaux d'imposition qui rsultent de l'augmentation de la contribution prvue par l'article L. 13714 du code de la scurit sociale font peser sur les contribuables une charge excessive au regard de cette facult contributive ; qu'ils sont contraires au principe d'galit devant les charges publiques ; que, ds lors, l'ensemble des modifications de l'article L. 13714 du code de la scurit sociale, prvues par le D du paragraphe II de l'article 11, sont contraires la Constitution ; 82. Considrant, en troisime lieu, qu'en vertu du b du 1 du A du paragraphe I de l'article 11, il est ajout au paragraphe I de l'article 80 bis du code gnral des impts un alina aux termes duquel : Le prix d'acquisition des actions acquises avant le 1er janvier 1990 est rput gal la valeur de l'action la date de la leve de l'option. ; 83. Considrant qu'il incombe au lgislateur d'exercer pleinement la comptence que lui confie la Constitution et, en particulier, son article 34 ; que l'objectif de valeur constitutionnelle d'accessibilit et d'intelligibilit de la loi, qui dcoule des articles 4, 5, 6 et 16 de la Dclaration de 1789, lui impose d'adopter des dispositions suffisamment prcises et des formules non quivoques ; 84. Considrant, en l'espce, qu'en adoptant les dispositions prcites, le lgislateur a entendu prciser les rgles de dtermination du gain rsultant de l'exercice d'une option de souscription ou d'achat d'actions assujetties l'imposition en application de l'article 80 bis du code gnral des impts ; que ces dispositions doivent tre combines avec le paragraphe IV de l'article 11, qui prvoit que les paragraphes I III sont applicables aux options sur titres et aux actions gratuites attribues compter du 28 septembre 2012 ; qu'elles portent atteinte, par leur contradiction, l'objectif de valeur constitutionnelle d'accessibilit et d'intelligibilit de la loi ; que, dans ces conditions, le b du 1 du A du paragraphe I de l'article 11 doit tre dclar contraire la Constitution ; 85. Considrant qu'il rsulte de ce qui prcde que le b du 1 du A du paragraphe I et le D du paragraphe II de l'article 11 doivent tre dclars contraires la Constitution ; que, pour le surplus, l'article 11 est conforme la Constitution ; SUR L'ARTICLE 13 : 86. Considrant que le paragraphe I de l'article 13 rforme certaines dispositions du code gnral des impts relatives l'impt de solidarit sur la fortune d compter de l'anne 2013 ; que seront redevables de cet impt les personnes dtentrices d'un patrimoine excdant 1,3 million d'euros ; que, notamment, le C de ce paragraphe I donne une nouvelle rdaction de l'article 885 O ter du code gnral des impts, afin de permettre de prendre en compte, dans le patrimoine des associs ou actionnaires, des lments du patrimoine de la socit non ncessaires l'activit industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou librale ; que le D du mme paragraphe I donne une nouvelle rdaction de l'article 885 U du mme code relatif au tarif de cet impt ; qu'il soumet les fractions du patrimoine
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suprieures 0,8 million, 1,3 million, 2,57 millions, 5 millions et 10 millions d'euros des taux, respectivement, de 0,5 %, 0,7 %, 1 %, 1,25 % et 1,50 % ; que le E du paragraphe I abroge l'article 885 V relatif la rduction d'impt de 300 euros par personne charge ; 87. Considrant que le F du mme paragraphe I rtablit dans le code gnral des impts un article 885 V bis qui prvoit le plafonnement de l'impt de solidarit sur la fortune au regard de la somme de cet impt et des impts dus en France et l'tranger au titre des revenus et produits de l'anne prcdente ; que ce plafonnement est fix 75 % du total des revenus mondiaux nets de frais professionnels de l'anne prcdente, aprs dduction des seuls dficits catgoriels dont l'imputation est autorise par l'article 156, ainsi que des revenus exonrs d'impt sur le revenu et des produits soumis un prlvement libratoire raliss au cours de la mme anne en France ou hors de France ; 88. Considrant que le paragraphe II de l'article 885 V bis dispose que, pour l'application du calcul du plafonnement, sont galement regards comme des revenus raliss au cours de la mme anne en France ou hors de France : 1 Les intrts des plans d'pargnelogement, pour le montant retenu au c du 2 du II de l'article L. 1367 du code de la scurit sociale ; 2 La variation de la valeur de rachat des bons ou contrats de capitalisation, des placements de mme nature, notamment des contrats d'assurancevie, ainsi que des instruments financiers de toute nature visant capitaliser des revenus, souscrits auprs d'entreprises tablies en France ou hors de France, entre le 1er janvier et le 31 dcembre de l'anne prcdente, nette des versements et des rachats oprs entre ces mmes dates ; 3 Les produits capitaliss dans les trusts dfinis l'article 7920 bis du prsent code entre le 1er janvier et le 31 dcembre de l'anne prcdente ; 4 Pour les porteurs de parts ou d'actions d'une socit passible de l'impt sur les socits, et proportion des droits du redevable dans les bnfices de la socit, le bnfice distribuable, au sens de l'article L. 23211 du code de commerce, du dernier exercice clos entre le 1er janvier et le 31 