MATERIAL ALUNOS CURSO REAL SANTA CATARINA

LUCRO

INDICE RTT LUCRO 25 JUROS 29

PG 01 INFLACIONARIO S/CAPITAL PROPRIO

Sociedade limitada 31 Preo 33 DESPESAS 48 RESTITUIO TRIBUTOS 51 CSLL 54 EQUIVALNCIA 63 PATRIMONIAL de transferncia OPERACIONAIS JUDICIAL DE

Dedues 67

permitidas DO

lucro

real IPI

LEGISLACAO 78

1) MATERIAS SOBRE O RTT Dvidas Freqentes sobre a lei 11638 e o IFRS Lei 11.638: PARA QUEM SE APLICA? A Lei n. 11.638 obriga que as empresas sociedades annimas de capital aberto, bem como, sociedades annimas de capital fechado e limitadas de grande porte, ativo superior a R$ 240 milhes ou faturamento bruto anual acima de R$ 300 milhes, apresentem seus demonstrativos conforme as prticas contbeis internacionais previstas em seu texto.

A Lei n. 11.638 faculta s sociedades de grande porte a adoo das normas expedidas pela CVM para as companhias
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abertas, possibilitando que participem tambm do processo de convergncia contbil.

IFRS: OBRIGATRIO? PARA QUEM SE APLICA? A resoluo 456/07 da CVM gera a obrigatoriedade de adoo ao IFRS para as companhias de capital aberto por intermdio de seus demonstrativos consolidados.

QUAIS OS PRAZOS? Existem 2 prazos estipulados para a convergncia: >> Companhias que abriram capital at dezembro de 2006 sero obrigadas a apresentar os demonstrativos a partir de 2010.
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>> Companhias que abriram capital aps janeiro de 2007 sero obrigadas a apresentar os demonstrativos a partir de 2009.

1 ATIVO 1.1 Classificao 1.1.1 Como passam a ser classificados os ativos? Os Ativos agora passam a ser classificados em Ativos Circulantes e Ativos no Circulantes. Os Ativos no Circulantes passam a possuir os seguintes grupos: Realizvel a longo prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel.

1.1.2 Como fica a classificao do ativo para fins fiscais?

A classificao dos ativos, para fins fiscais, a mesma que para fins contbeis. A nica diferena que no haver a nomenclatura Resultado No Operacional para fins societrios, mas o conceito continua a existir para fins fiscais.

1.1.3 Um Software que est em desenvolvimento deve ser contabilizado em qual grupo do Ativo? Se o software em elaborao for ser integrado a algum item do imobilizado, ele deve ser contabilizado em Imobilizado em Andamento (como, por exemplo, softwares para mquinas especficas). Caso esse software no seja vinculado a um imobilizado especfico, ele deve ser classificado como Intangvel em Andamento, dentro do grupo de Intangveis. Entretanto, caso o software em desenvolvimento seja para comercializao, ele deve ser tratado como ativo especial, mantido no grupo de Estoques.
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1.2 NOVAS CONTAS 1.2.1 Quais as novas contas do Ativo? Foram criadas as novas classificaes do ativo conforme item 1.1. O grupo novo criado o de Intangveis.

1.2.2 Qual a nova Permanente? Qual formado?

diviso do Ativo o novo grupo

O Grupo Permanente est sendo eliminado, passando seus componentes a serem classificados dentro do grupo Ativo No Circulante. Uma alterao importante est vinculada classificao de contas que anteriormente eram inseridas no grupo do Ativo Imobilizado, contas como marcas, patentes, concesses, direitos autorais e no autorais, a partir da Lei n. 11.638, sero classificadas no novo grupo, Ativo Intangvel.

1.3 INVESTIMENTOS TEMPORRIOS 1.3.1 Como devem ser classificados os investimentos temporrios? Os investimentos temporrios devem figurar no Ativo Circulante. Isso no altera a classificao anteriormente existente.

1.3.2 Quais os novos critrios para avaliao dos investimentos temporrios? Para esses, a metodologia de avaliao depender do prazo esperado de suas vendas ou recebimentos, podendo as suas variaes afetarem o resultado do exerccio ou a conta de ajuste de avaliao patrimonial, dependendo do caso.

1.3.3 Como devem ser segregados os investimentos temporrios? Destinados negociao imediata investimentos temporrios j destinados a serem negociados, ou seja, com sua negociao devidamente autorizada pela gesto da empresa. Disponveis para futura venda - se a empresa tiver aplicaes financeiras destinadas para futura venda, mas essa venda no estiver ainda devidamente autorizada. Mantidos at o vencimento investimentos para os quais a empresa tenha inteno e capacidade financeira de manter at seu vencimento.

1.3.4 Como devo utilizar a conta de Ajuste de Avaliao Patrimonial para contemplar a variao do valor justo dos investimentos temporrios? Se a empresa tiver aplicaes financeiras destinadas para futura venda, mas essa venda no estiver ainda devidamente autorizada, isso representa apenas uma
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inteno: assim, essas aplicaes sero reconhecidas em duas etapas: primeiramente aplicam-se os juros e atualizao monetria a que tiverem direito, contra o resultado do perodo. Aps isso, seus valores so ajustados a seu valor de mercado. A contrapartida dessas ltimas oscilaes que ser na conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial, no Patrimnio Lquido.

1.4 INVESTIMENTOS PERMANENTES 1.4.1 Quais os novos avaliao dos permanentes? critrios para investimentos

Alteram-se as regras para a aplicao da Equivalncia Patrimonial, devendo esse mtodo ser aplicado para empresas coligadas e controladas, no mais existindo o conceito de relevncia, e sim o conceito de influncia significativa.

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1.4.2 O que Patrimonial?

mudou

na Equivalncia

No foi modificado o conceito do que so empresas controladas, mas foi o do que so coligadas. No h mais o limite mnimo de 10% e no existe mais a questo da relevncia. Ou seja, o conceito de relevncia, que era aplicvel para efeito da avaliao por equivalncia, no existe mais. Ento, a partir de agora, todas as empresas controladas e todas as empresas coligadas devem ser avaliadas por equivalncia patrimonial, sem levar em considerao o conceito da relevncia. Notar que agora s so coligadas aquelas sociedades nas quais se tem participao em capital votante o suficiente para se ter influncia significativa, mas sem se chegar ao grau de controle; presume-se que haja influncia significativa se a participao for superior a 20% do capital votante.

1.4.3 O que influncia significativa?

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O importante no processo de avaliao por equivalncia patrimonial passa a ser a questo da influncia na administrao, ou a influncia significativa. Configura-se influncia significativa quando houver, por parte do investidor, representao na diretoria, participao nos projetos da investida, na definio de polticas, inclusive relacionadas distribuio de dividendos, ocorrerem transaes relevantes entre investidora e investida, intercmbio de pessoal, fornecimento de tecnologia etc..

1.5 ATIVO INTANGVEL 1.5.1 Qual a finalidade desse novo grupo? O grupo de intangvel passa a ser formado por contas que estavam em outros grupos do Ativo Permanente, e novas transaes, que representam bens incorpreos, como por exemplo, as marcas, as patentes, os direitos de concesso, os direitos de explorao, direitos de franquia, direitos autorais,
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gastos com desenvolvimento de produtos novos, gio pago por expectativa de resultado futuro (fundo de comrcio, ou goodwill).

1.5.2 Marcas podem ser registradas no Ativo Intangvel? Marcas devem ser classificadas no Intangvel, mas somente podem ser registradas quando de sua efetiva aquisio, ou pelo seu valor de custo de criao.

1.5.3 Posso registrar o goodwill no ativo Intangvel? O valor pago em na aquisio de uma entidade acima do seu valor patrimonial avaliado a valores de mercado dever ser registrado no grupo dos Ativos Intangveis com o nome de gio Pago por Expectativa de Rentabilidade Futura. Esse o valor pago em funo do nome, da
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reputao, da clientela sendo adquirida, do treinamento que essa empresa teve com relao aos seus vendedores ou da sua capacidade produtiva, de inovao em tecnologia, localizao, fidelidade etc.. Goodwill gerado internamente no pode ser contabilizado em nenhuma circunstncia, somente o efetivamente adquirido de terceiros, normalmente na compra de uma outra sociedade.

1.5.4 As regras internacionais permitem o diferimento de gastos com pesquisas e desenvolvimento? As normas do IASB permitem, mas no exigem, o diferimento dos gastos com desenvolvimento desde que a entidade cumpra com uma srie de exigncias tais como a sua vinculao a produtos que geraro receitas, teste do impairment etc.. Porm, as normas internacionais no permitem o mesmo procedimento com os gastos com pesquisa, que devem ser integralmente lanados diretamente como despesa do resultado.
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1.5.5 Qual deve ser a contabilizao quando uma empresa recebe uma oferta de compra de sua marca? Quando uma empresa recebe a oferta de compra de sua marca, ela no deve registrar nenhum tipo de intangvel. Caso a marca seja adquirida por outra entidade, a vendedora ir baixar o valor existente no ativo contra o resultado (se algum valor estiver Registrado), e o montante recebido, como receita. A empresa no pode, de forma alguma, registrar um intangvel em seu Balano Patrimonial somente por conta de proposta de compra ou at mesmo quando efetivada a venda da marca. Somente a compradora ir registrar a marca em seu ativo, pelo valor de custo.

1.5.6 Quando contabilizar a Intangvel? Somente os

uma empresa deve marca como um valores incrementais

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efetivamente desembolsados para aquisio das marcas, ou para seu desenvolvimento, registros etc. que podem ser contabilizados no ativo intangvel. Eventuais valores de marcas esperados em negociaes, ou at mesmo avaliados com base em laudos tcnicos, no podem ser contabilizados.

1.7 REAVALIAO DE ATIVOS 1.7.1 Podem reavaliaes? ser realizadas novas

No. De 2008 em diante, no mais permitido se fazer qualquer tipo de reavaliao.

1.7.2 Como devem ser tratados os saldos das reavaliaes existentes? Os saldos que existem atualmente nessas reservas podem, durante o exerccio social de 2008, ser simplesmente
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revertidos, eliminados contra os respectivos ativos. Se isso no for feito, os saldos atualmente existentes continuaro figurando no balano e sero realizados, ou seja, transferidos para lucros ou prejuzos acumulados, medida que os respectivos ativos forem sendo baixados, como j a prtica tradicional.

1.7.3 As empresas que no esto obrigadas a seguir a Lei no 11.638/07 podem continuar realizando a reavaliao de ativos? As sociedades limitadas tributadas pelo lucro real so obrigadas a seguir a lei das S/A, logo no podem fazer reavaliaes. Quanto s demais limitadas e demais entidades, depende de legislaes especficas, quando houver. O Cdigo Civil tambm no reconhece a figura da reavaliao. Assim, em princpio, essa figura est proibida em todo o territrio nacional.

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1.7.4 Como fica a tributao das reavaliaes existentes? Os procedimentos tributrios para as reservas de reavaliao no so alterados. As baixas da reserva de reavaliao continuam tributveis.

1.8 IMPAIRMENT DE ATIVOS 1.8.1 O que impairment de Ativos? o teste de recuperabilidade j definido em norma especfica do CPC. O artigo 183 da Lei, que trata da avaliao dos elementos do ativo, passa a considerar que a companhia, periodicamente, dever avaliar o grau de recuperabilidade de seus ativos. Um ativo que esteja reconhecido no balano, mas que no possa ter fluxos de caixas futuros que recuperem o seu valor ou que no tenha indicaes que dem a ele uma garantia de recuperabilidade dever ter seu valor reduzido.

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1.8.2 Como devo apurar a taxa de juros para trazer o fluxo de caixa descontado a valor presente, na realizao do teste do impairment? A grande discusso na aplicao do conceito de ajuste a valor presente a escolha da taxa quando ela no exista de maneira explcita. A empresa ter que deliberar por qual taxa utilizar, e dar a devida evidenciao nas suas notas explicativas. (Ler o Pronunciamento Tcnico CPC 01, que trata de Impairment porque ele apresenta uma discusso sobre o assunto nos seus itens 53 a 55).

1.8.3 O Impairment deve ser realizado com base em laudos de engenheiros ou pode ser feito diretamente por pessoal interno da empresa? O teste de recuperabilidade pode ser feito diretamente por pessoas da empresa ou ainda por pessoal terceirizado. No h nada que exija a realizao de laudos externos. Entretanto, deve haver
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documentao sobre o procedimento de realizao desse teste, mesmo que realizado internamente. Para maiores informaes vide pronunciamento CPC 01 aprovado pela CVM e pelo CFC sobre teste de recuperabilidade, j aprovado e em vigncia.

1.9 LEASING 1.9.1 Como devem ser contabilizadas as operaes de leasing? O leasing, de acordo com a nova lei, deve ser tratado sob o enfoque da essncia sobre a forma. Quando se tratar de efetivo financiamento de ativo, o mesmo deve ser contabilizado como imobilizado (ou qualquer outro grupo em que melhor seja classificada sua natureza), independentemente da propriedade jurdica do bem, alm do passivo respectivo.

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1.9.2 H diferena entre a contabilizao de leasing operacional e leasing financeiro? Sim, o leasing operacional continua sendo contabilizado como despesa quando do pagamento ou reconhecimento da prestao.

1.9.3 Quais so os parmetros para a distino entre o arrendamento mercantil financeiro e o operacional? Os parmetros para a contabilizao do arrendamento mercantil financeiro tero como base o Pronunciamento Tcnico do CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil. Importante:a essncia econmica da transao deve prevalecer sobre a forma jurdica nesses casos.

1.9.4 Qual a taxa que devo usar para trazer a valor presentes os montantes envolvidos na contabilizao do leasing?

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Devem ser mercado.

utilizadas

as

taxas

de

1.9.5 O registro de bens de terceiros no Ativo Imobilizado refere-se somente as operaes de leasing? Os bens de terceiros a serem registrados no ativo imobilizado no se referem exclusivamente aos oriundos de operao de leasing. Serve a mesma determinao para qualquer tipo de operao em que se tenha a transferncia dos riscos e dos benefcios do ativo, mesmo que no haja transferncia jurdica da propriedade.

1.9.6 possvel registrar no imobilizado bens em comodato?

ativo

Sim, desde que a empresa observe as seguintes situaes: no h clusulas de devoluo no contrato, com prazo definido ou no, a manuteno toda da
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entidade que detm o imobilizado, esta entidade possui controle total sobre tal imobilizado, detm seus riscos e benefcios e pode utiliz-lo para prestar servios a qualquer cliente.

1.10 DEPRECIAO 1.10.1 Como devero ser calculadas as novas depreciaes? As depreciaes devero ser apuradas com base na vida til dos ativos, e no mais com base nas taxas fiscais.

1.10.2 As depreciaes anteriormente registradas, com base nas normas fiscais, devero ser reajustadas para refletirem a vida til econmica? Quanto necessidade ou no de reajustar as depreciaes acumuladas, espere o Pronunciamento Tcnico do CPC

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sobre Imobilizado. Por enquanto nada obriga a isso

2 PASSIVO 2.1 CLASSIFICAO 2.1.1 Como passam a ser classificados os passivos? O passivo passa a ser classificado em Circulante e No Circulante . 2.1.2 Como fica a classificao do passivo para fins fiscais? A classificao dos passivos, para fins fiscais, a mesma que para fins societrios.

2.2 NOVAS CONTAS 2.2.1 Foram criadas novas contas no passivo?

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No, no foram criadas novas contas no passivo.

3 PATRIMNIO LQUIDO 3.1 NOVAS CONTAS 3.1.1 Quais as patrimnio lquido? novas contas no

No patrimnio lquido foi criada a nova conta referente a Ajustes de Avaliao Patrimonial, foram alterados os procedimentos para contabilizao de reservas relacionadas a incentivos fiscais (eliminada a conta de doaes e subvenes para investimento), extintas as possibilidades de manuteno de saldo na conta de lucros acumulados nas S/As e eliminada a reserva de prmio na emisso de debntures. Tambm se deve considerar o fim da possibilidade da realizao de novas reavaliaes.

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3.1.2 Quais contas foram eliminadas? Reserva de prmio na emisso de debntures, de doaes e subvenes para investimentos e novas reservas de reavaliao.

3.2 PRMIOS DE DEBNTURES 3.2.1 Como fica o critrio de contabilizao dos prmios recebidos nas emisses de debntures? A Lei n. 11.638 revogou a possibilidade de a empresa, ao emitir uma debnture, contabilizar eventual prmio recebido diretamente como Reserva de Capital. O seu valor ter que ser apropriado como Receita Financeira, ou melhor, como uma reduo da despesa financeira na captao dessa debnture.

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3.2.2 Qual a razo da modificao do tratamento dos prmios recebidos nas emisses de debntures? As Normas Internacionais dizem que as despesas financeiras correspondem soma do que se paga a ttulo de juros mais todas as despesas incrementais que se tenha nesse processo de tomar dinheiro emprestado, menos os prmios eventualmente recebidos. Despesas incrementais significam aquelas que, se a empresa no procurasse tomar o dinheiro emprestado, no teria que com elas arcar, como, por exemplo, despesas com consultores, com viagens etc..

3.3 INCENTIVOS FISCAIS 3.3.1 Como fica a contabilizao dos incentivos fiscais? O que antes da Lei 11.638 no era considerado incentivo fiscal continua no sendo. J o que for genuinamente incentivo fiscal deve obrigatoriamente
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transitar pelo resultado. Nenhum tipo de incentivo fiscal pode ser lanado diretamente para conta de Reserva de Capital ou mesmo de Incentivos Fiscais sem transitar pelo resultado. Sobre esse assunto vide Pronunciamento Tcnico CPC 07 Subveno e Assistncia Governamentais.

3.3.2 Quais incentivos transitar pelo resultado?

fiscais

devem

Todos eles; as subvenes de custeio j transitavam. As subvenes para investimentos, seguindo as regras internacionais, tambm devem transitar pelo resultado.

3.3.3 Existe algum incentivo fiscal que poder ser contabilizado diretamente na conta de reserva? No. Todos os incentivos fiscais devero transitar pelo resultado.
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3.3.4 Como ficam as reservas para incentivos fiscais existentes anteriormente? As reservas para incentivos fiscais devero ter seu saldo transferido para a nova conta de Reservas de Incentivos Fiscais.

3.3.5 possvel utilizar o mtodo de equivalncia patrimonial em Investimentos com Incentivo Fiscal? Sim. A utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial independe da origem do investimento, seja aquisio usual ou oriunda de incentivos fiscais, desde que seja enquadrado dentro das exigncias para sua aplicao.

3.4 AJUSTES PATRIMONIAL

DE

AVALIAO de

3.4.1 Qual a utilidade do grupo Ajustes de Avaliao Patrimonial?

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Devem ser includas nessa conta todas as variaes de preos de mercado dos instrumentos financeiros, aqueles destinados venda futura e outros eventuais ajustes de ativos a seu valor de mercado que devam, em funo do Regime de Competncia, transitar pelo resultado posteriormente. As diferenas de ativos e passivos avaliados a valor de mercado nas reorganizaes societrias so outro exemplo de utilizao dessa conta.

3.4.2 Como devo proceder para contabilizar a variao do valor justo dos investimentos temporrios? A contrapartida de todas as variaes de preos de mercado dos instrumentos financeiros destinados venda futura deve ser na conta de Ajuste de Avaliao Patrimonial. Outros investimentos temporrios no classificados nessa categoria devem ter suas variaes refletidas diretamente no resultado.
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3.4.3 Esse grupo realmente faz parte do Patrimnio Lquido? Sim. Mas no conta de Reserva de Lucros, porque no transitou ainda pelo resultado.Na realidade, um grupo especial criado pela Lei no 11.638/07.

3.4.4 Existe algum pronunciamento especfico sobre a conta de Ajustes de AvaliaoPatrimonial? Qual o tratamento contbil de seu saldo com o passar do tempo? A normatizao sobre esse assunto est efetuada no Pronunciamento Tcnico CPC 14 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao Fase 1. Os saldos existentes nessa conta devero ser transferidos para o resultado do exerccio medida que aqueles valores registrados nos ativos ou passivos forem sendo realizados.

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3.5 REAVALIAO 3.5.1 Como devem ser reservas de reavaliao? tratadas as

Os saldos que existem atualmente nessas reservas podem, durante o exerccio social em curso, ser simplesmente revertidos, eliminados contra os respectivos ativos. Se isso no for feito, os saldos atualmente existentes continuaro figurando no balano e iro sendo realizados, ou seja, transferidos para lucros ou prejuzos acumulados, medida que os respectivos ativos forem sendo baixados, como j a prtica tradicional. (vide tambm item 1.7).

3.6 LUCROS ACUMULADOS 3.6.1 A conta de Lucros Acumulados pode apresentar saldo no final do perodo?

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A Lei exige que todo resultado positivo da sociedade por aes seja destinado, isto , seja pago em dividendos ou transferido para reservas prprias de lucros. No pode mais ficar a conta de Lucros Acumulados com saldo positivo no balano. Ou fica o valor zero (portanto no figurar mais no balano) ou fica o valor negativo e sob o nome de Prejuzos Acumulados.

3.6.2 Quais os novos procedimentos a serem adotados no tratamento da conta de Lucros Acumulados? Nos planos de contas, essa conta continuar existindo e continuar tendo a mesma utilizao que teve at hoje. Continuar sendo a contrapartida da transferncia do resultado do exerccio; continuar sendo a contrapartida da constituio das reservas de lucros, tais como a Reserva Legal, a Reserva de Lucros a Realizar, as Reservas Estatutrias; e tambm ser a
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contrapartida das distribuies de resultados, sejam essas distribuies a ttulo de dividendos ou juros sobre o capital prprio. O que no pode ocorrer saldo positivo nessa conta no balano.

3.6.3 Quais as destinaes do lucro que devem obrigatoriamente ser realizadas? No h mudanas quanto obrigatoriedade de destinaes do lucro. A empresa continuar realizando as distribuies como antigamente, distribuindo para reserva legal, reserva estatutria, reservas de lucros, dividendos a pagar, etc. . 3.6.4 Todas as sociedades so obrigadas a adotar o procedimento de manter o saldo da conta de lucros acumulados igual a zero? No, somente as sociedades de capital aberto.

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3.7 DEMAIS RESERVAS 3.7.1 Como reservas? ficam os limites das

Os limites nas sociedades annimas no so alterados, continuam existindo e vlidos como antes.

3.7.2 Em qual conta do PL devem ficar os lucros que sero reinvestidos na empresa? Os lucros que ficarem na empresa para reinvestimento devem ser mantidos em conta de Reserva de Reteno de Lucros (isso j existia na Lei, art.196), e obrigatrio para isso que sejam formalmente efetuados o oramento e a justificativa de tal investimento, devidamente aprovados pela Assemblia Geral. Mas no caso das sociedades que no so por aes (como as sociedades limitadas) o saldo pode permanecer em
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Lucros Acumulados. Ajustar essa resposta ao que foi dito no item 1.7.3.

3.7.3 H mudanas em relao definio dos percentuais ligados distribuio de dividendos e formao de reserva de lucros? O clculo do dividendo mnimo obrigatrio continua o mesmo, prevalecendo o que estiver no estatuto da empresa, e se este for omisso, deve ser de 50% do lucro lquido ajustado, conforme a lei, mas para o caso das sociedades por aes. O limite de 100% de reservas de lucros sobre o capital tambm continua vlido.

4 DRE 4.1 NOVOS PROCEDIMENTOS 4.1.1 Existem novos procedimentos a serem adotados na elaborao da DRE?

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Devero ser considerados os procedimentos para contabilizao dos incentivos fiscais, investimentos temporrios e outros relacionados alterao dos critrios de avaliao do ativo, passivo e PL. Entretanto, nada de especfico elaborao da DRE foi alterado.

4.1.2 Qual a relao da DRE com as contas de Ajustes de Avaliao Patrimonial? O ajuste a mercado nos investimentos temporrios feito na conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial dever ser transferido para o resultado do exerccio na medida em que eles forem sendo realizados. Por exemplo, nos casos dos instrumentos financeiros destinados venda futura, na medida em que eles tiverem suas transferncias para venda imediata ou que efetivamente forem negociados, a transferncia para o resultado do exerccio se dar. (vide tambm item 3.4).

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5 DOAR 5.1 PUBLICAO 5.1.1 A DOAR no mais tem publicao obrigatria? Sim, a DOAR no demonstrao obrigatria. mais uma

5.1.2 As entidades publicando a DOAR?

podem

continuar

Sim, as entidades podem continuar publicando, e recomendvel essa continuidade em razo do relevante contedo informacional trazido por tal demonstrao.

5.2 ENSINO

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5.2.1 Os professores devem continuar ensinando a DOAR aos seus alunos? Sim, devido ao importante contedo informacional trazido por tal demonstrao. 5.2.2 Qual a utilidade dessa demonstrao, j que no mais obrigatria? Essa demonstrao tem por objetivo identificar as modificaes ocorridas na posio financeira da empresa e apresentar informaes relacionadas a financiamentos (origens de recursos) e investimentos (aplicaes de recursos) da empresa durante o exerccio, onde esses recursos so os que afetam o capital circulante lquido (CCL) da empresa.

6 DFC 6.1 PUBLICAO 6.1.1 Quem est obrigado a publicar a DFC?

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Todas as empresas obrigadas a publicar suas Demonstraes Financeiras devem publicar a DFC, exceto as que tiverem patrimnio lquido inferior a R$ 2 milhes.

6.2 ELABORAO 6.2.1 H norma especfica elaborao da DFC? sobre a

Sim. O Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa trata exclusivamente dessa demonstrao. A elaborao pode ser efetuada por dois mtodos o Direto e o Indireto.

6.2.2 Qual mtodo deve ser utilizado, o direto ou o indireto? A Demonstrao dos Fluxos de Caixa poder ser elaborada utilizando-se o Mtodo Direto ou o Mtodo Indireto.

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Entretanto, tem havido a predileo pelo mtodo indireto.

6.2.3 Qual a diferena entre os mtodos direto e indireto? O Mtodo Indireto aquele onde se parte do lucro lquido do perodo e se o ajusta at se obter o caixa das operaes. Esses ajustes so aqueles que j se utilizavam na montagem da DOAR (itens que no afetam o Ativo e o Passivo Circulante, como depreciaes, amortizaes, equivalncia patrimonial etc.) e aqueles que representam variaes das contas de ativo e passivo que so contrapartidas de registros no resultado (clientes, estoques, fornecedores, contas a pagar etc.) quer sejam contas circulantes quer nocirculantes. J o Mtodo Direto, para o caixa gerado nas operaes, aquele onde as entradas e sadas referentes s operaes aparecem pelos seus valores totais realizados, ou seja, mostra a efetiva movimentao de dinheiro. O que se tem visto no Brasil e no exterior uma
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forte predileo pelo Mtodo Indireto (vide item 6.2.4), uma vez que se apresenta mais til, mais informativo e os analistas do preferncia a ele. J no que tange s demonstraes do caixa gerado/consumido pelos investimentos e pelos financiamentos igual em ambos os mtodos. 6.2.4 O que a conciliao entre o lucro e o caixa gerado pelas operaes, quando da publicao do mtodo direto? O CPC 03 exige que, quando da publicao da DFC pelo mtodo direto, seja apresentada uma conciliao entre o caixa gerado pelas operaes com o lucro lquido. Ou seja, devem ser ajustadas todas as transaes contidas no lucro lquido que no tiveram impacto no caixa exerccio, bem como aquelas que produziram ou consumiram caixa e no tiveram reflexo no resultado do perodo.Na realidade, quando se elabora essa conciliao nada mais se est fazendo do que a demonstrao do caixa das operaes segundo o apontado pelo mtodo indireto. Por essa razo diz-se da
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predileo pelo mtodo indireto, uma vez que ele automaticamente j contm essa conciliao, e nada mais exigido.

6.2.5 Quais so as subdivises da DFC? Essa demonstrao dever ser subdividida na demonstrao do caixa gerado/consumido em trs atividades: a Atividade Operacional, a Atividade de Investimentos e a Atividade de Financiamento.

7 DVA 7.1 ELABORAO 7.1.1 O que a DVA? A DVA a Demonstrao do Valor Adicionado. Essa nova demonstrao tem o objetivo de demonstrar a riqueza gerada pelas entidades e sua distribuio

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entre funcionrios, governo, acionistas e credores.

7.1.2 Quais as diretrizes elaborao da DVA?

para

Consulte o Pronunciamento Tcnico CPC 09 Demonstrao do Valor Adicionado que contm todas as diretrizes bem como exemplos.

