Classe 1

Contabilidade Geral I
2005/ 2006
CONTABILIDADE GERAL I
LICENCIATURA EM GESTO
LICENCIATURA EM FINANAS
LICENCIATURA EM MAEG
CONTABILIDADE
LICENCIATURA EM ECONOMIA
INSTITUTO SUPERIOR DE ECONOMIA E GESTO
2005/ 2006
CONTABILIDADE GERAL I
CONTABILIDADE
Objectivos da disciplina
Programa
Metodologia / Mtodo de estudo
Avaliao
Bibliografia
2005/ 2006
OBJECTIVOS
Responder s seguintes questes:
A empresa lucrativa?
Como obtido o lucro?
O que aconteceu no ano anterior?
A empresa est muito endividada?
Que tipo de investimentos foram realizados?
2005/ 2006
UTILIZADORES
Internos
Gestores
Para:
tomada de deciso
planeamento
controle
Externos
Investidores
Credores
Bancos
Fornecedores
Clientes
Concorrncia
Empregados
Estado
2005/ 2006
INFORMAO
Geral ou Externa
Analtica ou Interna
Histrica
Previsional
2005/ 2006
A CONTABILIDADE
Contabilidade = conjunto de tcnicas relativas ao
registo de todos os factos que alterem ou possam vir a
alterar o valor ou composio do patrimnio.
Patrimnio = Conjunto de bens, direitos e obrigaes
2005/ 2006
CARACTERSTICAS DA INFORMAO
Fivel
Atempada
Relevante
Comparvel
2005/ 2006
PRINCPIOS CONTABILSTICOS
Continuidade
Consistncia
Especializao (ou do acrscimo)
Custo Histrico
Prudncia
Substncia sobre a forma
Materialidade
2005/ 2006
PATRIMNIO
Patrimnio = Bens, Direitos e Obrigaes
Activo = Bens e Direitos
Passivo = Obrigaes
Num patrimnio h que considerar:
(a) Composio = natureza dos elementos
(b) Valor
2005/ 2006
Equao Fundamental da Contabilidade
ACTIVO = PASSIVO + CAPITAL PRPRIO
SL Activa: Activo > Passivo
SL Negativa: Activo < Passivo
SL Nula: Activo = Passivo
2005/ 2006
FACTOS PATRIMONIAIS
Constitui um facto patrimonial toda a ocorrncia que
implique variaes no patrimnio.
Factos permutativos ou qualitativos Variao da
composio patrimnio.
Factos modificativos ou quantitativos Variao da
composio e do valor do patrimnio.
2005/ 2006
FACTOS PATRIMONIAIS
Factos Modificativos
Aumentativos Diminuitivos
( Proveito ou Lucro) (Custo ou prejuzo)
2005/ 2006
INVENTRIO
O Inventrio consiste numa relao dos elementos
patrimoniais com a indicao do seu valor.
Classificao
Inventrio geral ou parcial
Inventrio simples ou classificado
2005/ 2006
O BALANO
O Balano apresenta a posio patrimonial e
financeira de uma empresa numa determinada
data.
Activo Capital Prprio
+
Passivo
2005/ 2006
O BALANO
Numa ptica financeira o Balano pode ser visto da
seguinte forma:
Aplicaes de Fundos Origens de Fundos
ou ou
Investimento Financiamento
2005/ 2006
O ACTIVO
Classificao dos activos (grau crescente de liquidez):
Activos Imobilizados = recursos detidos com carcter de
continuidade ou permanncia;
Activos Circulantes = activos relacionados com o ciclo da
actividade normal da empresa.
Activos correntes ou CP: perodo de realizao < 1 ano;
Activos no correntes ou a Prazo: perodo de realizao > 1
ano;
2005/ 2006
O PASSIVO
Classificao dos passivos (ordem crescente de exigibilidade):
Passivos de Funcionamento : derivam da aquisio de bens e
servios;
Passivos de Financiamento: derivam da obteno de
emprstimos junto de 3s;
Passivos correntes: passivos exigveis at um ano;
Passivos no correntes: passivos exigveis a mais de uma
ano.
2005/ 2006
O CAPITAL PRPRIO
O Capital Prprio ou Situao Lquida representa a
posio dos donos da empresa.
Os valores do Capital Prprio esto ordenados
segundo a formao histrica dos respectivos valores
Tpico relacionado:
Diferena entre valor contabilstico e valor de mercado.
2005/ 2006
PRINCPIOS CONTABILSTICOS
Custo Histrico:
Os registos contabilsticos baseiam-se em custos de
aquisio ou de produo;
Prudncia:
possvel integrar nas contas um grau de precauo
2005/ 2006
A DEMONSTRAO DOS RESULTADOS
A Demonstrao dos Resultados tem como objectivo
demonstrar como que a empresa gerou os
resultados lquidos.
PROVEITOS (Classe 7)
Um Proveito ocorre com a prestao de um servio ou
a venda de um bem.
2005/ 2006
CUSTOS (Classe 6)
Um custo ocorre quando se utilizam, consomem ou
desgastam bens ou servios.
2005/ 2006
Resultado Operacional
Resultado Resultado Financeiro
Resultado Extraordinrio
2005/ 2006
PRINCPIO DA ESPECIALIZAO (OU DO
ACRSCIMO)
Os proveitos e os custos so reconhecidos quando
obtidos ou incorridos, independentemente do seu
recebimento ou pagamento, devendo incluir-se nas
demonstraes financeiras dos perodos a que
respeitam.
2005/ 2006
FORMAS DE APRESENTAO DA DR
Demonstrao dos Resultados por natureza:
Resultados operacionais
Resultados financeiros
Resultados correntes
Resultados extraordinrios
Resultados antes de imposto
Resultados lquidos
2005/ 2006
FORMAS DE APRESENTAO DA DR
Demonstrao dos Resultados por Funes (DC n 20/97):
os resultados respeitam uma demonstrao por funes.
Resultados brutos;
Resultados operacionais;
Resultados correntes (antes e depois de impostos)
Resultados extraordinrios (antes e depois de impostos);
Resultados lquidos
Resultados por aco
2005/ 2006
FLUXOS DA EMPRESA
Compras
Produo
Vendas
Cx/DO
Fornecedor
Cliente
Fornecedor
Cliente
Despesa
Receita
Custos
Proveitos
Pagamento
Recebimentos
Fluxos Reais
Fluxos Monetrios
2005/ 2006
Despesa/Custo/Pagamento
Receita/Proveito/Recebimento
1- ptica Financeira:
Despesas: aquisies de bens e servios
independentemente do seu pagamento ou consumo;
Receitas: Vendas de bens e servios independentemente
do seu recebimento ou da sua formao;
2005/ 2006
2 - ptica Econmica:
Custos: consumos, utilizaes de bens e servios
independentementeda sua aquisio;
Proveitos:os proveitos correspondem produo de bens e
servios, independentemente da sua venda;
2005/ 2006
3- ptica de Tesouraria
Recebimentos: corresponde s entradas de dinheiro na
empresa;
Pagamentos: corresponde s sadas de dinheiro da
empresa.
2005/ 2006
CONTAS E CLASSES
Contas: conjunto de classes de elementos patrimoniais
que gozam de uma caracterstica comum.
Caractersticas da Conta:
Ttulo
Ponto de vista
Extenso
2005/ 2006
CONTAS E CLASSES
Requisitos de uma conta:
Homogeneidade
Integralidade
Ttulo da Conta
Deve/Dbito Crdito/Haver
2005/ 2006
CONTAS E CLASSES
Classificao das contas:
Compreenso: contas 1, 2 3 grau.
Contas Colectivas, Divisionrias e Elementares
Contas Principais e Subsidirias
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MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
As contas do Activo debitam-se pelos aumentos,
creditam-se pelas diminuies:
As contas do Passivo e CP creditam-se pelos
aumentos e debitam-se pelas diminuies;
Sempre que se debita uma conta, deve-se creditar
outra pelo mesmo montante.
2005/ 2006
O QUADRO DE CONTAS
Classe 1 - Disponibilidades
Classe 2 - Terceiros
Classe 3 - Existncias
Classe 4 - Imobilizado
Classe 5 - Capital, Reservas e Resultados
Classe 6 - Custos e Perdas
Classe 7 - Proveitos e Ganhos
Classe 8 - Resultados
2005/ 2006
OS LANAMENTOS
O lanamento o registo do facto patrimonial. O
lanamento tem 4 elementos:
Data;
Ttulo das contas;
