La Contabilidad de Gestin en las Empresas Elctricas

La Contabilidad de Gestin en las Empresas Elctricas

Etienne BUSSIERES Tiberiu TUCSNAK Vincent MOLINA

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La Contabilidad de Gestin en las Empresas Elctricas

ndice
I. Introduccin a la Contabilidad de Gestin.............................................................................. 4

II. 1.

La industria elctrica ............................................................................................................. 5 Introduccin ................................................................................................................................ 5 a. b. c. d. 2. 3. a. b. c. d. e. f. 4. a. b. c. d. Proceso general ....................................................................................................................... 5 Comisin Nacional de la Energa (CNE) ................................................................................... 5 Los principales actores en Espaa ........................................................................................... 5 Powernext ............................................................................................................................... 6 Diferentes oficios......................................................................................................................... 7 Produccin: diferentes fuentes de energa ................................................................................. 8 Centrales Hidroelctricas ........................................................................................................ 8 Centrales Termoelctricas clsicas .......................................................................................... 8 Centrales Nucleares................................................................................................................. 8 Centrales Solares ..................................................................................................................... 9 Centras Elicas......................................................................................................................... 9 Otras Centrales ........................................................................................................................ 9 Los mtodos de fijacin de los tarifas .................................................................................... 10 Estructuras de la tarifa ........................................................................................................ 10 Estructura de los peajes ...................................................................................................... 10 Estructura de los precios..................................................................................................... 10 Retribucin de las actividades ............................................................................................ 11

III. Especificidades de la Contabilidad de Gestin en las empresas del sector ............................. 12 1. a. b. c. d. Separacin contable de las actividades..................................................................................... 12 Introduccin .......................................................................................................................... 12 Segregacin de actividades en origen................................................................................ 12 La desagregacin del Balance................................................................................................ 15 La desagregacin de la Cuenta de Prdidas y Ganancias ...................................................... 16

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La Contabilidad de Gestin en las Empresas Elctricas 2. a. b. c. d. e. f. g. h. i. 3. a. b. c. Especificidades de los inputs.................................................................................................. 17 Combustibles ......................................................................................................................... 17 Amortizaciones ...................................................................................................................... 18 Operacin y mantenimiento ................................................................................................. 18 Gestin comercial .................................................................................................................. 18 Compras de energa .............................................................................................................. 19 Estructura .............................................................................................................................. 19 Financieros ............................................................................................................................ 19 Otros costes ........................................................................................................................... 20 Clasificacin costes fijos y variables ...................................................................................... 20 Criterios de asignacin y reparto de los distintos costes de las actividades ............................. 21 Afectacin de costes operativos directos ........................................................................... 21 Imputacin de costes de estructura ................................................................................... 21 Imputacin de costes financieros ....................................................................................... 21

IV. Ejemplo: IBERDROLA ........................................................................................................... 22 1. 2. Presentacin general de la empresa ......................................................................................... 22 Especificidades de la Contabilidad de Gestin en el informe anual ......................................... 23

V. 1.

Cuestionario a un ejecutivo ................................................................................................. 24 La empresa ................................................................................................................................ 24 a. b. 3. 4. Oficios .................................................................................................................................... 24 Estructura del departamento Contabilidad de Gestin ........................................................ 24 Especificidades de los inputs.................................................................................................. 24 Criterios de asignacin y reparto de los distintos costes de las actividades ............................. 25

VI. Bibliografa ......................................................................................................................... 26

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I.

Introduccin a la Contabilidad de Gestin

La Contabilidad de Gestin tiene por objetivos el clculo del coste de los productos y el clculo de los mrgenes y resultados. Cabe decir que las empresas no estn obligadas llevar una contabilidad de Gestin.

Para alcanzar esos objetivos existen varios modelos de clculo de los costes como: Modelo de los costes histricos: resultado real de las operaciones de la empresa al final de un perodo. Modelo de coste de oportunidad. Al invertir en unas ciertas actividades, las empresas renuncian en otras. El modelo de coste de oportunidad permite medir el coste de esta eleccin. El coste de oportunidad se compone del coste de los productos financieros y de coste de oportunidad sueldo del empresario. El coste de oportunidad de los recursos financieros se calcula de la siguiente forma: C0 = C/n x K + C x m x F Modelo full costing. En este modelo, el producto recibe toda clase de costes de fabricacin, tanto fijos como variables. Modelo direct costing. En este modelo, al contrario del full costing, intenta atribuir como costes de producto exclusivamente los costes variables por l ocasionados. Segn este modelo el precio de coste de un producto estar formado por la suma de costes variables directos e indirectos en los que se haya incurrido en su fabricacin. Modelo de los costes estndares. Los costes estndares son costes predeterminados. Los costes reales (calculados a posteriori) se comparan con los estndares correspondientes para calcular las deviaciones entre la previsin y la realidad.