7.2 PUBLICAO 7.2.1 Quem obrigado a publicar a DVA? Somente as companhias abertas

RTT Regime Tributrio de Transio: Avaliar para decidir Com a finalidade de modernizar e harmonizar as disposies da lei societria brasileira com os princpios
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fundamentais e as melhores prticas contbeis internacionais, no final de 2007 foi publicada lei que trouxe profundas alteraes Lei das Sociedades Annimas. Na prtica, o que vimos foi uma substancial alterao na legislao contbil do Brasil para adequ-la aos padres internacionais. Ao modificar artigos que tratam das demonstraes contbeis das companhias e determinar novas formas de contabilizao, a lei provocou impacto considervel na determinao do lucro contbil. Sem a devida regulamentao da legislao, a partir de janeiro de 2008, muitos questionamentos foram suscitados, dentre eles os possveis impactos tributrios das novas normas de contabilizao. A lei determinou que os lanamentos de ajustes fossem efetuados exclusivamente para harmonizao das normas contbeis. E as demonstraes e apurao com eles elaboradas no poderiam ser base de incidncia de impostos e contribuies nem ter quaisquer efeitos tributrios. Contudo a Receita Federal posicionou-se pela incidncia tributria das parcelas que, a
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partir da vigncia da nova lei, passariam a compor o resultado do exerccio e para as quais no havia previso de excluso na legislao. A incerteza instaurou-se. O governo federal, ento, sensvel necessidade das empresas brasileiras instituiu o RTT (Regime Tributrio de Transio). O Regime Tributrio de Transio tem por objetivo preservar o princpio da neutralidade fiscal por conta das mudanas inseridas no padro contbil brasileiro. Na prtica, o RTT um modo de apurao da base de clculo dos tributos no qual as alteraes que modificaram o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio no tero efeitos para apurao do lucro real da pessoa jurdica, devendo ser considerados os mtodos e critrios vigentes em 31 de dezembro de 2007. O RTT aplicvel s pessoas jurdicas optantes pelo lucro real ou presumido e optativo para o binio 2008-2009. Ser obrigatrio a partir do ano-calendrio 2010, quando abranger tambm as
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pessoas jurdicas tributadas pelo lucro arbitrado. A formalizao da opo pode ser feita na Declarao de Informaes Econmico-fiscais da Pessoa Jurdica de 2009, sendo que o regime englobar, alm do imposto de renda, a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, a Cofins (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social) e o PIS (Programa de Integrao Social). Quem no optar pelo Regime Tributrio de Transio no ter a neutralidade assegurada. Enquanto para alguns casos a deciso pela adeso parece ser menos complexa, em outros esta deciso precisa ser cuidadosamente avaliada. Por exemplo: Empresas que possuem incentivos fiscais considerados como subveno para investimento passam a contabilizar os respectivos valores no resultado do exerccio. A no tributao pelo imposto de renda, CSLL, PIS e Cofins ocorre somente com a opo pelo RTT. Empresas que operam com contratos de leasing tero a sua dedutibilidade para fins fiscais somente se houver a opo pelo RTT. Entretanto, ajustes que tiverem
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natureza devedora no resultado do exerccio podem ser indcios de que no vale a pena optar. o caso dos ajustes a valor presente sobre contas a receber. Para decidir se a opo pelo Regime Tributrio de Transio favorvel, a empresa deve identificar quais os ajustes so aplicveis em suas demonstraes contbeis, bem como, os reflexos fiscais da advindos. Desta forma, a deciso tender ao benefcio da menor carga tributria para os exerccios fiscais abrangidos. ========================= ========================= ========================= ================= Dessa forma, o RTT passou a ser o meio de se neutralizar os efeitos tributrios provenientes da mudana de padres e procedimentos contbeis, a partir da verificao de majorao/aumento da carga tributria da empresa. Assim dispe a norma legal sobre o RTT: "Art. 15. Fica institudo o Regime Tributrio de Transio - RTT de apurao do lucro real, que trata dos ajustes
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tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela Lei no 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei." Art. 16. As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007." Sendo assim, caso as empresas verifiquem que as alteraes contbeis no acarretaram efeito de majorao tributria, ou mesmo, ocasionaram, ao contrrio, reduo da carga tributria, estas no sero obrigadas adoo do referido regime, podendo, dessa forma, obter benefcio tributrio das mudanas de procedimentos contbeis ocorridas.
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Isso decorre da leitura dos seguintes dispositivos legais: "Art. 15. (...) 2. Nos anos-calendrio de 2008 e 2009, o RTT ser optativo, observado o seguinte: I - a opo aplicar-se- ao binio 20082009, vedada a aplicao do regime em um nico ano-calendrio; II - a opo a que se refere o inciso I deste pargrafo dever ser manifestada, de forma irretratvel, na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica 2009;" (grifo nosso). Ou seja, o contribuinte tem a opo pela adoo ou no do regime. Entretanto, uma vez procedida a opo pelo RTT e verificando posteriormente a empresa que a no adoo ao regime se mostraria uma opo mais benfica, esta no poder alter-lo no ano seguinte, como se fosse, mutatis-mutandis, um planejamento tributrio de mudana de regime do Lucro Presumido x Lucro Real. Caso a empresa verifique a ocorrncia de impactos tributrios negativos, a partir das prticas contbeis emanadas da Lei n 11.638/07, o contribuinte poder
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ento adotar o RTT, a fim assegurar a neutralidade tributria prevista nas normas legais(3), para o qual a empresa dever atentar para os seguintes procedimentos: Art. 17. Na ocorrncia de disposies da lei tributria que conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes daqueles determinados pela Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, com as alteraes da Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e dos arts. 37 e 38 desta Lei, e pelas normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e demais rgos reguladores, a pessoa jurdica sujeita ao RTT dever realizar o seguinte procedimento: (...) II - realizar ajustes especficos ao lucro lquido do perodo, apurado nos termos do inciso I do caput deste artigo, no Livro de Apurao do Lucro Real, inclusive com observncia do disposto no 2o deste artigo, que revertam o efeito da utilizao de
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mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles da legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, nos termos do art. 16 desta Lei; e III - realizar os demais ajustes, no Livro de Apurao do Lucro Real, de adio, excluso e compensao, prescritos ou autorizados pela legislao tributria, para apurao da base de clculo do imposto. 1o Na hiptese de ajustes temporrios do imposto, realizados na vigncia do RTT e decorrentes de fatos ocorridos nesse perodo, que impliquem ajustes em perodos subsequentes, permanece: I - a obrigao de adies relativas a excluses temporrias; e II - a possibilidade de excluses relativas a adies temporrias. Com isso, queremos destacar a relevncia da escriturao e controle dos ajustes fiscais mediante utilizao do Livro de Apurao do Lucro Real-LALUR, no contexto das recentes alteraes contbeis, isso porque, se antes o LALUR j possua grande importncia nos
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ajustes fiscais da Lei n 6.404/76(4), mediante conciliao de interesses diversos fisco e usurio das Demonstraes Financeiras -, agora o LALUR passa a ter ainda maior relevo, em vista necessidade de controles e ajustes especficos decorrentes das alteraes trazidas pelas Leis n 11.638/07 e 11.941/09. Por conseguinte, detalhamos a seguir os procedimentos a serem adotados no LALUR diante as novas disposies legais: Realizar ajustes especficos ao lucro lquido do perodo, apurado a partir da utilizao dos mtodos e critrios definidos pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, que revertam o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles da legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007; Realizar os demais ajustes de adio, excluso e compensao, prescritos ou autorizados pela legislao tributria, para apurao da base de clculo do imposto;

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Na hiptese de ajustes temporrios (diferenas intertemporais), realizados na vigncia do RTT e decorrentes de fatos ocorridos nesse perodo, que impliquem ajustes em perodos subsequentes, realizar a adies relativas a excluses temporrias e excluses relativas a adies temporrias. Assim, o LALUR deve ganhar maior relevncia e cuidado por parte dos profissionais da rea contbil e tributria, reforando-se sua relevncia na evidenciao e controle dos aspectos fiscal-tributrios, sobretudo para as empresas que adotarem o RTT, haja vista a necessidade de se realizar ajustes especficos aos novos critrios e procedimentos contbeis (Lei n 11.638/07), alm dos demais ajustes de adio, excluso e compensao, j antes prescritos ou autorizados pela legislao tributria, bem como os ajustes relativos a perodos subseqentes (diferenas intertemporais), mediante adies relativas a excluses temporrias, e excluses relativas a adies temporrias.

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Criado por meio do Decreto n 1.598 de 1977, em obedincia previso constante no 2 do artigo 177 da Lei das S/A (Lei n 6.404/1976), o Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR passa a ser, com o advento da Lei n 11.941/09, um instrumento de maior acuidade. Sua previso conta do 2, da Lei n 11.941/09, que passou a ter a seguinte redao: 2 A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras" Conforme o artigo 8 do Decreto n 1.598/1977, norma incorporada ao Regulamento do Imposto de Renda de 1999 (Decreto n 3.000/99, art. 262), o contribuinte dever escriturar, alm dos
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demais registros requeridos pelas leis comerciais e pela legislao tributria, o livro de apurao do lucro real. O art. 262, do Decreto n 3.000/99 (RIR/99), bem como a Instruo Normativa SRF n 28 de 1978, estabelecem o contedo, o modelo e as normas de escriturao do LALUR. Quanto obrigatoriedade do mesmo, esto obrigadas a escriturar o LALUR todas as pessoas jurdicas contribuintes do imposto de renda com base no lucro real. O LALUR, que j era o instrumento de controle e evidenciao dos efeitos fiscais decorrentes dos procedimentos contbeis adotados com base na Lei n 6.404/76, novamente a legislao o reelege como a ferramenta de gesto dos ajustes tributrios eventualmente provenientes do novo padro contbil. H que se ressaltar ainda que o novo contexto tecnolgico tambm acarretar modificaes quanto a forma de escriturao do referido livro, uma vez que j de conhecimento pblico o projeto de criao do E-LALUR, no mbito do Sistema de Escriturao Digital Pblica - SPED, que visa eliminar a redundncia
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de informaes existentes na escriturao contbil, no Lalur e na DIPJ, facilitando o cumprimento de obrigaes acessria(5). Diante do exposto, de se destacar a relevncia de adoo e devido acompanhamento de escriturao do LALUR, sobretudo em face das recentes alteraes contbeis, decorrentes das Leis n 11.638/07 e 11.941/09, esta ltima que introduziu o Regime Tributrio Transitrio - RTT, dispondo no sentido da necessidade das empresas manterem ajustes especficos no LALUR, caso adotem o referido regime tributrio de transio, alm dos ajustes j existentes. FCONT Controle Fiscal Contbil de Transio (IN RFB n 949/09) RESUMO: O objetivo deste artigo informar aos contribuintes sobre um novo programa eletrnico institudo pela IN RFB n 949/09 da Receita Federal do Brasil denominado FCONT (Controle Fiscal Contbil de Transio) aplicada s

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empresas optantes pelo Lucro Real e ao RTT (Regime Tributrio de Transio). Observamos nos ltimos tempos muitas mudanas nas regras contbeis e fiscais das empresas brasileiras tais como: a Lei n 11.638/07 que inseriu o Brasil no rumo da contabilidade internacional aos moldes do IFRS (International Financial Reporting Standard), a Lei n 11.941/09 que instituiu o RTT (Regime Tributrio de Transio), o SPED (Sistema Pblico de Escriturao Digital) e a IN RFB n 949/09 com a criao de um novo Programa denominado FCONT (Controle Fiscal Contbil de Transio) juntamente com a regulamentao do RTT. Verificase que o fisco ir aperfeioar e monitorar ainda mais os controles eletrnicos contbeis e fiscais enviado pelas empresas, esperamos tambm por parte do fisco uma reviso para fins de reduo ou eliminao de declaraes eletrnicas enviadas periodicamente, que provavelmente no sero necessrias com a vinda do SPED, para que as empresas no sejam penalizadas no sentido de enviar informaes em duplicidade e conseqentemente o
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aumento do custo de mo-de-obra, burocracia, perda de tempo, etc. O FCONT um programa eletrnico no qual dever efetuar a escriturao das contas patrimoniais e de resultado, destinado obrigatoriamente e exclusivamente s pessoas jurdicas sujeitas ao Lucro Real e ao RTT, seu objetivo reverter os efeitos tributrios oriundos dos lanamentos que modifiquem o resultado (receitas, custos e despesas) para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), instituda pela Lei n 11.638/07 e a Lei n 11.941/09 (RTT), devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007. Abaixo, descrevo as etapas a serem observadas quanto elaborao e envio do FCONT: 1) A pessoa jurdica dever apurar em sua escriturao contbil, o resultado do perodo antes do imposto de renda e as participaes, conforme a legislao societria;

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2) Em seguida, utilizar os mtodos e critrios contbeis aplicados legislao tributria que modifiquem as receitas, custos e despesas trazidas pela Lei n 11.638/07 e pelos artigos 37 e 38 da Lei n 11.941/09 na apurao do resultado para fins fiscais; 3) As diferenas apuradas entre o resultado contbil e o fiscal sero ajustadas no LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real), para fins de apurao do Imposto de Renda e a CSLL; exemplos: doaes e subvenes para investimento, prmios na emisso de debntures, etc.; 4) No FCONT ser efetuada a escriturao das contas patrimoniais e de resultado em partidas dobradas para fins tributrios, considerando para fins fiscais os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (verifica-se que e Receita Federal do Brasil quer controlar esses lanamentos para fins de identificao dos efeitos nos resultados das empresas antes e depois das alteraes da Lei n 11.638/07 e a Lei n 11.941/09 RTT);

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5) A utilizao do FCONT necessria realizao dos ajustes para fins fiscais, no podendo ser substitudo por qualquer outro controle ou memria de clculo; 6) O FCONT dever ser apresentado em meio digital at as 24 horas do dia 30 de novembro; 7) A Receita Federal disponibilizar o novo aplicativo a partir do dia 15 de outubro no seu endereo eletrnico: www.receita.fazenda.gov.br; 8) Para a apresentao do FCONT obrigatria a assinatura digital mediante utilizao de certificado digital; Nota: Fica dispensado de entrega do FCONT caso a referida Pessoa Jurdica no tenha efetuado lanamentos que modifiquem os critrios de reconhecimento das receitas, custos e despesas oriundos da Lei n 11.638/07 e a Lei n 11.941/09. Empresas do Lucro Presumido sujeitas ao RTT: A IN RFB n 949/09 tambm trata da regulamentao do RTT para as empresas do lucro Presumido orientando quanto
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aos procedimentos para garantir a neutralidade fiscal de acordo com os novos mtodos e critrios contbeis. Nota: A referida Instruo Normativa no trouxe a obrigatoriedade de envio da FCONT para as empresas do Lucro Presumido sujeitas ao RTT, porm essas empresas devero manter memria de clculo que permita os controles dos ajustes de receitas auferidas, excluses e adies da base de clculo decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis. Pis/Pasep e Cofins Aplicao ao RTT As Pessoas Jurdicas sujeitas ao RTT tambm devero efetuar os ajustes para buscar a neutralidade fiscal na apurao da base de clculo do Pis/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins). Em resumo, os profissionais dessas reas devem estar atentos quanto s respectivas mudanas e as empresas devero melhorar ainda mais seus processos de controles contbeis e fiscais, investindo em bons programas de
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informtica e treinando seus funcionrios para no serem pegos de surpresa, pois, como vimos, em breve o fisco ter controles eletrnicos muito mais eficientes do que j dispe hoje. RTT e FCONT: impactos da Lei 11638/07 e Lei 11941/09 5 de agosto de 2009 in Artigos, Leis by Ireno Joo de Campos | 4 comments Por Sergio Bispo de Oliveira No findar de 2007, a Lei 11638/07 foi publicada com base no projeto de lei 3740/00, cujo objetivo oferecer no apenas uma mudana na estrutura das demonstraes contbeis, como ocorre no Balano Patrimonial e na Demonstrao do Resultado do Exerccio, mas determina a adoo da Demonstrao do Fluxo de Caixa para as empresas cujo Patrimnio Lquido ultrapasse dois milhes de reais, ao invs da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR), determinou a criao da Demonstrao do Valor Adicionado para as empresas de capital aberto, alm de continuar sendo obrigatria a Demonstrao de lucros ou
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Prejuzos Acumulados e as notas explicativas. Porm, como o projeto de Lei 3740/00 ficou praticamente (7) sete anos para ser efetivamente analisado e votado pelo Congresso Nacional Brasileiro; enquanto isso, o mundo estava em constante movimento, o que fez com esse projeto se tornasse em parte obsoleto.Mesmo assim, o projeto foi convertido em lei, o que trouxe divergncias no mbito contbil, tributrio e fiscal. As duvidas no eram sobre as novas estruturas das demonstraes mas sobre os critrios que a Lei 11638/07 definia e determinava que fosse executada a contabilidade no Brasil, ou seja, de acordo com os padres internacionais de contabilidade e o mais interessante: a contabilidade nesse critrio no seria base calculo para tributao.Para conter as curiosidades,as especulaes, dvidas gerais e ajustar o tempo em que o projeto de lei 3740/00 ficou parado no Congresso, o governo federal, por fora de um ato unipessoal do presidente da Republica,com indicaes do ministro da fazendo Sr. Guido Mantega, sancionou a
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MP.449/08.Nesta norma, foram diminudas as duvidas, criadas outras situaes tcnicas a serem seguidas, mas o ponto principal foi a criao do Regime Transitrio de Tributao RTT.Aps cumprir seu prazo legal e analisada pelo Congresso Nacional, a MP 449/08 foi convertida na Lei 11941/09, com algumas mudanas porm trouxe em sua estrutura o RTT de forma literal. Mas afinal, o que o RTT? O RTT Regime Tributrio de Transio nada mais que uma opo em que as pessoas jurdicas, indiferentes da sua forma societria, se sociedade limitada, sociedade simples, etc, mas desde que esteja na forma de tributao Lucro Presumido ou Lucro Real, poder escolher se deseja ou no optar pelo RTT nos anos de 2008-2009. Essa opo ao RTT, s dever ser efetivada se o contabilista responsvel, desenvolveu a contabilidade dessas pessoas jurdicas com base nos critrios da Lei 11638/07 e Pronunciamentos emitidos pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis, alm de aplicar o critrio da essncia da primazia sobre a forma. Se assim o
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fez, o contabilista responsvel, dever na entrega da DIPJ Declarao das Informaes econmico-fiscais da pessoa jurdica clicar na opo RTT. Se porventura o contabilista no tenha usado os critrios de contabilizao determinados pela nova lei e normas correlatas, entendemos que no h a necessidade de optar ao RTT nos anos calendrio 2008-2009. Ressalta-se que, uma vez optado ao RTT no ato da entrega da DIPJ em 2009, que cita os fatos de 2008, a pessoa jurdica no poder desistir no exerccio seguinte da opo escolhida. No ano de 2010, todas as pessoas jurdicas optantes pelo regime tributrio denominado Lucro Presumido e Lucro Real, so obrigadas a optarem ao RTT, pois a partir desse ano que a Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil, a Receita Federal e outras entidades, por fora normativa, determinam a convergncia final para as normas internacionais de contabilidade, ou seja, todas as pessoas jurdicas devero estar em 2010 dentro dos critrios e regras
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estabelecidas pelas leis e normas em vigncia, alm de seguirem as Resolues do Conselho Federal de Contabilidade efetivamente. Todas mudanas estruturais e de critrio determinadas pelas leis e normas, fazem uma ruptura entre o domnio das normas fiscais sobre a contabilidade; o contabilista responsvel deve ter em mente que, no basta planejar e estudar normas tributrias e fiscais para diminuio da carga tributria, mas oferecer pessoa jurdica o que prega o Principio da Continuidade, que diante de sua essncia, afirma que a Entidade dever estar sempre em marcha, ou seja, o contabilista deve oferecer solues e informaes sobre o patrimnio, fluxo de caixa e possveis desencaixes financeiros, determinando mudanas nas aes gerenciais das quais modificam o patrimnio, dentre outras. Essas aes tm impactos profundos na profisso contbil, onde o contabilista passa a ser de fato um gestor ou ainda um consultor efetivamente, o que sem dvida um enorme passo categoria.

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Os impactos oferecidos pela Lei 11638/09 e 11941/09 so amplos no esto apenas na esfera do critrio de contabilizao e outros como j citados neste artigo. Em nosso entendimento a amplitude chegase at ao SPED Contbil uma vez que a IN RFB 787/07 determina que as empresas de Lucro Real, observadas as regras da norma, so obrigadas a entregarem o SPED at 30 de junho do exerccio seguinte. Assim, aos que optaram ao RTT no ano calendrio 20082009,optantes do Lucro Real, entende-se que aos que entregaram o ECD Escriturao Contbil Digital - em 30 de Junho de 2009, tais informaes entregues ao fisco esteja com base nas normas contbeis em vigncia, observadas as notas explicativas detalhando a adoo da Lei 11638/07 e 11941/09. Nesse contexto, as pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Real, que optaram ao RTT no ano calendrio de 2008-2009 ou ainda no ato obrigatrio em 2010, com base na IN RFB 941/09, so obrigadas a escriturar o Controle Fiscal Contbil de Transio denominado FCONT. Esse por
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sua vez, um aplicativo (software) que ser disponibilizado no portal da Receita Federal do Brasil a partir de 15/10/2009 e dever ser entregue ao ente at 30/11/2009 (apenas s pessoas jurdicas do Lucro Real que optaram ao RTT). O FCONT uma escriturao, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis aplicados pela legislao tributria,ou seja, uma converso da contabilidade societria para a contabilidade fiscal. As empresas optantes ao Lucro Presumido que porventura optaram ao RTT ou ainda, obrigadas em 2010 a informar o RTT, at o presente, a norma no ofereceu nenhuma informao para a entrega de nova obrigao, como ocorre com as empresas do Lucro Real.A nica informao que a IN RFB 949/09 afirma que, as pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Presumido, devero guardar a memria de clculo; com base nessa determinao, nossa sugesto que, a pessoa jurdica nessa forma de tributao, guarde em planilha eletrnica as regras e clculos de convergncia.
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O RTT no uma forma de diminuio de tributos e nem tampouco uma nova contabilidade tributria, apenas uma forma encontrada pelo fisco de no haver divergncias contbeis e fiscais. Por outro lado, observamos que o contabilista responsvel dever rever seus processos, voltar aos bancos escolares, buscar empresas de consultoria normativa e tcnica, ajustar seus softwares, criar uma relao com clientes de forma direta e constante para que a gesto da empresa esteja a contendo ao que dita as normas, o que muitas vezes, o cliente poder at ter que rever seus processos internos. Enfim, os obstculos do aprendizado podero ser muitos, mas o conhecimento com inteligncia oferecem frutos de alta qualidade. 2. PRIMAZIA DA ESSNCIA SOBRE A FORMA Embora j estivesse mencionada nos Princpios Fundamentais de Contabilidade e pela Deliberao n488/05 da CVM, veio de forma mais atuante frente nova lei. Assim, para se classificar um item
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como Ativo, Passivo ou Patrimnio Liquido dever levar em considerao a essncia das transaes para que ela se sobreponha sua forma legal. De acordo com o Comit de Pronunciamentos Contbeis, no Pronunciamento Conceitual, item 51: "Ao avaliar se um item se enquadra na definio de ativo, passivo ou patrimnio liquido, deve-se atentar para a sua essncia e realidade econmica e no apenas sua forma legal". 3. CONFIABILIDADE Este outro requisito tratado no Pronunciamento Conceitual Bsico, divulgado pelo CPC, onde exige que a informao seja apresentada da forma mais apropriada possvel, retratando adequadamente o que se pretende evidenciar. Para que essa caracterstica seja constatada nas demonstraes contbeis necessrio que se respeite o conceito da Primazia da Essncia Sobre a Forma, ou seja, que, a realidade econmica dos fatos prevalea sob sua forma. 4. EXEMPLOS 4.1. Operaes de Leasing Financeiro
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Tendo em vista que as condies de contratao dessas operaes as aproximam na essncia de uma compra a prazo e no a uma locao, aplica-se o conceito da Primazia da Essncia Sobre a Forma e, portanto, essas operaes devem ser contabilizadas como aquisio a prazo de ativo. Para que as informaes sejam confiveis, necessrio ainda que se observem a neutralidade, ou seja, as demonstraes contbeis no devem induzir a tomada de decises; a prudncia, cuidados com julgamento em condies de incertezas no sentido de que ativos ou receitas no sejam superestimados e que passivos ou despesas no sejam subestimados; e a integridade, objetivando que as informaes das demonstraes contbeis estejam completas. importante destacar que a principal mudana conceitual diz respeito utilizao da primazia da essncia sobre a forma, ou seja, a contabilidade deve procurar encontrar a essncia dos fatos contbeis e assim registr-los, ao invs de prender-se a forma.
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Em suma dizemos que o leasing financeiro que na sua essncia uma compra financiada disfarada, a prevalncia da essncia sobre a forma levaria a registrar a operao tanto no Ativo como no Passivo, amortizando-se um pelas depreciaes e outro do total da prestao por aquela parcela que ultrapassa o valor do juro implcito embutido, sendo esta ltima a despesa do perodo. Portanto, o tratamento contbil deve ser pela essncia do negcio - financiamento - e no de acordo com o aspecto formal do contrato - arrendamento. 4.2. Venda de Imvel com Compromisso de Recompra Plasmado ao item 35 do Pronunciamento Conceitual do CPC: " Uma entidade pode vender um ativo a um terceiro de tal maneira que a documentao indique a transferncia legal da propriedade a esse terceiro; entretanto, podero existir acordos que assegurem que a entidade continuar a usufruir os futuros benefcios econmicos gerados pelo ativo e o recomprar depois de um certo tempo por um montante que
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se aproxima do valor original de venda acrescido de juros de mercado durante esse perodo. Em tais circunstncias, reportar a venda no representaria adequadamente a transao formalizada. " Em outras palavras afirmamos que no ser tratada na sua forma (venda, aluguel e compra) e sim na sua essncia (operao de emprstimo, sendo que o imobilizado continuar na empresa, registrado em conta de ativo imobilizado). 4.3. Adiantamento para Futuro Aumento de Capital Esses adiantamentos so feitos pelos scios com a inteno de capitaliz-los e, portanto, na essncia representam parte do Patrimnio Lquido da empresa e assim devem ser contabilizados. O fato (forma) dos adiantamentos necessitarem de um ato societrio para serem formalmente capital no altera a essncia dos mesmos. A partir de agora est claro que o contabilista deve procurar entender a
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essncia das operaes da empresa e registr-las contabilmente segundo esse conceito. 5. CONCLUSO Em nvel nacional, parte do assunto j tratado pelo CFC na Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica n 01-NBC T 1 (Resoluo CFC n 1.121/2008), que aborda sobre as Caractersticas da Informao Contbil como a: - Confiabilidade; - Tempestividade; - Compreensibilidade; e - comparabilidade Em nvel internacional, h destaques dessas caractersticas como prrequisitos aos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Tem-se dado muita importncia e exigido muitos cuidados com relao a essas questes, como por exemplo: - As qualidades da informao contbil; - Prevelncia (Primazia) da essncia sobre a forma. Sobre o exemplos citado neste trabalho, no que se refere a Primazia da Essncia Sobre a Forma, em que a empresa vende um ativo a um terceiro de tal maneira
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que a documentao indique a transferncia legal da propriedade a esse terceiro (fato jurdico). Em tais circunstncias, reportar a venda no representaria adequadamente a transao formalizada. Diante desse novo cenrio econmicosocial que estamos vivendo, com suas novas exigncias, e principalmente com o advento da Lei n 11.638/2007, percebese a mudana de foco da Contabilidade brasileira com o abandono da normalizao Norte-Americana para o ingresso das normas contbeis internacionais que de origem Europia. Entendendo desta forma, todo o processo de adaptao ser objeto de estudos e discusses. Fundamentos Legais: PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO - Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis (Divulgado pelo CPC); Deliberao CVM n 539/2008; Resoluo CFC n 1.121/2008 (NBC T 1); Lei n 11.638/2007. 4) RTT EXEMPLOS
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Para as empresas que adotarem o RTT, ficou estabelecido que as alteraes ditadas pela Lei 11.638/07 - que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio - no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica, devendo ser considerados, para fins fiscais, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007. O contribuinte dever manifestar sua opo pela adoo do RTT na DIPJ 2009, sendo este regime (enquanto irretratvel) opcional para 2008 e 2009. A partir de 2010, adoo do RTT passar a ser obrigatria, at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis.

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Quem no optar pela adeso no ter a neutralidade tributria assegurada, face ao exposto, para que "ajude" na determinao da opo, segue abaixo algumas consideraes sobre as alteraes que podem gerar efeitos tributrios: gio fundamentado futura: por rentabilidade

- Opo pelo RTT: De acordo com os critrios vigentes em 31/12/2007, se tem a dedutibilidade da amortizao assegurada (Benefcio via Lalur) - No opo pelo RTT: As novas prticas determinam que este Ativo Diferido no ser mais amortizado e sim submetido ao teste de recuperao. Arrendamento Mercantil (Leasing): - Opo pelo RTT: De acordo com os critrios vlidos em 31/12/2007, se tem a
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dedutibilidade da contraprestao paga assegurada. - No opo pelo RTT: Para fins contbeis alguns destes contratos sero considerados como operao de compra e venda a prazo. Portanto, o bem estar sujeito depreciao com taxas que levam em conta a vida til efetiva, resultando em apropriao de despesas num perodo de tempo superior. Depreciao econmica: Alterao da vida til

- Opo pelo RTT: se a taxa for aumentada ser necessria a comprovao para atendimento inclusive do Fisco - No opo pelo RTT; se considerarmos que no ocorre mudana do critrio contbil, somente reviso da estimativa de vida til os efeitos sero os mesmos da opo.
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Ajustes a valor presente das contas a receber e a pagar: - Opo pelo RTT: todos os efeitos de natureza credora ou devedora sero neutralizados via adio ou excluso no Lalur. - No opo pelo RTT: Os ajustes (conforme o caso) aumentaro ou reduziro o lucro tributvel. Reserva para subveno de investimento / prmio na emisso de aes: - Opo pelo RTT: No tributao est assegurada de acordo com o critrio vigente em 31/12/2008 - No opo pelo RTT: os valores dos incentivos fiscais considerados como subveno de investimentos sero contabilizados no resultado do exerccio e estaro sujeitos a tributao pela incidncia do PIS, COFINS, IRPJ e CSLL.

