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2012 > 2012662 DC

Communiqu de presse
Loi de finances pour 2013
Dans sa dcision n 2012662 DC du 29 dcembre 2012, le Conseil constitutionnel s'est prononc sur la conformit la Constitution de la loi de finances pour 2013 dont il avait t saisi par plus de soixante dputs et plus de soixante snateurs. Cette loi de finances met en oeuvre plusieurs choix du Gouvernement et du Parlement. En premier lieu, elle accrot significativement les prlvements obligatoires. Avec les autres lois votes en matire fiscale et de financement de la scurit sociale, ces prlvements ont t augments de prs d'une trentaine de milliards d'euros. En deuxime lieu, la loi de finances pour 2013 modifie la fiscalit des revenus du capital pour soumettre ceuxci, dans la plupart des cas, au barme de l'impt sur le revenu. Les revenus du capital, qui sont soumis des taux de prlvements sociaux plus levs que ceux pesant sur les revenus d'activit, sont dsormais imposs de manire plus importante que les revenus d'activit. En troisime lieu, cette augmentation de la fiscalit des revenus du capital s'est accompagne d'un accroissement du nombre de tranches et d'un rehaussement des taux de l'impt sur la fortune, rapprochant ce dernier de l'impt de solidarit sur la fortune (ISF) en vigueur jusqu'en 2011. Le Conseil constitutionnel n'a jug aucune de ces trois orientations de fond de la loi de finances pour 2013 contraire la Constitution. Il a notamment jug qu'en soumettant certains revenus du capital au barme de l'impt sur le revenu, alors que ces revenus demeurent soumis des taux de prlvements sociaux plus levs que ceux portant sur les revenus d'activit, le lgislateur n'a pas cr une rupture caractrise de l'galit devant les charges publiques. D'autre part, il a jug que cette rforme de l'imposition des revenus du capital a pu s'accompagner de celle de l'impt sur la fortune en raison de la fixation 1,5 % du taux marginal maximal de cet impt qui prend en compte les facults contributives des personnes qui dtiennent les patrimoines concerns. Ces orientations de la loi de finances pour 2013 tant juges conformes la Constitution, le Conseil constitutionnel a examin la conformit la Constitution des divers articles. Il a alors notamment examin si le nouveau niveau de certaines impositions faisait peser sur les contribuables concerns une charge excessive au regard de leurs facults contributives et tait alors contraire au principe d'galit. Le Conseil constitutionnel a ainsi jug que : L'article 3, instituant une nouvelle tranche marginale 45 % de l'impt sur le revenu, est conforme la Constitution. Cette augmentation a toutefois pour consquence de porter l'imposition marginale des retraites complmentaires dites chapeau 75,04 % pour celles perues en 2012 et 75,34 % pour celles perues compter de 2013. Le Conseil a jug ce nouveau niveau d'imposition, en ce qu'il fait peser sur les retraits concerns une charge excessive au regard de cette facult contributive contraire l'galit devant les charges publiques. Il a censur, l'article L. 137111 du code de la scurit sociale, la dernire tranche marginale d'imposition portant sur ces retraites, ramenant ainsi la taxation marginale maximale 68,34 %. L'article 4 abaissant de 2 336 2 000 euros le plafond du montant par demipart de la rduction d'impt rsultant de l'application du quotient familial est conforme la Constitution. L'article 6, relatif aux frais professionnels dductibles du revenu pour la dtermination de l'assiette de l'impt sur le revenu, est conforme la Constitution. L'article 9 a principalement pour objet de taxer les dividendes au barme de l'impt sur le revenu. Cette orientation