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II.

La industria elctrica
1. Introduccin
a. Proceso general

Transformacin de energa mecnica o luminosa Fuentes de energas primarias INPUTS Energa elctrica PROCESO OPERATIVO Generacin o Produccin OUTPUTS Transporte

b. Comisin Nacional de la Energa (CNE)

La Comisin Nacional de Energa de Espaa es el ente regulador de los sistemas energticos del sector de Hidrocarburos. Sus objetivos son velar por la competencia efectiva en los sistemas energticos y por la objetividad y transparencia de su funcionamiento, en beneficio de todos los sujetos que operan en dichos sistemas y de los consumidores. A estos efectos se entiende por sistemas energticos el Mercado elctrico, as como los Mercados de hidrocarburos tanto lquidos como gaseosos (gas natural, petrleo...).

c. Los principales actores en Espaa

Cifra de negocio 2008

Actividades
Produccin y distribucin de electricidad en Espaa y Amrica Latina Generacin, distribucin y comercializacin de electricidad y de gas natural Produccin y distribucin de electricidad

Endesa (ENEL) Iberdrola

22.836 M

25.196 M

Unin Fenosa

No disponible a causa de la fusin con Gas Natural

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d. Powernext
Powernext es la bolsa europea de la electricidad. Creada en Julio de 2001, Powernext est formado de 75 miembros europeos: productores (Endesa, Iberdrola, Union Fenosa, EDF, Gaz de France, RWE), distribuidores, comercializadores, bancos y traders. Powernext proporciona varias referencias del precio: Electricidad a corto plazo para cercar necesidades y riesgos del volumen que balancean: DaA continuacin de Powernext. Electricidad a medio plazo para cercar riesgos del precio: Futuros de Powernext.

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2. Diferentes oficios
Libre competencia / Oficio Regulada Productores / Auto productores: generacin de energa Produccin/ Libre competencia elctrica para la venta o su propio uso (auto productor), Generacin construir, operar y mantener las centrales de produccin. Transportistas: transportar la energa elctrica, construir, Transporte Regulada mantener y maniobrar las instalaciones de transporte. Distribuidores: Distribuir la energa elctrica, construir, Distribucin Regulada mantener y operar las instalaciones de la red de distribucin. Comercializadores: comercializar, accediendo a las redes Comercializacin Libre competencia de Transporte o Distribucin, la electricidad al cliente final Consiste en exportar e importar electricidad de otros Intercambios con pases tanto a corto como largo plazo, con objetivo de Libre competencia otros pases optimizar y garantizar el buen funcionamiento del sistema elctrico. Operador del Mercado: gestin del sistema de oferta de Gestin compra y venta de energa elctrica y su liquidacin, Regulada Econmica encaminadas a la consecucin de un coste mnimo del suministro de electricidad. Operador del Sistema: garantizar la continuidad y seguridad del suministro elctrico, y la correcta Gestin Tcnica Regulada coordinacin del sistema de produccin y de transporte, en coordinacin con el operador del mercado. Actividades

Vnculos entre los diferentes oficios: flujos fsicos y econmicos

Produccin Gestin Econmica Intercambios con otros pases Gestin Tcnica Transporte

Distribucin Comercializacin Consumo kWh

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3. Produccin: diferentes fuentes de energa

a. Centrales Hidroelctricas

Las centrales hidroelctricas tienen por fin aprovechar, mediante un desnivel, la energa potencial contenida en la masa de agua de una corriente natural o artificial, para convertirla en energa elctrica utilizando turbinas acopladas a alternadores.

b. Centrales Termoelctricas clsicas

Las centrales termoelctricas clsicas producen energa a partir de la combustin, en una caldera al efecto, de determinados combustibles fsiles tales como carbn, petrleo o gas, lo que provoca generacin de una energa calorfica que vaporiza el agua que circula por una serie de conductos. Este vapor de agua acciona las palas de una turbina que convierte la energa calorfica en energa mecnica, la cual posteriormente genera energa elctrica. En Espaa los combustibles fsiles ms utilizados son: lignito, hulla, antracita, fuel-ol, gas-ol, diesel-ol, gas siderrgico, gas natural

c. Centrales Nucleares

Las centrales Nucleares son centrales termoelctricas, que mediante la fusin de un tomos de uranio por impacto de un neutrn provoca la liberacin de una gran cantidad de energa, la cual vaporiza el fluido que circula por una serie de tubos, convirtindolo en un vapor que, a su vez acciona un grupo turbina-alternador produciendo electricidad.

