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Sommaire P5 Gestion des immobilisations et des investissements

Acquisition d'une immobilisation (cas gnral) Acquisition d'une immobilisation (prestation de service) Acompte sur commande d'une immo (prestation de service)
(Le fournisseur n'a pas opt pour les dbits)

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Acompte sur commande d'une immo (prestation de service)


(Le fournisseur a opt pour les dbits )

Acquisition matriel et logiciels Titres immobiliss ou TIAP (Acquisition, provision, cession ) (Acquisition, provision, Titres de participation(Acquisition, provision et cession) participation(Acquisition, Acquisition d'un vhicule de tourisme Amortissement dgressif (avant le 1/01/2001) Amortissement dgressif (aprs le 1/01/2001) Amortissement drogatoire L'amortissement linaire Cession d'un immeuble Cession d'une immobilisation amortie en linaire Cession d'une immobilisation amortie en dgressif Cession d'une immo ayant fait l'objet d'un amortissement drogatoire Cession d'une immo subventionne Cession d'un vhicule de tourisme un autre utilisateur Cession d'un vhicule de tourisme un ngociant en biens d'occasion Crdit-bail - cas gnral Crdit-bail sur un vhicule de tourisme Dpt de garantie (sur crdit bail ) (sur Immobilisation subventionne amortissable Immobilisation subventionne Non amortissable Livraison soi-mme immo corporelle Livraison soi-mme immo incorporelle Mise au rebut Tableau d'amortissement dgressif anciens coefficients Tableau d'amortissement dgressif nouveaux coefficients Tableau d'amortissement drogatoire Tableau d'amortissement linaire

C.Fasang

Acquisition d'une immobilisation (cas gnral)


Sujet : Exemple: le 15 octobre N, une machine a t mise en service 59 700 avec 500 de travaux d'installation et de montage ( TVA 19,60% )

215 Cot d'acquisition comprend : - le prix d'achat (HT) - les frais accessoires d'achat 4456 2 404

installations techniques 60 200 TVA dductible/immos fournisseurs d'immos 11 799,2 71 999,2

les frais accessoires sont ceux qui permettent la mise en tat d'utilisation des biens (transport,installation,montage) sont exclus de ces frais: - commissions - frais d'actes (622) (Attention ! les honoraires d'architecte font partie du cot d'acquisition des immeubles) - droits de mutation (635) et les frais relatifs aux essais et charges financires

C.Fasang

Acquisition d'une immobilisation (prestation de service)

Sujet : Le 15/12/N l'entreprise lan a acquis un logiciel conu par une socit de services informatiques - valeur (HT) 23000 F mise en service le 15/12/N paiement le 10/01/N+1

Si le fournisseur n'a pas opt pour les dbits: - la TVA n'est pas dductible l'acquisition le 15/12/N

205

Concessions, brevets, licences

23 000 4 508 27 508

4458 TVA rgulariser 404 Fournisseurs

404 512 La TVA est donc dductible au paiement le 10/01/N+1

Fournisseurs banque

27 508

27 508

TVA dductible sur 44562 immos 4458 TVA rgulariser

4 508 4 508

Si le fournisseur a opt pour les dbits: - la TVA est dductible la facturation le 15/12/N

205

Concessions, brevets

23 000 4 508 27 508

44562 TVA dductible sur immos 404 Fournisseurs

Fiscalit : voir la TVA sur les encaissements

C.Fasang

Acompte sur commande d'une immo (prestation de service) Le fournisseur n'a pas opt pour les dbits Exemple: Le 10/11/N , l' entreprise lan a vers un acompte de 2000 sur la commande d'un logiciel de gestion une socit d' tudes informatiques.Le logiciel est livr et factur le 15/12/N.Rglement du fournisseur le 30/12/N (25000 )

Si le fournisseur n' a pas opt pour les dbits: - la TVA est dductible ds le paiement de l'acompte le 10/11/N (2000*0.196)

237 512 44562 4458

Av et Acptes sur imm Banque TVA dd sur immos TVA en attente

2 000 2 000 392 392

- l'entreprise ne peut pas dduire le reste 205 de la TVA la facturation 4458 puisqu'il n'y a pas paiement le 15/12/N 237 (25000*0.196=4900) (25000+49002000=27900) 404

Concessions, brevets TVA en attente Av et Acptes sur imm Fournisseurs d'immos

25 000 4 900 2 000 27 900

404 - au paiement le 30/12/N,le reste de la TVA est dductible (4900-392=4508) 512 44562 4458

Fournisseurs d'immos Banque Tva dd sur immos TVA en attente

27 900 27 900 4 508 4 508

Fiscalit: TVA sur les encaissements


C.Fasang

Acompte sur commande d'une immo (prestation de service) Le fournisseur a opt pour les dbits
Exemple: Le 10/11/N , l' entreprise lan a vers un acompte de 2000 sur la commande d'un logiciel de gestion une socit d' tudes informatiques.Le logiciel est livr et factur le 15/12/N.Rglement du fournisseur le 30/12/N (25000 ).