Descrio ou histrico;
Valores das variaes das contas.
2005/ 2006
OS LANAMENTOS
Classificao dos lanamentos:
Lanamentos simples
Lanamentos complexos
2 frmula: 1 dbito, vrios crditos
3 frmula: Vrios dbitos, 1 crdito
4 Frmula: Vrios dbitos, vrios crditos.
2005/ 2006
OS LANAMENTOS
Lanamentos de abertura/reabertura
Lanamentos correntes
Lancamentos de estorno
Lanamentos de regularizao
Lanamentos de rectificao
Lanamentos de transferncia
Lanamento de encerramento
2005/ 2006
OS LIVROS
Livros obrigatrios (art31 do CC):
Livro de Inventrio e Balanos
Dirio
Razo
Copiador
Livro de Actas
Livros Facultativos
Balancetes do Razo Geral, Dirios auxiliares
2005/ 2006
OS DOCUMENTOS
Nota de Encomenda;
Guia de Remessa;
A Factura;
Nota de Dbito;
Nota de Crdito.
Letra (ttulo de crdito)
2005/ 2006
NORMALIZAO
Normalizao Contabilstica:definio de um conjunto
de princpios e critrios que devero ser seguidos
genricamente por todas as unidades econmicas:
Quadro de contas
Regras de movimentao
Concepo dos diversos mapas
Regras de avaliao dos elementos patrimoniais
2005/ 2006
NORMALIZAO
Organismos existentes:
1 - Em Portugal:
Comisso de normalizao contabilstica;
2 - A nvel internacional:
FASB - Financial Accounting Standards Board (GAAPs)
IASB (NICs)
Unio Europeia
2005/ 2006
NORMALIZAO
Quatro fases distintas no recente processo de
normalizao contabilstica em Portugal:
1) at ao incio da dcada de 70: ausncia de
normalizao contabilistica, com excepo de raros
processos de normalizaes sectoriais.
2) DL 47/77 de 7 de Fevereiro: primeiro Plano Oficial
de Contabilidade;
2005/ 2006
NORMALIZAO
3) 4 Directiva comunitria: Reviso do Plano de Contas, em
vigor a partir de 1 de Janeiro de 1990.
4) Directiva Europeia n 2003/51/CE e projecto iniciado em
Janeiro de 2003 pelo Conselho Geral da Comisso de
Normalizao Contabilistica Portuguesa no sentido da
adopo progressiva das Normas Internacionais de
Contabilidade (NIC - IAS).
2005/ 2006
CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
Conta 11 - Caixa:
mbito: Segundo o POC a conta caixa inclui os meios
lquidos de pagamento, tais como notas de banco, moedas
metlicas de curso legal, cheques e vales postais,
nacionais ou estrangeiros.
Segundo a DC n 14 e NIC n 7 do IASB, define-se Caixa
como o numerrio e os depsitos bancrios imediatamente
mobilizveis
2005/ 2006
Movimentao:
Debitada Creditada
Entrada de meios monetrios Sada de meios monetrios
Critrios de valorimetria: As disponibilidades em moeda
estrangeira so expressas no balano final ao cmbio em
vigor data.
2005/ 2006
1. Diferenas de cmbio favorveis
785 Dif. Cmbio Fav. 11 Caixa
X X
2. Diferenas de cmbio desfavorveis
11 Caixa 685 Dif. Cmbio desf.
X X
2005/ 2006
Contas divisionrias:
111 - Caixa A
112 - Caixa B
.
119 - Transferncias de caixa: Esta conta permite apurar os
movimentos existentes entre as diversas caixas e possibilita o
controle entre as mesmas.
2005/ 2006
111 Caixa A 112 - Caixa B
X1 X2
119 Trf de Caixa
X1 X2
X1- Transferncia
X2 Recepo da Transferncia
2005/ 2006
- Conferncia do saldo
1. Falha
11 Caixa 698 OCPExtraoridnrias
X X
2. Sobra
798 OPGextraordinrios 11 Caixa
X X
2005/ 2006
3. O tesoureiro responsvel
11 Caixa 2629 ODC-Op. C/ Pessoal
X X
Reposio do valor em dvida
2629 ODC Op. c/ pessoal 11 Caixa
X X
2005/ 2006
12 - Conta de Depsitos Ordem
- mbito: De acordo com o POC a conta de
depsitos ordem respeita aos meios lquidos de
pagamento existentes em contas vista nas
instituies de crdito.
- Movimentao:
12 Depsitos ordem
Saldo inicial Cheques emitidos
Depsitos efectuados Transfernciaa p/ terceiros
Cobranas (ttulos, cheques) Transferncias p/ outras contas de
depsitos
Transferncias de terceiros
Juros vencidos pelos depsitos
2005/ 2006
O saldo da conta devedor na contabilidade do depositante e credor
na do banco. No entanto, no caso da empresa acordar com o banco
um descoberto bancrio, esta conta poder apresentar um saldo
credor ou tal valor ser transferido para a conta 231 - Emprstimos
bancrios. Os juros suportados constituem um custo financeiro:
12 Depsitos Ordem 6811 CPF- Juros suportados
X X
2005/ 2006
Conta 13 Depsitos a prazo
- mbito: Esta conta engloba os depsitos que s podem
ser movimentados aps a data pr-fixada, sem
alteraes da taxa de juro.
- Movimentao:
1 Depsitos efectuados
11 Cx / 12 DO 13 Depsitos a. prazo
X X
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2 Levantamentos ou transferncia de conta
13 Depsitos a prazo 12 Depsitos a ordem
X X
3 Vencimento dos juros
7811 Juros Dep. Bancrios.. 12 Depsitos Ordem
X X
2005/ 2006
Conta 15 - Ttulos negociveis:
mbito: De acordo com o POC a conta 15 - Ttulos
Negociveis inclui os ttulos e partes de capital adquiridos
com o objectivo de aplicao de tesouraria de curto prazo.
Nesta conta registam-se as aces, as obrigaes e ttulos
de divida pblica e outros ttulos adquiridos, portanto, com
o objectivo mencionado.
2005/ 2006
Conta 15 - Ttulos negociveis:
Contas divisionrias: As subcontas 151 - Aces e 152 -
Obrigaes e ttulos de participao encontram-se divididas
de acordo com o tipo de relao existente entre a empresa
e as empresas emissoras dos ttulos.
2005/ 2006
15X1 - Empresas do grupo
15X2 - Empresas associadas
15X3 - Outras empresas
Esta classificao resultou:
da aplicao da 4 Directiva;
das disposies do Cdigo das Sociedades Comerciais;
da consolidao de contas.
Nota: Ver nota 7 do captulo 2 - Consideraes tcnicas do POC
2005/ 2006
- Movimentao:
1 Aquisio de ttulos:
12 Depsitos ordem 15 Ttulos negociveis
X X
2 Rendimento (juros/dividendos) dos ttulos em carteira:
781 Juros/784 Rend. Part. De Cap.. 12 Dep. Ordem
X X
2005/ 2006
3 Venda dos ttulos adquiridos
3.1 A operao gera um resultado positivo
787 PGF 11 Caixa/12 Dep. Ordem
X1 X2 X2
15 Ttulos negociveis
X1
X1 - Valor de Aquisio
X2 Valor Venda
Valor de Venda > Valor de aquisio
2005/ 2006
3.2 A operao gera um resultado negativo
11 Caixa/12 Dep. Ordem 687 CPF
X2 X1 X2
15 Ttulos negociveis
X1
X1 - Valor de Aquisio
X2 Valor Venda
Valor de Venda < Valor de aquisio
Nota: No caso da operao gerar um resultado nulo, podemos creditar directamente a conta 15 -
Ttulos negociveis por contrapartida de uma conta de disponibilidades.
2005/ 2006
Conta 18 - Outras aplicaes de tesouraria
mbito: Segundo o POC compreende outros bens no
includos nas restantes contas desta classe, com
caractersticas de aplicao de tesouraria de CP. Ex:
aplicaes em obras de arte, metais e ou pedras preciosas,
antiguidades, etc.
Movimentao: ver movimentao da conta 15 - Ttulos
negociveis.
2005/ 2006
Conta 19 Ajustamento de aplicaes de
tesouraria-
De acordo com o POC esta conta serve para registar as diferenas
entre o custo de aquisio e o preo de mercado das aplicaes de
tesouraria quando este for inferior quele
2005/ 2006
Conta 19 Ajustamento de aplicaes de tesouraria-
Esta conta distingue os ttulos negociveis na sub conta 195 e

