Guia de Lancamento Contabeis

Guia de Lanamentos
Outubro 2004.
Guia de Lanamentos Folha 2/156
NDICE
1 - FOLHA DE PAGAMENTO ...................................................................................................................................... 4 2 - ICMS EM CONTAS DE ENERGIA ELTRICA E TELECOMUNICAES........................................................................... 7 3 - PROVISO PARA PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA.......................................................................................... 8 4 - CONSTITUIO DA EMPRESA.............................................................................................................................. 9 5 - FOMENTO MERCANTIL (FACTORING) ..................................................................................................................10 6 - VENDA A PRAZO DE UNIDADES IMOBILIRIAS CONCLUDAS.................................................................................11 7 - TTULOS CAUCIONADOS ...................................................................................................................................12 8 - PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS ...........................................................................................................13 9 - REPAROS, CONSERVAO OU SUBSTITUIO DE PARTES E PEAS DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO ......................15 10 - EXAUSTO DE RECURSOS MINERAIS ................................................................................................................16 11 - EXAUSTO DE RECURSOS FLORESTAIS.............................................................................................................16 12 - AJUSTES CONTBEIS DE EXERCCIOS ANTERIORES ...........................................................................................17 13 - ASSINATURA DE JORNAIS E REVISTAS .............................................................................................................21 14 - EMPRSTIMO COMPULSRIO SOBRE COMBUSTVEIS E VECULOS........................................................................22 15 - DESCONTO DE DUPLICATAS ............................................................................................................................22 16 - IMPORTAO DE MERCADORIAS E MATRIAS-PRIMAS........................................................................................24 17 - ADIANTAMENTOS PARA FUTURO AUMENTO DE CAPITAL......................................................................................25 18 - ADIANTAMENTOS PARA VIAGENS AO EXTERIOR.................................................................................................25 19 - APURAO DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS........................................................................................26 20 - QUEBRAS OU PERDAS DE ESTOQUE..................................................................................................................28 21 - VENDA AMBULANTE ........................................................................................................................................29 22 - ENCARGOS DE DEPRECIAO ..........................................................................................................................29 23 - AQUISIO DE BENS ATRAVS DE CONSRCIOS ...............................................................................................30 24 - SIMPLES - MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE ...............................................................................33 25 - REMUNERAO DE "PR-LABORE"....................................................................................................................34 26 - RECEBIMENTO E PAGAMENTO ATRAVS DE CHEQUE PR-DATADO .......................................................................34 27 - JUROS SOBRE IMPOSTOS E CONTRIBUIES A COMPENSAR ...............................................................................35 28 - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR ...........................................................................................................36 29 - LUCROS OU DIVIDENDOS - DISTRIBUIO .......................................................................................................36 30 - CUSTO ORADO NA ATIVIDADE IMOBILIRIA ....................................................................................................37 31 - EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS ..................................................................................................................40 32 - APLICAO EM INCENTIVOS FISCAIS FINOR E FINAM.........................................................................................42 33 - DESPESAS ANTECIPADAS - TRATAMENTO CONTBIL ..........................................................................................43 34 - REMESSAS PARA INDUSTRIALIZAO...............................................................................................................44 35 - DCIMO TERCEIRO SALRIO............................................................................................................................45 36 - COMPRA DE BEM PARA O ATIVO IMOBILIZADO - PARTE DO PAGAMENTO EFETUADA COM BEM USADO.....................47 37 - CRDITO PRESUMIDO DO IPI PARA RESSARCIMENTO DO VALOR DO PIS/PASEP E COFINS .....................................48 38. VALE-TRANSPORTE ..........................................................................................................................................48 39 - DEVOLUO DE COMPRAS...............................................................................................................................49 40 - DEVOLUO DE VENDAS .................................................................................................................................50 41 - APURAO DO ICMS - SALDO DEVEDOR E SALDO CREDOR .................................................................................51 42 - DUPLICATAS COLOCADAS EM COBRANA ATRAVS DE BANCOS ..........................................................................52 43 - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL NA ALIENAO DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO .............................................52 44 - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR ...........................................................................................................53 45 - FUNDO FIXO DE CAIXA....................................................................................................................................54 46 - RETENO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES SOBRE PAGAMENTOS EFETUADOS A PESSOAS JURDICAS POR RGOS, AUTARQUIAS E FUNDAES DA ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL....................................................................54 47 - ARRENDAMENTO MERCANTIL - LEASING ...........................................................................................................55 48 - MARCAS E PATENTES ......................................................................................................................................56 49 - AQUISIO E DISTRIBUIO DE BRINDES ........................................................................................................57 50 - IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO - RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA ......................57 51 - OPERAES DE COMPRA E VENDA EM UMA EMPRESA COMERCIAL .......................................................................60 52 - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS DE EMPREGADOS ................................................................................64 53 - PROVISO PARA O 13 SALRIO ......................................................................................................................67 54 - AQUISIO DE BENS PARA O ATIVO IMOBILIZADO ATRAVS DO FINAME .............................................................69 55 - ADIANTAMENTOS PARA FUTURO AUMENTO DE CAPITAL......................................................................................70 56 - AJUSTES CONTBEIS DE EXERCCIOS ANTERIORES ...........................................................................................70 57 - DEPSITOS JUDICIAIS....................................................................................................................................73 58 - ADIANTAMENTO PARA DESPESAS DE VIAGENS ..................................................................................................74 59 - AUMENTO DE CAPITAL COM LUCROS ACUMULADOS E RESERVA DE CORREO MONETRIA - ALTERAO CONTRATUAL..................................................................................................................................................75 60 - DEMOLIO DE EDIFICAES..........................................................................................................................75 Prof. Enio Gehlen 2 JUL 2004

61 - ATIVIDADE RURAL ..........................................................................................................................................76 62 - ATIVIDADES IMOBILIRIAS - CUSTOS CONTRATADOS........................................................................................79 63 - CISO DE SOCIEDADES ..................................................................................................................................81 64. LIQUIDAO DE SOCIEDADE MERCANTIL NO ANNIMA .....................................................................................84 65. FUNDO DE COMRCIO ("GOODWILL") ................................................................................................................85 66 - BENFEITORIAS E CONSTRUES EM PROPRIEDADES DE TERCEIROS TRATAMENTO CONTBIL................................85 67 - REFIS - COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS E BASE DE CLCULO NEGATIVA DA CSLL PRPRIOS E DE TERCEIROS TRATAMENTO CONTBIL ..................................................................................................................................85 68 - MQUINAS E EQUIPAMENTOS CONSTRUDOS PELA PRPRIA EMPRESA - CLASSIFICAO CONTBIL .......................85 69 - AQUISIO DE BENS PARA O ATIVO PERMANENTE - CRDITO DO ICMS ...............................................................85 70 - IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE - TRATAMENTO CONTBIL ......................................................................85 71 - BONIFICAO EM MERCADORIAS - ASPECTOS CONTBEIS .................................................................................85 72 - INSS RETIDO SOBRE SERVIOS (11%) - TRATAMENTO CONTBIL .......................................................................85 73. VALE PEDGIO ................................................................................................................................................85 74. REAVALIAO DE BENS....................................................................................................................................85 75. BENS SINISTRADOS - INDENIZAO DE SEGURO ...............................................................................................85 76 - TROCA OU PERMUTA DE BENS OU SERVIOS - ESCAMBO ...................................................................................85 77 - APLICAES FINANCEIRAS DE RENDA FIXA - CONTABILIZAO ..........................................................................85 78. DIFERENA DE ICMS NA AQUISIO DE BENS ORIUNDOS DE OUTRO ESTADO .......................................................85 79. CONSIGNAO MERCANTIL - TRATAMENTO CONTBIL.........................................................................................85 80 - VENDA DE BENS DO ATIVO PERMANENTE - APURAO DO GANHO OU PERDA DE CAPITAL .....................................85 81 - DEVOLUO DE MERCADORIAS A FORNECEDORES - Contabilizao .....................................................................85 82 - PIS/COFINS - SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES COM VECULOS - Tratamento Contbil ........................85 83 - VARIAO CAMBIAL DE DIREITOS E OBRIGAES Contabilizao ........................................................................85 84 - CHEQUE PR-DATADO - Aspectos Contbeis ......................................................................................................85 85. COMODATO DE BENS MVEIS ...........................................................................................................................85 86. MTUOS (EMPRSTIMO DE DINHEIRO) ENTRE SCIOS E SOCIEDADES CONTABILIZAO .......................................85 87. PRMIO DE SEGUROS A APROPRIAR - CONTABILIZAO......................................................................................85 88 - NT ................................................................................................................................................................85 89 - JUROS REMUNERATRIOS DO CAPITAL PRPRIO ...............................................................................................85 90 - ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIOS ....................................................................................................................85 91 NT...................................................................................................................................................................85 92 NT...................................................................................................................................................................85 93. MATRIZ E FILIAIS - ASPECTOS CONTBEIS ........................................................................................................85 94. EXPORTAES ASPECTOS CONTBEIS ...............................................................................................................85 95. ESTOQUES - DIFERENA APURADA ENTRE O ESTOQUE FSICO E O CONTBIL - PROCEDIMENTOS............................85 96. PIS CREDITOS NA MODALIDADE NO CUMULATIVA .............................................................................................85 97 NT...................................................................................................................................................................85 98. ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES - ASPECTOS CONTBEIS..............................................................................85
Prof. Enio Gehlen 3 JUL 2004
1 - FOLHA DE PAGAMENTO
I - VALORES QUE COMPEM A FOLHA DE PAGAMENTO Na folha de pagamento, alm dos salrios dos funcionrios, constam tambm outros valores, tais como: frias, 13 salrio, INSS e IRRF descontados dos salrios, aviso prvio, valor do desconto relativo ao valetransporte e s refeies e ainda o valor do FGTS incidente sobre os salrios. Podem, ainda, constar da folha de pagamento de salrios, as verbas pagas aos funcionrios por ocasio da resciso de contrato de trabalho. II - Observncia do Princpio Contbilda da Competncia Normalmente os salrios so pagos at o 5 dia til do ms seguinte ao de referncia, exceto os casos em que os acordos ou convenes coletivas estabelecem prazos menores. No entanto, a contabilizao da folha de pagamento de salrios deve ser efetuada observando-se o regime de competncia, ou seja, os salrios devem ser contabilizados no ms a que se referem ainda que o seu pagamento seja efetuado no ms seguinte. No caso do valor relativo s frias e ao 13 salrio, a empresa deve apropriar estes valores mensalmente em obedincia ao regime de competncia, efetuando a proviso para o pagamento dessas verbas. Se a empresa no faz a proviso, esses valores sero apropriados como custo ou despesa por ocasio do respectivo pagamento. III - Classificao Contbil Os salrios e encargos incidentes sobre os mesmos, classificam-se como despesas operacionais, quando referentes a funcionrios das reas comercial e administrativa, e como custo de produo quando referentes a funcionrios dos setores de produo. IV - Lanamentos Contbeis Considerando-se que o resumo de folha de pagamento de determinada empresa comercial apresente os seguintes dados: a) Folha de Pagamento de Salrios do Ms de Maro/99 DESCRIO Salrios Aviso Prvio indenizado Frias indenizadas Salrio-maternidade Salrio-famlia 13 salrio quitao Total das verbas $ 15.000,00 800,00 700,00 1.800,00 30,00 500,00 18.830,00

DESCONTOS Adiantamento de salrio INSS sobre salrios INSS sobre 13 salrio Vale-transportes Vale-refeies Assistncia mdica Faltas e atrasos IRRF sobre salrios Contribuio Sindical Total dos descontos VALOR LQUIDO DA FOLHA DE PAGAMENTO b) Contribuio Previdenciria a Recolher INSS sobre salrios INSS sobre 13 salrio (=)INSS devido pela empresa (+)INSS descontado dos empregados (-) Salrio-famlia (-) Salrio-maternidade (=) Valor lquido a recolher c) Contribuio ao FGTS a Recolher Parcela incidente sobre a folha de pagamento (+) Contribuio ao FGTS sobre 13 salrio - resciso (=) Valor da contribuio ao FGTS devida $ 1.260,00 $ 40,00 $ 1.300,00 $ 4.200,00 $ 130,00 $ 4.330,00 $ 1.465,00 $ 30,00 $ 1.800,00 $ 3.965,00 $ 8.185,00 $ 6.000,00 1.425,00 40,00 740,00 980,00 630,00 90,00 710,00 30,00 10.645,00
Nota: 1. A resciso de contrato de trabalho por dispensa sem justa causa, ocorrida no dia 31.03.99 e o pagamento ser feito at o 5 dia til subseqente; 2. A contribuio ao FGTS sobre os salrios e sobre os valores devidos na resciso foi depositada nas respectivas contas vinculadas; 3. O adiantamento de salrio foi pago no dia 20.03.99, e sobre esse valor foi retido o IRRF no valor de $ 250,00; 4. A empresa provisiona mensalmente o valor das frias, o 13 salrio e os encargos sociais. Teremos os seguintes lanamentos contbeis: a) Pelo valor do adiantamento de salrio pago no dia 20.03.99: D - ADIANTAMENTO DE SALRIOS (Ativo Circulante) C - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) b) Pelo pagamento do IRRF sobre o adiantamento: D - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) c) Pela proviso dos valores relativos aos salrios e ao aviso prvio indenizado: D - GASTOS COM PESSOAL (Resultado) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) $6.000,00 $ 250,00 $ 5.750,00
$ 250,00
$ 15.800,00
d) Pela baixa da proviso para frias e encargos incidentes sobre essa verba, pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram provisionados anteriormente:

D - PROVISO PARA FRIAS E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 700,00
e) Pela baixa da proviso para 13 salrio e encargos incidentes sobre essa verba, pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram provisionados anteriormente: D - PROVISO PARA 13 SALRIO E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante)
$ 500,00
f) Pelo valor da Contribuio FGTS incidente sobre a parcela do 13 salrio pago na resciso: D - PROVISO P/ 13 SALRIO E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante) C - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) g) Pelo valor da Contribuio ao FGTS sobre a folha de salrios: D - GASTOS COM PESSOAL - FGTS (Resultado) C - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante)
$ 40,00
$ 1.260,00
h) Pelo valor do salrio-famlia e salrio-maternidade que so deduzidas do valor do "INSS a Recolher": D - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante $ 1.830,00) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) Salrio-famlia Salrio-maternidade
$ 30,00 $ 1.800,00
i) Pelo valor da Contribuio Sindical, INSS sobre salrios e 13 salrio e IRRF descontados em folha de pagamento: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - CONTRIBUIO SINDICAL A RECOLHER (Passivo Circulante) C - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) j) Pelo valor descontado dos salrios relativos a faltas e atrasos: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - GASTOS COM PESSOAL - SALRIOS E ORDENADOS (Resultado) $ 2.205,00 $ 30,00 $ 710,00 $ 1.465,00
$ 90,00
l) Pelos valores relativos assistncia mdica, vale-transporte e vale-refeio descontados dos funcionrios: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - GASTOS COM PESSOAL (Resultado) Vale-transporte Vale-refeio Assistncia mdica m) Pela baixa do valor dos adiantamentos concedidos: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - ADIANTAMENTO DE SALRIOS (Ativo Circulante) n) Pela proviso do INSS da empresa sobre os salrios e o 13 pago na resciso:
$ 2.350,00 $ 740,00 $ 980,00 $ 630,00
$ 6.000,00

D - GASTOS COM PESSOAL (Resultado) INSS - empresa D - PROVISO PARA DCIMO TERCEIRO E ENCARGOS SOCIAIS (P Circulante) C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 4.200,00 $ 130,00 $ 4.330,00
o) Pelo pagamento dos salrios pelo valor de $ (total lquido da folha de $ 8.185,00 menos os valores a pagar em resciso de contrato de $ 2.000,00): D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) p) Pelo pagamento das verbas rescisrias (aviso prvio, 13 salrio e frias): D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) q) Pelo pagamento do FGTS: D - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) r) Pelo pagamento do INSS: D - INSS A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) s) Pelo pagamento da Contribuio Sindical: D - CONTRIBUIO SINDICAL A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) t) Pelo pagamento do IRRF: D IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)
$ 6.185,00
$ 2.000,00
$ 1.300,00
$ 3.965,00
30,00
$ 710,00
2 - ICMS EM CONTAS DE ENERGIA ELTRICA E TELECOMUNICAES

I - Direito a Crdito As faturas de energia eltrica e telecomunicaes contm o ICMS destacado, incidente sobre o montante da tarifa cobrada pela concessionria. O ICMS destacado nessas faturas passvel de aproveitamento como crdito recupervel pela empresa industrial. II - Contabilizao Na contabilizao, a empresa dever registrar como custo ou despesa operacional, o valor da fatura de energia eltrica ou da fatura do servio de telecomunicao, diminudo do valor do ICMS que estiver destacado nas respectivas faturas. O valor do ICMS ser registrado em conta grfica, a dbito de uma conta do ativo circulante que pode ser intitulada como "ICMS a Recuperar". Admitindo-se que as faturas de energia eltrica e de servios de telecomunicaes de determinada empresa apresentem os seguintes dados: a) Valor da fatura de energia eltrica b) Valor do ICMS na fatura de energia eltrica $ 2.500,00 $ 625,00

c) Valor da fatura de servios de telecomunicaes d) Valor do ICMS na fatura de servios de telecomunicaes Temos os seguintes lanamentos contbeis: A) Pelos valores constantes da fatura de energia eltrica: D - ENERGIA ELTRICA (Custo/Despesa - Resultado) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) B) Pelos valores constantes da fatura de servios de telecomunicaes: D - TELECOMUNICAES (Custo/Despesa Resultado) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 1.400,00 $ 350,00 $ 1.875,00 $ 625,00 $ 2.500,00 $ 1.050,00 $ 350,00 $ 1.400,00
Nota: sobre a forma de utilizao do crdito de ICMS, verificar a legislao do Estado pertinente ao assunto.
3 - PROVISO PARA PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA

I - Obrigatoriedade da Constituio da Proviso Por ocasio do encerramento do perodo-base de apurao do imposto, a pessoa jurdica tributada com base no regime do lucro real dever constituir a proviso para pagamento do Imposto de Renda, inclusive sobre lucros diferidos, desse mesmo perodo. II - Classificao Contbil Contabilmente, a classificao da proviso para pagamento do Imposto de Renda dever ser: a) no passivo circulante - referente ao Imposto de Renda incidente sobre a parcela de lucros que se tornar exigvel at o final do perodo-base seguinte; b) passivo exigvel a longo prazo - referente ao Imposto de Renda incidente sobre a parcela do lucro diferido que se tornar exigvel aps o final do perodo-base seguinte. Imaginemos que determinada empresa tenha apresentado a seguinte situao no ano-calendrio encerrado em 31 de dezembro de 1998: a) lucro lquido antes do Imposto de Renda $ 120.000,00 b) adies ao lucro lquido $ 16.600,00 c) excluses do lucro lquido $ 25.900,00 d) no curso do ano-calendrio foi recolhido de Imposto de Renda estimado a $ 12.280,00. importncia de e) valor do incentivo fiscal ao PAT $ 664,20 O clculo da proviso para pagamento do Imposto de Renda ser efetuado do seguinte modo: I - Determinao do lucro real conforme segue: Lucro lquido antes do Imposto de Renda (+) adies ao lucro lquido (-) excluses do lucro lquido (=) lucro real II - clculo do Imposto de Renda sobre o lucro real apurado: Lucro real (X) alquota 15% III - compensao e dedues do Imposto de Renda apurado: Imposto de Renda apurado (-) Programa de alimentao do trabalhador (-) Imposto de Renda mensal (=) Imposto de Renda a recolher IV - Os lanamentos contbeis podero ser efetuados do seguinte modo:
$ 120.000,00 $ 16.600,00 $ 25.900,00 $ 110.700,00 $ 110.700,00 $ 16.605,00 $ 16.605,00 $ 664,20 $ 12.280,00 $ 3.660,80

a) pela constituio da proviso para pagamento do Imposto de Renda (Imposto de Renda apurado:$ 16.605,00 - PAT:$ 664,20 = Valor da proviso: $ 15.940,80 ): D - RESULTADO DO EXERCCIO (Conta Transitria) C - PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) b) pela compensao do Imposto de Renda recolhido por estimativa: D - PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) C - IMPOSTO DE RENDA A COMPENSAR (Ativo Circulante) c) pelo pagamento do saldo do imposto: D - PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante)
$ 15.940,80
$ 12.280,00
$ 3.660,80
III - Falta ou Insuficincia da Proviso Se a empresa no tiver constitudo a proviso para o Imposto de Renda no encerramento do perodobase, ou a tiver contabilizado por um valor inferior ao imposto devido, deve regularizar tal situao no perodobase seguinte mediante lanamento contbil de ajuste cujos efeitos retroagem ao incio desse perodo-base. Se a empresa apurar o lucro real mensalmente, esse ajuste deve ser feito no ms seguinte quele a que se referir a proviso que est sendo regularizada. Neste caso, a proviso contabilizada intempestivamente ou o seu complemento, se for o caso, tem como contrapartida um dbito conta de lucros ou prejuzos acumulados no Patrimnio Lquido.
4 - CONSTITUIO DA EMPRESA
A constituio de uma empresa consiste, primeiramente, no arquivamento de seus atos constitutivos no Registro do Comrcio ou no Registro Civil das Pessoas Jurdicas. Para abertura da escrita contbil da empresa, tem-se os lanamentos de subscrio do capital e, em seguida, a integralizao total ou parcial do capital subscrito, pois no se pode admitir que a empresa comece suas atividades sem que ao menos uma parte do capital subscrito pelos scios seja integralizada. A integralizao do capital social poder ser efetuada em dinheiro ou em bens mveis ou imveis suscetveis de avaliao em dinheiro. Admitindo-se que os scios Joo da Silva e Jos de Souza constituram uma sociedade por quotas de responsabilidade limitada, cuja clusula do contrato social, relativa forma da realizao do capital, est redigida da seguinte forma: Clusula 4 - O capital social de $ 500.000,00 (quinhentos mil reais), dividido em 500.000 (quinhentas mil) quotas de $ 1,00 (um real) cada uma, a ser integralizado da seguinte forma: a) Joo da Silva, 250.000 (duzentas e cinqenta mil) quotas de $ 1,00 (um real) cada uma, totalizando $ 250.000,00 (duzentos e cinqenta mil reais), sendo que: 100.000 (cem mil) quotas, totalizando $ 100.000,00 (cem mil reais) integralizadas neste ato em moeda corrente do Pas, e; 150.000 (cento e cinqenta mil) quotas, totalizando $ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais) a ser integralizadas no prazo de 60 (sessenta) dias em moeda corrente do Pas; b) Jos de Souza, 250.000 (duzentos e cinqenta mil) quotas de $ 1,00 (um real) cada uma, totalizando $ 250.000,00 (duzentos e cinqenta mil reais) integralizadas neste ato, mediante incorporao sociedade de um imvel avaliado nesse mesmo valor, conforme laudo pericial com destaque para as seguintes parcelas: $ 80.000,00 (oitenta mil reais) para o terreno e $ 170.000,00 (cento e setenta mil reais) para as edificaes.
Assim, temos os seguintes registros contbeis: I - Pela subscrio do capital social: D - CAPITAL SOCIAL A REALIZAR (Patrimnio Lquido) C - CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO (Patrimnio Lquido) 500.000,00 Valor do capital subscrito no valor de $ 500.000,00, dividido em 500.000 quotas de $ 1,00 cada uma, conforme o contrato arquivado na Junta Comercial, cabendo 250.000 quotas ao scio Joo da Silva e 250.000 quotas ao scio Jos de Souza. II - Pelo valor integralizado do capital em dinheiro: D - CAIXA (Ativo Circulante) C - CAPITAL SOCIAL A REALIZAR (Patrimnio Lquido) 100.000,00 Valor da integralizao parcial, em moeda corrente, das quotas do scio Joo da Silva. III - Pela integralizao do capital em bens: D - EDIFICAES (Ativo Imobilizado) 170.000,00 D - TERRENOS (Ativo Imobilizado) 80.000,00 250.000,00 C - CAPITAL SOCIAL A REALIZAR (Patrimnio Lquido) Valor da incorporao ao patrimnio da sociedade, para integralizao das quotas do scio Jos de Souza, do imvel localizado ........ devidamente avaliado por laudo pericial. IV - Pela integralizao do saldo das quotas do scio Joo da Silva, no prazo de 60 dias: D - CAIXA (Ativo Circulante) C - CAPITAL SOCIAL A REALIZAR (Patrimnio Lquido) 150.000,00 Valor da integralizao do saldo das quotas do scio Joo da Silva, conforme cheque de sua emisso n .... do Banco .....
5 - FOMENTO MERCANTIL (FACTORING)

I - Conceito A faturizao consiste, na sua forma genuna, na venda da carteira ou parte dela, derivada de faturamento a prazo de uma empresa. Essa venda efetuada com a condio de o comprador arcar com todos os gastos necessrios cobrana, bem como com todo o risco por eventuais inadimplncias dos clientes. O art. 28, 1, alnea c.4, da Lei n 8.981/95, definiu factoring como a prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios. II - Tratamento Fiscal O Ato Declaratrio Normativo da Coordenao Geral do Sistema de Tributao (Cosit) n 51/94, definiu que na alienao de duplicatas empresa de factoring deve ser observado o seguinte: a) - a diferena entre o valor de face e o valor de venda do ttulo de crdito empresa de factoring ser computada como despesa operacional na data da transao; b) - a receita obtida pela empresa de factoring, representada pela diferena entre a quantia expressa no ttulo de crdito adquirido e o valor pago, dever ser reconhecida, para efeito de apurao do lucro lquido do perodo, na data da operao. A definio importante porque havia controvrsia se a diferena representava ganho financeiro ou receita de servio, para a empresa de factoring. Se fosse ganho financeiro, a alienante da duplicata teria que apropriar a despesa pelo critrio de pro rata tempore e a empresa de factoring apropriaria a receita pelo mesmo critrio. A Receita Federal entende que a diferena entre o valor de face da duplicata e o valor de aquisio representa receita de servio da empresa de factoring. III - Registros Contbeis a) Registros na Empresa Faturizada - Empresa Alienante do Ttulo

Exemplo: Considerando que a empresa "Alfa" vendeu a uma empresa de factoring uma carteira de duplicatas no valor de $ 50.000,00, e recebeu por essa venda a quantia de $ 40.000,00, teremos os seguintes lanamentos contbeis: D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) 40.000,00 D - DESPESAS DE FATURIZAO (Conta de Resultado) 10.000,00 C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) 50.000,00 b) Registros na Empresa Faturizadora - Empresa Adquirente do Ttulo Exemplo: Por outro lado, a empresa de factoring adquirente do ttulo, dever proceder aos seguintes lanamentos: D - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) 50.000,00 C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) 40.000,00 C - RECEITA DE FATURIZAO (Conta de Resultado) 10.000,00
6 - VENDA A PRAZO DE UNIDADES IMOBILIRIAS CONCLUDAS

Na venda a prazo ou a prestao de unidades concludas com recebimento contratado para mais de um exerccio, o lucro bruto apurado poder, para efeito de determinao do lucro real, ser reconhecido nas contas de resultado de cada ano-calendrio, proporcionalmente aos recebimentos do perodo, observado o seguinte: a) o lucro bruto ser controlado mediante a utilizao de conta ou contas do grupo de resultado de exerccios futuros, em que se registraro a receita bruta da venda e o custo do imvel; b) por ocasio da venda, ser determinada a relao entre o lucro bruto e a receita exclusiva da venda e, at o final de cada ano-calendrio, ser transferida, para o resultado de cada exerccio, parte do lucro bruto proporcional ao recebimento ocorrido. c) se o valor das parcelas for acrescido de atualizao monetria e/ou juros, esses valores sero registrados, por ocasio dos recebimentos como, variao monetria ativa e juros ativos no resultado de cada perodo. Exemplo: Venda de um apartamento, no ms de janeiro/98, nas seguintes condies: a) valor de venda b) parcelado em 30 vezes - valor de cada parcela c) custo de construo do apartamento d) lucro bruto da operao e) percentual de lucro bruto em relao receita ($ 20.000,00 : 60.000,00) Os registros contbeis sero feitos do seguinte modo: a) Pela venda do apartamento: D - CLIENTES (Ativo Circulante) C - RECEITA DIFERIDA DE IMVEIS VENDIDOS (Passivo Circulante) b) Pela baixa do imvel do estoque: D - CUSTO DE EXERCCIOS FUTUROS (Passivo Circulante) C - ESTOQUE DE IMVEIS (Ativo Circulante) c) Pelo recebimento das parcelas mensais:
60.000,00 2.000,00 40.000,00 20.000,00 33,33%
60.000,00
40.000,00

D - BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - CLIENTES (Ativo Circulante) d) Pela transferncia da receita para o resultado do perodo: D - RECEITA DIFERIDA DE IMVEIS VENDIDOS (Passivo Circulante) C - RECEITA COM VENDA DE IMVEIS (Resultado) e) Pela transferncia do custo para o resultado do perodo: D - CUSTO DE IMVEIS VENDIDOS (Resultado) C - CUSTO DIFERIDO DE IMVEIS VENDIDOS (Passivo C) 1.333,34 Nota: a determinao proporcional, do custo da unidade imobiliria vendida, a ser apropriada no perodo, foi apurada da seguinte forma: Valor do recebimento $ 2.000,00 Percentual do lucro bruto em relao receita percebida 33,33% Valor do lucro bruto apurado $ 666,66 Valor do custo proporcional ao recebimento $ 1.333,34 Tratando-se de venda a prazo ou a prestao de unidade concluda com pagamento total contratado para o curso do perodo da venda, o lucro bruto ser apurado e reconhecido, no resultado do perodo, na data em que se efetivar a transao. 2.000,00
5.000,00
7 - TTULOS CAUCIONADOS
I - Conceito A cauo de ttulos revela a garantia pignoratcia que recai sobre ttulos de qualquer espcie, em distino ao contrato de penhor, em que a garantia recai, propriamente, sobre bens ou coisas mveis. Na tcnica bancria, esta expresso utilizada para designar o contrato de mtuo garantido por ttulos de qualquer natureza. A cauo de ttulos pode ocorrer da seguinte forma: a) ou pura e simples, na qual a obrigao principal resulta da entrega imediata da importncia da garantia que ela representa; b) ou representa a abertura de um crdito garantido (conta de cauo), movimentado, rotativamente, durante a sua vigncia, e geralmente garantida por ttulos comerciais, que se vo sucessivamente vencendo e sendo renovados por outros valores da mesma espcie. Os efeitos da cauo se iniciam com a entrega dos ttulos ao credor, mediante comprovao por escrito. Os contratos de cauo esto sujeitos ao registro no Cartrio de Ttulos e Documentos para que possam valer contra terceiros. II - Contabilizao Supondo-se que determinada empresa faa uma operao de cauo de duplicatas por intermdio de instituio financeira. Neste caso, a instituio financeira empresta empresa apenas uma determinada porcentagem do valor total das duplicatas que lhes foram entregues, j debitando na conta do cliente os encargos e despesas pertinentes. Tendo em vista o border enviado ao banco, os lanamentos contbeis podem ser efetuados da seguinte forma: DUPLICATA 100 120 130 140 BORDER ENVIADO AO BANCO XYZ S/A EMPRESA VALOR $ A 5.000,00 B 15.000,00 C 10.000,00 D 7.000,00 VENCIMENTO 05.02.98 09.02.98 12.02.98 20.02.98

TOTAL Percentagem contratada sobre o valor do border = 85% I) Pela remessa das duplicatas para o banco: D - DUPLICATAS CAUCIONADAS (Conta de Compensao Ativa) C - ENDOSSOS PARA CAUO (Conta de Compensao Passiva) $ 37.000,00
$ 37.000,00
II) Recebido o border, o banco credita na conta corrente da pessoa jurdica a percentagem preestabelecida 85% do valor total do border: $ 37.000,00 X 85% = $ 31.450,00 D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - EMPRSTIMO CAUCIONADO (Passivo Circulante) $ 31.450,00 III) Considerando-se que o Banco XYZ S/A receba a duplicata n 100 da Empresa "A", no valor de $ 5.000,00, com vencimento em 05.02.98, temos: a) Pela baixa do valor da conta de compensao: D - ENDOSSOS PARA CAUO (Conta de Compensao Passiva) C - DUPLICATAS CAUCIONADAS (Conta de Compensao Ativa) b) Pela amortizao do emprstimo junto ao Banco XYZ S/A: D - EMPRSTIMO CAUCIONADO (Passivo Circulante) C - CLIENTES (Ativo Circulante)
$ 5.000,00
$ 5.000,00
IV) Pelo valor das despesas bancrias, no valor de $ 350,00, debitadas pelo banco: D - DESPESAS BANCRIAS (Conta de Resultado) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 350,00 Nota: por ocasio do recebimento das demais duplicatas sero efetuados os mesmos lanamentos. Aps o recebimento da duplicata no valor de $ 5.000,00 da Empresa "A", a situao do emprstimo caucionado ficou sendo a seguinte: Saldo devedor na conta de emprstimo caucionado: $ 31.450,00 - $ 5.000,00 = $ 26.450,00 Montante das duplicatas em poder do banco: $ 37.000,00 - $ 5.000,00 = $ 32.000,00 Valor do novo emprstimo: $ 32.000,00 X 85% = $ 27.200,00 No caso, a empresa est devendo $ 26.450,00, e as duplicatas em poder do Banco do cobertura para um emprstimo no valor de $ 27.200,00, portanto a empresa pode solicitar ao banco XYZ S/A que credite essa quantia na sua conta movimento. A empresa poder tambm optar pelo restabelecimento do valor inicial, enviando ao banco um novo border de $ 5.000,00, passando a ter assim a possibilidade de um novo emprstimo no valor de $ 31.450,00 , uma vez que o valor das duplicatas em poder do banco com a nova remessa passa a ser de $ 37.000,00 (37.000,00 X 85% = 31.450,00).
8 - PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS

I - CRDITOS QUE PODERO SER REGISTRADOS COMO PERDA A pessoa jurdica poder registrar como perda os crditos (art. 9 da Lei n 9.430/97):

a) em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio; b) sem garantia, observados os limites de valor e temporal; c) com garantia, observado o limite temporal; d) contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria. 1 - Crditos Sem Garantia A pessoa jurdica poder registrar como perda os crditos sem garantia, de valor: a) at $ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; b) acima de $ 5.000,00 (cinco mil reais) at $ 30.000,00 (trinta mil reais) por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm mantida a cobrana administrativa; c) acima de $ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento. 2 - Crditos Com Garantia A pessoa jurdica poder registrar como perda os crditos com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias. Considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais. 3 - Crditos Contra Devedor Declarado Falido ou Concordatrio A pessoa jurdica poder registrar como perda os crditos contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, em relao parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o seguinte: a) a deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito; b) a parcela do crdito, cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa concordatria, poder tambm ser deduzido como perda, nas condies mencionadas neste item. Assim, se o crdito contra empresa concordatria for de $ 12.000,00 e o compromisso para pagamento for de $ 10.000,00, a diferena de $ 2.000,00 poder ser registrada como perda. Caso a empresa concordatria no honre o compromisso do pagamento do crdito, a parcela correspondente poder tambm ser registrada como perda. No caso acima, a pessoa jurdica poder tambm deduzir a parcela do crdito correspondente a $ 10.000,00. II - Registro Contbil a) Tratando-se de crditos sem garantia de valor, at $ 5.000,00, por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, o registro contbil ser feito a dbito da conta de resultado e a crdito da conta que registra o crdito: D - PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS (Conta de Resultado) C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) b) Quando o crdito for acima de $ 5.000,00 e at $ 30.000,00, por operao vencidos h mais de um ano e mantida a cobrana administrativa, o registro contbil ser feito a dbito de conta de resultado representativa da perda e a crdito de conta redutora do crdito correspondente:

D - PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS (Conta de Resultado) C - CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA (Conta Redutora - Ativo Circulante) Os valores registrados na conta redutora do crdito podero ser baixados definitivamente em contrapartida conta que registre o crdito, a partir do perodo de apurao que se completar cinco anos do vencimento do crdito sem que o mesmo tenha sido liquidado pelo devedor. Assim, o registro contbil ser efetuado da seguinte forma: D - CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA (Conta Redutora - Ativo Circulante) C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante)
9 - REPAROS, CONSERVAO OU SUBSTITUIO DE PARTES E PEAS DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO

I - Bens Totalmente Depreciados Os gastos com reparos, conservao e substituio de partes e peas de bens do Ativo Imobilizado que impliquem aumento da vida til do bem, a que sejam relacionados e desde que relevantes, ou seja, em valor superior a $ 326,62, devero ser ativados e depreciados conforme o prazo de vida til previsto. No caso de bens j totalmente depreciados, o valor a ser ativado referente ao aumento da vida til em decorrncia de reparos, conservao de partes e peas, aquele equivalente aos gastos, inclusive despesas acessrias. II - Bens Com Vida til em Curso Se, dos gastos mencionados neste texto, resultar aumento da vida til prevista para o bem, tais gastos devero ser incorporados ao valor do bem, desde que relevantes. Neste caso, para fins de depreciao do novo valor contbil, no novo prazo de vida til previsto para o bem recuperado, deve ser observado o seguinte: a) aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem sobre os custos de substituio das partes ou peas; b) apurar a diferena entre o total dos custos de substituio e o valor determinado conforme a letra "a"; c) escriturar o valor apurado na letra "a" a dbito de contas de resultado; d) escriturar o valor de "b" a dbito da conta do Ativo Imobilizado que registre o bem, o qual ter seu novo valor contbil deprecivel no novo prazo de vida til previsto. Para melhor compreenso do que foi exposto, elaboramos um exemplo, tendo em vista os seguintes dados: a) Custo de substituio de peas em uma mquina $ 62.000,00 b) Valor contbil da mquina $ 200.000,00 c) Valor da depreciao acumulada $ 160.000,00 = 80% d) Parte no depreciada $ 40.000,00 = 20% 1 Passo: aplicar o percentual de 20% sobre o valor de $ 62.000,00: $ 62.000,00 X 20% = $ 12.400,00 2 Passo: Registrar esse valor a dbito de contas de resultado: D - DESPESAS COM MANUTENO (Conta de Resultado) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) 12.400,00 3 Passo: Determinar a diferena entre o custo de substituio e o valor apurado no 1 passo: Custo total $ 62.000,00 (-) Despesa apropriada $ 12.400,00 (=) Valor a ser ativado $ 49.600,00 4 Passo: Registrar esse valor na conta do Ativo Permanente:

D - MQUINAS E EQUIPAMENTOS (Ativo Permanente) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) 49.600,00
10 - EXAUSTO DE RECURSOS MINERAIS

A diminuio de recursos minerais resultante da sua explorao ser computada como custo ou encargo em cada perodo de apurao do Imposto de Renda. A sistemtica para a determinao da quota anual de exausto semelhante quela aplicada no clculo do encargo anual de depreciao. A base de clculo da quota anual de exausto o custo de aquisio dos recursos minerais explorados. valor contbil da jazida $ 30.000,00 exausto acumulada $ 6.000,00 possana conhecida da jazida 5.000 toneladas produo do perodo 750 toneladas 8 anos prazo para trmino da concesso O encargo de exausto a ser apropriado como custo do perodo ser calculado do seguinte modo: a) relao entre a produo no perodo e a possana conhecida da mina: 750 ton. x 100 / 5.000 ton. = 15% $ 30.000,00 x 15% = $ 4.500,00 b) prazo para trmino da concesso: 100 / 8 = 12,5% $ 30.000,00 x 12,5% = $ 3.750,00 No exemplo, o prazo para trmino da concesso de 8 (oito) anos e, assim sendo, o encargo a ser contabilizado ser no valor de $ 4.500,00, uma vez que a jazida estar exaurida antes do trmino do prazo de concesso. Se, por outro lado, o volume de produo do perodo fosse de 500 toneladas, o clculo da quota de exausto seria efetuado em funo do prazo de concesso para explorao da jazida. Assim teremos o seguinte lanamento contbil: D - DESPESAS DE EXAUSTO (Resultado) C - EXAUSTO ACUMULADA (Ativo Permanente)
11 - EXAUSTO DE RECURSOS FLORESTAIS

A quota de depreciao utilizada quando a floresta destinada explorao dos respectivos frutos. Neste caso, o custo de aquisio ou formao da floresta depreciado em tantos anos quantos forem os de produo de frutos. A amortizao, por sua vez, utilizada para os casos de aquisio de floresta de propriedade de terceiros, apropriando-se o custo ou encargo ao longo do perodo determinado, contratado para a explorao. Por fim, na hiptese de floresta prpria, o custo de sua aquisio ou formao ser objeto de quotas de exausto, medida e na proporo em que seus recursos forem sendo exauridos. Da mesma forma, sero lanadas quotas de exausto quando a floresta pertencer a terceiro e for explorada em funo de contrato por prazo indeterminado. Para o clculo da quota de exausto de recursos florestais, devero ser observados os seguintes critrios:

a) apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados ou a quantidade de rvores extradas durante o perodo representa em relao ao volume ou quantidade de rvores que no incio do perodo compunham a floresta; b) o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor da floresta, registrado no ativo, e o resultado ser considerado como custo dos recursos florestais extrados. I - Floresta Natural Tratando-se de floresta natural, a quota de exausto ser determinada mediante relao percentual entre os recursos florestais extrados no perodo e o volume dos recursos florestais existentes no incio do mesmo perodo. Floresta Natural = X * 100 / y = % onde: X = rea explorada no perodo y = rea total dos recursos no incio do perodo Exemplo: Suponhamos que no incio do ano-calendrio de 1999 a empresa possua 80 hectares de florestas naturais e a quantidade extrada no ms de janeiro de 1999 correspondeu a uma rea de 5 hectares. O percentual de exausto ser calculado do seguinte modo: 5 ha x 100 / 80 ha = 6,25% Dando seqncia ao exemplo, imaginemos que a empresa apresente os seguintes dados: valor contbil da floresta em 31.12.98 $ 400.000,00 exausto acumulada at 31.12.98 $ 100.000,00 Clculo da quota de exausto: $ 400.000,00 x 6,25% = 25.000,00 O registro contbil da quota de exausto no ms de janeiro de 1999 ser feito do seguinte modo: D - EXAUSTO DE RECURSOS FLORESTAIS (Resultado) C - EXAUSTO ACUMULADA (Ativo Permanente) 25.000,00 II - Floresta Plantada No caso de floresta plantada, a quota de exausto ser determinada mediante a relao percentual existente entre a quantidade de rvores extradas durante o perodo de apurao e a quantidade existente no incio desse mesmo perodo. Floresta Plantada = A x 100 / B = % A = nmero de rvores extradas no perodo de apurao B = nmero de rvores existentes no incio do perodo de apurao Exemplo: Suponhamos que o nmero de rvores cortadas no ms de janeiro de 1999 tenha atingido 10.000 unidades e que a quantidade existente no incio desse mesmo perodo era de 80.000 rvores. O percentual de exausto ser calculado do seguinte modo: 10.000 x 100 / 80.000 = 12,5% Considerando-se que o valor contbil da floresta em 31.12.98 era de $ 250.000,00, o valor do encargo de exausto corresponder a: 250.000,00 x 12,5% = 31.250,00 O lanamento contbil no ms de janeiro de 1999 poder ser feito do seguinte modo: D - EXAUSTO DE RECURSOS FLORESTAIS (Resultado) C - EXAUSTO ACUMULADA (Ativo Permanente)
31.250,00
12 - AJUSTES CONTBEIS DE EXERCCIOS ANTERIORES


Os registros dos fatos contbeis so suscetveis de erros, que podero ou no interferir na apurao do resultado e, conseqentemente, na base imponvel do Imposto de Renda relativo ao exerccio em determinado perodo. Partindo do pressuposto de que a escriturao contbil a fonte de informaes para a apurao do lucro ou prejuzo fiscal, qualquer erro no registro de um fato, via de regra, poder provocar o aumento ou diminuio do imposto devido em determinado exerccio. I - Critrio Para Utilizao da Conta Ajustes de Exerccios Anteriores Segundo a Lei da S/A, o lucro lquido do exerccio no deve estar influenciado por efeitos que pertenam a exerccios anteriores, ou seja, devero transitar pelo balano de resultados somente os valores que competem ao respectivo perodo. Como ajustes de exerccios sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 1 - Mudana de Critrio Contbil A modificao de mtodos ou critrios contbeis podero ter ou no efeitos relevantes e, tambm, podero influenciar ou no a apurao do lucro lquido do exerccio. Observe-se que quando a modificao de mtodos ou critrios contbeis afetar a apurao do lucro lquido do exerccio, o efeito correspondente dever ser lanado, conforme o caso, a dbito ou a crdito da conta de "Lucros ou Prejuzos Acumulados". O Manual de Contabilidade da Fipecafi cita os seguintes exemplos de alteraes de critrios contbeis: a) alterao do mtodo de avaliao dos estoques (do custeio direto para o custeio por absoro ou do FIFO para o mdio, etc.); b) passagem do regime de caixa para o de competncia, na contabilizao do Imposto de Renda (e outros passivos); c) mudana no mtodo de avaliao dos investimentos (do mtodo do custo para o da equivalncia patrimonial). 2 - Retificao de Erros de Exerccios Anteriores A retificao de erros de exerccios anteriores poder afetar, tambm, o lucro lquido do exerccio. Nesse caso, o valor correspondente a retificao ser lanado, conforme o caso, a dbito ou a crdito da conta de "Lucros ou Prejuzos Acumulados". Note-se que os ajustes so aqueles resultantes de efeitos na retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. O Manual de Contabilidade da Fipecafi adverte que se deve ter bastante cautela e prudncia para registrar ajustes por erros de exerccios anteriores diretamente na conta de Lucros Acumulados, e no se deve dar esse tratamento a pequenos valores. II - Erros Com Contas Patrimoniais Regra geral, os erros cometidos com contas patrimoniais, tais como inverso de lanamento, contrapartida a dbito em conta indevida ou contrapartida a crdito em conta indevida, no provocam influncia na determinao do lucro e, por inferncia, no resultado tributvel do exerccio. O reflexo na determinao do resultado do exerccio, via de regra, s ocorre quando a contrapartida das contas patrimoniais transitar pelo balano de resultados e, conseqentemente, se traduzem em aumento, reduo ou postergao do pagamento do Imposto de Renda. III - Aumento Indevido do Resultado na Escriturao Contbil Os erros contbeis mais comuns que se traduzem em aumento indevido do resultado podem ocorrer devido a: a) despesa lanada a menor do que a efetivamente paga ou incorrida;

b) receita lanada a maior ou manuteno na contabilidade de valor de receita, cuja nota fiscal j foi objeto de cancelamento; c) falta de registro referente a baixa de bens do ativo permanente. Fora os casos retro descritos, bvio, existem outros que podem causar distores na determinao do resultado. IV - Procedimento Contbil Para Regularizao do Erro Supondo-se que os erros que provocam aumento indevido do resultado tenham sido detectados aps o encerramento do perodo, o procedimento contbil a ser seguido pela empresa ser o seguinte: a) lanamento de ajuste a dbito da conta "Ajustes de Exerccios Anteriores"; b) transferncia do valor do ajuste da conta "Ajustes de Exerccios Anteriores" para a conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados"; c) diminuir do valor a ser retificado a parcela correspondente ao Imposto de Renda. Exemplo: Considerando-se que no ano-calendrio de 1998 a empresa, inadvertidamente, no efetuou o registro contbil referente ao cancelamento de uma nota fiscal no valor de $ 60.000,00, ocorrendo a sua regularizao no perodo subseqente. Os ajustes contbeis, no exemplo proposto, sero efetuados da seguinte forma: D - AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES (Patrimnio Lquido) C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) Valor relativo baixa da duplicata n ..... referente a nota fiscal n ..... de ........ cancelada. D - LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) C - AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES (Patrimnio Lquido) Transferncia referente ajustes efetuados no perodo de 1998:
60.000,00
60.000,00
D - PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) C - LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) 9.000,00 Valor relativo Imposto de Renda calculado sobre o valor contido no resultado do ano-calendrio de 1998 ($ 60.000,00 x 15%). Caso no haja saldo na conta de proviso para Imposto de Renda, em virtude da empresa j ter efetuado o pagamento do mesmo, o ajuste dever ser efetuado, tendo como contrapartida a conta de impostos a recuperar no Ativo Circulante. II - Na hiptese em que os erros que provocam a reduo indevida do resultado tenham sido detectados aps o trmino do exerccio, o procedimento contbil a ser seguido pela empresa ser o seguinte: a) lanamento de ajuste a crdito da conta "Ajustes de Exerccios Anteriores"; b) transferncia do valor do ajuste da conta "Ajustes de Exerccios Anteriores" para a conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados"; c) diminuir do valor a ser retificado a parcela correspondente ao Imposto de Renda. Exemplo: Considerando-se que determinada empresa tenha desembolsado a importncia de $ 10.000,00 na reforma de um veculo e, em decorrncia dessa reforma, houve um aumento de vida til superior a um ano. O registro contbil foi feito erroneamente, da seguinte forma: D -DESPESAS DE CONSERVAO DE VECULOS (Resultado) C -FORNECEDORES (Passivo Circulante)
10.000,00

Valor relativo nota fiscal n .... de ......... da Reformadora Alfa Ltda. No exerccio seguinte, o erro foi detectado e o ajuste contbil foi procedido da seguinte forma:

D - VECULOS (Ativo Permanente) C - AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES (Patrimnio Lquido) 10.000,00 Valor relativo nota fiscal n .... de ....... da Reformadora Alfa Ltda. referente a reforma do veculo marca.....tipo.....motor....., cujo lanamento ora regularizamos. D - AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES (Patrimnio Lquido) C - LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) Transferncia referente ajustes efetuados no ano-calendrio de 1997. D - LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) C - PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) Valor relativo Imposto de Renda incluso no valor retificado ($ 10.000,00 x 15%)
10.000,00
1.500,00
13 - ASSINATURA DE JORNAIS E REVISTAS

comum as empresas adquirirem assinaturas de jornais, revistas e outras publicaes tcnicas, por perodos semestrais ou anuais e cujo pagamento ocorre antecipadamente, ou seja, antes da gerao do benefcio. De acordo com o artigo 179 da Lei n 6.404/76, as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte sero classificadas no ativo circulante, no subgrupo de despesas antecipadas. O valor da despesa incorrida ser apropriada ao resultado do exerccio, mediante observncia do princpio contbil da competncia. No caso da vigncia da assinatura, ser por um perodo que ultrapasse o exerccio social seguinte, a parcela das despesas que devero ser apropriadas aps o trmino do exerccio social seguinte, devero ser classificadas no grupo Realizvel a Longo Prazo. Considerando-se que determinada empresa tenha adquirido uma assinatura de revista em 01.10.98, pelo valor vista de $ 600,00, cuja vigncia da assinatura de 12 meses, teremos os seguintes lanamentos contbeis: a) Pelo pagamento da assinatura em 01.10.98: D - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) b) Pela apropriao mensal da despesa: D - DESPESAS COM ASSINATURAS DE JORNAIS E REVISTAS (Resultado) C - DESPESAS ANTECIPADAS(Ativo Circulante) Nota: 600,00 : 12 = 50,00
600,00
50,00
Caso a empresa tivesse optado pelo pagamento da assinatura em trs parcelas de $ 200,00, teremos: a) Pela aquisio da assinatura: D - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) C - FORNECEDOR (Passivo Circulante) b) Pelo pagamento das parcelas: D - FORNECEDOR (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) c) Pela apropriao mensal da despesa:
600,00
200,00
D - DESPESAS COM ASSINATURAS DE JORNAIS E REVISTAS (Resultado) C - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante)
50,00.
14 - EMPRSTIMO COMPULSRIO SOBRE COMBUSTVEIS E VECULOS

