Manual RecaudaciÃ N Curso Tecnicos OEP2010

INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
ESCUELA DE LA HACIENDA PBLICA
La Recaudacin: Organizacin y Procedimientos
1. LA GESTIN RECAUDATORIA.
1.1.
INTRODUCCIN
La gestin recaudatoria se encuentra regulada en la actualidad en la Ley General Tributaria Ley 58/ 2003 de 27 de Diciembre, as como en el reglamento de desarrollo Real Decreto 939/2005, de 29 de julio. Las citadas normas son de aplicacin desde el mbito subjetivo a todas las Administraciones Tributarias, lanse Estatal, Autonmica y Local.
Como consecuencia de la entrada en vigor de la nueva Ley General Tributaria y del RD 939/2005, de 29 de Julio, es necesario hacer mencin al rgimen aplicable a los procedimientos iniciados con anterioridad y con posterioridad a 1 de Julio de 2004 fecha de entrada en vigor de la nueva LGT.
La fecha de inicio de los procedimientos es la que va a determinar la norma de aplicacin a los mismos:
- Los procedimientos iniciados a partir del 1 de julio de 2004 (fecha de entrada en vigor de la LGT), se regirn por la nueva norma reglamentaria respecto de las actuaciones que se realicen a partir del 1 de enero de 2006 (fecha de entrada en vigor del Reglamento).
-En materia de enajenaciones, si los actos de inicio del procedimiento son anteriores al 1 de enero de 2006, se regirn por el antiguo Reglamento General de Recaudacin.
-Los aplazamientos y fraccionamientos que fueron concedidos con anterioridad a la entrada en vigor del nuevo Reglamento, se regirn por la normativa anterior a ste si resultasen incumplidos.

-Los acuerdos denegatorios de aplazamientos o compensaciones, conllevarn los plazos de ingreso y liquidacin de intereses conforme a la normativa reglamentaria anterior, si la fecha de los mismos es anterior al 1 de enero de 2006.
1.2.
CONCEPTO
CARACTERSTICAS
DE
LA
GESTIN
RECAUDATORIA.
La Ley General Tributaria (LGT) en su artculo 160.1 define la recaudacin tributaria como el ejercicio de las funciones administrativas conducentes al cobro de las deudas tributarias.
La gestin recaudatoria es un concepto ms amplio que la recaudacin tributaria y est destinada al cobro de las deudas tributarias y de todas aqullas no tributarias de derecho pblico. As lo establece el artculo 2 del Reglamento General de Recaudacin (RGR) que define la gestin recaudatoria como el ejercicio de la funcin administrativa conducente al cobro de las deudas y sanciones tributarias y dems recursos de naturaleza pblica que deban satisfacer los obligados al pago.
El artculo 10 de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, relativo a las prerrogativas correspondientes a los derechos de naturaleza pblica de la Hacienda Pblica estatal, determina que la cobranza de los derechos de naturaleza pblica se efectuar, sin perjuicio de las prerrogativas establecidas para cada uno de ellos, conforme a los procedimientos administrativos correspondientes gozando de las prerrogativas establecidas para los tributos en la Ley General Tributaria y de las previstas en el Reglamento General de Recaudacin.
Segn lo anterior, el nuevo Reglamento puede ser considerado norma de desarrollo de: -La Ley General Tributaria. -La Ley General Presupuestaria.

-Cualquier otra Ley que regule recursos de derecho pblico.
Las principales caractersticas de la gestin recaudatoria son las siguientes:
1) La gestin recaudatoria supone el ejercicio de una funcin administrativa que se desarrolla a travs del procedimiento legal y reglamentariamente establecido por lo que, como procedimiento administrativo, est sujeto al ordenamiento que rige stos con carcter general, con las especialidades propias de ser a su vez un procedimiento tributario. 2) El ejercicio de la funcin recaudatoria deriva directamente de la potestad de autotutela conferida por nuestro ordenamiento a la Administracin, lo que permite que sta pueda actuar directamente para hacer efectivos y cobrar sus derechos econmicos, sin necesidad de recurrir al auxilio judicial. 3) La recaudacin forma parte del concepto aplicacin de los tributos introducido por la nueva LGT cuyo artculo 83 dispone que la aplicacin de los tributos comprende todas las actividades administrativas dirigidas a la informacin y asistencia a los obligados tributarios y a la gestin, inspeccin y recaudacin, as como las actuaciones de los obligados en el ejercicio de sus derechos o en cumplimiento de sus obligaciones tributarias. 4) La gestin recaudatoria tiene por objeto la realizacin de crditos de derecho pblico en los que concurren dos caractersticas: se exigen en virtud de una potestad del ente perceptor y son ingresos que gozan de una naturaleza jurdico-pblica derivada de su establecimiento por disposicin de carcter general. En consecuencia, no podrn ser objeto de tal gestin recaudatoria los ingresos de derecho privado, aun cuando sean percibidos por entes con potestad para ejercer funciones recaudatorias en relacin con crditos pblicos. La Administracin carece en estos casos de la potestad de autotutela, y no puede proceder por s misma a perseguir la satisfaccin de los ingresos de derecho privado mediante el apremio sobre el patrimonio del deudor, debiendo recabar el correspondiente auxilio jurisdiccional.

5) El pago de las deudas que resulten pendientes, una vez finalizado el periodo de ingreso voluntario para las mismas, se realizar en periodo ejecutivo a travs del correspondiente procedimiento de apremio.
1.3. RGIMEN LEGAL 1.3.1. Gestin recaudatoria del Estado y sus Organismos Autnomos. Esta se regir:
a) Para la recaudacin de ingresos pblicos de naturaleza tributaria, por la Ley General Tributaria, Ley 58/2003, de 17 diciembre, que entr en vigor el 1 de julio de 2004 y derog la Ley 230/1963, de 28 de diciembre. La LGT tambin derog la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantas de los Contribuyentes.
b) Para la recaudacin de ingresos pblicos de naturaleza no tributaria, por la Ley General Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de noviembre. La citada Ley entr en vigor el 1 de enero de 2005 aunque determinados artculos de la misma referentes a la elaboracin de los Presupuestos Generales del Estado para el 2005 entraron en vigor el 1 de enero de 2004. La regulacin los derechos de la Hacienda Pblica en la Ley General Presupuestaria se encuentra en los artculos 5 a 19.
c) Por las normas propias (legales y reglamentarias) que regulan los tributos y dems recursos objeto de la gestin recaudatoria. Estas normas contienen disposiciones de aplicacin directa a los correspondientes recursos pblicos, que deben tenerse en cuenta a la hora de su gestin recaudatoria.
d) Por los tratados, acuerdos, convenios y dems normas emanadas de Entidades internacionales o supranacionales, que sean de aplicacin a la

gestin recaudatoria, bien con carcter general o bien para supuestos especficos, segn el caso. En este mbito habr que tomar en consideracin lo dispuesto en materia de Asistencia Mutua Internacional y las normas contenidas al efecto en los Convenios de Doble Imposicin.
e) Por el Reglamento General de Recaudacin, aprobado por Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, en tanto no se oponga a lo previsto en las leyes. Conviene destacar que la regulacin contenida en esta norma contempla no solo los aspectos tributarios propios de su carcter reglamentario, sino tambin aquellos que se refieren a la recaudacin de ingresos pblicos no tributarios cuya competencia radica en los mismos rganos administrativos.
f) Por otras normas reglamentarias y de rango inferior que desarrollan los distintos aspectos del procedimiento de recaudacin.
1.3.2. Gestin recaudatoria de las Comunidades Autnomas y de las Entidades Locales.
Como se indic al principio de esta unidad, el artculo primero del RGR hace una referencia al artculo 1 de la Ley 58/2003, General Tributaria lo que implica que el nuevo RGR es aplicable, desde un punto de vista subjetivo, a todas las Administraciones Tributarias Estatal, Autonmica y Local.
Respecto a las Comunidades Autnomas, en lo que se refiere a los tributos propios, ser aplicable la norma procedimental que pueda aprobarse por las mismas, siendo de directa aplicacin el RGR en lo que se refiere a la gestin recaudatoria de los tributos cedidos. En este punto es preciso citar el artculo 49 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades

con Estatuto de Autonoma, que dispone que la gestin recaudatoria que corresponda a tributos cedidos se ajustar a lo dispuesto en la normativa del Estado.