dcembre de l'anne prcdente, minor du report bnficiaire mentionn ce mme article et major des sommes porter en rserve en application des statuts et des charges exposes au profit des porteurs. Les distributions se rapportant des bnfices pris en compte pour l'application du prsent 4 ne sont pas prises en compte pour l'application du I. Le prsent 4 s'applique lorsque la socit a t contrle par le redevable un moment quelconque au cours des cinq dernires annes. Pour l'application de cette condition, un redevable est considr comme contrlant une socit : a) Lorsque la majorit des droits de vote ou des droits dans les bnfices sociaux de la socit est dtenue, directement ou indirectement, par le redevable ou par l'intermdiaire de son conjoint ou de son concubin notoire ou de leurs ascendants et descendants ou de leurs frres et soeurs ; b) Lorsqu'il dispose seul de la majorit des droits de vote ou des droits dans les bnfices sociaux de cette socit en vertu d'un accord conclu avec d'autres associs ou actionnaires ; c) Ou lorsqu'il y exerce en fait le pouvoir de dcision. Le redevable est prsum exercer ce contrle lorsqu'il dispose, directement ou indirectement, d'une fraction des droits de vote ou des droits dans les bnfices sociaux gale ou suprieure 33,33 % et qu'aucun autre associ ou actionnaire ne dtient, directement ou indirectement, une fraction suprieure la sienne. Le redevable et une ou plusieurs personnes agissant de concert sont considrs comme contrlant conjointement une socit lorsqu'ils dterminent en fait les dcisions prises en assemble gnrale ; 5 Les plusvalues ayant donn lieu sursis d'imposition, au titre de l'anne de l'opration ayant donn lieu au sursis ainsi que les gains nets placs en report d'imposition ; 89. Considrant que, selon les snateurs et dputs requrants, ces dispositions mconnaissent le principe d'galit devant l'impt et les charges publiques, ainsi que le droit de proprit ; qu'ils font valoir que, compte tenu de la faiblesse du rendement des placements revenu fixe, de l'alignement de la fiscalit des revenus du capital sur celle applicable aux revenus du travail et de l'instauration d'une nouvelle tranche marginale d'impt sur le revenu 45 %, ces dispositions conduisent une confiscation de l'intgralit des revenus du capital et d'une partie des revenus du travail ; qu'ils soutiennent, en outre, qu'en intgrant dans le calcul du plafonnement de l'impt des revenus latents
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qui n'ont pas t raliss et dont le contribuable ne dispose pas librement, ces dispositions procdent une apprciation errone des facults contributives ; que les dputs requrants dnoncent galement la suppression de la rduction d'impt de 300 euros par personne charge, ainsi que l'absence totale de prise en compte des charges familiales qui en rsulte, et soutiennent que le plafonnement de l'impt de solidarit sur la fortune devrait tre calcul par rfrence aux seuls revenus du capital ; 90. Considrant, en premier lieu, que l'impt de solidarit sur la fortune ne figure pas au nombre des impositions sur le revenu ; qu'en instituant un tel impt, le lgislateur a entendu frapper la capacit contributive que confre la dtention d'un ensemble de biens et de droits ; que la prise en compte de cette capacit contributive n'implique ni que seuls les biens productifs de revenus entrent dans l'assiette de l'impt de solidarit sur la fortune ni que cet impt ne doive tre acquitt qu'au moyen des revenus des biens imposables ; 91. Considrant que, si le lgislateur a pu accrotre le nombre de tranches et rehausser les taux de l'imposition pesant sur le patrimoine alors qu'il a assujetti dans le mme temps les revenus du capital au barme de l'impt sur le revenu et qu'il a maintenu les taux particuliers de prlvements sociaux sur les revenus du capital, c'est en raison de la fixation 1,5 % du taux marginal maximal et du maintien de l'exclusion totale ou partielle de nombreux biens et droits hors de l'assiette de cette imposition ; que, dans ces conditions, le taux de 1,5 %, applicable la fraction de la valeur nette taxable du patrimoine suprieure dix millions d'euros, prend en compte les facults contributives des personnes qui dtiennent de tels patrimoines ; qu'en particulier, contrairement ce que soutiennent les dputs requrants, il n'a pas pour consquence, par ses effets sur le patrimoine de ces contribuables, de porter atteinte leur droit de proprit ; 92. Considrant, en deuxime lieu, qu'en crant l'impt de solidarit sur la fortune, le lgislateur a considr que la composition du foyer fiscal n'avait pas, pour la dtermination de la capacit contributive de celuici, la mme incidence qu'en matire d'impt sur le revenu ; qu'il a retenu le principe d'une imposition par foyer sans prendre en considration un mcanisme de quotient familial ; qu'en prenant en compte les capacits contributives selon d'autres modalits, il n'a pas mconnu l'exigence rsultant de l'article 13 de la Dclaration de 1789, qui n'impose pas l'existence d'un quotient familial ; que, par suite, en abrogeant l'article 885 V du code gnral des impts, il n'a pas port atteinte au principe d'galit devant les charges publiques ; 93. Considrant, en