IMPLEMENTACION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA EN COLOMBIA

Ren M. Castro
renemcastro@consultant.com

Millonario desfalco en Fiduciaria Bogot Podra ser el fraude ms grande en la historia reciente en el sistema financiero colombiano: 30 millones de dlares.
Semana, Febrero 7, 2009. El pasado jueves 22 de enero a las 5 de la tarde, se descubri un posible caso de corrupcin y millonario desfalco que tiene perplejo a todo el mercado financiero colombiano. La auditora, practicada al final de la tarde de ese da, sorprendi a todos en la fiduciaria. Faltaban en el balance unos ttulos de deuda pblica (TES) por un valor nominal de 59.000 millones de pesos, pero que hoy, con la valorizacin que han sufrido estos papeles, pueden superar los 70.000 millones de pesos. La sorpresa fue mayscula, pues se trataba de papeles que pertenecan al pasivo pensional de Ecopetrol, fideicomiso que administra esta fiduciaria, y que estaban guardados en el Depsito Central de Valores, un sistema electrnico diseado para la custodia de ttulos valores y que se considera impenetrable.

TESORERO DESVIO MAS DE 1.000 MILLONES DE BAVARIA

El Tiempo, Enero 19, 2009. En agosto pasado, apenas un mes despus de que fue detenido por las autoridades bajo la acusacin de haberse apoderado de 1.523 millones de pesos de la empresa -una de las ms grandes de Colombia-, Quintero acept los cargos en su contra y lleg a un preacuerdo con la Fiscala. Aunque todava insiste en que fue presionado por supuestos delincuentes que lo obligaron a defraudar a la cervecera con amenazas a su familia, reconoci que falsific facturas y cuentas de cobro, y que l mismo orden pagarlas con dinero de las cuentas que estaban a su cuidado. Segn el ejecutivo, fueron unos 1.250 millones de pesos, 273 millones menos de los que aparecen en las investigaciones de la Fiscala. Por colaboracin con la justicia y reparacin a la vctima -ofreci entregar bienes por 963 millones de pesos y firmar un pagar por el resto- recibira una pena efectiva de 70 meses de prisin, es decir casi seis aos.

TESORERO DESVIO MAS DE 1.000 MILLONES DE BAVARIA

COMENTARIOS DE LOS LECTORES DE EL TIEMPO Y que paso con la revisoria fiscal? en que van los procesos contra esas firmas internacionales de de auditoria que prestan el servicio de Revisoria Fiscal en Bavaria si es que los hay? Hay que tener en cuenta, como en opiniones anteriores que hay que abrir una investigacin a un gran nmero de funcionarios de la empresa, ya que es imposible que haya pasado ms de un ao y no se hubieran dado cuenta de las operaciones del personaje, qu tipo de control se estaba ejerciendo? La investigacin, las multas y los castigos penales tienen que incluir a los revisores fiscales y a los auditores de Bavaria, es obvio que stos estn involucrados en el crimen, ellos saben muy bien cmo diferenciar facturas "fabricadas" de las reales. Y el control interno?....a papaya puesta papaya partida.....

ALGUNAS FRASES CELEBRES: Cuando la gerencia busca a alguien que pueda mejorar la definicin de un proceso de negocio o se defina como mitigar un riesgo importante: es un asunto de controlesllamen al auditor!!!...yo estoy dedicado al negocio.

ALGUNAS FRASES CELEBRES: Cuando los negocios no salen de acuerdo con lo esperado porque los procesos diseados no eran claros y nadie los poda entender: yo quera definir los controles de mi operacinla culpa es del auditor, quien dise los procesos.

ALGUNAS FRASES CELEBRES:

En caso de un fraude: dnde estaban los auditores?

ESTAN LOS AUDITORES EN LA CUERDA FLOJA?

Mientras los contadores, auditores internos y externos dicen que no les compete investigar fraudes, los empresarios no saben a quien recurrir para prevenirlos o detectarlos (Association of Certified Fraud Examiners)

ARTICULO 207 DEL CODIGO DE COMERCIO

Funciones del Revisor Fiscal. Son funciones del revisor fiscal: 2o) Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al gerente, segn los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios; 5o) Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas de conservacin o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier otro ttulo; 6o) Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales;

ARTICULO 208 DEL CODIGO DE COMERCIO

Contenido de los informes del Revisor Fiscal. Balances Generales. El dictamen o informes del revisor fiscal sobre los balances generales deber expresar, por lo menos: 2o) Si en el curso de la revisin se han seguido los procedimientos aconsejados por la tcnica de la interventora de cuentas; 5o) Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros.

ARTICULO 209 DEL CODIGO DE COMERCIO

Contenido del Informe del Revisor Fiscal presentado a la Asamblea o Junta de Socios. El informe del revisor fiscal a la asamblea o junta de socios deber expresar: 3o) Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservacin y custodia de los bienes de la sociedad o de terceros que estn en poder de la compaa.

ARTICULO 211 DEL CODIGO DE COMERCIO

Responsabilidad del Revisor Fiscal. El revisor fiscal responder de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones.

ARTICULO 212 DEL CODIGO DE COMERCIO

Responsabilidad Penal del Revisor Fiscal. El revisor fiscal que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes graves, o rinda a la asamblea o a la junta de socios informes con tales inexactitudes, incurrir en las sanciones previstas en el Cdigo Penal para la falsedad en documentos privados, ms la interdiccin temporal o definitiva para ejercer el cargo de revisor fiscal.

SITUACION ACTUAL DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

LEY 43 DE 1990 ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las normas de auditoria generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas de auditoria son las siguientes : 1. Normas Personales 1. El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica en Colombia. 2. El Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios. 3. En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional.

