Tesis Completa

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
DISEO DE UN SISTEMA DE COSTOS ABC EN LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIN DE VIVIENDAS Y SU TRATAMIENTO CONTABLE DE ACUERDO A LA NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
TRABAJO DE INVESTIGACIN PRESENTADO POR: lvarez Ramrez, Sonia Eduviges Martnez Ortz, Iris Floribel Cruz Uras, Yaniera de los ngeles PARA OPTAR AL GRADO DE
LICENCIADA EN CONTADURA PUBLICA

SEPTIEMBRE DE 2007
SAN SALVADOR
EL SALVADOR
CENTROAMRICA
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
Rectora
Dra. Mara Isabel Rodrguez
Secretaria
Licda. Recinos
Alicia
Margarita
Rivas
de
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
Decano
Lic. Emilio Recinos Fuentes
Secretaria
Lic. Vilma Yolanda Vsquez de Del Cid
Coordinador de Seminario:
Lic. Hctor Mauricio Rivas Nuez
Docente Director
Lic. Csar Orlando Retana Avendao
Docente Metodolgico
Msc. Miguel ngel Gmez Palacios
SEPTIEMBRE DE 2007
SAN SALVADOR
EL SALVADOR
CENTROAMRICA
AGRADECIMIENTOS
A JEHOV DIOS: Por ser la luz y gua en mi camino, por haberme dado la fuerza y voluntad necesaria para emprender y terminar satisfactoriamente mi carrera universitaria. A MI PAPA: Sergio Ramrez, por haberme inculcado hbitos de estudio, por su ayuda econmica, por su apoyo incondicional, por creer en m y por el inmenso amor que le tiene a sus hijos, gracias te doy. A MI MAMA Y HERMANOS: Por la paciencia brindada, por su ayuda y comprensin en todo momento. A MIS TOS Y AMIGOS: Por sus consejos, por darme nimos y estar a mi lado siempre apoyndome. Especialmente a Lorena, por su paciencia y cario. A MIS COMPAERAS DE GRUPO: Iris y Yani, por la confianza y dedicacin. A mis asesores y a todos aquellos que de una forma u otra contribuyeron a alcanzar esta meta. SONIA EDUVIGES LVAREZ RAMREZ A DIOS TODOPODEROSO:por estar presente en mi vida, brindndome la gua y fortaleza para poder culminar la carrera. A MI MADRE Y AMIGA: Flor de Martnez, por todo el amor, comprensin y apoyo incondicional, por sus sabios consejos que siempre llevare presente. A MI PADRE Eduardo Martnez Torres: por sus consejos y ayuda. A TODA MI FAMILIA: por su cario y sus oraciones. A MIS COMPAERAS DE TESIS: Yani y Sonia, por la amistad, unidad y esfuerzo que conllevo a lograr esta meta profesional. Chicas muchas bendiciones y xito. A MIS AMIGOS, COMPAEROS DE TRABAJO Y DEMS PERSONAS: que me brindaron palabras de nimo, afecto, sus conocimientos y apoyo. A todos mil gracias. IRIS FLORIBEL MARTNEZ ORTIZ A MI SEOR Y SALVADOR JESUCRISTO Por darme la vida, fuerza y sabidura para culminar mi carrera. Por ser mi refugio en los momentos difciles. A MIS PADRES Braulio Cruz Mendoza y Maria Victoria Uras vda. De Cruz por su amor, proteccin y apoyo incondicional al ayudarme a lograr mis metas. A MI HERMANO Mario Joel Cruz por impulsarme a alcanzar mis objetivos. A CARLOS DANIEL SURIA por su amor, apoyo y consejos que me ayudaron a vencer obstculos en el transcurso de mi carrera A MIS HERMANOS Y DEMAS FAMILIA por su apoyo y comprensin A MIS COMPAERAS DE TESIS Iris y Sonia por su amistad y perseverancia. YANIERA DE LOS NGELES CRUZ URAS
NDICE
Resumen Introduccin
i ii
CAPITULO I MARCO TERICO

1.1 1.2 1.3 1.3.1 1.3.2 1.3.3 De la Contabilidad En El Salvador De las Normas Internacionales de Contabilidad La Industria de la Construccin Resea Histrica De la Construccin de Viviendas en El Salvador Importancia del Sector Construccin en El Salvador 1.3.4 Cmara Salvadorea de la Industria de la Construccin (CASALCO) 1.3.5 Leyes y Reglamentos que regulan al Sector Construccin en El Salvador 1.4 1.5 1.5.1 1.5.2 Definiciones Fundamentales Costos Basados en Actividades (ABC) Resea Histrica Base Terica del Sistema de Costos Basado en Actividades 1.5.3 Etapas para definir un Sistema de Costos Basado en Actividades 1.5.4 1.5.5 1.5.6 Finalidad del Sistema de Costos ABC Ventajas del Sistema de Costos ABC Desventajas del Sistema de Costos ABC 19 23 23 24 17 12 13 16 16 12 10 1 2 7 7 8
1.5.7
Comparacin del Sistema de Costos ABC y Costos Tradicionales 25
1.5.8
Adopcin del Sistema de Costos Basado en Actividades para la aplicacin de la Norma de Informacin Financiera N 11 Contratos de Construccin 27 29
1.6 1.6.1
Normativa Tcnica Norma de Informacin Financiera N 11 Contratos de Construccin.
29 32 32
1.6.2
Normativa Legal
1.6.2.1 Ley de Impuesto Sobre la Renta 1.6.2.2 Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios 1.6.2.3 Laudo Arbitral
33 35
CAPITULO II DISEO METODOLOGICO DE LA INVESTIGACION

2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.1.5 Metodologa de la Investigacin Tipo de Investigacin Clasificacin de la Investigacin Determinacin de la poblacin y muestra Recoleccin de datos Tcnicas e instrumentos para recolectar la Informacin 2.2 2.2.1 Tabulacin y anlisis de los datos Tabulacin y procesamiento 39 40 40 37 37 37 38 39
2.2.2 2.2.3
Anlisis de los datos Diagnstico de la investigacin
40 54
CAPITULO III PROPUESTA PARA LA APLICACIN DEL SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES EN LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION DE VIVIENDAS
3.1
Determinacin de las actividades realizadas por cada uno de los departamentos de la empresa constructora 58 69 71 72 73 74 78 79 92 93 99
3.2 3.2.1 3.3 3.3.1 3.3.2 3.3.3
Determinacin de Centros de Costos y Actividades Organigrama de funciones Enunciado del Ejercicio Utilizacin de Materiales por actividades Utilizacin de Mano de Obra por actividades Costos Indirectos de Fabricacin
3.3.3.1 CIF directamente asignados a cada actividad 3.3.3.2 CIF distribuidos en todas las actividades 3.3.3.3 Distribucin de Costos Legales y de Diseo 3.3.4 Aplicacin de NIC 11 Contratos de Construccin
CAPITULO IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1 4.2
Conclusiones Recomendaciones
108 109
Bibliografa Anexos
RESUMEN
Los avances tecnolgicos, la aplicacin de nuevos enfoques y el aumento de la competencia en un mundo cada vez mas
globalizado, estn obligando a las organizaciones de negocios a encontrar nuevas vas para manejar el cambio y la
complejidad.
Para
hacerle en
frente varias
los
retos, Una
las de
empresas ellas es
habrn el
de
prepararse
reas.
manejo
estratgico de la informacin sobre los diferentes tipos de costos generados por las actividades que realizan, as como la informacin aplicacin contable de Normas requerida, hacindose de necesaria la las
Internacionales
Contabilidad,
cuales ayudan a fomentar la homogeneidad y uniformidad en la presentacin de la informacin financiera.
Es por ello que con el presente trabajo se pretende dar a conocer la implementacin del Sistema de Costos Basado en
Actividades en la industria de la construccin de viviendas y su tratamiento contable de acuerdo a la NIC 11 Contratos de Construccin.
Esta
investigacin
fue
realizada
utilizando
el
enfoque
metodolgico hipottico-deductivo, el cual se centro en el estudio de los procedimientos tcnicos para el tratamiento contable, utilizando, adems como herramienta de recoleccin
ii
de datos el cuestionario y la bibliografa necesaria para poderla llevar a cabo, obteniendo como resultado la necesidad de determinar el costo del proyecto de forma ms exacta y oportuna posible y de determinar el nivel de avance de la obra en cualquier momento, as como su correcta contabilizacin de acuerdo a la normativa internacional.
Finalmente
concluimos
que
el
sistema
de
costos
basado
en
actividades permite de manera mas adecuada la aplicacin de la NIC 11, ya que por su funcionamiento utiliza varios factores de asociacin a fin de obtener el costo ms real y preciso posible, adems el nivel de avance del proyecto se puede
determinar de forma mas confiable ya que los costos incurridos se pueden conocer en cualquier etapa del proyecto.
Es
por
ello
que
recomendamos
adoptar
como
herramienta
de
medicin el mtodo de costo basado en actividades, ya que este se encarga de determinar un costo ms exacto en el proyecto.
iii
INTRODUCCION
Las necesidades de informacin en la actualidad han hecho que los procedimientos para procesarla y presentarla hayan
evolucionado, rompiendo patrones contables rudimentarios. Una de esas necesidades es la de conocer los costos de los
productos terminados.
El sector de la construccin no es la excepcin, hoy en da determinar el costo de las construcciones as como los niveles de avance en cualquier momento, constituyen uno de los retos en rea contable. El presente trabajo presenta informacin terica y prctica del Sistema de Costos Basado en Actividades y su tratamiento contable de acuerdo a la NIC 11 Contratos de Construccin.
La
investigacin
realizada
se
ha
estructurado
en
cuatro
captulos. El primero plantea los antecedentes e informacin terica sobre el variables en estudio.
El segundo desarrolla la metodologa utilizada para llevar a cabo la investigacin as como los instrumentos de recoleccin de datos y los resultados obtenidos de los mismos.
El tercero presenta un caso prctico de la implementacin
del
Sistema de Costos ABC en la Industria de la Construccin de
iv
Viviendas
la
aplicacin
de
los
lineamientos
tcnico
contables planteados en la NIC 11 Contratos de Construccin. Finalmente se dan a conocer conclusiones y recomendaciones sobre el trabajo desarrollado.
CAPITULO I MARCO TEORICO
1.1
DE LA CONTABILIDAD EN EL SALVADOR.
En El Salvador la aplicacin de principios contables se ha basado en la informacin recibida principalmente de Estados Unidos y Mxico, y destacan las fechas siguientes:
Del 4 al 6 de abril de 1974, se realiz la Primera Convencin Nacional de Contadores de El Salvador, en la que se acord la utilizacin de los principios contables emitidos por el
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
Del 2 al 4 de diciembre de 1976, se lleva a cabo la Segunda Convencin en la que se abord el estudio de las Normas
Internacionales de Contabilidad.
En el ao 1983, la junta directiva del Colegio de Contadores Pblicos Acadmicos de El Salvador, creo un comit tcnico con el objeto de establecer normas para la preparacin y revisin de los estados financieros, surgiendo las Normas de
Contabilidad Financiera (NCF), y emitindose ya al final de ese ao ocho normas. En 1989, del 17 al 20 de mayo, se realiz la Tercera
Convencin, en la cual se revisaron y actualizaron las once normas que se haban dado a conocer hasta esa fecha.
Seleccionndose Instituto especificas
adems
siete que se
boletines
emitidos con los
por
el
Mexicano, de los
relacionaban financieros,
partidas cuales se
estados
revisaron y adaptaron a las necesidades propias del pas, dando como resultado el establecimiento de veintiocho normas.
En el ao 2000, el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura contables Pblica y Auditoria por 22 las de adopta Normas diciembre los lineamientos de
establecidos luego, el
Internacionales de 2004,
Contabilidad;
acuerda
denominarlas Normas de Informacin Financiera adoptadas en El Salvador (NIF).
1.2
En el
DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

ao de 1922, se dan los primeros intentos de
normalizacin contable, cuyo impulsor era el profesor V. A. Paton quien elabor una recopilacin ordenada de los
principios contables existentes a esa fecha y los present en su obra Teora Contable (Accounting Theory). En esta misma fecha surge el Instituto Americano de Contadores (American Institute of Accounting, AIA); cuya finalidad era lograr una mayor homogeneidad en la profesin a travs de las recomendaciones dirigidas, mas que todo, a la auditoria.
El 6 de octubre de 1923 fue fundado en Mxico el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), establecindose en
1967 la Comisin de Principios de Contabilidad cuya funcin fue editar publicaciones sobre el registro y presentacin de la informacin contable. Esta promulgacin de tener de boletines de mexicanos, visualiz de la
inquietud
principios
contabilidad
origen
distinto de los emitidos del Instituto Americano de Contadores Pblicos.
La crisis financiera y econmica de Estados Unidos en el ao de 1929, visualiz la necesidad de que se presentaran los resultados de las operaciones y la posicin financiera de las empresas de una manera objetiva para que se fomentara la
confiabilidad de la informacin financiera, esto motiv al Instituto a formar un comit integrado por contadores de las
nueve firmas de contabilidad ms importantes, con el propsito de que discutieran la idea que de formular principios en tan la
generalmente
aceptados,
cualquier
variacin
aplicacin de los mismos exigiera una explicacin.
Emitindose en el ao de 1934 seis reglas publicadas en el folleto Auditoria de la Contabilidad de Sociedades (Audits of Corporate Accounts), estableciendo la base de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
En 1936, la Asociacin Americana de Contabilidad (American Accounting Asociation, AAA), public el Resumen Tentativo de
los Principios Contables, en el cual se expona sobre costos y valores, capital y supervit y la determinacin de la
utilidad, modificndose este en los aos de 1948 y 1957.
En el ao de 1938 se constituyo el Comit de Procedimientos de Contabilidad, el cual fue formalizado por el Instituto, y cuyo objetivo seria el de investigar y proponer nuevos principios de contabilidad. de Este Comit emiti a partir de 1939, 42
Boletines
Informacin
Contable
(Accounting
Research
Bulletines, ARB) los cuales fueron corregidos en el ao de 1953 y publicados en forma resumida en el ARB 43 y continuaron emitindose hasta el numero 51.
En
el
ao
de de
1957
el
Instituto Pblicos
fue
denominado
Instituto (American
Americano
Contadores
Certificados
Institute of Certified Public Accountanst, AICPA) sufriendo para esa fecha fuertes crticas por el sistema utilizado para la elaboracin de los principios de contabilidad generalmente aceptados, determinndose crear un comit en diciembre de
1958, que estudiara esas criticas; formndose as la llamada Junta de Principios de Contabilidad (Accounting Principles
Borrad, APB) con 21 miembros, los que sustituyeron adems al Comit de Procedimientos de Contabilidad. Esta junta emiti durante los aos de 1959 y 1973 31 opiniones formales sobre problemas contables especficos.
Adems,
se
cre
la
Divisin
de
Investigacin
Contable
(Accounting Research Division), con el propsito de ayudar a fomentar y sistematizar los estudios relacionados con temas de contabilidad y sus principios, obtenindose como resultado los estudios de investigacin contable, los cuales no fueron
oficializados por la falta de una resolucin de la Junta de Principios de Contabilidad.
El AICPA en el ao de 1963 sustituy el Comit de Principios de Contabilidad con en por lo lo la Junta de Normas un a de Contabilidad periodo de de
Financiera, regulaciones
cual que se
inicio refiere
nuevo la
promulgacin
Principios de Contabilidad con un enfoque diferente en cuanto a la base de su emisin, persiguiendo objetivos y ya no
solamente postulados.
Este mismo ao, tomando como base la internacionalizacin de las practicas y principios contables a nivel mundial y dada la necesidad de homogenizarla por el mismo desarrollo industrial y comercial, los organismos contables de Australia, Canad, Francia, Reino Unido, Irlanda y Estados Unidos crean el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad que originalmente formaba parte del Comit Internacional de Coordinacin para Profesin Contable (International Coordination Committe for
the Accountancy Profesin, ICCA).
Este
nuevo
comit
tendra
como
objetivos
fundamentales,
formular y aplicar las normas a seguir en la presentacin de estados financieros, promoviendo su aceptacin y aplicacin a nivel mundial y sus estipulaciones emitidas tratan, ms que
todo, de procedimientos eminentemente descriptivos que parten de las normas en uso y establecen puntos comunes que puedan ser aplicados a nivel internacional homogenizando las
diferentes reglas y mtodos contables utilizados en distintos pases.
En el ao de 1981 el IASC hace un convenio con la Federacin Internacional Accountants, Instituto la de IFAC) total Contadores fundada (International en 1977, para en Federation obtuvo las of el
donde
autonoma
establecer
Normas
Internacionales de Contabilidad y la emisin de documentos en donde se comente sobre temas contables internacionales.
El comit de las Normas Internacionales de Contabilidad, desde su constitucin ha emitido 41 Normas Internacionales estas aprobada la en de
Contabilidad Contratos de
(NICs),
encontrndose la cual
entre fue
No.11 1978
Construccin
teniendo como objetivo prescribir el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y costos relacionados con los
contratos de construccin. Esta normativa seria aplicada a partir de 1995.
1.3 1.3.1
LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION RESEA HISTORICA

