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2008

ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES Rgles franaises


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ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES SOMMAIRE


ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES SOMMAIRE .................................................................................... 2 PARTIE I : Quel est le format DES DOCUMENTS DE SYNTHESE CONSOLIDES ?................................... 3 Les documents de synthse obligatoires ........................................................................................... 3 Format du bilan consolid .................................................................................................................. 4 Format prconis par le CRC 99-02 ............................................................................................... 4 Actifs ou passifs spcifiques la consolidation............................................................................. 4 Format du compte de rsultat consolid ........................................................................................... 8 Formats prconiss par le CRC 99-02............................................................................................ 8 Format de compte de rsultat consolid par nature .............................................................. 9 Format par destination .......................................................................................................... 10 Le rsultat par action, une information obligatoire .................................................................... 11 Agrgats et lments spcifiques la consolidation .................................................................. 11 Tableau des flux de trsorerie consolids ....................................................................................... 15 Format prconis par le CRC 99-02 ............................................................................................. 15 Modle de tableau de flux de trsorerie, mthode indirecte ...................................................... 16 Modle de tableau des flux de trsorerie , mthode directe ...................................................... 17 Quelques commentaires sur le tableau des flux de trsorerie (TFT).......................................... 18 PARTIE II : Quel est le CONTENU MINIMAL DE LANNEXE DES COMPTES CONSOLIDES .................. 20 Format de lannexe des comptes consolids ................................................................................... 20 Inventaire des notes essentielles .................................................................................................... 20 NOTE 1 : rgles et mthodes comptables .................................................................................... 21 NOTE 2 : Informations relatives au primtre de consolidation ................................................ 24 NOTE 3 : Ecarts dacquisition ....................................................................................................... 27 NOTE 4 : Immobilisations incorporelles ...................................................................................... 28 NOTE 5 : Immobilisations corporelles ......................................................................................... 28 NOTE 6 : Titres mis en quivalence ............................................................................................. 29 NOTE 7 : Titres de participation non consolids ......................................................................... 29 NOTE 8 : Prts et autres immobilisations financires ................................................................. 30 NOTE 9 : Valeurs dexploitation lactif ...................................................................................... 31 NOTE 10 : Capitaux propres part du groupe et intrts minoritaires......................................... 31 NOTE 11 : Provisions pour risques et charges............................................................................. 33 NOTE 12 : Emprunts et dettes financires .................................................................................. 33 NOTE 14 : Valeurs dexploitation au passif ................................................................................. 34 NOTE 15 : Instruments financiers ............................................................................................... 34 NOTE 16 : Engagements hors bilan ............................................................................................. 35 NOTE 17 : Chiffre daffaires ......................................................................................................... 35 NOTE 18 : Charges dexploitation ................................................................................................ 35 NOTE 19 : Dotations nettes aux amortissements et provisions dexploitation .......................... 36 NOTE 20 : Charges financires nettes ......................................................................................... 37 NOTE 21 : Rsultat exceptionnel ................................................................................................. 37 NOTE 22 : Impts sur les bnfices ............................................................................................. 37 NOTE 23 : Informations sectorielles ............................................................................................ 38 NOTE 24 : Rmunrations et avantages accords aux dirigeants .............................................. 39 NOTE 25 : Entreprises lies .......................................................................................................... 39 NOTE 26 : Explications sur le tableau des flux de trsorerie ...................................................... 40 NOTE 27 : Evnements postrieurs la clture .......................................................................... 40

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PARTIE I : QUEL EST LE FORMAT DES DOCUMENTS DE SYNTHESE CONSOLIDES ?


Les documents de synthse obligatoires
Les comptes consolids, qualifis dans la pratique de documents de synthse , forment un tout indissociable et doivent tre prsents sous une forme comparative avec l'exercice prcdent. Ils comprennent : un bilan consolid, un compte de rsultat consolid, et une annexe des comptes consolids, incluant obligatoirement un tableau des flux de trsorerie consolids. Nous tudions dans cette premire partie les formats du bilan, du compte de rsultat et du tableau des flux de trsorerie consolids. Le contenu minimal de lannexe est dcrit en partie II. Il nexiste pas de format obligatoire des bilan, compte de rsultat et tableau des flux de trsorerie consolids. Les formats inclus dans le CRC N 99-02 sont purement indicatifs et en pratique, une grande libert de prsentation est offerte aux groupes, la diffrence des comptes des socits individuelles qui rpondent un plan comptable rglement (Code de Commerce ; PCG ou Plan Comptable Gnral ). Les groupes doivent en effet souvent agrger des comptes issus dactivits diffrentes et de multiples pays, en raison notamment de leur implantation internationale. Cest pourquoi le CRC a ouvert des options laissant la place des formats proches des standards internationaux, permettant ainsi des groupes franais de publier des comptes comparables leurs concurrents internationaux. En revanche, la liste des informations devant figurer dans les diffrents documents viss cidessus sont des informations minimales obligatoires pour autant qu'elles soient significatives.

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Format du bilan consolid


Format prconis par le CRC 99-02
Le bilan consolid est prsent sous forme de tableau dans la plupart des groupes, mais la forme en liste nest pas interdite (rare en France). Il est tabli avant rpartition des bnfices (ou ventuellement avant et aprs rpartition). Le modle ci-dessous, donn titre indicatif par le CRC N 99-02 pour les entreprises industrielles et commerciales, a lintrt de clarifier les rubriques minimales faire apparatre dans le bilan consolid des groupes franais.

Actif
Actif immobilis carts d'acquisition Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financires Titres mis en quivalence Actif circulant Stocks et en-cours Clients et comptes rattachs Autres crances et comptes de rgularisation Valeurs mobilires de placement Disponibilits Total de l'actif Notes :

Exercice N

Exercice N-1

Passif
Capitaux propres (part du groupe) Capital (1) Primes (1) Rserves et rsultats consolids (2) Autres (3) Intrts minoritaires Provisions pour risques et charges Dettes Emprunts et dettes financires Fournisseurs et comptes rattachs Autres dettes et comptes de rgularisation Total du passif

Exercice N

Exercice N-1

(1) De l'entreprise mre consolidante. (2) Dont rsultat net de l'exercice. (3) dtailler dans le tableau de variation des capitaux propres consolids (part du groupe).

Actifs ou passifs spcifiques la consolidation


carts d'acquisition
Ecarts dacquisition positifs
Le bilan consolid doit faire apparatre distinctement le montant net damortissement des carts dacquisition positifs, qualifis galement de goodwills ou de survaleurs .

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Pour ce poste, le CRC N 99-02 prvoit par ailleurs une information dveloppe en annexe (424 ) : comme pour tout poste dimmobilisation prsent au bilan, le groupe doit fournir une indication des valeurs brutes et des amortissements des carts dacquisition (en valeur globale), Il doit galement fournir une analyse commente des principaux soldes et mouvements de l'exercice. Il est notamment intressant didentifier sur quelles socits portent les goodwills. Cette information est parfois trs explicite dans de nombreux rapports annuels, mais ntant pas obligatoire, est trs insuffisante dans certains groupes. Un travail de reconstitution simpose alors parfois pour reconstituer lhistorique du poste. A chaque nouvelle entre de primtre, entranant lenregistrement dun cart dacquisition dans les comptes consolids, le groupe doit en outre publier une information dtaille incluant (214 du CRC 99-02): le cot d'acquisition des titres, le montant de l'cart d'acquisition, le plan damortissement (dure et mode). Cette information se trouve soit dans la note annexe expliquant les variations de primtre de la priode, soit dans la note relative aux carts dacquisition.

