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Audit et gestion des immobilisations

out dabord, on tient exprimer notre reconnaissance au Dieu tout puissant et

misricordieux qui a t pour nous une source de bndiction et de rconfort durant toutes ces 3 annes dtudes : Que la louange, la gloire et la bndiction lui soient accords pour les sicles des sicles. Par la suite, on voudrait remercier le directeur des tudes de lI.S.C.A.E Monsieur Moueffak pour son appuie et son soutien au travers des lettres de recommandation auprs des entreprises. On tient exprimer notre sincre reconnaissance notre encadrant, Monsieur Mustapha, qui a bien voulu diriger et superviser notre thme de recherche relatif au rapport de stage analytique. On lui prsente nos vifs remerciements pour sa disponibilit et ses conseils pertinents qui ont aid de faon significative lamlioration de ce rapport. On adresse galement notre sympathie et remerciements tous le corps professoral du cycle normal de lI.S.C.A.E (spcialement les professeurs de la troisime anne) et toutes les personnes qui nous ont soutenues de prs ou de loin durant notre stage : Grce eux ce rapport a pu voir le jour. Quils trouvent dans ces mots lexpression de toute notre gratitude. Je remercie plus particulirement : - M. CHORFI : Expert comptable et commissaire aux comptes du cabinet CHORFI ; - M. THAMI : responsable du service juridique au sein du cabinet ; - Mme ATIKA : Cadre fiscal pour son appuie et son soutien dans la ralisation de ce thme ; - Mon encadrant en entreprise, M. Mustapha : Cadre au service comptable, pour laide prcieuse quil nous a apporte et pour la bienveillance ainsi que lintrt quil a accord notre tude ; On leur prsente par ces mots notre profonde et respectueuse reconnaissance.
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Enfin, last but not least, on aurait galement voulu associer notre reconnaissance tous les responsables qui nous ont fait confiance et tout le personnel avec lequel on a travaill et qui a particip directement ou indirectement llaboration de ce travail. On vous remercie tous pour votre soutien et vous prie de trouver dans ces mots lexpression de notre profonde gratitude.

QUE DIEU VOUS BENISSE !

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Lenseignement de gestion dispens lInstitut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises (ISCAE) est rsolument ouvert sur le monde des affaires. Les connaissances thoriques acquises lors de notre formation sont compltes et approfondies par lanalyse de cas pratiques, par des visites dentreprises et surtout par des stages en entreprises qui permettent aux tudiants de vivre des situations relles, de nouer des relations nouvelles et daborder des difficults concrtes. Dans ce sens, On a effectu un stage au Cabinet CHORFI pendant la priode allant du 01 Juillet au 31 Juillet 2006. Ce stage que nous avons effectu relve dune grande importance dans la mesure o il repose sur lapprofondissement dun thme dactualit revtant un enjeu crucial pour toutes les entreprises, et lissu duquel un rapport de stage doit tre labor. Cest donc dans ce cadre que sinscrit ce rapport, fruit dun travail srieux dun mois au sein du Cabinet CHORFI, dont le thme est La gestion et laudit des immobilisations : choix stratgique pour lentreprise Mais avant de commencer ce travail, On a jug ncessaire dvoquer le cadre, les circonstances et les motivations profondes qui sont la base de cette tude. A cet effet, nous allons nous efforcer, tout dabord de prsenter les raisons qui ont dtermin notre choix ainsi que la mthodologie suivie et les diffrentes phases suivies pour mener bien toute ltude.

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Remerciement..
1

Avant
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propos..

Introduction........................................................................................................................... Prsentation cabinet..11 du

PARTIE I : LA PARTIE THEORIQUE. 14 Section I

Notions de base immobilisations...16

de

la

gestion

des

1) Dfinition de la notion dimmobilisation.....................16 2) Classification des immobilisations ...............................16 a) Les immobilisations en non-valeur .. ...16 b) les immobilisations incorporelles..................... 17 c) les immobilisations corporelles.........................17 d) les immobilisations financires............ 17 e) Le crdit bail.......................................................... 17 3) Distinction entre les charges et les immobilisations.. 18 a) Exemple de dpenses qui ont le caractre dimmobilisation.... 18 b) Exemple de dpenses qui ont le caractre de charges.... 19 c) Exemple de dpenses qui ont un caractre double (immobilisation / charges) ........ 20 d) Critre daffectation de dpenses des travaux... .20 Objectifs et apports de la gestion des immobilisations.............. 22 1) Objectifs de la gestion des immobilisations............................................................. 22 2) Les apports de la gestion des immobilisations.........................................................22 a) Les apports dordre Fiscal.............................................................................22 b) Les apports dordre Comptable....................................................................22 c) Les apports dordre Analytique....................................................................23 d) Les apports dordre Technique....................................................................23 e) Les apports dordre Budgtaire...................................................................23 f) Les apports en terme de Gestion..................................................................23 3) Intrt.........................................................................................................................23 4

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4) Le fichier des immobilisations.................................................................................24 Section II

Linventaire physique immobilisations..............................................26

des

1) Pourquoi un inventaire physique ? ........................................................................26 2) Les situations lorigine du besoin dun inventaire physique.............................27 3) Les risques lis lignorance de lobligation de linventaire physique...............27 4) La prise dinventaire physique...............................................................................27 a) Ralisation de linventaire..........................................................................27 b) Lexploitation des donnes de linventaire et rapprochement avec les donnes comptables...................................................................................27 5) Dtermination des carts........................................................................................28 a) Biens comptables non rapprochs.............................................................28 b) Biens physiques non rapprochs...............................................................29 6) Rgularisation des carts.......................................................................................29 Section III

AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS..............................................


31 1) Dfinition..................................................................... ......................................... 31 2) Objectifs de lamortissement .............................................................................. 31 3) Champ dapplication............................................................................................ 31 4) Consquences........................................................................................................ 31 5) Impact budgtaire.................................................................................................32 6) Montant amortissable...........................................................................................32 7) Calcul de lamortissement....................................................................................32 8) Types damortissements....................................................................................... 33 a) Lamortissement linaire........................................................................ 33 b) Lamortissement dgressif...................................................................... 34 c) Lamortissement drogatoire................................................................. 34 9) Tableau damortissement ou Plan d'amortissement............................................34 10) Dbut et fin du calcul de l'amortissement...........................................................35 11) Dure damortissement......................................................................................... 36 12) Informations supplmentaires relatives aux amortissements........................... 37 13) Comptabilisation................................................................................................... 37 14) La valeur actuelle..................................................................................................37 Section IV 1Approche par composants............................................................................ 40 1) Quand doit-on isoler les composants ? ................................................................ 40 2) Des exemples........................................................................................................... 41

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a) Exemple 1..................................................................................................... 41 b) Exemple 2..................................................................................................... 41 c) Exemple 3...................................................................................................... 41 d) Exemple 4..................................................................................................... 42 3) A quel moment utiliser les composants ?............................................................... 43 4) Comment dterminer les composants ? .................................................................44 5) Quel sera le poids de chaque composant ? ............................................................ 46 6) Quel sera limpact de lapproche par composants ? ............................................ 48 Section V

Le manuel de procdures de gestion des immobilisations....


50 1) 2) 3) 4) Dfinition... 50 Utilit.. .. 50 La typologie des manuels de procdure. 50 Objectifs du manuel de procdures de gestion des immobilisations50 a) Un moyen de transparence de lactivit 50 b) Un moyen de renforcement du contrle interne 51 c) Un moyen de capitalisation pour lentreprise 51 d) Un moyen damlioration des performances. 52 Section VI

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55 1) Dfinition.. 55 2) Rappel de la dmarche gnral daudit. 55 3) La finalit de laudit 55 a) La rgularit... 55 b) La sincrit...... 55 c) Limage fidle. 56

Contrle des corporelles.56

comptes

dimmobilisations

1) Etablir le tableau des mouvements des immobilisations corporelles...56 2) Examen des comptes dimmobilisations 57 a) Ralits des existants. 57 b) Acquisitions de lexercice.. 57 c) Cessions.. 57 d) Soldes la clture58 e) Cas des terrains et amnagements de terrains 58 f) Cas des Constructions 58 g) Cas du matriel de transport 59 h) Contrle relatifs certaines dispositions fiscales 59 i) Calcul des amortissements 59 6

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Audit et gestion des immobilisations j) Calcul des provisions .. 60 k) Comptabilisation des amortissements 60 l) Recherche des risques fiscaux 60

Risques daudit et de gestion lis aux immobilisations


61 1) 2) 3) 4) Risques lis la ralit des immobilisations . Risques lis lexhaustivit des immobilisations . Risques lis lvaluation des immobilisations Risques lis la fiscalit 61 61 62 63

Schma de la dmarche gnrale de laudit


64 Section VII

METHODES ET DEVALUATION 67

REGLES

1) Principes d'valuation... 67 a) Evaluation . 67 b) Corrections de valeur.. 67 c) Drogations... 68 2) Rgles gnrales dvaluation... 68 a) Formes de la valeur... ...68 La valeur d'entre... 68 La valeur actuelle....68 La valeur comptable nette.. 68 b) Evaluation la date d'entre..69 c) Corrections de valeur... . 69 3) Modalits d'application des mthodes d'valuation aux comptes du bilan.. 70 a) La valeur dentre... .....70 Cot dentre dune immobilisation corporelle acquise titre onreux.........70 Cot dentre dune immobilisation corporelle produite.. ..71 Cot dentre dune immobilisation corporelle acquise par voie d'change72 Cot dentre dune immobilisation corporelle acquise titre gratuit....72 Cot dentre dune immobilisation corporelle acquise titre d'apport..72 Cot dentre dune immobilisation corporelle acquise au moyen de subventions d'investissement..............................72 Cot dentre dune immobilisation corporelle obtenue en crdit-bail ...72 Cot dentre dun ensemble immobilier....................72 Cot dentre des immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement ..................................73 b) La procdure dacquisition dune immobilisation..............73 Les tapes................................73 Le circuit..............................74 c) Valeur actuelle des immobilisations......................76 7

ISCAE d) e) f)

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b) c)

Valeur au bilan : Valeur Comptable Nette...................76 Rvaluation des immobilisations corporelles.................77 Comptabilisation dune perte de valeur (ou dprciation) ........77 4) Sortie dimmobilisations corporelles....................... ...77 a) Date de comptabilisation des sorties dimmobilisations corporelles et des rsultats de cession correspondants.................... ..77 Evaluation du prix de cession......................... 78 La procdure de cession et de rforme dune immobilisation......78 Les tapes..............................78 Le circuit...............................79

Comptabilisation............................
.81 1) Comptabilisation des acquisitions dimmobilisations (exemple) 81 2) Comptabilisation des livraisons soi-mme d'immobilisations..81 3) Enregistrement des cessions d'immobilisations corporelles83 Section VIII

Laspect fiscal de la comptabilisation des immobilisations (les traitements fiscaux)


. 86 1) Les voitures de tourisme.... 86 a) Les voitures appartenant lentreprise...86 b) Voiture faisant lobjet dun contrat bail..86 2) Provisions pour investissement...87 3) Les plus ou moins values dactif 87 a) Cessions intervenant en cours dexploitation..87 b) Cessions intervenant en cours dexploitation..88 PARITE II : CAS PRATIQUE 1) Cadre de lintervention.. 90 2) Prsentation de la socit FIBRO CIMENT 90 Lactivit..90 Les Produits.90 La concurrence et le march. 90 Organisation comptable et financire.. 91 3) Identification des procdures dinvestissement91 a) Budgtisation...91 b) Lancement de la commande..92 c) Rception, comptabilisation et rglement93 4) Spcificit des immobilisations de la socit FIBRO CIMENT.93 5) Audit des immobilisations de la socit FIBRO CIMENT.94 Les objectifs daudit............................. 94 8

a) b) c) d)

a)

ISCAE b) c)

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Identification des risques.................... 94 Le programme de travail.................... 95 6) Synthse et rsultats des travaux................... 103

Conclusion............... 105 Lexique....................... 107 Bibliographie


108 ANNEXES....109

slective...

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Le monde daujourdhui se caractrise par le changement, un changement qui touche tous les niveaux et tous les domaines. Ainsi, lEntreprise ne peut se permettre de rater le train du dveloppement si elle veut survivre. Le devoir dacclrer la vitesse de la prise de dcisions et de sadapter aux nouvelles contraintes du march simposent donc comme variables stratgiques et choix conomiques majeurs. Cette vidence pour les entreprises Amricaines et Europennes commence avoir une certaine ampleur pour les Petites et Moyennes Entreprises locales, et ce dans diffrents secteurs dactivit. Cest dans ce sens que les mtiers daudit, et du conseil comptable, juridique et fiscal sont devenus primordiaux. La Valeur Ajoute des dits mtiers repose sur une rponse approprie aux nouvelles exigences du march, sur une offre dexpertise et de savoir faire tellement recherchs par nos entreprises. Laudit en gnral peut tre comptable ou financier. Il repose principalement sur laudit des diffrents cycles dexploitation dont le cycle des achats, le cycle des ventes, de la paie, des stocks, des investissements et des immobilisations. Le rapport qui est entre vos mains, met la lumire sur ces derniers cycles (le cycle des investissements et le cycle des immobilisations), qui sont considrs gnralement comme comportant des risques, dans la mesure o chaque erreur ou fraude ce niveau influence fortement le patrimoine de lentreprise, ainsi que ses rsultats actuels et futurs. Par ailleurs, les investissements ce niveau reprsentent pour lentreprise sa prennit et ses perspectives davenir, do limportance dune gestion efficace des immobilisations. En effet une gestion efficace et un audit minutieux des immobilisations permettent dapporter lentreprise une forte Valeur Ajoute en terme doptimisation. Ce profit latent ne peut avoir lieu sans un suivi rigoureux des cots, une rationalisation dans lutilisation des biens, et une gestion conomique en terme de maintenance et dinfrastructures.etc. Bref, la gestion et laudit des immobilisations sont au cur et sont mme le cur battant de toute entreprise leader sur son march, car ils reprsentent un avantage comparatif pour elle. Ils sont normment exigs nos jours par tous les acteurs

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conomiques vu que lanne de louverture des frontires et du dmantlement des barrires douanires devient de plus en plus proche. Nous dbuterons ce rapport par un historique du cabinet CHORFI dans lequel on a effectu notre stage pour passer ensuite une prsentation gnrale des immobilisations (dfinition, typologie des immobilisations, mthodes et rgles dvaluation..etc.) qui va permettre de cerner le ct thorique du thme, on enchanera par une prsentation de la dmarche daudit applicable aux immobilisations qui va tre accompagne par un aperu sur le manuel de procdures de gestion et daudit des immobilisations, et enfin on prsentera un cas pratique qui met en relief cette dmarche daudit.

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Cabinet CHORFI est un cabinet national implant Casablanca, cre en 1979 et fait partie aujourdhui des 528 cabinets daudit et de conseil dans les divers domaines de la gestion situs Casablanca, Rabat et les rgions. Le cabinet sappuie sur une quipe multidisciplinaire de 8 collaborateurs (5 comptables, 1 conseiller juridique, 1 conseillre fiscale et 1 expert comptable) avec une exprience professionnelle moyenne reconnue de plus de 5 ans. Raison Sociale Adresse Tlphone Fax Identifiant fiscal Patente Forme juridique Registre de Commerce CNSS Directeur gnral Cabinet CHORFI Bureau : Angle BD Mohamed V, 49, Rue Mohamed Radi Slaoui 1ier tage. BP : 20300 Belvdre Casablanca Sige social : 10, rue zineb Ishaq, 1ier tage, la Villette Casablanca 022 24 64 65 / 022 24 65 71 022 40 54 09 N : 43400980 N : 314029 Entreprise individuelle. (petite entreprise) 165664 N : 1796335 Mr Mohamed Chorfi

Lorganigramme du cabinet se prsente ainsi :


Direction gnrale Mr Med CHORFI Secrtariat de direction (Mlle Sanaa)

Sce Informatique Sous trait par la St SOMINIFAQ

Sce juridique - Affaires juridiques : Mr Thami - Affaires fiscaux : Mme Atika

Sce comptable - Chef comptable : Mr Mustapha - Comptables : Mr said & Mlle Sana Mr abdelghani & Mr Jamal

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Les domaines dactivit du cabinet sont : Le conseil juridique et fiscal ; Le suivi comptable ; Le commissariat aux comptes ; Laudit. Parmi les prestations quotidiennes quoffre le cabinet CHORFI, on peut citer :
Le suivi des oprations comptables ;

La centralisation des donnes comptables dans les centralisateurs des journaux ; Ltablissement des tats de synthse : Bilan, CPC, le tableau de financement.. ;
Ltablissement des autres pices comptables : Balance, journal, journaux auxiliaires, Grand Livre. ;

Le conseil pour la constitution des entreprises qui comprend : limmatriculation au Registre de Commerce ; la publicit dans le journal dannonces lgales et le bulletin officiel, les demandes dinsertion, les certificats dinscription.. ; Oprations diverses : - la Paie - Cotisation CNSS - Dclarations de limpt (TVA, IGR, IS) ; Laugmentation et la rduction du capital ; Le conseil juridique ; Le transfert des siges sociaux, et la cration dtablissements annexes et succursales ; Les dclarations fiscales ; La transformation des formes juridiques des entreprises.. etc. Les travaux daudit des comptes ;

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Le commissariat aux comptes. La clientle du cabinet est compose essentiellement de PME (45 Entreprises) dont on peut citer : lEntreprise TOPO, S3A CONSULTING, USATEX, AUDIOVITAL, KHADAR, TAGHIA, SCAFFOLDING..etc. Monsieur CHORFI, diplm des universits LYON et PARIS, participe plusieurs instances :
Il est membre de lordre des experts comptables (OEC) ;

Il est commissaire aux comptes ; Il est inscrit la cour dappel de Casablanca ; Il dirige des missions daudit comptable. Les points ngatifs du cabinet sont nombreux on peut signaler :

Le manque despace de travail. En effet, les bureaux sont trs serrs ; Lirrationalisation dans linvestissement (le cabinet dispose de 10 ordinateurs alors quon nutilise que 5). Ca reprsente en ralit un cot dopportunit ; La non diffusion de bulletins dinformations Priodiques linstar des grands cabinets tels que Masnaoui Mazars. Ces publications sont essentielles pour limage de marque du cabinet ; Ladmission des stagiaires se fait arbitrairement sans recourir des critres bien dfinis ; Lutilisation dun logiciel (de comptabilit, de paie et de fiscalit) qui nest pas connu sur le march. Cest le logiciel 3 M A expert ; La retenue de linformation par les comptables et les conseillers ce qui nuit parfois aux relations interpersonnelles.