que
Se define empresa constructora a la persona jurdica
planifica, organiza, dirige y controla los recursos fsicos, humanos y financieros para materializar una obra civil, que servir para satisfacer necesidades de infraestructura de un cliente. Entre los elementos esenciales para que una empresa constructora pueda existir se encuentran los clientes, los recursos financieros, recursos humanos y conocimientos.
Al hablar de la construccin se puede decir que previo al desarrollo de la revolucin industrial el sector se vea
condicionado nicamente por la construccin de edificaciones; luego esto toma un entorno diferente ya que los materiales utilizados se distribuan ms libremente y surgen nuevos
insumos como el vidrio y el hormign, as tambin se utilizo la fundicin de hierro, se da la utilizacin de maquinaria y el desarrollo de la geometra mejorando en gran medida dicha industria.
Las dos principales innovaciones tienen su origen en Francia: la invencin de la geometra descriptiva y la introduccin del sistema mtrico decimal. La primera trata de varios sistemas de representacin de un objeto tridimensional en las dos
dimensiones del la lmina.
Con respecto a la segunda fue introducida por la revolucin francesa, en su esfuerzo de cambiar las instituciones de la vieja sociedad siguiendo modelos racionales.
Las empresas buscan constantemente soluciones para adaptarse a los nuevos retos que enfrentan. La competencia que entablan las organizaciones, la globalizacin, los ciclos de cambios tecnolgicos son algunos problemas que las afectan.
La industria de la construccin en
El Salvador se remonta en
el ao 1922, cuando es fundada la Escuela de Artes Graficas, luego un pilar fundamental que contribuy al avance de la construccin fue la Universidad de El Salvador, cuando en la dcada de los treinta se cre la facultad de ingeniera y arquitectura, cuyo objetivo fue preparar profesionales con el grado de Doctor en Ingeniera y Arquitectura; quienes con su conocimiento dieron un gran aporte al sector construccin.
1.3.2
DE
LA
CONSTRUCCION
DE
VIVIENDAS
EN
EL
SALVADOR.
La primera empresa constructora Mejoramiento Social fue
creada el 2 de mayo de 1945, como una institucin autnoma de derecho y utilidad pblica, con el objetivo primordial de
proporcionar viviendas ms cmodas y lotes rurales pagaderos a largo plazo a familias del sector rural y urbano de bajo ingresos. Esta empresa termino sus operaciones en el ao de
1950,
ao en
el cual
se considero
que el
problema
de
la
vivienda haba que especializarlo.1 La construccin de importantes obras de infraestructura en la dcada de los cincuenta y el inicio de programas
habitacionales le fueron dando una nueva fisonoma al pas, provocando efectos positivos en otros sectores de la economa nacional.
Sin embargo al iniciarse el siglo XXI con dos impactantes terremotos en el 2001, se ha puesto en evidencia la crtica situacin en la cual se encontraba este bien social bsico, as como tambin los vacos de la poltica de vivienda actual y la obsolescencia de las instituciones estatales responsables del sector presentndose Este retroceso un aumento en en la el dficit de
viviendas.
sufrido
infraestructura
nacional por los terremotos da al sector de un modo u otro una sustancial importancia para poder desarrollarse y ofrecer su aporte y nuevas tendencias al pas.
El problema de la vivienda en El Salvador no ha sido atendido de manera integral una por ninguna instancia en la gubernamental, de
observndose
vulnerabilidad
construccin
viviendas, y aunque la normativa de construccin ha mejorado, an es necesario revisarla y mejorarla, pero sobre todo
divulgarla logrando su obligatoriedad y efectivo cumplimiento.

1
Los Costos ABC y su aplicacin en Empresas Constructoras (Ronal Humberto Chvez Hernndez, Blanca Elizabeth Merino, Julio Csar Vsquez Meja) Abril 2001. UES.
10
En la actualidad
el sector construccin
de un modo u otro se
ve protegido ya que una empresa de ingenieros extranjera, para poder operar y aplicar en el pas, tiene como mnimo que asociarse con empresas constructoras salvadoreas, en lo que
respecta al comercio de mercadera tiene que sacar provecho a los tipos de aranceles para hierro, cemento, madera, perfiles, plsticos o cables que los tratados ofrecen.2 De acuerdo a la naturaleza de las actividades realizadas en la industria de la construccin existe una clasificacin, en la cual se detalla al a sector viviendista, (Cmara contando con de 51 la
empresas
afiliadas
CASALCO
Salvadorea
Construccin).
1.3.3
IMPORTANCIA DEL SECTOR CONSTRUCCION SALVADOR.
EN EL
El sector de la construccin aporta efectos tanto econmicos como sociales:
Econmico: Por el dinamismo que se lleva a cabo en el proceso de que
ejecucin de obras en el que intervienen empresas a las se subcontratan y aquellas que suministran
materiales;
asimismo ayuda a la modernizacin y desarrollo humano por la construccin de viviendas, las que juegan un papel importante
Artculo Estndares de calidad y nuevos paradigmas ante el TLC publicado en Revista Construccin, edicin noviembre-diciembre 2005. CASALCO, por Rigoberto Monge, Coordinador del sector privado para negociaciones comerciales internacionales ASI-ODASP.
11
en el progreso social de las regiones en especial de aquellos pases en etapas de desarrollo.
Social: Por la generacin de fuentes de empleos contribuye al
mejoramiento de los niveles de vida, ya que segn el informe de Coyuntura de 2006 presentado por la Fundacin Salvadorea para el Desarrollo Econmico y Social (Fusades), el empleo en el sector ha tenido un incremento de 19.1 por ciento, dicha estimacin fue hecha con base a la cantidad de trabajadores de la construccin que cotizan en el Instituto Salvadoreo del Seguro Social (ISSS).
Las cifras revelan que entre enero y mayo de 2005, los empleos del sector andaban por 23 mil, para el periodo, ya registran 27 mil 444. Tambin se destaca el incremento que ha tenido la importacin de los bienes intermedios y de capital vindose la tendencia a la compra de maquinaria y tecnologa para la industria de la construccin, la cual se incremento en 10.7 por ciento; todo esto como un prembulo que anunciaba que la industria se 2006, en el mismo
preparaba para invertir mas, muestra de ello es que en los primeros tres meses de 2006, la compra de bienes intermedios alcanzo los 55.4 millones de dlares.
12
1.3.4
CAMARA SALVADOREA DE LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION. (CASALCO)
Esta institucin agrupa al sector de la construccin, fundada el 3 de noviembre de 1964, con el objetivo
fue de
integrar, unificar y coordinar esfuerzos que les permitieran la superacin gremial y defensa de los intereses de la
Industria por ellos representada. Desde esa fecha se crea como una institucin de utilidad pblica, de conformidad con los lineamientos establecidos en el captulo treinta del Cdigo Civil.
CASALCO, es miembro de la Federacin Interamericana de la Industria de la Construccin FIIC, y de la Organizacin
Regional de Cmaras de la Construccin Caribe ORDECCCAC.
de Centroamrica y el
1.3.5
LEYES Y REGLAMENTOS QUE REGULAN AL SECTOR CONSTRUCCION EN EL SALVADOR.

construccin esta regulado
El sector de la industria de la
por disposiciones legales que se tienen que seguir y aplicar en el desempeo A de las distintas se etapas del proceso de estas
constructivo. disposiciones:
continuacin
detallan
algunas
Viceministerio de Vivienda y Desarrollo Urbano Ley de Urbanismo y Construccin.
13
Ministerio del Medio Ambiente y Recursos Naturales /MARN Ley del Medioambiente. Ley Forestal.
ANDA Ley de La Administracin Nacional De Acueductos Y
Alcantarillados.
Centro Nacional de Registros (CNR) Ley de Creacin del Registro Social del Inmueble.
Alcaldas Municipales Cdigo Municipal. Ley de Desarrollo y Ordenamiento Territorial del rea Metropolitana Aledaos. Reglamento OPAMSS. de San Salvador y de los Municipios
Otros Laudo Arbitral para Empresas Constructoras.
1.4
DEFINICIONES
FUNDAMENTALES
COSTOS ABC Es un modelo que se basa en la agrupacin de centros de
costos conformando una secuencia de valor de los productos y servicios generados en la actividad productiva. Centra sus
14
esfuerzos en el razonamiento de las actividades que causan costos y que se relacionan con el consumo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan valor.
ACTIVIDAD Conjunto obtencin recursos. de de actuaciones producto o o tareas servicio que tiene por el objeto consumo la de
mediante
CENTRO DE COSTOS Es la agrupacin fsica y/o funcional de los procesos de
produccin donde podemos asignar de manera independiente y claramente definida los insumos requeridos para generacin de productos.
INDUCTOR DE COSTOS Factor que determina la carga de trabajo y el esfuerzo
requerido para ejecutar una actividad. Se utiliza para asignar costos a las actividades y a los objetos de costos.
CADENA DE VALOR Una serie de actividades que se llevan a cabo para disear, producir, comercializar y apoyar su producto.
15
CONTRATO DE CONSTRUCCION Es aquel relativo a la construccin de un activo o de una combinacin de activos que proyecto. conjuntamente constituyen un solo
SISTEMAS DE COSTOS Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y
tcnicas para calcular el costo de las distintas actividades. A continuacin se definen los sistemas por costos histricos y por costos predeterminados.
COSTOS HISTORICOS Se define el Sistema de Costo Histrico como aquel que consume el costo y luego es determinado tomando en cuenta los insumos reales utilizados, esto provoca que se conozca el costo total hasta que se finalice el perodo de produccin.
COSTOS PREDETERMINADOS Con los costos histricos o reales se conoce el costo hasta
finalizar el perodo o el perodo o la produccin, por lo cual se ha hecho necesario disear tcnicas de valuacin
predeterminadas, que consisten en conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la produccin, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo
de ventas, adems de aportar un mayor control interno.
16
Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos estndar.
COSTOS ESTIMADOS Son una tcnica que se basa en la experiencia habida, el costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual
al final del periodo se ajusta a los costos reales.
COSTOS ESTANDAR Representan el costo planeado de un producto y por lo general se establecen mucho antes de que se inicie la produccin, proporcionando as una meta que debe alcanzarse.
1.5 1.5.1
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC) RESEA HISTORIA

