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Comienza el final del tratamiento en IVA de medicamentos en servicios hospitalarios

Publicado el 29 Mayo, 2012 en Cursos. Autor: www.coem.mx o www.consejeroempresarial.mx La enajenacin de medicamentos de patente se encuentran sujeta a una tasa del 0% en materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA), esto fue contemplado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) en un decreto publicado el quince de diciembre de mil novecientos noventa y cinco: Se propone restablecer de manera permanente en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), la tasa del 0% para alimentos procesados y medicinas en todas las etapas del proceso de produccin hasta su comercializacin al consumidor final, la intencin de esto es que se aplique esta tasa preferencial en todas las etapas del proceso de produccin, hasta su comercializacin al consumidor final para evitar el impacto econmico que representa este gravamen en la salud de los mexicanos. Esta enajenacin al ser una actividad lcita dentro de la legislacin mexicana, es susceptible de ser desarrollada por cualquier persona fsica o moral. Esto se ha convertido para muchas empresas de prestacin de servicios hospitalarios en un gran problema fiscal, pues la aplicacin de la enajenacin de los medicamentos proporcionados en la prestacin de estos servicios se grava a la tasa del 0%, diferente a la postura de las autoridades fiscales, como se puede observar en el siguiente criterio normativo publicado por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT): CRITERIOS NORMATIVOS SAT6/2005/IVA Suministro de medicamentos como parte de los servicios de un hospital. Se debe considerar la tasa general establecida en el artculo 1o., segundo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. El artculo 1o., fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que estn obligadas al pago de dicho impuesto, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional presten servicios independientes. Asimismo, el segundo prrafo del precepto en cita seala, que el impuesto se calcular aplicando a los valores que seala la propia Ley, la tasa del 16%. Por su parte, el artculo 15, fraccin I de la Ley en comento establece que se considera prestacin de servicios independientes la prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le d origen. El artculo 2-A, fraccin I, inciso b) de la Ley en cita seala que el impuesto se calcular aplicando la tasa del 0% cuando se enajenen medicinas de patente. No obstante, el artculo 17, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que cuando con motivo de la prestacin de un servicio se proporcionen bienes o se otorgue el uso o goce temporal al prestatario, se considerar como ingreso por el servicio, o como valor de ste, el importe total de la contraprestacin a cargo del prestatario, siempre que sean bienes que normalmente se proporcionen o se conceda su uso o goce con el servicio de que se trate. As, se considera que cuando se proporcionan medicinas de patente como parte de los servicios durante la hospitalizacin del paciente, directa o va la contratacin de un paquete de atencin especial, se encuentran gravados a la tasa del 16% del impuesto al valor agregado, de conformidad con lo establecido en los artculos 15, fraccin I de la supracitada Ley y 17, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, en virtud de que se trata de la prestacin genrica de un servicio y no de la enajenacin de medicamentos a que se refiere el artculo 2-A, fraccin I, inciso b) de la Ley en comento. Por lo que derivado del criterio anterior, como consumidores finales no pagamos el medicamento como tal, sino ms bien el suministro o aplicacin de los citados medicamentos porque con ello en el comprobante fiscal se deber de consignar la tasa del 16% u 11% del IVA. Este criterio deja en situaciones muy delicada a muchos hospitales, pues estos siguen la postura natural de aplicar la tasa del 0% del IVA a la enajenacin del medicamento mientras que la prestacin de sus servicios queda a la tasa del 15%, aplicacin que este medio considerado como lo adecuado, debido a que este gravamen se ocupa de productos, otorgamiento o uso de bienes, prestacin de servicios o importacin como lo seala la Ley del IVA, en su artculo primero: Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: I.- Enajenen bienes. II.- Presten servicios independientes.