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d. Centrales Solares
Las centrales solares aprovechan la energa solar mediante dos vas: - La trmica: transforma la energa solar en energa calorfica para calentar un fluido que vaporiza el agua que circula por una serie de conductos. Este vapor de agua acciona las palas de una turbina que convierte la energa calorfica en energa mecnica, la cual posteriormente genera energa elctrica. - La fotovoltaica: convierte la energa solar en electricidad debido al fenmeno fotovoltaico.

e. Centras Elicas

Las centrales Elicas aprovechan la energa del viento para producir energa elctrica, utilizando dicha energa para mover la turbina.

f. Otras Centrales
Existen otros tipos de instalaciones que producen energa, como por ejemplo, la Biomasa, centrales de cogeneracin

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4. Los mtodos de fijacin de los tarifas

Las actividades destinadas al suministro de energa elctrica son retribuidas con cargo a tarifas, peajes y precios. Esta retribucin se basa en los principios de libre competencia y de regulacin como lo vimos antes.

a. Estructuras de la tarifa
La tarifa es nica para todo el territorio nacional e incluye los siguientes conceptos: Coste produccin Peaje transporte Peaje distribucin Coste comercializacin Costes permanentes del sistema Coste de diversificacin y seguridad abastecimiento

Esta tarifa es cobraba por los distribuidores y abonada por los consumidores.

b. Estructura de los peajes

Los peajes (o tarifas de acceso a las redes) son aprobados por el Gobierno y tienen el carcter de mximos. Se aplican solamente a empresas o personas sujetas por realizacin de exportaciones como por ejemplo los consumidores cualificados, comercializadores, distribuidores, etc. Transporte Distribucin

Peajes nicos para el territorio nacional y se Peajes nicos para el territorio nacional y se determinan por niveles de tensin y por las determinan por niveles de tensin y por el uso de caractersticas de los consumos por horario la red. (punta, llano y valle) y potencia.

c. Estructura de los precios

Son fijados libremente entre las partes. Los consumidores cualificados, que compran a precio a los comercializadores y deben abonar, adems de los costes derivados de las actividades, los costes permanentes del sistema y los costes de diversificacin y seguridad del suministro.

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d. Retribucin de las actividades

Actividades Concepto retributivo Produccin Transporte Por oferta econmica aceptada de venta de energa por unidad de produccin. Por garanta de potencia de cada unidad de produccin segn disponibilidad y tecnologa. Por servicios complementarios de garanta. Por coste estndar (inversin, mantenimiento)

Distribucin

Por coste estndar Por tarifa en consumidores no cualificados, segn sus funciones. Por servicio libre en consumidores cualificados. Por precio libre

Comercializacin Intercambios con otros pases Gestin Econmica

Por coste reconocido a la actividad

Gestin Tcnica

Por coste reconocido a la actividad

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III.

Especificidades de la Contabilidad de Gestin en las empresas del sector

1. Separacin contable de las actividades
a. Introduccin

La separacin contable de las actividades es obligatoria y permite reflejar con nitidez los costes e ingresos de las actividades elctricas. En la adaptacin del PCG a las empresas del sector elctrico, en la norma de elaboracin de las cuentas anuales referente a la informacin separada por actividades, el ICAC establece que la separacin de los activos, pasivos, gastos e ingresos incluidos en las cuentas anuales que corresponden a cada una de las actividades realizadas por la empresa, se efectuar de acuerdo con ciertas reglas, como por ejemplo: Identificar cada una de las actividades elctricas que se realice Si la empresa realiza en el territorio nacional otras actividades de carcter ordinario no elctricas, conjuntamente con actividades elctricas, se agruparn en Otras actividades no elctricas. Aquellas actividades que las empresas realizan en el exterior, se agruparn en Actividades realizadas en el exterior, diferenciando a su vez, cada una de las actividades elctricas que realicen, siempre que sea significativa A cada actividad elctrica se asignarn los activos, pasivos, gastos e ingresos que le correspondan de forma exclusiva o directa Los gastos financieros que no sean asignables de forma exclusiva o directa a una o varias actividades determinadas se imputarn a cada actividad de acuerdo con un criterio consistente respecto de la asignacin de fuentes de financiacin que la empresa determine de forma racional en el primer ejercicio en que sea de aplicacin

