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Comptabilit analytique

Chapitre 1 : Introduction
Section 1 : Naissance de la comptabilit analytique dexploitation :
La CAE est une comptabilit nouvelle, elle est apparue dans les annes 30 pour 2 types de raisons : les insuffisances de la comptabilit gnrale ; raisons historiques (1930 : la crise conomique mondiale).

A) Les insuffisances de la CG :
La comptabilit qui existait avant prsente les insuffisances suivantes : - cest une comptabilit descriptive et non analytique ; - cest une comptabilit annuelle ; - cest une comptabilit qui ne dtermine la valeur du stock qu la fin de lanne (par la mthode de linventaire extra comptable) ; - cest une comptabilit qui dtermine des rsultats globaux et non partiels.

B) Les raisons historiques :


La CAE a vue le jour dans les annes 30 c'est--dire en pleine crise mondiale, pour sortir de cette crise, les entreprises capitalistes chercher maximiser leur profit. En sait que bnfice = prix de vente - cot de revient, donc pour augmenter le bnfice on a 2 solutions : soit augmenter le prix de vente ; soit diminuer le cot de revient.

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Le capitalisme de lpoque est un capitalisme concurrentiel, donc la premire solution est cart (perte de la clientle) il nous reste donc la deuxime solution. Mais le problme qui se pose et que pour diminuer le cot de revient il faut dabord le connatre (cots de revient est la somme de diffrentes charges) La CAE peut tre dfini comme la connaissance des cots et cots de revient.

Section 2 : Les charges de la CAE :


Les charges de la CG (classe 6) sont reprises par la CAE, cependant certaines charges ne le sont pas. On les appelle les charges non incorporables, elles comprennent : - toutes les charges non courantes ; - certaines charges courantes que lanalyse ne permet pas de considrs comme tel, il sagit des : fractions des dotations aux amortissements qui excdent les dotations fiscales ; impts sur les rsultats ; charges courantes se rapportant aux exercices antrieurs ; dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs (pas de valeur rel, actif fictif) ; charges qui reprsentent les charges rcuprables sur les tiers

Chapitre 2 : La comptabilit des matires : Evaluation des sorties


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On a vu que le but de la CAE est la dtermination du cot de revient. Dans ce cot en trouve la consommation de MP qui proviennent du stockage donc il faut dterminer leur cot de sortie du magasin de stockage. Lorsquil sagit de MP ou de PF individualiss et identifiables. Lvaluation des sorties ne pose aucun problme. Cest lexemple dune entreprise qui monte et revend des voitures, par contre le problme dvaluation se pose dans le cas des MP ou PF interchangeables (qui se mlange).

Chapitre 3 : Le traitement des charges de la CAE


Section 1 : Notion de charge directe et indirecte :
Les charges prisent en considration par la CAE sont de 2 types : charges directes ; charges indirectes.

1) Les charges directes :


Une charge est dite directe lorsquelle concerne uniquement une seule section.

2) Les charges indirectes :


Une charge indirecte est une charge qui concerne plusieurs sections la fois, la rpartition des charges indirectes suppose des calculs intermdiaires en vue de leur imputation au cot.

Section 2 : Les sections analytiques :


Daprs le plan comptable marocain des entreprises PCGE, les section analytiques correspond

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gnralement un certain nombre de division dordre comptable dans lesquels sont groups pralablement leur imputation au cot les lments qui ne peuvent tre affects ces cots.

Les sections sont de 2 types :


Section administration ; Section entretien ; Section achat ; Section production ; Section distribution.