LEY 43 DE 1990 ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

2. Normas relativas a la ejecucin del trabajo 1. El trabajo deber ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. 2. Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria. 3. Debe obtenerse evidencia valida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin.

LEY 43 DE 1990 ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

3. Normas relativas a la rendicin de informes
1. Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con estados financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si la practic un examen de ellos, el Contador Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos Estados Financieros. 2. El informe debe contener indicacin sobre si los Estados Financieros estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. 3. El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el periodo corriente en relacin con el perodo anterior. 4. Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvoca

LEY 43 DE 1990 ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

PARAGRAFO. Cuando fuere necesario, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, complementar y actualizar las normas de Auditora de aceptacin general, de acuerdo con las funciones sealadas para este organismo en la presente ley.. <Declarado inexequible por la Sentencia C-530 de 10/05/2000>

LEY 43 DE 1990 ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

Octubre de 1993 Consejo Tcnico de la Contadura Pblica Pronunciamiento No. 2 Normas de auditoria y Etica Pronunciamiento No. 4 Normas de auditoria generalmente aceptadas

LEY 43 DE 1990 ARTICULO 8. DE LAS NORMAS QUE DEBEN OBSERVAR LOS CONTADORES PUBLICOS
Los Contadores Pblicos estn obligados a : 1.Observar las normas de tica profesional. 2. Actuar con sujeccin a las normas de auditora generalmente aceptadas. 3. Cumplir las normas legales vigentes, as como las disposiciones emanadas de los organismos de vigilancia y direccin de la profesin. <Declarado inexequible por la Sentencia C-530 de 10/05/2000> 4. Vigilar que el registro e informacin contable se fundamente en principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL

He examinado el Balance General de la Compaa XXX S.A. al 31 de Diciembre de 2.008 y 2.007, y los correspondientes Estado de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de la Situacin Financiera , y el Estado de Flujos de Efectivo por los aos terminados en esas fechas y las Revelaciones hechas a travs de las Notas que han sido preparadas como lo establece el Decreto 2649 de 1993 y forman con ellos un todo indivisible. Dichos Estados Financieros fueron preparados y certificados bajo la responsabilidad de la Administracin. Una de mis responsabilidades es la de expresar una opinin sobre dichos Estados Financieros Certificados y si entre ellos existe la debida concordancia. Mi examen fue practicado de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y en consecuencia, incluy la obtencin de la informacin necesaria para el fiel cumplimiento de mis funciones, las pruebas de los documentos y registros de contabilidad, as como otros procedimientos de Auditora. En mi opinin, los Estados Financieros arriba mencionados, ajustados como se indic antes; tomados fielmente de los libros y adjuntos a este informe, presentan en forma confiable la Situacin Financiera de la Compaa XXX S.A. al 31 de Diciembre de 2008 y 2007, los Resultados de sus Operaciones, los Cambios en el Patrimonio, los Cambios en la Situacin Financiera y los Flujos de Efectivo por los aos terminados en esa fecha de conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia aplicadas uniformemente, y adems estos Estados Financieros Certificados son concordantes con el Informe de Gestin de la Gerencia que tuvimos oportunamente a nuestra disposicin en el cual se pronunci sobre la legalidad del software que utiliza la empresa. Mi examen incluy tambin la observacin de pagos a las Entidades de Salud concluyendo que stos corresponden a los que la ley exige. Adems basado en el alcance de mi examen, concepto que la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la tcnica contable; que las operaciones registradas y los actos de los administradores se ajustan a los estatutos y de la sociedad, a las disposiciones de la Asamblea y a las decisiones de la Junta Directiva. Que la correspondencia, los comprobantes de las cuentas, los libros de actas y de registro de accionistas se llevan y conservan debidamente; que existen y son adecuadas las medidas de control interno, de conservacin y custodia de los bienes de la sociedad de terceros eventualmente en su poder. Cordialmente, JOSE BUENO MALO Revisor Fiscal T.P. No. 00001-T

FUTURO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO EN COLOMBIA

LEY 1314 DEL 13 DE JULIO DE 2009 ARTICULO 5. DE LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACION
Para los propsitos de esta Ley, se entiende por normas de aseguramiento de informacin el sistema compuesto por principios, conceptos, tcnicas, interpretaciones y guas, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecucin del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de informacin. Tales normas se componen de normas ticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoria de informacin financiera histrica, normas de revisin de informacin financiera histrica y normas de aseguramiento de informacin distinta de la anterior. Pargrafo Primero.- El Gobierno Nacional podr expedir normas de auditora integral aplicables a los casos en que hubiere que practicar sobre las operaciones de un mismo ente diferentes auditoras. Pargrafo Segundo: Los servicios de aseguramiento de la informacin financiera de que trata este artculo, sean contratados con personas jurdicas o naturales, debern ser prestados bajo la direccin y responsabilidad de contadores pblicos.

LEY 1314 DEL 13 DE JULIO DE 2009 ARTICULO 13. PRIMERA REVISION

A partir del 1o de enero de! ao 2010 y dentro de los seis (6) meses siguientes a esta fecha, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica har una primera revisin de las normas de contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento de informacin, al cabo de los cuales presentar, para su divulgacin, un primer plan de trabajo al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Dicho plan deber ejecutarse dentro de los veinticuatro (24) meses siguientes a la entrega de dicho plan de trabajo, trmino durante el cual el Consejo presentar a consideracin de los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo los proyectos a que haya lugar.