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n'est pas contraire la Constitution. Elle ne peut cependant s'appliquer rtroactivement aux personnes qui, soumises au prlvement libratoire, se sont en 2012, en application de la loi, dj acquittes de l'impt. L'article 9 portait par ailleurs le taux d'imposition sur les bons anonymes de 75,5 % 90,5 %. Le Conseil a jug que ce nouveau taux d'imposition faisait peser sur les contribuables concerns une charge excessive au regard de cette capacit contributive. Il a censur cette augmentation comme contraire l'galit devant les charges publiques. L'article 10 modifie la fiscalit des plusvalues de cession de valeurs mobilires et de droits sociaux. Il instaure deux rgimes en fonction du domaine d'activit de la socit dont les titres sont cds, de la dure de dtention de ces titres, de la proportion de ces titres dans les droits de vote. . . Dans un cas, un rgime de prlvement libratoire 19 % demeure ; dans l'autre cas l'imposition est opre au barme de l'impt sur le revenu. Le Conseil a jug cet article conforme la Constitution. L'article 11 modifie l'imposition des gains et avantages tirs des stockoptions et des actions gratuites attribues compter du 28 septembre 2012 pour les soumettre au barme de l'impt sur le revenu. Ce choix a pour consquence de porter 72 % ou 77 % (selon la dure de dtention) l'imposition marginale de ces gains et avantages. En outre, ds 150 000 euros de revenus soumis au barme de l'impt sur le revenu, ces gains et avantages sont soumis une imposition de 68,2 % ou 73,2 %. Le Conseil a jug que ces nouveaux niveaux d'imposition, qui faisaient peser sur les contribuables concerns une charge excessive au regard de cette facult contributive taient contraires l'galit devant les charges publiques. Il a censur les nouveaux taux de la contribution salariale prvue par l'article L. 13714 du code de la scurit sociale, ramenant ainsi la taxation marginale maximale de ces gains et avantages 64,5 %. L'article 12 instituait une contribution exceptionnelle de solidarit de 18 % sur les revenus d'activit excdant 1 million d'euros. Cette contribution tait assise sur les revenus de chaque personne physique alors que l'impt sur le revenu pesant sur les mmes revenus, ainsi que la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus de 4 %, sont prlevs par foyer. Ainsi deux foyers fiscaux bnficiant du mme niveau de revenu issu de l'activit professionnelle pouvaient se voir assujettis la contribution exceptionnelle de solidarit de 18 % ou au contraire en tre exonrs selon la rpartition des revenus entre les contribuables composant ce foyer. Le lgislateur ayant ainsi mconnu l'exigence de prise en compte des facults contributives, le Conseil constitutionnel a, sans se prononcer sur les autres griefs dirigs contre cet article, censur l'article 12 pour mconnaissance de l'galit devant les charges publiques. L'article 13 accrot le nombre de tranches et rehausse les taux de l'ISF pour les rapprocher de ceux en vigueur avant 2011. Dans le mme temps, la fiscalit des revenus du capital est fortement augmente. Cette double volution n'est pas contraire la Constitution avec un taux marginal maximal de l'ISF fix 1,5 %. En revanche, le Conseil a censur l'intgration dans le calcul du plafonnement de l'ISF des bnfices ou revenus que le redevable n'a pas raliss ou dont il ne dispose pas ; cette intgration mconnaissait l'exigence de prise en compte des facults contributives du redevable. L'article 14 prorogeait un rgime fiscal drogatoire applicable aux successions sur les immeubles situs dans les dpartements de Corse. Il conduisait, sans motif lgitime, ce que la transmission de ces immeubles soit exonre de droits de succession. Le Conseil a jug que cette prorogation mconnaissait le principe d'galit devant la loi et les charges publiques et censur l'article 14. L'article 15 modifiait l'imposition des plusvalues immobilires sur les terrains btir pour les soumettre au barme de l'impt sur le revenu. Ce choix avait pour consquence de porter, avec toutes les autres impositions pouvant peser sur ces plusvalues, 82 % l'imposition marginale de ces plusvalues. Le Conseil a jug ce nouveau niveau d'imposition, qui faisait peser sur les contribuables concerns une charge excessive au regard de leur capacit contributive, contraire au principe d'galit devant les charges publiques. Il a censur cet article. Les articles 22, 23 et 24 modifient la fiscalit sur les plusvalues de cession de titres de participation, le rgime de dductibilit des charges financires du rsultat imposable des socits soumises l'impt sur les socits et le

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mcanisme de report en avant des dficits des socits soumises l'impt sur les socits. Ces trois articles s'appliquent aux impositions dues au titre de 2012. Le Conseil constitutionnel n'a pas jug ce choix du lgislateur contraire la Constitution. L'article 25, qui cre une contribution complmentaire la taxe exceptionnelle sur la rserve de capitalisation des socits d'assurance, est conforme la Constitution. L'article 73 est relatif aux niches fiscales . Il fixe 10 000 euros le plafonnement global de la plupart des avantages fiscaux. Il prvoyait un plafond major de 18 000 euros et 4 % du revenu imposable pour des rductions d'impt accordes au titre d'investissement outremer ou pour le financement en capital d'oeuvres cinmatographiques. Alors que la loi de finances procde un relvement significatif de l'impt sur le revenu, le Conseil constitutionnel a jug que la subsistance de ce plafonnement proportionnel au revenu imposable applicable deux catgories d'avantages fiscaux attaches des oprations d'investissement permettait certains contribuables de limiter la progressivit de l'impt sur le revenu dans des conditions qui entranent une rupture caractrise de l'galit devant les charges publiques. Il a censur la fraction de l'avantage d'un montant gal 4 % du revenu imposable. Le Conseil constitutionnel a censur divers articles comme n'ayant pas leur place en loi de finances, notamment parce qu'ils ne concernent ni les ressources, ni les charges, ni la trsorerie, ni les emprunts, ni la dette, ni les garanties ou la comptabilit de l'tat : article 8 sur les dons des personnes physiques aux partis politiques ; article 44 sur les missions de l'Agence de gestion et de recouvrement des avoirs saisis et confisqus ; article 95 sur le transfert des comptences de production de plants forestiers la collectivit territoriale de Corse ; article 104 sur les travaux dans les zones pour lesquelles un plan de prvention des risques technologiques est approuv.

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