RGIMEN

INFRACCIONAL ADUANERO

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HORACIO FLIX ALAIS

RGIMEN
INFRACCIONAL ADUANERO
Prlogo de
Guillermo Jorge Yacobucci

Marcial Pons
BUENOS AIRES | MADRID | BARCELONA

2011

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Alais, Horacio Flix

Rgimen infraccional aduanero. - 1a ed. - Buenos Aires : Marcial Pons Argentina, 2011.
696 p. ; 24x17 cm.
ISBN 978-987-1775-04-0
1. Derecho Aduanero. I. Ttulo
CDD 341.754 3

Fecha de catalogacin: 27/06/2011

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MARCIAL PONS ARGENTINA, S. A.

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ISBN: 978-987-1775-04-0
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Comandante Spurr, 653
Avellaneda (Provincia de Buenos Aires)

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ABREVIATURAS UTILIZADAS
ACE
Acuerdo de Complementacin Econmica.
ADPIC Acuerdo sobre los Aspectos de los Derechos de Propiedad Intelectual
relacionados con el Comercio. Su versin inglesa es TRIP.
AFIP Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
ALADI Asociacin Latinoamericana de Intercambio.
ALALC Asociacin Latinoamericana de Libre Comercio.
ANA Administracin Nacional de Aduanas.
ATA Agente de Transporte Aduanero.
BCRA Banco Central de la Repblica Argentina.
BO Boletn Oficial.
CA Cdigo Aduanero.
CCT Convenio Colectivo de Trabajo.
CN Constitucin Nacional.
CEE Comunidad Econmica Europea.
CIF Costo, seguro y flete. Incoterm.
CMC Consejo Mercado Comn.
CN Cmara Nacional.
CNCAF Cmara Nacional en lo Contencioso Administrativo Federal.
CNTRAB Cmara Nacional de Trabajo.
CSJN Corte Suprema de Justicia de la Nacin.
CPACF Colegio Pblico de Abogados de la Capital Federal.
CPCCN Cdigo de Procedimientos en lo Criminal y Correccional de la Nacin.
DNRT Direccin Nacional de Relaciones de Trabajo.
DGA Direccin General de Aduanas.
DGDDIN Direccin General de Aduanas y Derechos Indirectos de Francia.
DGI Direccin General Impositiva.
Dto. Decreto.
DUA Documento nico aduanero.
ED El Derecho.
EDI Sistema Informtico Aduanero Espaol.
EDLA El Derecho, Legislacin Argentina.
EEE Espacio Econmico Europeo.
FOB Libre a bordo. Incoterm.
FOR
dem FOB, pero aplicado a transporte por ferrocarril.
FOT
dem FOB, pero aplicado a transporte terrestre.
GATT Acuerdo General sobre Comercio y Tributos.
ICS Cmara Internacional de Marina Mercante.

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ABREVIATURAS UTILIZADAS

INPI Instituto Nacional de Propiedad Industrial.

IVA Impuesto al Valor Agregado.
JA Jurisprudencia Argentina.
LL La Ley.
MEOYSP Ministerio de Economa, Obras y Servicios Pblicos.
MERCOSUR Mercado Comn del Sur.
NAFTA
dem TLCAN.
NCM Nomenclatura comn MERCOSUR.
OACI Organizacin de Aviacin Civil Internacional.
OEA Organizacin de Estados Americanos.
OM Organizacin y Mtodo.
OMA Organizacin Mundial de Aduanas.
OMC Organizacin Mundial de Comercio.
OMI Organizacin Martima Internacional.
ONU Organizacin Naciones Unidas.
PEN Poder Ejecutivo Nacional.
RAF Rgimen de Aduana Factora.
Rec.
Recueil de jurisprudente de la Cour de Justice de la CEE.
Res. Resolucin.
SAM Secretara Administrativa MERCOSUR.
SICM Secretara de Industria, Comercio y Minera.
SIM Sistema Informtico Mara.
SsTC Superior Tribunal Constitucional.
t. Tomo.
t.o. Texto ordenado.
TCEE Tarifa de la Comunidad Econmica Europea.
TCEE Tratado de la Comunidad Econmica Europea.
TF Tribunal Fiscal.
TJCE Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas.
TLCAN Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte. Su sigla en ingls es
NAFTA.
TRIP
dem ADPIC.
UCA Universidad Catlica Argentina.
UE Unin Europea.
UNAM Universidad Nacional Autnoma de Mxico.
UNESCO Organizacin de las Naciones Unidas para la Educacin, la Ciencia, y la
Cultura.
UNTAD Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Comercio y desarrollo.
UPU Unin Postal Universal.