troisime lieu, qu'en rtablissant, l'article 885 V bis du code prcit, des rgles de plafonnement qui ne procdent pas d'un calcul impt par impt et qui limitent la somme de l'impt de solidarit sur la fortune et des impts dus au titre des revenus et produits de l'anne prcdente une fraction du total des revenus de l'anne prcdente, le lgislateur a entendu viter la rupture caractrise de l'galit devant les charges publiques qui rsulterait de l'absence d'un tel plafonnement ; qu'en fixant cette fraction 75 %, il n'a pas mconnu les exigences constitutionnelles prcites ; 94. Considrant que, pour le calcul du plafonnement, les dispositions du paragraphe II de l'article 885 V bis prcites intgrent dans le revenu du contribuable des intrts et produits capitaliss, les bnfices distribuables de socits financires et les plusvalues ou gains ayant fait l'objet d'un sursis ou d'un report d'imposition ; 95. Considrant, toutefois, qu'en intgrant ainsi, dans le revenu du contribuable pour le calcul du plafonnement de l'impt de solidarit sur la fortune et de la totalit des impts dus au titre des revenus, des sommes qui ne correspondent pas des bnfices ou revenus que le contribuable a raliss ou dont il a dispos au cours de la mme anne, le lgislateur a fond son apprciation sur des critres qui mconnaissent l'exigence de prise en compte des facults contributives ; que, par suite, les troisime seizime alinas du F du paragraphe I de l'article 13 doivent tre dclars contraires la Constitution ; qu'il en va de mme, au dixseptime alina de ce F, des mots : , y compris celles mentionnes au 5 du II, ; 96. Considrant que, de mme, si le lgislateur pouvait, pour la dtermination du patrimoine non professionnel des contribuables, prendre en compte la fraction de la valeur des parts ou actions correspondant aux lments du
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patrimoine des socits qui ne sont pas ncessaires l'activit industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou librale de la socit, il ne pouvait asseoir l'impt de solidarit sur la fortune sur ces lments du patrimoine de la socit concurrence du pourcentage dtenu dans cette dernire alors mme qu'il n'est pas tabli que ces biens sont, dans les faits, la disposition de l'actionnaire ou de l'associ ; que le lgislateur a dfini une assiette sans lien avec les facults contributives ; que, par suite, le C du paragraphe I de l'article 13 doit galement tre dclar contraire la Constitution ; 97. Considrant que, pour le surplus, l'article 13 est conforme la Constitution ; SUR L'ARTICLE 15 : 98. Considrant que l'article 15 amnage le rgime d'imposition des plusvalues immobilires ; que, d'une part, il soumet les plusvalues ralises lors de la cession de terrains btir, pour les cessions intervenues compter du 1er janvier 2015, au barme progressif de l'impt sur le revenu ; qu'en particulier, il insre aprs l'article 150 VH du code gnral des impts, un article 150 VH bis aux termes duquel l'impt sur le revenu affrent aux plusvalues ralises lors de la cession de terrains btir mentionns au I de l'article 150 VC ou de droits s'y rapportant, d dans les conditions prvues aux articles 150 VF 150 VH, n'est pas libratoire de l'impt sur le revenu net global dfini l'article 158 et ajoute dans l'article 200 B du mme code un paragraphe II en vertu duquel les plusvalues mentionnes l'article 150 VH bis sont prises en compte pour la dtermination du revenu net global dfini l'article 158 ; que, d'autre part, le mme article 15 supprime, en modifiant le premier alina du paragraphe I de l'article 150 VC et le paragraphe II de l'article 150 VD du code gnral des impts, tout abattement pour dure de dtention pour les cessions de terrains btir intervenues compter du 1er janvier 2013 ; que, toutefois, sont exceptes de cette disposition, en vertu du B du paragraphe IV de l'article 15, les plusvalues pour lesquelles une promesse de vente a acquis date certaine avant le 1er janvier 2013 et l'acte de vente est sign avant le 1er janvier 2015 ; qu'en outre, le paragraphe II de l'article 15 maintient, pour les cessions ralises au cours de l'anne 2013 de droits et biens immobiliers autres que les terrains btir, un abattement de 20 % sur les plusvalues nettes imposables ; qu'enfin, en vertu du paragraphe III de l'article 15 sont exonres les plusvalues ralises lors de la vente d'immeubles des organismes grant des logements sociaux ou une collectivit territoriale, un tablissement public de coopration intercommunale ou un tablissement public foncier de l'tat, en vue de leur cession aux organismes prcits, si les biens sont cds avant le 31 dcembre 2014 ; 99. Considrant que les dputs requrants soutiennent que l'imposition globale sur les plusvalues immobilires ralises l'occasion de la cession d'un terrain btir revt un caractre confiscatoire ; qu'en instituant une diffrence d'imposition au sein de la catgorie des plusvalues immobilires entre les terrains btir soumis au barme de l'impt sur le revenu et les autres biens immobiliers, le lgislateur aurait mconnu le principe d'galit devant les charges publiques ; qu'en ne prvoyant aucun abattement pour dure de dtention en ce qui concerne les terrains btir, le