b. Segregacin de actividades en origen

Naturaleza de gastos / Centros / Actividad La segregacin en origen permite asignar costes a actividades en origen, al partir de la realizacin de apuntes separados en el libro diario desde su contabilizacin y aplicar unidades de obra o claves de reparto slo para la actividad de Estructura que tendra un carcter funcional. El modelo conceptual se acerca a un modelo de costes completos o full costing de las actividades, incluyendo por tanto en el coste total de una actividad tanto los costes directos como indirectos. Para la asignacin de los costes indirectos se utiliza criterios de reparto objetivos y contrastables (medidas fsicas como el tiempo, los m, nmero de personas).

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La Contabilidad de Gestin en las Empresas Elctricas Las categoras de informacin bsicas a utilizar seran: La naturaleza de los gastos Los centros, definidos con las funciones que realizan, de acuerdo con el organigrama (Cf. Ejemplo de un organigrama de los centros) Actividad

Ejemplo de un organigrama de los centros

Presidencia

Asesora Jurdica

Direccin General Tcnica

Direccin General Administrativa

Direccin Produccin

Direccin Comercializacin

Direccin RRHH

Direccin informtica

Direccin aprovisiona miento

(O) Operativos: Centros en los que existe relacin directa con la actividad realizada (S) Servicio: Centros que prestan servicio a varias Actividades (E) Estructura: Centros corporativos que gestionan la Empresa en su conjunto o, al menos varias actividades simultneamente

Funcionamiento

Fase 1: La primera fase se iniciar con la asignacin directa (afectacin) mediante las entidades de informacin: naturaleza del gasto, centro y actividad. De esa forma tendramos asignados todos los componentes del DEBE (P&L) a los Centros y Actividades. En las actividades tendramos todas las actividades definidas por la Ley del Sector Elctrico ms Estructura y Diversificacin (que sera sujeto a un reparto segundario, en una segunda fase, a las Actividades Operativas). Los costes indirectos estarn localizados en la primera fase en los diferentes centros y en la actividad de Estructura.

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La Contabilidad de Gestin en las Empresas Elctricas Fase 2: En la segunda fase asignacin indirecta (imputacin) permitir obtener el coste de las diferentes Actividades identificadas mediante la imputacin de los cotes de los centros: operativos, de servicios y estructura, junto con el coste de la Actividad de Estructura. La etapa de imputacin propiamente dicho se puede descomponer en 2 fases secuenciales: a) Los costes de la actividad de Estructura de los Centros de Servicios y de Estructura son imputados a la actividad de Estructura de los Centros Operativos b) Los costes de la actividad de Estructura de los Centros Operativos son asignados al resto de las actividades definidas para el Sector. Con resultado de objetivo de coste se tendr el coste completo de las Actividades.

El esquema siguiente permite sintetizar de manera visual la estructura del clculo de costes:

Estructura del clculo de costes por segregacin

Costes segn naturaleza

Generacin Costes Directos

Afectacin (asignacin costes directos)

Intercambio Gestin econmica Gestin tcnica Transporte Distribucin Comercializacin Diversificacin Estructura
Imputacin c)

Imputacin b)

Costes Indirectos
Localizacin

Centros Operativos Centros de Servicios Centros de Estructura Imputacin a)

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c. La desagregacin del Balance

Para cumplir las necesidades legales del sector, las empresas deben asignar a Actividades cada elemento del Balance.