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Ativo Diferido operacionais:

Despesas

Pr-

- Opo pelo RTT: A dedutibilidade ocorrer pelo critrio vigente em 31/12/2007, qual seja amortizao pelo prazo de recuperao, no inferior a 5 anos (Art 327 do RIR) Adio temporria. - No opo pelo RTT: Tambm dever cumprir o critrio fiscal previsto no artigo 327 do RIR (5 anos) Teste de Recuperao (Impairment): - Opo pelo RTT : Tratamento da proviso temporariamente indedutvel - No opo pelo RTT: Tratamento da proviso temporariamente indedutvel Nota: Ajustes que tiverem natureza devedora no resultado do exerccio podem ser indcios de que no vale a pena optar. o caso dos ajustes a valor presente sobre
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contas

receber.

Assim, para se tomar a deciso favorvel empresa, imperativo que se identifiquem quais ajustes so aplicveis nas demonstraes contbeis, e os reflexos fiscais da advindos. A deciso ( claro) dever tender ao benefcio da menor carga tributria para os exerccios fiscais abrangidos.

Um resumo com algumas alteraes que podem gerar efeitos tributrios. Descrio gio fundament ado por rentabilida de futura (aps incorpora o) Opo pelo RTT Dedutibilidad e da amortizao assegurada, de acordo com o critrio vigente em 31/12/2007 (Benefcio via Lalur) No opo Em princpio, no aproveita fiscalmente, sendo necessria a avaliao do efeito do teste de recuperao.

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Arrendame nto mercantil Leasing

Dedutibilidad e da contrapresta o paga assegurada, de acordo com o critrio vigente em 31/12/2007 (Controle via Lalur) Deprecia Se a taxa for o alterao aumentada, de vida til ser econmica necessria a comprovao para atendimento inclusive do Fisco.

Passar a registrar a depreciao dedutvel do bem ativado e encargos financeiros do passivo registrado.

Ajustes a Efeitos valor natureza presente credora de contas a devedora

Mesmos efeitos da opo, se considerarmo s que no ocorre mudana de critrio contbil, somente reviso de estimativa da vida til. de Os ajustes aumentaro ou ou reduziro o lucro
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receber e a sero pagar neutralizados no Lalur (adio / excluso) Reserva No para tributao subveno assegurada, de de acordo investimen com o critrio to / prmio vigente em na emisso 31/12/2007. de aes. Ativo Dedutibilidad diferido e ocorrer despesas pelo critrio prvigente em operacionai 31/12/2007, s. qual seja, amortizao pelo prazo de recuperao, no inferior a cinco anos (art. 327 do RIR). (adio temporria) Teste de Tratamento

tributvel, conforme caso.

Ser tributado para fins de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS. Tambm dever cumprir o critrio fiscal previsto no artigo 327 do RIR (cinco anos).

Tratamento
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recupera o (Impairme nt)

de proviso temporariam ente indedutvel.

de proviso temporariam ente indedutvel.

2) Lucro Inflacionrio

504 O que vem a ser lucro inflacionrio? Considera-se lucro inflacionrio, em cada perodo de apurao, o saldo credor da conta de correo monetria diminudo da diferena positiva entre os seguintes valores, computados no lucro lquido (Lei n 7.799, de 1989, art. 21, 1): a. a soma das despesas financeiras com as variaes monetrias passivas; e b. a soma das receitas financeiras com as variaes monetrias ativas. NOTA: Se o valor da soma das receitas financeiras com as variaes monetrias ativas for igual ou superior soma das despesas financeiras com as variaes monetrias passivas, o lucro inflacionrio
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do perodo ser igual ao saldo credor da conta de correo monetria. 505 Qual a forma de tributao do lucro inflacionrio atualmente em vigor? Com o advento do art. 4 da Lei n 9.249, de 1995, que revogou a sistemtica de correo monetria das demonstraes financeiras, no h mais que se falar lucro inflacionrio do perodo. Contudo, com relao aos valores acumulados at 31/12/1995, permanecem em vigor as regras de tributao, conforme o art. 7 da Lei n 9.249, de 1995. NOTA: O lucro inflacionrio, para fins de tributao, era subdividido em: a. lucro inflacionrio do perodo de apurao (passvel de diferimento); b. lucro inflacionrio acumulado, igual ao lucro inflacionrio do perodo de apurao mais o saldo de lucro inflacionrio a tributar transferido de perodos anteriores menos o lucro inflacionrio realizado;
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c.lucro inflacionrio realizado. 506 O que vem a ser Lucro Inflacionrio Acumulado? At 31/12/1995, lucro inflacionrio acumulado era a soma do lucro inflacionrio gerado no perodo de apurao com o saldo do lucro inflacionrio a tributar diferido (transferido do perodo de apurao anterior) corrigido monetariamente (Lei n 9.249, de 1995, art. 7). A partir de 1/01/1996, o lucro inflacionrio acumulado passvel de ser realizado e tributado posteriormente, de acordo com as regras vigentes em 31/12/1995, passou a ser o saldo do lucro inflacionrio remanescente, corrigido monetariamente at essa data, constante na parte B do Lalur (RIR/1994, art. 416, 2). NOTA: O lucro inflacionrio acumulado at 31/12/1987 correspondente atividade de transporte rodovirio coletivo e pblico de passageiros ser tributado (devidamente corrigido at 31/12/1995) alquota de 6% (seis por cento), desde
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que a pessoa jurdica tenha aplicado 1/3 do imposto dispensado no exerccio de 1988 (DL no 2.413, de 1988, art. 3o, 2o e 4o) na renovao ou ampliao da frota (Lei no 7.730, de 1989, art. 28). 507 Quais os bens e direitos do ativo sujeitos correo monetria em 31/12/1995, cuja realizao dever ser considerada com vistas tributao do lucro inflacionrio? Devero ser considerados os bens e direitos do ativo sujeitos correo monetria at 31/12/1995, constantes nas seguintes contas (RIR/1994, art. 396): a. contas do ativo permanente; b. contas representativas do custo dos imveis no classificados no ativo permanente; c.contas representativas das aplicaes em ouro; d. contas representativas de adiantamentos a fornecedores de
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bens sujeitos correo monetria at 31/12/1995, inclusive aplicao em consrcio, salvo se o contrato previr a indexao do crdito no mesmo perodo da correo; e. contas devedora e credora representativas de adiantamento para futuro aumento de capital; f. contas representativas de mtuo entre pessoas jurdicas coligadas, interligadas, controladoras e controladas ou associadas por qualquer forma, bem como dos crditos da empresa com seus scios ou acionistas. 508 Como se realiza o lucro inflacionrio acumulado? Investimentos realiza-se pelo recebimento de lucros ou dividendos no perodo-base (seja pelo custo de aquisio ou pela equivalncia patrimonial) ou pela sua baixa; Imobilizado - pela baixa dos bens, por qualquer modalidade, ou pela sua depreciao, amortizao ou exausto; Diferido - pela baixa ou amortizao;

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Imveis e demais contas fora do permanente - pela sua baixa ou pela liquidao do mtuo ou contrato com o fornecedor, ou pelo aumento de capital. NOTA: As transferncias de saldos de adiantamento para futuro aumento de capital para conta de Investimentos, em virtude de sua capitalizao, no devem ser consideradas para clculo de realizao do lucro inflacionrio. 509 O que se considera lucro inflacionrio diferido? a parcela do lucro inflacionrio no realizado cuja tributao o contribuinte, no uso da faculdade prevista no art. 20 da Lei n 7.799, de 1989, opta por diferir para o perodo de apurao em que vier a ser realizado (sobre a realizao do Lucro Inflacionrio Acumulado, ver pergunta 512). Com o fim da correo monetria das demonstraes financeiras em 31/12/1995, continua sendo passvel de diferimento, apenas, o saldo do lucro inflacionrio acumulado existente em 31/12/1995, corrigido monetariamente
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at essa data, constante na parte B do Lalur. NOTA: No caso de empreendimento industrial ou agrcola, instalado na rea de atuao da Sudene ou Sudam, o lucro inflacionrio apurado na fase pr-operacional e realizado a partir do perodo de apurao em que o empreendimento entrar em fase de operao goza da iseno do imposto de renda que viesse a ser atribuda ao referido empreendimento segundo a legislao em vigor (IN SRF no 91, de 1984). 510 Como controlar o lucro inflacionrio no realizado cuja tributao poder continuar a ser diferida? O Lucro Inflacionrio Diferido, correspondente a cada atividade submetida alquota diferente, dever ser controlado em folhas distintas, na parte B do Lalur (IN SRF n 59, de 1987, subitem 4.2; PN CST n 43, de 1979, item 8; e PN CST n 37, de 1981, item 6).
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A partir de 1/01/1996, em face da revogao da correo monetria das demonstraes financeiras (Lei n 9.249, de 1995, art. 4), em cada perodo de apurao, deve ser diminudo do respectivo saldo controlado na parte B do Lalur (at a sua total realizao), o valor considerado como realizado no perodo, consoante as regras de realizao vigentes quela data, devendo este valor ser adicionado ao lucro lquido na apurao do lucro real na parte A do Lalur. 511 Quando se verificar a tributao do lucro inflacionrio diferido? A tributao do lucro inflacionrio ocorrer na medida de sua realizao. Ser adicionada ao lucro lquido do perodo de apurao a parcela realizada do saldo do lucro inflacionrio acumulado existente em 31/12/1995 e corrigida at essa data, com vistas determinao do lucro real (RIR/99, art. 447). De acordo com as regras que disciplinam a realizao do lucro inflacionrio
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acumulado no mximo em 10 anos terse- realizado integralmente todo o saldo existente em 31/12/1995. 512 Como dever ser calculada a realizao do saldo do lucro inflacionrio acumulado, com vistas a sua adio ao lucro lquido, na apurao do lucro real, para efeito de tributao? A realizao do Lucro Inflacionrio Acumulado, cuja tributao foi diferida, dever ser calculada da seguinte forma (RIR/1999, art. 448, pargrafo nico): a. dever ser determinada a relao percentual entre o valor dos bens e direitos do ativo existentes e sujeitos correo monetria at 31/12/1995, que forem realizados no curso do perodo-base, segundo o item "b" (abaixo), e a soma dos seguintes valores:

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a.1) a mdia dos valores contbeis do ativo permanente, registrados no incio e no final do perodo de apurao; a.2) a mdia dos saldos, registrados no incio e no final do perodo de apurao, das contas no classificadas no ativo permanente representativas de estoque de imveis e outras sujeitas correo at 1995. b. o valor dos bens e direitos do ativo sujeitos correo monetria at 31/12/1995, mantidos destacadamente na contabilidade, realizado em cada perodo de apurao, ser a soma dos seguintes valores: b.1) custo contbil dos imveis existentes no incio do perodo de apurao e baixados no curso deste; b.2) valor contbil dos demais bens e direitos do ativo sujeitos correo, baixados no curso do perodo de apurao; b.3) quotas de depreciao, amortizao e exausto, computadas como custo ou despesa operacional do perodo de apurao;

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b.4) lucros ou dividendos, recebidos no perodo de apurao, de quaisquer participaes societrias registradas como investimento. c.o montante do lucro inflacionrio a ser considerado como realizado e oferecido tributao, como adio ao lucro lquido na determinao do lucro real, em cada perodo de apurao, ser determinado mediante a aplicao da percentagem de que trata a alnea "a" anterior sobre o saldo do lucro inflacionrio acumulado em 31/12/1995, corrigido at essa data. NOTAS: A pessoa jurdica dever realizar, no mnimo, 10% (dez por cento) do lucro inflacionrio existente em 31/12/1995, no caso de apurao anual do imposto de renda ou dois e meio por cento no caso de apurao trimestral, quando o valor determinado resultar superior ao apurado na forma do art. 448 do RIR/1999 (RIR/1999, art. 449). As pessoas jurdicas que, por opo, efetuarem recolhimentos mensais do IR com base em estimativa mensal e
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tiverem lucro inflacionrio acumulado devero tributar mensalmente, no mnimo, o correspondente a 1/120, a partir de 1/01/1996, do saldo existente em 31/12/1995, corrigido monetariamente at essa data, sem prejuzo do clculo da realizao a ser feito no final do perodo de apurao, com vistas apurao do maior valor de realizao a ser considerado. O valor do lucro inflacionrio realizado (LIR), sujeito tributao em cada perodo de apurao, ser o resultante da multiplicao do lucro inflacionrio acumulado (LIA), por um percentual obtido por meio do resultado da diviso do valor referente ao ativo realizado no perodo (AR) pela mdia dos saldos das contas sujeitas correo (ativo permanente e demais contas do ativo sujeitas correo at 1995), registrados no incio e no final do perodo de apurao (VMA), multiplicado por 100 (AR / VMA x 100). Exemplo: LIA (saldo do lucro inflacionrio acumulado em 31/12/1995, corrigido at essa data): R$100.000,00.
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VMA (valor contbil mdio do ativo permanente e das demais contas do ativo sujeitas correo monetria no incio (AI), e no fim do perodo de apurao (AF), ativos existentes em 31/12/1995, corrigidos at essa data): R$500.000,00. AR (ativo realizado, relativo aos bens existentes em 31/12/1995, corrigidos at essa data): por encargos de depreciaes, amortizaes etc desses ativos: R$30.000,00; baixas de bens de ativos sujeitos correo monetria existentes em 31/12/1995, corrigidos at essa data: R$80.000,00; baixas de imveis para venda, constantes no estoque em 31/12/1995, corrigidos monetariamente at essa data: R$90.000,00. O lucro inflacionrio realizado a ser tributado (LIR) ser: AR = 30.000 + 80.000 + 90.000 = R$200.000,00 200.000 (AR) x 100 = 40% (percentual de realizao) 500.000 (VMA)
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Estando tal percentual de realizao (40%) acima do limite mnimo estabelecido no art. 449 do RIR/99 (10%), o lucro inflacionrio realizado ser, portanto, igual a: LIR = 100.000 (LIA) x 40% = R$40.000,00 513 A empresa que tiver lucro inflacionrio acumulado estar obrigada a continuar efetuando o seu diferimento para os perodos seguintes, ou poder tribut-lo integralmente de uma s vez? facultativo o diferimento da tributao do saldo remanescente do lucro inflacionrio acumulado ainda no realizado. A pessoa jurdica poder, portanto, optar por diferir a tributao do valor total ainda no realizado, ou de parte deste, ou, sua convenincia, tribut-lo integralmente em qualquer perodo de apurao.
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NOTA: O lucro inflacionrio realizado em cada perodo de apurao dever ser obrigatoriamente computado na determinao do lucro real (cfe.: pergunta 512). 514 Como dever proceder a pessoa jurdica que se dedica atividade rural, com relao realizao do lucro inflacionrio acumulado? A pessoa jurdica que se dedicar atividade rural, exclusivamente ou em conjunto com outras atividades, dever observar normalmente as regras de realizao do lucro inflacionrio acumulado (cfe.: pergunta 512). 515 Qual o tratamento a ser dado ao saldo do lucro inflacionrio acumulado existente em 31/12/1995, nos

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casos de fuso, incorporao e ciso? Nesses casos a pessoa jurdica dever considerar integralmente realizado o lucro inflacionrio acumulado. Na ciso parcial, a realizao ser proporcional parcela vertida do ativo, sujeito correo monetria existente em 31/12/1995, corrigido at essa data (RIR/99, art. 452). 516 Qual o tratamento a ser dado ao saldo do lucro inflacionrio acumulado existente em 31/12/1995, na hiptese da pessoa jurdica passar a ser tributada, em algum perodo posterior, com base no lucro arbitrado ou presumido? A partir de 1/01/1997, a pessoa jurdica que at o ano-calendrio anterior houver
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sido tributada com base no lucro real dever adicionar base de clculo do imposto de renda correspondente ao primeiro perodo de apurao com base no lucro arbitrado (de ofcio ou por opo) ou presumido, a fim de ser integralmente tributado o saldo remanescente do lucro inflacionrio acumulado existente em 31/12/1995. Referido saldo dever estar sendo controlado na parte B do Lalur (Lei n 9.430, de 1996, art. 54). NOTA: Com relao ao lucro arbitrado a obrigatoriedade da tributao integral do lucro inflacionrio no primeiro perodo de apurao em que optar por tal tributao est vigente desde 1/01/1994 (Lei n 8.849, de 1994, art. 4, com redao dada pela Lei n 9.064, de 1995; Lei n 9.065, de 1995, art. 9; e Lei n 9.249, de 1995, art. 7, 2; RIR/99, art. 451).

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3) Juros Sobre o Capital Social (Remunerao do Capital Prprio)

454 Quais as condies para que a pessoa jurdica possa deduzir, na apurao do lucro real, os juros pagos ou creditados a ttulo de remunerao do capital prprio? A pessoa jurdica poder deduzir na determinao do lucro real, observado o regime de competncia, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao pro rata dia da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP (Lei no 9.249, de 1995, art. 9o; RIR/1999,

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art. 347; e IN SRF no 93, de 1997, art. 29). O montante dos juros remuneratrios do capital passvel de deduo como despesa operacional limita-se ao maior dos seguintes valores (RIR/1999, art. 347, 1o): a. cinqenta por cento do lucro lquido do perodo de apurao a que corresponder o pagamento ou crdito dos juros, aps a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e antes da proviso para o imposto de renda e da deduo dos referidos juros; ou b. cinqenta por cento dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores (as reservas de lucros somente foram includas para efeito do limite da dedutibilidade dos juros a partir de 1o/01/1997, pela Lei no 9.430, de 1996, art. 78). NOTAS: 1. No clculo da remunerao sobre o patrimnio lquido no ser considerado o valor da reserva de reavaliao de bens e direitos da
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pessoa jurdica (Lei no 9.249, de 1995, art. 9o, 8o; e Lei no 9.959, de 2.000, art. 4); 2. O valor dos juros pagos ou creditados poder ser imputado ao valor dos dividendos obrigatrios a que tm direito os acionistas, na forma do art. 202 da Lei no 6.404, de 1976 (Lei das L), sem prejuzo da incidncia do imposto de renda na fonte (Lei no 9.249, de 1995, art. 9o, 7o; RIR/1999, art. 347, 2o e 3o; e IN SRF no 11, de 1996, art. 30). 3. A Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP) foi instituda pela Lei no 9.365, de 1996.

455 Como se d a tributao dos juros sobre o capital prprio pagos ou creditados aos beneficirios pessoas jurdicas ou fsicas? Os juros sobre o capital social esto sujeitos incidncia do imposto de renda
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na fonte, alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito, os quais tero o seguinte tratamento no beneficirio (RIR/1999, art. 347): a. no caso de pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, o valor dos juros dever ser considerado como receita financeira e o imposto retido pela fonte pagadora ser considerado como antecipao do devido no encerramento do perodo de apurao ou, ainda, poder ser compensado com aquele que houver retido, por ocasio do pagamento ou crdito de juros a ttulo de remunerao do capital prprio, ao seu titular, scios ou acionistas; b. em se tratando de pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido ou lucro arbitrado, a partir de 1o/1/1997, os juros recebidos integram a base de clculo do imposto de renda e o valor do imposto retido na fonte ser considerado antecipao do devido no perodo de apurao (Lei no 9.430, de 1996, art. 51). No anocalendrio de 1996 a tributao era considerada definitiva; o valor dos
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juros no integrava a base de clculo e somente era computado para efeito de determinao do adicional do imposto (Lei no 9.249, de 1995, art. 9o, 3o, inciso II, e 4o); c.no caso de pessoas jurdicas no tributadas com base no lucro real, lucro presumido ou arbitrado, inclusive isentas, e de pessoas fsicas, os juros so considerados como rendimento de tributao definitiva, ou seja, os respectivos valores no sero includos nas declaraes de rendimentos nem o imposto de renda que for retido na fonte poder ser objeto de qualquer compensao. NOTAS: 1. No caso de pessoa jurdica imune no h incidncia do imposto de renda sobre o valor dos juros pagos ou creditados (IN SRF no 12, de 1999, art. 3o); 2. Aos juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas, calculados sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e dividendos por ela distribudos,
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aplicam-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, inclusive quanto ao informe a ser fornecido pela pessoa jurdica (IN SRF no 12, de 1999, art. 1o). 456 Qual o tratamento tributrio dos juros sobre o capital prprio na hiptese de serem incorporados ao capital social? No ano-calendrio de 1996, foi dada a opo pessoa jurdica de incorporar ao capital social ou manter em conta de reserva destinada a aumento de capital o valor dos juros, garantida a sua dedutibilidade para fins do lucro real, desde que a pessoa jurdica distribuidora assumisse o pagamento do imposto de renda fonte (Lei no 9.249, de 1995, art. 9o, 9o). O art. 88, inciso XXVI, da Lei no 9.430, de 1996, revogou esse dispositivo da Lei no 9.249, de 1995, art. 9o, 9o). Porm, o pargrafo nico do art. 1o da IN SRF no 41, de 1998, dispe que a utilizao do
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valor creditado, lquido do imposto incidente na fonte, para integralizao de aumento de capital na empresa, no prejudica o direito dedutibilidade da despesa, tanto para efeito do lucro real quanto da base de clculo da contribuio social. 457 Como sero considerados os juros sobre o capital prprio com relao base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido? No ano-calendrio de 1996, o valor dos juros no era considerado como despesa dedutvel para fins de apurao da CSLL, devendo o respectivo valor contabilizado como despesa ser adicionado para a determinao da base de clculo da citada contribuio (Lei no 9.249, de 1995, art. 9o, 10). A partir de 1o/01/1997, os juros sobre o capital prprio passaram a ser dedutveis para efeito de apurao da base de clculo da CSLL (Lei no 9.430, de 1996,
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art. 88, inciso XXVI; Lei no 9.779, de 1999, art. 14; e MP no 1.807, de 1999, art. 13, atual MP no 2.158-35, de 2001, art. 78, inciso II, alnea "h"). 458 Para efeito de clculo dos juros sobre o capital prprio (aplicao da TJLP) pode ser considerado nas contas do patrimnio lquido o lucro lquido do prprio perodo de apurao de pagamento ou crdito dos juros? A variao da TJLP deve corresponder ao tempo decorrido desde o incio do perodo de apurao at a data do pagamento ou crdito dos juros, e ser aplicada sobre o patrimnio lquido no incio desse perodo, com as alteraes para mais ou para menos ocorridas no seu curso. Deve ser observado que o lucro do prprio perodo-base, no deve ser computado como integrante do patrimnio lquido desse perodo, haja
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vista que o objetivo dos juros sobre o capital prprio remunerar o capital pelo tempo em que este ficou disposio da empresa. De acordo com o disposto no PN CST n 20, de 1987, o lucro lquido que servir de base para determinao do lucro real de cada perodo-base deve ser apurado segundo os procedimentos usuais da contabilidade, inclusive com o encerramento das contas de resultado. Aduz o citado Parecer Normativo que a apurao do lucro lquido exige a transferncia dos saldos das contas de receitas, custos e despesas para uma conta nica de resultado, passando a integrar o patrimnio lquido, com o encerramento do perodo-base, mediante lanamentos para contas de reservas e de lucros ou prejuzos acumulados. Portanto, no que diz respeito ao resultado do prprio perodo de apurao, este somente ser computado no patrimnio lquido que servir de base de clculo dos juros sobre o capital prprio, aps a sua transferncia para as contas de reservas ou de lucros ou prejuzos acumulados. Assim, nos perodos-base de 1996,
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havendo opo pelo regime de lucro real mensal o resultado de cada ms j pode ser computado no patrimnio lquido inicial dos meses seguintes do mesmo ano, e, nos perodos-base de 1997, havendo opo pelo regime de lucro real trimestral o resultado de cada trimestre j pode ser computado no patrimnio lquido inicial dos trimestres seguintes do mesmo ano, mas se o regime for de lucro real anual, o resultado do ano s poder ser computado no patrimnio lquido inicial do ano seguinte. 459 Existem outras hipteses em que a legislao fiscal admite a deduo de juros pagos ou creditados aos acionistas ou associados? Sim. So tambm dedutveis na apurao do lucro real: a. a amortizao dos juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais, ou de implantao

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do empreendimento inicial (RIR/1999, art. 348, I, c/c o art. 325, II, "g"); b. os juros pagos pelas cooperativas a seus associados, de at 12% ao ano sobre o capital integralizado (RIR/1999, art. 348, inciso II).

5) Preo de Transferncia

672 Qual o significado do termo "preo de transferncia"? O termo "preo de transferncia" tem sido utilizado para identificar os controles a que esto sujeitas as operaes comerciais ou financeiras realizadas entre partes relacionadas, sediadas em diferentes jurisdies tributrias, ou quando uma das partes est sediada em paraso fiscal. Em razo das circunstncias peculiares existentes nas operaes realizadas entre essas
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pessoas, o preo praticado nessas operaes pode ser artificialmente estipulado e, conseqentemente, divergir do preo de mercado negociado por empresas independentes, em condies anlogas - preo com base no princpio arms length. 673 Por que o preo de transferncia deve ser controlado pelas administraes tributrias? O controle fiscal dos preos de transferncia se impe em funo da necessidade de se evitar a perda de receitas fiscais. Essa reduo se verifica em face da alocao artificial de receitas e despesas nas operaes com venda de bens, direitos ou servios, entre pessoas situadas em diferentes jurisdies tributrias, quando existe vinculao entre elas, ou ainda que no sejam vinculadas, mas desde que uma delas esteja situada em paraso fiscal pas ou dependncia com tributao favorecida ou cuja legislao interna oponha sigilo divulgao de informaes referentes
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constituio societria das pessoas jurdicas ou a sua titularidade. Diversos pases vm instituindo esse controle como medida de salvaguarda de seus interesses fiscais, haja vista a constatao de manipulao dos preos por empresas interdependentes em transaes internacionais, com o inequvoco objetivo de usufruir de regimes tributrios mais favorveis. Assim, ocorre a transferncia de renda de um Estado para outros que oferecem alquotas inferiores ou concedem isenes, por intermdio da manipulao dos preos praticados na exportao e na importao de bens, servios e direitos. 674 Quem est obrigado pela legislao brasileira observncia das regras de preos de transferncia? Esto obrigados pela legislao brasileira observncia das regras de preos de transferncia: a. as pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no Brasil que praticarem operaes com
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pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no exterior, consideradas vinculadas, mesmo que por intermdio de interposta pessoa. b. as pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no Brasil que realizem operaes com qualquer pessoa fsica ou jurdica, ainda que no vinculada, residente ou domiciliada em pas que no tribute a renda ou que a tribute alquota inferior a 20% (vinte por cento), ou cuja legislao interna oponha sigilo relativo composio societria de pessoas jurdicas ou sua titularidade. 675 O que pessoa vinculada, nos termos da legislao de preos de transferncia? Ser considerada vinculada pessoa jurdica domiciliada no Brasil (Lei n 9.430, de 1996, art. 23; e IN SRF n 243, de 2002, art. 2): 1. a matriz desta, quando domiciliada no exterior;
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2. a sua filial ou sucursal, domiciliada no exterior; 3. a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, cuja participao societria no seu capital social a caracterize como sua controladora ou coligada, na forma definida nos 1 e 2, art. 243 da Lei n 6.404, de 1976; 4. a pessoa jurdica domiciliada no exterior que seja caracterizada como sua controlada ou coligada, na forma definida nos 1 e 2, art. 243 da Lei n 6.404, de 1976; 5. a pessoa jurdica domiciliada no exterior, quando esta e a empresa domiciliada no Brasil estiverem sob controle societrio ou administrativo comum ou quando pelo menos 10% (dez por cento) do capital social de cada uma pertencer a uma mesma pessoa fsica ou jurdica; 6. a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que, em conjunto com a pessoa jurdica domiciliada no Brasil, tiver participao societria no capital social de uma terceira pessoa jurdica,
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cuja soma as caracterizem como controladoras ou coligadas desta, na forma definida nos 1 e 2, art. 243 da Lei n 6.404, 1976; 7. a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que seja sua associada, na forma de consrcio ou condomnio, conforme definido na legislao brasileira, em qualquer empreendimento; 8. a pessoa fsica residente no exterior que for parente ou afim at o terceiro grau, cnjuge ou companheiro de qualquer de seus diretores ou de seu scio ou acionista controlador em participao direta ou indireta; 9. a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que goze de exclusividade, como seu agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e venda de bens, servios ou direitos; 10. a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, em relao qual a pessoa jurdica domiciliada no Brasil goze de exclusividade, como agente,
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distribuidora ou concessionria, para a compra e venda de bens, servios ou direitos. Para efeito do item 5, considera-se que a empresa domiciliada no exterior esto sob controle: a. societrio comum, quando uma mesma pessoa fsica ou jurdica, independentemente da localidade de sua residncia ou domiclio, seja titular de direitos de scio em cada uma das referidas empresas, que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais daquelas e o poder de eleger a maioria dos seus administradores; b. administrativo comum, quando: b.1) cargo de presidente do conselho de administrao ou de diretor-presidente de ambas tenha por titular a mesma pessoa; b.2) cargo de presidente do conselho de administrao de uma e o de diretorpresidente de outra sejam exercidos pela mesma pessoa; b.3) uma mesma pessoa exercer cargo de direo, com poder de deciso, em ambas as empresas.