Question : si on veut liminer 2 sections, les quels choisir ? Rponse : administration et entretien. Conclusion : dans notre exemple administration et entretien nont pas la mme importance que les autres, administration et entretien sont dites section auxiliaires . Achat, vente, production sont dites sections principales . Les sections auxiliaires nexistent que dans le but de faciliter le travail aux sections principales. Pour une charge directe on dit affectation, pour une charge indirecte on dit imputation (ce qui signifie quil ya rpartition au pralable). 2) Rpartition primaire et rpartition secondaire : a) Rpartition primaire : Consiste rpartir les charges indirectes entre toutes les sections avant leur imputation aux
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diffrents cots. b) Rpartition secondaire : Consiste rpartir les sections auxiliaires entre toutes les sections principales suivant des cls de rpartition. 4) Le problme des prestations rciproques : Il ya prestation rciproque lorsque les sections auxiliaires se donnent mutuellement des prestations. Chapitre 4 : La hirarchie des cots Le cot de revient se compose de diffrent cots A) Le cot dachat : Il se compose du : - prix dachat (prix gnralement vers aux fournisseurs) - frais sur achat qui sont des frais supplmentaires qui comprennent essentiellement les frais de port, de manutention dassurance et de douane en cas dimportation. Cot dachat = prix dachat + frais dachat B) Le cot de production : Il est gal la somme des lments suivants : - cot de sortie des matires premires - main duvre directe (MOD) - frais de production Cot de production = cot de sortie des matires premires + MOD + frais de production C) Le cot de revient :
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Cot de revient = cot de sortie des produits vendus + frais de distribution Chapitre 5 : les outils dimputation des charges indirectes Le transfert des charges indirectes du tableau de rpartition vers diffrents cots ncessite lutilisation de certains outils appels units duvre et taux de frais 1) Les units duvres : Pour les sections dont les cots sont lis au volume dactivit des entreprises, lunit est physique, donc chaque section sa propre unit duvre. Les diffrents types dunits doeuvres sont les suivants : - lheure de main duvre consacr a la production du produit ; - lheure machine utilis pour le fonctionnement du matriel ; - le nombre ; - le poids ; - le volume ; - la surface ; - la longueur ; - la puissance... ; - pour la fourniture travaill dont les sections de production.

2) Les taux de frais :


Dans les sections de structure (administration, entretien) il nest pas possible de dfinir une
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unit duvre physique. A la place, on calcul un taux de frais en divisons les charges de la section par un montant (cot de production, CA), ce taux servira de base la rpartition des frais.

Chapitre 6 : complment du cot de production


On sait que l e cot de production est gal la somme des dpenses suivantes : - cot des MP ; - MOD ; - frais datelier (frais de production). La somme de ces 3 lments ne donne pas toujours le cot de production correcte. Il en est ainsi lorsquon a : - des dchets ; - des rebuts ; - des sous produits ; - des encours de fabrication. Section 1 : les dchets : On appel dchet tous rsidus (reste) qui provient de la MP au moment de sa transformation. De part leur nature, on distingue trois types de dchets : - les dchets perdus ; - les dchets vendables ; - les dchets ritulisables.
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1) Les dchets perdus : Cest un dchet qui na pas de valeur conomique ne peut tre vendu et qui doit tre vacu de lentreprise. Sa comptabilisation suivant que son vacuation entrane des frais ou non. a) Evaluation son dpense : (il sagit surtout des frais de transport)

2) Les dchets vendables : Il sagit dun dchet qui a un march, le/se le revend dautres utilisateurs. 3) Les dchets rutilisables : Ce sont des dchets qui peuvent constitus une MP une nouvelle production.

Section 2 : Les rebuts :


Ce sont des produits comportant des dfaut et par consquent impropre lutilisation normale. Traitement comptable : Mme raisonnement pour les dchets vendables et ritulisables.

Section 3 : Les sous produits :


Ce sont des produits finis mais qui nont pas la mme importance que le produit principal. Section 4 : Les encours de fabrication : Ce sont des produits finis qui au moment des calculs des cots et du prix de revient ne sont pas encore arrivs au stade final avant leur livraison au client (encore en processus de
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fabrication).

Chapitre 7 : la concordance des rsultats


I) Objet de la concordance des rsultats : La concordance des rsultats consiste a retrouver le rsultat de la comptabilit gnrale partir du rsultat de la compta analytique. En effet les 2 rsultats ne sont pas les mme lorsquil ya : - des charges non directes ; - des charges supplmentaires ; - des diffrences dinventaires ; des frais rsiduelles des sections ; - et des produits dexploitation non incorporables.

A) Les charges non incorporables :


Ce sont des charges prises en considration par la CG mais ignores par la CAE, donc le rsultat analytique est dtermin en labsence de ces charges, il faut donc retranchs les charges non incorporables du rsultat analytique.

B) Les charges suppltives :


Cest charges ne se trouvent pas en comptabilit gnrale mais sont prsenter dans la comptabilit analytique donc il faut appliqu le rsonnement inverses celui des charges non incorporables.

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C) Les diffrences dinventaires : 1) Dfinition :
Il ya diffrence dinventaire lorsque le stock final de la CAE (qualifi de thorique) est diffrent du stock de la CG (qualifi de rel).Les causes de ses diffrences peuvent tre diverses.