Respecto de los ingresos pblicos de las Entidades Locales, el RGR resulta directamente aplicable de acuerdo con lo dispuesto en la Ley reguladora de Haciendas Locales (artculo 12 del Real decreto Legislativo 2/2004 de 5 de Marzo), por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales):
Artculo 12. Gestin: 1. La gestin, liquidacin, inspeccin y recaudacin de los tributos locales se realizar de acuerdo con lo prevenido en la Ley General Tributaria y en las dems leyes del Estado reguladoras de la materia, as como en las disposiciones dictadas para su desarrollo. 2. A travs de sus ordenanzas fiscales las entidades locales podrn adaptar la normativa a que se refiere el apartado anterior al rgimen de organizacin y funcionamiento interno propio de cada una de ellas, sin que tal adaptacin pueda contravenir el contenido material de dicha normativa.
1.4. ORGANIZACIN DE LA GESTIN RECAUDATORIA
1.4.1. Hacienda Pblica Estatal y entidades de derecho pblico estatales.
El artculo 5 de la LGT dispone que la aplicacin de los tributos en el mbito de competencias del Estado corresponde al Ministerio de Hacienda en tanto no haya sido encomendada por Ley a otro rgano o entidad de derecho pblico, y que estas competencias corresponden a la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria (AEAT) en los trminos previstos en su Ley de creacin.
El RGR va ms all, determinando en su artculo tercero la competencia para la gestin recaudatoria de los ingresos tributarios y de los dems recursos de derecho pblico que correspondan al Estado o a sus Organismos Autnomos:

A la AEAT le corresponde la gestin recaudatoria del Estado y sus Organismos Autnomos siempre que se trate de tributos, a excepcin de las tasas en perodo voluntario. Respecto de otros recursos no tributarios a la AEAT slo le corresponde la gestin recaudatoria en perodo ejecutivo.
En cuanto a las restantes entidades de derecho pblico (concepto que comprende todo lo que no sea Estado y Organismos Autnomos) que gestionen recursos de naturaleza pblica slo corresponder a la AEAT la recaudacin en perodo ejecutivo cuando as lo establezca una ley se hubiera formalizado un convenio. En este caso la recaudacin que percibe una entidad vara en funcin de que la gestin recaudatoria la realice la AEAT por mandato de la ley bien porque as se hubiera convenido.
-Si es por ley, la AEAT gestiona las deudas de la entidad y de lo recaudado le transfiere a la misma los importes correspondientes al principal de la deuda pero no los recargos del perodo ejecutivo ni las costas. -Si la gestin recaudatoria de la AEAT se realiza porque la entidad as se lo ha solicitado, firmndose el oportuno convenio de gestin recaudatoria, en este supuesto, se transfiere a la entidad todo el importe procedente de la recaudacin de sus deudas, incluidos los recargos del perodo ejecutivo. Si bien se le cobra a la entidad un coste por el servicio prestado, que se fija en el convenio.
Artculo 3. Recaudacin de la Hacienda pblica estatal y de las entidades de derecho pblico estatales. 1. La gestin recaudatoria del Estado y de sus organismos autnomos se llevar a cabo: a) Cuando se trate de los recursos del sistema tributario estatal y aduanero, tanto en periodo voluntario como ejecutivo, por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. No obstante, tratndose de tasas, la recaudacin en periodo voluntario se llevar a cabo por el rgano de la Administracin General del Estado u organismo autnomo que tenga atribuida su gestin. b) Cuando se trate de los dems recursos de naturaleza pblica:

1. En periodo voluntario, por las Delegaciones de Economa y Hacienda, salvo que la gestin de dichos recursos est atribuida a otros rganos de la Administracin General del Estado o a sus organismos autnomos. 2. En periodo ejecutivo, por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria previa remisin, en su caso, de las correspondientes relaciones certificadas de deudas impagadas en periodo voluntario. 2. Los recursos de naturaleza pblica cuya gestin est atribuida a una entidad de derecho pblico distinta de las sealadas en el apartado anterior sern recaudadas en periodo voluntario por los servicios de dicha entidad. La recaudacin en periodo ejecutivo corresponder a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria cuando as lo establezca una ley o cuando as se hubiese establecido en el correspondiente convenio. 3. Las cantidades recaudadas por cuenta de las entidades citadas en el apartado anterior por parte de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, cuando la recaudacin se efecte en virtud de una ley, sern transferidas a las cuentas oficiales de dichas entidades, a excepcin de los recargos del periodo ejecutivo y de las costas. En caso de convenio se transferirn las cantidades recaudadas minoradas en los trminos establecidos en dicho convenio.
1.4.2 Recaudacin de recursos de otras Administraciones pblicas nacionales, extranjeras o entidades internacionales o supranacionales.
El artculo 5 del RGR establece que la Agencia Estatal de Administracin Tributaria se encargar de la recaudacin de los recursos de naturaleza pblica de otras Administraciones pblicas nacionales (a excepcin de la autonmica y local que regula en los artculos 7 y 8) cuando dicha gestin se le encomiende en virtud de ley o convenio.
Se establecen, al igual que ya se ha comentado para las entidades de derecho pblico, los importes a transferir diferenciando si la gestin recaudatoria la realiza la AEAT en virtud de ley de convenio. En la lnea ya comentada, si es por mandato de ley se transfieren los importes correspondientes al principal de la deuda sin recargos del perodo ejecutivo y costas y si es por convenio, se transfiere el importe total recaudado, si bien se les cobra un coste del servicio (se transferirn las cantidades recaudadas minoradas en los trminos establecidos en dicho convenio).

Mencin especial merece la gestin recaudatoria de los recursos propios de la Unin Europea que deba realizar el Estado espaol, que en periodo voluntario deber llevarse a cabo por los rganos de la Administracin General del Estado, organismos autnomos o entidades de derecho pblico estatales que tengan atribuida la competencia y solo en su defecto, por la AEAT; esta ltima deber realizarla en todo caso en periodo ejecutivo.
1.4.3 Recaudacin de la Hacienda pblica de las comunidades autnomas y de sus organismos autnomos.
Segn dispone el artculo 7 del RGR, corresponde a las comunidades autnomas la recaudacin de las deudas cuya gestin tengan atribuida, y se llevar a cabo:
a) Directamente por las comunidades autnomas y sus organismos autnomos, de acuerdo con lo establecido en sus normas de atribucin de competencias. b) Por otras entidades de derecho pblico con las que se haya formalizado el correspondiente convenio o en las que se haya delegado esta facultad. c) Por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, cuando as se acuerde mediante la suscripcin de un convenio para la recaudacin.
No hay que olvidar que la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas, ya les haba otorgado plenas atribuciones para la ejecucin y organizacin de la gestin, liquidacin, recaudacin e inspeccin de sus propios tributos, sin perjuicio de la colaboracin que pudiera establecerse con la Administracin tributaria del Estado (artculo 19 de la citada ley).
Ms recientemente, la Ley 21/2001 de 27 de diciembre en materia de tributos cedidos, les otorg plena libertad para la organizacin de sus servicios de recaudacin que asumiran las potestades atribuidas a los rganos del Estado.

Actualmente han sido suscritos convenios de colaboracin con casi todas las Comunidades Autnomas al objeto de que la AEAT se encargue de gestionar aquellas deudas que la Comunidad decida encomendarle, y que normalmente van a corresponder a deudores cuyo domicilio fiscal se encuentre fuera del mbito territorial de la respectiva Comunidad. La vigencia temporal de los mismos se circunscribe al ao con clusula de prrroga automtica y en todos ellos se conviene tambin un coste por la realizacin del servicio En lo que se refiere al aplazamiento y fraccionamiento de pago de los tributos cedidos, corresponder a cada Comunidad Autnoma la competencia para resolver de acuerdo con la normativa del Estado, incluso en el caso de autoliquidaciones que deban presentarse ante la Administracin tributaria del Estado.