Si le fournisseur a opt pour les dbits: - pas de TVA dductible sur l' acompte le 10/11/N

237 512

Av et Acptes sur immos Banque

2 000 2000

205 - La TVA est 44562 dductible 237 l'enregistrement de la facture 404 le 15/12/N

Consessions, brevets Tva dd sur immos Av et Acptes sur imm Fournisseurs d'immos

25 000 4 900 2 000 27 900

- le paiement est enregistr le 30/12/N

404 512

Fournisseurs d'immos Banque

27 900 27900

Fiscalit: TVA sur les encaissements

C.Fasang

Acquisition matriel et logiciels


Exemple: l'entreprise lan a acquis le 1/2/N un ordinateur pour 15 000 (HT) mis en service le 15/2/N-le logiciel d'exploitation 3000 et un logiciel de paye 5 000 (HT)

Le matriel info et le logiciel d'exploitation sont comptabiliss en matriel informatique TVA 19.6%=18000*0.196=3528

2183

Mat bureau et inf TVA dd sur immos Fournisseurs d'immos

18 000 3 528 21 528

4456 Le logiciel d'exploitation 404 pourrait tre comptabilis en 205 s'il est dissoci ( il fait l'objet d'une facturation dtaille) C'est le cas ici ( 2183 pour 15 000 et 205 pour 3000 et 5000 ) 205 44562 404

Le logiciel de paye lui est comptabilis en immobilisation incorporelle TVA 19.6%=980

Concessions, brevets TVA dd sur immos Fournisseurs d'immos

5 000 980 5 980

C.Fasang

Titres immobiliss ou TIAP (273 la place de 271 ou 2973/2971) Acquisition, provision, cession Acquisition, provision,
Exemple: En octobre N-1,l'entreprise lan a achet 100 actions MERLIN 340.62 euros dans une Exemple: optique de placement long terme,frais de courtage et divers 2090 (HT). - 330.52 euros cours de l'action au 31/12/N-1 - 340.50 euros cours de l'action au 31/12/N 50 actions ont t cdes le 15 mai N 400 euros le titre. 34 062 Acquisition des titres: - 100*340.62 = 34 062 - ce sont des titres immobiliss et les frais d'achat sont enregistrs dans le compte 627 services bancaires (TVA 19.60%) 271 titres immobiliss-actions 627 Services bancaires 44566 TVA dductible sur ABS 512 Banque 36 563,64 2090 409.64

Provision au 31/12/N-1 (340.62-330.52)*100=1 010

68662 DAP pour dpr des immos 1 010 financires 2971 Prov pour dpr des titres immobiliss 1 010

Cession de 50 titres: - mthode FIFO (50*340.62= 17 031) - le compte 675 enregistre la valeur d'achat des titres - le compte 775 la valeur de vente des titres (50*400 = 20 000) Provision aprs la cession au 31/12/N:

675 Valeur nette comptable des lments d'actif cds 271 Titres immobiliss MERLIN 512 Banque 775 Produit net sur cession

17 031 17 031 20 000 20 000

- le reste en portefeuille 50 actions(50*340,62 2971 provision pour dpr des = 17 031) 1 004 titres immobiliss - valeur l'inventaire=50*340.50 = 17 025 78662 Reprise sur provisions pour -prov ncessaire=17 025-17 031= - 6 dpr des titres immobiliss - prov existante=1010 - reprise= 1010 - 6 = 1 004

1 004

Fiscalit:L'analyse fiscale de la plus value obtenue (131 191.4-111 716.04=19 475.36) ainsi que des provisions dpend du rgime fiscal de l'entreprise ( voir partie fiscale BIC ou IS )

C.Fasang

Titres de participation Acquisition, provision et cession


Exemple: Courant novembre N-1, l'entreprise lan a achet 120 titres 10 euros l'un de la socit HAUMONT dont elle possde 18% du capital - frais de courtage 250 (HT) - valeur d'usage au 31/12/N-1=9 euros - valeur d'usage au 31/12 N = 11 euros Dbut N, elle a cd 75 actions 8.5 euros l'une Acquisition des titres :