Ces points taient voqus lors dune runion avec Mr Mohamed CHORFI, qui nous a cout et a accueilli bras ouverts nos propositions pour lamlioration du cabinet.

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Notions de base de la gestion des immobilisations.


1) Dfinition de la notion dimmobilisation 2) Classification des immobilisations a) Les immobilisations en non-valeur b) les immobilisations incorporelles c) les immobilisations corporelles d) les immobilisations financires e) Le crdit bail 3) Distinction entre les charges et les immobilisations a) Exemple de dpenses qui ont le caractre dimmobilisation b) Exemple de dpenses qui ont le caractre de charges c) Exemple de dpenses qui ont un caractre double (immobilisation / charges) d) Critre daffectation de dpenses des travaux

Objectifs et apports de la gestion des immobilisations


1) Objectifs de la gestion des immobilisations 2) Les apports de la gestion des immobilisations a) Les apports dordre Fiscal b) Les apports dordre Comptable c) Les apports dordre Analytique d) Les apports dordre Technique e) Les apports dordre Budgtaire f) Les apports en terme de Gestion 3) Intrt 4) Le fichier des immobilisations

Notions de base de la gestion des immobilisations.


1) Dfinition de la notion dimmobilisation

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Selon le Code Gnral de Normalisation Comptable (CGNC) volume 4, page 23 : Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs destins rester durablement sous la mme forme dans lentreprise lexclusion de ceux faisant partie du cycle dexploitation (Stocks, Clients, Matires Premires, Marchandises.). En principe, lexpression durable signifie une dure suprieure 12 mois . Donc cette notion regroupe les biens de toute nature, corporels ou incorporels, meubles ou immeubles affects ltablissement ou acquis par lui, non en vue dtre consomms dans lanne (c'est--dire ds le premier usage), transforms ou cds mais pour tre conservs dune manire durable par ltablissement en vue de laccomplissement de sa mission. Les immobilisations sont dfinies de ce fait par rapport leur durabilit, mais aussi par rfrence lutilit du bien. Ladministration fiscale Marocaine va ajouter un deuxime critre pour bien distinguer les immobilisations, il sagit de la valeur seuil. En effet, une immobilisation ne peut tre considre comme immobilisation que si elle dpasse la valeur de 1 000 dh. Un troisime critre ne pas oublier cest la notion de proprit. Les immobilisations portes lactif du bilan sont les biens ou les droits rels dont lentreprise est propritaire. Un bien qui nappartient pas lentreprise nest pas une immobilisation. Cest pour cette raison que les biens acquis en Leasing ne figurent pas dans les comptes dactif car ils ne sont pas la proprit de lentreprise.
2) Classification des immobilisations 1

Les immobilisations sont classes partir de la nature conomique des lments qui les composent. On distingue :
a) Les immobilisations en non-valeur

Ce sont les immobilisations regroupant, la clture de lexercice, des charges qui ont concouru ltablissement ou au dveloppement de lentreprise et qui doivent profiter normalement aux exercices futurs mais qui nont en principe aucune valeur de revente des tiers en tant que telles. Parmi les immobilisations en non valeur on trouve : les charges rpartir sur plusieurs exercices, les frais de constitution, les frais daugmentation du capital, frais de prospection, frais de publicit.etc.
b) les immobilisations incorporelles

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Elles regroupent les dpenses constitutives de moyens dactivit gnrateurs de revenus futurs et susceptibles davoir une valeur de revente des tiers en tant que telles. Exemple : Fond de commerce, Frais de recherche et dveloppement, Autres concessions et droits similaires, brevets, licences, marques et procds, droits et valeurs similaires, Droit au bail, Autres immobilisations incorporelles.etc.
c) les immobilisations corporelles

Elles portent sur des biens physiques caractre durable, elles servent donc lactivit sur plusieurs exercices. Elles sont gnralement amortissables puisquelles sont utilises par lentreprise pour lexercice de son activit et par consquent susent et doivent tre remplaces. Lorsquelles ne sont pas termines elles apparaissent sous le poste 239 Immobilisations corporelles en cours . Cest sur cette catgorie dimmobilisations que portera lessentiel de ce rapport. Dans cette catgorie les exemples sont divers, on peut citer : Terrains, constructions, installations techniques, matriel et outillage, matriel de transport, mobilier et matriel de bureau..etc.
d) les immobilisations financires

Ce sont les immobilisations constitues par les sommes employes par lentreprise en achat de titres (durablement conservs) et en crances et prts (ns plus dun an et non lis lexploitation). Exemple : Prts immobiliss ; Autres crances financires, Titres de participation, Actions..etc.
e) Le crdit bail

Le CGNC considre le crdit bail (ou leasing selon lappellation Amricaine) comme une opration de financement dimmobilisations par laquelle le prteur offre lemprunteur la location du bien, assortie dune promesse de vente, qui peut se dnouer par le transfert de la proprit du bien lemprunteur au terme du contrat. Il existe plusieurs types de Crdit Bail au Maroc dont le plus commun ou le plus frquemment utilis est celui qui correspond lopration de location de biens mobiliers ou immobiliers usage professionnel assortie dune option dachat en fin de contrat. En dpit de son essor, le Crdit Bail nest pas dot au Maroc dun statut juridique propre et pour toute rglementation juridique en la matire, il faut se rfrer par voie de consquence :
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A titre principal, aux clauses contractuelles tablies par les socits de leasing et la pratique ; et titre accessoire, aux principes gnraux des contrats tels quils sont dfinis par le DOC.

Le bien utilis par une entreprise en leasing ne doit pas figurer lactif du locataire, celui-ci ntant pas propritaire, tant que loption dachat na pas t leve. Le bien est inscrit lactif de la socit de leasing qui en est propritaire au sens juridique, et pendant toute la dure du contrat de Crdit Bail, les redevances dues par lentreprise utilisatrice au titre de la jouissance du bien constituent des charges normales dexploitation. Lors de la leve de loption, le bien est port lactif de lacqureur pour son prix dacquisition qui est gal au prix contractuel de cession et doit tre amorti sur la dure prvisible dutilisation. En pratique, ce sont gnralement les taux damortissement fiscaux qui sont retenus par les entreprises marocaines, la valeur rsiduelle du bien acquis en leasing sera donc amorti sur le reliquat de la dure restant courir pour atteindre le terme de cette dure fiscal ; autrement dit, sur une dure correspondant la diffrence entre la dure dutilisation du bien en Crdit Bail et sa dure de vie fiscale.
3) Distinction entre les charges et les immobilisations

Les dpenses ont le caractre de charges dexploitation si elles ont pour effet de maintenir les immobilisations dans un tat normal dexploitation jusqu la fin de sa dure de vie. Les dpenses ont le caractre dimmobilisations si elles ont pour effet une augmentation de la valeur dun lment dactif ou un prolongement de sa dure de vie probable dutilisation. De mme les dpenses qui ont pour objet lentre dun nouvel lment destin rester durablement dans le patrimoine sont des immobilisations.
a) Exemple de dpenses qui ont le caractre dimmobilisation
Agencements et amnagements : Travaux destins mettre en tat dutilisation les

immobilisations de lentreprise. titre dexemple on peut citer : La rnovation des locaux de lentreprise, la cration despaces verts..etc. En principe ils sont immobiliss dans le compte 2327 Agencements et amnagements des constructions.
Cas particulier des dpenses relatives aux grosses rparations : sont celles des gros

murs et des votes, le rtablissement des poutres et des couvertures entires, celui des

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digues et des murs de soutnement et de clture aussi en entier. Toutes les autres oprations sont dentretien. Elles permettent daccrotre la valeur du bien sur lequel elles sont excutes ou augmentent sa dure de vie.

Echange standard dun moteur : compte 2340 matriel de transport. Amnagement dun vhicule pour les besoins du commerce : compte 2340

matriel de transport.
Remplacement dune pice de rechange de valeur importante sur un vhicule :

compte 2340 matriel de transport. soit daugmenter la valeur ou la dure de vie du bien immobilis soit sans augmenter cette dure de vie de permettre une diminution des cots dutilisation ou une production suprieure. Elles peuvent provenir soit du remplacement dun lment usag par un lment neuf, soit de la rparation dun lment existant (exemple : remplacement dune installation de chauffage). Les dpenses damlioration constituent des dpenses dinvestissement.
b) Exemple de dpenses qui ont le caractre de charges

Cas des dpenses damlioration : Il sagit de toutes les dpenses qui a ont pour effet

change standard (simple remplacement) : Le simple remplacement ou change

standard dun lment indispensable au fonctionnement dun matriel ne doit pas entraner limmobilisation de la dpense quel quen soit le montant vu que la rparation na eu pour effet que de maintenir le matriel en tat de marche. Sont considrs comme des charges par la jurisprudence :
Les rfections de toiture ; Les peintures intrieures et extrieures ; Les travaux de peinture, vitrerie, nettoyage et rfection partielle de rseaux ; Le remplacement dune moquette ; Les travaux de ravalement.

c) Exemple de dpenses qui ont un caractre double (immobilisation / charges)


Cas des dpenses dentretien et de rparation : Lentretien a un caractre prventif,

il a pour objet de conserver les biens dans de bonnes conditions dutilisation.


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Tandis que la rparation est destine remettre les biens en bon tat dutilisation. Les dpenses dentretien et de rparation constituent des dpenses de fonctionnement. Elles sont donc considres comme des charges.

Entretien courant dun vhicule (vidange, rvision, changement de pneumatiques..)

est comptabilis dans le compte 6133 entretiens et rparation.


Remplacement de pices usages dune machine est comptabilis dans la rubrique

612 Achats consomms de matires et de fournitures.

En rgle fiscale si la dpense de rparation est suprieure la valeur rsiduelle, ladministration fiscale aura tendance vouloir limmobiliser.
d) critre daffectation de dpenses des travaux

PLUTT UNE IMMOBILISATION

OU Dure de vie de lacquisition

PLUTT UNE CHARGE

Durable

5 ans Valeur de lensemble immobilier

Pas durable

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Audit et gestion des immobilisations Maintenue Programmation Opration courante - rcurrente

Opration exceptionnelle - ponctuelle

Responsabilit des travaux Propritaire Mode de financement Externe (subvention, emprunt) Remplacement Avec un plus A lidentique Interne Locataire

Objectifs et apports de la gestion des immobilisations


1) Objectifs de la gestion des immobilisations

Parmi les principaux objectifs viss par la mise en place dune gestion des immobilisations :

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Permettre le suivi physique des immobilisations et en particulier les entres et sorties dactif ; Permettre davoir une vision comptable fidle de lactif de lentreprise (son patrimoine) ; Mettre en place un inventaire permanent ; Etablir une cohrence permanente entre les donnes comptables et les donnes techniques ; Affiner les rgles standard de dcoupage et de regroupement des immobilisations ; Diminuer les disparitions inexpliques des biens ; La dfinition des responsabilits prcises l'gard des dcisions d'investissement.
2) les apports de la gestion des immobilisations

Les apports dun suivi physique des immobilisations sont multiples et varis notamment dordres : fiscal, comptable, analytique, technique, budgtaire mais aussi de gestion.
a) Les apports dordre Fiscal

Au niveau fiscal, les inventaires annuels des immobilisations permettent daboutir loptimisation de la patente et de la taxe urbaine, la distinction entre dpenses passer en charges ou immobiliser, et ldition des bases de dclaration de la patente.
b) Les apports dordre Comptable

Linventaire physique des immobilisations permet de confirmer et de vrifier la vrit la rgularit et la sincrit des comptes, dobserver le respect de lobligation dinventaire annuel, de vrifier le respect des procdures internes, et dassurer le suivi et la rgularisation des dsinvestissements. Il permet de plus, un suivi et une apprhension des aspects lis la gestion des immobilisations (dprciations anormales, mouvements entre diffrents sites.).
c) Les apports dordre Analytique

La matrise du parc des immobilisations permet la rpartition des charges damortissement selon des centres de cot, et lamlioration de la connaissance des cots de gestion.
d) Les apports dordre Technique

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Sur le plan technique, les apports dune bonne gestion des immobilisations, ou du patrimoine, permettent de rpondre aux exigences de la normalisation ISO. De plus, ils permettent la mise en concordance du fichier comptable avec la gestion physique des biens, la prparation la mise en place dune gestion de parc, le dcoupage et regroupement des immobilisations selon des principes techniques, et lharmonisation du suivi des biens avec dautres applicatifs.
e) Les apports dordre Budgtaire

A ce niveau, le suivi physique des immobilisations constitue un observatoire permettant didentifier, de prvoir et danticiper le renouvellement de matriel par constat de son tat.
f) Les apports en terme de Gestion :

Le dploiement dune bonne gestion des immobilisations permet dapporter des solutions au niveau de llaboration des procdures denregistrement, dimmatriculation et de suivi des biens communs aux diffrents services. Ajoutons cela quune gestion des immobilisations permet un suivi de lchange dinformations entre les services, de limmatriculation commune des immobilisations aux services techniques et comptables, de la gestion des localisations et suivi des mouvements gographiques et de loptimisation des cots dassurance (valorisation, actualisation permanente).
3) Intrt

La gestion des immobilisations va mettre l'accent sur : La connaissance exhaustive des infrastructures quelles soient immobilises ou non un instant t. La matrise du cycle de vie de chaque infrastructure, de son acquisition sa mise au rebut. L'estimation des cots cachs lis l'utilisation de ces infrastructures.

4) Le fichier des immobilisations


Ce fichier est un ensemble de dossiers (ou enregistrements) individualisant diffrentes immobilisations de lentreprise. Chaque dossier comportera les renseignements suivants :
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La date dacquisition de limmobilisation et la date de mise en service; Le numro d'immobilisation; Le numro de comptabilit gnrale dont elle dpend; Son libell; La dure damortissement ou la dure de vie de limmobilisation; Le montant amortissable; Les amortissements pratiques et le type d'amortissement pratiqus (constants, dgressifs, drogatoires..); Le cot dacquisition (prix dachat + charges dacquisitions) ; Le tableau damortissement.

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Linventaire physique des immobilisations


1) Pourquoi un inventaire physique ? 2) Les situations lorigine du besoin dun inventaire physique 3) Les risques lis lignorance de lobligation de linventaire physique 4) La prise dinventaire physique a) Ralisation de linventaire b) Lexploitation des donnes de linventaire et rapprochement avec les donnes comptables 5) Dtermination des carts a) Biens comptables non rapprochs b) Biens physiques non rapprochs 6) Rgularisation des carts

Linventaire physique des immobilisations


1) Pourquoi un inventaire physique ?

La loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants prcise dans son article 5 que : La valeur des lments actifs et passifs de lentreprise doit faire lobjet dun inventaire au moins une fois par exercice la fin de celui-ci .

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Les immobilisations corporelles ou quipements durables constituent lautre ressource des entreprises. Depuis fort longtemps les entreprises anglo-saxonnes portent une attention particulire au tracking des matriels (c'est--dire linventaire des matriels). Au Maroc, la gestion des immobilisations prend de lampleur de plus en plus. Ainsi, les immobilisations bnficient aujourdhui de la mise en place de nouveaux logiciels informatiques de gestion et de suivi du patrimoine immobilier. Enfin, limpact de la fiscalit a incit de nombreuses entreprises abandonner une gestion approximative de leurs actifs immobiliers au profit de nouvelles mthodes et techniques offertes par le march. En somme, la fin de chaque anne, il sera tabli un inventaire des immobilisations avec les indications suivantes:

Nature et libelle de l'immobilisation; Valeur et libelle de limmobilisation; Amortissement en fin d'exercice ; Amortissement de l'exercice ; Valeur nette de remplacement ; Valeur Nette Comptable.

Cet inventaire donnera lieu aux regroupements les plus significatifs qui peuvent contribuer la meilleure gestion du patrimoine de la socit. Lexprience prouve que le fichier des immobilisations reflte de faon imparfaite la ralit. Les services comptables et techniques jugent souvent que ces fichiers manquent de fiabilit, pour dfaut de mise jour. Nous allons rappeler les causes, les aspects lis linventaire physique des immobilisations.
2) Les situations lorigine du besoin dun inventaire physique

Le nombre important des immobilisations appartenant lentreprise ; Le dfaut dun suivi rgulier du patrimoine immobilis (mouvement entre diffrents sites, dprciations anormales.).

3) Les risques lis lignorance de lobligation de linventaire physique

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Ils sont importants, titre indicatif, nous citons : Entorse la loi comptable ; Constatation des immobilisations inexistantes ; Survaluation de lactif immobilis ; Cot fiscal levetc.
4) La prise dinventaire physique : a) Ralisation de linventaire :

La prise de linventaire physique des immobilisations passe par la ralisation des tches suivantes : Llaboration de la procdure de linventaire physique ; La mise en uvre des oprations de comptage ; La centralisation des rsultats de comptage ; La rconciliation comptabilises ; des rsultats obtenus et des donnes

La prise en charge des ajustements.


b) Lexploitation des donnes de linventaire et rapprochement avec les donnes comptables
Dfinition

Le rapprochement consiste tablir une concordance entre les biens inventoris et le fichier des immobilisations.
Le principe de rapprochement :

Les deux fichiers comptables et physiques possdent plusieurs critres communs :

Critres codifis ;
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Le lieu gographique ; La notion de biens immatriculables ou dnominables ; Critres non codifis ; Informations relatives lancien numro dinventaire, la description, la marque, au type et au modle.. etc.