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prlogo
Avanzado el siglo xx qued en evidencia que la ciencia jurdica no poda auto
comprenderse como un sistema dogmtico y abstracto, donde la expresin del Derecho
se ejecutara slo a travs de conceptos que fueran aplicados mediante deduccin y subsuncin. Por el contrario, se advirti entonces que los saberes jurdicos remitan siempre, en mayor o menor medida, a una finalidad operativa. En definitiva, el Derecho
deba integrarse reintegrarse claramente a la filosofa prctica. Esta circunstancia,
que parece interesar a una reflexin meramente epistemolgica, sirve sin embargo
para explicar plenamente y mediante una simple referencia histrico-cientfica, la riqueza indudable que tiene el estudio del Dr. Horacio Flix Alais.
La obra que tengo el honor de prologar representa un ejemplo destacado de que se
puede hacer ciencia del Derecho atendiendo a los presupuestos iusfilosficos, dogmticos y de praxis profesional sin relativizar ninguna de esas instancias del conocimiento
jurdico; antes bien, integrndolas en un campo consistente y coherente que permite
dar satisfaccin tanto al acadmico como al prctico en la materia.
Dicho de otro modo, el Dr. Alais ha respetado un orden intelectual que habilita
una visin totalizadora del sistema infraccional aduanero. As, ha comenzado su estudio con la determinacin de las cuestiones acerca de la naturaleza jurdica de esas
infracciones y de manera inmediata a su anlisis, ha precisado los principios que regulan el tema. En todos estos puntos, el autor ha demostrado una notable actualizacin tanto en el campo penal, como en aquel propiamente aduanero y administrativo.
Adems, se ha valido de remisiones a jurisprudencia y obras de consulta que ponen
en evidencia una investigacin precedente, cuya seriedad legitima las conclusiones
y tomas de posicin que alcanza en esos captulos. No hay duda entonces de que los
agentes judiciales, los funcionarios de la administracin, los abogados y profesores
encontrarn adecuadamente estructuradas en este libro todas estas temticas.
Desde su perspectiva, y de acuerdo con la ms moderna corriente penal y administrativa sancionadora, tanto las infracciones tributarias como las aduaneras, a pesar

de ser de neto corte administrativo, tienen una naturaleza jurdica penal merced
a una identidad sustancial, entre las infracciones y los delitos. Por eso indica que
las diferencias entre ambas son cuantitativas y no cualitativas, puramente formales, fundadas exclusivamente en valoraciones poltico-sociales. De esa forma sus
distinciones se refieren en verdad a la naturaleza de los respectivos rganos de
aplicacin, a travs de procedimientos diversos: administrativos en un caso, ju9

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risdiccionales en otro. En definitiva, nos dice, el sistema aduanero presenta una

dificultad especial, consistente en que el bien jurdico al que remite en ambos
casos delitos e infracciones es el mismo, esto es, la afectacin que se hace
del control aduanero. Queda claro en ese razonamiento que el centro de la operatoria sancionadora est en la regulacin de los deberes que han de observarse
en los diversos regmenes, destinaciones, operaciones o situaciones en las cuales
el administrado pueda intervenir con la finalidad de asegurar su cumplimiento.
En tal sentido, establecer qu figuras van a estar previstas como delito y cules
como infracciones, y qu actos u omisiones sern los reprochados, ha de quedar
sometida a una decisin exclusiva del legislador.
De all entonces que resulta necesario atender, como lo hace el Dr. Alais, no slo a
los principios constitucionales que regulan el ius puniendi en cabeza del Estado, sino
tambin a la dogmtica con que el Derecho penal se aproxima al estudio de los tipos de
injusto. En este campo, el autor se mueve con un adecuado manejo de los criterios dogmticos de la teora del delito. La utilizacin de esas categoras se presenta, adems,
de modo tal que el penalista se reconozca en el lenguaje cientfico y el abogado ajeno a
esas cuestiones encuentre una explicacin clara y operativa a los fines de su actuacin
profesional en el campo administrativo sancionador.
Toda esta problemtica abordada por el Prof. Horacio Alais ha encontrado en la
discusin penal contempornea un lugar de especial atencin y de propuestas enfrentadas. En ese marco, Jess Silva Snchez ha sealado, por un lado, lo que define como
un proceso de administrativizacin del Derecho penal, consistente en la utilizacin
de la respuesta punitiva ms intensa con la que se cuenta, para atender a comportamientos que en realidad implican un mero incumplimiento de deberes formales, la
inobservancia de ciertas exigencias de reglas de naturaleza administrativa y de control
o la infraccin de criterios de tipo preventivo. Pero, desde otra perspectiva, Winfried
Hassemer ha propuesto sustraer del Derecho penal comportamientos que lesionan o
afectan bienes jurdicos macrosociales o colectivos, como pueden ser los relacionados
con el control aduanero o la hacienda pblica, para derivarlos a un mbito administrativo sancionador. De esa forma el Derecho penal slo se hara cargo de la ofensa a
bienes directamente relacionados con las personas y dejara fuera los que remiten a
bienes supra individuales.
Si se confronta esta ltima propuesta de Hassemer con los regmenes infraccionales
que actualmente se aplican en nuestro pas en materia aduanera, tributaria, cambiaria,
etc., cabra pensar en un sobredimensionamiento de la instancia administrativa, cuyas
regulaciones pondran en crisis las posibilidades de un libre intercambio de bienes y
servicios en una sociedad moderna. Represe que si bien desde los primeros desarrollos
del Estado de Bienestar los controles pblicos se han presentado como una instancia
indispensable del desenvolvimiento equilibrado de la sociedad, en nuestros das se ha
hecho ms evidente que el poder estatal tiene funciones indelegables en la configuracin del marco legal en que las personas reales o de existencia ideal realizan sus
mutuas prestaciones. El Estado Social de Derecho puede derivar, a travs de la hipertrofia administrativa, en aquello que Carl Schmitt, tan recordado en estos ltimos
tiempos en nuestro pas, denominaba Estado Gubernativo y Administrativo por
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oposicin al Estado Legislativo. El control y la eficacia se independizan dentro de