261 Titres de participation

1200 250 49 1499

- ce sont des titres de participation 627 Services bancaires 120*10= 1 200 44566 TVA dductible sur ABS - frais d'achat dans le compte 627 512 Banque services bancaires (TVA 19.6%)

Provision au 31/12/N-1: - valeur comptable du portefeuille 1200 - valeur l'inventaire 120*9=1080 - provision= 1 080 - 1 200 = - 120 675 Valeurs comptables des lments d'actif cds 261 Titres de participation 462 Crances sur cessions d'immos 775 Produits des cessions d'lments d'actif 600 750 750 68662 DAP pour dprciation des immos financires 2961 Provision pour dprciation des titres de participation 120

120

Cession dbut N: - mthode FIFO (ou CUMP) - sortie des titres 75*10 = 750 - produit de la vente 75*8 = 600

600

Provision au 31/12/N : - il reste 120-75=45 actions en portefeuille 10 euros 45 * 10 = 450 - valeur l'inventaire 45*11 = 495 - la provision n'est plus ncessaire , reprise de la provision existante 120 Fiscalit: L'analyse fiscale de la moins value (4181.73-4919.68=-737.95) ainsi que des provisions dpend du rgime fiscal de l'entreprise ( voir partie fiscale BIC ou IS ) 2961 Provisions pour dprciation des titres de participation 78662 Reprises sur provisions pour dprciation des immos financires

120

120

C.Fasang

Acquisition d'un vhicule de tourisme

Exemple : Le 18 mars N l' entreprise a achet une 406 SRD neuve pour les dplacements de ses dirigeants. Cot d'achat 19 200 (HT) , vignette et carte grise 230 ,gazole 77 (TTC)

Le vhicule de tourisme est 22 963,2 2182 Matriel de transport enregistr (TTC) car la TVA n'est pas dductible (19200 *1,196) 6354 Droits d'enregistrement 230 Les deux taxes ne font pas partie du cot d' acquisition. Le plein de gazole est enregistre TTC car la tva n'est pas dductible. 606 achat de fournitures 404 Fournisseurs d'immos 77 23 270,2

Fiscalit: voir la dductibilit des amortissements sur les vhicules de tourisme

C.Fasang

Amortissement dgressif Rgles de calcul et de comptabilisation ( L'immobilisation est acquise avant le 1/01/2001 ) Sont amortissables en dgressif les biens d'quipement neufs d'une dure de vie suprieure ou gale 3 ans
Exemple:l'entreprise lan a acquis le 8 juillet N-1 une machine neuve un fournisseur industriel 300 Exemple:l'entreprise 000 . Cette machine en service le 15/08/N-1 est amortie selon le mode dgressif en 4 ans (voir tableau) Anciens coefficients Calcul du taux d'amortissement : - 100/4*1.5*=37.5 Dotation N-1 - dpart de l'amortissement= 1 er jour du mois d'acquisition le 1/07/N-1 - coefficient=1.5 si dure de vie 3 ou 4 ans - coefficient= 2 si dure de vie 5 ou 6 ans - coefficient=2.5 si dure de vie suprieure 6 ans 68112 Dotations aux amortissements sur immos corporelles

56 250 56 250

- dotation calcule au prorata en nombre de 2815 Amortissements du mois sur la valeur rsiduelle de l'immo matriel industriel 300000*0.375*6/12=56250 Dotation N - calcule sur la valeur rsiduelle 300 00056250=243750 - 243750*0.375=91406 Dotations N+1 et N+2 - on passe en linaire car le taux linaire > taux dgressif (100/2*100=50% > 37.5%) - valeur rsiduelle =243 750-91 406=152 344 - 2 dotations de 152 344/2=76 172 Si une cession a lieu avant, l'amortissement se calcule jusqu'au premier jour du mois de cession 68112 Dotations aux amortissements sur immos corporelles 2815 Amortissements du matriel industriel 91 406

91 406

68112 Dotations aux amortissements sur immos corporelles 2815 Amortissements du matriel industriel

76 172 76 172

Fiscalit: ces dotations sont en principe dductibles

C.Fasang

Amortissement dgressif Rgles de calcul et de comptabilisation L'immobilisation est acquise > 1/01/2001 (nouveaux coefficients) Sont amortissables en dgressif les biens d'quipement neufs d'une dure de vie suprieure ou gale 3 ans
Exemple:l'entreprise lan a acquis le 8 juillet N une machine neuve un fournisseur Exemple:l'entreprise industriel 300000. Cette machine en service le 15/08/N est amortie selon le mode dgressif en 4 ans ( voir tableau) - coefficient=1.25 si dure de vie 3 ou 4 ans Calcul du taux d'amortissement : - 100/4*1.25=31.25 Dotation N - coefficient= 1.75 si dure de vie 5 ou 6 ans - coefficient=2.25 si dure de vie suprieure 6 ans