A atualizao monetria mensal dos valores referentes ao emprstimo compulsrio sobre combustveis e veculos, ser calculada com base nos critrios de apurao dos rendimentos da caderneta de poupana com data de aniversrio no primeiro dia de cada ms (art. 16, 1, do Decreto-lei n 2.288/86 e ADN CST n 15/92). Sobre o valor atualizado do emprstimo calcula-se o valor dos juros mensais, mediante aplicao do coeficiente 0,005 (equivalente taxa de 0,5%). a) Registro contbil da atualizao monetria D - EMPRSTIMO COMPULSRIO VECULOS E COMBUSTVEIS (Realizvel a Longo Prazo) C - VARIAO MONETRIA ATIVA (Resultado) b) Registro contbil dos juros: D - EMPRSTIMO COMPULSRIO VECULOS E COMBUSTVEIS (Realizvel a Longo Prazo) C - JUROS ATIVOS (Resultado)
15 - DESCONTO DE DUPLICATAS
O desconto de duplicatas um procedimento utilizado pela empresa para obteno de capital de giro. A operao de desconto de duplicatas consiste na transferncia para uma instituio financeira de ttulos de propriedade da empresa. Esses ttulos so relacionados num documento chamado "border" e entregues instituio financeira para o respectivo processamento. Aps o processamento, a instituio financeira credita em conta corrente da empresa o valor de face do ttulo negociado deduzido dos encargos financeiros e despesas bancrias correspondentes. Embora a propriedade dos ttulos negociados sejam transferidos para a instituio, a empresa coresponsvel pelo pagamento dos mesmos em caso de no liquidao pelo devedor. Neste caso, a instituio financeira leva a dbito em conta corrente da empresa o valor de face do ttulo no liquidado. A conta "duplicatas descontadas" apresenta a seguinte funo na operao de desconto: a) creditada, pelo valor constante do border , no momento em que efetuada a operao de desconto e a instituio financeira faz o crdito em conta corrente da empresa; b) debitada no momento da liquidao do ttulo pelo devedor ou quando a instituio financeira leva a dbito em conta corrente da empresa por falta de pagamento por parte do devedor. Os encargos financeiros debitados pela instituio financeira devem ser apropriados "pro rata tempore". Assim, a conta "encargos financeiros a transcorrer" debitada por ocasio do desconto e creditada no momento em que a despesa incorrida, observando-se o regime de competncia. A conta "despesas financeiras" debitada no perodo em que a despesa incorrida. Assim, se um ttulo descontado no dia 16 de um ms com vencimento no dia 15 do ms seguinte, a empresa registrar como despesa antecipada o valor correspondente a 30 dias e, em seguida, far a apropriao em conta de resultado da importncia correspondente a 15 dias. No ms seguinte, o valor remanescente na conta "encargos financeiros a apropriar" ser transferido para "despesas financeiras". Considerando-se que determinada empresa tenha efetuado uma operao de desconto de duplicatas conforme os dados abaixo:
DUPLICATAS VALOR $ 28 20.000,00 30 10.000,00 Data em que o banco efetuou o desconto : 01.08.98 Encargos financeiros cobrados: $ 1.500,00 Taxa cobrada: 5% a) Pelo registro da venda e emisso da duplicata correspondente: D - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) C - RECEITA BRUTA DE VENDAS (Conta de Resultado) Valor das vendas realizadas conf. duplicatas n 28 e 30.
VENCIMENTO 31.08.98 30.09.98
$ 30.000,00
b) Pelo desconto das duplicatas no banco conforme o border, no dia 01.08.98: D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 28.500,00 Valor lquido creditado em c/c, referente ao desconto de duplicatas conf. aviso do banco "A". D - ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER(Ativo Circulante) $ 1.500,00 Valor ref. aos encargos financeiros sobre desconto de duplicatas, conf. aviso do banco "A". C - DUPLICATAS DESCONTADAS (Ativo Circulante) $ 30.000,00. c) Pela liquidao das duplicatas n 28 no dia 31.08.98: D - DUPLICATAS DESCONTADAS ( Ativo Circulante) C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) Baixa da duplicata n 28, paga nesta data, conf. aviso banco "A".
$ 20.000,00
d) Pela apropriao dos encargos financeiros incorridos no ms de agosto (5% de $ 20.000,00): D - DESPESAS FINANCEIRAS (Conta de Resultado) C - ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER (Ativo Circulante) $ 1.000,00 Valor das despesas incorridas at esta data, ref. desconto de duplicatas no banco "A". e) Pela liquidao pelo cliente da duplicata n 30 no dia 30.09.98: D - DUPLICATAS DESCONTADAS (Ativo Circulante) C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) Baixa da duplicata n 30, paga nesta data, conf. aviso do banco "A".
$ 10.000,00
f) Pela apropriao dos encargos financeiros incorridos no ms de setembro (5% de 10.000,00) : D - DESPESAS FINANCEIRAS (Conta de Resultado) C - ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER (Ativo Circulante) $ 500,00 Valor despesas incorridas at esta data, ref. desconto de duplicatas no banco "A". g) Na hiptese do cliente no ter liquidado na data a duplicata n 30, temos o seguinte lanamento: D - DUPLICATAS DESCONTADAS (Ativo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 10.000,00 Valor debitado em c/c ref. a duplicata n 30, no liquidada pelo cliente, conf. aviso do banco "A".
16 - IMPORTAO DE MERCADORIAS E MATRIAS-PRIMAS

De acordo com o princpio contbil do Custo como Base de Valor, o custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a Entidade, representa a base de valor para a contabilidade. Isto significa que todo o esforo despendido para incorporar determinado bem ao patrimnio, representar a sua valorao em termos de custo contbil. I - Valores Integrantes do Custo O custo a ser atribudo aos insumos ou mercadorias para revenda adquiridos no mercado externo composto por todos os gastos incorridos desde a data da assinatura do contrato de cmbio (tais como fretes, comisses, seguros, impostos no recuperveis, tarifas aduaneiras, etc.), at o efetivo desembarao aduaneiro dos bens. Todos os gastos efetuados e relativos importao devem ser agregados a uma conta especfica e transitria intitulada "Importao em Andamento". Quando os bens importados (mercadorias ou matrias-primas) forem desembaraados, ser efetuado o registro no almoxarifado do importador, mediante transferncia do saldo final da conta transitria para a conta definitiva de "Estoques de Mercadorias ou Matrias-primas" no Ativo Circulante. As mercadorias e matrias-primas importadas devem ser avaliadas mediante converso da moeda estrangeira pela taxa de cmbio (valor de venda) vigente na data do desembarao aduaneiro. As variaes cambiais passivas ocorridas at a data do desembarao aduaneiro sero registradas como custo na conta de "Importao em Andamento". A partir da data do desembarao aduaneiro devem ser registradas como despesa operacional, mediante obedincia ao princpio contbil da competncia. II - IOF Incidente Nas Operaes de Cmbio Os impostos no recuperveis pagos por ocasio da importao de insumos ou mercadorias para revenda, devem compor o custo de aquisio a ser atribudo aos mesmos. Contudo, em relao ao IOF incidente sobre tais operaes, a legislao do Imposto de Renda admite que, a critrio da pessoa jurdica, esse imposto (IN SRF n 131/80): a) seja considerado como acrscimo ao custo de aquisio do bem; ou b) seja registrado como despesa tributria, computada na determinao do lucro real no perodo em que ocorrer o pagamento, ou seja na liquidao do contrato de cmbio. Neste tpico veremos, passo a passo, os registros contbeis correspondentes a uma operao de importao de mercadorias e matrias-primas. I - Pelo registro dos gastos com a obteno da Guia de Importao e a contratao de seguro: D - IMPORTAO EM ANDAMENTO (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCOS C/ MOVIMENTO (Ativo Circulante) II - Pelo registro do preo de aquisio dos bens, constante da Fatura de Importao: D - IMPORTAO EM ANDAMENTO (Ativo Circulante) C - FORNECEDORES ESTRANGEIROS (Passivo Circulante) III - Pelo reconhecimento da variao cambial antes da chegada das mercadorias ou matrias-primas: D - IMPORTAO EM ANDAMENTO (Ativo Circulante) C - FORNECEDORES ESTRANGEIROS (Passivo Circulante) IV - Pelo registro dos gastos com impostos no recuperveis, taxas e servios aduaneiros incidentes sobre a operao: D - IMPORTAO EM ANDAMENTO (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) V - Pelo registro dos valores relativos ao ICMS/IPI recuperveis conforme a legislao de regncia: D - IPI A RECUPERAR (Ativo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCO C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) VI - Pela transferncia do saldo da conta "Importao em Andamento" para a conta definitiva, em face da entrada das mercadorias/matrias-primas no estabelecimento:

D - ESTOQUE (Ativo Circulante) C - IMPORTAO EM ANDAMENTO (Ativo Circulante) VII - Pelo reconhecimento da variao cambial sobre a dvida aps a chegada das mercadorias: D - VARIAO MONETRIA PASSIVA (Conta de Resultado) C - FORNECEDORES ESTRANGEIROS (Passivo Circulante) VIII - Pela liquidao do contrato de cmbio: D - FORNECEDORES ESTRANGEIROS (Passivo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) IX - Pela apropriao do IOF incidente sobre a liquidao do contrato de cmbio admitindo-se que a empresa tenha optado pela apropriao como despesa tributria: D - DESPESAS TRIBUTRIAS (Conta de Resultado) C - CAIXA/BANCO C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)
17 - ADIANTAMENTOS PARA FUTURO AUMENTO DE CAPITAL

Os adiantamentos para aumento de capital so recursos recebidos pela empresa de seus acionistas ou quotistas destinados a serem utilizados como aporte de capital. O problema dos adiantamentos para aumento de capital reside na classificao contbil como passivo exigvel ou como patrimnio lquido, uma vez que existe a possibilidade da no-incorporao ao capital e de sua devoluo ao investidor. Desta forma, os adiantamentos para aumento de capital devem ser classificados como parte integrante do patrimnio lquido, em conta distinta, com a devida evidenciao de sua origem, montante e finalidade. Caso pairem dvidas de que os valores iro se incorporar ao capital, tais valores sero classificados como passivo exigvel. Contabilmente, no recebimento de tais recursos, a empresa poder fazer o seguinte registro: D - DISPONIBILIDADES (Ativo Circulante) C - ADIANTAMENTO PARA AUMENTO DE CAPITAL (Patrimnio Lquido) Quando formalizar o aumento de capital, o registro contbil ser: D - ADIANTAMENTO PARA FUTURO AUMENTO DE CAPITAL (Patrimnio Lquido) C - CAPITAL SOCIAL (Patrimnio Lquido)
18 - ADIANTAMENTOS PARA VIAGENS AO EXTERIOR

fatos: Quando o diretor ou scio viaja para o exterior a servio da empresa temos, pela ordem, os seguintes
a) adiamento para viagem; b) efetivao de despesas no exterior; e c) devoluo de parte do adiantamento, no caso de sobra. A dedutibilidade das despesas realizadas no exterior fica condicionada finalidade da viagem, isto , ela deve estar voltada para os interesses da empresa. Destarte, a viagem do diretor ou scio deve ser necessria atividade da empresa. Considerando-se que o diretor de determinada empresa tenha realizado uma viagem ao exterior conforme dados abaixo: adiantamento em 20.06.98 $ 6.000,00 Taxa/cmbio compra 20.06.98 $ 1,00/US$ 1.00 adiantamento US$ 6,000.00 despesas US$ 4,000.00

taxa/cmbio na data da realizao da despesa taxa/cmbio na data da realizao da despesa taxa/cmbio venda na data da devoluo do adiantamento em 10.07.98 Desta forma teremos os seguintes lanamentos contbeis: a) Pela aquisio de moeda estrangeira: D - ESTOQUE DE MOEDA ESTRANGEIRA (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) (U$$ 6,000.00) b) Pela entrega do adiantamento ao diretor: D - ADIANTAMENTO PARA VIAGENS AO EXTERIOR (Ativo Circulante) C - ESTOQUE DE MOEDA ESTRANGEIRA (Ativo Circulante) $ 1,10/US$ 1.00 $ 1.15/US$ 1.00 $ 1,20/US$ 1.00
$ 6.000,00
$ 6.000,00
c) Pelo reconhecimento da variao cambial em obedincia ao princpio contbil da competncia, em 30.06.98 (U$$ 6,000.00 X taxa 1,0790 = $ 6.474,00): D - ADIANTAMENTO PARA VIAGENS AO EXTERIOR (Ativo Circulante) C - VARIAO CAMBIAL ATIVA (Conta de Resultado)
$ 474,00
d) Pelo registro das despesas efetuadas no exterior, quando do retorno do diretor em 10.07.98: D - DESPESAS COM VIAGENS AO EXTERIOR (Conta de Resultado) C - ADIANTAMENTO PARA VIAGENS AO EXTERIOR (Ativo Circulante) Nota: U$$ 2,000.00 x $ 1,10 = $ 2.200,00 U$$ 2,000.00 x $ 1,15 = $ 2.300,00 e) Pelo registro da devoluo do saldo no utilizado do adiantamento: D - ESTOQUE DE MOEDA ESTRANGEIRA (Ativo Circulante) C - ADIANTAMENTO PARA VIAGENS AO EXTERIOR (Ativo Circulante) Nota: U$$ 2,000.00 x $ 1.20 = $ 2.400,00 f) Pelo registro da variao cambial apurada na data da prestao de contas: D - ADIANTAMENTO PARA VIAGENS AO EXTERIOR (Ativo Circulante) C - VARIAO CAMBIAL ATIVA (Conta de Resultado) $ 426,00 Nota: Valor debitado na conta adiantamento para viagens ao exterior $ 6.474,00 - valor creditado na conta adiantamento para viagens ao exterior $ 6.900,00 = $ 426,00 variao cambial ativa.
$ 4.500,00
$ 2.400,00
19 - APURAO DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS

I - Custos Das Mercadorias Vendidas - CMV A apurao do custo das mercadorias vendidas est diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no perodo. O custo das mercadorias vendidas pode ser apurado atravs da equao: CMV = EI + C - EF Onde: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final (inventrio final)

II - Resultado Com Mercadorias - RCM O resultado com mercadorias surge do confronto entre as vendas efetuadas e o custo das mercadorias vendidas. Se o valor das vendas for maior do que o CMV, pode-se dizer que houve um lucro bruto. Se o valor das vendas for menor do que o CMV, pode-se dizer que houve um prejuzo com mercadorias. O resultado com mercadorias pode ser apurado atravs da equao: RCM = V - CMV Onde: RCM = Resultado Com Mercadorias V = Vendas CMV = Custo das Mercadorias Vendidas Consideraremos os seguintes dados para calcular o resultado com mercadorias no perodo de 01.01.99 a 31.03.99. Estoque em 01.01.99 $ 1.600,00 Compras para revenda $ 1.300,00 Vendas de mercadorias $ 3.840,00 Compras devolvidas $ 300,00 PIS/Cofins $ 930,00 Fretes $ 250,00 Vendas canceladas $ 100,00 Estoque inventariado (31.03.99) $ 1.270,00 ICMS sobre compras e vendas - alquota de 17%. Assim temos: Compras totais (-) ICMS sobre compras (-) compras devolvidas (+) fretes (=) Compras Lquidas Nota: ICMS sobre compras: 17% de $ 1.300,00 = $ 221,00 ICMS compras devolvidas: 17% de $ 300,00 = $ 51,00 Valor lquido da conta ICMS sobre compras $ 170,00 Vendas totais (-) ICMS sobre vendas (-) Vendas canceladas (-) PIS/Cofins (=) Vendas Lquidas Nota: ICMS sobre vendas: 17% de$ 3.840,00 = $ 652,80 (-)ICMS sobre devolues: 17% de $ 100,00 = $ 17,00 (=)Valor lquido da conta de ICMS sobre vendas $ 635,80 Substituindo nas frmulas teremos: CMV = EI + C - EF CMV = 1.600,00 + 1.080,00 - 1.270,00 CMV = 1.410,00 RCM = V - CMV RCM = 2.174,20 - 1.410,00 RCM = 764,20 Com base nos dados do tpico 4, retro, os registros contbeis podero ser efetuados do seguinte modo: a) Pelo valor do estoque inicial em 01.04.97: D - CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS (Conta de Resultado)
$ 1.300,00 $ 170,00 $ 300,00 $ 250,00 $ 1.080,00
$ 3.840,00 $ 635,80 $ 100,00 $ 930,00 $ 2.174,20

C - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) b) Pelo valor das compras efetuadas no perodo: D - CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS (Conta de Resultado) C - COMPRAS (Conta de Resultado) c) Pelo valor do estoque final inventariado em 30.06.97: D - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) C - CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS (Conta de Resultado) d) Pela transferncia do custo para o resultado com mercadorias: D - RESULTADO COM MERCADORIAS (Conta de Resultado) C - CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS (Conta de Resultado e) Pela transferncia das vendas para o resultado com mercadorias: D - VENDAS (Conta de Resultado) C - RESULTADO COM MERCADORIAS (Conta de Resultado) $ 1.600,00
$ 1.080,00
$ 1.270,00
$ 1.410,00
$ 2.174,20
f) Pela transferncia do Resultado com mercadorias para apurao do resultado do exerccio: D - RESULTADO COM MERCADORIAS (Conta de Resultado) C - RESULTADO DO EXERCCIO (Conta de Resultado)
$ 764,20
20 - QUEBRAS OU PERDAS DE ESTOQUE

Integram o custo dos produtos os valores: a) das quebras e perdas razoveis, de acordo com a natureza do bem e da atividade, ocorridas na fabricao, no transporte e manuseio; b) das quebras ou perdas de estoque por deteriorao e obsolescncia ou pela ocorrncia de riscos no cobertos por seguros, desde que comprovada: b.1) por laudo ou certificado de autoridade sanitria ou de segurana, que especifique e identifique as quantidades destrudas ou inutilizadas e as razes da providncia; b.2) por certificado de autoridade competente, nos casos de incndios, inundaes ou outros eventos semelhantes; b.3) mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a destruio de bens obsoletos, invendveis ou danificados, quando no houver valor residual apurvel. A Terceira Cmara do Primeiro Conselho de Contribuintes decidiu, atravs do Acrdo n 103-10.440, publicado no Dirio Oficial da Unio de 16.07.92, que as quebras de vasilhames ocorridas no processo industrial de bebidas, desde que razoveis, podem ser admitidas como custos, independentemente de os vasilhame<%1>s terem sido fabricados ou no pela empresa, nos termos do inciso I do art. 184 do RIR/80. Quando o controle do estoque for efetuado de forma permanente, a pessoa jurdica poder fazer o seguinte lanamento contbil:

D - QUEBRAS OU PERDAS DE ESTOQUE (Resultado) C - ESTOQUE (Ativo Circulante) No mantendo controle permanente do estoque, as quebras ou as perdas ocorridas estaro refletidas na contagem do estoque no final de cada perodo de apurao do imposto de renda.
21 - VENDA AMBULANTE
Por ocasio da remessa de mercadorias para venda fora do estabelecimento deve ser destacado na Nota Fiscal geral o ICMS correspondente. No momento da efetiva venda, a Nota Fiscal emitida com o dbito do ICMS. Quando do retorno das mercadorias no vendidas, dever ser emitida Nota Fiscal de entrada com destaque do ICMS. Nota: Salientamos que o contribuinte dever observar a legislao do ICMS de seu Estado, pertinente ao assunto. O tratamento contbil na remessa de mercadorias para venda fora do estabelecimento poder ser o seguinte: I - quando da remessa das mercadorias conforme dados a seguir: a) valor das mercadorias $ 20.000,00 b) valor do ICMS $ 3.400,00 D - ICMS S/VENDA AMBULANTE (Ativo Circulante) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 3.400,00 II - quando do retorno das mercadorias no vendidas conforme dados a seguir: a) valor das mercadorias $ 5.000,00 b) valor do ICMS $ 850,00 D - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - ICMS S/VENDA AMBULANTE (Ativo Circulante) $ 850,00 III - pela venda efetiva de mercadorias conforme dados a seguir: a) valor das mercadorias $ 15.000,00 b) valor do ICMS $ 2.550,00 D - ICMS S/VENDAS (Resultado) C - ICMS S/VENDA AMBULANTE (Ativo Circulante) $ 2.550,00
22 - ENCARGOS DE DEPRECIAO
A quota de depreciao a ser registrada na escriturao contbil da pessoa jurdica, como custo ou despesa operacional, ser determinada mediante aplicao da taxa de depreciao sobre o valor do bem em reais. A partir de 01.01.96, com a extino da correo das demonstraes financeiras, no ser mais utilizado o Razo Auxiliar em UFIR para fins de clculo do encargo de depreciao. O clculo das quotas de depreciao de bens do ativo imobilizado ser efetuado da seguinte forma: I - Bens Existentes no Ativo Imobilizado em 31.12.96 As quotas de depreciao de bens existentes no Ativo Imobilizado em 31.12.96, a ser apropriada no anocalendrio 1997, sero determinadas da seguinte forma:

a) aplicar a taxa anual sobre o valor dos bens em reais, constante do saldo de abertura da conta, para obteno da quota anual de depreciao; b) dividir a quota anual em reais por 12, para determinar os duodcimos mensais a serem registrados na escriturao em cada ms; c) caso o bem seja baixado do Ativo Imobilizado, no decorrer do ano-calendrio, multiplica-se o valor do duodcimo mensal pelo nmero de meses, contados do ms de incio do ano-calendrio at o ms em que o bem for baixado contabilmente. Conforme exposto acima, teremos: Saldo de abertura da conta mquina e equipamentos Taxa de depreciao a) $ 12.000,00 X 10% = $ 1.200,00 (quota anual) b) $ 1.200,00 : 12 (meses) = $ 100,00 (quota mensal) c) Supondo-se que o bem tenha sido baixado em junho/98, teremos: $ 100,00 X 6 (nmero de meses de janeiro/98 a junho/98) = $ 600,00 (valor a ser apropriado contabilmente at o ms de junho/98). II - Bens Acrescidos no Ativo Imobilizado no Ano-Calendrio A quota de depreciao em reais, das aquisies ou dos valores acrescidos aos bens existentes, ser calculada da seguinte forma: a) aplicar a taxa anual de depreciao sobre o valor do custo de aquisio ou acrscimo, obtendo a quota anual em reais; b) dividir a quota anual em reais por 12, para obter o valor do duodcimo mensal de depreciao, a ser registrado na escriturao a partir do ms de aquisio ou incorporao do acrscimo; c) no caso de bem incorporado e baixado do Ativo Imobilizado, dentro do ano-calendrio, sero apropriados os duodcimos de depreciao proporcionais ao nmero de meses que o bem permanecer incorporado ao ativo. O registro contbil do encargo de depreciao ser feito a dbito de uma conta de custo ou despesa operacional e a crdito da conta redutora do ativo imobilizado intitulada depreciao acumulada. D - CUSTO OU DESPESA OPERACIONAL(Conta de Resultado) Depreciao de Mquinas e Equipamentos C - DEPRECIAO ACUMULADA (Imobilizado) Mquinas e Equipamentos
$ 12.000,00 10%
23 - AQUISIO DE BENS ATRAVS DE CONSRCIOS

I - Classificao Dos Pagamentos Antecipados Tratando-se de bem destinado ao Ativo Imobilizado, os pagamentos feitos ao consrcio, antes do recebimento do bem, devem ser registrados numa conta transitria desse subgrupo. Exemplo: Considerando que a pessoa jurdica ingressou em um consrcio para aquisio de um veculo, nas seguintes condies: a) Nmero de prestaes: 36; b) Prazo: 36 meses; c) Valor das prestaes: $ 500,00; d) Incio: setembro de 1998.

Desta forma, os pagamentos das prestaes e eventuais lances antes do recebimento do bem sero registrados da seguinte forma: D - AQUISIO DE BENS ATRAVS DE CONSRCIO (Ativo Imobilizado) C - CAIXA OU BANCOS (Ativo Circulante) No perodo de setembro/98 a maio/99, ocorreram variaes nos preos, o que resultou no ajuste das prestaes. No nosso exemplo, em 31.05.99, a conta "Aquisio de Bens Atravs de Consrcio", apresentou um saldo de $ 4.890,00, composto dos seguintes valores: Setembro/98 $ 500,00 Outubro/98 $ 500,00 Novembro/98 $ 500,00 Dezembro/98 $ 550,00 Janeiro/99 $ 550,00 Fevereiro/99 $ 550,00 Maro/99 $ 580,00 Abril/99 $ 580,00 Maio/99 $ 580,00 Total $ 4.890,00 II - Registro Por Ocasio do Recebimento do Bem Admitindo-se que a empresa consorciada tenha sido contemplada mediante sorteio e entrega do bem, no dia 02.06.99, quando restavam pagar 27 prestaes de $ 580,00 cada uma, o valor do bem a ser ativado corresponder soma dos seguintes valores: Prestaes pagas at 30.05.99. $ 4.890,00 Dvida assumida: 27 prestaes $ 580,00 = $ 15.660,00 Total $ 20.550,00 Assim sendo, por ocasio do recebimento do bem, sero efetuados os seguintes lanamentos: D - VECULOS (Ativo Imobilizado) $ 20.550,00 C - AQUISIO DE BENS ATRAVS DE CONSRCIO (Ativo Imobilizado) $ 4.890,00 C - QUOTAS DE CONSRCIO A PAGAR (Passivo Circulante) $ 11.020,00 C - QUOTAS DE CONSRCIO A PAGAR (Exigvel a Longo Prazo) $ 4.640,00 Nota: Foram lanadas 19 prestaes no Passivo Circulante (19 x $ 580,00 = $ 11.020,00), e 8 prestaes no Passivo Exigvel a Longo Prazo (8 x $ 580,00 = $ 4.640,00). III - Atualizao Monetria da Dvida Registrada no Passivo Devem ser reconhecidos, contabilmente, os reajustes do valor das prestaes a pagar aps o recebimento do bem, tendo como contrapartida a conta de resultado intitulada Variaes Monetrias Passivas. Supondo-se que no ms de junho/99, o valor da parcela passou a ser de $ 615,00, teremos o seguinte acrscimo dvida: 27 prestaes x $ 580,00 = $ 15.660,00 27 prestaes x $ 615,00 = $ 16.605,00 Acrscimo dvida = $ 945,00 Nota: a) Ajuste no Passivo Circulante: 19 prestaes x $ 615,00 = $ 11.685,00 Valor registrado = $ 11.020,00 Valor do ajuste = $ 665,00 b) Ajuste no Passivo Exigvel a Longo Prazo: 8 prestaes x $ 615,00 = $ 4.920,00 Valor registrado = $ 4.640,00 Valor do ajuste = $ 280,00

Esse acrscimo dvida contabiliza-se da seguinte forma: D - VARIAES MONETRIAS PASSIVAS (Conta de Resultado) C - QUOTAS DE CONSRCIO A PAGAR (Passivo Circulante) C - QUOTAS DE CONSRCIO A PAGAR (Exigvel a Longo Prazo) $ 945,00 $ 665,00 $ 280,00
IV - Pagamento Das Prestaes Restantes Os pagamentos efetuados nos meses seguintes, pelo novo valor, sero contabilizados da seguinte forma: D - QUOTAS DE CONSRCIO A PAGAR (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 615,00 V - Contabilizao Conforme PN CST N 1/83 De acordo com o PN CST n 1/83, as aquisies atravs de consrcios devero ser contabilizadas da seguinte forma: a) os desembolsos ocorridos antes do recebimento do bem devem ser classificados em conta do Ativo Imobilizado, ou a critrio da pessoa jurdica, no Circulante ou Realizvel a Longo Prazo; b) por ocasio do recebimento do bem, este ser registrado em conta especfica e definitiva do ativo, pelo valor constante da nota fiscal pela qual foi faturado, tendo como contrapartida: b.1) a Conta do Ativo que registrou os pagamentos antecipados, pelo saldo dessa conta; b.2) a Conta do Passivo que vai registrar o saldo devedor, pela diferena entre o valor da nota fiscal e o saldo da conta mencionada em "b.1"; c) o valor do saldo devedor, lanado no Passivo, deve ser ajustado pela diferena verificada no confronto com o valor efetivo das prestaes vincendas, tendo, como contrapartida, a conta de Variaes Monetrias Ativas ou Passivas (contas de resultado), conforme o caso; d) as variaes que vierem a ocorrer no saldo devedor no futuro, decorrentes de modificaes no valor das prestaes, sero registradas na Conta do Passivo que registra a obrigao, em contrapartida Conta de Variaes Monetrias Ativas ou Passivas (contas de resultado), conforme o caso. VI - Algumas Consideraes Sobre o PN CST N 1/83 O Parecer Normativo CST n 1/83 aborda alguns pontos na contabilizao de bens adquiridos atravs de consrcio conflitantes com os princpios contbeis, notadamente o "princpio do custo como base de valor", cujo enunciado assim prescreve: "O custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a Entidade representa a base de valor para a Contabilidade, expresso em termos de moeda de poder aquisitivo constante". Outro ponto no abordado no indigitado ato normativo diz respeito ao Fundo de Reserva, cujo valor, aps o encerramento do grupo, pago para o consorciado. A nosso ver, em atendimento boa tcnica contbil, os desembolsos efetuados pelo consorciado a esse ttulo so classificados em rubrica do ativo realizvel a longo prazo e, posteriormente, transferidos para o ativo circulante. 1 - Quanto Classificao dos Pagamentos Antecipados A boa tcnica contbil determina que, tratando-se de valores aplicados na aquisio de bens destinados ao Ativo Imobilizado, devem, de imediato, ser classificados nesse subgrupo do Ativo Permanente. Desta forma, a classificao de tais valores no Ativo Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo, admitida pelo Parecer Normativo em questo, no tecnicamente correta. 2 - Quanto ao Registro do Bem Pelo Valor da Nota Fiscal O valor da nota fiscal somente deve ser considerado quando representar essa realidade, o que no ocorre no caso, porque no incorpora a taxa de administrao do consrcio, que uma parcela integrante do custo do bem. Assim, o registro do bem pelo valor da nota fiscal, estabelecido pelo PN CST n 1/83, no tecnicamente correto, porque o bem deve ser ativado pelo custo real de aquisio, em atendimento ao Princpio Contbil do Custo como Base de Valor. 3 - Quanto Atualizao Monetria da Dvida Registrada no Passivo

Em relao atualizao monetria da dvida registrada no passivo, no h divergncia entre o disposto no PN CST n1/83 e a posio da tcnica contbil.
24 - SIMPLES - MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE

Valor Devido Mensalmente O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno porte, inscritas no SIMPLES, ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta mensal auferida, dos percentuais fixados na legislao. Exemplo: a) faturamento do ms de abril/99 b) Receita bruta acumulada at o ms de abril/99 c) alquota aplicvel: d) valor devido: e) No contribuinte do IPI. I - Pela proviso do valor a recolher: D - DESPESAS TRIBUTRIAS (Conta de Resultado) C - IMPOSTOS E CONTRIBUIES - SIMPLES - A RECOLHER (Passivo Circulante) II - Pelo pagamento: D - IMPOSTOS E CONTRIBUIES - SIMPLES - A RECOLHER (Passivo Cte.) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circuante) $ 85.600,00 $ 250.000,00 5,8% $ 4.964,80
4.964,80
4.964,80
Alternativamente, os registros contbeis podero ser efetuados de forma mais detalhada evidenciando cada imposto e/ou contribuio em funo do respectivo percentual aplicvel sobre a receita bruta do ms. Assim, na aplicao do percentual de 5,8% (cinco inteiros e oito dcimos por cento), temos: a) 0,26% X $ 85.600,00 = $ 222,56 relativo ao IRPJ; b) 0,26% X $ 85.600,00 = $ 222,56 relativo ao PIS/PASEP; c) 1% X $ 85.600,00 = $ 856,00 relativo CSLL; d) 2% X $ 85.600,00 = $ 1.712,00, relativo COFINS; e) 2,28% X $ 85.600,00 = $ 1.951,68 relativo contribuio para o INSS. Desta forma teremos os seguintes lanamentos contbeis: I - Pela proviso do valor a recolher: D - DESPESAS TRIBUTRIAS (Conta de Resultado), IRPJ PIS/Pasep CSLL Cofins INSS
$ 222,56 $ 222,56 $ 856,00 $ 1.712,00 $ 1.951,68 $ 4.964,80
C - IMPOSTOS E CONTRIBUIES - SIMPLES - A RECOLHER (Passivo Cte.) II - Pelo pagamento: D - IMPOSTOS E CONTRIBUIES - SIMPLES - A RECOLHER (Passivo Cte) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)
$ 4.964,80
25 - REMUNERAO DE "PR-LABORE"
A remunerao "pr-labore" ser debitada conta de custos ou despesas operacionais. Referido valor ser classificado como custo quando a remunerao for atribuda a dirigentes de indstria e de produo dos servios, e como despesa operacional quando a remunerao for atribuda a dirigentes ligados administrao. O registro contbil referente a remunerao de "pr-labore", considerando-se os dados abaixo, poder ser feito do seguinte modo: a) remunerao $ 4.000,00 b) IR-Fonte (valor hipottico) $ 620,00 I - Pela proviso: D - DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Conta de Resultado) C - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) II - pelo pagamento: D - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) C - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) C - BANCO C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) III - Pelo valor do INSS: D - DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Resultado) C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante)
$ 4.000,00 $ 4.000,00 $ 620,00 $ 3.380,00
$ 800,00
26 - RECEBIMENTO E PAGAMENTO ATRAVS DE CHEQUE PR-DATADO

De acordo com a Lei n 7.357, de 1985, o cheque uma ordem de pagamento vista. Embora no exista previso legal para a figura do chamado "cheque pr-datado", tem-se tornado praxe o pagamento e recebimento atravs de cheque que, atravs de um simples acordo entre as partes, s apresentado ao banco sacado na data previamente convencionada. O cheque pr-datado, portanto, surgiu por uma imposio do mercado para facilitar as transaes de compra e venda. O seu uso passou a ser feito de forma generalizada e, atualmente, esse meio de pagamento utilizado, inclusive, pelas pessoas jurdicas. I - Recebimento Atravs de Cheque Pr-datado A classificao mais adequada dos valores correspondentes aos cheques pr-datados em conta representativa de crditos a receber no ativo circulante. Portanto, os cheques pr-datados no devem ser classificados como disponibilidades. Exemplo: Imaginemos que determinada empresa tenha efetuado uma venda no dia 05.05.99, no valor de $ 1.500,00, recebendo em cheque e ficando acertado com o cliente que o mesmo ser depositado no dia 30.05.99. Com base nos dados do exemplo, os registros contbeis podero ser efetuados do seguinte modo: a) pelo recebimento do cheque em 05.05.99: D - CHEQUES A RECEBER (Ativo Circulante) C - VENDAS (Conta de Resultado) b) pelo depsito do cheque em 30.05.99: D - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - CHEQUES A RECEBER (Ativo Circulante)
$ 1.500,00
$ 1.500,00

II - Pagamento Atravs de Cheque Pr-datado Sendo o cheque uma ordem de pagamento vista, natural que seja efetuada a baixa da obrigao registrada no passivo, mediante emisso do cheque pr-datado. O valor correspondente ao cheque pr-datado dever ser classificado no passivo em conta representativa de "cheques a pagar". Exemplo: Suponhamos que determinada empresa tenha efetuado uma compra, no dia 10.05.99, no valor de $ 500,00, sendo que o pagamento foi feito atravs de cheque, cuja apresentao foi marcada para o dia 10.06.99. Os registros contbeis podero ser efetuados do seguinte modo: a) pelo registro da compra efetuada: D - COMPRAS (Conta de Resultado) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) b) pela emisso do cheque pr-datado: D - FORNEDORES (Passivo Circulante) C - CHEQUES A PAGAR (Passivo Circulante) c) pela compensao do cheque: D - CHEQUES A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) Alternativamente, o registro contbil poder ser feito da seguinte maneira: a) pela emisso do cheque pr-datado: D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) b) no final de cada ms, pela transferncia do(s) cheque(s) pr-datado(s): D - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - CHEQUES A PAGAR (Passivo Circulante)
$ 500,00
$ 500,00
$ 500,00
$ 500,00
$ 500,00
27 - JUROS SOBRE IMPOSTOS E CONTRIBUIES A COMPENSAR

Os juros incidentes sobre os tributos e contribuies federais a compensar e/ou a restituir sero contabilizados em contrapartida conta do ativo representativa do referido tributo e/ou contribuio, do seguinte modo: D - COFINS A COMPENSAR (Ativo Circulante) C - JUROS S/TRIBUTOS E CONTRIBUIES (Conta de Resultado) D - PIS A COMPENSAR (Ativo Circulante) C - JUROS S/TRIBUTOS E CONTRIBUIES (Conta de Resultado) A receita de juros dever ser contabilizada com observncia do regime de competncia.
28 - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR

O funcionamento da conta "Encargos Financeiros a Apropriar" decorre dos encargos financeiros incidentes sobre as operaes realizadas entre a empresa e uma instituio financeira, dentre as quais destacamos: a) desconto de duplicatas; b) emprstimo, etc. A conta "Encargos Financeiros a Apropriar" recebe dbitos nas respectivas contas de segundo grau quando da realizao do desconto de duplicatas ou obteno de emprstimo junto a estabelecimento bancrio. Os valores dos encargos financeiros so imputados aos resultados "pro-rata tempore". Exemplo: Considerando-se que determinada empresa tenha efetuado um desconto de duplicatas junto a um estabelecimento bancrio conforme dados a seguir: data do aviso de lanamento 16.05.99 valor da operao $ 35.600,00 valor creditado $ 32.800,00 juros sobre a operao de desconto $ 2.800,00 data do vencimento 15.06.99 Os juros incidentes sobre a operao de desconto sero rateados da seguinte forma: a) $ 1.400,00 no ms de maio/99, correspondente a 15 dias; b) $ 1.400,00 no ms de junho/99, correspondente a 15 dias. O registro contbil poder ser efetuado do seguinte modo: a) pelo registro dos encargos financeiros a apropriar: D - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (ATIVO CIRCULANTE) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) b) pelo registro das despesas financeiras incorridas durante o ms de maio/99: D - DESPESAS FINANCEIRAS (Conta de Resultado) C - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (Ativo Circulante) c) pelo registro das despesas financeiras incorridas durante o ms de junho/99: D - DESPESAS FINANCEIRAS (Conta de Resultado) C - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (Ativo Circulante)
$ 2.800,00
$ 1.400,00
$ 1.400,00
29 - LUCROS OU DIVIDENDOS - DISTRIBUIO

Tratando-se de sociedade annima, a Lei n 6.404/76 determina que a administrao dever propor, na data do balano, a destinao do resultado, inclusive dividendos. Isso significa que a destinao do resultado dever ser contabilizada na data do balano, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia. Assim, se a proposta de distribuio de dividendos for de $ 50.000,00, o valor correspondente dever ser contabilizado na data do balano da seguinte forma: D - LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) C - DIVIDENDOS PROPOSTOS (Passivo Circulante)
$ 50.000,00

Aps a aprovao pela Assemblia, os dividendos propostos sero transferidos para a conta de "Dividendos a Pagar". Neste caso, o lanamento contbil poder ser feito do seguinte modo: D - DIVIDENDOS PROPOSTOS (Passivo Circulante) C - DIVIDENDOS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 50.000,00 No caso de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, a proposta de destinao de lucro dever ser estabelecida no contrato social. O contrato social poder prever a reteno total ou parcial dos lucros para futura incorporao ao capital. De qualquer forma, em se tratando de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, a destinao do resultado ficar a critrio dos scios. Os registros contbeis, considerando-se que o lucro apurado no encerramento do exerccio social tenha sido de $ 80.000,00 e a proposta de distribuio de lucros de $ 40.000,00, podero ser efetuados da seguinte forma: D - RESULTADO DO EXERCCIO (Conta de Resultado) C - LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) D - LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) C - LUCROS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 40.000,00
$ 80.000,00
30 - CUSTO ORADO NA ATIVIDADE IMOBILIRIA

As empresas dedicadas atividade de construo civil podero computar no custo do imvel vendido, alm dos custos pagos, incorridos ou contratados, os custos orados para a concluso das obras ou melhoramentos que estiver contratualmente obrigada a realizar. A determinao do custo orado deve ser efetuada com base nos preos correntes do mercado na data em que a empresa de construo civil optar por ele, e corresponder a diferena entre o custo total previsto e os custos pagos, incorridos ou contratados at a mencionada data. I - Quando Cabe a Apropriao do Custo Orado O custo orado a contabilizar ser apenas o que disser respeito ao imvel vendido, entendendo-se, por conseguinte, que a contabilidade no dever registrar custos orados apropriveis a unidades por vender. No obstante o oramento levar em considerao todo o empreendimento, o custo orado a apropriar, por sua vez, deve-se relacionar nica e exclusivamente unidade imobiliria no concluda objeto da venda. II - Contabilizao O reconhecimento do custo orado dever ocorrer por ocasio do reconhecimento do lucro bruto da venda de unidade isolada ou da primeira unidade de empreendimento que compreenda duas ou mais unidades distintas. A contabilizao, por sua vez, dever ser feita na data da efetivao da venda da unidade imobiliria. O custo orado ser creditado em conta especfica do passivo circulante. A contrapartida - conta devedora - dever levar em considerao: a) venda vista, ou a prazo, com recebimento integral no perodo-base da venda; b) venda a prazo ou a prestao, com recebimento, parte no perodo-base da venda e parte nos perodos-base seguintes. No caso da letra "a", o registro contbil poder ser efetuado do seguinte modo: D - CUSTO DE IMVEL VENDIDO (Conta de Resultado) C - CUSTOS ORADOS (Passivo Circulante) No caso da letra "b", o registro contbil poder ser feito da seguinte forma: D - CUSTO DIFERIDO DE IMVEL VENDIDO (Resultados de Exerccios Futuros) C - CUSTOS ORADOS (Passivo Circulante) III - Transferncia Para Resultado do Exerccio

Na hiptese de vendas a prazo ou a prestaes, no encerramento de cada perodo-base de apurao do imposto de renda, o custo da unidade imobiliria vendida, na proporo da receita bruta de venda recebida, ser levado a dbito da conta de resultado do exerccio Suponhamos que a venda da unidade imobiliria tenha sido efetuada por $ 60.000,00 e o oramento dessa unidade corresponda a $ 40.000,00. Se, no primeiro perodo-base, a empresa de construo civil recebeu $ 6.000,00, equivalente a 10% (dez por cento) do preo da venda, o custo orado a ser transferido para resultado corresponder a $ 4.000,00, ou seja, 10% (dez por cento) de $ 40.000,00. IV - Modificaes Ocorridas no Valor do Oramento Relativamente s modificaes ocorridas no valor do oramento da unidade imobiliria vendida, as mesmas sero creditadas conta do passivo circulante ou do exigvel a longo prazo, em contrapartida a dbitos conta especfica de resultado do exerccio, no caso de vendas vista, ou conta prpria do grupo de resultados de exerccios futuros, no caso de vendas a prazo ou a prestaes com recebimento de parte do preo aps o perodo-base da venda. O registro contbil das modificaes ocorridas no oramento em relao unidade vendida vista poder ser efetuado do seguinte modo: D - CUSTO DO IMVEL VENDIDO (Conta de Resultado) C - CUSTOS ORADOS (Passivo Circulante) Por sua vez, o registro contbil das modificaes ocorridas no oramento em relao unidade imobiliria vendida a prazo ou a prestaes com recebimento de parte do preo aps o perodo-base da venda poder ser feito do seguinte modo: D - CUSTO DIFERIDO DE IMVEL VENDIDO (Resultados de Exerccios Futuros) C - CUSTOS ORADOS (Passivo Circulante) V - Ocorrncia de Custos Pagos ou Incorridos Os custos pagos ou incorridos, medida que forem ocorrendo, sero debitados a uma conta representativa de obras em andamento e a crdito de uma conta representativa do disponvel ou passivo circulante, conforme seja a operao realizada vista ou a prazo. Assim, quando os materiais e os servios forem ingressando no empreendimento o registro contbil poder ser efetuado da seguinte forma: D - OBRAS EM ANDAMENTO (Ativo Circulante) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) Relativamente ao saldo da conta de Custos Orados, medida em que os fornecedores de bens ou servios forem cumprindo o contrato em que sejam partes, a empresa imobiliria, no que se refere unidade vendida, poder fazer o seguinte registro contbil: D - CUSTOS ORADOS (Passivo Circulante) C - OBRAS EM ANDAMENTO (Ativo Circulante) VI - Controle do Custo Orado O custo orado para a concluso das obras ou melhoramentos do imvel vendido ser controlado atravs da utilizao de conta especfica do passivo circulante ou do passivo exigvel a longo prazo. No final da obra ou empreendimento, o saldo da conta "Custos Orados" poder apresentar: a) saldo credor - quando o valor dos custos orados for superior ao valor do custo real do empreendimento; b) saldo devedor - quando o valor dos custos orados for inferior ao valor do custo real do empreendimento.
No caso da letra "a", o registro contbil poder ser feito do seguinte modo: D - CUSTOS ORADOS (Passivo Circulante) C - CUSTO DO IMVEL VENDIDO DE EXERCCIOS ANTERIORES (Conta de Resultado) No caso da letra "b", o registro contbil poder ser feito da seguinte maneira:

D - CUSTO DO IMVEL VENDIDO DE EXERCCIOS ANTERIORES (Conta de Resultado) C - CUSTOS ORADOS (Passivo Circulante) Considerando-se a venda vista de uma unidade imobiliria no concluda, nas seguintes condies: a) obras em andamento (Ativo Circulante) $ 8.500,00 b) custos orados (Passivo Circulante) $ 7.000,00 c) valor da venda $ 25.000,00 d) ingressos de materiais durante a realizao da obra $ 9.000,00

I - O lanamento contbil referente venda ser efetuado do seguinte modo: D - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - RECEITA C/VENDA DE IMVEIS (Resultado) e D - CUSTO DO IMVEL VENDIDO (Conta de Resultado) C - OBRAS EM ANDAMENTO (Ativo Circulante) C - CUSTOS ORADOS (Passivo Circulante)
$ 25.000,00 $ 15.500,00 $ 8.500,00 $ 7.000,00
II - Lanamento contbil referente ingressos de materiais durante a realizao da obra: D - OBRAS EM ANDAMENTO (Ativo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ e D - CUSTOS ORADOS (Passivo Circulante) C - OBRAS EM ANDAMENTO (Ativo Circulante) $
9.000,00
9.000,00
III - no final da obra, o excesso do valor dos custos reais sobre o valor dos custos orados, no montante de $ 2.000,00, poder ser contabilizado da seguinte forma: D - CUSTO DO IMVEL VENDIDO DE EX. ANTERIORES (Conta de Resultado) C - CUSTOS ORADOS (Passivo Circulante) $ 2.000,00
31 - EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
Essas contas registram as obrigaes da empresa junto a instituies financeiras do Pas e do exterior, cujos recursos so destinados para financiar imobilizaes ou para capital de giro para ser aplicado na empresa. Como regra geral, os emprstimos e financiamentos so suportados por contratos que estabelecem o seu valor, forma e poca de liberao, encargos incidentes, forma de pagamento, garantias alm de outras clusulas contratuais. Os emprstimos distinguem-se dos financiamentos pelo fato de que estes representam um crdito vinculado aquisio de determinado bem, podendo ter a interveno de instituio financeira ou diretamente com o fornecedor do bem. Por outro lado, os emprstimos so concesses de crdito em espcie, sem vinculao especfica, muito embora conste do contrato a finalidade do mesmo. O registro contbil deve ser efetuado quando a empresa receber os recursos, o que muitas vezes coincide com a data do contrato. No caso dos contratos em que a liberao dos recursos ocorrer em vrias parcelas, o registro ser efetuado medida do recebimento das parcelas. Os financiamentos e emprstimos ainda no liberados podem ser controlados contabilmente em contas de compensao e informados em nota explicativa. Todos os emprstimos e financiamentos contrados pela empresa, cujo prazo de pagamento final seja inferior a um ano, contado a partir da assinatura do contrato, devero ser registrados contabilmente no Passivo Circulante. Caso o prazo final seja superior a um ano, esses contratos sero registrados no Exigvel a Longo Prazo, e por ocasio da data do balano, as parcelas dos emprstimos e financiamentos a longo prazo que se tornarem exigveis at o trmino do exerccio seguinte, devem ser transferidas para o Passivo Circulante. I - Variao Monetria Os emprstimos e financiamentos contratados em moeda corrente nacional so corrigidos monetariamente com base nos ndices previstos nos contratos. Tratando-se de emprstimos pagveis em moeda estrangeira, estes so atualizados pela variao cambial ocorrida entre a data do emprstimo ou do ltimo saldo atualizado e a data do balano. As variaes monetrias sero registradas contabilmente na prpria conta que registra o emprstimo ou financiamento, tendo como contrapartida uma conta de despesa operacional ou do Ativo Diferido, quando se tratar de empreendimento em fase pr-operacional. II - Juros, comisses e outros encargos financeiros Os juros, comisses e outros eventuais encargos financeiros sero tambm registrados pelo regime de competncia, ou seja, pelo tempo transcorrido, independendo da data de pagamento. No caso dos juros e demais encargos incorridos, que sero pagveis aps a data do balano, sero tambm provisionados.