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Na hiptese do item 7, as empresas sero consideradas vinculadas somente durante o perodo de durao do consrcio ou condomnio no qual ocorrer a associao. Para efeito do item 8, considera-se companheiro de diretor, scio ou acionista controlador da empresa domiciliada no Brasil, a pessoa que com ele conviva em carter conjugal, conforme o disposto na Lei no 9.278, de 1996. Na hipteses dos incisos 9 e 10: a. a vinculao somente se aplica em relao s operaes com os bens, servios ou direitos para o quais se constatar a exclusividade; b. ser considerado distribuidor ou concessionrio exclusivo, a pessoa fsica ou jurdica titular desse direito relativamente a uma parte ou a todo o territrio do pas, inclusive do Brasil; c.a exclusividade ser constatada por meio de contrato escrito ou, na inexistncia deste, pela prtica de operaes comerciais, relacionadas a um tipo de bem, servio ou direito, efetuadas exclusivamente entre as
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duas empresas ou exclusivamente por intermdio de uma delas. 676 O que Pas com tributao favorecida? Pas com tributao favorecida, segundo o art. 24 da Lei n 9.430, de 1996, com as alteraes introduzidas pelos arts. 3 e 4 da Lei n 10.451. de 2002, o pas ou a dependncia: a. que no tribute a renda ou que a tribute alquota inferior a 20% (vinte por cento). Devendo ser considerada a legislao tributria do referido pas, aplicvel s pessoas fsicas ou s pessoas jurdicas, conforme a natureza do ente com o qual houver sido praticada a operao, considerando-se separadamente a tributao do trabalho e do capital, bem como as dependncias do pas de residncia ou domiclio, e b. cuja legislao interna oponha sigilo relativo composio societria de pessoas jurdicas ou sua titularidade.

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677 O conceito de pas com tributao favorecida, constante da legislao corresponde situao do pas ou deve ser aplicado ao contribuinte individualmente considerado ? O conceito de pas de tributao favorecida deve ser aplicado ao contribuinte individualmente considerado (Lei n 9.430, de 1996, art. 24, 1; e IN SRF n 243, de 2002, art. 39, 1). 678 A legislao brasileira considera pas com tributao favorecida aquele que no tributa a renda ou que a tributa alquota inferior a 20% (vinte por cento). Ao conceito se aplica a alquota

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nominal ou a efetiva? Trata-se de alquota efetiva do imposto, determinada mediante a comparao da soma do imposto pago sobre o lucro, na pessoa jurdica e na sua distribuio, com o lucro apurado em conformidade com a legislao brasileira, antes dessas incidncias, considerando-se separadamente a tributao do rendimento do trabalho e do capital (IN SRF n 243, de 2002, art. 39, 3 e 4). 679 Uma empresa trading que realiza diversos tipos de importaes e exportaes de produtos, inclusive negociando tambm com empresas concorrentes, poderia vir a ser caracterizada como interposta pessoa?

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Sim. Considera-se, para fins de controle de preo de transferncia, como interposta pessoa a que intermedeia operaes entre pessoas vinculadas (IN SRF n 243, de 2002, art. 2, 5), portanto as operaes que a pessoa jurdica domiciliada no Brasil efetuar com a intermediao de uma trading company, quer esta seja ou no domiciliada no Pas, estaro sujeitas ao controle de preo de transferncia. 680 Uma empresa trading que realiza diversos tipos de importaes e exportaes de produtos, poderia estar obrigada a efetuar os controles de preo de transferncia? Observa-se que a trading company, como pessoa jurdica, que goze de exclusividade, como agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e venda de bens, servios ou direitos considerada vinculada pessoa jurdica

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domiciliada no Brasil, na forma da IN SRF n 243, de 2002, art. 2, inciso IX). Da mesma forma, a trading company, como pessoa jurdica domiciliada no Brasil, que goze de exclusividade, como agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e venda de bens, servios ou direitos, considerada vinculada pessoa jurdica domiciliada no exterior, na forma da IN SRF n 243, de 2002, art. 2, inciso X). 681 A que tributos ou contribuies se aplica a legislao de preos de transferncia? Ao imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido. (Lei n 9.430, de 1996, arts. 18, 19, 22, 24 e 28; e IN SRF n 243, de 2002). 682 O que preo parmetro? E como efetuar a tributao da diferena apurada entre o preo parmetro e o preo praticado

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na operao de importao ou de exportao? O preo parmetro o preo apurado por meio dos mtodos de preos de transferncia constantes da legislao brasileira que servir de referncia na comparao com o preo que foi efetivamente praticado pela empresa. Resultando diferena, o contribuinte proceder conforme listado a seguir: Exportao: Quando o preo parmetro, apurado pelos mtodos de exportao, for superior ao preo praticado na exportao, significa que o contribuinte reconheceu uma receita a menor, portanto a diferena que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, dever ser adicionada ao lucro lquido, para determinao do lucro real, bem como ser computada na determinao do lucro presumido ou arbitrado e na base de clculo da CSLL. At o ano calendrio de 2001, deve ser adicionada ao lucro lquido para clculo do lucro da explorao (IN SRF no 32, de 2001, art. 20). A partir do ano calendrio de 2002, a parcela a ser adicionada ao
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lucro da explorao dever ser computada no valor das respectivas receitas, incentivadas ou no (IN SRF no 243, de 2002, art. 21, pargrafo nico). Importao: Quando o preo parmetro, apurado pelos mtodos de importao for inferior ao preo praticado na importao, significa que o contribuinte reconheceu como custo ou despesa um valor maior que o devido, portanto esta diferena dever ser tributada. At o ano calendrio de 2001, o valor correspondente ao excesso de custo ou despesa, computado nos resultados da empresa, deve ser adicionado ao lucro real e base de clculo da CSLL (IN SRF no 32, de 2001, art. 5o, inciso I). A partir do ano calendrio de 2002, de acordo com o previsto no art. 45 da Lei no 10.637, 2002, e 1o a 4o do art. 5o da IN SRF no 243, de 2002, nos casos de apurao de excesso de custo de aquisio de bens, direitos e servios, importados de empresas vinculadas e que seja considerado indedutvel na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, apurado na forma do art. 18
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da Lei no 9.430, de 1996, a pessoa jurdica dever ajustar o excesso de custo, determinado por um dos mtodos previstos na legislao, no encerramento do perodo de apurao, contabilmente, por meio de lanamento a dbito de conta de resultados acumulados e a crdito de: a. conta do ativo onde foi contabilizada a aquisio dos bens, direitos ou servios e que permanecerem ali registrados ao final do perodo de apurao; ou b. conta prpria de custo ou de despesa do perodo de apurao, que registre o valor dos bens, direitos ou servios, no caso desses ativos j terem sido baixados da conta de ativo que tenha registrado a sua aquisio. No caso de bens classificveis no ativo permanente e que tenham gerado quotas de depreciao, amortizao ou exausto, no ano calendrio da importao, o valor do excesso de preo de aquisio na importao dever ser creditado na conta de ativo em cujas quotas tenham sido debitadas, em contrapartida conta de resultados acumulados.
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Caso a pessoa jurdica opte por adicionar, na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, o valor do excesso apurado em cada perodo de apurao somente por ocasio da realizao por alienao ou baixa a qualquer ttulo do bem, direito ou servio adquirido, o valor total do excesso apurado no perodo de aquisio dever ser excludo do patrimnio lquido, para fins de determinao da base de clculo dos juros sobre o capital prprio, de que trata o art. 9o da Lei no 9.249, de 1995. Nesta hiptese, a pessoa jurdica dever registrar o valor total do excesso de preo de aquisio em subconta prpria da que registre o valor do bem, servio ou direito adquirido no exterior. 683 Quais as operaes praticadas por pessoa jurdica residente ou domiciliada no Brasil, que esto sujeitas apurao de preos parmetros?

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As operaes abaixo relacionadas estaro sujeitas ao controle de preo de transferncia, quando realizadas com pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior, consideradas como vinculadas, inclusive realizadas atravs de interposta pessoa, ou ainda que no vinculadas, mas residentes ou domiciliadas em pas ou dependncias consideradas como paraso fiscal: a. as importaes de bens, servios e direitos; b. as exportaes de bens, servios e direitos; c.os juros pagos ou creditados em operaes financeiras, quando decorrentes de contrato no registrado no Banco Central do Brasil; d. os juros auferidos em operaes financeiras, quando decorrentes de contrato no registrado no Banco Central do Brasil; 684 O que so mtodos de apurao de preos parmetros? So mtodos determinados em lei, com o propsito de assegurar que os preos considerados para apurar o lucro real,
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presumido ou arbitrado, e a base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido se aproximem, tanto quanto possvel, dos preos de mercado. Cada um dos mtodos possui o seu respectivo ajuste, cujo objetivo permitir a comparao entre os preos pelos quais so vendidos/comprados bens, servios e direitos idnticos ou similares, mesmo quando negociados em condies diferentes. Assim, o Mtodo dos Preos Independentes Comparados (PIC) autoriza ajustes de preos relacionados, por exemplo, a prazos de pagamento e quantidades negociadas. 685 Quais so os mtodos de apurao de preos parmetros? Mtodos de apurao de preos parmetros: Na importao: 1. Mtodo dos Preos Independentes Comparados (PIC); 2. Mtodo do Preo de Revenda Menos Lucro (PRL Revenda), com margem de lucro de 20% (vinte por cento);
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3. Mtodo do Preo de Revenda menos Lucro (PRL Produo), com margem de lucro de 60% (sessenta por cento); e 4. Mtodo do Custo de Produo Mais Lucro (CPL), com margem de 20% (vinte por cento). Na exportao: 1. Mtodo do Preo de Venda nas Exportaes (PVEx); 2. Mtodo do Preo de Venda Por Atacado no Pas de Destino Diminudo do Lucro (PVA), com margem de 15% (quinze por cento); 3. Mtodo do Preo de Venda a Varejo no Pas de Destino, Diminudo do Lucro (PVV), com margem de 30% (trinta por cento); e 4. Mtodo do Custo de Aquisio ou de Produo Mais Tributos e Lucro (CAP), com margem de 15% (quinze por cento). Para juros decorrentes de mtuo, no registrado no Banco Central do Brasil: taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo prazo de seis meses, acrescida de trs por cento anuais a ttulo de spread,
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proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros. 686 Qual a diferena entre preo praticado pela empresa e preo parmetro? Custo ou preo praticado pela empresa a mdia aritmtica ponderada dos preos pelos quais a empresa efetivamente comprou ou vendeu um determinado produto, durante o ano-calendrio. Deve ser calculado, obrigatoriamente, produto a produto. Custo ou preo mdio calculado, ou preo parmetro, a mdia aritmtica ponderada de preos praticados em operaes entre empresas independentes coletados e ajustados, conforme mtodo definido em lei, escolhido pelo contribuinte. Tambm deve ser calculado, produto a produto. 687 Qual o perodo a ser considerado para fins de clculo dos preos parmetros e do eventual

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ajuste? Ser considerado sempre o perodo anual, encerrado em 31 de dezembro (ainda que a empresa apure o lucro real trimestral) ou o perodo compreendido entre o incio do ano-calendrio e a data de encerramento de atividades. O eventual ajuste ser, em conseqncia, efetuado em 31 de dezembro ou na data de encerramento das atividades, exceto nos casos de suspeita de fraude. 688 Na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), as operaes de importao ou exportao de bens, servios ou direitos devem ser agrupadas por produtos idnticos ou similares, ou pela Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), se for o

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caso? Conforme a definio constante das Instrues de Preenchimento da DIPJ 2003, uma operao de importao ou exportao de bens, servios ou direitos compreender o conjunto de transaes de mesma natureza. Entendem-se como "de mesma natureza" as transaes cujos bens, servios ou direitos negociados apresentarem as mesmas especificaes no campo "Descrio" da DIPJ. Este campo preenchido com a descrio de cada grupo de transaes de modo a permitir a sua perfeita identificao, inclusive com informaes relativas a marca, tipo, modelo, espcie, etc. Ressalte-se que s existe a classificao por NCM para operaes com bens. As operaes de importao ou exportao de bens, servios ou direitos devem ser agrupadas por produtos idnticos, podendo ser includos os similares, desde que efetuados os ajustes de similaridade previstos no art. 10, no art. 13, 6, e no art.17 da IN SRF no 243, de 2002. 689 Considerando a

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possibilidade de significativa flutuao da taxa do Dlar americano em relao ao Real no mesmo perodobase, tais diferenas tambm podero ser ajustadas? No, eventuais variaes cambiais ocorridas no mesmo perodo-base no podem ser ajustadas, uma vez que, a variao cambial influencia igualmente o preo parmetro e o preo praticado. Considerando-se que para clculo do preo praticado na operao de importao ou de exportao devem ser consideradas todas as operaes realizadas no ano calendrio; se, no clculo do preo parmetro forem consideradas, tambm as operaes efetuadas pelas empresas independentes, ocorridas ao longo do mesmo ano calendrio, a variao cambial ter influenciado da mesma forma ambos os preos a serem comparados.

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Por outro lado, os ajustes cambiais decorrentes de comparao com operaes realizadas em perodos anteriores ou posteriores devem ser efetuados segundo as disposies dos arts. 11 e 18 da IN SRF no 243, de 2002. 690 Qual a data correta a ser utilizada para a converso dos valores expressos em moeda estrangeira, constantes das operaes de exportao de bens servios ou direitos? A receita de vendas de exportao de bens, servios e direitos ser determinada pela converso em reais taxa de cmbio de compra, fixada no boletim de abertura do Banco Central do Brasil, em vigor na data: a. de embarque averbada no Sistema de Comrcio Exterior (Siscomex), no caso de bens; b. da efetiva prestao do servio, em observncia ao regime de
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competncia, no caso de servios prestados ao exterior; c.da efetiva transferncia do direito, em observncia ao regime de competncia. 691 Qual a data correta a ser utilizada para a converso dos valores expressos em moeda estrangeira, constantes das operaes de importao de bens servios ou direitos? O valor expresso em moeda estrangeira na importao de bens, servios e direitos ser convertido em reais pela taxa de cmbio de venda, para a moeda, correspondente ao segundo dia til imediatamente anterior ao da ocorrncia dos seguintes fatos: a. do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para consumo, no caso de bens;

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b. do reconhecimento do custo ou despesa correspondente prestao do servio ou aquisio do direito, em observncia ao regime de competncia (IN SRF n 243, de 2002, art. 7, com a redao dada pela IN SRF n 321, art. 1). 692 Qual a data correta a ser utilizada para a converso dos valores expressos em moeda estrangeira, constantes das operaes utilizadas para apurao dos preos parmetros? Quando for possvel identificar as datas em que ocorreram as operaes, deve-se utilizar a taxa de cmbio das respectivas datas, conforme explicitado nas duas perguntas anteriores; caso no seja possvel, utilizar a taxa de cmbio mdia para o ano calendrio, divulgada pela Receita Federal. Por exemplo: na aplicao do mtodo PIC Preos Independentes Comparados, se for
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utilizada operaes de importaes de bens realizadas por empresas independes (da IN SRF no 243, de 2002, art. 8, pargrafo nico, inciso III), deve-se utilizar a taxa de cmbio de venda do segundo dia til imediatamente anterior data do registro da declarao de importao da mercadoria. Caso seja utilizado o mtodo CPL Custo de Produo mais Lucro para apurao do preo parmetro, considerando-se que os valores que o compem foram formados ao longo do ano calendrio, deve-se utilizar a taxa de cmbio mdia do ano. Para apurao do preo parmetro com base no mtodo PVA Preo de Venda no Atacado no Pas de Destino, deve-se utilizar as taxas de cmbio das datas em que ocorreram as respectivas vendas. 693 No caso dos pases com os quais o Brasil possui acordo para evitar a dupla tributao, seria aceitvel a comprovao dos preos parmetros, para fins da
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legislao de preos de transferncia, por intermdio dos mtodos previstos pela OCDE? No. O Brasil no pas membro da OCDE. Portanto, os mtodos a serem aplicados restringem-se queles previstos na legislao brasileira. Os acordos assinados pelo Brasil para evitar a dupla tributao no prevem a utilizao de mtodos de preos de transferncia. 694 Os percentuais estabelecidos nos mtodos de apurao do preo parmetro de importao e de exportao e o disposto no art. 14 da IN SRF no 243, de 2002, podem ser alterados? Sim. Os percentuais de que tratam os mtodos PRL (margens de 20% e de 60%), CPL, PVA, PVV e CAP e o previsto
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no art. 14 da IN SRF no 243, de 2002, podem ser alterados de ofcio ou em atendimento solicitao de entidade de classe ou da prpria empresa interessada. Os pedidos sero efetuados de acordo com as normas aplicveis aos processos de consulta (IN SRF no 2, de 1997), e sero instrudos com demonstrativos e documentos que dem suporte ao pleito (IN SRF no 243, de 2002, arts. 32 e 34; e Portaria MF no 95, de 1997). 695 Uma vez constatada a inadequao dos preos praticados pelo contribuinte em relao ao preo parmetro apurado, os ajustes de preos de transferncia devero ser efetuados transao por transao? Quando houver a necessidade de ajustes de preos
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de transferncia apenas em algumas transaes e outras no, seria possvel efetuar a compensao dos preos de modo a adicionar apenas o valor lquido ao lucro real e base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido? admitida a compensao dos preos considerados se a operao envolver bens, servios ou direitos diferentes? Para efeitos de anlise da questo, entende-se como operao um conjunto de transaes de um determinado bem, servio ou direito executadas no decorrer do ano-calendrio. Nesta hiptese, os ajustes de preos devero ser efetuados operao por operao do mesmo bem, servio ou direito considerado, no se
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admitindo a compensao dos preos considerados se a operao envolver bens, servios ou direitos diferentes (IN SRF no 243, de 2002, art. 5, 5, e art. 20, pargrafo nico). 696 Qual a amostra das operaes realizadas no mercado brasileiro ou no exterior passvel de ser aceita como aferidora da mdia aritmtica do preo parmetro, na hiptese de o produto no ter cotao oficial no mercado? A legislao no estabelece um conceito legal de amostra de preos e custos. Considerando-se que para clculo do preo praticado nas operaes de importao ou de exportao devem ser consideradas todas as operaes praticadas no ano calendrio, se no clculo do preo parmetro forem consideradas, tambm, todas as
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operaes realizadas pelas empresas independentes ocorridas ao longo do mesmo ano calendrio, a amostra ser consistente, evitando eventuais distores em relao variao cambial ocorrida no perodo, e facilitando a formao de convico quanto aos preos, pelos AFRF encarregados da verificao. 697 Segundo o art. 43 da IN SRF no 243, de 2002, as normas sobre preos de transferncia no se aplicam a royalties e assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou assemelhados. H situaes em que a assistncia tcnica, os servios administrativos e os royalties, por utilizao de direitos artsticos no relacionados
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com propriedade industrial registrada no INPI, so recebidos e pagos por entidades brasileiras. correto o entendimento segundo o qual estas transaes necessitam de documentao sobre preos de transferncia? As normas sobre preos de transferncia no se aplicam aos casos de royalties e assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou assemelhados, referidos nos arts. 352 a 355 do RIR/1999, respeitadas as definies do art. 22 da Lei no 4.506, de 1964 (IN SRF no 243, de 2002, art. 43). A prestao de servios de manuteno; de servios que no envolvam a transferncia de tecnologia ou processos, assim como os rendimentos percebidos pelo autor ou criador do bem ou da obra
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(direitos autorais) esto sujeitos aos ajustes de preos de transferncia. 698 Em que hipteses as operaes de importao esto sujeitas apurao de preos parmetros? Esto sujeitas apurao de preos parmetros as seguintes operaes: a. as realizadas com pessoas vinculadas, ainda que efetuadas por meio de interpostas pessoas, residentes ou domiciliadas no exterior; b. as realizadas com pessoas vinculadas ou no, residentes ou domiciliadas em pas ou dependncia com tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo a composio societria das pessoas jurdicas ou a sua titularidade. 699 Podemos comparar, para efeito de aplicao do mtodo PIC, o preo mdio dos

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produtos classificados em uma mesma NCM? Sempre que possvel a comparao deve ser efetuada item a item; considerandose que, em uma mesma NCM podem ser classificados produtos similares, para fins de comparao, quando forem utilizados produtos semelhantes, deve-se efetuar o ajuste de similaridade, nos termos do art. 10 da IN SRF no 243, de 2002. Ressaltese, por outro lado, que a classificao NCM s existe para bens, mas no caso de servios e direitos, tambm, pode-se efetuar a comparao com similares, desde que efetuados os devidos ajustes, nos termos do artigo j citado. 700 No clculo do PIC, como dever ser apurada a mdia aritmtica dos preos praticados com pessoas no vinculadas, a ser usada como parmetro?

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A mdia aritmtica ponderada dos preos praticados com pessoas no vinculadas deve ser calculada segundo as disposies do art. 6o da IN SRF no 243, de 2002. O valor mdio ponderado do preo a ser comparado com o praticado e computado em conta de resultado ser assim determinado: os preos obtidos sero multiplicados pelas quantidades relativas respectiva operao e os resultados apurados sero somados e divididos pela quantidade total. 701 Na apurao de preos de transferncia na importao, um dos mtodos o CPL. Se o fornecedor externo no o fabricante, mas adquiriu os produtos de terceiros, o mtodo em questo no se aplica? O contribuinte dever escolher outro mtodo aplicvel?
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O 3o do art. 13 da IN SRF no 243, de 2002, permite a utilizao de dados relativos unidades produtoras de outras empresas localizadas no pas de origem do bem, servio ou direito, nas hipteses em que no seja necessariamente o seu fornecedor. Assim, poder ser aplicado o CPL tambm nesse caso, desde que a outra unidade produtora autorize a abertura de dados de custos. 702 Na aplicao do mtodo CPL, o custo de produo no pas de origem do produto deve ser apurado conforme a legislao brasileira ou poderia ser considerado, para este fim, o custo computado conforme as regras do pas de origem do produto? A apurao do custo de produo deve ser efetuada respeitando-se os princpios contbeis geralmente aceitos e de acordo com as disposies da legislao
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brasileira, desde que enquadrados nas situaes previstas no 4o do art. 13 da IN SRF no 243, de 2002. 703 possvel a alocao de frete e seguros, proporcionalmente, por produto? Sim. Caso a pessoa jurdica no disponha de informaes sobre o frete e o seguro, discriminados por produto, possvel o seu rateio por produto, conforme a metodologia utilizada na contabilidade de custos da empresa 704 Na hiptese de um produto importado permanecer no estoque, eventual excesso de custo tambm permanecer na conta Estoque para ser oferecido tributao no mesmo perodo em que houver baixa do estoque?

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Sim, o excesso de preo pago nas importaes, sujeitas ao controle de preos de transferncia, somente dever ser considerado nas bases de clculo do IRPJ e CSLL quando os correspondentes bens forem contabilizados como custos. Contudo o valor resultante do excesso de custo, despesas ou encargos, considerado indedutvel na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, ser ajustado contabilmente por meio de lanamento a dbito de conta de resultados acumulados do patrimnio lquido e a crdito de: 1. conta do ativo onde foi contabilizada a aquisio dos bens, direitos ou servios e que permanecerem ali registrados ao final do perodo de apurao; ou 2. conta prpria de custo ou de despesa do perodo de apurao, que registre o valor dos bens, direitos ou servios, no caso de j terem sido baixados da conta de ativo que tenha registrado a sua aquisio. Caso a pessoa jurdica opte por adicionar, na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor do excesso
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apurado em cada perodo de apurao somente por ocasio da realizao por alienao ou baixa a qualquer ttulo do bem, direito ou servio adquirido, o valor total do excesso apurado no perodo de aquisio dever ser excludo do patrimnio lquido, para fins de determinao da base de clculo dos juros sobre o capital prprio, de que trata o art. 9o da Lei no 9.249, de 1995. Nesta hiptese, a pessoa jurdica dever registrar o valor total do excesso de preo de aquisio em subconta prpria da que registre o valor do bem, servio ou direito adquirido no exterior (IN SRF no 243, de 2002, art. 5). 705 Para converter o valor dos preos do mercado externo para a moeda nacional, dever ser utilizado o valor da cotao mdia anual da moeda correspondente ou ser utilizado o valor da cotao da moeda na data de
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cada importao? Para converter o valor dos preos do mercado externo para a moeda nacional dever ser utilizado o valor da cotao da moeda correspondente ao segundo dia til imediatamente anterior ao do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para consumo (IN SRF n 243, de 2002, art. 7, inciso I, com redao dada pela IN SRF n 321, de 2003, art. 1). 706 So aplicveis as regras de preos de transferncia para bens importados sem cobertura cambial e sem pagamento em Reais, destinados a retorno, como no caso dos prottipos? No, desde que a importao do bem no implique custos ou despesas que possam ser dedutveis para fins de tributao do lucro real e da CSLL.

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Frisa-se que deve ser observada a obrigatoriedade do retorno do bem, conforme previamente estabelecido, no se admitindo seu uso para outros fins alm do que foi inicialmente ajustado entre as partes. 707 Quais os ajustes admitidos nos preos de importao dos bens, servios e direitos idnticos, previstos pela legislao de preos de transferncia, quando for utilizado o Mtodo PIC? No caso de importao de bens, servios e direitos idnticos, somente ser permitida a efetivao de ajustes relacionados a: a. prazo para pagamento; b. quantidades negociadas; c.obrigao por garantia de funcionamento do bem ou da aplicabilidade do servio ou direito; d. obrigao pela promoo, junto ao pblico, do bem, servio ou direito,
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por meio de propaganda e publicidade; e. obrigao pelos custos de fiscalizao de qualidade, do padro dos servios e das condies de higiene; f. custos de intermediao, nas operaes de compra e venda, praticadas pelas empresas no vinculadas, consideradas para efeito de comparao dos preos; g. acondicionamento; h. frete e seguro. (IN SRF no 243, de 2002, art. 9). 708 Na hiptese de bem importado diretamente pela prpria empresa, com o fim de revenda, exclui-se o valor do IPI incidente na venda, para fins de aplicao do mtodo "Preo de Revenda menos Lucro" (PRL), com margem de lucro de
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20% (vinte por cento)? No se incluem na composio da receita bruta os impostos no-cumulativos (tais como o IPI), cobrados do comprador ou contratante, dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios sejam meros depositrios. Imposto nocumulativo aquele em que se abate, em cada operao, o montante de imposto cobrado nas operaes anteriores. Igualmente, no deve ser computado no custo de aquisio das mercadorias e das matrias-primas o IPI que vai ser recuperado em operao de venda posterior. Portanto, na apurao do preo parmetro - com base no Mtodo do Preo de Revenda menos Lucro (PRL), com margem de lucro de 20% (vinte por cento) -, no se inclui o IPI, quando da sada da mercadoria, por no compor a Receita Bruta. Dessa forma, na comparao do preo parmetro com o preo praticado na importao, deve-se excluir o IPI do preo de aquisio.

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709 Na comprovao dos preos de bens importados pelo mtodo CPL ser aceito demonstrativo elaborado pelo fabricante no exterior e apresentado de forma genrica por item de custo, indicando os custos de que trata o 4o do art. 13 da IN SRF no 243, de 2002? No. O demonstrativo dever observar todas as disposies estabelecidas pelo art. 13 da IN SRF no 243, de 2002. 710 Quais seriam os documentos hbeis para a comprovao dos custos de produo dos bens e servios importados,

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segundo o Mtodo do Custo de Produo mais Lucro (CPL), fornecidos por pessoa jurdica vinculada, domiciliada no exterior? Os documentos hbeis para a comprovao dos custos de produo dos bens e servios importados podero ser as cpias dos documentos que embasaram os registros constantes dos livros contbeis, tais como, faturas comerciais de aquisio das matrias primas e outros bens ou servios utilizados na produo, planilhas de rateio do custo de mo de obra e cpias das folhas de pagamentos, comprovantes de custos com locao, manuteno e reparo dos equipamentos aplicados na produo, demonstrativos dos percentuais e dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto utilizados e das quebras e perdas alocadas, observando-se o disposto no 4o do art. 13 da IN SRF no 243, de 2002.
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Devendo ainda apresentar a cpia da declarao do imposto sobre a renda entregue ao fisco do outro pas, equivalente a DIPJ do Brasil. Esclarecemos que qualquer documento de procedncia estrangeira, para produzir efeitos legais no Pas e para valer contra terceiros e em reparties da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Territrios e dos Municpios ou em qualquer instncia, juzo ou tribunal, deve ser vertido em vernculo. Alm disso, deve ser legalizado em seu pas de origem, ou seja, notarizado, consularizado e registrado em Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (Lei n 10.406, de 2002, art. 224 - Novo Cdigo Civil; Cdigo de Processo Civil; arts. 129 e 148; Lei no 6.015, de 1973; e PN CST no 250, de 1971). 711 Na importao de bens usados para o ativo permanente, deve ser feita avaliao por peritos independentes para a constatao do
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preo/custo de aquisio? Como regra geral, deve ser feita avaliao de acordo com os mtodos de preos de transferncia. Subsidiariamente, o inciso II do art. 21 da Lei no 9.430, de 1996 prev a possibilidade de uso de pesquisas efetuadas por empresa ou instituio de notrio conhecimento tcnico para comprovao de preos, sendo tambm considerados os documentos emitidos normalmente pelas empresas nas operaes de compra. 712 Segundo previso do 1o do art. 4o da IN SRF no 243, de 2002, o PRL com margem de lucro de 20% (vinte por cento) no pode ser utilizado quando o produto importado houver sido adquirido para emprego na produo de outro

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bem. possvel a utilizao do PRL nas hipteses de acondicionamento ou reacondicionamento de produto importado? Sim. O acondicionamento ou reacondicionamento no implica a produo de outro bem, servio ou direito. 713 Podem ser aplicados mtodos diferentes para um mesmo bem que seja objeto de transaes com pases distintos, ou seja, aplicar um mtodo para cada pas? No. Dever ser utilizado o mesmo mtodo para cada bem, servio ou direito idntico ou similar, independentemente do pas objeto da transao. 714 A importao de
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bens para o ativo permanente que no tenham similar nacional, tambm est sujeita s regras de preos de transferncia? Sim, desde que a importao tenha sido efetuada de pessoa vinculada, mesmo que por intermdio de interposta pessoa, ou de residente em pas ou dependncia com tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo relativo composio societria ou a sua titularidade. 715 So aplicveis as regras de preos de transferncia quando uma pessoa considerada vinculada no exterior compra bens produzidos por terceiros e os revende para a vinculada domiciliada no

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Brasil, no repassando margem de lucro? Sim. Qualquer operao de importao de bens efetuada com pessoa vinculada domiciliada no exterior; com residente ou domiciliado em pas ou territrio com tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo relativo composio societria ou a sua titularidade, ou por intermdio de interposta pessoa, dever submeter-se legislao de preos de transferncia. 716 permitida a dedutibilidade de despesas decorrentes de contratos de Cost Sharing celebrados entre pessoas vinculadas, no que tange repartio de custos de Pesquisa e Desenvolvimento (P&D)?