68112 Dotations aux - dpart de l'amortissement= 1 er jour du amortissements sur immos 46875 mois d'acquisition le 1/07/N corporelles - dotation calcule au prorata en nombre de mois sur la valeur rsiduelle de l'immo 300000*0.3125*6/12=46875 Dotations N+1 ,N+2 et N+3 - on passe en linaire car le taux linaire > taux dgressif (100/3*100=33.1/3% > 68112 Dotations aux 31.25%) 84 375 amortissements sur immos - valeur rsiduelle corporelles =300000-46875=253 125 2815 Amortissements du - 3 dotations de 253 125/3=84 375 matriel industriel Si une cession a lieu avant, l'amortissement se calcule jusqu'au premier jour du mois de cession Fiscalit: ces dotations sont en principe dductibles 2815 Amortissements du matriel industriel 46875

84 375

C.Fasang

Amortissement drogatoire
A ne pas confondre avec l'amortissement exceptionnel ! Certains biens bnficient d'un amortissement supplmentaire par rapport la dprciation conomique en vertu de textes fiscaux (logiciels, matriels destins lutter contre le bruit, la pollution...)

Exemple: L'entreprise lan a achet un matriel industriel le 15/04/N 160 000 (HT).Ce bien sera amorti selon le mode dgressif sur 4 ans.L'amortissement linaire correspond l'amortissement conomique (voir tableau d'amortissement)

Dotations N : - amortissement fiscal=160000*0.3125*9/12=37 500

68112 Dot aux amorts pour dpr des immos corporelles 2815 Amorts du matriel industriel

26 667 26667

- amortissement conomique=160000*0.25*240/360=26667 68725 Dot aux amortissements drogatoires -dotation drogatoire=3750026667=10333 145 Amortissements drogatoires

10 333 10333

Dotations N+1,N+2 et N+3 - amortissement fiscal=122500*1/3=40 833 - amortissement conomique=160000*0.25=40000 - dotation drogatoire=40833-40000=833

68112 Dot aux amorts pour dpr des immos corporelles 2815 Amorts du matriel industriel 68725 Dot aux amortissements drogatoires 145 Amortissements drogatoires

40000 40000 833 833 13 333 13 333 13 333 13 333

Dotations N+4: - amortissement fiscal=0 - amortissemnt conomique=160000*0.25*120/360=13333 -reprise drogatoire=13 333

68112 Dot aux amorts pour dpr des immos corporelles 2815 Amorts du matriel industriel 145 Amortissements drogatoires 78725 Reprises sur amorts drogatoires

Fiscalit: Les dotations conomiques et drogatoires (voir point fiscal)sont dductibles du rsultat fiscal et les reprises sont imposables normalement.

C.Fasang

L'amortissement linaire
Rgles de calcul et de comptabilisation Exemple: Une entreprise a son actif du mobilier acquis le 10 septembre N-1 100 000 (HT) et install le 15/10/N-1.Ce mobilier est amortissable en linaire sur une dure de vie de 8 ans (voir tableau) Taux de l'amortissement: - 100/8*=12.5% Dpart de l'amortissement=date 68112 Dotations aux de mise en service le 15/10/N-1 amortissements sur immos - dotation N-1 calcule au corporelles prorata en nombre de jours sur la 28184 Amortissements du valeur d'origine de l'immo : mobilier 100 000*0.125*75/360=2604 Dotations N N+6 100000*0.125=12500 Dotation N+7 -100000*0.125*285/360=9896 - en cas de cession avant cette date, les amortissements sont calculs jusqu'au jour de cession mme criture 68112 Dotations aux amortissements sur immos corporelles 28184 Amortissements du mobilier

2604

2604

9896 9896

Fiscalit: ces dotations sont en principe dductibles de rsultat fiscal sauf cas particulier ( vhicules de tourisme )

C.Fasang

Cession d'un immeuble

Sujet : Un batiment contruit 74 500 (HT) le 10/03/N-7 est cd le 15/6/N pour 60 000 ( dure de vie = 20 ans ) tva reverser - par 1/20 car immeuble acquis aprs 213 le 1/1/96 74 500*0.206*12/20 - par 1/10 si immeuble acquis avant le 1/1/96 dotations aux amortissements - dotation complmentaire 74 500*0.05*165/360 - calcul du cumul des dotations jusqu' la date de cession 74500*0.05*(290/360+5+165/360) =23 333 60 375,2 68112 2813 dot amortiss/immos corpo amortiss des constructions 44551 Batiment TVA dcaisser 9 208,2 9 208,2