O valor relativo aos juros e outros encargos financeiros sero registrados contabilmente na prpria conta que registra o emprstimo ou financiamento, tendo como contrapartida uma conta de despesas financeiras, exceto no caso dos juros e encargos incorridos durante a fase pr-operacional, que devem ser registrados no Ativo Diferido. III - Encargos Financeiros a Transcorrer Quando os encargos financeiros so descontados antecipadamente, sendo recebido somente o valor lquido do emprstimo, a empresa deve registrar o valor recebido na Conta Bancos e o valor total do emprstimo na Conta de Passivo, e os encargos financeiros antecipados sero debitados em uma conta Encargos Financeiros a Transcorrer, que redutora da Conta Emprstimos. IV - Tratamento Fiscal De acordo com o Parecer Normativo n 127/73, as despesas de financiamento decorrentes de emprstimos contrados quando destacados no contrato so consideradas despesas operacionais, independente do valor mutuado vincular-se ou no aquisio de bens de capital. Assim, na forma do ato normativo em questo, a condio para que todos os nus que recaem sobre o financiamento sejam considerados como despesas operacionais a sua efetiva segregao dentro do contrato de compra de venda. Referido parecer afirma, ainda, que na celebrao do contrato de compra e venda, com financiamento de um bem de capital, ocorrem, efetivamente, duas transaes distintas. A primeira uma operao comercial de compra e venda de determinado bem, por preo determinado. A segunda, por sua vez, refere-se a uma operao de financiamento do preo estipulado para o bem adquirido, acrescendo despesas de financiamento que representam a remunerao do capital ou o ressarcimento por outras despesas administrativas decorrentes da operao. Todavia, se tais despesas no forem destacadas no contrato de compra de venda, o valor total da operao dever ser escriturado em conta representativa do ativo imobilizado, uma vez que inadmissvel estimar o valor do custo do bem e contabilizar a parcela excedente como despesas operacionais. Ressalte-se que, as despesas de financiamento somente sero computadas para efeito de determinao do lucro real quando efetivamente pagas ou incorridas. Considerando-se que determinada empresa tenha adquirido um terreno por $ 100.000,00. Desse valor, a empresa desembolsou $ 20.000,00 e o restante de $ 80.000,00 foi financiado em 10 (dez) meses por uma instituio financeira com encargos financeiros prefixados de $ 32.000,00. De acordo com o contrato de financiamento, a empresa pagar uma prestao fixa mensal de $ 14.000,00, sendo que $ 10.000,00 representa a amortizao do principal e $ 4.000,00 a amortizao dos encargos financeiros. Os lanamentos contbeis, de acordo com o exemplo, podero ser efetuados do seguinte modo: a) pela compra do terreno por $ 100.000,00, sendo $ 20.000,00 pagos com recursos prprios e $ 80.000,00 financiados por uma instituio financeira: D - TERRENOS (Ativo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS (Passivo Circulante) b) pelo valor das despesas de financiamento, no montante de $ 32.000,00: D - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (Ativo Circulante) C - EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS (Passivo Circulante) $ 32.000,00, $ 32.000,00 $ 100.000,00 $ 20.000,00 $ 80.000,00
c) pelo pagamento da primeira parcela do financiamento, no valor de $ 14.000,00, e apropriao do encargo financeiro: D - EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS (Passivo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) e D - DESPESAS FINANCEIRAS(Resultado) C - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (Ativo Circulante) $ 14.000,00 $ 14.000,00 $ $ 4.000,00 4.000,00
32 - APLICAO EM INCENTIVOS FISCAIS FINOR E FINAM

De acordo com o art. 4 da Lei n 9.532/97 as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podero optar pela aplicao de parte do IRPJ, em investimentos regionais na declarao de rendimentos ou no curso do ano-calendrio, nas datas de pagamento do imposto com base no lucro estimado, apurado mensalmente, ou no lucro real, apurado trimestralmente. I - Classificao Contbil 1 - Registro dos depsitos no ativo Os valores recolhidos diretamente a favor do Finor, pelas empresas que apuram o Imposto de Renda tributadas com base no lucro real trimestral ou estimado, tm a natureza de um depsito a ser convertido em aplicaes no mencionado fundo. Saliente-se que, embora as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real/estimado venham recolhendo as parcelas destinadas aplicao em incentivos fiscais, separadamente do imposto, imprescindvel formalizar a opo pela aplicao, na Declarao de Rendimentos. Nesse caso, tecnicamente cabe registrar o valor do incentivo: a) em uma conta especfica no Realizvel a Longo Prazo; - por ocasio da formalizao da opo, na Declarao de Rendimentos, relativamente s parcelas a aplicar contidas no valor do Imposto de Renda pago at esse momento; e - por ocasio do pagamento das quotas do saldo do imposto apurado na Declarao de Rendimentos, pagas aps a entrega desta, relativamente parcela do incentivo nelas contida. Nota: A IN SRF n 11/96 determina que o valor do incentivo deve ser registrado em conta do ativo permanente, subgrupo investimentos; no entanto, perante a boa tcnica contbil, a empresa s deve registr-los diretamente nessa conta, se tiver a inteno de mant-los como investimentos permanentes. b) o valor do incentivo registrado no ativo tem, como contrapartida, crdito a uma conta de reserva de capital, classificada no Patrimnio Lquido, que poder intitular-se Reserva de Incentivos Fiscais. 2 - Recebimento dos Certificados dos Investimentos Quando receber o extrato, emitido pelo Banco, comunicando a emisso das quotas escriturais do incentivo, a empresa precisa providenciar o seu registro contbil. As quotas dos fundos devem ser registradas em conta prprio classificvel no Ativo Permanente, subgrupo Investimentos, tendo como contrapartida: a) a baixa na conta do Realizvel a Longo Prazo onde foram registrados os valores depositados; ou b) o registro em conta de reserva de capital, do Patrimnio Lquido, caso a empresa no tenha efetuado a contabilizao dos depsitos. 3 - Alienao das quotas No caso de alienao das quotas de investimentos feitos mediante deduo do Imposto de Renda, a diferena entre o valor pelo qual o investimento estiver registrado no ativo e o preo obtido na alienao ser debitado em conta de resultado. Cabe lembrar que esse valor no dedutvel para fins de determinao do lucro real. II - Aes Adquiridas Mediante Troca Por Quotas do Fundo As aes adquiridas mediante troca, em leiles realizados nas Bolsas de Valores, das quotas do FINOR e FINAM por ttulos pertencentes Carteira desses fundos, devem permanecer registradas em conta do Ativo Permanente - Investimentos. III - Aplicaes em Projeto Prprio

As aplicaes em projetos prprios, pois normalmente tm a condio de serem permanentes, devem permanecer classificados no Ativo Permanente - Investimentos Considerando-se que determinada empresa, submetida apurao com base no lucro real, que na Declarao de Rendimentos optou pela aplicao no valor de $ 10.000,00 no Finam e $ 10.000,00 no Finor, no limite permitido, e que na data da entrega da declarao o imposto j estava inteiramente pago. Neste caso, teremos os seguinte lanamentos contbeis: 1 - Pelo registro aps a entrega da Declarao de Rendimentos, do incentivo contido no imposto pago: D - INCENTIVOS FISCAIS A APLICAR (Realizvel a Longo Prazo) Finam $ 10.000,00 Finor $ 10.000,00 C - RESERVAS DE INCENTIVOS FISCAIS (Patrimnio Lquido) $ 20.000,00 2 - Pelo recebimento dos Certificados de Investimentos: D - QUOTAS DO FINOR (Ativo Permanente - Investimentos) $ 10.000,00 D - QUOTAS DO FINAM (Ativo Permanente - Investimentos) $ 10.000,00 C - INCENTIVOS FISCAIS A APLICAR (Realizvel a Longo Prazo) Finam $ 10.000,00 Finor $ 10.000,00
33 - DESPESAS ANTECIPADAS - TRATAMENTO CONTBIL

I - Conceito Conceitualmente, podemos afirmar que as "despesas antecipadas" correspondem a desembolsos efetuados pela empresa, de forma antecipada, de determinada despesa que ir proporcionar benefcio durante um certo lapso temporal. Assim sendo, as despesas antecipadas, embora pagas, so consideradas despesas no incorridas. medida em que os benefcios forem sendo proporcionados, as despesas antecipadas passaro a ser consideradas incorridas. O artigo 179 da Lei n 6.404/76 - Lei das Sociedades por Aes - afirma que as despesas antecipadas referem-se a aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. Com a introduo na Legislao do Imposto de Renda do chamado sistema de bases correntes - atualmente, as empresas levantam balano ou balancete de suspenso ou reduo do imposto - a expresso " exerccio seguinte" deve ser entendida no sentido de "perodo de apurao seguinte". II - Tipos de Despesas Antecipadas As despesas antecipadas devem abrigar apenas itens intangveis do ativo. Existem diversos tipos de despesas antecipadas, sendo as mais comuns: a) despesas antecipadas com seguros; b) despesas antecipadas com aluguis; c) despesas antecipadas com juros; d) despesas antecipadas com assinaturas e anuidades; e) despesas com vale-transporte; f) comisses pagas por conta de faturamento. Observe-se que o ativo tangvel - material de expediente, material de consumo, etc. - adquirido e consumido ao longo de um perodo no classificado como "despesas antecipadas". Referidos itens podero ser controlados em conta prpria de "Almoxarifado" ou lanados diretamente em conta de resultado. No caso de lanamento em conta de resultado, o saldo existente no encerramento de cada perodo de apurao do imposto dever ser transferido para rubrica especfica de "Estoques". III - Classificao no Balano Patrimonial As despesas antecipadas so classificadas no grupo do ativo circulante. Essa classificao no ativo circulante deve observar o prazo de gerao do benefcio da despesa. Assim, classifica-se neste grupo a despesa cujo benefcio ser usufrudo at o trmino do exerccio social seguinte ao de sua efetivao. No plano de contas da empresa, referidas despesas podero ser elencadas da seguinte maneira:
ATIVO CIRCULANTE DESPESAS ANTECIPADAS Prmios de Seguros Encargos Financeiros Assinaturas e Anuidades Aluguis Vale-transporte Quando o perodo de gerao do benefcio da despesa paga ultrapassar o trmino do exerccio social seguinte, a parcela correspondente ser classificada no realizvel a longo prazo. IV - Controle Das Despesas Antecipadas A empresa dever manter controle extra-contbil das despesas antecipadas. No caso, por exemplo, do pagamento do prmio de seguro, dever ser elaborada uma planilha contemplando o valor total da despesa antecipada, a despesa incorrida em cada ms e o saldo da despesa antecipada. Da mesma forma, devem ser elaboradas planilhas de controle em relao s demais despesas antecipadas. Vejamos o seguinte exemplo: a) valor total do prmio de seguro - $ 3.600,00 b) vigncia da aplice - 12 meses A apropriao mensal, no caso do exemplo, ser obtida da seguinte forma: 3.600,00 / 12 = $ 300,00 De acordo com os dados acima, a empresa poder fazer o seguinte registro contbil, por ocasio do pagamento do seguro: D - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO(Ativo Circulante) $ 3.600,00 A despesa com seguros incorrida mensalmente a ser apropriada at o ms de maro/99, ser registrado contabilmente da seguinte forma: D - DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Resultado) C - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) $ 300,00
34 - REMESSAS PARA INDUSTRIALIZAO

Quando a empresa remete a outra empresa, produtos para que esta promova o beneficiamento, dever segregar contabilmente esta operao. Neste tpico abordamos os registros contbeis a serem efetuados por ocasio da remessa para industrializao na empresa remetente e na empresa que processa a industrializao. I - Na Indstria que remete os produtos para industrializao: a) Pela remessa dos produtos: D - ESTOQUES - REMESSAS PARA INDUSTRIALIZAO (Ativo Circulante) C - ESTOQUES (Ativo Circulante) b) Pelo retorno das mercadorias industrializadas: D - ESTOQUES (Ativo Circulante) C - ESTOQUES - REMESSAS PARA INDUSTRIALIZAO (Ativo Circulante ) c) Pelo valor pago pela industrializao dos produtos:

D - ESTOQUES (Ativo Circulante) C - CAIXA/ BANCO (Ativo Circulante) II - Na indstria que processa a industrializao: a) Pelo recebimento dos bens a industrializar: D - BENS RECEBIDOS PARA INDUSTRIALIZAO (Conta de Compensao Ativa) C - INDUSTRIALIZAO DE BENS DE TERCEIROS (Conta de Compensao Passiva) b) Pelo retorno das mercadorias ao cliente: D - INDUSTRIALIZAO DE BENS DE TERCEIROS (Conta de Compensao Passiva) C - BENS RECEBIDOS PARA INDUSTRIALIZAO (Conta de Compensao Ativa) c) Pela mo-de-obra e material aplicados: D - CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS (Resultado) C - ESTOQUES (Ativo Circulante) C - SALRIOS E ENCARGOS (Passivo Circulante) d) Pelo valor do servio prestado: D - CLIENTES/CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) C - RECEITA DE SERVIOS PRESTADOS (Resultado)
35 - DCIMO TERCEIRO SALRIO

O montante correspondente ao 13 salrio e aos encargos sociais incidentes, deve ser registrado como custo de produo, quando se referir ao pessoal dos setores produtivos, ou como despesa operacional, quando se referir ao pessoal dos setores administrativos ou de vendas, tendo como contrapartida contas de "Proviso para 13 salrio" e Proviso para encargos sociais sobre o 13 salrio, ou em uma nica conta intitulada "Proviso para 13 salrio e encargos sociais". Por ocasio do pagamento da primeira parcela, a empresa deve registr-lo em conta intitulada "Adiantamento de 13 salrio" no Ativo Circulante. Quando ocorrer a quitao da gratificao, o valor constante da conta "Adiantamento de 13 salrio" ser baixada contra a conta de "Proviso para 13 salrio" no Passivo Circulante. No pagamento do saldo ocorre a quitao da obrigao por parte da empresa. O montante pago nesta ocasio poder ser registrado diretamente conta de proviso constituda anteriormente. Caso a empresa no tenha constitudo a proviso, o valor pago e o valor lanado na conta "Adiantamento de 13 salrio", sero lanados diretamente conta de custo ou despesa, conforme o caso, no ms em que se der a quitao da gratificao. Os registros contbeis a serem efetuados por ocasio do adiantamento, proviso e encargos sociais relativos ao 13 salrio de acordo com a tcnica contbil, considerando-se os dados abaixo, so os seguintes: Valor a ser provisionado em 30.11.98, pelo valor total, a ttulo de 13 salrio $ 8.500,00 dos empregados razo de 11/12: Valor dos encargos incidentes sobre o valor do 13 salrio a ser provisionado (alquota hipottica de 26% de INSS e 8% de FGTS): $ 2.890,00 Valor do adiantamento concedido em 30.11.98: $ 4.250,00 Valor da quitao em 18.12.98: $ 5.900,00 Valor hipottico do IRRF descontado dos empregados: $ 700,00; Valor hipottico do INSS descontado dos empregados: $ 800,00; Valor da diferena entre o valor dos encargos provisionados e o total dos $ 561,00 encargos constantes da folha de pagamento: I - Por ocasio do registro da proviso e do adiantamento, temos:
a) Pelo registro do valor da proviso em 30.11.98: D - 13 SALRIO (despesa operacional) C - PROVISO PARA 13 SALRIO (Passivo Circulante) b) Pelo valor dos encargos incidentes sobre o valor do 13 salrio: D - ENCARGOS SOBRE 13 SALRIO (despesa operacional) C - PROVISO PARA ENCARGOS SOBRE O 13 SALRIO (Passivo Circulante) c) Pelo valor do adiantamento concedido em 30.11.98: D - ADIANTAMENTO DE 13 SALRIO (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCOS (Ativo Circulante) $ 4.250,00 II - Pelo registro da folha de pagamento do 13 salrio, teremos os seguintes lanamentos: a) Pela baixa da proviso at o montante provisionado: D - PROVISO PARA 13 SALRIO (Passivo Circulante) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante)
$ 8.500,00
$ 2.890,00
$ 8.500,00
b) Pelo registro da diferena entre o valor provisionado a ttulo de 13 salrio e o valor da folha de pagamento: D - 13 SALRIO (despesa operacional) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) Nota: Valor da folha de pagamento: $ 4.250,00 + $ 5.900,00 = $ 10.150,00 valor provisionado: $ 8.500,00 - $ 10.150,00 = $ 1.650,00
$ 1.650,00
c) Pela baixa da proviso para encargos sociais sobre o 13 salrio at o montante provisionado: D - PROVISO PARA ENCARGOS SOBRE O 13 SALRIO (Passivo Circulante) C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) Nota: INSS a recolher: 26% X 8.500,00 = $ 2.210,00 FGTS a recolher: 8% X 8.500,00 = $ 680,00 $ 2.890,00 $ 2.210,00 $ 680,00
d) Pelo registro da diferena apurada entre o valor dos encargos provisionados e o valor constante da folha de pagamento: D - ENCARGOS SOBRE O 13 SALRIO (despesa operacional) C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) Nota: INSS a recolher = 10.150,00 X 26% = 2.639,00 - 2.210,00 = $ 429.00 FGTS a recolher = 10.150,00 X 8% = 812,00 - 680,00 = $ 132,00. e) Pelo registro da baixa do adiantamento de 13 salrio: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - ADIANTAMENTOS DE 13 SALRIO (Ativo Circulante) f) Pelo valor do INSS retido dos empregados: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante)
$ 561,00 $ 429,00 $ 132,00
$ 4.250,00

C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) g) Pelo valor do IRRF retido dos empregados: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) h) Pelo valor lquido pago: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) Nota: Valor da quitao 5.900,00 - IRRF 700,00 - INSS 800,00 = $ 4.400,00 $ 800,00
$ 700,00
$ 4.400,00
36 - COMPRA DE BEM PARA O ATIVO IMOBILIZADO - PARTE DO PAGAMENTO EFETUADA COM BEM USADO
prtica comum, na aquisio de um bem novo, incluir na negociao um bem usado como parte do pagamento. Deve-se observar que apesar da negociao ficar caracterizada como uma troca, sob o ponto de vista contbil, o que ocorre, e assim deve ser registrado, so duas transaes, uma de venda do bem usado e outra de compra do novo bem. Para tanto, deve-se avaliar o bem usado para determinar o valor que este representar como parte do pagamento do novo bem, de modo que se possa apurar o ganho ou perda de capital decorrente da transao. Considerando-se que determinada empresa tenha adquirido um veculo no valor de $ 25.000,00, dando como parte do pagamento um veculo usado no valor de $ 15.000,00, cujo custo registrado contabilmente de $ 12.000,00 e a depreciao acumulada de $ 7.000,00, (valor residual = $ 12.000,00 - $ 7.000,00 = $ 5.000,00) teremos os seguintes registros contbeis na operao: I - Pela baixa do bem usado, para apurar o resultado da transao: a) pela baixa do custo registrado contabilmente: D - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) C - VECULOS (Ativo Imobilizado) b) Pela baixa da depreciao acumulada: D - DEPRECIAO ACUMULADA DE VECULOS (Ativo Imobilizado) C - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) c) Pela venda do veculo usado ao fornecedor: D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) C - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) II - Pela aquisio do veculo novo: D - VECULOS (Ativo Imobilizado) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante)
$ 12.000,00
$ 7.000,00
$ 15.000,00
$ 25.000,00
37 - CRDITO PRESUMIDO DO IPI PARA RESSARCIMENTO DO VALOR DO PIS/PASEP E COFINS

O produtor exportador de mercadorias nacionais faz jus a crdito presumido do Imposto sobre Produtos Industrializados, como ressarcimento das contribuies para a Cofins e para o PIS, incidentes sobre as respectivas aquisies, no mercado interno, de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, para utilizao no processo produtivo. O crdito presumido do IPI uma recuperao de custos. Portanto, o valor apurado deve ser registrado a crdito de conta retificadora do Custo dos Produtos Vendidos (CPV) no resultado do perodo de sua ocorrncia, tendo como contrapartida a conta de IPI a Recolher (Passivo Circulante) ou a Recuperar (Ativo Circulante), ou ainda, no caso de ressarcimento em dinheiro, Contas a Receber (Ativo Circulante). A classificao como recuperao de custos em conta retificadora de Custos dos Produtos Vendidos justifica-se porque o crdito presumido do IPI um ressarcimento das contribuies PIS/Pasep e Cofins que oneram o custo de aquisio de insumos empregados na fabricao de produtos exportados, cujo valor est embutido no custo das vendas desses produtos. a) pelo valor a compensar com o IPI devido nas operaes praticadas no mercado interno: D - IPI A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - CRDITO PRESUMIDO DO IPI (Resultado - retificadora do CPV) b) Pela compensao com o valor do IPI apurado: D - IPI A RECOLHER (Passivo Circulante) C - IPI A RECUPERAR (Ativo Circulante) b) no caso de ressarcimento em moeda corrente por impossibilidade de compensao com o IPI D - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - IPI A RECUPERAR (Ativo Circulante)
38. VALE-TRANSPORTE
Os gastos efetuados com a aquisio de vale-transporte sero debitados, inicialmente, numa conta especfica do ativo circulante. medida em que for feita a distribuio para os empregados, o valor correspondente ser levado a dbito de uma conta representativa de custo ou despesa operacional. O valor cobrado do empregado, correspondente a 6% (seis por cento) do seu salrio bsico, ser contabilizado como recuperao de custos ou de despesas. Exemplo: Considerando-se que durante o ms de setembro de 1999 determinada empresa tenha apresentado a seguinte situao em relao a aquisio e distribuio de vale-transporte: a) aquisio de 5.000 vales-transporte $ 2.500,00 b) distribuio de 4.000 vales-transporte $ 2.000,00 I -Por ocasio da aquisio dos vales-transporte: D - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 2.500,00 II - Quando da efetiva distribuio dos vales-transporte aos empregados: D - CUSTO OU DESPESA OPERACIONAL (Conta de Resultado) C - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante)
$ 2.000,00

O valor correspondente a recuperao do vale-transporte dever ser consignado na folha de pagamento de salrios. Considerando-se que a empresa tenha recuperado a importncia de $ 600,00, o registro contbil poder ser efetuado da seguinte forma: D - SALRIOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - CUSTO OU DESPESA OPERACIONAL (Conta de Resultado)
$ 600,00
39 - DEVOLUO DE COMPRAS
A devoluo de compras por parte da empresa adquirente das matrias-primas, materiais de embalagem e mercadorias poder ocorrer por diversos motivos. Os motivos mais comuns que ensejam a devoluo de compras so os seguintes: a) mercadoria recebida fora das especificaes exigidas pela empresa compradora, ou seja, as mercadorias constantes da Nota Fiscal no correspondem na quantidade, qualidade ou preo constantes do pedido; b) mercadoria recebida em estado de deteriorao ou danificada. Os procedimentos contbeis aplicveis devoluo de compras levam em considerao dois aspectos, a saber: a) empresa com controle permanente de estoques; e b) empresa que no mantm controle permanente de estoques. I - Empresa Com Controle Permanente de Estoques Quando a empresa mantm controle permanente de estoques, os registros na escriturao devem observar a seguinte rotina de contabilizao: a) compra de mercadorias conforme dados a seguir: valor das compras ICMS sobre compras D - ESTOQUES (Ativo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) $ 10.000,00 $ 1.700,00 $ 8.300,00 $ 1.700,00 $ 10.000,00
b) Considerando-se que a empresa adquirente tenha efetuado devoluo de mercadorias conforme dados a seguir: a) valor da devoluo b) ICMS s/devoluo de compras O registro contbil poder ser efetuado do seguinte modo: D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) C - ESTOQUES (Ativo Circulante) C - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) $ 5.000,00 $ 850,00 $ 5.000,00 $ 4.150,00 $ 850,00
II - Empresa Que No Mantm Controle Permanente de Estoques A empresa que no mantm controle permanente de estoques observar a seguinte rotina contbil: a) compra de mercadorias conforme dados a seguir: valor da compra ICMS sobre compras D - COMPRAS (Conta de Resultado) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) $ 10.000,00 $ 1.700,00 $ 10.000,00

C - ICMS S/COMPRAS (Conta de Resultado) $ 1.700,00
b) Considerando-se que a empresa adquirente tenha efetuado devoluo de mercadorias conforme dados a seguir: a) valor da devoluo b) ICMS s/devoluo de compras O registro contbil poder ser efetuado do seguinte modo: D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) C - DEVOLUO DE COMPRAS (Conta de Resultado) D - ICMS S/DEVOLUO DE COMPRAS (Conta de Resultado) C - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) $ 5.000,00 $ 850,00
$ 5.000,00 $ 850,00
40 - DEVOLUO DE VENDAS
A devoluo de vendas de mercadorias e/ou produtos poder ocorrer por diversos motivos. Os motivos mais comuns que ensejam a devoluo de vendas so os seguintes: a) mercadoria entregue fora das especificaes exigidas pela empresa compradora, ou seja, as mercadorias constantes da Nota Fiscal no correspondem a quantidade, qualidade ou preo constantes do pedido; b) mercadoria entregue em estado de deteriorao ou danificada. a) venda de mercadorias conforme dados a seguir: valor das compras ICMS sobre compras custo das mercadorias vendidas D - CLIENTES (Ativo Circulante) C - RECEITA COM VENDAS (Conta de Resultado) D- ICMS SOBRE VENDAS (Conta de Resultado) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) D - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Conta de Resultado) C - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) b) devoluo de mercadorias pelo cliente conforme dados a seguir: valor da devoluo ICMS sobre devoluo de vendas custo das mercadorias devolvidas Os registros contbeis podero ser efetuados do seguinte modo: D - DEVOLUO DE VENDAS (Conta de Resultado) C - CLIENTES (Ativo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - ICMS S/DEVOLUO DE VENDAS (Conta de Resultado) D - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) C - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Conta de Resultado) $ 1.000,00 $ 170,00 $ 640,00 $ 10.000,00 $ 1.700,00 $ 6.400.00 $ 10.000,00 $ 1.700,00 $ 6.400,00
$ 1.000,00 $ $ 170,00 640,00
Quando ocorre uma devoluo de mercadorias que foram vendidas no exerccio anterior, existe a necessidade de um tratamento diferenciado no registro contbil, para que esse fato no altere os resultados do exerccio atual.

Assim, o registro ser feito na forma de um cancelamento, neste exerccio, de um lucro bruto apurado no exerccio anterior, que ser tratado como uma despesa operacional e no mais como uma conta redutora da conta que registra as vendas. Considerando-se os dados do item anterior, teremos os seguintes lanamentos contbeis: D - PREJUZO NA DEVOLUO DE VENDAS DE EX. ANTERIOR (C.Resultado) C - CLIENTES (Ativo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - PREJUZO NA DEVOLUO DE VENDAS DE EX. ANTERIOR (C. Resultado) D - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) C - PREJUZO NA DEVOLUO DE VENDA DE EX. ANTERIOR (C. Resultado)
$ 1.000,00 $ 170,00
$ 640,00
41 - APURAO DO ICMS - SALDO DEVEDOR E SALDO CREDOR

O ICMS apurado mensalmente na conta grfica do livro Registro de Apurao do ICMS poder resultar devedor ou credor. Assim, teremos: a) saldo credor do ms anterior; b) mais: crditos do ms; c) menos: dbitos do ms; d) igual a: saldo devedor ou saldo credor. Contabilmente, no ltimo dia de cada ms, deveremos fazer o lanamento de transferncia do valor contabilizado na conta "ICMS a Recuperar", do ativo circulante, para a conta de "ICMS a Recolher", do passivo circulante, quando o saldo apresentar-se devedor. Na hiptese de saldo credor, o lanamento contbil ser feito de forma inversa. O valor que compe a conta do ativo "ICMS a Recuperar" refere-se ao ICMS incidente sobre compras, fretes, conta de energia eltrica e sobre conta telefnica, etc. Por sua vez, o valor que compe a conta do Passivo "ICMS a Recolher" refere-se ao ICMS incidente sobre vendas, ICMS sobre transferncias, etc. Exemplo: Considerando-se que em 31 de agosto de 1998 a empresa "A" apresente a seguinte situao em relao conta grfica do ICMS: a) saldo credor do perodo anterior b) total do crdito c) total do dbito $ 1.100,00 $ 5.600,00 $ 9.700,00
Com base nos dados do exemplo proposto, o registro contbil poder ser efetuado do seguinte modo: D - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante)
$ 6.700,00
Feito o lanamento acima, o saldo da conta de "ICMS a Recuperar", classificada no ativo circulante, fica igual a zero e a conta de "ICMS a Recolher", classificada no passivo circulante, passa a apresentar um saldo de $ 3.000,00. Caso o valor do ICMS a recuperar seja superior ao valor do ICMS a recolher, aquela conta ser creditada pelo valor do ICMS a recolher, ficando o saldo para compensao em perodo posterior. Dando seqncia, considerando-se que o ICMS, no valor de $ 3.000,00, seja recolhido em 10.09.98. O registro contbil, neste caso, poder ser feito do seguinte modo: D - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)
$ 3.000,00
42 - DUPLICATAS COLOCADAS EM COBRANA ATRAVS DE BANCOS

Nas vendas efetuadas a prazo, a empresa emite uma duplicata de venda mercantil ou de prestao de servios. A duplicata emitida poder ser negociada com o banco, permanecer em carteira ou ser colocada em cobrana simples atravs de um estabelecimento bancrio. A cobrana simples, atravs de banco, feita mediante endosso. A empresa preenche um border relacionando todos os ttulos e remete ao estabelecimento bancrio que processar a cobrana nos respectivos vencimentos. Veremos, a seguir, os lanamentos contbeis envolvendo uma operao de cobrana de duplicatas, ressaltando que a partir da vigncia da Lei n 6.404/76 - Lei das Sociedades por Aes - as contas de compensao deixaram de ser demonstradas no balano patrimonial. Entretanto, para um melhor controle das remessas e baixas das duplicatas, a empresa poder utilizar as contas de compensao. Considerando-se os dados abaixo, os registros contbeis sero efetuados da seguinte forma: a) venda a prazo no valor de $ 50.000,00 conforme emisso de diversas Notas Fiscais e respectivas duplicatas: D - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) C - RECEITA DE VENDAS (Conta de Resultado)
$ 50.000,00
b) remessa de duplicatas para o banco no valor de $ 50.000,00 conforme border e cobrana de despesas financeiras no montante de $ 400,00: D - DUPLICATAS EM COBRANA (Conta de Compensao) C - COBRANA DE DUPLICATAS (Conta de Compensao) D - DESPESAS BANCRIAS (Conta de Resultado) C - BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)
$ 50.000,00 $ 400,00
c) O banco informa que foi creditada na conta movimento a importncia de $ 22.000,00 referente cobrana de duplicatas: D - BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) D - COBRANA DE DUPLICATAS (Conta de Compensao) C - DUPLICATAS EM COBRANA (Conta de Compensao)
$ 22.000,00 $ 22.000,00
d) O banco informa que o cliente "X" no liquidou a duplicata n 101, no valor de $ 6.000,00: D - COBRANA DE DUPLICATAS (Conta de Compensao) C - DUPLICATAS EM COBRANA (Conta de Compensao)
$ 6.000,00
43 GANHOS/PERDAS DE CAPITAL NA ALIENAO DE BENS DO ATIVO IMOB.

Na alienao de bens do ativo imobilizado, a empresa poder obter um resultado no operacional positivo ou negativo. Quando o resultado no operacional for positivo, a empresa obteve um ganho de capital. Em sentido inverso, quando o resultado no operacional for negativo, a empresa teve uma perda de capital. O resultado no operacional corresponde a diferena entre o valor de venda e o valor lquido contbil do bem objeto de alienao. O valor lquido contbil, por sua vez, corresponde ao valor corrigido do bem menos a depreciao. Resultado no operacional (=) valor de venda do bem (-) valor lquido contbil do bem Valor lquido contbil (=) custo corrigido do bem (-) depreciao

Exemplo: Valor corrigido do bem (veculo) (-) Depreciao acumulada (=) Valor lquido contbil Valor da venda (-) Valor lquido contbil (=) Ganho de capital Os registros contbeis podero ser efetuados do seguinte modo: D - GANHO OU PERDA DE CAPITAL (Conta de Resultado) C - VECULOS (Ativo Permanente) D - DEPRECIAO ACUMULADA DE VECULOS (Ativo Permanente) C - GANHO OU PERDA DE CAPITAL (Conta de Resultado) D - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - GANHO OU PERDA DE CAPITAL (Conta de Resultado) $ 25.000,00 $ 12.000,00 $ 13.000,00 $ 18.000,00 $ 13.000,00 $ 5.000,00
$ 25.000,00 $ 12.000,00 $ 18.000,00
44 - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR

Nessa conta sero includos os encargos financeiros com os descontos de duplicatas que devem ser apropriados aos resultados em quotas mensais, em funo da transcorrncia do prazo. Os demais encargos financeiros derivados de emprstimos e financiamentos, devem ser classificados no balano como reduo do passivo correspondente, na conta "encargos financeiros a transcorrer". No caso dos encargos financeiros relativos ao desconto de duplicatas, os mesmos podem figurar nessa conta de Ativo Circulante, j que a conta Duplicatas Descontadas tambm est no Ativo Circulante, como deduo das Duplicatas a Receber. Cabe lembrar que a Legislao do Imposto de Renda determina que os juros pagos antecipadamente e os descontos de ttulos de crdito devero ser apropriados pro rata tempore, nos exerccios sociais a que competirem. Considerando-se que determinada empresa tenha efetuado um desconto de duplicatas junto a um estabelecimento bancrio conforme dados a seguir: data do aviso de lanamento valor da operao valor creditado juros sobre a operao de desconto data do vencimento Os juros incidentes sobre a operao de desconto sero rateados da seguinte forma: a) $ 1.400,00 no ms de maio/98, correspondente a 15 dias; b) $ 1.400,00 no ms de junho/98, correspondente a 15 dias. O registro contbil poder ser efetuado do seguinte modo: a) pelo registro dos encargos financeiros a apropriar: D - ENCARGOS FINANC.A APROPRIAR (Ativo Circ) Juros s/Desc de Duplicatas C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) Banco Alfa S/A b) pelo registro das despesas financeiras incorridas durante o ms de maio/98: D - DESPESAS FINANCEIRAS (Conta de Resultado) Juros s/Desc de Duplicatas C - ENCARGOS FINANC A APROPRIAR (Ativo Circ) Juros s/Desc de Duplicatas c) pelo registro das despesas financeiras incorridas durante o ms de junho/98:
16.05.98 $ 35.600,00 $ 32.800,00 $ 2.800,00 15.06.98
$ 2.800,00
$ 1.400,00

D - DESPESAS FINANCEIRAS (Cta. Resultado) Juros s/Desc de Duplicatas C - ENCARGOS FINANCEIROS A APROP (Ativo Circ) Juros s/Desc. de Duplicatas $ 1.400,00
45 - FUNDO FIXO DE CAIXA

O sistema de fundo fixo ou caixa pequena tem por objetivo facilitar o atendimento das necessidades de pagamentos de pequenas despesas da empresa. Neste sistema define-se uma quantia fixa que colocada disposio do responsvel pelo caixa, mediante emisso de um cheque, cujo valor deve ser suficiente para fazer face aos pagamentos das pequenas despesas, tais como: conduo, refeies, correios, cpias, etc., por um determinado perodo de tempo, que pode ser semanal ou quinzenal, conforme as convenincias verificadas na empresa, e, periodicamente efetua-se a prestao de contas do valor total desembolsado, repondo-se o valor do fundo fixo, atravs de cheque nominal, ao seu responsvel. No sistema de fundo fixo, as contas de despesas so debitadas, em contrapartida ao registro da emisso do cheque, apenas quando o fundo recomposto e no quando do real desembolso de caixa. O saldo permanece inalterado, devendo sempre corresponder ao dinheiro em caixa mais o total dos comprovantes dos pagamentos efetuados e ainda no reembolsados. Por ocasio do levantamento de balano, no fundo fixo deve permanecer somente o dinheiro, e os comprovantes das despesas devem ser contabilizados. Na hiptese da constituio de um fundo fixo de $ 3.000,00, ser efetuado o seguinte lanamento: a) Pela constituio do fundo: D - CAIXA (Ativo Circulante) Matriz Filial C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) b) Pela recomposio do fundo: D - DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Resultado) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)
$ 2.000,00 $ 1.000,00 $ 3.000,00
$ 3.000,00
46 - RETENO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES SOBRE PAGAMENTOS EFETUADOS A PESSOAS JURDICAS POR RGOS, AUTARQUIAS E FUNDAES DA ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL
O artigo 64 da Lei n 9.430/96 determina a reteno, na fonte, do Imposto de Renda, da Contribuio Social Sobre o Lucro e das Contribuies PIS/Pasep e Cofins sobre pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica federal a pessoas jurdicas, em razo de fornecimento de bens ou prestao de servios. Os valores retidos na fonte em razo de fornecimento de bens ou prestao de servios iro constituir-se em crditos que podem ser compensados com o imposto e as contribuies da mesma espcie, devidos pela pessoa jurdica que sofrer a reteno, em relao a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. Tais valores, por se tratarem de crditos compensveis, devem ser classificados no grupo de impostos a recuperar no Ativo Circulante. Quando do recebimento da fatura, o valor total desta ser creditado na conta clientes, tendo como contrapartida o dbito pelo valor lquido na conta banco e pelo valor retido na conta impostos a recuperar. Os valores a serem apropriados nas contas especficas dos tributos no grupo impostos a recuperar ser determinado pelo contribuinte mediante a aplicao da alquota correspondente sobre o valor da fatura, conforme a tabela de Reteno do Anexo I da IN Conjunta SRF/STN/SFC n 4/97 e IN SRF n 28/99:

ALQUOTAS IR CSLL (02) (03) COFINS (04) PIS/ PASEP (05)
NATUREZA DO BEM FORNECIDO OU DO SERVIO PRESTADO (01) alimentao energia eltrica servios prestados com o emprego de materiais, inclusive de limpeza; servios hospitalares transporte de cargas mercadorias e bens em geral, exceto as relacionadas no cdigo 6150 combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Passagens areas, rodovirias e demais servios de transporte de passageiros Servios prestados por bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia aberta servios de abastecimento de gua Telefone correios e telgrafos; vigilncia; Limpeza, sem emprego de materiais; Locao de mo-de-obra Intermediao de negcios; Administrao, locao ou seo de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; Factoring; Demais servios;
PERCENTUAL A CDIGO DE SER APLICADO RECOLHIMENTO (07) (06)
1,2
1,0
3,0
0,65
5,85
6147
0,24 2,40
1,0 1,0
3,0 3,0
0,65 0,65
4,89 7,05
6150 6175
2,40
1,0
3,0
0,65
7,05
6188
4,80
1,0
3,0
0,65
9,45
6190
Considerando-se que determinada pessoa jurdica recebeu $ 15.000,00 pela prestao de servios de locao de mo-de-obra a rgo da administrao pblica federal, sujeito reteno na fonte dos impostos e contribuies, conforme a tabela acima alquota de 8,45%, ou seja, no valor de $ 1.267,50, os lanamentos contbeis, nesse caso, podem ser feitos da seguinte forma: D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) D - IRPJ A RECUPERAR (Ativo Circulante) (4,80% sobre $ 15.000,00) D - CSSL A RECUPERAR ( Ativo Circulante) (1,0% sobre $ 15.000,00) D - COFINS A RECUPERAR (Ativo Circulante) (2,0% sobre $ 15.000,00) D - PIS A RECUPERAR (Ativo Circulante) (0,65% sobre $ 15.000,00) C - CLIENTES (Ativo Circulante) $ 13.732,50 $ 720,00 $ 150,00 $ 300,00 $ 97,50 $ 15.000,00
47 - ARRENDAMENTO MERCANTIL - LEASING

Considerando-se que determinada empresa do ramo de transporte de carga tenha realizado uma operao de arrendamento mercantil, para aquisio de um veculo, em 01.04.98, conforme dados a seguir; a) valor das contraprestaes mensais igual a $ 2.000,00, sendo que $ 300,00 refere-se a antecipao do valor residual; b) valor do prmio de seguro igual a $ 4.800,00; c) manuteno peridica igual a $ 580,00; d) reparos efetuados igual a $ 6.000,00. Na arrendatria os lanamentos contbeis podero ser efetuados do seguinte modo:

1) pelo registro das contraprestaes de arrendamento, no valor de $ 1.700,00: D - CUSTOS DOS SERVIOS VENDIDOS (Cta. de Result) Arrendamento Mercantil C - CAIXA OU BANCOS (Ativo Circulante) 2) pelo registro do valor residual garantido, no valor de $ 300,00: D - ARRENDAMENTO MERCANTIL (Imobilizado) C - CAIXA OU BANCOS (Ativo Circulante) 3) pelo registro dos gastos com manuteno peridica, no valor de $ 580,00: D - CUSTOS DOS SERVIOS VENDIDOS (Cta. Resultado) Manuteno de Veculos C - CAIXA/BANCOS (Ativo Circulante)
$ 1.700,00
$ 300,00
$ 580,00
4) pelo registro dos gastos com reparos (aumentando a vida til do bem), no valor de $ 6.000,00: D - ARRENDAMENTO MERCANTIL (Imobilizado) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 6.000,00 5) pelo registro do pagamento do prmio de seguro, no valor de $ 4.800,00: D - PRMIO DE SEGURO A APROPRIAR (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCOS (Ativo Circulante)
$ 4.800,00
6) pela apropriao "pro-rata tempore" da aplice de seguro, considerando-se o perodo de vigncia de 01.04.98 a 31.03.99: em abril/98: D CUSTOS DOS SERVIOS VENDIDOS (Conta de Resultado) Seguros C - PRMIO DE SEGURO A APROPRIAR (Ativo Circulante) Nota: O lanamento acima ser repetido mensalmente at 31.03.99.
$ 400,00
7) No final do contrato, havendo opo de compra, ser efetuada a transferncia dos valores registrados na conta transitria para a conta definitiva do bem. O registro contbil poder ser efetuado da seguinte forma: D - VECULOS (Imobilizado) C - ARRENDAMENTO MERCANTIL (Imobilizado)
48 - MARCAS E PATENTES
De acordo com o artigo 179 da Lei n 6.404/76, devem ser registrados contabilmente no Ativo Imobilizado os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. Portanto, no Ativo Imobilizado incluem-se, alm dos bens corpreos ou tangveis, os bens incorpreos ou intangveis, que so aqueles que, embora no possuindo existncia fsica, representem uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos da empresa e cujo valor resida em direitos de propriedade que so legalmente conferidos aos seus possuidores, como o caso dos direitos sobre as marcas e patentes. I - Marcas de Produtos Os valores despendidos com o registro de marca do produto a ser fabricado pela empresa ou na aquisio de terceiros de determinada marca de forma definitiva, ou apenas o direito de explorao da marca por determinado perodo, sero registrados em conta prpria, no Ativo Imobilizado, podendo ser objeto de amortizao, se o direito ao uso ou explorao da marca tiver durao limitada. Assim, os valores pagos a ttulo de honorrios, taxas e emolumentos, podem ser registrados contabilmente da seguinte forma: D - MARCAS DE PRODUTOS (Ativo Permanente - Imobilizado) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante)

II - Patentes de Inveno Toda inveno passvel de utilizao na indstria, pode ser objeto de patente que garanta a propriedade e o uso exclusivo da inveno, como um novo produto ou um novo processo para se obter um produto. Os valores despendidos por ocasio do patenteamento ou pela aquisio da patente de terceiros devem ser registrados em conta especfica, no Ativo Imobilizado. Os gastos com patentes podem ser amortizados dentro do prazo previsto de sua durao, findo o qual as invenes caem no domnio pblico, encerrando o privilgio da explorao da empresa proprietria. Os lanamentos contbeis nesse caso podem ser os seguintes: D - PATENTE DE INVENO (Ativo Permanente - Imobilizado) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante)
49 - AQUISIO E DISTRIBUIO DE BRINDES

comum as empresas promoverem a distribuio de brindes aos seus clientes e funcionrios, mediante a entrega gratuita de objetos de pequeno valor. Esses gastos so apropriados contabilmente como despesa. Havendo incidncia do ICMS na distribuio de brindes, o valor desse imposto pago na aquisio (destacado na nota fiscal do fornecedor) recupervel mediante crdito nos livro fiscais prprios. Nos Estados onde no h incidncia do ICMS sobre a distribuio dos brindes, a despesa apropriada pelo valor pago na aquisio. Admitindo-se que determinada empresa tenha adquirido a prazo, para distribuir como brindes, 5.000 chaveiros, por $ 5.000,00, mais $ 550,00 de IPI, totalizando a nota fiscal o valor de $ 5.550,00 com ICMS incluso no valor de $ 850,00 (17% de $ 5.000,00), teremos os seguintes lanamentos contbeis: a) Pela aquisio dos brindes: D - ALMOXARIFADO (Ativo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) b) Pela apropriao como despesa: D - DESPESAS COM BRINDES (Conta de Resultado) C - ALMOXARIFADO (Ativo Circulante) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) Nota: Sobre a incidncia e clculo do ICMS, verificar a legislao do Estado, pertinente ao assunto $ 5.499,00 $ 4.700,00 $ 499,00 $ 799,000 $ 4.700,00 $ 850,00 $ 5.550,00
50 - IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA

I - Pagamentos Mensais do IRPJ e CSL Os pagamentos mensais do IRPJ e CSL por estimativa, bem como os pagamentos efetuados com base em balano de suspenso ou reduo, devem ser registrados no Ativo Circulante, em contas de "impostos a recuperar", uma vez que tais valores no so definitivos. II - IRRF Sobre as Receitas Computadas na Base de Clculo Pode ser deduzido do IRPJ apurado mensalmente, o valor do Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram a base de clculo do imposto apurado no ms.