ese paradigma gubernativo, de la regulacin legal de fuente parlamentaria.
En ese orden, uno de los peligros que marca el Prof. Alais es la posible aceptacin
de criterios de responsabilidad objetiva cuya aplicacin slo podra resolverse en la
instancia judicial. Esta tendencia se vera favorecida incluso, segn advierte el autor,
a travs de la implementacin de sistemas informticos de declaracin, donde el mero
incumplimiento aparece como fuente de imputacin.
A partir de esta consideracin analtica de los grandes temas que hacen a la naturaleza del rgimen infraccional aduanero donde, claro est, se incluye la problemtica
de la responsabilidad de las personas jurdicas, Alais emprende un anlisis critico,
fundado en consideraciones tcnicas y dogmticas de la legislacin. Se encadenan as
los captulos que tienen por objeto un estudio detenido de todas las normas aplicables
a la materia, con referencias a la jurisprudencia actualizada que se presenta como ms
importante. En estas consideraciones se observa el uso de presupuestos tericos consistentes y, para quien se dedica a la praxis del Derecho, esto es, abogados, funcionarios
y aplicadores jurisdiccionales de ltimo control, un valioso y exhaustivo desarrollo de
cuestiones actuales, seriamente fundado en razones de alto nivel dogmtico de acuerdo
a la jurisprudencia vigente en Argentina y en el Derecho comparado.
Sobre esas bases el Dr. Alais analiza el contrabando menor, con especial referencia al art.947 del Cdigo Aduanero, las declaraciones inexactas que integran en su
reflexin la actividad de los despachantes de aduanas y los inconvenientes operativos
surgidos del proceso de informatizacin, as como los denominados conflictos de valoracin de las mercaderas. Un aspecto especial de su estudio est dedicado a las transgresiones al rgimen de prohibiciones. Cabe aqu indicar que el autor se detiene en la
reflexin crtica de jurisprudencia plenaria que define la discusin en torno al circuito
egreso e ingreso de importes.
No es factible en este prlogo seguir con detalle y detenimiento todos y cada uno
de los puntos asumidos por el Dr. Alais. En esa lnea sera necesario atender a las
cuestiones de mercadera a bordo, las transgresiones a distintos regmenes aduaneros,
la consideracin de los arts.965, 966 y 968 de ese cdigo, las ordenaciones de destinacin suspensiva e incluso, de aquellos referidos a los envos postales, equipajes y
franquicias diplomticas que han despertado en tiempos recientes una actuacin jurisdiccional de alta exposicin meditica y compromiso institucional. La obra concluye
con un elenco relevante de jurisprudencia nacional y extranjera que de suyo posee una
utilidad significativa para el desarroll profesional.
En fin, sera una impertinencia de mi parte pretender abarcar en estas breves
lneas el contenido de una obra exhaustiva y consistente como la que ha logrado elaborar el Prof. Horacio Felix Alais. En tanto hombre de Derecho y magistrado, no me
queda ms que expresar la satisfaccin que encuentro en la lectura de un libro de este
nivel. En un contexto inhspito para quienes dedican parte de su experiencia acadmica y profesional a relevar un campo complejo de la realidad jurdica, esta investigacin
se presenta como un logro digno de elogio, signo de que todava cabe esperar seriedad
cientfica y manejo especializado en la elaboracin de trabajos que permiten elevar
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el nivel de racionalidad en la aplicacin del Derecho sancionador. La racionalidad

es fuente de legitimacin en la toma de decisiones dentro de una Repblica, sobre
todo, cuando sta ejecuta su poder de control regulador y punitivo. El aporte de Alais
a travs de este estudio no es entonces una simple entrega de valor acadmico, sino
una contribucin a la realizacin y aseguramiento de los principios del Estado de
Derecho.
Guillermo Jorge Yacobucci
Universidad AUSTRAL

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ABREVIATURAS..............................................................................................................

PRLOGO........................................................................................................................

PARTE GENERAL
CAPTULO I
INFRACCIONES ADUANERAS
1. LA SANCIN EN EL DERECHO ADUANERO..................................................

1.1. La sancin en el Derecho aduanero argentino.................................................

1.1.1. Naturaleza de las sanciones aduaneras................................................

A) Diversas posturas..........................................................................

1.1.2. Su aplicacin en materia aduanera......................................................

1.2. Criterios de diferenciacin entre delitos e infracciones...................................

1.2.1. Discrepancias doctrinarias...................................................................

A) La funcin de la seguridad jurdica.............................................

B) Dificultad para establecer criterios diferenciadores....................

1.2.2. Su aplicacin en materia aduanera......................................................

1.3. Naturaleza jurdica de las infracciones aduaneras............................................

1.3.1. Dificultades interpretativas..................................................................

1.3.2. La aduana como un organismo de recaudacin..................................

1.3.3. La aduana como un rgano de control................................................
2. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS Y ESTRUCTURA DEL TIPO INFRAC
CIONAL.....................................................................................................................

2.1. Introduccin......................................................................................................

2.2. Anlisis a partir de la teora del delito..............................................................

2.2.1. La conducta..........................................................................................

2.2.2. La tipicidad...........................................................................................

2.2.3. El elemento subjetivo...........................................................................

2.2.4. La antijuridicidad.................................................................................

2.2.5. La culpabilidad.....................................................................................

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3. CRITERIOS DE IMPUTACIN DE RESPONSABILIDAD................................

3.1. La responsabilidad objetiva..............................................................................

3.2. El criterio subjetivo...........................................................................................

3.2.1. La regla general del art.902 del Cdigo Aduanero............................

3.2.2. La cuestin del principio de la buena fe y la confianza legtima del
administrado.........................................................................................