1 707,3 1 707,3

valeur nette comptable - vnc=cut d'acquisition+tva reverser-cumul des amortissements VNC=74 500+9 208,2-23 333=60 375,2

675 2813 213

VNC des lments d' actif amortiss/constructions constructions

23 333 83 708.2

prix de cession - la cession n'est pas soumise tva car elle intervient aprs un dlai de 5 ans

462 ou Banque 512 775 produit de cession des lments d'actif

60 000 60 000

Fiscalit : - plus ou moins values professionnelles - rgime de la TVA sur les cesions d'immeubles

C.Fasang

Cession d'une immobilisation amortie en linaire


Du mobilier acquis le 15/09/N-2 35 000 (HT) amortissable en linaire en 8 ans est cd le 5/07/N pour 18 000 . Dotation complmentaire jusqu' la date de cession 35 000*1/8*185/360= Calcul du cumul des amortissements - partir de la date de mise en service et jusqu' la date de cession 35000*1/8*(105/360+1+185/360)=7899 675 VNC des lments cds 28184 Amort mobilier 2184 Mobilier 21528 18000 3528 27101 7899 35000 68112 DAP immos corporelles 28184Amort mobilier 2248 2248

Calcul de la valeur nette comptable VNC=35 000- 7899= 27101

462 ou 512 Prix de cession - la cession est soumise TVA 775 Produit de cession des lments actif cds 44571 TVA collecte

Rsultat de cession : l'analyse fiscale est diffrente suivant le rgime d'imposition de la socit ( voir BIC ou IS )

C.Fasang

Cession d'une immobilisation amortie en dgressif

Du matriel acquis le 15/09/N-2/ 235 000 (HT) amortissable en dgressif en 5 ans est cd le 5/07/N pour 180 000 . Dotation complmentaire jusqu'au 1 er jour du mois 68112 DAP immos de cession corporelles 122200*0.4*6/12=24440 Calcul du cumul des amortissements - partir du 1 er jour du mois d'acquisition et jusqu'au 1 er jour du mois de cession N-2 235000*0.4*4/12=31333 N-1 203667*0.4=81467 N 122200*0.4*6/12=24440 total = 137240 Calcul de la valeur nette comptable VNC=235 000- 137240= 97760 675 VNC des lments cds 2815 Amort matriel 2184 Mobilier 462 ou 512 Prix de cession - la cession est soumise TVA 775 Produit de cession des lments actif cds 44571 TVA collecte 215280 180000 35280 97760 137240 235000 2815 Amorts du matriel

224440 24440

Rsultat de cession : l'analyse fiscale est diffrente suivant le rgime d'imposition de la socit ( voir BIC ou IS )

C.Fasang

Cession d'une immo ayant fait l'objet d'un amortissement drogatoire


Exemple: Le matriel industriel acquis par l'entreprise lan le 15/04/N et mis en service le 1/05/N est cd le 10/04/N+2 95 000 (HT). Le bien est amorti en dgressif sur 4 ans et l'amortissement linaire correspond l'amortissement conomique. Calcul des dotations jusqu' la cession ( voir tableau) Amortissements fiscaux N 37 500 Amortissements conomiques 26 667 40 000 Dotations Reprises drogatoires drogatoires 10 333 833 903

N+1 40 833 N+2 81 667*0.5*3/12=10 208

160000*0.25*100/360=11 111

68112 Dot aux amorts pour dprciation des immos critures N+2 jusqu' la date de corporelles cession: 2815 Amorts du matriel - dotation conomique industriel - reprise drogatoire 145 Amorts drogatoires 78725 Reprises provisions rglementes

11 111 11 111 903 903

Valeur nette comptable 160000-(26667+40000+11111) =82222

675 Valeurs comptables des lments d'actif cds 2815 Amorts du matriel industriel 215 Matriel industriel 145 Amorts drogatoires 78725 Reprises provisions rglementes 512 Banque

82222 77778 160000 10 763 10 763 113620 95000 18620

Solde du drogatoire 10 833+833-903= 10 763

Prix de cession : La cession est soumise TVA

775 Produits des cessions d'actif 44571 TVA collecte

Fiscalit: Le rsultat de cession est gal 95000-82222+10 733=23 511 Quelque soit le rgime fiscal de l'entreprise, le rsultat est logiquement court terme

C.Fasang

Cession d'une immo subventionne


Exemple: Le 12/02/N , l'entreprise lan a encaiss une subvention d'investissement d'un montant de 150 000 pour l'achat d'un matriel 600 000 (HT) mis en service le jour de son acquisition le 15/03/N (amorti en dgressif en 5 ans) Le 20/6/N+1, le matriel est cd 500 000 68112 Dot aux amort pour dpr des immos corporelles 2815 Amort du matriel industriel