1.4.4 Recaudacin de la Hacienda pblica de las entidades locales y de sus organismos autnomos.
Segn el artculo 8 del RGR, corresponde a las entidades locales y a sus organismos autnomos la recaudacin de las deudas cuya gestin tengan atribuida y se llevar a cabo: a) Directamente por las entidades locales y sus organismos autnomos, de acuerdo con lo establecido en sus normas de atribucin de competencias. b) Por otros entes territoriales a cuyo mbito pertenezcan cuando as se haya establecido legalmente, cuando con ellos se haya formalizado el correspondiente convenio o cuando se haya delegado esta facultad en ellos. c) Por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, cuando as se acuerde mediante la suscripcin de un convenio para la recaudacin. Como en el caso de las Comunidades Autnomas, las Corporaciones Locales gozan de plena autonoma para organizar la funcin recaudatoria que les corresponde.
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1.5 ASISTENCIA MUTUA EN MATERIA DE RECAUDACIN. El RGR prev que la gestin recaudatoria que deba realizar el Estado espaol en favor de estados extranjeros, en virtud de normas sobre asistencia mutua entre los estados miembros de la Unin europea o en el marco de los Convenios para evitar la doble imposicin o de otros convenios internacionales, se llevar a cabo por la AEAT. El RD 704/2002 de 19 de julio, por el que se incorporan las modificaciones de determinadas Directivas comunitarias sobre asistencia mutua en materia de recaudacin, fija las normas y procedimientos a seguir tendentes a:
a) Conseguir el cobro en el territorio nacional, a peticin de un Estado miembro de la Unin Europea de determinados crditos que hubiesen nacido en dicho estado miembro. b) Pedir en cualquier estado miembro la recaudacin de determinados crditos que hubiesen nacido en el territorio nacional.
El mbito de aplicacin de esta norma se circunscribe a los siguientes tipos de deudas en funcin de su origen: a) Las devoluciones, intervenciones y otras medidas que formen parte del sistema de financiacin total o parcial del Fondo Europeo de Orientacin y de Garanta Agrcola (FEOGA), incluidas las cantidades que hayan de percibirse en el marco de estas acciones. b) Las exacciones reguladoras agrcolas y los derechos previstos en la organizacin comn de mercado para el sector del azcar. c) Los derechos de importacin. d) Los derechos de exportacin. e) El impuesto sobre el valor aadido. f) Los impuestos especiales sobre: 1. Las labores del tabaco. 2. El alcohol y las bebidas alcohlicas. 3. Los hidrocarburos.
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g) Los impuestos sobre la renta y patrimonio. h) Los impuestos sobre las primas de seguros. i) Los intereses, recargos y sanciones administrativas, los gastos de los crditos a que se refieren los prrafos a) a h), con la exclusin de cualquier sancin de carcter penal con arreglo a la legislacin en vigor en el Estado miembro en que est ubicada la autoridad requerida.
El rgano competente tanto para formular peticiones de asistencia desde Espaa como para recibirlas es el Departamento de Recaudacin de la AEAT, que en su caso trasladar las peticiones recibidas a los rganos a los que corresponda llevar a cabo las actuaciones requeridas.
Se establece un lmite cuantitativo mnimo segn el cual no sern admitidas solicitudes de asistencia cuando la cuanta del crdito sea inferior a 1500 euros (o su contravalor en la moneda nacional).
En las peticiones de asistencia, al ttulo que permita la ejecucin del cobro y a los restantes documentos anejos se unir una traduccin en la lengua oficial del Estado requerido.
Las peticiones de asistencia pueden ser de tres tipos:
1.- peticin de informacin La peticin de informacin de los datos que sean tiles para el cobro de un crdito deber llevar el sello oficial de la autoridad requirente y la firma de un funcionario de sta ltima debidamente autorizado para ello. Se indicar, adems, el nombre, la direccin y cualquier otra informacin pertinente a la que tenga normalmente acceso la autoridad requirente del deudor sobre el que se pide la informacin a efectos de su identificacin, as como la naturaleza y el montante del crdito para cuyo cobro se solicita.
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El Departamento de Recaudacin, en su condicin de autoridad requerida, transmitir a la autoridad requirente los informes que sta le solicite relativos a la recaudacin del crdito nacido en el Estado miembro donde aqulla tenga su sede, conforme los vaya obteniendo, y en todo caso transcurridos seis meses desde el acuse de recibo de la peticin de informacin comunicando el resultado de las investigaciones efectuadas.
Cuando se trate de una peticin formulada desde el Departamento de Recaudacin a un Estado miembro para la recaudacin de los crditos nacidos en Espaa, los requisitos son los mismos ya enumerados.
2.- Peticin de notificacin Se trata de solicitudes para la notificacin de un crdito o cualquier actuacin relativa a su cobro, incluyendo decisiones judiciales y todo tipo de actos o decisiones. La peticin de notificacin se har por escrito, en doble ejemplar, e indicar el nombre, la direccin y cualquier otra informacin pertinente a efectos de la identificacin a la que tenga normalmente acceso la autoridad requirente sobre el destinatario, la naturaleza y objeto del acto o decisin a notificar y, en su caso, el nombre y direccin del deudor, as como cualquier otra informacin til. Deber llevar el sello oficial de la autoridad requirente, e ir firmada por un funcionario debidamente autorizado para formularla.
3.- Peticin de cobro o de adopcin de medidas cautelares Como su nombre indica, con la peticin de cobro, se pretende solicitar de un Estado miembro el cobro de un crdito nacido en otro Estado miembro; para ello, la solicitud deber contener toda la informacin necesaria para que dicha gestin pueda llevarse a efecto. Adems de la informacin que se acompaar a la solicitud, el crdito que se reclame deber ser firme (sin recurso o reclamacin pendiente de resolucin) y
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previamente a la peticin de asistencia debern haberse realizado actuaciones infructuosas para lograr el cobro en el Estado miembro de origen.
Los instrumentos de cobro que sean emitidos por el Estado requerido no contendrn recargos ni gastos distintos de los liquidados en los documentos del pas de origen; s se devengarn los intereses de demora previstos en la legislacin espaola vigente, cuyo importe ser transferido al Estado miembro donde se encuentre la autoridad requirente.
La normativa aplicable a la gestin recaudatoria de este tipo de deudas ser la contenida en el RGR con la misma consideracin que si se tratase de un crdito nacional; si el deudor solicitase un aplazamiento del pago de la deuda pendiente, previa consulta a la autoridad requirente, podr concederse.
En caso de interposicin de recurso o reclamacin por parte del deudor, ya sea presentado ante el Estado requerido o directamente ante la autoridad requirente, sta ltima deber ordenar la suspensin del procedimiento de cobro en tanto no recaiga resolucin. Si el Estado originario del crdito denegara dicha suspensin y posteriormente recayera resolucin favorable a las pretensiones del deudor, ser ese Estado el responsable de la devolucin de cualquier importe cobrado junto con los intereses de demora que se hubiesen podido devengar o cualquier otra compensacin a la que el deudor tuviese derecho. El Estado requerido solo resolver las pretensiones que sean planteadas referentes a las propias medidas de ejecucin que hubiese adoptado, y deber hacerlo de acuerdo con su legislacin vigente.
Por ltimo, si el cobro resultase infructuoso total o parcialmente, la autoridad requerida deber comunicarlo junto con las razones de dicha situacin; en caso contrario, la cantidad obtenida se transferir al estado requirente en euros y en el plazo de un mes desde que se hubiese producido el ingreso correspondiente.
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El desarrollo de las normas y procedimientos a utilizar en esta materia fueron regulados por la ORDEN HAC 2324/2003, de 31 de Julio, que entre otras cuestiones aprob modelos normalizados a utilizar en cada una de las peticiones de asistencia. En relacin con la tramitacin de la peticin, la citada Orden 2324/2003 establece que una vez comprobado que la peticin de cobro o de adopcin de medidas cautelares rene los requisitos exigidos, el Departamento de Recaudacin de la AEAT la remitir a la Dependencia de Recaudacin correspondiente al domicilio fiscal del deudor, persona o entidad obligada al pago o al lugar donde radiquen los bienes para que proceda a su tramitacin, por s misma o previo traslado, en su caso, al rgano competente para la gestin recaudatoria.