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A dedutibilidade de despesas decorrentes de contratos de Cost Sharing, ainda que celebrados entre pessoas vinculadas, no que tange repartio de custos de Pesquisa e Desenvolvimento, que estejam enquadradas no conceito de royalties e assistncia tcnica, cientfica, administrativas ou assemelhados, nos termos do art. 22 da Lei no 4.506, de 1964, e que envolvam a transferncia de tecnologia no so operaes sujeitas ao controle de preos de transferncia. Tais operaes esto sujeitas aos limites estabelecidos nos arts. 352 a 355 do RIR/1999, ao imposto de renda retido na fonte sobre o valor pago, entregue ou remetido, nos termos dos arts. 708 e 710, do RIR/1999 e da Contribuio de Interveno de Domnio Econmico (Cide), nos termos da Lei no 10.168, de 2000. (Lei no 9.430, de 1996, art. 18, 9; e IN SRF n 243, de 2002, art. 43). 717 O clculo do preo parmetro, com base no mtodo de Preos Independentes Comparados PIC 164

, pode ser efetuado com a utilizao de lista de preos elaborada pela empresa controladora e baseada nos preos praticados entre as empresas do mesmo grupo? No. O pargrafo nico do art. 8o da IN SRF no 243, de 2002, determina que, para o clculo do preo parmetro, com base no mtodo PIC, somente sero considerados, sem ordem de prioridade, os preos dos bens, servios ou direitos, idnticos ou similares: a. vendidos pela mesma empresa exportadora, a pessoas jurdicas no vinculadas, residentes ou no residentes; b. adquiridos pela mesma importadora, de pessoas jurdicas no vinculadas, residentes ou no residentes; c.em operaes de compra e venda praticadas entre outras pessoas

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jurdicas no vinculadas, residentes ou no residentes. 718 Os rendimentos decorrentes da prestao de servios de consultoria tcnica pagos por pessoa jurdica domiciliada no Brasil a sua matriz no exterior esto sujeitos legislao de preos de transferncia? Em primeiro lugar, h que distinguir se a prestao dos servios no Brasil implicou transferncia de tecnologia. Na hiptese de ficar comprovada a transferncia de tecnologia, com a anuncia do Instituto Nacional de Propriedade Industrial (INPI), a transao no estaria sujeita s regras de preos de transferncia consoante o estabelecido pelo art. 43 da IN SRF no 243, de 2002. Nessa hiptese, a dedutibilidade de tais despesas esto sujeitas aos limites estabelecidos pelos arts. 352 a355 do RIR/1999.

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Caso inexista transferncia de tecnologia, esses servios passam a se submeter s regras de preos de transferncia (Lei no 9.430, de 1996; e IN SRF no 243, de 2002). 719 Como deve ser considerado o valor agregado para fins de clculo do mtodo PRL Preo de Revenda, menos lucro, com margem de 60% (sessenta por cento)? O mtodo PRL com margem de sessenta por cento ser utilizado na hiptese de bens, servios ou direitos importados aplicados produo. Nesta hiptese, o preo parmetro dos bens, servios ou direitos importados ser apurado excluindo-se o valor agregado no Pas e a margem de lucro de 60% (sessenta por cento), conforme metodologia a seguir: a. preo lquido de venda: a mdia aritmtica ponderada dos preos de venda do bem produzido, diminudos dos descontos incondicionais
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concedidos, dos impostos e contribuies sobre as vendas e das comisses e corretagens pagas; b. percentual de participao dos bens, servios ou direitos importados no custo total do bem produzido: a relao percentual entre o valor do bem, servio ou direito importado e o custo total do bem produzido, calculada em conformidade com a planilha de custos da empresa; c. participao dos bens, servios ou direitos importados no preo de venda do bem produzido: a aplicao do percentual de participao do bem, servio ou direito importado no custo total, apurado conforme o item "b", sobre o preo lquido de venda calculado de acordo com o item "a"; d. margem de lucro: a aplicao do percentual de 60% (sessenta por cento) sobre a "participao do bem, servio ou direito importado no preo de venda do bem produzido", calculado de acordo com o item "c";

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e. preo parmetro: a diferena entre o valor da "participao do bem, servio ou direito importado no preo de venda do bem produzido", calculado conforme o item "c", e a margem de lucro de 60% (sessenta por cento), calculada de acordo com o item "d". Exemplo: a) clculo do Preo Lquido de Venda Preo 30.000,00 Mdio de Venda Desconto 0,00 Concedido Imposto s/venda 6.000,00

Preo 24.000,00 Lquido b) clculo do Percentual de Participao Custo 10.000,00 100% Total, apurado conforme Planilha de Custo

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Custo do 1.000,00 insumo importado, apurado conforme 4o do art. 4o e 2o e 3o do art. 12, da IN SRF n 243, de 2002

10%

Demais 9.000,00 90% custos agregados, apurados conforme planilha de custo c) aplicao do percentual de participao (item b) sobre a Receita Lquida (item a) Participao 2.400,00 (10% de 24.000) d) clculo da Margem de Lucro Margem 1.440,00 (60% de
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24.000) d) clculo do Preo Parmetro Receita 2.400,00 Lquida Proporcional (-) Margem 1.440,00 de Lucro (=) Preo 960,00 Parmetro f) clculo do Valor Tributvel Preo 1.000,00 Praticado (-) Preo 960,00 Parmetro (=) Valor 40,00 do Ajuste 720 Qual o significado da expresso "consistentemente, por bem, servio ou direito" contida na IN SRF no 243, de 2002, art. 4o, 2o? No caso de bens,
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como aplicar a referida consistncia de mtodos? Por exemplo, a veculos em geral; a veculos do mesmo modelo, ou a veculos com especificaes semelhantes? Considera-se a expresso "consistentemente por bem" o impedimento de uso de mais de um mtodo na hiptese de o bem possuir as mesmas especificaes. Essa consistncia no exigida se as especificaes forem diferentes. Para encontrar o preo parmetro relativo a um veculo marca X, 2.0, 4 portas, pode ser utilizado um mtodo; para um veculo com as mesmas especificaes, porm com 2 portas, poder ser utilizado outro mtodo. 721 Qual o significado do termo "arbitramento", adotado pela legislao de preos

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de transferncia? O termo "arbitramento", contido no art. 14 da IN SRF no 243, de 2002, expressa a obrigatoriedade de submeter as receitas auferidas nas operaes de exportao sujeitas ao controle de preo de transferncia, ao clculo do preo parmetro, de acordo com os mtodos estabelecidos pelas legislao de preos de transferncia. 722 Se o prprio contribuinte exportador houver vendido apenas bens similares no mercado brasileiro, poder utilizar o valor dessas operaes como parmetro, para fins do art. 14 da IN SRF no 243, de 2002? Sim, o art. 14 da IN SRF no 243, de 2002, prev a utilizao dos preos praticados na venda dos bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, no mercado
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brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de pagamento semelhantes, devendo submeter-se aos ajustes de similaridade, previsto no art. 17 da IN SRF no 243, de 2002. 723 Os mtodos de arbtrio das receitas de exportaes devem ser aplicados consistentemente por bem, servio ou direito durante todo o perodo de apurao ou podem ser utilizados mtodos distintos para um mesmo bem exportado? Os mtodos devem ser aplicados consistentemente por bem, servio ou direito, no sendo admitida a utilizao de mais de um mtodo na determinao do preo parmetro para um mesmo bem, servio ou direito. 724 Em que hipteses as operaes de

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exportao no esto sujeitas determinao do preo parmetro? As operaes de exportao no esto sujeitas determinao do preo parmetro quando: a. a pessoa jurdica comprovar haver apurado lucro lquido, antes da contribuio social sobre o lucro lquido e do imposto de renda, decorrente das receitas de vendas nas exportaes para empresas vinculadas, em valor equivalente a, no mnimo, cinco por cento do total dessas receitas, considerando a mdia anual do perodo de apurao e dos dois anos precedentes (IN SRF no 243, de 2002, art. 35, com a redao dada pela IN SRF n 382, de 2003, art. 1); b. a receita lquida das exportaes no exceder a 5% (cinco por cento) do total da receita lquida no mesmo perodo. (IN SRF no 243, de 2002, art. 36); c.o preo mdio de venda dos bens, servios ou direitos exportados,
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durante o respectivo perodo de apurao da base de clculo do imposto de renda, for igual ou superior a noventa por cento do preo mdio praticado na venda dos mesmos bens, servios ou direitos, no mercado brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de pagamento semelhantes (IN SRF no 243, de 2002, art. 14); d. as exportaes para empresa vinculada forem destinadas conquistar mercado, em outro pas, para os bens, servios ou direitos de produo no territrio brasileiro, desde que obedecidas as condies estabelecidas no art. 30 da IN SRF no 243, de 2002. NOTA: Esclarea-se que o valor das receitas reconhecidas com base no preo praticado nas hipteses a e b, no implica a aceitao definitiva, podendo ser impugnado, se inadequado, em procedimento de ofcio, pela Secretaria da Receita Federal (IN SRF no 243, de 2002, art. 37, inciso I).

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No clculo do percentual de 5% (cinco por cento) da hiptese do item "a", podese excluir as operaes de venda de bens, servios ou direitos cujas margens de lucro dos mtodos de exportao, previstas nos arts. 24, 25 e 26 da IN SRF n 243, de 2002, tenham sido alteradas por determinao do Ministro da Fazenda, nos termos dos arts. 32, 33 e 34 da IN SRF n 243, de 2002. (IN SRF n 243, de 2002, art. 35, com a redao dada pela IN SRF n 321, de 2003, art. 1). Ainda com relao hiptese do item "a", esclarea-se que dever ser considerada a mdia ponderada dos trs anos mencionados. Os benefcios das hipteses dos itens "a", "b" e "d" no se aplicam s vendas efetuadas para empresas vinculadas domiciliadas em pases com tributao favorecida ou cuja legislao oponha sigilo, conforme definido no art. 39 da IN SRF no 243, de 2002 (IN SRF no 243, de 2002, art. 37, inciso I, e art. 30, 4). 725 Quando se exporta um bem semiacabado, produzido de acordo com
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desenhos e especificaes prprias e que s tenha mercado no pas de destino aps ser beneficiado pelo adquirente, aplicvel somente o mtodo CAP? A legislao brasileira sobre preos de transferncia permite a livre escolha do mtodo. No h restrio para aplicao dos mtodos PVEX, PVA e PVV, observadas as condies estipuladas para a utilizao de cada mtodo. Na impossibilidade de aplicao de outros mtodos previstos na legislao, por falta de mercado que pratique preos independentes, que permita a avaliao de preos consistentes, o mtodo CAP seria o recomendado a ser utilizado nesses casos. 726 Para comprovao dos preos praticados pela empresa

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exportadora nas operaes com pessoas no vinculadas, poder ser apresentado demonstrativo do total comercializado, segregando-se as operaes com empresas vinculadas e com empresas novinculadas? Em relao ao preo parmetro apurado em operaes com empresas novinculadas, necessria a incluso de cpia dos principais contratos com os preos pactuados? Sim. O demonstrativo segregando as operaes efetuadas com empresas vinculadas deve conter as informaes necessrias para determinar o preo
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praticado na exportao; da mesma forma, o demonstrativo com as operaes de alienaes efetuadas com empresas independentes deve conter as informaes necessrias para a apurao do preo parmetro, conforme ajustes apropriados ao mtodo escolhido. Com relao aos documentos comprobatrios, devem ser apresentados, as cpias das Declaraes de Exportao, os Registros de Exportao, as notas-fiscais de sadas, as faturas comercias e outros documentos que comprovem a efetiva realizao das operaes e dos preos, alm dos contratos pactuados. 727 Na apurao do PVA ou PVV podem ser utilizadas, como prova, cpias das faturas de venda a terceiros, realizadas pela pessoa vinculada domiciliada no exterior? Sim. Frise-se, no entanto, que na falta de provas consideradas suficientes ou teis, o Fisco poder determinar a apresentao
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de outros documentos, aplicando um dos mtodos discriminados pela legislao vigente, conforme as disposies do pargrafo nico do art. 40 da IN SRF no 243, de 2002. O importante obter a comprovao do preo praticado no mercado atacadista ou varejista. Convm lembrar que, segundo o Mtodo PVA, a receita de venda nas exportaes poder ser determinada com base na mdia aritmtica dos preos de venda de bens, idnticos ou similares, praticados no mercado atacadista do pas de destino (IN SRF no 243, de 2002, art. 24); e com base nos preos de venda de bens, idnticos ou similares, praticados no mercado varejista do pas de destino, no caso de apurao segundo o Mtodo PVV (IN SRF no 243, de 2002, art. 25). 728 No caso de exportao para pessoa vinculada que exera apenas papel de intermediria ou centralizadora, quando o
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destinatrio final do bem for residente em pas diverso, deve ser considerado "pas de destino" o de domiclio da pessoa vinculada ou o de destino efetivo do bem, na apurao do PVA ou PVV? O "pas de destino" a ser considerado o de destino final do bem. 729 As regras de preos de transferncia so aplicveis a vendas de participaes societrias? Sim. As participaes societrias so direitos registrados no Ativo da empresa. Dessa forma, a sua alienao pessoa vinculada, nos termos do art. 2o da IN SRF no 243, de 2002, ou residente ou domiciliada em pas ou dependncia com tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo societrio, conforme
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definido no art. 39 da IN SRF no 243, de 2002, ficar sujeita s regras de preos de transferncia. 730 A margem de divergncia de que trata o art. 38 da IN SRF no 243, de 2002, se aplica dispensa de comprovao, objeto dos seus arts. 35 e 36? No. Os arts. 35 e 36 da IN SRF no 243, de 2002, que tratam de dispensa de comprovao, contemplam apenas operaes de exportao. Alm disso, a margem de divergncia de at 5% (cinco por cento) permitida pela SRF, tanto nas exportaes quanto nas importaes, pressupe o clculo do preo ajustado pelas regras de preos de transferncia e sua posterior comparao com os documentos de importao e exportao, cotejamento no previsto nos artigos em referncia. 731 Para se caracterizar a conquista de

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novos mercados, basta que se cumpra apenas um dos requisitos listados no art. 30 da IN SRF no 243, de 2002? No. Devem ser observados, na ntegra, as condies estabelecidas pelo art. 30 da IN SRF no 243, de 2002. 732 Empresa que atua na exportao de commodities, sujeita ao Registro de Vendas (RV) no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex) e respectivo controle pela Secretaria de Comrcio Exterior (Secex) est desobrigada do cumprimento de obrigaes fiscais, no que tange s

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regras de preos de transferncia? O fato de a empresa ter seus produtos subordinados ao controle de preos mnimos pela Secex no elide sua responsabilidade relativamente observncia da legislao fiscal de preos de transferncia. Assim, se a operao for praticada com pessoa vinculada, por intermdio de interposta pessoa ou for destinada a pas ou dependncia com tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo societrio, conforme definido no art. 39 da IN SRF no 243, de 2002, a empresa dever cumprir o disposto nos arts. 19 a 24 da Lei no 9.430, de 1996, e na IN SRF no 243, de 2002. 733 Como tratar o custo financeiro, quando includo nas exportaes a prazo? O encargo financeiro includo nas vendas a prazo poder ser ajustado de forma a minimizar os efeitos provocados sobre os preos a serem comparados, conforme
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dispem os 1o e 2o do art. 15 da IN SRF no 243, de 2002. Esclarece-se que os juros auferidos em operaes realizadas com empresas vinculadas, ou domiciliadas em pas ou dependncia com tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo relativo a composio societria, ou a sua titularidade, esto sujeitos ao limite estabelecido no 1o do art. 27 da IN SRF no 243, de 2002.

6) DESPESAS CONCEITO

OPERACIONAIS

Qual o conceito de despesas operacionais? So operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora. As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no tipo de transaes, operaes ou atividades da empresa, entendendo-se como necessrias as pagas ou incorridas para a
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realizao das transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa (RIR/1999, art. 299 e seus e PN CST no 32, de 1981). Podem ser consideradas como despesas operacionais as aquisies de bens de pequeno valor? Sim. Poder ser deduzido, como despesa operacional, o custo de aquisio de bens do ativo permanente cujo prazo de vida til no ultrapasse a um ano ou de valor unitrio no superior a R$326,61 (valor vigente a partir de 1o/01/1996), desde que atinja a utilidade funcional individualmente (no empregados em conjunto, RIR/1999, art. 301). Sobre bens em conjunto vide os PN CST no 100, de 1978 e no 20, de 1980. Podem ser consideradas como despesas operacionais as aquisies, por empresas que exploram servios de hotelaria, restaurantes e similares relativas a guarnies de cama, mesa e banho, bem como louas? Sim. Poder ser computado, como custo ou despesa operacional, o valor da aquisio de guarnies de cama, mesa e banho e a loua, utilizados por empresas
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que exploram servios de hotelaria, restaurantes e atividades similares (IN SRF no 122, de 1989). Podem ser considerados como despesas operacionais os dispndios com viagens dos funcionrios a servio da empresa? A pessoa jurdica poder deduzir na determinao do lucro real, em cada perodo de apurao, independentemente de comprovao, os gastos de alimentao, no local do desempenho da atividade, em viagem de seus empregados a seu servio, desde que no excedentes ao valor de R$16,57 por dia de viagem. A viagem dever ser comprovada por recibo de estabelecimento hoteleiro, ou bilhete de passagem quando a viagem no incluir qualquer pernoite, que mencione o nome do funcionrio a servio da pessoa jurdica. O disposto no se aplica aos casos de gastos de viagem realizada por funcionrios em funo de transferncias definitivas para outro estabelecimento da pessoa jurdica; igualmente com relao s despesas com alimentao de scios,
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acionistas e diretores (Lei no 9.249 de 1995, art. 13, IV e 30, e Portaria MF no 312, de 1995). Quais so as despesas operacionais dedutveis na determinao do lucro real? Nos termos do art. 299 do RIR/1999, so os gastos no computados nos custos, mas necessrios s transaes ou operaes da empresa, e que, alm disso, sejam usuais e normais na atividade por esta desenvolvida, ou manuteno de sua fonte produtiva, e ainda estejam intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios, conforme determina o art. 13 da Lei no 9.249, de 1995. Excluem-se desse conceito, portanto, os dispndios representativos de inverses ou aplicaes de capital (PN CST no 58, de 1977, subitem 4.1 e aqueles expressamente vedados pela legislao fiscal (Lei no 9.249, de 1995, art. 13). A legislao fiscal exige, ainda, que as despesas operacionais estejam devidamente suportadas por documentos hbeis e idneos a comprovarem a sua
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natureza, a identidade do beneficirio, a quantidade, o valor da operao etc. Com relao s despesas, quais os documentos necessrios sua comprovao? As despesas, cujos pagamentos sejam efetuados pessoa jurdica, devero ser comprovadas por Nota Fiscal ou Cupom emitidos por equipamentos ECF (Emissor de Cupom Fiscal), observados os seguintes requisitos, em relao pessoa jurdica compradora: sua identificao, mediante indicao de seu CNPJ; descrio dos bens ou servios, objeto da operao; a data e o valor da operao (Lei no 9.532, de 1997, art. 61, 1o e 81, II). Qualquer outro meio de emisso de nota fiscal, inclusive o manual, depende de autorizao da Secretaria de Estado da Fazenda, com jurisdio sobre o domiclio fiscal da empresa interessada. NOTA: A partir de 1o/01/1997, a Lei no 9.430, de 1996, em seu art. 82, introduziu a hiptese de que no ser considerado
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como comprovado o gasto ou a despesa quando os documentos comprobatrios forem emitidos por pessoa jurdica cuja inscrio no CNPJ tenha sido considerada ou declarada inapta, no produzindo tais documentos quaisquer efeitos tributrios em favor de terceiro por se caracterizarem como uma hiptese de inidoneidade. Todavia, a dedutibilidade ser admitida quando o adquirente de bens, direitos e mercadorias ou o tomador de servios comprovar a efetivao do pagamento do preo respectivo e o recebimento dos bens, direitos e mercadorias ou >a >utilizao dos servios. Quais as despesas operacionais que a legislao fiscal considera como indedutveis para fins de apurao do lucro real? A partir de 1o/01/1996, a Lei no 9.249, de 1995, art. 13 c/c a IN SRF no 11, de 1996, vedou a deduo das seguintes despesas operacionais, para efeito de apurao do lucro real: a. de qualquer proviso, com exceo apenas daquelas constitudas para: frias de empregados e 13o
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salrio; reservas tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada cuja constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel; b. das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; c.de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis e imveis, exceto se relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao (sobre o conceito de bem intrinsecamente relacionado com a produo ou comercializao vide a IN SRF no 11, de 1996, art. 25); d. das despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores; e. das contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade e
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benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, institudos em favor de empregados e dirigentes da pessoa jurdica; f. de doaes, exceto se efetuadas em favor: do Pronac (Lei no 8.313, de 1991); instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal, sem finalidade lucrativa (limitada a 1,5% do lucro operacional); de entidades civis sem fins lucrativos legalmente constitudas no Brasil que prestem servios em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem (limitada a 2% do lucro operacional). A partir de 2001, incluem-se tambm como dedutveis as doaes efetuadas s Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (Oscip), qualificadas segundo as normas estabelecidas na Lei no 9.790, de 1999 (MP no 2.15835, de 2001, art. 59); g. das despesas com brindes. NOTAS:
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A Lei no 9.430, de 1996, arts. 9o e 14, revogou a possibilidade de deduo do valor da proviso constituda para crditos de liquidao duvidosa, passando a ser dedutveis as efetivas perdas no recebimento dos crditos decorrentes da atividade da pessoa jurdica, observadas as condies previstas naqueles dispositivos. A Contribuio Social sobre o Lucro no mais considerada como despesa dedutvel para fins da apurao do lucro real, devendo o respectivo valor ser adicionado ao lucro lquido (Lei no 9.316, de 1996, art. 1o). Somente sero admitidas como dedutveis as despesas com alimentao quando esta for fornecida pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados. As despesas computadas no lucro lquido e consideradas indedutveis pela lei fiscal devero ser adicionadas para fins de apurao do lucro real do respectivo perodo de apurao. Quando no cabe o direito de registrar o custo de aquisio de bens do ativo permanente como despesas operacionais,
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mesmo que individualmente situados dentro do limite de valores estabelecidos para cada ano calendrio? Quando as atividades constitutivas do objeto da pessoa jurdica exigirem o emprego de uma certa quantidade de bens que, embora individualmente, cumpram a utilidade funcional, somente atingem o objetivo da atividade explorada em razo da pluralidade de seu uso (Exemplo: carrinhos de supermercado; cadeiras ou poltronas de empresas de diverses pblicas empregadas em cinema ou teatro; botijes utilizados por distribuidoras de gs liqefeito de petrleo; engradados, vasilhames, barris etc., por empresas de bebidas; mquinas autenticadoras de instituies financeiras etc.). Assim, os bens da mesma natureza, embora individualmente de custo de aquisio abaixo do limite admitido, quando necessrios em quantidade, em razo de sua utilizao pela empresa, devero ser registrados conjuntamente, sendo o encargo decorrente da diminuio de seu valor apurado em funo do custo de aquisio
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correspondente ao valor total dos bens (PN CST no 20, de 1980). Como deve ser contado o prazo de um ano de vida til de durao do bem, para efeito de se permitir ou no que seu custo de aquisio seja admitido como despesa operacional? A condio legal de dedutibilidade no exige que a vida til do bem expire no mesmo ano-calendrio em que adquirido. Assim, o prazo de um ano (12 meses) deve ser contado a partir da data de aquisio do bem, ainda que esse prazo termine no perodo seguinte (PN CST no 20, de 1980, item 11). Quais os dispndios que configuram inverso ou aplicao de capital? Salvo disposies especiais, constituem aplicao de capital os dispndios relativos ao custo dos bens adquiridos ou das melhorias realizadas, cuja vida til ultrapassar um ano, ou cujo valor unitrio de aquisio for superior a R$326,62. Neste caso, o valor despendido dever ser ativado, para ser depreciado ou amortizado em perodos de apurao futuros (RIR/1999, art. 301, e seu 2o). Quais os gastos de conservao de
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bens e instalaes admitidos como custos ou despesas operacionais, dedutveis na determinao do lucro real? So admitidos como custo ou despesa operacional, dedutvel na determinao do lucro real, os gastos com reparos e conservao de bens e instalaes destinados to-somente a mant-los em condies eficientes de operaes, e que no resultem em aumento da vida til do bem prevista no ato de aquisio (RIR/1999, art. 346 e seu 1o). Somente ser admitida a dedutibilidade de despesas com reparos e conservao de bens mveis e imveis quando estes forem intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios (Lei no 9.249 de 1995, art. 13, III c/c a IN SRF no 11, de 1996, art. 25). Quais so os gastos de conservao de bens e instalaes no aceitos como custos ou despesas operacionais dedutveis no prprio perodo de apurao de sua efetivao? Os gastos realizados com reparos, conservao ou substituio de partes de que resultem aumento de vida til
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superior a um ano, em relao prevista no ato de aquisio do respectivo bem. Nesse caso, os gastos correspondentes devero ser capitalizados, a fim de servirem de base a depreciaes futuras (RIR/1999, art. 346, 1o e PN CST no 2, de 1984 e no 22, de 1987). Como deve ser contado o prazo de aumento de vida til superior a um ano de durao do bem, para efeito de permitir ou no a dedutibilidade dos gastos com reparos, conservao ou substituio de partes no prprio perodo de apurao de sua efetivao? O prazo de aumento de vida til superior a um ano deve ser contado a partir da data final de utilizao do bem, prevista no ato de aquisio, correspondendo ao perodo de prolongamento de vida til que se possa esperar em funo dos gastos efetuados com reparos, conservao ou substituio de partes. Dever representar, pelo menos, mais 12 meses de condies eficientes de operao. Fonte: Receita Federal

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7) RESTITUIO TRIBUTOS RESTITUIO

JUDICIAL

DE

1.1. IRPJ e CSLL 1.2. Os valores judicialmente restitudos a ttulo de tributo pago indevidamente (indbito tributrio) sero tributados pelo Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e pela Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), se, em perodos anteriores, tiverem sido computados como despesas dedutveis do lucro real e da base de clculo da CSLL. 1.2. PIS e COFINS No h incidncia da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS/Pasep sobre os valores recuperados judicialmente a ttulo de tributo pago indevidamente. 2. REGIME DE CAIXA No caso de reconhecimento das receitas pelo regime de caixa, o indbito e os
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juros passam a ser receita tributvel do IRPJ e da CSLL no momento do pagamento do precatrio. 3. REGIME DE COMPETNCIA Pelo regime de competncia, o indbito passa a ser receita tributvel do IRPJ e da CSLL no trnsito em julgado da sentena judicial que j define o valor a ser restitudo. No caso de a sentena condenatria no definir o valor a ser restitudo, o indbito passa a ser receita tributvel pelo IRPJ e pela CSLL: I - na data do trnsito em julgado da sentena que julgar os embargos execuo, fundamentados no excesso de execuo (art. 741, inciso V, do CPC); ou II - na data da expedio do precatrio, quando a Fazenda Pblica deixar de oferecer embargos execuo. 4. JUROS DE MORA A receita decorrente dos juros de mora devidos sobre o indbito deve compor as bases tributveis do IRPJ, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, observado o seguinte: I - se a sentena que julgar a ao de repetio de indbito j definir o valor a
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ser restitudo, , no seu trnsito em julgado, que passam a ser receita tributvel os juros de mora incorridos at aquela data e, a partir dali, os juros incorridos em cada ms devero ser reconhecidos pelo regime de competncia como receita tributvel do respectivo ms; II - se a sentena que julgar a ao de repetio de indbito no definir o valor a ser restitudo, , no trnsito em julgado da sentena dos embargos execuo fundamentados em excesso de execuo (art. 741, inciso V, do Cdigo de Processo Civil), que passam a ser receita tributvel os juros de mora incorridos at aquela data e, a partir dali, os juros incorridos em cada ms devero ser reconhecidos pelo regime de competncia como receita tributvel do respectivo ms; III - se a sentena que julgar a ao de repetio de indbito no definir o valor a ser restitudo e a Fazenda Pblica no apresentar embargos execuo, os juros de mora sobre o indbito passam a ser receita tributvel na data da expedio do precatrio.

