REA CONTABILIDAD Y COSTOS

Nota Informativa 2 Referencias a NIIFs que son aplicables a Acuerdos Tpicos del Sector Pblico al Sector Privado. Esta nota acompaa, pero no es parte de la CINIIF 12 La tabulacin presenta ejemplos tpicos de acuerdos para la participacin del sector privado en proporcionar servicios del sector pblico y presenta referencias a las Normas Internacionales de Informacin Financieras aplicables a esos acuerdos. El listado de acuerdos no incluye todos los posibles. El propsito de la tabulacin es enfatizar la secuencia de los acuerdos. No es la intencin de la CINIIF dar la impresin que existen claras diferencias entre los requerimientos contables para los acuerdos pblicos - a - privados.
Categora Arrendatario Proporcionador del servicio Rehabil i t a roperartransferir Construir- Construiro p e r a r- ser propietransferir tario-operar Propietario

VII

Ejemplos de Arrendamien- Contrato acuerdos tpi- tos (p.ej. el de servicos o p e r a d o r cio o de arrienda el ac- mantentivo al otor- cin (tareas esgante)

100% Desinversin / Privatizacin / Sociedad Annima

pecficas p. ej. cobranzas)

Propiedad del activo Inversin en activos fijos Riesgo de demanda Duracin tpica Inters residual NIIFs pertinentes

Operador Otorgante Compartido 8 - 20 aos Otorgante 1-5 aos Operador y/o Otorgante Operador Indefinido (o puede estar limitado por licencia)

NIC 17

NIC 18

CINIF 12

CINIF 16

Plan Contable General Revisado y las NIIF Apreciaciones Contables a las Cuentas de Gestin (Parte X)
C.P Alejandro Ferrer Quea .C. Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima- Docente en la Universidad de San Martn de Porres

Prosiguiendo con el anlisis y aplicacin de las Cuentas de Gestin del Plan Contable General Revisado ( PCGR ) y su concordancia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera ( NIIF's); en esta oportunidad, nos referimos a las cuentas del rubro 68 Provisiones del Ejercicio. En efecto al apreciar la Clase 6 del Plan Contable General Revisado identificamos el rubro 68 Provisiones del Ejercicio que agrupa las cuentas divisionarias que acumulan durante el ejercicio las provisiones efectuadas para: valuar los activos; la cobertura por beneficios sociales; y la cobertura de contingencia o riesgos. Apreciaciones Previas 1. Afectadas las correspondientes divisionarias por las provisiones del ejercicio, se proceder a transferir en el Mtodo Monista el importe total a las respectivas cuentas de la Clase 9 a travs de la cuenta 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos. 2. En el caso de un registro Mtodo Dualista, la Contabilidad Financiera se encargar de registrar la provisin, segn la naturaleza; en tanto que la Contabilidad Analtica, en la Clase 9 se encargar de distribuir la carga a los respectivos Centros de Costos a travs de la cuenta 90 Cuentas Reflejas. 3. Las provisiones correspondientes a aos anteriores y no registradas en su oportunidad, sern debitadas en la cuenta

4.

5.

6.

7.

665 Cargas Diversas de Ejercicios Anteriores de optar por el Tratamiento Alternativo Permitido sealado por la NIC's. En tanto que de aplicar el Tratamiento Referencial de la misma NIC 8 sern debitados en el rubro 59 Resultados Acumulados. Es de sealar que la nueva NIC 8 Polticas Contables, Cambios de Estimaciones y Errores que rige a partir del 2006 solo permite el Tratamiento Referencial. Los ajustes de las provisiones de ejercicios anteriores que resulten excesivas o indebidas se registrarn en la cuenta 765 Devolucin de Provisiones de Ejercicios Anteriores en el Tratamiento Alternativo Permitido de la NIC 8. De aplicar el Tratamiento Referencial se emplear la cuenta del rubro 59 Resultados Acumulados. Para la determinacin del Resultado, al cierre del periodo, el saldo de las cuentas del grupo 68 Provisiones del Ejercicio podr ser transferido a la correspondiente cuenta de la Clase 8, a la respectiva cuenta del grupo 87 Saldos Intermediarios de Gestin o la cuenta 891 Resultado del Ejercicio, segn sea la opcin elegida conforme lo estipula la Resolucin CONASEV N 285-EF/94.10 del 31 de Diciembre de 1986. Las empresas econmicamente pequeas, para efecto de la determinacin del resultado del periodo, debern transferir el saldo de las cuentas divisionarias del grupo 68 Provisiones del Ejercicio directamente a la cuenta 891 Resultado del Ejercicio. Para los propsitos del ajuste por inflacin las provisiones del ejercicio sern actualizadas bsicamente para posibi-