El Jefe del rgano que hubiese tramitado la peticin de asistencia comunicar al Departamento de Recaudacin de la AEAT cualquier noticia o actuacin relativa a la peticin de cobro o adopcin de medidas cautelares tan pronto como se produzca, y en todo caso, en un plazo no superior a cuatro meses desde la recepcin de la peticin por la Dependencia de Recaudacin. En cualquier caso, una vez transcurridos diez meses desde dicha recepcin sin que se haya podido cobrar, total o parcialmente, el crdito o adoptar las medidas solicitadas, el Jefe del rgano que hubiese tramitado la peticin de asistencia dar cuenta al Departamento de Recaudacin de la AEAT del resultado de sus gestiones. La Orden 2324/2003 prev que si no fuera posible cobrar todo o parte del crdito o adoptar medidas cautelares dentro de un plazo razonable, teniendo en cuenta la especificidad del caso, el Departamento de Recaudacin de la AEAT, en su condicin de autoridad requerida, informar de ello a la autoridad requirente, indicando los motivos. En todo caso, cada seis meses, contados a partir de la fecha del acuse de recibo de la peticin, el Departamento de Recaudacin informar a la autoridad requirente de la situacin o resultado del procedimiento de cobro o de adopcin de medidas cautelares.
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Si la autoridad requirente, a la vista de la informacin suministrada y en el plazo de dos meses desde su recepcin, solicitase por escrito la continuacin del procedimiento, dicha peticin se tramitar con arreglo a las disposiciones aplicables a la peticin inicial.
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2. RGANOS DE RECAUDACIN DEL ESTADO.
El RGR dedica su artculo 6 a los rganos de recaudacin del Estado. stos sern los siguientes:
a) Las unidades administrativas de la AEAT, centrales o perifricas, a las que las normas de organizacin especfica atribuyan competencias en materia de recaudacin. b) Las unidades administrativas de los rganos de la Administracin General del Estado, organismos autnomos estatales y entidades de derecho pblico estatales que tengan atribuida la gestin recaudatoria de los correspondientes recursos de derecho pblico. c) La Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera y las unidades administrativas de las Delegaciones de Economa y Hacienda en los dems casos no comprendidos en los prrafos anteriores.
El Ministerio de Economa y Hacienda tiene encomendada la aplicacin de los tributos y el ejercicio de la potestad sancionadora segn lo dispuesto en el artculo 5 de la LGT, que incluye a la funcin recaudatoria expresamente dentro del mbito de esa aplicacin de los tributos; es la AEAT quin actualmente, dentro del Ministerio, ejerce dichas funciones.
Dentro de la AEAT las deudas de naturaleza tributaria son gestionadas por los rganos de recaudacin, tanto en periodo voluntario como en ejecutivo, mientras que el resto de los ingresos de derecho pblico son recaudados por sta en periodo ejecutivo si as se establece por Ley o por convenio.
(As, por ejemplo: todos los ingresos de derecho pblico procedentes de rganos de las Administracin del Estado o de sus Organismos Autnomos deben ser recaudados
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por la AEAT en virtud de Ley, mientras que los tributos de las Comunidades Autnomas lo seran y solo en periodo ejecutivo si as se hubiese decidido mediante la suscripcin del oportuno Convenio de recaudacin).
2.1. RGANOS DE RECAUDACIN DE LA AEAT: ESTRUCTURA Y

COMPETENCIAS
Es preciso sealar que el nuevo RGR ha evitado en todo su articulado la mencin a rganos concretos y con ello la regulacin de cualquier aspecto competencial, por un lado, porque como hemos visto, es aplicable a las Administraciones Tributarias Estatal, Autonmica y Local, y por otro, con el objeto de conseguir su perdurabilidad a pesar de los posibles cambios que en materia organizativa puedan producirse con el tiempo. Su disposicin adicional cuarta determina que la norma de organizacin especfica deba ser aprobada en el mbito de la AEAT antes de la propia entrada en vigor del RGR y publicada en el BOE. Siguiendo este mandato, el 30 de diciembre de 2005 se public en el BOE la Resolucin de 26 de diciembre de 2005, de la Presidencia de la AEAT, sobre organizacin y atribucin de competencias en el rea de Recaudacin (correccin de errores BOE 8 de marzo de 2006). Esta norma, ha sido completada con la ORDEN PRE/4047/2005, tambin de 26 de diciembre, que modifica la Orden de 11 de julio de 1997, del Ministerio de la Presidencia y que entre otras cosas atribuye funciones al Departamento de Recaudacin y competencias a su titular en materia de procesos concursales, terceras, enajenaciones y acciones penales. Actualmente la citada Resolucin de competencias ha sido modificada por la Resolucin de 8 de Mayo de 2009 publicada en el BOE el 18 de mayo de 2009.
Tambin es preciso aadir, que con la misma fecha que las anteriores, -el 26 de diciembre de 2005- fue aprobada la Resolucin de la Presidencia de la AEAT por la que se establece la estructura orgnica de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes. Fue la Orden EHA/3230/2005, de 13 de octubre, de acuerdo con lo previsto en el Plan
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de Prevencin del Fraude Fiscal, la que cre la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, como rgano central de la AEAT, con competencias en todo el territorio nacional, y modific la Orden de 2 de junio de 1994, por la que se desarrolla la estructura de la Agencia Tributaria.
Son rganos de recaudacin de la AEAT, de acuerdo con la Resolucin de 26 de diciembre de 2005, sobre organizacin y atribucin de competencias en el rea de Recaudacin:
1. En el mbito central, y respecto a todo el territorio nacional:
a) El Departamento de Recaudacin y las unidades administrativas integradas en el mismo. b) En la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, la Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios, as como el titular de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes.
El Departamento de Recaudacin de la AEAT, dependiendo del Director General de la misma, se configura como rgano ubicado en la esfera central con competencia sobre todo el territorio nacional y como centro directivo de toda la gestin recaudatoria encomendada a la AEAT. Las funciones del Departamento de Recaudacin se encuentran enumeradas en el apartado 4 de la Orden de 11 de julio de 1997 segn la redaccin que al mismo le ha dado la Orden PRE/4047/2005 de 26 de diciembre.
Son funciones del Departamento de Recaudacin:
1) La direccin, planificacin y coordinacin de: a) la gestin recaudatoria atribuida a la AEAT. b) las funciones que corresponden a la AEAT en:
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-materia de aplazamientos y fraccionamientos, -cuentas restringidas de recaudacin de tributos -rgimen de ingresos en entidades colaboradoras. 2) El estudio, diseo y programacin de las actuaciones y procedimientos de recaudacin y la elevacin a los centros directivos competentes de las propuestas de modificaciones normativas. 3) La realizacin directa de actuaciones recaudatorias a travs de las unidades centrales integradas en el Departamento. 4) La elaboracin de sistemas de informacin y estadsticos relativos a los resultados de la actividad. 5) El estudio y propuesta de los convenios que regulan la prestacin de los servicios de recaudacin a otras Administraciones Pblicas. 6) Las restantes que tenga atribuidas por las normas en vigor.
El Departamento de Recaudacin est integrado por la Subdireccin General de Coordinacin y Gestin (SGCG), la Subdireccin General de Organizacin y Planificacin (SGOP), la Subdireccin General de Recaudacin Ejecutiva (SGRE) y la Subdireccin General de Procedimientos Especiales (SGPE).
a) Subdireccin General de Coordinacin y Gestin: -Entre otras funciones, le corresponde la realizacin de las actuaciones necesarias para la asuncin por la AEAT de la gestin recaudatoria de deudas de las Administraciones Pblicas cuando as se establezca por Ley o por convenio. -El ejercicio de las funciones atribuidas al Departamento de Recaudacin en relacin con las tasas del sector pblico estatal. -El diseo de sistemas y mtodos para la gestin recaudatoria.
De ella depende el Equipo Central de Control de Entidades Colaboradoras, al que corresponde la tramitacin de solicitudes de entidades de crdito para actuar
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como entidades colaboradoras y el control y seguimiento de las mismas en su actuacin como tales, entre otras funciones.
b) Subdireccin General de Organizacin y Planificacin: -Le corresponde, entre otras funciones, la planificacin, organizacin y racionalizacin de las actuaciones de los rganos de recaudacin. -La gestin y formacin de los recursos humanos. -La supervisin del rgimen interior del Departamento. -La administracin econmica del Departamento. c) Subdireccin General de Recaudacin Ejecutiva: -Se encarga de la coordinacin e impulso de los rganos de recaudacin y de las actuaciones coordinadas de stos con otros rganos de la AEAT. -Le corresponde planificar los trabajos a realizar por las Dependencias.