Ecarts dacquisition ngatifs


Si lcart d'acquisition est ngatif , il est en gnral inscrit au passif du bilan consolid dans les provisions pour risques et charges (ce point nest pas prcis par le CRC). Il est obligatoirement repris en rsultat consolid (ligne dotation/reprise amortissement des carts dacquisition dans le rsultat). Les mmes informations que pour lcart dacquisition positif doivent tre communiques en annexe, notamment ses modalits de reprise en rsultat.

Titres mis en quivalence


A lactif du bilan consolid figure obligatoirement la ligne correspondant la quote-part dans les capitaux propres retraits des entreprises mises en quivalence. Lannexe des comptes consolids fournit en outre obligatoirement la contribution ce poste de chaque socit mise en quivalence. Et comme pour toute immobilisation, un commentaire sur les principaux mouvements de l'exercice est obligatoire. Lanalyse de cette annexe est indispensable lorsque le poids des titres mis en quivalence est important, ce qui est souvent le cas. Il est noter que certains groupes incluent directement dans ce mme poste les carts dacquisition sur les socits mises en quivalence quils ont acquises. La pratique la plus courante est de faire apparatre ces carts dacquisition dans la ligne du mme nom (voir ci-dessus).

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Titres de participation non consolids


Ce poste, inclus dans les Autres immobilisations financires , correspond aux titres des filiales et participations ne justifiant pas dune inclusion dans le primtre de consolidation . La lecture de lannexe des comptes consolids doit permettre de comprendre le contenu de ce poste, et les motifs qui justifient labsence de consolidation (sujet trs critique dans certains scandales comptables rcents). Le CRC N 99-02 prvoit en effet de publier la liste des principales entreprises composant ce poste en prcisant : leur identification, la fraction du capital dtenu directement ou indirectement, le montant de leurs capitaux propres, le rsultat du dernier exercice, ainsi que la valeur nette comptable des titres concerns, indication de la valeur boursire des titres cots ;

Actifs et passifs dimpts diffrs


En France, la classification au bilan des impts diffrs nest pas norme. Le CRC N 99-02 prcise seulement (3152) que les actifs et passifs dimpts diffrs doivent tre prsents distinctement des actifs et passifs dimpts exigibles, soit directement au bilan (cas rare), soit en annexe (cas le plus courant). En pratique, les actifs dimpts diffrs apparaissent souvent dans le poste Autres crances et comptes de rgularisation et les passifs dans le poste Provisions pour risques et charges . Il nest pas obligatoire de distinguer la partie CT de la partie MT et LT du solde des impts diffrs. En revanche, le CRC N 99-02 prvoit en annexe un certain nombre dinformations obligatoires intressantes pour lanalyse de la politique fiscale du groupe : indication du montant des actifs d'impts diffrs non comptabiliss du fait que leur rcupration n'est pas juge probable avec une indication de la date la plus lointaine d'expiration ; ventilation des actifs et passifs d'impts diffrs comptabiliss par grande catgorie : diffrences temporaires, crdits d'impts ou reports fiscaux dficitaires ; justification de la comptabilisation d'un actif d'impt diffr lorsque l'entreprise a connu une perte fiscale rcente.

Rserves et rsultats consolids


Ce poste fonctionne en consolidation comme dans les comptes individuels. Il enregistre le report danne en anne des rsultats consolids du groupe, duquel on soustrait les dividendes distribus aux actionnaires de la socit mre.

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Dautres mouvements peuvent venir impacter directement les rserves du groupe, notamment les carts de conversion des comptes des entits du primtre de consolidation situes hors zone euro (voir ci-dessous). La contribution de chaque entit du primtre ce poste est une donne intressante, disponible dans les services comptables et financiers des groupes, mais non publie car trs technique. Schmatiquement, chaque entit contribue aux rserves du groupe hauteur du pourcentage du groupe dans les rsultats de cette entit, accumuls depuis son entre dans le primtre, diminu des dividendes quelle a verss et de lamortissement de lventuel cart dacquisition enregistr lors de son acquisition.

Capitaux propres (part du groupe)


Il est interdit dincorporer les Intrts minoritaires (voir ci-dessous) dans cet agrgat essentiel du bilan consolid, qui recense exclusivement la part groupe dans les capitaux propres de toutes les entits qui constituent le primtre de consolidation. Les rubriques Capital et Primes correspondent aux postes identiques chez la socitmre. Le capital du groupe est juridiquement celui de la mre. La variation des capitaux propres est une donne obligatoirement publie dans une note spcifique de lannexe des comptes consolids (voir infra le tableau recommand par le CRC 99-02).

Intrts minoritaires
Poste spcifique lintgration globale, les intrts minoritaires sont dfinis au bilan comme la quote-part dans les capitaux propres des filiales qui ne revient pas au groupe, lorsque des actionnaires extrieurs minoritaires sont prsents dans le capital de ces filiales. Le calcul des intrts minoritaires se fait en fonction du droit financier de ces actionnaires extrieurs, en appliquant leur pourcentage dintrt dans les capitaux propres de ces filiales. Ils constituent une dette latente/quasi fonds propres pour le groupe, dont une partie CT se rsorbe par la distribution de dividendes des filiales dans lesquelles les actionnaires minoritaires ont leur quote-part.

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Format du compte de rsultat consolid


Formats prconiss par le CRC 99-02
Le rglement CRC 99-02 fournit deux formats indicatifs pour les socits industrielles et commerciales. Le compte de rsultat consolid est prsent sous forme synthtique, beaucoup plus succincte que le format du PCG applicable aux comptes individuels. Le classement des produits et des charges est optionnel : soit par nature, soit par destination. Chaque groupe choisit le mode qui correspond son besoin de communication financire . Par souci de simplification, dans les groupes de taille rduite, le format des comptes par nature est retenu, car plus proche du plan de comptes de la liasse fiscale. Dans les grands groupes, ou les groupes cots qui communiquent sur un plan international, le format par destination est de trs loin le plus pratiqu. Dans la plupart des groupes, il se prsente sous forme de liste, et beaucoup plus rarement sous forme de tableau

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Format de compte de rsultat consolid par nature


Il sagit du mode de prsentation traditionnelle des comptes individuels en France, directement inspir de la liasse fiscale.
Exercice N Exercice N-1

Chiffre d'affaires Autres produits d'exploitation Achats consomms Charges de personnel (1) Autres charges d'exploitation Impts et taxes Dotations aux amortissements et aux provisions Rsultat d'exploitation Charges et produits financiers Rsultat courant des entreprises intgres Charges et produits exceptionnels Impts sur les rsultats Rsultat net des entreprises intgres Quote-part dans les rsultats des entreprises mises en quivalence Dotations aux amortissements des carts d'acquisition Rsultat net de l'ensemble consolid Intrts minoritaires Rsultat net (part du groupe) Rsultat par action Rsultat dilu par action Notes : (1) Y compris participation des salaris.

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Format par destination


Exercice N Exercice N - 1

Chiffre d'affaires Cot des ventes Charges commerciales Charges administratives Autres charges et produits d'exploitation Rsultat d'exploitation Charges et produits financiers Rsultat courant des entreprises intgres Charges et produits exceptionnels Impts sur les rsultats Rsultat net des entreprises intgres Quote-part dans les rsultats des entreprises mises en quivalence Dotations aux amortissements des carts d'acquisition Rsultat net de l'ensemble consolid Intrts minoritaires Rsultat net (part du groupe) Rsultat par action Rsultat dilu par action La prsentation du compte de rsultat par destination , ou par fonction , repose sur une classification analytique des produits et des charges par grandes fonctions au sein de lentreprise : achats, fabrication et production, commercial, publicit et distribution, administratif et services gnraux, recherche et dveloppement, le cas chant etc. Dans cette prsentation proche des standards internationaux, une grande libert est laisse aux groupes puisque, par dfinition, la classification des produits et des charges dexploitation est influence par le mode dorganisation interne de lentreprise. Nanmoins, les lignes donnes titre indicatif par le CRC sont les plus courantes. Ainsi les charges de personnel sont rparties entre les diffrentes fonctions, selon que les salaris travaillent la production, la vente, dans les services gnraux etc. Il en est de mme pour toutes les charges par nature, y compris la dotation aux amortissements des immobilisations, qui se trouveront affectes via un processus dallocation de comptabilit analytique. Certains groupes font parfois apparatre distinctement cette dernire sur une ligne spcifique.