Le principe du rapprochement rside dans la mise en correspondance dun ou plusieurs de ces critres par itrations successives. Ces itrations sont ralises soit par traitement automatique soit par pointage manuel. Le rsultat du rapprochement permettra, pour chaque immobilisation mise en correspondance avec un bien physique, de confirmer :

Lexistence dune part ; Laffectation et la localisation de lautre part.

5) Dtermination des carts

Le rapprochement entre le fichier des biens physiques inventoris et le fichier comptable mettra en vidence deux catgories dcarts :
a) Biens comptables non rapprochs

Ces biens reprsentent ceux tant de nature inventoriable mais dont la quantit prsente en comptabilit excde celle releve sur le terrain. Cet cart peut tre caus par plusieurs vnements :
Les mises en rebut non signales au service gestionnaire ; Lutilisation dans des locaux externes ; Le transfert sur dautres sites ; La perte de certains biens..

b) Biens physiques non rapprochs

Cet cart est constitu par les biens inventoris dont la quantit releve sur le terrain excde celle prsente en comptabilit et peut tre caus par plusieurs vnements :
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Lindication lors des relevs dinventaire dun mode erron de dtention

(proprit au lieu de location) ;


Le non respect du marquage impos par la procdure transitoire ; Les biens indement carts de la comptabilit ; Les biens reus titre gracieux ; Les biens appartenant dautres entits et prts lentreprise ; Les biens identifis lunit, faisant partie lorigine dun ensemble

comptable.
6) Rgularisation des carts

Les carts mis en vidence au terme de la phase de rapprochement (biens comptables non retrouvs sur le terrain, biens physiques sans correspondance comptable) seront proposs lorgane habilit approuver les critures de rgularisation y affrentes. Lensemble des donnes du rapprochement sera regroup et comment dans un rapport de synthse qui servira de document de rfrence pour appuyer les ajustements comptables constater.

AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS


1) Dfinition 2) Objectifs de lamortissement 3) Champ dapplication

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4) Consquences 5) Impact budgtaire 6) Montant amortissable 7) Calcul de lamortissement 8) Types damortissements d) Lamortissement linaire e) Lamortissement dgressif f) Lamortissement drogatoire 9) Tableau damortissement ou Plan d'amortissement 10) Dbut et fin du calcul de l'amortissement 11) Dure damortissement 12) Informations supplmentaires relatives aux amortissements 13) Comptabilisation 14) La valeur actuelle

1 2 3 4 5AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS


1) Dfinition

Lamortissement est la constatation dune perte de substance dun bien, ou la dprciation continue caractre dfinitif dune immobilisation ou encore la rpartition de la diffrence entre la valeur d'entre et la valeur rsiduelle (ou montant amortissable) sur la dure d'utilisation de l'immobilisation. Selon le PCG (Plan Comptable Gnral), lamortissement comptable se dfinit comme: la constatation comptable dun amoindrissement

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de la valeur dun lment dactif rsultant de lusage, du temps, de changement de techniques et de toute autre cause dont les effets sont irrversibles . Lamortissement permet ainsi de constater chaque anne, le montant de la dprciation (comptabilise chaque anne parmi les charges de lexercice).
2) Objectifs de lamortissement

Deux objectifs sont assigns lamortissement : Constater la dprciation des biens ; Prparer leur renouvellement.
3) Champ dapplication

Lamortissement concerne lensemble des biens inscrits lactif immobilis qui subissent une dprciation irrversible. Toutefois lamortissement des biens pour lesquels la charge de renouvellement nincombe pas ltablissement fait lobjet dune neutralisation.
4) Consquences

Les dprciations momentanes dues des vnements exceptionnels ne se constatent pas par voie damortissement mais par voie de provision. Certains biens ne subissent pas, habituellement de dprciations dues lusage et au temps. Ils ne feront donc pas lobjet damortissement. Ces biens sont essentiellement : Le Fond de commerce et le Droit au Bail ; Les terrains ; Les collections et oeuvres dart ; Les immobilisations financires.
5) Impact budgtaire

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Lamortissement est une charge impute sur la section de fonctionnement. Lors de llaboration du budget, un crdit doit donc tre ouvert au compte de dotation aux amortissements. Ces crdits ont un caractre valuatif. Les dpassements sont donc autoriss sur ce compte en revanche les crdits inscrits sur les comptes de dotations ne peuvent tre utiliss un autre objet. Le montant de la dotation aux amortissements est automatiquement repris en recettes de la seconde section par lintermdiaire de la capacit dautofinancement.
6) Montant amortissable

Le montant amortissable est le cot dun actif, ou tout autre montant substitu au cot dans les tats financiers, diminu de sa valeur rsiduelle lorsquelle est dun montant significatif et peut tre mesure de faon fiable. Le montant amortissable dune immobilisation corporelle doit tre rparti de faon systmatique sur sa dure dutilit, selon un plan dfini. La dotation aux amortissements, calcule en fonction de la dure et de la mthode choisie, est comptabilise en charges de lexercice. Lorsque lentreprise opte pour lvaluation au cot historique et quil est probable que la valeur rsiduelle est non ngligeable, celle-ci est estime la date dacquisition et nest pas ultrieurement restime. Par contre, lorsque lentreprise opte pour la rvaluation totale ou partielle, une nouvelle estimation de la valeur rsiduelle est faite chaque date de rvaluation de lactif concern.
7) Calcul de lamortissement

Lamortissement consiste gnralement en ltalement de la valeur des biens sur une dure probable de vie. Il est fonction de : La dure damortissement : Pour chaque bien ou catgorie de bien, le conseil dadministration fixe sur proposition de lordonnateur les dures damortissement par catgorie de bien ;

La date de dbut damortissement : Lamortissement commence au 1ier janvier de

lexercice suivant lexercice dacquisition ;


La mthode damortissement : La mthode retenue par la majorit des entreprises est

lamortissement linaire (ou constant). Le bien est amorti sur sa dure probable

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dutilisation par annuits damortissement constantes. Certaines entreprises prfrent lamortissement drogatoire ou dgressif ;

La valeur dacquisition de limmobilisation..etc.

Le montant de la dotation damortissement, dans le cas dun amortissement linaire, est gal : Dot. Amort = la valeur dacquisition de limmobilisation / Dure de vie de limmobilisation. Dans le rgime drogatoire le calcul se prsente ainsi : Dot. Amort = (Valeur dacquisistion de limmobilisation / Dure de vie de limmobilisation) * coefficient
8) Types damortissements

Il faut distinguer entre deux catgories :


a) Lamortissement linaire

Gnralement pour les constructions.

b) Lamortissement dgressif Pour les quipements, le matriel etc.

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c) Lamortissement drogatoire

Lamortissement comptable ne concide lamortissement fiscal ou rglementaire autoris :

pas

systmatiquement

avec

Lorsque lamortissement fiscal est infrieur lamortissement comptable, ce dernier est maintenu en critures, la diffrence faisant lobjet dune rintgration fiscale extra comptable ;
Lorsque lamortissement fiscal est suprieur lamortissement comptable, il y a lieu de

porter dans les provisions rglementes lexcdent de lamortissement fiscal sur lamortissement comptable dnomm amortissement drogatoire . Ce type damortissement doit tre justifi exclusivement par des considrations dordre conomique.
9) Tableau damortissement ou Plan d'amortissement

La rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la dure d'utilisation du bien constitue le plan d'amortissement de l'immobilisation. Ce plan prend la forme d'un tableau prtabli faisant apparatre le montant des amortissements successifs, leur cumul la fin de chaque exercice ainsi que la valeur nette d'amortissements en rsultat. Dans le cas particulier o ce tableau ne peut tre prtabli, du fait que l'amortissement annuel est calcul en fonction d'un paramtre physique ou conomique (exemple : nombre d'heures d'utilisation, nombre d'units physiques fabriques, nombre de
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kilomtres parcourus ...), La rgle retenue doit tre clairement mentionne dans le tab1eau d'amortissement (mention du nombre d'units prtabli correspondant au montant amortissable). Le mode de rpartition de l'amortissement sur les diffrents exercices doit tre choisi sur la base de considrations essentiellement conomiques. Il peut conduire des amortissements annuels constants (mthode de l'amortissement linaire), dgressifs ou plus exceptionnellement drogatoire. Pour chaque immobilisation, un tableau damortissement est tabli qui sert dterminer le montant des dotations inscrire chaque anne au budget. Ce tableau damortissement apparat dans la fiche dimmobilisations tablie. Exemple de tableau damortissement. Limmo. Lamort. La valeur dorigine (VO) Le cumul des amorts. La valeur Nette Comptable (VNC)

10) Dbut et fin du calcul de l'amortissement

Le calcul de l'amortissement est opr dans les conditions suivantes :

Dbut du calcul : L'amortissement est calcul compter de la date de rception de

l'immobilisation acquise ou de la livraison soi-mme de l'immobilisation produite. L'entreprise peut diffrer le calcul de l'amortissement jusqu' la date effective de mise en service lorsque l'immobilisation ne se dprcie pas notablement dans cette intervalle;

Fin de calcul : l'amortissement est calcul jusqu' la date de sortie de l'immobilisation

du patrimoine dans la limite de la valeur d'entre. Lorsque le cumul des amortissements est gal la valeur d'entre, le calcul est arrt, et le bien figure au bilan pour une valeur nette d'amortissements nulle et y reste inscrit aussi longtemps qu'il n'est pas cd ou retir du patrimoine. En cas de sortie de l'immobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de comptabiliser lamortissement couru depuis le dbut de l'exercice jusqu' la date de sortie du bilan, pour dterminer la valeur nette d'amortissements de l'immobilisation cette date.
11) Dure damortissement

La dure dutilit dun actif est dfinie en fonction de lutilit attendue de cet actif pour lentreprise. Lestimation de la dure dutilit dune immobilisation corporelle est
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affaire de jugements bass sur lexprience de lentreprise pour des actifs similaires. Il convient de prendre en compte les lments suivants :
1

Lusage attendu de lactif, valu par rfrence sa capacit ou sa production physique prvue ; Lusure physique attendue, value en fonction des conditions de fonctionnement et de maintenance prvues ; Lobsolescence technique dcoulant de changements ou damliorations dans la production, ou dune volution de la demande du march pour le produit ou le service fourni par lactif ; Cette dure d'utilisation prvisionnelle peut tre :

Soit la dure de vie probable de l'immobilisation, laquelle est apprcie en fonction de facteurs physiques (usure...) ou conomiques (obsolescence, march...) qui la conditionnent. A la fin de la dure de vie , la valeur rsiduelle prvisionnelle est gnralement considrer comme nulle le montant amortissable est alors gal la valeur d'entre; Soit une dure dutilisation propre l'entreprise, infrieure la dure de vie, et choisie en fonction de sa politique et sa stratgie (renouvellement systmatique au bout de n annes...), ou en fonction d'autres facteurs (exemple : limites juridiques lgales ou contractuelles d'utilisation ...).

Exemples de dures de vie de quelques immobilisations corporelles : En principe la dure damortissement est la dure de vie de limmobilisation. Elle est dtermine par les dirigeants, en outre il existe des dures gnralement admises dont :

terrains : 0 5 ans constructions : 20 ans Btiments : 20 ans Logement du personnel : 25 ans Voles de terre et de fer : 20 ans Matriel roulant : 5ans Mobilier de bureau : 4 10 ans Matriel : 4 10 ans Immobilisations en non valeur : 5 ans au maximum.

12) Informations supplmentaires relatives aux amortissements

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Pour chaque catgorie principale d'immobilisations amortissables (correspondant un poste du bilan) l'ETIC doit mentionner la mthode d'amortissement utilise. Les mthodes d'amortissement retenues doivent tre appliques de faon constante d'un exercice l'autre, moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement (exemple: innovation technologique devant rendre rapidement obsolte un quipement install). A la fin de l'exercice au cours duquel intervient la rvision du plan d'amortissement, il y a lieu de faire mention de ce changement dans l'ETIC, en y indiquant ses motifs et son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
13) Comptabilisation

Quel est le schma comptable respecter ? Un compte de charge, 68 Dotations aux amortissements et aux provisions, est dbit en contrepartie du crdit du compte 28 Amortissements des immobilisations figurant lactif du bilan.
14) La valeur actuelle

Conformment aux mthodes dvaluation, la valeur actuelle dune immobilisation incorporelle ou corporelle est dtrmine partir du march et de lutilit du bien pour lentreprise. La rfrence du march est normalement le prix actuel dachat de limmobilisation ( la date dinventaire), major des charges accessoires dachat et dinstallation, ou le cot actuel de production pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme et nayant pas dquivalent sur le march. Ces cots sont corrigs en baisse en fonction de lusure ou de lge de limmobilisation. Lutilit du bien pour lentreprise doit tre prise en considration car limmobilisation est value dans ltat et le lieu o elle se trouve en fonction de son utilisation future par lentreprise. Dans cette valuation, il est normalement suppos que lentreprise restera en continuit dexploitation tout au long de la dure dutilisation prvue du bien. Tenant compte de ces rfrences, la valeur actuelle de limmobilisation peut tre considr comme tant le prix quaccepterait den donner un acqureur ventuel de lentreprise pour acheter limmobilisation dans ltat et le lieu o elle se trouve. La valeur actuelle de limmobilisation ne doit pas tre, en consquence, confondue avec son prix de revente ventuelle.

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En revanche, en labsence de continuit dexploitation, la valeur actuelle doit tenir compte de la perspective plus ou moins proche de cession voire de liquidation de lentreprise concerne, ou de celle de la cession de limmobilisation. La rfrence de march devient alors le prix probable de cession sous dduction des frais relatifs cette cession (tels que le dmontage, le transport).

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6 7Approche par composants


1) Quand doit-on isoler les composants ? 2) Des exemples a) Exemple 1 b) Exemple 2 c) Exemple 3 d) Exemple 4 3) A quel moment utiliser les composants ? 4) Comment dterminer les composants ? 5) Quel sera le poids de chaque composant ?

6) Quel sera limpact de lapproche par composants ?

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9Approche par composants


Une immobilisation corporelle peut comporter plusieurs lments dure de vie ou rythme damortissement distincts. Dans ce cas, on peut adopter lapproche par composants. Cette approche impose de comptabiliser les diffrents composants de limmobilisation de manire spare, afin de pouvoir associer chacun son plan damortissement spcifique et les dpenses ultrieures correspondantes.

1) Quand doit-on isoler les composants ?

Il est appropri de ventiler le cot dun actif en composants et de comptabiliser chacun sparment lorsque les diffrents composants :

Ont des dures de vie diffrentes, Procurent des avantages lentreprise selon un rythme diffrent, ncessitant lutilisation de taux et de mode damortissements diffrents, Font lobjet de remplacement intervalles rguliers.

Une tude pralable doit tre faite par les services techniques quant aux possibilits de ventilation des lments principaux en composants et aux frquences de renouvellement. Ces donnes techniques doivent tre rapproches aux rgles de comptabilisation des actifs. Les

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propositions techniques confrontes aux donnes historiques de remplacement seront, le plus souvent, revues pour arrter un nombre plus rduit de composants. Suivant la nature de lactivit et son importance, un lment pourra tre considr comme composant dune immobilisation par une entreprise ou un groupe et pas pour une autre selon lutilisation de limmobilisation (activit principale, activit annexe etc.) Le composant doit tre significatif et doit conserver ce caractre au moment du remplacement et de la dcomptabilisation (sortie de la valeur nette). Concrtement, la dtermination des composants est loin dtre simple. On doit sparer les lments qui ont des rythmes dutilisation diffrents, sans pour autant favoriser une multiplication outrance. Ils doivent tre significatifs pour cela chacun doit reprsenter au minimum 5% de la valeur totale de limmeuble, tout en restant techniquement identifiable.
2) Des exemples a) Exemple 1

Un btiment peut tre dcompos en quatre lments de dures de vie diffrentes : les murs, la toiture, les ascenseurs et tous les autres amnagements. Cette situation se prsente couramment dans lindustrie automobile, laronautique, les activits de logistique et de transports. De la mme manire, les entreprises industrielles ont lhabitude de traiter les outils spciaux comme un composant de la chane de fabrication dont la dure de vie est celle du modle pour lequel ils ont t conus.
b) Exemple 2

Dans la fabrication des rfrigrateurs, les portes et poignes ont une dure de vie commerciale de 14 mois. A chaque changement de modle, les moules servant leur confection sont remplaces. Les autres lments de la chane de fabrication ont une dure de vie de 7 ans. Les moules sont donc comptablement identifies comme un composant distinct de la chane robotise.
c) Exemple 3

Un avion et ses moteurs doivent tre traits comme des actifs distincts sils ont des dures dutilit diffrentes. De mme les terrains et constructions doivent tre traits comme des actifs distincts en comptabilit, mme sils sont acquis ensemble. Les terrains ont une dure de vie illimite et en consquence, ne sont pas amortis. Alors que les constructions ont une dure de vie limite et ainsi, sont des actifs amortissables.

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ISCAE d) Exemple 4

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Une entreprise achte un bateau le 1ier janvier N pour un prix total de 1 200. Elle identifie 3 composants distincts (tous frais inclus) :
1 coque du bateau pour 600 ; La 2Le moteur pour 300 ; 3La grande rvision pour 300 ;

Les dures dutilit estimes pour ces 3 composants sont respectivement de 30, 10 et 15 ans. La valeur rsiduelle de chaque composant est suppose nulle.
Quel est le plan damortissement du bateau ? Quel est limpact en N+10 et N+15 sur les capitaux propres ? Mmes questions si le bateau nest pas dcompos et est amorti uniformment sur 30 ans (le cot des pices ventuellement changes est enregistr en charges) 1) Le plan damortissement du bateau (suivant lapproche par composant).