lgislateur n'aurait pas pris en compte les capacits contributives relles des contribuables ; que l'exonration des plusvalues immobilires prvue lorsque la cession est ralise au profit d'un bailleur social pour raliser des logements sociaux, alors qu'une telle exonration n'est pas tendue aux bailleurs privs, porterait atteinte l'galit devant l'impt ; qu'enfin, le dispositif serait entach d'inintelligibilit ; 100. Considrant qu'il ressort des travaux prparatoires que le lgislateur a entendu modifier le rgime d'imposition des plusvalues immobilires ralises lors de la cession de terrains btir afin d'augmenter les recettes fiscales et de lutter contre la rtention des ressources foncires par les propritaires ; qu' ces fins, il a soumis au barme de l'impt sur le revenu, et non plus un prlvement au taux forfaitaire de 19 %, les plusvalues ralises lors de la cession de terrains btir pour les cessions intervenues compter du 1er janvier 2015 ; qu'il a supprim tout abattement pour dure de dtention compter du 1er janvier 2013, l'exception des cessions pour lesquelles une promesse de vente a acquis date certaine avant cette date et l'acte de vente est sign avant le 1er janvier 2015 ; 101. Considrant que, toutefois, les plus valuesimmobilires sur les terrains btir seront soumises au barme de l'impt sur le revenu tel que modifi par l'article 3 de la loi dfre, la contribution exceptionnelle sur les hauts
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revenus, prvue par l'article 223 sexies du code gnral des impts, aux prlvements sociaux prvus par l'article 16 de l'ordonnance n 9650 du 24 janvier 1996, par l'article L. 14104 du code de l'action sociale et des familles, par l'article 16000 F bis du code gnral des impts et par les articles L. 1367 et L. 24515 du code de la scurit sociale, la taxe obligatoire verse l'Agence de services et de paiements en vertu de l'article 1605 nonies du code gnral des impts ainsi que, le cas chant, l'une des taxes facultatives alternatives que peuvent instituer les communes en vertu de l'article 1529 du mme code ou l'autorit organisatrice de transport urbain, en application de l'article 1609 nonies F du mme code ; que ces dispositions peuvent conduire, aprs dduction d'une fraction de la contribution sociale gnralise, un taux marginal maximal d'imposition de 82 % qui aurait pour effet de faire peser sur une catgorie de contribuables une charge excessive au regard de cette capacit contributive ; que, dans ces conditions, les dispositions de l'article 15 de la loi dfre portent atteinte l'galit devant les charges publiques ; 102. Considrant qu'il rsulte de ce qui prcde que l'article 15 doit tre dclar contraire la Constitution ; SUR LES ARTICLES 22, 23, et 24 : 103. Considrant que l'article 22, relatif au rgime fiscal des plusvalues sur cession de titres de participation, modifie le mode de calcul de la quotepart reprsentative de frais et charges rintgrer dans l'assiette taxable au taux normal de l'impt sur les socits ; qu'il a notamment pour objet, en modifiant le quatrime alina de l'article 223 F du code gnral des impts, de calculer cette quotepart sur le montant brut des plusvalues ralises par les entreprises et non plus sur un rsultat net des plusvalues de cession ; 104. Considrant que l'article 23 amnage, pour les socits soumises l'impt sur les socits, le rgime de dductibilit des charges financires de leur rsultat imposable ; qu'il insre dans le code gnral des impts un article 212 bis selon lequel les charges financires nettes affrentes aux sommes laisses ou mises disposition d'une entreprise non membre d'un groupe au sens de l'article 223 A sont rintgres au rsultat pour une fraction gale 15 % de leur montant ; qu'il insre galement dans le mme code l'article 223 B bis qui reprend les mmes dispositions pour les socits membres d'un groupe au sens de l'article 223 A du code gnral des impts ; que ces dispositions, qui ont pour objet d'instaurer un plafonnement du montant des charges financires que les entreprises peuvent dduire de leur rsultat imposable, ne sont pas applicables lorsque le montant total des charges financires nettes, selon le cas de l'entreprise ou du groupe, est infrieur trois millions d'euros ; qu'elles ne sont pas non plus applicables aux charges financires supportes notamment par les dlgataires, concessionnaires et partenaires privs de partenariats publics ou privs dans le cadre des contrats de dlgation, de concession ou de partenariat signs la date de la promulgation de la loi de finances pour 2013 ; qu'en vertu du paragraphe IV de l'article 23, le taux de 15 % est port 25 % pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2014 ; 105. Considrant que l'article 24 amnage le mcanisme de report en avant des dficits des socits soumises l'impt sur les socits, en substituant, la premire phrase du troisime alina du paragraphe I de l'article 209 du code gnral des impts le taux de 50 % celui de 60 % ; que l'imputation de dficits antrieurs sur le bnfice constat au titre d'un exercice n'est ainsi dsormais possible que dans la limite d'un montant d'un million d'euros major de 50 % du montant correspondant au bnfice imposable dudit exercice excdant