ACTIVO Elementos Accionistas desembolsos no exigos Gastos de establecimientos Inmovilizaciones inmateriales Gastos I+D Concesiones (Hidrulicas) Aplicaciones informticas Amortizaciones Inmovilizaciones materiales Terrenos y otras construcciones Instalaciones Tcnicas en explotacin: Centrales hidrulicas, trmicas, y otras Lneas Subestaciones Despacho Otras instalaciones, utillaje y mobiliario Amortizaciones Inmovilizado en curso Inmovilizado financiero Gastos a distribuir en varios ejercicios Periodificaciones sector elctrico Activo circulante Estructura Estructura Por proyecto a varias Produccin Por utilizacin a varias Por elemento inmov Bruto a varias Por ocupacin a varias Produccin Transporte / Distribucin / Produccin Transporte / Distribucin / Produccin Por importancia relativa a varias Por elemento a Estructura o a varias Por elemento Inmov. Bruto a varias Mismo criterio que Inmiviliz. en explotacin Estructura / Diversificacin Estructura Produccin Produccin / Estructura / Diversificacin Asignacin a Actividades

PASIVO Costes fijos Fondos propios Ingresos a distribuir en varios ejercicios Provisiones por riegos y gastos Acreedores Largo Plazo Acreedores Corto Plazo Estructura Estructura Estructura Estructura Estructura Costes Variables

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d. La desagregacin de la Cuenta de Prdidas y Ganancias

Para cumplir las necesidades legales del sector, las empresas deben asignar a Actividades cada elemento de la Cuenta de Prdidas y Ganancias. GASTOS (DEBE) Concepto Explotacin Compras de energa Otros aprovisionamientos Gastos de personal Dotacin amortizacin Variacin Provisin Existencias Servicios Exteriores Tributos Otros gastos de gestin Financieros Extraordinarios Impuestos sobre sociedad Asignacin a Actividades Generacin / Distribucin / Intercambios Internacionales Por naturaleza a varias Por plantilla de centros a varias Por elemento de inmovilizado a varias Generacin / Estructura Estructura Estructura Estructura Estructura Por naturaleza a varias Estructura

INGRESOS (HABER) Concepto Explotacin Ventas Prestaciones de Servicios Periodificaciones del Sector Elctrico Trabajos para Inmovilizado Ingresos accesorios Subvenciones Financieros Extraordinarios Asignacin a Actividades Por naturaleza a varias Por su establecimiento a varias Produccin Mismo criterio que los gastos que se activan Por naturaleza a varias / Estructura Por naturaleza a varias Estructura Estructura / Por naturaleza a varias

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2. Especificidades de los inputs

En funcin de las actividades dentro de las empresas elctricas (produccin, construccin,) podemos enumerar varias funciones a que se asocia un coste directo: Funciones Producir/Generar Electricidad Construir Instalaciones Operar Instalaciones Mantener Instalaciones Transportar Electricidad Distribuir Electricidad Vender Electricidad Comprar Electricidad Gestionar Mercado (ofertas) Gestionar sistema (actividades) Estructura Costes Combustibles Amortizaciones Operacin Mantenimiento Transmisin Transmisin Gestin comercial Compras de energa Gestin compras y ventas Gestin actividades Estructura, Financieras Termias Vida til Potencia, horas Potencia, horas Tensin, Longitud, N Circuitos Tensin, Longitud, N Circuitos N Plizas abono, Energa suministrada Energa adquirida Euros Euros Euros Parametros

a. Combustibles
Los costes de los combustibles utilizados se pueden considerar como variables. Los ms utilizados en Espaa son: hulla nacional, fuelgas, lignito negro, carbn importado, lignito pardo y combustible nuclear. La energa potencial cintica contenida en la masa de agua es contabilizada como combustible especial. Los costes de los combustibles se estandarizan principalmente de la manera siguiente: El coste del combustible necesario para la cobertura de la demanda y el coste financiero de los stocks se estiman al principio de cada ejercicio, y al fin se calculan las desviaciones; El coste de los combustibles se establece con parmetros estndares que representan el consumo necesario de cada combustible para mantener en funcionamiento los correspondientes equipos de generacin. El coste financiero de los stocks es el producto del valor de los stocks medios previstos durante el ano multiplicado por una tasa monetaria de retribucin.