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NB : le lecteur des comptes pourra toujours retrouver dans lannexe le montant de la dotation aux amortissements et provisions pour dprciation dexploitation, car ce dernier est obligatoirement mentionn (obligation 424 du CRC N 99-02).

Le rsultat par action, une information obligatoire


Rsultant dune obligation impose par le CRC 99-02 (41), tous les groupes doivent faire apparatre au pied de leur compte de rsultat consolid : un rsultat de base par action, un rsultat dilu par action. Le premier agrgat correspond au rsultat net - part du groupe divis par le nombre dactions en circulation la date de publication, correspondant au nombre moyen pondr de titres de la socit-mre en circulation, donnant droit aux bnfices. Le deuxime agrgat, plus complexe, est un rsultat par action tenant compte de limpact maximal de la conversion des instruments financiers dilutifs du capital de la socit-mre, comme par exemple : les obligations convertibles ou remboursables en actions (OCA, ORA), les obligations bons de souscriptions dactions (OBSA), les bons de souscriptions dactions secs (BSA) etc. Le caractre maximal de la dilution est dtermine indpendamment de la probabilit de conversion, et quelle que soit lchance des instruments viss. Lanalyse de ces deux niveaux de rsultat par action donne une information intressante sur lvolution de la profitabilit de lentreprise du point de vue de lactionnaire.

Agrgats et lments spcifiques la consolidation


Comme lindique le CRC N99-02, mme sil est synthtique, le compte de rsultat consolid doit faire apparatre distinctement dans tous les cas les lignes spcifiques lies la consolidation. Nous passons en revue ces informations spcifiques.

Rsultat courant des entreprises intgres


Il sagit du rsultat courant (exploitation + financier) des entits consolides par les deux mthodes possibles dintgration : soit globale, soit proportionnelle. La quote-part de rsultat courant des titres mis en quivalence est donc exclus de cet agrgat intermdiaire (voir plus loin).

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Les intrts minoritaires ventuels dans les socits intgres globalement ne sont pas dduits de cet agrgat. Toutes les lignes du compte de rsultat au-dessus de cet agrgat suivent la mme logique, ce qui implique que les produits et les charges : apparaissent 100% lorsquils proviennent de socits intgres globalement, apparaissent en proportion de la dtention du groupe lorsquils proviennent de socits intgres proportionnellement.

Rsultat exceptionnel
Dfinition
Deux conceptions du rsultat exceptionnel se rencontrent dans les comptes consolids : Une conception tendue, correspondant en gnral la dfinition du PCG, incluant les oprations en capital (rsultats de cession des immobilisations) et de nombreux lments de gestion (restructuration etc.), Une conception restreinte, proche de lancien rsultat extraordinaire des normes internationales (terme dsormais lui-mme procrit par les normes IFRS), o cette notion est rserve aux vnements inhabituels par rapport lactivit du groupe et non rcurrents, cest--dire dont la probabilit doccurrence dans un avenir proche est faible. Dans cette seconde acceptation, le rsultat extraordinaire est extrmement rduit et rserv aux effets des vnements souvent exognes lentreprise (vnements naturels, incendies, par exemple). Les autres lments de la conception tendue sont alors le plus souvent classs dans le poste Autres charges et produits dexploitation , sur une ligne intitule Elments non courants du rsultat dexploitation . ou Elments inhabituels de lactivit courante. Ils correspondent dans ce cas des charges ou des produits non habituels ou non rcurrents ( ou exclusif). Les plus ou moins values de cession dactifs immobiliss ou les effets des restructurations en font partie. En labsence de normalisation sur ce sujet, le CRC et lAMF ont exig que les dfinitions du rsultat courant et du rsultat exceptionnel soient fournies dans lannexe.

Impt sur les socits, courant et diffr


Dfinition
Il sagit du montant cumul des impts courants et diffrs des entits consolides par les deux mthodes possibles dintgration. Limpt courant rsulte de laddition des charges et produits dimpts calculs et dclars dans les liasses fiscales au titre de la priode. Limpt diffr est spcifique la consolidation, et son enregistrement est obligatoire dans les comptes consolids.
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Comment apprcier la situation fiscale dun groupe ?


Lanalyse du taux effectif dimpt permet dapprcier la gestion fiscale du rsultat de lanne. Si le taux effectif dimpt est de 10 % dans un groupe dont les oprations se situent en France, la faiblesse de la charge dimpt annuelle doit tre explique (dficits reportables imputs dans la priode par exemple). A contrario, un taux effectif 45 % pose galement question (larges provisions non dduites fiscalement par exemple). Pour cette raison, le CRC impose que tout groupe publie en annexe un rapprochement, qualifi de preuve dimpt , entre : Dune part un calcul thorique dimpt, effectu en multipliant le Rsultat net des entreprises intgres, avant IS par le taux dIS en vigueur dans le pays de publication des comptes consolids Dautre part, un calcul de taux effectif dimpt en rapportant la Charge dimpt courant et diffre dans les comptes consolids au mme Rsultat net des entreprises intgres, avant IS . Cette analyse permet didentifier les lments qui ne rentrent pas dans les assiettes de calcul dimpts (diffrences permanentes, par exemple des dpenses somptuaires que le fisc rejette systmatiquement, des pnalits non dductibles etc.), ou des impts diffrs non reconnus antrieurement qui se ralisent dans la priode (par exemple, imputation de dficits reportables non reconnus en tant quactifs dimpts diffrs dans les priodes o ils ont t gnrs), ou des diffrences de taux dimposition pour les filiales tablies dans des pays trangers.

Rsultat net des entreprises intgres


Il sagit du rsultat net (exploitation + financier + exceptionnel IS) des entits consolides par les deux mthodes possibles dintgration. La mme logique sapplique : toutes les lignes du compte de rsultat au-dessus de cet agrgat apparaissent 100% pour les socits intgres globalement, et en proportion pour les socits intgres proportionnellement.

Quote-part dans les rsultats des entreprises mises en quivalence


La ligne correspondant la quote-part dans le rsultat net des entreprises mises en quivalence. Lannexe des comptes doit obligatoirement fournir une indication des contributions au rsultat consolid des principales socits mises en quivalence. Dans certains cas, mais ce nest quune option, les groupes publient galement en annexe un compte de rsultat et un bilan synthtique consolids de lensemble constitu par les socits mises en quivalence.

Dotations aux amortissements des carts d'acquisition


Ecarts dacquisition positifs
Cette ligne enregistre la dotation aux amortissements des carts dacquisition positifs ( lactif du bilan), qualifis parfois galement damortissement des goodwills ou des
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survaleurs . Rappelons que selon le CRC N 99-02, l'cart d'acquisition positif est amorti sur une dure qui doit reflter, aussi raisonnablement que possible, les hypothses retenues et les objectifs fixs et documents lors de l'acquisition. En pratique, le mode linaire damortissement est le plus souvent appliqu. La dure est trs variable, selon les secteurs dactivit, nexcdant gnralement pas 40 ans (plafond anciennement retenu au plan international). Au sein dun mme groupe, des dures damortissement diffrentes peuvent tre retenues, en fonction de lactivit des filiales sur lesquelles porte le goodwill.