2) Traitement au niveau de la concordance :


Le stock final est considr comme un produit donc si le stock thorique (CAE) est suprieur au stock rel (CG) il faut retranch la diffrence en valeur du rsultat analytique, dans le cas contraire, il faut lajouter au rsultat analytique.

D) Les frais rsiduels des sections :


Ils proviennent du calcul du cot de lunit duvre au niveau du tableau de rpartition. Parfois en est oblig darrondir soit par excs soit par dfaut.

E) Les produits dexploitation non incorporable :


Certains produits sont pris en considration par la CG mais ignors par la CAE.

Chapitre 8 : la gestion prvisionnelle


Section 1 : Introduction :
On a vu que la CAE calcule les cots une fois que les dpenses on t engager. On dit quil sagit de la comptabilit posteriori (aprs). Les cots ainsi calculs sont qualifis de cots rels. Lentreprise peut dterminer les cots lavance on tablissons des prvisions. Ceci entre
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dans le cadre de la gestion prvisionnelle (grer = prvoir). Cest donc une comptabilit a priori. Les cots ainsi dtermins sont appels des cots prtablis. Par la suite il convient de comparer les cots rels avec les cots prtablis. Cette comparaison donne lieu ce kon appel les carts.

Section 2 : Les carts sur charges directes :


Rappel : charges directes = achats + MOD

Section 3: Les carts sur charges indirectes :


A) Notion dactivit :
Pour les carts sur charges indirectes il faut prendre en considration la notion dactivit. Lactivit dun atelier de production par exemple est mesurer on unit duvre (heure de fonctionnement des machine, HMOD,). Ainsi chaque niveau dactivit correspond un certain niveau de production, on distingue gnralement 3 niveaux dactivits :

1) Lactivit normale :
Elle est dfinie par lentreprise on prenant en compte un certain nombre de facteur (objectif, nature des machines, ambition des ouvriers, exprience du pass) cette activit normale correspond une production dite galement normale. Exemple : la socit FARAH estime que compte tenu de ltat de ses quipements, de son exprience latelier de production doit normalement fonctionn pendant 1.000H machine et

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produire 500 unit de production. Lactivit normale est donc une activit logique, possibleet souhaitable.

2) Lactivit relle :
Cest le nombre dunit duvre rellement utilise pour avoir la production relle. Exemple : Pour le mois de Mars la comptabilit analytique montre que latelier fonctionner pendant 950 H machine et il a produit 480 units. 3) Lactivit prtablie : Cest le nombre dU.O quil faut prvoir pour raliser la production relle pour notre exemple elle est de : Ap = An / Pn = 1.000 x 480 / 500 = 960

B) Lcart global :
Supposons que le cot prvu de LUO est de 15dh (10dh de frais variables et 15dh de frais fixes) alors que le CR de lUO et de 16dh donc : cart global = CR - CV = (950 x 16) - (960 x 15) = 800 Dfavorable CR = activit relle x CR de lunit duvre CP = activit prtablie x CP de lunit duvre

Section 4 : Lanalyse de lcart global :


Lcart global sur charges indirectes est analys en 3 sous cart : A) Ecart sur rendement :
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E/R = (activit relle - activit prtablie) x C prvu de LUO E/R = (950 - 960) x 15 = - 150 favorable Cest un cart favorable car au lieu des 960 UO prvu on na consomms rellement que 950. Ce qui donne lentreprise une conomie de 10 UO 15dh lUO. B) Ecart / activit : E/A = (AN - AR) x charges fixes unitaires E/A = (1.000 - 950) x 5 = 250 dfavorable Lcart est dfavorable car on supporte les mme charges fixes quelque soit le volume dactivit. C) Ecart sur budget : E/B = budget rel - budget flexible E/B = 15.200 - 14.500 = 700 dfavorable Cet cart provient des prvisions au moment de llaboration du budget flexible. A ce moment des erreurs de prvision peuvent tre commises sur le niveau gnral des prix.

Section 5 : Limputation rationnelle des charges fixes :


A) Limputation rationnelle des charges fixes : 1) Lactivit normale : 2) Lactivit relle : 3) Taux ou coefficient dactivit : Cest le rapport de lactivit relle / lactivit normale : E = AR / AN
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Lutilit de ce taux est limputation rationnelle dans les cots des charges de structures calculs et non des charges de structures constats.

Section 6 : Les budgets :


On appel budget flexible un budget donnant les cot dun centre dactivit pour chacun des niveaux dactivits possible en tenant compte de lactivit normale du centre.

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