O valor do IRRF a ser compensado deve ser registrado no ativo circulante, em uma conta especfica, que pode ser intitulada "IRRF a compensar". Quando ocorrer a compensao do IRRF com o IRPJ calculado por estimativa, o valor do IRRF compensado deve ser registrado a dbito da conta IRPJ a compensar, tendo como contrapartida a conta do ativo IRRF a compensar, e a conta caixa ou banco-conta movimento, pelo valor lquido pago, se for o caso. III - IRRF Sobre Aplicaes Financeiras de Renda Fixa e de Renda Varivel Os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e os ganhos lquidos de aplicaes de renda varivel no compem a base de clculo do imposto mensal calculado por estimativa. No entanto, esses rendimentos devem compor o lucro real apurado por ocasio do levantamento dos balanos de suspenso ou reduo do imposto, e em 31 de dezembro por ocasio do levantamento do balano anual, quando ento o Imposto de Renda Retido na Fonte sobre os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa ou pago separadamente sobre os ganhos lquidos de aplicaes de renda varivel pode ser compensado, devendo o valor do IRRF figurar em conta do ativo circulante, at a data da compensao. Supondo-se que uma pessoa jurdica, sujeita apurao do lucro real anual, durante o ano-calendrio de 1998, tenha pago mensalmente, a ttulo de IRPJ (compensando o IRRF incidente sobre as receitas computadas na base de clculo) e Contribuio Social Sobre o Lucro, os valores abaixo demonstrados:
Ms de apurao janeiro fevereiro maro abril maio junho julho agosto setembro outubro novembro dezembro total IRPJ devido 1.100,00 1.500,00 2.200,00 1.800,00 2.700,00 3.200,00 2.900,00 3.500,00 3.300,00 3.100,00 3.080,00 4.700,00 33.080,00 IRRF 200,00 500,00 700,00 600,00 850,00 1.100,00 980,00 1.200,00 1.150,00 960,00 1.050,00 2.300,00 11.590,00 Ms de pagamento fevereiro maro abril maio junho julho agosto setembro outubro novembro dezembro janeiro total IRPJ pago 900,00 1.000,00 1.500,00 1.200,00 1.850,00 2.100,00 1.920,00 2.300,00 2.150,00 2.140,00 2.030,00 2.400,00 21.490,00 CSL paga 480,00 520,00 800,00 750,00 1.100,00 1.500,00 980,00 1.650,00 1.550,00 1.300,00 1.400,00 1.800,00 13.830,00
1 - Registro dos Pagamentos Mensais Com base nos dados do exemplo, mensalmente sero efetuados os seguintes registros contbeis: a) Imposto de Renda Pessoa Jurdica: D IRPJ A COMPENSAR (Ativo Circulante) IRPJ estimado referente ao ms de janeiro/97 C IRRF A COMPENSAR (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) D IRPJ A COMPENSAR (Ativo Circulante) IRPJ estimado referente ao ms de fevereiro/97 C IRRF A COMPENSAR (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) e assim sucessivamente. $ 1.100,00 $ 200,00 $ 900,00 $ 1.500,00 $ 500,00 $ 1.000,00
Nota: Na hiptese de o valor do IRRF a compensar ser de valor igual ou superior ao valor do IRPJ apurado no ms, o valor compensado ser transferido para a conta IRPJ a compensar. No caso do ms de fevereiro, se o IRRF a compensar fosse de $ 1.500,00, teramos o seguinte lanamento: D IRPJ A COMPENSAR (Ativo Circulante) IRPJ estimado referente ao ms de fevereiro/97 C IRRF A COMPENSAR (Ativo Circulante) b) Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido: D - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O L.LQUIDO A COMPENSAR (Ativo Circulante) CSSL estimada referente ao ms de janeiro/97
$ 1.500,00

C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) D - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO L. A COMPENSAR (Ativo Circulante) CSL estimada referente ao ms de fevereiro/97 C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) e assim sucessivamente. $ 480,00
$ 520,00
2 - Registros dos Valores Apurados Por Ocasio do Levantamento do Balano Anual de 1998 Admitindo-se que a pessoa jurdica mencionada no item anterior, tenha apurado, por ocasio do levantamento do balano anual em 31 de dezembro de 1998, o IRPJ e CSL nos valores de $ 36.760,00 e $ 14.000,00, respectivamente, teremos os seguintes lanamentos: a) IRPJ D - PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA (Resultado) C - PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) b) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO D - PROV P/ A CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO (Resultado) C - PROV P/ A CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQ (Passivo Circ)
$ 36.760,00
$ 14.000,00
3 - Confronto dos valores provisionados com os valores pagos mensalmente de fevereiro a dezembro, referentes aos meses de janeiro a novembro, uma vez que o IRPJ/CSL relativo ao ms de dezembro/98 ainda no foi recolhido: a) IRPJ: Valor provisionado (-) Valor recolhido por estimativa at 31.12.97. (-) IRRF a compensar (ref. o Ms de dezembro) (=) Saldo a recolher b) CSSL: Valor provisionado (-) Valor recolhido por estimativa at 31.12.97 (-) Saldo a recolher 4 - Pela compensao dos valores pagos mensalmente com os valores provisionados: a) IRPJ: D - PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) C IRPJ A COMPENSAR (Ativo Circulante) D - PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) C IRRF A COMPENSAR (Ativo Circulante) b) CSSL: D - PROVISO PARA A CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO (Passivo Circulante) C - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO A COMPENSAR (Ativo Circulante) 5 - Saldos das contas em 31.12.98: Proviso para Imposto de Renda Proviso para Contribuio Social Sobre o Lucro 6 - Pagamento do IRPJ e CSL Devidos no Ms de Dezembro
$ 36.760,00 $ 28.380,00 $ 2.300,00 $ 6.080,00
$ 14.000,00 $ 12.030,00 $ 1.970,00
$ 28.380,00 $ 2.300,00
$ 12.030,00 $ 6.080,00 $ 1.970,00

Se no ms de janeiro do ano seguinte a empresa j houver fechado o balano, no confronto do imposto apurado com base no lucro real anual com os valores pagos mensalmente, pode ocorrer o seguinte: I - o imposto anual ser maior que a soma dos valores pagos, observando-se que: a) se o saldo do imposto anual a pagar (depois de deduzido os pagamentos efetuados at o ms de dezembro) for inferior ao imposto calculado por estimativa, relativo ao ms de dezembro, o pagamento do imposto relativo a esse ms, poder ser reduzido ao montante do saldo do imposto a pagar; b) se o valor do imposto anual a pagar for superior ao imposto calculado por estimativa relativo ao ms de dezembro, poder ser pago em janeiro o valor do imposto estimado de dezembro, e o saldo remanescente poder ser pago at o ltimo dia til do ms de maro. II - o imposto anual ser menor que a soma dos valores pagos mensalmente, hiptese em que nenhum valor ter que ser recolhido referente ao ms de dezembro, uma vez que a empresa est com um crdito a compensar. De acordo com o nosso exemplo, os saldos do IRPJ e da CSL apurados com base no lucro real anual, deduzidos dos valores pagos at dezembro, so superiores aos valores calculados por estimativa em dezembro. Assim, se a empresa optar pelo recolhimento por estimativa relativo ao ms de dezembro, os valores sero registrados da seguinte forma: D - PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 2.400,00 Nota: O valor do IRPJ estimado ($ 4.700,00) foi registrado pelo valor lquido, uma vez que o IRRF compensvel de $ 2.300,00 j foi registrado contra a proviso para o Imposto de Renda por ocasio do levantamento do balano, no subitem 3.2. D - PROVISO P/ A CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO (Passivo Circ) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 1.800,00 Ressalte-se que os pagamentos do IRPJ e da CSL relativos ao ms de dezembro devero ser feitos, obrigatoriamente, com base no clculo estimado, se at a data fixada para esse pagamento (ltimo dia til de janeiro) a empresa no tenha levantado o balano e apurado o lucro real. IV - Pagamento do Saldo do IRPJ e CSL Os saldos do IRPJ e CSL devero ser pagos em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano seguinte, acrescidos de juros calculados com base na taxa Selic para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento. Considerando que a empresa efetuou o pagamento do saldo do IRPJ ($ 6.080,00 - $ 2.400,00 = 3.680,00) e da CSL ($ 1.970,00 - $ 1.800,00 = $ 170,00) no ms de maro, acrescidos de juros de 3,13%, teremos os seguintes lanamentos: D - PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) D - PROVISO PARA A CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO (Passivo Circulante) D - JUROS PASSIVOS (Resultado) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 3.680,00 $ 170,00 $ 120,50 $ 3.970,50
51 - OPERAES DE COMPRA E VENDA EM UMA EMPRESA COMERCIAL

Analisaremos, neste trabalho, os procedimentos relativos contabilizao dos tributos incidentes nas operaes de compra e venda de mercadorias em uma empresa comercial que mantm o controle permanente de estoques. I - Operao de Compra

Segundo a legislao do Imposto de Renda, o ICMS destacado na aquisio de mercadoria para revenda deve ser excludo do custo de aquisio, contabilizando-se o valor correspondente em conta prpria do ativo circulante. Esse procedimento faz com que a mercadoria adquirida ingresse no estoque da empresa pelo seu valor lquido, ou seja, sem o ICMS incluso no valor da nota fiscal. O valor do frete pago pelo transporte de mercadorias ser registrado como parcela integrante do custo de aquisio. Na empresa que no mantm controle de estoques, usualmente as compras so registradas pelo custo lquido (custo de aquisio diminudos do valor dos impostos recuperveis) em uma conta auxiliar especfica (compra de mercadorias) e nela permanecem at a data de apurao dos resultados. Exemplo: Suponhamos que uma empresa comercial tenha adquirido mercadoria para revenda cuja nota fiscal de compra apresentou os seguintes dados: Preo da mercadoria ICMS destacado (17%) Frete pago O lanamento contbil poder ser feito do seguinte modo: D - MERCADORIAS EM ESTOQUE (Ativo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) C - BANCO (Ativo Circulante) $ 60.000,00 $ 10.200,00 $ 2.500,00 52.300,00 10.200,00 60.000,00 2.500.00
A empresa comercial, quando adquire mercadoria de indstria, deve considerar o IPI destacado na nota fiscal como custo de aquisio, uma vez que, pela sua natureza, no poder exercer o direito ao crdito desse imposto. Exemplo: Suponhamos que uma empresa comercial tenha adquirido mercadoria para revenda cuja nota fiscal de compra apresentou os seguintes dados: Preo da mercadoria $ 60.000,00 $ 6.000,00 IPI destacado (10%) ICMS destacado $ 10.200,00 O lanamento contbil poder ser feito do seguinte modo: D - MERCADORIAS EM ESTOQUE (Ativo Circulante) 55.800,00 D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) 10.200,00 C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) 66.000,00 II - Operao de Venda De acordo com a Instruo Normativa n 51/78, so considerados impostos incidentes sobre as vendas aqueles que guardam proporcionalidade com o preo da venda, mesmo que integrem a base de clculo do tributo. Veremos, a seguir, a contabilizao de cada um deles em separado. O ICMS incidente sobre vendas deve ser deduzido da receita bruta na determinao da receita lquida de vendas. Exemplo: Suponhamos que uma empresa comercial tenha efetuado uma venda no valor de $ 200.000,00. A nota fiscal emitida apresentou os seguintes dados: Preo da mercadoria $ 200.000,00 ICMS destacado $ 34.000,00 Custo das mercadorias vendidas $ 110.000,00 O lanamento contbil poder ser efetuado do seguinte modo: D - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) C - RECEITA DE VENDAS (Conta de Resultado) D - ICMS SOBRE VENDAS (Conta de resultado) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) e D - CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA (Resultado) C - ESTOQUE (Ativo Circulante)
200.000,00 34.000,00
110.000,00

De acordo com a legislao do Imposto de Renda, o valor do IPI no se inclui no montante da receita bruta. A legislao do PIS e da Cofins, dispe acerca do assunto, da mesma forma. Assim, tem-se adotado procedimentos contbeis que facilitem a demonstrao de valores para determinao da base de clculo desses tributos. Considerando os dados abaixo, a contabilizao do IPI ser efetuada da seguinte forma: Valor da Venda: Valor do IPI destacado na NF: Valor total da NF: D - CAIXA/BANCO/CLIENTES (Ativo Circulante) C - RECEITA BRUTA DE VENDAS (Resultado) C - IPI A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 20.000,00 $ 2.000,00 $ 22.000,00 22.000,00 20.000,00 2.000,00
De acordo com a boa tcnica contbil, essa prtica vista com certas restries, uma vez que implica omitir, na demonstrao de resultado, o valor do faturamento bruto. Nesse caso, considerando os dados acima, os lanamentos contbeis poderiam ser feitos da seguinte forma: D - CAIXA/BANCO/CLIENTE (Ativo Circulante) C - FATURAMENTO BRUTO (Resultado) D - IPI FATURADO (Resultado) C - IPI A RECOLHER (Passivo Circulante)
22.000,00 2.000,00
Os valores das Contribuies ao PIS e Cofins incidentes sobre a receita de vendas sero debitados em contas prprias de resultado, tendo como contrapartida contas do passivo circulante. Assim, temos: D - PIS SOBRE VENDAS (Resultado) C - PIS A RECOLHER (Passivo Circulante) D - COFINS SOBRE VENDAS (Resultado) C - COFINS A RECOLHER (Passivo Circulante) No final de cada ms so apurados os saldos do IPI e do ICMS, conforme os livros fiscais, registrando-se contabilmente a transferncia dos valores registrados em impostos a recuperar para impostos a recolher, ou vice-versa, conforme a natureza (devedora ou credora) do saldo apurado. Assim, temos: a) Apurao do IPI: D - IPI A RECOLHER (Passivo Circulante) C - IPI A RECUPERAR (Ativo Circulante) b) Apurao do ICMS: D - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) c) Pelo pagamento da Cofins: D - COFINS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) d) Pelo pagamento do PIS: D - PIS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) e) Pelo pagamento do IPI apurado:

D - IPI A RECOLHER (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) f) Pelo pagamento do ICMS apurado: D - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) III - Contabilizao da Operao de Devoluo de Mercadorias Tanto na compra como na venda, podem ocorrer fatos supervenientes que obrigam o comerciante a efetuar ou a receber, em devoluo, a mercadoria adquirida ou vendida. A devoluo pode se dar de forma parcial ou total. 1 - Devoluo de Compra Na devoluo de compra poder ser usada a mesma conta que registrou a entrada da mercadoria ou outra, com denominao especfica. Considerando que determinada empresa efetuou uma devoluo de compra, em cuja nota fiscal de devoluo constam os seguintes dados: Valor das mercadorias devolvidas (100 peas X $ 50,00) Valor do IPI (10% sobre $ 50.000,00) Valor total da nota fiscal Valor do ICMS (17%) Valor registrado no estoque Mercadorias (100 X $ 41,50) Frete (100 X $ 0,5) $ 50.000,00 $ 5.000,00 $ 55.000,00 $ 8.500,00 $ 41.500,00 $ 50,00
O lanamento contbil relativo a devoluo das mercadorias poder ser feito do seguinte modo: D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) 55.000,00 C - ESTOQUE (Ativo Circulante) 41.500,00 C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) 8.500,00 C - IPI A RECOLHER (Passivo Circulante) 5.000,00 O valor do frete registrado no estoque ser registrado da seguinte forma: D - DESPESA COM FRETE (Resultado) C - ESTOQUE (Ativo Circulante) 50,00 2 - Devoluo de Vendas Ocorrendo a devoluo de venda, o valor correspondente a essa devoluo dever ser contabilizado em conta prpria, como redutora da receita bruta das vendas. Considerando-se que determinada empresa recebe em devoluo mercadorias de cliente, cuja nota fiscal de devoluo consta os seguintes dados: Valor das mercadorias (100 peas X $ 30,00) Valor do ICMS Valor do IPI Custo das mercadorias vendidas $ 30.000,00 $ 5.100,00 $ 300,00 $ 22.000,00
O lanamento contbil das mercadorias recebidas em devoluo poder ser efetuado do seguinte modo: D - VENDAS CANCELADAS (Resultado) 29.700,00 D - IPI A RECUPERAR (Ativo Circulante) 300,00 30.000,00 C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) e D - ICMS A RECUPERAR (Ativo circulante) C - ICMS SOBRE VENDAS (Resultado) 5.100,00 O custo das mercadorias apropriado ao resultado e a conta de estoque sero ajustados da seguinte forma: D - ESTOQUES (Ativo Circulante) C - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Resultado) 22.000,00

Quando ocorre uma devoluo de mercadorias que foram vendidas no exerccio anterior, existe a necessidade de um tratamento diferenciado no registro contbil, para que esse fato no altere os resultados do exerccio atual. Assim, o registro ser feito na forma de um cancelamento, neste exerccio, de um lucro bruto apurado no exerccio anterior, que ser tratado com uma despesa operacional e no mais como uma conta redutora da conta que registra as vendas. Com base nos dados do exemplo do subitem 4.2.1 teremos os seguintes lanamentos contbeis: a) Pelo registro da devoluo: D - PREJUZO NA DEVOLUO DE VENDAS DE EXERCCIO ANTERIOR (Resultado) D - IPI A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) b) Pelo registro do ICMS: D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - PREJUZO NA DEVOLUO DE VENDAS DE EXERCCIO ANTERIOR (Resultado) c) Pelo registro na entrada do estoque: D - ESTOQUES (Ativo Circulante) C - PREJUZO NA DEVOLUO DE VENDAS DE EXERCCIO ANTERIOR (Resultado) 22.000,00 IV - Contabilizao Dos Abatimentos O abatimento incidente na operao comercial decorrente de diversos fatores e, como regra geral, ocorre em virtude de diferena na qualidade do produto ou atraso na entrega da mercadoria. O abatimento no pode ser confundido com o desconto financeiro dado na duplicata. O abatimento dever ser registrado como reduo da receita bruta (vendedor) ou como ajuste da compra (adquirente). O registro contbil do abatimento obtido numa operao de compra poder ser efetuado do seguinte modo: D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) C - ABATIMENTO SOBRE COMPRAS (Resultado) O registro contbil do abatimento concedido numa operao de venda poder ser efetuado do seguinte modo: D - ABATIMENTO SOBRE VENDAS (Resultado) C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) V - Apurao da Receita Lquida As operaes contbeis realizadas neste trabalho refletem na elaborao da demonstrao do resultado do exerccio e, mais especificamente, na determinao da receita lquida de vendas. Na demonstrao do resultado do exerccio, a receita bruta de vendas e as respectivas contas redutoras tm a seguinte disposio: receita bruta de vendas (-) impostos incidentes sobre vendas ICMS sobre vendas PIS sobre vendas Cofins sobre vendas (-) vendas canceladas (-) abatimentos sobre vendas (=) receita lquida de vendas 29.700,00 300,00 30.000,00
5.100,00
52 - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS DE EMPREGADOS

I - Previso Legal Para Constituio da Proviso

A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada exerccio social, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de remunerao correspondente a frias de seus empregados (art. 279 do RIR/94). A faculdade de constituir essa proviso contempla a incluso dos gastos j incorridos com a remunerao de frias proporcionais, 1/3 (um tero) do adicional de frias e dos encargos sociais incidentes sobre os valores que forem objeto de proviso, cujo nus caiba pessoa jurdica. importante observar que a deduo da proviso para pagamento de remunerao de frias somente permitida quando devidamente quantificada e individualizada, conforme decidiu o 1 Conselho de Contribuintes atravs do Acrdo n 101-75.344/84. Assim sendo, em virtude dessa limitao deduo da proviso para frias, a sua constituio precisa estar amparada em demonstrativo que quantifique e individualize as frias incorridas. II - Contagem de Dias de Frias A contagem dos dias de frias ser efetuada de acordo com o disposto no artigo 130 da Consolidao das Leis do Trabalho (CLT). O empregado adquire o direito ao perodo integral de frias, ou seja, 30 (trinta) dias, aps completar 1 (um) ano de servio na empresa e desde que no tenha faltado ao trabalho, injustificadamente, por mais de 5 (cinco) vezes. Aps cada perodo de 12 (doze) meses de vigncia do contrato de trabalho, o empregado ter direito a frias na seguinte proporo: a) 30 (trinta) dias corridos, quando no houver faltado ao servio mais de 5 (cinco) vezes; b) 24 (vinte e quatro) dias corridos, quando houver tido de 6 (seis) a 14 (quatorze) faltas; c) 18 (dezoito) dias corridos, quando houver tido de 15 (quinze) a 23 (vinte e trs) faltas; d) 12 (doze) dias corridos, quando houver tido de 24 (vinte e quatro) a 32 (trinta e duas) faltas. Relativamente aos perodos inferiores a 12 (doze) meses de servio na data de encerramento do balano, tomar-se- por base para contagem de dias de frias 1/12 (um doze avos) de 30 (trinta) dias por ms de servio ou frao superior a 14 (quatorze) dias. III - Clculo da Proviso O nmero de dias de frias, por empregado, ser multiplicado por 1/30 (um trinta avos) da sua remunerao mensal na poca do encerramento do balano, sendo referido valor acrescido de 1/3 (um tero), a ttulo de adicional de frias, e mais os encargos sociais, cujo nus couber empresa. IV - Encargos Sociais Incidentes Sobre Frias Alm da proviso do valor correspondente remunerao de frias, a empresa pode provisionar os valores relativos s contribuies ao INSS e ao FGTS que incidiro sobre as frias, que constituem encargo da empresa. V - Proviso Excedente ao Valor do Limite Dedutvel Caso o valor provisionado exceda o limite dedutvel para efeitos fiscais, o valor excedente dever ser adicionado ao lucro lquido na determinao do lucro real. Esse valor poder ser excludo na determinao do lucro real do perodo em que preencher os requisitos para ser dedutvel ou em que for revertido a crdito de conta de resultado. O montante da proviso para pagamento de remunerao de frias e dos encargos sociais incidentes sobre referida remunerao ser debitado em conta de custos ou despesas operacionais. No perodo seguinte, a conta de proviso, classificada no passivo circulante, ser debitada, at o limite provisionado, pelos valores pagos a qualquer beneficirio cujas frias ali tenham sido includas. Caso no haja saldo suficiente na conta de proviso, o excedente ser debitado diretamente a custos ou despesas operacionais. Observe-se, ainda, que no final do perodo de apurao do imposto dever ser efetuada a reverso do saldo remanescente, se houver, e constituda nova proviso.

Utilizando-se da faculdade concedida pela legislao do imposto de renda, a empresa "A" decidiu constituir proviso para pagamento de remunerao de frias no perodo encerrado em 30.06.97, com base nos seguintes dados: Frias vencidas e proporcionais $ 7.000,00 INSS sobre frias $ 1.820,00 FGTS sobre frias $ 560,00 O lanamento contbil referente a constituio da proviso para pagamento de remunerao de frias e respectivos encargos sociais poder ser efetuado do seguinte modo: a) Pelo valor da proviso para pagamento das frias: D - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS (Conta de Resultado) C - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS (Passivo Circulante) b) Pela proviso dos encargos sociais incidentes sobre as frias: D - PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS SOBRE FRIAS (Conta de Resultado) C - PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS SOBRE FRIAS (Passivo Circulante)
$ 7.000,00
$ 2.380,00
Por ocasio do balano levantado em 30.09.97, a empresa apurou os seguintes valores relativos proviso de frias e encargos sociais devidos: - Frias vencidas e proporcionais: $ 12.000,00 - INSS sobre remunerao de frias: $ 3.120,00 - FGTS sobre remunerao de frias: $ 960,00 Contabilmente, dever ser efetuado o ajuste da conta que registra a proviso, da seguinte forma: a) Pelo ajuste do valor provisionado a ttulo de remunerao de frias: D - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS (Conta de Resultado) C - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS (Passivo Circulante) Nota: Valor a ser provisionado em 30.09.97: 12.000,00 (-) valor provisionado em 30.06.97: (=) valor do ajuste da proviso:
$ 5.000,00 7.000,00 5.000,00
b) Pelo ajuste do valor provisionado a ttulo de encargos sociais incidentes sobre frias: D - PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS SOBRE FRIAS (Conta de Resultado) C - PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS SOBRE FRIAS (Passivo Circulante) = Nota: valor a ser provisionado em 30.09.97: 4.080,00 (-) valor provisionado em 30.06.97: 2.380,00 (=) valor do ajuste da proviso: 1.700,00 No ms de outubro a empresa efetuou o pagamento de remunerao de frias cujos valores so os seguintes: - valor da remunerao de frias: $ 10.000,00; = - encargo de INSS: $ 2.600,00; - encargo de FGTS: $ 800,00. = Nota: No consideramos os dados relativos ao Imposto de Renda na Fonte e o INSS retidos do empregado. Teremos os seguintes lanamentos contbeis: a) Pelo pagamento da remunerao de frias: D - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante)
$ 1.700,00
$ 10.000,00

b) Pela apropriao dos encargos sociais sobre a remunerao de frias paga: D - PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS SOBRE FRIAS(Passivo Circulante) C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 3.400,00 $ 2.600,00
C - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 800,00 No caso da perda do direito s frias pelo empregado, ou caso o montante da proviso no tenha sido utilizado, tais valores, constantes da conta de proviso, devero ser revertidos a crdito da conta de resultado, da seguinte forma: a) Pela reverso da proviso da remunerao de frias: D - PROVISO PARA FRIAS (Passivo Circulante) C - PROVISO PARA FRIAS (Conta de Resultado) Nota: Valor Provisionado = $ 12.000,00 (-) Valor Pago = 10.000,00 (=) Saldo no Utilizado = 2.000,00 b) Pela reverso dos encargos incidentes sobre as frias: D - PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS INCIDENTES SOBRE FRIAS (Passivo Circ) C - PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS INCIDENTES SOBRE FRIAS (Conta de Res) Nota: Valor Provisionado = $ 4.080,00 (-) Encargos sobre o Valor Pago = 3.400,00 (=) Saldo no Utilizado = 680,00
$ 2.000,00
680,00
VI - No Constituio da Proviso Caso a empresa no tenha efetuado a proviso para pagamento de frias, a totalidade do valor pago ou creditado a esse ttulo ser deduzida, como custo ou despesa operacional, no prprio ms em que ocorrer o pagamento, ainda que o perodo de gozo das frias pelo empregado avance o perodo subseqente (PN CST n 8/85).
53 - PROVISO PARA O 13 SALRIO

O montante correspondente ao 13 salrio e aos encargos sociais incidentes deve ser registrado como custo de produo, quando se referir ao pessoal dos setores produtivos, ou como despesa operacional, quando se referir ao pessoal dos setores administrativos ou de vendas, tendo como contrapartida contas de "Proviso para 13 salrio" e "Proviso para encargos sociais sobre o 13 salrio", ou em uma nica conta intitulada "Proviso para 13 salrio e encargos sociais". Por ocasio do pagamento da primeira parcela, a empresa deve registr-lo em conta intitulada "Adiantamento de 13 salrio" no Ativo Circulante. Quando ocorrer a quitao da gratificao, o valor constante da conta "Adiantamento de 13 salrio" ser baixado contra a conta de "Proviso para 13 salrio" no Passivo Circulante. No pagamento do saldo ocorre a quitao da obrigao por parte da empresa. O montante pago nesta ocasio poder ser registrado diretamente conta de proviso constituda anteriormente. Caso a empresa no tenha constitudo a proviso, o valor pago e o valor lanado na conta "Adiantamento de 13 salrio" sero lanados diretamente conta de custo ou despesa, conforme o caso, no ms em que se der a quitao da gratificao. Os registros contbeis a serem efetuados por ocasio do adiantamento, proviso e encargos sociais relativos ao 13 salrio, de acordo com a tcnica contbil, considerando-se os dados abaixo, so os seguintes: Valor a ser provisionado em 30.11.97, pelo valor total, a ttulo de 13 salrio dos empregados admitidos em 1996 razo de 11/12: Valor dos encargos incidentes sobre o valor do 13 salrio a ser provisionado (alquota hipottica de 26% de INSS e 8% de FGTS): Valor do adiantamento concedido em 30.11.97: $ 8.500,00 $ 2.890,00 $ 4.250,00

Valor da quitao em 19.12.97: Valor hipottico do IRRF descontado dos empregados: Valor hipottico do INSS descontado dos empregados: Valor da diferena entre o valor dos encargos provisionados e o total dos encargos constantes da folha de pagamento: I - Por ocasio do registro da proviso e do adiantamento, temos: a) Pelo registro do valor proviso em 30.11.97: D - 13 SALRIO (despesa operacional) C - PROVISO PARA 13 SALRIO (Passivo Circulante) b) Pelo valor dos encargos incidentes sobre o valor do 13 salrio: D - ENCARGOS SOBRE 13 SALRIO (despesa operacional) C - PROVISO PARA ENCARGOS SOBRE O 13 SALRIO (Passivo Circulante) c) Pelo valor do adiantamento concedido em 30.11.97: D - ADIANTAMENTO DE 13 SALRIO (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCOS (Ativo Circulante) 4.250,00 II - Pelo registro da folha de pagamento do 13 salrio, teremos os seguintes lanamentos: a) Pela baixa da proviso at o montante provisionado: D - PROVISO PARA 13 SALRIO (Passivo circulante) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 5.900,00 $ 700,00 $ 800,00 $ 561,00
8.500,00
2.890,00
8.500,00
b) Pelo registro da diferena entre o valor provisionado a ttulo de 13 salrio e o valor da folha de pagamento: D - 13 SALRIO (despesa operacional) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) Nota: Valor da folha de pagamento: $ 4.250,00 + $ 5.900,00 = $ 10.150,00 Valor provisionado: $ 8.500,00 - $ 10.150,00 = 1.650,00
1.650,00
c) Pela baixa da proviso para encargos sociais sobre o 13 salrio at o montante provisionado: D - PROVISO PARA ENCARGOS SOBRE O 13 SALRIO (Passivo Circulante) C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - FGTS a recolher (Passivo Circulante) Nota: INSS a recolher: 26% X 8.500,00 = 2.210,00 FGTS a recolher: 8% X 8.500,00 = 680,00 2.890,00 2.210,00 680,00
d) Pelo registro da diferena apurada entre o valor dos encargos provisionados e o valor constante da folha de pagamento: D - ENCARGOS SOBRE O 13 SALRIO (despesa operacional) C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - FGTS a recolher (Passivo Circulante) Nota: INSS a recolher = 10.150,00 X 26% = 2.639,00 - 2.210,00 = 429.00 FGTS a recolher = 10.150,00 X 8% = 812,00 - 680,00 = 132,00. e) Pelo registro da baixa do adiantamento de 13 salrio: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante)
561,00 429,00 132,00

C - ADIANTAMENTOS DE 13 SALRIO (Ativo Circulante) f) Pelo valor do INSS retido dos empregados: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) g) Pelo valor do IRRF retido dos empregados: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) h) Pelo valor lquido pago: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) Nota: Valor da quitao 5.900,00 - IRRF 700,00 - INSS 800,00 = 4.400,00 4.250,00
800,00
700,00
4.400,00
54 - AQUISIO DE BENS PARA O ATIVO IMOBILIZADO ATRAVS DO FINAME

Quando a empresa adquire bens para o ativo imobilizado atravs do Finame, dever considerar como custo a ser ativado o preo total constante da nota fiscal do fornecedor, acrescido de outros dispndios, como, por exemplo, o frete e o seguro cobrados parte. As despesas financeiras decorrentes do emprstimo contrado para aquisio de bens do Ativo Imobilizado no devem ser includos no custo de aquisio dos bens adquiridos, devendo ser lanados como despesas financeiras pelo regime de competncia. Ressalte-se que as obrigaes contradas, cujo prazo de vencimento final ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte quele em que houve a contratao, sero classificadas no Exigvel a Longo Prazo e, por ocasio do levantamento do balano, sero transferidas as parcelas que devem ser liquidadas no exerccio social seguinte, para o Passivo Circulante. Considerando-se que determinada empresa tenha adquirido equipamentos para unidade fabril, em dezembro/96, no valor de $ 300.000,00, sendo que 65% deste valor foi financiado pelo Finame, e ser pago em 39 parcelas. Na data em que o financiamento foi liberado, o bem foi entregue e foi pago $ 2.600,00 a ttulo de taxas e comisses bancrias. Temos os seguintes lanamentos contbeis: a) Pelo registro do bem: D - EQUIPAMENTOS (Ativo Imobilizado) C - FINANCIAMENTOS - FINAME (Passivo Circulante) C - FINANCIAMENTOS - FINAME (Exigvel a Longo Prazo) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) Nota: 300.000 x 65% = 195.000.00 $ 195.000,00 : 39 = $ 5.000,00 12 parcelas X 5.000,00 = 60.000,00 (Passivo Circulante) 27 parcelas X 5.000,00 = 135.000,00 (Exigvel a Longo Prazo) b) Pelo registro das despesas financeiras: D - DESPESAS FINANCEIRAS ( Resultado) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) 300.000,00 60.000,00 135.000,00 105.000,00
2.600,00
c) Por ocasio do pagamento das parcelas com juros e atualizao monetria previstos no contrato (12% sobre a parcela):

D - FINANCIAMENTOS - FINAME (Passivo Circulante) D - DESPESAS FINANCEIRAS (Resultado) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) 5.000,00 600,00 5.600,00
55 - ADIANTAMENTOS PARA FUTURO AUMENTO DE CAPITAL

Os adiantamentos para aumento de capital so recursos recebidos pela empresa de seus acionistas ou quotistas destinados a serem utilizados como aporte de capital. O problema dos adiantamentos para aumento de capital reside na classificao contbil como passivo exigvel ou como patrimnio lquido, uma vez que existe a possibilidade da no-incorporao ao capital e de sua devoluo ao investidor. A Lei n 6.404/76 omissa no tratamento dos valores recebidos por conta de futuros aumentos de capital. O Fisco firmou entendimento atravs dos Pareceres Normativos CST n 23, de 26.06.81 e CST n 28, de 21.12.84, que, em suma, estabelecem o seguinte: 1. Ocorrendo a eventualidade de adiantamento para futuro aumento de capital, qualquer que seja a forma pela qual os recursos tenham sido recebidos, mesmo que sob a condio para utilizao exclusiva em aumento de capital, esses ingressos devero ser mantidos fora do patrimnio lquido, por serem esses adiantamentos considerados obrigao para com terceiros, podendo ser exigidos pelos titulares enquanto o aumento de capital no se concretizar. 2. O patrimnio lquido fica definitivamente aumentado quando, aps a subscrio, ocorrer o recebimento de cada parcela de integralizao. Assim sendo, o Fisco determina a classificao dos adiantamentos para futuro aumento de capital como exigibilidades. De Acordo Com a Tcnica Contbil, quando os adiantamentos para aumento de capital so recebidos com clusula de absoluta condio de permanncia na sociedade, no h porque consider-los como exigveis, admitindo-se que esses adiantamentos sejam classificados como parte integrante do patrimnio lquido. Por outro lado, se os recursos entregues pelos scios a ttulo de adiantamentos para aumento de capital vierem a ser devolvidos ao investidor ou no incorporados ao capital, no se deve, na existncia de tal dvida, classific-los no patrimnio lquido, devendo, ento, figurar no passivo exigvel. Da mesma forma, os recursos recebidos de acionistas ou quotistas que estejam destinados e vinculados a aumento de capital, por fora de disposies contratuais irrevogveis ou legais, no devem ser tratados como exigibilidades, mas como conta integrante do patrimnio lquido. A destinao dos adiantamentos recebidos com a inteno de capitalizao deve estar documentada por instrumentos formais irrevogveis dos acionistas, quotistas e rgos diretivos da empresa e no somente por intenes declaradas verbalmente. Diante do exposto, os adiantamentos para aumento de capital devem ser classificados como parte integrante do patrimnio liquido, em conta distinta, com a devida evidenciao de sua origem, montante e finalidade. Caso pairem dvidas de que os valores iro se incorporar ao capital, tais valores sero classificados como passivo exigvel. Contabilmente, no recebimento de tais recursos, a empresa poder fazer o seguinte registro: D - DISPONIBILIDADES (Ativo Circulante) C - ADIANTAMENTO PARA AUMENTO DE CAPITAL (Patrimnio Liquido) Quando formalizar o aumento de capital, o registro contbil ser: D - ADIANTAMENTO PARA FUTURO AUMENTO DE CAPITAL (Patrimnio Liquido) C - CAPITAL SOCIAL (Patrimnio Lquido)
56 - AJUSTES CONTBEIS DE EXERCCIOS ANTERIORES

Os registros dos fatos contbeis so suscetveis de erros, que podero ou no interferir na apurao do resultado e, conseqentemente, na base imponvel do Imposto de Renda relativo ao exerccio em determinado perodo. Partindo do pressuposto de que a escriturao contbil a fonte de informaes para a apurao do lucro ou prejuzo fiscal, qualquer erro no registro de um fato, via de regra, poder provocar o aumento ou diminuio do imposto devido em determinado exerccio. Neste trabalho, analisaremos alguns casos determinantes ou no na mensurao do lucro, procurando demonstrar as causas e os efeitos do erro, bem como a sua regularizao na escriturao contbil da empresa. I - Critrio Para Utilizao da Conta "Ajustes de Exerccios Anteriores" Segundo a Lei da S/A, o lucro lquido do exerccio no deve estar influenciado por efeitos que pertenam a exerccios anteriores, ou seja, devero transitar pelo balano de resultados somente os valores que competem ao respectivo perodo. Como ajustes de exerccios sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 1 - Mudana de Critrio Contbil A modificao de mtodos ou critrios contbeis podero ter ou no efeitos relevantes e, tambm, podero influenciar ou no a apurao do lucro lquido do exerccio. Observe-se que quando a modificao de mtodos ou critrios contbeis afetar a apurao do lucro lquido do exerccio, o efeito correspondente dever ser lanado, conforme o caso, a dbito ou a crdito da conta de "Lucros ou Prejuzos Acumulados". O Manual de Contabilidade da Fipecafi cita os seguintes exemplos de alteraes de critrios contbeis: a) alterao do mtodo de avaliao dos estoques (do custeio direto para o custeio por absoro ou do FIFO para o mdio etc.); b) passagem do regime de caixa para o de competncia, na contabilizao do Imposto de Renda (e outros passivos); c) mudana no mtodo de avaliao dos investimentos (do mtodo do custo para o da equivalncia patrimonial). 2 - Retificao de Erros de Exerccios Anteriores A retificao de erros de exerccios anteriores poder afetar, tambm, o lucro lquido do exerccio. Nesse caso, o valor correspondente a retificao ser lanado, conforme o caso, a dbito ou a crdito da conta de "Lucros ou Prejuzos Acumulados". Note-se que os ajustes so aqueles resultantes de efeitos na retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. O Manual de Contabilidade da Fipecafi adverte que se deve ter bastante cautela e prudncia para registrar ajustes por erros de exerccios anteriores diretamente na conta de Lucros Acumulados, e no se deve dar esse tratamento a pequenos valores. 3 - Erros Com Contas Patrimoniais Regra geral, os erros cometidos com contas patrimoniais, tais como inverso de lanamento, contrapartida a dbito em conta indevida ou contrapartida a crdito em conta indevida, no provocam influncia na determinao do lucro e, por inferncia, no resultado tributvel do exerccio. O reflexo na determinao do resultado do exerccio, via de regra, s ocorre quando a contrapartida das contas patrimoniais transitar pelo balano de resultados e, conseqentemente, se traduzem em aumento, reduo ou postergao do pagamento do Imposto de Renda. II - Aumento Indevido do Resultado na Escriturao Contbil Os erros contbeis mais comuns que se traduzem em aumento indevido do resultado podem ocorrer devido a: a) despesa lanada a menor do que a efetivamente paga ou incorrida; b) receita lanada a maior ou manuteno na contabilidade de valor de receita, cuja nota fiscal j foi objeto de cancelamento; c) falta de registro referente a baixa de bens do ativo permanente. Fora os casos retro descritos, bvio, existem outros que podem causar distores na determinao do resultado.

III - Procedimento Contbil Para Regularizao do Erro Supondo-se que os erros que provocam aumento indevido do resultado tenham sido detectados aps o encerramento do perodo, o procedimento contbil a ser seguido pela empresa ser o seguinte: a) lanamento de ajuste a dbito da conta "Ajustes de Exerccios Anteriores"; b) transferncia do valor do ajuste da conta "Ajustes de Exerccios Anteriores" para a conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados"; c) diminuir do valor a ser retificado a parcela correspondente ao Imposto de Renda. Exemplo: Imaginemos que no ano-calendrio de 1997 a empresa, inadvertidamente, no efetuou o registro contbil referente ao cancelamento de uma nota fiscal no valor de $ 60.000,00, ocorrendo a sua regularizao no perodo subseqente. Os ajustes contbeis, no exemplo proposto, sero efetuados da seguinte forma: D - AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES (Patrimnio Lquido) C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) Valor relativo baixa da duplicata n ..... referente a nota fiscal n ..... de ........ cancelada. D - LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) C - AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES (Patrimnio Lquido) Transferncia referente ajustes efetuados no perodo de 1997. D - PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) C - LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (Passivo Circulante) 9.000,00 Valor relativo Imposto de Renda calculado sobre o valor contido no resultado do ano-calendrio de 1997 ($ 60.000,00 x 15%). Caso no haja saldo na conta de proviso para Imposto de Renda, em virtude da empresa j ter efetuado o pagamento do mesmo, o ajuste dever ser efetuado tendo como contrapartida a conta de impostos a recuperar no Ativo Circulante. IV - Reduo Indevida do Resultado na Escriturao Contbil Por sua vez, os erros de natureza contbil que implicam reduo indevida do resultado, via de regra, so ocasionados por: a) registro em conta indevida referente ao recebimento de uma duplicata; b) subavaliao do estoque final de mercadorias, resultando em aumento excessivo do CMV; c) inobservncia do regime de competncia na escriturao da receita, rendimento, custo ou deduo; d) registro a dbito em conta de resultado referente a conserto de bens do ativo imobilizado, que resulte em aumento da vida til superior a um ano em relao a sua (s) data (s) de aquisio; e) constituio da proviso para frias em desacordo com a legislao; f) constituio de outras provises ou excesso em relao ao limite fiscal previsto na legislao. V - Procedimento Contbil Para Regularizao do Erro Supondo-se que os erros que provocam a reduo indevida do resultado tenham sido detectados aps o trmino do exerccio, o procedimento contbil a ser seguido pela empresa ser o seguinte: a) lanamento de ajuste a crdito da conta "Ajustes de Exerccios Anteriores"; b) transferncia do valor do ajuste da conta "Ajustes de Exerccios Anteriores" para a conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados"; c) diminuir do valor a ser retificado a parcela correspondente ao Imposto de Renda. Exemplo:
60.000,00
60.000,00

Imaginemos que determinada empresa tenha desembolsado a importncia de $ 10.000,00 na reforma de um veculo e, em decorrncia dessa reforma, houve um aumento de vida til superior a um ano. O registro contbil foi feito erroneamente, da seguinte forma: D -DESPESAS DE CONSERVAO DE VECULOS (Resultado) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) Valor relativo nota fiscal n .... de ......... da Reformadora Alfa Ltda.
10.000,00
No exerccio seguinte, o erro foi detectado e o ajuste contbil foi procedido da seguinte forma: D - VECULOS (Ativo Permanente) C - AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES (Patrimnio Lquido) 10.000,00 Valor relativo nota fiscal n .... de ....... da Reformadora Alfa Ltda. referente a reforma do veculo marca.....tipo.....motor..... cujo lanamento ora regularizamos. D - AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES (Patrimnio Lquido) C - LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) Transferncia referente ajustes efetuados no ano-calendrio de 1997. D - LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) C - PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) Valor relativo Imposto de Renda incluso no valor retificado ($ 10.000,00 x 15%).
10.000,00
1.500,00
57 - DEPSITOS JUDICIAIS
A questo dos depsitos judiciais na discusso de tributos tem-se constitudo, efetivamente, quanto ao tratamento tributrio, num dos maiores dilemas para as empresas. Os depsitos em garantia de instncia esto disciplinados pelo Decreto-lei n 1.737, de 20.12.79, e so mais freqentes nos mandados de segurana impetrados com a finalidade de evitar pagamento de tributos. Os depsitos sero efetuados na Caixa Econmica Federal, em dinheiro ou em ttulos pblicos federais, e podem ser facultativos ou obrigatrios. A autoridade judiciria pode se posicionar da seguinte forma em relao s discusses que envolvem o pagamento de tributos: a) concesso de medida liminar no condicionada a depsito; b) concesso de medida liminar condicionada a depsito. I - Concesso de Medida Liminar No Condicionada a Depsito Quando a medida liminar concedida sem a obrigatoriedade do depsito, a impetrante no ter nenhum registro a fazer em sua contabilidade. Seria um contra-senso discutir a inconstitucionalidade de um tributo e/ou uma contribuio, obter a medida liminar e reconhecer a sua dedutibilidade na determinao do lucro real. Alis, acertadamente, essa a posio do Fisco manifestada nas consultas formuladas ao Departamento da Receita Federal. II - Concesso de Medida Liminar Condicionada a Depsito A concesso de medida liminar condicionada a depsito coloca o contribuinte em dvida frente atualizao monetria ou no dos depsitos judiciais. Segundo o entendimento da Receita Federal, os depsitos judiciais relativos aos tributos e contribuies que esto sendo questionados na justia devero ser atualizados monetariamente. A jurisprudncia administrativa vem, interativamente, sustentando a mesma posio da Receita Federal, conforme demonstram as seguintes decises: "Na determinao do lucro operacional, a empresa dever incluir a correo monetria dos depsitos judiciais por ela efetuados (Acrdo n 105-5.002/90 - DOU de 22.02.91)." "As variaes monetrias auferidas, pelo depositante, em depsito judicial efetivado para garantia de instncia, so apropriveis ao resultado no perodo-base a que competirem (Acrdo n 101 - 79.781/90 - DOU de 19.09.90)."

No obstante o posicionamento do Fisco e do prprio 1 Conselho de Contribuintes, entendemos que inexiste o fato gerador do imposto de renda conforme preconizado no artigo 43 do Cdigo Tributrio Nacional, por absoluta ausncia de acrscimo patrimonial tributvel, uma vez que, a nosso ver, no surgiu para o contribuinte a aquisio da disponibilidade jurdica ou econmica de renda. O depsito judicial, como se sabe, indisponvel para o contribuinte e, destarte, o valor decorrente da atualizao monetria no poder se traduzir num acrscimo patrimonial. De qualquer modo, o contribuinte que fizer a opo pela no atualizao dos depsitos judiciais deve se prevenir contra futuras investidas do Fisco. De acordo com o art. 3 do Decreto-lei n 1.737/79, os depsitos em dinheiro no vencero juros, enquanto os juros dos ttulos depositados em garantia revertero Caixa Econmica Federal a ttulo de remunerao pelos servios de depsito dos ttulos. A pessoa jurdica que estiver discutindo judicialmente a legalidade da exigncia de algum tributo e for obrigada a efetuar o depsito do valor dever registrar contabilmente este fato da seguinte forma: a) Pela realizao do depsito: D - DEPSITOS JUDICIAIS (Ativo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) b) Pelo reconhecimento da variao monetria do valor depositado: D - DEPSITOS JUDICIAIS (Ativo Circulante) C - VARIAO MONETRIA ATIVA (Conta de Resultado) c) Pelo recebimento do valor corrigido do depsito, quando da deciso definitiva (ganho de causa): D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - DEPSITOS JUDICIAIS (Ativo Circulante) d) Pela transferncia Fazenda Pblica do depsito convertido em renda (perda da causa): D - CONTA DE DESPESA CORRESPONDENTE AO TRIBUTO CONTESTADO (Conta de Resultado) C - DEPSITOS JUDICIAIS (Ativo Circulante)
58 - ADIANTAMENTO PARA DESPESAS DE VIAGENS

Abordaremos, neste trabalho, os procedimentos para o registro contbil dos valores entregues como adiantamento para despesas de viagens, aos funcionrios ou diretores que viajem a servio da empresa, bem como a baixa de tais valores mediante a prestao de contas pelo viajante. Suponhamos que o diretor de uma empresa recebeu, a ttulo de adiantamento de viagens, o valor de $ 5.000,00 para pagamento de suas despesas. Quando do seu retorno, apresentou o relatrio e os comprovantes de despesas no valor de $ 4.200,00 e restituiu empresa $ 800,00 em dinheiro: a) Pelo registro do adiantamento: D - ADIANTAMENTO PARA DESPESAS DE VIAGENS (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCOS (Ativo Circulante) b) Pelo registro da prestao de contas quando do retorno: D - DESPESAS DE VIAGENS (Conta de Resultado)
$ 5.000,00

C - ADIANTAMENTO PARA DESPESAS DE VIAGENS (Ativo Circulante) c) Pela restituio do saldo no utilizado: D - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) C - ADIANTAMENTO PARA DESPESAS DE VIAGENS (Ativo Circulante) $ 4.200,00
$ 800,00
Caso o valor do relatrio de despesas apresentasse um valor de $ 5.500,00, a empresa teria que reembolsar ao diretor $ 500,00, referente aos gastos excedentes. Neste caso, teremos o seguinte lanamento contbil complementar: D - DESPESAS DE VIAGENS (Conta de Resultado) C - CAIXA/BANCOS (Ativo Circulnate)
$ 500,00
59 - AUMENTO DE CAPITAL COM LUCROS ACUMULADOS E RESERVA DE CORREO MONETRIA - ALTERAO CONTRATUAL
Na sociedade por quotas de responsabilidade limitada, os scios podem decidir por aumentar o capital social, utilizando o saldo das contas de lucros acumulados e reserva de correo monetria. A conta de reserva de correo monetria registra a correo monetria do capital social integralizado, por ocasio do clculo da correo monetria de balano em vigor at 31.12.95. Por outro lado, a conta de lucros acumulados registra o lucro lquido do exerccio, que permanece suspenso, at que os scios deliberem por sua distribuio ou capitalizao. A capitalizao dos valores mencionados depende de alterao do contrato social, onde dever constar expressamente que a integralizao est sendo efetuada com o aproveitamento de lucros acumulados e da reserva de correo monetria e a proporo que cabe a cada scio. Com base nos dados acima, o registro contbil correspondente ao aumento do capital social mediante aproveitamento do saldo da conta de reserva de correo monetria do capital e do saldo de lucros acumulados, na data do instrumento de alterao contratual, ser o seguinte: D - RESERVA DE CORREO MONETRIA DO CAPITAL SOCIAL (Patrimnio Lquido) C - CAPITAL SOCIAL (Patrimnio Lquido) VALOR = 10.000,00 Valor ref. ao aumento do Capital Social mediante aproveitamento do saldo da reserva de correo monetria do capital, conforme clusula 3 do instrumento de alterao contratual registrado na Junta Comercial do Estado ......, sob o n ....., atribudo proporcionalmente participao de cada scio, a saber: Scio A Scio B $ 5.000,00 $ 5.000,00
D - RESERVA DE CORREO MONETRIA DO CAPITAL (Patrimnio Lquido) C - CAPITAL SOCIAL (Patrimnio Lquido) 10.000,00 Valor ref. ao aumento do capital social mediante aproveitamento do saldo da conta lucros acumulados, conforme clusula 3 do instrumento de alterao de contrato social registrado na Junta comercial do Estado...., sob o n ....., atribudo proporcionalmente participao de cada scio, a saber: Scio A Scio B $ 5.000,00 $ 5.000,00
60 - DEMOLIO DE EDIFICAES

Neste trabalho, abordaremos o tratamento contbil e fiscal da demolio de edificaes para construo de prdio novo, previsto no Parecer Normativo n 72/77. I - Aquisio de Terreno Com Edificao a Ser Demolida Na aquisio de terreno contendo edificao a ser demolida para construo de novo prdio, o valor total pago pelo imvel deve ser contabilizado em conta prpria representativa do terreno, visto que o investimento teve por objeto a obteno deste, sendo irrelevante que no documento de compra e venda haja o destaque do valor do terreno e da edificao. Por serem dispndios vinculados realizao da obra nova, os gastos com a demolio devem ser ativados como parcela integrante do custo da construo nova. Com relao venda do material originrio da demolio, seu valor poder ter uma das seguintes destinaes, a critrio do contribuinte: a) ser deduzido do valor ativado como custo do terreno, de forma que este se ajuste realidade econmica; b) ser contabilizado como receita no operacional, tributvel pelo imposto de renda; c) ser deduzido do custo da demolio, ativado como parcela integrante do custo da construo nova. II - Demolio de Construo Incorporada no Ativo Permanente No caso de demolio de edificaes registradas no ativo permanente como parte integrante de imvel anteriormente incorporado, o valor contbil da construo a ser demolida (valor registrado na contabilidade, corrigido monetariamente at 31.12.95, diminudo da depreciao acumulada) ter o tratamento de perda de capital, sendo como tal dedutvel do lucro real. Se a contabilidade na empresa no oferecer elementos que permitam individualizar o valor da construo a ser demolida, em virtude desta fazer parte de um conjunto maior, ou mesmo por ter sido o imvel adquirido j construdo e a escritura respectiva no destacar os valores do terreno e da construo, dever ser providenciada uma avaliao por peritos que determine a parcela do valor contabilizado do imvel, que corresponda construo a ser demolida. O custo da demolio, neste caso, dever ser ativado. III - Tratamento do Valor da Venda do Material Quanto ao valor da receita eventualmente obtida com a venda do material demolido, aplica-se tambm o tratamento mencionado no item 2.2 no que concerne apropriao como receita (letra "b"), ou opcionalmente, deduo do custo da demolio a ser ativado (letra "c"), no se aplicando, neste caso, a faculdade expressa na letra "a" desse mesmo item.
61 - ATIVIDADE RURAL
1 - Atividades Agrcolas Para a classificao de cultura agrcola consideramos, basicamente, dois tipos de cultura: a) cultura temporria; b) cultura permanente. 1.1 - Cultura Temporria So aquelas sujeitas ao replantio aps a colheita, possuindo perodo de vida muito curto entre o plantio e a colheita, como, por exemplo, os cultivos de feijo, legumes, arroz, trigo, etc. Durante o ciclo produtivo, os custos pagos ou incorridos, nesta cultura, sero acumulados em conta especfica que pode ser intitulada como "Cultura Temporria em Formao" - Estoques - Ativo Circulante.