Ecarts dacquisition ngatifs


Plus alatoire est la prsentation des reprises ou amortissements des carts dacquisition ngatifs ou badwill . Le CRC N99-02 nayant pas fix les modalits de prsentation de ces derniers, ni au bilan ni au compte de rsultat, les modes de prsentation divergent. Certains groupes prsentent les reprises de badwill en diminution des dotations aux amortissements dcarts dacquisition positifs (cas le plus courant). Dautres groupes les font apparatre en reprises de provision, lorsque les badwills eux-mmes ont t prsents au bilan en provisions pour risques et charges, ce qui est frquent.

Rsultat net de l'ensemble consolid


Lensemble consolid dans cette appellation inclut toutes les entits consolides selon les trois mthodes : intgration globale, proportionnelle et mise en quivalence. Cet agrgat se situe avant prlvement des intrts minoritaires.

Intrts minoritaires et part du groupe


Poste spcifique lintgration globale, et ultime avant le rsultat net part du groupe , les intrts minoritaires sont dfinis comme la quote-part de richesse des filiales qui ne revient pas au groupe lorsque des actionnaires extrieurs en dtiennent une quote-part. Le calcul des intrts minoritaires se fait en fonction du droit financier de ces actionnaires extrieurs, en appliquant leur pourcentage dintrt dans le rsultat net de ces filiales. En cas de bnfice de la filiale, ils constituent une charge pour le groupe. Dans le cas contraire, ils constituent un profit pour le groupe (ils participent aux pertes et en rduisent donc la charge pour le groupe). Le solde rsiduel est la richesse nette qui revient au groupe, qualifie de rsultat net, part du groupe .

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Tableau des flux de trsorerie consolids

Format prconis par le CRC 99-02


Le tableau des flux de trsorerie fait partie intgrante des documents de synthses consolids publis. Il prsente, pour l'exercice, les entres et sorties de disponibilits et de leurs quivalents, classes en : activit d'exploitation, activit d'investissement, activit de financement. Le rglement CRC 99-02 fournit deux formats indicatifs pour les socits industrielles et commerciales, permettant de prsenter de deux faons les flux de trsorerie lis aux activits d'exploitation, en utilisant : soit la mthode directe, suivant laquelle des informations sont fournies sur les principales catgories d'entres et de sorties de fonds brutes, soit la mthode indirecte, suivant laquelle le rsultat net est corrig pour tenir compte de l'incidence des oprations n'ayant pas un caractre montaire, de tout report ou rgularisation d'encaissements ou de dcaissements passs ou futurs lis l'exploitation ainsi que des lments de produits ou de charges associs aux flux de trsorerie concernant les investissements ou le financement.

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Modle de tableau de flux de trsorerie, mthode indirecte


Option 1 : partir du rsultat net des entreprises intgres Flux de trsorerie lis l'activit Rsultat net des socits intgres limination des charges et produits sans incidence sur la trsorerie ou non lis l'activit - Amortissements et provisions (1) - Variation des impts diffrs - Plus-values de cession, nettes d'impt Marge brute d'autofinancement des socits intgres Dividendes reus des socits mises en quivalence Variation du besoin en fonds de roulement li l'activit (2) Flux net de trsorerie gnr par l'activit Flux de trsorerie lis aux oprations d'investissement Acquisition d'immobilisations Cession d'immobilisations, nettes d'impt Incidence des variations de primtre (3) Flux net de trsorerie li aux oprations d'investissement Flux de trsorerie lis aux oprations de financement Dividendes verss aux actionnaires de la socit mre Dividendes verss aux minoritaires des socits intgres Augmentations de capital en numraire missions d'emprunts Remboursements d'emprunts Flux net de trsorerie li aux oprations de financement Variation de trsorerie Trsorerie douverture Trsorerie de clture Incidence des variations de cours des devises n n-1

Notes : (1) l'exclusion des provisions sur actif circulant. (2) dtailler par grandes rubriques (stocks, crances d'exploitation, dettes d'exploitation). (3) Prix d'achat ou de vente augment ou diminu de la trsorerie acquise ou verse - dtailler dans une note annexe.

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Modle de tableau des flux de trsorerie , mthode directe


Option 2 : A partir du rsultat d'exploitation des entreprises intgres Flux de trsorerie lis lactivit Rsultat dexploitation des entreprises intgres limination des charges et produits dexploitation sans incidence sur la trsorerie : - Amortissements et provisions (1) Rsultat brut dexploitation Variation du besoin en fonds de roulement dexploitation (2) Flux net de trsorerie dexploitation Autres encaissements et dcaissements lis lactivit : -Frais financiers -Produits financiers -Dividendes reus des socits mises en quivalence -Impt sur les socits, hors impt sur les plus-values de cession -Charges et produits exceptionnels lis lactivit -Autres Flux net de trsorerie gnr par lactivit Flux de trsorerie lis aux oprations d'investissement Acquisition d'immobilisations Cession d'immobilisations, nettes d'impt Incidence des variations de primtre (3) Flux net de trsorerie li aux oprations d'investissement Flux de trsorerie lis aux oprations de financement Dividendes verss aux actionnaires de la socit mre Dividendes verss aux minoritaires des socits intgres Augmentations de capital en numraire missions d'emprunts Remboursements d'emprunts Flux net de trsorerie li aux oprations de financement Variation de trsorerie Trsorerie douverture Trsorerie de clture Incidence des variations de cours des devises
N N-1

Notes : (1) l'exclusion des provisions sur actif circulant. (2) dtailler par grandes rubriques (stocks, crances d'exploitation, dettes d'exploitation). (3) Prix d'achat ou de vente augment ou diminu de la trsorerie acquise ou verse - dtailler dans une note annexe.
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Quelques commentaires sur le tableau des flux de trsorerie (TFT)


Dfinition de la trsorerie analyse dans le TFT
Le CRC N 99-02 en donne la dfinition suivante (4260) : disponibilits et quivalents de disponibilits, ces derniers tant des placements court terme, trs liquides, facilement convertibles en un montant connu de liquidits et dont la valeur ne risque pas de changer de faon significative . Ne sont pas considrs comme des quivalents de disponibilits les soldes crditeurs de banque et les dcouverts autoriss, qui sont alors classs en tant quactivit de financement. A contrario, les soldes crditeurs de banque non ngocis qui correspondent des dcouverts momentans font partie de la trsorerie. Les groupes doivent dtailler en annexe le montant de la trsorerie active et passive par rapport aux soldes de bilan ainsi que les variations de ses composantes pendant lexercice. Cette information permet deffectuer la rconciliation entre la variation de trsorerie explique dans le tableau des flux et la variation qui apparat au bilan consolid.

Comment se composent les flux du TFT ?


La technique dlaboration du tableau des flux de trsorerie (TFT) consolid est similaire celle du compte de rsultat consolid, qui compile lui aussi de flux (conomiques). En particulier : les flux des socits intgres globalement sont consolids 100%. Il nexiste pas de notions dintrts minoritaires dans le TFT, sauf versement de dividendes aux actionnaires minoritaires (dcaissement dans lactivit de financement), les flux des socits intgres proportionnellement sont consolids en quote-part il nexiste pas de flux au titre de la mthode de mise en quivalence , autre que linvestissement initial dans les titres, les complments de financement ultrieurs et les les dividendes reus (encaissements classs dans les flux lis lactivit, et non dans lactivit dinvestissement), les flux montaires intragroupes sont limins, de sorte que le TFT ne fait apparatre que les encaissements ou des dcaissements du groupe vis--vis de tiers, les flux montaires ralis par les filiales libellant leurs comptes dans une monnaie hors zone euro doivent tre convertis au taux moyen calcul sur la priode. Il nexiste pas dobligation dinformation sectorielle relative au TFT dans son ensemble.