litar formular el Estado de Ganancias y Perdidas por Naturaleza ajustado por inflacin para lo cual ser suficiente aplicar en Hojas de Trabajo los Factores de Actualizacin en base al ndice de Precios al por Mayor (IPM), segn el mes que corresponde la provisin del ejercicio econmico; el valor actualizado obtenido ser su limite. Complementariamente, podr darse trato contable al efecto del ajuste creando la cuenta respectiva. El procedimiento de actualizacin del grupo 68 Provisin del Ejercicio ser explicado en cada cuenta divisionaria, el mismo que debe mantener consistencia con el procedimiento de ajuste efectuado a las cuentas de la Clase 9 de la Contabilidad Analtica. 8. Las metodologas de ajustes por inflacin con incidencia financiera; e incidencia tributaria han quedando en suspenso a partir del 1 Enero del 2005, de conformidad a lo estipulado por la Resolucin N 31 del Consejo Normativo de Contabilidad; y la Ley N.28394, respectivamente. CUENTA : 681 DEPRECIACIN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Saldo Deudor, representa el importe acumulado en el ejercicio de la depreciacin por el uso o deterioro de los bienes del Activo Fijo tangible destinados a la produccin o al servicio de la empresa, registrados en las cuentas de los grupos 33 o 36, segn corresponda, con excepcin de terrenos.
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VII-5

VII

APLICACIN PRCTICA
- Contabilizacin de la depreciacin
x DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Depreciacin de Inm., 607 600 Maquinaria y Equipo 39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMUL. 393 Depreciac. de Inm, Maq. 607 600 y Equipo

Apreciaciones 1. Se podr establecer cuentas divisionarias para registrar la depreciacin del periodo, segn el tipo de activo fijo depreciable. Asimismo para diferenciar la depreciacin del valor adicional por la revaluacin efectuada del bien. 2. Conforme a lo sealado por la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo se puede aplicar uno de los tres mtodos para calcular la depreciacin de los bienes del activo tangible, como es: en lnea recta, unidades producidas o saldos decrecientes. El clculo de la depreciacin conforme a las normas contables puede generar diferencia temporal respecto a los lmites de depreciacin sealados por la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta, por lo que habr de considerar los alcances de la NIC 12 Impuesto a la Renta. 3. Previo al clculo de la depreciacin del bien, la misma NIC 16 seala que se deber determinar su valor residual, es decir, el monto que se espera obtener al final de la vida til del activo fijo despus de deducir los costos esperados de su enajenacin. En la prctica el valor residual suele ser un monto poco significativo; por lo que no ha incidir sustancialmente al determinar la depreciacin del periodo. 4. La depreciacin por obsolescencia ser registrada en la cuenta 668 Gastos Extraordinarios. 5. Para fines del ajuste por inflacin -en su caso- la provisin actualizada del perodo resultar de aplicar la misma tasa de depreciacin utilizada antes del ajuste al valor actualizado del bien correspondiente. Aplicaciones Caso N. 1 Una mquina fue adquirida en S/. 2 600 000 y tiene una vida til estimada de 5 Aos. Se efectuaron gastos de emplazamiento, instalacin y Honorarios profesionales relacionados con el citado bien por un total de S/. 500,000 El valor estimado de la mquina al final de su vida til, equivale al 2% del costo total. Bien que ser depreciado en el mtodo de lnea recta. - Determinacin del monto depreciable
Compra de Maquinaria Adiciones al Costo menos : Valor residual, 2% Monto Depreciable : 2 600 000 500 000 3 100 000 (62 000) 3 038 000

c. Por el asiento por destino es aplicable lo indicado en el Caso 1. Caso N. 3 Una maquinaria que fue adquirida en S/.250 000 tiene una vida estimada de cinco aos y ser depreciada por el mtodo de saldo decreciente. - Clculo de Depreciacin
Ao 1 2 3 4 5 Factor 5 4 3 2 1 15 Deprec. (1) x (2) 83 333 66 667 50 000 33 333 16 667 Depreciac. Acumul. 83 333 150 000 200 000 233 333 250 000