LEY 1314 DEL 13 DE JULIO DE 2009 ARTICULO 13. ENTRADA EN VIGENCIA DE LAS NORMAS DE INTERVENCION EN MATERIA DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACION FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACION
Las normas expedidas conjuntamente por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo entrarn en vigencia el 1o de enero del segundo ao gravable siguiente al de su promulgacin, a menos que en virtud de su complejidad, consideren necesario establecer un plazo diferente. Cuando el plazo sea menor y a norma promulgada corresponda a aquellas materias objeto de remisin expresa o no reguladas por las Leyes tributarias, para efectos fiscales se continuar aplicando, hasta el 31 de diciembre del ao gravable siguiente, la norma contable vigente antes de dicha promulgacin.

LEY 1314 DEL 13 DE JULIO DE 2009 ARTICULO 13. TRANSITORIO

Las entidades que estn adelantando procesos de convergencia con normas internacionales de contabilidad y de informacin financiera y aseguramiento de informacin, podrn continuar hacindolo, inclusive si no existe todava una decisin conjunta de los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, pero respetando el marco normativo vigente. Las normas asi promulgadas sern revisadas por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica para asegurar su concordancia, una vez sean expedidas por los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, con las normas a que hace referencia esta Ley.

FUTURO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO A NIVEL INTERNACIONAL

ACUERDO INTOSAI-IFAC

El 26 de mayo de 2006, el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB) de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) y el Consejo de Normas Profesionales (PSC) de la Organizacin Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) firmaron un acuerdo de entendimiento (MoU) para que las auditorias del sector publico sean hechas con base en las Normas Internacionales de Auditoria.

GENERALIDADES
MARCO INTERNACIONAL Y ANTECEDENTES

ORGANIZACIONES INTERNACIONALES

http://www.ifac.org/

ORGANIZACIONES AMERICANAS

STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS

http://www.aicpa.org/Professional+Resources/Accounting+and+Auditing/Authoritative+Standards/auditing_standards.htm

PROFESSIONAL CODE OF ETHICS

ANTECEDENTES
NORMAS DE AUDITORIA
USA - AICPA
INTERNACIONAL - IFAC

SAS STATEMENT ON AUDITING STANDARDS

ISAs - NIAs
INTERNATIONAL STANDARDS ON AUDITING NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

COMITES DE IFAC

COMITES DE IFAC

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB)

http://www.ifac.org/IAASB/

Historia

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB)

1978 Primera reunin del Comit de Practicas Internacionales de Auditoria. 1979 Primera directriz Internacional de Auditoria, Objetivos y mbito de aplicacin de la auditoria de los Estados Financieros. 1987 El Organismo Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO), adopt directrices de auditoras internacionales. 1991 Se codificaron y editaron las directrices del IAPC Con esto, nacieron las normas internacionales de auditora. 1998 Ms de 70 pases alrededor del mundo adoptaron estndares del IAPC o los usaban como bases para sus estndares nacionales. 2002 El IAPC fue reconstituida como la Junta de normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (IAASB), y sus miembros aumentaron de 14 a 18. 2004 Lanzamiento del Proyecto Claridad diseado para mejorar la claridad de los pronunciamientos y facilitar su traduccin. 2007 Ms de 100 pases adoptaron los estndares del IAASB o los usaron como base para sus estndares nacionales. 2008 Aprobacin final de los estndares reeditados bajo el Proyecto Claridad.

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB)

Objetivo
Servir el interes publico emitiendo normas de auditoria de alta calidad, aseguramiento y control de calidad y otras normas de servicios relacionados y reforzar la confianza publica en la profesion global de auditoria y aseguramiento.

Debido proceso
Este proceso garantiza que los puntos de vista de todos los afectados sea tenido en cuenta. Investigacion y consulta Debate transparente Exposicion para el debate publico Consideracin de los comentarios recibidos en la exposicion Aprobacion afirmativa

Comit de Supervisin del Inters Publico

Este Comit supervisa las actividades de IFAC.

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB)

Rol del Grupo Asesor Consultivo (CAG) del IAASB
Esta compuesto de representantes de las organizaciones reguladoras, de negocios y de organizaciones internacionales y de usuarios y preparadores de estados financieros quienes estan interesados en el desarrollo de estandares de calidad de auditoria, aseguramioento y control de calidad.

Miembros
Esta compuesto de un Presidente (Chairman) y 17 miembros voluntarios de todo el mundo con mucha experiencia en practica publica y privada que representan a todos los actores de la profesion. Son nombrados por el Comit Ejecutivo de IFAC de recomendaciones hechas por el Comit de Nominaciones de IFAC. IAASB esta apoyado por un equipo tecnico que tiene mucha experiencia en la emision de normas y que se puede comunicar en mas de 10 idiomas.

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB)

Transparencia
A travs de su pagina web, IAASB le provee al publico la siguiente informacion: Lista de los proyectos actuales y la historia de los proyectos Exposicion de los borradores pendientes Exposicion de los comentarios a los borradores Agendas de las reuniones y documentos fuentes Actas y grabaciones de las reuniones Copia de su reporte anual y el plan de accion.

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB)

Normas
International Standards on Auditing (ISAs) aplicadas en la auditoria de informacin financiera histrica. International Standards on Review Engagements (ISREs) aplicadas en la revisin de informacin financiera histrica. International Standards on Assurance Engagements (ISAEs) aplicadas en acuerdos de aseguramiento relacionados con asuntos diferentes de informacin financiera histrica. International Standards on Related Services (ISRSs) aplicadas a acuerdos de compilacin, compromisos para aplicar a procedimientos acordados a la informacin y a otros servicios especificados por el IAASB. International Standards on Quality Control (ISQCs) aplicadas por todos los servicios que esten bajo ISAs, ISAEs and ISRSs.