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Page 19 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

Comment sont traits les entres de primtre et les carts dacquisition dans le TFT ?
Une entre de primtre, rsultant dune acquisition de titres en numraire, est traite comme un investissement en titres de participation dans la ligne Incidence des variations de primtre . Cette ligne fait partie des Flux lis lactivit dinvestissement . Le montant qui apparat sur cette ligne est le cot complet dcaiss pour acqurir les titres, diminu du montant de la trsorerie rcupr dans la filiale. Ce dtail doit tre fourni dans lannexe des comptes consolids. Ainsi, le TFT ne reconnat pas la notion dcart dacquisition, ce dernier ntant pas constitutif dun cash flow. En consquence, les dotations aux amortissements en compte de rsultat sont neutralises dans le calcul de la MBA consolide.

Comment sont traits les contrats de crdit-bail dans le TFT ?


A la signature : la prise des contrats de crdit-bail nentranant pas de mouvement de trsorerie, et ce mme sils sont capitaliss au bilan en tant quimmobilisation acquise dune part, dette financire leve pour un montant quivalent dautre part, elle napparat pas en flux dans le TFT. A la date de paiement des redevances : ces dernires constituent un flux de financement (remboursement des dettes) pour la partie damortissement du capital incluse dans le loyer , si la mthode prfrentielle de capitalisation du crdit-bail a t applique. Si cette option nest pas choisie, le loyer vient en diminution du rsultat et donc des flux dexploitation dans le TFT..

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Page 20 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

PARTIE II : QUEL EST LE CONTENU MINIMAL DE LANNEXE DES COMPTES CONSOLIDES


Format de lannexe des comptes consolids
Lannexe des comptes consolids complte le bilan, le compte de rsultat et le tableau des flux de trsorerie consolids. Elle agrge les informations pour lensemble form par les entreprises incluses dans le primtre de consolidation. Le volume de lannexe des comptes consolids est en gnral important, dautant plus consquent que le groupe exerce des activits multiples et connat des oprations structurelles importantes (croissance externe, cessions dactivits etc.). Comme pour tout document de synthse consolid, une information nest fournie en annexe que si elle prsente un caractre significatif au niveau des comptes consolids dans leur ensemble. Il nexiste aucun format rglementaire pour les groupes non cots en bourse, qui en pratique, publient des annexes plus ou moins dveloppes. Seul le contenu minimal est dfini, les informations fournir faisant partie des dispositions lgislatives et rglementaires issues notamment du Code de Commerce et des rglements du CRC. Nous proposons donc ci-dessous un format purement indicatif, inventoriant pour chacune des notes qui compose lannexe des comptes consolids, les informations minimales obligatoires dfinies par le CRC99-02 pour les socits industrielles et commerciales.

Inventaire des notes essentielles


Nous donnons un exemple des principales rubriques que lon retrouve dans la plupart des annexes de comptes consolids de groupes non cots en bourse. Cet exemple est tabli par nos soins, partir des principaux lments requis par le CRC 9902 et en fonction de la pratique des groupes.

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Page 21 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

NOTE 1 : rgles et mthodes comptables


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Information fournir Texte applicable

Rfrentiel comptable Modalits de consolidation Mthodes de consolidation : IG, ME, IP Modalits de calcul des carts dacquisition Mthodes de conversion Dates de clture des filiales consolides Structure de plan de comptes diffrente Mthodes et rgles dvaluation Non application des mthodes prfrentielles Modalits dapplication des mthodes prfrentielles Changement de rgle comptable

421 b) du CRC 99-02

421 b) du CRC 99-02 212, 214 et 421 b) du CRC 99-02 323 et 421 b) du CRC 99-02 202 et 421 b) du CRC 99-02 200 du CRC 99-02 421 c) du CRC 99-02 300 et 421 d) du CRC 99-02 424 CRC 99-02 423 CRC 99-02

Contenu et commentaires
Rfrentiel comptable mis en uvre par le groupe : rfrence aux rgles franaises, et le cas chant, aux rgles internationales ou des rgles internationalement reconnues, Changements de principes comptables oprs au cours de la priode : justification des changements oprs et incidence sur le rsultat et les capitaux propres consolids, Mthodes de consolidation : description des modalits de lintgration globale, de lintgration proportionnelle et de la mise en quivalence, Mthodes et rgles dvaluation, prcisions sur la non application ventuelle des mthodes prfrentielles ,

Ecarts dacquisition 421 du CRC 99-02 : Dtermination de l'cart d'acquisition, justification en cas d'cart d'acquisition ngatif ; dtermination de la valeur d'entre des actifs et passifs ; modalits d'amortissements des carts d'acquisition positifs, y compris les amortissements exceptionnels, et modalits de reprise des carts d'acquisition ngatifs ; justification en cas d'imputation, le cas chant, des carts d'acquisition sur les capitaux propres ; Information sur les mthodes de conversion utilises pour la consolidation des filiales trangres (421 du CRC 99-02)

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Page 22 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

Et analyse des carts de conversion rsultant de leur intgration dans les comptes consolids en prcisant les carts de conversion provenant de la zone euro ; le cas chant, indicateurs retenus pour dterminer si les entreprises trangres sont situes dans des pays forte inflation ; volution de ces indicateurs au cours de la priode et des deux priodes prcdentes pour les filiales concernes ; Date(s) de clture 202 du CRC 99-02 : - Lorsque la plupart des entreprises consolider clturent leur exercice une date autre que celle qui est adopte par l'entreprise consolidante, la consolidation peut tre effectue, sous rserve qu'il en soit justifi dans l'annexe : - soit la date de clture retenue par la plupart des entreprises consolides pour leurs comptes individuels ; - soit la date de clture retenue par l'entreprise consolidante pour ses comptes individuels . 421 du CRC 99-02 : Date(s) de clture des exercices des entreprises consolides si la date de clture des comptes individuels de l'entreprise consolidante est diffrente de celle de la plupart d'entre elles. Mthode de consolidation des socits contrles exclusivement structure de plan de comptes particulire 200 du CRC 99-02 : - Rgle gnrale : intgration globale La rgle selon laquelle les entreprises sous contrle exclusif sont consolides par intgration globale s'applique galement celles dont les comptes individuels sont structurs de manire diffrente de ceux des autres entreprises incluses dans le primtre de consolidation, parce qu'elles appartiennent des secteurs d'activit diffrents ; dans ce dernier cas une information sectorielle approprie est donne dans l'annexe. - Traitement exceptionnel : mise en quivalence Toutefois, dans les cas exceptionnels o ce traitement conduirait ce que les comptes consolids ne donnent pas une image fidle du patrimoine, de la situation financire ainsi que du rsultat de l'ensemble constitu des entreprises comprises dans la consolidation, ces entreprises sont mises en quivalence et une information approprie est donne dans l'annexe.