a outras aplicaes de tesouraria na sub conta 198
2005/ 2006
- Movimentao:

1 Constituio ou reforo

19 Ajustam. de Aplic. de Tesouraria 684 Ajustam. de Aplicaes Financeiras

X X

2 Reposio ou anulao

7881 Reverses de Ajustam.
de Aplic. de Tesouraria 19 Ajustam. de Aplic. de Tesouraria

X X

2005/ 2006
Critrios de valorimetria: ponto 1.2 do Captulo 5 do POC.
I) A valorizao ser ao preo de aquisio, considerando este
como o preo de compra acrescido das despesas acessrias
suportadas na mesma
II) Se o preo de aquisio for superior ao de mercado ser este
o utilizado. Neste caso, a diferena ser expressa na conta de
ajustamento para aplicaes de tesouraria, a qual ser reduzida
ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a
originaram.
III) Como mtodo de custeio das sadas adoptam-se os
seguintes: Custo especfico; Custo mdio ponderado; FIFO;
LIFO.
2005/ 2006
- Anexo ao Balano e Demonstrao dos
Resultados.

- Nota 3 Indicao dos criterios valorimetricos adoptados
relativamente as disponibilidades expressas em moeda estrangeira.

- Nota 4 Indicao das cotaes utilizadas para converso em
moeda portuguesa das disponibilidades incluidas no Balano
originariamente expressas em moeda estrangeira.

- Nota 48 Eventuais contas bancarias relativamente as quais
existam restries a sua movimentao.
2005/ 2006
CLASSE 2 - TERCEIROS
Conta 21 - Clientes
mbito: Segundo o POC esta conta regista os movimentos
com os compradores de mercadorias, de produtos e de
servios. Nesta conta regista-se assim as relaes da
empresa com as entidades que lhe compram mercadorias,
produtos e ou servios, sejam eles scios , pessoal, Estado
etc.
2005/ 2006
Conta 211 Clientes c/c : Esta conta regista todas as dvidas de clientes
que no se encontrem representadas por ttulos de crdito. Esta conta
ser movimentada da seguinte forma:
211 Clientes c/c
Facturas emitidas Pagamentos de clientes
Notas de dbito Saques de letras ou outros
Anulao de letras ttulos
Notas de crdito
Devolues
Dvidas de cobrana duvidosa
Anulao adiantamentos
2005/ 2006

Conta 212 Clientes Ttulos a receber: inclui as dvidas de clientes
que estejam representadas por ttulos ainda no vencidos.

Nesta rubrica so classificadas as letras aceites pelos clientes da
entidade.

Operaes que podem ser realizadas no mbito das letras:
Endosso
Recebimento do cliente ou recebimento bancrio
Recmbio/ Devoluo
Protesto
Desconto
Reforma e / ou emisso de nova letra

2005/ 2006
Conta 218 Clientes de cobrana duvidosa: Esta conta
regista as dvidas de clientes cuja cobrana se encontre
duvidosa.
211 Clientes c/c 218 Clientes de cob. duv.
X X
Aps este lanamento duas situaes podem ocorrer:
2005/ 2006
1 - O Cliente lquida a sua dvida:
218 Clientes de cob.duv. 11 Caixa/12 D.ordem.
X X
2- A dvida considerada incobrvel:
218 Clientes de cob.duv. 692 Dvidas incobrveis.
X X
2005/ 2006
Conta 28 Ajustamento de Dvidas a Receber: Esta conta destina-se a
fazer face aos riscos da cobrana das dvidas de terceiros.
1. Constituio / Reforo
28- Ajustamentos de Dvidas a
a Receber 666 Ajustamentos de Dvidas a Receber

X X

2. Anulao / Reposio
7722 Reverses de Ajustamentos 28- Ajustamentos de Dvidas a
de Dvidas a Receber a Receber

X X

2005/ 2006
Conta 219 Adiantamentos de clientes : Esta conta regista as
entregas feitas empresa que sejam relativas a fornecimentos a
efectuar a terceiros, cujo preo no esteja previamente fixado.
Temos neste caso um activo monetrio.
1 Pela entrega do adiantamento
219 Ad. Clientes 11 Cx/12 DO 2433 IVA Liq.
V V+IVA IVA
V Valor do adiantamento
Os adiantamentos esto sujeitos a IVA
2005/ 2006
2 Pela emisso da factura, alm do lanamento de venda
211 Clientes c/c 219 Ad. clientes 24341 IVA Reg. A f/ Emp
V + IVA V IVA
Quando o preo estiver fixado, o registo das entregas adiantadas semelhante, utilizando-se
para o efeito a conta 269 Adiantamentos por conta de vendas. Trata-se neste caso de um activo
no monetrio.
2005/ 2006
Critrios de valorimetria: ponto 2 do Captulo 5 do POC.
As operaes em moeda estrangeira so registadas ao cmbio
da data considerada para a operao. data do balano, as
dvidas de e a terceiros resultantes dessas operaes em relao
s quais no exista fixao ou garantia de cmbio, so
actualizadas com base no cmbio dessa data.
As diferenas de cmbio resultantes da actualizao so
reconhecidas como resultados do exerccio (685 CPF e 785
PGF).
2005/ 2006
- Anexo ao Balano e Demonstrao dos Resultados:
- Nota 3 Indicao dos critrios valorimtricos adoptados relativamente
s dvidas a receber de clientes, das polticas contabilsticas utilizadas
quanto ao reconhecimento dos proveitos.
- Nota 23 Valor global das dvidas de cobrana duvidosa includas em
cada uma das rbricas de terceiros constantes do Balano.
- Nota 26 Indicao do valor global das dvidas ttuladas de clientes,
quando a empresa tenha optado , de acordo com o ponto 2.10 do POC,
no efectuar qualquer lanamento contabilstico referente titulao das
dvidas.
2005/ 2006

-
-
- Nota 31 Indicao das responsabilidades relativas a desconto de letras.

2005/ 2006
Conta 22 - Fornecedores
mbito: Segundo o POC esta conta regista os movimentos
com os vendedores de bens e servios, com excepo dos
destinados ao imobilizado.
2005/ 2006
Conta 221- Fornecedores c/c : Esta conta regista todas as dvidas
resultantes de aquisies j recepcionadas e conferidas e que no
estejam tituladas. Esta conta ser movimentada da seguinte forma:
221 - Fornecedores c/c
Pagamentos Facturas de fornecedores
V / Notas de crdito V/ Notas de dbito
Devolues de compras Anulao de letras
Aceite de letras
Anulao de adiantamentos
2005/ 2006
Conta 222 Fornecedores ttulos a pagar: inclui as dvidas a
fornecedores que estejam representadas por letras ou outros ttulos
de crdito.

Neste conta so classificadas as letras aceites pela entidade junto
de clientes. Esta conta movimenta-se pelo registo dos aceites,
pelos pagamentos efectuados, pela anulao de letras, ou pela
reforma e / ou aceitao de novas letras.