Aps a colheita, esta conta dever ser baixada pelo seu valor de custo e transferida para uma nova conta, que poder ser denominada "Produtos Agrcolas" - Estoques - Ativo Circulante, especificando o tipo de produto. 1.2 - Cultura Permanente So aquelas no sujeitas ao replantio aps a colheita, uma vez que propiciam mais de uma colheita ou produo, bem como apresentam prazo de vida til superior a um ano, como, por exemplo: laranjeira, macieiras, plantaes de caf, etc. Durante a formao dessa cultura, os gastos so acumulados na conta "Cultura Permanente em Formao" - Imobilizado. Quando atingir a sua maturidade e estiver em condies de produzir, o saldo da conta da cultura em formao ser transferido para a conta "Cultura Permanente Formada", no grupo Imobilizado, especificando-se o tipo de cultura. Esta conta est sujeita depreciao a partir do ms em que comear a produzir. 1.2.1 - Produo da Cultura Permanente Durante o perodo de formao do produto a ser colhido (ma, uva, laranja, etc.) os custos pagos ou incorridos sero acumulados em conta especfica, que poder ser denominada de "Colheita em Andamento"Estoques - Ativo Circulante, devendo-se especificar o tipo de produto que vai ser colhido. Aps a colheita, esta conta dever ser baixada pelo seu valor de custo e transferida para uma nova conta denominada "Produtos Agrcolas" - Estoques - especificando-se o tipo de produto colhido. 1.3 - Registros Contbeis Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas, custos e despesas, com obedincia aos Principios Fundamentais de Contabilidade, observando-se o seguinte: I - os bens originrios de culturas temporrias e permanentes devem ser avaliados pelo seu valor original, por todos os custos integrantes do ciclo operacional, na medida de sua formao, incluindo os custos imputveis, direta ou indiretamente, ao produto, tais como sementes, irrigaes, adubos, fungicidas, herbicidas, inseticidas, mo-de-obra e encargos sociais, combustveis, energia eltrica, secagens, depreciaes de prdios, mquinas e equipamentos utilizados na produo, arrendamentos de mquinas, equipamentos e terras, seguros, servios de terceiros, fretes e outros; II - os custos indiretos das culturas, temporrias ou permanentes devem ser apropriados aos respectivos produtos; III - os custos especficos de colheita, bem como de beneficiamento, acondicionamento, armazenagem e outros necessrios para que o produto resulte em condies de comercializao, devem ser contabilizados em conta de Estoque de Produtos Agrcolas; IV - as despesas pr-operacionais devem ser amortizadas a partir da primeira colheita. O mesmo tratamento contbil tambm deve ser dado s despesas pr-operacionais, relativas as novas culturas, em entidade agrcola j em atividade; V - os custos com desmatamento, destocamento, corretivos de solo e outras melhorias para propiciar o desenvolvimento das culturas agrcolas que beneficiaro mais de uma safra devem ser contabilizados pelo seu valor original, no Ativo Diferido, como encargo das culturas agrcolas desenvolvidas na rea, deduzidas as receitas lquidas obtidas com a venda dos produtos oriundos do desmatamento ou destocamento; VI - a exausto dos componentes do Ativo Imobilizado relativos s culturas permanentes, formado por todos os custos ocorridos at o perodo imediatamente anterior ao incio da primeira colheita, tais como preparao da terra, mudas ou sementes, mo-de-obra, etc., deve ser calculada com base na expectativa de colheitas, de sua produtividade ou de sua vida til, a partir da primeira colheita; VII - os custos incorridos que aumentem a vida til da cultura permanente devem ser adicionados aos valores imobilizados; VIII - as perdas correspondentes frustrao ou ao retardamento da safra agrcola devem ser contabilizadas como despesa operacional;

IX - os ganhos decorrentes da avaliao de estoques do produto pelo valor de mercado devem ser contabilizados como receita operacional, em cada exerccio social; X - os custos necessrios para a produo agrcola devem ser classificados no Ativo da entidade, segundo a expectativa de realizao: a) no Ativo Circulante, os custos com os estoques de produtos agrcolas e os custos com tratos culturais ou de safra necessrios para a colheita no exerccio seguinte; e b) no Ativo Permanente Imobilizado, os custos que beneficiaro mais de um exerccio. 2 - Atividades Pecurias Na contabilidade da empresa com explorao de atividade pecuria, o rebanho existente dever ser classificado de acordo com o tipo de criao e finalidade: I - No Imobilizado - Ativo Permanente: a) Gado Reprodutor: representado por bovinos, sunos, ovinos, eqinos e outros destinados reproduo, ainda que por inseminao artificial; b) Rebanho de Renda: representado por bovinos, sunos, ovinos, eqinos e outros que a empresa explora para produo de bens que constituem objeto de suas atividades; c) Animais de Trabalho: representados por eqinos, bovinos, muares, asininos destinados a trabalhos agrcolas, sela e transporte. Em decorrncia dessa classificao no Ativo Permanente, esses bens ficam sujeitos depreciao a partir do momento em que estiver em condies de produzir ou posto em funcionamento ou uso. II - Estoque - Ativo Circulante: Classificam-se no ativo circulante as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. Portanto, os rebanhos que se destinam venda ou ao consumo sero registrados nessa conta e ficaro sujeitos avaliao de estoque, pelo preo de mercado, custo mdio ou inventrio fsico (PN CST n 6/79). III - Crias novas: recomendvel que a cria recm-nascida seja classificada primeiramente no Estoque-AC at que atinja uma idade em que possa ser analisada a sua habilidade para o trabalho, procriao ou engorda, quando ento ser definida a sua permanncia no ativo circulante ou a sua reclassificao para o Imobilizado - Ativo Permanente. O valor do custo das crias nascidas poder ser apurado pelo preo real de custo ou pelo preo corrente de mercado, gerando, nesse ltimo caso, uma receita de "supervenincia ativa". O desaparecimento ou morte de animais tero seus valores registrados em conta de resultado como "insubsistncias ativas". 2.1 - Registros Contbeis Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas, custos e despesas, com obedincia aos Principios Fundamentais de Contabilidade, observando-se o seguinte: I - os animais originrios da cria ou da compra para recria ou engorda so avaliados pelo seu valor original, na medida de sua formao, incluindo todos os custos gerados no ciclo operacional, imputveis, direta ou indiretamente, tais como: raes, medicamentos, inseticidas, mo-de-obra e encargos sociais, combustveis, energia eltrica, depreciaes de prdios, mquinas e equipamentos utilizados na produo, arrendamentos de mquinas, equipamentos ou terras, seguros, servios de terceiros, fretes e outros; II - as despesas pr-operacionais devem ser amortizadas medida que o ciclo operacional avana em relao criao dos animais ou produo de seus derivados; III - nas atividades de criao de animais, os componentes patrimoniais devem ser avaliados como segue:

a) o nascimento de animais, conforme o custo acumulado do perodo, dividido pelo nmero de animais nascidos; b) os custos com os animais devem ser agregados ao valor original medida que so incorridos, de acordo com as diversas fases de crescimento; e c) os estoques de animais devem ser avaliados segundo a idade e a qualidade dos mesmos; IV - os animais destinados reproduo ou produo de derivados, quando deixarem de ser utilizados para tais finalidades, devem ter seus valores transferidos para as Contas de Estoque, no Ativo Circulante, pelo seu valor contbil unitrio; V - as perdas por morte natural devem ser contabilizadas como despesa operacional, por decorretes de risco inerente atividade; VI - os ganhos decorrentes da avaliao de estoques do produto pelo valor de mercado devem ser contabilizados como receita operacional, em cada exerccio social. 3 - Receitas da Atividade Rural As receitas operacionais da atividade rural so aquelas provenientes do giro normal da empresa, em decorrncia da explorao das respectivas atividades rurais. Entende-se por giro normal da empresa as receitas diversas que sejam inerentes atividade rural, como, por exemplo, o aluguel ou arrendamento de bens imobilizados utilizados na produo, bem como o ganho de capital apurado na alienao de bens do ativo imobilizado, excetuada a terra nua. 4 - Despesas de Custeio Consideram-se despesas de custeio, dedutveis na apurao do resultado da atividade rural, aquelas necessrias percepo dos rendimentos e manuteno da fonte produtora e que estejam relacionadas com a natureza da atividade exercida, apropriando-as em funo do regime de competncia. 5 - Avaliao de Estoque O estoque final de produtos agrcolas, animais e extrativos, existente no encerramento do perodo-base, dever ser avaliado com base num dos seguintes critrios de avaliao: a) custo mdio; b) custo de aquisies mais recentes (PEPS); c) inventrio fsico (contagem fsica) avaliado aos preos unitrios praticados mais recentemente nas compras; e d) preos correntes no mercado. Observe-se que a avaliao do estoque a preos de mercado, embora de apurao mais prtica, implica no reconhecimento da valorizao como receita tributvel no perodo.
62 - ATIVIDADES IMOBILIRIAS - CUSTOS CONTRATADOS

A pessoa jurdica, cujo objetivo a atividade imobiliria (incorporao imobiliria ou construo de prdio destinado venda), poder computar na formao do imvel vendido: a) os custos pagos ou incorridos; b) os custos contratados; c) os custos orados. I - Apropriao Dos Custos Contratados Os custos contratados somente podero ser computados quando o empreendimento imobilirio compreender duas ou mais unidades. A sua apropriao dever ser efetuada a cada uma das unidades, mediante rateio baseado em critrio usual no tipo de empreendimento imobilirio. Assim, se determinada empresa houver contratado custo no valor de $ 80.000,00 para a concluso de um empreendimento imobilirio

com 8.000 m2 que compreenda 40 unidades de 200 m2 cada uma, o rateio referente a cada unidade vendida ser feito do seguinte modo: $ 80.000,00 / 8.000 m2 = $ 10,00 por m2 $ 10,00 x 200 m2 = $ 2.000,00 II - Atualizao Monetria Dos Custos Contratados A empresa imobiliria poder proceder a atualizao monetria dos custos contratados. A atualizao, no entanto, somente poder ser feita se existir clusula contratual nesse sentido entre a empresa imobiliria e o fornecedor dos bens ou servios. Portanto, os custos contratados, como se observa, podero ser atualizados com base no indexador constante do contrato de fornecimento de bens ou servios realizados entre a empresa imobiliria e o respectivo fornecedor. Os valores referentes atualizao monetria dos custos contratados sero computados, no custo de cada unidade vendida, mediante rateio baseado em critrio usual no tipo de empreendimento imobilirio. III - Contabilizao Dos Custos Contratados O registro contbil do custo contratado deve ser feito apenas em relao unidade imobiliria vendida. Isso significa que os custos contratados relativos s unidades a vender no devero ser registrados na contabilidade. Se, no exemplo constante do tpico 2 retro, foram vendidas 10 unidades imobilirias, o custo contratado a ser registrado na contabilidade corresponder a $ 10.000,00. O valor dos custos contratados respectivos ao imvel vendido dever ser creditado conta especfica do passivo circulante ou do passivo exigvel a longo prazo, na data da efetivao da venda, em contrapartida a um dos seguintes dbitos: a) dbito conta prpria de resultado do perodo-base, se referente a unidade no concluda vendida vista, ou vendida a prazo ou prestao, com pagamento total contratado para o curso do perodo-base da venda; b) dbito conta prpria do grupo de resultados de exerccios futuros, se referente a unidade no concluda vendida a prazo ou prestao, com pagamento restante ou pagamento total contratado para depois do perodo-base da venda, na hiptese de opo pelo reconhecimento do lucro bruto proporcionalmente receita da venda recebida. Exemplo: Admitindo-se que determinada empresa imobiliria tenha apresentado a seguinte situao em relao a um empreendimento imobilirio: rea do empreendimento imobilirio rea de cada unidade imobiliria custo contratado para concluso do empreendimento custo rateado em relao a cada unidade imobiliria Foram vendidas 6 (seis) unidades imobilirias nas seguintes condies: 4.000 m2 100 m2 $ 160.000,00 $ 4.000,00
a) 3 (trs) unidades vendidas vista; b) 3 (trs) unidades vendidas a prazo, com 50% no ato da venda e 50% no perodo-base seguinte. Com base nos dados acima, os custos contratados sero registrados na contabilidade, do seguinte modo: a) em relao s 3 (trs) unidades vendidas vista (custo contratado de cada obra $ 4.000,00 x 3 = $ 12.000,00): D - CUSTO DE IMVEIS VENDIDOS (Conta de Resultado) C - CUSTOS CONTRATADOS (Passivo Circulante)
$ 12.000,00
b) em relao s 3 (trs) unidades vendidas com recebimento de 50% no ato da venda e 50% no perodo-base seguinte:

D - CUSTO DE IMVEL VENDIDO (Conta de Resultado) D - CUSTO DIFERIDO DE IMVEL VENDIDO (Resultado de Exerccios Futuros) C - CUSTOS CONTRATADOS (Passivo Circulante) $ 6.000,00 $ 6.000,00 $ 12.000,00
IV- Custos Contratados Aps a Efetivao da Venda Os custos contratados aps o dia da efetivao da venda, bem como as atualizaes monetrias dos contratos de fornecimento de bens ou servios ocorridas depois dessa data, sero creditados conta do passivo circulante ou passivo exigvel a longo prazo, em contrapartida conta especfica de resultado do perodo-base ou conta prpria do grupo de resultados de exerccios futuros. V - Cumprimento do Contrato Pelos Fornecedores Dos Bens ou Servios O cumprimento do contrato pelos fornecedores dos bens ou servios, parcial ou totalmente, ensejar a baixa contbil mediante dbito da conta especfica do passivo circulante e crdito conta de obras em andamento, classificada no ativo circulante. VI - Demonstrao Analtica Dos Custos Contratados A empresa imobiliria fica obrigada a manter, disposio do Fisco, demonstrao analtica, por empreendimento, dos custos contratados includos na formao do custo de cada unidade vendida, assim como dos efeitos da atualizao monetria dos respectivos contratos de fornecimento de bens ou servios.
63 - CISO DE SOCIEDADES
Na ciso total, o patrimnio da sociedade cindida integralmente vertido para as sociedades recipientes, resultando, por conseqncia, na extino daquela. Assim sendo, conclui-se que o pressuposto bsico da ciso total a verso de todo o patrimnio da sociedade cindida a duas ou mais sociedades, sendo irrelevante se estas j existiam ou se foram constitudas para essa finalidade. Alerte-se que a existncia de apenas uma sociedade recipiente corresponderia figura da incorporao, definida no artigo 229 da Lei das Sociedades por Aes como sendo a "operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes". Considerando-se a hiptese da existncia de trs sociedades (uma cindida e duas recipientes), apresentaremos, a seguir, um esquema prtico correspondente a diviso de patrimnio na operao de ciso total: Empresa "A" (Cindida) ATIVO Caixa Bancos c/ Movimento Duplicatas a Receber Estoques Mveis e Utenslios SOMA PASSIVO Fornecedores Financiamentos Capital Reserva de Lucros Lucros Acumulados SOMA
$ 10.000,00 $ 50.000,00 $ 100.000,00 $ 120.000,00 $ 60.000,00 $ 340.000,00 $ 40.000,00 $ 60.000,00 $ 140.000,00 $ 50.000,00 $ 50.000,00 $ 340.000,00
Imaginemos que o percentual da ciso foi fixado em 60% (sessenta por cento) para a empresa "B" e 40% (quarenta por cento) para a empresa "C". Assim, a empresa "B" absorver 60% (sessenta por cento) do patrimnio da empresa "A" (cindida), numericamente representado da seguinte forma: Empresa "B" (Recipiente) ATIVO Caixa
6.000,00

Bancos c/ Movimento $ 30.000,00 Duplicatas a Receber $ 60.000,00 Estoques $ 72.000,00 Mveis e Utenslios $ 36.000,00 SOMA $ 204.000,00 PASSIVO Fornecedores $ 24.000,00 Financiamentos $ 36.000,00 Capital $ 84.000,00 Reserva de Lucros $ 30.000,00 Lucros Acumulados $ 30.000,00 SOMA $ 204.000,00 Por sua vez, em relao a empresa "C", a situao se apresentar da seguinte maneira: Empresa "C" (Recipiente) ATIVO Caixa $ 4.000,00 Bancos c/ Movimento $ 20.000,00 Duplicatas a Receber $ 40.000,00 Estoques $ 48.000,00 Mveis e Utenslios $ 24.000,00 SOMA $ 136.000,00 PASSIVO Fornecedores $ 16.000,00 Financiamentos $ 24.000,00 $ 46.000,00 Capital Reserva de Lucros $ 20.000,00 Lucros Acumulados $ 20.000,00 SOMA $ 136.000,00 Observe-se que o patrimnio da sociedade cindida (empresa "A") foi totalmente vertido s sociedades recipientes (empresa "B" e "C"), provocando o desaparecimento daquele e, em conseqncia, a sua extino. A transferncia dos itens patrimoniais da sociedade cindida para as sociedades recipientes ser efetuada da seguinte forma: I - na empresa "A" (cindida): a) Pela transferncia dos valores ativos para a empresa "B": D - EMPRESA "B" - CONTA CISO C - CAIXA (Ativo Circulante) C - BANCOS C/ MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) C - ESTOQUES (Ativo Circulante) C - MVEIS E UTENSLIOS (Ativo Circulante) b) Pela transferncia dos valores passivos para a empresa "B": D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) D - FINANCIAMENTOS (Passivo Circulante) D - CAPITAL (Patrimnio Lquido) D - RESERVA DE LUCROS (Patrimnio Lquido) D - LUCROS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) C - EMPRESA "B" - CONTA CISO c) Pela transferncia dos valores ativos para a empresa "C": D - EMPRESA "C" - CONTA CISO C - CAIXA (Ativo Circulante) C - BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) C - ESTOQUES (Ativo Circulante) $ 136.000,00 $ 4.000,00 $ 20.000,00 $ 40.000,00 $ 48.000,00
$ 204.000,00 $ 6.000,00 $ 30.000,00 $ 60.000,00 $ 72.000,00 $ 36.000,00
$ 24.000,00 $ 36.000,00 $ 84.000,00 $ 30.000,00 $ 30.000,00 $ 204.000,00

C - MVEIS E UTENSLIOS (Ativo Circulante) d) Pela transferncia dos valores passivos para a empresa "C": D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) D - FINANCIAMENTOS (Passivo Circulante) D - CAPITAL (Patrimnio Lquido) D - RESERVA DE LUCROS (Patrimnio Lquido) D - LUCROS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) C - EMPRESA "C" - CONTA CISO II - na empresa "B" (recipiente): a) Pelo valor do capital social: D - CAPITAL A INTEGRALIZAR (Patrimnio Lquido) C - CAPITAL SOCIAL (Patrimnio Lquido) b) Pelo registro dos bens, direitos recebidos da empresa "A" (cindida): D - CAIXA (Ativo Circulante) D - BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) D - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) D - ESTOQUES (Ativo Circulante) D - MVEIS E UTENSLIOS (Ativo Circulante) C - EMPRESA "A" - CONTA CISO c) Pelo registro das obrigaes transferidas da empresa "A": D - EMPRESA "A" - CONTA CISO C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) C - FINANCIAMENTOS (Passivo Circulante) $ 60.000,00 $ 24.000,00 $ 36.000,00 $ 6.000,00 $ 30.000,00 $ 60.000,00 $ 72.000,00 $ 36.000,00 $ 204.000,00 $ 16.000,00 $ 24.000,00 $ 56.000,00 $ 20.000,00 $ 20.000,00 $ 136.000,00 $ 24.000,00
$ 144.000,00
A conta "EMPRESA "A" - c/Ciso" apresenta um saldo credor de $ 144.000,00, representada pela diferena entre o ativo transferido e o passivo assumido pela empresa "B". Neste caso, a diferena representa o lquido efetivamente integralizado pelos scios na empresa "B". O lanamento contbil ser efetuado do seguinte modo: D - EMPRESA "A" - CONTA CISO C - CAPITAL A INTEGRALIZAR (Patrimnio Lquido) III - na empresa "C" (recipiente): a) Pelo valor do capital social: D - CAPITAL A INTEGRALIZAR (Patrimnio Lquido) C - CAPITAL SOCIAL (Patrimnio Lquido) b) Pelo registro dos bens e direitos recebidos da empresa "A" (cindida): D - CAIXA (Ativo Circulante) D - BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) D - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) D - ESTOQUES (Ativo Circulante) D - MVEIS E UTENSLIOS (Ativo Circulante) C - EMPRESA "A" - CONTA CISO c) Pelo registro das obrigaes transferidas da empresa "A" (cindida): D - EMPRESA "A" - CONTA CISO $ 40.000,00
$ 144.000,00
$ 96.000,00
$ 4.000,00 $ 20.000,00 $ 40.000,00 $ 48.000,00 $ 24.000,00 $ 136.000,00

C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) $ 16.000,00 C - FINANCIAMENTOS (Passivo Circulante) $ 24.000,00 A diferena entre os bens e direitos transferidos e as obrigaes assumidas de $ 96.000,00. A empresa "C" efetuar o registro contbil da seguinte forma: D - EMPRESA "A" - CONTA CISO C - CAPITAL A INTEGRALIZAR (Patrimnio Lquido)
$ 96.000,00
64. LIQUIDAO DE SOCIEDADE MERCANTIL NO ANNIMA

Na liquidao amigvel, a rotina contbil simples, havendo a necessidade de se levantar o inventrio de liquidao e o balano de abertura de liquidao, cujos procedimentos so examinados neste trabalho. Feito isso, o prximo passo ser a elaborao do balano de encerramento da liquidao para, em seguida, processar o registro contbil da distribuio em dinheiro ou em bens entre os scios. I - Realizao do Ativo O Ativo representa o quadro de aplicaes de recursos originados dos proprietrios da empresa e de terceiros, compreendendo, desta forma, os bens e direitos da empresa. Portanto, a realizao do Ativo significa a transformao dos bens e direitos da empresa em dinheiro, visando saldar as dvidas existentes e, posteriormente, a restituio do capital aos acionistas, scios ou titular de empresa individual. Na prtica, a liquidao de todos os elementos do ativo quase que impossvel, principalmente no que se refere aos ativos no-monetrios. Assim sendo, os bens e direitos no convertidos em dinheiro podero ser partilhados entre os scios, evitando-se, desta maneira, a procrastinao do processo final de dissoluo. II - Pagamento do Passivo atravs da realizao dos elementos componentes do Ativo que se efetua o pagamento do Passivo. A liquidao do passivo consiste em pagar as dvidas ou obrigaes da empresa para com terceiros, tais como fornecedores, emprstimos, impostos, etc. As liquidaes podem apresentar trs situaes distintas, a saber: a) Ativo >> Passivo - nessa situao os valores a realizar so suficientes para pagar todos os dbitos, verificando-se no final sobras ou supervits. b) Ativo = Passivo - nessa situao os valores a realizar cobrem apenas as dvidas ou obrigaes, no se verificando no final nem supervits nem dficits. c) Ativo << Passivo - nessa situao os valores a realizar so insuficientes para o pagamento de todos os dbitos, verificando-se no final faltas ou dficits. Os pagamentos das dvidas ou obrigaes registradas no passivo podem ser feitos imediatamente, mesmo que no estejam vencidos, ou ento, no momento em que ocorrerem os respectivos vencimentos. III - Preparao da Liquidao O perodo preparatrio da liquidao amigvel inicia-se no momento em que se decide a extino da empresa por deliberao do titular, scios ou acionistas. Durante a fase de liquidao, os aspectos comumente observados so os seguintes: a) alienao dos bens e direitos classificados no Ativo Permanente e Ativo Circulante; b) realizao do Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo pelo recebimento de duplicatas e outros crditos da empresa para com terceiros; c) reduo nas compras de matrias-primas, materiais diversos e mercadorias para revenda; d) reduo das vendas a prazo de qualquer natureza; e) reduo de grande parte dos gastos at ento normais e necessrios atividade operacional

da empresa; f) no celebrao de qualquer contrato de financiamento a longo prazo; e g) demisso de empregados, cujos servios so desnecessrios na fase preparatria da liquidao. IV - Inventrio de Liquidao A empresa dever realizar o inventrio de todos os bens, direitos e obrigaes existentes no momento em que seus scios deliberarem pela sua extino. Alguns autores entendem que o inventrio inicial de liquidao dos bens, direitos e obrigaes deve ser objeto de registro no Livro de Inventrio, livro este de uso obrigatrio na esfera federal pelas pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real e na esfera estadual pelas pessoas jurdicas contribuintes do ICMS. Entendemos, no entanto, que o Livro de Inventrio presta-se a finalidade de arrolar, com especificao que facilite sua identificao, as mercadorias e os produtos manufaturados, as matrias-primas, os produtos em fabricao e os bens em almoxarifado existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim de cada perodo. Alm do inventrio dos estoques, a empresa dever elaborar: a) inventrio de duplicatas a receber; b) inventrio de outros crditos classificados no Ativo Circulante; c) inventrio de outros crditos classificados no Ativo Realizvel a Longo Prazo; d) inventrio de participaes permanentes em outras empresas e de outros direitos de qualquer natureza classificados em Investimentos; e) inventrio dos bens destinados manuteno das atividades da empresa classificados no Ativo Imobilizado; f) inventrio de duplicatas a pagar; g) inventrio de outros dbitos classificados no Passivo Circulante; e h) inventrio de outros dbitos classificados no Passivo Exigvel a Longo Prazo. V - Fatos Contbeis na Fase de Liquidao A fase de liquidao o lapso temporal necessrio execuo das operaes destinadas a realizar o Ativo e pagar o Passivo, transformando todas as aplicaes em elemento lquido de pagamento, visando devoluo, s fontes dos recursos aplicados. Infere-se, ento, que durante essa fase os propsitos sociais se resumem em duas situaes: a) realizao do ativo; e b) pagamento do passivo. Pelo exposto, os fatos contbeis que mais comumente ocorrem na realizao do Ativo so os seguintes: a) venda de mercadoria com lucro; b) venda de mercadoria com prejuzo; c) venda de mercadoria pelo custo; d) recebimento de duplicatas; e) recebimento de outros crditos; f) venda de bens ou direitos do Ativo Permanente com lucro; e g) venda de bens ou direitos do Ativo Permanente com prejuzo. Os fatos contbeis mais comuns decorrentes do pagamento do passivo so os seguintes: a) liquidao de emprstimos ou financiamentos bancrios; b) pagamento de duplicatas a fornecedores; c) pagamento de obrigaes fiscais; e d) pagamento de obrigaes sociais e trabalhistas. VI - Escriturao na Fase de Liquidao

Ao entrar em liquidao a empresa deve elaborar um balano patrimonial que exprima fielmente sua situao nesse momento, procedendo o levantamento do balano de abertura de liquidao, cuja transcrio pode ser feita no mesmo livro Dirio que vinha sendo utilizado pela empresa. No Dirio sero transcritos todos os valores ativos e passivos a serem liquidados, e a partir da todas as operaes sero feitas sob a firma ou denominao social seguida da expresso "em liquidao". Haver necessidade, no entanto, de a empresa alterar seu plano de contas, adequando as contas integrais e diferenciais pelas suas naturezas, permitindo, desta forma, atender as convenincias da escriturao e, por conseguinte, evidenciando os fatos ocorridos durante o perodo da liquidao. Exemplos: - Despesas na Fase de Liquidao - nesta conta se agruparo todas as subcontas concernentes aos gastos pagos ou incorridos no perodo de liquidao. - Receitas na Fase de Liquidao - nesta conta se agruparo todas as subcontas correspondentes s receitas auferidas no perodo de liquidao. - Ganhos de Capital na Liquidao - esta conta registrar o lucro decorrente da venda de bens do Ativo Permanente. - Perdas de Capital na Liquidao - esta conta registrar o prejuzo verificado na venda de bens do Ativo Permanente. VII - Caso Prtico de Liquidao Amigvel Suponhamos que em 31.03.98 a empresa "A" por deliberao de seus scios resolva se extinguir. Considerando-se que no inventrio inicial de liquidao, apuraram-se os seguintes valores (hipotticos): Caixa Bancos c/ Movimento Duplicatas a Receber Estoques Terrenos Edifcios Veculos Mquinas Mveis e Utenslios Depreciao Acumulada Ttulos a Pagar Fornecedores Impostos a Recolher Contas a Pagar Capital Lucros Acumulados $ 1.000,00 $ 20.000,00 $ 30.000,00 $ 40.000,00 $ 30.000,00 $ 32.000,00 $ 16.000,00 $ 24.000,00 $ 12.000,00 $ 10.000,00 $ 20.000,00 $ 40.000,00 $ 5.000,00 $ 25.000,00 $ 80.000,00 $ 25.000,00
Notas:
1. A conta Depreciao Acumulada, cujo saldo de $ 10.000,00 est assim desdobrada: Edifcios Veculos Mquinas Mveis e Utenslios $ 2.000,00 $ 4.000,00 $ 3.000,00 $ 1.000,00
2. Trs scios participam do capital social da empresa, cabendo ao scio "A" 40% do capital, ao scio "B" 30% do capital e ao scio "C" 30% do capital. Encerrado o inventrio inicial dos bens, direitos e obrigaes, este ser cotejado com os saldos das respectivas contas da razo contbil. No havendo qualquer divergncia, os registros contbeis a serem efetuados para o levantamento do balano de abertura de liquidao, sero os seguintes:

I - Pela transferncia dos valores ativos: D - BALANO DE ABERTURA - EM LIQUIDAO (Conta Transitria) C - CAIXA (Ativo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) C - ESTOQUES (Ativo Circulante) C - TERRENOS (Ativo Permanente) C - EDIFCIOS(Ativo Permanente) C - VECULOS (Ativo Permanente) C - MQUINAS (Ativo Permanente) C - MVEIS E UTENSLIOS (Ativo Permanente) II - Pela transferncia dos valores passivos: C - BALANO DE ABERTURA - EM LIQUIDAO (Conta Transitria) D - DEPRECIAO ACUMULADA (Ativo Permanente) D - TTULOS A PAGAR (Passivo Circulante) D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) D - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) D - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) D - CAPITAL SOCIAL (Patrimnio Lquido) D - LUCROS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) III - Pela constituio do ativo pelos valores transferidos para liquidao: C - BALANO DE ABERTURA - EM LIQUIDAO (Conta Transitria) D - CAIXA C/ LIQUIDAO (Ativo Circulante) D - BANCO CONTA MOVIMENTO C/ LIQUIDAO (Ativo Circulante) D - DUPLICATAS A RECEBER C/ LIQUIDAO (Ativo Circulante) D - ESTOQUES C/ LIQUIDAO (Ativo Circulante) D - TERRENOS C/ LIQUIDAO (Ativo Permanente) D - EDIFCIOS C/ LIQUIDAO(Ativo Permanente) D - VECULOS C/ LIQUIDAO (Ativo Permanente) D - MQUINAS C/ LIQUIDAO (Ativo Permanente) D - MVEIS E UTENSLIOS C/ LIQUIDAO (Ativo Permanente) IV - Pela constituio do passivo pelos valores transferidos para liquidao: D - BALANO DE ABERTURA - EM LIQUIDAO (Conta Transitria) C - DEPRECIAO ACUMULADA C/ LIQUIDAO (Ativo Permanente) C - TTULOS A PAGAR C/ LIQUIDAO (Passivo Circulante) C - FORNECEDORES C/ LIQUIDAO (Passivo Circulante) C - ICMS A RECOLHER C/LIQUIDAO (Passivo Circulante) C - CONTAS A PAGAR C/ LIQUIDAO (Passivo Circulante) C - CAPITAL SOCIAL C/ LIQUIDAO (Patrimnio Lquido) C - LUCROS ACUMULADOS C/ LIQUIDAO (Patrimnio Lquido) V - Durante a fase de liquidao ocorreram os seguintes fatos contbeis: a) recebimento de duplicatas no valor de $ 30.000,00: D - CAIXA C/ LIQUIDAO C - DUPLICATAS A RECEBER C/ LIQUIDAO b) venda do estoque vista no valor de $ 65.000,00: D - CAIXA C/ LIQUIDAO C - VENDAS C/ LIQUIDAO D - ICMS S/ VENDAS C/ LIQUIDAO C - ICMS A RECOLHER C/ LIQUIDAO D - PIS-FATURAMENTO C/ LIQUIDAO C - PIS-FATURAMENTO A RECOLHER c/ Liquidao $ 205.000,00 $ 1.000,00 $ 20.000,00 $ 30.000,00 $ 40.000,00 $ 30.000,00 $ 32.000,00 $ 16.000,00 $ 24.000,00 $ 12.000,00 $ 205.000,00 $ 10.000,00 $ 20.000,00 $ 40.000,00 $ 5.000,00 $ 25.000,00 $ 80.000,00 $ 25.000,00 $ 205.000,00 $ 1.000,00 $ 20.000,00 $ 30.000,00 $ 40.000,00 $ 30.000,00 $ 32.000,00 $ 16.000,00 $ 24.000,00 $ 12.000,00 $ 205.000,00 $ 10.000,00 $ 20.000,00 $ 40.000,00 $ 5.000,00 $ 25.000,00 $ 80.000,00 $ 25.000,00
$ 30.000,00
$ 65.000,00 $ 11.050,00 $ 422,50


c) venda do terreno por $ 50.000,00 vista: preo de venda valor contbil ganho de capital D - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO C - TERRENOS C/ LIQUIDAO C - GANHO DE CAPITAL C/ LIQUIDAO d) venda do edifcio por $ 40.000,00, vista: preo de venda valor lquido contbil ganhos de capital D - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO D - DEPRECIAO ACUMULADA C/ LIQUIDAO C - EDIFCIOS C/ LIQUIDAO C - GANHOS DE CAPITAL C/ LIQUIDAO e) venda das mquinas por $ 20.000,00 vista: preo de venda valor lquido contbil perdas de capital D - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO D - DEPRECIAO ACUMULADA C/ LIQUIDAO D - PERDAS DE CAPITAL C/LIQUIDAO C - MQUINAS C/ LIQUIDAO f) venda de mveis e utenslios por $ 9.000,00 vista: preo de venda valor lquido contbil perdas de capital D - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO D - DEPRECIAO ACUMULADA C/ LIQUIDAO D - PERDAS DE CAPITAL C/ LIQUIDAO C - MVEIS E UTENSLIOS C/ LIQUIDAO g) pagamento a fornecedores no valor de $ 40.000,00: D - FORNECEDORES C/ LIQUIDAO C - CAIXA C/LIQUIDAO h) recolhimento de imposto (ICMS) no valor de $ 3.000,00: D - ICMS A RECOLHER C/ LIQUIDAO C - BANCOS C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO i) transferncia do valor de $ 56.000,00 existente no caixa para o banco: D - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO C - CAIXA C/ LIQUIDAO j) pagamento nota promissria no valor de $ 20.000,00: D - TTULOS A PAGAR C/ LIQUIDAO
$ 50.000,00 $ 30.000,00 $ 20.000,00 $ 50.000,00 $ 30.000,00 $ 20.000,00
$ 40.000,00 $ 30.000,00 $ 10.000,00 $ 40.000,00 $ 2.000,00 $ 32.000,00 $ 10.000,00
$ 20.000,00 $ 21.000,00 $ 1.000,00 $ 20.000,00 $ 3.000,00 $ 1.000,00 $ 24.000,00
$ 9.000,00 $ 11.000,00 $ 2.000,00 $ 9.000,00 $ 1.000,00 $ 2.000,00 $ 12.000,00
$ 40.000,00
$ 3.000,00
$ 56.000,00

C - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO k) recolhimento de ICMS no valor de $ 13.050,00: D - ICMS A RECOLHER C/ LIQUIDAO C - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO l) pagamento de diversos dbitos no valor de $ 25.000,00: D - CONTAS A PAGAR C/ LIQUIDAO C - BANCOS C/MOVIMENTO C/ LIQUIDAO m) retirada de pr-labore dos scios no valor de $ 6.000,00: D - DESPESAS NA FASE DE LIQUIDAO C - BANCOS C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO n) recolhimento do PIS-Faturamento no valor de $ 422,50: D - PIS-FATURAMENTO A RECOLHER C/ LIQUIDAO C - Bancos c/ movimento c/ Liquidao $ 20.000,00
$ 13.050,00
$ 25.000,00
$ 6.000,00
422,50
o) entrega ao scio "A" do veculo para pagamento correspondente a sua participao no acervo lquido no valor de $ 25.000,00. D - SCIO "A" - C/ LIQUIDAO D - DEPRECIAO ACUMULADA C/ LIQUIDAO C - VECULOS C/ LIQUIDAO C - GANHO DE CAPITAL C/ LIQUIDAO $ 25.000,00 $ 4.000,00 $ 16.000,00 $ 13.000,00
VI - Aps os lanamentos acima, o balancete de verificao apresentar a seguinte composio: CONTAS DBITOS CRDITOS Banco c/movimento c/liquidao 127.527,50 Estoques c/liquidao 40.000,00 vendas c/liquidao 65.000,00 scio "A" 25.000,00 ICMS s/vendas c/liquidao 11.050,00 PIS - faturamento c/liquidao 422,50 despesas na fase de liquidao 6.000,00 lucros acumulados c/liquidao 25.000,00 Capital Social c/liquidao 80.000,00 perdas de capital c/liquidao 3.000,00 ganhos de capital c/liquidao 43.000,00 Soma 213.000,00 213.000,00 VII - Encerramento da Conta de Mercadorias Como a empresa, em nosso exemplo, no possui controle de estoques, o encerramento da conta mercadorias ser processado da seguinte forma: a) pelo valor de estoque inicial de liquidao: D - RESULTADO C/ MERCADORIAS C/LIQUIDAO C - ESTOQUES C/ LIQUIDAO b) pelo valor das vendas efetuadas na fase de liquidao:
$ 40.000,00

D - VENDAS C/ LIQUIDAO C - RESULTADO C/ MERCADORIAS c) pelo valor do ICMS incidente sobre as vendas durante a fase de liquidao: D - RESULTADO C/ MERCADORIAS C ICM S/ VENDAS C/ LIQUIDAO d) encerramento da conta resultado c/ mercadorias: D - RESULTADO C/ MERCADORIAS C - RESULTADO DO EXERCCIO C/ LIQUIDAO VIII - Encerramento das Contas de Resultado Nesta etapa, a empresa encerrar as contas de resultado que, no exemplo desenvolvido, so as seguintes: PIS-Faturamento Despesas na Fase de Liquidao Perdas de Capital na Liquidao Ganhos de Capital na Liquidao a) encerramento das contas de despesas: D - RESULTADO DO EXERCCIO C/ LIQUIDAO C PIS-FATURAMENTO C/ LIQUIDAO C - DESPESAS NA FASE DE LIQUIDAO C - PERDAS DE CAPITAL C/ LIQUIDAO b) encerramento das contas de receitas: D - Ganhos de Capital c/ Liquidao C - Resultado do Exerccio c/ Liquidao $ 9.422,50 $ 422,50 $ 6.000,00 $ 3.000,00 $ 65.000,00
$ 11.050,00
$ 13.950,00
$ 43.000,00
IX - Aps o encerramento das contas mercadorias e de resultados, a demonstrao do resultado do exerccio antes do Imposto de Renda se apresentar da seguinte forma: Receita bruta de vendas $ 65.000,00 Impostos s/ Vendas (-) ICM sobre vendas $ 11.050,00 (-) PIS-Faturamento $ 422,50 Receita lquida de vendas $ 53.527,50 Custo das mercadorias vendidas $ 40.000,00 Lucro bruto c/ mercadorias $ 13.527,50 Despesas na fase de liquidao $ 6.000,00 Lucro operacional lquido $ 7.527,50 Perdas de capital c/ liquidao $ 3.000,00 Ganhos de capital c/ liquidao $ 43.000,00 Resultado lquido do exerccio $ 47.527,50 Em seguida, a empresa contabilizar a proviso para Imposto de Renda no valor de $ 7.129,12 e contribuio social sobre o lucro no valor de $ 3.802,20 (valores hipotticos) da seguinte forma: D - RESULTADO DO EXERCCIO C/ LIQUIDAO $ 10.931,32 C - PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA $ 7.129,12 C - PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO $ 3.802,20 Nota: Os aspectos fiscais na fase de liquidao da sociedade mercantil sero abordados em um dos prximos Boletins. e por ocasio dos pagamentos:

D - PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA D - PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO C - BANCOS C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO $ 7.129,12 $ 3.802,20 $ 10.931,32
Aps a constituio da proviso para pagamento do Imposto de Renda, o resultado remanescente, o qual denominamos de lucro lquido do exerccio, passou a ser de $ 36.596,18. XI - Procedendo-se ao levantamento de um novo balancete, verificamos que remanesceram, ainda, as seguintes contas: ATIVO Bancos c/ Liquidao Scios "A" c/ Liquidao SOMA PASSIVO Capital c/ Liquidao Lucros Acumulados c/ Liquidao. Resultado do Ex. c/ Liquidao. SOMA $ 80.000,00 $ 25.000,00 $ 36.596,18 $ 141.596,18 $ 116.596,18 $ 25.000,00 $ 141.596,18
Verificamos, pelo balano final, que todos os credores j foram pagos e que o scio "A" figura como devedor em decorrncia da entrega de um veculo correspondente a antecipao de parte de sua participao no capital. O encerramento das demais contas do passivo ser procedido da seguinte forma: C - RESULTADO DA LIQUIDAO D - CAPITAL SOCIAL C/ LIQUIDAO D - LUCROS ACUMULADOS C/LIQUIDAO D - RESULTADO DO EXERCCIO C/LIQUIDAO $ 141.596,18 $ 80.000,00 $ 25.000,00 $ 36.596,18
XII - Rateio entre os scios O rateio entre os scios ser feito proporcionalmente s suas participaes no capital social, conforme segue: Scio "A": 40% de $ 141.596,18 = $ 56.638,48 Scio "B": 30% de $ 141.596,18 = $ 42.478,85 Scio "C": 30% de $ 141.596,18 = $ 42.478,85 O rateio entre os scios na forma acima ser contabilizado da seguinte forma: D - RESULTADO DA LIQUIDAO C -SCIO "A" - C/ LIQUIDAO C -SCIO "B" - C/ LIQUIDAO C -SCIO "C" - C/ LIQUIDAO XIII - Pelo pagamento final aos scios, ser feito o seguinte lanamento contbil: C - BANCO C/MOVIMENTO C/LIQUIDAO D - SCIO "A" C/ LIQUIDAO D - SCIO "B" C/ LIQUIDAO D - SCIO "C" C/LIQUIDAO $ 116.596,18 $ 31.638,48 $ 42.478,85 $ 42.478,85 $ 141.596, 18 $ 56.638,48 $ 42.478,85 $ 42.478,85
Com o pagamento dos haveres dos scios encerram-se as ltimas contas abertas na sociedade em Liquidao, desaparecendo assim o seu patrimnio.
65. FUNDO DE COMRCIO ("GOODWILL")

1. CONSIDERAES INICIAIS

De acordo com De Plcido e Silva (Vocabulrio Jurdico), Fundo de Comrcio a designao dada ao conjunto de direitos que se estabelecem a favor do comerciante, nos quais se computam e se integram no somente os que se possam representar ou configurar materialmente, mas toda sorte de bens, mesmo imateriais, que se exibem como um valor a favor do comerciante. O fundo de comrcio pode ser representado pelo ponto em que o negcio est estabelecido; pela popularidade do estabelecimento, o que constitui a sua fama; pela condio de negcio instalado; pela freguesia, nome comercial, marcas de fbrica e de comrcio; enfim, por todo e qualquer elemento de que disponha o comerciante para desenvolvimento e realizao de seus negcios. O negcio instalado, cercado de todas as circunstncias, conseqentes de sua instalao e funcionamento, resulta na evidncia de um fundo de comrcio, que representa um bem patrimonial do comerciante, pois que possui inegvel e indiscutvel valor econmico. Forma o fundo de comrcio a base fsica da empresa, constituindo um instrumento da atividade empresarial. Na nomenclatura jurdica, aplicam-se comumente as expresses "fundo de comrcio", por influncia dos escritores franceses (fonds de commerce); "azienda" por inspirao dos juristas italianos; "goodwill" por parte dos escritores ingleses; "aviamento"; "chave do negcio" e outras expresses relativas a um problema contbil que se discute h muito tempo e para o qual, at hoje, no h uma posio pacfica. 2. NATUREZA JURDICA O estabelecimento comercial compe-se de elementos corpreos e incorpreos, que o empresrio comercial une para o exerccio de sua atividade. Na categoria dos bens, por outro lado, classificado como bem mvel. No consumvel nem fungvel, apesar da fungibilidade de muitos elementos que o integram. Sendo objeto de direito constitui propriedade do empresrio que seu dono, sujeito de direito (Rubens Requio, Curso de Direito Comercial, Ed. Saraiva, 1995). Os bens corpreos e incorpreos conjugados no fundo de comrcio no perdem cada um deles sua individualidade singular; embora unidos integrem um novo bem, cada um mantm sua categoria jurdica prpria. A natureza do fundo de comrcio amplamente aceita como a de um ativo intangvel que confere empresa um potencial de gerao de resultados acima do normal ou da mdia. Esse potencial est em atitudes que podem vir do mercado (condies monopolsticas), dos clientes (fidelidade acima do normal), da administrao (capacidade gerencial, acima da mdia), de condies geogrficas (localizao privilegiada), enfim, do ambiente externo em que se insere a empresa e de suas caractersticas prprias e ambiente interno, sendo possvel afirmar-se que elas direcionam empresa resultados econmicos que de outra forma no existiriam. Nesse sentido, o fundo de comrcio visto como um ativo que pode ser considerado de maneira individual, mas no deixa de estar relacionado com os outros, pois se a empresa e, assim, os outros ativos no existissem, no haveria sentido em se falar em fundo de comrcio. No possui, portanto, vida prpria ou existncia individual; no pode existir independentemente da empresa, o que o diferencia dos outros ativos. O fundamento do fundo de comrcio reside na maneira original com que o comerciante organiza sua empresa para produzir e atrair uma clientela. Essa "organizao" constitui uma criao intelectual semelhante a uma criao literria ou artstica. 3. COMO AVALIAR O FUNDO DE COMRCIO O Patrimnio Lquido de uma empresa a diferena entre seus ativos e seus passivos exigveis. Mas esse patrimnio lquido est sempre expresso em "termos contbeis", ou seja, depende diretamente dos valores contabilizados para cada ativo e cada passivo. S que fundo de comrcio no a diferena entre esse patrimnio lquido contbil e o valor de negociao do patrimnio lquido como um todo. a diferena entre o patrimnio lquido conforme seu valor de negociao como um todo. Representa, ento, o "goodwill", o que um Patrimnio Lquido consegue de valor, se negociada a empresa como um todo, acima do que seria obtido com a negociao de cada ativo individualmente a preos de mercado. o valor econmico do Patrimnio Lquido de uma empresa na parte que ele supera seus ativos e passivos avaliados individualmente a preos de mercado, e isso s ocorre quando ela possui algo intangvel que lhe proporciona a condio de ser capaz de gerar lucro acima do normal. 3.1 - Clculo do Valor Atual de Negociao do Patrimnio Lquido Considerando-se que o patrimnio lquido de uma em-presa, de acordo com o balano levantado em 30.09.99, seja de $ 355.000,00, conforme discriminado abaixo: Cia. Alfa Balano patrimonial em 30.09.99 Ativo Circulante Disponibilidades Clientes (-) Duplicatas Descontadas
$ 40.450,00 137.000,00 (46.500,00)


(-) Proviso p/ Devedores Duvidosos Aplicaes Financeiras Estoques Despesas Antecipadas Ativo Realizvel a Longo Prazo Aplicaes Financeiras Ativo Permanente Investimentos Participaes Societrias Imobilizado Custo Corrigido (-) Depreciao Acumulada Ativo Total Passivo Circulante Emprstimos Bancrios Fornecedores Proviso para Imposto de Renda Contas a Pagar Passivo Exigvel a Longo Prazo Emprstimos Bancrios Patrimnio Lquido Capital Reserva de Capital Reserva de Lucros Passivo Total (4.000,00) 39.460,00 235.690,00 15.000,00
417.100,00
54.000,00
42.400,00 322.400,00 (64.300,00)
300.500,00 771.600,00
64.000,00 169.620,00 46.000,00 56.480,00
336.100,00 80.500,00
200.000,00 58.000,00 97.000,00
355.000,00 771.600,00
Considerando-se que essa empresa seja vendida e seus proprietrios consigam a negociao por $ 580.000,00, sendo metade vista e metade em 60 dias. Poderia se dizer que quem a comprou pagou um fundo de comrcio de $ 225.000,00 (valor pago de $ 580.000,00 - $ 355.000,00), mas no esse o conceito de fundo de comrcio. preciso fazer alguns clculos. I - Clculo do valor atual de negociao do patrimnio lquido Primeiramente, preciso trazermos o valor de $ 580.000,00 ao seu valor equivalente ao pagamento vista, uma vez que o pagamento ser parcelado e o importante para clculo do "goodwill" que todos os valores estejam em reais com uma mesma capacidade aquisitiva. Assim, preciso verificar a taxa de juro corrente no mercado, mediante a qual se conseguiria apurar o valor presente relativo a metade ($ 290.000,00), a ser pago em 60 dias. Considerando hipoteticamente que a taxa de juros seja de 5% ao ms, teremos: $ 290.000,00 + $290.000,00 = (1 + 0,05)2 $ 290.000,00 + $ 290.000,00 = 1,1025 $ 290.000,00 + $ 263.038,55 = $ 553.038,55 Desta forma, o valor a ser pago daqui a 60 dias, ao juro de 5% a.m., corresponde a um valor de $ 263.038,55 pago hoje. Somando-se parcela vista, tem-se o valor presente da negociao de $ 553.038,55. II - Clculo do Patrimnio Lquido com cada item a seu preo de mercado

Todavia, no podemos ainda comparar o valor de $ 553.038,55 com o Patrimnio Lquido contbil de $ 355.000,00. necessrio que seja verificado qual o patrimnio lquido da Cia. Alfa com seus ativos e passivos avaliados individualmente a preo de mercado. Em nosso exemplo consideraremos as seguintes informaes: a) disponibilidades - representam devidamente o valor corrente; b) clientes - o valor lquido contbil aps a deduo das duplicatas descontadas e a proviso para devedores duvidosos de $ 86.500,00. Mas qual ser o seu valor de mercado? Se admitirmos que os ttulos esto com um prazo mdio de recebimento de 30 dias, que a taxa de juros de 5% a.m., e que o valor dos ttulos deduzindo-se os j descontados de $ 90.500,00, o valor presente ser: $ 90.500,00 = (1 + 0,05) $ 90.500,00 = $ 86.190,48 1,05 Considerando-se que a proviso constituda de $ 4.000,00 tenha sido feita apenas por excesso de precauo e que no h expectativa ou indicao de que no se receber algum daqueles valores, pode-se tomar como valor de mercado o valor de $ 86.190,48. c) aplicaes financeiras - tanto os valores de curto como de longo prazo indicam valores corrente atualizados; d) estoques - esto avaliados contabilmente em $ 235.690,00, mas o valor de reposio de $ 280.000,00, considerando-se o seu valor de aquisio e os gastos com transporte; e) despesas antecipadas - o valor de $ 15.000,00 refere-se a assinatura de jornais e revistas e prmio de seguros e que indicam valores correntes atualizados; f) participaes societrias - de acordo com a equivalncia patrimonial realizada, os valores esto representando o valor corrente; g) imobilizado - os bens foram avaliados com base nos preos de mercado e chegou-se ao valor de $ 340.000,00; h) emprstimos bancrios - tanto os de curto como de longo prazo, os valores presentes correspondem aos valores contbeis; i) fornecedores - o prazo mdio de pagamento de 60 dias e a taxa de juros de 5% a.m.. Assim para efetuar o pagamento integral vista, o valor corresponde a: $ 169.620,00 = (1 + 0,05)2 $ 169.620,00 = $ 153.850,34 1,1025 j) proviso para o Imposto de Renda - o valor provisionado o valor do imposto efetivamente devido; k) contas a pagar - tratando-se de contas a serem liquidadas na primeira quinzena do ms seguinte, no respectivo prazo de vencimento, considera-se o valor contbil como o valor de mercado.
Ativo Circulante Disponibilidades Clientes (-) Duplicatas Descontadas (-) Prov. p/ Dev. Duvidosos Aplicaes Financeiras Estoques Despesas Antecipadas Ativo Realizvel a Longo Prazo Aplicaes Financeiras Ativo Permanente Investimentos Participaes Societrias Imobilizado Custo Corrigido (-) Depreciao Acumulada Ativo Total
Cia. Delta Balano em 30.06.85 em $ Valores Contbeis Valores de Mercado 40.450,00 137.000,00 (46.500,00) (4.000,00) 39.460,00 235.690,00 15.000,00 417.100,00 54.000,00 40.450,00 86.190,48 __________ 39.460,00 280.000,00 15.000,00 __________ 461.100,48 54.000,00
42.400,00 322.400,00 (64.300,00) 300.500,00 771.600,00
42.400,00 340.000,00 382.400,00 897.500,48
Passivo Circulante Emprstimos Bancrios Fornecedores Proviso para IR Contas a Pagar
64.000,00 169.620,00 46.000,00 56.480,00 _________ Exigvel a Longo Prazo 336.100,00 Emprstimos Bancrios 80.500,00 Patrimnio Lquido 355.000,00 Passivo Total _________ 771.600,00 (*) Valor obtido pela diferena entre ativos e passivos da empresa.
64.000,00 153.850,34 46.000,00 56.480,00 __________ 320.330,34 80.500,00 496.670,14(*) _________ 897.500,48
Desta forma, tem-se que com cada item individual-mente avaliado a preo de mercado, o Patrimnio Lquido passa a ser de $ 496.670,14. Isso significa que, caso a empresa liquidasse seus ativos a esses valores e liquidasse sua dvida, apuraria aproximadamente esse valor como sobra lquida. III - Clculo do fundo de comrcio Fundo de comrcio o que vale a empresa acima do que valem seus elementos avaliados individualmente a preos correntes. No nosso exemplo ele corresponde: $ 553.038,55 - $ 496.670,14 = $ 56.368,41 Esse o quanto se pagou a mais para adquirir a Cia. X, alm do que valem efetivamente, de forma individual, cada um dos seus ativos e passivos. O valor de $ 56.368,41 representa, assim, o algo mais da Cia. Delta, o quanto a empresa vale acima do que a soma individual de seus elementos constitutivos. Observamos que a forma de apurao do valor do fundo de comrcio, mencionada acima, bem simplificada, pois no consideramos nessa avaliao os valores relativos a marcas, nome e ponto comercial, capacidade de gerao de lucros e outros itens que podem compor o fundo de comrcio. 4. TRATAMENTO CONTBIL DO FUNDO DE COMRCIO