Se integra aqu el Equipo Central de Procesos Concursales, que es el encargado de realizar aquellas tareas que le encomiende el Subdirector General relativas al establecimiento de mecanismos de planificacin, impulso y coordinacin de las actuaciones de gestin recaudatoria de las deudas correspondientes a personas o entidades incursas en un proceso concursal.
d) Subdireccin General de Procedimientos Especiales: -Se encarga de la elaboracin y elevacin de disposiciones normativas. -Establece los criterios generales a seguir por los rganos de recaudacin. -Las actuaciones relativas a la planificacin y organizacin de la prevencin y lucha contra el fraude a la Hacienda pblica en el mbito recaudatorio.
Los Equipos Centrales de Actuaciones Especiales y Relacin con los Tribunales, se integran en esta Subdireccin para : -La tramitacin del procedimiento de pago en especie.
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-La tramitacin del procedimiento de extincin de deudas de las entidades de derecho pblico mediante deducciones sobre transferencias y de las terceras cuya resolucin corresponda al titular del Departamento.
En cuanto a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, se configura como rgano central de la AEAT, dependiendo directamente de la Direccin General de la AEAT. Ejerce sus competencias en todo el territorio nacional, respecto de los obligados tributarios adscritos a ella.
Sus funciones y competencias se ejercern respecto a:
a)Las personas jurdicas y entidades cuyo volumen de operaciones a efectos del IVA, haya superado los 100 millones de euros durante el ejercicio anterior a aquel en el que se produzca la adscripcin o durante el mismo ejercicio en el que sta se produce. b)Las personas jurdicas y entidades cuyo volumen de informacin suministrado a la Administracin Tributaria haya superado los 10.000 registros durante el ejercicio anterior o durante el mismo ejercicio en que se produce la adscripcin, y cuyo mbito de actuacin exceda del de una Comunidad Autnoma. c)Las obligaciones tributarias derivadas de los hechos imponibles que correspondan a personas fsicas o jurdicas no residentes y sin establecimiento permanente en Espaa, cuando, en relacin con dichos hechos imponibles, el representante, el depositario o gestor de los bienes o derechos, el pagador o retenedor de las rentas del no residente sea un obligado tributario adscrito a la Delegacin Central.
El titular de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes notificar a las personas jurdicas y entidades indicadas en las letras a) y b) anteriores su adscripcin a esta Delegacin Central y se lo comunicar a la Delegacin Especial de la Agencia
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Tributaria a la que aqullas estaban adscritas hasta ese momento. Cuando dejen de concurrir las circunstancias que originaron su adscripcin a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, el titular de esta Delegacin notificar a las personas jurdicas y entidades indicadas que quedan excluidas de su mbito de actuacin, y se lo comunicar a la Delegacin Especial de la Agencia Tributaria que corresponda por razn del domicilio fiscal de la persona jurdica o entidad.
Podr ejercer tambin sus funciones respecto de obligados tributarios en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a)Personas fsicas cuya renta, a efectos de IRPF correspondiente al ltimo periodo impositivo cuyo plazo de presentacin de declaracin hubiese finalizado, supere el milln de euros o que el valor de sus bienes y derechos, incluidos los exentos, a efectos del impuesto sobre el patrimonio, supere los 10 millones de euros. b)Que ejerzan sus actividades en todo o en gran parte del territorio nacional. c)Que presenten una posicin destacada en un sector econmico determinado. d)Que tributen en rgimen de consolidacin fiscal, en cuyo caso podrn adscribirse todas o parte de las empresas del grupo. e)Que las operaciones que realicen revistan especial importancia o complejidad en el mbito nacional. f)Que se encuentren relacionados con otros obligados tributarios ya adscritos a la Delegacin Central. g)Que se encuentren integrados en los supuestos previstos en el artculo 41 de la Ley 10/1990 de 15 de octubre, del deporte. h)Que se trate de entidades aseguradoras en liquidacin cuando esta funcin sea sumida por el Consorcio de Compensacin de Seguros. i) Que presenten indicios de la realizacin de fraudes en los que por su especial gravedad, complejidad o caractersticas de implantacin territorial, resulte conveniente la investigacin de forma centralizada.
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j)Que presenten una especial complejidad en cuanto a su gestin recaudatoria o indicios de posibles conductas fraudulentas de especial relevancia en este mbito, con atencin particular a la utilizacin de sociedades interpuestas y negocios simulados. k)Cuando por razones de eficacia, se considere necesaria la continuacin de las actuaciones tributarias por la Delegacin Central.
La adscripcin de los obligados tributarios indicados anteriormente a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes se realizar por resolucin del titular del Departamento de Organizacin, Planificacin y Relaciones Institucionales de la Agencia Tributaria, a propuesta del titular de la Delegacin Central. Esta resolucin se notificar al obligado tributario y se comunicar a la Delegacin Especial de la Agencia Tributaria a la que aqul estaba adscrito hasta ese momento.
Cuando dejen de concurrir las circunstancias que originaron su adscripcin a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, el titular del Departamento de Organizacin, Planificacin y Relaciones Institucionales, a propuesta del titular de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, acordar que los obligados tributarios queden excluidos del mbito de actuacin de dicha Delegacin Central. Estas resoluciones se notificarn tambin al obligado tributario y a la Delegacin Especial a la que aqul pasa a estar adscrito desde ese momento.
La Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, tiene atribuidas respecto de los obligados tributarios adscritos a la Delegacin, las funciones de aplicacin de los tributos cuya competencia corresponde a la AEAT, a travs de las actuaciones y procedimientos de gestin tributaria y de recaudacin, con excepcin de los procedimientos de verificacin de datos, comprobacin de valores, comprobacin limitada y dems actuaciones de comprobacin establecidas por la normativa vigente.
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Llevar a cabo la gestin recaudatoria de los dems recursos de derecho pblico, respecto de los obligados adscritos. Las actuaciones de gestin recaudatoria atribuidas a la Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios sern desarrolladas por los Equipos Nacionales de Recaudacin. 2. En el mbito territorial son rganos de Recaudacin:
a) Los titulares de las Delegaciones Especiales y Delegaciones, y los titulares de las Administraciones cuando les hayan sido atribuidas competencias en materia de recaudacin. b) Las Dependencias Regionales de Recaudacin, las Dependencias de Recaudacin, las reas, oficinas, equipos y unidades de las anteriores y las Unidades Administrativas Regionales de Recaudacin de las Administraciones. c) Las Dependencias Regionales de Aduanas e Impuestos Especiales y Administraciones de Aduanas.
En aquellas Delegaciones Especiales de la Agencia cuyo mbito territorial coincida con el de Comunidades Autnomas uniprovinciales en las que no exista Delegacin de la AEAT, las competencias y funciones de las Dependencias de Recaudacin sern ejercidas por la Dependencia Regional de Recaudacin, y las del titular de la Delegacin sern ejercidas por el titular de la Delegacin Especial.
Los criterios para la distribucin de competencias en el mbito de la Delegacin Especial entre los distintos rganos territoriales son en sntesis los siguientes:
2.1 Las Dependencias Regionales desarrollarn sus funciones y competencias respecto a las deudas de las personas o entidades cuyo domicilio fiscal se encuentre dentro de su mbito territorial y en las que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
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-Que se trate de personas o entidades adscritas a la Unidad de Gestin de Grandes Empresas de la Dependencia Regional de Inspeccin. -Que las personas o entidades hayan sido declaradas en situacin de concurso -Que, para la mejor defensa del crdito pblico y la gestin recaudatoria de los mismos, puedan plantearse acciones judiciales. -Que se trate de entes pblicos titulares de bienes inembargables de acuerdo con lo previsto en la normativa aplicable. -Que el importe total de sus deudas supere la cifra de 1.000.000 de euros. -Que as lo determine el titular de la Delegacin Especial por considerar que su gestin recaudatoria pueda revestir especial complejidad, mediante acuerdo motivado que deber ser notificado al interesado.
2.2 A las Dependencias de Recaudacin corresponde ejercer sus funciones y competencias respecto de las deudas de las personas o entidades con domicilio fiscal en el mbito territorial de la correspondiente Delegacin, cuando la gestin recaudatoria de las mismas no corresponda ni a las Dependencias Regionales, ni a la unidades administrativas regionales de las Administraciones, ni a la menor cuanta.