2005/ 2006
Conta 229 Adiantamentos a fornecedores : Esta conta regista as
entregas feitas pela empresa com relao a fornecimentos a efectuar
por terceiros, cujo preo no esteja previamente fixado.. Temos neste
caso um activo monetrio.
11 - Cx/12 DO. 2432 - IVA Ded. 229 - Ad. a Forn
V+IVA IVA V
2005/ 2006
2 Pela recepo da factura, alm do lanamento de compra
229 Ad. A Forn. 24342 IVA Reg. a f/ Estado 221 Fornecedores. c/c
V IVA V +IVA
Quando o preo estiver fixado, o registo das entregas adiantadas
semelhante, utilizando-se para o efeito a conta 37 -
Adiantamentos por conta de compras. Trata-se neste caso de um
activo no monetrio.
2005/ 2006
As operaes em moeda estrangeira so registadas ao cmbio
da data considerada para a operao. data do balano, as
dvidas de e a terceiros resultantes dessas operaes em relao
s quais no exista fixao ou garantia de cmbio, so
actualizadas com base no cmbio dessa data.
As diferenas de cmbio resultantes da actualizao so
reconhecidas como resultados do exerccio (685 CPF e 785
PGF).
2005/ 2006
- Anexo ao Balano e Demonstrao dos Resultados.
- Nota 3 Criterios adoptados relativamente as dividas expressas
em moeda estrangeira.
- Nota 26 Indicao do valor global das dividas tituladas quando
no estiverem evidenciadas no Balano.
- Nota 29 Valor das dividas a terceiros ha mais de cinco anos.
- Nota 31 Valor global dos compromissos Iinanceiros que no
Iigurem no Balano.
2005/ 2006
Conta 23 - Emprstimos
mbito: Segundo o POC registam-se nesta conta os
emprstimos obtidos, com excepo dos includos na conta
25 - Accionistas (scios).
Os emprstimos podem classificar-se em:
Emprstimos de funcionamento: estes emprstimos tm como
finalidade suprir insuficincias temporrias de tesouraria
resultantes da actividade corrente.
Emprstimos de financiamento: estes emprstimos tm como
objectivo financiar um determinado investimento.
2005/ 2006
Emprstimos de Curto Prazo:os emprstimos so classificados
como de curto prazo quando o seu reembolso exigido num
prazo inferior a 1 ano.
Emprstimos de Mdio e Longo Prazo: os emprstimos so
classificados a MLP quando o seu reembolso exigido num
prazo superior a um ano.
2005/ 2006
- Movimentao:
1 Obteno do emprstimo:
231 Emprstimo Bancrio 12 Depsitos Ordem
X X
2 Pagamento de juros:
12 Depsitos Ordem.. 6811 Juros Suportados
X X
2005/ 2006
3 Amortizao total ou parcial do emprstimo
12 Depsitos Ordem.. 231 Emprstimos Bancrios
X X
2005/ 2006
Relativamente s diferenas de cmbio provenientes de
financiamentos destinados a imobilizaes, admite-se que sejam
imputadas a estas somente durante o perodo em que tais
imobilizaes estiverem em curso.
Anexo ao Balano e Demonstrao dos Resultados
Nota 3 - Critrios de valorimetria adoptados relativamente aos
emprstimos obtidos em moeda estrangeira.
Nota 11 - Indicao dos custos incorridos no exerccio e
respeitantes a emprstimos obtidos quando tenham sido
capitalizados.
2005/ 2006
Nota 26 - Valor global dos emprstimos obtidos que se
encontrem titulados, por rubrica do Balano, quando nele no
estiverem evidenciado.
Nota 29 - Valor dos emprstimos obtidos h mais de cinco anos.
Nota 30 - Valor dos emprstimos obtidos cobertos por garantias
reais prestadas pela empresa.
Nota 45 - Demonstrao dos Resultados Financeiros.
2005/ 2006
Conta 27 - Acrscimos e diferimentos
mbito: Esta conta destina-se a permitir o registo dos
custos e dos proveitos nos exerccios a que respeitam.
Esta conta visa aplicar o princpio contabilstico da
especializao ( ou acrscimo).
Os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou
incorridos, independentemente do seu recebimento ou pagamento,
devendo incluir-se nas demonstraes financeiras dos perodos
a que respeitam.
2005/ 2006
1 - Contas Activas:
271 - Acrscimo de Proveitos: Esta conta regista os proveitos
imputveis ao exerccio econmico em curso, mas cuja receita
apenas ocorrer no exerccio ou exerccios seguintes. Ex: Juros
de depsitos a prazo, rendimentos de participaes de capital.
272 - Custos Diferidos: Esta conta regista as despesas ocorridas
no exerccio cujo consumo ou utilizao se verificar em
exerccios posteriores.Ex:Rendas adiantadas, juros antecipados,
publicidade adiantada etc.
2005/ 2006
2 - Contas Passivas:
273 - Acrscimo de Custos: Esta conta regista os custos
imputveis ao exerccio econmico, cujo documento justificativo
s emitido no exerccio seguinte. Ex: Consumos de gua,
energia, telefone do ltimo ms, Juros, Remuneraes de frias e
subsdio de frias etc..
274 - Proveitos Diferidos: Esta conta compreende as receitas ou
rendimentos obtidos no exerccio mas imputveis a exerccios
seguintes. Ex: Rendas recebidas adiantadamente, Subsdios ao
investimento etc.
2005/ 2006
A CONTABILIDADE E A FISCALIDADE
1) Conceito de Imposto:
Imposto: Prestao patrimonial, definitiva, unilateral, estabelecida pela
lei, a favor de entidades que exeram funes pblicas, para satisfao
de fins pblicos, que no constitui sano de um acto ilcito, nem de
qualquer vnculo anterior.
2) Tipologia dos Impostos:
2.1 - Impostos directos e indirectos
Impostos directos: So directos os impostos que tributam manifestaes
directas ou imediatas de riqueza (ex: IRS, IRC, imposto sobre sucesses
e doaes, a contribuio autrquica, o imposto sobre veculos).
2005/ 2006
Imposto indirecto: so indirectos os impostos que tributam
manifestaes indirectas ou mediatas de riqueza (ex: o IVA e
impostos especiais sobre o consumo, imposto de selo).
2.2 - Imposto sobre o rendimento, patrimnio e despesa
Impostos sobre o rendimento: Tributao sobre o rendimento,
definindo-se o rendimento como a diferena entre o patrimnio inicial
e final (teoria do acrscimo patrimonial). So impostos sobre o
rendimento o IRS (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares) e o IRC (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas).
2005/ 2006
Impostos sobre o patrimnio: Impostos que incidem sobre a riqueza
adquirida. So impostos sobre o patrimnio, a sisa, o imposto sobre as
sucesses e doaes, a contribuio autrquica, o imposto sobre
veculos.
Impostos sobre o consumo ou despesa: Estes impostos caracterizam-se
por tributar a riqueza despendida no momento da aquisio de bens ou
ser vios. O principal imposto sobre a despesa o IVA, existindo
tambm impostos especiais sobre o consumo, como o imposto s/ tabaco,
imposto automvel, imposto s/ bebidas alcolicas etc.
(Brs Carlos, Amrico e outros; Guia dos Impostos em Portugal)
2005/ 2006
Conta 63 - Impostos: incluem-se a dbito nesta conta , os
encargos com os vrios impostos de conta da empresa, com
excepo dos impostos sobre o lucro.
Esta conta subdivide-se da seguinte forma:
631 - Impostos indirectos:
6311 - Direitos aduaneiros
6312 - Imposto s/ valor acrescentado
6313 - Imposto de selo
6314 - Impostos sobre transportes rodovirios
6317 - Taxas
6318 - Outros impostos
2005/ 2006
632 - Impostos directos:
6321 - Contribuio autrquica
6322 - Imposto sobre sucesses e doaes
6323 - Imposto especial sobre veculos
6324 Imposto municipal sobre veculos
2005/ 2006
Conta 24 - Estado e Outros Entes Pblicos
mbito: Segundo o POC registam-se exclusivamente as
relaes com o Estado, autarquias locais e outros entes
pblicos que tenham caractersticas de impostos e taxas.
Assim, as dvidas com o Estado relacionadas com a
actividade corrente, financiamento e/ou transaces de
imobilizado devero ser contabilizadas nas respectivas
contas da classe de terceiros.
2005/ 2006
Esta conta pode ser subdividida da seguinte forma:
2411 - Pagamentos por conta
2412 - Retenes efectuadas por terceiros
2413 - Imposto estimado
