Contabilidadeinternacional 101027133804 Phpapp02

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br 1
nCvCS Au80LS CCn18LlS
Lel no.11.638/07 e M 449/08
converLlda na lel 11.941/09
www.llsconLabllldade.com.br 2
FUNDAMENTOS DA LEI
Inserir o Brasil na comunidade
internacional de investidores;
Eliminar as influncias da legislao
tributria na contabilidade;
Abrir caminho para a convergncia das
prticas contbeis brasileiras s prticas
contbeis internacionais (IFRS);
Aumentar a transparncia das atividades
empresariais brasileiras.
nCvA LLClSLAC uL ACC8uC CCM AS nC8MAS
ln1L8nAClCnAlS
BENEFCIOS COM ADOO DO IFRS
Padronizao internacional utilizada em mais de
100 pases
linguagem contbil global para servir de base nas
negociaes transnacionais
Imediata utilizao pelo pblico internacional
Aumento do fluxo de capitais para as empresas
brasileiras
Reduo de custos de adaptao dos relatrios
financeiros
Tendncia reduo de juros em captaes de
recursos
ln1L8nAClCnAlS
ln1L8nAClCnAlS
GRANDES PASSOS RUMO CONVERGNCIA
A Lei n11.638 (28.12.07) altera a Lei n6.404/76,
estendendo sua aplicao s sociedades de grande porte,
no caso das Pequenas e mdias empresas aplicvel de
acordo com o CPC PME.
Edio e aprovao de 13 CPCs em 2008.
Em 2009, mais 4 CPCs j aprovados, com 21 em
audincia pblica e 9 em estudo.
Edio MP 449/08 (convertida na Lei n11.941/09), com
destaque para o RTT, que cuidou da neutralidade fiscal.
APS 7 ANOS DE TRAMITAO NO CONGRESSO NACIONAL
APROVADA EM 28.12.2007 A LEI 11.638 QUE INTRODUZ
IMPORTANTES MODIFICAES NA LEI 6.404/76 (Lei das Sociedades
Annimas)
O processo de convergncia da contabilidade brasileira aos princpios
contbeis internacionais foi deflagrado a partir de 2008, com a vigncia da
Lei n 11.638/07. Como no poderia deixar de ser, a nova contabilidade traz
uma srie de reflexos, dentre os quais se destacam os potenciais efeitos nos
tributos apurados com base nos registros contbeis dos contribuintes.
Um mercado mais globalizado facilitou os investimentos, havendo a
necessidade de que as normas contbeis brasileiras convergissem para um
modelo de cunho internacional, sendo sancionadas: a Lei 11.638/07, a MP
449/08, e a Lei 11.941/09, alterando a Lei
6.404/76,
ln1L8nAClCnAlS
AlLeraes da Lel 11.638/07
Tornou a DFC obrigatria para a companhia
fechada com PL R$ 2 milhes, extino da
DOAR
Tornou a DVA obrigatria para as companhias
abertas
Criou o subgrupo intangvel (bens incorpreos)
Imobilizado apenas bens corpreos
Extinguiu as seguintes reservas de capital:
Prmio recebido na emisso de debntures
(agora integrante do PNC, at que seja
apropriado ao resultado).
doaes e subvenes para investimento
(resultado).
AlLeraes da Lel 11.638/07 , 11.941/09
Criou os ajustes de avaliao patrimonial
(contrapartida de aumentos e diminuies dos
valores de elementos do ativo e do passivo nos
casos previstos na Lei das S/A ou em normas da
CVM), em substituio reavaliao, que foi
extinta; observao no se confunda reavaliao
de um bem com ajuste a valor presente do bem.
AlLeraes da Lel 11.638/07 / 11.941/09
Substitui, na DRE, a expresso Receitas e Despesas no
operacionais por Outras Receitas e Outras Despesas.
Transfere para a CVM a responsabilidade de normatizar a
avaliao e contabilizao de operaes de reestruturao
societria de companhias abertas.
Determina a reclassificao e a extino do grupo: Resultado
de Exerccios Futuros, que passa a ser apresentado como
Receitas Diferidas, no passivo no-circulante.