Embora exista total coerncia entre o conceito de fundo de comrcio e o conceito de ativo, a Contabilidade quase sempre tem desprezado o reconhecimento desse potencial de resultados econmicos nas demonstraes financeiras ao longo do tempo, registrando-o apenas nos casos em que haja uma transao em que o seu valor acabe aparecendo por diferena entre o valor de uma empresa adquirida e o valor lquido de seus ativos,caracterizando a existncia a um sobre preo. Tal procedimento est bastante relacionado com o princpio contbil do custo como base de valor. importante ressaltar, entretanto, que o fundo de comrcio um ativo que muitas vezes pode no estar associado a nenhum custo de aquisio nem de formao. Vale observar que a discusso, em torno do melhor tratamento contbil do fundo de comrcio adquirido, leva sempre necessidade de reconhecimento do fundo de comrcio no adquirido, apesar da dificuldade da evidenciao do valor do mesmo formado internamente na empresa. 4.1 - Fundo de Comrcio Adquirido Na prtica, o fundo de comrcio somente reconhecido contabilmente quando h uma transao de compra de uma empresa. Neste caso, h uma diferena verificvel entre o preo pago pela empresa e o valor justo de seus ativos lquidos, ou seja, o valor que cada ativo individualmente recebeu na transao de compra. H divergncias sobre a maneira ideal de registrar o fundo de comrcio adquirido por meio de uma transao de compra de uma empresa. Entre os diversos tratamentos alternativos propostos, o Iasc (International Accounting Standards Committee) afirma que "qualquer excesso do custo de aquisio sobre o justo valor dos ativos identificveis lquidos adquiridos tanto reconhecido como um ativo nas demonstraes financeiras consolidadas como goodwill provindo da aquisio, quanto imediatamente baixado contra o patrimnio lquido". A dificuldade em estabelecer um procedimento padro nico to grande que o Iasc (International Accounting Standards Committee) admite as duas hipteses, ou seja, registrar o fundo de comrcio adquirido, mediante baixa contra o patrimnio lquido, ou ainda registr-lo como ativo, recusando-se apenas a hiptese de ativao, sem nenhuma amortizao posterior. No Brasil, o fundo de comrcio includo na definio de gio na aquisio de investimentos e o tratamento oferecido pela prtica contbil o de reconhecimento e amortizao, no havendo, entretanto, estabelecimento formal de prazos para a amortizao do gio existente na aquisio de uma empresa. A Instruo CVM n 1, de 27.04.78, apresenta, em suas normas anexas (item XX), que a contabilizao do custo de aquisio de investimentos em coligada ou controlada dever ser desdobrada em equivalncia patrimonial e gio ou desgio computado na aquisio. Em seguida (item XXI), apresenta os fundamentos econmicos que podem determinar a existncia desse gio ou desgio: a) diferena entre o valor de mercado e o valor contbil dos ativos da coligada ou controlada; b) diferena da expectativa de rentabilidade baseada em projeo de resultados futuros; c) fundo de comrcio, intangveis ou outras razes econmicas. Quanto ao prazo de amortizao para cada um desses tipos de gio, a recomendao da CVM (itens XXII, XXIII e XXIV) para que considere a durao dos motivos que geraram o seu aparecimento. Assim, as diferenas entre o valor de mercado e o valor contbil dos ativos deveriam ser amortizadas de acordo com a realizao dos prprios ativos, ou seja, por depreciao, amortizao ou por exausto; o gio decorrente da expectativa de rentabilidade deveria ser amortizado de acordo com o prazo utilizado para as projees que sustentam essa expectativa; e o gio decorrente de fundo de comrcio, intangveis e outras razes, deveria ser amortizado no prazo estimado de utilizao, vigncia ou perda de substncia. Para todos os tipos de gio, a amortizao deve ser coerente com a manuteno do motivo gerador do gio, de tal forma, que a amortizao do gio se d medida que os bens que os geraram forem sendo realizados. Nota: Neste trabalho, no tivemos a pretenso de esgotar o assunto, pois muito pode se discutir sobre o fundo de comrcio, suas frmulas de clculo, taxas e outros pontos. Nos limitamos ao que foi visto para se ter uma iniciao ao assunto.
66 - BENFEITORIAS E CONSTRUES EM PROPRIEDADES DE TERCEIROS TRATAMENTO CONTBIL

1. CLASSIFICAO CONTBIL 1.1 - Improcedncia da Classificao no Ativo Diferido

De acordo com o artigo 179 da Lei n 6.404/76, as contas do ativo imobilizado e ativo diferido so classificadas do seguinte modo: Ativo Imobilizado - os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial; Ativo Diferido - as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais.
Assim, por exemplo, a construo de um barraco, no uma despesa e sim um gasto que seria normalmente imobilizado, se a construo fosse efetuada em terreno da prpria empresa. Portanto seria incorreta a classificao daqueles dispndios no Ativo Diferido. Desta forma, se a empresa realiza uma benfeitoria e esta se caracteriza como Ativo Imobilizado, dever ser a classificada; irrelevante o fato de ter sido realizada em propriedade da empresa ou de terceiros. Sero classificadas no Ativo Diferido os gastos com benfeitorias em bens de terceiros, que eventualmente no se caracterizem com Ativo Imobilizado, mas sim como efetivas despesas que beneficiaro mais de um exerccio social. 1.2 - Na Pessoa Jurdica Locadora do Imvel Os valores relativos s benfeitorias agregados aos imveis locados pela pessoa jurdica tero o seguinte tratamento: a) o valor das benfeitorias que sero indenizadas sero registradas a dbito da conta do Ativo Imobilizado tendo como contrapartida de lanamento a conta do passivo exigvel; b) o valor das benfeitorias que no forem indenizadas sero registradas a dbito da conta do ativo imobilizado e a crdito da conta de receita de aluguis.
1.3 - Na Pessoa Jurdica Locatria do Imvel Os custos das construes e benfeitorias realizadas em bens pertencentes a terceiros devem ser contabilizados: a) no Ativo Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo, como valores a receber, quando indenizveis; b) no Ativo Imobilizado, a medida em que os valores forem dispendidos na benfeitoria e apropriados posteriormente, como despesa operacional (ou custo de produo se realizados em imveis ou equipamentos utilizados no processo produtivo), mediante amortizao ou depreciao conforme o caso; c) a diferena apurada entre a indenizao recebida e o valor contbil ser registrada em conta de resultado como ganho ou perda de capital. 2. REGISTROS CONTBEIS 2.1 - Benfeitorias No Indenizveis Considerando-se que determinada empresa "A" construa um galpo em um terreno alugado de outra pessoa jurdica "B", dispendendo um valor de $ 60.000,00 e que o contrato, aps a construo, tem vigncia fixada por mais quatro anos e estabelece que as benfeitorias no sero indenizadas, teremos: I - Na pessoa jurdica "A" - locatria: a) Pelo registro dos gastos incorridos durante a construo: D - CONSTRUES EM ANDAMENTO (Ativo Permanente) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 60.000,00 b) Pelo registro da concluso da obra: D - BENFEITORIAS EM PROPRIEDADES DE TERCEIROS (Ativo Permanente) C - CONSTRUES EM ANDAMENTO (Ativo Permanente) $ 60.000,00

c) Pelo registro da quota mensal de amortizao que ser apropriada durante a vigncia do contrato: D - AMORTIZAO (Custo ou Despesa - Resultado) C - AMORTIZAO ACUMULADA (Ativo Permanente) $ 1.250,00
Nota: Consideramos a apropriao da quota mensal: $ 60.000,00 : 48 meses = $ 1.250,00. II - Na pessoa jurdica "B" - locadora: a) Pelo registro do bem no ms em que ocorrer a concluso da benfeitoria na empresa "A": D - EDIFICAES (Ativo Imobilizado) $ 60.000,00 C - RECEITA DE ALUGUIS (Resultado) $ 1.250,00 C - RECEITA DE EXERCCIOS FUTUROS (Passivo Exigvel a Longo Prazo) $ 58.750,00
Nota: 1) O bem ser depreciado de acordo com as taxas fixadas pela legislao, a partir do momento em que a empresa "A" iniciar a utilizao do bem. 2) A receita ser apropriada em obedincia ao princpio da competncia na vigncia do contrato. 2.2 - Benfeitorias Indenizadas Parcialmente Considerando-se que a empresa "A" - locadora , aluga um terreno de sua propriedade para a empresa "B", pelo prazo de seis anos, cobrando o valor de $ 1.200,00 a ttulo de aluguel. A empresa "B" constri um barraco no imvel locado no valor de $ 80.000,00, ficando pactuado que a empresa "A" ressarcir a importncia de $ 50.000,00 a partir do 13 ms do perodo locativo, em parcelas iguais e sucessivas de $ 1.000,00 que sero deduzidas do aluguel. Ressalte-se que referido baraco foi concludo no 13 ms e ser utilizado a partir desse ms pela empresa "B". Contabilmente, teremos: I - Na empresa "B" - locatria: a) Pelo registro do gasto de $ 80.000,00 na construo do barraco: D - BENFEITORIAS EM PROPRIEDADES DE TERCEIROS (Ativo Permanente) $ 30.000,00 D - VALORES A RECEBER (Ativo Circulante) $ 12.000,00 D - VALORES A RECEBER (Ativo Realizvel a Longo Prazo) $ 38.000,00 C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 80.000,00 b) Pelo registro, a partir do 13 ms do pagamento do aluguel e do ressarcimento efetuado pela empresa "B": D - CONTAS A PAGAR - ALUGUEL (Passivo Circulante) $ 1.200,00 C - VALORES A RECEBER (Ativo Circulante) $ 1.000,00 C - CAIXA/BANCO(Ativo Circulante) $ 200,00 c) Pelo registro da parcela de depreciao mensal a partir do 13 ms: D - DESPESA DE DEPRECIAO (Resultado) C - DEPRECIAO ACUMULADA (Ativo Permanente) $ 500,00
Nota: Consideramos a apropriao da quota mensal: $ 30.000,00 : 60 meses = $ 500,00. d) Pelo registro da transferncia da benfeitoria para a empresa "A", ao trmino do contrato: D - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) $ 0,00 D - DEPRECIAO ACUMULADA (Ativo Permanente) $ 30.000,00

C - BENFEITORIAS EM PROPRIEDADE DE TERCEIROS (Ativo Permanente) $ 30.000,00
II - Na empresa "A" - locadora: a) Pelo registro da parcela indenizada empresa "B": D - EDIFICAES (Ativo Permanente) $ 50.000,00 C - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 12.000,00 C - CONTAS A PAGAR (Passivo Exigvel a Longo Prazo) $ 38.000,00 b) Pelo reconhecimento como receita de aluguel do valor relativo a parcela no indenizada empresa "B": D - EDIFICAES (Ativo Permanente) $ 30.000,00 C - RECEITAS DE ALUGUIS (Resultado) $ 500,00 C - RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS (Passivo Exigvel a Longo Prazo) $ 29.500,00
Nota: Consideramos o reconhecimento da receita mensalmente, at o final do contrato c) Pelo recebimento do aluguel mensalmente: D- CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 200,00 D - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 1.000,00 C - ALUGUIS A RECEBER (Ativo Circulante) $ 1.200,00
2.3 - Benfeitorias Indenizadas Integralmente Considerando-se que determinada empresa "A" construa um galpo em um terreno alugado de outra pessoa jurdica "B", tendo gasto um valor de $ 80.000,00, e que tenha sido acertado que a empresa "B" a indenizaria integralmente, mediante deduo, de $ 4.000,00 no valor do aluguel mensal que equivale a $ 5.000,00, em 20 parcelas. I - Na empresa "A": a) Pelo registro dos gastos na construo: D - VALORES A RECEBER (Ativo Circulante) $ 48.000,00 D - VALORES A RECEBER (Ativo Realizvel a Longo Prazo) $ 32.000,00 C - CAIXA/BANCO/FORNECEDORES $ 80.000,00
Nota: Apropriamos 12 parcelas x $ 4.000,00 = 48.000,00 no circulante e o restante no realizvel a longo prazo. b) Pelo registro das parcelas de indenizao e do valor do aluguel pago: D - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 5.000,00 C - VALORES A RECEBER (Ativo Circulante) $ 4.000,00 C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 1.000,00
II - Na empresa "B": a) Pelo registro do valor a indenizar para a empresa "A": D - EDIFICAES (Ativo Imobilizado) $ 80.000,00 C - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 48.000,00 C - CONTAS A PAGAR (Passivo Exigvel a Longo Prazo) $ 32.000,00
Nota: A empresa "B" poder calcular a depreciao, na forma da legislao vigente, a partir do perodo em que a locatria passar a utilizar-se da benfeitoria.

b) Pelo registro do valor do aluguel recebido mensalmente: D - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 1.000,00 D - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 4.000,00 C - ALUGUIS A RECEBER (Ativo Circulante) $ 5.000,00.
67 - REFIS - COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS E BASE DE CLCULO NEGATIVA DA CSLL PRPRIOS E DE TERCEIROS TRATAMENTO CONTBIL
1. INTRODUO A Instruo Normativa SRF n 44/00 estabeleceu os procedimentos para a utilizao de prejuzo fiscal e de base de clculo negativa da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, no mbito do Refis, que ser efetuada por meio de solicitao expressa e irrevogvel, observando-se o seguinte: I - tratando-se de utilizao de prejuzo fiscal ou base de clculo negativa, do prprio contribuinte, dispensada a formalizao do pedido de compensao, devendo os dados constarem da Declarao Refis; II - no caso de utilizao de prejuzos fiscais e base de clculo negativa de terceiros o contribuinte dever pleitelo mediante solicitao do Pedido de Utilizao de Crditos de Terceiros Decorrentes de Prejuzos Fiscais e Bases de Clculo Negativas. Nota: As normas para utilizao de prejuzos fiscais e base de clculo negativa prprios e de terceiros foram abordadas no trabalho publicado no Boletim ________ n 22-A/2000 deste caderno. 2. PROCEDIMENTOS 2.1 - Apurao do Valor a Ser Compensado O valor a ser utilizado para efeitos de liquidao dos valores correspondentes multa, de mora ou de ofcio e a juros moratrios, ser determinado mediante aplicao, sobre o montante do prejuzo fiscal e da base de clculo negativa, das alquotas de quinze por cento e de oito por cento, respectivamente. 2.2 - Registro Dos Valores No caso de utilizao de prejuzo fiscal ou de base de clculo negativa de terceiros, a pessoa jurdica cedente, a qualquer ttulo dever: I - registrar, em sua escriturao contbil, o valor do direito cedido, apurado, em contrapartida conta de patrimnio lquido; II - dar baixa, em sua escriturao fiscal, do valor de prejuzo fiscal e da base de clculo negativa da contribuio social cedidos, pelo montante que serviu de base para determinao do direito registrado na forma mencionada no item I; III - as perdas apuradas em decorrncia da cesso no sero dedutveis para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido; IV - os ganhos apurados na cesso dos direitos comporo a base de clculo do IRPJ e CSLL; V - os valores pertencentes ao prprio contribuinte, relativos a prejuzos fiscais ou base de clculo negativa superiores ao montante das multas e dos juros, no podero ser aproveitados, devendo ser baixados como despesa indedutvel. 3. LANAMENTOS CONTBEIS I - Compensao de prejuzos fiscais prprios com multa de mora e de ofcio e juros moratrios de dbitos includos no Refis:
Prof. Enio Gehlen100 JUL 2004

a) Clculo dos valores: Prejuzo fiscal registrado na parte B do Lalur (X) Percentual (=) Valor do crdito a ser utilizado $ $ 100.000,00 15% 15.000,00
Base de clculo negativa da CSLL $ 80.000,00 (X) Percentual 8% $ 6.400,00 (=) Valor do crdito a ser utilizado Nota: O valor de $ 15.000,00 dever ser baixado da parte B do Lalur e o valor de $ 6.400,00 ser baixado do controle realizado pela empresa, relativo base de clculo negativo da CSLL. b) Pela apropriao do valor a compensar: D - IRPJ A COMPENSAR (Ativo Circulante) D - CSLL AM COMPENSAR (Ativo Circulante) C - RESERVA DE CAPITAL - RECUPERAO DE PREJUZOS FISCAIS (Patrimnio Lquido)
$ $ $
15.000,00 6.400,00 21.400,00
c) Pela compensao dos valores no mbito do Refis, considerando-se o no aproveitamento total dos crditos: D - PARCELAMENTO REFIS (Passivo Circulante) D - CRDITOS NO APROVEITADOS NO REFIS (Resultado) C - IRPJ A COMPENSAR (Ativo Circulante) C - CSLL A COMPENSAR (Ativo Circulante) $ $ $ $ 19.400,00 2.000,00 15.000,00 6.400,00
II - Compensao de crditos adquiridos de terceiros com multa de mora e de ofcio e juros moratrios de dbitos includos no Refis: 1) Na cedente: Valor do prejuzo fiscal parte B do Lalur $ 200.000,00 (x) Percentual 15% (=) Valor do crdito que pode ser cedido $ 30.000,00 Valor da Base negativa da CSLL $ 100.000,00 (X) Percentual 8% (=) Valor do crdito que pode ser cedido $ 8.000,00 O crdito total foi vendido por $ 30.000,00. Nota: O valor de $ 200.000,00 dever ser baixado da parte B do Lalur e o valor de $ 100.000,00 ser baixado do controle de base de clculo negativa da CSLL, realizado pela empresa. a) Pela apropriao do crdito que ser cedido a terceiros: D - IRPJ A RECUPERAR (Ativo Circulante) D - CSLL A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - RESERVA DE CAPITAL - RECUPERAO DE PREJUZOS FISCAIS (Patrimnio Lquido) b) Pela venda dos crditos: D - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) C - RECEITA COM ALIENAO DE PREJUZOS FISCAIS (Resultado) c) Pela baixa do crdito quando da venda:
$ $ $
30.000,00 8.000,00 38.000,00
30.000,00

D - CUSTO NA ALIENAO DE PREJUZOS FISCAIS $ 38.000,00 (Resultado) C - IRPJ A RECUPERAR (Ativo Circulante) $ 30.000,00 C - CSLL A RECUPERAR (Ativo Circulante) $ 8.000,00 Nota: A perda de capital no valor de $ 8.000,00 ser considerada como despesa indedutvel para fins de determinao da base de clculo do IRPJ e da CSLL. 2) Na adquirente dos crditos: a) Pela aquisio dos crditos: D - CRDITOS DE TERCEIROS - REFIS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - RECEITA COM AQUISIO DE CRDITOS DE TERCEIROS (Resultado) C - CAIXA/BANCO ( Ativo Circulante) Nota: O ganho apurado ser tributado pelo IRPJ e CSLL. b) Pela compensao dos crditos: D - PARCELAMENTO DO REFIS (Passivo Circulante) C - CRDITOS DE TERCEIROS - REFIS A RECUPERAR (Ativo Circulante) $ $ $ 38.000,00 8.000,00 30.000,00
38.000,00
68 - MQUINAS E EQUIPAMENTOS CONSTRUDOS PELA PRPRIA EMPRESA - CLASSIFICAO CONTBIL

1. INTRODUO Nas indstrias de mquinas e equipamentos pesados comum a prpria empresa industrial construir maquinrios ou equipamentos industriais que sero utilizados diretamente na manuteno das atividades da entidade, como, por exemplo, uma indstria de tornos em que ela prpria est construindo um torno especial para o seu uso. O problema contbil com que se defrontam as indstrias que estiverem construindo maquinrios ou equipamento para o seu uso se traduz em se saber se os valores aplicados na construo da mquina ou equipamento (matria-prima, mo-de-obra direta e despesas gerais de fabricao), na fase de construo, devem ser classificados em conta do Ativo Circulante (ou Realizvel a Longo Prazo), ou em conta do Ativo Imobilizado. 2. LEGISLAO 2.1 - Comercial De acordo com a legislao comercial, mais especificamente a Lei n 6.404/76 (Lei da S/A), so classificados no Ativo Permanente Imobilizado os valores aplicados ou investidos em construes (construes em andamento), importao de equipamentos e mquinas para uso prprio, adiantamentos a fornecedores por conta de fornecimentos sob encomenda de bens do imobilizado. Desta forma, os valores aplicados na construo de mquinas e equipamentos que sero utilizados na prpria empresa so classificados no Ativo Permanente Imobilizado, mesmo na fase de construo. Concluda a maquinaria, os valores aplicados na construo da referida mquina (mo-de-obra direta, matria-prima e despesas gerais de fabricao) apenas seriam transferidos da conta Maquinrios em Construo para Mquinas ou Equipamentos. Em reforo tese acima, encontramos no Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes(Ed. Atlas, 1995) a classificao das contas do Ativo Permanente Imobilizado em Bens em Operao e Imobilizado em Andamento. No grupo Bens em Operao seriam classificados todos os bens j em utilizao na gerao da atividade objeto da sociedade. No grupo Imobilizado em Andamento seriam classificadas todas as aplicaes de recursos em imobilizaes (bens ou direitos), mas que ainda no esto operando. Como exemplos de bens ou direitos do grupo imobilizaes em andamento, podemos citar: I - Bens em uso na fase de implantao: os bens que j esto em uso durante a fase pr-operacional da empresa relativos ao desenvolvimento do projeto. Ex.: mveis, utenslios, veculos, etc.;

II - Construes em andamento: obras e instalaes em fase de construo. Ex.: prdios, escritrios, depsitos, instalaes eltricas hidrulicas, industriais, etc.; III - Importaes em andamento de bens do imobilizado: gastos relativos aos equipamentos, mquinas ou aparelhos e outros bens at a sua chegada, desembarao e recebimento pela empresa; IV - Adiantamento em inverses fixas: adiantamentos feitos a fornecedores por conta de fornecimento sob encomenda de bens do imobilizado. Com base no exposto acima, a empresa que est construindo mquina ou equipamento para prprio uso, registrar numa conta do Ativo Permanente Imobilizado (por exemplo, maquinrios em construo), todos os valores aplicados na mencionada construo, ou seja, matria-prima consumida, mo-de-obra direta e as despesas gerais de fabricao (por rateio). Terminada a construo, far a transferncia do saldo da conta em questo para a conta Mquinas ou Equipamentos. A depreciao desses bens tambm dever ser iniciada, a partir do momento em que for iniciada a sua utilizao. 2.2 - Fiscal A Secretaria da Receita Federal tratou sobre o assunto no Parecer CST n 907, de 30.04.82, e diferentemente do exposto acima, manifestou o entendimento de que os valores referentes a mquinas e equipamentos industriais, em construo na prpria empresa, podem ser contabilizados em conta do grupo do Ativo Circulante ou do Realizvel a Longo Prazo, e a mantidos at o trmino da construo dos referidos bens, quando ento devero ser transferidos para o grupo de conta do Ativo Imobilizado. O procedimento contbil escolhido pela Receita Federal, no tocante a valores aplicados na construo de mquinas e equipamentos, durante a fase de construo, embora no seja coerente com as normas da Lei n 6.404/76, foi mais favorvel aos contribuintes, em poca de correo monetria de balano, uma vez que os valores classificados no Realizvel a Longo Prazo no estavam sujeitos essa sistemtica.
69 - AQUISIO DE BENS PARA O ATIVO PERMANENTE - CRDITO DO ICMS

1. PREVISO LEGAL A Lei Complementar n 87/96 instituiu o crdito do ICMS relativo aquisio de bens do ativo permanente. Com o advento da Lei Complementar n 102/00 o crdito do ICMS relativo a essas aquisies passa a ser feito em 48 parcelas mensais, no havendo previso de atualizao. A apropriao do crdito ser feita razo de um quarenta e oito avos por ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada do bem no estabelecimento. Na hiptese de alienao dos bens do ativo permanente, antes de decorrido o prazo de quatro anos contados da data de sua aquisio, no ser admitido, a partir da data da alienao, o crdito do imposto em relao frao (1/48) que corresponderia ao restante do quadrinio. 2. TRATAMENTO CONTBIL Entendemos que ao crdito do ICMS relativo s aquisies de bens do ativo permanente deve ser dado o tratamento idntico quele aplicvel no registro das aquisies de mercadorias, tendo em vista a efetiva reduo do seu custo de aquisio decorrente do aproveitamento do ICMS nele contido como crdito fiscal. De acordo com o PN CST n 02/79, "na hiptese em que a legislao especial admita recuperao do imposto destacado em Nota Fiscal de aquisio do ativo, ele no poder integrar o custo de aquisio nem afetar o resultado do exerccio; da porque ser debitado a conta prpria de ativo ou passivo circulante, conforme o caso". O crdito do ICMS representa, de fato, uma reduo do custo de aquisio dos ativos, j que implica no reduo do valor a pagar ao fornecedor do bem, mas a reduo do imposto a recolher no perodo de quarenta e oito meses. Observamos que pelo fato da recuperao do ICMS ocorrer no perodo de quarenta e oito meses, a classificao contbil desse valor dever obedecer a regra do art. 179 da Lei n 6.404/76, que determina que devero ser classificados no ativo circulante os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e no ativo realizvel a longo prazo, os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte.

No caso da alienao do ativo que gerou o crdito do ICMS, o valor do crdito do ICMS anulado volta a compor o custo do ativo imobilizado, ou alternativamente, a empresa poder lanar o valor do crdito no aproveitado como uma despesa no resultado. O saldo do crdito do ICMS no aproveitado no perodo de quarenta e oito meses ser baixado para uma conta de despesa, no resultado, que pode ser intitulada como "crditos fiscais no aproveitados". A empresa poder efetuar o controle do valor do crdito do ICMS, relativo s aquisies de bens do ativo, mediante utilizao do Ciap - "Controle do ICMS Ativo Permanente", previsto na legislao do ICMS de cada Estado, que permite controlar o valor dos crditos apropriados mensalmente, bem como aqueles que porventura devam ser estornados. 3. REGISTROS CONTBEIS 3.1 - Aquisio do Bem Considerando-se que determinada empresa adquiriu uma mquina para o seu ativo, no ms de julho/00, cuja Nota Fiscal constou os seguintes valores: Valor da mquina Valor do ICMS (17%) $ 100.000,00 $ 17.000,00
I - Pelo registro do bem no ativo permanente: D - MQUINAS E EQUIPAMENTOS (Ativo Permanente - Imobilizado) $ 83.000,00 D - ICMS A RECUPERAR - ATIVO IMOBILIZADO (Ativo Circulante) $ 6.375,00 D - ICMS A RECUPERAR - ATIVO IMOBILIZADO (Ativo Realizvel a Longo Prazo) $ 10.625,00 C- CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 100.000,00 Nota: Classificamos o valor de $ 6.375,00 no curto prazo, relativamente ao perodo de julho/00 a dezembro/01 e o restante de $ 10.625,00 no realizvel a longo prazo. II - Pelas compensaes do valor equivalente a 1/48 do crdito do ICMS com o valor do ICMS devido mensalmente: D - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - ICMS A RECUPERAR - ATIVO IMOBILIZADO (Ativo Circulante) $ 354,17 Nota: $ 17.000,00 : 48 meses = $ 354,17. 3.2 - Venda do Bem Considerando-se ainda que a empresa realize a venda dessa mquina no ms de dezembro/00 pelo valor de $ 150.000,00, e tenha aproveitado 6/48 (julho a dezembro/00) do crdito do ICMS no valor de $ 2.125,02, teremos: I - Lanamento do valor do crdito anulado como integrante do custo do bem: a) pela anulao do saldo do crdito do ICMS: D - MQUINAS E EQUIPAMENTOS (Ativo Permanente - Imobilizado) C - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - ICMS A RECUPERAR (Ativo Realizvel a Longo Prazo) b) pela baixa do bem pela venda: D - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) C - MQUINAS E EQUIPAMENTOS (Ativo Permanente - Imobilizado)
$ 14.874,98 $ 4.249,98 $ 10.625,00
$ 97.874,98

Nota: $ 83.000,00 + $ 4.249,98 + $ 10.625,00 = $ 97.874,98. c) pela baixa do valor da depreciao acumulada no valor de $ 4.150,00 (valor hipottico): D - DEPRECIAO ACUMULADA (Ativo Permanente - Imobilizado) C - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) d) pelo valor recebido: D - CAIXA/BANCO (Ativo Permanente) C - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) $ 150.000,00 Nota: Saldo da conta ganho de capital: $ 150.000,00 + $ 4.150,00 = $ 154.150,00 - $ 97.874,98 = $ 56.275,02. II - Lanamento do valor do crdito anulado como despesa: a) pela anulao do saldo do crdito do ICMS: D - CRDITOS FISCAIS NO RECUPERADOS (Resultado) C - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - ICMS A RECUPERAR (Ativo Realizvel a Longo Prazo) b) pela baixa do bem pela venda: D - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) C - MQUINAS E EQUIPAMENTOS (Ativo Permanente - Imobilizado)
$ 4.150,00
$ 14.874,98 $4.249,98 $ 10.625,00
$ 83.000,00
c) pela baixa do valor da depreciao acumulada no valor de $ 4.150,00 (valor hipottico): D - DEPRECIAO ACUMULADA (Ativo Permanente - Imobilizado) C - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) d) pelo valor recebido: D - CAIXA/BANCO (Ativo Permanente) C - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) $ 150.000,00 Nota: Saldo da conta ganho de capital: $ 150.000,00 + $ 4.150,00 = $ 154.150,00 - $ 83.000,00 = $ 71.150,00.
$ 4.150,00
70 - IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE - TRATAMENTO CONTBIL

1.CONSIDERAES INICIAIS A legislao do Imposto de Renda prev a reteno do Imposto de Renda na Fonte alquota de 1,5% ou 1%, sobre vrios servios prestados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, como o caso dos servios relacionados nos arts. 647 a 651 do RIR/99. Neste trabalho examinanos os procedimentos relativos aos registros contbeis do Imposto de Renda Retido na Fonte na pessoa jurdica tomadora e na pessoa jurdica prestadora do servio. 2. TRATAMENTO CONTBIL

O Imposto de Renda descontado na Fonte sobre os servios prestados por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica ser considerado como antecipao do devido pela beneficiria (art. 650 do RIR/99). Desta forma, o Imposto Retido na Fonte, na pessoa jurdica prestadora do servio, assume caractersticas de um direito a ser compensvel, e assim sendo ser classificado no Ativo Circulante como IRRF a recuperar. Por outro lado, na pessoa jurdica tomadora do servio, que tem a obrigatoriedade de reter e recolher o imposto devido sobre o valor do servio a ser pago, o Imposto de Renda ser tratado como uma obrigao, e assim ser classificado no Passivo Circulante como IRRF a recolher. 3. EXEMPLO Considerando-se que determinada pessoa jurdica "A" tenha emitido uma Nota Fiscal de prestao de servios para outra pessoa jurdica "B", com os seguintes dados: - Valor da Nota Fiscal - Valor do IRRF informado na Nota Fiscal (1,5% de $ 3.500,00) I - Tratamento contbil na pessoa jurdica "A" - prestadora do servio: a) Pelo registro da Nota Fiscal: D - CLIENTES (Ativo Circulante) D - IRRF A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - RECEITAS DE PRESTAO DE SERVIOS (Resultado) b) Pelo recebimento do valor do cliente: D - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) C - CLIENTES (Ativo Circulante) c) Pela compensao do IRRF com o IRPJ devido: D- IRPJ A RECOLHER (Passivo Circulante) C - IRRF A COMPENSAR (Ativo Circulante) II - Tratamento contbil na pessoa jurdica "B" - tomadora do servio: a) Pelo registro da Nota Fiscal: D - DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Resultado) C - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) b) Pelo pagamento do valor ao fornecedor: D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) c) Pelo recolhimento do IRRF: D - IRRF a recolher (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ $ $ 3.500,00 52,50 3.447,50 $ $ $ 3.447,50 52,50 3.500,00 $ $ 3.500,00 52,50
3.447,50
52,50
3.447,50
52,50
71 - BONIFICAO EM MERCADORIAS - ASPECTOS CONTBEIS

1. CONSIDERAES INICIAIS bastante comum, por convenincia entre o comprador e o vendedor, a realizao de vendas por meio de concesso de desconto comercial disfarado mediante entrega de uma quantidade adicional da mercadoria vinculada ao negcio realizado. Na Nota Fiscal de Venda em vez de estarem demonstrados o valor de venda e o valor do desconto dado, mantm-se o valor de venda, mas entrega-se uma quantidade de mercadoria ou produto

maior do que o normal para aquele preo acertado, como por exemplo: o preo de 1 caixa com 10 kg do produto "X" corresponde a $ 50,00, e o comerciante entrega por esse mesmo valor a quantidade de 13 kg do produto. A quantidade adicional de 3 kg, corresponde bonificao em mercadorias. A dvida contbil surge quanto baixa da quantidade adicional, entregue por ocasio da venda, ou seja, o valor das mercadorias dadas em bonificao devem ser lanadas como "despesas de vendas" ou como "custo da mercadoria vendida". 2. CLASSIFICAO CONTBIL O desconto comercial, dado mediante acrscimo da quantidade entregue, presume a existncia de um desconto no negcio por unidade vendida. Em nosso exemplo acima, a entrega de 3 kg est vinculada venda da caixa de 10 kg, ou seja, a receita da venda est vinculada baixa do estoque de 13 kg. O vendedor, em vez de vender o produto "X" pelo preo unitrio de $ 5,00 ($ 50,00 : 10 kg), nessa operao teve o preo de $ 3,85 ($ 50,00 : 13 kg). Como a entrega da quantidade adicional est vinculada ao negcio em si, entendemos que a classificao da baixa dos 3 kg "bonificados" deve ser efetuada como custo dos produtos vendidos, juntamente com os outros 10 kg, no cabendo, nesse caso, a classificao como despesas de vendas. Se os 3 kg do produto fossem distribudos como amostra pela empresa, sem obteno direta de receita lquida em troca de cada unidade entregue, neste caso, teramos a classificao contbil do valor como despesas com vendas. Desta forma, se nos documentos fiscais de venda, em vez de mencionar o desconto comercial normal, a reduo do preo unitrio se der mediante a entrega de uma quantidade adicional, a ttulo de brindes ou bonificao, e se a entrega dessa quantidade adicional est condicionada venda em si, o registro contbil, pelo vendedor, dessa quantidade, ser como custo das mercadorias vendidas. No comprador as mercadorias recebidas em bonificao, sero registradas como reduo do custo unitrio das mercadorias adquiridas. 3. REGISTROS CONTBEIS Considerando-se determinada operao de venda de 5 (cinco) sacas de caf, de 50 kg cada (custo mdio do estoque na data de $ 2,20 o kg) pelo preo unitrio de $ 200,00 e cuja Nota Fiscal constou os seguintes dados: 250 kg valor total bonificao de 50 kg ICMS - 17% Teremos: I - Na empresa vendedora: a) Pelo reconhecimento da receita de venda: D - CLIENTES (Ativo Circulante) C - VENDAS (Resultado) Pela venda de 300 kg de caf nesta data, conf. NF $ 1.000,00 b) Pelo valor do ICMS na operao: D - ICMS SOBRE VENDAS (Resultado) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) ....................................................$ 170,00 c) Pela baixa do estoque: D - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Resultado) C - ESTOQUE (Ativo Circulante) Baixa do estoque pela venda de 300 kg de caf ao custo mdio de $ 2,20 o kg .......................................................................................................$ 660,00 II - No comprador:
= $ 1.000,00 = $ 20,00 = $ 170,00

D - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) ........................................................................................$ 830,00 Valor ref. Aquisio de 300 kg de caf conf. NF ....... D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante)........................................................................................ $ 170,00 C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) ...................................................................................$ 1.000,00
72 - INSS RETIDO SOBRE SERVIOS (11%) - TRATAMENTO CONTBIL

1. PREVISO LEGAL DE DESCONTO A Ordem de Servio INSS/DAF n 209, de 20.05.99, prev a reteno do INSS alquota de 11% (onze por cento) sobre o valor bruto da Nota Fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, relativamente a vrios servios prestados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, nela previstos. O valor destacado como reteno na Nota Fiscal, fatura ou recibo ser compensado pela empresa contratada, quando do recolhimento das contribuies incidentes sobre a folha de pagamentos dos segurados empregados, empresrios e trabalhadores autnomos. A compensao dos valores retidos ser efetuada na guia de recolhimento de contribuies previdencirias relativa folha de pagamento da mesma competncia da emisso da Nota Fiscal, fatura ou recibo. Neste trabalho examinamos os procedimentos relativos aos registros contbeis do INSS retido na pessoa jurdica tomadora e na pessoa jurdica prestadora do servio. 2. TRATAMENTO CONTBIL O INSS descontado na fonte sobre os servios prestados por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica ser considerado como antecipao do INSS devido pela beneficiria. Desta forma, o INSS, na pessoa jurdica prestadora do servio, assume caractersticas de um direito a ser compensvel, e assim sendo ser classificado no Ativo Circulante como INSS a recuperar. Por outro lado, na pessoa jurdica tomadora do servio, que tem a obrigatoriedade de reter e recolher o INSS devido sobre o valor do servio a ser pago, o INSS ser tratado como uma obrigao, e assim ser classificado no Passivo Circulante como INSS a recolher. 3. EXEMPLO Considerando-se que determinada pessoa jurdica "A" tenha emitido uma Nota Fiscal de prestao de servios para outra pessoa jurdica "B", com os seguintes dados: - Valor da Nota Fiscal - Valor do INSS retido na Nota Fiscal (11% de $ 4.500,00) I - Tratamento contbil na pessoa jurdica "A" - prestadora do servio: a) Pelo registro da Nota Fiscal: D - CLIENTES (Ativo Circulante) $ 4.005,00 D - INSS A RECUPERAR (Ativo Circulante) $ 495,00 C - RECEITAS DE PRESTAO DE SERVIOS (Resultado) $ 4.500,00 b) Pelo recebimento do valor do cliente: $ 4.500,00 $ 495,00

D - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) C - CLIENTES (Ativo Circulante) $ 4.005,00 c) Pela compensao do INSS retido com o INSS devido: D - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - INSS A RECUPERAR (Ativo Circulante) $ 495,00 II - Tratamento contbil na pessoa jurdica "B" - tomadora do servio: a) Pelo registro da Nota Fiscal: D - DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Resultado) ..........$ 4.500,00 C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) .................$ 495,00 C - FORNECEDORES (Passivo Circulante)................... $ 4.005,00 b) Pelo pagamento do valor ao fornecedor: D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante)............................. $ 4.005,00
c) Pelo recolhimento do INSS:
D - INSS a Recolher (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) .............................$
495,00
73. VALE PEDGIO

1. INSTITUIO DO VALE-PEDGIO A Medida Provisria n 2.025/00 instituiu o vale-pedgio para ser utilizado nas despesas de deslocamento de cargas por meio de transporte rodovirio. A legislao estabelece que o pagamento do vale-pedgio ser de responsabilidade do embarcador, isto , o proprietrio originrio da carga, contratante do servio de transporte, o contratante do transporte que no seja proprietrio originrio e a empresa transportadora que subcontratar o servio de transporte junto a transportador autonmo. O vale-pedgio dever ser repassado ao transportador por meio de modelos prprios emitidos pelas concessionrias das rodovias ou em numerrio (dinheiro). O embarcador poder deduzir o valor do vale-pedgio do frete a ser pago. 2. REGISTROS CONTBEIS Para fins de contabilizao do vale-pedgio devemos considerar que a MP dispe que o valor do valepedgio no integra o valor do frete, no ser considerado receita operacional ou rendimento tributvel, nem constituir base para a incidncia de contribuies sociais ou previdencirias. As normas estabelecidas pela MP n 2.025/00 eliminam a despesa com pedgio do custo dos transportadores e dos embarcadores por meio do processo de emisso do vale-pedgio e de indenizao por meio da reduo do valor do frete. Para registro das diversas operaes envolvidas, sugerimos as seguintes contabilizaes: I - Na empresa que embarca a mercadoria:

a) Pela aquisio do vale-pedgio: D - VALES-PEDGIO A UTILIZAR (Ativo Circulante) C - BANCOS (Ativo Circulante) b) Pela utilizao dos vales-pedgio (entrega dos vales aos transportadores): D - DESPESAS COM PEDGIO (Resultado) C - VALES-PEDGIO A UTILIZAR (Ativo Circulante)
c) Pelo registro da despesa com o frete:
D - DESPESA COM FRETES (Resultado) (pelo valor da despesa lquida do ICMS) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) (pelo valor do ICMS a recuperar) C - DESPESAS COM PEDGIO (Resultado) (pelo valor do vale-pedgio fornecido ao transportador) C - FRETES A PAGAR (Passivo Circulante) (pelo valor lquido do vale-pedgio) II - Na empresa que realiza o transporte: a) Pelo recebimento do vale-pedgio: D - VALES-PEDGIO A UTILIZAR (Ativo Circulante) C - VALES-PEDGIO RECEBIDOS (Ativo Circulante) b) Pela utilizao do vale-pedgio: D - DESPESAS COM PEDGIO (Resultado) C - VALES-PEDGIO A UTILIZAR (Ativo Circulante) c) Pela emisso do conhecimento de transporte: D - CLIENTES (Ativo Circulante) (pelo valor lquido do vale-pedgio) D - VALES-PEDGIO RECEBIDOS (Ativo Circulante) (pelo valor do vale-pedgio utilizado) D - ICMS SOBRE FRETES (Resultado) (pelo valor do ICMS incidente sobre o frete) C - RECEITAS DE FRETES (Resultado) (pelo valor total do frete) C - ICMS A RECOLHER(Passivo Circulante) (pelo valor do ICMS a recolher) Observamos que as empresas transportadoras que contratarem transportadores autnomos para a realizao dos fretes devero efetuar os registros contbeis da operao como se fossem elas as empresas embarcadoras.
74. REAVALIAO DE BENS

1. CLASSIFICAO CONTBIL

Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo pericial aprovado pela assemblia geral. De acordo com o 2 do art. 187 da Lei n 6.404/76, o aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado como reserva de reavaliao, somente depois de realizado poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes. A reavaliao , pela prpria determinao da legislao, um acrscimo do ativo reavaliado, devendo o valor da "mais-valia" correspondente ao bem ser contabilizado em subconta distinta daquela que registra o valor do bem. O valor da reserva de reavaliao constituda no patrimnio lquido ser transferida para a conta de lucros ou prejuzos acumulados, medida que o ativo reavaliado for sendo realizado mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao, baixa, etc. Nesse caso, a empresa precisa efetuar controle em subcontas, a fim de que se possa controlar as transferncias para lucros acumulados. Os laudos de avaliao podero indicar que, para bens de uma conta ou natureza, possvel haver itens que, comparados com os dos registros contbeis, resultem em diferenas positivas ou negativas. entendimento que nesse caso se dever proceder aos acrscimos e decrscimos correspondentes (Deliberao CVM n 183/95, item 20). Na hiptese de os laudos de avaliao indicarem que, no conjunto o total apurado inferior ao valor lquido contbil dos bens correspondentes, devem ser observados os seguintes procedimentos (Deliberao CVM n 183/95, itens 21 e 39): I - quando de uma primeira reavaliao ou quando no houver saldo na reserva no cabe o reconhecimento do efeito negativo; II - quando houver saldo na conta reserva de reavaliao, o efeito negativo ser reconhecido da seguinte forma: a) o valor reduzir o imobilizado em contrapartida reserva de reavaliao, correspondente aos mesmos bens e originada de reavaliaes anteriores; b) quando a reserva for insuficiente para a contabilizao da reduo do ativo, representar que o valor de mercado inferior ao valor do custo original lquido das depreciaes, esta insuficincia ser lanada como despesa no operacional no resultado do perodo em que a reavaliao ocorrer, mediante constituio de proviso para perdas. O valor da reserva de reavaliao de bens imveis, cuja tributao pelo Imposto de Renda diferida, dever ser controlada na parte "B" do livro de Apurao do Lucro Real. A transferncia da conta de controle da parte "B" do livro de Apurao do Lucro Real para a parte "A" do mesmo livro ocorrer quando da realizao da reserva da reavaliao. 2. REGISTROS CONTBEIS Exemplo: Valor Contbil do Bem (-) Depreciao acumulada (=) Valor lquido contbil Valor do Bem Reavaliado (-) Valor lquido contbil (=) Valor da reavaliao I - Pelo registro do valor da reserva de reavaliao: D - IMVEIS C/REAVALIAO (Ativo Imobilizado) C - RESERVA DE REAVALIAO - IMVEIS (Patrimnio Lquido) $ 50.000,00 a) Pela apropriao das quotas de depreciao no perodo: D - DESPESAS DE DEPRECIAO (Resultado) C - DEPRECIAO ACUMULADA (Ativo Imobilizado) $ 360,00 b) Pela baixa da reserva de reavaliao no perodo:
$ 60.000,00 $ 20.000,00 $ 40.000,00 $ 90.000,00 $ 40.000,00 $ 50.000,00

D - RESERVA DE REAVALIAO- IMVEIS (Patrimnio Lquido) C - LUCROS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) $ 360,00 II - Se, caso a empresa optar pela integralizao do valor da reserva de reavaliao ao capital: D - RESERVA DE REAVALIAO - IMVEIS (Patrimnio Lquido) C - CAPITAL SOCIAL (Patrimnio Lquido) III - Se a empresa alienar o bem reavaliado, o saldo da conta reserva de reavaliao, ser lanado da seguinte forma: D - RESERVA DE REAVALIAO - IMVEIS (Patrimnio Lquido) C - LUCROS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido)
75. BENS SINISTRADOS - INDENIZAO DE SEGURO

Quando a empresa perde um bem de seu ativo em decorrncia de sinistro, o valor correspondente ser considerado como perda de capital. Tratando-se de bens integrantes do ativo imobilizado, a perda a ser considerada corresponder ao valor lquido contbil, isto , o valor do bem, corrigido monetariamente quando for o caso, diminudo do respectivo encargo acumulado de depreciao. Por sua vez, quando o evento se verificar com mercadorias, duas situaes devem ser levadas em considerao: a) se os produtos e mercadorias componentes do estoque esto cobertos por seguros, as perdas em decorrncia de sinistro sero tratadas como perdas de capital; b) se os produtos e mercadorias componentes do estoque no esto cobertos por seguros, as perdas em decorrncia de sinistro integraro o custo dos produtos e mercadorias no resultado (art. 291 do RIR/99). No caso de perda de mercadorias e/ou de bens do ativo imobilizado, o ICMS correspondente dever ser estornado na respectiva conta grfica do referido tributo. Quando os bens do ativo sinistrados tiverem a cobertura de seguro, a indenizao paga pela seguradora tributvel pelo Imposto de Renda. O valor correspondente indenizao em decorrncia de sinistro de bens do ativo imobilizado ser tratado, contabilmente, como receita no operacional. Contabilmente, no caso de perda seguida de indenizao de seguro, a situao poder ser demonstrada da seguinte forma: valor contbil do bem $ 13.000,00 depreciao acumulada $ 3.000,00 estorno de ICMS $ 1.200,00 indenizao paga pelo seguro $ 12.000,00 a) Pela baixa do valor lquido contbil do bem sinistrado: D - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) D - DEPRECIAO ACUMULADA (Ativo Permanente) C - VECULOS (Ativo Permanente) b) Pelo estorno em conta grfica do ICMS: D - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) C - ICMS A RECOLHER
$ 10.000,00 $ 3.000,00 $ 13.000,00

(Passivo Circulante) $ 1.200,00
c) Pelo recebimento da indenizao do seguro: D - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado)
$ 12.000,00
76 - TROCA OU PERMUTA DE BENS OU SERVIOS - ESCAMBO

1. CONSIDERAES INICIAIS Por escambo pode ser entendido o contrato em virtude do qual se troca ou se d uma coisa pela outra, sejam ou no da mesma espcie. Assim, diferentemente da compra e venda, no escambo h efetivamente a transferncia de duas propriedades que se permutam ou se trocam entre os contratantes. Na compra e venda, h a transferncia da propriedade vendida para o comprador, mediante o pagamento do seu valor ou do preo que lhe atribudo, em moeda corrente. No escambo o pagamento do bem adquirido feito mediante entrega de outro bem, seja ou no da mesma espcie, ao vendedor. No h pronunciamento oficial por parte da Secretaria da Receita Federal, exceto no caso de permuta de unidades imobilirias que esto disciplinadas pela IN SRF n 108/88, sobre a tributao das operaes de permuta de bens e servios, as quais entendemos serem tributadas normalmente de acordo com o tratamento aplicvel s vendas de mercadorias e servios ou imobilizado, conforme o caso. Salientamos, ainda, que neste trabalho no abordamos o tratamento que dever ser observado pelo contribuinte em relao a essas operaes pela legislao do ICMS e do IPI. 2. CLASSIFICAO CONTBIL Conforme exposto acima, o que diferencia a compra e venda normal da operao de escambo a forma que se d o pagamento, ou seja, no primeiro caso o pagamento se d em dinheiro e no segundo, em bens ou servios. Desta forma, o registro contbil da operao de escambo em ambas as empresas dever observar o seguinte: I - Pela venda do bem ou servio: a) o valor da receita deve ser obtido com base no preo normal do que seria a venda vista, se feita para terceiros. No h justificativa contbil ou fiscal para reconhecer valor inferior ou no reconhecer a receita caso a transao permita a apurao do valor de mercado, ou seja, devem ser utilizados os preos praticados pela empresa nas vendas normais; b) os custos devem ser baixados dos estoques correspondentes como se fossem de uma venda normal; c) a operao ser documentada por meio de emisso de Nota Fiscal com o destaque do ICMS e IPI, conforme o caso; d) a receita ser reconhecida, tendo em vista o que se obteria numa transao em dinheiro com terceiros e, conseqentemente, apura-se o lucro normal da operao. II - Pelo recebimento do bem ou servio:

a) o valor da receita a ser reconhecida ser a base de avaliao do custo das mercadorias que estiver recebendo em pagamento pela venda efetuada; b) o custo a ser atribudo ao bem recebido ser aquele constante da Nota Fiscal, frete e outros gastos; c) os impostos (ICMS e IPI) quando recuperveis sero segregados, como em uma operao de compra normal. 3. REGISTROS CONTBEIS 1 caso: Considerando-se que as empresas A e B realizam uma troca de determinada mercadoria, nos seguintes valores: - custos dos estoques de suas mercadorias entregues - preo normal de venda dessas mercadorias (NF emitida por esse valor) - ICMS - 17% Assim, os registros contbeis em ambas as empresas seriam: $ 5.000,00 $ 10.000,00 $ 1.700,00
I - Pelo reconhecimento da receita da venda efetuada e entrada da mercadoria recebida em pagamento no estoque: D - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - RECEITA BRUTA DE VENDAS (Resultado) II - Pelo registro do ICMS sobre a venda: D - ICMS SOBRE VENDAS (Resultado) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) III - Pela baixa do estoque e reconhecimento do custo da mercadoria vendida: D - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Resultado) C - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) $ 8.300,00 $ 1.700,00 $ 10.000,00
$ 1.700,00
$ 5.000,00
2 caso: Na hiptese da empresa X vender mercadorias empresa Y e esta efetuar o pagamento mediante entrega de um imvel, nas seguintes condies: Empresa X: - valor de venda das mercadorias - custo das mercadorias entregues como pagamento - ICMS (17%) Empresa Y: - valor de venda do imvel - valor da depreciao acumulada at a data teremos: Na empresa X: I - Pela venda das mercadorias e recebimento do imvel: D - IMVEIS
$ 70.000,00 $ 35.000,00 $ 11.900,00 $ 70.000,00 $ 20.000,00