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Page 23 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

Mthodes et rgles d'valuation


En ce qui concerne les mthodes et les rgles d'valuation, il est important de prciser en particulier les options qui ont t exerces par le groupe en matire de : frais de recherche et dveloppement : activation ou charge (mthodes d'amortissement le cas chant), immobilisations corporelles ou incorporelles, y compris cart dacquisition : dures de vie usuelles et mthodes d'amortissements, rgles de dprciation ; subventions d'investissement : reclassement dans les capitaux propres ou dans un autre poste, stocks et travaux en cours : mthodes dvaluation crances et dettes en monnaies trangres : mthode de conversion et de prise en compte des rsultats de change, prise en compte des produits et oprations partiellement excutes la clture de l'exercice : lavancement pour enregistrer les marges en rsultat (mthode prfrentielle), ou lachvement, contrats de location financement : mthode et critres de capitalisation, mthodes de comptabilisation des instruments financiers et des oprations de couverture, provisions pour pertes et charges : critres denregistrement, provisions pour engagements de retraite et prestations assimiles : modalits de calcul impts diffrs : modalits de calcul, critres denregistrement des actifs et des passifs, comptabilisation des stocks options accords aux salaris, charges et produits exceptionnels : critres de classification et modes de prsentation dans le compte de rsultat consolid modalits de calcul des rsultats par action. Non-application des mthodes prfrentielles : 421 d) du CRC 99-02 - si les mthodes prfrentielles ne sont pas appliques, indication de l'impact sur le bilan et le compte de rsultat de cette non-application. 300 du CRC 99-02 Le choix d'utiliser ces mthodes prfrentielles est irrversible ; en cas de non-application d'une mthode, son impact sur le bilan et le compte de rsultat est donn en annexe sauf en ce qui concerne la mthode de l'avancement lorsque les donnes de gestion ne permettent pas de donner une information fiable .

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Page 24 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

Modalits dapplication des mthodes prfrentielles 424 du CRC 99-02 Quand les entreprises appliquent les mthodes prfrentielles pour comptabiliser les cots de dveloppement, les engagements de retraite et avantages similaires, les contrats de location financement, les contrats long terme, elles doivent indiquer expressment dans lannexe la rfrence et les modalits dapplication de la mthode de comptabilisation utilise. Il en est de mme pour la dtermination des indices de perte de valeur et les modalits de calcul utilises pour les tests de dprciation prvus au 1er alina du 21130 (ndlr : dprciation des carts dacquisition)..

NOTE 2 : Informations relatives au primtre de consolidation


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Informations fournir Texte applicable

Dfinition des critres retenus

422 du CRC 99-02

Tableau des filiales et participations consolides (N)

422 du CRC 99-02

Principaux mouvements de primtre N/N-1

423 du CRC 99-02

Informations fournir pour assurer la comparabilit des comptes Rgles gnrales Dconsolidation et cession de branche dactivit

214 et 423 du CRC 99-02 23100

Contenu et commentaires
Dfinition des critres retenus, y compris entits ad hoc , Tableau des filiales et participations consolides (N), Principaux mouvements de primtre (N/N-1), Informations fournir pour assurer la comparabilit des comptes, pro-formas .

Dfinition des critres retenus


Indication des critres retenus par le groupe pour dfinir son primtre de consolidation

Tableau des filiales et participations consolides


Identification des entreprises consolides + fraction de leur capital dtenue directement et indirectement + mode de consolidation

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Page 25 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

Justification des situations atypiques mais autorises : - justification, pour certaines entreprises contrles, de l'utilisation de la mthode de mise en quivalence ; - justification des cas d'intgration globale lorsque la fraction des droits de vote dtenus est infrieure ou gale 40 % ; - justification des cas d'exclusion de l'intgration globale lorsque la fraction des droits de vote dtenus est suprieure 50 % ; - justification des cas de consolidation par la mthode de mise en quivalence lorsque la fraction des droits de vote dtenus est infrieure 20 % ; - justification des cas d'exclusion de la mise en quivalence lorsque la fraction des droits de vote dtenus est suprieure 20 % ;

Principaux mouvements de primtre N/N-1 Informations fournir pour assurer la comparabilit des comptes
214 du CRC 99-02 : A la date d'entre dans le primtre, () l'annexe mentionne galement l'incidence des changements significatifs portant sur tout poste du bilan, du compte de rsultat et du tableau des flux de trsorerie consolids affect par cette acquisition. Pour les rsultats, ces informations prennent, de prfrence, la forme de comptes pro forma prsentant l'exercice clos et l'exercice prcdent selon un mme primtre en tenant compte des amortissements des carts d'acquisition, et des frais financiers entrans par l'acquisition . 423 CRC 99-02 : a) Acquisition dune entreprise consolider par intgration globale ou proportionnelle Indication la date de son entre dans le primtre de toutes les informations utiles concernant : le cot d'acquisition des titres, le montant de l'cart d'acquisition et l'impact de l'acquisition sur tout poste du bilan, du compte de rsultat et du tableau des flux de trsorerie prsent au titre de l'exercice d'acquisition. Ces informations prennent, de prfrence, la forme de comptes pro forma prsentant les comptes de rsultat de l'exercice clos et ceux de l'exercice prcdent selon un mme primtre en tenant compte des amortissements des carts d'acquisition et frais financiers entrans par l'acquisition b)

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Page 26 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

c) dans le cas de variations ultrieures du primtre ou des mthodes de consolidation Indication de toutes les informations utiles concernant l'incidence des changements significatifs portant sur tout poste du bilan, du compte de rsultat et du tableau des flux de trsorerie affect de faon significative par cette modification du pourcentage de dtention Ces informations prennent, de prfrence, la forme de comptes pro forma prsentant les comptes de rsultat de l'exercice clos et ceux de l'exercice prcdent selon un mme primtre et avec les mmes mthodes de consolidation, en tenant compte des amortissements des carts d'valuation et des produits financiers ; d) mention des informations significatives concernant le cot ou le prix des acquisitions et cessions effectues entre la date de clture de l'exercice et la date d'arrt des comptes. Cession d'un pourcentage de dtention d'une entreprise dj intgre globalement 23100 CRC 99 02 : Comme indiqu au paragraphe 1021, la sortie du primtre de consolidation de l'entreprise cde s'effectue la date du transfert de contrle l'entreprise acqureuse. Le compte de rsultat consolid retrace les produits raliss et les charges supportes par l'entreprise cde jusqu' la date de transfert du contrle. Lorsque la cession d'une entreprise est d'une importance significative, il est galement admis, afin de faciliter les comparaisons dans le temps, de prsenter la quote-part du groupe dans le rsultat net de l'entreprise cde sur une seule ligne au compte de rsultat. Dans ce cas, l'annexe dtaille les principaux lments du compte de rsultat de l'entreprise cde jusqu' la date de transfert du contrle. Le mme traitement peut tre appliqu dans le cas d'une cession de branche d'activit ou d'un ensemble d'entreprises d'une importance significative. Si des accords de cession sont intervenus la date de clture de l'exercice et que le transfert du contrle est effectu avant la date d'arrt des comptes, les actifs et passifs de l'entreprise en cours de cession peuvent tre regroups sur une ligne distincte du bilan consolid intitule Actifs ou passifs nets en cours de cession ; dans ce cas, une note annexe prcise les conditions et la date d'achvement de l'opration de cession. Le compte de rsultat est galement prsent suivant les modalits dfinies l'alina ci-dessus.

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NOTE 3 : Ecarts dacquisition


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Informations fournir Texte applicable

Analyse des postes du bilan et de leurs variations A la date dentre dans le primtre

424 du CRC 99-02 214 du CRC 99-02

424 du CRC 99-02 Pour chacun des postes d'actifs immobiliss prsents au bilan : - indication des valeurs brutes, amortissements, provisions pour dprciation ; - analyse commente des principaux soldes et mouvements de l'exercice. Autres informations relatives aux postes d'actifs immobiliss : - carts d'acquisition : cas exceptionnel justifiant leur affectation dans les capitaux propres 214 du CRC 99-02 : A la date d'entre dans le primtre, l'annexe contient les informations concernant le cot d'acquisition des titres, le montant de l'cart d'acquisition positif et sa dure d'amortissement, ainsi que le montant de l'cart d'acquisition ngatif et ses modalits de reprise.