3.3. La responsabilidad indirecta.............................................................................

3.3.1. La responsabilidad de las personas de existencia ideal.......................

3.3.2. La responsabilidad de los menores......................................................

3.3.3. La responsabilidad de los importadores y exportadores....................

3.3.4. La responsabilidad de los despachantes de aduana............................

3.3.5. La responsabilidad del transportista o su agente................................

3.3.6. La responsabilidad de los organismos del Estado...............................
4. FUNCIONAMIENTO DEL RGIMEN INFRACCIONAL ADUANERO.........

4.1. Los tipos abiertos o en blanco. Sus dificultades...............................................

4.2. El sistema infraccional aduanero argentino......................................................

4.3. Inconvenientes y diagnstico............................................................................
5. PRINCIPIOS Y GARANTAS PENALES APLICABLES A LAS INFRACCIO
NES ADUANERAS....................................................................................................

5.1. Presentacin del tema.......................................................................................

5.2. Los principios de las garantas penales.............................................................

5.2.1. Legalidad, reserva de ley e irretroactividad de la ley penal................

5.2.2. La predeterminacin de las conductas ilcitas y el principio de lega
lidad......................................................................................................

5.2.3. Prohibicin de interpretacin analgica..............................................

5.2.4. La regla non bis in idem.......................................................................

5.2.5. El principio de inocencia, y el principio y beneficio de la duda.........

5.2.6. La aplicacin del principio de la ley penal ms benigna.....................

5.2.7. El principio de proporcionalidad........................................................

5.2.8. El principio de especificidad de la norma infraccional.......................
6. LAS SANCIONES Y PENALIDADES DEL RGIMEN PENAL ADUA
NERO..........................................................................................................................

6.1. Presentacin del tema.......................................................................................

6.2. Las penas...........................................................................................................

6.2.1. La pena de multa..................................................................................

A) Imposicin y graduacin de la pena de multa.............................

B) La facultad de atenuacin............................................................

C) La determinacin de la base para el clculo de la multa.............

D) El devengamiento de intereses.....................................................

E) La cancelacin de la pena de multa.............................................

F) La autodenuncia...........................................................................

6.2.2. La pena de comiso................................................................................

6.2.3. La pena de clausura de local y la inhabilitacin para ejercer el co
mercio...................................................................................................
7. REINCIDENCIA.......................................................................................................

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8. CONCURSO...............................................................................................................
9. EXTINCIN DE ACCIONES Y PENAS...............................................................

9.1. Presentacin del tema.......................................................................................

9.2. La extincin de las acciones para imponer penas............................................

9.2.1. Consideraciones generales...................................................................

A) La amnista....................................................................................

B) La muerte del imputado...............................................................

C) El pago de la multa.......................................................................

D) La prescripcin.............................................................................

a) Causales de suspensin..........................................................

b) Causales de interrupcin.......................................................

9.3. La accin para hacer efectivas las penas por infracciones aduaneras..............

9.3.1. La amnista............................................................................................

9.3.2. La muerte del imputado.......................................................................

9.3.3. El indulto..............................................................................................

9.3.4. La prescripcin.....................................................................................

A) Causal de suspensin....................................................................

B) Las causales de interrupcin........................................................

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PARTE ESPECIAL
CAPTULO II
EL CONTRABANDO MENOR
1. ACLARACIN PRELIMINAR................................................................................
2. EL CONTRABANDO MENOR...............................................................................

2.1. Concepto............................................................................................................

2.2. El tipo infraccional del art.947 del Cdigo Aduanero....................................

2.2.1. Las penas aplicables.............................................................................

2.2.2. Algunas cuestiones derivadas del importe determinado como con
dicin de punibilidad...........................................................................

2.2.3. La aplicacin retroactiva de la reforma de la Ley 25.986...................

2.3. El tipo infraccional del art.949 del Cdigo Aduanero....................................

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CAPTULO III
LAS DECLARACIONES INEXACTAS Y OTRAS
DIFERENCIAS INJUSTIFICADAS
1. EVOLUCIN NORMATIVA...................................................................................

1.1. La infraccin en la Ley de Aduanas..................................................................

1.2. La infraccin segn el Cdigo Aduanero.........................................................

1.2.1. Descripcin del tipo infraccional.........................................................

1.2.2. El ncleo estructural del art.954 del Cdigo Aduanero....................

1.2.3. Los sujetos............................................................................................

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1.2.4.

1.2.5.

A) Importadores y exportadores.......................................................
B) Despachantes de aduana..............................................................
C) Agentes de transporte aduanero..................................................
Las operaciones aduaneras...................................................................
La declaracin aduanera......................................................................
A) El contenido de la declaracin aduanera.....................................
B) Estructura de la declaracin........................................................
C) Inconvenientes operativos derivados de la informatizacin del
registro de destinaciones..............................................................

D) La reforma del Cdigo Aduanero y la incidencia de los arts.234
y 332 del Cdigo Aduanero.........................................................

E) Efectos y consecuencias...............................................................

F) La declaracin aduanera como declaracin comprometida.......

1.2.6. Configuracin de la infraccin.............................................................

1.2.7. La determinacin de las multas...........................................................

1.2.8. Causales de no punicin.......................................................................

A) La causal del art.958....................................................................

B) Las causales del art.959...............................................................

C) La causal del art.960....................................................................

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2. LA DECLARACIN QUE CAUSA UN PERJUICIO FISCAL.............................

2.1. Precisiones conceptuales...................................................................................

2.1.1. El perjuicio fiscal..................................................................................

A) La potencialidad del perjuicio fiscal............................................