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Fund.Legal: Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 25, de 24 de dezembro de 2003 (DOU de 29.12.2003) 8) Compensao de Prejuzos

473 Quais as modalidades de prejuzos que podem ser apurados pelas pessoas jurdicas? Os prejuzos que podem ser apurados pela pessoa jurdica so de duas modalidades: a. o apurado na Demonstrao do Resultado do perodo de apurao, conforme determinado pelo art. 187 da Lei n 6.404, de 1976. O prejuzo apurado nessa modalidade conhecido como prejuzo contbil ou comercial, pois obtido por meio da escriturao comercial do contribuinte; e b. o apurado na Demonstrao do Lucro Real e registrado no Lalur (que parte do lucro lquido contbil do perodo mais adies menos
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excluses e compensaes). O prejuzo apurado nessa modalidade conhecido como prejuzo fiscal, o qual compensvel para fins da legislao do imposto de renda. NOTA: A partir de 1o/01/1996, os prejuzos no operacionais apurados pelas pessoas jurdicas somente podero ser compensados com os lucros da mesma natureza. Consideram-se no operacionais os resultados decorrentes da alienao de bens do ativo permanente (RIR/1999, art. 511). 474 Qual o tratamento tributrio aplicvel ao prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao (SCP)? O prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao (SCP), somente poder ser compensado com o lucro real decorrente da mesma SCP. vedada a compensao de prejuzos fiscais e lucros entre duas ou mais SCP ou entre estas e o scio ostensivo (RIR/1999, art. 515). 475 Como so
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compensados os prejuzos fiscais? A partir de 1/01/1995, os prejuzos fiscais ou compensveis para fins do imposto de renda para os quais ainda no tivesse decado o direito compensao at 31/12/1994 (prejuzos de perodos encerrados a partir do ano de 1991), podero ser compensados independentemente de qualquer prazo, observado em cada perodo de apurao o limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado (Lei n 8.981, de 1995, art. 42, com as alteraes da Lei n 9.065, de 1995, art. 15; e IN SRF n 11, de 1996). O citado limite de 30% (trinta por cento) no se aplica em relao aos prejuzos fiscais decorrentes da explorao de atividades rurais, bem assim aos apurados pelas empresas industriais titulares de Programas Especiais de Exportao (Befiex), aprovados at 03/06/1993 (Lei n 8.981, de 1995, art. 95, com a redao dada pela Lei n 9.065, de 1995). 476 Como so apurados, controlados e
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compensados os prejuzos fiscais no operacionais, a partir de 1/01/1996? Os prejuzos no-operacionais apurados pelas pessoas jurdicas a partir de 1/01/1996 somente podero ser compensados nos perodos subseqentes ao da sua apurao (trimestral ou anual) com lucros da mesma natureza, observado o limite de 30% (trinta por cento) do referido lucro (Lei n 9.249, de 1995, art. 31; e IN SRF n 11, de 1996, art. 36). Conforme a IN SRF n 11, de 1996, art. 36, os resultados no operacionais de todas as alienaes de bens do ativo permanente ocorridas durante o perodo de apurao devero ser apurados englobadamente entre si. No perodo de apurao de ocorrncia de alienao de bens do ativo permanente, os resultados no operacionais, positivos ou negativos, integraro o lucro real. A separao em prejuzos no operacionais e em prejuzos das demais atividades somente ser exigida se, no perodo, forem verificados,
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cumulativamente, resultados no operacionais negativos e lucro real negativo (prejuzo fiscal). Verificada esta hiptese, a pessoa jurdica dever comparar o prejuzo no operacional com o prejuzo fiscal apurado na demonstrao do lucro real, observado o seguinte: a. se o prejuzo fiscal for maior, todo o resultado no operacional negativo ser considerado prejuzo fiscal no operacional e a parcela excedente ser considerada, prejuzo fiscal das demais atividades; b. se todo o resultado no operacional negativo for maior ou igual ao prejuzo fiscal, todo o prejuzo fiscal ser considerado no operacional. Os prejuzos no operacionais e os decorrentes das atividades operacionais da pessoa jurdica devero ser controlados em folhas especficas, individualizadas por espcie, na parte B do Lalur, para compensao, com lucros da mesma natureza apurados nos perodos subseqentes.

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O valor do prejuzo fiscal no operacional a ser compensado em cada perodo-base subseqente no poder exceder o total dos resultados no operacionais positivos apurados no perodo de compensao. A soma dos prejuzos fiscais no operacionais com os prejuzos decorrentes de outras atividades da pessoa jurdica, a ser compensada, no poder exceder o limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido do perodobase da compensao, ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda. No perodo-base em que for apurado resultado no operacional positivo, todo o seu valor poder ser utilizado para compensar os prejuzos fiscais no operacionais de perodos anteriores, ainda que a parcela do lucro real admitida para compensao no seja suficiente ou que tenha sido apurado prejuzo fiscal. Neste caso, a parcela dos prejuzos fiscais no operacionais compensados com os lucros no operacionais que no puder ser compensada com o lucro real, seja em virtude do limite de 30% (trinta por
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cento) ou de ter ocorrido prejuzo fiscal no perodo, passar a ser considerada prejuzo das demais atividades, devendo ser promovidos os devidos ajustes na parte B do Lalur; NOTA: O disposto na IN SRF no 11, de 1996, acima detalhado, no se aplica em relao s perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos do ativo permanente em virtude de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou cado em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata. Exemplo: Detalhes Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Resultado nooperacional Resultado operacional Adies Excluses 50,00 40,00 80,00 80,00 150,0 150,0 0 60,00 0 240,0 0 0,00 0,00 10,00 10,00 0,00 50,00 10,00 10,00

Lucro real 70,00 200,0 antes da 180,0 0 210,0 compensa 0 0

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o de prejuzos Compensa 0,00 o prejuzo nooperacional Compensa o prejuzo nooperacional Lucro real 0,00 50,00 0,00

(1) 0,00 10,00

70,00 140,0 210,0 180,0 0 0 0 80,00 30,00 0,00

Prejuzo 0,00 fiscal nooperacional a ser controlado no Lalur Prejuzo 0,00 fiscal operacional a ser controlado no Lalur

100,0 90,00 120,0 0 0

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(1) Observar que a soma dos prejuzos compensados no poder ser maior do que 30% (trinta por cento) do Lucro Real. Em virtude de haver um saldo de prejuzos fiscais no operacionais, no Lalur, ainda a compensar (no valor de 30,00), e o contribuinte ter apurado, simultaneamente, lucro no operacional em valor superior (no valor de +40,00) e um prejuzo fiscal operacional no valor de 240,00, o que impede a compensao efetiva do saldo de prejuzos no operacionais existentes no Lalur (30,00); o contribuinte poder promover, no Lalur, a reclassificao do saldo de prejuzos no operacionais, para prejuzos operacionais, pois, neste caso, considerase que ocorreu a compensao entre prejuzo fiscal no operacional de anos anteriores e o lucro no operacional do perodo-base. 477 Que outras restries existem compensao de prejuzos fiscais? A pessoa jurdica no poder compensar seus prprios prejuzos fiscais se entre a data da apurao e o perodo da
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compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade (RIR/99, art. 513); A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar prejuzos fiscais da sucedida. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus prprios prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido (RIR/1999, art. 514). Os valores dos prejuzos fiscais da sucedida constantes na parte B do Lalur, na data do evento, devero ser baixados sem qualquer ajuste na parte A do Lalur; Vide ainda as perguntas 474, 476 e 483. 478 A existncia na escriturao comercial do contribuinte de lucro ou prejuzo contbil impede a compensao dos prejuzos fiscais? No. O prejuzo a compensar o apurado na demonstrao do lucro real e ser compensado com o lucro lquido ajustado pelas adies, excluses previstas na
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legislao, observado o limite de 30% (trinta por cento); independe, portanto, da existncia de lucro ou prejuzo contbil na escriturao comercial do contribuinte. 479 A pessoa jurdica poder deixar de pleitear, em algum perodo, a compensao de prejuzo fiscal que esteja controlando na parte B do Lalur? Sim. A compensao de prejuzo se constitui em uma faculdade que poder ou no ser utilizada pela pessoa jurdica a seu livre critrio. 480 Como ser controlado, no Livro de Apurao do Lucro Real, o prejuzo a compensar? O controle do valor dos prejuzos compensveis, na forma da legislao vigente, deve ser feito na parte B do Lalur, em folhas individualizadas, por perodo de apurao - anual ou trimestral (RIR/1999, art. 509). 481 A pessoa jurdica que
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tiver prejuzo fiscal de perodos de apurao anteriores devidamente apurado e controlado no Lalur, vindo a se submeter tributao utilizando-se de outra base que no a do lucro real, perder o direito de compensar este prejuzo? O direito compensao dos prejuzos fiscais, desde que estejam devidamente apurados e controlados na parte B do Lalur, somente poder ser exercido quando a pessoa jurdica for tributada com base no lucro real, pois quando a forma de tributao for outra no h que se falar em apurar ou compensar prejuzos fiscais. Esse direito, entretanto, no ser prejudicado ainda que o contribuinte possa, em algum perodo de apurao, ter sido tributado com base no lucro presumido ou arbitrado. Assim, no perodo-base em que retornar tributao com base no lucro real poder compensar o prejuzo fiscal constante no Lalur, parte B, observada a legislao
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vigente poca da compensao (IN SRF n 21, de 1992, art. 22). 482 A absoro na escriturao comercial de prejuzos contbeis impede a compensao dos prejuzos fiscais? A absoro na escriturao comercial de prejuzos contbeis apurados mediante dbito conta de lucros acumulados, de reservas de lucros ou de capital, ao capital social, ou conta de scios, matriz ou titular de empresa individual, no impede a compensao dos prejuzos fiscais (PN CST n 4, de 1981).

9) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)

617 Quais so as pessoas jurdicas contribuintes da CSLL?

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Todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto sobre a renda. NOTAS: 1. Esto sujeitas CSLL, as entidades sem fins lucrativos de que trata o inciso I do art. 12 do Decreto no 3.048, de 1999, que no se enquadrem na iseno de que trata o art. 15 da Lei no 9.532, de 1997, devendo apurar a base de clculo e a CSLL devida nos termos da legislao comercial; 2. So contribuintes da CSLL as associaes de poupana e emprstimo e as bolsas de mercadorias e de valores, embora estejam isentas do imposto sobre a renda; 3. Sujeitam-se ao pagamento da CSLL devida pelas pessoas jurdicas de direito privado e ao cumprimento de todas as obrigaes acessrias por elas devidas, os fundos de investimento imobilirio, de que trata a Lei n 8.668, de 1993, que aplicarem recursos em empreendimento imobilirio que
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tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que possua, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de vinte e cinco por cento das quotas do fundo; 4. So isentas da CSLL as entidades fechadas de previdncia complementar (Lei no 10.426, de 2002, art. 5o); 5. A CSLL no incide sobre os resultados apurados pela entidade binacional Itaipu. 618 Quais so as normas aplicveis CSLL? Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e, no que couberem, as referentes administrao, ao lanamento, consulta, cobrana, s penalidades, s garantias e ao processo administrativo, observadas, quanto base de clculo e as alquotas, as normas especficas previstas na legislao da referida contribuio, em especial: Lei no 7.689, de 1988; Lei no 8.003, de 1990, art. 3;
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Lei no 8.034, de 1990, art. 2; Lei no 8.981, de 1995; Lei no 9.065, de 1995; Lei no 9.249, de 1995; Lei no 9.316, de 1996; Lei no 9.430, de 1996, arts. 28 a 30; Lei no 9.532, de 1997, art. 60; Lei no 9.779, de 1999; Lei no 9.959, de 2000; Lei no 10.426, de 2002, art. 5; Lei no 10.637, de 2002, art. 35; Lei no 10.931, de 2004, arts. 3 e 4; Lei no 11.051, de 2004, art. 1; MP n 2.158-35, de 2001, arts. 6, 7, 21, 30, 34, 41, 74, e 83; NOTAS: 1. As entidades sujeitas CSLL devero ajustar o resultado do perodo com as adies determinadas e excluses admitidas, conforme legislao vigente, para fins de determinao da base de clculo da CSLL (v.: Lucro Real, pergunta 620; Lucro Real-Estimativa, pergunta 622; Lucro Presumido/Arbitrado, pergunta 632); 2. As entidades sujeitas a planificao contbil prpria apuraro
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a CSLL de acordo com essa planificao; 3. As sociedades cooperativas calcularo a CSLL sobre o resultado do perodo de apurao, seja ele decorrente de operaes com cooperados ou com no-cooperados; 619 Qual a alquota da CSLL? A CSLL ser determinada mediante a aplicao da alquota de 9% (nove por cento) sobre o resultado ajustado, presumido ou arbitrado (Lei n 10.637, de 2002, art. 37). 620 Qual a base de clculo da CSLL para as pessoas jurdicas sujeitas apurao do IRPJ pelo lucro real? A base de clculo da CSLL o lucro lquido do perodo de apurao antes da proviso para o IRPJ, ajustado por: 1) Adies, tais como: a. o valor de qualquer proviso, exceto as para o pagamento de frias e dcimo-terceiro salrio de empregados, e as provises tcnicas
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das companhias de seguro e de capitalizao, das entidades de previdncia complementar e das operadoras de planos de assistncia sade, quando constitudas por exigncia da legislao especial a elas aplicvel; b. o valor da contrapartida da reavaliao de quaisquer bens, no montante do aumento do valor dos bens reavaliados que tenha sido efetivamente realizado no perodo de apurao, se no computado em conta de resultado (Lei n 8.034, de 1990, art. 2); c.o ajuste por diminuio do valor dos investimentos no Brasil avaliados pelo patrimnio lquido (Lei n 8.034, de 1990, art. 2); d. a parcela dos lucros, anteriormente excludos, de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria,
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recebida no perodo de apurao, inclusive mediante resgate ou alienao sob qualquer forma de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para quitao desses crditos, observado o disposto em normas especficas (Lei n 8.003, de 1990, art. 3); e. a parcela da reserva especial, mesmo que incorporada ao capital, proporcionalmente realizao dos bens ou direitos mediante alienao, depreciao, amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo (Lei n 8.200, de 1991, art. 2); f. os juros sobre o capital prprio, em relao aos valores excedentes aos limites de deduo estabelecidos na legislao; g. as despesas no dedutveis (Lei n 9.249, de 1995, art. 13); h. os prejuzos e perdas incorridos no exterior e computados no resultado (MP n 2.158-35, de 2001, art. 21); i. os valores excedentes aos limites estabelecidos para o Preo de Transferncia (Lei n 9.430, de 1996,
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arts. 18 a 24, e IN SRF n 243, de 2002); j. o valor dos lucros distribudos disfaradamente (Lei n 9.532, de 1997, art. 60); k. os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil no curso do ano-calendrio (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 1, com a redao dada pela Lei n 9.959, de 2000, art. 3; MP n 2.158-35, de 2001, art. 74); Nota: Os lucros auferidos no exterior sero computados para fins de determinao da base de clculo da CSLL no balano levantado em 31 de dezembro do anocalendrio em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil. l. os juros sobre emprstimos pagos ou creditados a controladas e coligadas equivalentes a lucros no disponibilizados (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 3, com a redao
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dada pela Lei n 9.959, de 2000, art. 3); m. os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, os quais devem ser considerados pelos seus valores antes de descontado tributo pago no pas de origem (IN SRF n 213, de 2002, art. 1, 7); Notas: 1. os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, decorrentes de aplicaes ou operaes efetuadas diretamente pela pessoa jurdica domiciliada no Brasil, sero computados nos resultados correspondentes ao balano levantado em 31 de dezembro do anocalendrio em que auferidos (IN SRF n 213, de 2002, art. 9); 2. Os resultados decorrentes de aplicaes financeiras de renda varivel no exterior, em um mesmo pas, podero ser consolidados, para efeito de cmputo do ganho, na determinao na base de clculo da CSLL. a. o valor das variaes monetrias passivas das obrigaes e direitos de
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crdito, em funo das taxas de cmbio, ainda no liquidados, tendo havido a opo pelo seu reconhecimento quando da correspondente liquidao (MP n 2.158-35, de 2001, art. 30); b. o valor das variaes monetrias ativas das obrigaes e direitos de crdito, em funo das taxas de cmbio, quando da correspondente liquidao, tendo havido a opo pelo seu reconhecimento nesse momento (MP n 1.858-10, de 1999, art. 30); c.as perdas de crditos nos valores excedentes ao legalmente permitido (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, combinado com art. 28); Nota: Nos casos de ciso, fuso, incorporao ou extino da pessoa jurdica, ocorridos durante o ano-calendrio, dever ser tributado, na data do evento, o valor correspondente a esses ganhos que foram excludos nos perodos anteriores. 2) Excluses, tais como: a. o valor da reverso dos saldos das provises no dedutveis, baixadas no perodo de apurao, seja por
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utilizao da proviso ou por reverso, e anteriormente adicionadas (Lei n 8.034, de 1990, art. 2); b. os lucros e dividendos de investimentos no Brasil avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita (Lei n 8.034, de 1990, art. 2); c.o ajuste por aumento no valor de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido (Lei n 8.034, de 1990, art. 2); d. a parcela dos lucros de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, computada no lucro lquido, proporcional receita dessas operaes considerada nesse resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do perodo de apurao, inclusive quando quitados mediante recebimento de ttulos pblicos ou Certificados de
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Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade, observado o disposto em normas especficas (Lei n 8.003, de 1990, art. 3 e ADN CST n 5, de 1991); e. o valor ainda no liquidado correspondente a variaes monetrias ativas das obrigaes e direitos de crdito registradas no perodo (em funo das taxas de cmbio), tendo havido a opo pelo seu reconhecimento quando da correspondente liquidao (MP n 2.158-35, de 2001, art. 30); f. o valor liquidado no perodo correspondente a variaes monetrias passivas das obrigaes e direitos de crdito (em funo das taxas de cmbio), , tendo havido a opo pelo seu reconhecimento nesse momento (MP n 2.158-35, de 2001, art. 30). NOTAS: 1. O valor da CSLL no poder ser deduzido, para efeito de determinao de sua prpria base de clculo (Lei no 9.316, de 1996, art. 1o);

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2. Sobre compensao de base de clculo negativa da CSLL, v. perguntas 624, 625 e Notas pergunta 626. 621 A pessoa jurdica que optar pela apurao do imposto sobre a renda com base no lucro real anual dever pagar a CSLL, mensalmente, determinada sobre uma base de clculo estimada? Sim, as pessoas jurdicas optantes pelo lucro real anual devero pagar a CSLL, mensalmente, sobre uma base de clculo estimada. Os valores de CSLL efetivamente pagos, calculados sobre a base de clculo estimada mensalmente, no transcorrer do ano-calendrio, podero ser deduzidos do valor de CSLL apurado anualmente (ajuste). 622 Qual a base de clculo da CSLL devida por estimativa?

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Nas atividades desenvolvidas por pessoas jurdicas de natureza comercial, industrial ou de prestao de servios, a base de clculo da CSLL apurada por estimativa ser a soma dos seguintes valores: 1. o percentual da receita bruta mensal, excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais concedidos, correspondente a 12% (doze por cento), para as pessoas jurdicas em geral, ou a 32% (trinta e dois por cento), no caso para as pessoas jurdicas que desenvolvam as seguintes atividades (Lei n 9.249, de 1995, art. 20, com a redao dada pela Lei n 10.684, de 2003, art. 22): a. prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares; b. intermediao de negcios; c.administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d. prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra
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de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios factoring. Notas: No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade (Lei n 9.249, de 1995, art. 20, c/c art. 15). A partir de 1/04/2005, o percentual para as pessoas jurdicas que desenvolvem as atividades enumeradas acima (letras "a", "b", "c" e "d") ser elevado de 32% para 40% (Lei n 9.249, de 1995, art. 20, com a redao dada pela MP n 232, de 2004, art. 11 c/c art. 14, I). 1. os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: a. os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica; b. os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes
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societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; c.os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; d. a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo; e. os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; f. as receitas financeiras decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual;

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g. os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos; h. a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebido de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 4, "a"). 1. os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel. NOTAS: No integram a base de clculo estimada da CSLL: a. as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; b. a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; c.os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados

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pelo mtodo da equivalncia patrimonial; d. os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante, alm do preo do bem ou servio, e dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio; e. os juros sobre o capital prprio auferidos. Sobre as bases de clculo da CSLL das pessoas jurdicas sujeitas apurao do Lucro Presumido ou do Lucro Arbitrado, v. pergunta 632. 623 Como dever proceder a pessoa jurdica que, sujeita aos recolhimentos mensais da CSLL com base na estimativa, pretender suspender ou reduzir os pagamentos no curso do anocalendrio? Optando por suspender ou reduzir a CSLL devida mensalmente, mediante levantamento de balano ou balancete de suspenso ou reduo, a pessoa jurdica
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pagar a CSLL relativa ao perodo em curso com base nesse balano ou balancete, podendo: 1. suspender o pagamento da CSLL, desde que demonstre que o valor da CSLL devida, calculado com base no resultado ajustado do perodo em curso, igual ou inferior soma da CSLL devida, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele em que se desejar suspender o pagamento; 2. reduzir o valor da CSLL ao montante correspondente diferena positiva entre a CSLL devida no perodo em curso, e a soma da CSLL devida, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele em que se desejar reduzir o pagamento. NOTAS: 1. Considera-se: a. perodo em curso: aquele compreendido entre 1 de janeiro ou o dia de incio de atividade e o ltimo dia do ms em que se desejar suspender ou reduzir o pagamento;

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b. CSLL devida no perodo em curso: o valor resultante da aplicao da alquota da CSLL sobre o resultado ajustado correspondente a esse perodo; c.CSLL devida em meses anteriores: o somatrio das CSLL devidas com base na receita bruta e acrscimos e/ou saldos obtidos em balanos ou balancetes de reduo, apurados em cada ms e/ou perodo em curso anteriores ao ms em que se desejar reduzir ou suspender o pagamento. d. Para efeito do disposto na letra "c", considera-se saldo obtido em balano ou balancete de reduo, a diferena entre a CSLL devida no perodo em curso (letra "b") e a CSLL devida em meses anteriores (letra "c"). 1. O resultado do perodo em curso dever ser ajustado por todas as adies determinadas e excluses e compensaes admitidas pela legislao da CSLL, excetuadas, nos balanos ou balancetes levantados de janeiro a novembro, as seguintes adies:
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a. os lucros disponibilizados e os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior; b. as parcelas a que se referem o art. 18, 7, art. 19, 7, e art. 22, 3, da Lei n 9.430, de 1996; e IN SRF n 243, de 2002 (Preos de Transferncia). 1. Saliente-se que a cada suspenso ou reduo devero ser levantados novos balanos ou balancetes abrangendo o perodo em curso, e que a diferena paga a maior no perodo abrangido pelo balano de suspenso no poder ser utilizada para reduzir o montante da CSLL devida em meses subseqentes do mesmo ano-calendrio, calculada com base na estimativa. 624 A base de clculo negativa da CSLL poder ser compensada com resultados apurados em perodos subseqentes? Sim. A base de clculo da CSLL, quando negativa, poder ser compensada at o
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limite de 30% dos resultados apurados em perodos subseqentes, ajustados pelas adies e excluses previstas na legislao. NOTAS: 1. Sobre a compensao de base de clculo negativa da CSLL, em casos de sucesso (incorporao, fuso ou ciso), v. Notas pergunta 626. 2. A base de clculo negativa da CSLL apurada por SCP somente poder ser compensada com o resultado ajustado positivo decorrente da mesma SCP. 3. Caso a pessoa jurdica optante pela apurao da CSLL com base no resultado presumido retorne ao regime de incidncia pelo resultado ajustado, o saldo de bases de clculo negativas, remanescente deste regime e no utilizado, poder ser compensado, observados os prazos e normas pertinentes compensao. 625 Pessoa jurdica que exerce atividade rural tambm est sujeita ao limite de 30% dos resultados para
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compensao da base de clculo negativa da CSLL? No. A base de clculo da CSLL da atividade rural, quando negativa, poder ser compensada com o resultado dessa mesma atividade, apurado em perodos de apurao subseqentes, ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao, sem o limite mximo de reduo de trinta por cento (v. Nota MP n 2.158-35, de 2001, art. 41). NOTAS: 1. A base de clculo da CSLL da atividade rural, quando negativa, poder ser compensada com o resultado ajustado das atividades em geral, apurado no mesmo perodo; 2. vedada a compensao da base de clculo negativa da atividade rural apurada no exterior com o resultado ajustado obtido no Brasil, seja este oriundo da atividade rural ou no. 626 Nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica, quais

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sero as datas de apurao da base de clculo e o prazo para pagamento da CSLL, qualquer que seja o regime de tributao? A Data de apurao da base de clculo, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica a data da ocorrncia desses eventos. Prazo para pagamento: at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento, em quota nica. NOTAS: 1. A pessoa jurdica no poder compensar sua prpria base de clculo negativa da CSLL se, entre as datas da apurao e da compensao, houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade (MP no 2.15835, de 2001, art. 22, c/c art. 32 do DL no 2.341, de 1987); 2. A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar bases de clculo negativas da CSLL da sucedida (MP no

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2.158-35, de 2001, art. 22, c/c art. 33, caput, do DL no 2.341, de 1987); 3. Excepcionalmente, no caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar as suas prprias bases de clculo negativas, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido (MP no 2.158-35, de 2001, art. 22, c/c art. 33, pargrafo nico, do DL no 2.341, de 1987). 627 Quais os procedimentos a serem observados na apurao da base de clculo da CSLL nos casos de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de
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economia mista ou sua subsidiria? A pessoa jurdica poder excluir do resultado do perodo, para efeito de apurao da base de clculo da CSLL, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento proporcional receita dessas operaes, computada no resultado do perodo e no recebida at a data do balano de encerramento, inclusive quando quitados mediante recebimento de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade. A parcela excluda dever ser adicionada ao resultado do perodo em que a receita for recebida. NOTA: Se a pessoa jurdica subcontratar parte da empreitada ou fornecimento, o direito ao diferimento de que trata este artigo caber a ambos, na proporo da sua participao na receita a receber (Lei n 8.003, de 1990, art. 3). Sobre contratos de empreitada ou fornecimento com empresas pblicas, v. ainda pergunta 620, itens "1, d" e "2, d".

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628 Os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior sujeitam-se incidncia da CSLL? Sim. O art. 21 da MP n 2.158-35, de 2001, determina que os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior ficam sujeitos incidncia da CSLL, observadas as normas de tributao universal (v; perguntas 740 a 774). O pargrafo nico do mencionado artigo, por seu turno, preconiza que o saldo do imposto de renda pago no exterior, que exceder o valor compensvel com o IRPJ devido no Brasil, poder ser compensado com a CSLL devida em virtude da adio, sua base de clculo, dos lucros oriundos do exterior, at o limite acrescido em decorrncia dessa adio. 629 O registro da CSLL como despesa afetar o clculo do lucro da explorao? A CSLL ser adicionada ao lucro lquido do perodo de apurao, antes da
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proviso para o imposto de renda, para efeito de determinao do lucro da explorao, que servir de base de clculo de incentivos fiscais (MP n 2.158-35, de 2001, art. 23, II). 630 O valor correspondente CSLL ser considerado como despesa dedutvel, para efeito de determinao do lucro real? No. A partir de 1/01/1997, de acordo com a Lei n 9.316, de 1996, art. 1, o valor da CSLL no mais poder ser deduzido para efeito da determinao do lucro real, nem da sua prpria base de clculo. O valor da CSLL que for considerado como custo ou despesa dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real. 631 Quais os cdigos de recolhimento da CSLL a serem utilizados no preenchimento do DARF?

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O pagamento ser feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), sob os seguintes cdigos: 2484 - Pessoas Jurdicas no Financeiras - Lucro Real - Estimativa Mensal; 2469 - Entidades Financeiras - Estimativa Mensal; 6012 - Pessoas Jurdicas no Financeiras - Lucro Real - Apurao Trimestral; 2030 - Entidades Financeiras - Apurao Trimestral; 6773 - Pessoas Jurdicas no Financeiras - Lucro Real - Ajuste Anual; 6758 - Entidades Financeiras - Lucro Real - Ajuste Anual; 2372 - Pessoas Jurdicas Tributadas pelo Lucro Presumido ou pelo Arbitrado. 632 Qual a base de clculo da CSLL para as pessoas jurdicas sujeitas apurao do lucro presumido ou arbitrado? As pessoas jurdicas que optarem pela apurao e pagamento do IRPJ com base no lucro presumido ou que pagarem o IRPJ com base no lucro arbitrado
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determinaro a base de clculo da CSLL trimestralmente, conforme esses regimes de incidncia. A pessoa jurdica que apura a CSLL com base no resultado presumido somente poder adotar o regime de caixa, na hiptese de adotar esse mesmo regime para apurar o IRPJ com base no lucro presumido. O resultado presumido ou arbitrado (a base de clculo da CSLL) ser a soma dos seguintes valores: 1. o percentual da receita bruta auferida no trimestre, excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio, correspondente a 12% (doze por cento), para as pessoas jurdicas em geral, ou a 32% (trinta e dois por cento), no caso para as pessoas jurdicas que desenvolvam as seguintes atividades (Lei n 9.249, de

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1995, art. 20, com a redao dada pela Lei n 10.684, de 2003, art. 22): 2. prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares; 3. intermediao de negcios; 4. administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; 5. prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios factoring. Notas: No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade. A partir de 1/04/ 2005, o percentual para as pessoas jurdicas que desenvolvem as atividades enumeradas acima (letras "a", "b", "c" e "d") ser elevado de 32% para 40% (Lei n 9.249, de 1995, art. 20, com a redao dada pela MP n 232, de 2004, art. 11 c/c art. 14, I).
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1. o percentual (correspondente atividade, fixado conforme Item 1) das receitas auferidas no respectivo perodo de apurao, nas exportaes a pessoas vinculadas ou para pases com tributao favorecida, que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da IN SRF n 243, de 2002; 2. os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pelo item 1, auferidos no mesmo perodo de apurao, inclusive: a. os ganhos de capital nas alienaes de bens e direitos, inclusive de aplicaes em ouro no caracterizado como ativo financeiro. O ganho corresponder diferena positiva verificada, no ms, entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada; b. os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas
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e controladas, e de participaes societrias que permanecerem no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; c.os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos; d. os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica; e. os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; f. a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo; g. os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados;
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h. as variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual; i. os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel; j. os juros sobre o capital prprio auferidos; k. os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de incidncia da CSLL com base no resultado ajustado, ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de incidncia da CSLL com base no resultado presumido ou arbitrado; l. o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo
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prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; m. a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere a alnea anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com mutuaria definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior; n. as multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato; o. a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e

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direitos entregue para a formao do referido patrimnio; p. o valor correspondente aos lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, no trimestre em que tais lucros tiverem sido disponibilizados (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 1, com a redao dada pela Lei n 9.959, de 2000, art. 3; MP n 2.15835, de 2001, art. 74). NOTAS: a. A CSLL devida com base no resultado presumido ou arbitrado ser determinada pelo regime de competncia; b. Excetuam-se do referido regime, os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos obtidos em aplicaes de renda varivel, que sero acrescidos base de clculo da CSLL por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao; c.A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiver seu resultado arbitrado, poder optar pela incidncia da CSLL com base no
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resultado presumido relativamente aos demais trimestres desse anocalendrio, desde que no obrigada apurao do lucro real; d. A pessoa jurdica que optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido, durante o perodo em que submetida ao Refis, deve acrescer base de clculo o valor correspondente aos lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior, no trimestre em que forem disponibilizados os citados lucros e auferidos os rendimentos e ganhos, nos termos do art. 2 da IN SRF n 16, de 2001, observado o disposto no art. 74 da MP n 2.15835, de 2001; e. Sobre a base de clculo da CSLL das pessoas jurdicas sujeitas apurao do Lucro Real-Estimativa, v. pergunta 622. 633 Existe critrio diferenciado para a pessoa jurdica optante pelo regime de incidncia da CSLL com base no resultado
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presumido reconhecer as receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios, com pagamento a prazo ou em parcelas? Sim existe. A pessoa jurdica optante pelo regime de incidncia da CSLL com base no resultado presumido, poder adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios, com pagamento a prazo ou em parcelas, na medida do recebimento e manter a escriturao do livro Caixa, devendo: a. emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; b. indicar, no livro Caixa, em registro individualizado, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento. NOTAS: 1. Na hiptese da opo pelo critrio descrito acima, a pessoa jurdica que mantiver escriturao contbil, na forma da legislao comercial, dever controlar os recebimentos de suas
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receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento. 2. Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer. 3. Os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos servios sero considerados como recebimento do preo ou de parte deste, at o seu limite. 4. O cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento sujeitar a pessoa jurdica ao pagamento da CSLL com o acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o caso, calculados na forma da legislao vigente.