Contenu et commentaires
valeurs brutes, amortissements, amortissements exceptionnels ventuels, principaux soldes et mouvements de l'exercice

A la date d'entre dans le primtre, l'annexe contient les informations concernant le cot d'acquisition des titres, le montant de l'cart d'acquisition positif et sa dure d'amortissement, ainsi que le montant de l'cart d'acquisition ngatif et ses modalits de reprise (CRC N 9902, 214). Les groupes dtaillent plus ou moins linformation, faisant apparatre ventuellement le calcul complet des carts dacquisition et des rvaluations pratiques sur les actifs et passifs acquis ( carts dvaluation la date dentre dans le primtre).

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Page 28 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

NOTE 4 : Immobilisations incorporelles


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Informations fournir Texte applicable

Analyse des postes du bilan et de leurs variations

424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires
valeurs brutes, amortissements, provisions, principaux soldes et mouvements de l'exercice.

NOTE 5 : Immobilisations corporelles


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Texte applicable Analyse des postes du bilan et de leurs variations 424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires
valeurs brutes, amortissements, provisions, principaux soldes et mouvements de l'exercice, biens inscrits dans les immobilisations qui font l'objet de contrats de location financement (crdit-bail capitalis , par catgorie d'immobilisation).

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Page 29 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

NOTE 6 : Titres mis en quivalence


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Texte applicable Analyse des postes du bilan et de leurs variations 295 et 424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires
contributions aux capitaux propres et aux rsultats consolids des principales entreprises composant ce poste, principaux soldes et mouvements de l'exercice.

NOTE 7 : Titres de participation non consolids


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Texte applicable Analyse des postes du bilan et de leurs variations Analyse des postes du compte de rsultat et de leurs variations Entits ad hoc Entreprises non consolides et motifs 424 du CRC 99-02 425 du CRC 99-02 10052 CRC 99-02 422 du CRC 99-02 424 du CRC 99-02

Pour chacun des postes d'actifs immobiliss prsents au bilan : - indication des valeurs brutes, amortissements, provisions pour dprciation ; - analyse commente des principaux soldes et mouvements de l'exercice. Autres informations relatives aux postes d'actifs immobiliss / titres de participation non consolids : - liste des principales entreprises composant ce poste en prcisant - leur identification, - la fraction du capital dtenu directement ou indirectement, - le montant de leurs capitaux propres, - le rsultat du dernier exercice, - ainsi que la valeur nette comptable des titres concerns, - indication de la valeur boursire des titres cots ;

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Page 30 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

Entits ad hoc
10052 CRC 99-02 : Dans le but de donner une image fidle de la situation financire du groupe, lorsqu'une ou plusieurs entreprises contrles ont en substance le contrle d'une entit ad hoc mais ne dtiennent aucune part ou action de cette entit, une information complte est fournie en annexe sur les actifs, passifs et rsultats de l'entit ad hoc. 425 CRC 99-02 : information sur les actifs, passifs et rsultats des entits ad hoc contrles sans dtention de titres lorsque celles-ci n'ont pas t consolides.

Entreprises non consolides et motifs


Tableau des filiales non consolides principales entreprises non consolides et motifs de non consolidation, valeurs brutes, provisions, principaux soldes et mouvements de l'exercice, Indication des motifs qui justifient la non-consolidation de ces entreprises.

NOTE 8 : Prts et autres immobilisations financires


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Texte applicable

Analyse des postes du bilan et de leurs variations

424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires
valeurs brutes, amortissements, provisions, principaux soldes et mouvements de l'exercice.

Titres immobiliss de l'activit de portefeuille (TIAP) : liste des principales entreprises composant ce poste et indication de la valeur boursire des titres cots.

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Page 31 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

NOTE 9 : Valeurs dexploitation lactif


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Texte applicable Analyse des postes du bilan et de leurs variations 424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires
Stocks : indication des principales composantes, montant des valeurs brutes et des dprciations, Crances :ventilation par nature/ par chance (moins d'un an, plus d'un an et plus de cinq ans), montant des valeurs brutes et des dprciations, Titres de placement : indication de la valeur boursire des titres cots.

NOTE 10 : Capitaux propres part du groupe et intrts minoritaires


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Texte applicable Tableau de variation des capitaux propres consolids Acquisition cession de titres dautocontrle Ecarts de conversion 424 du CRC 99-02 271 du CRC 99-02 323 du CRC 99-02

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Page 32 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

Tableau de variation des capitaux propres consolids (part du groupe), format indicatif du CRC 99-02 :

Autres mouvements Total capitaux propres Rsultat de l'exercice Rserves consolides Capital Primes

Titres de l'entreprise consolidante

carts de rvaluation

carts de conversion

Situation la clture N-2 Mouvements * Situation la clture N-1 Mouvements ** Situation la clture N

Notes :
* Les mouvements les plus significatifs doivent tre identifis un par un et les autres regroups sur une ligne intitule Autres mouvements . **Cette ligne du tableau reprend, en les dtaillant le cas chant, les montants inscrits dans la rubrique Capitaux propres (part du groupe) du bilan.

Contenu et commentaires
Les variations des capitaux propres consolids peuvent avoir notamment pour origine : - les variations du capital de l'entreprise consolidante ; - l'acquisition ou la cession de titres d'autocontrle ; - l'incidence ventuelle des rvaluations ; dans ce cas sont fournis les indications sur la mthode de rvaluation retenue, l'cart dgag, son incidence sur les carts d'valuation et d'acquisition ainsi que sur les dotations aux amortissements et provisions relatifs aux biens rvalus ; - la part de l'entreprise consolidante dans le rsultat consolid de l'exercice (Rsultat net Part du groupe) ; - les distributions effectues par l'entreprise consolidante au cours de l'exercice ; - l'incidence des variations de taux de conversion ; - les changements de mthodes comptables ; - l'imputation ventuelle de l'cart d'acquisition sur les capitaux propres. Le tableau de variation des capitaux propres peut tre complt par un tableau de variation des intrts minoritaires. Acquisition des titres de capital de l'entreprise consolidante par elle-mme ou par des entreprises contrles et cession de ces titres 271 CRC 99-02
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Total autres

...

Page 33 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

Les titres reprsentatifs du capital de l'entreprise consolidante dtenus par elle-mme ou par des entreprises contrles sont classs selon la destination qui leur est donne dans les comptes individuels de ces entreprises. Les titres immobiliss sont ports en diminution des capitaux propres consolids. Ils sont prsents distinctement dans le tableau de variation des capitaux propres de l'annexe. Dans le cas o les titres ont t immobiliss, la provision pour dprciation les concernant, existant le cas chant dans les comptes individuels de l'entreprise consolide, est neutralise dans le rsultat de l'exercice au cours duquel elle est constitue, ou dans les rserves consolides si la provision a t constitue au cours des exercices antrieurs. En cas de cession ultrieure de ces actions l'extrieur du groupe, le prix de cession (y compris la plus-value ou la moins-value) et l'impt correspondant sont inscrits directement dans les rserves consolides avec une information approprie dans l'annexe . Ecarts de conversion 323 CRC 99-02 : Toutes les informations significatives () sur l'analyse des carts de conversion rsultant de leur intgration dans les comptes consolids doivent tre donnes dans l'annexe .

NOTE 11 : Provisions pour risques et charges


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Texte applicable Analyse des postes du bilan et de leurs variations 424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires
Analyse commente des principaux soldes et mouvements.

NOTE 12 : Emprunts et dettes financires


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Texte applicable Analyse des postes du bilan et de leurs variations 424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires
Ventilation par nature, avec notamment l'indication des montants correspondant des contrats de crdit-bail retraits, Ventilation par principales devises, Ventilation par chance (moins d'un an, plus d'un an et plus de cinq ans),
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Page 34 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

Ventilation par nature de taux (fixe, variable), en prenant en compte les instruments de couverture y affrent ; Etat des srets relles accordes en garantie.