se relaciona con los trabajos de Alexander
Inicialmente
Hamilton Church, en las primeras dcadas del siglo XX, Church manifestaba que los contadores cometan errores al distribuir los costos indirectos sobre una nica base de actividad
relacionada con los costos directos. En su propuesta planteaba recopilar y almacenar datos de costos para analizarlos, pero surgi la dificultad de que la determinacin y anlisis haba que hacerla manualmente, lo que implicaba mayores costos, por tal motivo el modelo no fue aceptado ampliamente. En el ao de 1971 George J. Staubus propone un mtodo de costos en su libro Costos por Actividades y el gasto-
17
produccin accounting),
contable este
(Activity plantea
Costing la
and
input-output de que los
autor
necesidad
sistemas contables brinden informacin necesaria para la toma de decisiones acertadas, as mismo dedica atencin a los
objetivos relevantes del costeo que son las actividades sobre las cuales se deben tomar decisiones como lo son clientes, productos, proveedores, rediseo de procesos, etc.
Finalmente la divulgacin actual del costeo basado en
las
actividades se debe a H. Thomas Johnson y Robert S. Kaplan a mediados de la dcada de los 80, los cuales establecen que dicho sistema facilita la determinacin y anlisis de costos, a tono con el nuevo entorno en que se desarrollan los
negocios, en el que la globalizacin y las economas de libre comercio obligan a las empresas a competir ofreciendo calidad y excelencia en el proceso productivo como en el servicio al cliente.
1.5.2 BASE
TEORICA
DEL
SISTEMA
DE
COSTOS
BASADO
EN
ACTIVIDADES
Los sistemas de costos de muchas empresas fracasan al no satisfacer costos con la informacin en esperada, se los sistemas de
tradicionales,
principio
enfocaron
para
ambientes en los que el proceso de toma de decisiones no resultaba complejo y la organizacin de la produccin
requera coordinar en un entorno ms o menos estable; por
18
tanto no reportan costos a un nivel razonable de exactitud y presentan vacos al momento de utilizar la informacin con fines de tomar decisiones por parte de la administracin.
As mismo los sistemas tradicionales prorratean los costos indirectos de fabricacin proporcionalmente al costo de la mano de obra directa, dejando siempre latente el problema en la estructura de costos, que es la distribucin de los CIF. A medida que las empresas utilizan tecnologas de produccin ms avanzadas, los costos indirectos de fabricacin aumentan; por tanto la distribucin de dichos costos proporcionalmente a la
mano de obra directa conduce a un costeo incorrecto de los productos.
Tratando de mejorar este contexto surge el Sistema de Costos Basado en Actividades, en que las sistema actividades contemporneo desarrolladas que en se los
fundamenta,
procesos productivos son las que consumen los recursos y las que originan los costos, no los productos, ya que estos slo demandan actividades para ser producidos.
En el proceso del ABC los costos indirectos son asignados a las actividades de cada centro de costos, esto es realizado por medio de inductores y finalmente los costos de las
actividades se reparten entre los productos o servicios, en consecuencia en este sistema, el costo de un producto es la
19
suma de los costos de todas las actividades requeridas en la produccin. Al utilizar inductores de costos como bases de asignacin, el sistema ofrece un costeo ms exacto de los productos,
permitiendo tomar decisiones mejor fundamentadas.
1.5.3 ETAPAS PARA DEFINIR UN SISTEMA DE COSTOS
BASADO EN ACTIVIDADES
Etapa I. Identificacin de Actividades La organizacin identifica las actividades realizadas en los procesos productivos, a travs de entrevistas y cuestionarios a los responsables de las de cada centro de esto costo y a algunos ayuda rea. de a Los las
trabajadores identificar resultados
ms tareas
experiencia, que no se
tambin en cada
realizan la
facilitarn
slo
definicin
actividades sino la mejora de la gestin del proceso y de los recursos humanos.
Cada actividad deber tener una definicin clara; el nmero a definir depende del propsito del modelo y del tamao y
complejidad del anlisis que se
busca realizar.
Posteriormente con la relacin de actividades definidas se proceder al estudio de una posible eliminacin, adicin o
20
integracin, criterios:
para
lo
cual
se
utilizan
los
siguientes
Tareas que no corresponden con el objetivo del rea Duplicidad de tareas
Omisin de tareas innecesarias
Luego de esta etapa es necesario establecer un control que muestre el funcionamiento de las actividades y procesos, este control consiste en la comparacin del estado real de la
accin frente al objetivo propuesto.
Etapa II. Identificacin de los Elementos del Costo En esta etapa se identifican y asocian los costos de los recursos consumidos en las actividades. El sistema ABC centra su atencin en los costos indirectos, estos costos por su naturaleza no pueden ser atribuidos a los productos por criterio de consumo, como ocurre en el caso de los directos; es necesario asignarlos por medio de inductores.
Etapa III. Seleccin de Inductores de Costo Los inductores sirven como conexin entre las actividades y sus costos indirectos, por ejemplo: hacer mantenimiento de mquinas, horas de mantenimiento; los inductores pueden
relacionarse tambin con el producto terminado, de esta manera se les asigna un costo mayor a los productos que hayan
demandado ms recursos.
21
Los inductores de costos se clasifican en dos tipos: Inductores de costo de primer nivel Son los que se utilizan para distribuir los elementos del costo al conjunto de actividades. Inductores de costo de segundo nivel Se utilizan para distribuir el costo de las actividades entre los productos.
Para seleccionar inductores de costo se toman en consideracin las caractersticas siguientes: Clara relacin con las actividades. Relativa independencia de otros inductores. Fcil de interpretar. Difcil de manipular Que sean baratos de medir.
El
inductor con
debe las los
estar
relacionado que
de
manera usan
ms
menos para debe
directa
actividades costos a
se
como es
base decir
distribuir
los
productos,
representar la causa de los costos cuando el producto demanda una actividad determinada, con respecto a la segunda
caracterstica es tratar de evitar que los inductores sean redundantes, lo que llevara a tomar inductores semejantes que a la larga parecen incluir la misma variable de medicin.
22
Para
su
fcil
interpretacin,
los
inductores
deben
ser
claramente comprendidos, siendo necesario que se expliquen lo ms sencillo posible a las personas involucradas. Referente a las dos ultimas caractersticas se puede mencionar lo siguiente: los inductores siendo medidas de conexin corren el riesgo de ser manipulados, por eso es necesario cuidar que estos permitan la menor manipulacin posible, en cuanto seleccionar recomendable inductores escoger que sean baratos de medir, a es
aquellos
que
utilizan
informacin
disponible y permiten una medicin aceptable.
Etapa IV. Asignar costos a las actividades Se debe identificar, cmo los distintos recursos con que
cuenta la empresa se han asignado o se han consumido en la ejecucin de las distintas actividades.
Etapa V. Asignar costos de las actividades a los productos o servicios. En esta etapa se asignan los costos de las actividades, esta asignacin debe hacerse a travs de la identificacin de
medidas de consuno adecuadas, a fin de determinar que monto de los recursos asignados al desarrollo de cada actividad sirvi para soportar cada producto.
23
1.5.4
FINALIDAD DEL SISTEMAS DE COSTOS
ABC
Existen variadas teoras sobre la finalidad del modelo dentro de los ms utilizados se encuentran: Producir producto. Obtencin de informacin sobre los costos por lneas de produccin. Utilizar la informacin obtenida para establecer polticas de toma de decisiones de la direccin. Producir informacin que ayude en la gestin de los informacin til para establecer el costo por
procesos productivos.
1.5.5
VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS
ABC
Diferentes autores entre las que
han definido las ventajas de este modelo mencionar:
se pueden
Es aplicable a todo tipo de empresas. Incrementa la credibilidad y utilidad de la informacin de costos en el proceso de toma de decisiones.
Aporta mas informacin sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo conocer cuales aportan valor aadido y cuales no, dando la posibilidad de poder reducir o eliminar estas ultimas.
Permite un mejor control de los costos indirectos. Es muy til en la etapa de planeacin, pues suministra una abundante informacin que sirve de gua para varias
24
decisiones estratgicas tales como: fijacin de precios, bsqueda de fuentes, introduccin de nuevos productos y adopcin de nuevos diseos o procesos de fabricacin, entre otras.
1.5.6
DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS ABC
Al igual que otros modelos de costos el ABC identifica ciertas desventajas en su aplicacin entre las cuales se encuentran: El sistema exige efectuar un anlisis completo de los
procesos y de los productos, para determinar cules son las actividades que van a constituir centros de costos. Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el sistema de clculo de costos. Demanda de recursos para definir los inductores de costos, ya que se debe analizar y comprender las caractersticas de las actividades por parte de las personas involucradas. En el proceso deben estar involucrados los responsables de la informacin financiera y de la auditoria, para prevenir o para solucionar los problemas que se puedan presentar.
25
1.5.7
COMPARACION DE LOS SISTEMAS DE COSTOS ABC Y COSTOS TRADICIONALES
Al
comparar
estos
sistemas
de
costos
se
encuentran
las
siguientes diferencias.
a) Comparacin de los sistemas de costos ABC y costos por procesos El sistema de costos tradicional se puede aplicar a
industrias donde los productos finales son ms o menos idnticos, mientras que el sistema ABC se puede aplicar a cualquier tipo de productos.
Un sistema de costeo por procesos se usa para computar los costos de un producto para una masa de produccin corriente, realizar el los ABC se basa en en las actividades para y
procedimientos
forma
secuencial
simultanea.
En el costeo por procesos la produccin completada del ltimo departamento se transfiere al inventario de
productos terminados, mientras que en el ABC se deben agrupar los costos de las actividades de acuerdo a su nivel de causalidad.
El procedimiento de acumulacin de costos por procesos sigue el flujo de produccin, las cuentas de control se establecen para cada etapa y los costos directos y
26
gastos
generales
de
fabricacin
se
destinan
cada
proceso, en el ABC los factores de asignacin, estn relacionados con la eleccin de centros de costos e
inductores para la distribucin.
En el costeo por procesos el costo es transferido de proceso a proceso y llega a ser acumulativo como
procedimiento de produccin y la adicin de los costos del ltimo departamento determina el costo total. En el modelo ABC se asigna primero el costo a las actividades y luego a los productos, asignados producidas. se divide el total de costos generales el nmero de unidades
por
b) Comparacin de los sistemas de costos ABC y costos por rdenes especificas de trabajo
El costeo ABC tiene dos etapas bsicas: en la primera asigna los costos de los recursos a las actividades se asignan
desarrolladas en la empresa y en la segunda
las actividades a los productos/servicios. Mientras que en el costo por rdenes de produccin las diferentes partidas de costo se cargan a la orden del producto que se est elaborando. Es decir, la orden de produccin configura el centro de los costos pertinentes. El costo total y unitario del producto se obtiene al finalizar el proceso sumando todos los costos acumulados en la orden y dividiendo entre las unidades obtenidas.
27
1.5.8 ADOPCION
DEL
SISTEMA LA
DE
COSTOS
BASADOS DE LA
EN
ACTIVIDADES
PARA
APLICACIN
NORMA
INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCION
La NIC 11 Contratos de Construccin prescribe el tratamiento contable de los ingresos y los costos de dichos contratos, sin embargo la Norma no especifica la utilizacin de un sistema de costos para el calculo de estos, ms bien explica los costos que comprenden los contratos de construccin detallndolos en tres categoras las cuales son:
Costos que se relacionan con el contrato especfico. Costos que se relacionan con la actividad de
contratacin en general y que pueden ser imputados al contrato especifico, los cuales se distribuirn
utilizando mtodos sistemticos y racionales, Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al
cliente bajo los trminos del contrato.
Considerando
que
la
Norma
deja
libre
criterio
de
los
contadores la utilizacin de un modelo de costos, el ABC puede utilizarse como herramienta en la aplicacin de la misma, la NIC plantea que el reconocimiento de costos se har con
referencia al estado de terminacin de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance.
28
El estado de realizacin de un contrato puede determinarse de muchas formas. La empresa suele utilizar el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los mtodos pueden tener en cuenta: a) La proporcin de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha en relacin con los costos totales estimados para el contrato.
b)
El examen del trabajo ejecutado.
c)
La
proporcin
fsica
del
contrato
total
ejecutado
ya.3
Por lo que la aplicacin del sistema ABC permite la asignacin y distribucin de los diferentes costos de acuerdo a las
actividades realizadas estableciendo valores a cada una de ellas, lo que permitir tener costos ms reales al final del ejercicio o en cualquier periodo. Es decir que al final del ejercicio el costo del contrato de construccin se obtiene con la suma de los importes de las actividades realizadas y de esa manera los costos atribuibles al contrato pueden ser
identificados y medidos de forma fiable.
Norma de Informacin Financiera N 11 Contratos de Construccin
29
1.6 1.6.1
NORMATIVA TECNICA. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 11
CONTRATOS DE CONSTRUCCION
ALCANCE DE LA NORMA La Norma de Internacional de Contabilidad N 11 es la que prescribe los lineamientos tcnicos para el registro contable de los contratos de construccin, dicha norma establece los criterios para el reconocimiento de los ingresos y egresos que presentan las empresas constructoras, ya que el problema
fundamental es el reconocimiento de estos, es decir que por la naturaleza de las actividades muchas veces el contrato inicia en un periodo y termina en otro diferente. La Norma define un contrato de construccin como un contrato especficamente negociado para la fabricacin de un activo o conjunto de activos que estn ntimamente relacionados entre s son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin o bien en relacin con su ltimo destino o
utilizacin, as mismo incluye dentro del termino contratos de construccin aquellos servicios que estn directamente
relacionados a la construccin del activo, por ejemplo los servicios de gestin de proyectos y servicios arquitectnicos, adems de los contratos de demolicin, rehabilitacin de
activos y restauracin del entorno posteriores a la demolicin de activos.
30
Para efectos de aplicacin la norma reconoce dos tipos de contrato: -Contrato de Precio Fijo (obra vendida o llave en mano): Aquel en el cual el contratista conviene un precio fijo para el contrato en algunos casos sujeto a clusulas de reajuste de precios por inflacin, premios o castigos por incumplimiento.
-Contrato de Margen sobre el costo (contrato a base de costos ms honorarios) En el cual el contratista recibe el reembolso de los costos permisibles definidos en el contrato, efectuados por cuenta del cliente ms un porcentaje de estos costos o un honorario fijo.
INGRESOS DEL CONTRATO Los ingresos del contrato deben incluir: El monto inicial convenido en el contrato. Aquellas modificaciones en el trabajo convenido, as
como reclamaciones o inventivos. La probabilidad de que el contrato resulte un ingreso. Los ingresos que sean susceptibles de medicin fiable.
Ya que los ingresos se miden por el valor razonable de la contraprestacin, estn sujetas a diversas incertidumbres las cuales se van resolviendo en la medida en que se ejecutan los proyectos. Por tanto, la cuanta de los ingresos del contrato
31
puede aumentar o disminuir de un perodo a otro, esto ya sea por las modificaciones o reclamaciones que surjan, por las clusulas de revisin de precios por incumplimiento del
contratista en la terminacin de la obra as como aumento en las unidades de obra.
COSTOS DEL CONTRATO DE CONSTRUCCION. Los costos del contrato deben comprender: Los costos que se relacionen (Mano y de directamente obra, con el de y
contrato propiedad,
especfico planta
depreciacin diseo
equipo,
alquileres,
asistencia tcnica, reclamaciones.) Los costos que en se relacionen y con la ser actividad imputados de al
contratacin
general,
pueden
contrato especfico (seguros, costos de diseo, tcnicos y costos indirectos de construccin). Cualesquiera cliente otros costos que se puedan cargar al
bajo los trminos pactados en el contrato.
El
reconocimiento
de
los
ingresos
gastos
se
har
con
referencia al estado de terminacin de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance. Bajo este mtodo los ingresos se reconocen en el Estado de Resultado a lo largo de los perodos contables en la que se lleve a cabo la ejecucin del contrato y los costos se
reconocern como
gastos en el perodo.
32
1.6.2
NORMATIVA LEGAL
Las empresas constructoras estn reguladas por disposiciones aplicables aplicacin en el desarrollo de la actividad econmica. Esta es para obtener mayor certeza, transparencia y
facilidad en las actividades
realizadas. de las leyes vigentes que ejecutadas por las
A continuacin se citan artculos tienen relacin con las
actividades
empresas constructoras en general.
1.6.2.1 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Bajo esta normativa se detallan los artculos siguientes: Artculo 12 de esta ley literalmente expresa: Las utilidades percibidas o devengadas por personas naturales o jurdicas que se dediquen a la compraventa, permuta o
cualquier otra clase de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles, operaciones podrn de ser diferidos cuyos si han sido sean obtenidos mayores en a
crdito
plazos
veinticuatro meses, en la parte proporcional que corresponda al valor de las cuotas pendientes de cobro siempre que medie contrato celebrado en forma legal. El monto a diferir se agregar a la renta de los ejercicios subsiguientes en proporcin al monto de las cuotas percibidas o devengadas en los ejercicios de imposiciones. Si los saldos adecuados ingresos produjeren de los intereses en stos que se computarn como o
ejercicios
fueron
percibidos
33
devengados
efectivamente
segn
el
sistema
de
contabilidad
aplicado por el contribuyente.
Artculo 27 literalmente dice: La renta obtenida en virtud de contratos relativos a
obligaciones de hacer, que hayan de realizarse en un periodo mayor de un ao, se calcular en proporcin en la parte de la obra realizada durante el ejercicio de que se trate. Igual clculo se hara para la determinacin deducciones legales. del costo y dems
1.6.2.2 LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS
El artculo 70 de esta ley dice: El presente impuesto pagado o causado no constituye un costo de los bienes y servicios adquiridos, importados o utilizados, respectivamente, salvo cuando los bienes o servicios estn destinados al uso o consumo final, a operaciones exentas o sujetos excluidos del impuesto. Tampoco es un gasto deducible para los efectos del Impuesto sobre la Renta
Artculo 17 literalmente dice: Para los efectos del impuesto, son prestaciones de servicios todas aquellas operaciones onerosas, que no consistan en la transferencia de dominio de bienes muebles corporales,
encontrndose entre dichas operaciones las siguientes:
34
b) Asesoras tcnicas y elaboracin de planos y proyectos. g) Ejecucin de obras de ingeniera o similares, en que se empleen materiales o medios suministrados por quien encarga la obra. h) Instalacin, confeccin de obras de especialidad o de
movimientos de tierras pactadas por administracin o mandato o por precio alzado o unitario o en otra forma. i) Reparaciones, transformaciones, ampliaciones que no
significan una confeccin o construccin de una obra, inmueble nuevo, y los trabajos de mantenimiento, reparacin y
conservacin de bienes muebles e inmuebles. j) Contratos generales por de construccin o o edificacin en que de el
inmuebles
nuevos
administracin
mandatos
ejecutor o constructor aporta solamente su trabajo personal y el que encarga la obra o construccin suministra por el
contratista.
Artculo 18 expresa: Las prestaciones de servicios como hecho generador del
impuesto se entienden ocurridas y causado el impuesto, segn cual circunstancia de las sealadas a continuacin ocurra
primero: d) Cuando se entregue o ponga a disposicin el bien o la obra, si la prestacin incluye la entrega o transferencia de un bien o ejecucin de una obra; y
35
e) Cuando se pague totalmente el valor de la contraprestacin o precio convenido, o por cada pago parcial del mismo, segn sea el caso; se acredite en cuenta o se ponga a disposicin del prestador de los servicios, ya sea en forma total o
parcial, aunque sea con anticipacin a la prestacin de ellos.
En
la
prestacin
de
servicios
permanentes,
regulares,
continuos o en
los suministros de servicios peridicos, el
impuesto se causa en el momento de emitirse cualquiera de los documentos sealados en el Art. 107 (Comprobantes de Crdito Fiscal o Facturas) del Cdigo Tributario o al trmino de cada perodo establecido para el pago segn el contrato.
1.6.2.3 LAUDO ARBITRAL

Los laudos son resoluciones de los tribunales laborales cuando deciden sobre el fondo del conflicto, entre las partes. Las compaas constructoras toman las disposiciones contenidas en el Contrato Colectivo de Trabajo del Sindicato Unin de Trabajadores de la Construccin (SUTC), celebrado en
Septiembre de 1995, en lo que respecta a la aplicacin del contrato, los reglamentos internos de trabajo, pago de
salarios entre otros.
La
mano
de
obra
es
un
factor
muy
importante
que
influye
substancialmente en los costos de la construccin de bienes inmuebles, dicho contrato regula las condiciones bajo las
36
cuales los trabajadores estarn al servicio de las empresas constructoras, asimismo establece los derechos y obligaciones de cada una de las partes, con el fin de armonizar y
dignificar las relaciones laborales.
37
CAPITULO II DISEO METODOLOGICO DE LA INVESTIGACION
2.1
En el
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
desarrollo del captulo en se la explican los pasos dando para y ha la
procedimientos conocer la
desarrollados
investigacin, en el estudio
metodologa
empleada
obtencin de los resultados.
2.1.1
TIPO DE INVESTIGACION
La realizacin de la investigacin se llevo a cabo bajo el mtodo hipottico-deductivo, utilizando en el mismo, el mtodo cuantitativo, el cual permite obtener informacin de los
sujetos en estudio, centrndose en los procedimientos tcnicos para la implementacin de la NIC 11 Contratos de
Construccin, tomando como herramienta el modelo de costos ABC, lo cual permiti proponer un modelo terico prctico para ser aplicado en las empresas constructoras, especficamente aquellas que se dedican a la construccin de viviendas en El Salvador.
2.1.2
La
CLASIFICACION DE LA INVESTIGACION
a realizar, a fin de que sea eficiente,
investigacin
incluye dos aspectos: una investigacin bibliogrfica y una investigacin de campo.
38
La
INVESTIGACION BIBLIOGRAFICA investigacin de la bibliogrfica informacin comprendi con el estudio y
anlisis
relacionada
las
empresas
constructoras de viviendas, los costos basados en actividades (ABC) y los parmetros de contabilizacin y revelacin que la Norma Internacional de Contabilidad No.11 Contratos de
Construccin establece.
INVESTIGACION DE CAMPO.
La investigacin de campo sobre la poblacin considerada como unidad de observacin se llev a cabo en las empresas del sector construccin de viviendas, a fin de conocer el grado de aplicacin del sistema de acumulacin de costos basados en actividades y la adaptacin de la Norma Internacional de
Contabilidad N 11 Contratos de Construccin
2.1.3
DETERMINACION DE LA POBLACION Y MUESTRA
La
POBLACION poblacin sujeta a la investigacin de campo esta
constituida por
los contadores de las empresas del sector
construccin de viviendas en El Salvador, de las cuales se han considerado solamente aquellas que se encuentran afiliadas a la Cmara Salvadorea de la Industria de la Construccin
(CASALCO), que de acuerdo a datos registrados esta conformada por 51 empresas constructoras.
39
De
MUESTRA acuerdo al directorio proporcionado por la Cmara
Salvadorea de la Industria de la Construccin (CASALCO), el universo est constituido por 51 empresas constructoras de viviendas, las cuales para el objeto de estudio fueron tomadas en su totalidad para obtener mayor objetividad en la
investigacin.
2.1.4
RECOLECCION DE DATOS
las
Para la recoleccin de datos se tomar el listado de
empresas constructoras de viviendas proporcionado por CASALCO a la fecha.
2.1.5
TECNICAS
INSTRUMENTOS
PARA
RECOLECTAR
LA
INFORMACION
En el proceso de la investigacin de campo, se utilizaron las tcnicas e instrumentos siguientes: TECNICAS a) Entrevistas utilizada para obtener la informacin de los
Tcnica
sujetos de anlisis.
INSTRUMENTOS a) Cuestionarios
Elaborado con preguntas cerradas y abiertas dirigidas a los contadores de la poblacin sujeta a estudio.
40
b)
Cuadros y/o grficos estadsticos
Utilizados para agrupar y ordenar la informacin obtenida de los sujetos de anlisis.
2.2 2.2.1
Los
TABULACION Y ANALISIS DE LOS DATOS TABULACION Y PROCESAMIENTO