2.3 Las Unidades Administrativas Regionales de Recaudacin de las Administraciones desarrollarn sus funciones y competencias respecto a las deudas de las personas o entidades con domicilio fiscal en el mbito territorial de la correspondiente Administracin, y siempre que la gestin recaudatoria no corresponda a las Dependencias Regionales ni a la menor cuanta y en las que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
-Que el importe total de sus deudas no supere la cifra que para cada Administracin fije el titular de la correspondiente Delegacin Especial, previo informe favorable del Departamento de Recaudacin, que ser publicado en el
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Boletn Oficial correspondiente a su mbito territorial; este importe ser como mximo de 300.000 euros. -Que en el caso de que alguna de las deudas pendientes haya sido liquidada por un equipo o unidad de inspeccin y su importe sea superior a 30.000 euros, el importe total de las deudas no exceda de 60.000 euros, o del importe que se determine conforme al prrafo anterior si fuese inferior.
En todo caso, es posible que mediante acuerdo motivado del titular de la Delegacin Especial, por necesidades del servicio o para conseguir una gestin ms eficaz, se asigne la gestin recaudatoria a un rgano distinto del que resulte por la aplicacin de las reglas anteriores; este acuerdo ser objeto de notificacin al interesado. Si la asignacin de la gestin recaudatoria se produce en favor de la Dependencia de Recaudacin o de Unidades Administrativas Regionales de otras Administraciones de la correspondiente Delegacin, se requiere informe favorable del Departamento de Recaudacin y publicacin del acuerdo en el Boletn Oficial correspondiente a su mbito territorial.
Tambin se permite que en el caso de obligados tributarios con deudas cuya gestin se desarrolle de acuerdo con los procedimientos informatizados que se determinen (menor cuanta), el titular de la Delegacin Especial pueda asignar la gestin recaudatoria de dichas deudas a las Unidades Administrativas Regionales de Recaudacin de las Administraciones de la correspondiente Delegacin, previo informe favorable del Departamento de Recaudacin y mediante acuerdo que ser publicado en el Boletn Oficial correspondiente a su mbito territorial.
Los rganos territoriales de recaudacin que resulten competentes para la gestin recaudatoria de las deudas de una persona o entidad podrn desarrollar sus actuaciones de gestin recaudatoria respecto de tales deudas, as como sus actuaciones coordinadas con otros rganos de la AEAT, en todo el territorio nacional, sin
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perjuicio de que por razones de eficacia y economa puedan solicitar de otros rganos de recaudacin la colaboracin para la realizacin de actuaciones que deban desarrollarse fuera del mbito territorial de su Delegacin Especial. En todo caso, ser necesaria la autorizacin del titular del Departamento de Recaudacin cuando la actuacin exija el desplazamiento fsico de los miembros del Equipo o Unidad fuera del mbito territorial de su Delegacin Especial.
La Resolucin de 26 de diciembre, de organizacin y atribucin de competencias, establece tambin una serie de reglas especiales para determinar la competencia para la gestin recaudatoria en los supuestos de:
-Procedimientos de derivacin de responsabilidad: ser competente el rgano de recaudacin de adscripcin del deudor principal. -Requerimientos de pago a sucesores y gestin de las deudas de los sucesores: ser competente el de la adscripcin del deudor sucedido con independencia del domicilio fiscal de los sucesores. -Solicitudes de suspensin y reembolso del coste de las garantas: corresponder resolver a la Dependencia Regional en cuyo mbito territorial se encuentre el TEAR competente para resolver la reclamacin, o si se trata de recursos de reposicin a la Dependencia Regional de recaudacin en cuyo mbito territorial se encuentre el rgano competente para la resolucin de dicho recurso.
En determinadas circunstancias, el titular de la Subdireccin de Recaudacin ejecutiva puede adscribir a una persona o entidad a una Dependencia Regional de Recaudacin distinta a la que correspondera la gestin recaudatoria conforme a las reglas expuestas anteriormente.
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3.Menor cuanta:
La disposicin adicional segunda de la Resolucin de 26 de diciembre de 2005, sobre organizacin y atribucin de competencias en el rea de Recaudacin, relativa a la gestin recaudatoria mediante procesos informatizados establece que las actuaciones de gestin recaudatoria de las deudas de aquellos obligados tributarios cuyo importe total no supere la cantidad que se fije por Resolucin del titular del Departamento de Recaudacin, publicada en el Boletn Oficial del Estado, se ajustarn preferentemente a los procesos informatizados que determine el mismo, de acuerdo con las normas legales y reglamentarias que les sean de aplicacin. La Resolucin de 6 de marzo de 2008, del Departamento de Recaudacin, por la que se desarrolla la citada disposicin adicional segunda (BOE 15 de marzo de 2006) dispone que: Los obligados al pago a los que ser de aplicacin lo previsto en la Disposicin adicional segunda de la Resolucin de 26 de diciembre de 2005, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, sobre organizacin y atribucin de competencias en el rea de recaudacin, sern aqullos que renan simultneamente los siguientes requisitos:
Que tengan deudas en perodo ejecutivo y la suma de los importes pendientes de ingreso en esa situacin no supere los 6.000 euros, incluidos los recargos del periodo ejecutivo que correspondan, y dichas deudas no estn garantizadas, ni provengan de fraccionamientos incumplidos que tengan vencimientos posteriores.
Que la suma de los importes pendientes de ingreso en voluntaria y en ejecutiva no supere la cantidad de 25.000 euros. Que las deudas no se encuentren suspendidas por solicitud de aplazamiento, salvo que dicho aplazamiento pueda concederse con dispensa de garanta conforme al artculo 82.2 a) Ley 58/2003.
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Que no tengan deudas pendientes por responsabilidad civil por delito contra la Hacienda Pblica Que no tengan deudas pendientes por peticin de cobro formuladas por otro estado miembro Que no se trate de deudores fallecidos o entidades extinguidas. Que cuando concurran las circunstancias descritas en las letras anteriores no existan actuaciones de gestin recaudatoria en curso para el cobro de esas deudas.
4 Estructura de los rganos territoriales:
4.1 Jefatura:
La jefatura de la Dependencia Regional de Recaudacin corresponde a su titular (Jefa/e de Dependencia Regional) que planificar, dirigir, supervisar, coordinar y controlar las actuaciones de los rganos de recaudacin de su mbito territorial. El titular de la Dependencia Regional de Recaudacin podr estar asistido por uno o varios Jefas o Jefes de Dependencia Regional Adjuntos. La jefatura de la Dependencia de Recaudacin, corresponde a su titular, que tendr la consideracin de Jefa/e de Dependencia Regional Adjunto y que planificar, dirigir, supervisar, coordinar y controlar las actuaciones de los rganos de recaudacin del mbito de la Dependencia. Las Unidades Administrativas Regionales de Recaudacin de las
Administraciones, estarn dirigidas por el titular de la Administracin, que tendr la consideracin de Coordinador de Unidades Regionales de Recaudacin y que planificar, dirigir, supervisar, coordinar y controlar las actuaciones de los rganos de recaudacin del mbito de la Administracin.
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La principal novedad en cuanto a las competencias de la jefatura se concreta en que los Administradores de la AEAT, como responsables de las Unidades Regionales de Recaudacin de las Administraciones, debern dictar la providencia de apremio de las deudas de los obligados al pago que se encuentren adscritos a dichas unidades, liquidar los recargos que procedan y declarar la prescripcin del derecho a realizar tal liquidacin.
4.2 Dependencias Regionales Las Dependencias Regionales podrn estar integradas como mximo por: El rea de gestin recaudatoria, compuesta a su vez por: -Equipos Regionales de Recaudacin, dirigidos, coordinados, supervisados y controlados por los Coordinadores de Equipos Regionales de Recaudacin, o donde no los haya, directamente por el Jefe de la Dependencia Regional de Recaudacin. Los Coordinadores, respecto de los obligados adscritos a sus Equipos Regionales, son competentes para:
-Liquidar intereses de demora. -Ratificar u ordenar el levantamiento del precinto en virtud de lo dispuesto en el artculo 146 LGT. -Acordar la paralizacin o suspensin de las actuaciones de ejecucin de bienes embargados. -Acordar la declaracin de responsabilidad solidaria y subsidiaria, cuando dicha competencia corresponda a los rganos de recaudacin. -Acordar la declaracin de crditos incobrables, y en su caso, la rehabilitacin cuando se estimase procedente.
