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2.Conceito
Lucro Real um dos mtodos de apurao da base de clculo do IRPJ e da CSLL. Por esse mtodo, a base de clculo obtida a partir do lucro lquido do perodo de apurao, ajustado por adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria. A base de clculo assim obtida chamada de Lucro Real para o IRPJ e Base de Clculo da CSLL para esta contribuio. Para calcular o Lucro Real e a base de clculo da CSLL, a empresa dever, primeiramente, apurar o lucro lquido do perodo de apurao de acordo com as disposies da legislao comercial. Na apurao da base de clculo da CSLL, considera-se lucro lquido do perodo (ou prejuzo) o valor constante da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) antes de deduzida a proviso para a CSLL e antes de deduzida a proviso para o IRPJ. Na apurao do Lucro Real, considera-se lucro lquido do perodo (ou prejuzo) o valor constante da DRE antes de deduzida a proviso para o IRPJ e aps a deduo da proviso para a CSLL. Logo, o lucro lquido na apurao da CSLL no necessariamente igual ao lucro lquido na apurao do IRPJ. A partir do lucro lquido, o contribuinte far os ajustes determinados ou autorizados pela legislao tributria. Esses ajustes so: Adies, Excluses e Compensaes. O que foi dito at agora pode ser assim esquematizado, em relao apurao do lucro real (relembrando apenas que, quando se tratar de apurao da CSLL, o lucro lquido utilizado o anterior proviso para essa contribuio):

Adies As adies so ajustes obrigatrios que iro aumentar o lucro lquido, ou reduzir o prejuzo, para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL. Correspondem a: 1. valores que, na apurao contbil, reduziram o lucro lquido do perodo de apurao, contudo, a legislao tributria no aceita essa reduo, ou porque se refere despesa indedutvel, ou porque considera que a

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dedutibilidade deve ocorrer em momento posterior; 2. valores que foram anteriormente excludos da base de clculo e que sero agora tributados, ou seja, a legislao autorizou o diferimento da tributao por um determinado perodo; 3. valores que no foram includos na apurao do lucro lquido, mas que a legislao tributria entende devam ser computados na determinao do lucro real e/ou da base de clculo da CSLL. Resumindo, as adies so representadas, basicamente, por despesas contabilizadas e indedutveis para a apurao do lucro real ou da base de clculo da CSLL e por receitas no contabilizadas que devem ser somadas ao lucro apurado contabilmente para a determinao do lucro real ou da base de clculo da CSLL.

A Empresa ABC Cosmticos Ltda. apurou um lucro lquido de R$ 90.100,00 aps a proviso da CSLL e antes da proviso para o IRPJ. Na DRE h o registro de uma despesa relativa proviso para contingncias, no valor de R$ 10.000,00, e a proviso para a CSLL de R$ 9.900,00. Estas despesas so consideradas indedutveis pela legislao do IRPJ. Portanto, na apurao da base de clculo do IRPJ pelo lucro real, o valor relativo s despesas indedutveis ser adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao: Lucro lquido = 90.100,00 Adies (+) - Proviso para CSLL = 9.900,00 - Proviso para contingncia = 10.000,00 Lucro real = 110.000,00 Observe que nesta hiptese a adio tem por finalidade anular o efeito provocado pelo registro de uma despesa indedutvel. Ou seja, quando a empresa registra uma despesa, o seu lucro diminui na mesma proporo. A adio, nesse caso, restabelece o lucro ao seu valor anterior. Excluses Excluses so ajustes permitidos que implicam a reduo do lucro lquido do perodo para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL. Correspondem a: 1. valores que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao, mas cuja deduo autorizada pela legislao tributria; 2. resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados no lucro real; 3.valores que foram anteriormente adicionados na base de clculo do IRPJ e/ou da CSLL e que, no perodo de apurao em curso, j preenchem as condies de dedutibilidade.

A empresa Boa Viagem Ltda. apurou um lucro lquido antes das provises para a CSLL e para o IRPJ de R$ 200.000,00. Na DRE h o registro de uma receita de R$ 35.000,00, relativa a dividendos recebidos de pessoa jurdica domiciliada no Brasil. Esses dividendos so considerados receita no tributvel pela CSLL. Em funo disso, na apurao da base de clculo da CSLL pelo lucro real, o valor dessa receita no tributvel poder ser excluda do lucro lquido do perodo de apurao: Lucro lquido = 200.000,00 Excluses (-) - Dividendos = (35.000,00)

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Base de Clculo da CSLL = 165.000,00 Obs: agora estamos vendo uma situao inversa ao exemplo anterior. A excluso aqui tambm tem a finalidade de anular o registro da receita. A receita, quando registrada, aumenta o lucro do perodo. A excluso do valor correspondente receita no tributvel devolve o lucro ao seu valor anterior. Compensao As compensaes referem-se, primordialmente, ao saldo de prejuzo fiscal ou de base de clculo negativa da CSLL de perodos anteriores, que diminuir a base de clculo do imposto de renda e CSLL, respectivamente, em perodos futuros, at zerar este saldo. Mas o que um resultado negativo? A empresa apura resultado negativo quando o somatrio das despesas e excluses for superior ao somatrio das receitas e adies. Ou seja, na apurao do lucro real e/ou da base de clculo da CSLL chega-se a um resultado negativo. O resultado negativo do IRPJ chamado de prejuzo fiscal e o da CSLL de base de clculo negativa da CSLL. Esses resultados podem ser utilizados nos perodos de apurao seguintes para reduzir, mediante compensao, a base de clculo do respectivo tributo. Essa compensao est limitada ao valor equivalente a 30% do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses. No h limite temporal para a realizao da compensao, contudo a empresa deve manter os livros e documentos fiscais comprobatrios do prejuzo utilizado.

A empresa Adocicando Ltda. apurou no ano 20x1 os seguintes valores: Lucro lquido = 25.000,00 Adies (+) = 11.000,00 Excluses (-) = 45.000,00 Prejuzo fiscal (-) = 19.000,00 No perodo de apurao seguinte (20x2) foram esses os valores: Lucro lquido = 60.000,00 Adies (+) = 10.000,00 Excluses (-) = 25.000,00 Resultado fiscal antes da compensao de prejuzo = 45.000,00 Compensao de prejuzos = (-) 13.500,00 (30% x 45.000,00) Lucro real = 31.500,00 No exemplo apresentado, em funo do limite para compensao de 30%, a empresa pde compensar, no perodo 20x2, apenas parte do prejuzo fiscal apurado no perodo de apurao anterior. A diferena (19.000,00 13.500,00 = 5.500,00) poder ser utilizada em perodos de apurao posteriores.

Legislao de Referncia Arts. 247, 248, 249 e 250 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto no 3.000/99). Art. 37, 1, da Lei no 8.981/95.

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Art. 6 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977. Art. 15, pargrafo nico da Lei no 9.065/95. Art. 2 da Lei n 7.689, de 1988.

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ltima atualizao: segunda, 19 janeiro 2009, 18:05

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