2.1.2. Los faltantes y sobrantes a la descarga................................................

A) Los faltantes en los trnsitos........................................................

2.1.3. La inversin de contenido....................................................................

2.2. Las Funciones Aduaneras Tcnicas Esenciales................................................

2.2.1. La valoracin aduanera de las mercaderas.........................................

2.2.2. Los conflictos de valoracin.................................................................

A) Importacin..................................................................................

B) Exportacin..................................................................................

2.2.3. La clasificacin aduanera de las mercaderas......................................

2.2.4. Los conflictos clasificatorios.................................................................

A) La selectividad..............................................................................

B) La autodenuncia...........................................................................

C) La incidencia del Sistema Informtico Mara..............................

D) La incidencia de los certificados de origen..................................

2.3. Resumen interpretativo.....................................................................................

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3. TRANSGRESIONES AL RGIMEN DE PROHIBICIONES..............................

3.1. Rgimen de prohibiciones.................................................................................

3.1.1. Prohibiciones econmicas....................................................................

3.1.2. Prohibiciones no econmicas...............................................................

3.1.3. Prohibiciones absolutas........................................................................

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Pg.

3.1.4. Prohibiciones relativas.........................................................................

3.1.5. Modalidades y efectos..........................................................................

3.2. Su aplicacin en el rgimen infraccional..........................................................

3.2.1. Diversos conflictos................................................................................

A) Ausencia de Certificados de Origen............................................

B) Certificados o autorizaciones previas...........................................

C) Las leyes marcarias.......................................................................
4. EGRESO O INGRESO DE IMPORTES DISTINTOS DESDE O HACIA EL
EXTERIOR.................................................................................................................

4.1. Introduccin......................................................................................................
4.2. El plenario YPF de la Cmara Nacional en lo Contencioso Administrati
vo Federal..........................................................................................................

4.2.1. La posicin minoritaria........................................................................

4.2.2. Crtica al Fallo CSJN Bunge y Born Comercial, S.A.......................

4.2.3. La posicin mayoritaria........................................................................

4.3. Las posiciones doctrinarias...............................................................................

4.3.1. El bien jurdico tutelado......................................................................

A) La tesis amplia..............................................................................

B) La tesis restringida........................................................................

C) El conflicto con las normas cambiarias: un exceso de puni
cin..............................................................................................

4.4. La situacin actual.............................................................................................

4.4.1. Precisiones a la doctrina de la Corte Suprema de Justicia de la Na

cin........................................................................................................
4.4.2. El abuso de la interpretacin amplia del alcance del art.954, inc.c),
del Cdigo Aduanero...........................................................................
4.4.3. La esfera de responsabilidad de los declarantes..................................
4.4.4. Algunas conclusiones...........................................................................

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300

5. LA INFRACCIN EN EL DERECHO COMPARADO........................................

301

5.1.






5.2.



5.3.

301
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304
306
306
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307
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310
310
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312
312

Situacin en la Unin Europea.........................................................................

5.1.1. Espaa...................................................................................................
5.1.2. Italia......................................................................................................
5.1.3. Francia..................................................................................................
5.1.4. Portugal................................................................................................
5.1.5. Reino Unido de Gran Bretaa.............................................................
La Infraccin en el MERCOSUR.....................................................................
5.2.1. La Repblica Federativa del Brasil......................................................
5.2.2. Uruguay y Paraguay..............................................................................
Situacin en otros pases de Amrica...............................................................
5.3.1. Estados Unidos de Norteamrica........................................................
5.3.2. Estados Unidos Mexicanos..................................................................
5.3.3. Chile......................................................................................................
5.3.4. Per.......................................................................................................

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ndice

Pg.

CAPTULO IV
MERCADERA A BORDO SIN DECLARAR
1. ACLARACIONES PRELIMINARES.......................................................................
2. EL RGIMEN DE LOS MEDIOS DE TRANSPORTE.........................................
3. EL ARRIBO DE LOS DIFERENTES MEDIOS DE TRANSPORTE...................

3.1. Arribo por va acutica......................................................................................

3.2. Arribo por va terrestre.....................................................................................

3.2.1. Arribo por va automotor.....................................................................

3.2.2. Arribo por ferrocarril...........................................................................

3.2.3. Arribo por otros medios.......................................................................

3.3. Arribo por va area...........................................................................................

315
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319
319
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321
321

4.
5.

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322
323
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325

SALIDA DE LA MERCADERA Y DEL MEDIO TRANSPORTADOR.............

LA INFRACCIN MERCADERA A BORDO SIN DECLARAR........................
5.1. El tipo infraccional............................................................................................
5.2. Anlisis jurisprudencial.....................................................................................
5.3. La cuestin de la responsabilidad del transportista.........................................
CAPTULO V
LA INFRACCIN TRANSGRESIN DE LAS OBLIGACIONES
IMPUESTAS COMO CONDICIN DE UN BENEFICIO

1. ACLARACIONES PRELIMINARES.......................................................................
2. ALGUNOS REGMENES ESPECIALES...............................................................