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10) EQUIVALNCIA PATRIMONIAL BREVES CONSIDERAES

O instituto da equivalncia patrimonial se deu com o advento do art. 21 do Decreto-Lei n 1598/77, onde declarava que o contribuinte deveria avaliar em cada balano o investimento pelo valor do patrimnio lquido da coligada ou controlada, conforme disposio do art. 248 da Lei das Sociedades Annimas (Lei6404/76). Em outras palavras, a equivalncia patrimonial o mtodo que consiste em atualizar o valor contbil do investimento ao valor equivalente participao societria da sociedade investidora no patrimnio lquido da sociedade investida, e no reconhecimento dos seus efeitos na demonstrao do resultado do exerccio. Sendo assim, o valor do
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investimento, ser determinado mediante a aplicao da porcentagem de participao no capital social, sobre o patrimnio lquido de cada sociedade coligada ou controlada. I.I - Operaes com o Exterior A IN SRF n 213/2002, art. 7, Pargrafo 1 dispe que os valores relativos ao resultado positivo da equivalncia patrimonial, no tributados no transcorrer do ano calendrio, devero ser considerados no balano levantado em 31 de dezembro do ano calendrio para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, j os resultados negativos decorrentes da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial devero ser adicionados para fins de determinao do lucro real trimestral ou anual e da base de clculo da CSLL, no levantamento dos balanos de suspenso e/ou reduo do imposto de renda e da CSLL.
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A pessoa jurdica que estiver no regime de apurao trimestral poder Excluir o valor correspondente ao resultado positivo da equivalncia patrimonial n 1, 2 e 3 trimestres para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL ou a pessoa jurdica que optar pelo regime de tributao anual no dever considerar o resultado positivo da equivalncia patrimonial para fins de determinao do imposto de renda e da CSLL apurados sobre a base de clculo estimada; e ainda a pessoa jurdica optante pelo regime de tributao anual que levantar o balano e/ou balancete de suspenso e/ou reduo poder excluir o resultado positivo da equivalncia patrimonial para fins de determinao do imposto de renda e da CSLL. II - Realizao Patrimonial da Equivalncia

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Equivalncia Patrimonial corresponde ao valor do investimento determinado ao final de cada exerccio, mediante a aplicao da porcentagem da participao da investidora no capital social da coligada ou controlada sobre o patrimnio lquido de tais investidas. O valor do patrimnio lquido da investida dever ser idntico ao que consta em seu balano patrimonial levantado na mesma data do balano da investidora ou no mximo dois meses antes dessa data. No instante em que for realizar a equivalncia patrimonial, a investidor dever antes de tudo verificar se os critrios contbeis adotados pela coligada ou controlada so os mesmos por ela adotados, sendo que no ocorrendo a uniformidade, a participante dever fazer no balano da coligada ou controlada os ajustes necessrios para eliminar as diferenas de grau elevado, decorrentes
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da diversidade de critrios praticados por ambas. III - Da relevncia da Equivalncia Patrimonial O investimento deve ser relevante e aplicado em empresas controladas coligadas. A relevncia dada pelo comprometimento relativo do patrimnio ou 15% no conjunto das investidas. Todavia, mesmo sendo relevante, tratando-se de investimento em coligada, h que se observar se: a participao no capital da investida igual ou superior a 20%, ou, estando na faixa de 10% a 20%, se a investidora tem influncia na investida. A influncia pode decorrer, por exemplo, da possibilidade de nomeao do diretor presidente. O dever de avaliar pela equivalncia patrimonial, est no art. 384 do Decreto n 3000/99 (RIR/99),
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onde determina que sero avaliados os investimentos relevantes: a) em sociedades controladas; b) em sociedades coligadas, quando a participao for de 10 a 19,99% do capital da investida, sendo que se deve ter influncia na administrao da investida; c) em sociedades representando 20% ou capital da investida. coligadas, mais do

Tambm previsto no Parecer Normativo CST n 78/78, dispondo que os investimentos relevantes e influentes em sociedades coligadas ou controladas devem ser avaliados pelo valor de patrimnio lquido: - nas sociedades annimas,
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- nas demais sociedades quando devam refletir-se no balano de sociedade annima e - nas sociedades em que o exija lei especial. A CVM (Comisso de Valores Mobilirios) exige das companhias abertas obedincia a algumas regras particulares, no que se refere execuo da equivalncia patrimonial, conforme consta na Instruo CVM n 247/96. IV - Da Contabilizao do Resultado da Equivalncia O resultado a que se chegar, quer positivo ou negativo, deve ser contabilizado para efeito de ajuste do

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valor apresentado na investidora.

contabilidade da

Com base em balano levantado pela empresa da qual se comprou as aes, preferencialmente na mesma data da compra ou at dois meses antes, apurar a equivalncia patrimonial. Apurado o valor patrimonial das aes, o contribuinte dever contabilizlo diretamente contra a conta de Investimentos e a diferena encontrada gio ou desgio - deve ser contabilizada em subconta prpria. V - Registro do Resultado Equivalncia Patrimonial (REP) da

D - Participao na Empresa "A" (Investimento - No Circulante) C - Equiv. Patrim. Positiva (Receita)

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Histrico: Contabilizao do Resultado da Equivalncia Patrimonial realizada com base no Patrimnio Lquido de 31.12.XX da coligada "A" VI - Legislao do Imposto de Renda O art. 389 do RIR/99 (Decreto n 3000/99) afirma que o ajuste contbil decorrente da equivalncia patrimonial no ser computado na determinao do lucro real, ou seja, se o resultado da equivalncia for negativo (Despesa), no ser aceito como dedutvel do Imposto de Renda, devendo ser adicionado na Parte A do LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real, e se, ao contrrio, o resultado da equivalncia for positivo (Receita), no ser considerado como receita tributvel, devendo em relao a este valor excluir na Parte A do LALUR para efeito de base de clculo do Imposto de Renda. No que tange aos lucros e
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dividendos, o Parecer Normativo CST n 16/83 dispe que quando distribudos pela coligada ou controlada somente devem ser diminudos do valor de permanente da empresa investidora, quando nesse valor estiverem computados em virtude de avaliao pelo mtodo da equivalncia patrimonial. No h impedimento na legislao fiscal relativamente e apropriao contbil de lucros ou dividendos pela investidora, mediante a constituio de proviso para sua distribuio pela investida, quando analisamos dispositivos legais, como o art. 177 da Lei n 6404/76 o art. 389 e Pargrafos, do RIR/99 (Decreto n 3000/99). VII - Amortizao do gio e Desgio da Equivalncia Patrimonial A amortizao do gio ou desgio na aquisio do investimento no computvel na determinao do lucro
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real do perodo-base da amortizao, qualquer que tenha sido o fundamento econmico na constituio. Ser computado na apurao do lucro real no perodo-base da alienao ou baixa do investimento, ainda que tenha sido amortizado na escriturao comercial, salvo os computados na determinao do lucro dos exerccios financeiros de 1979 e 1980, conforme art. 391 do RIR/99 (Decreto n 3000/99). Quando o contribuinte amortizar o gio ou desgio na escriturao comercial sem que o investimento tenha sido alienado ou baixado dever controlar o montante amortizado no livro de apurao do lucro real (LALUR). O gio na aquisio de investimento avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial, no decorrente da diferena entre o valor de mercado de parte ou de todos os bens do ativo da coligada e
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controlada, bem como o no decorrente de expectativa de resultado futuro, dever ser reconhecido imediatamente como perda, no resultado do exerccio, esclarecendo-se as razes de sua existncia. Nos casos de extino de investimento avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial, a baixa h que ser precedida do ajuste da equivalncia. As alteraes procedidas pelos arts. 10 e 11 da Lei n 9718/98, suprimiram o limite temporal de 10 anos para a amortizao do gio, inicialmente previsto no art. 7, inciso III, da Lei n 9532/97. O gio resultante do desdobramento do custo de aquisio de participao societria avaliada pelo Patrimnio Lquido deve estar precisamente fundamentado. As contrapartidas da amortizao do gio de que trata o art. 385 do RIR/99, decorrente de
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desdobramento do custo de aquisio de participao societria avaliada pelo Patrimnio Lquido, no sero computadas na apurao do lucro real e na apurao da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido. VIII - REGRAMENTO PREVISTO A PARTIR DE 01.01.2008 Por fora da Lei n 11638/2007, a partir de 01.01.2008, a obrigatoriedade de avaliar pelo mtodo da equivalncia patrimonial atinge os investimentos em coligadas sobre cuja administrao tenha influncia significativa, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante, em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum. Para as sociedades de capital aberto, a Comisso de Valores Mobilirios
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CVM, regula a sistemtica para este tipo societrio atravs da Instruo CVM n 469/2008, cujas principais alteraes elencamos a seguir: a) os saldos das Reservas de Capital extintas oriundas de prmio recebido na emisso de debntures e de doaes e subvenes para investimento, que podero ser mantidos nas respectivas contas; b) a manuteno do saldo da Reserva de Reavaliao at a sua efetiva realizao ou estorno, devendo, no caso de estorno, retroagir ao incio do exerccio social; c) destinao do saldo da conta de lucros acumulados para reservas de lucro e/ou distribuio de dividendos; d) proceder o ajuste a valor presente, aplicado s operaes de longo prazo,
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em qualquer situao, e s operaes de curto prazo, quando houver efeitos relevantes, com base em taxas de desconto especficas aos riscos dos ativos e passivos; e) efetuar a divulgao em nota explicativa das remuneraes baseadas em aes nas informaes trimestrais e nas demonstraes financeiras, enquanto no for emitida norma especfica sobre sua contabilizao; e, f) conforme j mencionado, a mudana nos critrios para clculo da equivalncia patrimonial de coligadas, que passa a considerar o percentual de 20% ou mais do capital votante em lugar de 20% do capital total, como na regra anterior. Ainda, cumpre esclarecer que a converso das demonstraes contbeis de empresas sediadas no exterior para a moeda de apresentao das
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demonstraes contbeis no Pas, tem seu tratamento delineado no Pronunciamento Tcnico do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) n 02 - Mudanas das Taxas de Cmbio, bem como o IAS 21 (IASB) - The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates, relativamente s Normas Internacionais de Contabilidade. As Leis de ns 11638/2007 e 11941/2009 (converso da MP n 449/2008) trazem a necessidade que sejam observadas as novas redaes concedidas aos arts. 183, inciso II; 197, pargrafo 1, inciso I; "caput" do 247 e se pargrafo nico; 248 e incisos; e art. 256, incisos I e II "b", todos da Lei n 6404/76.

IX - LUCROS OU DIVIDENDOS DISTRIBUDOS PELA SOCIEDADE COLIGADA OU CONTROLADA

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Os lucros ou dividendos distribudos pela sociedade coligada ou controlada devero ser registrados pela sociedade investidora como diminuio do valor do patrimnio lquido do investimento e no influenciaro as contas de resultado (Pargrafo 1 do art. 388 do RIR/99). Assim, quando a sociedade investidora recebe lucros ou dividendos da sociedade coligada ou controlada, a contrapartida do valor recebido ser a prpria conta de investimentos da sociedade investidora. X - CONTRAPARTIDA DO AJUSTE DO VALOR DO INVESTIMENTO EM SOCIEDADE COLIGADA OU CONTROLADA COM SEDE NO EXTERIOR Os resultados da avaliao dos investimentos em sociedade coligada ou controlada com sede no Exterior, pelo mtodo da equivalncia patrimonial
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devero ser computados na determinao do lucro real (art. 25 da Lei n 9249/95). De igual forma se aplica, contrapartida da amortizao do gio ou desgio na aquisio e os ganhos de capital derivados de investimentos, em sociedades coligadas ou controladas com sede no Exterior. Destaque-se que os prejuzos e perdas decorrentes dessas operaes no podero ser compensados com os lucros auferidos no Brasil (Pargrafo 4 do art. 25 da Lei n 9249/95). 11Deduo do Imposto (Trimestral e Anual) Devido

A pessoa jurdica sujeita ao lucro real pode deduzir do imposto devido: a) os seguintes incentivos fiscais: Carter Cultural e Artstico, Programa de Alimentao do Trabalhador, Desenvolvimento Tecnolgico
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Industrial/Agropecurio, aprovados at 31 de dezembro de 2005, Atividade Audiovisual, Fundos do Direito da Criana e do Adolescente, Regionais de Reduo e/ou Iseno do Imposto, Iseno/Prouni, e de Reduo por Reinvestimento, Atividades de Carter Desportivo, em conformidade com a legislao pertinente e as observaes contidas no subitem 15.1.7; Ateno: Os incentivos fiscais citados acima, exceo dos relativos a Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio, aprovados at 31 de dezembro de 2005, dos Regionais de Reduo e/ou Iseno do Imposto, e dos de Reduo por Reinvestimento, podem ser deduzidos do imposto devido calculado sobre base de clculo estimada mensalmente com base na receita bruta. b) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram a base de clculo do imposto devido; c) imposto pago no exterior sobre lucros disponibilizados, rendimentos e ganhos de capital (Vide subitem 15.4); Ateno:
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A compensao dos tributos pagos no pas de domiclio da filial, sucursal, controlada ou coligada da pessoa jurdica e o pago relativamente a rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior est limitada: a) ao imposto pago no exterior, correspondente aos lucros de cada filial, sucursal, controlada ou coligada e aos rendimentos e ganhos de capital que houverem sido computados na determinao do lucro real; e b) diferena positiva entre os valores calculados sobre o lucro real com e sem a incluso dos referidos lucros, rendimentos e ganhos de capital provenientes do exterior. O imposto pago no exterior no pode ser compensado nos recolhimentos mensais referentes aos meses de janeiro a novembro e no caso de pagamento do imposto no ms de dezembro com base na receita bruta e acrscimos. Converso para Reais: O tributo pago no exterior, a ser compensado, convertido em Reais tomando-se por base a taxa de cmbio da moeda do pas de origem, fixada para
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venda, pelo Banco Central do Brasil, correspondente data de seu efetivo pagamento. Caso a moeda do pas de origem no tenha cotao no Brasil, o seu valor convertido em Dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em Reais. d) o imposto retido na fonte sobre rendimentos pagos ou creditados filial, sucursal, controlada ou coligada de pessoa jurdica domiciliada no Brasil, no compensado em virtude de a beneficiria ser domiciliada em pas enquadrado nas disposies do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996, quando os resultados da filial, sucursal, controlada ou coligada, que contenham os referidos rendimentos, forem computados na determinao do lucro real da pessoa jurdica no Brasil (MP n 1.858-6, de 1999, e reedies); e) o imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme art. 64 da Lei n 9.430, de 1996; f) o imposto de renda retido na fonte por Entidades da Administrao Pblica Federal (Lei n 10.833/2003, art. 34).

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15.1.6.5 - Compensaes do Imposto de Renda Devido (Trimestral e Anual) A pessoa jurdica pode efetuar as seguintes compensaes: a) pagamentos indevidos ou a maior de imposto de renda; b) saldo negativo de imposto de renda de perodos anteriores; c) outras compensaes efetuadas mediante Declarao de Compensao (PER/DComp) ou processo administrativo. As compensaes efetuadas devem ser demonstradas na DCTF. 15.1.6.6 - Opo para Aplicao em Investimentos Regionais (Trimestral e Anual) A pessoa jurdica ou grupos de empresas coligadas de que trata o art. 9 da Lei n 8.167, de 1991, alterado pela Medida Provisria n 2.199-14, de 24 de agosto de 2001, que, isolada ou conjuntamente, detenha(m), pelo menos, cinqenta e um por cento do capital votante de sociedade titular de projetos nas reas de atuao da Sudam e da Sudene ou do Grupo Executivo para Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo (Geres),
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aprovados, no rgo competente, at o dia 2 de maio de 2001, enquadrado em setores da economia considerados, pelo Poder Executivo, prioritrios para o desenvolvimento regional, que sejam beneficirios das aplicaes no Finor, Finam e Funres, podem manifestar a opo pela aplicao de parte do imposto de renda em investimentos regionais na declarao ou no curso do anocalendrio, nas datas de pagamento do imposto com base no lucro estimado, apurado mensalmente, ou no lucro real, apurado trimestralmente (MP n 2.19914, de 2001, art. 4, e MP n 2.145, de 2 de maio de 2001, art. 50, XX, atuais MP n 2.156-5, de 2001, art. 32, XVIII, e n 2.157-5, de 2001, art. 32, IV). O disposto neste tpico (exceto em relao ao tratamento do PIN e Proterra) se aplica s pessoas jurdicas domiciliadas no Estado do Esprito Santo, as quais podero optar pela aplicao no Funres, nos percentuais do imposto devido a seguir indicados: I 17% (dezessete por cento) relativamente aos perodos de apurao

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encerrados a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008; II - 9% (nove por cento), relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013. Ateno: 1) As aplicaes somente podem ser efetuadas at o final do prazo previsto para a implantao dos respectivos projetos. 2) A opo para aplicao em Investimentos Regionais ficou extinta a partir de 2 de maio de 2001 para as pessoas jurdicas que no se enquadrem no art. 9 da Lei n 8.167, de 1991. (MP n 2.199-14, de 2001, art. 4, e MP n 2.145, de 2001, art. 50, XX, atuais MP n 2.156-5, de 2001, art. 32, XVIII, e n 2.157-5, de 2001, art. 32, IV). 3) Os incentivos de que trata este tpico tambm se aplicam s SCP tributadas com base no lucro real, das quais a declarante seja scia ostensiva. A opo somente poder ser efetuada em relao parte do imposto devido, exclusive o adicional, pertencente scia ostensiva,

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ou seja, no se aplica parte do imposto que cabe aos demais scios. Sem prejuzo do limite especfico para cada incentivo, o conjunto das aplicaes em favor do Fundo de Investimentos do Nordeste (Finor) e do Fundo de Investimentos da Amaznia (Finam) no pode exceder, em cada perodo de apurao, os percentuais do imposto devido a seguir indicados, includas as dedues compulsrias, no montante de doze por cento, em favor do Programa de Integrao Nacional (PIN), de que trata o art. 5 do Decreto-lei n 1.106, de 16 de junho de 1970, e do Programa de Redistribuio de Terras e de Estmulo Agroindstria do Norte e do Nordeste (Proterra), de que cuida o art. 6 do Decreto-lei n 1.179, de 6 de julho de 1971): I - 20% (vinte por cento), relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008; II - 10% (dez por cento), relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
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A pessoa jurdica que efetuar pagamentos mensais deve recolher o valor correspondente aplicao em investimentos regionais em Darf especfico, com os cdigos: a) 9004 IRPJ Finor Balano Trimestral; b) 9017 IRPJ Finor - Estimativa; c) 9020 IRPJ Finam Balano Trimestral; d) 9032 IRPJ Finam Estimativa; e) 9045 IRPJ Funres Balano Trimestral; f) 9058 IRPJ Funres Estimativa; g) 9344 IRPJ Finor Ajuste; h) 9360 IRPJ Finam Ajuste; i) 9372 IRPJ Funres Ajuste. A parcela excedente destinada aos fundos, verificada no ajuste anual pelas pessoas jurdicas, deve ser considerada como recurso prprio aplicado no respectivo projeto, quando o recolhimento for efetuado pelas pessoas jurdicas de que trata o art. 9 da Lei n 8.167, de 1991. Valor Mnimo das Aplicaes: No devem ser consideradas aplicaes inferiores a R$ 8,28.

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15.1.7 - Consideraes Gerais sobre Incentivos (Trimestral e Anual) No tm direito aos benefcios fiscais relacionados neste item: a) as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido; b) as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro arbitrado; c) as microempresas e empresas de pequeno porte, optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies SIMPLES NACIONAL (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 24). A vedao de que trata a letra "a" no se aplica s pessoas jurdicas que optarem pelo regime de tributao com base no lucro presumido durante o perodo em que submetidas ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis), relativamente aos incentivos de iseno e reduo do imposto. A prtica de atos que configurem crimes contra a ordem tributria (Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990), e a falta de emisso de notas fiscais, nos termos da Lei n 8.846, de 21 de janeiro de 1994, acarretam pessoa jurdica infratora a
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perda, no ano-calendrio correspondente, dos incentivos e benefcios de reduo ou iseno previstos na legislao tributria. Nos casos em que for necessria concesso ou reconhecimento expressos pelos rgos ou entidades da Administrao Pblica Federal dos incentivos ou benefcios fiscais, so exigidas as Certides Negativas de Dbitos relativamente aos tributos e contribuies federais. Neste caso, obrigatria a consulta prvia ao Cadastro Informativo de Crditos no Quitados do Setor Pblico Federal (Cadin), pelos rgos e entidades da Administrao Pblica Federal, direta e indireta, para a concesso ou reconhecimento de incentivos fiscais. Para os fins de clculo dos incentivos de deduo do imposto referidos neste subitem, deve ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior (Lei n 9.323, de 1996, arts. 1 e 3; Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4). Na determinao dos limites dos incentivos, no permitida qualquer
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deduo, a ttulo de incentivo fiscal, do adicional do imposto de renda ( 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995). Observar as seguintes instrues sobre deduo do imposto devido: 15.1.7.I - Carter Cultural e Artstico A pessoa jurdica pode deduzir do imposto devido as quantias efetivamente realizadas no perodo de apurao a ttulo de doaes ou patrocnio, tanto mediante contribuies ao Fundo Nacional de Cultura (FNC) na forma de doaes, nos termos do inciso II do art. 5 da Lei n 8.313, de 1991, quanto mediante apoio direto a projetos: a) culturais aprovados na forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura (Pronac) nos termos do inciso II do art. 26 da Lei n 8.313, de 1991; a-1) projetos aprovados pela Ancine nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39. b) relacionados produo cultural, a que se refere o art. 18, caput e 1 e
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3, da Lei n 8.313, de 1991, nos segmentos de: b.1) artes cnicas; b.2) livros de valor artstico, literrio ou humanstico; b.3) msica erudita ou instrumental; b.4) exposies de artes visuais; b.5) doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos pblicos e cinematecas, treinamento de pessoal e aquisio de equipamentos para a manuteno desses acervos; b.6) produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e mdia metragens e preservao e difuso do acervo audiovisual; b.7) preservao do patrimnio cultural material e imaterial; e b.8) construo e manuteno de salas de cinema e teatro, que podero funcionar tambm como centros culturais comunitrios, em Municpios com menos de 100.000 (cem mil) habitantes. c) relativos produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de longa, mdia e curta metragens de produo independente, de co-produo de obras cinematogrficas e
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videofonogrficas brasileiras de produo independente, de telefilmes, minissries, documentais, ficcionais, animaes e de programas de televiso de carter educativo e cultural, brasileiros de produo independente, aprovados pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine) nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 6 de agosto de 2001, desde que produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39 (Lei n 11.437, de 2006, art. 7). Os projetos culturais devem ser previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (MinC), observado o disposto em seus atos baixados para este fim. Os projetos de que tratam as letras a e b, relacionados a obras cinematogrficas e videofonogrficas, devem ser previamente aprovados pelo MinC ou pela Ancine. Somente podem usufruir os benefcios fiscais culturais os incentivadores que obedecerem, para suas doaes ou patrocnios, o perodo definido pelas portarias de homologao do MinC ou

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Ancine, publicadas no Dirio Oficial da Unio. A pessoa jurdica pode deduzir do imposto devido o valor calculado deste incentivo, observando-se a legislao de concesso dos projetos e os limites legais estabelecidos, conforme a seguir: a) projetos aprovados nos termos dos arts. 25 e 26 da Lei n 8.313, de 1991: a.1) 40% do somatrio das doaes; a.2) 30% do somatrio dos patrocnios; b) projetos aprovados nos termos dos arts. 25 e 26 da Lei n 8.313, de 1991, combinados com o 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39: b.1) 40% do somatrio das doaes; b.2) 30% do somatrio dos patrocnios; c) projetos aprovados nos termos do art. 18 da Lei n 8.313, de 1991, alterado pela Lei n 9.874, de 23 de novembro de 1999, e pelo art. 53 da MP n 2.228, de 2001: c.1) 100% do somatrio das doaes; c.2) 100% do somatrio dos patrocnios; d) projetos aprovados nos termos do art. 18 da Lei n 8.313, de 1991, alterado
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pela Lei n 9.874, de 23 de novembro de 1999, e pelo art. 53 da MP n 2.228, de 2001, combinados com o 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39: d.1) 100% do somatrio das doaes; d.2) 100% do somatrio dos patrocnios; As doaes feitas em favor do FNC podem ser deduzidas nos termos da letra a 1, desde que sejam comprovadas por meio de recibo de depsito bancrio e de declarao de recebimento firmada pelo donatrio. A deduo do imposto de renda a este ttulo no pode exceder, isoladamente, a 4% do imposto de renda devido. Alm de observar o limite especfico de cada incentivo, o total das dedues relativas aos incentivos em operaes de carter cultural e atividade audiovisual, inclusive os relativos aos investimentos nos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional (Funcines) no pode exceder a 4% do imposto devido. A pessoa jurdica que tiver projeto aprovado nos termos dos arts. 25 e 26 da
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Lei n 8.313, de 1991, alm de efetuar as dedues do imposto devido, conforme o item "a", no ter prejudicado o direito de deduzir o valor relativo s doaes e/ou aos patrocnios como despesa operacional. A pessoa jurdica que tiver projeto aprovado nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39, combinado com o art. 18 da Lei n 8.313, de 1991, alterado pela Lei n 9.874, de 1999, e pelo art. 53 da MP n 2.228, de 2001, que fizer jus deduo do imposto de renda, no pode efetuar qualquer deduo do valor correspondente s doaes ou patrocnios como despesa operacional.