Le plan damortissement du bateau sil nest pas dcompos

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2)

a) Les capitaux propres slvent 770 en N+1 si on opte pour la premire dmarche (approche par composants). Alors quils ne sont que de 740 dans le second cas. Soit un gain de (770 740 = 30) si on adopte lapproche par composants. b) Les capitaux propres slvent 1120 en N+1 si on opte pour la premire dmarche (approche par composants). Alors quils sont de 1240 dans le second cas. Soit un gain de (1240 1120 = 120) si on adopte lapproche classique. c) Les capitaux propres slvent 2100 en N+29 pour les deux approches. On peut conclure que la dmarche par composants nest profitable pour lentreprise que si la dure damortissement est infrieure 10 ans (dans ce cas de figure).
3) quel moment utiliser les composants ?

Le Comit durgence du Conseil National de la Comptabilit a apport quelques prcisions concernant les modalits dapplication de ce dispositif. En particulier, le Comit analyse les mthodes suivantes pour le passage lamortissement par composants:

La reconstitution du cot historique, La rallocation des valeurs comptables, Lvaluation la juste valeur et lallocation de son montant aux composants.

La mthode de reconstitution du cot historique semble, premire vue, poser peu de problmes conceptuels, puisquelle consiste remonter aux diffrents lments du prix de revient et substituer leurs montants au montant brut de limmobilisation. En pratique, on peut considrer que cette mthode pourra savrer coteuse et antiproductive dans de nombreuses situations.
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Audit et gestion des immobilisations

En effet, la reconstruction du prix de revient dimmeubles construits amnera se poser un certain nombre de questions :
Celle de la comparabilit des instruments de mesure montaires au fil des

ans ; Celle de laccs aux informations relatives aux prix de revient, quand limmeuble aura, par exemple, t livr par un promoteur ; Celle de la reconstitution et du suivi des travaux faisant prcdemment lobjet de provisions pour grosses rparations Pour pallier ces difficults, le Conseil National de la Comptabilit envisage la possibilit de dcomposer les valeurs brutes des immobilisations selon la rpartition du cot actuel neuf en fonction des donnes techniques. La mthode de rallocation des valeurs comptables consiste analyser en composants, non pas la valeur brute , mais la valeur nette comptable, alors que la troisime mthode prsente consiste valuer la juste valeur dun bien et analyser ensuite ce montant en composants. En pratique, et hormis le cas o il sera possible de reconstituer un historique, les entreprises auront valuer les composants en fonction de la structure des cots de construction des diffrents types dimmeubles.
4) Comment dterminer les composants ?

Les textes ne prcisent pas quels sont les composants qui doivent tre pris en compte. La philosophie des nouvelles normes consiste laisser lentreprise dfinir une mthodologie, et donner toutes les prcisions sur cette mthodologie afin de fournir une information complte aux utilisateurs des tats financiers. Chacun devra donc analyser son patrimoine et tirer les rgles les plus appropries compte tenu de ses particularits, en attendant quune doctrine, puis quune jurisprudence se dgagent. Sauf pouvoir reconstituer lhistorique des prix de revient des immeubles, nous suggrons de privilgier des approches pragmatiques, permettant danalyser, selon le cas, la valeur brute comptable, la valeur nette comptable ou la juste valeur, en composants suffisamment prcis pour servir de base une politique damortissements. Les composants seront identifis en fonction de deux critres :

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Audit et gestion des immobilisations La dure de vie : certains lments de limmeuble peuvent faire lobjet dun

remplacement en cours de vie des autres,


La possibilit de cder ou de valoriser certains lments sparment.

Nous serons donc amens nous interroger sur ce qui dfinit la dure de vie dun composant : La prise en compte du critre de dure de vie technique conduira, par exemple, identifier les quipements qui, telle une chaudire, ont une dure de vie infrieure celle de limmeuble. La dure de vie commerciale amne parfois remplacer priodiquement des composants qui sont encore techniquement viables. Cela peut tre le cas dinstallations de climatisation, dascenseursetc. Par ailleurs, il ne faut pas oublier que la rglementation peut elle-mme avoir une influence sur la dure de vie des composants (nouvelles normes).
un terrain noptimisant pas les possibilits ouvertes par lurbanisme.

Un dbat porte actuellement sur la nature et le nombre des composants identifier. Certains souhaitent une dcomposition lextrme des prix de revient ; tout en gardant lesprit que pour tre efficaces et reprsentatifs, les composants devront sadapter aux caractristiques techniques de limmobilisation, et son type. Dans cette optique, nous proposerons une grille danalyse relativement simple, et pouvant tre complte en fonction des caractristiques de chaque immeuble tout en gardant un nombre restreint :
Terrain : Terrain proprement dit + Amnagements du terrain + Droits

construire rsiduels ;
Gros oeuvres : Ossature et dalles + Revtement et tanchit de toiture +

Faades ;
Equipements techniques : Ascenseurs + Systmes de production dair

conditionn, de chaleur ;
Agencements intrieurs : Dcoration intrieure + cblages.

Lexpert pourra ainsi estimer, et ventiler, le cot de construction dun immeuble ancien, par analogie avec la structure des cots des constructions neuves.

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Audit et gestion des immobilisations

Dans la mthode de reconstitution du cot historique, ce cot sera dduit de la valeur brute comptable de limmeuble, pour dterminer la valeur du terrain. Il conviendra enfin de recalculer par composants les amortissements dj pratiqus, et donc de constater une correction des fonds propres.
5) Quel sera le poids de chaque composant ?

Un des enjeux principaux des travaux actuels des quipes dexperts est l. Une fois les composants dtermins, il faut tablir linfluence de chacun sur la valeur globale. En consquence Les experts devant cette contrainte ont tent de mettre en place une grille, qui pour chaque composant, nous renseigne sur son poids et sa dure dutilisation en fonction du type de construction. Signalons que dans le tableau ci-dessous, les constructions sont dcomposes suivant quatre composants bien dtermins : 1. Gros oeuvres qui comprend les structures, les VRD, les charpentes 2. Faade qui comprend les faades, les fentres, les couvertures, ltanchit 3. Agencement qui comprend les cloisons, les chapes, la pltrerie, les divers revtements, la plomberie, le cblage, llectricit 4. IGT qui comprend le chauffage, la climatisation, les ascenseurs, la scurit

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A cette cartographie des immeubles, il convient dajouter et de donner un aperu dun cinquime composant : le terrain. Il est vrai que beaucoup prfrent encore user lancienne ventilation du 90/10, qui apparat aujourdhui bien obsolte. Ceci ne sera pas sans consquence. Pour un immeuble de bureaux aux normes internationales situ Casablanca, on peut considrer que le poids du terrain est suprieur 35 %. On pourra prendre titre dexemple : des bureaux vendus 12 000 DH /m. Le cot de construction slve environ 3 000 DH / m. A cela ajoutons les honoraires techniques et la marge du promoteur, environ 20 %. On obtient un prix de revient de 5 400 DH / m. Par dduction on obtient le prix du terrain, environ 6 600 DH / m. Soit un poids de 55 %. Pour le mme type de bureaux dans une ville secondaire, on peut considrer que le poids du terrain dans le cot de construction est sensiblement plus faible. Pour un prix de bureaux neufs sur Meknes de 5 000 DH / m. Les honoraires techniques et la marge du promoteur, seront toujours denviron 20 %, pour un cot de construction identique. On obtient alors un prix de revient de 4 000 DH / m. Par dduction on obtient le prix du terrain, environ 1 000 DH / m. Soit un poids de 20 %. Ce raisonnement na rien dexhaustif mais permet davoir une vision globale du problme et peut tre un outil de travail performant. En effet ds que la juste valeur sera choisie, la valeur du terrain devra tre isole. Si elle est estime rellement la valeur actuelle, les carts avec les anciens exercices pourront tre considrables. On ne pourra pas faire voluer la valeur du terrain de + 400% en un an. Cest inconcevable, et les autorits administratives de contrle ne pourront le tolrer, telle le FISC. Car cela dvoilera une pratique largement rpandue : augmentation de la masse

amortissable pour faire baisser la base dimposition. Chaque socit pourra trancher en fonction des risques.
6) Quel sera limpact de lapproche par composants ?

En effet lapproche destimation et de ventilation des cots par composants aura pour consquence de modifier les bases amortissables. Jusqu prsent, tout tait simple : les montants du terrain et des constructions taient fournis soit par le notaire qui passait lacte, soit encore par un expert immobilier. Dans les deux cas, lapproche tait approximative et pouvait tre influence par des considrations fiscales (augmentation de la base amortissable par exemple) alors que, dsormais, la valeur du terrain devrait tre calcule par diffrence entre la valeur globale et lestimation de la valeur des constructions. Si lon considre le patrimoine des bureaux parisiens, la nouvelle approche pourrait se traduire par un accroissement de la valeur des terrains (non amortissables) et une diminution de celle des constructions (amortissables). En consquence, toute apprciation (et toute dprciation) ultrieure de la valeur dun immeuble simpactera directement sur la valeur du terrain (non amortissable), que cette variation de valeur rsulte dune volution du march, ou de la signature de nouveaux baux. Lapproche par composants va galement imposer des taux damortissement diffrents. Si lon considre, par exemple, que certaines faades protges ont une dure de vie suprieure celles du reste du gros oeuvre, on rduira dautant la base amortissable. Au-del de laspect comptable, ce sont galement les bases de distribution des dividendes des socits qui seront touches.

Le manuel de procdures de gestion des immobilisations

5) Dfinition 6) Utilit 7) La typologie des manuels de procdure 8) Objectifs du manuel de procdures de gestion des immobilisations a) Un moyen de transparence de lactivit b) Un moyen de renforcement du contrle interne c) Un moyen de capitalisation pour lentreprise d) Un moyen damlioration des performances

Risques daudit ou de gestion lis aux immobilisations


1) risques lis la ralit des immobilisations 2) risques lis lexhaustivit des immobilisations 3) risques lis lvaluation des immobilisations 4) risques lis la fiscalit

Le manuel de procdures de gestion des immobilisations


1) Dfinition

Le manuel de procdures regroupe en un document crit la description de lensemble des procdures relatives un processus ou une activit. Il peut galement regrouper des normes ou des rgles internes. Donc le manuel de procdure peut tre dfini comme un outil de mise en uvre et de matrise de la gestion. Cest un outil simple, pratique et uniformis de vision densemble de lentreprise et de cohrence des processus dactivits.
2) Utilit

Le manuel de procdures de gestion des immobilisations permet de dcrire de manire simple et concise les actions raliser et les diffrents acteurs impliqus dans le processus dactivit. En outre, il facilite le contrle des dysfonctionnements et leur rsolution.
3) La typologie des manuels de procdure

On distingue plusieurs types de manuels de procdures qui concernent plusieurs domaines. On peut citer titre dexemple :

Le manuel de procdures des immobilisations ; Le manuel des procdures comptables ; Le manuel des principes comptablesetc.

4) Objectifs du manuel de procdures de gestion des immobilisations

Les principaux objectifs de ce manuel de procdures sont :


a) Un moyen de renforcement du contrle interne

Le manuel de procdures de gestion des immobilisations doit tenir compte des principes du contrle interne qui sont : Une bonne organisation implique des responsabilits bien dfinies, des objectifs dtermins, des procdures crites, des moyens de contrle efficaces et une sparation des fonctions de dcision de dtention des valeurs et des biens, denregistrement, dinformation et de contrle ; Les procdures en place doivent prvoir les tapes successives de la circulation des biens ; des services, des hommes, des documents et informations ;

Elles doivent permettre un autocontrle, c'est--dire que le systme signale toute anomalie de lui-mme. Les anomalies sont dceles par les divers recoupements, et le contrle rciproque des tches ;

Le contrle doit permettre dobtenir une information fiable, utile, claire et


b) Un moyen de capitalisation pour lentreprise

lucide.

Le manuel de procdures permet duniformiser et de prenniser les modes de fonctionnement. Il permet de ne pas perdre le savoir faire acquis avec le temps. Cette perte peut tre due plusieurs raisons et notamment :

Dparts en retraite ; Licenciements ; Reconversion ; Absence momentane de projets.

Il permet galement de former le personnel. En effet le manuel de procdures est un guide pdagogique dans les plans de formation.
c) Un moyen damlioration des performances

Le manuel de procdures de gestion des immobilisations offre un cadre damlioration continue des mthodes de travail :

Optimisation en terme de cot et de temps ; Acclration de la circulation de linformation ; Intgration des tches ; Fiabilit des informations qui circulent.

d) Un moyen de transparence de lactivit

Le manuel de procdures de gestion des immobilisations permet de fournir aux partenaires externes (administrations, actionnaires, march financier, auditeurs et commissaires aux comptes) un moyen leur permettant de : Se familiariser rapidement avec le systme dinformation de lentreprise en termes de gestion des immobilisations ; Davoir une visibilit suffisante sur la fiabilit du systme comptable en loccurrence au niveau de la gestion des immobilisations de la socit et sa conformit aux lois et rgles en vigueur.

Audit des immobilisations


1) Dfinition 2) Rappel de la dmarche gnral daudit 3) La finalit de laudit m) La rgularit n) La sincrit o) Limage fidle

Contrle des comptes dimmobilisations corporelles


1) Etablir le tableau des mouvements des immobilisations corporelles 2) Examen des comptes dimmobilisations a) Ralits des existants p) Acquisitions de lexercice q) Cessions r) Soldes la clture s) Cas des terrains et amnagements de terrains t) Cas des Constructions u) Cas du matriel de transport v) Contrle relatifs certaines dispositions fiscales w) Calcul des amortissements x) Calcul des provisions y) Comptabilisation des amortissements z) Recherche des risques fiscaux

Risques daudit et de gestion lis aux immobilisations


5) Risques lis la ralit des immobilisations 6) Risques lis lexhaustivit des immobilisations 7) Risques lis lvaluation des immobilisations 8) Risques lis la fiscalit

Schma de la dmarche gnrale de laudit

Audit des immobilisations


1) Dfinition

Laudit est lexamen technique rigoureux et constructif auquel procde un professionnel comptent et indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la qualit et la fiabilit des informations financires prsente par une entreprise au regard de lobligation qui lui est faite de donner en toutes circonstances, dans le respect des rgles de

droit et des principes comptables en vigueur, une image fidle de son patrimoine, de sa situation financire et de ses rsultats Le Plan Comptable Gnral Marocain prcise que : afin de prsenter des tats financiers refltant une image fidle de la situation des oprations de lentreprise, la comptabilit doit satisfaire, dans le respect de la rgle de prudence, aux obligations de rgularit et de sincrit .
2) Rappel de la dmarche gnral daudit

Laudit est une fonction rcente dans lentreprise contemporaine et encore plus dans lentreprise Marocaine. Les entreprises Marocaines disposent ou non dune cellule daudit interne font et feront de plus en plus appel aux cabinets externes daudit pour ce faire auditer, soit sur la demande des actionnaires ou sur celle des bailleurs de fonds. Si laudit est aujourdhui un sujet trs mdiatis, il reste toutefois un concept ambigu et mrite dtre clarifi.
3) La finalit de laudit

Daprs la dfinition, lobjectif de laudit est dexprimer une opinion sur la qualit des informations financires fournies par la socit audite. La qualit des informations financires sapprcie par rapport un rfrentiel est constitue par un certain nombre de critres retenus comme base en matire dapprciation de la qualit de linformation financire, savoir :
a) La rgularit

Qui est la conformit aux rgles et procdures en vigueur. Elle sapprcie par rapport des lois et des rgles tablies par les organismes professionnels comptents.
b) La sincrit

Est lapplication de bonne foi des rgles et procdures en fonction de la connaissance que les responsables des comptes doivent normalement avoir de la ralit et de limportance des oprations, vnements et situations. Les comptes parfaits rsultent dune parfaite connaissance des rgles et de leur application, de la situation de lentreprise, de la perception extrieure des comptes ainsi prsents afin que le contenu nen soit pas peru dune manire dforme.
c) Limage fidle

Cest laboutissement du respect et de la sincrit. Cest la finalit vise par lensemble des principes comptables. Elle permet ainsi de juger le degr de signification des documents comptables annuels vis--vis du lecteur des comptes.