Amortissement du matriel N , 600 000*0.35*10/12=175000 N+1 , 425000*0.35*5/12=61 979 dotation N+1 comptabiliser

61 979 61 979

Valeur nette comptable


600000-175000-61979=363021

675 valeurs comptables des lments d'actif cds 2815 Amortissements du matriel 215 Matriel industriel

363021

236979 600000

Montant de la subvention rapporte au rsultat 150000/600000*100=25%(taux subvention) 0.25*175000=43 750 en N Solde rapporter=150000-43 750 =106 250 en N+1

139 Subventions d'I vires au 106 250 cpte de rsultat 777 Quote part des subventions vire au cpte de rsultat

106 250

131 Subventions d'investissement Sortie de la subvention du bilan 139 Subventions d'I vires au cpte de rsultat 512 Banque Prix de cession - la cession est soumise TVA 775 Produits des cessions d'actif 44571 TVA collecte

150000 150000

598000 500000 98000

Fiscalit: l'analyse fiscale de la plus ou moins value dpend du rgime fiscal de l'entreprise ( voir BIC ou IS ) le solde de la subvention rapporte est impose normalement

C.Fasang

Cession d'un vhicule de tourisme un autre utilisateur

Exemple: La 806 neuve acquise le 19 mars N (20 560 HT) est cde le 20/04/N+2 une entreprise qui va l'utiliser pour 12 500 (HT). Le vhicule est amorti en linaire en 5 ans Calcul des amortissements pratiqus jusqu' la date de cession - N : 20560*1.196*0.2*282/360=3852,4 - N+1 : 20560*1.196*0.2=4917,95 - N+2 : 20560*1.196*0.2*110/360=1502,71 Total=10273,06 675 Valeur comptable des lments d'actif cds 28182 Amorts du matriel de transport 2182 Matriel de transport Prix de cession La cession n'est pas soumise TVA car elle est fate un autre utilisateur 512 Banque 775 Produits des cessions d'actif 12500 14316,17

68112 Dot aux amorts pour dpr des immos 1502,71 corporelles 28182 Amorts du matriel de transport 1502,71

Valeur comptable du vhicule cd VNC=20560*1.19610273,06=14316,17

10273,06 24589,76

12500

Fiscalit: l'analyse de la plus value de cession ( 12500- 14316,17) dpend du rgime fiscal de l'entreprise (IS ou BIC) et une partie des amortissements pratiqus n'est pas dductible (voir point fiscal)

C.Fasang

Cession d'un vhicule de tourisme un ngociant en biens d'occasion

Exemple: La 406 SRD neuve acquise le 18 mars N ( 125 600 HT ) est cde le 20/04/N+2 un garage qui va la revendre pour 85000 (HT). Le vhicule est amorti en linaire en 5 ans Complment de dduction La TVA n'a pas pu tre dduite l'acquisition. L'entreprise peut dduire une partie de cette TVA au moment de la 44562 TVA dductible sur immos cession (limite par le montant de lma 2182 Matriel de transport TVA collecte) 125600*0.196*2/5=9 847.4 TVA collecte 85000*0.196=16660>9 847.04 Calcul des amortissements pratiqus jusqu' la date de cession - N : 125600*1.206*0.2*282/360=23730 - N+1 : 125600*1.206*0.2=30294 - N+2 : 125600*0.2*110/360=9256 Total=63280 675 Valeur comptable des lments d'actif cds 28182 Amorts du matriel de transport 2182 Matriel de transport 77 844.16 63 280 141 124.16 68112 Dot aux amorts pour dpr des immos corporelles 28182 Amorts du matriel de transport 9 256 9 256

9 847.04 9 847.04

Valeur comptable du vhicule cd VNC=125600*1.206-10349.44 -63280=77844.16

Prix de cession La cession est soumise TVA car elle est fate une entreprise qui va la revendre

512 Banque 775 Produits des cessions d'actif 44571 TVA collecte

101 660 85 000 16 660

Fiscalit: l'analyse de la plus value de cession dpend du rgime fiscal de l'entreprise ( voir BIC ou IS ) et une partie des amortissements pratiqus n'est pas dductible (voir point fiscal)

C.Fasang

Crdit-bail cas gnral

Exemple: l'entreprise lan finance par crdit-bail une machine industrielle dont le loyer mensuel s'lve 3680 (HT)-TVA 19.6 % depuis le 1/04/2000 (voir dpt de garantie) 612 Redevances de crdit-bail