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB)

Declaraciones Prcticas IAASB emite International Auditing Practice Statements (IAPSs) que proporciona una gua de interpretacin y ayuda prctica a los contadores profesionales a aplicar ISAs y para promover la buena prctica. International Review Engagement Practice Statements (IREPSs), International Assurance Engagement Practice Statements (IAEPSs), and International Related Services Practice Statements (IRSPSs) son emitidos para servir el mismo propsito para la implementacin de ISREs, de ISAEs, y de ISRSs respectivamente.

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB)

Summary of the Basis of ISA Adoption by J urisdiction (As of November 2009) Required by Law or Regulation IS are adopted As National S tandards are the IS As Other TOTAL(C ountries and J urisdictions)
C OUNTRY COLOMBIA LAW/ REGULATION ISAs ADOPTED OTHER

11 32 28 55 126

El INCP (nico miembro de IFAC en Colombia) adopt para sus asociados las NIAs

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB)

Proyecto claridad

Proyecto claridad Las ISAs ahora tienen una nueva presentacin que incluye:

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB)

Introduccion El material introductorio puede incluir informacion acerca del proposito, alcance y asuntos relacionados a las ISAs, adicional a las responsabilidades del auditor y otros en el contexto en los cuales las ISAs son adoptadas. Objetivo Cada ISA ahora contiene una definicion clara del objetivo del auditor en el area de la auditoria determinada por la ISA. Definiciones Para mayor entendimiento de las ISAs, los terminos aplicables han sido definidos en cada ISA. Requirimientos Cada objetivo es soportado por requerimientos claramente establecidos. Los requerimientos estan siempre expresados por la frase el auditor deber. Aplicacion y Otro Material Explicatorio La aplicacion y otro material explicatorio explica mas claramente que quiere decir el requerimiento o que intenta cubrir o incluye ejemplos de procedimientos que pueden ser apropiados bajo ciertas circunstancias.

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB)

Applying ISAs proportionately with the size and complexity of an entity

Agosto de 2009

Applying ISAs proportionately with the size and complexity of an entity

1. Los objetivos de la auditora son los mismos independientemente del tamao y complejidad de la entidad. Lo anterior no quiere decir que la planificacin y ejecucin es exacta y se hace de la misma forma. 2. Los requisitos de las ISAs enfocan la atencin en materia de lo que el auditor necesita ocuparse y no detallan los procedimientos especficos que el auditor debera realizar. 3. El alcance, diseo y ejecucin de la auditora depende de la determinacin del riesgo de auditora que el auditor determine. 4. El juicio profesional es importante para la conducta correcta del auditor. Determina la naturaleza, oportunidad y la extensin de procedimientos de auditora necesarios para encontrar los requisitos de las ISAs y as recoger la evidencia de auditora. 5. Se debe tener la comprensin del control interno independiente del tamao de la entidad. 6. No todos las ISAs pueden ser pertinentes para cada auditora 7. El nivel bsico de documentacin en una auditora SME le ayuda al auditor en la planificacin y generacin de la calidad del juicio de valor y facilita a supervisin y revisin. 8. Las ISAs reconocen que es poco realista esperar que cada aspecto de una auditora este documentado. 9. La documentacin para la auditora de una entidad pequea es menos extensa que la de una entidad grande.

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB)

Proyecto claridad Las ISAs ahora son 36 estndares:

Un estndar nuevo sobre Comunicacin de Deficiencias de Control Interno. 16 estndares con nuevos y revisados requerimientos y 19 estndares reescritos bajo el nuevo estilo de claridad.

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB)

ISA 265 COMMUNICATING DEFICIENCIES IN INTERNAL CONTROL TO THOSE CHARGED WITH GOVERNANCE AND MANAGEMENT COMUNICANDO DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO A AQUELLOS ENCARGADOS DE AUTORIDAD O DE LA ADMINISTRACION

ISA 265 COMMUNICATING DEFICIENCIES IN INTERNAL CONTROL TO THOSE CHARGED WITH GOVERNANCE AND MANAGEMENT Fecha efectiva Esta ISA se har efectiva para auditorias de estados financieros para periodos empezados en o despus del 15 de diciembre de 2009. Objetivo El objetivo del auditor es comunicar apropiadamente a aquellos encargados de la administracin o aquellos con autoridad de las deficiencias de control interno que el auditor ha identificado durante la auditoria y que de acuerdo con el juicio profesional del auditor son de suficiente importancia para merecer su respectiva atencin.

ISA 265 COMMUNICATING DEFICIENCIES IN INTERNAL CONTROL TO THOSE CHARGED WITH GOVERNANCE AND MANAGEMENT Definiciones Para propsito de esta ISA, los siguientes trminos tienen el siguiente significado: a) Deficiencias de control interno. Existen cuando: (i) Un control es diseado, operado o implementado de una manera que es imposible prevenir o detectar y corregir errores en los estados financieros en forma oportuna; o (ii) Si falta un control necesario para prevenir o detectar y corregir, declaraciones errneas en los estados financieros en forma oportuna. (b) Deficiencias significativas de control interno - Una deficiencia o una combinacin de las deficiencias de control interno que de acuerdo con el juicio profesional del auditor, es de importancia suficiente para merecer la atencin de los encargados de la administracin.

ISA 265 COMMUNICATING DEFICIENCIES IN INTERNAL CONTROL TO THOSE CHARGED WITH GOVERNANCE AND MANAGEMENT Definiciones Se elimino el trmino de deficiencia material. Algunas jurisdicciones tienen un requerimiento legal o regulatorio para que el auditor comunique debilidades materiales a aquellos encargados de la administracin o aquellos con autoridad.

ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing ISA 210, Agreeing the Terms of Audit Engagements ISA 220, Quality Control for an Audit of Financial Statements ISA 230, Audit Documentation ISA 240, The Auditor's Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements ISA 250, Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements ISA 260, Communication with Those Charged with Governance ISA 265, Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance and Management

ISAs NIAs

ISAs NIAs
ISA 300, Planning an Audit of Financial Statements ISA 315, Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment ISA 320, Materiality in Planning and Performing an Audit ISA 330, The Auditor's Responses to Assessed Risks ISA 402, Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization ISA 450, Evaluation of Misstatements Identified during the Audit

ISA 500, Audit Evidence

ISAs NIAs

ISA 501, Audit Evidence-Specific Considerations for Selected Items ISA 505, External Confirmations ISA 510, Initial Audit Engagements-Opening Balances ISA 520, Analytical Procedures ISA 530, Audit Sampling ISA 540, Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures ISA 550, Related Parties ISA 560, Subsequent Events ISA 570, Going Concern ISA 580, Written Representations

ISA 600, Special Considerations-Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditors) ISA 610, Using the Work of Internal Auditors ISA 620, Using the Work of an Auditor's Expert ISA 700, Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements ISA 705, Modifications to the Opinion in the Independent Auditor's Report ISA 706, Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor's Report ISA 710, Comparative Information-Corresponding Figures and Comparative Financial Statements ISA 720, The Auditor's Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements

ISAs NIAs

ISAs NIAs
ISA 800, Special Considerations-Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with Special Purpose Frameworks ISA 805, Special Considerations-Audits of Single Financial Statements and Specific Elements, Accounts or Items of a Financial Statement ISA 810, Engagements to Report on Summary Financial Statements International Standard on Quality Control (ISQC) 1, Quality Controls for Firms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements, and Other Assurance and Related Services Engagements

ISA NIA
(Auditor Responsibility to Consider Fraud and Error in an Audit of Financial Statements 240)

Responsabilidad de Auditor de considerar fraude o error en estados financieros Error = Representacin errnea no intencional en estados financieros Fraude = Acto intencional por uno o ms individuos que implique el uso de engao o ventaja injusta o ilegal
Interesan al Auditor los que causan representacin errnea de estados financieros Auditores no hacen precisiones legales sobre real ocurrencia o no del fraude

ISA NIA
(Auditor Responsibility to Consider Fraud and Error in an Audit of Financial Statements 240)

Responsabilidad de Auditor de considerar fraude o error en estados financieros Responsabilidad de la Admon

o o

Primaria de prevencin y deteccin de fraude y error Establece el tono apropiado para mantener cultura de honestidad y alta tica. Controles para prevenir y detectar. Ambiente de control

ISA NIA
(Auditor Responsibility to Consider Fraud and Error in an Audit of Financial Statements 240)

Responsabilidad de Auditor de considerar fraude o error en estados financieros Responsabilidad del Auditor
o

Auditoria est diseada para proporcionar certeza razonable que E.F. estn libres de representacin errnea relativa ya sea por fraude o por error. Auditor no puede ser considerado responsable de la prevencin del fraude o error.
o Discusin: Que pasa frente a la Revisora Fiscal ??

ISA NIA
(Auditor Responsibility to Consider Fraud and Error in an Audit of Financial Statements 240)

Responsabilidad de Auditor de considerar fraude o error en estados financieros Limitaciones inherentes a la Auditoria
o

Riesgo inevitable de no detectar representaciones errneas importantes aunque se planee y ejecute auditoria segn NIAs Riesgo de no detectar representacin errnea resultante de fraude > resultante de error
o Fraude de admon > fraude de empleado

Descubrimiento posterior de representacin errnea de hecho no significa

o Falta de certeza razonable

ISA NIA
(Auditor Responsibility to Consider Fraud and Error in an Audit of Financial Statements 240)

Responsabilidad de Auditor de considerar fraude o error en estados financieros Limitaciones inherentes a la Auditoria
o

Descubrimiento posterior de representacin errnea de hecho no significa

o o o o Falta de certeza razonable Planeacin o desempeo inadecuado Ausencia de competencia profesional-debido cuidado Falta de cumplimiento con NIAs

ISA NIA
(Auditor Responsibility to Consider Fraud and Error in an Audit of Financial Statements 240)

Responsabilidad de Auditor de considerar fraude o error en estados financieros Factores que ayudan a la deteccin de representaciones errneas importantes
o o o

Escepticismo profesional Planeacin- Discusin con equipo de trabajo Evaluacin de Admn-Control de riesgos de fraude, sistema contable y C.I., si conoce de casos presentados Riesgo Auditoria (400)- Riesgo inherente y de control, Riesgo de deteccin

ISA NIA
(Auditor Responsibility to Consider Fraud and Error in an Audit of Financial Statements 240)

Responsabilidad de Auditor de considerar fraude o error en estados financieros Procedimientos cuando se detectan
o o o o o

Determinar de afectan o no de manera importante E.F.- no suponer caso aislado Evaluar si es indicativo de fraude y efecto en alcance de pruebas inicialmente planeado Evaluar efecto en dictamen Comunicacin a niveles apropiados (260) Evaluar incapacidad de completar trabajo.