Contrle des comptes dimmobilisations corporelles


Lauditeur suit des programmes de travail standards qui permettent dorienter les procdures de validation relatives au compte des immobilisations. Des procdures de validation adaptes et complmentaires seront insrs dans ces programmes de travail standards en fonction des risques identifis lors de lvaluation du contrle interne. Ces programmes doivent tre modifis et/ou complts si lquipe daudit juge que les procdures de validation prvues ne permettent pas de couvrir les erreurs potentielles de manire adquate ou si elles ne sont pas adaptes aux spcificits de la mission.
1) Etablir le tableau des mouvements des immobilisations corporelles

En vue de valider les valeurs brutes des immobilisations corporelles la clture de lexercice, un tableau des mouvements dtaillant, par catgorie dimmobilisations, les soldes douverture et de clture, les acquisitions et cessions de lexercice, ainsi que les amortissements cumuls douverture et de clture et enfin les dotations et reprises relatives lexercice, de faon vrifier la formule suivante: Immobilisations corporelles brutes louverture + Acquisitions de lexercice Cessions de lexercice = Immobilisations corporelles brutes la clture. Ensuite, il faut : - Vrifier lexactitude arithmtique des soldes ; 1 - Pointer le solde des immobilisations corporelles brutes louverture aux papiers de travail de lexercice prcdent ; 2 - Pointer le solde des acquisitions et cessions de lexercice avec le fichier des immobilisations de la socit ; - Pointer le solde des immobilisations corporelles la clture avec la balance gnrale de lexercice clos et avec le fichier des immobilisations
2) Examen des comptes dimmobilisations a) Ralits des existants

Vrifier lexistence physique des actifs importants, procder par sondage pour les autres au sige ; Identifier physiquement les existants et vrifier leur inscription au fichier ; Rapprocher le fichier des immobilisations et les comptes dimmobilisations.

b) Acquisitions de lexercice

Se faire prsenter la liste des acquisitions de lexercice ; Rapprocher les ralisations et prvisions (budgets) ; Rapprocher les totaux des listes des mouvements de lexercice des comptes du Grand Livre ; Examiner les pices justificatives des acquisitions de lexercice dune valeur suprieure une certaine somme et faire des sondages pour les montants infrieurs cette somme ; Vrifier que la valeur brute immobilise correspond au prix dachat y compris les frais accessoires et ninclut pas la TVA rcuprable ; Sassurer que la TVA na pas t rcupre indment sur des biens exclus du droit dduction (vhicules de tourisme) ; Au cas o il y a eu production dimmobilisations par lentreprise, sassurer que les cots imputs sont corrects.

c) Cessions

Vrifier les principales cessions de lexercice avec les documents justificatifs (acte notari, facture, autorisation, encaissement du prix, certificat de destruction) ; Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du fichier ; Au cas o il y a eu des cessions dimmobilisations, sassurer que les plus ou moins values dgages sont comptabilises correctement ;

En cas de cession dun bien immobilis, vrifier le reversement de la TVA.

d) Soldes la clture

Vrifier les additions des tableaux de mouvements ; Rapprocher les soldes la clture avec les comptes de la balance.

e) Cas des terrains et amnagements de terrains

Demander les certificats de non hypothque pour lensemble des terrains ; Demander les titres fonciers ; Vrifier la ventilation des cots entre terrains et amnagements.

f) Cas des Constructions


Se faire prsenter un tat des immeubles ; Contrler les actes dacquisition pour les locaux qui sont la proprit de lentreprise ; Demander le certificat de non hypothque ; Pointer les factures, les devis, les mmoires, les situations concernant les constructions nouvelles ; Sassurer que ces documents ont t vrifis par larchitecte ; Vrifier que les honoraires darchitecte sont imputs au prix de revient ; En cas dachat global, vrifier la ventilation du prix entre terrains et constructions.

g) Cas du matriel de transport


Demander les cartes grises ; Distinguer les vhicules utilitaires et ceux de tourisme ;

Demander la liste des vhicules accidents et en cours de rparation, et examiner ventuellement la liste de dclaration de sinistre ; Comparer les valeurs nettes comptables et les prix de cession.

h) Contrle relatifs certaines dispositions fiscales


Vrifier lenregistrement de la TVA ; Vrifier si la fraction de lamortissement non dductible a t intgre au bnfice taxable, sauf drogation (entreprises de transport et de location de vhicules).

i) Calcul des amortissements

Dterminer si la base dvaluation et les taux utiliss pour lamortissement sont appropis, compte tenu des dures de vie probables des actifs et de leur utilisation pendant lexercice et rapprocher les taux admis fiscalement ; Vrifier avec le dossier permanent que le montant de la dotation est le mme que lexercice prcdant, sinon valuer limpact du changement sur les rsultats ; Examiner les raisons conduisant une modification de ce plan ; Vrifier que la charge damortissement de lexercice a t correctement calcule et enregistre ; Vrifier notamment : lapplication du prorata temporise sur les acquisitions et cessions de lexercice + La date de mise en service + La dotation sur les immobilisations antrieures + La concordance entre le montant pass en charge et les mouvements du bilan ; Vrifier que tous les amortissements des immobilisations cdes au cours de lexrecice ont fait lobjet dune reprise.

j) Calcul des provisions

Vrifier le bien fond des provisions constates ;

Vrifier les critres utiliss pour justifier la dductibilit de cette provision ; Si les provisions ne sont pas dductibles, vrifier leur rintgration ; Si certaines immobilisations ne sont plus utilises, vrifier que leur valeur nette nexcde pas la valeur probable de ralisation ; Examiner la ncessit complmentaires ; de constituer des provisions

Rapprocher le montant de la dotation de lexercice, avec les comptes de charges correspondantes et procder de mme avec les reprises.

k) Comptabilisation des amortissements


Vrifier que les amortissements sont correctement comptabiliss ; Lorsque lamortissement normal est infrieur lamortissement fiscal, vrifier que : lcart cumul apparat au crdit du compte amortissement drogatoire + Lcart de dotation apparat au dbit du compte dotations aux amortissements drogatoires . + Lorsque lamortissement normal est suprieur lamortissement fiscal, identifier le montant qui doit tre rintgr.

l) Recherche des risques fiscaux

Vrifier que les rgles de prorata temporise ont t correctement appliques en fonction du mode damortissement ; Vrifier que lamortissement fiscal est au moins gal au minimum linaire.

Risques daudit et de gestion lis aux immobilisations


Les risques daudit lis aux immobilisations peuvent tre analyss travers :

Les risques lis la ralit ; Les risques lis lexhaustivit ;

Les risques lis la valorisation.

1) Risques lis la ralit des immobilisations

Les risques qui peuvent entacher la ralit des immobilisations se concrtisent par : La comptabilisation dactifs fictifs ; La sortie ou la perte non comptabilises dactifs. Si ces risques surviennent, la ralit comptable des immobilisations se trouve surestime par rapport leur ralit physique en particulier pour les immobilisations corporelles. Base sur la notion du patrimoine, la ralit physique dune immobilisation est lie une ralit juridique. Quelque soit lactivit, la structure et la politique de lentreprise, le dispositif de contrle interne doit prvenir et dtecter les risques par :
Une organisation base sur la sparation des tches dengagement, de

rception, de conservation, de comptabilisation et de contrle des immobilisations ;


Des inventaires physiques des immobilisations et leur rapprochement avec

les existants physiques ;


Le suivi du budget dinvestissement et le

contrle rgulier des ralisations /prvisions ; La confirmation et contrle rgulier des immobilisations dtenues par des tiersetc.
2) Risques lis lexhaustivit des immobilisations

Les risques lis lexhaustivit des immobilisations se matrialisent par : 1 Des entres dactifs non comptabilises ;

Des entres dactifs comptabilises tort en charges ; Des sorties ou pertes fictives comptabilises.

La non exhaustivit se traduit souvent par une minoration de la ralit comptable des immobilisations par rapport leur ralit physique et juridique. Les sources de ces risques sont engendres par lincapacit des procdures de contrle de dtecter ou prvenir le risque de non exhaustivit cause de : 1 Limplantation gographique parpille des sites administratifs et des sites de production ;

Limportance et frquence des dpenses dentretien, de rparation et leur diversit ; La composition complexe de cots des immobilisations (cots des matires, charges engages par lentreprise).

Ceci se matrialise souvent par les failles suivantes : Absence de procdures permettant le respect de la sparation des exercices ; Absence de rgles claires et pralablement dfinies de distinction entre charges et immobilisations.
3) Risques lis lvaluation des immobilisations

Ils se traduisent par des mouvements ou situations dimmobilisations : Mal valus ; Comptabiliss dans la mauvaise priode ; Comptabiliss dans le mauvais compte ; Mal totaliss ou centraliss. Les sources de risque sont varies et peuvent tre distingues comme suit : Systme comptable prdominance manuelle ; Complexit de certains cots dimmobilisations ; Equipements acquis ltranger ;

Abandon dactivit ou de branches dactivits ; Les sources de risque lies lvaluation des immobilisations dcoulent aussi souvent des situations suivantes :

Labsence de rgles prcises en matire de composition et de suivi des cots dimmobilisations acquises ou produites ; Linadquation de la politique damortissement par rapport aux dures de vie conomiques et aux taux dusage dans le secteur dactivit ; La mauvaise application des rgles comptables

Il est noter que si ces risques ne peuvent tre compltement limins, ils peuvent nanmoins tre considrablement rduits en matrisant les sources de ces risques.
4) Risques lis la fiscalit

On rpertorie deux sortes de risques lis la fiscalit :

Risques lis la comptabilisation de lIS (impt sur les socits) : Ces risques touchent spcialement la bonne comptabilisation des amortissements et provisions des immobilisations. Ils concernent aussi le respect des engagements et conventions concernant les investissements donnant droit aux abattements prvus dans lart 19 de la loi 45-38. Risques lis la dtermination de la TVA (taxe sur la valeur ajoute) : Ils rsident dans la bonne dtermination de la TVA des immobilisations (surtout des immobilisations en cours), et lors de la cession dun bien , le risque de TVA li aux annes de dtention du bien (min 5 ans).

Schma de la dmarche gnrale de laudit

Prise de connaissance gnrale

Le dcoupage en activit La phase de prparation Le plan gnral daudit Le programme de travail

Lvaluation du contrle interne La phase dxecution Lexamen des comptes

La synthse des travaux daudit La phase de conclusion Le rapport et lopinion

METHODES ET REGLES DEVALUATION


1) Principes d'valuation a) Evaluation b) Corrections de valeur c) Drogations 2) Rgles gnrales dvaluation

d)

Formes de la valeur
La valeur d'entre La valeur actuelle La valeur comptable nette

e) f)

Evaluation la date d'entre Corrections de valeur 3) Modalits d'application des mthodes d'valuation aux comptes du bilan

g)

La valeur dentre Cot dentre dune immobilisation corporelle acquise titre onreux Cot dentre dune immobilisation corporelle produite Cot dentre dune immobilisation corporelle acquise par voie d'change Cot dentre dune immobilisation corporelle acquise titre gratuit Cot dentre dune immobilisation corporelle acquise titre d'apport Cot dentre dune immobilisation corporelle acquise au moyen de subventions Cot dentre dune immobilisation corporelle obtenue en crdit-bail Cot dentre dun ensemble immobilier Cot dentre des immobilisations acquises conjointement ou produites La procdure dacquisition dune immobilisation Les tapes Le circuit Valeur actuelle des immobilisations Valeur au bilan : Valeur Comptable Nette Rvaluation des immobilisations corporelles

d'investissement

conjointement h) i) j) k)

l)

Comptabilisation dune perte de valeur (ou dprciation) 4) Sortie dimmobilisations corporelles a) Date de comptabilisation des sorties dimmobilisations corporelles et des rsultats de cession correspondants b) Evaluation du prix de cession c) La procdure de cession et de rforme dune immobilisation

Les tapes Le circuit

Comptabilisation
1) Comptabilisation des acquisitions dimmobilisations (exemple) 2) Comptabilisation des livraisons soi-mme d'immobilisations 3) Enregistrement des cessions d'immobilisations corporelles

METHODES ET REGLES DEVALUATION


Les mthodes d'valuation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et procdures adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit. Ces mthodes, servent de base l'enregistrement des oprations et la prparation des tats de synthse. Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion au niveau des produits et des charges.
1) Principes d'valuation

Lvaluation des lments patrimoniaux de lentreprise doit se faire sur la base de principes gnraux.
a) Evaluation

Les mthodes d'valuation dpendent troitement des principes comptables fondamentaux retenus et notamment des principes de continuit d'exploitation, de prudence et du cot historique. Et par consquent, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce dernier principe.jjhjhjhjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjj La valeur d'un lment revt trois formes distinctes : La valeur d'entre dans le patrimoine ; La valeur actuelle une date quelconque notamment la date de l'inventaire ; La valeur comptable nette figurant au bilan. L'entreprise procde la fin de chaque exercice au recensement et l'valuation de ses lments patrimoniaux qui doivent tre valus sparment.popopopoppppppppppppp
b) Corrections de valeur

et

Le passage de la valeur d'entre la valeur comptable nette, lorsqu'elles sont diffrentes, s'effectue sous forme de corrections de valeur constitues en gnral par des amortissements ou des provisions pour dprciation. Dans ce cas, la valeur d'entre des lments est maintenue en criture en tant que valeur brute et les corrections de valeur doivent se faire en priodes dficitaires comme en priodes bnficiaires. Notons au passage que si des lments font l'objet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule application de la lgislation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans l'ETIC le montant dment motiv de ces corrections.
c) Drogations

Des drogations aux principes d'valuation prcdents sont admises dans des cas exceptionnels. Lorsqu'il est fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre signales dans l'ETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
2) Rgles gnrales dvaluation

a)

Formes de la valeur

En comptabilit, la valeur revt trois formes : la valeur d'entre, la valeur actuelle et la valeur comptable nette.
La valeur d'entre :

Dans le patrimoine la valeur dentre d'un lment d'actif, dtermin en fonction de l'utilit conomique prsume de cet lment, est constitue :

Pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs en termes montaires que l'entreprise a d support pour les acheter ou les produire; Pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en termes montaires que l'entreprise devrait supporter si elle devait alors les acheter ou les produire.

La valeur actuelle :

La valeur actuelle d'un lment du patrimoine est une valeur d'estimation, la date considre, en fonction du march et de l'utilit conomique pour l'entreprise.
La Valeur Comptable Nette :

La valeur comptable nette est inscrite au bilan, est gale la valeur d'entre aprs correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par comparaison avec la valeur actuelle.
b) Evaluation la date d'entre

Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les rgles gnrales d'valuation qui suivent : A leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux;

A leur cot de production pour les biens produits ;

A leur valeur d'apport stipule dans l'acte d'apport pour les biens apports ; A leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'change, cette valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont l'estimation est la plus sre ; A leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits conjointement pour un montant global dtermin.
Corrections de valeur

c)

Pour l'arrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux est dtermine conformment aux rgles gnrales qui suivent. La valeur d'entre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le CGNC notamment en matire de crances, dettes et disponibilits libelles en monnaies trangres ou indexes. Cependant, la valeur d'entre des lments de l'actif immobilis dont l'utilisation est limite dans le temps doit faire l'objet de corrections de valeur sous forme damortissement. L'amortissement consiste taler le montant amortissable d'une immobilisation sur sa dure prvisionnelle dutilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement. La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la valeur nette d'amortissements de l'immobilisation. la date dinventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre des lments ou pour les immobilisations amortissables leur valeur nette damortissements, aprs amortissement de l'exercice. Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit :wwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwww www
Sous forme d'amortissements exceptionnels, si elles ont un

caractre dfinitif ;

Sous forme de provisions pour dprciation si elles n'ont pas

un caractre dfinitif. La valeur comptable nette des lments d'actif est :


1 Soit la valeur d'entre ou la valeur nette d'amortissements si

la valeur actuelle leur est suprieure ou gale ;


Soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure.

Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations autres que financires, et pour autant que leur valeur actuelle n'est juge ni notablement ni durablement infrieure leur valeur d'entre ou leur valeur nette d'amortissements, celle-ci n'est pas corrige.
3) Modalits d'application des mthodes d'valuation aux comptes du bilan a) onreux. La valeur dentre Cot dentre dune immobilisation corporelle acquise titre

Les immobilisations acquises titre onreux doivent tre enregistres leur cot dacquisition. Le cot d'acquisition est form :

Du prix d'achat augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables et diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes lgalement rcuprables; Des charges accessoires d'achat y affrentes, telles que:

Transports ; Frais de transit ; Frais de rception ; Assurances transport ; A l'exclusion des taxes lgalement rcuprables ;

Sont cependant exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations, les frais d'acquisition d' immobi1isations qui consistent en : Droits de mutation (enregistrement); Honoraires et commissions, Frais d'actesetc. Ces frais sont inscrire en charges rpartir sur plusieurs exercices et amortir sur cinq exercices au maximum.

Des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien en tat d'utilisation l'exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont classer dans les charges de l'exercice ou, le cas chant, susceptibles d'tre rparties sur plusieurs exercices.

Les frais gnraux et les charges financires engags pour l'acquisition d'immobilisations sont exclus du cot d'acquisition de ces immobilisations. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un dlai d'acquisition suprieur un an, les frais financiers spcifiques de prfinancement se rapportant cette priode peuvent tre inclus dans le cot d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans l'ETIC.
Cot dentre dune immobilisation corporelle produite

Les immobilisations produites doivent tre enregistres leur cot de production. Le cot de production des immobilisations est form de la somme :

Du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de l'lment ; Des charges directes de production telles que les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements. Le cot de production est gal au cot des matires consommes, augment des autres cots engags au cours des oprations rattaches la production de limmobilisation. Les charges de personnel lies la production dune immobilisation corporelle sont en principe, incorpores au cot de production de cette immobilisation ;

Des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement rattaches la production de l'immobilisation.

Toutefois, ce cot de production rel et complet ne comprend pas, sauf conditions spcifiques de l'activit ( justifier dans l'ETIC) :

Les frais d'administration l'entreprise ; Les frais de stockage ;

gnrale

de

Les frais de recherche et dveloppement ; Les charges financires.

Nanmoins, le cot de production des immobilisations peut comprendre le montant des intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette production depuis le prfinancement spcifique jusqu' la date normale d'achvement de l'immobilisation ou de sa mise en service si elle est exceptionnellement antrieure cette date. Une mention doit tre faite dans l'ETIC de cette inclusion de charges financires.
voie d'change Cot dentre dune immobilisation corporelle acquise par

Le cot dentre dune immobilisation acquise par voie dchange correspond la valeur vnale de celui des deux lots dont lestimation est la plus sre. La diffrence entre cette valeur vnale (augment, le cas chant, de la soulte reue) et la valeur comptable de lactif cd (augment, le cas chant, de la soulte verse) constitue un rsultat de cession. Donc les immobilisations sont comptabilises la valeur actuelle du bien cd, prsume gale celle du bien acquis.
gratuit : Cot dentre dune immobilisation corporelle acquise titre

La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, valeur estime la date de l'entre en fonction du march et de l'utilit conomique du bien pour l'entreprise.

d'apport

Cot dentre dune immobilisation corporelle acquise titre

La valeur d'entre est gale au montant stipul dans l'acte d'apport.