Comptabilisation du loyer depuis le 1/04/N

3680

- la TVA sur un crdit bail destin financer 44566 TVA l'achat d'un bien d'quipement est dductible dductible sur 3680*0.196=721.28 ABS - Attention! le bien n'est pas inscrit l'actif du bilan et n'est pas amorti 512 Banque

721.28 4401.28

Fiscalit: Les loyers sont dductibles normalement

C.Fasang

Crdit-bail sur un vhicule de tourisme

Exemple: l'entreprise lan finance par crdit-bail une 806 diesel dont le loyer mensuel se monte 600 (HT) - TVA 19.6 % depuis le 1/04/2000 valeur du vhicule : 23000 (voir dpt de garantie) Comptabilisation du loyer mensuel - la TVA n'est pas dductible car le CB finance un vhicule de tourisme loyer TTC = 600*1.196=717,6 Attention! Le vhicule n'est pas inscrit l'actif du bilan et n'est pas amortissable 612 Redevances de 717,6 crdit-bail 512 Banque

717,6

Fiscalit: une partie des loyers comptabiliss n'est pas dductible (voir partie fiscale correspondante)

C.Fasang

Dpt de garantie sur crdit bail

Exemple: 10 000 pour la machine (voir point comptable)

Sur une immo en gnral : Le dpt de garantie est une immo financire Il n'y a pas de TVA au moment du dpt.

275 dpts et cautionnements verss 512 banque

10 000

10 000

Fiscalit: voir cas particulier pour le vhicule de tourisme

C.Fasang

Immobilisation subventionne amortissable


Exemple:Le 12/02/N , l'entreprise lan a encaiss une subvention d'investissement d'un Exemple:Le montant de 150 000 pour l'achat d'un matriel 600 000 (HT) mis en service le jour de son acquisition le 15/03/N (amorti en dgressif en 5 ans) Promesse de la subvention taux de la subvention=150 000/600 000*100=25% 441 tat subventions recevoir 131 Subventions d'investissement 150 000 150 000

512 Banque Encaissement de la subvention 441 tat subventions recevoir 215 Matriels et outillages industriels 44562 TVA dductible sur immos 512 Banque 68112 Dot aux amort pour dpr des immos corporelles 2815 Amort du matriel industriel 139 Subventions d'I vires au cpte de rsultat 777 Quote part des subventions vire au cpte de rsultat

150 000 150 000

Acquisition du matriel L'acquisition est soumise TVA (0.196*600 000=117 600)

600 000 117 600 717 600 175 000

Amortissement du matriel 600 000*0.35*10/12=175 000

175 000

Rapport de la subvention au rsultat - proportionnellement aux amort pratiqus 175 000*0.25=43 750 0.25(taux de la subvention)=150 000 / 600 000 *100 Fiscalit: rien signaler

43 750

43 750

C.Fasang

Immobilisation subventionne Non amortissable

Exemple:l'entreprise lan a acquis un terrain pour 500 000 subventionn hauteur de Exemple:l'entreprise 20% le 10/03/N.La subvention avait t encaisse le 1/02/N. Promesse de la subvention: Le taux de financement ne peut pas dpasser 50% (01/N) 0.2*500 000=100 000 Encaissement de la subvention (le 1/02/N) Acquisition du terrain: Les acquisitions de terrains btir acquis par des E sont soumises la TVA (le 10/03/N) 0.196*500 000 =98 000 Rapport de la subvention au rsultat (le 31/12/N): - par fractions gales selon une dure prcise par le contrat - sinon en 10 ans (le cas ici)-pas de prorata la premire anne 100 000/10=10 000

441 tat subventions recevoir 131 Subventions d'quipement 512 Banque 441 tat subventions recevoir 211 Terrains

100 000 100 000

100 000

100 000

44562 TVA dductible sur 98 000 immos 512 Banque

500 000

598 000

139 Subventions d'investissement inscrites au cpte de rsultat 777 Quote part des subventions vire au compte de rsultat

10 000 10 000

Fiscalit: rien signaler, le montant de la subvention rapport au rsultat est imposable normalement.