2414 - Imposto liquidado
2415 - Apuramento do imposto
2416 - Imposto a pagar
2417 - Imposto a recuperar
2005/ 2006
Contas Divisionrias:
241 - Imposto sobre o Rendimento: A utilizao desta conta
decorre da aplicao do cdigo do I.R.C. Esta conta movimenta-
se da seguinte forma:
241 Imposto sobre o rendimento
Pagamentos por conta Estimativa do imposto
Retenes na fonte
2005/ 2006
Resultado Contabilstico
+ Variaes patrimoniais positivas
- Variaes patrimoniais negativas
+ Correces ficais
Lucro Tributvel
- Prejuzos Fiscais
-Benefcios Fiscais
Matria Colectvel
* Tx IRC
Colecta do IRC
- Dedues colecta
- Pagamentos por conta
Imposto a pagar Imposto a recuperar
2005/ 2006
- 2411- Pagamentos por conta: Esta subconta servir para
evidenciar os pagamentos por conta efectuados nos termos dos
artigos 82 e 84 do CIRC.
121 Depsitos ordem 2411- Pagamentos por conta
X X
Valor da entrega = (85%/3)*(Colecta Retenes na fonte)
- 2412 Retenes na fonte: Esta conta ir registar as retenes
efectuadas por terceiros relativamente a rendimentos de que a
empresa titular (art 75 e 76 do CIRC).
2005/ 2006
Classe 7 11 Cx/12 DO 2412 Retenes na fonte
RB RL Ret.
RB = rendimento ilquido
RL = rendimento lquido
Ret. = reteno efectuada
- 2413 Imposto Estimado: Esta conta regista a estimativa do
imposto sobre o rendimento que ser devido no exerccio
seguinte quele a que o resultado contabilstico respeita.
2005/ 2006
2413 Imp. s/ Rendimento 86-Estimativa imposto
X X
- 2414 Imposto liquidado: Esta conta ir evidenciar o montante
efectivamente devido Fazenda Nacional. Na altura do
apuramento do imposto a pagar, o que ocorre no ano
seguinte ao do encerramento, o saldo da conta 2413
Estimativa de imposto transferido para esta conta. Ento
trs situaes podem ocorrer:
2005/ 2006
1) Imposto liquidado > Imposto estimado:
2414 Imp. liquidado 6981.Ins. Est. Imposto 2413 Est. imposto
Est+Ins. Ins. Est.
Est Estimativa de imposto
Ins. - Insuficincia de estimativa de imposto
2) Imposto liquidado = Imposto estimado
2414 Imp. liquidado 2413 Est. imposto
X X
2005/ 2006
3. Imposto liquidado < Imposto estimado
2414 Imp. liquidado 7981 Excesso Est.. 2413 Est. imposto
Exc.. Est. Exc.. Est.
Est Estimativa de imposto
Exc. - Excesso de estimativa de imposto
Transferncia de saldo
Excesso de Estimativa
2005/ 2006
2411 2414 2413
2415
2416 Imposto a pagar 2417 Imposto a recuperar
X3
X1
2412
X2 X2
X1 X3 X4
X4
2005/ 2006
242 - Reteno de impostos sobre rendimentos:Esta conta
regista a crdito o imposto que tenha sido retido na fonte
relativamente a rendimentos pagos a sujeitos passivos de IRC ou
IRS. As suas subcontas podero ainda ser subdivididas
atendendo natureza dos sujeitos passivos a que respeita a
reteno (IRC ou IRS) e s taxas utilizadas.
2421 Trabalho dependente
2422 Trabalho independente
2423 Capitais
2424 Prediais
Esta conta credita-se pelo IRS ou IRC retido pela empresa sobre
rendimentos postos disposio, e debita-se pela entrega do
imposto ao Estado.
2005/ 2006
Pagamentos por
conta
Retenes na fonte
efectuadas por 3s
Estimativa do
Imposto
Apuramento do
imposto
Pagam. / Receb.
do imposto
Esquema geral de apuramento do IRC
241 (Dbito)
241 (Dbito)
241 (Crdito)
imp. liquidado > imp. estimado Insuf..
imposto liquidado = imposto estimado
imp. liquidado < imp. estimado Excesso
Exerccio econmico N
Final do exerccio N Exerccio N+1 Exerccio N+1
241 Scredor Pagmt
241 Sdevedor Receb.
2005/ 2006
Conta 243 - Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA):Segundo o POC
esta conta destina-se a registar as situaes decorrentes da aplicao
do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado.
2431 - IVA suportado
2432 - IVA dedutvel
2433 - IVA liquidado
2434 - IVA regularizaes
2435 - IVA apuramento
2436 - IVA a pagar
2437 - IVA a recuperar
2438 - IVA reembolsos pedidos
2005/ 2006
Esquema geral de apuramento do IVA
Imposto
liquidado
Imposto
dedutvel
Regularizaes
de imposto
Imposto
apurado
2433 2432 2434 2435
-
+/-
=
Vendas mercadorias e
produtos;
Prestaes de servios;
Adiantamentos de clientes;
Autoconsumos e operaes
gratuitas.
Compras mercadorias, MP;
Compras de imobilizado;
Compras de OBS;
Adiantamentos a fornecedores.
Erros e omisses;
Devolues descontos e abatimentos;
Anulao de recebimentos antecipados;
Anulao de pagamentos antecipados;
Crditos incobrveis;
Roubos, sinistros, etc.
Outros.
IVA
recuperar
IVA
a pagar
2437 2436
2005/ 2006
244 - Restantes impostos: Esta conta recolhe outros impostos no
abrangidos nas rubricas anteriores. Ex: Imposto de selo, sisa, quando
estes impostos estejam em dvida ao Estado.
245 - Contribuies para a Segurana Social: Esta subconta credita-se
pelas importncias a entregar nas respectivas caixas de previdncia, por
dbito das subcontas da conta 64 Custos com o pessoal. A conta
debitada pelo respectivo pagamento. (ver Processamento de Salrios)
246 - Tributos das autarquias locais: Esta conta engloba as dvidas a
pagar resultantes de contribuies, impostos e taxas locais, que so
cobradas com autonomia ex: contribuio autrquica.
2005/ 2006
Conta 26 - Outros Devedores e Credores
mbito: regista os movimentos realizados com terceiros
que no estejam abrangidos por qualquer das contas
anteriores. Trata-se de uma conta mista, na medida em que
agrupa elementos activos ou passivos:
261 - Fornecedores de imobilizado: Esta conta regista as dvidas
resultantes de aquisio de imobilizado.
2611 Fornecedores c/c
2612 Fornecedores ttulos a pagar
2619 - Adiantamentos a fornecedores de imobilizado.
2005/ 2006
262 - Pessoal: Remuneraes a pagar - Processamento dos
custos com o pessoal.
1 fase: Processamento dos ordenados e outras remuneraes:
2421
245
263
2621/2622
2623/2624
642
Valor bruto
IRS
SS trabalhador
Sindicatos
Valor Lquido
Adiantamentos
2005/ 2006
2 fase:Processamento dos encargos sociais
645 - Encargos s/ rem. 245 Segurana Social
Encargos p/
conta da emp.
Encargos p/
conta da emp.
3 fase: Pagamento das remuneraes e descontos
2621/2622 Rem. a pagar 11 Caixa/12 DO
2005/ 2006
2421
245
263
IRS
SS total
Sindicatos
11 Caixa/ 12 DO
Valor dos
descontos
2005/ 2006
267 Consultores, assessores e intermedirios: Honorrios - Os
honorrios correspondem a remuneraes atribudas a
trabalhadores independentes resultantes de servios prestados
pontualmente ou em regime de avena.
62229 Honorrios
2422 Trab. Ind. 267 Consultores
Valor Bruto IRS Valor lquido
2005/ 2006
CLASSE 3 - EXISTNCIAS
Noes Introdutrias:
1 - Bens armazenveis, adquiridos ou produzidos pela empresa
que se destinam venda ou a serem incorporados na
produo.
2 - Diferentes conceitos:
a - matrias primas; matrias subsidiarias; produtos em
curso; subprodutos e resduos e produtos acabados =>
actividade industrial
b - mercadorias => actividade comercial
2005/ 2006
3 - Sistemas de Inventrio:
1 - Sistema de Inventrio Permanente (S.I.P.) -
conhecimento permanente dos stocks e do resultado das
vendas
2 - Sistema de Inventrio Intermitente (S.I.I.) - apuramento
do custo das vendas e dos stocks no final do perodo,
atravs da contagem fsica das existncias
2005/ 2006
\ CLASSE 3 - EXISTNCIAS
1 - Sistema de Inventrio Permanente (S.I.P.)
1 - compras a crdito; 2 - transf. de compras para mercadorias; 3 - vendas a crdito;
4 - Custo da mercadoria vendida
31 Compras 22 Fornecedores 32- Mercadorias
1 2 1 E.I.
2 4
21 Clientes 71 Vendas 61 C.M.V.M.C.
3 3 4
2005/ 2006
2 - Sistema de Inventrio Intermitente (S.I.I.)
1 - compras a crdito; 2 - vendas a crdito;
31 Compras 22 Fornecedores 32 Mercadorias
1 saldo compras (*) 1 E.I.
saldo compras (*) C.M.V.M.C. (*)
21 Clientes 71 Vendas 61 C.M.V.M.C.