Modificou os critrios de avaliao das aplicaes em instrumentos financeiros (art. 183)
Classificao segundo a CVM
Instrumentos
Financeiros
Caracterstica Classe
Critrios
de Avaliao
Contrapartida
Disponveis para a
venda (futura)
Alienao ainda no
autorizada
No derivativos
Valor justo (fair
value)
Ajuste de avaliao
patrimonial
Destinados
negociao (imediata)
Alienao j autorizada
Derivativos (em
regra)
Valor justo (fair
value)
Resultado
Mantidos at o
vencimento
**
Tm valores fixos ou
determinveis e
vencimentos definidos. H
capacidade financeira de
mant-los at o
vencimento
No derivativos
Custo de
aquisio (valor
original,
correo
monetria,
PDD)
Resultado
Emprstimos e recebveis
Tm valores fixos ou
determinados. No so
cotados em mercado ativo
No derivativos
Custo de
aquisio (valor
original, correo
monetria, PDD)
Resultado
** CPC PME verificar CPC PME
AlLeraes da Lel 11.638/07 / 11.941/09
Impairment uma palavra em ingls que significa, em sua traduo
literal, deteriorao. Tecnicamente trata-se da reduo do valor recupervel
de um bem ativo. Na prtica, quer dizer que as companhias tero que avaliar,
periodicamente, os ativos que geram resultados antes de contabiliz-los no
balano. Cada vez que se verificar que um ativo esteja avaliado por valor no
recupervel no futuro, ou seja, toda vez que houver uma projeo de gerao
de caixa em valor inferior ao montante pelo qual o ativo est registrado, a
companhia ter que fazer a baixa contbil da diferena.
Crlou o LesLe de recuperabllldade - lmpoltmeot
(arL. 183, 3):
valor 8ecupervel < valor ConLbll - rovlso para
perdas
valor 8ecupervel - o malor enLre o valor llquldo
de venda e o valor em uso (valor presenLe de fluxos
de calxa fuLuros esLlmados)
lmpalrmenL para grupo do lmoblllzado
lmporLanLe!!!
Lssnc|a sobre a forma
AnLecedenLes no 8rasll:
LsLruLura ConcelLual 8slca (uellberao CvM n 29/86)
rlnclplos lundamenLals de ConLabllldade (8esoluo ClC n 730/93)
uellberao CvM n 488/03.
LsLruLura ConcelLual do CC !an. 2008
r|maz|a da an||se de r|scos e benef|c|os sobre a propr|edade [ur|d|ca
ueve ser enLendlda como um reforo ao enLendlmenLo da essncla
sobre a forma
Normas or|entadas em r|nc|p|os e Iu|gamento
AumenLam o poder e a responsabllldade dos proflsslonals de
conLabllldade
Apllcao do concelLo de "Sub[et|v|smo kesponsve|"
DIC subst|tu| a DCAk
Demonstraes comparat|vas:
Mudanas de prLlcas que alLerem saldos de 2007 devem ser
a[usLadas no balano de aberLura conLra Lucros Acumulados
noLas LxpllcaLlvas com esses efelLos
keava||aes:
novas reavallaes esLo prolbldas
C que fazer com os saldos?
LsLornar: quem no o flzer em 2008 conLlnuar a balxa como ho[e e
se no fuLuro esses valores se Lornarem lrrecupervels (lmpalrmenL) a
balxa ser conLra a reserva.
AlLeraes nos MeLodos do CusLo e de Lqulvalncla aLrlmonlal
ConcelLos de collgada e conLrolada permanecem, mas fol
ellmlnado o concelLo de relevncla.
uevem ser avallados por Lqulvalncla os lnvesLlmenLos sobre
cu[a admlnlsLrao Lenha |nf|unc|a s|gn|f|cat|va
lnvesLlmenLos, mesmo em ao sem d|re|to a voto e em
qua|quer percentua|, tambm devero ser ava||ados por
equ|va|nc|a se |nvest|da e lnvesLldora Llverem conLrolador
comum.