Notas a. El asiento por destino en el Mtodo Monista ser debitando a la correspondiente cuenta de la Clase 9 de la Contabilidad Analtica con abono a la cuenta 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos b. De optar por el Mtodo Dualista el asiento por destino se har en la Contabilidad Analtica debitando a la respectiva cuenta de la Clase 9 y abonada a las Cuentas Reflejas en la misma Clase 9. c. Al final del quinto ao culminacin de la vida til estimada- se debitar en la cuenta 662 el valor residual al retirar la mquina; en tanto que, se abonar la cuenta 762 por igual monto la enajenacin del citado bien. Caso N. 2 Se compr en el mes de febrero una fotocopiadora a colores en S/.60 000, cuya vida til se estima en razn de S/. 1 500 000 copias. En el citado mes se han fotocopiado 32 125 documentos. Para la administracin tributaria la depreciacin aceptada como gasto ser aquella que no exceda el 20% anual del valor del bien. - Clculo de la Depreciacin (Febrero) (Unidades de Produccin)
S/. 60 000: 1 500 000 copias = S/. 0.04 cada copia S/. 0.04 x 32 125 copias = S/. 1 285

(2) = S/. 250 000 : 15 = S/. 16 666.67

- Contabilizacin de la depreciacin (Ao 1)

x DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERC. 681 Depreciacin de Inm., 83 333 Maquinaria y Equipo 39 DEPREC. Y AMORTIZ. AC. 393 Depreciac. de Inm, Maq. 83 333 y Equipo

Notas a. Para el clculo de la depreciacin, previamente deber deducirse el valor residual del bien , estimado a valor presente. b. La depreciacin de cada perodo, por el mtodo de saldo decreciente, generar diferencia temporal respecto al lmite porcentual que seala la norma tributaria (20% de S/.250 000 = S/.50,000). c. Por el asiento por destino es aplicable lo expresado en el primer caso. CUENTA : 682 AMORTIZACIN DE INTANGIBLES Saldo Deudor, representa el importe acumulado en el ejercicio de la amortizacin de las inversiones intangibles registradas en las cuentas de los grupos 34 Intangibles y/o 37 Intangibles-Leyes de Promocin, segn sea el caso. Apreciaciones 1. Se establecern cuentas divisionarias para diferenciar la provisin efectuada segn la naturaleza del activo intangible que le di origen. 2. La cuenta registrar la amortizacin de los activos intangibles que se origina por el reconocimiento de la disminucin de su valor comercial o legal. Inversiones que califican como intangibles conforme a los requerimientos sealados por la NIC 38 Intangibles.

DEBE HABER

68 PROVISIONES DEL EJERC. 681 Depreciacin de Inm., 1 285 Maquinaria y Equipo 39 DEPREC. Y AMORTIZ. AC. 393 Depreciac. de Inm, Maq. y Equipo

1 285

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- Depreciacin del Perodo (lnea recta) 20% anual de S/. 3 038 000 = S/ .607,600
INSTITUTO PACFICO

Notas a. La depreciacin financiera por el mtodo unidades de produccin asciende a S/.1 285 en el mes de febrero. b. La depreciacin tributaria para el mismo mes resultar de aplicar el 20% a S/ . 60 000 : 12 meses = S/. 1 000 por mes; por lo que habra una diferencia de S/. 285 entre ambos procedimientos, lo cual genera una diferencia temporal al determinar la utilidad imponible para los efectos del Impuesto a la Renta. Por consiguiente, se aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta.

VII-6

REA CONTABILIDAD Y COSTOS

3. El importe amortizable de un activo intangible debe ser distribuido, de forma sistemtica, en funcin de los aos que componen su vida til. 4. El mtodo de amortizacin usado deber reflejar el patrn de consumo que emplea la empresa en funcin de los beneficios econmicos que se espera obtener a futuro del activo intangible. Se usar el mtodo de lnea recta, salvo que se pueda determinar en forma viable otro patrn de consumo. 5. Los activos intangibles cuya vida til sea indefinida no sern amortizados, sern sometidos anualmente a una valuacin de deterioro conforme lo estipula la NIC 38 Intangibles. 6. Los mtodos de amortizacin se deben revisar por lo menos una vez al ao, de producirse una modificacin sustancial en el patrn de consumo, el cambio ser tratado como cambio en las estimaciones contables de acuerdo con lo estipulado por la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, vigente a partir de 1 de enero del 2006. 7. Para fines del ajuste por inflacin en su caso- la provisin actualizada del periodo resultar de aplicar la misma tasa de amortizacin utilizada antes del ajuste al valor actualizado del intangible correspondiente. Aplicaciones Caso N. 1 Empresa propietaria de cadena de grifos en el territorio peruano suscribe el 1 de octubre contrato por veinte aos con Ca. Peruana de Gas, S.A, mediante el cual ser la concesionaria exclusiva en todo el Per del gas que se extrae en Camisea, Cuzco. Por los derechos de la concesin desembols la suma de S/. 200 000, el cual fue contabilizado en la cuenta 341 Concesiones y Derechos. Al 31 de Diciembre, se calcular la provisin del periodo. - Clculo de Provisin (3 meses) (5% de (S/.200 000 / 12 x 3)
x DEBE HABER