2.1. Rgimen de importacin de automviles para discapacitados........................

2.1.1. Caractersticas del vehculo..................................................................

2.1.2. Inicio del trmite..................................................................................

2.1.3. La capacidad econmica......................................................................

2.1.4. Las instituciones asistenciales..............................................................

2.1.5. El cumplimiento de las obligaciones...................................................

2.1.6. Caducidad del beneficio.......................................................................

2.1.7. Sanciones..............................................................................................

2.2. El rgimen de importacin de bienes usados...................................................

2.2.1. Antecedentes........................................................................................

2.2.2. Bienes comprendidos...........................................................................

2.2.3. El acondicionamiento y la garanta......................................................

2.2.4. Las prohibiciones del Anexo II...........................................................

2.2.5. Las excepciones del rgimen................................................................

2.3. El Rgimen de importacin de plantas llave en mano.....................................

2.4. El Rgimen de promocin de investigacin y salubridad................................

2.5. La emergencia sanitaria nacional......................................................................

2.6. El rgimen promocional para la exploracin y explotacin de hidrocar
buros..................................................................................................................

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3. LA INFRACCIN PREVISTA EN EL ART.965 del CDIGO ADUANERO....

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3.1. El tipo infraccional............................................................................................

3.1.1. La excepcin a una prohibicin de importacin o de exportacin....

3.1.2. Las exenciones totales o parciales de tributos que gravan la impor
tacin o la exportacin a consumo......................................................

3.1.3. El estmulo a la exportacin.................................................................

3.2. Consideraciones jurisprudenciales. Precisiones...............................................
4. LA INFRACCIN PREVISTA EN EL ART. 966 DEL CDIGO ADUA
NERO................................................................................................................
5. LA INFRACCIN FORMAL DEL ART.968 DEL CDIGO ADUANERO......

5.1. El tipo infraccional............................................................................................

5.1.1. La Resolucin General AFIP 2193......................................................

5.1.2. Otras aplicaciones................................................................................

5.2. Anlisis jurisprudencial.....................................................................................
6. LA INFRACCIN PREVISTA EN EL ART.969 DEL CDIGO ADUANERO....

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CAPTULO VI
TRANSGRESIONES A LOS REGMENES
DE DESTINACIN SUSPENSIVA
1. ACLARACIONES PRELIMINARES.......................................................................
2. LAS DESTINACIONES SUSPENSIVAS.................................................................

2.1. La destinacin suspensiva de importacin temporaria....................................

2.1.1. Aspectos generales................................................................................

A) Caractersticas...............................................................................

B) Clases de importaciones temporarias..........................................

C) La prrroga del plazo...................................................................

D) Tratamiento de las prdidas y mermas........................................

E) La cancelacin de la importacin temporaria.............................

F) La conversin en importacin definitiva a consumo..................

G) Consecuencias del incumplimiento del rgimen.........................

H) Importaciones temporarias realizadas al amparo de documen
tos emitidos por organismos internacionales de turismo............

2.1.2. La importacin temporaria del art.31 del Decreto 1001/1982..........

A) Concepto.......................................................................................

B) Plazos............................................................................................

C) Formalidades................................................................................

D) El rgimen de importacin y exportacin de automviles con
fines de turismo............................................................................

2.1.3. El rgimen del Decreto 1439/1996......................................................

2.1.4. El rgimen del Decreto 1330/2004......................................................

A) Concepto y mbito de aplicacin.................................................

B) Usuarios........................................................................................

C) Tramitacin y competencia de la autoridad de aplicacin..........

D) Plazos............................................................................................

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Pg.

E) Transferencias...............................................................................

F) Tratamiento de las prdidas y mermas........................................

G) Tratamiento tributario..................................................................

H) Reposicin de mercaderas...........................................................

I) Restricciones.................................................................................

J) Tratamiento infraccional..............................................................

2.2. Destinacin suspensiva de depsito de almacenamiento.................................

2.2.1. Aspectos generales................................................................................

A) Caractersticas...............................................................................

B) El plazo de duracin....................................................................

C) La transferencia............................................................................

D) El fraccionamiento.......................................................................

2.3. La destinacin suspensiva de trnsito de importacin.....................................

2.3.1. Aspectos generales................................................................................

A) Caractersticas...............................................................................

B) Tratamiento operativo y tributario de las prdidas, faltantes o
incumplimiento del rgimen........................................................

C) Medidas de control.......................................................................

D) Sanciones......................................................................................

2.4. La destinacin suspensiva de exportacin temporaria....................................

2.4.1. Aspectos generales................................................................................

A) Caractersticas...............................................................................

B) Clases de exportaciones temporarias...........................................

C) La prrroga del plazo...................................................................

D) Tratamiento de las prdidas y mermas........................................

E) La transferencia............................................................................

F) La cancelacin de la exportacin temporaria..............................

G) La conversin en exportacin definitiva a consumo...................

H) Consecuencias del incumplimiento del rgimen.........................

I) Exportaciones temporarias realizadas al amparo de documen
tos emitidos por organismos internacionales de turismo............

2.4.2. La exportacin temporaria del art.40 del Decreto 1001/1982..........

A) Concepto.......................................................................................

B) Plazos............................................................................................

C) Formalidades................................................................................

2.4.3. La exportacin temporaria de perfeccionamiento pasivo..................

A) Caractersticas...............................................................................

2.5. La destinacin suspensiva de trnsito de exportacin.....................................

2.5.1. Aspectos generales................................................................................

A) Caractersticas...............................................................................

B) Las medidas de control. Los plazos.............................................

C) Tratamiento de las prdidas.........................................................

2.6. La destinacin suspensiva de removido...........................................................

2.6.1. Aspectos generales................................................................................

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Pg.

A)
B)
C)
D)

Caractersticas y modalidades......................................................
Formas y consecuencias tributarias.............................................
Los plazos y sus consecuencias....................................................
Facultades de contralor................................................................