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La Contabilidad de Gestin en las Empresas Elctricas En esta categora, tambin notamos que hay varios debates sobre la consideracin espacial del combustible nuclear, para saber si es un combustible ms o si es parte de las instalaciones tcnicas de generacin nuclear.

b. Amortizaciones
El sector elctrico requiere la realizacin de un volumen de inversiones muy elevado en activos fijos, que se caracterizan por un largo periodo de construccin y una vida til muy dilatada en el tiempo. Por ejemplo, la vida til de una central trmica es 25 anos, mientras que la de una central hidrulica es de 65 anos. La amortizacin es considerada como coste fijo porque no vara en funcin de la energa generada. DETALLES SOBRE EL FUNCIONAMIENTO Adems, la insuficiencia de ingresos en los primeros aos de vida de una instalacin produce un fuerte impacto econmico en la Cuenta de Prdidas y Ganancias de la empresa que se puede corregir mediante Periodificaciones propias del Sector Elctrico para recoger este fenmeno de Coste diferido tcnico y que se pueden considerar como unos Gastos a distribuir en varios ejercicios.

c. Operacin y mantenimiento
El buen funcionamiento de las instalaciones elctricas requiere la realizacin de una serie de tareas que en el sector elctrico se agrupan bajo la denominacin de operacin y mantenimiento. Y dentro de estos costes, hay algunos que se consideran como fijos y otros como variables: Los costes fijos son los necesarios para mantener disponibles las instalaciones, independientemente del funcionamiento de estas. Los costes variables son los relacionados al funcionamiento de una instalacin, cuando esta en servicio. Adems, estos costes se pueden estandarizar para cada tipo de instalacin tcnica que es utilizada en la actividad concreta (permite facilitar la gestin empresarial), y en estos costes, hay partes internas y otras externas (materiales, personal, medios auxiliares).

d. Gestin comercial
Dentro de estos inputs, podemos contabilizar la contratacin, la facturacin y el cobro, y todos los gastos derivados de la atencin al pblico y el desarrollo del mercado de clientes. La estandarizacin de estos costes se hace en funcin del nmero de contratos de suministros y de la potencia

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La Contabilidad de Gestin en las Empresas Elctricas contratada. Tambin se incorporan a este grupo los costes de Gestin de la Demanda, es decir establecimientos o programas para desplazar la curva de carga o promover la eficiencia en el ahorro de energa (tarifa nocturna por ejemplo).

e. Compras de energa
Existen 3 fuentes u orgenes de adquisicin de energa: Compras al mercado (ofertas de adquisiciones realizadas al operador del mercado para un periodo temporal del suministro y a menudo en rgimen de contratacin libre) Compras a autos generadores: se producen por obligaciones contractuales derivadas de polticas de conservacin de la energa, y por eso tiene el carcter de coste fijo. Compras al exterior: sistema elctrico de otro pas. Pueden tener el carcter de coste fijo o variable. Aqu tambin se realizan costes estndares, a menudo en funcin del tipo de contratacin (nacionales, internacionales,).

f. Estructura
Este grupo comprende costes que, no formando parte del proceso fundamental del servicio elctrico, son indispensables para el funcionamiento de las empresas. Por ejemplo las partes de la empresa que sirven de apoyo a las directamente relacionadas con las actividades principales. Para la estandarizacin de estos costes, se utilizan conceptos tales como disponibilidad de equipos, volumen o capacidad, y estructura del mercado.

g. Financieros
La financiacin de los activos fijos exige un nivel de recursos financieros muy elevado. Tambin se incluyen los costes financieros derivados de los stocks de combustibles, y el coste del capital circulante (coste de la financiacin de la energa facturada al mercado y no cabrada, coste variable). El coste financiero se puede considerar, en cierta medida, como fijo.

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h. Otros costes
Existen una serie de aspectos que directa o indirectamente estn relacionados con el Sector Elctrico y cuyo coste se financia deduciendo de los ingresos de las empresas unos porcentajes sobre las facturaciones que realizan a los usuarios finales: El stock bsico de uranio (combustible gestionado por una nica empresa que abastece a todas las centrales) La moratoria nuclear que viene a representar el coste de las inversiones en instalaciones de este tipo no utilizadas ni contempladas en el Plan Energtico Nacional. La segunda parte del ciclo combustible nuclear es otro coste que trata de reflejar el tratamiento futuro de los residuos radioactivos y el desmantelamiento de las centrales nucleares al final de su vida. Estos costes son gestionados por una empresa especializada. Gastos de investigacin y desarrollo que son aprovechables por el conjunto del sector elctrico. Los costes derivados del mantenimiento de instalaciones regulatorias o administrativas (por ejemplo la Comisin Nacional del Sector Elctrico). Existen otros costes para dar cumplimiento a las disposiciones comunitarias en materia de ayudas entre sectores energticos.