(Ativo Imobilizado) C - RECEITA BRUTA DE VENDAS (Resultado) II - Pela baixa das mercadorias vendidas: D - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Resultado) C - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) III - Pelo valor do ICMS na venda de mercadorias: D - ICMS SOBRE VENDAS (Resultado) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) Na empresa Y: I - Pela compra das mercadorias mediante pagamento com o imvel: D - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - GANHOS/PERDAS DE CAPITAL (Resultado) II - Pela apurao do ganho ou perda de capital nessa transao: D - DEPRECIAO ACUMULADA (Ativo Imobilizado) D - GANHOS/PERDAS DE CAPITAL (Resultado) C - IMVEIS (Ativo Imobilizado) $ 20.000,00 $ 50.000,00 $ 70.000,00 $ 58.100,00 $ 11.900,00 $ 70.000,00 $ 11.900,00 $ 70.000,00
$ 35.000,00
3 caso: Na hiptese da empresa B vender mercadorias para a empresa C e esta efetuar o pagamento mediante entrega de parte de mercadorias e parte em dinheiro nas seguintes condies: Empresa B: - custos dos estoques de suas mercadorias vendidas - preo normal de venda dessas mercadorias (NF emitida por esse valor) - ICMS - 17% Empresa C: - custos das mercadorias entregues como pagamento - preo de venda das mercadorias entregues como pagamento (NF emitida por esse valor) - ICMS - 17% - valor pago em dinheiro Teremos os seguintes lanamentos: Empresa B: I - Pelo reconhecimento da receita da venda efetuada e entrada da mercadoria recebida em pagamento no estoque e pelo valor recebido em dinheiro: D - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 20.000,00 D - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) $ 8.300,00
$ 15.000,00 $ 30.000,00 $ 5.100,00 $ 5.000,00 $ 10.000,00 $ 1.700,00 $ 20.000,00

D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - RECEITA BRUTA DE VENDAS (Resultado) II - Pelo registro do ICMS sobre a venda: D - ICMS SOBRE VENDAS (Resultado) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) III - Pela baixa do estoque e reconhecimento do custo da mercadoria vendida: D - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Resultado) C - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) Na empresa C: I - Pelo reconhecimento da receita da venda efetuada e entrada da mercadoria recebida em pagamento no estoque e pelo valor pago em dinheiro: D - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - RECEITA BRUTA DE VENDAS (Resultado) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) II - Pelo registro do ICMS sobre a venda: D - ICMS SOBRE VENDAS (Resultado) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) III - Pela baixa do estoque e reconhecimento do custo da mercadoria vendida: D - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Resultado) C - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) $ 24.900,00 $ 5.100,00 $ 10.000,00 $ 20.000,00 $ 1.700,00
$ 30.000,00
$ 1.700,00
$ 15.000,00
$ 1.700,00
$ 5.000,00
77 - APLICAES FINANCEIRAS DE RENDA FIXA - CONTABILIZAO

1. CLASSIFICAO CONTBIL As empresas geralmente aplicam as suas folgas temporrias de caixa no mercado financeiro. O valor dessas aplicaes classifica-se, no balano: I - no ativo circulante: a) entre as disponibilidades, no caso de aplicaes em modalidades resgatveis a qualquer momento, sem vinculao a determinado prazo; b) como investimentos temporrios, se resgatveis em prazo vencvel at 360 dias aps a data de aplicao; II - no realizvel a longo prazo, no caso de aplicaes financeiras resgatveis em prazo vencvel aps 360 dias da data de aplicao. 2. CONTABILIZAO DA APLICAO

Por ocasio da aplicao efetuamos o lanamento de transferncia de numerrio da conta banco, conta movimento ou caixa para a conta de aplicao correspondente ao tipo de aplicao efetuada. 3. APROPRIAO DO RENDIMENTO PELO REGIME DE COMPETNCIA A apropriao do rendimento de aplicao financeira deve ser feita observando-se o regime de competncia. Assim, na data do balano ou balancete, se existir saldo de aplicao financeira a ser resgatado nos perodos seguintes, o rendimento proporcional auferido at essa data dever ser registrado em conta de resultado do perodo, em contrapartida conta de aplicao. 4. REGISTRO DO IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E DA CPMF SOBRE O RENDIMENTO DE APLICAO O Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) sobre rendimentos de aplicao financeira compensvel com o imposto devido pela empresa e deve ser registrado em conta do subgrupo de impostos a recuperar no ativo circulante. No tocante CPMF incidente na operao, esse valor ser lanado como uma despesa financeira no resultado. 5. EXEMPLO Uma empresa, em 31.08, efetuou aplicao financeira no valor de $ 130.000,00, com taxa prefixada de 2% ao ms para ser resgatada em 30.10 (60 dias). Neste caso teremos os seguintes lanamentos: I - registro da aplicao: D - APLICAES FINANCEIRAS DE CURTO PRAZO (Ativo Circulante) D - CPMF (Resultado) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ $ $ 130.000,00 390,00 130.390,00
II - registro do rendimento proporcional em 30.09 ($ 130.000,00 X 0,02 = $ 2.600,00): D - APLICAES FINANCEIRAS DE CURTO PRAZO (Ativo Circulante) C - RENDIMENTO DE APLICAES FINANCEIRAS $ (Resultado) III - registro do resgate da aplicao financeira em 30.10: - valor do resgate $ 130.000,00 X [1 + (0,02 X 2)] 135.200,00 - saldo da conta "Aplicaes Financeiras de Curto Prazo" - rendimento a apropriar - IRRF na data do resgate - 15% sobre $ 5.200,00 (rendimento bruto) - CPMF na operao (0,30% sobre $ 135.200,00) - Valor do resgate lquido ($ 135.200,00 - $ 780,00 - $ 405,60) D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) D - IR A RECUPERAR (Ativo Circulante) D - CPMF (Resultado) C - APLICAES FINANCEIRAS DE CURTO PRAZO (Ativo Circulante) C - RENDIMENTO DE APLICAES FINANCEIRAS (Resultado)
2.600,00
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $
132.600,00 2.600,00 780,00 405,60 134.014,40 134.014,40 780,00 405,60 132.600,00 2.600,00
Alternativamente, nas aplicaes prefixadas, podemos registrar o valor nominal de resgate do ttulo na conta de aplicao e utilizar conta retificadora para o registro da receita financeira a apropriar. Utilizando essa forma de registro nos dados j apresentados, temos: I - registro da aplicao: D - APLICAES FINANCEIRAS DE CURTO PRAZO (Ativo Circulante) D - CPMF (Resultado) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - RECEITA FINANCEIRA A APROPRIAR (Ativo Circulante) $ $ $ $ 135.200,00 390,00 130.390,00 5.200,00

II - apropriao da receita em 30.09: D - RECEITA FINANCEIRA A APROPRIAR (Ativo Circulante) C - RENDIMENTO DE APLICAES FINANCEIRAS (Resultado) III - registro do resgate em 30.10: D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) D - IR A RECUPERAR (Ativo Circulante) D - CPMF (Resultado) C - APLICAES FINANCEIRAS DE CURTO PRAZO (Ativo Circulante) IV - apropriao da receita em 30.10: D - RECEITA FINANCEIRA A APROPRIAR (Ativo Circulante) C - RENDIMENTO DE APLICAES FINANCEIRAS (Resultado)
$ $ $ $ $
2.600,00 134.014,40 780,00 405,60 135.200,00
2.600,00
78. DIFERENA DE ICMS NA AQUISIO DE BENS ORIUNDOS DE OUTRO ESTADO

1. CLASSIFICAO CONTBIL De acordo com a boa tcnica contbil, devem integrar o custo de bens destinados ao Ativo Permanente todos os gastos relacionados com a sua aquisio, assim como aqueles que forem necessrios para colocar o bem em condies de uso na finalidade a que se destina. Dentre outros gastos que normalmente so despendidos na aquisio de bens e que contabilmente tm a natureza de custo, incluem-se os impostos, sejam esses pagos pelo vendedor e repassados ao adquirente, embutidos ou adicionados no preo, ou pagos pelo prprio adquirente. Assim sendo, a diferena de ICMS paga pelo adquirente de bens destinados ao ativo permanente ou para consumo prprio, procedentes de outros Estados, inclui-se como parcela integrante do custo de aquisio. Todavia observamos que de acordo com o 4 do art. 344 do RIR/99, os impostos pagos pela pessoa jurdica na aquisio de bens do ativo permanente podero, a seu critrio, ser registrados como custo de aquisio ou deduzidos como despesa operacional, salvo os pagos na importao de bens que se acrescero ao custo de aquisio. Ressalte-se que no Estado em que o contribuinte destinatrio dos bens, que pagar o diferencial de alquota de ICMS, tiver direito ao crdito desse valor na aquisio de imobilizado, devero ser observados os procedimentos abordados no Boletim ________ n 34-A/00, deste caderno. 2. LANAMENTOS CONTBEIS Admitindo-se que determinada empresa comercial adquira mquinas para o seu ativo imobilizado, de fornecedor localizado em outro Estado pelo preo total de $ 15.000,00, para pagamento a prazo. Na sada do bem do estabelecimento fornecedor incidiu o ICMS alquota de 12% e no Estado onde se localiza o estabelecimento adquirente a alquota do ICMS prevista para operaes internas de 17%, sendo devida a diferena de imposto de 5% (17% - 12%) sobre $ 15.000,00 = $ 750,00.<%0> Assim teremos: I - Lanamento do ICMS como custo de aquisio dos bens: D - MQUINAS E EQUIPAMENTOS (Ativo Permanente) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) II - Lanamento do ICMS como despesa operacional: a) Pelo registro da aquisio do bem: D - MQUINAS E EQUIPAMENTOS (Ativo Permanente) C - FORNECEDORES
$ 15.750,00 $ 15.000,00 $ 750,00

(Passivo Circulante) b) Pela apropriao da diferena de ICMS: D - ICMS INCIDENTE NA AQUISIO DE BENS (Resultado) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 750,00 $ 15.000,00
79. CONSIGNAO MERCANTIL - TRATAMENTO CONTBIL

1. CLASSIFICAO CONTBIL Como nas operaes de consignao mercantil, no ocorre a transferncia da propriedade e sim da posse das mercadorias, a forma mais usual de registrar tais fatos por meio de contas de compensao. Observamos que na sada das mercadorias, na empresa consignante haver a incidncia do ICMS e do IPI, conforme o caso. Do mesmo modo, na empresa consignatria tal fato dar direito ao crdito dos referidos impostos, se for o caso. Os impostos incidentes na operao (IPI e ICMS) sero registrados em contas patrimoniais, transitrias, aguardando a concluso da operao, ou seja, a venda ou retorno das mercadorias em consignao, para serem encerradas. 2. REGISTROS CONTBEIS Neste exemplo consideramos a hiptese em que a mercadoria vendida em nome do consignatrio. Este extrair a duplicata contra o comprador, e o consignante, por sua vez, extrair a duplicata contra o consignatrio: I - Remessa de mercadoria em consignao da empresa "A" para a empresa "B"; II - Valor da remessa: 10 peas no valor de $ 10.000,00, com ICMS de 17% e IPI de 10%; III - A consignatria vende 6 peas, no valor de $ 1.200,00 cada (ICMS 17%), retornando consignante o saldo pelo mesmo valor da remessa; IV - A consignante recebe em retorno de remessa em consignao 4 peas no vendidas pela consignatria; V - A consignante registra a venda efetiva com emisso de Nota Fiscal prpria. 2.1 - Registros na Escriturao da Consignante Com base nos dados propostos acima, os registros contbeis na "consignante" podero ser efetuados do seguinte modo: a) pela remessa em consignao: D - MERCADORIAS REMETIDAS EM CONSIGNAO (Conta de Compensao Ativa) C - REMESSA DE MERCADORIAS EM CONSIGNAO (Conta de Compensao Passiva) b) pelo registro do ICMS na remessa em consignao: D - ICMS S/ CONSIGNAO (Ativo Circulante) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) c) pelo registro do IPI na remessa em consignao: D - IPI S/ CONSIGNAO (Ativo Circulante) C - IPI A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 1.000,00 $ 1.700,00 $ 11.000,00
d) pelo registro da venda das seis peas consignatria e da compensao da parte correspondente ao IPI incidente na operao de consignao:

D CLIENTES (Ativo Circulante) C - RECEITA C/ VENDAS (Resultado) C - IPI S/ CONSIGNAO (Ativo Circulante) $ 6.600,00 $ 6.000,00 $ 600,00
e) pela reclassificao do ICMS incidente na operao de consignao mercantil como deduo da receita bruta de vendas: D - ICMS S/ VENDAS (Resultado) C - ICMS S/ CONSIGNAO (Ativo Circulante)
$ 1.020,00
f) pelo registro da baixa parcial nas contas de compensao das mercadorias remetidas em consignao e negociadas: D - REMESSA DE MERCADORIAS EM CONSIGNAO (Conta de Compensao Passiva) C - MERCADORIAS REMETIDAS EM CONSIGNAO (Conta de Compensao Ativa) $ 6.600,00 g) pelo retorno das quatro peas no vendidas pela consignatria: D - REMESSA DE MERCADORIAS EM CONSIGNAO (Conta de Compensao Passiva) C - MERCADORIAS REMETIDAS EM CONSIGNAO (Conta de Compensao Ativa)
$ 4.400,00
h) pelo registro do ICMS no retorno das mercadorias remetidas em consignao no vendidas: <%0> D - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - ICMS S/ CONSIGNAO (Ativo Circulante) i) pelo registro do IPI no retorno das mercadorias no vendidas: D - IPI A RECOLHER (Passivo Circulante) C - IPI S/ CONSIGNAO (Ativo Circulante) R 2.1.2 - Razonetes mercadorias remetidas em consignao (a) 11.000,00 6.600,00 (f) 4.400,00 (g) ICMS s/ consignao (b) 1.700,00 1.020,00 (e) 680,00 (h) remessa de mercadorias em consignao (f) 6.600,00 11.000,00 (a) (g) 4.400,00 ICMS a recolher (h) 680,00 1.700,00 (b) $ 400,00
$ 680,00
IPI sobre consignao (c) 1.000,00 600,00 (d) 400,00 (i) clientes (d) 6.600,00
IPI a recolher (i) 400,00 1.000,00 (c)
receita c/ vendas 6.000,00 (d)


ICMS s/ vendas (e) 1.020,00
80 - VENDA DE BENS DO ATIVO PERMANENTE - APURAO DO GANHO OU PERDA DE CAPITAL

De acordo com o artigo 418 do RIR/99 sero classi-ficados como ganhos ou perdas de capital, e computados na determinao do lucro real, os resultados na alienao, inclusive por desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do ativo permanente. O ganho de capital, excetuando-se as disposies especiais, ser determinado com base no valor contbil do bem, assim entendido o que estiver registrado na escriturao da pessoa jurdica, corrigido monetariamente at 31.12.95 e diminudo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumulada. Exemplo: Considerando-se que determinada empresa possua um veculo cujos dados contbeis so os seguintes: valor corrigido $ 22.000,00 (-) depreciao acumulada $ 12.000,00 (=) valor lquido contbil $ 10.000,00 Se a empresa vender esse veculo por $ 12.000,00, o ganho de capital corresponder a: valor da alienao (-) valor lquido contbil (=) ganho de capital $ 12.000,00 $ 10.000,00 $ 2.000,00
Os registros contbeis envolvendo a operao podero ser feitos da seguinte maneira: a) pela baixa do veculo: D - GANHO OU PERDA DE CAPITAL (Resultado) C - VECULOS (Ativo Permanente) b) pela baixa da depreciao acumulada: D - DEPRECIAO ACUMULADA (Ativo Permanente) C - GANHO OU PERDA DE CAPITAL (Resultado) b) pelo valor da venda: D - BANCOS (Ativo Circulante) C - GANHO OU PERDA DE CAPITAL (Resultado) $ 12.000,00
$ 22.000,00
$ 12.000,00
81 - DEVOLUO DE MERCADORIAS A FORNECEDORES - Contabilizao

1. CONSIDERAES INICIAIS A identificao dos valores que devero ser contabilmente registrados nos casos de devoluo de mercadorias a fornecedores passa por trs etapas:

I - o valor da Nota Fiscal de devoluo - o preo de aquisio da mercadoria devolvida que consta da Nota Fiscal de compra; II - o valor que compe o estoque - o valor pelo qual a mercadoria foi registrada nos estoques, que geralmente tm agregados ao preo de compra da mercadoria outros valores, tais como valor de seguros, valor de fretes e outros, por vezes apropriados de forma indireta devido s caractersticas das mercadorias ou do prprio gasto; III - o valor dos impostos recuperados - o valor do ICMS que a empresa se credita pela entrada da mercadoria. 2. CONTABILIZAO Para exemplificar a contabilizao iremos utilizar os seguintes dados: A empresa "A" possui em seu estoque, no dia 30/x0, 120 unidades da mercadoria "X" registradas ao preo unitrio de $ 90,00; No dia 10/x1, efetuou uma compra de 100 unidades dessa mercadoria pelo valor total de $ 12.195,12, incluindo 18% de ICMS sobre esse preo. I - Contabilizao da compra D - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) $ 10.000,00 D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) $ 2.195,12 C FORNECEDORES $ 12.195,12 Nos Estados em que o ICMS incidente sobre frete de mercadorias destinadas revenda est sujeito ao regime de substituio tributria (no qual o tomador do servio responsvel pelo pagamento do imposto), como por exemplo o Estado de So Paulo, o valor do ICMS no faz parte do conhecimento de cargas ou da fatura do transportador. Nos Estados em que no existe o regime de substituio tributria, o recolhimento do ICMS sobre o frete cabe ao prestador de servios e, portanto, o valor desse imposto est embutido no valor do conhecimento ou da fatura. Nos Estados onde a incidncia do ICMS no est sujeita ao regime de substituio tributria, o valor do frete agregado ao estoque deve estar lquido desse imposto. Considerando-se que o valor do frete foi de $ 2.000,00, com a incidncia de ICMS alquota de 12%, que gera um crdito de imposto no valor de $ 240,00, teremos o seguinte lanamento: D - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) C - Fretes a pagar (Passivo circulante)
$ $ $
2.000,00 240,00 2.240,00
Para compras efetuadas e entregues no Estado de So Paulo, considerando o valor do frete de $ 2.000,00: D - Estoque de Mercadoria (Ativo Circulante) C - Fretes a Pagar (Passivo Circulante) D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
2.000,00
240,00
No dia 05/x2 foram devolvidas 40 unidades correspondentes ao ltimo lote comprado em 10/x1; O valor registrado na contabilidade em 10/x1, referente entrada das cem unidades, engloba o valor do preo da mercadoria constante da Nota Fiscal de entrada lquido do ICMS e do valor do frete, tambm lquido do ICMS, incorrido no transporte da mercadoria.

Contabilizao das operaes de estoque relativas devoluo: I - pelo registro da Nota Fiscal de devoluo no valor de $ 4.878,00 (40 unidades X $ 121,95) com incidncia de 18% de ICMS: D - Fornecedores (Passivo Circulante) $ 4.878,00 C - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) $ 4.000,00 C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) $ 878,00 II - pelo registro da transferncia do valor do frete correspondente s 40 unidades devolvidas para despesa operacional ($ 2.000,00 100 X 40 = $ 800,00): D - Despesa de Frete (Resultado) C - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) $ A ficha de estoque dessa mercadoria apresentaria os seguintes registros: Entrada Valor $ Quant. Unit Total 120,00 12.000,00 220 120,00 (4.800,00) 180 100,00 18.000,00 103,64 22.800,00
800,00
Data 30/x0
Sada Saldo Valor $ Valor $ Quant. Quant. Unit. Total Unit Total 120 90,00 10.800,00
10/x1 100 31.M1 05/x2 (40) 31/x2
82 - PIS/COFINS - SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES COM VECULOS - Tratamento Contbil

As contribuies ao PIS e a Cofins cobradas pelos fabricantes de veculos na qualidade de contribuintes substitutos, por fora da Medida Provisria n 1.991-15/00, atualmente sob o n 2.037, podem ser reconhecidas contabilmente como valores a receber, tendo como contrapartida a conta de PIS/Cofins a recolher, uma vez que o valor retido relativo a essas contribuies no representa um custo ou despesa para a empresa fabricante, sendo um mero repasse, pois o mesmo cobrado da empresa revendedora dos veculos. Na empresa revendedora, o valor das contribuies cobradas pelo fabricante tem a natureza de despesa antecipada, devendo ser apropriados aos resultados na medida em que os veculos forem sendo revendidos. Os lanamentos contbeis relativos ao valor das contribuies ao PIS/Cofins, no regime de substituio tributria, podem ser efetuados da seguinte forma: I - Na empresa fabricante/importadora de veculos, pelo valor das contribuies cobrado em separado do revendedor: D - CLIENTES/VALORES A RECEBER (Ativo Circulante) C - PIS/COFINS A RECOLHER (Passivo Circulante) II - Na empresa revendedora de veculos: a) Pelo valor das contribuies a ser pago ao fabricante/importador na data da compra dos veculos:

D - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) b) Pelo pagamento do valor ao fornecedor: D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) c) Na data da revenda dos veculos, pela apropriao da parcela relativa s contribuies pagas no regime de substituio tributria: D - DESPESAS COM VENDAS (Resultado) C - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante)
83 - VARIAO CAMBIAL DE DIREITOS E OBRIGAES Contabilizao

1. DEVER DE ATUALIZAR OS VALORES CONTRATADOS EM MOEDA ESTRANGEIRA As empresas que tiverem crdito a receber e/ou obrigaes a pagar em moeda estrangeira devero, por ocasio do levantamento de balanos, proceder atualizao da expresso monetria, em reais, desses valores com base na taxa cambial vigente na data do levantamento do balano. 2. TAXAS CAMBIAIS A UTILIZAR Para esse fim utilizamos as taxas cambiais verificadas no fechamento do mercado de cmbio, no ltimo dia til de cada ms, que so fornecidas pelo Banco Central do Brasil, lembrando que: a) na atualizao de direitos de crditos, devem ser utilizadas as taxas para compra; b) na utilizao de obrigaes, devem ser utilizadas as taxas para venda. 3. CONTABILIZAO O registro contbil da atualizao monetria deve ser feito a dbito ou a crdito da conta atualizada, tendo como contrapartida contas de resultado, de variaes monetrias ativas (receita) ou de variaes monetrias passivas (despesa). Quando a moeda nacional se desvalorizar em relao moeda estrangeira na qual foi realizado o negcio, as atualizaes com base nas taxas cambiais geram variao monetria passiva (despesa) nas obrigaes e variao monetria ativa (receita) nos direitos de crdito. Nos casos em que, no perodo a que se referir a atualizao monetria, a moeda nacional se valorizar diante da moeda estrangeira, o comportamento da variao monetria ser inverso, ou seja, os direitos geram variao monetria passiva e as obrigaes geram variao monetria ativa. 3.1 - Exemplo Nesta oportunidade, vamos mostrar os procedimentos para o registro contbil das atualizaes monetrias dos crditos e obrigaes em moeda estrangeira, supondo que, em 30.09, a empresa tinha: a) valores a receber de clientes: US$ 1.000,00; b) emprstimos a pagar: DM$ 1.000,00; c) valores pelos quais esto registrados esses crditos e obrigaes, em 31.08, na contabilidade: Ativo Circulante Cliente do Exterior Passivo Circulante Emprstimos no Exterior
$ $
1.090,80 603,90
Neste caso, a cotao em 30.09.00 do dlar (US$), para compra, foi de $ 1,8429 e a do marco alemo (DM$), para venda, foi de $ 0,834208, implicando o seguinte clculo das variaes cambiais: - Clientes do Exterior

US$ 1.000,00 X $ 1,8429 = $ 1.842,90 - $ 1.090,80 = $ 752,10 - Emprstimos no Exterior DM$ 1.000,00 X $ 0,834208 = $ 834,21 - $ 603,90 = $ 230,31 Lanamentos Contbeis pela apropriao da variao cambial em 30.09.00: D - CLIENTES DO EXTERIOR (Ativo Circulante) C - VARIAO MONETRIA ATIVA (Resultado) D - VARIAO MONETRIA PASSIVA (Resultado) C - EMPRSTIMOS NO EXTERIOR (Passivo Circulante) $ 752,10
230,31
84 - CHEQUE PR-DATADO - Aspectos Contbeis

1. INTRODUO De acordo com a Lei n 7.357, de 1985, o cheque uma ordem de pagamento vista. Embora no exista previso legal para a figura do chamado "cheque pr-datado", tem-se tornado praxe o pagamento e recebimento atravs de cheque que, atravs de um simples acordo entre as partes, s apresentado ao banco sacado na data previamente convencionada. O cheque pr-datado, portanto, surgiu por uma imposio do mercado para facilitar as transaes de compra e venda. O seu uso passou a ser feito de forma generalizada e, atualmente, esse meio de pagamento utilizado, inclusive, pelas pessoas jurdicas. 2. RECEBIMENTO ATRAVS DE CHEQUE PR-DATADO A classificao mais adequada dos valores correspondentes aos cheques pr-datados em conta representativa de crditos a receber no ativo circulante. Portanto, os cheques pr-datados no devem ser classificados como disponibilidades. Exemplo: Considerando-se que determinada empresa tenha efetuado uma venda no dia 06.11.00, no valor de $ 1.500,00, recebendo em cheque e ficando acertado com o cliente que o mesmo ser depositado no dia 30.11.00. Com base nos dados do exemplo, os registros contbeis podero ser efetuados do seguinte modo: a) pelo recebimento do cheque em 06.11.00: D - CHEQUES A RECEBER (Ativo Circulante) Antonio da Silva C - RECEITA DE VENDAS (Resultado) b) pelo depsito do cheque em 30.11.00: D - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - CHEQUES A RECEBER (Ativo Circulante)
1.500,00
1.500,00
3. PAGAMENTO ATRAVS DE CHEQUE PR-DATADO Sendo o cheque uma ordem de pagamento vista, natural que seja efetuada a baixa da obrigao registrada no passivo, mediante emisso do cheque pr-datado. O valor correspondente ao cheque pr-datado dever ser classificado no passivo em conta representativa de "cheques a pagar". Exemplo: Considerando-se que determinada empresa tenha efetuado uma compra, no dia 10.11.00, no valor de $ 500,00, sendo que o pagamento foi feito atravs de cheque, cuja apresentao foi marcada para o dia 11.12.00.

Os registros contbeis podero ser efetuados do seguinte modo: a) pelo registro da compra efetuada: D - ESTOQUES (Ativo Circulante) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) $ Nota: no consideramos os impostos incidentes na operao. b) pela emisso do cheque pr-datado: D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) C - CHEQUES A PAGAR (Passivo Circulante) c) pela compensao do cheque: D - CHEQUES A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)
500,00
500,00
500,00
Alternativamente, o registro contbil poder ser feito da seguinte maneira: a) pela emisso do cheque pr-datado: D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)
500,00
b) no final de cada ms, pela transferncia do(s) cheque(s) pr-datado(s): D - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - CHEQUES A PAGAR (Passivo Circulante) $ 500,00
85. COMODATO DE BENS MVEIS

1. CONSIDERAES INICIAIS Comodato um emprstimo para uso temporrio, a ttulo gratuito, de bem que no pode ser substitudo por outro de mesma espcie, qualidade e quantidade. O bem cedido em comodato dever ser devolvido aps o uso ou dentro de prazo predeterminado. O comodato deve ser celebrado mediante contrato, no qual, a pessoa que recebe o bem chamada de comodatria. As empresas adotam o comodato de bens mveis quando a utilizao do bem pela comodatria traz benefcios a ela e comodante, tais como: a) congeladores e geladeiras cedidos por fabricantes de bebidas e de sorvetes a estabelecimentos comerciais para exposio e acondicionamento de seus produtos; b) mquinas de costura, overloque etc. cedidas por indstrias de confeco a oficinas de costura terceirizadas; c) mesas, cadeiras, bombas e serpentinas cedidas a bares e restaurantes; d) matrizes e ferramental para injeo, prensagem, fundio ou usinagem de peas cedidas por indstrias montadoras a seus fornecedores. 2. CLASSIFICAO CONTBIL DOS BENS NA COMODANTE

Na aquisio dos bens que sero objeto de contrato de comodato, a empresa comodante dever registra-los em uma conta prpria do ativo imobilizado. Na entrega do bem comodatria, a comodante deve transferir o bem para conta prpria do imobilizado em operao. 3. DEPRECIAO Os bens entregues comodatria devero ser depreciados pela comodante, como se ela estivesse utilizando os bens. A depreciao dos bens deve ser registrada como: a) despesa operacional - se a utilizao do bem pela comodatria tiver relao com propaganda institucional ou com a divulgao ou identificao do produto da comodante; b) custos de produo - se a utilizao do bem pela comodatria tiver por finalidade a agilizao da produo de bens ou servios da comodante. 4. CONTABILIZAO NA COMODATRIA Os bens recebidos em comodato podero ser registrados em contas de compensao, para fins de controle da empresa. Na entrada do bem o registro poder ser: D - BENS RECEBIDOS EM COMODATO (Conta de Compensao Ativa C - BENS DE TERCEIROS EM COMODATO (Conta de Compensao Passiva) 5. GASTOS COM MANUTENO DO BEM Os gastos de manuteno e instalao do bem assumidos pela comodatria devem ser registrados como despesa operacional (se o bem for utilizado nos setores comerciais ou administrativos) ou custos de produo (se o bem for utilizado nos setores operacionais). Os gastos incorridos pela comodatria em montante superior a $ 326,62, cuja vida til seja superior a um ano, tais como reformas de prdios, instalaes e benfeitorias, necessrias para a colocao do bem recebido em comodato em funcionamento, devem ser registrados em conta prpria do ativo imobilizado. Quando o contrato de comodato tiver prazo de durao superior vida til dos gastos efetuados para o seu funcionamento, a empresa dever registrar a depreciao dos itens ativados; Quando os gastos tiverem utilidade apenas durante o perodo de comodato, a empresa dever registrar a amortizao de acordo com o prazo de durao do contrato.
86. MTUOS (EMPRSTIMO DE DINHEIRO) ENTRE SCIOS E SOCIEDADES CONTABILIZAO

1. INTRODUO prtica comum os scios emprestarem dinheiro para a sociedade da qual participem, no sendo raro tambm o inverso, ou seja, os scios tomarem dinheiro emprestado da sociedade, mesmo que essa no seja uma instituio financeira. 2. REGISTRO CONTBIL DO CONTRATO DE MTUO O contrato de mtuo ser registrado como um passivo exigvel na muturia e como um ativo realizvel na mutuante. 2.1 - Procedimento na Muturia A empresa que toma o dinheiro emprestado (muturia) ir creditar, em contrapartida da entrada do numerrio em sua conta bancria ou no seu caixa, uma conta especfica do: a) passivo circulante, no caso de no haver data prevista para liquidao ou com data prevista para vencimento antes do trmino do exerccio social seguinte;

b) exigvel a longo prazo, no caso de a data prevista para liquidao ser aps o trmino do exerccio social seguinte. Os adiantamentos ou emprstimos de controladas ou de subsidirias da controladora sero classificados no exigvel a curto prazo se inexistir fixao de vencimento em instrumento prprio. Existindo vencimento, a classificao obedecer o correspondente vencimento. 2.2 - Procedimentos na Mutuante A empresa que empresta o dinheiro (mutuante) ir registrar o direito de receb-lo em conta do realizvel a longo prazo, independentemente de o contrato especificar data de vencimento anterior ao trmino do exerccio seguinte. Esta classificao contbil estabelecida pelo art. 179, inciso II da Lei n 6.404/76 (Lei das sociedades por aes). 2.3 - Encargos Financeiros Os encargos financeiros praticados nos contratos de mtuo devem ser reconhecidos como despesa financeira na muturia e como receita financeira na mutuante, observando-se o regime de competncia. Exemplo A empresa Tisa recebe recursos em dinheiro da empresa Visa, sua coligada, mediante contrato de mtuo, nas seguintes condies: a) data de efetivao do contrato (transferncia do dinheiro): 30.06; b) juros contratados: 2% ao ms, a partir da data do contrato; c) 12 pagamentos mensais fixos (principal + juros), aps 6 meses de carncia. A contabilizao ser: a) na muturia: - pelo registro da entrada do numerrio: D - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) C - Operaes de mtuo (Passivo Circulante) - pelo registro dos juros contratados D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante) C - Operaes de mtuo (Passivo Circulante) - pela apropriao dos juros no resultado como despesa financeira: D - Juros pagos ou incorridos (Resultado) C - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante) - pelo pagamento das parcelas: D - Operaes de mtuo (Passivo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) b) na mutuante teremos os seguintes lanamentos: - pelo registro da sada do numerrio: D - Operaes de mtuo (Passivo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) - pelo registro dos juros contratados: D - Operaes de mtuo (Ativo Circulante) C - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante) - pela apropriao dos juros no resultado como receita financeira: D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante) C - Receitas Financeiras (Resultado) - pelo recebimento das parcelas (utilizar o mesmo lanamento para todas as parcelas): D - Banco conta Movimento (Ativo Circulante) C - Operaes de mtuo (Ativo Circulante)
87. PRMIO DE SEGUROS A APROPRIAR - CONTABILIZAO

1. INTRODUO O artigo 179 da Lei n 6.404/76 - Lei das Sociedades por Aes - dispe, em seu item I, que as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte devem ser classificadas no Ativo Circulante, devendo ser apropriadas no resultado quando incorridas. 2. DESPESAS INCORRIDAS Consideram-se despesas incorridas aquelas de competncia do perodo-base que tenham sido pagas ou no. Assim sendo, as despesas de exerccio (s) seguinte (s) so aquelas que, embora registradas no exerccio em curso, so de competncia de exerccio (s) subseqente (s) e, por isso, so classificadas no Ativo Circulante ou Ativo Realizvel a Longo Prazo. A apropriao dessas despesas ao resultado feita "pro rata tempore". 3. APROPRIAO CONTBIL A apropriao contbil das despesas com seguros, deve ser feita em funo do prazo dos benefcios ou servios gerados por essas aplicaes. Normalmente, a apropriao em conta representativa de custo ou despesa se verifica atravs de quotas mensais, como ocorre com os prmios de seguros e assinaturas e anuidades. 4. PRMIO DE SEGUROS A aplice de seguro, regra geral, apresenta um prazo de vigncia de 365 (trezentos e sessenta e cinco) dias, salvo casos excepcionais de seguros especficos (transporte de cargas, por exemplo). Sendo o prazo de cobertura do seguro igual a 365 (trezentos e sessenta e cinco) dias, a empresa segurada dever apropriar, no respectivo perodo de emisso da aplice, a parte correspondente a esse lapso temporal. A parcela correspondente ao perodo seguinte dever ser classificada no Ativo Circulante, uma vez que se trata de uma despesa ainda no incorrida at a data do balano anterior. 5. ADEQUAO LEGISLAO DO IMPOSTO DE RENDA Com as novas regras introduzidas pela legislao do Imposto de Renda, no tocante ao perodo de apurao dos resultados - lucro real trimestral ou balano de suspenso e/ou reduo do imposto - o conceito previsto no artigo 179 da Lei n 6.404/76 - Lei das Sociedades por Aes - no que se refere classificao dessas despesas no Ativo Circulante deve se adequar aos novos perodos de competncia. 6. LANAMENTOS CONTBEIS Para o desenvolvimento do exemplo prtico de contabilizao do prmio de seguro, consideraremos que determinada empresa tenha contratado com uma companhia seguradora seguro contra incndio conforme dados a seguir: a) vigncia da aplice: 20.05.00 a 20.05.01; b) valor do prmio de seguro: c) condies de pagamento: 20.05.00 20.06.00 20.07.00 $ $ $ $ 3.200,00; 1.200,00 1.000,00 1.000,00
1) O registro contbil referente ao prmio de seguro poder ser efetuado do seguinte modo: D - SEGUROS A VENCER (Ativo Circulante) C - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante)
3.200,00
2) O registro contbil referente ao pagamento do prmio de seguro poder ser efetuado do seguinte modo: a) pagamento da primeira parcela: D - CONTAS A PAGAR

(Passivo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) b) pagamento da segunda parcela: D - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) c) pagamento da terceira parcela: D - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)
1.200,00
1.000,00
1.000,00
Durante a vigncia da aplice de seguro, a despesa ser apropriada mensalmente para o resultado, mediante transferncia de valores da conta seguros a vencer, da seguinte forma: Valor total da despesa com seguros ( : ) n de meses da vigncia da aplice (=) valor mensal a ser apropriado no resultado D - CUSTOS E/OU DESPESAS (Resultado) C - SEGUROS A VENCER (Ativo Circulante) $ 3.200,00 12 $ 266,67
266,67
88 - NT 89 - JUROS REMUNERATRIOS DO CAPITAL PRPRIO

O artigo 9 da Lei n 9.249/95 autorizou a pessoa jurdica a deduzir, para fins de apurao do lucro real, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio. Nota: As regras relativas ao clculo de dedutibilidade dos juros remuneratrios sobre o capital foram abordados no captulo 37.6. Considerando-se que a empresa "A", recolhendo Imposto de Renda com base no lucro real trimestral, tenha levantado balano em 30.04.2001. Com base neste balano, a empresa "A" decide creditar juros sobre o capital aos seus scios conforme segue: Scios pessoas fsicas pessoa jurdica "B" valor dos juros $ 20.000,00 $ 40.000,00 IR-fonte $ 3.000,00 $ 6.000,00
O registro contbil na empresa "A" poder ser feito do seguinte modo: a) pelo crdito dos juros, no montante de $ 60.000,00 e pelo valor do IR-fonte: D - DESPESAS FINANCEIRAS - (Resultado) C - IR-FONTE A RECOLHER - (Passivo Circulante) C - CONTAS A PAGAR - (Passivo Circulante) $ $ $ 60.000,00 9.000,00 51.000,00

A pessoa jurdica "B" beneficiria dos juros, no valor de $ 40.000,00, poder fazer o registro contbil da seguinte maneira: D - CONTAS A RECEBER (Ativo Circulante) D - IR-FONTE A COMPENSAR (Ativo Circulante) C - RECEITAS FINANCEIRAS (Resultado) $ $ $ 34.000,00 6.000,00 40.000,00
Caso a pessoa jurdica "B" que recebeu os juros remuneratrios decida remunerar seus scios pessoas fsicas com juros sobre o capital, no montante de $ 20.000,00, o registro contbil poder ser efetuado do seguinte modo: a) pelo crdito dos juros sobre o capital social, no valor de $ 17.000,00 e apropriao do Imposto de Renda na Fonte, no valor de $ 3.000,00: D - DESPESAS FINANCEIRAS (Resultado) C - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) C - IR-FONTE A RECOLHER (Passivo Circulante) $ $ $ 20.000,00 17.000,00 3.000,00
b) pela compensao do Imposto de Renda na Fonte, no valor de $ 3.000,00, com o valor do IR retido quando do recebimento dos juros da empresa "A" D - IR-FONTE A RECOLHER (Passivo Circulante) C - IR-FONTE A COMPENSAR (Ativo Circulante)
3.000,00
90 - ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIOS

O registro contbil do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza segue o mesmo procedimento dispensado na contabilizao do ICMS sobre vendas. Assim como ocorre com o IPI e o ICMS, a escriturao do ISS poder ser feita Nota Fiscal por Nota Fiscal, no final do dia, pela soma das Notas Fiscais ou, mensalmente, com base na escriturao do livro fiscal prprio. Exemplo: Valor da Nota Fiscal de Servios Valor do ISS destacado $ $ 2.000,00 25,00
a) Pelo reconhecimento da receita: D - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) C - RECEITA DE SERVIOS (Resultado)
2.000,00
b) Pelo reconhecimento do valor do ISS: D - ISS S/ VENDAS DE SERVIOS (Resultado) C - ISS A RECOLHER (Passivo Circulante)
25,00
Caso a empresa opte pela escriturao resumida, ou seja, quando efetuar os lanamentos em partidas mensais, o registro contbil poder ser efetuado com base no livro fiscal destinado a apurao do referido tributo. Na Demonstrao do Resultado do Exerccio a conta "ISS s/Venda de Servios" ser inserida como item redutor da Receita Bruta de Vendas de Servios, obtendo-se, dessa forma a Receita Lquida de Vendas de Servios.
91 NT 92 NT 93. MATRIZ E FILIAIS - ASPECTOS CONTBEIS

1. CONCEITOS 1.1 - Matriz Representa o estabelecimento sede ou principal, ou seja, aquele que tem primazia na direo e a que esto subordinados todos os demais, chamados de filiais, sucursais ou agncias. A matriz tambm costuma ser denominada de sede, ou seja, aquele que representa o estabelecimento principal ou nico da empresa. 1.2 - Filial Qualquer estabelecimento mercantil, industrial ou civil, dependente ou ligado a outro que tem ou detm o poder de comando sobre ele. A filial pratica atos que tm validade no campo jurdico e obrigam a organizao como um todo, porque este estabelecimento possui poder de representao ou mandato da matriz: por isso, a filial deve adotar a mesma firma ou denominao do estabelecimento principal. Sua criao e extino somente realizada atravs de alterao contratual ou estatutria, registrada no rgo competente. Nota: Sobre os aspectos a serem observados na constituio de filiais, vide matria publicada no Boletim ________ n 29-B/01, deste caderno. 1.3 - Sucursal Estabelecimento comercial que opera na dependncia da matriz. Como regra geral, a filial se encontra em dependncia mais direta da sede (matriz), enquanto que a sucursal tida como estabelecimento com maior autonomia administrativa, apesar de ligada orientao e direo da matriz. Em sentido mercantil, procura-se distinguir a filial da sucursal, embora, legalmente, ambas possuam idntica significao, ou seja, a de estabelecimento dependente ou ligado matriz. 1.4 - Agncia Estabelecimento comercial localizado fora da sede (matriz) e a esta subordinada, com o fim de promover a intermediao de negcios. Tem o mesmo significado de filial ou sucursal. 1.5 - Estabelecimento Unidade imvel, autnoma, em que a pessoa jurdica exera, em carter permanente, atividade econmica ou social. No estabelecimento esto compreendidas as dependncias internas, galpes e reas contguas, em que sejam, normalmente, executadas operaes industriais, comerciais ou de outra natureza. As filiais, agncias ou sucursais constituem extenso da personalidade jurdica da matriz.