3. LAS TRANSGRESIONES A LOS REGMENES DE DESTINACIN SUS

PENSIVA....................................................................................................................

3.1. La infraccin prevista en el art.970 del Cdigo Aduanero.............................

3.1.1. El tipo infraccional...............................................................................

3.1.2. El incumplimiento del plazo acordado................................................

A) Los conflictos que generan los pedidos de prrroga..................

B) La transformacin de la destinacin en definitiva una vez ven
cido el plazo..................................................................................

C) La transformacin en definitiva de las importaciones y expor
taciones temporarias.....................................................................

D) El particular caso de los vehculos ingresados o egresados con
fines de turismo............................................................................

3.1.3. El cumplimiento de otras finalidades. La transferencia no autori
zada.......................................................................................................

A) El tratamiento infraccional del tenedor de la mercadera...........

3.1.4. La cuestin de la fuerza mayor y los casos fortuitos...........................

3.1.5. La prueba..............................................................................................

3.1.6. La determinacin de la multa y de los tributos...................................

3.1.7. Los responsables de la infraccin........................................................

3.1.8. El bloqueo informtico de las destinaciones temporarias...................

3.2. La infraccin prevista en el art.46 de la Ley 24.921........................................

3.2.1. El tipo infraccional...............................................................................

3.3. La infraccin prevista en el art.972 del Cdigo Aduanero.............................

3.3.1. El tipo infraccional...............................................................................

3.3.2. Las formalidades a observar.................................................................

3.3.3. Antecedentes jurisprudenciales...........................................................

3.4. La infraccin prevista en el art.973 del Cdigo Aduanero.............................

3.4.1. El tipo infraccional...............................................................................

3.4.2. Las formalidades a observar.................................................................

3.4.3. Antecedentes jurisprudenciales...........................................................

3.4.4. Aclaraciones al tipo infraccional..........................................................

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465

CAPTULO VII
TRANSGRESIONES AL RGIMEN DE ENVOS POSTALES
1.

El Rgimen de envos postales................................................................

1.1. Antecedentes normativos..................................................................................
1.2. Concepto de envo postal..................................................................................
1.3. Operaciones admitidas......................................................................................

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Pg.

1.3.1. Las encomiendas particulares..............................................................

A) Tratamiento tributario de la importacin....................................

B) Tratamiento tributario a la exportacin.......................................

C) Cumplimiento de formalidades...................................................

1.3.2. Las encomiendas con fines comerciales...............................................

1.4. El rgimen de importacin y exportacin por prestadores de servicios pos
tales PSP/COURRIER-.....................................................................................

1.4.1. Envos. Mercaderas permitidas y exclusiones....................................

1.4.2. Disposiciones operativas......................................................................

1.5. El Rgimen de envos de libros y revistas.........................................................

476
476
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478

2.

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EL RGIMEN INFRACCIONAL............................................................................
2.1. La figura del art.983 del Cdigo Aduanero.....................................................
2.2. La figura del art.984 del Cdigo Aduanero.....................................................
2.3. Anlisis jurisprudencial.....................................................................................

472
473
473
473
476

CAPTULO VIII
TRANSGRESIONES A LOS REGMENES DE EQUIPAJE,
PACOTILLA Y FRANQUICIAS DIPLOMTICAS
1. CONSIDERACIONES PREVIAS............................................................................
2. EL RGIMEN DE EQUIPAJE.................................................................................

2.1. Concepto y tratamiento en el Cdigo Aduanero.............................................

2.1.1. Definicin de equipaje.........................................................................

A) Concepto.......................................................................................

B) Limitaciones.................................................................................

C) Modalidades del rgimen de equipaje.........................................

2.1.2. Categoras de pasajeros........................................................................

2.1.3. Franquicias, beneficios y tratamiento impositivo del equipaje...........

A) Las franquicias..............................................................................

B) Los beneficios...............................................................................

C) Modalidades de las franquicias y beneficios................................

D) El tratamiento del equipaje de salida...........................................

2.1.4. La declaracin del equipaje. Formalidades a observar.......................

2.2. El rgimen de equipaje en el MERCOSUR......................................................

2.2.1. Definiciones..........................................................................................

2.2.2. Prohibiciones y exclusiones.................................................................

2.2.3. El equipaje de importacin..................................................................

2.2.4. El equipaje de exportacin..................................................................

2.3. Situaciones particulares.....................................................................................

2.3.1. El caso del rea Aduanera Especial....................................................

2.3.2. El rgimen vinculado al tratamiento migratorio.................................

2.3.3. El rgimen de la Zona Franca de Puerto Iguaz.................................

2.3.4. El rgimen de Circulacin de Obras de Arte......................................

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Pg.

3. EL RGIMEN DE PACOTILLA.............................................................................

3.1. Concepto y tratamiento en el Cdigo Aduanero.............................................

3.1.1. Definicin de pacotilla.........................................................................

3.2. Franquicias, beneficios y tratamiento impositivo de la pacotilla.....................

3.3. Declaracin, registro y formalidades a cumplir................................................

3.4. El rgimen de pacotilla en el MERCOSUR......................................................

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513
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515
517
519

4. EL RGIMEN INFRACCIONAL............................................................................

4.1. Antecedentes.....................................................................................................

4.1.1. Los tipos infraccionales........................................................................

A) La figura del art.977 del Cdigo Aduanero................................

B) La figura del art.978 del Cdigo Aduanero................................

C) La figura del art.979 del Cdigo Aduanero................................

D) La figura prevista en el art.981 del Cdigo Aduanero...............