ML
A def|n|o |ega|:
4rt. 179. 4s contos sero c/ossificodos do sequinte modo:
lv no aLlvo lmoblllzado: os dlrelLos que Lenham por ob[eLo bens cotpteos
desLlnados a manuLeno das aLlvldades da companhla ou da empresa ou
exercldos com essa flnalldade, locloslve os Jecotteotes Je opetoes poe
ttoosfltom compooblo os beoeflclos, tlscos e coottole Jesses beos,
(kedao dada pe|a Le| n 11.638,de 2007)
Marcas, patentes, concesses e d|re|tos autora|s e no autora|s sero
rec|ass|f|cados para o "Intang|ve|
Software e 8enfe|tor|as em propr|edades de terce|ros permonecem no
Imob|||zado
As grandes nov|dades: Deprec|ao pe|a v|da t|| econm|ca e
forma de contab|||zao dos bens arrendados (|eas|ng
f|nance|ro).
Deprec|aes: As taxas que v|nham sendo ut|||zadas
(norma|mente as f|sca|s) podero ser ut|||zadas at o f|na| de
2009.
lMC8lLlZAuC / ln1AnClvLL
lMC8lLlZAuC
Alterao importante:
Devem ser includos nesse grupo bens
que tenham transferido Companhia seus
benefcios, riscos e controle.
NO PASSADO
Quando se fazia um
Arrendamento Mercantil...
No se registrava qualquer
ativo e qualquer passivo.
Com a Lei 11.638/07
Obrigao de classificao no Ativo
Imobilizado daqueles bens que no sejam de
sua propriedade jurdica mas...
- Uso
- Benefcios
- Riscos
- Controle
Determina a reclassificao e a extino do Ativo Diferido,
exceto quando o saldo existente em 31/12/2008 no puder ser
absorvido por outras contas do ativo, sujeitando-se tal saldo ao
teste de recuperabilidade impairment.
A lei exige que todo resultado positivo apurado nas
sociedades por aes seja destinado, isto , pago em
dividendos ou fique em reservas de lucros, no se permitindo
mais no balano a existncia de saldo positivo na conta
LUCROS ACUMULADOS.
(OCPC 02 item 115)
AlLeraes da Lel 11.638/07 e 11.941/09
AlLeraes da Lel 11.638/07 e 11.941/09
Reserva de Reavaliao
De 2008 em diante no
h o instituto da reavaliao.
Saldos existentes:
- revertidos em 2008
- realizados no tempo
O que fazer com os saldos??
Devero ser Eliminados contra os
respectivos ativos...
Ou transferida para LPA medida que os
respectivos bens forem baixados
Reserva de
Reavaliao
De 2008 em diante no
h o instituto da
reavaliao.
Saldos existentes:
revertidos em 2008
realizados no tempo
Reserva de
Reavaliao
Controle no RTT
A[ustes de Ava||ao atr|mon|a|
Var|ao de preo de mercado de |nstrumentos f|nance|ros (os
dest|nados futura venda)
D|ferenas de at|vos e pass|vos ava||ados ao va|or de mercado
nas reorgan|zaes soc|etr|as
Lssa no uma conta de reserva, po|s a|nda no passou pe|o
resu|tado!