15.1.7.II - Programa de Alimentao do Trabalhador - PAT A pessoa jurdica que tiver Programas de Alimentao do Trabalhador aprovados pelo Ministrio do Trabalho, respeitado o limite estabelecido na legislao, pode
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deduzir do imposto de renda o valor equivalente a 15% do total das despesas de custeio efetuadas no perodo de apurao. Para a utilizao do benefcio, o custo mximo da refeio de R$ 2,49 (dois reais e quarenta e nove centavos), no caso de o custo efetivo ter sido superior a esse valor. O valor mensal do benefcio calculado mediante a aplicao da alquota do imposto sobre o resultado da multiplicao do nmero de refeies fornecidas em cada perodo de apurao, correspondente a 80% do custo efetivo de cada refeio. No caso de o custo efetivo ser igual ou superior a R$ 2,49, o valor mensal do benefcio calculado mediante a aplicao da alquota do imposto sobre o resultado da multiplicao do nmero de refeies fornecidas, no perodo de apurao, pelo valor de R$ 1,99 (um real e noventa e nove centavos). A pessoa jurdica que estiver apurando lucro real anual deve considerar como valor do benefcio o resultado da soma dos valores correspondentes aos meses do ano-

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calendrio, observados os limites em relao ao imposto devido. A deduo a este ttulo no pode exceder, isoladamente, a 4% do imposto de renda devido. Eventuais excessos podem ser transferidos para deduo nos dois anoscalendrio subseqentes (Decreto n 3.000, de 1999, art. 582). Observado o limite especfico de cada incentivo, o total das dedues do imposto, apurado no encerramento do perodo trimestral, anual (ajuste), ou no perodo correspondente ao balano ou balancete de suspenso ou reduo, relativas ao PAT - Programa de Alimentao do Trabalhador e aos Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial (PDTI) e Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio (PDTA), aprovados a partir de 3 de junho de 1993, no pode exceder a 4% do imposto devido (Lei n 9.532, de 1997, art. 6, I, e art. 81, II). 15.1.7.III - Atividade Audiovisual Observado o limite especfico de cada incentivo, o total das dedues do imposto relativo aos incentivos Atividade
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Audiovisual e Atividade Cultural no pode exceder a 4% do imposto devido (Lei n 8.849, de 1994, art. 6, Lei n 9.064, de 1995, art. 2, Lei n 9.323, de 5 de dezembro de 1996, art. 1, Lei n 9.532, de 1997, art. 6, II, MP n 2.189-49, de 2001, art. 10, I, e MP n 2.228, de 2001, art. 45, 2, na redao dada pela Lei n 11.437, de 2006). 15.1.7.III.1 - Produo de obras e projetos audiovisuais At o exerccio fiscal de 2010, inclusive, as pessoas jurdicas sujeitas ao lucro real podem deduzir do imposto devido as quantias referentes a investimentos feitos na produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo independente (Decreto n 6.304, de 2007, art. 3, I) e em projetos especficos da rea audiovisual, cinematogrfica de exibio, distribuio e infra-estrutura tcnica, cujo projeto tenha sido apresentado por empresa brasileira (Decreto n 6.304, de 2007, art. 3, II), desde que os investimentos tenham sido feitos mediante a aquisio de cotas representativas de direitos de
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comercializao sobre as referidas obras, desde que estes investimentos sejam realizados no mercado de capitais, em ativos previstos em lei, e autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios. Sem prejuzo do disposto neste tpico, tambm podero ser deduzidos os investimentos na produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de longa, mdia e curta metragens de produo independente, de co-produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de produo independente, de telefilmes, minissries, documentais, ficcionais, animaes e de programas de televiso de carter educativo e cultural, brasileiros de produo independente, nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 2001, desde que produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo artigo 39. Os projetos devem ser previamente aprovados pela Ancine (Decreto n 6.304, de 2007, art. 15). A deduo fica limitada a 3% do imposto devido antes do adicional.

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Nos recolhimentos mensais por estimativa, a parcela do incentivo excedente ao limite individual, verificada em cada ms, pode ser deduzida nos meses subseqentes, at dezembro do mesmo ano ou na apurao do imposto devido no ajuste anual; o valor que ultrapassar o limite apurado no ajuste anual no pode ser deduzido do imposto devido em perodos posteriores. Se o valor do incentivo deduzido nos recolhimentos mensais por estimativa for superior ao calculado com base no imposto devido no ajuste anual, a diferena deve ser recolhida no mesmo prazo fixado para o pagamento da quota nica do imposto de renda, observada a legislao tributria pertinente (Lei n 9.323, de 1996, art. 3, 2). A deduo do imposto a ttulo de Atividade Audiovisual na forma das letras a e b no prejudica a excluso dos valores relativos aquisio dos Certificados de Investimentos do lucro lquido para fins de determinao do lucro real. Os investimentos nos projetos de que trata o 6 do art. 39 da Medida
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Provisria n 2.228-1, de 2001, no podem ser excludos do lucro lquido para fins de determinao do lucro real. 15.1.7.III.2 - As quantias referentes a Patrocnio At o exerccio fiscal de 2016, inclusive, as pessoas jurdicas sujeitas ao lucro real podem deduzir do imposto devido as quantias referentes a patrocnio a projeto previamente aprovado pela ANCINE para a produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo independente (Decreto n 6.304, de 2007, art. 5, I) e em projetos especficos da rea audiovisual, cinematogrfica de exibio, distribuio e infra-estrutura tcnica, cujo projeto tenha sido apresentado por empresa brasileira (Decreto n 6.304, de 2007, art. 5, II). Os projetos devem ser previamente aprovados pela Ancine (Decreto n 6.304, de 2007, art. 15). A deduo fica limitada a 4% (quatro por cento) do valor do imposto sobre a renda devido, antes do adicional.

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Observado o limite especfico de cada incentivo e o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, o total das dedues referentes s doaes e aos patrocnios culturais (Lei n 8.313, de 1991, art. 26), aos investimentos audiovisuais (Decreto n 6.304, de 2007, art. 3), aos patrocnios audiovisuais (Decreto n 6.304, de 2007, art. 5) e aos Funcines (Decreto n 6.304, de 2007, art. 22), no poder exceder a quatro por cento do imposto devido pela pessoa jurdica, antes do adicional (Decreto n 6.304, de 2007, art. 28). Nos recolhimentos mensais por estimativa, a parcela do incentivo excedente ao limite individual, verificada em cada ms, pode ser deduzida nos meses subseqentes, at dezembro do mesmo ano ou na apurao do imposto devido no ajuste anual; o valor que ultrapassar o limite apurado no ajuste anual no pode ser deduzido do imposto devido em perodos posteriores. Se o valor do incentivo deduzido nos recolhimentos mensais por estimativa for superior ao calculado com base no
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imposto devido no ajuste anual, a diferena deve ser recolhida no mesmo prazo fixado para o pagamento da quota nica do imposto de renda, observada a legislao tributria pertinente (Lei n 9.323, de 1996, art. 3, 2). O valor do patrocnio no poder ser deduzido como despesa para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL. 15.1.7.III.3 - Aquisio de quotas dos Funcines At o perodo de apurao relativo ao ano-calendrio de 2016, inclusive, as pessoas jurdicas sujeitas tributao com base no lucro real podem deduzir do imposto de renda devido parcela do valor correspondente s quantias aplicadas na aquisio de quotas dos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional (Funcines). Essa deduo pode ser utilizada alternativamente acima referida, at o ano-calendrio de 2010, quando se extinguir este benefcio. A deduo pode ser efetuada do imposto devido calculado com base no lucro
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estimado apurado mensalmente ou no lucro real apurado trimestralmente ou no saldo do imposto apurado no ajuste anual. A deduo est limitada a 3% (trs por cento) do imposto devido. Os valores que excederem aos limites acima estabelecidos no podem ser utilizados em perodo de apurao posterior. O valor dos investimentos efetuados com aquisio de quotas dos Funcines no pode ser deduzido do lucro lquido, na determinao do lucro real e da contribuio social sobre o lucro lquido (Lei n 11.437, de 2006, art. 20) A pessoa jurdica que alienar as quotas dos Funcines somente pode considerar como custo de aquisio, na determinao do ganho de capital, os valores deduzidos na determinao do lucro real na hiptese em que a alienao ocorra aps cinco anos da data de sua aquisio. Em qualquer hiptese, no dedutvel, para fins de determinao do lucro real ou da contribuio social sobre o lucro

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lquido, a perda apurada na alienao das quotas dos Funcines. 15.1.7.IV - Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente A pessoa jurdica pode deduzir, do imposto de renda devido em cada perodo de apurao, o total das doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente nacional, estaduais ou municipais, devidamente comprovados. O limite mximo de deduo permitida de 1% do imposto devido. A deduo do imposto relativa s doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente no est submetida a limite global (Lei n 8.849, de 1994, art. 6, Lei n 9.064, de 1995, art. 2, Lei n 9.323, de 1996, art. 1, Lei n 9.532, de 1997, art. 6, II, e MP n 2.189-49, de 2001, art. 10, I). Ateno: O valor correspondente s doaes efetuadas no dedutvel como despesa operacional na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio
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social sobre o lucro lquido (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, VI). 15.1.7.IV.1 - Atividades de Carter Desportivo A partir do ano-calendrio de 2007 e at o ano-calendrio de 2015, inclusive, podero ser deduzidos do imposto devido pela pessoa jurdica tributada com base no lucro real os valores despendidos a ttulo de patrocnio ou doao, no apoio direto a projetos desportivos e paradesportivos previamente aprovados pelo Ministrio do Esporte. (Decreto n 6.180, de 2007, art. 1) As dedues atividades de carter desportivo ficam limitadas a 1% (um por cento) do imposto devido (Decreto n 6.180, de 2007, art. 1, 1) O valor das doaes e patrocnios no poder ser deduzido como despesa para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL. No caso de apurao trimestral ou anual, a deduo corresponder somente ao valor dos investimentos efetuados dentro do respectivo trimestre de apurao.
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O valor deduzido do imposto com base no lucro estimado ser considerado imposto pago por estimativa podendo ser deduzido do imposto devido no ajuste anual. Na hiptese de o valor deduzido por estimativa durante o ano-calendrio for superior ao calculado com base no imposto devido no ajuste, a diferena dever ser recolhida no mesmo prazo fixado para o pagamento da quota nica do imposto. (Lei n 9.323, de 1996, art. 3, 1) No so dedutveis os valores destinados a patrocnio ou doao em favor de projetos que beneficiem, direta ou indiretamente, pessoa fsica ou jurdica vinculada ao doador ou patrocinador. (Decreto n 6.180, de 2007, art. 1, 4) Consideram-se vinculados ao patrocinador ou ao doador: (Decreto n 6.180, de 2007, art. 1, 5) a) a pessoa jurdica da qual o patrocinador ou o doador seja titular, administrador, gerente, acionista ou scio, na data da operao ou nos doze meses anteriores;
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b) cnjuge, os parentes at o terceiro grau, inclusive os afins, e os dependentes do patrocinador, do doador ou dos titulares, administradores, acionistas ou scios de pessoa jurdica vinculada ao patrocinador ou ao doador, nos termos do inciso I deste pargrafo; e c) a pessoa jurdica coligada, controladora ou controlada, ou que tenha como titulares, administradores acionistas ou scios alguma das pessoas a que se refere o inciso II deste pargrafo. Na hiptese de o projeto desportivo ou paradesportivo versar sobre a deduo do imposto a ttulo de doao mediante a distribuio gratuita de ingresso para eventos de carter desportivo e paradesportivos a empregados da pessoa jurdica e seus dependentes legais ou a integrantes de comunidades de vulnerabilidade social, dele dever constar, necessariamente: (Decreto n 6.180, de 2007, art. 10) a) a quantidade prevista de ingressos que sero distribudos; b) o valor unitrio do ingresso que ser igual ou inferior ao definido pela entidade
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promotora do evento desportivo, que dever guardar compatibilidade com outros eventos da mesma natureza; e c) a comunidade de vulnerabilidade social beneficiria da distribuio gratuita dos ingressos individuais, se for o caso. Os projetos desportivos e paradesportivos, em cujo favor sero captados e direcionados os recursos oriundos dos incentivos previstos devero atender a pelo menos uma das seguintes manifestaes: (Decreto n 6.180, de 2007, art. 4) a) desporto educacional, cujo pblico beneficirio dever ser de alunos regularmente matriculados em instituio de ensino de qualquer sistema, nos termos dos arts. 16 a 20 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996, evitando-se a seletividade e a hipercompetitividade de seus praticantes, com a finalidade de alcanar o desenvolvimento integral do indivduo e a sua formao para o exerccio da cidadania e a prtica do lazer; b) desporto de participao, caracterizado pela prtica voluntria, compreendendo as modalidades desportivas com
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finalidade de contribuir para a integrao dos praticantes na plenitude da vida social, na promoo da sade e educao e na preservao do meio ambiente; e c) desporto de rendimento, praticado segundo regras nacionais e internacionais, com a finalidade de obter resultados, integrar pessoas e comunidades do Pas e estas com as de outras naes. Considera-se: a) projeto desportivo: o conjunto de aes organizadas e sistematizadas por entidades de natureza esportiva, destinado implementao, prtica, ao ensino, ao estudo, pesquisa e ao desenvolvimento do desporto, atendendo a pelo menos uma das manifestaes desportivas previstas. (Decreto n 6.180, de 2007, art. 3, I) b) entidade de natureza esportiva: pessoa jurdica de direito pblico, ou de direito privado com fins no econmicos, cujo ato constitutivo disponha expressamente sobre sua finalidade esportiva; (Decreto n 6.180, de 2007, art. 3, II)

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c) apoio direto: patrocnio ou doao efetuados diretamente pelo patrocinador ou doador ao proponente; (Decreto n 6.180, de 2007, art. 3, III) d) patrocnio: (Decreto n 6.180, de 2007, art. 3, IV) d.1) transferncia gratuita, em carter definitivo, ao proponente de que trata o inciso VIII, de numerrio para realizao de projetos desportivos e paradesportivos, com finalidade promocional e institucional de publicidade; e d.2) cobertura de gastos ou a utilizao de bens, mveis ou imveis, do patrocinador, sem transferncia de domnio, para a realizao de projetos desportivos e paradesportivos, pelo proponente de que trata o inciso VIII; e) doao: (Decreto n 6.180, de 2007, art. 3, V) e1.) transferncia gratuita, em carter definitivo, ao proponente de que trata o inciso VIII, de numerrio, bens ou servios para a realizao de projetos desportivos e paradesportivos, desde que no empregados em publicidade, ainda

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que para divulgao das atividades objeto do respectivo projeto; e e.2) distribuio gratuita de ingresso para eventos de carter desportivo e paradesportivos por pessoa jurdica a empregados e seus dependentes legais ou a integrantes de comunidades de vulnerabilidade social; f) patrocinador: pessoa fsica ou jurdica, contribuinte do imposto de renda, que apie projetos desportivos ou paradesportivos aprovados pelo Ministrio do Esporte nos termos do inciso IV; (Decreto n 6.180, de 2007, art. 3, VI) g) doador: pessoa fsica ou jurdica, contribuinte do imposto de renda, que apie projetos desportivos ou paradesportivos aprovados pelo Ministrio do Esporte nos termos do inciso V; e (Decreto n 6.180, de 2007, art. 3, VII) h) proponente: pessoa jurdica de direito pblico, ou de direito privado com fins no econmicos, de natureza esportiva, que tenha projetos aprovados nos termos deste Decreto. (Decreto n 6.180, de 2007, art. 3, VIII)

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15.1.7.V Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio PDTI/PDTA A pessoa jurdica titular de Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial (PDTI) ou Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio (PDTA), aprovados at 31 de dezembro de 2005, nos termos do Decreto n 96.760, de 1988, alterado pelo Decreto n 99.073, de 1990; ou no Decreto n 949, de 1993, pode deduzir do imposto devido o valor equivalente ao resultado da aplicao da alquota de 15% sobre o total dos dispndios realizados em atividades de desenvolvimento tecnolgico no perodo de apurao, observados os limites permitidos. A deduo do imposto de renda a este ttulo no pode exceder, isoladamente, a 4% do imposto de renda devido. Observado o limite especfico de cada incentivo, o total das dedues do imposto devido relativas ao PAT Programa de Alimentao ao Trabalhador e aos Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial (PDTI) e Programa de Desenvolvimento Tecnolgico
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Agropecurio (PDTA) no pode exceder a 4% do imposto devido (Lei n 9.532, de 1997, art. 6, I e art. 81, II). Para os projetos aprovados at 03/06/1993, o limite individual de deduo de 8%. Os incentivos PDTI/PDTA cujos projetos foram aprovados aps 3 de junho de 1993 no podem ser utilizados cumulativamente com outros da mesma natureza, previstos em lei anterior ou superveniente (Lei n 8.661, de 1993, art. 9).

15.1.7.VI - Limites Individuais e Coletivos dos Incentivos em Relao ao Imposto Devido Para os fins de clculo dos incentivos de deduo do imposto referidos neste subitem, deve ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior (Lei n 9.323, de 1996, arts. 1 e 3; Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4).

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Na determinao dos limites dos incentivos, no permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal do adicional do imposto de renda ( 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995). Limites Individuais Linha da Incentivo Limite Ficha individual 12A Linha Operao de 4% 12A/03 carter cultural, (a) arts. 25 e 26, Lei n 8.313/1991 Linha Operao de 4% 12A/03 carter cultural, (b) art. 18, Lei n 8.313/1991 Linha Operaes de 4% 12A/03 carter cultural (c) nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo
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Linha 12A/04 Linha 12A/05 Linha 12A/06 (a)

Linha 12A/06 (b) Linha 12A/06 (c) Linha 12A/07

art. 39 PAT - Programa de 4% Alimentao do Trabalhador PDTI/PDTA 4% aprovado aps 03.06.93 Produo de obras 3% e projetos audiovisuais, inclusive operaes nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39 Aquisio de 3% quotas dos Funcines Patrocnio a 4% projeto audiovisuais Fundos dos 1% Direitos da Criana
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e do Adolescente Linha Atividades de 1% 12A/08 Carter Desportivo Limites Coletivos Linha da Incentivo Limite Ficha coletivo 12A Linha Operao de carter 4% 12A/03 cultural, art. 25 e 26, (a) Lei n 8.313/1991 Linha Operao de carter 12A/03 cultural, art. 18, Lei (b) n 8.313/1991 Linha 12A/03 (c) Operaes de carter cultural nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39 Patrocnio a projeto audiovisuais

Linha 12A/03 (d)

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Linha 12A/06 (a)

Produo de obras e projetos audiovisuais, inclusive operaes nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.2281, de 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39 Aquisio de quotas dos Funcines

Linha 12A/06 (b)

Linha da Incentivo Limite Ficha coletivo 12A Linha Operao de carter 4% 12A/03 cultural, arts. 25 e (a) 26, Lei n 8.313/1991 Linha Operao de carter 12A/03 cultural, art. 18, Lei (b) n 8.313/1991 Linha 12A/03 Operaes de carter cultural nos termos
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(c)

do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39 Patrocnio a projeto audiovisuais

Linha 12A/03 (d)

Linha da Incentivo Limite Ficha coletivo 12A Linha Produo de obras e 3% 12A/06 projetos (a) audiovisuais, inclusive operaes nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.2281, de 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39 Linha Aquisio de quotas
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12A/06 (b) Linha 12A/06 (c)

dos Funcines Patrocnio a projeto audiovisuais

Linha da Incentivo Limite Ficha coletivo 12A Linha PAT - Programa de 4% 12A/04 Alimentao do Trabalhador Linha PDTI/PDTA aprovado 12A/05 aps 03.06.93 15.1.7.VII - Incentivos Regionais de Reduo e/ou Iseno do Imposto 15.1.7.VII.1 - Empreendimentos na rea de atuao da Sudam e da Sudene 15.1.7.VII.1.1 Da Iseno Transformada em Reduo de 75% A pessoa jurdica que tenha instalado, ampliado, modernizado ou diversificado empreendimento industrial ou agrcola na
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rea de atuao da Sudam e da Sudene at 31 de dezembro de 1997, nos termos da Lei n 9.808, de 1999, art. 13, ou quando esse empreendimento industrial ou agrcola seja decorrente de projeto aprovado ou protocolizado at 14 de novembro de 1997, pode deduzir, do imposto de renda devido, o valor correspondente ao benefcio fiscal de iseno, concedido nos termos da legislao de regncia, calculado com base no lucro da explorao do empreendimento. Para os empreendimentos industriais ou agrcolas instalados a partir de 1 de janeiro de 1998 ou cujo projeto tenha sido aprovado ou protocolizado aps 14 de novembro de 1997 e at 23 de agosto de 2000, o valor do benefcio fiscal, calculado com base no lucro da explorao, corresponde reduo do imposto, observados os seguintes percentuais: I - 50%, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008; III - 25%, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013 (Lei n

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9.532, de 1997, art. 3, I, II, III e 1; e Lei n 9.808, de 1999, art. 13). Ateno: 1) para os projetos protocolizados e aprovados aps 23 de agosto de 2000, at 31 de dezembro de 2013, a Medida Provisria n 2.058, de 2000, atual MP n 2.199-14, de 2001, prev reduo de 75% do imposto sobre a renda exclusivamente para os empreendimentos aprovados para instalao, ampliao, modernizao ou diversificao de atividade, enquadrados em setores da economia considerados, em ato do Poder Executivo, prioritrios para o desenvolvimento regional, nas reas de atuao da Sudene e da Sudam. (MP n 2.058, de 2000, art. 1, e reedies). 2) As pessoas jurdicas devem pleitear o reconhecimento desse direito Secretaria da Receita Federal do Brasil, instruindo o pedido com o laudo expedido pelo rgo competente do Ministrio da Integrao Nacional (MI) (IN SRF n 267, de 23 de dezembro de 2002, arts. 59 a 61). 3) A pessoa jurdica que se utilizar indevidamente do benefcio estar sujeita
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ao pagamento do imposto em relao a cada perodo de apurao, acrescido de juros e multa, sem prejuzo das sanes penais cabveis. 15.1.7.VII.1.2 - Da Iseno de 50% Transformada em Reduo de 25% O benefcio de que trata este item s se aplica s pessoas jurdicas que mantenham empreendimentos nos setores da economia considerados, pelo Poder Executivo, prioritrios para o desenvolvimento regional e s que tm sede na rea de jurisdio da Zona Franca de Manaus, reconhecidos como de interesse para o desenvolvimento da regio. (MP n 2.058, de 2000, art. 2 , e reedies); Ateno: 1) As pessoas jurdicas devem pleitear o reconhecimento desse direito Secretaria da Receita Federal do Brasil, instruindo o pedido com a declarao de que trata o item seguinte (IN SRF n 267, de 23 de dezembro de 2002, arts. 78 e 89). 2) A fruio do benefcio fiscal tem efeito a partir da data em que a pessoa jurdica apresentar ao rgo competente do
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Ministrio da Integrao Nacional requerimento solicitando a declarao de que satisfaz as condies estabelecidas para gozo do favor fiscal. 3) A pessoa jurdica que se utilizar indevidamente do benefcio estar sujeita ao pagamento do imposto em relao a cada perodo de apurao, acrescido de juros e multa, sem prejuzo das sanes penais cabveis. 15.1.7.VII.2 - Incentivos de Reduo por Reinvestimento As pessoas jurdicas que tenham empreendimentos industriais ou agroindustriais, inclusive de construo civil, em operao nas reas da Sudene e da Sudam, considerados, em ato do Poder Executivo, prioritrios para o desenvolvimento regional, para os perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2013, podero depositar no Banco do Nordeste do Brasil S/A e no Banco da Amaznia S/A, respectivamente, 30% (trinta por cento) do valor do imposto devido pelos referidos empreendimentos, calculado
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sobre o lucro da explorao, acrescido de 50% (cinqenta por cento) de recursos prprios, ficando, porm, a liberao desses recursos condicionada aprovao, pelas Agncias do Desenvolvimento Regional, dos respectivos projetos tcnico-econmicos de modernizao ou complementao de equipamento (Lei n 8.167, de 1991, art. 19, Lei n 8.191, de 1991, art. 4; MP n 2.058, de 2000, art. 4, e reedies). Para efeito do clculo da deduo deste incentivo, deve ser excluda, do imposto devido, a parcela correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4). O valor da Reduo por Reinvestimento no pode ser superior ao valor do imposto de renda devido aps as dedues dos seguintes incentivos: Operaes de Carter Cultural e Artstico (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, 3, Lei n 9.874, de 1999, e MP n 2.228-1, de 2001), Programa de Alimentao do Trabalhador, Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio, Atividade Audiovisual, Atividade de
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Carter Desportivo, Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente, Reduo e/ou Iseno do Imposto, e da Iseno de que trata o art. 176, e seu pargrafo nico, do Decreto n 3.000, de 1999. O incentivo fiscal de que trata este item no pode ser usufrudo cumulativamente com outros idnticos, salvo quando expressamente autorizado (Lei n 8.191, de 1991, art. 5; Decreto n 3.000, de 1999, arts. 592 a 598). O adicional no deve ser computado na base de clculo deste incentivo fiscal. A pessoa jurdica deve efetuar o depsito relativo ao benefcio tratado neste tpico no Banco do Nordeste do Brasil S/A (na rea da Sudene) ou no Banco da Amaznia S/A (na rea da Sudam) no mesmo prazo fixado para o pagamento do imposto, podendo antecipar total ou parcialmente a sua efetivao, observando-se a legislao pertinente. O benefcio fiscal tratado neste tpico fica extinto relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2014 (Lei n 9.532, de 1997, art. 2, 2). Critrios para Efetivao do Depsito
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O valor do depsito a ser efetuado pela pessoa jurdica, tributada com base no lucro real, determinado multiplicandose o valor indicado na Linha 12A/11 por 1,5 (um inteiro e cinco dcimos). O valor de cada parcela a ser depositado caso a pessoa jurdica, submetida apurao pelo lucro real trimestral tenha optado pelo pagamento em quotas do imposto de renda, determinado: a) dividindo-se o valor informado na Linha 12A/11 pelo nmero de quotas em que recolhido o imposto de renda a pagar; b) acrescendo-se a cada uma os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic) para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, aplicada a cada quota do imposto, observado o disposto no subitem 15.1.12.1. c) multiplicando-se por 1,5 (um inteiro e cinco dcimos) o valor apurado conforme a letra "b". Ateno: As parcelas no depositadas at o ltimo dia til do ano-calendrio subseqente ao de apurao do lucro real correspondente
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sero recolhidas como imposto. (Decreto n 3.000, de 1999, art. 612, 2). 14 Pessoa Jurdica Imune So imunes do imposto sobre a renda: a) os templos de qualquer culto (CF/1988, art. 150, VI, "b"); b) os partidos polticos, inclusive suas fundaes, e as entidades sindicais de trabalhadores, sem fins lucrativos (CF/1988, art. 150, VI, "c"), desde que observado o disposto no art. 169 do Decreto n 3.000, de 1999. As instituies de educao e as de assistncia social, para efeito do disposto no art. 150, VI, "c", da Constituio Federal, so consideradas imunes desde que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos. Considera-se entidade sem fins lucrativos a instituio de educao e de assistncia social que no apresente supervit em
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suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado integralmente manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais (Lei n 9.718, de 1998, art. 10). Para o gozo da imunidade, as instituies citadas no pargrafo anterior esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos: a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas e a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;

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e) apresentar, anualmente, a DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil; f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes; g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de extino da pessoa jurdica, ou a rgo pblico. h) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das entidades citadas. So imunes da CSLL: As entidades beneficentes de assistncia social (Constituio Federal, art.195, 7 e Lei n 8.212, de 1991, art. 55), as quais alm dos requisitos exigidos para gozo da imunidade do IRPJ, devero atender aos seguintes requisitos cumulativamente:

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a) seja reconhecida como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito Federal ou municipal; b) seja portadora do Registro e do Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social, fornecidos pelo Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada trs anos; c) promova, gratuitamente e em carter exclusivo, a assistncia social beneficente a pessoas carentes, em especial a crianas, adolescentes, idosos e portadores de deficincia; d) no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores, remunerao e no usufruam vantagens ou benefcios a qualquer ttulo; e) aplique integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais apresentando, anualmente ao rgo do INSS competente, relatrio circunstanciado de suas atividades. Ateno: As entidades sem fins lucrativos de que trata o inciso I do art. 12 do Decreto n 3.048, de 06 de maio de 1999, que no se enquadrem nas condies para gozo
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da imunidade devem apurar a base de clculo e a CSLL devida nos termos da legislao comercial e fiscal.

17.2 - Pessoa Jurdica Isenta Consideram-se isentas do imposto sobre a renda as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos (Lei n 9.532, de 1997). A iseno aplica-se, exclusivamente, em relao ao imposto sobre a renda da pessoa jurdica e contribuio social sobre o lucro lquido, observado o disposto no pargrafo subseqente. Ateno: 1) As entidades sem fins lucrativos de que trata o inciso I do art. 12 do Decreto n 3.048, de 06 de maio de 1999, que no se enquadrem na imunidade ou
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iseno da Lei n 9.532, de 1997, devem apurar a base de clculo e a CSLL devida nos termos da legislao comercial e fiscal. 2) As associaes de poupana e emprstimo esto isentas do imposto sobre a renda, mas so contribuintes da contribuio social sobre o lucro lquido. 3) As entidades sujeitas planificao contbil prpria apuraro a CSLL de acordo com essa planificao. No esto abrangidos pela iseno do imposto sobre a renda os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel e os juros de capital distribudos. Para o gozo da iseno, as instituies citadas esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos: a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais;

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c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas e a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente, DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil. As instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico devero assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da iseno, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico. 17.3 Desenquadramento Imunidade ou da Iseno da

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Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a RFB suspender o gozo da imunidade ou da iseno relativamente aos anos-calendrio em que a pessoa jurdica houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro ou, de qualquer forma, cooperar para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais. Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao tributria, o pagamento, pela instituio imune, em favor de seus associados ou dirigentes, ou, ainda, em favor de scios, acionistas ou dirigentes de pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda ou da contribuio social sobre o lucro lquido.

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 suspenso do gozo da imunidade ou da iseno aplica-se o disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996.

ILMO. SR. DELEGADO DA RECEITA FEDERAL EM CURITIBA- PARANA

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Senhor Delegado Empresa x, endereo x, CNPJ, vem respeitosamente perante Vossa Senhoria manifestar sua inconformidade com a aplicao da penalidade, datada de 15/01/2010, pela entrega espontnea da DIPJ, do perodo ....., pelos seguintes motivos: 1) Que a entrega da DIPJ foi de forma expontanea, estando portanto, de acordo com o artigo 138 do CTN, desobrigada do pagamento da referida multa. Requer a anulao do lanamento da referida penalidade por todo o exposto. Nestes termos Pede deferimento. CIDADE E DATA Contribuinte.

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Ao Conselho de Contribuintes Do Estado Do Paran Cmara Superior de julgamento Processo Empresa x, endereo, CNPJ vem apresentar recurso da Deciso do Ilustrssimo Senhor Delegado, que negou o no pagamento da multa aplicada na entrega da DIPJ 2009 em atraso, pelos seguintes motivos: Cidade, data Assinatura.

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