i. Clasificacin costes fijos y variables

Costes fijos Instalaciones Tcnicas (amortizacin) Financieros (activos fijos) Costes Variables Combustibles consumidos

- Financiacin stock mnimo de combustible de seguridad de las centrales trmicas - Financiacin capital circulante Operacin y Mantenimiento (potencia, Operacin y mantenimiento (horas de produccin instalada y disponible) funcionamiento y arranque) - Suministro de energa por autoconsumo Adquisicin de energa a autogeneradores y - Adquisicin por pequeos productores (parte pequeos productores (parte fija) variable) - Adquisicin de energa con potencia Suministro real de energa por parte del exterior garantizada del exterior - Estructura (Produccion instalada y mercado) Gestin comercial (parte fija) propia, potencia Gestin Comercial (atencin y variable)

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3. Criterios de asignacin y reparto de los distintos costes de las actividades

Para que el modelo de Coste de Coste Completo resulte bien, tiene que dar respuesta a una matriz de tres entidades de informacin por costes, centros y actividades que son: Naturaleza del Gasto Coste / Centro / Actividad.

a. Afectacin de costes operativos directos

Si no hay ninguna dificultad para identificar el importe a una Actividad final operativa final, se usa el Libro Diario de contabilidad financiera con una codificacin que recoja todas las entidades de informacin. Se puede distinguir entre tres centros: Los centros operativos se caracterizan por una vinculacin directa con actividades finales y corresponden a unidades organizativas de los niveles inferiores. Los centros de servicio tienen caractersticas mixtas de centros operativos y de estructura. Actan como operativos cuando prestan servicios en base a peticiones directas de otros centros y como de estructura cuando apoyan a la organizacin. Los centros de estructura prestan apoyo al resto de los Centros, con carcter general (Administracin, Financiera, etc.)

b. Imputacin de costes de estructura

Para imputar los costes de estructura al resto de las actividades se utilizaran claves de reparto o unidades de obra especficas. Las unidades de obra serian unidades de medicin que permiten imputar los costes indirectos de estructura ms servicios. Por ejemplo, se podra emplear indicadores simples y sencillos: Medidas fsicas kWh / CPU / numero personas / m / tiempo Medidas monetarias Presupuestos, coste estndar, gastos, inversin

c. Imputacin de costes financieros

La imputacin de los costes financieros se efectuar en proporcin a la financiacin destinada a cada Actividad. Genricamente pueden identificarse dos fuentes de financiacin en el pasivo de la empresa: Financiacin permanente Especifica (subvenciones, fondos pensiones, provisiones) y global (se reparte por cuota) Financiacin circulante La derivada de cada actividad

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IV.

Ejemplo: IBERDROLA
1. Presentacin general de la empresa

IBERDROLA es en el principal grupo energtico espaol, una de las mayores elctricas del mundo y lder mundial en energa elica. Emplea aproximadamente 33.000 personas que en ms de 40 pases. Se constituyo en 1991 con la fusin de IBERDUERO y HIDROELCTRICA ESPAOLA. Es el sptimo operador de gas y electricidad europeo en trminos de ingresos y el primero en Espaa. En 2008, IBERDROLA compr Energy East (operador en EE.UU) en una de las mayores operaciones llevadas a cabo por una empresa espaola en EE.UU y la mayor de un grupo industrial espaol.

Los ingresos de IBERDOLA crecieron de un 44% en 2008 lo que permiti alcanzar 25 billones de euros.

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2. Especificidades de la Contabilidad de Gestin en el informe anual