2 2 C.M.V.M.C. (*)
31 Compras 22 Fornecedores
1 1
21 Clientes 71 Vendas
2 2
2005/ 2006
No final do ano:
32 Mercadorias 61 C.M.V..M.C
EI CMVMC
31 Compras
CMVMC
Saldo Compras
Saldo Compras
2005/ 2006
4 - Frmulas:
Resultado bruto das vendas = V.L. - C.M.V.M.C.
Vendas lquidas (V.L.) = vendas brutas - dev. Vendas -
descontos e abatimentos em vendas
Compras lquidas (C.L.) = compras brutas - dev. compras -
descontos e abatimentos em compras
Custo das mercadorias (C.M.V.M.C.) = E. iniciais + C.L. - E.
finais +/- regularizaes em exist.
Preo de Venda ( margem sobre o P.C. ou o P.V.)
2005/ 2006
5 - Valorimetria de Existncias:
a - das entradas:
Custo Produo ou de aquisio: preo de custo + despesas de compra -
descontos comerciais obtidos
b - das sadas:
Critrios com bas nos custos histricos:
Custo especfico
FIFO (First in First Out)
LIFO (Last in First Out)
Custo Mdio POnderado
Critrios
2005/ 2006
6 - Descontos e Abatimentos:
a - Financeiros - obtidos e concedidos em pgts. (p.p.)
b - Comerciais - rappel, bonus, desc. de quant.,de revenda, etc.
Desc. Compras Desc. Vendas
Classificao
Dbito Crdito Dbito Crdito
Na factura recibo (1) 31 11/12 e 786 11/12 e 686 71
Financeiros
Extra factura 221 786 11/12 e 686 211
Na factura (2) 31 221 211 71
Comerciais
Extra factura 221 318 718 211
(1) - pelo montante ilquido
(2) - pelo montante lquido
2005/ 2006
7 - Devolues:
Devolues de compras
Devolues de vendas:
221 - Forenecedores c/c 31.7 Devolues compras 2434 - IVA Reg. a favor Estado
X X X
717 - Devolues de Vendas 211- Clientes c/c. 2434 - Iva Reg. a favor Emp.
2005/ 2006
Conta 31 - Compras
mbito: Segundo o POC esta conta regista-se o custo das
aquisies de matrias primas e de bens armazenveis
destinados a consumo ou venda. Devem nela tambm ser
includas as despesas adicionais de compras. Esta conta
saldar, em todas as circunstncias, por dbito das contas
de existncias.
2005/ 2006
Movimentao:
Debitada Creditada
aquisio de bens armazenveis descontos e abatimentos (comerciais)
despesas em compras devolues de compras
transferncia do saldo
2005/ 2006
dizem respeito s diversas espcies de existncias que podem ser
adquiridas no exterior: mercadorias, matrias primas, subsidiarias e de
consumo.
As contas 317 e 318 apresentam, contrariamente s restantes
saldo credor.
A conta 317 regista as devolues de compras.
A conta 318 regista apenas os descontos e abatimentos comerciais
extra-factura.
2005/ 2006
Conta 32 - Mercadorias
mbito: Segundo o POC esta conta respeita aos bens
adquiridos pela empresa com destino a venda, desde que
no sejam objecto de trabalho posterior de natureza
indstrial.
Movimentao:
Debitada Creditada
compras de mercadorias custo das vendas de mercadorias
custo das devolues de vendas devolues de compras
2005/ 2006
Conta 33 - Produtos acabados e intermdios
mbito: Segundo o POC esta conta inclu os principais bens
provenientes da actividade produtiva da empresa, assim como os
que embora normalmente reentrem no processo produtivo podem ser
objecto de venda.
A sua movimentao faz-se apenas em SII, por contrapartida da
conta 81 Resultados Operacionais.
Movimentao:
Saldo das E.I. ( 1) Trf. Das E.I. Para a 81
(2) Registo das E.F. pela 81
2005/ 2006
Conta 37 - Adiantamentos por conta de compras
mbito: Segundo o POC esta conta regista as entregas feitas pela
empresa relativas a compras cujo preo esteja previamente fixado.
11 - Cx/12 DO. 2432 - IVA Ded. 37 Adiant. compras
V+IVA IVA V
2005/ 2006
2 Pela recepo da factura, alm do lanamento de compra
37 Adiant. compras 24342 IVA Reg. a f/ Estado 221 Fornecedores. c/c
V IVA V +IVA
2005/ 2006
Conta 38 - Regularizao de Existncias
mbito: Segundo o POC esta conta destina-se a servir de
contrapartida ao registo de quebras, sobras, sadas e entradas por
ofertas, bem como a quaisquer outras variaes nas contas de
existncias no derivadas de compras, vendas ou consumos.
Assim, a tipologia dos factos patrimoniais susceptveis de registo
nesta conta ser:
quebras e sobras de existncias;
ofertas de existncias;
Transferncias de contas entre existncias;
Transferncia para e do imobilizado.
2005/ 2006
Quebras e Sobras de Existncias:
- quebras e sobras normais - as verificadas com alguma regularidade e
resultantes do exerccio da actividade, porque inerentes ao processo produtivo e/ou
ao manuseamento de certos bens;
- quebras e sobras anormais - as de verificao imprevisvel, extraordinria e
resultantes de factos alheios ao exerccio da actividade.
Movimentao:
- as quebras/ sobras normais podem sofrer dois tratamentos distintos:
(a) alterao das quantidades e do custo unitrio, mantendo-se o valor global das
existncias em armazm, no havendo lugar a qualquer lanamento;
(b) alterao das quantidades e do valor global, mantendo-se constante o custo
unitrio, atravs de registo apropriado:
Quebras normais: dbito - 656 quebras normais; crdito - 38 reg. Exist.
Sobras normais: dbito - 38 reg. Exist; crdito - 766 sobras normais.
2005/ 2006
Quebras e Sobras de Existncias:
Movimentao:
- as quebras/ sobras anormais tm o seguinte tratamento:
(a) No caso de uma quebra:
Quebras anormais: dbito - 693x perdas em exist.; crdito - 38 reg. Exist.;
(b) No caso de uma sobra:
Sobras anormais: dbito - 38 reg. Exist; crdito - 793x ganhos em exist..
2005/ 2006
Ofertas de Existncias:
Movimentao:
- as ofertas tm o seguinte tratamento:
(a) No caso de ofertas a terceiros (clientes):
dbito - 655 ofertas e amostras.;
crdito - 38 reg. Exist.;
(a) No caso de ofertas de terceiros (fornecedores):
dbito - 38 reg. Exist.;
crdito - 765 ofertas e amostras.;
2005/ 2006
Transferncias entre contas (de exist. e de e para imobilizado):
Movimentao:
- transferncias entre contas de existncias:
dbito - 32/36 - mercadorias/matrias primas (de e para).;
- transferncias para imobilizado:
dbito - 42x - Imob. corpreo.;
- transferncias de imobilizado, pelo valor contabilstico:
dbito - 38 reg. Exist.;
crdito - 42x - Imob. corpreo.;
2005/ 2006
Conta 39 Ajustamentos de Existncias
mbito: Segundo o POC esta conta serve para registar as diferenas
relativas ao custo de aquisio ou de produo, resultantes da
aplicao dos critrios definidos na valorimetria das existncias.
Movimentao:
(a) constituio ou reforo: dbito - 667 Ajustamentos de Existncias.;
crdito 39x Ajustamentos de Existncias
(b) reposio ou anulao: dbito - 39x - Ajustamentos de Existncias;
crdito -
7962 Reverses de Ajustamentos de Existncias
2005/ 2006
CLASSE 4 - IMOBILIZADO
Noes Introdutrias:
1 - Bens patrimoniais activos, corpreos ou incorpreos, que a empresa
utiliza como meios para a realizao dos seus objectivos, e cujo o
carcter de permanncia implica uma utilizao superior a um ano.
2 - valorimetria:
a - registam-se pelo custo de aquisio ou produo, de acordo
com os critrios definidos para as existncias. No caso de terem vida til
limitada so objecto de amortizaes.
b - os investimentos financeiros em partes de capital de filiais e
associadas podem registar-se pelo mtodo do custo ou da equivalncia
patrimonial.
2005/ 2006
1 - Aquisies e produo de imobilizado:
1 - Aquisio do Imobilizado:
4X - Imobilizado. 11/12/261/576*
X. X.
Notas:
(a) - deve ter-se em conta que, semelhana das existncias, as despesas adicionais com a
aquisio acresce ao valor de compra;
(b) - No caso do Iva no ser dedutvel, tambm deve ser acrescido ao valor de aquisio do
imobilizado - ex viaturas, avies, motos, barcos, etc.
(*) no caso do imobilizado ter sido obtido por doao
2005/ 2006
(c) - No caso da aquisio de imveis devem ser notadas duas situaes:
- se o imvel para utilizao prpria ( 422) ou para arrendamento a terceiros,
constituindo um investimento financeiro (414);
- O valor do terreno tem que ser separado do valor do imvel sendo registado em conta
prpria (421), no sendo este objecto de amortizao. No caso de no se conseguir separar o
seu valor utiliza-se supletivamente como critrio que este diz respeito a 25% do valor total.
2005/ 2006
Aquisies e produo de imobilizado:
2 - Produo de imobilizado - Trabalhos para a prpria empresa:
(a) Durante a execuo das obras registam -se os custos nas
respectivas contas de custos;
(b) No final de cada exerccio apura-se o total dos custos
correspondentes a esse exerccio e procede-se ao seguinte registo:
Dbito - 44; Crdito - 754
(c) Aquando da concluso da obra procede-se transferncia para a
respectiva conta de imobilizado, por contrapartida do saldo constante na
conta 44.
2005/ 2006
2 - Amortizaes:
1 - resultam do desgaste fsico e da obsolescncia tecnolgica dos
imobilizados.
2 - Critrios:
a - Rgidos - as quotas de amortizao anual so fixadas data de
aquisio e resultam apenas do factor tempo - Mtodos das quotas constantes,
dgitos e das quotas degressivas.
b - Elsticos - as quotas so fixadas no final de cada perodo em funo
de determinados acontecimentos (grau de utilizao, preo de mercado, etc.) -
Mtodo do desgaste funcional e da base dupla.
3 - Movimentao: Dbito - 66x - Amortizaes do Exerccio
Crdito - 48x - Amortizaes acumuladas.
2005/ 2006
Amortizaes:
1 - Mtodo das Quotas constantes - pressupem -se que o desgaste directamente
proporcional ao tempo, ou seja, constante o valor das quotas anuais de amortizao:
Qt = V.aquisio - Valor Residual
n
Amortizaes Acumuladas= t * Q
Valor Lquido = V. aquisio - Amortizaes Acumuladas
com,
Qt - quota de amortizao do perodo t;
n - anos de vida til
2005/ 2006
Amortizaes:
2 - Mtodo das quotas degressivas (quotas variveis em progresso
geomtrica):
Qt = Tx. Amort. quotas constantes * coeficientej * V lquido em t-1
o coeficiente funo da vida til:
* 1,5 para uma vida til inferior a 5 anos;
* 2 para uma vida til entre 5 e 6 anos;
* 2,5 para vidas teis superiores a 6 anos.
2005/ 2006
Amortizaes:
3 - Mtodo do Desgaste funcional - proporcional utilizao:
Qt = q * ut
com V = n de unidades de actividade, (KMs, Horas, etc.), para a vida til
do bem; ut =n de unidades de actividade no perodo t e q = quota por
unidade prevista,
assim,
q = V. aquisio - Valor Residual
V
2005/ 2006
3 - Alienaes, sinistros e Abates de Imobilizado:
1 - Alienaes de imobilizado
(a) Clculo da mais ou menos valia:
+/- valia = V. venda - V. liquido contabilstico do bem
com V. lquido contabilstico = V. aquisio - Amort. acumuladas
(b) Registo contabilstico:
No caso de mais valia :
11/12/268 794 PGE 2433 IVA LIquidado
V.Venda
+ IVA
V. Venda IVA
2005/ 2006
Nota: no caso de uma menos valia utilizar a conta 694-perdas em imobilizaes a dbito.
2 - Abates de imobilizado - o registo faz-se da mesma forma, no existindo,
contudo nem valor de venda nem, consequentemente, IVA.
3 - Sinistros - o registo tambm se faz da mesma forma, podendo existir
indemnizaes a receber do seguro, (mas no se inclu qualquer valor
de IVA).
4X- Imobilizado. 794- PGE
V. Aq.
V. Aq.
4X- Imobilizado. 794- PGE
V. Aq.
V. Aq.
48- Amort. Ac. 794- PGE
Am.Ac. Am.Ac
2005/ 2006
4 - Investimentos financeiros em partes de capital em filiais e
associadas:
1 - Valorizao dos investimentos financeiros
- POC 89
Valorizao inicial: as aces devem ser valorizadas inicialmente ao custo
de aquisio, incluindo os custos de transaco.
Valorizao subsequente:as aces podem ser valorizadas
subsquentemente ao custo de aquisio ou pelo mtodo da equivalncia
patrimonial
DC n 9/92
Valorizao inicial: Os investimentos em filiais e associadas devem ser
valorizados inicialmente ao custo de aquisio;
2005/ 2006
Valorizao subsequente: Deve-se aplicar :
o mtodo do custo se:
existirem restries severas e duradouras que prejudiquem
significativamente a capacidade de transferncia de fundos para a empresa
detentora; ou,
as partes de capital sejam adquiridas e detidas exclusivamente com a
finalidade de venda num futuro prximo.
o mtodo de equivalncia patrimonial nos restantes casos.
O mtodo de equivalncia patrimonial deve ser interrompido quando:
a empresa deixa de ter controlo sobre a filial ou influncia
significativa sobre a associada, mas mantenha o investimento;
existem restries severas e duradouras que prejudiquem
significativamente a capacidade de transferncia de fundos para a
empresa detentora; ou,
2005/ 2006
a participao do investidor nas perdas da filial ou associada igualar
ou exceder o valor do investimento.
No mtodo de equivalncia patrimonial, pode observar-se uma diferena
entre o justo valor dos activos e passivos identificveis data de
aquisio e o custo de aquisio.
Se tal diferena for negativa, ela deve ser sistemtica e directamente
amortizada por contrapartida de custos e perdas financeiros;
Se a diferena for positiva, no h que fazer qualquer movimento
contabilstico.
2005/ 2006
Investimentos financeiros em partes de capital em filiais e
associadas:
2 - Mtodo da equivalncia patrimonial - consiste numa correco
actualizada do valor da participao, quer por variaes positivas quer
negativas do seu valor, na respectiva conta de registo dessas
participaes.
3 - Movimentao, pelo mtodo da equivalncia patrimonial:
(a) aquisio - dbito - 411; crdito - 11/ 12 / 268
(b) lucros imputveis participao, com base nas demonstraes
financeiras finais - dbito - 411; crdito - 782
2005/ 2006
associadas:
(c) prejuzos imputveis participao, com base nas demonstraes
financeiras finais - dbito - 682; crdito - 411
(d) variaes positivas nas rubricas de capital prprio da participada que
no respeitem a resultados - dbito - 411; crdito - 553
(e) variaes negativas nas rubricas de capital prprio da participada
que no respeitem a resultados - dbito - 553; crdito - 411
(f) lucros atribudos participao - dbito - 2523/ 2533 - dividendo liq.
- 2412 - reteno de imposto
- crdito - 411
2005/ 2006
associadas:
(f) lucros atribudos participao - dbito - 2523/ 2533 - dividendo liq.
- 2412 - reteno de imposto
- crdito - 411 - dividendo ilquido
(pela diferena entre os lucros imputveis e os que lhe foram
atribudos) - dbito - 59; - crdito - 552
(g) cobertura de prejuzos correspondente participao
- dbito - 411; - crdito - 2523/ 2533
2005/ 2006
associadas:
(f) ajustamento de transio do mtodo do custo para o mtodo da
equivalncia patrimonial, no ano em que tal ocorre:
determina-se qual o valor correspondente fraco adquirida dos
capitais prprios da participada, comparando-o com o valor de aquisio
dessa participao (= V. aquisio - V. % Cap. Prprios da participada).
- Caso a diferena seja positivo - dbito - 551;- crdito - 411,
- Caso a diferena seja negativa - dbito - 411;- crdito - 551,
2005/ 2006
associadas - provises:
No caso de haver lugar constituio/ reforo e anulao de proviso para
investimentos financeiros em partes de capital em filiais e associadas h
que distinguir se os mesmos so registados pelo mtodo do custo ou pelo
mtodo da equivalncia patrimonial.
Assim, no caso do mtodo do custo temos:
1 - Constituio/ reforo da proviso - dbito - 6843/ 6962 (*); crdito - 491
2 - Anulao/ reduo - dbito - 491; crdito - 7962
De acordo com o mtodo da equivalncia patrimonial temos:
1 - Constituio/ reforo da proviso - dbito - 554; crdito - 491
(*) de acordo com a natureza do risco
2005/ 2006
CLASSE 5 - CAPITAL PRPRIO
A classe 5 representa os fundos aplicados pelos scios ou
proprietrios e os resultados no levantados ou distribudos. O