Cot dentre dune immobilisation corporelle acquise au moyen de subventions d'investissement

Ces immobilisations sont enregistrer leur cot d'acquisition ou leur cot de production, sans dduction de la subvention (porte au passif du bilan dans la rubrique capitaux propres assimils ).yryyrtybbbybrrbyryrbyrbyreybbbbbbbbbbbbbbbbbyyyyyy
crdit-bail Cot dentre dune immobilisation corporelle obtenue en

Ces biens, n'entrant pas dans le patrimoine de l'entreprise, ne peuvent figurer l'actif de son bilan aussi longtemps que n'est pas leve l'option d'achat. En cas de leve de cette option, le bien est inscrit en immobilisations pour le prix rsiduel fix dans le contrat. Cot dentre dun ensemble immobilier

La valeur d'entre d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble achet, doit tre ventile entre ses deux lments constitutifs :

La valeur dentre du terrain ; La valeur d'entre de la construction.

Cot dentre des immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement :

La valeur d'entre de ces immobilisations est dtermine partir de leur cot global d'achat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacune de ces immobilisations ds qu'elles peuvent tre individualises.
b) La procdure dacquisition dune immobilisation

Cette procdure se dclenche pour toute livraison de bien ou travaux raliss sur des crdits dinvestissements et rpondant la dfinition des immobilisations.

Les tapes

N 1 2

Etapes Rceptionner les marchandises

Description de la procdure

3 4 5 6

7 8

Les marchandises sont rceptionnes par le service accueil qui signe le bon de livraison Vrifier la conformit Le service utilisateur vrifie la Par crit des biens livrs par conformit du bien livr avec la rapport la commande commande, rsoud les ventuels problmes avec le fournisseur, et signe la facture Contrler la facture Le service financier contrle la facture et la rapproche du bon de commande Certifier le service fait partir des lments transmis par le service financier, lordonnateur certifie le service fait mettre le mandat Le service financier met le mandat Sortir la fiche lmission du mandat le service financier fiche immobilisation et enregistre limmobilisation dans le immobilisat ltiquette logiciel de gestion des immobilisations ion tiquette correspondante Neptune dite la fiche immobilisation en 2 exemplaires ainsi qu une tiquette apposer sur le bien Faire viser les 2 Lordonnateur vise les deux exemplaires exemplaires de la fiche de la fiche dimmobilisation. immobilisation Envoyer un exemplaire Le mandat et la fiche dimmobilisation de la fiche sont envoys lagence comptable. immobilisation ainsi que le mandat lagence comptable pour paiement Apposer ltiquette sur Le service utilisateur : vise la fiche le bien et viser la fiche immobilisation fait une copie quil immobilisation conserve et transmet loriginal sign au service financier qui le conserve. Appose ltiquette sur le bien
Le circuit

Document support Bon de livraison

c)

Valeur actuelle des immobilisations

Conformment aux mthodes d'valuation, la valeur actuelle d'une immobilisation corporelle est dtermine partir du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise. La rfrence du march est normalement le prix actuel dachat de l'immobilisation ( la date de l'inventaire), major des charges accessoires d'achat et d'installation, ou le cot actuel de production pour les immobilisations produites par l'entreprise pour ellemme et n'ayant pas d'quivalent sur le march. Ces cots sont corrigs en baisse en fonction de l'usure ou de l'ge de l'immobilisation.. L'utilit du bien pour l'entreprise doit tre tout particulirement prise en considration, car l'immobilisation doit tre value dans l'tat et le lieu o elle se trouve en fonction de son utilisation future par l'entreprise. Dans cette valuation, il est normalement suppos que l'entreprise restera en continuit d'exploitation tout au long de la dure d'utilisation prvue du bien. Tenant compte de ces rfrences, la valeur actuelle de l'immobilisation peut tre considre comme tant le prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l'immobilisation dans l'tat et le lieu o elle se trouve. La valeur actuelle de l'immobilisation ne doit pas, en consquence, tre confondue avec son prix actuel de revente ventuelle. En revanche, en l'absence de continuit d'exploitation, la valeur actuelle doit tenir compte de la perspective plus ou moins proche de cession voire de liquidation de l'entreprise ou de la branche d'entreprise concerne, ou de celle de la cession de l'immobilisation; la rfrence de march devient alors le prix probable de cession sous dduction des frais relatifs cette cession (tels que dmontage, transport...).
d) Valeur au bilan : Valeur Comptable Nette

La Valeur Comptable Nette devant figurer au bilan est :

La valeur d'entre (immobilisations non amortissables) ou la valeur nette d'amortissements (immobilisations amortissables), dans le cas gnral ; La valeur actuelle dans le cas o celle-ci est notablement infrieure soit la valeur d'entre, soit la valeur nette d'amortissement rvlant une moins-value latente.

Les plus-values latentes n'tant pas comptabilises en vertu du principe de prudence car non ralises, sont conserves comme valeur comptable nette, soit dans :

La valeur d'entre pour les immobilisations non amortissables; La valeur nette d'amortissements pour les immobilisations amortissables.

Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant relativement notable, donnent lieu une constatation de provisions pour dprciation, ou, dans le cas exceptionnel o elles prsenteraient un caractre dfinitif, damortissements exceptionnels. L'observation d'carts importants entre la valeur actuelle et la valeur nette damortissements d'une immobilisation est de nature conduire une rvision du plan d'amortissement si les causes de ces carts risquent de se maintenir durablement.
e) Rvaluation des immobilisations corporelles

Au Maroc le principe de rvaluation des immobilisations corporelles est interdit. Il nexiste pas un texte relatif la frquence des rvaluations du moment que la rvaluation des immobilisations corporelles est interdite.
f) Comptabilisation dune perte de valeur (ou dprciation)

Dans les principes Marocains, lorsque la valeur actuelle dun actif devient notablement infrieure sa Valeur Nette Comptable, il est procd la constitution :

Soit dun amortissement exceptionnel si la dprciation est juge dfinitive, pour la diffrence entre la Valeur Nette Comptable et la valeur actuelle. Soit dune provision si la dprciation nest pas juge dfinitive (pour la diffrence entre la Valeur Nette Comptable et la valeur actuelle).

Les principes Marocains prvoient la comparaison de la Valeur Nette Comptable avec la valeur actuelle des actifs :
A la date de clture, de manire explicite ; A chaque situation intermdiaire, de manire implicite.

Les normes Marocaines ne prvoient rien en ce qui concerne les tests de dprciation.
4) Sortie dimmobilisations corporelles : a) Date de comptabilisation des sorties dimmobilisations corporelles et des rsultats de cession correspondants

Au Maroc, la sortie dun actif du bilan et constat la date du transfert de la proprit de cet actif ou lors de sa mise au rebut.

b)

Evaluation du prix de cession

En labsence, de dispositions spcifiques, le prix de cession dune immobilisation corporelle correspond, en application du principe gnral du cot historique, au prix indiqu dans lacte (ou facture de vente), indpendamment des modalits de rglement.
c) la procdure de cession et de rforme dune immobilisation

Cette procdure se dclenche pour toute dcision de cession ou de rforme dun bien faisant partie de ltat de lactif (inscrit en dpenses dinvestissement, classe 2 lors de son acquisition) prise loccasion dun inventaire, dun vol ou de tout autre vnement justifiant sa sortie.
Les tapes

N 1
2

Etapes Proposer la rforme ou la cession ou constater le vol. Valider la sortie du bien.

4 bis 4 ter

Contacter les services du domaine afin de valider la rforme ou dvaluer le bien en vue dorganiser sa cession. En cas de cession : Les services du domaine organisent la Attendre la cession du cession du bien puis informent lentreprise bien par les services du du prix obtenu. domaine. En cas de rforme : Le service utilisateur fait dtruire ou Procs Faire dtruire ou enlever le bien et se fait tablir par le verbal de enlever le bien. prestataire un procs verbal de destruction. destruction En cas de vol : Faire Lorsque le service utilisateur subit un vol, Dclaratio une dclaration de vol. il ralise une dclaration de vol auprs du n de vol. commissariat de police.

Document support Le service utilisateur constate quun bien Proposition nest plus utilis ou disparu et propose sa de rforme. sortie du patrimoine de lentreprise. Le conseil de gestion puis le conseil dadministration valide la demande de rforme ou de cession. Les services du domaine sont contacts pour valider la rforme du bien ou pour organiser sa cession.

Description de la procdure

Envoyer la fiche de limmobilisation ainsi que le justificatif de sortie de limmobilisation au service financier.

Afin denregistrer budgtairement et de Fiche de constater comptablement la sortie de limmobili limmobilisation, le service utilisateur sation, envoie au service financier la fiche de justificatifs limmobilisation ainsi que le justificatif de sortie (procs verbal de destruction, dclaration de vol, cession par les domaines). Le service financier met les mandats et ventuellement les titres ncessaires la sortie du bien, et les transmet lordonnateur pour validation. Le service financier fait une copie de lensemble des documents en vue de lenregistrement et de lventuel recouvrement (cas de la cession). Mandats et/ou titres

Enregistrer la sortie du bien.

Transmission des pices lagent comptable.

Le circuit

Comptabilisation
1) Comptabilisation des acquisitions dimmobilisations (exemple) :

Achat d'un parc d'ordinateurs le 19/10/N pour un prix d'acquisition brut de 50 000 dh. Aprs ngociation, une remise de 8% est obtenue. Par ailleurs, le fournisseur facture des frais supplmentaires de 500 dh pour le transport et 1200 dh pour l'installation et la mise en route du parc. TVA 19.6 %. Paiement au 31/10/N par chque bancaire. Cot d'acquisition = 50 000 - (50 000 x 8 %) + 500 + 1 200 = 47 700 dh
19/10/N 2355 34551 1486 Matriel informatique Etat TVA rcuprable sur immobilisation Fournisseurs dimmobilisations Achat dun parc dordinateurs 31/10/N 1486 5141 Fournisseur dimmobilisations Banque Rglement de la facture n . Par chque bancaire n .. Cas particulier o la TVA n'est pas dductible 57 049,20 57 049,20 47 700,00 9 349,20 57 049,20

C'est le cas des vhicules de tourisme : la TVA n'tant pas dductible, l'immobilisation est enregistre pour sa valeur TTC.
Avances et acomptes

Les avances et acomptes verss pour l'acquisition sont enregistrs dans le compte 2397 Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles .
2) Comptabilisation des livraisons soi-mme d'immobilisations La production d'immobilisations s'tale sur plus de 2 exercices comptables

A la fin de chaque exercice comptable, le compte 2398 Immobilisations corporelles en cours est dbit du cot rel de production des immobilisations cres, au fur et mesure de la progression des travaux, par le crdit du compte 7143 Immobilisations corporelles produites .

Pour les brevets et les logiciels, on utilisera respectivement les comptes 2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires pour constater les cots rels de production engags. Lors de la mise en service du bien, le compte 2220 est sold par le dbit du compte d'immobilisation concerne. La TVA est exigible et dductible (comptes 34551) la date de la premire utilisation du bien produit.
Exemple

Une entreprise ralise pour elle-mme un entrept. Les travaux commencs le 15/10/N ne sont pas achevs la fin de lexercice comptable le 31/12/N. A cette date, le montant des dpenses H.T. cumules pour cette construction (matriaux utiliss, charges de personnel engages, ) stablit 30 000 dh. La construction est acheve et mise en service le 15/04/N+1, elle a ncessit 45 000 dh de dpenses supplmentaires :
31/12/N 2392 7143 Immob. Corp en cours de terrains et constructions Immobilisations corporelles produites Construction de l'entrept en cours 15/04/N+1 232 34551 2392 7143 34551 Construction TVA rcuprable / immobilisations Immob. Corp en cours de terrains et constructions Immobilisations corporelles produites TVA rcuprable sur immobilisations Mise en service de l'entrept Prise en compte au Bilan 75 000,00 14 700,00 30 000,00 45 000,00 14 700,00 30 000,00 30 000,00

Par application du principe du cot historique, la valeur d'acquisition est porte au bilan, et constituera la valeur brute qui y figurera jusqu' sa sortie de l'actif (pour cession ou mise au rebut), et ce quelles que soient les dprciations intervenues au fil du temps qui seront enregistres en amortissements, ou mme les augmentations de valeur pouvant survenir.

N.B. : cette rgle du cot historique est intangible, mme en cas de prise de

valeur importante des immobilisations, est en cours de rvision par le Conseil Nationale de la Comptabilit, dans le cadre de l'harmonisation des rgles comptables franaises avec les normes internationales.
3) Enregistrement des cessions d'immobilisations corporelles

Lorsque l'entreprise vend une immobilisation, elle doit la fois comptabiliser la cession, et galement annuler les montants correspondants au bien cd dans les comptes d'immobilisations.
La cession

Le produit de cession s'enregistre pour le montant HT dans le compte 7513 Produit des cessions des immobilisations corporelles .
La rgularisation de la cession

Il faut solder les comptes d'immobilisation en le crditant et d'amortissement de l'immobilisation


en le dbitant la diffrence de valeur entre les deux est porte au dbit du compte 6513 VNA des immobilisations corporelles cdes . Exemple Cession le 15/06/(N+3) du parc d'ordinateurs pour un prix de cession de 15 000 dh HT. Comptabilisation de la cession du parc d'ordinateurs 15/06/N + 3 3481 7513 4455 Crances sur cession d'immobilisations Produit de cession d'lments d'actif TVA facture Cession du parc d'ordinateurs Ce bien tait amorti pour 35 465 dh la date de cession. Comptabilisation de la rgularisation des comptes d'immobilisations 31/12/N 28355 Amortissement du matriel informatique 35 465,00 17 940,00 15 000,00 2 940,00

6513 2355

VNA des immobilisations corporelles cdes. Matriel informatique Rgularisation de la cession du parc d'ordinateurs Rsultat de cession

12 235,00 47 700,00

Laspect fiscal de la comptabilisation des immobilisations (les traitements fiscaux)


1) Les voitures de tourisme c) d) Les voitures appartenant lentreprise Voiture faisant lobjet dun contrat bail 2) Provisions pour investissement 3) Les plus ou moins values dactif c) d) Cessions intervenant en cours dexploitation Cessions intervenant en cours dexploitation

Laspect fiscal de la comptabilisation des immobilisations (les traitements fiscaux)


Les rgles fiscales dterminant la valeur dentre dune immobilisation corporelle sont identiques celles de la loi et de la doctrine comptable .Ladministration fiscale a en outre apport quelques prcisions sur certains aspects :

Les pices de rechange identifiables, destines un matriel spcialis, doivent tre immobilises ;

De mme, les rparations aboutissant prolonger la dure de vie dune immobilisation ou augmenter sa valeur, doivent tre inscrites lactif immobilis de la socit ;

Lentreprise qui acquiert un lment dactif immobilis avec reprise simultane dun ancien, doit inscrire lactif le bien acquis pour sa valeur dacquisition sans en dduire la valeur de reprise du bien ancien ;

Les entreprises, ayant acquis les immobilisations moyennant un prix libell en monnaie trangre doivent inscrire cette immobilisation lactif pour la contre valeur en dirhams de ce prix la date de la livraison du bien correspondant son transfert juridique lentreprise .

1) Les voitures de tourisme a) Les voitures appartenant lentreprise

Pour les voitures de tourisme dont la valeur Toute Taxe Comprise excde 200 000 dh, il faut faire un traitement spcifique au niveau des amortissements. Ce traitement consiste rintgrer fiscalement le reliquat excdant lamortissement calcul sur la base des 200 000 dh autorise par la lgislation fiscale.
b) Voiture faisant lobjet dun contrat bail

Afin de rserver un traitement fiscal identique aux vhicules acquis par les entreprises et ceux qui lutilisent dans le cadre dun contrat de location ou de crdit bail la loi a prvu galement la limitation de la dduction du montant des amortissements prsum compris dans les redevances dues au titres des contrats de location ou de crdit bail des vhicules dont le cot dacquisition TTC est suprieur 200 000 dh.