obtenidos fueron tabulados mediante hojas
datos
electrnicas
y/o grficos estadsticos, luego se analizaron e
interpretaron cada uno de los resultados de las respuestas recabadas en los cuestionarios tomando como base los objetivos planteados por cada pregunta.
2.2.2
ANALISIS DE LOS DATOS
PREGUNTA No.01
Conoce
las
Normas
de
Internacionales
de
Contabilidad
adoptadas en El Salvador?
OPCION DE RESPUESTA Si No Totales
FRECUENCIA ABSOLUTA 51 0 51
FRECUENCIA RELATIVA 100% 0% 100%
41
Si conocen NIC
100%
ANALISIS
La totalidad de los contadores de las empresas constructoras de viviendas conocen la normativa contable vigente NIC, lo cual muestra el inters por la actualizacin en su profesin.
PREGUNTA No.02
Si la respuesta a la pregunta anterior fue positiva, aplican en la empresa la Norma Internacional de Contabilidad N 11
Contratos de Construccin?
42
47% 53%
Si aplican NIC 11 No aplican NIC 11
ANALISIS
El 53% de las encuestadas manifest que si aplican en sus empresas la Norma Internacional de Contabilidad 11 Contratos
de Construccin, mientras que el 47% establece que aun no han aplicado dicha normativa.
PREGUNTA No.03
Para la realizacin de los proyectos constructivos, que tipo de contrato utilizan en la empresa?
OPCION DE RESPUESTA Contrato Precio Fijo Contrato de Margen sobre Costo Las dos anteriores Totales
FRECUENCIA ABSOLUTA 26 5 20 51
FRECUENCIA RELATIVA 51% 10% 39% 100%
43
C o n t ra t o P re c io F ijo
39%
C o n t ra t o d e M a r g e n s o b re C o s t o
51% 10%
L a s d o s a n t e rio r e s
ANALISIS En la mayora de las empresas encuestadas utilizan, para la ejecucin de los contratos de proyectos constructivos, el tipo de contrato a precio fijo, el cual es un contrato cerrado sujeto a cambios por clusulas establecidas, mientras que un 10% utiliza el contrato de margen sobre el costo, en el cual el contratista de desembolsa la obra mas los un costos necesarios para el como
desarrollo
porcentaje
considerado
honorario por administracin de la misma; un combinacin de ambos tipos de contrato.
39% hace una
PREGUNTA No.04
Dentro
de
los los
ingresos montos
del
contrato
de
construccin reclamaciones
se a
consideran
por
modificaciones,
favor de la empresa e incentivos?
44
OPCION DE RESPUESTA Si No No contest Totales
2% 29%
Si No No contest
69%
ANALISIS Segn los datos recolectados se puede determinar que un 69% considera los montos por modificaciones, reclamaciones a favor de la empresa e incentivos como ingresos, por tanto demuestra el conocimiento y correcta en aplicacin la norma de 11 una de las de
disposiciones
contenidas
Contratos
Construccin; mientras que el 29% no considera los montos expuestos aplicando anteriormente los como ingresos de la por tanto no estn el
lineamientos
normativa
contable,
restante porcentaje del 2% no contesto a esta interrogante.
45
PREGUNTA No.05
Se
reconocen
como
costos
del
proyecto
los
importes
por
administracin o investigacin, aunque no se haya estipulado reembolso de estos en el contrato?
OPCION DE RESPUESTA Si No No contesto Totales
6%
Si No
41%
53%
N o c o n te s to
ANALISIS De acuerdo a en los la datos obtenidos el 53% de como las empresas del
evaluadas
investigacin
reconocen
costos
proyecto los importes por administracin o investigacin aunque estos no se hayan estipulado en el contrato, lo que determina que no estn cumpliendo cierto lineamiento
establecido en la norma 11, un 41% no considera como costos
46
los importes
mencionados si estos no estn establecidos en el
contrato de construccin, el resto de empresas encuestadas que equivale al 6% no respondi a esta pregunta.
Segn lo verificado se puede determinar que las 27 empresas que manifiestan aplicar la Norma 11 Contratos de
Construccin, estas no cumplen a totalidad lo establecido en dicha norma, ya que en la pregunta 5, el mismo nmero de empresas las cuales equivalen al 53% contesto de manera no razonable cuestin. en concordancia a lo que estable la norma en
PREGUNTA No.06
De acuerdo a su experiencia laboral y criterio personal, considera usted que la norma antes mencionada, expone de forma clara y fcil comprensin los lineamientos tcnicos a seguir en la contabilizacin de los contratos de
construccin?
47
4% 39% 57%
Si No N o c o n te s to
ANALISIS
Un porcentaje del 57% de las empresas encuestadas considera que la norma relativa a los Contratos de Construccin es de fcil comprensin que y contabilizacin, le dificulta la mientras que un de 39% los
consideran
se
aplicacin
lineamientos tcnicos que expone la norma y finalmente un 4% de los encuestados no contesto.
PREGUNTA No.07
Conoce el sistema de acumulacin de costos ABC?
48
4% 41%
55%
ANALISIS Del total de las empresas encuestadas el 41% tiene
conocimiento del Sistema de Costos ABC, obtenidos a travs de seminarios y ejercicio de la profesin, un 55% no tiene
conocimiento del sistema ni de su aplicacin y el restante 4% no contest.
PREGUNTA No.08
Considera que el mtodo ABC proporcionara un dato ms exacto y oportuno de los costos de construccin, permitiendo mayor eficiencia en la presentacin de la informacin financiera?
49
41%
59% 0%
ANALISIS El 41% de los encuestados que conocen el sistema de costos ABC opina que ste proporcionara un dato ms exacto en los costos y mayor eficiencia y un 59% en no la presentacin debido de a la que informacin no tenan
financiera
contest
conocimiento del sistema.
PREGUNTA No.09
Qu sistema de costos utiliza en la empresa?
OPCION DE RESPUESTA Costos Estimados Costos Estandar Costos ABC Totales
50
4%
C o s t o s E s t im a d o s C o s to s E s ta n d a r
43%
53%
C o s to s A B C
ANALISIS El 57% de las empresas encuestadas utilizan el sistema de costos Estimados para determinar los costos de los proyectos constructivos, el 43% utiliza el sistema Estndar y el 4% utiliza el sistema ABC para acumular los costos de sus
proyectos.
PREGUNTA No.10
De acuerdo al mtodo utilizado, en que aspecto tiene mayor dificultad para la aplicacin de NIC 11.
51
OPCION DE RESPUESTA Reconocimiento de Ingreso Exactitud en la determinacin de los costos Determinacin del nivel de avance del proyecto Determinacin de los resultados en la fecha de cierre del balance No contesto Totales
FRECUENCIA ABSOLUTA 3
FRECUENCIA RELATIVA 5%
29 20
53% 36%
1 2 55
2% 4% 100%
R e c o n o c im e ie n t o d e In g r e s o
2% 36%
4%
5%
E x a c t it u d e n la d e t e r m in a c io n d e lo s c o s t o s D e t e r m in a c io n d e l n ive l d e a va n c e d e l p r o y e c t o
53%
D e t e r m in a c io n d e lo s r e s u lt a d o s e n la fe c h a d e c ie r re d e l b a la n c e N o c o n te s to
ANALISIS De la totalidad de los encuestados el 53% considera que el aspecto en el que tienen mayor dificultad para aplicar la normativa contable es la exactitud en la determinacin de los costos; en un segundo lugar el aspecto en el que se tiene mayor dificultad es en la determinacin del nivel de avance del proyecto, el cual est representado por el 36%; los otros aspectos considerados menos relevantes son el reconocimiento de ingresos y determinacin de los resultados en la fecha del
52
balance, los cuales constituyen el 7% de los encuestados y el 4% restante no contest.
PREGUNTA No.11
Puede
establecer
en
cualquier
momento
el
estado
de
terminacin de un
proyecto en ejecucin?
37%
Si No
63%
ANALISIS De acuerdo a los resultados obtenidos, el 63% de empresas encuestadas manifiestan que no pueden determinar en cualquier el estado de terminacin de la obra en ejecucin y el 37% manifiesta que puede determinar en cualquier momento el estado de terminacin de un proyecto.
53
PREGUNTA No.12
Si
la
respuesta
anterior
fue
positiva,
de
una
breve
explicacin de la manera en que lo establece.
OPCION DE RESPUESTA Segn el avance de la obra en cada partida presupuestaria Parmetros del dpto. de Ingeniera Acumulacin de sistema de costos No Contest Totales
FRECUENCIA ABSOLUTA 11 11 4 20 46
FRECUENCIA RELATIVA 24% 24% 9% 43% 100%
24% 43%
S e g n e l a va n c e d e la o b r a e n c a d a p a r t id a p r e s u p u e s t a r ia P o r p a r m e t ro s d e l d e p a rt a m e n t o d e in g e n ie r ia P o r a c u m u la c i n d e c o s t o s e n e l s is t e m a
24% 9%
N o C o n te s to
ANALISIS Por la naturaleza en de la pregunta similares se con han el agrupado propsito las de
respuestas
categoras
establecer porcentajes por cada procedimiento ejecutado para establecer ejecucin. el grado de terminacin de un proyecto en
54
El 24% determina el estado de terminacin de un proyecto segn el avance de la obra en cada partida presupuestaria, otro 24% lo determina a travs de parmetros proporcionados por el
Departamento de Ingeniera, el 9% lo hace a travs de la acumulacin de los costos en el sistema de la empresa y un 43% no contesto ya que no pueden determinar en cualquier momento el estado de terminacin de un proyecto en ejecucin.
2.2.3
Luego
DIAGNOSTICO DE LA INVESTIGACION.
de efectuar a las se anlisis preguntas procedi a e que interpretaciones se incluyeron un anlisis de en los los
resultados
cuestionarios,
realizar
general
respecto a los objetivos que se buscaban en las preguntas.
La realizacin del trabajo de campo ejecutado a travs de las encuestas a empresas constructoras de viviendas, permiti
obtener un parmetro de diferentes aspectos que
sustentan la
necesidad de proponer un sistema de costos que ayude a dichas empresas a obtener de y una correcta aplicacin N brinde 11 de la Norma de
Internacional Construccin,
Contabilidad que a la vez
Contratos
resultados
exactos
durante el desarrollo de sus proyectos.
Dentro de los aspectos importantes se encuentran:
55
La pregunta 2 estaba enfocada a conocer el grado de aplicacin de la NIC 11, obteniendo resultados en los cuales un 47% del total de empresas no esta aplicando la normativa siendo este un porcentaje significativo;
tomando en consideracin que actualmente en El Salvador las empresas deben presentar la informacin financiera de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad.
Adems la NIC 11 establece que El contratista y el cliente que pueden o acordar modificaciones los ingresos o reclamaciones ordinarios del
aumente
disminuyan
contrato en un perodo posterior a aquel en el cual el contrato fue inicialmente pactado
Por lo anterior se puede ver en los resultados que un 29% no esta aplicando correctamente la norma ya que no
esta incluyendo dentro de sus ingresos estos rubros.
La NIC tambin define que si no se especifica reembolso de los costos por administracin, los de investigacin y desarrollo en el contrato, estos no se consideran como costos del mismo.
Segn los resultados un 53% de las empresas encuestadas considera estos costos como incluyentes en el contrato, por tanto tambin se observa que en este aspecto no aplican adecuadamente la norma.
56
Otro aspecto importante a considerar es la comprensin de la norma un para 39% la aplicacin que de se la les misma en sus la
registros;
contest
dificulta
comprensin de los lineamientos tcnicos que expone la NIC.
Este porcentaje probablemente no tiene bien definidos sus costos e ingresos lo que influye para adoptar la aplicacin de la normativa.
En cuanto al sistema de costos que se esta proponiendo (Sistema conoce de el Costos Basado en de Actividades) este, siendo en un 55% para a no la su
funcionamiento una propuesta
investigacin aplicacin.
novedosa
cuanto
Y el 41% que si conoce los costos basados en actividades opina que si proporcionara un dato mas exacto en sus costos por lo tanto mayor eficiencia en la presentacin de la informacin financiera.
El 53% de las empresas encuestadas utilizan el sistema de costos estimados y el 43% costos estndar.
Considerando
esto
las
empresas
constructoras
de
viviendas
ejecutan sus proyectos basndose en los costos y experiencias de obras pasadas, ya que los costos estimados indican lo que puede costar algo, motivo por el cual al final de las
contrataciones ajustan sus costos a los reales, es decir, que
57
solo pueden determinarlos proyectos.
exactamente hasta que finalizan sus
En
los
costos
estndar
representan
lo
planeado
por
lo las
general se establecen mucho tiempo antes que se inicien construcciones proporcionando una meta que
debe alcanzarse.
Por ello se deduce que las empresas no pueden determinar exactitud los
con
costos en los que incurren durante la ejecucin determinan
de las obras y el nivel de avance de las mismas la
tomando datos que proporciona el departamento de ingeniera o el ingeniero encargado.
En resumen, analizando todas estas variables, los resultados obtenidos sealan que un sistema de costos que proporcione una mayor exactitud y conocimiento de avance de las obras,
facilitara la correcta aplicacin de la normativa vigente en el pas.
Haciendo necesario en base a estos datos la existencia de un trabajo de investigacin que propone informacin bibliografa y practica exponiendo las ventajas que conlleva el sistema de costos basados en actividades y sobre todo la presentacin de la informacin financiera de acuerdo a NIC.
58
CAPITULO III
PROPUESTA PARA LA APLICACIN DEL SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES EN LA INDUSTRIA DE LA
CONSTRUCCION DE VIVIENDAS Y SU TRATAMIENTO CONTABLE DE ACUERDO A LA NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN.
CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA

Al realizar el estudio del funcionamiento de la empresa, segn el procedimiento del modelo ABC, se establecen las actividades que se desarrollan en cada departamento.
3.1 DETERMINACION DE ACTIVIDADES REALIZADAS EN CADA UNO DE LOS DEPARTAMENTOS DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA.
ADMINISTRACION Y FINANZAS Este departamento est constituido por las tres secciones
siguientes:
a)
Contabilidad En est seccin se han determinado tres actividades
importantes
1.
Procesamiento Esta actividad es realizada por los asistentes, con la recopilacin de los documentos y comprobantes necesarios
59
para
el
registro
contable
de
las
actividades
realizadas.
2.
Anlisis Este es realizado por el contador todos y los la gerente del
departamento, quienes efectan financieros pertinentes para
anlisis liquidez,
determinar
rentabilidad, etc. de la empresa.
3.
Presentacin de informacin Es el momento en que se presenta la la Informacin para
Financiera a la Junta Directiva de
empresa
exponer los resultados de un perodo determinado, para que se pueda discutir y proceder a su aprobacin, la
cual servir de base para la toma de decisiones.
b)
Recursos Humanos En este departamento se ejecutan procesos enfocadas a tres actividades principales:
1.
Bsqueda y seleccin de personal Esta actividad est enfocada en la bsqueda de personal para la ejecucin de las diferentes actividades de la
empresa, adems en la aplicacin de diferentes mtodos de evaluacin para poder seleccionar a los candidatos.
60
2.
Contratacin de Personal Una vez seleccionado el personal, se procede a
contratarlo y de acuerdo a las actividades que ha de ejecutar, se le imparte la respectiva capacitacin para el inicio de sus labores.
3.
Mantenimiento de Personal En esta actividad se encuentran todos aquellos
procedimientos encaminados a tener empleados estables y satisfechos con su trabajo, capacitndolos para su
crecimiento en la compaa y que puedan dar lo mejor en su trabajo para el cumplimiento de los fines de la
empresa, estos se ejecutan de acuerdo a las polticas que la empresa implemente, de acuerdo a las necesidades y en el tiempo programado.
c)
Adquisiciones En esta seccin se desarrollan las actividades enfocadas a la compra de materiales y servicios para la ejecucin
de los proyectos.
1.
Elaboracin
de
Orden del
de
compra
de de
acuerdo
los o
requerimientos
departamento
Ingeniera,
elaboracin de pedido a proveedores del exterior.
61
2.
Contratacin de servicios Adquisicin de servicios ofrecidos por personas o
empresas para que realicen diversos trabajos a nivel de subcontratacin.
DISEO Y ARQUITECTURA
1.
Esbozo de diseo Esto incluye conocer un plan global, analizar la
factibilidad, ubicacin, tipo de construccin y equipo con que se dotar, se determina el tiempo requerido para construir.
2.
Establecimiento de antecedentes del proyecto Se establecen los antecedentes del proyecto como base y formato para los documentos del contrato.
3.
Visitas al terreno y estudios sobre este.
4.
Estudio esquemtico y organigrama de los elementos del proyecto. La etapa del diseo esquemtico planta, termina ubicacin cuando y estn
listos
los
planos
de
fachadas;
cuando ya se calcul el volumen aproximado de la obra y cuando ya se eligieron los materiales bsicos y los
sistemas fsicos. Por lo general se redacta un escrito
62
formal dirigido al cliente al momento de terminar la fase esquemtica, se complementa con una revisin de los clculos de costo de construccin y otros documentos que formarn parte del contrato y que son pertinentes al cliente o al contrato.
5.
Estudio
de
leyes
ordenanzas,
reglamentos,
cdigos
restricciones gubernamentales.
6.
Elaboracin de planos arquitectnicos. Luego de que el cliente aprueba los bosquejos
preliminares el departamento procede a la elaboracin de los planos arquitectnicos para el desarrollo del
proyecto.
7.
Elaboracin de especificaciones generales. En esta etapa se detalla el tipo y calidad de
materiales, los acabados que se desean y la forma de construccin.
8.
Detallar,
redactar
elaborar
los
documentos
para
el
departamento de presupuestos en el que conste los planos arquitectnicos y estructurales, preparacin del
terreno y otros planos ingenieriles, especificaciones de materiales y las condiciones generales que son las
responsabilidades de las partes contratantes.
63
COSTOS Y PRESUPUESTO.
1.
Elaboracin de Presupuesto A partir de planos constructivos, del costo de se una elabora el
presupuesto
estimado
construccin,
desglosando los precios de cada actividad del proyecto.
2.
Programacin de Obra Esta actividad consiste en hacer la programacin de obra del proyecto, para conocer el tiempo de la obra y as asignar recursos para cumplir con dicho programa.
3.
Elaboracin de flujo de efectivo Es realizar un estimado de los desembolsos en que se incurrirn programa en la obra, en base al presupuesto y al
de ejecucin.
INGENIERIA. 1. Tercera Incluye la limpieza del terreno y desalojo de basuras, troncos, races y otras materias; para la realizacin de algunas obras, dependiendo el tipo de suelo es
necesario realizar rellenos y compactaciones al mismo. 2. Replanteo En esta actividad se encuentra inmerso el trazo y la nivelacin, el primero consiste en marcar sobre el
64
terreno exacta
segn de la
indicaciones futura
del
plano, la
la
situacin es
construccin;
nivelacin
determinar la diferencia de nivel entre dos puntos.
3.
Excavacin para Cimentaciones Consiste en remover el terreno hasta llegar a la
profundidad deseada, y sobre sta van a descansar los cimientos.
4.
Preparacin de la Superficie de apoyo de la Cimentacin. Cuando se encuentra en la realizacin de la excavacin, tierra de poca o nula resistencia se debe remover hasta encontrar sobrepasa suelo el garantizable, de en este por proceso tanto se es
nivel
cimentacin
necesario rellenar y compactar hasta alcanzar el nivel deseado.
5.
Desalojo Retiro de todo material que no ser utilizado despus de realizar la excavacin.
6.
Realizacin de Cimentaciones o Fundaciones Al concluir las excavaciones se procede a colocar el acero de refuerzo, segn el tipo de cimentacin a
emplear, la cual puede ser una cimentacin superficial o
65
profunda cuando el terreno presenta poca capacidad de soporte.
7.
Colado de Cimentaciones Al estar preparado los moldes de las cimentaciones y colocada la armadura, se concreto procede al vaciado del
en dichos moldes.
8.
Armado y encofrado de columnas Se establece la colocacin de la armadura y encofrado de la columna para realizar el colado de las mismas y antes de colocar el encofrado de las mismas se procede a
introducir los ductos elctricos y cajas de conexin.
9.
Colado de columnas. Es depositar el concreto en los moldes preparados para columnas, de tal manera entre varillas y molde. que se llenen todos los huecos
10.
Armado y encofrado de vigas. Es realizar el armado y encofrado de una viga la cual se fijar a las varillas de espera de la columna.
11.
Colado de vigas Se revisan estructuras y luego se procede al llenado con el concreto.
66
12.
Armado y encofrado de losas. Preparar el encofrado que soportara las losas.
13.
Colado de losas En esta actividad se procede a vaciar el concreto
dejando una superficie pareja para realizar sobre ella los trabajos necesarios de pisos o impermeabilizacin.
14
Soleras de Fundacin Es la construccin se la del refuerzo tablas que en paredes, en esta el
actividad molde de
preparan solera,
las las
que
constituirn encofradas
sern
para
realizar el respectivo colado.
15.
Desencofrado Es el retiro de todo el material que se utiliz para encofrar las distintas estructuras.
16.
Hechura de paredes Previamente se alinean las fundaciones, para luego
colocar los bloques pegar dichos
y el material que se ocupar para en esta actividad tambin se
bloques,
realiza el refuerzo de paredes.
67
17.
Armadura de techos En sta consta la realizacin de la estructura de techo y la colocacin de materiales impermeabilizantes para proteccin del mismo.
18.
Repello y afinado Consiste en la colocacin de materiales que ayude a
darle consistencia a la realizacin del afinado.
19.
Enchapes Es la realizacin de recubrimiento de paredes con
ladrillos, ya sea para proteccin o decoracin.
20.
Instalaciones hidrulicas Incluye la instalacin de agua potable e instalaciones para desages.
21.
Pisos La instalacin de pisos del suelo firme o consiste en el recubrimiento para proporcionar una
entrepiso,
superficie plana y constituir un elemento decorativo.
22.
Colocacin de Cielos Se realiza la colocacin de cielos en la construccin, para cubrir estructuras metlicas y para que sirvan como aislantes trmicos.
68
23.
Colocacin de puertas y ventanas Consiste en colocar puertas tanto en los interiores como exteriores de la construccin, tambin se procede a la colocacin de ventanas para permitir la claridad.
24.
Instalaciones elctricas Consiste en instalar los suministros para el paso de corriente.
25.
Pintura Esta actividad consiste en la aplicacin de pintura
sobre las superficies para aumentar su duracin y darles proteccin.
26.
Colocacin de artefactos sanitarios Consiste en el montaje de todo el mobiliario sanitario.
Para
el
presente
ejercicio las
se que
han
eliminado
integrado para la
actividades,
agrupando
sern
necesarias
aplicacin del sistema ABC, en diferentes centros de costos tal como se presenta a continuacin.
69
3.2
DETERMINACION DE CENTROS DE COSTOS Y ACTIVIDADES
Al analizar los procesos que se llevaran a cabo se identifican los siguientes en centros los de costos se con sus los respectivas costos del
actividades, proyecto.
cuales
acumulan
CENTROS DE COSTOS Urbanizacin
ACTIVIDADES - Excavacin - Compactacin de suelo - Colocacin de tuberas - Hechura y colocacin de cajas - Instalacin de vlvulas - Hechura de pozos de registro - Suministro, montaje e instalacin elctrica - Concreteo y adoquinado - Realizacin de zona verde - Instalacin de caseta y portn - Desalojo
Topografa
- Trazo del terreno
Terracera Fundaciones
- Limpieza del terreno - Excavacin - Compactacin de suelo
70
- Desalojo - Solera de fundacin Instalaciones Hidrulicas y Elctricas - Excavacin - Compactacin de suelo - Colocacin de tuberas - Hechura y colocacin de cajas - Colocacin de botaguas - Colocacin de accesorios - Colocacin de artefactos sanitarios - Suministro e instalaciones elctricas Paredes - Hechura de paredes - Colocacin de tapiales Pisos - Compactacin de pisos - Colocacin piso de lodocreto - Colocacin piso de concreto - Colocacin piso cermico - Colocacin de antideslizante Techos - Estructura de techos - Cubierta de techo Puertas y ventanas Acabados - Colocacin de puertas y accesorios - Colocacin de ventanas - Repello y afinado de paredes - Sisado de paredes - Enchape de azulejo - Colocacin de pintura - Instalacin de cielo falso
71
ALVAREZ MARTINEZ, S.A. DE C.V. 3.2.1 ORGANIGRAMA DE FUNCIONES
72
3.3 ENUNCIADO DEL EJERCICIO
La empresa Inversora XYZ posee un terreno el que pretende urbanizar, por tanto celebra contrato a Precio Fijo con la empresa lvarez Martnez, S.A. de C.V. para que realice la construccin de una urbanizacin compuesta de 20 casas, su ubicacin ser en el Km. 25 Autopista San Salvador-Sonsonate, el tiempo estipulado para la ejecucin ser de 8 meses, sin embargo si el proyecto se termina antes del tiempo estipulado el cliente pagar incentivo.
El cliente pagara a la empresa por la ejecucin total de la obra la suma de $496,707.00, en el contrato se establece que sern tres anticipos para la realizacin del proyecto,
entregndose el primero al inicio de la obra, el segundo al cuarto mes y el ltimo al sptimo mes, los cuales se pagarn de acuerdo al nivel de avance de la obra. Segn el contrato los precios sern fijos y no estarn sujetos a modificaciones, salvo que resultaren de la aplicacin de leyes y por
variaciones significativas de precios en los materiales. Una vez entregada las especificaciones del proyecto, la
empresa constructora inicia la elaboracin de los planos de diseo urbanstico y se y arquitectnico a los para su respectiva para la
aprobacin
proceda
trmites
legales
autorizacin de la construccin por parte de las instituciones correspondientes.
73
Alvarez Martnez cuenta con el personal idneo para iniciar el proyecto. Para la ejecucin de este obra se procede a la compra de cuatro compactadotas, tres pulidoras, cuatro
taladros y cuatro soldadores, adems ciertos actividades se realizarn a travs de subcontratacin.
3.3.1
A
UTILIZACION DE MATERIALES POR ACTIVIDADES