o Obtener representacin escrita de la Admon

Furiosos los accionistas de Nortel

Junio 29 de 2005. Nortel Networks Corp. shareholders vented angrily at a lengthy annual meeting, the first since a series of scandals that have plagued the telecommunications equipment maker over the past year. Speaker after speaker came to the microphone during the six-hour meeting, complaining about a wide range of troubles, including accounting deceptions, thousands of lost jobs and a withered stock price. It was Nortel's first annual meeting since April 2003 -- a year before the firing of chief executive Frank Dunn, the long-time Nortel veteran who was supposed to clean up the mess left by the Internet bubble, but instead presided over scandals. "I hope the members of the board and the senior management of Nortel appreciate the level of frustration by shareholders," one woman complained, echoing comments heard throughout the marathon meeting. "We feel so totally abused in this whole schmozzle," she said. "We cannot conceive that a board of directors, who are supposedly super-intelligent, very conscientious, could miss what went on. It defies explanation. Some attendees directed their anger at Nortel's auditing firm, Deloitte & Touche, and questioned how they can trust the restated results released earlier this year. Retiring chairman Lynton "Red" Wilson replied that the board was confident the company and its auditing firm had done everything possible with the information they were given. "We've asked ourselves repeatedly what we might have done to detect the accounting errors that have now been identified," Wilson said. Neither the auditors nor any employee at any level in the organization brought any suggestion of misconduct to the board's attention, he said. "I would suggest that no board could have found these problems," he said.

RIESGOS DE AUDITORIA

DEFINICION
POSIBILIDAD DE FALLAR EN LA EMISION DEL DICTAMEN O REPORTE
CONTROL INTERNO PROCEDIMIENTOS ACORDADOS ESTADOS FINANCIEROS

CLASES DE RIESGOS
RIESGO DE CONTROL RIESGO INHERENTE RIESGO DE DETECCION

RIESGO DE CONTROL
CONTROLABLE
EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

EVALUACION DE OBJETIVOS DE CONTROL POR CICLOS Y TRANSACCIONES MATRIZ DE EVALUACION RIESGOS CALIFICABLE POR CICLOS Y TRANSACCIONES

RIESGO DE CONTROL
CALIFICACION
MAXIMO ALTO MEDIO MINIMO - BAJO

RIESGO INHERENTE
NO CONTROLABLE, PERO EVALUABLE PUEDE SER
MACROECONOMICO INDUSTRIA, NEGOCIO PERFIL DE PROPIETARIOS O DIRECTIVOS

RIESGO DE DETECCION
DETERMINA LA POSIBILIDAD DE ACERTAR O FALLAR EN EL RESULTADO DE UNA EVALUACION APLICACION DE TECNICAS DE MUESTREO EVALUACION Y DOCUMENTACION

ISA NIA
(Evidencia de Auditoria 500)
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora. Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel evaluado de riesgo de control. Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros.

Delphi divulga nuevas irregularidades contables

Junio 11 de 2005 -Delphi Corp, divulg nuevos problemas contables. En documentos presentados a la Comisin de Valores de Estados Unidos (SEC), dij que su comit de auditora concluy que la compaa no revel con precisin, a las agencias de calificacin crediticia, analistas o a su directorio, el monto de las cuentas por cobrar y otras materias contables desde su separacin de General Motors hasta fines del ao fiscal 2004. Una portavoz de Delphi dij que el comit de auditoria de la compaa determin que su personal de tesorera saba que la deuda no haba sido revelada en su totalidad. La revelacin de esta deuda slo tiene un impacto en la liquidez neta de la compaa y no debera afectar sus estados financieros. Delphi dijo que despus de la revisin, el comit de auditoria acept la reneuncia del tesorero de la compaa, Pam Geller y John Blahnik, exvicepresidente de tesorera, fusiones y adquisiciones.

ISA NIA
(Confirmaciones Externas 505)
El auditor deber determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar ciertas aseveraciones de los estados financieros. Relacin de los procedimientos de confirmacin externa con la evaluacin del auditor del riesgo inherente y el riesgo de control El auditor deber ajustar con exactitud las solicitudes de confirmacin externa al objetivo de auditora especfico. Cuando el auditor busca confirmar ciertos saldos u otra informacin y la administracin pide al auditor que no lo haga, el auditor deber considerar si hay fundamentos viciosos para esta peticin y deber obtener evidencia para soportar la validez de las solicitudes de la administracin. Si el auditor est de acuerdo con la peticin de la administracin de no buscar una confirmacin externa respecto a un asunto en particular, el auditor deber aplicar procedimientos alternativos para obtener suficiente evidencia apropiada respecto a dicho asunto. Si el auditor no acepta la validez de la peticin de la administraci6n y se le impide Ilevar a cabo las confirmaciones, se presenta una limitacin en el alcance del trabajo del auditor y el auditor deber considerar el posible impacto en su dictamen.

Prueba reina en caso Parmalat

Parmalat, est inmerso en un escndalo tras reconocer un "agujero" contable en su filial Bonlat, con sede en Islas Caimn, de 4.000 millones de euros pero que, segn otras fuentes, alcanza en realidad entre 7.000 y 9.000 millones. La mecha la encendi la entidad financiera estadounidense Bank of America, al negar la autenticidad de una confirmacin por un documento que garantizaba la existencia de 3.950 millones de euros en una cuenta de una compaa 'off-shore', Bonlat. Un contador del grupo, interrogado por los fiscales, confes que haban utilizado un escaner para copiar el logotipo de Bank of America y falsificar el documento en el que se acreditaban los 3.950 millones de euros. Si se hubiera verificado dicha confirmacin con el Bank of America se hubiera descubierto que la persona que aparentemente firmaba la confirmacin haba dejado de trabajar con el Banco desde haca dos aos.