capital prprio vai ser varivel, aumentando com os lucros ou
diminuindo com os prejuzos. O capital prprio engloba:
Capital inicial
(Capital social)
Capital adquirido
Reservas
R. Lquido
Res. de lucros
Res. de Capital
Res. de Reavaliao
2005/ 2006
1 - Capital Social/Capital inicial: O capital inicial corresponde aos
fundos que os proprietrios colocaram disposio da
empresa na data de constituio.
2 - Capital adquirido: o capital adquirido correspomde aos
aumentos ou redues resultantes da actividade da empresa.
2.1 Reservas de lucros: so constitudas base dos
lucros alcanados pela empresa e no distribudos.
2.2 Reservas de capital: resultam nomeadamente de
doaes e subsdios obtidos.
2005/ 2006
2.3 Reservas de reavaliao: correspondem a
actualizaes dos valores imobilizados da empresa.
De salientar ainda que as reservas se podem classificar em :
Reservas obrigatrias
Reservas facultativas
Res. Legais
Res. Estatutrias
Res. Contratuais
Res. Livres
Res. Especiais
2005/ 2006
Forma jurdica das empresas:
Empresas
Empresas
Individuais
Comerciante em
nome individual
Estab. Ind. de
Respons. Limitada
Empresas
Colectivas
Soc. Civis
simples
Soc.
Comerciais
em nome colectivo
annimas
comandita
quotas
Cooperativas
Emp. Pblicas
2005/ 2006
Conta 51 - Capital:
mbito: Relativamente s empresas sob a forma de
sociedade, esta conta respeita ao capital nominal
subscrito.
Movimentao: Em termos genricos, pode-se dizer que
esta conta se movimenta da seguinte forma:
51 Capital
redues de capital capital nominal subscrito
aumentos de capital
2005/ 2006
Subcontas:
511 Capital ordinrio
5111 Capital subscrito
5112 subscrito e realizado
512 Capital privilegiado
5121 subscrito e no realizado
5122 subscrito e realizado
513 Capital amortizado
5131 sem fruio
5132 com fruio
2005/ 2006
1 - Constituio
a) Sociedades por por quotas
i) subscrio do capital
5111 Capital sub. e no realizado 264 subscritores
X X
ii) pelo pagamento do capital subscrito
264 subscritores 11/12 Dordem *
X X
* A entrada tambm pode ser em espcie, debitando-se ou creditando-se as contas do activo ou passivo em causa
2005/ 2006
iii) transferncia entre contas do capital
5112 Capital subs. e realizado 5111 Capital subs. e no realizado
X X
iv) Despesas de instalao
11/12 D ordem 431 Imob. incorpreo
X X
2005/ 2006
b) Sociedades annimas
VN aces VN aces
Se o valor de subscrio for acima do par
264 Subscritores 5111 Capital subscrito 54 Prmios de emisso
VN + P VN P
2005/ 2006
ii) liberao das aces
264 subscritores 11/12 Dordem
X X
X X
2005/ 2006
iv) Despesas de instalao
11/12 DO 431 Imob. incorpreo
X X
2005/ 2006
2 Aumento de capital
a) Aumento de capital por entradas em dinheiro
VN aces VN aces
Se o valor de subscrio for acima do par
264 Subscritores 5111 Capital subscrito 54 Prmios de emisso
VN + P VN P
(art 265 a269 e 373 a 389 do CSC)
2005/ 2006
ii) liberao das aces
264 subscritores 11/12 Dordem
X X
X X
2005/ 2006
b) Aumento de capital por incorporao de reservas:
X X
264 Subscritores 56/57 Reservas
X X
2005/ 2006
c) Transformao de dvidas em capital:
X X
264 Subscritores 26/22
X X
2005/ 2006
Relativamente a cada aco, podemos distinguir trs conceitos:
Valor nominal da aco: valor inscrito no ttulo. A opo deste valor determina o
nmero de aces a emitir.
Valor contabilstico da aco = Capital Prprio
n de aces
Valor de mercado da aco: valor que indica o montante por que cada aco
poder ser transaccionada. No caso de empresas cotadas em Bolsa, o valor de
mercado facilmente verificvel pela sua cotao.
2005/ 2006
3 - Prestaes suplementares vs Suprimentos:
i) Prestaes suplementares: As prestaes suplementares respeitam
a entradas de dinheiro, como reforo do capital social, que podem ser
exigidas por contrato aos scios, ocupando uma posio intermdia entre
o capital e as reservas.
ii) Suprimentos: Emprstimo dos scios ou accionistas sociedade.
iii) Prestaes suplementares vs suprimentos:
natureza patrimonial (Situao lquida/passivo);
objecto (s dinheiro/ bens fungveis ou crditos);
exigibilidade (dependem da deliberao dos scios / podem no depender);
Remunerao ( no vencem juros / podem vencer juros);
Reembolso (depende da integridade do capital social / no dependente).
2005/ 2006
4 - Aplicao de Resultados:Os lucros gerados pela empresa so
geralmente divididos pelos scios proporcionalmente s suas
quotas-partes do capital social, depois de deduzidas as
importncias destinadas formao de reservas, gratificaes,
podendo ainda adiar-se para o exerccio seguinte a sua aplicao.
i) Transferncia entre contas:
59 Res. Transitados 88 Resultado Lquido
Lucro Lquido Lucro Lquido
2005/ 2006
Ou,
88 Resultado Lquido 59 Res. Transitados
Prejuzo Prejuzo
ii) Aplicao:
1 Constituio de reservas:
57X Reservas 59 Res. Transitados
X X
2005/ 2006
2 Gratificaes aos membros dos rgos
sociais/pessoal:
2628/2629 59 Res. Transitados
X X
Estes rendimentos ficam sujeitos a reteno na fonte:
2628/2629 ODC 2421 RIR Trab. Dep. 11/12 D. Ordem
VB IRS VL
2005/ 2006
3 Distribuio de dividendos:
Na empresa participada:
i) Resultados atribudos
25X3.1 Res.atribudos 59 Res. Transitados
X X
ii) Colocao disposio:
25X4.1 Lucros disponveis 25X3.1 Res.atribudos
X X
2005/ 2006
Na empresa participante:
i) Resultados atribudos
78.4 Part. capital 25X3.2 Res.atribudos
X X
ii) Colocao disposio:
25X3.2 Lucros disponveis 25X4.2 Res.atribudos
X X
2005/ 2006
4 Adiantamentos por conta de lucros:
Na empresa participada:
i) Adiantamento p/ conta de lucros
11/12 D. Ordem 25X2.1 Adiantamentos
X X
ii) Anulao do adiantamento (aquando da
colocao disposio):
25X2.1 Adiantamentos 25X4.1 Lucros disponveis
X X
2005/ 2006
Na empresa participante:
i) Adiantamento p/ conta de lucros
25X2.2 Adiantamentos 11/12 D. Ordem
X X
ii) Anulao do adiantamento (aquando da
colocao disposio):
25X4.2 Lucros disponveis 25X2.2 Adiantamentos
X X
2005/ 2006
- Anexo ao Balano e Demonstrao dos Resultados:
- Nota 35 Forma como se realizou o CS e seus aumentos e redues.
- Nota 36 N de aces de cada actegoria em que se divide o capital da
empresa e seu valor nominal.
- Nota 37 Participao no capital subscrito de cada uma das pessoas colectivas
que nele detenham pelo menos 20%.
- Nota 38 Nmero e valor nominal das aces e quotas subscritas no capital,
durante o exerccio, dentro dos limites do capital autorizado.
2005/ 2006
- Nota 39 Variaes das reservas de reavaliao.
- Nota 40 Explicitao e justificao dos movimentos ocorridos em cada uma
das rbricas de CP.
2005/ 2006
OPERAES FIM EXERCCIO
Balancete de
Verificao
Lanamentos de
Regularizao
Balancete
Rectificado
Balancete de
Encerramento
Lanamentos de
Apuramento Res.
Demonstrao de Resultrados
Demonstrao por Funes
Anexos
Balano
Lanamt de
fecho
Fim do
Trabalho
do Exerc.
2005/ 2006
Lanamentos de Regularizao
Registo de diferenas encontradas: ex: diferenas de Cx, quebras,
sobras.
Registo dos lanamentos de Acrscimos e Diferimentos;
Lanamentos de constituio, reforo, anulao e reposio de
provises;
Registo das amortizaes do exerccio
Rectificao das existncias, no caso de utilizao do SII
Lanamento da Estimativa para imposto (IRC)
2005/ 2006
BIBLIOGRAFIA
Borges, Antnio e outros; Elementos de Contabilidade Geral,
16 edio, Rei dos Livros, 1998.
Costa, Carlos Baptista da e Gabriel Correia Alves;
Contabilidade Financeira, 2 edio, Vislis Editores, 1997.
Viegas da Silva, Helder e Maria Adelaide Matos; Contabilidade
e Gesto, 1 edio, Texto Editora, 1990.
Bento, Jos e Jos Fernandes Machado; Plano Oficial de
Contabilidade Explicado, 26 edio, Porto Editora, 2001.

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