se detallan los costos por materiales
continuacin
utilizados en el desarrollo del proyecto. ACTIVIDADES COSTO POR MATERIALES URBANIZACION - Colocacin de tuberas - Hechura y colocacin de cajas - Instalacin de vlvulas - Hechura de pozos de registro - Concreteo y adoquinado - Realizacin de zona verde - Inst. de caseta y portn FUNDACIONES - Compactacin de suelo - Solera de fundacin PAREDES - Hechura de paredes - Colocacin de tapiales INST. HIDRAULICAS Y ELECTRICAS 25,718.80 7,940.40 4,069.80 10,391.60 $ 5,699.56 1,962.39 201.86 1,105.12 15,739.34 420.00 2,863.82
74
- Colocacin de tuberas - Hechura y colocacin de cajas - Colocacin de botaguas - Colocacin de accesorios - Coloc. de artefactos sanitarios PISOS - Compactacin de Pisos - Colocacin piso de lodocreto - Colocacin piso de concreto TECHOS - Estructura de techos - Cubierta de techos PUERTAS Y VENTANAS - Coloc. De puertas y accesorios - Colocacin de ventanas ACABADOS - Repello y afinado de paredes - Sisado de paredes - Colocacin de pintura
3,052.80 769.60 2,844.60 1,591.40 5,896.00
10,401.60 517.00 7,804.20
4,259.80 427.80
10,823.80 39.00
3,359.60 158.40 5,179.00
TOTALES
$ 133,237.29
3.3.2
UTILIZACION DE MANO DE OBRA POR ACTIVIDADES
Para la ejecucin de la obra se han realizado subcontratos debido al grado de especializacin, ya que la empresa no
75
cuenta con el personal que desarrolle o complemente estas actividades. En el siguiente cuadro se detallan los costos por mano de obra de la empresa y la subcontratada:
ACTIVIDADES
COSTO DE MANO DE OBRA
SUBCONTRATOS DE MANO DE OBRA
URBANIZACION - Excavacin - Compactacin - Colocacin de tuberas - Hechura y colocacin de cajas - Instalacin de vlvulas - Hechura de pozos de registro - Instalaciones Elctricas - Concreteo y adoquinado - Realizacin de zona verde - Inst. de caseta y portn - Desalojo 6,031.98 140.00 741.25 50.97 $ 901.62 120.60 2,461.88 1,225.32 4.16 629.25 3,922.42 572.00 2,152.03
TOPOGRAFIA - Trazo TERRACERIA - Limpieza de terreno 560.00 846.80
FUNDACIONES - Excavacin - Compactacin de suelo - Desalojo - Solera de fundacin PAREDES 1,242.80 3,624.00 1,032.00 4,466.20
76
- Hechura de paredes - Colocacin de tapiales INST. HIDRAULICAS Y ELECTRICAS - Excavacin - Compactacin - Colocacin de tuberas - Hechura y colocacin de cajas - Colocacin de botaguas -Coloc. de artefactos sanitarios - Instalacin elctrica PISOS - Compactacin de Pisos - Colocacin piso de lodocreto - Colocacin piso de concreto - Colocacin piso cermico - Colocacin de antideslizante TECHOS - Estructura de techos - Cubierta de techos PUERTAS Y VENTANAS - Coloc. de puertas y accesorios - Colocacin de ventanas ACABADOS - Repello y afinado de paredes - Sisado de paredes - Enchape de azulejos - Colocacin de pintura - Instalacin de cielo falso TOTALES $
28,134.40 8,123.00
3,076.00 1,123.80
692.60 653.20 3,314.20 350.60 1,731.80 3,532.80 6,465.00
1,450.40 4,997.20 3,426.40 13,910.40 514.80
3,918.80 2,622.00 19,054.80
2,442.00 423.00 4,027.20
3,855.20 5,491.20
1,554.00
4,680.00 3,775.80 7,929.00 92,092.26 $ 86,961.53
77
Estructura de Costos por Materiales y Mano de Obra CENTROS DE COSTOS Actividades Excavacin Compactacin de suelo Colocacin de tuberias Hechura y coloc. de cajas Instalacin de vlvulas Hechura de pozos reg. Inst. Elctrica Concreteo y adoquinado Realizacin de zona verde Inst. de caseta y portn Desalojo Trazo Limpieza del terreno Solera de fundacin Hechura de paredes Colacin de tapiales Colacin de botaguas Colacin de accesorios Coloc. de artefactos sanitarios Ins. Elctrica Compactacin de pisos Coloc. piso de lodocreto Coloc. piso de concreto Coloc. piso cermico Coloc. de antideslizante Estructura de techos Cubiertas de techo Coloc. de puertasaccesorios Colocacin de ventanas Repello y afinado de paredes Sisado de paredes Enchape de azulejo Colocacin de pintura Instalacin de cielo falso TOTALES Urbanizacin Topografa Terracera Fundaciones 901.62 2,272.63 8,161.44 3,187.71 206.02 1,734.37 3,922.42 22,328.83 1,132.00 3,605.07 50.97 846.80 560.00 11,634.40 56,929.20 17,187.20 4,576.40 1,591.40 9,428.80 6,465.00 11,852.00 5,514.20 11,230.60 13,910.40 514.80 8,178.60 22,104.60 13,265.80 4,489.20 8,768.80 5,649.60 4,680.00 8,954.80 7,929.00 47,503.08 846.80 560.00 31,327.80 74,116.40 30,894.60 43,022.00 30,283.20 17,755.00 35,982.20 4,466.20 3,624.00 11,603.20 Paredes Instalaciones Hidrulicas y Elctricas 692.60 653.20 6,367.00 1,120.20 Pisos Techos Puertas y Ventanas Acabados Costos Totales 5,218.22 14,529.03 14,528.44 4,307.91 206.02 1,734.37 3,922.42 22,328.83 1,132.00 3,605.07 4,517.17 846.80 560.00 11,634.40 56,929.20 17,187.20 4,576.40 1,591.40 9,428.80 6,465.00 11,852.00 5,514.20 11,230.60 13,910.40 514.80 8,178.60 22,104.60 13,265.80 4,489.20 8,768.80 5,649.60 4,680.00 8,954.80 7,929.00 312,291.08
78
3.3.3
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION.
En
el
siguiente
cuadro
se
detallan
los
costos
indirectos
utilizados en el desarrollo del proyecto.
Tabla 3.3.3 Detalle de CIF Energa Elctrica Agua Telfono y fax Vigilancia Combustible Furgones de Oficina Equipamiento de furgones Barda de proteccin Baos porttiles Prestaciones laborales Sueldos de proyectos Transportes Seguros Fianzas Depreciacin de maquinaria Aspectos legales y anteproyecto Totales personal de $ 5,634.84 3,986.29 2,880.00 3,400.00 2,560.00 7,972.60 5,530.20 3,174.92 2,350.53 34,986.09 26,400.00 4,000.00 12,807.49 5,997.06 1,465.37 16,115.42 $139,260.81
79
La funcin de cada centro de costo en particular y para la empresa en general, consiste en determinar que proporcin de cada recurso o elemento de costo ha consumido cada una de las actividades desarrolladas en el perodo considerado. Para ello es necesario que las personas directamente involucradas o
conocedoras de la forma en que llevan a cabo las actividades identifiquen las medidas de consumo ms adecuadas para cada elemento del costo. Debe identificarse los distintos recursos
con que cuenta la organizacin, forma de asignacin o consumo en la ejecucin de las distintas actividades el perodo. En el caso de los CIF se han distribuido para las diversas actividades de la siguiente forma, tomando como base los datos mostrados en la tabla 3.3.3 desarrolladas en
3.3.3.1
CIF DIRECTAMENTE ASINADOS A CADA ACTIVIDAD
Para
Consumo de Energa Elctrica cada centro de costos el consumo de electricidad se
distribuir en las actividades que requieren la utilizacin de maquinaria, elctrica. cuyo La funcionamiento se depende en de al la energa en
distribucin
har
base
tiempo
horas/mquina. Para controlar el consumo de la energa elctrica por
horas/mquina se har a travs de la utilizacin de tarjetas
80
asignadas
cada
mquina
que
posee
la
empresa,
sta
ser
proporcionada por el bodeguero y deber especificar: Nombre del proyecto Mquina utilizada Actividad a ejecutar con la mquina Tiempo de utilizacin Nombre de persona que entrega y recibe
Maquinaria utilizada en cada Centro de Costos Para las actividades de los centros de costos, la distribucin de energa elctrica es en base al tiempo de utilizacin de la maquinaria que requiere electricidad, de acuerdo a los cuadros siguientes:
Urbanizacin
Actividad Hechura y colocacin de cajas Suministro, montaje instalacin elctrica Instalacin de caseta portn e
Maquinaria 1 pulidora 1 soldador
Tiempo 5 horas 160 horas 10 horas
y 1 soldador
Fundaciones
Actividad Solera de Fundacin
Maquinaria 3 pulidoras
Tiempo 360 horas
81
Instalaciones Hidrulicas y Elctricas
Actividad Hechura cajas y colocacin de
Maquinaria 4 soldador 2 taladros
Tiempo 320 horas 160 horas 240 horas 120 horas
Colacin de botaguas 4 soldador Suministro e instalaciones elctricas 2 taladros
Paredes
Actividad Hechura de paredes Colocacion de tapiales
Maquinaria 1 pulidora 1 pulidora
Tiempo 40 horas 20 horas
Pisos
Actividad Colacacin piso cermico
Maquinaria 2 pulidoras
Tiempo 80 horas
Techos
Actividad Estructura de techos Cubiertas de techo
Maquinaria
Tiempo
4 soldadores 560 horas 2 soldadores 80 horas
Puertas y Ventanas
Actividad Colocacin de puertas y accesorios Colocacin de ventanas
Maquinaria 2 taladros 2 taladros
Tiempo 160 horas 160 horas
2 soldadores 160 horas
82
Acabados
Actividad Repello y afinado de paredes Enchape de azulejo Instalacin de cielo falso
Maquinaria 1 concretera 2 pulidoras 2 taladros
Tiempo 350 horas 200 horas 200 horas
En la Tabla 3.3.3.1.1 se detalla la distribucin de la energa elctrica por cada actividad realizada en los centros de
costos, obtenindose un acumulado como lo muestra el cuadro siguiente:
Centro de Costos Urbanizacin Fundaciones Instalaciones Hidrulicas y Elctricas Paredes Pisos Techos Puertas y Ventanas Acabados Total
Valor 278.17 572.23 1,335.19 95.37 127.16 1,017.29 1,017.30 1,192.13 5,634.84
Determinacin
del
Inductor:
Se
determin
mediante
la
distribucin del costo total de energa en las actividades en que se utiliz la maquinaria.
83
Tabla 3.3.3.1.1 Consumo de energa por centro de costos
CENTRO DE COSTOS URBANIZACION Hechura y colocacin de cajas Suministro, montaje e instalacin elctrica Instalacin de caseta y portn FUNDACIONES Solera de fundacin INST. HIDRAULICAS Y ELECTRICAS Hechura y colocacin de cajas Colacin de botaguas Suministro e instalac. elctricas PAREDES Hechura de paredes Colacin de tapiales PISOS Colacacin piso cermico TECHOS Estructura de techos Cubiertas de techo PUERTAS Y VENTANAS Colocacin de puertas y accesorios Colocacin de ventanas ACABADOS Repello y afinado paredes Enchape de azulejo Instalacin falso TOTALES de de
HORAS MAQUINA
INDUCTOR
COSTO
5 160 10 360
1.58952 1.58952 1.58952 1.58952
7.95 254.32 15.90 572.23
480 240 120 40 20
1.58952 1.58952 1.58952 1.58952 1.58952
762.97 381.48 190.74 63.58 31.79
80 560 80
1.58952 1.58952 1.58952
127.16 890.13 127.16
320 320
1.58952 1.58952
508.65 508.65
350 200 200 3545
1.58952 1.58952 1.58952
556.33 317.90 317.90 $ 5,634.84
cielo
84
Consumo de Agua
Para cada centro de costos el consumo de agua se distribuir en las actividades que requieren la utilizacin de la misma. La distribucin se har en base al nmero de galones
utilizados.
Por cada metro cbico se necesita 211 litros de agua para la realizacin del concreto, para este caso se obtuvieron
2,370.05 litros, equivalente a 605 galones.
Urbanizacin
Actividad Compactacin de suelo
Barriles Utilizados 26 barriles
Galones
Total Galones
55 galones 55 galones 55 galones 55 galones
1,430 275 605 825
Hechura y colocacin de cajas Concreteo y adoquinado Realizacin de zona verde 5 barriles 11 barriles 15 barriles
Fundaciones
Actividad Compactacin de suelo
Barriles Utilizados 20 barriles
Galones
Total Galones
55 galones 55 galones
1,100 4,455
Solera de fundacin 81 barriles
85
Paredes
Actividad
Barriles Utilizados 20 barriles 10 barriles
Galones
Total Galones 1,100 550
Hechura de paredes Colacin de tapiales
55 galones 55 galones
Pisos
Barriles Actividad Utilizados Colocacin piso de lodocreto Colocacin piso de concreto Colacacin piso cermico 270 barriles 55 galones 90 barriles 55 galones Galones
Total Galones 14,850 4,950
1 barril
55 galones
55
Acabados
Actividad Repello y afinado de paredes Sisado de paredes Enchape de azulejo
Barriles Utilizados 67 22 4
Galones
Total Galones 3,685 1,210 220
55 55 55
Determinacin distribucin
del del
Inductor: costo total
Se de
determin agua
mediante en
la cada
utilizada,
actividad que se utiliz.
86
Tabla 3.3.3.1.2 Consumo de agua por centro de costos
CENTRO DE COSTOS URBANIZACION Compactacin de suelo Hechura y colocacin de cajas Concreteo y adoquinado Realizacin de zona verde FUNDACIONES Compactacin de suelo Solera de fundacin PAREDES Hechura de paredes Colacin de tapiales PISOS Colocacin piso de lodocreto Colocacin piso de concreto Colacacin piso cermico ACABADOS Repello y afinado de paredes Sisado de paredes Enchape de azulejo TOTALES
GALONES UTILIZADOS
INDUCTOR
COSTO
1,430 275 605 825 1,100 4,455 1,100 550
0.11289 0.11289 0.11289 0.11289 0.11289 0.11289 0.11289 0.11289
161.44 31.05 68.30 93.14 124.18 502.94 124.18 62.09
14,850 4,950 55
0.11289 0.11289 0.11289
1,676.48 558.83 6.21
3,685 1,210 220 35,310
0.11289 0.11289 0.11289 $
416.01 136.60 24.84 3,986.29
En la Tabla 3.3.3.1.2 se detalla la distribucin de agua por cada actividad realizada en los centros de costos,
obtenindose un acumulado como lo muestra el cuadro siguiente:
87
Centro de Costos Urbanizacin Fundaciones Paredes Pisos Acabados Total $
Valor 353.93 627.12 186.27 2,241.52 577.45 3,986.29
Utilizacin de Combustible
La distribucin de combustible se hizo en aquellas actividades en las que se utiliz maquinaria que funciona a base de
combustible, tomando de parmetro el nmero de horas/mquina en cada proceso.
Urbanizacin.
Actividad Compactacin de suelo Concreteo y adoquinado
Maquinaria 2 compactadoras 1 mezcladora
Horas 320 6
Fundaciones.
Actividad Compactacin de suelo Solera de fundacion
Maquinaria
Horas 640 160
4 compactadoras 1 compactadora
88
Pisos
Actividad Compactacin de pisos
Maquinaria 1 compactadora
Horas 400
del del
Inductor: costo
Se
determin en las
mediante
la que
total,
actividades
requirieron maquinaria que funcionan a base de combustible.
Tabla 3.3.3.1.3 Consumo de combustible por centro de costos
CENTRO DE COSTOS URBANIZACION Compactacin de suelo Concreteo y adoquinado FUNDACIONES Compactacin de suelo Solera de fundacin PISOS Compactacin de pisos TOTALES
HORAS MAQUINA 320.00 6.00 640.00 160.00 400.00 1,526.00
INDUCTOR
COSTO
1.67759 1.67759 1.67759 1.67759 1.67759
536.83 10.07 1,073.66 268.40
671.04 $ 2,560.00
En
la
Tabla
3.3.3.1.3
se
detalla
la
distribucin
del
combustible por cada actividad realizada en los centros de costos, obtenindose un acumulado como lo muestra el cuadro siguiente:
89
Centro de Costos Urbanizacin Fundaciones Pisos Total
Valor 546.90 1,342.06 671.04 2,560.00
Depreciacin de Maquinaria
Para la distribucin de este CIF se precedi a establecer un cuadro de depreciacin utilizando el mtodo de lnea recta, para los siguientes activos:
Maquinaria 4 Compactadoras 3 pulidoras 4 taladros 4 soldadores
Valor de Compra 12,389.38 464.60 884.96 884.96
Vida til 5 aos 5 aos 5 aos 5 aos
Clculo de Monto Depreciado Considerando que la maquinaria se compr al iniciar este
proyecto, el monto de depreciacin se calcular tomando como base las horas utilizadas de la maquinaria, la cual se ha convertido a das. Para el caso de las compactadoras el costo de adquisicin fue de $12,389.38, se ha establecido vida til de acuerdo a la ley, por lo que la depreciacin anual ser de $2,477.88.
90
Se ha determinado que la utilizacin de la maquinaria es de 1,526 horas y su equivalente a 191 das, por lo que el costo por depreciacin en las cuatro compactadotas es de $1,314.65. El clculo de depreciacin para este caso es el siguiente:
(12,389.38/5aos/12meses/30das) x nmero de das= 1,314.65
DEPRECIACION
4 3 4 4
Maquinaria compactadoras pulidoras taladros soldadores
Totales
Horas Utilizadas 1526 705 800 1690 4721
Das 191 88 100 211
Monto Depreciado $ 1,314.65 49.30 93.90 7.51 $ 1,465.37
del del
Inductor: costo total
Se por
determin
mediante en
la las
depreciacin,
actividades que requirieron utilizacin de maquinaria.
91
Tabla 3.3.3.1.4 Distribucin de depreciacin por centro de costos
Distribucin de Depreciacin por Actividad CENTRO DE COSTOS HORAS INDUCTOR COSTO URBANIZACION Compactacin de suelo 320 0.310394 $ 99.33 Hechura y colocacin de cajas 5 0.310394 1.55 Suministro, montaje e inst. elc. 160 0.310394 49.66 Concreteo y adoquinado 6 0.310394 1.86 Instalacin de caseta y portn 10 0.310394 3.10 FUNDACIONES Compactacin de suelo 640 0.310394 198.65 Solera de fundacin 520 0.310394 161.40 INSTALACIONES HIDRAULICAS Y ELECTRICAS Hechura y colocacin de cajas 480 0.310394 148.99 Colacin de botaguas 240 0.310394 74.49 Suministro e inst. elctricas 120 0.310394 37.25 PAREDES Hechura de paredes 40 0.310394 12.42 Colacin de tapiales 20 0.310394 6.21 PISOS Compactacin de pisos 400 0.310394 124.16 Colacacin piso cermico 80 0.310394 24.83 TECHOS Estructura de techos 560 0.310394 173.82 Cubiertas de techo 80 0.310394 24.83 PUERTAS Y VENTANAS Coloc. de puertas y accesorios 320 0.310394 99.33 Colocacin de ventanas 320 0.310394 99.33 ACABADOS Enchape de azulejo 200 0.310394 62.08 Instalacin de cielo falso 200 0.310394 62.08 TOTALES 4721 $ 1,465.37
En
la
Tabla
3.3.3.1.4
se
detalla
la
distribucin
de
la
depreciacin por cada actividad realizada en la que se utiliz maquinaria, obtenindose un acumulado como lo muestra el
cuadro siguiente:
92
Centro de Costos Urbanizacin Fundaciones Instalaciones Hidraulicas y Elctricas Paredes Pisos Techos Puertas y ventanas Acabados Total
Valor 155.50 360.05 260.73 18.63 148.99 198.65 198.66 124.16 1,465.37
3.3.3.2
CIF DISTRIBUIDOS EN TODAS LAS ACTIVIDADES.
La distribucin de los siguientes CIF se realiz en igual proporcin para todos los centros de costos determinados en el proceso constructivo, por considerarse que no participan
directamente en una actividad especfica, pero contribuyen en el desarrollo del mismo.
Costos Indirectos
Valor a distribuir 2,880.00 3,400.00 7,972.60 5,530.20 3,174.92 2,350.53 34,986.09 26,400.00 4,000.00 12,807.49 5,997.06
Valor asignado por Actividad 70.24 82.93 194.45 134.88 77.44 57.33 945.57 643.90 100.00 312.38 146.27
Telfono y fax Vigilancia Furgones de Oficina Equipamiento de Furgones Barda de Proteccion Baos Porttiles Prestaciones Laborales Personal de Proyectos Transporte Seguros Fianzas
93
3.3.3.3
DISTRIBUCIN DE COSTOS LEGALES Y DE DISEO
Debido a la naturaleza del proyecto fue necesario incurrir en costos relacionados con la autorizacin de la obra por las instituciones correspondientes, adems se incurri en gastos por los servicios bsicos con los que debe contar la
urbanizacin. Tales gastos se detallan a continuacin:
Costos Legales y de Diseo Revisin de zonificacin vial Lnea de construccin Calificacin del lugar Trmite de Calificacin del lugar Asesoramiento y supervisin relacionado con la prevencin de incendios Factibilidad drenaje de aguas lluvias Trmite solicitud ANDA Solicitud de servicio de energa elctrica Alumbrado Aseo Pavimento Desperdicios solidos Permisos y licencias municipales Revisin y aprobacin de planos Anteproyecto y Ploteo de planos Totales
Valor 381.91 123.56 247.11 14.60 129.15 247.11 12.92 160.00 77.17 2,006.33 82.57 25.35 700.00 75.15 11,832.50 16,115.43
Factibilidad drenaje de aguas lluvias Tramite solicitud de ANDA Total
$247.11 12.92 $260.03
Este valor ser distribuido en seis actividades que estn directamente relacionadas a esos costos legales, por lo que distribuirn igualitariamente: $ 260.03 / 6 actividades = $43.34
94
Solicitud de servicio de energa elctrica Alumbrado Total Este valor ser distribuido en dos
$160.00 77.17 $237.17
actividades
que
estn
directamente relacionadas a esos costos legales, por lo que distribuirn igualitariamente: $ 260.03 / 2 actividades = $118.59
Los
restantes
costos
legales,
que
no
fueron
directamente
asignados, sern distribuidos en todas las actividades del proyecto, ya que estos costos fueron necesarios para el
desarrollo del mismo, incluyendo a las actividades a las que se les asign valor de forma directa, por lo que monto total de estos sera el siguiente: Total Costos Legales Costos directamente asignados Valor distribuido a todas las actividades $15,618.23/41 = $380.93 $16,115.42 497.20 = $15,618.23
CENTROS DE COSTOS URBANIZACION Colocacin de tuberias Hechura y colocacin de cajas Instalacin de vlvulas Hechura de pozos de registro Suministro, montaje e inst. elctrica INSTALACIONES HIDRAULICAS Y ELECTRICAS Colocacin de tuberias Hechura y colocacin de cajas Suministros e Instalaciones Elctricas TOTAL $
VALOR 424.27 424.27 424.27 424.27 499.52
424.27 424.27 499.52 $ 3,544.66
95
DISTRIBUCION DE CIF ENTRE ACTIVIDADES
ACTIVIDADES URBANIZACION Excavacin Compactacin de suelo Colocacin de tuberias Hechura y colocacin de cajas Instalacin de vlvulas Hechura de pozos de registro Suministro, montaje e inst. elctrica Concreteo y adoquinado Realizacin de zona verde Instalacion de caseta y portn Desalojo TOPOGRAFIA Trazo TERRACERIA Limpieza del terreno FUNDACIONES Excavacin Compactacin de suelo Desalojo Solera de fundacin INSTALACIONES HIDRAULICAS Y ELECTRICAS Excavacin Compactacin de suelo Colocacin de tuberias Hechura y colocacin de cajas Colacin de botaguas Colacin de accesorios Colacin de artefactos sanitarios Suministro e instalaciones elctricas PAREDES Hechura de paredes Colacin de tapiales PISOS Compactacin de pisos Colocacin piso de lodocreto Colocacin piso de concreto Colacacin piso cermico Colacacin de antideslizante TECHOS Estructura de techos Cubiertas de techo PUERTAS Y VENTANAS Colocacin de puertas y accesorios Colocacin de ventanas ACABADOS Repello y afinado de paredes Sisado de paredes Enchape de azulejo Colocacin de pintura Instalacin de cielo falso TOTALES Energia Elctrica Agua Telfono y Fax Vigilancia Combustible Furgones en Oficina Equip. de Furgones Barda de Proteccin
7.95
254.32
15.90
161.44 31.05 68.30 93.14 124.18 502.94 124.18 62.09 1,676.48 558.83 6.21 416.01 136.60 24.84 3,986.29
70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 70.24 2,880.00
82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 82.93 3,400.00
536.83
10.07 1,073.66 268.40 671.04 2,560.00
194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 194.45 7,972.60
134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 134.88 5,530.20
77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 77.44 3,174.92
572.23 762.97 381.48 190.74 63.58 31.79
127.16 890.13 127.16 508.65 508.65 556.33 317.90 317.90 5,634.84
96
DISTRIBUCION DE CIF ENTRE ACTIVIDADES Baos porttiles Prestaciones Laborales Personal de Proyectos Depreciacin de Maquinaria Aspectos Legales y Anteproy. 380.93 380.93 424.27 424.27 424.27 424.27 499.52 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 424.27 424.27 380.93 380.93 380.93 499.52 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 380.93 16,115.42
ACTIVIDADES
Transportes
Seguros
Fianzas
Total
URBANIZACION Excavacin Compactacin de suelo Colocacin de tuberias Hechura y colocacin de cajas Instalacin de vlvulas Hechura de pozos de registro Suministro, montaje e inst. elctrica Concreteo y adoquinado Realizacin de zona verde Instalacion de caseta y portn Desalojo TOPOGRAFIA Trazo TERRACERIA Limpieza del terreno FUNDACIONES Excavacin Compactacin de suelo Desalojo Solera de fundacin INSTALACIONES HIDRAULICAS Y ELECTRICAS Excavacin Compactacin de suelo Colocacin de tuberias Hechura y colocacin de cajas Colacin de botaguas Colacin de accesorios Colacin de artefactos sanitarios Suministro e instalaciones elctricas PAREDES Hechura de paredes Colacin de tapiales PISOS Compactacin de pisos Colocacin piso de lodocreto Colocacin piso de concreto Colacacin piso cermico Colacacin de antideslizante TECHOS Estructura de techos Cubiertas de techo PUERTAS Y VENTANAS Colocacin de puertas y accesorios Colocacin de ventanas ACABADOS Repello y afinado de paredes Sisado de paredes Enchape de azulejo Colocacin de pintura Instalacin de cielo falso TOTALES
57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 57.33 2,350.53
945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 945.57 34,986.09
643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 643.90 26,400.00
100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 4,000.00
312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 312.38 12,807.49
146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 146.27 5,997.06
99.33 1.55
49.66 1.86 3.10
3,146.33 3,943.92 3,189.67 3,230.22 3,189.67 3,189.67 3,568.90 3,226.56 2,293.90 3,165.33 2,200.76 3,046.32 3,146.32 3,146.32 4,542.82 2,200.75 4,651.30 3,146.32 3,146.32 3,189.67 4,101.62 3,602.30 3,146.32 3,146.32 2,547.33 3,346.50 3,246.41 3,941.52 4,822.81 3,705.16 3,304.53 3,146.33 4,210.28 3,298.32 3,754.30 3,754.30 4,118.67 3,282.93 3,551.15 3,146.33 3,526.31 139,260.81
198.65 161.40
148.99 74.49
37.25 12.42 6.21 124.16
24.83
173.82 24.83 99.33 99.33
62.08 62.08 1,465.37
97
Estructura de Costos Totales de Produccin por Centros de Costos CENTROS DE COSTOS
Actividades Urbanizacin Topografa Terracera Fundaciones Paredes Instalaciones Hidrulicas y Elctricas Pisos Techos Puertas y Ventanas Costos Totales Acabados
Excavacin Compactacin de suelo
4,047.95 6,216.55
6,770.32 16,146.02
3,838.92 3,799.52 9,556.67 5,221.82
14,657.19 26,162.09 20,907.78 11,639.75 3,395.69 4,924.04 7,491.32 25,555.39 3,425.90 6,770.40
Colocacin de tuberias 11,351.11 Hechura y coloc. de cajas Instalacin de vlvulas Hechura de pozos reg. Inst. Elctrica 7,491.32 Concreteo y adoquinado 25,555.39 Realizacin de zona verde Inst. de caseta y portn Desalojo 2,251.73 Trazo 3,893.12 Limpieza del terreno 3,706.32 Solera de fundacin Hechura de paredes 60,275.70 Colacin de tapiales 20,433.61 Colacin de botaguas 8,178.70 8,178.70 20,433.61 60,275.70 16,285.70 3,706.32 16,285.70 3,893.12 6,666.95 8,918.68 3,425.90 6,770.40 6,417.93 3,395.69 4,924.04
98
Estructura de Costos Totales de Produccin por Centros de Costos
CENTROS DE COSTOS Actividades Urbanizacin Topografa Terracera Fundaciones Paredes Instalaciones Hidrulicas y Elctricas 4,737.72 Coloc. de artefactos sanitarios Ins. Elctrica 9,012.33 Compactacin de pisos 15,793.52 Coloc. piso de lodocreto Coloc. piso de concreto 14,935.76 Coloc. piso cermico 17,214.93 Coloc. de antideslizante Estructura de techos 12,388.88 Cubiertas de techo 25,402.92 Coloc. de puertasaccesorios Colocacin de ventanas 8,243.50 Repello y afinado de paredes Sisado de paredes 8,932.53 Enchape de azulejo 8,231.15 Colocacin de pintura 12,101.13 Instalacin de cielo falso TOTALES 81,848.01 3,893.12 3,706.32 45,868.99 80,709.31 56,920.80 61,942.35 37,791.80 25,263.60 11,455.31 53,607.59 12,101.13 11,455.31 451,551.89 8,231.15 8,932.53 12,887.47 8,243.50 12,887.47 17,020.10 25,402.92 17,020.10 12,388.88 3,661.13 17,214.93 3,661.13 14,935.76 10,337.01 15,793.52 10,337.01 9,012.33 12,575.12 Pisos Techos Puertas y Ventanas Acabados
Costos Totales
Colacin de accesorios 4,737.72 12,575.12
99
3.3.4
APLICACIN CONTRUCCION
DE
NIC
11
CONTRATOS
DE
Con
respecto
al
cuadro
anterior,
se
han
acumulado
los
costos por actividad al quinto mes de haber iniciado el proyecto.
Segn lo presupuestado, la actividad de Hechura de Paredes ascenda a $60,275.70, segn datos proporcionados por el Ingeniero a cargo del proyecto se ha determinado que habr necesidad actividad. de adquirir ms material para finalizar esta
El
departamento ha
de
compras en la
informado actividad de
que
algunos de
materiales
utilizar
Hechura
Paredes y otras han aumentado de precio, por lo que se establece en funcin de los nuevos precios un incremento total de $4,000.00, los cuales son aprobados por el
cliente.
100
Estructura de Costos de Produccin por Centros de Costos a 5 meses
CENTROS DE COSTOS Actividades Excavacin Compactacin de suelo Colocacin de tuberias Hechura y coloc. de cajas Instalacin de vlvulas Hechura de pozos reg. Inst. Elctrica Concreteo y adoquinado Realizacin de zona verde Inst. de caseta y portn Desalojo Trazo Limpieza del terreno Solera de fundacin Hechura de paredes Colacin de tapiales Colacin de botaguas Colacin de accesorios Coloc. de artefactos sanitarios Ins. Elctrica Compactacin de pisos Coloc. piso de lodocreto Coloc. piso de concreto Coloc. piso cermico Coloc. de antideslizante Estructura de techos Cubiertas de techo Coloc. de puertas-accesorios Colocacin de ventanas Repello y afinado de paredes Sisado de paredes Enchape de azulejo Colocacin de pintura Instalacin de cielo falso TOTALES 81,848.01 3,893.12 3,706.32 45,868.99 54,248.13 22,416.93 Urbanizacin 4,047.95 6,216.55 11,351.11 6,417.93 3,395.69 4,924.04 7,491.32 25,555.39 3,425.90 6,770.40 2,251.73 3,893.12 3,706.32 16,285.70 54,248.13 6,666.95 Topografa Terracera Fundaciones 6,770.32 16,146.02 Paredes Instalaciones Hidrulicas y Elctricas 3,838.92 3,799.52 9,556.67 5,221.82 Pisos Techos Puertas y Ventanas Acabados Costos Totales
14,657.19 26,162.09 20,907.78 11,639.75 3,395.69 4,924.04 7,491.32 25,555.39 3,425.90 6,770.40 8,918.68 3,893.12 3,706.32 16,285.70 54,248.13 211,981.50
101
Los cambios mencionados anteriormente se toman en cuenta al momento de determinar el porcentaje de terminacin de la obra, tal como se muestra a continuacin:
Costos del contrato
Mes Quinto hasta la fecha
211,981.50 243,570.39 455,551.89 47%
Costos para terminar el contrato Costos totales estimados Porcentaje de realizacin
Los
ingresos
pactados
en
el
contrato
ascendan
$496,707.00, de los cuales se han hecho dos desembolsos; al quinto mes se determinan los siguiente valores con los
cuales se plantea el Estado de Resultados.
Mes Quinto Ingresos acordados en el contrato Costos del contrato hasta la fecha
$ 496,707.00 211,981.50 243,570.39 455,551.89 41,155.11 47%
Costos para terminar el contrato Costos totales estimados Ganancia total estimada Porcentaje de realizacin
102
ALVAREZ MARTINEZ, S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL ________ AL _____________ (Expresado en dolares de los Estados Unidos de America)
Ingresos 1 Desembolso 2 Desembolso Costos Incurridos Utilidad Bruta
331,138.00 165,569.00 165,569.00 211,981.50 $ 119,156.50
La empresa termin el proyecto con 20 das de anticipacin por lo que decide hacer entrega oficial del proyecto al cliente, de acuerdo a las clusulas del contrato si se entrega antes del tiempo estipulado, la empresa constructora obtendra
ingreso adicional por terminar el contrato antes del tiempo previsto. Segn esta clusula el incentivo sera por la cantidad de $3,000.00 por lo menos con quince das de anticipacin.
Al
finalizar
el
proyecto
la
constructora
plantea
las
utilidades o prdidas de este proyecto a travs del Estado de Resultados.
103
ALVAREZ MARTINEZ, S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL ________ AL _____________ (Expresado en dlares de los Estados Unidos de America)
Ingresos 1 Desembolso 2 Desembolso 3 Desembolso Incentivo Costos Incurridos Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Utilidad Bruta
$ 165,569.00 165,569.00 169,569.00 3,000.00
503,707.00
455,551.89 137,237.29 179,053.79 139,260.81 $ 48,155.11
Aspectos de la NIC 11 considerados en el presente ejercicio
Prrafo tres. Se establecen dos tipos de contrato: Contrato de Precio Fijo y Contrato de Margen Sobre el Costo; en el presente ejercicio se ha utilizado el Contrato de Precio Fijo, ya que se acord una cantidad fija por la construccin de la obra.
Prrafo cinco. Dentro del contrato relativos de a construccin la gestin se del incluyen proyecto los y
servicios
104
arquitectos, esto se puede evidenciar en la distribucin de los Costos Indirectos, ya que se consideraron los Costos Legales y de Diseo necesarios, previos a la
construccin y que fueron autorizados por el cliente en el contrato.
Prrafos once al quince Detallan inicial, incrementos como los de ingresos, desde el importe
obtenidos
por
modificaciones,
reclamaciones o incentivos. Hubo incremento en los ingresos debido a revisin de precios que aumentaron los costos del proyecto (Prrafo 12 literal b). Adems en el enunciado del contrato se especific que la constructora proyecto cumplirse obtendra del Incentivo pactado, modific si entregaba lo monto que de el al los
antes tal
plazo se
por el
situacin
ingresos en $3,000.00(Prrafo 15).
Prrafos del diecisis al dieciocho. Describe los costos atribuibles al contrato, los que se relacionan con la actividad de contratacin y a todos aquellos que se pueden cargar al cliente. En el desarrollo por del ejercicio mano de se han y incluido otros los
costos
materiales,
obra
costos
detallados en el prrafo 17. Adems se han atribuido a
105
la
actividad
de
contratacin
los
seguros,
costos
legales, de diseo as como los costos indirectos, segn el prrafo 18.
Prrafo veintitrs El contrato a Precio Fijo desarrollado en el presente trabajo se puede medir con suficiente fiabilidad, ya que cumple las siguientes condiciones: Los ingresos fueron medidos razonablemente. Se obtuvieron beneficios econmicos derivados del
contrato; obteniendo una utilidad bruta de $48,155.11. Los costos reales que se incurrieron en el contrato
fueron claramente identificados, los cuales ascienden a $455,551.89 comparados con el valor pactado previamente, el cual era de $451,551.89.
Prrafo veinticinco y veintisis En el desarrollo del presente ejercicio el
reconocimiento de ingresos y costos con referencia al estado de terminacin del contrato se hizo a travs del mtodo del porcentaje de terminacin, determinando al quinto mes, avance del 47%.
Prrafo veintinueve Normalmente las empresas tienen sistema de presupuesto y de informacin interna efectiva, en este caso la empresa
106
realiz contrato
estimaciones en el que
fiables se
antes
de
negociar
el sin
establecieron
condiciones;
embargo a medida que se ejecutaba el proyecto la empresa revis y concluy que era de necesario los corregir y de las los
estimaciones
presupuestadas
costos
ingresos, ya que los costos de los materiales aumentaron de precios, por lo que aument en $4,000.00
Prrafo treinta El estado de realizacin de un contrato se puede
determinar a travs de las siguientes formas: a) La proporcin de los costos de contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha, en
relacin con los costos totales estimados para el contrato; b) c) El examen del trabajo ejecutado, o La proporcin fsica del contrato total ejecutado. Para este caso, se ha hecho a travs de la
proporcin de los costos incurridos con relacin a los estimados.
Prrafo treinta y uno Ya que el a estado travs los de de realizacin los de costos del contrato no y se se no
determin incluyeron
incurridos, comprados
costos
materiales
107
utilizados o instalados en la obra, ni tampoco los pagos anticipados a subcontratistas.
Prrafo treinta y nueve La empresa debe revelar en sus estados financieros
informacin sobre: a) El importe de los ingresos del contrato reconocidos como tales en el perodo. b) Los mtodos utilizados para determinar la porcin de ingresos ordinarios. En el caso planteado se puede revelar en una nota a los Estados Financieros los que el fue a mtodo travs utilizado del mtodo para del
determinar
ingresos
porcentaje de realizacin. c) Los mtodos utilizados para determinar el grado de realizacin del contrato en curso. Para el caso se hizo a travs de la proporcin de los costos de contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha, en relacin con los costos totales
estimados para el contrato.
108
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1 CONCLUSIONES
Al finalizar el estudio terico prctico de la implementacin del mtodo de costos ABC en las empresas constructoras de viviendas podemos concluir que:
La
aplicacin
del
sistema
de
costos
ABC
permite
distribuir de una manera ms exacta y equitativa los costos indirectos de fabricacin, ya que son asignados a las actividades que realmente involucran el consumo de los mismos.
Para la implementacin del sistema es necesario agrupar actividades afines concentrndolos en principales,
facilitando la comprensin de la informacin debido a que stas representan etapas del proceso constructivo en las cuales estn incluidos los tres elementos del costo (Mano de Obra, Materiales y CIF)
La utilizacin de los sistemas de costos tradicionales no proporcionan herramientas necesarias a la
109
Administracin oportuna.
para
la
toma
de
decisiones
en
forma
La NIC 11 Contratos de Construccin expone que se debe determinar el nivel de avance de los contratos
constructivos, lo cual se determina de forma ms exacta a travs de los costos ABC.
El sistema de costos ABC utiliza bases de distribucin de acuerdo a la naturaleza de los CIF, denominados
inductores de costo, los que permitirn la asignacin de valor a cada actividad ejecutada.
4.2 RECOMENDACIONES
En
la
industria
de
la
construccin
de
viviendas
se
llevan a cabo una gran cantidad de actividades, por lo que este sector es propicio para la implementacin del sistema ABC, ya que se pueden determinar los generadores de costo.
Se exhorta a la industria de la construccin a adoptar, como herramienta de medicin el mtodo de costo basado en actividades, ya que este se encarga del clculo ms exacto en el costo del proyecto.
110
El sistema de costos basado en actividades permite de manera mas adecuada la aplicacin de la NIC 11, ya que por su funcionamiento utiliza varios factores de
asociacin a fin de obtener el costo ms real y preciso posible, adems el nivel de avance del proyecto se puede determinar incurridos proyecto. de se forma pueden mas confiable en ya que los costos del
conocer
cualquier
etapa
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EMPRESAS CONSTRUCTORAS DE VIVIENDAS SEGN CASALCO