Ainsi lorsquune entreprise utilise un vhicule de transport de personne dont le cot dacquisition est suprieur 200 000 dh, elle doit rintgrer au rsultat fiscal de lexercice considr, et ce dune manire extra comptable, la part des amortissements rpute, non dductible et prsume tre comprise dans le montant des redevances passes en charges.
2) Provisions pour investissement

Les entreprises sont autorises constituer en franchise dimpts sur les socit (IS) des provisions pour investissement, hauteur de 20% de leur bnfice imposable, en vue dinvestir en biens dquipement, matriel et outillage ( lexclusion toutefois des terrains, des constructions autres qu usage professionnel et de vhicules de tourisme), dans la limite de 30% de la valeur totale de linvestissement projet. En outre, les entreprises peuvent affecter tout ou partie de la provision pour investissement aux oprations de restructuration et la recherche et dveloppement, tant prcis que selon ladministration, lorsque la provision est utilise pour lacquisition des biens dquipement et des oprations de recherche et dveloppement, le montant total de la provision ne doit pas dpasser 30% de la valeur de ces biens. La provision constitue la clture dun exercice dtermin doit tre inscrite au passif du bilan, sous une rubrique distincte. Par ailleurs, la socit doit prsenter lappui de toute provision constitue et un tat faisant ressortir la nature et le montant de linvestissement projet, afin de permettre ladministration de suivre lapurement de la provision. La provision pour investissement doit tre utilise avant la troisime anne suivant celle de sa constitution (cette dure tant porte 5 ans pour les socits de transport et de pche ctire). Toute provision qui nest utilise conformment son objet est rapporte doffice au rsultat de lexercice au cours duquel elle a t constitue ou dfaut, au premier exercice non prescrit, sans prjudice de sanctions prvues pour dfaut ou insuffisance de versement de limpt. Les provisions utilises conformment leur objet peuvent tre portes un compte de rserves, les sommes portes ce compte ne pouvant recevoir daffectation autre que lincorporation au capital social ou limputation au dficit reportable.
3) Les plus ou moins values dactif

Le rgime des plus et moins values dactifs sapplique aux cession dlments dactif immobiliss. Le rgime fiscal diffre selon que la cession a t ralise en cours dexploitation ou en fin dexploitation.
a) Cessions intervenant en cours dexploitation :

En principe, les plus values provenant des cessions ralises en cours dexploitation sont taxables comme un bnfice ordinaire, limpt sur les socit. Cependant, les entreprises peuvent bnficier sur option : 1. Soit dun abattement appliqu sur les plus values nettes globales, dont les taux varient en fonction de la dure de dtention des actifs immobiliss en cause : 25% Si le dlai coul entre lanne dacquisition de chaque lment cd et celle de sa cession est suprieure 2 ans et infrieure 4 ans. 50% Si le dlai coul entre lanne dacquisition de chaque lment cd et celle de sa cession est suprieure 4 ans et infrieure 8 ans. 70% Si le dlai coul entre lanne dacquisition de chaque lment cd et celle de sa cession est suprieure 8 ans. 2. Soit dune exonration totale, si la socit sengage rinvestir la totalit du montant de la cession (et non la plus value) de cet lment dactif, dans les trois ans suivant la date dexpiration de lexercice de cession, dans lacquisition des biens dquipement ou dimmeubles rservs son exploitation, quelle sengage conserver pendant 5 annes au moins. Lorsquil sagit de terrains non btis lexonration est subordonne laffectation desdits terrains lexploitation de lentreprise ou ldification de constructions destines au mme usage. A dfaut du respect de ces engagements de rinvestissement et de conservation ; le montant de la plus value initialement exonre est rintgr (aprs application des abattements 25 %, 50 % ou 70%) au bnfice imposable de lexercice de cession (ou sil est prescrit, au premier exercice de la priode non prescrite), au prorata des sommes non rinvesties ou dsinvesties.
b) Cessions intervenant en cours dexploitation

En principe, les plus values provenant des cessions ralises en fin dexploitation sont taxables comme un bnfice ordinaire, limpt sur les socit. Les entreprises bnficient dun abattement appliqu sur les plus values nettes globales, dont les taux varient en fonction de la dure de dtention des actifs immobiliss en cause : 50% Si le dlai coul entre lanne de et celle de la cession ou du retrait et 8 ans. 2/3 Si le dlai coul entre lanne de et celle de la cession ou du retrait suprieur 8 ans. la cration de lentreprise des biens varie entre 4 ans la cration de lentreprise des biens est gal ou

Dans la partie prcdente, nous avons trait de la partie thorique concernant la gestion des immobilisations. Nous avons abord la notion de gestion des immobilisations, dfini les objectifs et les apports de cette gestion, ainsi que des notions sur le manuel de procdures de gestion des immobilisations. Cette deuxime partie se veut de prsenter de faon dtaille la mission effectue dans une socit qui fabrique et commercialise le ciment.
1) Cadre de lintervention

Dans le cadre de sa mission de commissariat aux comptes auprs de la socit FIBRO CIMENT le Cabinet CHORFI nous a confi laudit des immobilisations corporelles de la dite socit. Pour accomplir notre mission nous tions amens approcher les immobilisations corporelles selon les normes du CGNC (Code Gnral de Normalisation Comptable).
2) Prsentation de la socit FIBRO CIMENT a) Lactivit

La socit FIBRO CIMENT a pour objet la fabrication et la commercialisation du ciment au Maroc.

b)

Les Produits

La socit FIBRO CIMENT fabrique et commercialise principalement 4 qualits de ciments : c) Le CPJ 45, vendu en vrac et en sacs. Il est utilis pour ses qualits de rsistance dans les travaux de gnie civil. Il reprsente environ 50 % du chiffre daffaires ciments ; Le CPJ 35, vendu en sacs. Il est utilis dans les constructions courantes. Il reprsente 20 % des ventes de ciments ; Le CPA 55, vendu en sacs, est utilis dans la fabrication du bton. Ce type ne gnre que 5 % du chiffre daffaires ; Le ciment blanc, vendu en sacs, est utilis en matire de revtement du sol sous forme de mosaque. Il reprsente 15 % du chiffre daffaires de la socit. La concurrence et le march

La rpartition des activits ciment de la socitt FIBRO CIMENT se dcompose en 3 zones principales. Le march du ciment au Maroc est partag entre diffrents concurrents (Lafarge Ciments, Ciments du Maroc, Holcim..) qui occupent chacun une partie du territoire. Ainsi, la socit FIBRO CIMENT dtient une part de march confortable mais qui fluctue principalement avec la demande. d) Organisation comptable et financire

La socit dispose de plusieurs sites au Maroc. Chacun de ces sites dispose dun service comptable qui soccupe du suivi comptable du site. Un trsorier est prsent dans chaque site. Il est indpendant de la comptabilit. Lensemble des dpenses et des recettes est effetu directement par lui. Ces dpenses sont alors envoyes la comptabilit pour enregistrement. Un rapprochement est effectu mensuellement entre les diffrents soldes comptables et les divers soldes de trsorerie. Les soldes bancaires sont rapprochs par tat de rapprochement bancaire et les soldes de caisse font lobjet dun raprochement par PV (Procs Verbal) de caisse sign par le trsorier. Un inventaire de caisse peut tre ralis inopniment sur dcision du chef comptable. Un responsable de consolidation centralise lensemble de linformation comptable des diffrents sites et prsente les tats financiers au directeur financier. Le directeur financier suit les dossiers importants de la socit : investissement, restructuration.etc. 3) Identification des procdures dinvestissement a) Budgtisation

La budgtisation des investissements demeurre lune des principales tapes. Elle consiste dcider des diffrents investissements raliser , de leurs priodes et de leurs modes de financement. La budgtisation passe par plusieurs tapes. Chaque tape sera dcrite dans la suite de ce rapport ainsi que les diffrents tests qui sy appliquent. Tout investissement ressort dun besoin exprim par le centre de cots, ainsi chaque centre met en place un budget prvisionnel des investissements en fonction de ses besoins futurs. Chaque projet dinvestissement se trouve sous la responsabilit du chef du centre de cots. Ces demandes sont ensuite envoyes la direction oprationelle qui se charge de coordonner lensemble des diffrents projets afin de donner les approbations suite une runion laquelle assiste le diffrents chefs de centre de cots, la direction oprationnelle et la direction financire. Le souci de lauditeur peut sembler mineur cette tape. Etant donn quil sagit simplement dun acte de gestion interne, lauditeur na pas donner dopinions sur ltablissement de ce type de budgets. Cependant, la prise de connaissance du budget des investissements permet lauditeur de connatre les diffrents projets de dveloppement de la socit. De plus, le budget dinvestissements permet la socit de suivre son dveloppement. Ce suivi permet lauditeur de confronter les ralisations aux budgets pour voir sil y a des carts. Ces carts permettent de relever le niveau du contrle interne concernant le cycle des investissements. En effet, les investissements se doivent dtre contrls et suivis. Un investissement est gnralement important dans la vie de lentreprise et ncessite un choix du mode de financement. Ajoutons cela quun bon suivi des budgets dinvestissements dnote dun bon contrle au sein de lentreprise. Un tel suivi conforte lauditeur dans sa validation du cycle dinvestissement, si la socit met en place un systme de contrle de pilotage interne. Ce contrle de pilotage peut se faire selon diffrents aspects :

Linvestissement faisait-il partie du budget des investissements ? Confrontation du cot budgtis au cot rel de linvestissement. Linvestissement a-t-il t ralis dans le temps ou non ? Les carts ont il t expliqus ? Lancement de la commande

b)

Avant chaque commande, plusieurs fournisseurs sont contacts pour confrontation des devis. Cette demande de devis est ralis par le service oprationnel qui est le seul abilit comparer les diverses propositions techniques des diffrents matriels proposs par les fournisseurs. La socit doit garder parmi ses documents comptables les diffrents devis reus afin de justifier son choix du fournisseur.

Suite au choix du fournisseur, le service oprationnel tablit une demande dapprovisionnement destine la direction de lusine pour confrontation au budget. La direction technique est la seule qui est en mesure dautoriser la dpense. La demande dapprovisionnement est alors envoye au service achats qui incombe la charge de contacter le fournisseur. Le service achat se charge de contacter le fournisseur afin de dcider des diffrents modalits dachats (il sagit de discuter du mode de paiement, du dlai de livraison.). La commande est alors envoye au service comptable par le service des achats. Si lachat nest pas budgtis, le service comptable recherche un mode de financement spcifique linvestissement. Ce mode de financement est soumis la direction de lusine pour approbation. Suite lapprobation de cette direction, le bon de commande est envoy au fournisseur. Pour rsumer, un investissement est soit autoris par la Direction Gnrale (il est alors budgtis lors de la runion de fin danne) soit par la direction de lusine qui se doit de justifier lcart de linvestissement par rapport au budget. En ce qui concerne lauditeur, cette procdure permet une bonne apprciation du contrle interne dans la mesure o chaque investissement, ncessite une approbation de la direction. Lauditeur doit valider le respect de cette procdure, par un test de validation de contrle interne. Le rsultat de cette tape influe sur les tests raliss par la suite . En effet, si ces tests sont satisfaisantes, le niveau de confiance accord au contrle interne est lev, par consquent les tests de dtails peuvent tre allgs. Par contre, si le test montre que la procdure nest pas respecte; lauditeur doit effectuer des tests approfondis lors de la validation des comptes. c) Rception, comptabilisation et rglement

Il sagit de la dernire tape de la procdure dinvestissement, cette tape demeurre aussi lune des plus importantes, tant donn quelle concerne la comptabilisation de linvestissement. A la rception de la facture, le service oprationnel vrifie la conformit du matriel reu avec le bon de commande envoy par la socit. Il se charge de dlivrer au fournisseur un bon de rception attestant la rception du matriel. Une copie de ce bon de rception est alors envoy au service comptable. Le fournisseur adresse sa facture la comptabilit qui garde une copie du bon de commande et du bon de rception. Le service comptable rapproche les diffrents documents (factures, bon de commandes, bon de livraison). Le chef comptable effectue une deuxime vrification et appose son visa sur la facture. La facture est alors comptabilise. Le contrle de gestion met jour le budget et sa ralisation. Ainsi, le budget est consultable tout moment. En consultant le budget des investissements, quiconque peut connatre les investissements en cours ainsi que le reste des investissements raliser. Un contrle des carts peut alors tre ralis afin de de dtrerminer limportance des carts et leurs causes.

Lensemble est alors remis au trsorier qui tablit le chque aprs contrle. Le chque est alors envoy au directeur de lusine, qui le signe sur la base dun contrle dfinitif des documents reus. Ce dernier contrle permet de responsabiliser la Direction Gnrale pour la dpense. 4) Spcificit des immobilisations de la socit FIBRO CIMENT Les immobilisations reprsentent 44 % du total du bilan de la socit FIBRO CIMENT. En effet, la socit engage une partie de son cash flow lacquisition dimmobilisations ncessaires son exploitation. Quant aux investissements, Ils reprsentent 40 % du total de la CAF ( Capacit dAutofinancement). Il existe un risque dimmobiliser des charges dentretien et de rparation, ou passer en charge des immobilisations afin de modifier le rsultat de la socit. Les dotations aux amortissements reprsentent 20 % des charges constates durant lexercice. Ainsi, le calcul des amortissements a un impact significatif sur le rsultat de la socit. La stratgie daudit mise en uvre comporte une validation du calcul de lamortissement. Celle-ci peut se faire soit par un global check, soit par une revue dtaille du calcul des amortissements. Une bonne partie des investissements raliss par lentreprise sont tals sur plusieurs exercices, par consquent leur comptabilisation transite par le poste des immobilisations corporelles en cours. Ce poste reprsente 8 % du total des immobilisations brutes. Il sagit dimmobilisations non amorties. Leur date de mise en service est importante dans la mesure o elle conditionne la date du dbut de lamortissement du bien. 5) Audit des immobilisations de la socit FIBRO CIMENT a) Les objectifs daudit

Lauditeur doit la fin de son travail mettre une opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des tats de synthses qui sont prsents aux tiers. Pour mettre une opinion fonde, lauditeur doit veiller au respect des 7 principes suivants : La ralit : lensemble des dpenses lies aux immobilisations doivent tre comptabilises ; Lexactitude : Les immobilisations sont enregistres dans les comptes adquats. Une mauvaise comptabilisation peut entrainer un mauvais calcul des dotations aux amortissements. La comptabilit doit diffrencier les investissements des charges dentretien ; La sparation des exercices : Les mises en service des immobilisations ont un impact direct sur les dotations aux amortissements; do lintrt de sparer les exercices ;

La valorisation : lestimation de la valeur des immobilisations lorsquelle est produite par lentreprise doit faire lobjet dun suivi particulier de lauditeur. Ce dernier doit sassurer que lensemble des frais immobiliss sont conformes au CGNC. Cest pour viter les risques de surestimation ou de sous-estimation du rsultat ; Les droits et obligations : la socit doit tenir jour le registre des immobilisations. Elle doit aussi effectuer un inventaire des immobilisations afin de sassurer de leur tat (dprciation exceptionelle) ; La prsentation : Chaque immobilisation devrait tre rattache au poste qui lui est dsign afin que le lecteur ait une ide claire sur les immobilisations de lentreprise ; Lexistence : les critures comptables sont fondes sur des flux existants. Le risque est que des critures soient passes sans fondement juridique prcis. b) Identification des risques

Les risques inhrents au cycle des investissements sont : Le fichier des immobilisations ne reflte pas la situation de la socit. Ce fichier (registre) nest pas automatiquement mis jour. Il sagit dune situation rcurrente lorsque ce fichier est indpendant du reste du systme dinformation ; Les charges sont passes en immobilisations, ou inversement les immobilisations sont passes en charges. Par consquent une revue des comptes dentretiens et rparations et des comptes dimmobilisations est ncessaire pour maitriser ce risque ; Les immobilisations corporelles nexistent pas ou sont la proprit dune tierce personne. Un inventaire permet de constater les sorties des immobilisations, alors quun test des acquisitions permet de valider la proprit des immobilisations ; Le calcul des dotations aux amortissements nest pas exact. En fonction du niveau de confiance accord ce cycle, lauditeur peut effectuer un global check si le niveau de confiance est lev ou un test dtaill si le niveau de confiance est faible ; La comptabilisation de la production de lentreprise pour elle-mme nest pas exacte. Cest un risque de valorisation de la production immobilise par lentreprise. Lauditeur devrait reprendre lensemble des charges concernant la production de limmobilisation et juger de lactivation de chacune des charges ; La valeur nette des immobilisations est surestime. Cest le cas lors dune dprciation des investissements due un accident ou un amortissement acclr. En cas de fermeture de lusine ou labandon dune partie de ses activits , les immobilisations concernes doivent tre amorties exceptionnellement sur la dure de vie restant de lusine et non en fonction des taux gnralement admis ;

Les immobilisations corporelles prtes des tiers devraient tre identifies et faire lobjet dune notification dans lETIC (tat des informations complmentaires) ; c) Le transfert des immobilisations intragroupe et intersites doit tre identifi. Le programme de travail

Le programme de travail est gnralement fix par le manager de la mission, celui que nous allons dtailler ci-aprs est gnral ; il peut tre appliqu tout type de socit. Revoir les principes comptables : Vrifier que les principes comptables de lentreprise sont en conformit avec les normes Marocaines. Il sagit aussi bien des critres dimmobilisations et du calcul des amortissements ; Rapprocher les mouvements des immobilisations : Rcuprer le tableau rcapitulatif des mouvements des immobilisations et le rapprocher au fichier des immobilisations. On rapproche poste par poste les soldes afin de sassurer de lexhaustivit et de lexactitude du fichier des immobilisations ; Effectuer une revue analytique : Lobjectif est de dceler les importantes variations. Lauditeur peut se poser des questions sur limportance des investissements et leurs objectifs (maintien du matriel de production, augmentation de la restructuration , production de nouveaux articles.etc) ; Passer en revue le fichier des immobilisations : Il sagit de dceler au moyen de pices justificatives les charges immobilises ayant pour impact la modification du rsultat ; Passer en revue le compte Entretiens et Rparations : Contrairement ltape prcdente, lobjectif consiste dceler les immobilisations passes en charges. Le jugement de lauditeur est important dans ce cas l ; il se doit de juger de limpact du caractre immobilisable de la dpense. Un changement dune pice de rechange peut tre soit immobilis soit constat en charges. Revoir les immobilisations totalement amorties : Identifier physiquement les immobilisations totalement amorties lors de linventaire physique. Vrifier que ces dernires ne sont pas mises en rebut, auquel cas elles doivent tre sorties du fichier. Valider les acquisitions par des pices justificatives : A partir des pices justificatives, vrifier que les acquisitions sont comptabilises pour leur valeur exacte (exactitude). Vrifier aussi que les investissements ont t autoriss. Valider les sorties des immobilisations : A partir des pices justificatives, vrifier le prix de cession, sa comptabilisation en compte de rsultat, le pointer aux rglements (exactitude) et valider les plus ou moins values ralises. Il faut sassurer que les cessions sont autorises.

Vrifier le calcul des amortissements : Selon le niveau de confiance, valider le calcul des amortissements soit par test de cohrence, soit par un test de dtails ayant pour objectif de valider les amortissements passs par lentreprise. Sinterroger sur la valeur des immobilisations : rechercher lors de linventaire la prsence dimmobilisations dprcier. De mme, en cas de fermeture de lusine ou un arrt partiel, il faut rflchir amortir exceptionnellement les immobilisations sur la base de la date darrt de la production. Valider la valorisation des immobilisations produites par lentreprise pour ellemme : Il sagit de vrifier les contrats de production des immobilisations afin dapprcier les lments capitaliss et particulirement les charges de structures et les charges indirectes. Validation final des mouvements (contrle des comptes) : Les principaux mouvements dans le cycle des immobilisations sont : 1. Les acquisitions ; 2. Les cessions ; 3. Les amortissements. Nous allons nous intresser la validation de ces mouvements au contrle des comptes.