VII

calcul la cuarta parte aplicable al perodo. c. El destino del gasto se har en la Contabilidad Analtica cargando la cuenta especifica creada en la Clase 9 con abono a la cuenta 791. Caso N. 2 Compaa propietaria de una cadena de restaurantes en Lima suscribe contrato por diez aos con la empresa Argentina Alimentos Listos para procesar y vender a sus comensales bifes enlatados, cuya entrega ser en la modalidad de delivery. Por los derechos de la franquicia se pag US$ 10,000. A la fecha de la operacin el tipo de cambio fue S/.3.30 ( supuesto) Transcurrido un ao del uso de la franquicia se constituir la provisin del perodo.
Clculo de la Provisin Franquicia US$ 10 000 x S/.3.30 Amortizacin, 10% S/. 33 000 3,300

DEBE HABER

68 PROVISIONES DEL EJERC. 682.2 Amortiz. de Intang. 3 300 Franquicias 39 DEPREC. Y AMORTIZ. AC. 394.2 Amortiz. de Intangibles Franquicias

3 300

68 PROV. DEL EJERCICIO 682.1 Amortiz. de Intang. 2 500 Concesiones 39 DEPREC. Y AMORT. AC. 394.1 Amortiz. de Intangibles Concesiones

2 500

CUENTA : 683 FLUCTUACIN DE VALORES Saldo Deudor, representa el importe acumulado en el ejercicio resultante de la baja de cotizacin en el mercado de Valores de las inversiones en ttulos registrados en la cuenta correspondiente del grupo 31 Valores.

Notas a. El cuarto dgito UNO (1) identifica la naturaleza del activo intangible que dio origen a la provisin: Concesin. b. La amortizacin del intangible ser 5% anual en razn de la duracin del Contrato. Por los 3 meses de su vigencia se

Empresa del sector industrial al 31 de Diciembre, con motivo de la formulacin de los Estados Financieros analiz la situacin de las inversiones financieras permanentes, detectndose que las 5,000 Acciones de la Cervecera Chelas cuyo costo de adquisicin fu de S/.10 cada una - a la fecha de cierre ha experimentado una baja del 15% en su cotizacin en la Bolsa de Valores de Lima. Por lo tanto, se crear la provisin respectiva.

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VII-7

S E G U N DA Q U I N C E N A - A G O S T O 2 0 0 7

Notas a. El cuarto dgito DOS (2) identifica la naturaleza del activo intangible que dio origen a la provisin: Franquicia. b. El intangible en moneda extranjera por ser un activo no monetario es expresado por su equivalente en moneda nacional aplicando el tipo de cambio que estuvo vigente a la fecha de la transaccin por la franquicia, conforme lo estipula la NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio. El activo inmaterial fue contabilizado en la cuenta 341 Conversiones y Derechos. c. Se aplic la tasa del 10% para el clculo de la amortizacin del periodo, porque los derechos han sido cedidos por diez aos por la empresa Alimentos Listos.

Apreciaciones 1. Se podr establecer cuentas divisionarias para diferenciar las provisiones segn la naturaleza de los valores que motivaron su creacin. 2. Bsicamente la provisin ser creada cuando el costo original de los ttulos valores de renta variable, como es el caso de las Acciones experimentan una disminucin respecto a su valor en la Bolsa de Valores o a su valor patrimonial segn sea el caso. 3. Al cierre del ejercicio econmico, o de un periodo intermedio, se debe efectuar un anlisis del costo de las inversiones en Acciones para confrontarlo con su valor de mercado o su valor patrimonial. 4. De tratarse de Certificados de Participacin la disminucin de valor estar referida fundamentalmente a su valor patrimonial. 5. La provisin creada por fluctuacin de valor generar diferencia temporal para los propsitos de determinar la utilidad imponible en aplicacin de las normas que regulan el Impuesto a la Renta; por lo que en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta habr de reconocerse la participacin de trabajadores diferida y el Impuesto a la Renta diferido. El citado efecto fiscal ser revertido en los periodos siguientes, cuando sean vendidos los Valores que dieron lugar a la provisin, a su valor burstil. 6. Las provisiones no constituidas o constituidas de menos correspondiente a ejercicios econmicos anteriores sern regularizadas debitando a la cuenta 59 Resultados Acumulados en aplicacin del tratamiento referencial sealado por la nueva NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, aplicable a partir del 1 de Enero del 2006. 7. Para fines de ajuste por inflacin - en su caso- la provisin actualizada del periodo ser aquella que mantenga, con respecto al valor actualizado de los Valores correspondientes, la misma proporcin que tena antes del ajuste. Aplicaciones Caso N. 1