Lx|g|do para at|vos e pass|vos no-c|rcu|antes. uando
re|evantes os a[ustes tambm devem ser fe|tos nos c|rcu|antes
A[uste a va|or presente com ref|exos nos at|vos e pass|vos
Ut|||zao de contas ret|f|cadoras
Imposto de renda d|fer|do, at|vo e pass|vo, no a[ustado a va|or
presente
A!uS1LS uL AvALlAC A18lMCnlAL
8lnClAlS MuuAnAS
Def|n|o de empresa de grande porte - at|vo super|or a k5 240 m||hes ou
rece|ta super|or a k5 300 m||hes
DCAk subst|tu|da pe|a DIC
S]A cap|ta| aberto su[e|ta a e|aborao da DVA
Cr|ao do subgrupo |ntang|ve| no ermanente
Cr|ao do subgrupo A[ustes de Ava||ao atr|mon|a| no L
kedef|n|o de cr|tr|o de c|ass|f|cao no at|vo |mob|||zado e d|fer|do
C|ass|f|cao dos Instrumentos f|nance|ros
A[uste a Va|or presente
roced|mentos de ava||ao na |ncorporao, fuso ou c|so
Lqu|va|nc|a atr|mon|a|, mudana dos cr|tr|os
C L passa a ser d|v|do em Cap|ta|, keservas de Cap|ta|, A[ustes de Ava||ao
atr|mon|a|, Aes em tesourar|a e re[u|zos Acumu|ados
Lxt|no da keserva de keava||ao
A|terao do Cr|tr|o de Ava||ao do At|vo e ass|vo
8lnClAlS MuuAnAS
ALICALS SA -
C.Aberto
SA -CI
(G)
SA-Cap.I
(L -k)
SA-Cap.I
(L -L)
L1DA
(G)
L1DA
(M)
Lscr|turao (11.638) S|m S|m S|m S|m S|m S|m
8a|ano atr|m. S|m S|m S|m S|m S|m S|m
Dem.kesu|tados S|m S|m S|m S|m S|m S|m
Dem.Mutaes do L S|m S|m S|m S|m S|m S|m
Dem.I|uxo Ca|xa S|m S|m No S|m S|m S ] N
Dem.V|r. Ad|c|onado S|m No No No No No
Aud|tor|a S|m S|m No No S|m No
ub||cao S|m S|m No S|m No No
Su[e|ta normas CVM S|m S|m No No S|m No
Su[e|ta normas CIC S|m S|m S|m S|m S|m S|m
Su[e|ta f|sca||z.CVM S|m No No No No No
hLLp://www.cfc.flpecafl.org/faq/faq.hLm
11.638/07 CCnSluL8A0LS llnAlS
L8Cun1AS L 8LSCS1AS
hLLp://www.planalLo.gov.br/cclvll/_ALo2007-2010/2007/Lel/L11638.hLm
LLClSLAC 11.638
Cu8SCS SC88L 11.638/07
hLLp://www.youLube.com/resulLs?search_query=116382l07&aq=f
Cu hLLp://www.youLube.com 11638/07"
M 449/08 CCnvL81luA nA 11.941/09
A|em da refer|da |e| e||m|nar por comp|eto, o at|vo d|fer|do e menc|onar a|guns
comp|ementos a |e| 11.638]07,
A |e| 11.941]09 trouxe a tona o parce|amento de db|tos, kece|tas aufer|das
por IS ] CCIINS sendo que a part|r de Ma|o]09 as rece|tas f|nance|ras no so
cons|deradas como base de ca|cu|o para os refer|dos |mpostos.
k11 - reg|me de trans|o tr|butr|a ob[et|vo neutra||zar os |mpactos causados
pe|a convergnc|a da |e| bras||e|ra para o padro |nternac|ona| ( 11.638]07, M
449]08 convert|da na 11.941]09), a contab|||dade passou a atender ma|s aos
aspectos do mercado]gestores e no do f|sco, ou se[a como a rece|ta federa|
a|nda no se pronunc|ou d|ante dos |mpactos das a|teraes dessa |e| cr|ou o
"k11" para neutra||zar os |mpactos da |e|, " nessa trans|o no se pagara
|mpostos dev|dos pe|as a|teraes ate que a rece|ta se pronunc|e, como a
|eg|s|ao tr|butar|a a|nda no esta de acordo com as normas |nternac|ona|s,
devera ser fe|tos ad|es e exc|uses " LALUk C" para neutra||zar e ca|cu|ar o
|mposto conforme a |e| anter|or
11.941/09 - 811
Visa garantir a neutralidade tributria dos novos mtodos e
critrios de correntes da adoo do modelo contbil no Brasil,
similar ao IFRS.
- Aplicvel s PJs sujeitas tributao com base no lucro real e
no lucro presumido.
- Aplicvel ao IRPJ / CSLL / PIS / COFINS
Adeso opcional em 2008 e 2009.
- Opo irretratvel aplicvel ao binio 2008/2009
Manifestao na DIPJ 2009.
- Obrigatrio a partir de 2010, at a vigncia de lei que discipline
os efeitos tributrios decorrentes da adoo dos novos mtodos
e critrios contbeis.