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III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes. IV.- Importen bienes o servicios. El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala esta Ley, la tasa del 16%. El impuesto al valor agregado en ningn caso se considerar que forma parte de dichos valores. Como observamos, la LIVA seala que la enajenacin de bienes (sin excepcin) sern sujetos del IVA, y que se le aplicar la tasa de tributacin del 16%. Ahora, este impuesto contempla algunos productos o servicios que por su importancia social y nacional se le concede una tasa preferencial, la del 0%, en especial, el tema que nos ocupa, los medicamentos de patente, que los debemos considerar como el conjunto de uno o ms frmacos, integrados en una forma apta para expendio y uso industrial, personal o clnico, y destinado para su utilizacin en las personas o en los animales, dotado de propiedades que permitan prevenir, aliviar o mejorar enfermedades, o para modificar estados fisiolgicos. As, en el artculo 2-A de la citada Ley del IVA identificamos una regulacin precisa en cuanto a la enajenacin de los medicamentos, la cual se contempla de la siguiente manera: El impuesto se calcular aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes: I.- La enajenacin de: b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin a excepcin de: 1. Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de alimentos. Quedan comprendidos en este numeral los jugos, los nctares y los concentrados de frutas o de verduras, cualquiera que sea su presentacin, densidad o el peso del contenido de estas materias. 2. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos elctricos o mecnicos, as como los concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener refrescos. 3. Caviar, salmn ahumado y angulas. 4. Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios. Es claro que la tasa que se le aplica a la enajenacin de medicinas de patente es del 0% y con ello la generacin de las obligaciones relativas al IVA, como es la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT), entre otras. Ahora, el reglamento de la ley del IVA en su artculo 7 nos seala que: Para los efectos del artculo 2o.-A, fraccin I, inciso b) de la Ley, se consideran medicinas de patente las especialidades farmacuticas, los estupefacientes, las substancias psicotrpicas y los antgenos o vacunas, incluyendo las homeopticas y las veterinarias. Los medicamentos magistrales y oficinales a que se refiere la legislacin sanitaria se consideran medicinas de patente, cuando sean equivalentes a las especialidades farmacuticas. Como podemos observar, el precepto primero de la referida ley separa por su naturaleza legal a cada uno de sus objetos, por ello la independencia de tasacin estar condicionada a cual se refiere. Los hospitales al desarrollar su actividad de prestacin de servicios hospitalarios conlleva en la mayora de los casos, sino es que en todos, proporcionar medicamentos para el suministro y aplicacin a cada uno de sus pacientes, as que tomando en cuenta que son dos objetos de impuestos, la enajenacin y la prestacin de servicios, es importante recalcar y delimitar la naturaleza de este acto, y dejar aplicar la tasa respectiva por cada uno de acuerdo a lo que corresponda de manera estricta la tasa aplicable, situacin que sienta la primera tesis aislada al respecto, en plena y adecuada observancia a la ley: Registro No. 2000177 Localizacin: Dcima poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Libro IV, Enero de 2012 Pgina: 4719 Tesis: VI.1o.A.5 A (10a.)

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Tesis Aislada Materia(s): Administrativa VALOR AGREGADO. EL ARTCULO 2o.-A, FRACCIN I, INCISO B), DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, QUE ESTABLECE LA TASA DEL 0% A LA ENAJENACIN DE MEDICINAS DE PATENTE, TIENE APLICACIN NO OBSTANTE QUE LAS MEDICINAS SE SUMINISTREN A PACIENTES HOSPITALIZADOS DE MANERA DIRECTA O VA LA CONTRATACIN DE UN PAQUETE, YA QUE ESTO NO IMPLICA LA PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES.El citado precepto legal establece que tratndose de la enajenacin de medicinas de patente, para calcular el impuesto al valor agregado, se debe aplicar la tasa del 0%, sin que al respecto establezca alguna excepcin para dejar de aplicar dicha tasa; asimismo, en la exposicin de motivos del decreto por el que se expiden nuevas leyes fiscales y se modifican otras, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el quince de diciembre de mil novecientos noventa y cinco, en el que se reform el citado numeral, para incluir en la tasa del 0% a la enajenacin de medicinas de patente, al respecto se dijo lo siguiente: Se propone restablecer de manera permanente en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la tasa del 0% para alimentos procesados y medicinas en todas las etapas del proceso de produccin hasta su comercializacin al consumidor final., de lo que se desprende que la intencin de la reforma es que se aplique la tasa del 0% a las medicinas de patente en todas las etapas del proceso de produccin hasta su comercializacin al consumidor final; por otro lado, el artculo 14, fracciones I y VI, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que la prestacin de servicios independientes se traduce en una obligacin de hacer que realice una persona a favor de otra, as como una obligacin de dar, de no hacer o de permitir, siempre que tales obligaciones no estn consideradas por la propia ley como enajenacin o uso o goce temporal de bienes. De lo anterior se colige que la enajenacin de medicinas de patente en atencin de pacientes hospitalizados, no puede quedar comprendida en la actividad gravada de prestacin de servicios independientes a que se refiere el artculo 14 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en virtud de que de conformidad con el artculo 1o. de la ley en cita, estn obligadas al pago del tributo aquellas personas que realicen la enajenacin de bienes (fraccin I), as como aquellas que realicen la prestacin de servicios independientes (fraccin II), es decir, se trata de dos actividades distintas; adems de que, de manera expresa la fraccin VI del invocado artculo 14 establece categricamente que para considerar como prestacin de servicios independientes, tales obligaciones no deben estar consideradas por la propia ley como enajenacin o uso o goce temporal de bienes, por lo que si la enajenacin de medicinas se considera como tal en el artculo 2o.-A, fraccin I, inciso b), de la ley en comento, es indudable que no puede quedar comprendida como una prestacin de servicios, por el solo hecho de que stas se hubieran proporcionado en atencin a pacientes hospitalizados de manera directa o va la contratacin de un paquete. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO. Amparo directo 178/2011. Unidad Hospitalaria La Paz, S.A. de C.V. 19 de octubre de 2011. Mayora de votos. Disidente: Jorge Higuera Corona. Ponente: Jos Eduardo Tllez Espinoza. Secretario: David Alvarado Toxtle. nfasis aadido