VII

APLICACIN PRCTICA
S/. 10.00 (8.50) _____ 1.50

Clculo de Fluctuacin de Valor Costo de Adquisicin Valor Burstil ( 85% de S/.10) Baja de Cotizacin : ( 15% de S/.10)

- Clculo de la Provisin (31 Dic. Ao 5) (S/. 20 - S/. 16) x 2 000 Acciones

1 DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERC. 683.1 Fluctuac. de Valores - 8 000 Acciones 31 VALORES 319.1 Prov. para Fluctuacin de Valores - Acciones

(129) y 16 Cuentas por Cobrar Diversas (169). Apreciaciones 1. Podr la empresa crear cuentas divisionarias para diferenciar la provisin de cobranza dudosa de las cuentas vencidas con clientes y con otras cuentas por cobrar diversas. Asimismo, segn el criterio monetario, en moneda nacional y moneda extranjera; y al criterio geogrfico, en el pas y en el exterior. 2. Al cierre del ejercicio econmico o de un periodo intermedio debe la empresa efectuar un anlisis de saldos de los crditos otorgados a fin de determinar el importe de los documentos por cobrar - facturas, letras, u otras acreencias a favor - que han excedido el plazo normal o habitual de cobranza establecido por la empresa conforme a su Poltica Contable y se tenga en evidencia de que existan dudas razonables acerca de su cobranza; y por consiguiente, cuantificar el monto que habr de ser reconocido como prdida del perodo econmico. 3. Como complemento a lo sealado, se tiene como fuente de clculo de la provisin los importes vencidos de los crditos otorgados que han sido reclasificados en las cuentas 129 Cobranza Dudosa, sean del giro o no respectivamente. 4. Para los fines del ajuste por inflacin en su caso- la provisin actualizada del periodo ser, en principio, aquella que resulte de aplicar el Factor de Actualizacin ( F.A. ) mensual segn sea la antigedad de cada uno de los crditos vencidos calificados como de dudosa recuperacin; sin embargo, por razones practicas se puede tomar como fecha de origen la fecha de calificacin de la Cartera de Crdito Morosa elaborada por el rea competente. Aplicaciones Caso N. 1 Se efectu ventas al crdito de mercaderas por un total de s/.17,850 incluido el IGV en la correspondiente factura. Importe que a su vencimiento no fue cancelado por el cliente; por lo que fue transferido a la cuenta divisionaria 129 Cobranza Dudosa. Habiendo excedido el plazo de espera acorde con la poltica contable de la Empresa; y efectuada la calificacin por riesgo crediticio, se opt por provisionar el ntegro de la cuenta vencida. - Constitucin de la Provisin
x DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 684.1 Ctas. de Cobranza Du- 17 850 dosa - Clientes Facturas 19 PROV. PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 192.11 Clientes - Factur. por cobrar 17 850

- Contabilizacin de Provisin (5 000 Acciones x S/. 1.50 c/u)

x DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERC. 682.1 Fluctuac. de Valores - 7 500 Acciones 31 VALORES 319.1 Prov. para Fluctuacin de Valores - Acciones

8 000

- Deducciones de Ley
S/. Utilidad antes de Provisiones 30 000 (8 000) 22 000 (1 760) 20,240 (6 072) 14 168 Prov. Fluctuacin de Valores Utilidad antes de Deducciones Participaciones de Trabajadores, 8% Impuesto a la Renta, 30% Utilidad Neta

7 500

Notas a. El cuarto dgito UNO (1) identifica la naturaleza del ttulo-Valor que di origen a la provisin. b. El asiento por destino en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica, ser debitado a la cuenta especifica creada con abono a la cuenta 791. c. Para los propsitos de la determinacin de la utilidad imponible conforme a lo estipulado por las normas que regulan el Impuesto a la Renta, la provisin creada genera diferencia temporal por lo que en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta se reconocer el activo tributario diferido siguiente:
Cta. 386 387 Concepto Particip. Trabajadores Difer. (10% de S/. 7 500) Impuesto a la Renta Diferido (30% de S/. 7 500 S/. 750) Activo Tributario Diferido Importe 750 2 025 _____ 2 775

- Determinacin de Diferencia Temporal

Rubro del Balance Base Contable Base Tributaria Dif. Temporal 8 000 (640) 7 360 (2 208)

Valores (Acciones) 32 000 40 000 Operac. Diferidas Partic. Trabaj. Dif., 8% Imp. a la Renta Dif., 30%

- Contabilizacin (31 Dic. Ao 5)

