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A P L I C A C I N P R C T I C A

APLICACIN PRCTICA

Apreciaciones Contables a las Cuentas de Ingresos de Gestin (Parte I)

Plan Contable General Revisado y las NIIF's

El rubro de las cuentas de la clase 7 agrupa desde las cuentas 70 ventas hasta la cuenta 79 cargas imputables a cuenta de costo dichas cuentas se encuentran con saldo acreedor las cuentas por las operaciones que han generado ingresos y/ o transferencias durante el ejercicio corriente.
n esta oportunidad iniciaremos el anlisis y aplicacin de las Cuentas de Ingresos de Gestin del Plan Contable General Revisado ( PCGR) y su concordancia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera ( NIIF's). Efectivamente, si nos remitimos al Plan Contable General Revisado encontramos la Clase 7 que incluye los rubros comprendidos de la 70 Ventas a la 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos en las cuales se irn acumulando con saldo acreedor las cuentas por las operaciones que han generado ingresos y/o transferencias durante el ejercicio corriente. Para el presente artculo nos abocaremos a las cuentas del rubro 70 Ventas. Al respecto, es de indicar que el rubro 70 Ventas agrupa las cuentas divisionarias que acumulan los ingresos por ventas de bienes de cambio y/o servicios Inherentes a las operaciones del giro del negocio o actividad principal. Apreciaciones Previas 1. Se establecer cuentas divisionarias para diferenciar segn el criterio geogrfico, las ventas en el pas y exterior; as como, a filiales y afiliadas segn el criterio de dependencia. As mismo, segn el criterio monetario, en moneda nacional y moneda extranjera. 2. Se registrar en este grupo en la correspondiente cuenta el importe facturado por los bienes del cambio vendidos o servicios prestados, neto de los descuentos u otras deducciones concedidas en facturas, es decir, se registrar por el valor de las ventas netas. 3. Los descuentos otorgados a clientes por pronto pago, an cuando consten en factura, sern registrados en la cuenta 675 Descuentos Concedidos por Pronto Pago. 4. Los reembolsos de gastos efectuados por cuenta de terceros, debern ser acreditados en las cuentas 168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 162 Reclamaciones a Terceros, segn corresponda. 5. En concordancia con lo estipulado con la NIC18 Ingresos, los ingresos generados por la venta de bienes y/o servicios relacionados con la actividad principal de la empresa deben ser reconocidos cuando sta haya transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los bienes; o segn el avance del servicio a la fecha del Balance General; independiente de la modalidad de la transaccin, sea al contado o al crdito. 6. De adoptar el criterio conservador de diferir ingresos y su correspondientes costos -por existir evidencia de riesgos
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significativos y restricciones en los beneficios de propiedad de los bienes- lo efectuarn cuando los pagos del precio sean exigibles en ms de un ejercicio econmico, para lo cual se utilizar las respectivas cuentas divisionarias del grupo 49 Ganancias Diferidas, sobre la base del vencimiento de las cuotas convenidas para la cancelacin del precio. 7. Para la determinacin del Resultado, al cierre del perodo, el saldo de las cuentas del grupo 70 Ventas podr ser transferido a la correspondiente cuenta de la Clase 8, a la respectiva cuenta del grupo 87 Saldos Intermediarios de Gestin o la cuenta 891 Resultado del Ejercicio, segn sea la opcin elegida conforme lo estipula la Resolucin CONASEV N. 285EF/94.10 del 31 de Diciembre de 1986. 8. Las empresas econmicamente pequeas, para efecto de la determinacin del resultado del perido, debern transferir el saldo de las cuentas divisionarias del grupo 70 Ventas directamente a la cuenta 81 Resultado del Ejercicio. 9. Para los propsitos del ajuste por inflacin los ingresos por ventas se ajustaban con el ndice de Precios al por Mayor cuyo registro contable se efectuaba en la cuenta 708 Ajuste por Correccin Monetaria conforme a las metodologas de ajustes por inflacin que estuvieron vigentes hasta el 31 de Diciembre del 2004. 10. Las metodologas de ajustes por inflaccin han quedado en suspenso a partir del ejercicio econmico 2005, tanto para fines financieros, como para efecto tributario conforme lo estipula la Resolucin N. 31 del Consejo Normativo de Contabilidad y la Ley N. 28394, respectivamente. CUENTA : 701 MERCADERAS Saldo Acreedor, representa el importe acumulado del ingreso generado en el ejercicio por la venta de los bienes registrados en la cuenta respectiva del grupo 20 Mercaderas Apreciaciones 1. Las devoluciones de mercaderas vendidas sern registradas en la cuenta 709 Devoluciones Sobre Ventas, en subdivisionaria especfica. 2. El impuesto correspondiente ser acreditado en el grupo 40 tributos por Pagar, en la cuenta divisionaria respectiva (4011). 3. Cuando el cierre del ejercicio econmico, o de un perodo intermedio, se identifican ventas de mercaderas registradas indebidamente como ventas del