E) La figura del art.982 del Cdigo Aduanero................................

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533

5. EL RGIMEN DE LAS FRANQUICIAS DIPLOMTICAS................................

5.1. Las misiones y representaciones extranjeras....................................................

5.1.1. Alcances y beneficiarios.......................................................................

5.1.2. Tratamiento fiscal de las importaciones y exportaciones....................

5.1.3. Formalidades a cumplir.......................................................................

5.1.4. El tratamiento de la valija diplomtica................................................

5.1.5. La cuestin relativa a la inmunidad de jurisdiccin............................

5.2. Las misiones y representaciones de la Repblica Argentina............................

5.2.1. Beneficiarios..........................................................................................

5.2.2. Franquicias...........................................................................................

534
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551

6. LOS TIPOS INFRACCIONALES............................................................................

6.1. Las figuras de los arts.977 y 979, en funcin del art.980 del Cdigo Adua
nero....................................................................................................................

6.2. La transferencia indebida de mercadera ingresada al amparo del rgimen de
franquicias diplomticas contenida en el art.981 del Cdigo Aduanero........

6.3. La figura del art.982 del Cdigo Aduanero.....................................................

553
553
555
557

CAPTULO IX
TENENCIA INJUSTIFICADA DE MERCADERA
DE ORIGEN EXTRANJERO CON FINES COMERCIALES
O INDUSTRIALES
1. INTRODUCCIN.....................................................................................................
2. EVOLUCIN NORMATIVA...................................................................................
3. LA FIGURA DEL ART.985 DEL CDIGO ADUANERO..................................

3.1. Los elementos del tipo infraccional..................................................................

3.1.1. El tenedor de la mercadera.................................................................

3.1.2. La finalidad comercial o industrial......................................................

563
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ndice

Pg.

3.1.3. Mercadera de origen extranjero..........................................................

3.1.4. Sujeta al pago de impuestos internos...................................................

3.2. Las sanciones.....................................................................................................

3.3. Anlisis jurisprudencial.....................................................................................
4. LA FIGURA DEL ART.986 DEL CDIGO ADUANERO..................................

4.1. Los elementos del tipo infraccional..................................................................

4.1.1. El rgimen de identificacin de mercaderas.......................................

4.1.2. Anlisis jurisprudencial e interpretativo..............................................
5. LA FIGURA DEL ART.987 DEL CDIGO ADUANERO..................................

5.1. Los elementos del tipo infraccional..................................................................

5.1.1. Aspectos generales................................................................................

5.1.2. La documentacin que acredita la legtima introduccin a plaza......

5.1.3. La exclusin de los supuestos de los arts. 985 y 986 del Cdigo
Aduanero..............................................................................................

5.2. Anlisis jurisprudencial e interpretativo...........................................................

5.3. La relacin entre el delito de contrabando, su encubrimiento y la infraccin
art.987 del Cdigo Aduanero...........................................................................
6. LA FIGURA PREVISTA EN EL ART.991 DEL CDIGO ADUANERO...........
7. LA FIGURA DEL ART.992 DEL CDIGO ADUANERO..................................
8. LA CUESTIN DE LA CLAUSURA DEL LOCAL COMERCIAL.....................

8.1. La clausura como condena adicional................................................................

8.1.1. La clausura preventiva.........................................................................

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596
596
596

CAPTULO X
OTRAS TRANSGRESIONES
1.
2.




3.

ANTECEDENTES.....................................................................................................
LA FIGURA PREVISTA EN EL ART.994 DEL CDIGO ADUANERO...........
2.1. El inciso a) del art.994 del Cdigo Aduanero.................................................
2.2. El inciso b) del art.994 del Cdigo Aduanero.................................................
2.3. El inciso c) del art.994 del Cdigo Aduanero..................................................
2.4. Las Penas...........................................................................................................
LA FIGURA PREVISTA EN EL ART.995 DEL CDIGO ADUANERO...........
3.1. Las penas...........................................................................................................
3.2. El cambio de encuadre......................................................................................

601
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606
606
610
610

CAPTULO XI
ADECUACIN DE LAS FIGURAS INFRACCIONALES
AL SISTEMA DEL CDIGO ADUANERO ARGENTINO
1. INCONVENIENTES QUE SE PRESENTAN........................................................

1.1. Presentacin del tema.......................................................................................

613
613

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ndice

Pg.

1.2. Aporte moral y conocimiento...........................................................................

1.2.1. El deber ................................................................................................

A) La responsabilidad.......................................................................

B) La responsabilidad moral.............................................................

C) La responsabilidad jurdica..........................................................

D) La aplicacin a los deberes tributarios y aduaneros....................

1.2.2. La funcin del Estado..........................................................................

A) La corrupcin...............................................................................

B) El respeto de las garantas jurdicas.............................................

1.2.3. Aporte jurisprudencial.........................................................................

1.2.4. El aporte normativo.............................................................................

1.3. Crisis del sistema infraccional o crisis de los mtodos de contralor?............

1.3.1. Presentacin del problema...................................................................

A) El aporte estadstico.....................................................................

B) Defectos del sistema de investigacin..........................................

1.3.2. Diagnstico...........................................................................................

A) Eficacia y eficiencia.......................................................................

B) Su aplicacin en materia aduanera..............................................

C) El caso de la Aduana Argentina...................................................

1.4. Conclusiones......................................................................................................

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651

BIBLIOGRAFA...............................................................................................................

653

FALLOS CITADOS..........................................................................................................

667

NDICE..............................................................................................................................

683

695

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