Los Equipos Regionales que contempla la Resolucin son los siguientes: -Equipos Regionales de Recaudacin de grandes empresas. -Equipos Regionales de Recaudacin de procesos concursales.
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-Equipos Regionales de actuaciones especiales. -Equipos regionales de gestin recaudatoria. -Unidades Regionales de Recaudacin, dirigidas, coordinadas, supervisadas y controladas por los Coordinadores de Unidades Regionales de Recaudacin,-en su defecto, por el titular de la Dependencia Regional-, quienes, adems de las competencias sealadas para los Coordinadores de equipos regionales de recaudacin son competentes tambin para:
-Acordar el embargo y promover la enajenacin de otros bienes o derechos con anterioridad a la ejecucin de las garantas constituidas. -En los casos de embargo de la recaudacin de cajas, taquillas o similares de empresas en funcionamiento, acordar los pagos que deban realizarse con cargo a dicha recaudacin. -En el caso de valores, acordar el embargo de los rendimientos de toda clase y reintegros derivados de los mismos, en lugar de su enajenacin. -Acordar el nombramiento de depositario y las dems cuestiones relevantes en este supuesto. -Acordar las cuantas a ingresar como consecuencia de la ejecucin del embargo del derecho a las prestaciones del partcipe en un plan de pensiones. -Solicitar a los notarios o funcionarios la expedicin de copias autnticas de documentacin. -Ordenar la enajenacin de valores a travs de un mercado secundario oficial. -Otorgar de oficio las escrituras de venta de los bienes enajenados, cuando no hayan sido otorgadas por los obligados al pago. -Diligenciar la inexistencia de bienes embargables. -Acordar la declaracin de deudor fallido. -Requerir el pago de la deuda a los responsables, una vez transcurrido el periodo de ingreso voluntario, cuando la responsabilidad haya sido
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declarada y notificada en cualquier momento anterior al vencimiento de dicho periodo. -Acordar el inicio del procedimiento de declaracin de responsabilidad solidaria o subsidiaria. -Proponer el inicio, y en su caso acordar lo que proceda en relacin con la instruccin de expedientes sancionadores. -Elevar las propuestas de actos administrativos que deban ser dictados por el titular de la Dependencia Regional.
Las actuaciones de gestin recaudatoria atribuidas a las Dependencias Regionales de Recaudacin sern desarrolladas con carcter general por los Equipos y Unidades Regionales de Recaudacin. stas ltimas, desarrollarn sus funciones respecto de los obligados tributarios no incluidos en el mbito de actuacin de los Equipos Regionales de Recaudacin. La Resolucin de 26 de diciembre, prolija y exhaustiva en la delimitacin de competencias, detalla tambin las mismas para los Jefes de Equipo Regional de Recaudacin y para los Jefes de Unidad Regional de Recaudacin, a la que nos remitimos.
rea de asistencia y Planificacin: Corresponde a este rea, fundamentalmente, la realizacin de todas aquellas
tareas relacionadas con la administracin y explotacin de los sistemas informticos vinculados a la gestin recaudatoria de los obligados al pago. En ella se integra la: -Unidad de subastas: le corresponde la realizacin de todas las actuaciones materiales relativas a la enajenacin forzosa de bienes embargados o aportados en garanta; tambin, la tramitacin de los expedientes de adjudicacin de bienes y derechos a la Hacienda Pblica.
Oficina de Relacin con los Tribunales:
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Estn integradas en las Dependencias Regionales y se regirn por lo dispuesto en la Resolucin de 30 de diciembre de 2002 de la Secretara de Estado de Hacienda y Presidencia de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, por la que se crean las Oficinas de Relacin con los Tribunales y les son atribuidas competencias.
4.3 Dependencias
Para las Dependencias de Recaudacin la estructura prevista contempla: rea de gestin recaudatoria -Unidades Regionales de Recaudacin rea de asistencia y planificacin -Unidad de subastas Oficina de Relacin con los Tribunales u Oficina Delegada de la Oficina de Relacin con los Tribunales.
4.4
Unidades
Administrativas
Regionales
de
Recaudacin
de
las
Administraciones
En las Administraciones podrn existir Unidades Administrativas Regionales de Recaudacin. La coordinacin, supervisin y control de estas Unidades corresponder a los titulares de la Administraciones, que tendrn la consideracin de Coordinadores de Unidades Regionales de Recaudacin. Las Unidades Administrativas Regionales de Recaudacin estarn integradas por un Jefe o Jefa de Unidad y dems personal adscrito a la misma.
4.5 Titulares de las Delegaciones Especiales
Por ltimo, merece la pena destacar las competencias ms importantes que la Resolucin atribuye a los Delegados Especiales:
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En aplazamientos y fraccionamientos que tramite la Dependencia Regional: -Las resoluciones e inadmisiones que procedan. -Quedan excluidos los aplazamientos inferiores a 6.000 . -Adopcin de medidas cautelares en los expedientes de aplazamiento cuya resolucin les competa.
En compensaciones que tramite la Dependencia regional: -Resolucin de compensaciones de oficio. -Resolucin de compensaciones a instancia. -Tributarias. -No tributarias.
En enajenaciones, si la gestin de las deudas corresponde a la Dependencia Regional: -Autorizar la enajenacin por concurso. -Acordar la adjudicacin de bienes y derechos a la Hacienda Pblica en pago de deudas no cubiertas en el procedimiento de apremio. -Acordar la adjudicacin directa de los bienes o derechos embargados.
Terceras, cuando la gestin de las deudas corresponda a la Dependencia Regional: -La resolucin en va administrativa, salvo que resulte competencia del Director de Recaudacin. -Autorizar la interposicin de terceras a favor de la Hacienda Pblica.
Procesos concursales que afecten a deudores gestionados por rganos de la Delegacin especial: -Aceptar o rechazar el nombramiento de la AEAT como administrador concursal. -Suscripcin de convenios singulares, autorizaciones relativas a la
abstencin, adhesin a propuestas o voto favorable, cuando no sea competencia del Director de Recaudacin, esto es, siempre que las deudas concursales no superen 1.500.000 . Medidas cautelares -Tanto medidas cautelares del artculo 81 LGT como del artculo. 41.5 LGT.
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-Ampliacin de su plazo de duracin.
2.2 FACULTADES DE LA RECAUDACIN TRIBUTARIA.
La Ley General Tributaria otorga a la funcin recaudatoria una serie de prerrogativas al objeto de poder desarrollar todas las actuaciones que sean precisas para conseguir el cobro de las deudas pendientes mediante el descubrimiento de bienes o derechos de cualquier posible obligado al pago. Dentro de su propio mbito de actuacin, las facultades de recaudacin se igualan con las otorgadas a la Inspeccin de los Tributos mediante la referencia que hace el artculo 162 LGT al artculo 142 LGT y se configura a los rganos de recaudacin expresamente como agentes de la autoridad en el ejercicio de sus funciones (artculo 142.4 LGT).
Dichas prerrogativas se concretan en lo siguiente (artculo 162 LGT):

La posibilidad de comprobar e investigar la existencia y situacin de los
bienes o derechos de los obligados tributarios mediante la realizacin de las siguientes actuaciones (ejercicio de las facultades otorgadas a la inspeccin de los tributos que consagra el artculo 142 de la LGT): el examen de documentos, libros, contabilidad principal y auxiliar, ficheros, facturas, justificantes, correspondencia con trascendencia tributaria, bases de datos informatizadas,
programas, registros y archivos informticos relativos a actividades econmicas, as como mediante la inspeccin de bienes, elementos, explotaciones y cualquier otro antecedente o informacin que deba de facilitarse a la Administracin o que sea necesario para la exigencia de las obligaciones tributarias. los funcionarios podrn entrar, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, en las fincas, locales de
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negocio y dems establecimientos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a gravamen, existan bienes sujetos a tributacin, se produzcan hechos imponibles o supuestos de hecho de las obligaciones tributarias o exista alguna prueba de los mismos. Si la persona bajo cuya custodia se encontraren los lugares mencionados en el prrafo anterior se opusiera a la entrada de los funcionarios, se precisar la autorizacin escrita de la autoridad administrativa que reglamentariamente se determine. Los obligados tributarios debern atender a la inspeccin y le prestarn la debida colaboracin en el desarrollo de sus funciones. El obligado tributario que hubiera sido requerido deber
personarse, por s o por medio de representante, en el lugar, da y hora sealados para la prctica de las actuaciones, y deber aportar o tener a disposicin la documentacin y dems elementos solicitados. La capacidad para proponer la adopcin de las medidas cautelares que se consideren pertinentes en aras a impedir que desaparezcan, se destruyan o se alteren pruebas mediante el precinto, depsito o incautacin de mercancas o productos as como de libros, registros, documentos, archivos, locales o equipos electrnicos de tratamiento de datos que puedan contener informacin relevante para el ejercicio de la funcin. (Artculo 146 LGT) La obligatoriedad, ante la realizacin de un requerimiento expreso, de aportar a la Administracin una relacin de bienes y derechos integrantes de su patrimonio en cuanta suficiente para cubrir el importe de la deuda tributaria pendiente.