ejercicio econmico corriente, en aplicacin del tratamiento referencial de la nueva NIC 8 Poltica Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores, se deber hacer el ajuste abonando la cuenta correspondiente del rubro 59 Resultados Acumulados. 4. El respectivo costo de venta ser registrado en la cuenta 691 Mercaderas. 5. Los bienes producidos por la empresa para la venta sern registrados en la cuenta 702 Productos Terrminados. Aplicaciones Caso N. 1 Fbrica de calzados, con los sobrantes del cuero utilizado en la produccin, elabor llaveros en dicho material. Del citado subproducto se vende ochocientas unidades a S/. 1.00 cada una ms 19% de IGV.
800 llaveros de cuero IGV 19% S/. 800 152 952

x 12 CLIENTES 121.1 Facturas por Cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 70 VENTAS 703 Subproductos, Desechos y Desperdicios 703.1 Subproductos

DEBE HABER 952 152

800 952 952

Nota: El costo de venta del subproducto ser registrado en la cuenta 693 Subproductos, Desechos y Desperdicios con abono a la cuenta especfica del grupo 22 Subproductos, Desechos y Desperdicios Caso N. 2 Industria del azcar, luego procesar la caa en la extraccin de la melasa para elaborar el producto principal; logra vender el bagazo de la caa como forraje para el ganado vacuno y equino. El referido desecho se vende por un total de US$ 600 ms 19% de IGV, siendo el tipo de cambio S/. 3.40 por dlar.
US$ Bagazo de caa IGV 19% 600 114 714 T.C. 3.40 3.40 Equiv. Soles 2,040.00 387.60 2,427.60

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REA CONTABILIDAD Y COSTOS

x DEBE HABER x 12 CLIENTES 121.1 Facturas por Cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 70 VENTAS 707.1Prestacin de Servicios DEBE HABER 1,428 228 1,200 1,428 1,428

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Caso N. 3 Empresa Inmobiliaria arrienda local para oficina a razn de S/. 2,000 por mes ms 19% de IGV. A la firma del correspondiente contrato se exige el pago de un ao por adelantado.
Arrendamiento (un ao) IGV 19% S/. 24,000 4,560 28,560

12 CLIENTES 121.2 Facturas por Cobrar 2,427.60 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.2 IGV por Pagar 287.60 70 VENTAS 703 Subprctos, Desechos y Desperdicios 703.2 Desechos 2,040.00 2,427.60 2,427.60

Caso N. 2 Compaa de Aviacin, vende al contado pasajes areos Lima - Arequipa por un total de US$ 1,500 ms 19% de IGV, siendo el tipo de cambio S/. 3.40 por dlar. El vuelo est programado para el da siguiente.
US$ Pasajes areos IGV 19% T.C. Equiv. Soles 5,100 969 6,069

Notas a) El cuarto dgito DOS(2) en las cuentas de Balance General identifica la operacin en moneda extranjera; en tanto que el cuarto dgito DOS(2) en la cuenta de ingresos identifica la naturaleza del bien vendido. b) El costo de venta del desecho ser registrado en la cuenta 693 Subproductos, Desechos y Desperdicios con abono a la cuenta divisionaria del grupo 22 Subproductos, Desechos y Desperdicios. CUENTA : 707 PRESTACIN DE SERVICIOS Saldo Acreedor, representa el importe acumulado del ingreso generado en el ejercicio, resultante de la prestacin de servicios a terceros relacionados con la actividad principal de la empresa. Apreciaciones 1. El impuesto correspondiente ser acreditado en el grupo 40 Tributos por Pagar en la cuenta divisionarias respectiva. 2. El reconocimiento del ingreso por la prestacin de servicios, en concordancia con lo sealado por la NIC 18 Ingresos, se basa en el grado de avance del mismo, esto es, que el escenario de culminacin de la transaccin a la fecha del Balance General puede ser medido confiablemente. 3. Cuando el cierre del ejercicio contable, o de un perodo intermedio, se identifican ingresos por prestacin de servicios registrados indebidamente como venta de servicios del ejercicio econmico corriente, en aplicacin de la nueva NIC 8 Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores, se deber efectuar el ajuste acreditando la respectiva cuenta en el rubro 59 Resultados Acumulados. 4. Las empresas prestadoras de servicios podrn registrar el correspondiente costo de los mismos en la cuenta sugerida 697 Prestacin de Servicios. Aplicaciones Caso N. 1 Empresa de servicios El Chasqui emite factura por el reparto de correspondencia por un total de S/. 1,200 ms 19% de IGV.