RTT REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO
LAIR (6.404 + 11.638/07 + MP 449/08) 1.100
RTT
(+) Taxa de depreciao de bens - leasing 150
(-) Despesas de leasing pagas
(-) Amortizao do gio de rentabilidade futura
LALUR Parte C
(200)
(100)
(=) LAIR (baseado na legislao vigente em 31/12/07) 950
Legislao
Tributria
em Vigor
(+) Adies 220
(-) Excluses
LALUR Partes A e B
(170)
(=) Lucro Real conforme Legislao Tributria em
31/12/07 1.000
11.941/09 - 811
11.941/09 - 811
RTT - Aplicao PIS e COFINS
A opo ao RTT, referente ao IRPJ, implica na adoo do RTT na
apurao da
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido - CSLL, da Contribuio
para o PIS/PASEP e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social -
COFINS.
Para fins de aplicao do RTT, podero ser excludos da base de
clculo da Contribuio
para o PIS/Pasep e da COFINS, quando registrados em conta de
resultado:
I - o valor das subvenes e doaes feitas pelo Poder Pblico; e
II - o valor do prmio na emisso de debntures.
Os controles dos ajustes extra contbeis decorrentes da opo pelo
RTT sero definidos em ato da Secretaria da Receita Federal do
Brasil.
lCCn1
FCONT (IN 949/09, de 16.06.09, publicada 17.06.09)
Livro registro virtual dos ajustes decorrentes da
publicao da Lei ns 11.638/07 e 11.941/09, cuja
primeira apresentao ser at 30.11.09.
Controle auxiliar para escriturao das
contas patrimoniais e de resultado, em
partidas dobradas
Considera os mtodos e critrios
contbeis
vigentes em 31.12.2007
Utilizado somente pela PJ sujeita ao
lucro real e optante pelo RTT
Informa lanamentos:
existentes na escriturao comercial,
mas
que devam ser expurgados para
remover
os reflexos das alteraes introduzidas
pela Lei n 11638/07
no efetuados na escriturao
comercial,
mas que devam ser includos para fins
de
apurao do resultado com base na
legislao vigente em 31.12.2007
CCMl1L uL 8CnunClAMLn1CS CCn18LlS - CC
Compos|o atua| do CC:
A8kASCA
AIMLC
8CVLSA
CIC
IILCAII
I8kACCN
Membros conv|dados permanente
C CC Lem como ob[eLlvo "o estoJo, o ptepoto e o emlsso Je ltooooclomeotos
1colcos sobte ptoceJlmeotos Je cootoblllJoJe e o Jlvolqoo Je lofotmoes
Jesso oototezo, poto petmltlt o emlsso Je ootmos pelo eotlJoJe teqoloJoto
btosllelto, vlsooJo ceottollzoo e oolfotmlzoo Jo seo ptocesso Je ptoJoo,
levooJo sempte em cooto o coovetqoclo Jo cootoblllJoJe 8tosllelto oos poJtes
lotetoocloools".
CCMl1L uL 8CnunClAMLn1CS CCn18LlS - ML
C CC A8A ML, e especlflco para apllcao as demonstraes
contbe|s para f|ns gera|s de ent|dades de pequeno e md|o
porte (MLs), com o ob[eLlvo de abranger o con[unLo de
enLldades composLo por socledades fechadas e enLldades que se
enquadrem como equenas e Medlas e no se[am requerldas a
fazer presLao de conLas ou dlvulgar demonsLraes conLbels
publlcamenLe para flns .
8LSuMlnuC uL ACC8uC CCM AS nCvAS AL1L8A0LS
ln18CuuZluAS LLA 11.638/07 L 11.941/09 AS AL1L8A0LS
ALlCAvLlS nC AnC CALLnu8lC uL 2.010 SL uA A18AvLS uC
CC ML, AnALlSA8 C MLSMC A8A lMLLMLn1A8 AS nC8MAS
ln1L8nAClCnAlS A8A AS MLS, nC1A CuL AS ML uLvL8C
SLCul8 SCMLn1L SLu 8CnunClAMLn1C LSLClllCC.
C88lCAuC!!!
ALLxAnu8L CCMLS.
AuM2[lLSCCn1A8lLluAuL.CCM.88
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