2 2 DEBE HABER DISTRIB. LEGAL DE LA R. N. 861 Particip. de trabajadores 1 760 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta 6 072 2 CARGAS DIFERIDAS 386 Particip. de Trabaj. Difer. 640 387 Imp. a la Renta Dif. 2 208 (Cuentas sugeridas) 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Imp. a la Renta por Pagar 8 280 41 REMUN. POR PAGAR 413 Participac. por Pagar 2 400 10 680 10 680

d. El citado activo diferido de S/. 2,775 ser recuperado en ejercicios econmicos futuros- cuando las Acciones sean vendidas a su valor burstil; oportunidad en que la prdida se realiza para la Ley del Impuesto a la Renta; y por consiguiente, aceptada como gasto por la Administracin Tributaria en la Declaracin Jurada de Renta del Ejercicio gravable respectivo.
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Caso N. 2 Empresa Comercial Lince en el mes de octubre del Ao 5 adquiri 2,000 Acciones de Compaa Telefona a S/.20 cada una. Al 31 de diciembre, fecha del Balance, las Acciones de la empresa de comunicaciones cotizan en la Bolsa de Valores de Lima a S/.16 cada una. Asumamos que la utilidad de Comercial Lince antes de provisiones fue de S/.30 000; y no existen diferencias permanentes.
INSTITUTO PACFICO

Notas - El activo diferido tributario de S/. 2,848 ser revertido en la medida que las Acciones sean vendidas o su cotizacin, en la Bolsa de Valores, suba en el prximo ejercicio econmico. CUENTA : 684 CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA Saldo Deudor, representa el importe acumulado en el ejercicio para resarcir las posibles prdidas resultantes de los crditos otorgados, que una vez vencidos, no sea posible su recuperacin; crditos registrados en las cuentas de los grupos 12 Clientes

VII-8

REA CONTABILIDAD Y COSTOS

Notas a. La provisin creada para los fines de determinar la utilidad imponible, habr de generar diferencia temporal, la cual ser reconocida cuando se declare la insolvencia del cliente o la recuperacin de la provisin al lograr cobrar el crdito en condicin de moroso; por lo que, se aplicar el tratamiento contable previsto en la NIC 12 Impuesto a la Renta. b. El cuarto dgito UNO (1) identifica la operacin en moneda nacional; y el quinto dgito UNO (1) la naturaleza del crdito en situacin de cobranza dudosa. c. Se har, adems el asiento por destino en la respectiva cuenta de la Clase 9 de la Contabilidad Analtica con abono a la cuenta 791 Caso N. 2 Letra comercial de US$ 900 aceptada por cliente en canje de factura por cobrar, fue protestada por el departamento legal de la empresa; por lo que se ha decidido provisionarla por su alto grado de incobrabilidad. El tipo de cambio a la fecha es de S/.3.40 por Dlar (supuesto) - Constitucin de la Provisin (US$ 900 x S/. 3.40)
x DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 684.2 Ctas. de Cobranza Du- 3 060 dosa - Clientes Letras 19 PROV. PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 192.23 Clientes - Letras

VII

3.

4.

5.

6.
3 060

Notas a. Adicionalmente, se efectuar el asiento por destino en la Clase 9 con abono a la cuenta 791 b. El cuarto dgito DOS (2) identifica la operacin en moneda nacional; y el quinto dgito TRES (3) la naturaleza del crdito de dudosa recuperacin. CUENTA : 685 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS Saldo Deudor, representa el importe acumulado en el ejercicio para resarcir el deterioro o que resulten obsoletas las Existencias registradas en las cuentas de la Clase 2. Apreciaciones 1. De ser necesario se establecern cuentas divisionarias para identificar la provisin segn las existencias que le dio origen: mercaderas, productos terminados, materias primas, suministros diversos, etc. 2. En principio, se producir una desvalorizacin de existencias cuando el costo de los bienes puede no ser recuperable 7.

1 050

Aplicaciones Caso N. 1 La fbrica de calzados PIEGRANDE tiene al 31 de Diciembre del Ao 5, para la venta,

Valor Contable

S/.