ce premier montant ; 106. Considrant que les snateurs requrants soutiennent que ces dispositions, qui ont un caractre rtroactif, portent atteinte la scurit juridique du contribuable par la modification du traitement fiscal d'oprations en cours et la confiance lgitime garanties par les articles 2 et 16 de la Dclaration de 1789 ; 107. Considrant qu'il est tout moment loisible au lgislateur, statuant dans le domaine de sa comptence, de modifier des textes antrieurs ou d'abroger ceuxci en leur substituant, le cas chant, d'autres dispositions ; que, ce faisant, il ne saurait priver de garanties lgales des exigences constitutionnelles ; qu'en particulier, il mconnatrait la garantie des droits proclame par l'article 16 de la Dclaration de 1789 s'il portait aux situations lgalement acquises une atteinte qui ne soit justifie par un motif d'intrt gnral suffisant ;
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108. Considrant que les dispositions des articles 22, 23 et 24 de la loi dfre, qui sont applicables aux impositions qui seront dues en 2013 au titre de l'anne 2012, modifient des avantages fiscaux antrieurement accords dont aucune rgle constitutionnelle n'impose le maintien ; qu'elles n'affectent pas des situations lgalement acquises et ne sont, ds lors, pas contraires la garantie des droits proclame par l'article 16 de la Dclaration de 1789 ; 109. Considrant qu'il rsulte de ce qui prcde que les articles 22, 23 et 24, qui ne mconnaissent aucune autre exigence constitutionnelle, doivent tre dclars conformes la Constitution ; SUR L'ARTICLE 25 : 110. Considrant que l'article 25 institue une contribution complmentaire la taxe exceptionnelle sur la rserve de capitalisation dfinie l'article 23 de la loi n 20101657 du 29 dcembre 2010 susvise ; que sont redevables de cette contribution les socits d'assurance, mutuelles et institutions de prvoyance exploitant une entreprise en France ; que l'assiette de la contribution est le montant de la rserve de capitalisation de ces socits, dtermin selon les modalits prvues au deuxime alina du paragraphe I de cet article 23 ; que le taux de cette contribution est de 7 % ; 111. Considrant que, selon les dputs requrants, cette contribution constitue une imposition dissimule pour les dtenteurs de contrats d'assurancevie ; que le lgislateur aurait ainsi mconnu l'objectif de valeur constitutionnelle d'accessibilit et d'intelligibilit de la loi ; qu'en outre, la dtermination de l'assiette de cette contribution entranerait des diffrences entre les socits d'assurance en mconnaissance du principe d'galit devant la loi ; 112. Considrant qu'il ressort des travaux prparatoires qu'en instaurant cette contribution complmentaire la taxation des rserves de capitalisation des entreprises d'assurance, le lgislateur a entendu augmenter les recettes fiscales provenant de la taxation des entreprises d'assurance ; que, par les dispositions de l'article 25, il a dfini l'assiette, le taux et les modalits de recouvrement de cette nouvelle imposition ; qu'en assujettissant cette taxe toutes les entreprises d'assurance mentionnes aux 1 6 du B du paragraphe I de l'article L. 6122 du code montaire et financier qui exploitent une entreprise en France, il n'a pas soumis des rgles diffrentes des personnes places dans une situation identique ; que ces dispositions ne sont pas entaches d'inintelligibilit ; qu'il s'ensuit que les griefs doivent tre carts ; que l'article 25, qui ne mconnat aucune autre exigence constitutionnelle, doit tre dclar conforme la Constitution ; SUR LE PARAGRAPHE I DE L'ARTICLE 51 : 113. Considrant que le 1 du paragraphe I de l'article 51 insre un nouvel article L. 321151 dans le code gnral de la proprit des personnes publiques qui modifie le rgime juridique de la cession de biens immobiliers btis de l'tat situs dans une fort domaniale ; que le 2 du paragraphe I complte l'article L. 321121 du mme code pour dfinir les modalits d'change des bois et forts de l'tat et des biens immobiliers btis de l'tat situs dans ces forts ; 114. Considrant que, selon les dputs requrants, le paragraphe I de cet article n'a pas sa place en loi de finances ; 115. Considrant que le paragraphe I de l'article 51, qui prvoit une modification des rgles relatives aux conditions dans lesquelles peuvent tre cds ou changs des biens immobiliers de l'tat concerne les ressources de l'tat ; qu'ainsi, le paragraphe I de l'article 51 a sa place dans une loi de finances ; qu'il a t adopt selon une procdure conforme la Constitution ; SUR L'ARTICLE 73 : 116. Considrant que l'article 2000 A du code gnral des impts prvoit, en matire d'impt sur le revenu, une limitation globale de l'avantage en impt rsultant de certaines dductions, rductions et crdits d'impts ; que, dans