Las Cuentas Anuales Consolidadas se han preparado sobre la base del coste histrico, excepto en el caso de los activos financieros disponibles para la venta y los instrumentos financieros derivados, que se han valorado a su valor razonable. Los importes registrados de los activos y pasivos que son objeto de cobertura de valor razonable son ajustados para reflejar los cambios en su valor razonable derivados del riesgo cubierto. El Grupo IBERDROLA estima que las normas aprobadas por la Unin Europea que an no son de obligatoria aplicacin no deberan tener efectos significativos sobre estas Cuentas Anuales Consolidadas. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) establecen determinadas alternativas en su aplicacin, entre las que destacan las siguientes: Las participaciones en negocios conjuntos pueden ser consolidadas por integracin proporcional o valoradas por el mtodo de participacin, debiendo aplicarse el mismo criterio para todas las participaciones en negocios conjuntos que posea el Grupo. El Grupo IBERDROLA mantiene el criterio de consolidar por el mtodo de integracin proporcional todas las sociedades en las que comparte el control con el resto de socios. Tanto los activos intangibles como los activos registrados bajo los epgrafes Inmovilizado Material Propiedad, planta y equipo e Inversiones inmobiliarias pueden ser valorados a valor de mercado o a su coste de adquisicin corregido por la amortizacin acumulada y, en su caso, los saneamientos realizados. El Grupo IBERDROLA ha optado por registrar los mencionados activos por el coste de adquisicin corregido. Las NIIF permiten la imputacin a resultados de las diferencias actuariales superiores al mayor valor entre el 10% del valor actual actuarial de la prestacin garantizada y el 10% del valor de mercado de los activos afectos al plan de pensiones y diferirla en el perodo medio restante de la vida de los empleados afectos al plan. Alternativamente, existe la opcin de imputar a reservas las diferencias actuariales que se pongan de manifiesto en sus compromisos de prestacin definida.

El Grupo IBERDROLA ha decidido reconocer el importe total de las desviaciones actuariales en el momento en que se producen con cargo o abono a reservas, segn corresponda. El coste financiero de la Compaa se mantiene en el 5,1%, lo que supone una importante contencin del coste teniendo en cuenta el entorno de tipos de inters y el ensanchamiento de los mrgenes del crdito. La retribucin de la actividad de transporte, que incluye las instalaciones con tensin nominal de funcionamiento igual o superior a 220 kV, continuar rigindose, bsicamente, por el modelo vigente hasta el ejercicio 1998, basado en unidades fsicas reales, as como en costes estndares de inversin, operaciones y mantenimiento y otros costes necesarios para el desarrollo de la actividad.

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V.

Cuestionario a un ejecutivo
1. La empresa
a. Oficios
o En qu parte(s) de la industria la empresa esta involucrada? Produccin y Generacin de energa? El transporte? La distribucin? La comercializacin? Si la empresa tiene activos de produccin/generacin, de que tipos son y cuando producen al ao? Centrales Termoelctricas clsicas? Centrales Nucleares? Energa renovable: hidroelctrica, solares, elica?

b. Estructura del departamento Contabilidad de Gestin

o Cul es la organizacin del departamento que se encarga de la contabilidad de gestin? Cuntas personas trabajan en el departamento? Cmo estn divididas las reas de trabajo? Cules son las relaciones con las otras entidades del grupo?

3. Especificidades de los inputs

o o o Citar 3 de los combustibles ms utilizados en Espaa. Cules son los parmetros asociados al coste de Transmisin? Cmo se calcula el coste de los stocks de combustibles? El valor de los stocks del fin del ejercicio anterior multiplicado por una tasa monetaria de retribucin. El valor de los stocks del inicio del ejercicio multiplicado por una tasa elegida por la empresa. El valor de los stocks medios previstos durante el ao multiplicado por una tasa monetaria de retribucin.

Cul es la vida til de una central hidrulica? 25 aos 45 aos 65 aos

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La insuficiencia de ingresos en los primeros aos de vida de una instalacin produce un fuerte impacto econmico en la Cuenta de Prdidas y Ganancias de la empresa. Cmo se puede corregir este fenmeno de Coste diferido tcnico? Qu son los costes de Gestin de la Demanda? Los costes para saber cunto cuestan las contrataciones. Los costes de establecimientos o programas para desplazar la curva de carga o promover la eficiencia en el ahorro de energa. Los costes de gestin de toda la relacin con los clientes (publicidades, contrataciones,...)

o o

Cules son las 3 formas de comprar energa? Citar y describir 2 tipos de costes especficos (que se financian deduciendo de los ingresos de las empresas unos porcentajes sobre las facturaciones que realizan a los usuarios finales) al sector de la Electricidad.

4. Criterios de asignacin y reparto de los distintos costes de las actividades

o o o o o Qu matriz de informacin por costes utiliza su empresa? Cules son los centres de costes de las actividades? Qu incluye el centro de estructura? Cmo imputa los costes de estructura al resto de las actividades? Cmo se imputan los costes financieros?

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VI.

Bibliografa
Principios de Contabilidad de Gestin, Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas Annual Report 2008 Iberdrola Annual Report 2008 ENDESA Internet : o http://www.cne.es/cne/Home : Comisin Nacional de Energa o http://www.iberdrola.es

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