211.1 Product. Terminados Calzados 7 800.00 (S/.78.00 x 100 unidades) 291.1 Prov. Desvalorizac. Existencias- (1 050.00) Calzados ( S/.10.50 x 100 unid.) Valor Neto de Realizacin: 6 750.00

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S E G U N DA Q U I N C E N A - A G O S T O 2 0 0 7

por causas tales como: estn daados; se han vuelto obsoletos; sus precios en el mercado han declinado; o los costos estimados para terminarlos o para venderlos han aumentado. Ante tales situaciones ser preciso rebajar el saldo en libros hasta que sea igual al Valor Neto Realizable, conforme lo estipula la NIC 2 Existencias, creando la provisin respectiva. La rebaja, mediante la provisin respectiva, hasta alcanzar el Valor Neto Realizable se suele calcular por cada tipo de bien o producto. Sin embargo, en algunas circunstancias resulta apropiado agrupar bienes o productos similares o relacionados entre s. Esto es, artculos en existencia relacionados con la misma lnea de productos con propsitos o usos finales similares, que se producen y venden en la misma zona geogrfica El citado procedimiento no es apropiado aplicarlo cuando se refiere a rubros que reflejan clasificaciones completas de existencias como es el caso de productos terminados; o todas las existencias en una actividad o zona geogrfica determinada. Para el caso de materias primas y suministros diversos, proceder efectuar la provisin por desvalorizacin slo si la empresa espera que los productos terminados con los que tiene relacinsean vendidos por debajo del costo de stos. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable, que se disponga al momento de efectuarlas, acerca del importe que se espera recuperar de las existencias. Estimaciones que tienen en consideracin las fluctuaciones de precios o de los costos relacionados directamente con los hechos ocurridos tras el cierre del ciclo econmico, en la medida que tales hechos confirmen condiciones vigentes al final del perodo contable; y el propsito por el que se mantienen en stock las existencias. Para fines del ajuste por inflacin, la provisin actualizada del perodo, en principio, ser aquella que resulte de calcularla, en igual proporcin antes del ajuste, sobre el valor actualizado de la correspondiente Existencia registrada en la Clase 2; sin embargo, por lo explicado para las cuentas del grupo 29 Provisin para Desvalorizacin de Existencias, ser suficiente en todo casocon aplicar el Factor de Actualizacin que corresponda a la fecha en que se efectu la provisin histrica.

100 pares de zapatos de piel de becerro para caballeros al costo unitario de S/.78.00 El calzado es entregado en una bolsa especial en material de gamuza cuyo costo es S/.10 cada una. Durante el Ao 5, las ventas de zapatos alcanzaron a S/. 650,000 y los gastos del rea de ventas ascendi en ese Ao a S/.130,000. Para el presente Ao 6, la gerencia de PIEGRANDE ha estimado el valor de venta de cada par de zapatos en S/.100.00, adems se tiene previsto obsequiar un calzador de material acrlico cuyo costo unitario es S/. 2.50 De otro lado, la utilidad sin provisiones es S/.165,000 - Determinacin del Valor Neto de Realizacin

VNR = VEV - (CET + CEV) Donde: VNR = Valor Neto de Realizacin VEV = Valor Estimado de Venta CET = Costo Estimado de Terminacin CEV = Costo Estimado para Vender - Reemplazando Valores a. Valor Estimado de Venta S/. Calzado de becerro 100.00 b. Costo Estimado de Terminacin Bolsa especial de gamuza 10.00 c. Costos Estimados para vender - Gastos de Ventas / Total Ventas 130,000 / 650,000 = 20% - 20% de S/.100.00 20.00 - Calzador acrlico 2.50 22.50 32.50 Luego : VNR = VEV - (CET + CEV) VNR = 100.00 - (10.00 + 22.50) VNR = S/.67.50 - Ajuste de Stock de Calzados (Costo Unitario - VNR) x Cantidad = ( 78.00 - 67.50 ) x 100 pares de zapatos = S/. 10.50 x 100 pares = S/. 1,050

- Constitucin del ajuste (31 Dic. ao 5)

x DEBE HABER

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685.1 Desvalorizac. - Exist. - 1 050 Prod. Terminados 29 PROV. PARA DESV. DE EXISTENCIAS 291.1 Product. Terminad. - Calzados

VII

PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Rubro del Balance Base Contable 6 750 Base Tributaria 7 800 Dif. Tempor. 1 050 (105) 945 (284)

- Clculo de Deducciones de Ley (31 Dic. Ao 5)

S/. Utilidad antes de Provisiones (-) Provisin Desvalorizacin Existencias Utilid. Antes de Deduc. de Ley Participacin de Trabajadores, 10% Impuesto a la Renta, 30% Utilidad Neta 165 000 (1 050) 163 950 (16,395) 147 555 (44 267) 103 288

vienen... x

DEBE HABER

Existencias Clculo de Oper. Dif. Participac. de Trabaj. Diferida, 10% Impuesto a la Renta Diferido, 30%

387 Imp. a la Renta Diferido 284 (Cuentas sugeridas) 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta 44 551 41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 413 Particip. por Pagar 16 500 61 051 61 051

- Contabilizacin de Deducciones (31 Dic Ao 6)

x DEBE HABER 86 DISTRIB. LEGAL DE LA RENTA NETA 861 Participac. de Trabaj. 16 395 Prod. Terminados 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta 44 267 38 CARGAS DIFERIDAS 386 Participacin Diferida 105 van...