- Emisin de Comprobante
1 12 CLIENTES 121.1 Facturas por Cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 49 GANANCIAS DIFERIDAS 499.1 Alquileres Cobrados por Adelantado DEBE HABER 28,560 4,560

1,500 3.40 285 3.40 1,190

- Venta de Pasajes (boletos emitidos)

1 12 CLIENTES 121.2 Facturas por Cobrar (US$ 1,785) 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.2 IGV por Pagar (US$ 285) 49 GANANCIAS DIFERIDAS 499.2 Otras Ganancias Difer. (US$ 1,500) DEBE HABER 6,069

24,000 28,560 28,560

- Ingreso Devengado (transcurrido un mes)

2 DEBE HABER

969

5,100 6,069 6,069

49 GANANCIAS DIFERIDAS 499.1 Alquileres Cobrados por Adelantado 70 VENTAS 707 Prestacin de Servicios

2,000 2,000

- Dinero Recibido
2 10 CAJA Y BANCOS 101.2 Caja 12 CLIENTES 121.2 Facturas por Cobrar (por saldar la cuenta) DEBE HABER 6,069 6,069

Notas a) La cuenta sugerida 499.1 Alquileres Cobrados por Adelantado es en razn a la naturaleza del giro de la empresa inmobiliaria. b) Similar asiento contable se efectuar en los siguientes meses por la alcuota del ingreso devengado. c) El ltimo dgito UNO(1) identifica la operacin en moneda nacional. CUENTA : 709 DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Saldo Deudor, representa el importe acumulado en el ejercicio por las devoluciones efectuadas por los clientes de Mercaderas, Productos Terminados o Subproductos, Desechos y Desperdicios vendidos, segn sea el caso. Apreciaciones 1. De ser necesario, se establecern subdivisionarias en atencin a la naturaleza de las Existencias vendidas motivo de devolucin. 2. Se harn, adems,los respectivos ajustes en el costo de ventas, en las Exis-

- Efectuado el servicio (siguiente da)

3 49 GANANCIAS DIFERIDAS 499.2 Otras Ganancias Dif. (por saldar la cuenta) 70 VENTAS 707.2 Prestacin de Servicios DEBE HABER 5,100

5,100

Notas a) El ingreso por la venta de pasajes se difiere en tanto este pendiente el vuelo a la ciudad de destino, en concordancia con la NIC 18 Ingresos. b) El boleto o billete que emite la empresa cumple el requisito de comprobante de pago. c) El ltimo dgito DOS (2) identifica la operacin en moneda extranjera.

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APLICACIN PRCTICA
- Nota de Crdito Emitida ( devolucin de productos)
1 70 VENTAS 709.2 Productos Terminados 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 12 CLIENTES 121.1 Facturas por Cobrar DEBE HABER 1,500 285 1,785 1,785 1,785

- Nota de Crdito Emitida (Ene. Ao 2 ) ( Devolucin parcial de mercaderas )

1 DEBE HABER

tencias de la Clase 2 y del impuesto que hubo a lugar. 3. Para los fines del ajuste por inflacin la devolucin podr ser deducida de la correspondiente venta mensual, de manera tal que se actualicen las ventas netas. 4. La devolucin ser sustentada con la correspondiente Nota de Crdito emitida a favor del cliente. 5. Las devoluciones en el perodo corriente de ventas efectuadas en ejercicios econmicos anteriores, sern registradas en las correspondientes cuentas de resultados; 669 Otras Cargas Excepcionales por la devolucin del cliente; y 769 Otros Ingresos Excepcionales por el reingreso de la mercancia al almacn. La aplicacin de las cuentas citadas, es en razn que la devolucin se ha producido en el ejercicio en curso. Aplicaciones Caso N. 1 Un cliente devuelve mercaderas por S/.2,380 incluido 19% por concepto de IGV; cuyo costo es 1,500. - Nota de Crdito Emitida ( devolucin sobre ventas)
1 70 VENTAS 709.1 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 12 CLIENTES 121.1 Facturas por Cobrar DEBE HABER