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sa rdaction antrieure la loi dfre, ce plafonnement conduit ce que le total des avantages fiscaux considrs ne puisse pas procurer une rduction du montant de l'impt d suprieure la somme d'un montant de 18 000 euros et d'un montant gal 4 % du revenu imposable ; 117. Considrant que le A du paragraphe I de l'article 73 donne une nouvelle rdaction du 1 de l'article 2000 A ; que le premier alina de ce 1 fixe 10 000 euros le plafond de la rduction de l'impt sur le revenu que peuvent procurer certains avantages fiscaux ; que sont, toutefois, exclus de ce plafonnement les avantages mentionns aux articles 199 undecies A, 199 undecies B, 199 undecies C et 199 unvicies, applicables aux rductions d'impt accordes aux titres, respectivement, de l'investissement immobilier outremer, de l'investissement productif outremer, de l'investissement dans le logement social outremer et de l'investissement dans les socits anonymes qui ont pour activit exclusive le financement en capital d'&oelig;uvres cinmatographiques ou audiovisuelles ; que, pour ces quatre exceptions, le second alina du 1 prvoit une majoration du plafonnement la somme d'un montant de 18 000 euros et d'un montant de 4 % du revenu imposable ; que, par ailleurs, certains avantages fiscaux demeurent exclus de tout plafonnement global ; qu'il en va ainsi, notamment, de la rduction d'impt prvue par l'article 199 tervicies accorde au titre des dpenses supportes en vue de la restauration complte d'un immeuble bti dans les secteurs sauvegards, les quartiers anciens dgrads et les zones protges et soumise un plafonnement forfaitaire propre ; 118. Considrant que les dputs requrants font valoir qu'en excluant certains avantages fiscaux de ce plafonnement global et en crant deux plafonnements distincts, l'un forfaitaire et l'autre la fois forfaitaire et proportionnel au revenu imposable, ces dispositions portent atteinte au principe d'galit devant la loi et les charges publiques ; qu'en outre, la complexit de ce dispositif porterait atteinte l'objectif de valeur constitutionnelle d'accessibilit et d'intelligibilit de la loi ; que les snateurs requrants estiment qu'en appliquant la rduction du plafonnement des oprations immobilires en cours, ces dispositions ont un caractre rtroactif qui porte atteinte au principe de scurit juridique ; 119. Considrant, en premier lieu, que la complexit de la loi ne saurait, elle seule, porter atteinte l'objectif de valeur constitutionnelle d'accessibilit et d'intelligibilit de la loi ; que les dispositions de l'article 73 ne mconnaissent pas par ellesmmes cet objectif ; 120. Considrant, en second lieu, qu'il ressort des travaux prparatoires qu'en adoptant l'article 73, le lgislateur a entendu renforcer l'quit de ce dispositif et mieux assurer la progressivit de l'impt ; que, dans le mme temps, il a souhait ne pas affaiblir le caractre incitatif de certains dispositifs de rduction et de crdit d'impt destins favoriser, notamment, le dveloppement de l'emploi ainsi que l'offre de logement social outremer et la restauration d'immeubles btis ; 121. Considrant qu'il est loisible au lgislateur de fixer, en fonction des buts qu'il se propose, des limitations diffrentes aux avantages fiscaux qu'il institue condition qu'il se fonde sur des critres objectifs et rationnels en fonction des buts poursuivis et qu'il n'en rsulte pas de rupture caractrise de l'galit devant les charges publiques ; 122. Considrant, toutefois, que, d'une part, la loi dfre procde un relvement important de l'impt sur le revenu ; que, d'autre part, le premier alina du 1 de l'article 2000 A, tel qu'il rsulte de l'article 73, fixe le plafonnement global de la plupart des avantages fiscaux un montant forfaitaire ; qu'en laissant, dans le mme temps, subsister un plafonnement proportionnel au revenu imposable applicable deux catgories d'avantages fiscaux attachs des oprations d'investissement, le lgislateur a permis certains contribuables de limiter la progressivit de l'impt sur le revenu dans des conditions qui entranent une rupture caractrise de l'galit devant les charges publiques : 123. Considrant, en consquence, qu'au quatrime alina de l'article 73, les mots et d'un montant gal 4 % du revenu imposable servant de base au calcul de l'impt sur le revenu dans les conditions prvues au I de l'article 197 doivent tre dclars contraires la Constitution ; que pour le surplus, les dispositions de l'article 73, qui n'ont en tout tat de cause pas d'effet rtroactif, ne mconnaissent aucune exigence constitutionnelle et doivent tre dclares conformes la Constitution ;
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SUR L'ARTICLE 104 : 124. Considrant que le paragraphe I de l'article 104 insre un nouveau paragraphe I bis dans l'article L. 51519 du code de l'environnement qui dfinit les conditions dans lesquelles, dans les zones pour lesquelles un plan de prvention des risques technologiques est approuv, les exploitants des installations l'origine du risque et les collectivits territoriales ou leurs groupements participent au financement des travaux prescrits aux personnes physiques propritaires d'habitation ; que le paragraphe II modifie l'article 200 quater A du code gnral des impts pour neutraliser l'effet de ces participations sur les dpenses pouvant bnficier du crdit d'impt prvu par cet article ainsi que sur les reprises de sommes rembourses ; 125. Considrant que, selon les dputs requrants, cet article n'a pas sa place en loi de finances ; 126. Considrant, en premier lieu, que le paragraphe I de l'article 104, qui dfinit des conditions de