Notas 1. La provisin creada en aplicacin de la NIC 2 Existencias generar diferencia temporal al determinar la utilidad imponible conforme a la Ley del Impuesto a la Renta; por lo que habr de aplicar, adems, el procedimiento previsto en la modificada NIC 12 Impuesto a la Renta, As tenemos:

2. La base contable fluye de los registros contables de la empresa; y la base tributaria se sustenta en la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta. 3. Para el caso, la participacin diferida y el impuesto a la renta diferido califican como activo diferido tributario, a ser recuperado cuando las existencias se vendan en el siguiente ejercicio econmico.
Continuar en la siguiente edicin...

rea Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de agosto del 2007
1. Contabilizacin de las notas de crdito por devolucin de mercaderas y de las notas de debito que se emiten por ajustes en el precio. Para una respuesta a la presente consulta, supongamos el siguiente ejemplo: La empresa Los Prceres de la Independencia, realiza una venta mediante Factura N 001-4512 por el importe de S/. 7,500 soles, transcurrido un mes la empresa se da cuenta que se cometi un error en el precio unitario consignado en la factura, por lo que se cobro un importe menor al cliente, para ajustar la factura se emite la nota de debito N. 001-1011 por el importe de 2,500 soles, finalmente por este aumento en el precio el cliente al no estar conforme decide devolver 50 bolsas de azcar que hacen un total de S/. 2,000, para lo cual se emite la nota de crdito N 001-5875. Los asientos contables son los siguientes: a. Contabilizacin de la venta
x Debe Haber 12 CLIENTES 7 500 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 Imp. general a las ventas 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta efectuada segn Factura N. 001-4512 x

c. Contabilizacin de la nota de crdito:

x Debe Haber 70 VENTAS 1 681 701 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 319 4011 Imp. general a las ventas 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la emisin de la nota de crdito N. 001-5875 x

a. Contabilizacin de la baja del activo, por el cual se recibir la indemnizacin:

x Debe Haber 16 CTAS. POR COBRAR DIV. 32 000 39 DEPREC. ACUMULADA 48 000 33 INM., MAQUIN. Y EQUIPO 80 000 x

2 000

b. Contabilizacin de la cobertura de la empresa aseguradora:

x Debe Haber 32 000 48 000

1 197 6 603

Comentario Tributario El artculo 10 numerales 1 y 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago estable los supuestos en los cuales se procede a la emisin de las notas de crdito y las notas de debito, para el caso de las notas de crdito establece que estas deben ser emitidas por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, en el caso de las notas de debito, estas se emiten para recuperar costos o gastos cuando estos ocurren con posterioridad a la emisin de la factura y boleta de venta, y excepcionalmente por penalidades. 2.- Contabilizacin del ingreso por indemnizacin de siniestro de activo fijo cubierta por el seguro, cuando el monto reembolsado es mayor al valor del bien siniestrado. Veamos el siguiente ejemplo Datos: Costo de adquisicin Deprec. Acumulada 80,000 (48,000) Valor en Libros 32,000 Monto cubierto por el seguro 70,000 Se pueden presentar los siguientes escenarios: Escenario 1: En el caso que se tenga la certeza que la compaa de seguros cubra la reposicin del bien.

10 CAJA Y BANCOS 70 000 16 CTAS. POR COBRAR DIV. 76 INGRESOS EXCEPCIONALES x

Escenario 2: Cuando existe incertidumbre de que el seguro pague la indemnizacin:

a. Contabilizacin de la baja del activo:

x Debe Haber

66 CARGAS EXCEPCIONALES32 000 39 DEPREC. ACUMULADA 48 000 33 INM., MAQUIN. Y EQUIPO x

80 000

S E G U N DA Q U I N C E N A - A G O S T O 2 0 0 7

b. Contabilizacin de la nota de dbito:

x Debe Haber 12 CLIENTES 2 500 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 399 4011 Imp. general a las ventas 70 VENTAS 2 101 701 Mercaderas x/x Por la emisin de la nota de dbito N. 001-1011 x

b. Si con el transcurso del tiempo la empresa aseguradora cubre la indemnizacin:

Debe

Haber 70 000

10 CAJA Y BANCOS 70 000 76 INGRESOS EXCEPCIONALES x

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la edicin de la primera quincena de setiembre del 2007
1. De acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, que se entiende por Activo corriente y por Pasivo corriente? 2. Segn la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, que deben contener las notas a los Estados Financieros?

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INSTITUTO PACFICO