La SEC acus a ejecutivos de Ahold

Noviembre 22 de 2005. The Securities and Exchange Commission has filed enforcement actions against seven individuals alleging they aided and abetted a massive financial fraud by signing and returning materially false audit confirmations sent to them by the auditors of the U.S. Foodservice, Inc. subsidiary of Royal Ahold (Koninklijke Ahold N.V.). All of the individuals charged, Brian Crowley, Robert Henuset, Ritchie Langfield, Frank Lysiak, Ernie Rosenberg, Dale Schulz, and Larry Stone, were employees of or agents for vendors that supplied U.S. Foodservice. The Commission's complaints allege that U.S. Foodservice personnel contacted vendors and urged them to sign and return the false confirmation letters. In some cases U.S. Foodservice pressured the vendors; in other cases they provided side letters to the vendors assuring the vendors that they did not owe U.S. Foodservice the amounts reflected as outstanding in the confirmation letters. The letters clearly stated that the confirmations were being used in connection with the annual audit and the letters directed the defendants to return the confirmations directly to the company's auditors. Each of the individuals aided and abetted the fraud by signing and sending to the company's independent auditors confirmation letters that they knew materially overstated the amounts of promotional allowance income paid or owed to U.S. Foodservice. The amounts overstated in the confirmations were often inflated by millions of dollars and by more than 100%.

ISA NIA
(Procedimientos Anliticos 520)
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin global de la auditora. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial. El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros en conjunto son consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio.

Toyota encontr errores en su contabilidad

Febrero 4 de 2005 - Toyota Motor Credit Corp. announced it found errors primarily relating to its accounting for certain currency-related derivative transactions. Toyota has not determined whether it will need to restate its financial results. "The company believes that the errors primarily involve the timing of revenue and expense recognition and therefore, when corrected, will not affect the company's operating cash flows or cash position and thus will not affect the company's ability to repay outstanding debt obligations as they become due," Toyota stated in a regulatory filing. "At this time the company does not believe that the errors, when corrected, will have a significant effect on its financial condition." The U.S. auto-loan unit of the Japanese carmaker added that the transactions relate to notes and loans payable and derivative transactions accounted for in accordance with accounting policies it established in 2000 when it initially adopted FAS 133, Accounting for Derivative Instruments and Hedging Activities. In the filing, Toyota observed that the application of this "complex standard...has evolved over time," and as a result "the company is reconsidering its previous accounting treatment." Toyota explained that it uses derivative contracts to hedge foreign currency exposure on foreigndenominated notes and loans payable and to hedge its interest-rate exposure; the company stressed that it does not use derivatives for trading purposes. It added that the errors were discovered during a regular review of its accounting policies.

ISA NIA
El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el dictamen del auditor. El auditor debera desarrollar procedimientos orientados a obtener evidencia suficiente de auditora de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelacin en los estados financieros, han sido identificados. Cuando el auditor se da cuenta de los hechos que afectan en forma importante los estados financieros, el auditor deber considerar si dichos hechos estn contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada en los estados financieros. Cuando la administracin no corrige los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa. Si despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de modificacin de su dictamen, el auditor deber considerar si los estados financieros necesitan revisin, y deber discutir el asunto con la administracin, quienes debern tomar las acciones apropiadas en las circunstancias.

(Hechos posteriores 560)

ISA NIA (Negocio en Marcha 570)

Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados de los mismos, el auditor deber considerar lo apropiado del uso por parte de la administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros. Al planear la auditora, el auditor deber considerar si hay sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. El auditor deber permanecer alerta a la evidencia de sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha a lo largo de la auditora. Si se identifican tales sucesos o condiciones, el auditor deber, adems de desarrollar los procedimientos adicionales indicados ms adelante, considerar si afectan las evaluaciones del auditor de los componentes del riesgo de auditora. El auditor deber concluir sobre la evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. El auditor deber interrogar a la administracin sobre su conocimiento de sucesos o condiciones mas all del periodo de evaluacin usado por la administracin que puedan proyectar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

ISA NIA (Negocio en Marcha 570)

Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, el auditor deber:
a)Revisar los planes de la administracin para acciones futuras basadas en su evaluacin de negocio en marcha. b)Reunir suficiente evidencia apropiada de auditora para confirmar o disipar si es que existe, o no, una incertidumbre importante mediante el desarrollo de los procedimientos considerados necesarios, incluyendo considerar el efecto de cualesquier planes de la administracin y otros factores atenuantes. c)Pedir representaciones por escrito de la administracin respecto a sus planes para acciones futuras.

ISA NIA (Negocio en Marcha 570)

Negocio en marcha - Continuidad
Hechos y recursos econmicos deben registrarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente continua o no como negocio en marcha en periodos futuros En caso negativo, debe expresarse claramente Indicios de que el ente econmico no continuar como negocio en marcha:
Tendencias negativas prdidas continuas, flujos de caja negativos, deficiencias en Capital de trabajo Incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al crdito, venta de activos importantes Otras: Restricciones jurdicas a la posibilidad de operar, huelgas, catstrofes naturales

ISA NIA
(Consideraciones del trabajo de auditoria interna 610)
El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades de auditora interna para ayudar a la planeacin de la auditora a desarrollar un enfoque de auditora efectivo. Durante el curso de la planeacin de la auditora el auditor externo debera hacer una evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna cuando parezca que la auditora interna es relevante para la auditora externa de los estados financieros en reas especficas de auditora. Cuando el auditor externo tiene intencin de usar trabajo especfico de auditora interna, el auditor externo debera evaluar y aprobar dicho trabajo para confirmar si es adecuado para propsitos del auditor externo.