66 CARGAS EXCEPCIONALES 669.9 Otras Cargas Excepcionales-Devoluc. Ventas Ejercicios Anter. 12,500 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 2,375 ( Disminucin del saldo ) 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 14,875 ( Nota de Crdito ) 14,875 14,875

- Regularizacin del Costo de Ventas

2 DEBE HABER

- Reingreso de Mercaderas al Almacn (Ene. Ao 2 ) ( 50 unidades a S/. 97 c/u )

1 DEBE HABER 20 MERCADERIAS 201 Mercaderas 4,850 ( Guia de Remisin ) 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 769.9 Otros Ingresos Excepcionales - Devolucin de Mercaderas de Ejercicios Anteriores

71 PRODUCCIN ALMACENADA ( O DESALMACENADA) 711 Variacin de Productos Terminados 1,200 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos Terminados

1,200

- Reingreso al Almacn
3 DEBE HABER

4,850

21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos Terminados 1,200 71 PRODUCCIN ALMACENADA ( O DESALMACENADA) 711 Variacin de Productos Terminados

1,200

Caso N. 3
2,000 380 2,380 2,380 2,380

- Regularizacin del costo de ventas

2 DEBE HABER 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 1,500 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas

A mediados del mes de Octubre del Ao 1 se vendi al crdito 400 unidades de determinada mercadera por un total de S/.119,000 incluido 19% de IGV. El costo de venta respectivo ascendi a S/. 38,800 El cliente, en el mes de Enero del Ao 2 por mutuo acuerdo decide devolver 50 unidades de los citados bienes adquiridos el ao anterior. - Clculos Previos (Oct. Ao 1) ( 400 unidades )

1,500
Valor de Venta IGV 19% Costo de Venta

- Reingreso de Almacn
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3 DEBE HABER 20 MERCADERAS 201 Mercadera XX 1,500 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas

S/. 100,000 19,000 119,000 38,800

c/u 250.00 47.50 297.50 97.00

1,500

- Devolucin de Mercaderas (Ene. Ao 2) (50 Unidades)

S/. 12,500 2,375 14,875 4,850

Notas a) Por tratarse de una devolucin de bienes cuya fecha de venta data de aos anteriores se utilizar la cuenta 669 en lugar de la cuenta 709 Devoluciones Sobre Ventas, la cual esta reservada para devoluciones por ventas efectuadas en el ejercicio corriente. b) Para el reingreso de las mercaders devueltas al almacn se emplear la cuenta 769 en lugar de la c uenta 611 Variacin de Mercaderas, cuyo uso es para el control de entradas y salidas de mercaderas adquiridas y/o vendidas en el ejercicio corriente. c) En cuanto a la regularizacin de la citada operacin mediante la utilizacin de la cuenta patrimonial 59 Resultados Acumulados ( 591 592) , no sera apropiado el tratamiento contable por cuanto la nueva NIC 8 Polticas Contables, Cambios de Estimaciones Contables y Errores -vigente a partir d el 1ero de Enero del 2006estipula que los ajustes contables de operaciones originadas en ejercicios anteriores se harn afectando a resultados acumulados, en tanto se trate de reflejar su incidencia en resultados de aos anteriores como consecuencia de cambios en las polticas contables; cambios en las estimaciones contables; o por la subsacin de errores detectados de aos anteriores. Condiciones que no tienen relacin con la devolucin de ventas del Ao 1; por cuanto, la devolucin ha sido efectuada en el Ao 2 y afecta al resultado de dicho ejercicio econmico
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Caso N. 2 Empresa recibe en devolucin Productos Terminados por un total de S/. 1,785 incluido 19% de IGV. El costo del producto devuelto por el cliente es S/. 1,200.
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Valor de Venta IGV 19% Costo de Venta

Ficha tcnica
Autor Ttulo : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea : Plan Contable General Revisado y las NIIF's Apreciaciones Contables a las Cuentas de Ingresos de Gestin (Parte I) : Actualidad Empresarial, N 144 - Primera de Octubre 2007

Fuente

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