Es afortunado este criterio que viene a dar certeza jurdica a los hospitales privados del pas, slo resta esperar que madure y genere un criterio firme en este sentido, as como que las autoridades fiscales modifiquen ese inadecuado criterio normativo que slo desinforma y puede provocar la incompetencia de algunos empresarios que en afn de seguir las directrices de la autoridades equivocadamente cobren por la enajenacin de los medicamentos la tasa general del 16%, elevado el importes de sus facturas, lastimando el bolsillo de sus clientes y en un futuro la perdida de los mismos por ser las elevados sus servicios. 0 Respuestas para Comienza el final del tratamiento en IVA de medicamentos en servicios hospitalarios Feed para esta entrada Direccin de seguimiento No hay comentarios Deje un Comentario Nombre (requerido) Correo (no ser publicado) (requerido) Sitio web

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Deducibilidad de inversiones por equipo de blindaje

Publicado el 4 Junio, 2012 en Cursos. Lic. Kleber Partida Valencia PVE Consultores S.C. Derivado a la inseguridad que se vive en el pas, muchos empresarios suelen realizar altas inversiones en blindar sus vehculos que pertenecen a su empresa o los personales, es comn que se pregunten si ese gasto Es deducible?, y en caso de serlo, Cul es su tratamiento fiscal?; al efecto cabe sealar que el artculo 37 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece en su prrafo segundo que, tratndose de las inversiones en automviles el monto original de la inversin tambin incluye el monto de las inversiones en equipo de blindaje, por lo que queda claro con ello que los gastos derivados del blindaje forman parte y gozan de la naturaleza fiscal de un automvil, y su tratamiento de deduccin es de conformidad a lo establecido en la seccin II de la LISR. En complemento al prrafo anterior, es necesario sealar lo establecido en la fraccin I del artculo 42 de la LISR, respecto a las reparaciones, adaptaciones o instalaciones en activos fijos se considerarn inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo, por lo que los gastos por concepto de conservacin, mantenimiento y reparacin, que se eroguen con el objeto de mantener el bien de que se trate en condiciones de operacin, no se considerarn como inversiones. En esta orden de ideas, tal y como lo establece el citado artculo 37, las inversiones se podrn deducir mediante la aplicacin, en cada ejercicio, de los porcientos mximos autorizados por el mismo, por lo que en el caso de los automviles que nos atae, el artculo 42, en su fraccin II dispone que las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta por un monto de $175,000.00 ciento setenta y cinco mil pesos, as que si un contribuyente adquiere un vehculo con un valor de trescientos mil pesos, slo podr deducir hasta ese monto mencionado, siendo la diferencia de $125,000.00 ciento veinticinco mil pesos, considerada como una inversin no deducible, sin olvidar que la fraccin VI del artculo 40 de esa ley, dispone que el porciento mximo autorizado slo tratndose de automviles es el 25% en cada ejercicio fiscal. En suma, en base a lo anterior para deducir los gastos realizados por concepto de equipo de blindaje, en atencin a lo establecido