NOTE 14 : Valeurs dexploitation au passif


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Texte applicable Analyse des postes du bilan et de leurs variations 424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires
Analyse commente des principaux soldes et mouvements.

NOTE 15 : Instruments financiers


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Texte applicable

Instruments financiers

424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires
Information sur la valeur de march des instruments financiers compare la valeur inscrite dans les comptes, Informations sur les risques de taux, risque de change et risque de contrepartie sur l'ensemble des instruments financiers, Informations sur les couvertures de transactions futures.

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Page 35 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

NOTE 16 : Engagements hors bilan


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Texte applicable

Engagements hors bilan

424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires
Informations relatives aux effets escompts non chus et autres engagements donns ou reus ; Informations relatives aux autres risques et engagements.

NOTE 17 : Chiffre daffaires


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Texte applicable Analyse des postes du compte de rsultat et de leurs variations 424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires
Analyse des variations, Par activits ou secteurs gographiques : couplage avec la note sectorielle (dans notre exemple, voir N 23).

NOTE 18 : Charges dexploitation


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Texte applicable

Analyse des postes du compte de rsultat et de leurs variations

424 du CRC 99-02

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Page 36 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

Contenu et commentaires
Dcomposition des charges dexploitation, Analyse des variations, Information distincte sur les charges de personnel : charge globale (en cas de classement par destination) + effectif moyen employ par les entreprises consolides par intgration globale et quote-part contrle des effectifs employs par les entreprises consolides par intgration proportionnelle, ventil par catgorie de personnel. Information distincte sur les charges de R&D : montant des frais de recherche et dveloppement inscrit en charges, y compris la dotation aux amortissements des frais immobiliss.

NOTE 19 : Dotations nettes aux amortissements et provisions dexploitation


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Texte applicable Analyse des postes du compte de rsultat et de leurs variations 424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires
Analyse des variations, Montant des dotations aux amortissements consolides, Montant des dotations aux provisions pour dprciation consolides.

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Page 37 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

NOTE 20 : Charges financires nettes


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Texte applicable Analyse des postes du compte de rsultat et de leurs variations 424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires
Analyse des variations, Principaux composants et notamment indication des carts de conversion enregistrs en rsultat pendant la priode, Information spcifique sur les charges financires incluses dans la production immobilise, vendue ou stocke.

NOTE 21 : Rsultat exceptionnel


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Texte applicable Analyse des postes du compte de rsultat et de leurs variations 424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires
Principaux composants, Indication de la part de l'impt sur les bnfices et, si elle est significative, la part des minoritaires qui leur correspond.

NOTE 22 : Impts sur les bnfices


Rappel des dispositions du CRC 99-02
PARTIE IIII : EXPLICATIONS DES POSTES DU BILAN ET DU COMPTE DE RESULTAT Texte applicable

Analyse des postes du compte de rsultat et de leurs variations

316 et 424 du CRC 99-02

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Contenu et commentaires
Ventilation des soldes bilan et rsultat entre impts exigibles et impts diffrs, Ventilation des actifs et passifs d'impts diffrs comptabiliss par grande catgorie : diffrences temporaires, crdits d'impts ou reports fiscaux dficitaires, Indication du montant des actifs d'impts diffrs non comptabiliss du fait que leur rcupration n'est pas juge probable avec une indication de la date la plus lointaine d'expiration, Justification de la comptabilisation d'un actif d'impt diffr lorsque l'entreprise a connu une perte fiscale rcente, Preuve dimpt (rapprochement entre la charge d'impt totale comptabilise dans le rsultat et la charge d'impt thorique calcule en appliquant au rsultat comptable avant impt le taux d'impt applicable l'entreprise consolidante).

NOTE 23 : Informations sectorielles


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Texte applicable Informations sectorielles 425 du CRC 99-02

Contenu et commentaires
- ventilation du chiffre d'affaires et des immobilisations ou des actifs employs par zone gographique ou montaire et par secteur d'activit ; - ventilation du rsultat d'exploitation par zone gographique et/ou par secteur d'activit selon le mode d'organisation choisi par le groupe. - comptes synthtiques des entreprises consolides dont les comptes sont structurs de manire trs diffrente de l'ensemble des entreprises du primtre ; Pour les besoins de cette information sectorielle, un secteur d'activit ou une zone gographique est dfini comme un ensemble homogne de produits, services, mtiers ou pays qui est individualis au sein de l'entreprise, de ses filiales ou de ses divisions oprationnelles. La segmentation adopte pour l'analyse sectorielle devrait tre issue de celle qui prvaut en matire d'organisation interne de l'entreprise. Les secteurs d'activits ou les zones gographiques reprsentant moins de 10 % du total consolid peuvent tre regroups. Ces ventilations sont obligatoirement donnes sous forme comparative n/n-1

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NOTE 24 : Rmunrations et avantages accords aux dirigeants


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Texte applicable Rmunrations et avantages accords aux dirigeants 425 du CRC 99-02

Contenu et commentaires
Montant des rmunrations alloues, au titre de l'exercice, aux membres des organes d'administration, de direction et de surveillance de l'entreprise consolidante, raison de leurs fonctions dans des entreprises contrles. Cette information est donne de faon globale pour les membres de chacun de ces organes, Engagements en matire de pensions et indemnits assimiles dont bnficient les membres et les anciens membres des organes susviss ; cette information est donne de faon globale pour les membres de chacun de ces organes, Avances et crdits accords aux membres des organes susviss par l'entreprise consolidante et par les entreprises places sous son contrle, avec l'indication des conditions consenties. LA TRANSPARENCE DU MARCH

NOTE 25 : Entreprises lies


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Texte applicable Entreprises lies 425 du CRC 99-02

Contenu et commentaires
Informations relatives aux transactions avec les entreprises lies (entreprises dtenues par le groupe non consolides par intgration globale ou proportionnelle, y compris mises en quivalence) : nature des relations intra groupe avec les entreprises lies, nature et lments de ces oprations ncessaires la comprhension du bilan, du compte de rsultat et du tableau des flux de trsorerie.

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NB : en France, lobligation nest pas tendue aux parties lies comme en principes internationaux, qui visent galement les personnes physiques et les dirigeants cls ( related parties ). Les rapports spciaux sur les conventions rglementes tablis par les commissaires aux comptes dans les groupes comme dans les socits individuelles permet de collecter un certain nombre dinformations complmentaires par rapport la note sur les parties lies.

NOTE 26 : Explications sur le tableau des flux de trsorerie


Rappel des dispositions du CRC 99-02
Texte applicable Explications sur le tableau des flux de trsorerie Modle indicatif CRC, renvois Avis N 30 OEC

Renvois du modle indicatif de tableaux des flux de trsorerie

Contenu et commentaires
Variation du BFR dtailler par grandes rubriques : stocks/crances d'exploitation/dettes d'exploitation, Incidence des variations du primtre dans les oprations dinvestissement : prix d'achat des titres diminu de la trsorerie acquise/ prix de vente des titres diminu de la trsorerie verse.

NOTE 27 : Evnements postrieurs la clture


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Texte applicable Evnements postrieurs la clture 214 et 425 du CRC 99-02

Contenu et commentaires
Information sur les vnements postrieurs la clture d'importance significative (acquisitions ou cessions dimmobilisations ou de titres consolids entre la date de clture de l'exercice et la date d'arrt des comptes par exemple) n'ayant pas donn lieu un enregistrement au bilan, ni au compte de rsultat.

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214 du CRC 99-02 : L'annexe mentionne, en outre, les informations concernant le cot ou le prix des acquisitions et cessions effectues entre la date de clture de l'exercice et la date d'arrt des comptes .

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