C.Fasang

Livraison soi-mme immo corporelle

Exemple: l'E lan commence la construction d'un entrept pour elle-mme. Fin N, le montant des travaux s'lve 200 000 HT.La construction est enfin termine fin fvrier N+1 et son cot total s'lve 300 000 . 200000 200000

Le 31/12/N, on fait apparatre la valeur de l'immo non termine

231 immos corporelles en cours 722 production immobilise

A l'achvement des travaux ,fin fvrier N+1 - on enregistre la valeur de l'immo

213 constructions

300000

44562 TVA dductible sur 58800 immos 200000

231 immos corporelles en - l'entreprise est considre comme cours acheteur et vendeur/ la TVA 722 production immobilise (19.6%) 44571 TVA collecte

100000 58800

Cot de production : cot d'achat des matires consommes+charges directes et indirectes de production+certains frais d'achat voir point fiscal sur la TVA

C.Fasang

Livraison soi-mme immo incorporelle

Exemple: l'entreprise lan a dbut en N-1 des travaux concernant la conception d'un logiciel spcifique l'entreprise. La comptabilit analytique a pu chiffr ces travaux 46200 F. Le 30 juin N, le logiciel est termin et mis en service le jour mme. Frais engags en N : tests et jeux d'essai 8 220 , laboration d'une doc 10 920 , formation des utilisateurs 8 220 , suivi et maintenance du logiciel 6 840 232 immos incorporelles en cours 46 200 A l'inventaire le 31/12/N-1, on fait apparatre la valeur du logiciel non fini 721 production immobilise - immos incorporelles 46 200

205 concessions, brevets A la fin des travaux , le 30/6/N : - on enregistre l'immo (46200+8220+10920) - TVA collecte et dductible 44562 TVA dd sur immos 721 production immobilise 232 immos corporelles en cours 44571 TVA collecte

65 340 12 806.64 19 140 46 200 12 806.64

Les frais de formation et de maintenance ne font pas partie du cot d'acquisition (voir cot d'acquisition) et voir aussi point fiscal sur la TVA

C.Fasang

Mise au rebut

Exemple: l'entreprise lan a mis au rebut le 15/04/N un matriel acquis 76000 le 2/9/N-7 (amorti en linaire sur 5 ans) 2815 Amorts du matriel 215 Matriel industriel

Le bien est totalement amorti. Il faut comptabiliser la sortie de l'actif. Fiscalit: rien signaler

76000

76000

Si le bien n'est pas totalement amorti, il faut comptabiliser un amortissement exceptionnel gal la valeur rsiduelle du bien ( 687 2815) et ensuite paser l'criture ci-dessus

C.Fasang

Tableau d'amortissement dgressif anciens coefficients (<1/01/2001)

Exemple: Machine neuve acquise 300 000 le 8/07/N-1 et mise en service le 15/8/N1 amortie en dgressif en 4 ans (voir point comptable)

Exercices

base de calcul de l'amortissement

Dotations de l'exercice

VNC aprs dotation

N-1

300 000

300 000 *0.375*6/12=56250

243 750

243 750

243 750 *0.375=91 406

152 344

N+1

152 344

152 344 *0.5=76 172

76 172

N+2

76 172

76 172*100%=76 172

C.Fasang

Tableau d'amortissement dgressif nouveaux coefficients (>1/01/2001)

Exemple: Machine neuve acquise 300 000 le 8/07/N et mise en service le 15/8/N amortie en dgressif en 4 ans (voir point comptable) base de calcul de Dotations de l'exercice l'amortissement

Exercices

VNC aprs dotation

300 000

300 000 *0.3125*6/12=46 875

46 875

N +1

253 125

253 125*1/3=84 375

168 750

N+2

168 750

168 750*0.5=84 375

84 375

N+3

84 375

84 375 *100%=84 375

C.Fasang

Tableau d'amortissement drogatoire

Exercices

Amortissements fiscaux 31.25%

Amortissements conomiques 25%

Amortissements drogatoires Dotations Reprises

N N+1 N+2 N+3 N+4

160000*0.3125*9/12=37500 160000*0.25*240/360=26667 10333 122500*1/3=40 833 81667*0.5=40 833 40 834 *1=40834 160000*0.25=40000 160000*0.25=40000 160000*0.25=40000 160000*0.25*120/360=13333 13 333 833 833 834 13333 13 333

C.Fasang

Tableau d'amortissement linaire

Exemple: Mobilier acquis 100 000 le 10/09/N-1 et mis en service le 15/10/N-1amorti en linaire en 8 ans (voir point comptable)

Exercices

base de calcul de Dotations de l'exercice l'amortissement

VNC aprs dotation

N-1

100 000

100 000 *0.125*75/360=2 604

97 396

100 000

100 000 *0.125=12 500

84 896

N+1

100 000

100 000 *0.125=12 500

72 396

N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7

100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000

100 000 *0.125=12 500 100 000 *0.125=12 500 100 000 *0.125=12 500 100 000 *0.125=12 500 100 000 *0.125=12 500 100 000*0.125*285/360=9896

59 396 47 396 34 896 22 396 9 896

C.Fasang