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en ese prrafo segundo del artculo 37 de la LISR, en el concepto de que las inversiones en automviles, tambin incluye el monto de las inversiones en equipo de blindaje, es entonces pues que, las inversiones en equipo de blindaje tendrn que adicionarse con la del valor del automvil, por considerarse parte del monto original de la inversin, para que posteriormente se deduzcan con la tasa del 25% por cada ejercicio fiscal hasta el importe limitante. Cabe hacer el sealamiento de que, derivado del tratamiento de la deducibilidad de una inversin tratndose de camionetas de las denominadas pick up con adiciones de equipo de blindaje, el artculo 124, tercer prrafo, de la LISR seala que con excepcin de los automviles, terrenos y construcciones, los contribuyentes que nicamente presten servicios profesionales y que en el ejercicio inmediato anterior sus egresos no hubieren excedido de $840,000.00, podrn deducir las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos; por lo que para definir el concepto de camioneta y con ello estar en posibilidad de concluir si le aplica la limitante sealada, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) corrobor en el siguiente criterio normativo que estas camionetas son camiones de carga, como sigue: 60/2009/ISR Deducciones del impuesto sobre la renta. Los vehculos denominados Pick Up, son camiones de carga. El artculo 42, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que la inversin en automviles slo ser deducible hasta por un monto de $175,000.00. Por su parte, el artculo 40, fraccin VI de la misma Ley dispone que tratndose de automviles, autobuses, camiones de carga, tracto camiones, montacargas y remolques, el porciento mximo autorizado como deduccin es del 25%. A su vez, el artculo 124, tercer prrafo de la Ley en cita seala que con excepcin de los automviles, terrenos y construcciones, los contribuyentes que nicamente presten servicios profesionales y que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no hubieren excedido de $840,000.00, podrn deducir las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos. El artculo 3-A del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, define al automvil como aquel vehculo terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros, incluido el conductor, precisando en su segundo prrafo que no se consideran comprendidas en la definicin anterior las motocicletas, ya sea de dos a cuatro ruedas. Sin embargo, tanto la Ley del Impuesto sobre la Renta como su Reglamento no definen lo que debe entenderse por vehculos o camiones de carga, por lo que acorde con lo previsto en el segundo prrafo del artculo 5o., del Cdigo Fiscal de la Federacin, se aplica de manera supletoria el Reglamento de Trnsito en Carreteras Federales, mismo que en su artculo 2, fraccin III, numeral 6, define a los vehculos Pick Up como camiones, entendiendo a stos como aquellos vehculos de motor, de cuatro ruedas o ms, destinado al transporte de carga. En este sentido, los vehculos denominados pick up son camiones de carga destinados al transporte de mercancas, por lo que no deben ser considerados como automviles para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Este criterio normativo aparece en la compilacin de criterios normativos en materia de impuestos internos; y derivado de ello, las inversiones que se hagan por concepto de camionetas pick up no tiene un lmite de deduccin por lo que, dichas inversiones son deducibles en su totalidad los gastos efectuados por concepto de blindaje, al no ser considerados como automviles para efectos de la LISR; aunque se debe atender que las inversiones en equipo de blindaje tendrn que sumarse con la del valor de la camioneta pick up, por considerarse parte del monto original de la inversin, para que posteriormente se deduzcan mediante la aplicacin de la tasa del 25% por cada ejercicio fiscal. 0 Respuestas para Deducibilidad de inversiones por equipo de blindaje Feed para esta entrada Direccin de seguimiento No hay comentarios Deje un Comentario Nombre (requerido) Correo (no ser publicado) (requerido) Sitio web