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22090000 22090097 copro@didelco.com.sv
A DE CVCONSTRUCTORA E INMOBILIARIA CA. SA DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Sr. Juan Enrique Castro Xiomara Alfaro Calle Gabriel Rosales # 34-B Col. Reparto los Hroes S.S. Telfonos Fax Email : : : 22193283 22482940 conica@launion.com.sv
CONSTRUCTORA GB, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Ing. Francisco Galo Bonilla Glenda Martnez 1 Calle Pte. #2904 Condominio Monte Mara Edif. "A" Local. 1-5 Telfonos Fax Email : : : 2261-1785, 2261-1787, 2260-6977 2261-1785, 2261-1787, 2260-6977 constructoraragq@integra.com.sv
CONSTRUCTORA O'BYRNE, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Ing. Guillermo O'byrne Arrieta Marilyn Ramrez Esq. C. Jucuarn pte.Pje. La Ceiba Pol. B1 Urb. Bosques de Sta. Elena. Telfonos Fax Email : : : 22894035 22893298 cobyrsa@integra.com.sv
CONSTRUCTORA SANTOS, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Ing. Carlos Alberto Santos Sra. Vetsi de Vega Calle del Bltico # 2 Col. Jardines de Guadalupe Telfonos Fax Email : : : 22438826 / 22438827 2243-6054 csantos@telesal.net
CONSTRUCTORA UNIVERSAL, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Dr. Jos Luis Urrutia Escobar Carina de Lara Paseo General Escaln #5333, Local 7-2, Condominio Penthouse Escaln, Colonia Escaln Telfonos Fax Email : : : 2263-1275 2263-1275 riversidenorte@yahoo.com
CONSORCIO DE EMPRESAS DE CONSTRUCCION, S.A. DE C.V. Representante : Presidente y Representante Legal Arq. Giuseppe Angelucci Silva Contacto Direccin : : Karina Gonzlez Col. San Antonio Abad, Prtico San Antonio, Senda 1 Casa 6 "C" S.S. Telfonos Fax Email : : : 2274-0141, 2284-1485 2284-1485 covas@navegante.com.sv
CONSORCIO PRESIDENTE Representante Contacto Direccin : : : Ing. Jos Ernesto Escobar Arq. Ada de Vega Centro Profesional Presidente, AV. La
Revolucin y Calle Circunvalacin Local 1-D Col. San Benito. Telfonos Fax Email : : : 22433532 22591215 huezo_g@integra.com.sv
COVAS S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : William N. Vsquez Osegueda Karina Gonzlez Col. san Antonio Abad, Prtico San Antonio, senda 1 casa 6 "c" S.S. Telfonos Fax Email : : : 22740141 22841485 covas@navegante.com.sv
CRECON, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Arq. Ligia Mara Lazo Ventura Ana Silvia de Sandoval Colonia Las Mercedes, Calle Los Granados # 427 Telfonos Fax Email : : : 2298-5062 2298-5062 ligiaangel@gmail.com
CROMEYER, CARLOS HUMBERTO ING. Representante Contacto Direccin : : : Ing. Carlos Humberto Cromeyer Guadalupe Condominio Roma Edificio A,#22 Final 67 Av. Sur S.S. Telfonos Fax Email : : : 2241-4702 2241-4705 carloscromeyer@salnet.net
DESARROLLOS CENTROAMERICANOS TURISTICOS, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Mirna Martnez Lic. Carlos Armando Lemus Bolaos 9 Calle Poniente # 4036, Col. Escaln entre 77 y 79 Avenida Norte Telfonos Fax Email : : : 2263-8499 2264-7357 clemus@decatur.com.sv
DISEO Y DESARROLLO DE PROYECTOS DE CONSTRUCCION, S.A. DE C.V (D Y D CONSTRUCION, S.A. DE C.V.) Representante Contacto Direccin : : : Lic. Zonia Magaa de Lpez Yolanda Rivera Carretera al Puerto La Libertad Km. 18 1/2 Palo Alto Tonhauses Pol. I # 13, Zaragoza La Libertad Telfonos Fax Email : : : 2314-1448 2314-1449 yolandarivera@dydconstrucciones.com
FUDECO, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Ing. Ricardo Vega Silvia de Flamenco 27 Ave. Sur, pje. Palomo #107, Colonia Flor Blanca Telfonos Fax Email : : : 2222-8481 2222-8310 rvega@alturasdetenerife.com
EDIFICACIONES CHOUSSY, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Arq. Flix Salvador Choussy Rusconi Mara del Carmen Crespn Final 67 Av. Sur., # 255, Col. Roma,
S.S. Telfonos Fax Email : : : 22235090 22240139 choussy.sa@telesal.net
EL SALVADOR BIENES RAICES Representante Contacto Direccin : : : Carlos Donaldo Pacheco Carmen Rodrguez 1a. Calle Pte. #2904 condominios Monteara Edificio B 2a planta local 4, S.S. Telfonos Fax Email : : : 22605317 Fax 22570533 elsalvadorbienesraices@yahoo.com
HABITAT INMOBILIARIO, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Lic. Alirio Ernesto Gallegos Carolina Cruz Av. La Sultana y Calle Del Mediterrneo #213, 2 Planta Antiguo Cuscatln Telfonos Fax Email : : : 2243-9070 2243-6757 astrid_andrade09@yahoo.com.mx
FLOARI, INGENIEROS Y ARQUITECTOS, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Ing. Ren Flores Arias Juan Antonio Cern 105 Av. Sur, #102, Paseo General Escaln Telfonos Fax Email : : : 22640387 22640387 floari@navegante.com.sv
GRUPO PROVIVIENDA, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Vctor E. rivera Lpez Yesenia de Rivera 49 Av. norte y 1a. calle poniente #180 S.S. Telfonos Fax Email : : : 2260-5754 2260-9071 gprovivienda@navegante.com.sv
INCATER, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Ing. Jorge Alberto Sansivirini Blanca Cea de Rodrguez 73 Av. Nte. # 426-B, Colonia Escaln, S.S. Telfonos Fax Email : : : 22757881 2223-6777 jsansivirini@yahoo.com
ING. ALBERTO ESCAMILLA Representante Contacto Direccin : : : Ing. Alberto Escamilla Dora Mara Sigenza Urb. Palmira, Av. Deauville Polgono. "A" # 10 1/2 Carretera a la Libertad Telfonos Fax Email : : : 2228-9792 2288-1634 egasociadosdeelsalvador@yahoo.com
ING. ROBERTO ESCALANTE Representante Direccin : : Ing. Roberto Escalante 89 Ave. Nte. Calle El Mirador Cantn El Carmen 153 "B" Telfonos : 2209-5640/2209-5615
Fax Email
: :
2209-5602 rescalante@elsalvadortutierra.com
INGENIEROS URBANISTAS, S.A. DE C.V. Representante Direccin : : Ing. Jorge Alberto Abrego Montes Prl. Alam. Juan Pablo II y Res. Tazumal # 8 S.S. Telfonos Fax Email : : : 2262-1462/63/64/66 22621461 inurba@integra.com.sv
INMOBILIARIA ORIENTAL, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Ing. Efran Benavides Martnez Vernica Caldern de Hernndez Av. Olmpica, Cond. Villa Olmpica Edificio "A" # 11 S.S. Telfonos Fax Email : : : 22794124 / 22792665 / 22238028 22238028 inmosadecv@navegante.com.sv
INMOBILIARIA SAN MIGUEL, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin Telfonos Fax Email : : : : : : Ing. Oscar Leopoldo Rosales Nidia Escobar 7a. Calle Poniente # 514, San Miguel 26602360 2660-2361 cosami3@integra.com.sv
INMUEBLES, S.A. DE C.V. Representante Contacto : : Ing. Carlos Guerrero Zelaya Kelly de Velasco
Direccin
Calle Antigua a San Antonio Abad, # 295 Urb. Guerrero
Telfonos Fax Email
: : :
22601936 2260-2082 gerenciainsa@inmueblesa.com.sv
INVERSIONES BOLIVAR, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Ing. Oscar Joaqun Cornejo Maza Edith lvarez Blvd. Constitucin # 339 Col. Escaln S.S. Telfonos Fax Email Web : : : : 22794944/22098500 2223-4829 ocornejo@bolivar.com.sv www.bolivar.com.sv
INVERSIONES ROBLE, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Ing. Roberto E. Quirs Lourdes Ochoa de Larn Costado Norte de Metrocentro, Blvd. Tutunichapa, S.S. Telfonos Fax Email : : : 22576000 22376006 / 22376010 roberto.quiros@gruporoble.com
INVERSIONES TECNICAS, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Lic. Jess Amado Campos Snchez Ana Yanci Torres de Gavidia Edif. Delca 3a. Pte. Calle Paralela Norte # 17 Blvd. y Res. Los Prceres Telfonos Fax : : 22736255 2273-5109
Email Web
: :
jacampos@delca.net www.delca.net
JUMBO INGENIEROS, S.A. DE C.V. Representante : Representantes Legal: Sr. Andre Leopoldo Deprez Contacto Direccin : : Claribel Daz 2 Calle Poniente Costado Norte Iglesia El Calvario N 46 Santa Ana Telfonos Fax Email : : : 2484-4100 2484-4163, 2440-8618 info@jumboelsalvador.com
LA HIPOTECARIA, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Lic. Carlos Villegas Aida Rodrguez (Asistente) Edificio La Centroamericana, Local N101, Alameda Roosevelt S.S. Telfonos Fax Email Web : : : : 2505-5000 2505-5001 cvillegas@lahipotecaria.com.sv www.lahipotecaria.com
LOMAS DE SANTA ELENA S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Arq. Cesar Augusto Alvarado Reyes Cindy Cuellar Calle Conchagua Pte. # 12, Urbanizacin Santa Elena, Antiguo Cuscatln Telfonos Fax Email : : : 22780000 / 22785511 22789458/5511 calvaradoreyes@yahoo.com
LOTIFICACIONES Y RENTAS, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Lic. Roberto Daz Aguilar Ana Gladys Menjivar 2a. Av. Sur, y 4a. C. Pte. Edif. Daz 3o. Nivel Telfonos Fax Email : : : 22290952 / 22283334 2229-0840 / 22290936 robertodiaz1401@navegante.com.sv
MAC CORMACK Y CIA. Representante Contacto Direccin Telfonos Fax Email : : : : : : Ing. Joseph MacCormack Eder Mndez 43 av. Sur # 707 B., Col. Flor Blanca 22989509 22455236 grupomac@yahooo.com
MUTCON, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Lic. Pedro Alfonso Herrera Elas Evelyn Guardado 17 Av. Nte. Condominio la Montaa II Merliot Sta. Tecla Fax Email : : 22759197 grupocorporativoph@yahoo.com
TP, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Ing. Jos Nuila Fuentes Marlene Flores Boulevard Orden de Malta y Av. Hueytepec # 1-A, Sta. Elena Telfonos Fax Email : : : 22891226 2289-1232 tpproyectos@integra.com.sv
NUILA, JOSE RICARDO ARQ. Representante Direccin : : Arq. Jos Ricardo Nuila Bonilla Boulevard Orden de Malta y av. Hueytepec # 1-A, Sta. Elena Telfonos Fax Email : : : 22891228 2289-1232 tpproyectos@integra.com.sv
PACHECO GIRON, RAFAEL IGNACIO ING. Representante Contacto Direccin Telfonos Fax Email : : : : : : Ing. Rafael I. Pacheco Girn Lorena Escalante 27 Calle Pte. # 1218 Colonia Layco 22262439 / 22252197 2225-4675 convepu@hotmail.com
PROYECTOS CONSTRUCTIVOS S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Ing. Manuel Alexander Portillo Aida Prez Av. Ateos # 49-E, Jardines de Merliot, Santa Tecla Telfonos Fax Email : : : 22899729 22899729 proyectos@integra.com.sv
RUIZ MAIDA INGS. ARQTS., S.A. DE C.V. Representante : Arq. Carlos E. Ruz Maida/ Guillermo Ruiz Maida Contacto Direccin : : Gloria Sarakay 47 Av. Nte. #226, Col. Flor Blanca S.S. Telfonos : 22608460 / 8461/62/63
Fax Email
: :
2260-8464 ruizmaida@navegante.com.sv
R S CONSTRUCTORES, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin Telfonos Fax Email : : : : : : Ing. Luis Felipe Rosales Muos Alba Bentez 7a. Calle Poniente # 514, San Miguel 2661-6207, 2660-2360 2660-2361 cosami@integra.com.sv
SALAZAR ROMERO, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Ing. Jos Ral Salazar Landaverde Claudia Torres Boulevard Los Hroes # 1040, San Salvador frente a Bco. de los trabajadores Telfonos Fax Email : : : 22263851 / 22250549 22269090 gerenciageneral@salazarromero.com
SUAREZ CONSOLIDADOS, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin Telfonos Fax Email : : : : : : Ing. Ren Ricardo Surez Jessica Argueta 1a. Calle Pte. #2715, S.S. 22605785 2260-5790 suarezcon@integra.com.sv
SUMINISTROS TIERRA NUESTRA, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Ing. Ricardo S. Hernndez. Quirz Gabriel Guerrero Col. Mdica Pje. Dr. Mario Romero Alvergue #129 Telfonos Fax Email : : : 22251834 22621461 sutierra@msn.com
W & S, S.A. DE C.V. Representante Contacto Direccin : : : Ing. Hugo Rafael Santamara Molina Ana Cecilia Domnguez 83 Av. Nte. Y 15 Calle Poniente # 830 Col. Escaln Telfonos Fax Email : : : 22649888 22643820 wysconstructora@tutopia.com
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
CUESTIONARIO
DIRIGIDO
LOS
CONTADORES
DE
LAS
EMPRESAS
CONSTRUCTORAS DE VIVIENDAS.
OBJETIVO: El presente cuestionario tiene como objetivo percibir el grado de aplicacin en el sistema de costos ABC respecto a la Norma de Informacin Financiera No.11 en el sector mencionado. La informacin que usted proporcione ser utilizada en fines estrictamente acadmicos en la elaboracin de trabajo de
graduacin de la carrera de Contadura Pblica, por lo que le agradecemos su valiosa colaboracin.
Indicacin: Marque con una X su respuesta.
1. Conoce
las
Normas
de
Internacionales
de
Contabilidad
adoptadas en El Salvador? Si _______ No _______
2. Si la respuesta a la pregunta anterior fue positiva. Aplican en la empresa la Norma de Internacional de Contabilidad N 11
Contratos de Construccin? Si _______ No _______, pase a la siguiente pregunta
3. Para la realizacin de los proyectos constructivos, que tipo de contrato utilizan en la _______ _______ _______ empresa:
Contrato de Precio Fijo Contrato de Margen sobre Costo Los dos anteriores
4. Dentro
de
los los
ingresos montos
del
contrato
de
construccin, reclamaciones
se e
consideran
por
modificaciones,
incentivos a favor de la empresa? Si ________ No ________
5. Se
reconocen
como o
costos
del
proyecto auque
los
importes no se
por
administracin
investigacin,
estos
hayan
estipulado en el contrato?
Si
________
No ________
6. De acuerdo a su experiencia laboral y criterio personal, considera usted que la norma antes mencionada, expone de forma clara y fcil comprensin los lineamientos tcnicos a seguir en la contabilizacin de los contratos de
construccin? Si ________ No ________
7. Conoce el sistema de acumulacin de costos ABC? Si ________ No ________
8. Considera que el mtodo ABC proporcionara un dato ms exacto y oportuno de los costos de construccin, permitiendo mayor eficiencia en la presentacin de la informacin financiera? Si ________ No, porque: _______________________
9. Qu sistema de costos utiliza en la empresa? _________ _________ _________ Costos estimados Costos estndar Costos ABC
10. De acuerdo al mtodo de costos utilizado, en que aspecto tiene mayor dificultad para la aplicacin de NIF 11.
________ ________ ________ ________
Reconocimiento de ingreso Exactitud en la determinacin de los costos Determinacin del nivel de avance del proyecto Determinacin de los resultados en la fecha de cierre del Balance.
Otros, especifique.____________________________________
11.
Puede
establecer
en
cualquier
momento
el
estado
de
terminacin de un proyecto en ejecucin? Si ________ No ________
12.
Si
la
respuesta de
anterior la
fue
positiva, en que
de lo
una
breve
explicacin
manera
establece:
____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _______________________________________