A empresa, pessoa jurdica, pode ter mais de um estabelecimento, representando, cada um, uma unidade econmica. Embora as filiais, agncias ou sucursais sejam subordinadas matriz, o estabelecimento onde esto sediadas pode ser considerado autnomo para fins de cumprimento da obrigao tributria. 1.6 - Subsidiria Integral A subsidiria integral uma companhia constituda mediante escritura pblica, tendo como nico acionista uma outra sociedade. Ao contrrio das sucursais, filiais e agncias, a subsidiria integral tem personalidade jurdica distinta da sociedade que detm 100% do seu capital. 1.7 - Regional Estabelecimento comercial que opera na dependncia da sede e que pode controlar as operaes desenvolvidas pelas demais filiais numa regio determinada. 2. FORMAS DE CONTABILIZAO A contabilizao das operaes realizadas pelas filiais, agncias, sucursais ou pelos diversos estabelecimentos pode ser de forma centralizada ou descentralizada. Esta diviso s vezes fica prejudicada, tendo em vista que os meios eletrnicos permitem uma escriturao centralizada a partir de lanamentos contbeis gerados descentralizadamente (pelas filiais), pela conexo on line. A empresa pode possuir livros nicos de escriturao contbil (dirio e razo) na matriz, porm os lanamentos contbeis podem ter sido efetuados de forma descentralizada, ou seja, a origem dos lanamentos, bem como a documentao comprobatria, terem sido gerados pelas filais localizadas em outras cidades ou Estados. 3. CONTABILIZAO CENTRALIZADA Quando a escriturao da empresa como um todo, o levantamento das demonstraes financeiras e a apurao do resultado so efetuados somente pela matriz, convm esclarecer que, mesmo efetuando a contabilizao de forma centralizada, possvel segregar no plano de contas da matriz as contas dos diversos estabelecimentos da empresa, sendo, dessa forma, possvel apurar o resultado, apresentar informaes e demonstraes contbeis de cada filial como se fosse unidade absolutamente autnoma. Embora a empresa possua escriturao centralizada, sua administrao pode requerer algumas informaes por filial, por exemplo, que se detalhem as vendas e os estoques por estabelecimentos. Nesse caso, o plano de contas da matriz dever discriminar, por estabelecimento, as contas de vendas e estoques. Para isso, basta incluir no plano de contas da matriz as subcontas especficas ou ento criar centros de custos para as filiais. Exemplo: Plano de contas da matriz: 1.4. Estoque de mercadorias 1.4.1. matriz 1.4.2. filial 1 1.4.3. filial 2 3.1. Vendas vista

3.1.1. matriz 3.1.2. filial 1 3.1.3. filial 2 3.2. Vendas a prazo 3.2.1. matriz 3.2.2. filial 1 3.2.3. filial 2 Na contabilidade centralizada, as demonstraes contbeis abrangem ativos, passivos, receitas, custos, despesas e outros elementos, como se no existissem filiais, ou seja, como se a empresa fosse um estabelecimento nico. Isto pode ocorrer quando no h interesse em se conhecer detalhes sobre os diversos estabelecimentos, ou quando esses detalhes so poucos e podem ser obtidos por controles efetuados parte, no compensando, dessa forma, manter uma contabilidade detalhada. 4. CONTABILIZAO DESCENTRALIZADA Ocorre quando a contabilizao realizada por estabelecimento, ou seja, cada filial, sucursal ou agncia possui seus prprios livros de escriturao comercial e neles faz a apurao do resultado contbil e o levantamento das demonstraes financeiras de cada dependncia da empresa. Nessa hiptese, dever haver incorporao dos resultados de cada filial, ao final de cada ms, na escriturao da matriz; nesta ser feita a consolidao das demonstraes levantadas por todas as filiais. Cabe observar que, na contabilidade descentralizada, cada filial tratada como uma entidade parte, ou seja, como se fosse outra empresa, pois registra todas as operaes, apurando o seu resultado e levantando suas demonstraes financeiras. 4.1 - Descentralizao Parcial A matriz poder optar por descentralizar apenas a contabilizao dos estoques, disponvel, contas a pagar e a receber, ficando, por exemplo, a contabilizao do ativo permanente de forma centralizada, isto , controlado pela sede, ou ainda descentralizar apenas a contabilizao dos movimentos de disponibilidades, permanecendo na matriz os demais controles contbeis das filiais. Existem empresas em que as filiais preparam todo o processo contbil, porm a escriturao, propriamente dita, realizada pela matriz, atravs do envio, pelas filiais, dos lanamentos por via eletrnica ou postal. bastante comum que as filiais se responsabilizem pela guarda dos documentos e pelos registros contbeis, ficando a escriturao das operaes a cargo da matriz. 5. CONTABILIDADE POR FILIAIS O objetivo efetuar todos os registros contbeis por estabelecimento (contabilidade completa por filial com a escriturao dos livros Dirio e Razo), para obter controle, informaes e todas as demonstraes contbeis de cada estabelecimento e, por conseguinte, da pessoa jurdica como um todo. Para tanto, na matriz, pode-se utilizar contas como Participaes ou Contas Correntes entre matriz e filiais. A classificao dessas contas correntes entre matriz e filiais pode ser efetuada no realizvel e exigvel a longo prazo, tendo em vista que representam direitos e obrigaes entre ambas. 5.1 - Remessa de Numerrios Para exemplificar, admitamos que a Cia. Alfa - matriz remeta um numerrio para duas de suas filiais. Os registros contbeis seriam efetuados da seguinte forma:

I - Na Matriz - Cia. Alfa: D - C/C FILIAIS (Realizvel a Longo Prazo) Filial n 1 $ 30.000,00 Filial n 2 $ 70.000,00 C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) II - Na Filial n 1: D - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) C - C/C MATRIZ (Exigvel a Longo Prazo) $ 30.000,00 III - Na Filial n 2: D - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) C - C/C MATRIZ (Exigvel a Longo Prazo) $ 70.000,00 5.2 - Transferncia de Mercadorias 5.2.1 - Pelo Preo de Custo Com esse tipo de registro, tem-se uma transferncia de mercadoria pelo custo, de forma a no se apurar nenhum lucro em tal transao. Considerando-se que a matriz transfira mercadoria a preo de custo para a Filial n 1, no valor de $ 50.000,00, com ICMS alquota de 18%. Os registros seriam efetuados da seguinte forma: I - Na Matriz: D - C/C FILIAL N 1 (Realizvel a Longo Prazo) C - ESTOQUE (Ativo Circulante) $ 50.000,00 D - C/C FILIAL N 1 (Realizvel a Longo Prazo) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) II - Na Filial n 1: D - ESTOQUE (Ativo Circulante) C - C/C MATRIZ (Realizvel a Longo Prazo) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante)
$ 100.000,00
$ 9.000,00
$ 50.000,00

C - C/C MATRIZ (Realizvel a Longo Prazo) 5.2.2 - Pelo Preo de Venda Pode ser que as transferncias sejam efetuadas tendo por base o preo de venda para terceiros, ou por preo intermedirio entre custo de aquisio e o preo de venda, gerando lucro nessas operaes. Esses lucros servem apenas para avaliao interna de atividades ou desempenho, porque ao final de cada exerccio sero totalmente eliminados e os estoques ficam todos avaliados ao custo de aquisio. Considerando-se o caso acima, em que a filial n 1 recebeu um lote de produtos da matriz pelo preo de custo de $ 50.000,00, e vende filial n 2 parte desse produto por $ 40.000,00, com ICMS alquota de 18% sobre esse valor, $ 7.200,00, sendo que a mercadoria estava avaliada na filial n 1 ao preo de custo de $ 28.000,00. Os registros contbeis sero efetuados da seguinte forma: I - Na Filial n 1 - Vendedora: a) Pela venda: D - C/C FILIAL N 2 (Realizvel a Longo Prazo) C - VENDAS INTERNAS - FILIAL N 2 (Resultado) $ 40.000,00 b) Pelo valor do ICMS: D - ICMS NAS VENDAS INTERNAS (Resultado) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 7.200,00 c) Pela baixa nos estoques: D - CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS INTERNAMENTE - FILIAL N 2 (Resultado) C - ESTOQUE (Ativo Circulante) $ 28.000,00 II - Na Filial n 2 - Compradora: D - ESTOQUE (Ativo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - C/C FILIAL N 1 (Realizvel a Longo Prazo) $ 9.000,00
$ 32.800,00
$ 7.200,00
$ 40.000,00
Admitindo-se que a Filial n 2 venda a terceiros metade do seu estoques (50% x $ 32.800,00), pelo valor total de $ 30.000,00, com ICMS a alquota de 18%, no valor de $ 5.400,00, teremos: I - Pela Venda a Prazo: D - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante)

C - RECEITA DE VENDAS (Resultado) II - Pelo ICMS nas Vendas: D - ICMS SOBRE VENDAS (Resultado) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) III - Pela Baixa Nos Estoques: D - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Resultado) C - ESTOQUE (Ativo Circulante) $ 16.400,00 5.2.3 - Anlise Das Transferncias Com Lucro A filial n 1 - vendedora apurou lucro na sua transferncia filial n 2 - compradora: Vendas internas (-) ICMS nas vendas internas (-) custo das mercadorias vendidas internamente (=) Lucro bruto nas vendas internas $ 40.000,00 $ 7.200,00 $ 28.000,00 $ 4.800,00 $ 30.000,00
$ 5.400,00
Observe-se que o lucro vlido apenas e estritamente do ponto de vista da filial n 1, mas para a empresa como um todo nenhum lucro se realizou, nenhum real de resultado foi obtido na transferncia de mercadorias de uma filial para outra. Por outro lado, a filial n 2 ter obtido o seguinte resultado nas vendas que fez, de 50% dessas mercadorias, para terceiros: Vendas externas $ 30.000,00 (-) ICMS sobre vendas $ 5.400,00 (-) CMV $ 16.400,00 (=) Lucro Bruto $ 8.200,00 Diante do exposto acima, e considerando a empresa como um todo, podemos observar que: I - Na filial n 2, o estoque remanescente adquirido da filial n 1 representa $ 16.400,00, ou seja, 50% de $ 32.800,00; II - o custo das mercadorias vendidas no foi de $ 16.400,00 na venda para terceiros, porque nesse valor est embutida uma parcela de lucro registrada pela filial n 1; III - a filial n 1 recebeu da matriz um lote de mercadorias a preo de custo por $ 50.000,00, sem o ICMS, e transferiu para a filial n 2, pelo valor de venda (sem o cmputo do ICMS) de $ 32.800,00; IV - os produtos transferidos para a filial n 2 custaram, para a filial n 1, $ 28.000,00, dos quais 50% foram vendidos a terceiros pela filial n 2. Logo, o custo das mercadorias vendidas a terceiros de $ 14.000,00 (50% de $ 28.000,00), e no o registrado na filial n 2 no valor de $ 16.400,00; essa diferena, $ 2.400,00 ($16.400,00 - $ 14.000,00), correspondente ao lucro na venda da filial n 1 para a filial n 2, precisar ser eliminada; V - a filial n 2 tem em estoque $ 16.400,00; observe-se que neste valor tambm, est agregado o lucro obtido pela filial n 1. Esse lucro de $ 2.400,00 tambm precisar ser eliminado, para que o estoque da empresa seja avaliado corretamente a preo de custo, ou seja, $ 14.000,00. 5.2.4 - Lanamento e Registros Para o Balano Geral A matriz recebe as demonstraes das filiais n 1 e n 2 e precisa efetuar os ajustes para elaborar as demonstraes da sociedade como um todo. A matriz pode efetuar a transcrio, no seu prprio livro Dirio, dos balanos e demonstraes de resultados recebidos das filiais, logo aps a transcrio de suas prprias demonstraes contbeis. Para tanto, dever efetuar os seguintes lanamentos de ajustes:

a) Pela eliminao do lucro interno contido nos estoques da filial n 2, decorrente das compras efetuadas da filial n 1: D - LUCROS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) C - ESTOQUE (Ativo Circulante) $ 2.400,00 b) Pela eliminao do lucro bruto da filial I - lucro na transao interna: D - VENDAS INTERNAS FILIAL N 2 ...................... $ 40.000,00 C - ICMS NAS VENDAS INTERNAS ........................$ 7.200,00 C - CMV NAS VENDAS INTERNAS .........................$ 28.000,00 C - CMV FILIAL N 2 .............................................. $ 2.400,00 Observe-se que, no lanamento correspondente, no foi respeitado o mtodo das partidas dobradas, ou seja, h diferena entre o dbito e o crdito e corresponde ao saldo lquido de $ 2.400,00, que representa o lucro efetivo da entidade na referida operao, e que no poder ser eliminado. c) Pela eliminao das contas correntes entre filiais: D - C/C FILIAL N 1 C - C/C FILIAL N 2 $ 40.000,00 d) Pela eliminao do ICMS contido nas transferncias de mercadorias: D - ICMS A RECOLHER C - ICMS A RECUPERAR $ 7.200,00 Esses registros so efetuados no livro Dirio da matriz e no tm transcrio no Razo, nem afetam os balanos originais da prpria matriz e das filiais. So lanamentos de ajustes e eliminaes registrados no Dirio, to somente para elaborao das demonstraes da empresa como um todo - demonstraes "combinadas", que uma expresso usada para se diferenciar de "consolidados", que usada para o caso de balanos de pessoas jurdicas diferentes. 5.2.5 - Forma de Demonstrao Admitindo-se que: a) a matriz possua estoques adquiridos de terceiros no valor de $ 200.000,00, e que nas filiais existam apenas operaes mencionadas nos itens precedentes; b) que a matriz possua valores a receber das filiais n 1 e 2 de $ 35.000,00 e $ 25.000,00, respectivamente, registrados no ativo da matriz e no passivo das filiais. Pela eliminao desses saldos: D - C/C FILIAL N 1 ......................$ 35.000,00 D - C/C FILIAL N 2 ......................$ 25.000,00 C - C/C MATRIZ ................... $ 60.000,00 c) entre as filiais ns 1 e 2 existem apenas as operaes mencionadas anteriormente; d) os lucros das filiais ns 1 e 2 so lucros brutos, e que no existem outras despesas e receitas; e) o lucro da matriz, sem nenhuma transao com as filiais, de $ 85.000,00. Teremos o balano geral e a demonstrao do resultado do exerccio da empresa, da seguinte forma:

COMPANHIA ALFA BALANO GERAL Matriz Filial n 1 Filial n 2 Eliminaes 200.000,00 22.000,00 16.400,00 C 2.400,00 60.000,00 C 60.000,00
Elementos Ativo Circulante Estoques Ativo Realizvel a Longo Prazo Passivo Exigvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido Lucros Acumulados
Balano Geral 236.000,00 -0-095.600,00
35.000,00 25.000,00 D 60.000,00 D 2.400,00
85.000,00 4.800,00 8.200,00
DEMONSTRAO DO RESUILTADO DO EXERCCIO Ajustes e Saldo Elementos Matriz Filial n 1 Filial n 2 Eliminaes Ajustado Vendas 200.000,00 30.000,00 230.000,00 ICMS nas Vendas Vendas Lquidas Vendas Internas ICMS nas Vendas Internas (44.000,00) CMV CMV nas Vendas Internas (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (=) Lucro com Terceiros (35.000,00) 85.000,00 4.800,00 8.200,00 D 2.400,00 (35.000,00) 95.600,00 (16.400,00) C 7.200,00 C 2.400,00 (58.000,00) (36.000,00) (5.400,00) D 40.000,00 (41.400,00) 188.600,00 -
164.000,00 40.000,00 24.600,00 (7.200,00) -
(28.000,00)
8.200,00
C 28.000,00 D 2.400,00
130.600,00
120.000,00 4.800,00
5.2.6 - Demonstrao Das Origens e Aplicaes de Recursos Para simplificar, a empresa poder elaborar essa demonstrao a partir do balano e demonstrao do resultado da empresa como um todo e no a partir dos individuais de cada filial e da matriz. Observe-se que a legislao no obriga a elaborao dessa demonstrao para cada filial, somente para a empresa como um todo. 5.3 - Existncia de Lucros Nos Estoques A maior dificuldade nessas operaes consiste em saber quanto existe de lucro embutido nas mercadorias em estoque; uma das alternativas registrar separadamente as mercadorias adquiridas internamente das adquiridas de terceiros, e eliminar ao final do perodo a margem de lucro interno obtido pelo estabelecimento que efetuou a transferncia. Pode-se adotar um duplo controle dos estoques, ou seja, a matriz registra e controla o estoque de forma centralizada, e quando efetuada venda para as filiais, mesmo obtendo lucro, efetua a baixa nos estoques, que

so tratados como tranferncias para as filiais. A filial, ao receber a mercadoria registra o custo pelo valor da Nota Fiscal, mas na matriz o valor do custo original somente ser baixado quando a filial efetuar a venda para terceiros. Quando isso ocorrer, a matriz saber o custo da filial pela venda e possuir tambm o valor do custo original das mercadorias existentes no estoque, o que lhe possibilitar efetuar os ajustes necessrios. 5.4 - Transferncia do Resultado da Filial Matriz No nosso exemplo, no item 6.2.5., deixamos o resultado obtido em cada filial numa conta de Lucros Acumulados. Na realidade, o mais comum a transferncia desses resultados matriz. Nessa hiptese, os lanamentos contbeis sero efetuados da seguinte forma: I - Nas Filiais: D - LUCROS ACUMULADOS C - C/C MATRIZ II - Na Matriz: D - C/C FILIAL N 1 D - C/C FILIAL N 2 C - LUCROS ACUMULADOS Efetuando-se esses registros o Patrimnio Lquido das filiais estar representado pela conta corrente com a matriz, e se a conta corrente for registrada no Passivo Exigvel a Longo Prazo, no existir Patrimnio Lquido nas filiais. 5.5 - Receitas e Despesas Financeiras Intra-Sociedade bastante comum o registro de variaes monetrias e encargos financeiros sobre os saldos das contas correntes entre matriz e filiais e entre as prprias filiais; essa contabilizao efetuada da seguinte forma: I - Na matriz: D - C/C FILIAIS C - VARIAES MONETRIAS ATIVAS INTERNAS C - JUROS ATIVOS INTERNOS II - Na filial: D - VARIAES MONETRIAS ATIVAS INTERNAS D - JUROS ATIVOS INTERNOS C - C/C MATRIZ sempre recomendvel, seno necessrio, que essas contas de transaes internas sejam registradas em contas parte, de preferncia com uma terminologia como essa em que sempre aparece a palavra interna", a fim de explicit-las e separ-las das demais transaes com terceiros. Por ocasio do levantamento das demonstraes combinadas, sero eliminadas pela matriz, alm dos saldos das contas correntes, os saldos das contas que representam essas receitas e despesas internas. 5.6 - Lanamentos Especiais de Ajustes No final de cada ms ou pelo menos no de cada exerccio social, no memento da elaborao das demonstraes combinadas, podem ser necessrias registros especiais de ajuste em funo de mercadorias, numerrio e outros itens lanados por uma unidade e ainda no correspondidos pela outra. Por exemplo, a filial n 1 efetua uma remessa de numerrio filial n 2, que ainda no recebeu. Na filial n 1 sero feitos os seguintes lanamentos: a) Pela remessa do numerrio: D - C/C FILIAL N 1 C - CAIXA b) Pela conciliao dos saldos de contas correntes, verificar-se- a falta de registro na filial n 2 e o ajuste ser efetuado: D - NUMERRIO EM TRNSITO C - C/C FILIAL N 1

Na matriz, para a elaborao das demosntraes combinadas, sero efetuados os registros: a) Pela eliminao das contas: D - C/C FILIAL N 2 C - C/C FILIAL N 1 b) Pela transferncia do numerrio em trnsito para caixa: D - CAIXA - FILIAL N 2 C - NUMERRIO EM TRNSITO 6. CONSIDERAES FINAIS Neste trabalho, no tivemos a inteno de esgotar o assunto. Abordamos, apenas, as operaes mais comuns, pois existem outros pontos que podem ser levantados, bem como possveis questes particulares de cada empresa. No que diz respeito s questes relativas aos impostos e contribuies, no entramos em detalhes sobre incidncias, base de clculo, alquotas e sugerimos ao leitor pesquisar as matrias publicadas nos cadernos pertinentes.
94. EXPORTAES ASPECTOS CONTBEIS

1. MOMENTO DO RECONHECIMENTO DA RECEITA Sob o aspecto contbil, o momento do reconhecimento da receita, no caso das exportaes de mercadorias, a exemplo do que ocorre com as vendas no mercado interno, quando se configura a transferncia da propriedade. Esse entendimento praticado em nosso pas corroborado pelas normas internacionais de contabilidade ou prticas existentes em outros pases. No caso de operao com clusula "FOB", a transferncia da propriedade dos bens se d quando de sua entrega ao transportador. Para as operaes com clusula "CIF", essa transferncia se verifica somente quando da entrega das mercadorias ao comprador. Normalmente, a transferncia da propriedade de mercadorias exportadas ocorre por ocasio do embarque, cabendo nesse momento o registro contbil da respectiva receita. Vale lembrar que o Fisco ratificou esse entendimento, pela Portaria MF n 356/88, a qual determina que a receita bruta de vendas nas exportaes deve ser aferida pela converso em moeda nacional de seu valor expresso em moeda estrangeira taxa cambial fixada pelo Banco Central do Brasil (para compra) na data do embarque dos produtos para o Exterior, sendo tratadas como variaes monetrias as diferenas verificadas a partir dessa data em virtude de alteraes na taxa cambial. 2. FORMAS DE RECEBIMENTO A transao entre a empresa nacional e a estrangeira exige a intermediao de uma instituio financeira (devidamente autorizada a operar em cmbio). Essa instituio receber o pagamento no Exterior em moeda estrangeira e a repassar ao exportador em moeda nacional, mediante prvia assinatura de um contrato de cmbio, no qual o exportador vende ao banco as divisas resultantes da operao. O recebimento pelo exportador pode se dar basicamente de trs formas: I - aps a assinatura do contrato de cmbio e a entrega da mercadoria, o vendedor aguarda at a data da liquidao da dvida pelo cliente para o efetivo recebimento da venda, fazendo jus variao cambial ocorrida neste perodo. Outra forma descontar a cambial e aplicar na prpria instituio financeira em que est negociando o valor do contrato de cmbio, por taxa previamente combinada. Esta operao conhecida como "trava de cmbio";

II - necessitando antecipadamente de recursos, o vendedor poder assinar o contrato de cmbio at 180 dias antes da entrega da mercadoria, recebendo do banco o valor da venda em moeda nacional. Neste caso, esta operao, at a entrega da mercadoria ao cliente, assume caractersticas de um emprstimo, no qual o exportador o nico responsvel. Esta operao denominada Adiantamento sobre Contrato de Cmbio (ACC); Nota: O Adiantamento sobre Contrato de Cmbio assume (temporariamente) a caracterstica de emprstimo. No entanto, para efeitos de reconhecimento da variao cambial, deve-se utilizar a taxa fixada para compra, pelo fato dessa obrigao transformar-se em um direito de crdito. III - outra situao que pode ocorrer a antecipao do valor da venda aps a entrega da mercadoria, operao esta que se assemelha ao desconto de duplicatas e denomina-se Adiantamento sobre Cambiais Entregues (ACE). Nesta operao, o vendedor o co-responsvel pelo pagamento da dvida ao banco at sua liquidao pelo cliente. A operao de Adiantamento sobre Contrato de Cmbio torna-se, automaticamente, operao de Adiantamento sobre Cambiais Entregues com a entrega da mercadoria ao cliente. A liquidao do valor da exportao pode ser por carta de crdito, que um documento por meio do qual um banco se compromete a pagar ao exportador, a pedido e de acordo com as instrues de um importador, o valor da transao. A carta de crdito liquidada mediante a entrega da documentao que comprova o embarque da mercadoria. 3. COMISSES SOBRE VENDAS A exportao pode exigir a figura de um representante de vendas no Exterior, hiptese em que o pagamento da comisso deste pode ser contratado de duas formas: I - em uma delas, o valor da comisso retido no banco por ocasio da liberao do valor da venda, seja por meio do Adiantamento sobre Contrato de Cmbio ou Adiantamento sobre Cambiais Entregues ou da "trava de cmbio". O representante de vendas somente receber sua comisso por ocasio do pagamento do ttulo pelo cliente. Esta operao denominada conta grfica; II - na segunda alternativa, o exportador recebe o valor integral de sua venda sem o desconto da comisso do agente, devendo, posteriormente, providenciar a aquisio de moeda estrangeira e sua remessa para o pagamento do representante de vendas. Esta forma de pagamento denominada "a remeter". A variao cambial decorrente desta operao no dever ser considerada despesa de vendas (despesa de comisso sobre vendas) mas sim, despesa financeira (variao cambial passiva). 4. VALOR A APROPRIAR COMO RECEITA DE EXPORTAO As negociaes de vendas ao Exterior so realizadas em moeda estrangeira, devendo ser procedida a converso em moeda nacional pela taxa cambial, para compra, vigente na data do embarque da mercadoria. A variao cambial ocorrida entre a data da emisso da Nota Fiscal e a do efetivo embarque constitui receita (se positiva) ou custo (se negativa) de venda. A partir da data de embarque at a data de recebimento do cliente, a variao constituir receita ou despesa financeira. Vale lembrar que para reconhecimento da variao cambial, utiliza-se a taxa de cmbio fixada para compra, para atualizao dos direitos de crdito, e a taxa de cmbio fixada para venda, para atualizao das obrigaes. 5. CONTABILIZAO Analisamos neste tpico a contabilizao de dois casos de exportao, que so mais comuns na prtica. 1 caso - o exportador aguarda o vencimento da cambial. No caso em que o vendedor resolve aguardar a data do vencimento de sua cambial para obter os recursos, considerando, tambm, que a comisso do agente no Exterior ser liberada por ocasio da liquidao da cambial

pelo cliente, adotando-se a modalidade de conta "grfica" para o referido pagamento, devendo o banco reter, do valor pago pelo cliente, o valor devido ttulo de comisses ao agente de vendas. Considerando-se que determinada empresa "A" assinou em 02.09.99 um contrato de venda com uma empresa "B" americana no valor de US$ 100,000.00, devendo entregar a mercadoria para embarque no Porto de Itaja (FOB), em 16.09.99. Devido a problemas no Porto de Itaja, a mercadoria foi embarcada no dia 28.09.99. O vencimento da cambial decorrente da venda dar-se- 20 dias aps a data do embarque. A operao est vinculada ao pagamento de 10% de comisso ao agente de vendas no Exterior. - Taxa cambial vigente na data prevista para o embarque das mercadorias (16.09.99) de $ 1,9051 para compra e de $ 1,9059 para venda; - Taxa cambial vigente na data do efetivo embarque das mercadorias (28.09.99) de $ 1,9385 para compra e de $ 1,9393 para venda. - Taxa cambial vigente em 30.09.99 de $ 1,9215 para compra e de $ 1,9223 para venda. - Taxa cambial vigente na data do recebimento do crdito em 18.10.99 de $ 1,9821 para compra e de $ 1,9829 para venda. I - Pelo reconhecimento da venda na data prevista para o embarque (16.09.99), conforme a Nota Fiscal e fatura emitida pela empresa "A", nesta data(US$ 100,000.00 X 1,9051 = $ 190.510,00): D - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) C - RECEITAS DE VENDAS - EXTERIOR (Resultado) $ 190.510,00
II - Pelo valor relativo comisso devida ao agente de vendas no Exterior (US$ 100,000.00 x $ 1,9059 = 190.590,00 X 10% = $ 1.905,90): D - COMISSES SOBRE VENDAS (Resultado) C - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) ...................................$ 1.905,90
III - Pelo lanamento complementar na data do efetivo embarque da mercadoria em 28.09.99 (US$ 100,000.00 X 1,9385 = $ 193.850,00 - $ 190.510,00 = $ 3.340,00): D - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) C - RECEITAS DE VENDAS - EXTERIOR (Resultado) ..........................$ 3.340,00
IV - Pelo lanamento complementar do valor da comisso devida ao agente de vendas no Exterior em 28.09.99 (US$ 100,000.00 X $ 1,9393 = 193.930,00 X 10% = $ 1.939,30 - $ 1.905,90 = $ 33,40): D - COMISSES SOBRE VENDAS (Resultado) C - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) ...................................$
33,40
V - Pelo reconhecimento da variao cambial na data do balano/balancete (30.09.99), do crdito a receber (US$ 100,000.00 X $ 1,9215 = $ 192.150,00 - $ 193.850,00 = ($ 1.700,00)): D - VARIAES CAMBIAIS PASSIVAS (Resultado) C - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) ...................................$ 1.700,00
Nota: Para atualizao de direitos de crdito expressos em moeda estrangeira devem ser utilizadas as taxas para compra; para atualizao de obrigaes expressos em moeda estrangeira devem ser utilizadas as taxas para venda. VI - Pelo reconhecimento da variao cambial na data do balano/balancete (30.09.99), da comisso pagar (US$ 100,000.00 X $ 1,9223 = $ 192.230,00 X 10% = $ 1.922,30 - $ 1.939,30 = ($ 17,00)):

D - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) C - VARIAES CAMBIAIS ATIVAS (Resultado)................................ $ 17,00
VII - Pelo reconhecimento da variao cambial at o recebimento do crdito em 18.10.99 (US$ 100,000.00 X $ 1,9821 = $ 198.210,00 - $ 192.150,00 = $ 6.060,00): D - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) C - VARIAES CAMBIAIS ATIVAS (Resultado) ................................$ 6.060,00
VIII - Pelo reconhecimento da variao cambial at o pagamento das comisses ao agente de vendas, em 18.10.99 (US$ 100,000.00 X $ 1,9829 =$ 198.290,00 X 10% = $ 1.982,90 - $ 1.922,30 = $ 60,60): D - VARIAES MONETRIAS PASSIVAS (Resultado) C - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) $ 60,60
IX - Pelo recebimento do crdito e pagamento da comisso ao agente no Exterior em 18.10.99, mediante aviso do banco com o qual assinou o contrato de cmbio: D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)......................... $ 196.227,10 D - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) ...............................$ 1.982,90 C - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) ...............................$ 198.210,00
X - Razonetes:
Clientes no Exterior 1.700,00 (V) (I) 190.510,00 (III) 3.340,00 (VII) 6.060,00 199.910,00 198.210,00 (IX) 199.910,00 Receita de vendas - Exterior 190.510,00 (I) 3.340,00 (III) 1.905,90 (II) 33,40 (IV) 60,60 (VIII) 1.999,90 Comisses sobre vendas
(VI) 17,00 (IX) 1.982,90 1.999,90 (II) 1.905,90 (IV) 33,40
Variaes cambiais passivas (V) 1.700,00 (VIII) 60,60 Variaes cambiais ativas 17,00 (VI) 6.060,00 (VII) Banco Conta Movimento (IX) 196.227,10 2 caso - o exportador obtm um adiantamento junto ao banco sobre o contrato de cmbio antes do embarque das mercadorias. Considerando-se que determinada empresa "A" assinou, em 02.09.99, um contrato de venda com uma empresa "B" americana no valor de US$ 100,000.00, obtendo nessa data o adiantamento sobre o contrato de cmbio, devendo entregar a mercadoria para embarque no Porto de Itaja (FOB), em 16.09.99. Devido a problemas no Porto de Itaja, a mercadoria foi embarcada no dia 28.09.99.

O vencimento da cambial decorrente da venda, dar-se- 20 dias aps a data do embarque. A operao est vinculada ao pagamento de 10% de comisso ao agente de vendas no Exterior. O banco cobrou juros de 0,05% ao dia, descontados antecipadamente e calculados, considerando o prazo previsto para a liquidao da exportao (20 dias aps o embarque). - taxa cambial vigente na data da assinatura do contrato (02.09.99) de $ 1,9236 para compra e de $ 1,9244 para venda; - Taxa cambial vigente na data prevista para o embarque das mercadorias (16.09.99) de $ 1,9051 para compra e de $ 1,9059 para venda; - Taxa cambial vigente na data do efetivo embarque das mercadorias (28.09.99) de $ 1,9385 para compra e de $ 1,9393 para venda. - Taxa cambial vigente em 30.09.99 de $ 1,9215 para compra e de $ 1,9223 para venda. Taxa cambial vigente na data do recebimento do crdito em 18.10.99 de $ 1,9821 para compra e de $ 1,9829 para venda. I - Pelo registro do adiantamento liberado pelo banco em 02.09.99 (US$ 100,000.00 x $ 1,9236 = $ 192.360,00): D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - ADIANTAMENTOS SOBRE CONTRATO DE CMBIO (Passivo Circulante) $ 192.360,00
II - Pelo registro do valor dos juros pagos antecipadamente em 02.09.99 (US$ 100,000.00 X $ 1,9236 = $ 192.360,00 X 0,05% X 34 dias = $ 3.270,12) D - JUROS A TRANSCORRER (Passivo Circulante) C - BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 3.270,12
Nota: 02 a 16.09 = 14 dias + 20 dias = 34 dias III - Pelo reconhecimento da venda na data prevista para o embarque (16.09.99), conforme a Nota Fiscal e fatura emitida pela empresa "A", nesta data (US$ 100,000.00 X 1,9051 = $ 190.510,00): D - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) C - RECEITAS DE VENDAS - EXTERIOR (Resultado $ 190.510,00)
IV - Pelo valor relativo comisso devida ao agente de vendas no Exterior (US$ 100,000.00 x $ 1,9059 = 190.590,00 X 10% = $ 1.905,90): D - COMISSES SOBRE VENDAS (Resultado) C - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) $ 1.905,90
V - Pelo lanamento complementar na data do efetivo embarque da mercadoria, em 28.09.99 (US$ 100,000.00 X 1,9385 = $ 193.850,00 - $ 190.510,00 = $ 3.340,00): D - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) C - RECEITAS DE VENDAS - EXTERIOR (Resultado) $ 3.340,00
VI - Pelo lanamento complementar do valor da comisso devida ao agente de vendas no Exterior, em 28.09.99 (US$ 100,000.00 X $ 1,9393 = 193.930,00 X 10% = $ 1.939,30 - $ 1.905,90 = $ 33,40): D - COMISSES SOBRE VENDAS (Resultado) C - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) $ 33,40
VII - Pela atualizao do valor da obrigao pelo adiantamento concedido pelo banco, em 28.09.99 (US$ 100,000.00 X $ 1,9385 = $ 193.850,00 - $ 192.360,00 = $ 1.490,00): D - VARIAO CAMBIAL PASSIVA (Resultado) C - ADIANTAMENTO SOBRE CONTRATO DE CMBIO (Passivo Circulante) $ 1.490,00

VIII - Pelo registro da transferncia do valor do adiantamento da conta do Passivo Circulante para a conta redutora do Ativo Circulante, em 28.09.99 ($ 192.360,00 + $ 1.490,00 = $ 193.850,00) D - ADIANTAMENTO SOBRE CONTRATO DE CMBIO (Passivo Circulante) C - ADIANTAMENTO SOBRE CAMBIAL ENTREGUE (Ativo Circulante) $ 193.850,00
IX - Pelo registro da transferncia dos juros antecipados da conta redutora do Passivo Circulante para a conta de despesas antecipadas do Ativo Circulante: D - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) C - JUROS A TRANSCORRER (Passivo Circulante) $ 3.270,12
X - Pela cobrana, pelo banco da complementao dos juros relativos aos doze dias (16 a 28.09) em funo do aumento do prazo da liquidao da cambial ($ 193.850,00 X 0,05% X 12 = $ 1.163,10): D - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) C - BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 1.163,10
XI - Pela apropriao da despesa de juros incorridos no ms, em 30.09.99 ($ 3.270,12 + $ 1.163,10 : 46 X 30 dias = $ 2.891,23): D - DESPESAS FINANCEIRAS - JUROS (Resultado) C - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) $ 2.891,23
XII - Pelo reconhecimento da variao cambial na data do balano/balancete (30.09.99), do crdito a receber (US$ 100,000.00 X $ 1,9215 = $ 192.150,00 - $ 193.850,00 = $ 1.700,00): D - VARIAES CAMBIAIS PASSIVAS (Resultado) C - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) $ 1.700,00
XIII - Pelo reconhecimento da variao cambial na data do balano/balancete (30.09.99), da comisso pagar (US$ 100,000.00 X $ 1,9223 = $ 192.230,00 X 10% = $ 1.922,30 - $ 1.939,30 = $ 17,00): D - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) C - VARIAES CAMBIAIS ATIVAS (Resultado) $ 17,00
XIV - Pelo reconhecimento da variao cambial na data do balano/balancete (30.09.99), sobre a obrigao contrada no banco (US$ 100,000.00 X $ 1,9215 = $ 192.150,00 - $ 193.850,00 = $ 1.700,00): D - ADIANTAMENTO SOBRE CAMBIAL ENTREGUE (Ativo Circulante) C - VARIAO CAMBIAL ATIVA (Resultado) $ 1.700,00
XV - Pelo reconhecimento da variao cambial at o recebimento do crdito, em 18.10.99 (US$ 100,000.00 X $ 1,9821 = $ 198.210,00 - $ 192.150,00 = $ 6.060,00): D - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) C - VARIAES CAMBIAIS ATIVAS (Resultado) $ 6.060,00
XVI - Pelo reconhecimento da variao cambial at o pagamento das comisses ao agente de vendas, em 18.10.99 (US$ 100,000.00 X $ 1,9829 = $ 198.290,00 X 10% = $ 1.982,90 - $ 1.922,30 = $ 60,60): D - VARIAES MONETRIAS PASSIVAS (Resultado) C - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) $ 60,60
XVII - Pelo reconhecimento da variao cambial sobre o adiantamento sobre cambial entregue at 18.10.99 (US$ 100,000.00 X $ 1,9821 = $ 198.210,00 - $ 192.150,00 = $ 6.060,00):

D - VARIAES CAMBIAIS PASSIVAS (Resultado) C - ADIANTAMENTO SOBRE CAMBIAL ENTREGUE (Ativo Circulante) $ 6.060,00
XVIII - Pela liquidao do ttulo pelo cliente em 18.10.99: D - ADIANTAMENTO SOBRE CAMBIAL ENTREGUE (Ativo Circulante) C - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) $ 198.210,00
XIX - Pela liquidao da comisso do agente no Exterior, admitindo-se que o seu pagamento se d pela utilizao da modalidade "conta a remeter" (o exportador providenciar aps o recebimento do cliente, a compra de moeda estrangeira para realizar o pagamento): D - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 1.982,90
XX - Pela apropriao do saldo dos juros incorridos: D - DESPESAS FINANCEIRAS (Resultado) C - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) $ 1.541,99
XXI - Razonetes: (I) 192,360,00
Banco conta movimento 3.270,12 (II) 1.163,10 (X) 1.982,90 (XIX) Adiantamento sobre contrato de cmbio (VIII) 193.850,00 193.850,00 Juros a transcorrer (II) 3.270,12 3.270,12 Clientes no Exterior (III) 190.510,00 (V) 3.340,00 (XV) 6.060,00 199.910,00 1.700,00 (XII) 198.210,00 (XVIII) 199.910,00 Receitas de vendas - Exterior 190.510,00 (III) 3.340,00 (V) Comisso sobre vendas (IV) 1.905,90 (VI) 33,40 Comisso a pagar (XIII) 17,00 (XIX) 1.982,90 1.990,90 Variao cambial passiva (VII) 1.490,00 (XII) 1.700,00 (XVI) 60,60
192.360,00 (I) 1.490,00 (VII) 193.850,00 3.270,12 (XI) 3.270,12
1.905,90 (IV) 33,40 (VI) 60,60 (XVI) 1.990,90

(XVII) 6.060,00 Adiantamento sobre cambial entregue (XIV) 1.700,00 (XVIII) 198.210,00 199.910,00 Despesas antecipadas (IX) 3.270,12 (X) 1.163,10 4.433,22 Despesas financeiras (XI) 2.891,23 (XX) 1.541,99 Variao cambial ativa 17,00 (XIII) 1.700,00 (XIV) 6.060,00 (XV) 2.891,23 (XI) 1.541,99 (XX) 4.433,22 193.850,00 (VIII) 6.060,00 (XVII) 199.910,00
95. ESTOQUES - DIFERENA APURADA ENTRE O ESTOQUE FSICO E O CONTBIL - PROCEDIMENTOS

1. INTRODUO De acordo com o art. 12, 4 da Instruo Normativa SRF n 93/97, a pessoa jurdica que possuir registro permanente de estoques, integrado e coordenado com a contabilidade, dever ajustar os saldos contbeis, em relao contagem fsica, ao final de cada ano-calendrio, ou no encerramento do perodo de apurao, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou encerramento de atividades. Examinaremos, neste trabalho, os procedimentos bsicos para a regularizao das divergncias eventualmente constatadas no confronto entre as quantidades registradas na escriturao contbil e aquelas apuradas mediante inventrio fsico, sem, todavia, adentrarmos nos aspectos pertinentes legislao do ICMS/IPI que, obviamente, deve ser consultada na ocorrncia dos eventos aqui mencionados. 2. FORMA DE REGULARIZAO Na contabilidade, a regularizao das divergncias entre o estoque fsico e o contbil efetuada mediante registro a dbito ou a crdito da conta de Estoques, conforme sejam apuradas faltas ou sobras, respectivamente. Na maioria das vezes, tais divergncias, alm de serem pouco significativas, so decorrentes de erros no registro da movimentao dos estoques e, desse modo, o lanamento relativo ao ajuste ter como contrapartida a conta de Custo das Mercadorias Vendidas. Observamos, no entanto, que pode ocorrer que as faltas detectadas no confronto dos saldos apurados no inventrio fsico e aqueles registrados nas fichas de estoque sejam de grande monta, decorrentes de eventos no relacionados com as operaes normais da empresa, ou seja, que as divergncias provenham de furto, roubo, etc.

Nesses casos, se confirmada tal suspeita, a contrapartida do ajuste dos saldos dos estoques dever ser registrada como despesa no operacional na conta Quebras e Perdas de Estoques. Nota: Sobre quebras e perdas de estoque vide matria publicada no Bol. ________ n 49-A/99, deste caderno. 2.1 - Ajuste Decorrente de Erro na Escriturao Contbil Considerando-se que determinada empresa comercial possua controle permanente de estoques e, em 31.12.01, aps contagem fsica, tenha apurado as seguintes divergncias entre o estoque fsico e o contbil, em decorrncia de engano no registro da movimentao dos estoques:
DIVERGNCIAS APURADAS NO ESTOQUE NA DATA DO BALANO Produto "A" "B" "C" Totais Quantidade Fsica 1.132 780 620 Contbil 1.130 783 625 Divergncias Apuradas 02 (03) (05) Custo Unitrio - $ 11,60 14,90 15,40 Totais - $ Sobras 23,20 23,20 Faltas 44,70 77,00 121,70
Nesse caso, os lanamentos relativos regularizao dos estoques poderiam ser efetuados da seguinte forma: a) Pela regularizao das sobras no estoque: D - ESTOQUES (Ativo Circulante) Mercadoria para Revenda C - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Resultado) Pela regularizao das sobras apuradas nos estoques de mercadoria para revenda, conforme inventrio efetuado nesta data - produto A (02 unidades x $ 11,60) .... $ 23,20 b) Pela regularizao das faltas no estoque: D - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Resultado) C - ESTOQUES (Ativo Circulante) Pela regularizao das faltas apuradas nos estoques de mercadoria para revenda, conforme inventrio elaborado nesta data, a saber: - produto B (03 unidades x $ 14,90)....$ 44,70 - produto C (05 unidades x $ 15,40) .... $ 77,00 $ 121,70 2.2 - Ajuste Decorrente de Furto, Roubos, Etc. Considerando-se que uma empresa comercial, em 31.12.01, ao efetuar o inventrio fsico de seus estoques, tenha constatado os seguintes dados:

DIVERGNCIAS APURADAS NO ESTOQUE NA DATA DO BALANO Quantidade Produto "Y" "Z" Total Fsica 520 770 Contbil Apuradas 431 595 (89) (175) Divergncias Custo Unitrio $ 41,90 25,40 Totais - $ Sobras Faltas 3.729,10 4.445,00 8.174,10
O lanamento relativo regularizao dos estoques, nesse caso, seria efetuado da seguinte forma: a) Pelo registro das perdas apuradas no inventrio: D - QUEBRAS E PERDAS DE ESTOQUES (Resultado) C - ESTOQUES (Ativo Circulante) Pela regularizao das faltas apuradas nos estoques, conforme inventrio elaborado nesta data: - produto Y (89 unidades x $ 41,90) .. $ 3.729,10 - produto Z (175 unidades x $ 25,40) .. $ 4.445,00 - $ 8.174,10
96. PIS CREDITOS NA MODALIDADE NO CUMULATIVA

1. CONSIDERAES INICIAIS A partir de 1 de dezembro de 2002, as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real passaro a recolher o PIS/Pasep na modalidade no cumulativa, alquota de 1,65%, de acordo com as normas previstas na Instruo Normativa SRF n 209/02, examinadas no Captulo 25.1.3 Neste trabalho vamos abordar os critrios contbeis a serem observados para registro da Contribuio ao PIS na nova modalidade, bem como dos crditos que o contribuinte ter direito perante a legislao citada. 2. ASPECTOS CONTBEIS 2.1 - Segregao Dos Custos e Despesas 2.1.1 - Por Origem - Aquisies no Pas e Exterior Como a legislao somente permite o aproveitamento do crdito em relao aos bens e servios adquiridos e os custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica residente no Pas, a pessoa jurdica deve segregar em seu plano de contas, contas distintas para contabilizar, o valor dos bens e servios, utilizados como insumos, adquiridos de pessoa jurdica residente no Pas separadamente das aquisies efetuadas de pessoas jurdicas residentes no Exterior. 2.1.2 - Por Modalidade de Contribuio Na hiptese de a pessoa jurdica auferir, concomitantemente, receitas sujeitas incidncia da contribuio na modalidade no cumulativa, e na forma da legislao anterior, dever alocar, a cada ms, para cada modalidade de incidncia, as parcelas: I - dos custos, das despesas e dos encargos relativos aos valores que permitem o crdito, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas, a partir de 1 de dezembro de 2002; e

II - do custo de aquisio dos bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes, adquiridos de pessoas fsicas, pelas pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal classificadas nos captulos 2 a 4, 8 a 11, e nos cdigos 0504.00, 07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 15.13, 15.17 e 2209.00.00, todos da Nomenclatura Comum do Mercosul, destinados alimentao humana ou animal. Para esse efeito, a pessoa jurdica dever adotar o sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao ou, proporcionalmente receita bruta de cada atividade, observado o seguinte: a) o critrio adotado dever ser o mesmo para todo o ano-calendrio; b) os crditos previstos em relao s aquisies, custos e despesas e para a agroindstria alcanam somente as parcelas dos custos, despesas e encargos vinculados s receitas tributadas pelo PIS na modalidade no cumulativa. Como a legislao no estabeleceu a forma de registros dos crditos (livros ou planilhas), a pessoa jurdica dever manter arquivadas as planilhas e memrias de clculo, nas quais fiquem demonstrados os itens e valores utilizados para clculo dos crditos, que foram apropriados contabilmente em cada perodo de apurao. 2.2 - Registro Contbil Dos Crditos Em cada perodo de apurao, a pessoa jurdica efetuar a proviso para o Pagamento da Contribuio ao PIS, na modalidade no cumulativa, mediante dbito da conta PIS sobre vendas - redutora da conta vendas, no Resultado, tendo como contrapartida a conta PIS a recolher - obrigaes fiscais, no Passivo Circulante. Do ponto de vista contbil, o valor dos crditos calculados em cada perodo de apurao tem natureza de "recuperao de custo/despesa". Desta forma o valor dos crditos apurados, mensalmente, sero registrados em conta do Ativo Circulante, podendo ser intitulada "Crdito Fiscal sobre PIS", tendo como contrapartida a conta "Recuperao de PIS sobre vendas" - conta redutora de "PIS sobre vendas" no resultado. 3. CRDITOS QUE PODEM SER DESCONTADOS DO VALOR DA CONTRIBUIO 3.1 - Aquisio de Bens, Servios e Despesas e Custos Incorridos Do valor da contribuio apurada, a pessoa jurdica pode descontar crditos, determinados mediante a aplicao da mesma alquota, sobre os valores: I - das aquisies efetuadas no ms: a) de bens para revenda, exceto em relao s merca-dorias e aos produtos sujeitos substituio tributria da contribuio para o PIS/Pasep e de venda dos produtos: gasolina, lcool, leo diesel e GLP (Lei n 9.990/00), medicamentos, produtos de higiene e perfumaria (Lei n 10.147/00), veculos automotores e pneus (Lei n 10.485/02), quaisquer outros submetidos incidncia monofsica da contribuio; b) de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes; II - das despesas e custos incorridos no ms, relativos a: a) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; b) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; c) despesas financeiras decorrentes de emprstimos e financiamento de pessoa jurdica, exceto daquelas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples);

III - dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a: a) mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda, bem assim a outros bens incorporados ao ativo imobilizado; b) edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive de mo-de-obra, tenha sido suportado pela locatria; IV - relativos aos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada pelas normas da no cumulatividade. O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao: I - aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas; II - aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas; e III - aos bens e servios adquiridos e aos custos, despesas e encargos incorridos a partir de 1 de dezembro de 2002. Exemplo: Considerando que determinada empresa comercial, tenha apurado os seguintes valores no ms de dezembro/02, em relao s aquisies de mercadorias e custos incorridos pagos ou creditados pessoa jurdica residente no Pas:
Compra de mercadorias para revenda Energia eltrica Juros passivos decorrentes de emprstimos Depreciao de mquinas e equipamentos Receita de vendas $ 150.000,00 $ $ $ 3.500,00 550,00 3.700,00
$ 600.000,00
I - Pela proviso da contribuio ao PIS devida no ms ($ 600.000,00 X 1,65%):

D - PIS SOBRE VENDAS (Resultado) C - PIS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 9.900,00
II - Pelo valor do crdito da contribuio:

Compra de mercadorias para revenda Energia eltrica Juros passivos decorrentes de emprstimos Depreciao de mquinas e equipamentos Total (x) Percentual do crdito (=) Crdito da contribuio ao PIS $ $ 150.000,00 $ $ $ 3.500,00 550,00 3.700,00 1,65% 2.602,87
$ 157.750,00
D - CRDITO FISCAL SOBRE PIS(Ativo Circulante) C - RECUPERAO DE PIS SOBRE VENDAS - CONTA REDUTORA PIS SOBRE VENDAS (Resultado) $ 2.602,87
III - Pela compensao do crdito e pagamento do saldo da contribuio ao PIS:

D - PIS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - CRDITO FISCAL SOBRE PIS(Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 9.900,00 $ 2.602,87 $ 7.297,12
3.2 - Agroindstria - Crdito Presumido Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados na forma mencionada acima, as pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal classificadas nos captulos 2 a 4, 8 a 11, e nos cdigos 0504.00, 07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 15.13, 15.17 e 2209.00.00, todos da Nomenclatura Comum do Mercosul, destinados alimentao humana ou animal, podero deduzir da contribuio para o PIS/Pasep, devida em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes, adquiridos, no mesmo perodo, de pessoas fsicas residentes no Pas, observado o seguinte: I - na apurao do crdito presumido: a) aplicar-se-, sobre o valor das mencionadas aquisi-es, a alquota de 1,15% (um inteiro e quinze centsimos por cento); e b) enquanto a Secretaria da Receita Federal (SRF) no fixar os valores mximos das aquisies, o valor a ser considerado ser o constante do documento fiscal. Exemplo: Considerando-se que determinada empresa que atua no ramo de laticnios adquira 500 litros de leite de pessoa fsica, para produo de queijos e manteiga, cuja Nota Fiscal constou o valor de $ 450,00. A base de clculo do PIS na modalidade no cumulativa, apurada no ms, foi de $ 15.000,00. A proviso e o crdito da contribuio ao PIS sero calculados e registrados contabilmente da seguinte forma: I - Apurao do valor do PIS e do crdito:
Base de clculo do PIS (x) Alquota (=) Pis a recolher $ $ 15.000,00 1,65% 247,50
Valor da NF (x) Percentual do crdito (=) Valor do crdito
$ $
450,00 1,15% 5,17
II - Registros contbeis: a) Pela proviso do valor a recolher:

D - PIS SOBRE VENDAS (Resultado) C - PIS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 247,50
b) Pelo valor do crdito:

D - crdito fiscal sobre pis(Ativo Circulante) C - RECUPERAO DE pis sobre vendas (CONTA REDUTORA PIS SOBRE VENDAS) (Resultado) $ 5,17
c) Pela compensao do crdito e pagamento do saldo da contriuio:

D - PIS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - CRDITO FISCAL SOBRE PIS(Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 247,50 $ 5,17 $ 242,33

3.3 - Estoque Existente em 01.12.02 - Direito ao Crdito A pessoa jurdica contribuinte do PIS/Pasep, na modalidade no cumulativa, ter direito ao crdito da Contribuio ao PIS, referente ao estoque de bens existentes em 1 de dezembro de 2002, adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas, observado o seguinte: I - o montante de crdito presumido ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) sobre o valor do estoque; II - o crdito presumido calculado ser utilizado em doze parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir de 1 de dezembro de 2002. O tratamento contbil do crdito do PIS sobre estoques semelhante apropriao de um "ativo extemporneo", decorrente da aplicao das novas normas, devendo ser registrado em contas distintas daquelas que registram os crditos mensais sobre as aquisies, custos e despesas. Dessa forma, o crdito do PIS sobre estoques poder ser registrado em conta do Ativo Circulante como "Crdito fiscal de PIS a utilizar", tendo como contrapartida uma conta de recuperao de despesa - "Recuperao de PIS sobre estoque" no resultado. Observamos, ainda, que dever ser controlado, em planilhas extracontbeis, o valor das parcelas do crdito fiscal, utilizadas mensalmente. Considerando-se que determinada empresa apure em 01.12.02 que o valor do seu estoque de mercadorias nessa data de $ 800.000,00. O clculo do valor do crdito da contribuio ao PIS e o registro contbil ser efetuado da seguinte forma:
Valor do estoque (x) Percentual do crdito (=) Crdito sobre o valor do estoque $ $ 800.000,00 0,65% 5.200,00
I - Pelo registro contbil do crdito:

D - CRDITO FISCAL SOBRE PIS A UTILIZAR(Ativo Circulante) C - RECUPERAO DE PIS SOBRE ESTOQUES(Resultado)
5.200,00
II - Pela utilizao de 1/12 do crdito, mensalmente:

D - PIS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - CRDITO FISCAL SOBRE PIS A UTILIZAR(Ativo Circulante)
4. INCIDNCIA DE IMPOSTOS/CONTRIBUIES SOBRE O VALOR DO CRDITO DA CONTRIBUIO AO PIS Em relao ao IRPJ e CSLL, o lanamento contbil do valor do crdito mensal da contribuio ao PIS, como recuperao de PIS, no gera efeito tributrio, uma vez que a receita gerada anula a despesa contabilizada pelo valor devido, na conta Pis sobre vendas, mensalmente, no havendo nus tributrio a ser suportado pelo contribuinte. Todavia, o crdito fiscal sobre os estoques, lanado como recuperao de despesa, compor a base de clculo do IRPJ e CSLL, de acordo com as normas previstas para o regime de tributao adotada pelo contribuinte. No tocante s contribuies ao PIS e Cofins, o 2 do art. 3 da Lei n 9.718/98 estabelece que, para fins de determinao da base de clculo dessas contribuies, excluem-se da receita bruta as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas. Entendemos que essas operaes devem ser interpretadas como exemplificativas e no taxativas, pois no se trata de iseno, para ser interpretada literalmente na forma do art. 111 do CTN. Assim sendo, a recuperao de despesas relativa ao crdito da contribuio ao PIS no integra a base de clculo das contribuies ao PIS e Cofins por no representar ingresso de nova receita para a empresa.
97 NT 98. ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES - ASPECTOS CONTBEIS
Os adiantamentos a fornecedores podero ser efetuados para aquisio de matrias-primas, mercadorias, imobilizado, etc. Quando o adiantamento se referir a matrias-primas, materiais de embalagens, mercadorias, etc. o valor correspondente dever ser classificado em conta especfica no grupo "Estoque" no grupo Ativo Circulante. Por sua vez, quando o adiantamento for feito para aquisio de bens fixos, o valor correspondente ser classificado no subgrupo "Imobilizado" do Ativo Permanente. Exemplo 1: Considerando-se que determinada empresa tenha efetuado uma compra de mercadorias, a prazo, no dia 10.09.02, da seguinte forma: - valor da compra - valor do adiantamento no dia 10.09.02 - pagamento do saldo em 10.10.02 - ICMS destacado na NF Teremos os seguintes registros contbeis: I - Pelo adiantamento a fornecedor em 10.09.02: D - ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES (Ativo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) II - Quando do recebimento das mercadorias: D - ESTOQUES (Ativo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES (Ativo Circulante) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) III - Pelo pagamento do restante do valor em 10.10.02:
$ 100.000,00 $ 50.000,00 $ 50.000,00 $ 18.000,00
$ 50.000,00
$ 82.000,00
$ 18.000,00
$ 50.000,00
$ 50.000,00

D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) Exemplo 2: Por outro lado, considerando-se que a empresa tenha efetuado a compra de um veculo vista, no dia 24.09.02, da seguinte forma: - valor da compra - adiantamento ao fornecedor em 24.09.02 - pagamento do saldo em 27.09.02 - ICMS destacado na NF Teremos os seguintes lanamentos contbeis: I - Pelo valor do adiantamento: D - ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES (Ativo Permanente) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 10.000,00 $ 30.000,00 $ 10.000,00 $ 20.000,00 $ 5.400,00 $ 50.000,00
II - Por ocasio da entrega do veculo, e pelo pagamento do restante da dvida: D - VECULOS (Ativo Permanente) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES (Ativo Permanente) C - CAIXA/BANCO (Passivo Circulante) $ 20.000,00 $ 10.000,00 $ 5.400,00 $ 24.600,00

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