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Publicado el 18 Junio, 2012 en Cursos. El tema vers sobre la compilacin de beneficios, estmulos fiscales y medidas de simplificacin administrativa dos mil doce, que se dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin el pasado treinta de marzo. En dicho documento se contienen los decretos que establecen beneficios fiscales en materia de impuestos que, desde aos anteriores, el poder ejecutivo ha emitido. Se establecieron mltiples medidas para su debida aplicacin, algunas de ellas quedaron sin vigencia y otras nuevas que se emitieron con motivo de dicha publicacin: Artculo 1.16. Las personas fsicas, a partir de la presentacin de la declaracin anual correspondiente al ejercicio fiscal de 2012, podrn optar por no declarar los ingresos por intereses y, en consecuencia, considerar como pago definitivo del impuesto correspondiente al monto de las retenciones que en el ejercicio les hubieran efectuado las personas que les pagaron los intereses. Se determin que los contribuyentes que opten por este beneficio, debern manifestar expresamente que eligen dicha opcin y con ello renuncian de manera directa al acreditamiento que resulte del ISR que les hubieran retenido las personas que les hubieran hecho el pago de dichos intereses. Artculo 1.17. En este artculo se establece que las personas morales obligadas a realizar la retencin del ISR y del IVA podrn optar por no proporcionar la constancia de retencin correspondiente, siempre y cuando la persona fsica que preste los servicios profesionales o haya otorgado el uso o goce temporal de bienes, le expida un Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) que seale el monto del impuesto retenido. Cabe mencionar que esta medida de simplificacin administrativa no libera a las personas morales de efectuar, en tiempo y forma, la retencin y entero del impuesto que corresponda y la presentacin de las declaraciones informativas correspondientes. Artculo 2.3. El artculo contiene otra medida de simplificacin administrativa que consistente en que los contribuyentes que no se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros, as tambin los contribuyentes que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables hasta por cuarenta millones de pesos, calculen y determinen los pagos provisionales mensuales del IETU a travs de un procedimiento combinado, consistente en calcular el pago provisional de los meses impares del ejercicio (enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre), con el promedio de los pagos provisionales mensuales efectivamente pagados en los dos meses inmediatos anteriores a aqul por el cual se calcula el pago provisional y mantener el clculo de los pagos provisionales mensuales de los meses pares (febrero, abril, junio, agosto, octubre y diciembre) del ejercicio en los trminos de las disposiciones de la Ley del IETU. Dado que esta medida est destinada para los contribuyentes de pequea y mediana capacidad administrativa, no resulta aplicable para los contribuyentes que estn obligados a dictaminar sus estados financieros ni a los contribuyentes que pueden optar por no presentar dicho dictamen, sustituyndolo por informacin alterna, cabe sealar

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que este procedimiento simplificado es opcional, y lo podrn ejercer los contribuyentes siempre que lo apliquen por todo el ejercicio fiscal donde ejerzan la opcin y cumplan correctamente con sus pagos provisionales. Artculo 6.1. En este artculo se establece que se otorga un estmulo fiscal a las personas fsicas o morales que usen, gocen o aprovechen con fines comerciales para filmacin, videograbacin y tomas fotogrficas de monumentos arqueolgicos, histricos y artsticos (o sus zonas) o museos consistente en el monto total de los derechos de filmacin y tomas fotogrficas, que se causen. Esto con el objeto de incentivar la difusin del patrimonio cultural de la nacin, siempre y cuando dichas actividades se lleven a cabo bajo la custodia de los institutos nacionales de Antropologa e Historia (INAH) y de Bellas Artes y Literatura (INBAL). Artculo 7.1. En este artculo se dispone que los contribuyentes que se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado, y que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables hasta por cuarenta millones de pesos, podrn optar por no presentar el dictamen a que se refiere el artculo citado. Quienes ejerzan esta opcin, debern presentar la declaracin del ISR del ejercicio a que se refieren los artculos mencionados conforme a las reglas de carcter general que para tal efecto establezca el SAT. Artculo 8.5. En este artculo se releva de la obligacin de presentar el aviso de acreditamiento del importe de estmulos fiscales establecidos en los decretos emitidos por el ejecutivo, salvo cuando en forma expresa se establezca dicha obligacin para un estmulo fiscal en particular. Asimismo, en los artculos transitorios se estableci que los decretos en materia de ISR, IETU, IVA, IEPS y el IFAN, vigentes hasta el primero de abril prximo, quedarn sin efectos con la entrada en vigor del mismo. 0 Respuestas para Instituto de Especializacin para Ejecutivos (IEE) Lic. Adrin Alfonso Paredes Santana PVE Consultores, S.C. Tertulia fiscal Feed para esta entrada Direccin de seguimiento No hay comentarios Deje un Comentario Nombre (requerido) Correo (no ser publicado) (requerido) Sitio web

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