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

LICENCIADA EN CONTADURA PUBLICA

Dra. Mara Isabel Rodrguez

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

Lic. Emilio Recinos Fuentes

Lic. Vilma Yolanda Vsquez de Del Cid

Lic. Hctor Mauricio Rivas Nuez

Lic. Csar Orlando Retana Avendao

Msc. Miguel ngel Gmez Palacios

CAPITULO I MARCO TERICO

Comparacin del Sistema de Costos ABC y Costos Tradicionales 25

Normativa Tcnica Norma de Informacin Financiera N 11 Contratos de Construccin.

CAPITULO II DISEO METODOLOGICO DE LA INVESTIGACION

Anlisis de los datos Diagnstico de la investigacin

3.2 3.2.1 3.3 3.3.1 3.3.2 3.3.3

CAPITULO IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

cuales ayudan a fomentar la homogeneidad y uniformidad en la presentacin de la informacin financiera.

El tercero presenta un caso prctico de la implementacin

Sistema de Costos ABC en la Industria de la Construccin de

CAPITULO I MARCO TEORICO

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.

Seleccionndose Instituto especificas

emitidos con los

denominarlas Normas de Informacin Financiera adoptadas en El Salvador (NIF).

DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

distinto de los emitidos del Instituto Americano de Contadores Pblicos.

aplicacin de los mismos exigiera una explicacin.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

utilidad, modificndose este en los aos de 1948 y 1957.

oficializados por la falta de una resolucin de la Junta de Principios de Contabilidad.

the Accountancy Profesin, ICCA).

diferentes reglas y mtodos contables utilizados en distintos pases.

contratos de construccin. Esta normativa seria aplicada a partir de 1995.

LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION RESEA HISTORICA

Se define empresa constructora a la persona jurdica

dimensiones del la lmina.

divulgarla logrando su obligatoriedad y efectivo cumplimiento.

IMPORTANCIA DEL SECTOR CONSTRUCCION SALVADOR.

El sector de la construccin aporta efectos tanto econmicos como sociales:

Econmico: Por el dinamismo que se lleva a cabo en el proceso de que

en el progreso social de las regiones en especial de aquellos pases en etapas de desarrollo.

Social: Por la generacin de fuentes de empleos contribuye al

CAMARA SALVADOREA DE LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION. (CASALCO)

CASALCO, es miembro de la Federacin Interamericana de la Industria de la Construccin FIIC, y de la Organizacin

Regional de Cmaras de la Construccin Caribe ORDECCCAC.

LEYES Y REGLAMENTOS QUE REGULAN AL SECTOR CONSTRUCCION EN EL SALVADOR.

Viceministerio de Vivienda y Desarrollo Urbano Ley de Urbanismo y Construccin.

ANDA Ley de La Administracin Nacional De Acueductos Y

Otros Laudo Arbitral para Empresas Constructoras.

COSTOS ABC Es un modelo que se basa en la agrupacin de centros de

CENTRO DE COSTOS Es la agrupacin fsica y/o funcional de los procesos de

INDUCTOR DE COSTOS Factor que determina la carga de trabajo y el esfuerzo

SISTEMAS DE COSTOS Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y

de ventas, adems de aportar un mayor control interno.

Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos estndar.

al final del periodo se ajusta a los costos reales.

COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC) RESEA HISTORIA

input-output de que los

Finalmente la divulgacin actual del costeo basado en

requera coordinar en un entorno ms o menos estable; por

mano de obra directa conduce a un costeo incorrecto de los productos.

permitiendo tomar decisiones mejor fundamentadas.

1.5.3 ETAPAS PARA DEFINIR UN SISTEMA DE COSTOS