participation de personnes prives et de collectivits territoriales ou de leurs groupements au financement de travaux sur des habitations ne concerne ni les ressources, ni les charges, ni la trsorerie, ni les emprunts, ni la dette, ni les garanties ou la comptabilit de l'tat ; qu'il n'a pas trait des impositions de toutes natures affectes des personnes morales autres que l'tat ; qu'il n'a pas pour objet de rpartir des dotations aux collectivits territoriales ou d'approuver des conventions financires ; qu'il n'est pas relatif au rgime de la responsabilit pcuniaire des agents des services publics ou l'information et au contrle du Parlement sur la gestion des finances publiques ; qu'ainsi, le paragraphe I de l'article 104 est tranger au domaine des lois de finances tel qu'il rsulte de la loi organique du 1er aot 2001 ; qu'il a t adopt selon une procdure contraire la Constitution ; 127. Considrant, en second lieu, que le paragraphe II de l'article 104 modifie l'article 200 quater A du code gnral des impts pour tirer les consquences des nouvelles dispositions prvues par le paragraphe I ; que, par suite, les dispositions du paragraphe II de l'article 104, qui ne sont pas sparables du paragraphe I, n'ont pas leur place en loi de finances ; 128. Considrant que, par suite, l'article 104 doit tre dclar contraire la Constitution ; SUR l'ARTICLE 14 : 129. Considrant que, par drogation l'article 641 du code gnral des impts qui fixe six mois le dlai pour dclarer une succession, l'article 641 bis de ce code prvoit que, pour les dclarations de succession comportant des immeubles ou droits immobiliers situs en Corse, le dlai est de vingtquatre mois condition que la succession soit ouverte avant le 31 dcembre 2012 ; que le 1 de l'article 14 de la loi dfre reporte l'expiration de ce rgime drogatoire de cinq ans ; 130. Considrant que l'article 750 bis A du code gnral des impts prvoit, pour les immeubles situs en Corse, une exonration du droit de 2,50 % sur les actes de partage de succession et les licitations de biens hrditaires tablis entre le 1er janvier 1986 et le 31 dcembre 2014 ; que le 2 de l'article 14 de la loi dfre reporte la date d'expiration de ce rgime d'exonration de trois ans ; 131. Considrant que l'article 1135 du mme code exonre de toute perception au profit du Trsor, les procurations et les attestations notaries aprs dcs tablies en vue du rglement d'une indivision successorale comportant des biens immobiliers situs en Corse et qui ont t dresses avant le 31 dcembre 2014 ; que le 3 de l'article 14 de la loi dfre reporte la date d'expiration de ce rgime d'exonration de trois ans ; 132. Considrant que l'article 1135 bis du mme code prvoit l'extinction progressive du rgime d'exonration des droits de mutation par dcs sur les immeubles et droits immobiliers situs en Corse, entre le 31 dcembre 2013 et le 1er janvier 2018 ; que le 4 de l'article 14 de la loi dfre reporte l'extinction de ce rgime d'exonration de cinq ans
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; 133. Considrant que le maintien du rgime fiscal drogatoire applicable aux successions sur des immeubles situs dans les dpartements de Corse conduit ce que, sans motif lgitime, la transmission de ces immeubles puisse tre dispense du paiement de droits de mutation ; que la nouvelle prorogation de ce rgime drogatoire mconnat le principe d'galit devant la loi et les charges publiques ; que, par suite, l'article 14 doit tre dclar contraire la Constitution ; SUR LE PARAGRAPHE I DE L'ARTICLE 16 : 134. Considrant que le paragraphe I de l'article 16 modifie l'article 232 du code gnral des impts relatif la taxe sur les logements vacants ; que son 1 donne une nouvelle rdaction de la premire phrase du premier alina de cet article, relatif la dfinition des zones urbaines dans lesquelles cette taxe peut tre institue ; qu'il assouplit les critres qui encadrent l'institution de cette taxe et tend son application aux communes appartenant une zone d'urbanisation continue de plus de cent cinquante mille habitants et de moins de deux cent mille habitants ; que son 2 rduit de deux ans un an le dlai de vacance l'expiration duquel la taxe est due ; que son 3 modifie le tarif et relve le taux de cette taxe en le fixant 12,5 % de la valeur locative la premire anne d'imposition et 25 % compter de la deuxime ; que le 4 porte de trente jours quatrevingtdix jours conscutifs par an la dure d'occupation d'un logement en de de laquelle ce dernier est regard comme vacant ; 135. Considrant que l'objet de la taxation institue par les dispositions de l'article 232 du code gnral des impts est d'inciter les personnes redevables de cette taxe mettre en location des logements susceptibles d'tre lous ; qu'il rsulte des principes constitutionnels d'galit devant la loi et les charges publiques que la diffrence de traitement fiscal instaure par cet article l'gard des personnes redevables de cette taxe n'est conforme la Constitution que si les critres d'assujettissement retenus sont en rapport direct avec l'objectif poursuivi ; que ladite taxation ne peut, ds lors, frapper que des logements habitables, vacants et dont la vacance tient la seule volont de leur dtenteur ; 136. Considrant, en premier lieu, que ne sauraient tre assujettis cette taxe des logements qui ne pourraient tre rendus habitables qu'au prix de travaux importants et dont la charge incomberait ncessairement leur dtenteur ; 137. Considrant, en deuxime lieu, que ne sauraient tre regards comme vacants des logements meubls affects l'habitation et, comme tels, assujettis, en vertu du 1 du paragraphe I de l'article 1407 du code gnral des impts, la taxe d'habitation ; 138. Considrant, en troisime lieu, que ne sauraient tre assujettis des logements dont la vacance est imputable une cause trangre la volont du bailleur, faisant obstacle leur occupation durable, titre onreux ou gratuit, dans des conditions normales d'habitation, ou s'opposant leur occupation, titre onreux, dans des conditions normales de rmunration du bailleur ; qu'ainsi, doivent tre notamment exonrs les logements ayant vocation, dans un dlai proche, disparatre ou faire l'objet de travaux dans le cadre d'oprations d'urbanisme, de rhabilitation ou de dmolition, ou les logements mis en location ou en vente au prix du march et ne trouvant pas preneur ; 139. Considrant que, sous les rserves nonces aux considrants 136 138, les dispositions du paragraphe I de l'article 16 sont conformes la Constitution ; SUR LA PLACE D'AUTRES DISPOSITIONS DANS LA LOI DE FINANCES : 140. Considrant que l'article 44 modifie les missions confies l'Agence de gestion et de recouvrement des avoirs saisis et confisqus ; 141. Considrant que l'article 95 cre un nouvel article L. 4424 331 dans le code gnral des collectivits territoriales relatif au transfert des comptences de production et de multiplication de plants forestiers la collectivit territoriale
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de Corse ; 142. Considrant que ces dispositions ne concernent ni les ressources, ni les charges, ni la trsorerie, ni les emprunts, ni la dette, ni les garanties ou la comptabilit de l'tat ; qu'elles n'ont pas trait des impositions de toutes natures affectes des personnes morales autres que l'tat ; qu'elles n'ont pas pour objet de rpartir des dotations aux collectivits territoriales ou d'approuver des conventions financires ; qu'elles ne sont pas relatives au rgime de la responsabilit pcuniaire des agents des services publics ou l'information et au contrle du Parlement sur la gestion des finances publiques ; qu'ainsi, les articles 44 et 95 sont trangers au domaine des lois de finances tel qu'il rsulte de la loi organique du 1er aot 2001 ; qu'ils ont t adopts selon une procdure contraire la Constitution ; qu'ils doivent tre dclars contraires cette dernire ; 143. Considrant qu'il n'y a lieu, pour le Conseil constitutionnel, de soulever d'office aucune autre question de conformit la Constitution, DCIDE: Article 1er. Sont dclares contraires la Constitution les dispositions suivantes de la loi de finances pour 2013 : l'article 8 ; l'article 9, le e et le h du 5 du E du paragraphe I, ainsi que le paragraphe IV ; l'article 11, le b du 1 du A du paragraphe I et le D du paragraphe II ; l'article 12 ; au paragraphe I de l'article 13, le C et, au F, les troisime seizime alinas, ainsi que les mots : , y compris celles mentionnes au 5 du II, figurant au dixseptime alina ; les articles 14, 15 et 44 ; au quatrime alina de l'article 73, les mots : et d'un montant gal 4 % du revenu imposable servant de base au calcul de l'impt sur le revenu dans les conditions prvues au I de l'article 197 ; les articles 95 et 104. Article 2. Les articles 3, 4, 6, 10, 22, 23, 24 et 25, de la mme loi et le surplus de ses articles 9, 11, 13 et 73 sont conformes la Constitution. Article 3. Sous les rserves nonces aux considrants 136 138, le paragraphe I de l'article 16 de la mme loi est conforme la Constitution. Article 4. Par coordination avec l'abrogation du paragraphe IV de l'article 9 de la mme loi, son paragraphe VI est ainsi rdig : l'exception du 2 du G, du 2 du H en ce qu'il prvoit l'abrogation du 5 du 3 de l'article 158 du code gnral des impts, du M et du 1 du N du I et du A du III, qui s'appliquent aux revenus verss compter du 1er janvier 2012, les I, II et III s'appliquent aux revenus perus compter du 1er janvier 2013 . Article 5. Sont contraires la Constitution les dispositions suivantes de l'article L. 137111 du code de la scurit sociale : les cinquime et neuvime alinas ; aux quatrime et huitime alinas, les mots : et infrieure ou gale 24 000 euros par mois . Article 6. La prsente dcision sera publie au Journal officiel de la Rpublique franaise. Dlibr par le Conseil constitutionnel dans sa sance du 28 dcembre 2012, o sigeaient : M. JeanLouis DEBR, Prsident, M. Jacques BARROT, Mme Claire BAZY MALAURIE, MM. Guy CANIVET, Michel CHARASSE, Renaud DENOIX de SAINT MARC, Mme Jacqueline de GUILLENCHMIDT, MM. Hubert HAENEL et Pierre STEINMETZ. Rendu public le 29 dcembre 2012.
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ECLI:FR:CC:2012:2012.662.DC
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Dcision n 2012662 DC du 29 dcembre 2012

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Le rapporteur ayant t entendu ;

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