1. Valider les acquisitions : La premire tape consiste tablir le lead schedule. Etant donn que la socit dispose de plusieurs sites, il est conseill dtablir pour chaque site une lead, en expliquant les diffrentes variations :

SITE 1
Site 1 en Kdh Terrains btis Terrains gisements Autres terrains Btiments Constructions sur terrains d'autrui Agencements amnagements Autres constructions Autres Installations techniques 31/12/2004 Acquisitions 9 567 53 236 43 490 30 448 6 536 0 0 0 0 0 Cessions Virements 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Variations 31/12/2005 (en terme absolu) 9 567 0 53 236 43 490 30 448 6 536 0 0 0 0

37 164 300 1 144

0 0 0

0 0 0

160 0 182

37 324 300 1 326

160 0 182

Vhicules de tourisme Vhicules utilitaires Autres matriel de transport Mobilier de bureau Matriel de bureau Matriel informatique Agencement, installations et Amnagements divers Autres immobilisations corporelles Immobilisations en cours Immobilisations en cours TOTAL

10 364 264 45 13 985 35 14 624

0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 475 1 605

10 364 264 45 13 985 510 16 229

0 0 0 0 475 1 605

37

37

4 579 0 2 449 228 267

0 6 584 2 568 9 152

0 0 0 0

0 0 2 422 4 844

4 579 6 584 2 595 237 419

0 6 584 146 9 152

SITE 1
Amortissements site 1 en Kdh Amort terrains Amort Btiments Amort des constructions sur le sol d'autrui Amort Inst Amnage & Constructions Amort Mat & outil fixe Amort Matriel mobile Amort vhicules de tourisme Amort mobilier de bureau Amort matriel informatique s31/12/2004 548 7 306 Dotations 297 768 Reprises 0 0 s31/12/2005 845 8 074 Variations (en terme absolu) 297 768

2 288

163

2 451

163

16 469 76 3 6 984 8 019 8 122

1866 66 0 634 570 952

0 0 0 0 0 0

18 335 142 3 7 618 8 589 9 074

1 866 66 0 634 570 952

Amort amnag divers Amort autres immob corporelles Total

37 2 424 52 276

0 229 5 545

0 0 0

37 2 653 57 821

0 229 5 545

La principale variation concerne les immobilisations en cours. Le site 1 immobilise dans ses comptes les frais de dplacements du personnel travaillant dans la nouvelle usine. Ces immobilisations atteignent un montant de 6 584 KDH. Le reste de la variation est compos principalement du matriel informatique pour 1 605 KDH et du matriel de bureau pour 475 KDH. Pour ce qui est du Site n 2

SITE 2
Site 2 en Kdh Terrains nus Terrains btis Terrains gisements Btiments Agencements amnagements Matriel et outillage (mobile et fixe) Vhicules de tourisme Vhicules utilitaires Mobilier de bureau Matriel de bureau Matriel informatique Autres immobilisations corporelles Immobilisations en cours TOTAL 31/12/2004 Acquisitions 2591 1 460 8 561 351 826 17 785 1 616 271 3 301 1 333 2 193 114 4 223 1 839 30 605 2 039 511 44 0 0 0 0 0 0 34 119 34 163 0 0 0 0 0 2 741 0 0 0 0 0 0 0 2 741 Cessions Virements 0 0 0 0 0 Variations 31/12/2005 (en terme absolu) 0 2591 0 0 1460 0 0 1678 423 37793 0 0 300 0 464 765 41423 82 846 8561 353504 18208 1651367 3301 1333 2493 114 4687 2604 23 301 2 070 933 0 1678 423 35096 0 0 300 0 464 765 -7 304 31 422

SITE 2

Amortissements site 2 en Kdh Amort terrains Amort Btiments industriels Amort Inst Amnage & constructions Amort Mat & outil fixe Amort Matriel mobile Amort autres matriel Amort vhicules de tourisme Amort mobilier de bureau Amort matriel informatique Amort amnag divers Amort autres immob corporelles Total

s31/12/2004 1 227 224 541

Dotations 82 8854

Reprises 0 0

s31/12/2005 1 309 233 395

Variations (en terme absolu) 82 8 854

3 776 1 253 312 24 616 1 519 1 328 661 1 178 73 121 1 512 352

889 52338 2018 0 144 121 52 309 53 64 860

0 2385 356 0 0 0 0 0 0 2 741

4 665 1 303 265 26 278 1 519 1 472 782 1 230 382 174 1 574 471

889 49 953 1 662 0 144 121 52 309 53 62 119

Les principaux investissements ont dbuts en 2004 et dont laugmentation globale a t de 34 163 KDH. Cet investissement se compose comme suit : Maintien strict : 4 644 : Bandage mdiane Four I ; 2 144 : Moteur de recharge BK1 & BK 2 ; 823 : Btiment technique ; : Complment cyclone Four II ; Productivit : 6 241 : Projets cendres volantes (Remplacement de la bauxite par les cendres volantes) ; 2 052 : Circuit cendres volantes Cru 2 ; 1 413 : Galets pour le combustible charbon ; 1 115 : Optimisation BK2 ; Environnement: 14 911 : Electro-filtre Amont Four I ;

820

Pour ce qui est du 3me site

SITE 3
Site 3 en KDH Immob corp en cours : terrains & constructions Immob corp en cours :ITMO Avances sur immo Autres immo corp en cours Total 31/12/2004 Acquisitions Cessions 321/12/2005 Variations (en terme absolu) 53827

13696

53827

67523

69184 48917 12 131809

47974 16478 0 118279

0 0 0 0

117158 65395 12 250088

47974 16478 0 118279

Le site 3 nest pas encore oprationnel, lensemble des immobilisations qui sy trouvent sont comptabilises en immobilisations en cours. Aprs avoir expliqu les diffrentes variations de sites de la socit, nous passons la validation des acquisitions sur la base des pices justificatives. Toute acquisition dune immobilisation doit tre autorise par le budget fix par la direction de la socit. Lors de la validation des acquisitions, nous validons les assertions suivantes : Prsence dune convention (il sagit gnralement dimmobilisations importantes o une convention est signe avec le fournisseur) ; Prsence dune facture justifiant le paiement ; Prsence dune autorisation de la direction du site pour la dpense ; Comptabilisation correcte de la part de la socit ; Dpense budgtise.
D A T E compta Dpense n Autori bilisatio budgtis investisseme sation n e nt correcte

n facture

Fourn Libell isseur

Montant

conve ntion

facture

30/04/20 fre 568 05

ABB

Changement Mobile Symetro BK5 Changement Mobile Symetro BK5 Changement Mobile Symetro BK5 Pignon BK4

5 466 953

00 02 40 425 11 102

31/08/20 fre 426/7 05

CMD

38 204 307

00 02 40 425 11 102

27/11/20 fre 93 05 23/04/20 fre 4023 05 30/04/20 fre 81 05 29/10/20 fre 163 05 31/05/20 fre 355 05 27/06/20 fre 24 05 16/07/20 fre 23 05 31/08/20 fre 32 05 29/10/20 fre 31 05 30/10/20 fre 55 05 12/11/20 fre359 05 28/11/20 fre 49 05

DLM

1254000

00 02 40 425 11 102 00 01 20 303 11 151 00 01 20 303 11 151 00 01 20 303 11 151 01 02 40 620 12 115 01 02 40 620 12 115 01 02 40 620 12 115 01 02 40 620 12 115 01 02 40 620 12 115 01 02 40 620 12 117

CMD

1 151 383

Rnovation du LURG champ I lectrofiltre Rnovation du LURG champ I lectrofiltre GCE GCE GCE Nouvelle station coke Pulverise Nouvelle station coke Pulverise Nouvelle station coke Pulverise complment schage ajout Scheur calcaire d'ajouts Scheur calcaire d'ajouts Total test Total acquisitions Coverage Nouvelle station coke Pulverise

6 155 168

961 037

6 385 949 2 212 706

1 718 026

GCE

2 212 706

GCE

873 497

GCE

2 171 700

GCE

4 232 119

GCE

1 816 362 74 815 912 161 594 318 46%

01 02 40 620 12 151

2. Valider les sorties des immobilisations : Il faut obtenir un tat rcapitulatif des sorties dimmobilisations rapporch du compte de rsultat, afin de sassurer que les objectifs daudit

sont atteints avec un degr dassurance satisfaisant, il faut slectionner les principales cessions. Pour cela il faudra suivre les procdures suivantes sur lchantillon retenu :

Examiner les pices justificatives (facture de vente, autorisation de retrait pralable, procs verbal de mise en rebut,.) : cest le principe dexistence et de sparation des exercices ; Valider les amortissements cumuls : cest le principe dexactitude ; Rapprocher les valeurs nettes des immobilisations cdes du rsultat : cest le principe dexactitude ; Vrifier le prix de cession, sa comptabilisation en compte de rsultat, pointer les rglements et valider les plus ou moins values ralises : cest le principe dexactitude ;

Sassurer que les cessions et mises au rebut sont autorises et approuves ; Les mises en rebut de lexercice ont atteint durant lexercice 2004 un montant de 2 741 KDH, ces immobilisations sorties ont t totalement amorties. Nous allons pass en revue ces sorties dimmobilisations.
Date de sortie 30/04/2005 31/08/2005 Libell Briques pour four Tapis roulant Total test Total acquisitions Score Montant 1836482 587 286 2 423 768 Pices justificative Autorisation

comptabilit correcte

2 741 283 88%

3. Validation du calcul des amortissements : La validation des dotations aux amortissements est essentielle car elle a un impact direct sur le rsultat de la socit. Comme nous avons vu plus haut, les dotations aux amortissements reprsentent 20 % du total des charges, par consquent, une erreur de calcul des amortissements des immobilisations aura un impact significatif sur le rsultat. Etant donn que lvaluation du contrle interne a t juge satisfaisante, le niveau de confiance accord cette tape est lev, le montant de la dotation sera trouv par un test de cohrence global. Les diffrences sont gnralement justifies par les nouvelles acquisitions qui ont lieu soit au dbut soit la fin de lexercice. Lorsque le test rvle des carts importants, il est ncessaire de les justifier.

Nous avons travers ces 3 tapes, valid les 3 principaux flux qui concernent le cycle des investissements . Et cest grce aux tests quon a pu sassurer des soldes prsents dans les tats de synthses. Cette assurance nous conduit par la suite mettre une opinion positive sur les tats de synthses de la socit. 6) Synthse et rsultats des travaux A la fin de chaque test, lauditeur doit mettre une opinion sur les comptes base sur les tests accomplis. Pour les tests que nous avons ralis pour cette socit, nous jugeons que ces tests sont satisfaisants. Dune part, les acquisitions ont suivi un cheminement de procdures permettant un bon contrle interne. Ce cheminement donne une assurance raisonnable sur laugmentation de ces comptes. Les principales augmentations concernanent les postes Matriels et outillages justifi par le caractre industriel de la socit. La hausse des immobilisations en cours est justifie par la cration dune nouvelle usine (site n3) dont lobjectif est daugmenter la capacit de production de la socit et de la conforter dans sa part de march. Les autres variations ne sont pas significatives, elles concernent principalement la mise en place dun nouveau systme dinformation qui est cens gr au mieux linformation au sein de la socit. La socit dispose des usines nouvellement crees dont la dure de vie est de 20 ans en moyenne (dure dpendante de la dure de vie des gisements). Cette longvit concerne aussi les immobilisations qui durent plusieurs annes de suite. Par consquent, les mises en rebut et sorties dimmobilisations sont assez faibles. Etant donn que le contrle interne a conduit un niveau de confiance lev pour les tests, nous avons opt pour le test sur le calcul des dotations aux amortissements (le global check). Ce test na pas rvl danomalies majeures. En conclusion, nous considrons que les trois flux (acquisitions, cessions et amortissements) sont passs en comptabilit conformment aux normes comptables en vigueur au Maroc. Notre opinion sur les comptes prsent par la socit esy donc favorable.

Au terme de ce rapport, on peut dire que laudit et la gestion des immobilisations sont essentiels pour les socits, les approches de leur ralisation, bien que disparates, se basent toutes fondamentalement sur la validation de lexistence et la bonne valorisation de ces immobilisations lors de leur comptabilisation. Cependant le problme de cette valorisation reste trs complexe. En effet, la mthode gnralement applique est celle du cot historique au moment o les plus values sur les immobilisations deviennent de plus en plus considrables. En effet, aujourdhui le concept de la juste valeur a pris tout son ampleur avec lentre en vigueur des normes IAS/IFRS ce qui a fortement remis en cause le principe du cot historique. Ces normes comptables sont devenues dsormais, un outil puissant de politique conomique, mme plus dterminant que certaines mesures dincitation linvestissement (mesures dordre rglementaires, fiscales) du fait que cest un argument fort vis vis des investisseurs trangers, susceptible de scuriser leurs relations avec le tissu conomique dun pays, une poque o linvestisseur est devenu trs sensible leffort dploy pour lobtention dune image fidle des entreprises auxquelles ils apportent des ressources. Ainsi, puisque lide dune opinion et dune pratique comptable harmonises gagne davantage du terrain travers le monde, il est devenu sine qua none pour le Maroc de mettre

en exergue sa capacit promouvoir une image de marque et de qualit au niveau des diffrentes places financires en adhrant, le plus tt possible au processus de normalisation comptable. Cependant, on constate que la rglementation comptable Marocaine se caractrise toujours par des absences de prise de position, voir des vides qui incitent lutilisateur des comptes Marocains se reporter des rfrentiels internationaux pour avoir des rponses ses interrogations. Ceci est une rsultante de labsence, depuis linstauration des normes Marocaines, dun travail de suivi et daccompagnement linstar de ce qui se fait ailleurs, comme en France, o des organismes professionnels tels que le CNCC (la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes), lOEC (lOrdre des Experts Comptables) ou mme le CNC (le Conseil National de la Comptabilit) mettent priodiquement des avis, recommandations et publications permettant dtre clair sur divers points de la doctrine comptable ainsi que sur lactualit professionnelle.jjgjghjghjghjghjhgjhjhjhjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjj Toutefois, il faut dire que ladoption de ces nouvelles normes internationales demeure une affaire dlicate que cela soit li aux entreprises Marocaines qutrangres, qui trouvent, selon les praticiens et les experts dans la comptabilit et laudit, beaucoup de difficults lors de la mise en place de ces normes et dont les plus importantes en matire dimmobilisations corporelles sont : uyuyhikjkjuiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii : Ladaptation des outils de gestion et suivi des actifs pour permettre dappliquer lapproche par composants ;
Le suivi des ventuelles dprciations complmentaires lamortissement ; La dtermination du mode damortissement (conomique ou linaire), le revoir

chaque anne et le justifier ;


La reconnaissance et donc lvaluation, lors de la premire application des

normes IFRS des lments non comptabiliss :


Cot de remise en tat des sites. Cot de grosses rparations.

Les dcompositions difficiles des actifs ; Labsence de seuil fixant une limite minimale la notion de composant ; etc.

En somme, laudit et la gestion des immobilisations sont de vritables avantages pour nos entreprises condition quils soient en harmonie avec les normes internationales en vigueur (IAS et IFRS).

Dfinitions
Composants : Une immobilisation doit tre considre comme une somme de composants,

dprciation continue et caractre dfinitif dune immobilisation ou encore la rpartition de la diffrence entre la valeur d'entre et la valeur rsiduelle (ou montant amortissable sur la dure d'utilisation de l'immobilisation). Le montant amortissable : est le cot dun actif, ou tout autre montant substitu au cot dans les tats financiers, diminu de sa valeur rsiduelle lorsquelle est dun montant significatif et peut tre mesure de faon fiable. Plan d'amortissement : cest La rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la dure d'utilisation du bien

dont chacun doit tre enregistr pour sa valeur et amorti pour sa dure dutilit. Dure dutilit : Il sagit de la priode durant laquelle une entreprise sattend utiliser un actif. Immobilisations : Elments destins servir de faon durable lactivit de lentreprise. Ils ne se consomment pas par le premier usage. Valeur brute comptable : Cest la valeur de comptabilisation de limmobilisation au moment de son entre au bilan. Lamortissement : est la constatation dune perte de substance dun bien, ou la

ACRONYMES

CNC : Conseil National de la Comptabilit. GAAP : Generally Accepte Accounting Practices.

IAS : International Accounting Standards. IASB : International Accounting Standard Board. IASC : International Accounting Standard Committee. IFRS : International Financial Reporting Standards. IGT : Installations Gnrales Techniques. PCGM : Plan Comptable Gnral Marocain. VNC : Valeur Nette Comptable. VRD : Voirie et Rseaux Divers. IS : impts sur les socits. TVA : taxe sur la valeur ajoute.

Les ouvrages :
Le magazine trimestriel de la finance immobilire : Performance Dossier immobilier du journal Les Echos Manuel daudit dERNEST & YOUNG. Thorie et pratique de laudit. Jacques RENARD. Editions dorganisations

Les mmentos :
Mmento Pratique comptable Francis Lefebvre 2005 (art. 1450 1790 et 5800 6000) ; Mmento Pratique fiscal Francis Lefebvre 2005 (art. 850 948) Mmento comptable marocain. Edition Masnaoui Mazars

Les revues :
Revue Fiduciaire n 311 de novembre 2004 (p. 3 63) Revue Fiduciaire n 313 de janvier 2005 (p. 8 15) Revue Fiduciaire n 314 de fvrier 2005 (p. 7 9) Revue franaise de la comptabilit n 375 de mars 2005 (p. 34 40)

Les sites Internet :


www.comptalia.com www.rfcomptable.com

www.cegid.fr/lyon-finance.org/normescomptables www.ecogesam-ac-aix-marseille.fr/revue/N2tmp/normescomptables

Autres :
Article paru dans Option Finances Mars 2003, crit par Yvon Salan et Pascale Mourvillier membres de la Core Team Conversion IAS (19/03/2003) ; Une formation du cabinet CHORFI.