NUEVOS RETOS DE LA AUDITORIA

Financial & Accounting Management Financial Planning & Analysis Treasury Financial Reporting & Control Data Fixed Assets Federal & State Taxes Operational & Inventory Accounting Merchandise Accounts Payable Non Merchandise Expense Payable Revenue Accounting (Sales Audit) Payroll/ Benefits Store Audit Review Retail Stockledger Inventory Reconciliation Security & Loss Prevention Stores Information Management Human Resource Management Human Resource Planning Recruiting Hiring & Terminating Employee Training & Development Compensation, Benefits & Reward System Labor Scheduling Union Relations Real Estate Management Support Services Business Planning & Management Business Continuity Planning Strategic Planning/ Business Development Budgeting Manage Regulatory Relationships Corporate Governance Other Operations Develop IT Strategy IT Capacity Planning Manage Operations of IT Environment Internet Usage IT Security Administration System Implementation IT Support & Train Users Security Database Application Development Production, Control,Telecom & Outsourcing Real Estate Planning/ Strategy Store Design Lease Administration Construction Insurance Risk Management Non Merchandise Procurement Department Review Non Merchandise Procurement of Systems Building & Administrative Services Management Legal Internal Audit Executive Travel & Entertainment Code of Conduct Review Intellectual Property Record Retention Joint Venture Strategic Alliances E Business

Covered by External Auditors Covered by Internal Auditors Covered by Internal and External Auditors Not covered

ISA NIA
(Uso del trabajo de un experto 620)
Cuando se usa el trabajo desarrollado por un experto, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditora. Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la competencia profesional del experto. El auditor deber evaluar la objetividad del experto. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que el alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditora. El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora respecto de la aseveracin de los estados financieros que est siendo considerada. Cuando el auditor emite un dictamen sin salvedad, no debera referirse al trabajo de un experto.

ISA NIA
(Dictamen del auditor sobre los estados financieros 700)
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros. El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo. El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por los estados financieros. El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la administracin de la entidad y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora. El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando que fue conducida de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas o de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn sea apropiado. El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y realizada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes.

ISA NIA
(Dictamen del auditor sobre los estados financieros 700)
El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye:
(a)Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros; (b)Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los estados financieros; (c)Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin de los estados financieros; y, (d)Evaluar la presentacin general de los estados financieros.

El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la auditora proporciona una base razonable para su opinin.

ISA NIA
(Dictamen del auditor sobre los estados financieros 700)
El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el marco de referencia para informes financieros usado para la preparacin de los estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de origen del marco de referencia para informes financieros cuando el marco de referencia usado no sean las Normas Internacionales de Contabilidad) y declarar la opinin del auditor sobre si los estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con dicho marco de referencia para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos de ley y estatutarios.

ISA NIA
(Dictamen del auditor sobre los estados financieros 700)
Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado. El auditor deber calificar su dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto importante respecto de un problema de negocio en marcha. El auditor deber considerar calificar su dictamen aadiendo un prrafo si hay una incertidumbre importante (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolucin depende de eventos futuros, los cuales pueden afectar a los estados financieros. Deber emitirse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedad deber expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se refiere la salvedad. Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no pueda expresar una opinin sobre los estados financieros. Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya que una salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros. Siempre que el auditor exprese una opinin que no sea limpia, deber incluir en su dictamen una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificacin de los posibles efectos sobre los estados financieros.

ISA NIA
(Dictamen del auditor sobre los estados financieros 700)
Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresin de una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, el dictamen del auditor deber describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podran haber sido determinados como necesarios si no hubiera existido la limitacin.

Nuevo Dictamen de Auditoria bajo ISAs

Contenido del Dictamen

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor como un resultado de una auditoria de los estados financieros de una entidad, desempeada por un auditor independiente. El auditor debe analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditoria.

Contenido del Dictamen

El anlisis y evaluacin debe considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo al marco conceptual para informes financieros aceptable, es decir se siguen las normas internacionales de informe financiero y si cumplen con los requisitos legales El dictamen del auditor debe contener una clara expresin de opinin escrita sobre los estados financieros tomados como un todo

Modelo del Dictamen

Hemos auditado los estados financieros que se acompaan de XYZ, que incluyen el balance general al 31 de diciembre de 2010, as como los correspondientes estados de ganancia o prdida, de movimiento de las cuentas de patrimonio del accionista y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.

Modelo del Dictamen

La gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros anteriormente indicados de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y mantener control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para que no contengan errores significativos, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.

Modelo del Dictamen

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos, y que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores significativos.

Modelo del Dictamen

Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y las revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros contengan errores significativos, ya sea como resultado de fraude o error.

Modelo de Dictamen
Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno relevante de la Compaa para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, a fin de disear procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una auditora tambin incluye la evaluacin de si los principios de contabilidad utilizados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como la evaluacin de la presentacin de los estados financieros en su conjunto.

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditora. En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera de XYZ al 31 de diciembre de 2010, de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Modelo del Dictamen

Conclusiones
La adopcin de normas internacionales de contabilidad y auditoria crea un marco de informacin financiera confiable y de calidad que facilita tener unas normas de aplicacin universal y por ende facilita la gestin empresarial Simplifica la elaboracin de estados financieros ya que estos son nicos aceptados por todos para los propsitos de informar, de nuevos negocios, comprar, vender, crditos financieros, proveedores donde quiera que estos estn y en especial se considera el caso de las pequeas y medianas empresas (PYME) Al mejorar la gestin empresarial impulsan el desarrollo econmico, al tener transparencia financiera generan confianza en las entidades ya sean pblicas o privadas, lo cual beneficia al pas, la regin y el mundo. El fin ltimo es generar riquezas y que estas lleguen a las personas. Al aplicar estas normas nicas obtenemos informacin financiera nica, confiable y de alta calidad. Mayor respeto y confiabilidad en el contador pblico, ya sea el preparador o revisor y un mejor entendimiento de la informacin financiera y a la internacionalizacin de nuestra profesin

IMPLEMENTACION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA EN COLOMBIA

Ren M. Castro
renemcastro@consultant.com