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La facultad de acordar bajo apercibimiento -ante un incumplimiento del obligado tributario de las resoluciones o los requerimientos realizados-, la ejecucin subsidiaria de las resoluciones o requerimientos incumplidos mediante acuerdo del rgano competente. Adems, segn lo dispuesto en el artculo 10 del RGR, los funcionarios que desempeen funciones de recaudacin podrn realizar las actuaciones de obtencin de informacin previstas en los artculos 93 y 94 de la LGT. 2.3 LAS ENTIDADES COLABORADORAS EN LA RECAUDACIN. Con el fin de facilitar a los obligados el pago de sus deudas, el RGR ha arbitrado un mecanismo de colaboracin con las entidades de depsito as como la posibilidad de que exista un servicio de caja prestado igualmente por entidades bancarias. Esta materia se regula en los artculos 9 y 11 a 19 del RGR.
El artculo 9 RGR establece que slo podrn actuar como entidades que presten el servicio de caja o como entidades colaboradoras las siguientes entidades de crdito:
a) Los bancos. b) Las cajas de ahorro. c) Las cooperativas de crdito. En ningn caso la autorizacin que se conceda o el convenio que se formalice atribuir el carcter de rganos de recaudacin a las entidades de crdito que presten el servicio de caja o que sean colaboradoras en la recaudacin.
El artculo 12 del RGR indica que los ingresos procedentes de la gestin recaudatoria, tanto en periodo voluntario como en periodo ejecutivo podrn realizarse en:
a)
En la Tesorera de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera.
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b) c) d) e) f) g)
En las entidades de crdito que presten el servicio de caja. En las entidades colaboradoras. En las aduanas. En las cuentas restringidas abiertas en entidades de crdito. En las cajas de los rganos gestores. En cualquier otro lugar de pago que se establezca por el Ministro de
Economa y Hacienda.
2.3.1
El servicio de caja.
Dicho servicio podr prestarse a los diferentes rganos de recaudacin de la AEAT por los Bancos, Cajas de Ahorros y Cooperativas de Crdito mediante la suscripcin del oportuno convenio.
Respecto de los dems organismos u rganos de la Administracin General del Estado, el servicio de caja se prestar, en su caso, por las entidades de depsito con las que as lo convengan dichos rganos y as lo autorice, bien la AEAT cuando se trate de la gestin de los recursos del sistema tributario estatal y aduanero, bien, en los dems casos, la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera.
Los ingresos se realizarn en cuentas restringidas abiertas en las citadas entidades cuya denominacin y funcionamiento sern establecidos mediante Orden del Ministro de Economa y Hacienda, y se efectuarn en dinero de curso legal y por cualquier otro medio de pago que se establezca. Estas entidades debern diariamente entregar al rgano de recaudacin competente la relacin justificativa de las cantidades ingresadas en la cuenta restringida y los documentos acreditativos de las deudas a las que corresponden.
Segn dispone el artculo 14 del RGR, la entidad que preste el servicio de caja podr tambin actuar como entidad colaboradora, como as vino ocurriendo hasta la
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rescisin del convenio con el BBVA que prestaba este servicio de caja, y que actualmente no existe en la AEAT.
Respecto a los ingresos que reciban, lo recaudado durante cada quincena ser ingresado en la cuenta del Tesoro dentro de los 7 das hbiles siguientes al fin de cada una; cada quincena comprender desde el fin de la anterior hasta el da 5 o 20 siguiente o hasta el inmediato hbil posterior, si el 5 20 son inhbiles. A estos efectos sern considerados inhbiles los sbados y cualquiera que sea el nmero de das inhbiles en una quincena, el ingreso en la cuenta del tesoro deber producirse en el mismo mes en que finalice dicha quincena.
2.3.2
Las entidades de crdito colaboradoras.
La Agencia Estatal de la Administracin Tributaria podr autorizar a entidades de crdito para actuar como entidades colaboradoras en la recaudacin que aqulla tiene encomendada.
En las mismas condiciones, bien la AEAT cuando se trate de la gestin de los recursos del sistema tributario estatal y aduanero, bien, en los dems casos, la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera, podrn autorizar a entidades de crdito para actuar como entidades colaboradoras en la recaudacin que no est encomendada a dicha Agencia.
Los ingresos correspondientes a la gestin de rganos del Estado distintos de los anteriores se podrn realizar en cuentas restringidas de recaudacin abiertas en entidades de depsito o en Cajas situadas en las dependencias del rgano gestor, cuando as lo autorice bien la AEAT cuando se trate de la gestin de los recursos del sistema tributario estatal y aduanero, bien, en los dems casos, la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera.
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La prestacin del servicio de colaboracin en la gestin recaudatoria no devengar retribucin alguna.
Las entidades que deseen actuar como colaboradoras solicitarn autorizacin del Departamento de Recaudacin de la AEAT, a la que acompaarn memoria justificativa de la posibilidad de recoger en soporte informtico la informacin de las operaciones que hayan de realizar como colaboradoras, as como estar en disposicin de prestar el servicio de colaboracin en las condiciones establecidas en cada caso por la normativa vigente.
Para valorar adecuadamente la conveniencia de conceder la autorizacin solicitada, el Departamento de Recaudacin podr considerar aquellos datos que sean acreditativos de la solvencia de la entidad y de su posible contribucin al servicio de colaboracin en la recaudacin. A tal fin, podr recabar los informes que considere oportunos.
El Departamento de Recaudacin podr aceptar o no la peticin y determinar la forma y condiciones de prestacin del servicio. Si el acuerdo es denegatorio, ser motivado. El acuerdo se notificar a la entidad peticionaria y si fuera de concesin, deber ponerse en conocimiento de los Delegados de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondientes y publicarse en el Boletn Oficial del Estado.
El Departamento de Recaudacin y las Delegaciones de la AEAT efectuarn el control y seguimiento de la actuacin de las entidades colaboradoras, a cuyo efecto, el Director del Departamento de Recaudacin o el Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria a propuesta del Jefe de Dependencia de Recaudacin, podrn ordenar la prctica de comprobaciones sobre dichas entidades que se referirn exclusivamente a su actuacin como entidades colaboradoras, pudindose efectuar en
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las oficinas de la entidad o en los locales de la Delegacin y Administraciones de la AEAT.
Las actuaciones de control y seguimiento podrn referirse al examen de la documentacin relativa a operaciones concretas o extenderse a la actuacin de colaboracin de dichas entidades o de sus oficinas durante un perodo determinado de tiempo. A estos efectos, las entidades debern poner a disposicin de los funcionarios designados al efecto toda la documentacin que los mismos soliciten en relacin con la actuacin de la entidad en su condicin de colaboradora y, en particular, extractos de cuentas corrientes restringidas, documentos de ingreso y justificantes de ingreso en las cuentas del Tesoro en el Banco de Espaa. Asimismo debern permitir el acceso a los registros informticos de la entidad respecto de las operaciones realizadas en su condicin de colaboradora.
Sin perjuicio de la responsabilidad que en cada caso proceda, el Departamento de Recaudacin podr suspender temporalmente o revocar definitivamente la autorizacin otorgada a las entidades de depsito para actuar como colaboradoras en la recaudacin, restringir temporal o definitivamente el mbito territorial de su actuacin, o excluir de la prestacin del servicio de colaboracin a alguna de sus oficinas, si por dichas entidades se incumplieran las obligaciones establecidas, entre las merecen destacarse las siguientes:
a)Presentacin reiterada de la documentacin que como entidad colaboradora debe aportar a la AEAT fuera de los plazos establecidos, de forma incompleta o con graves deficiencias; manipulacin de los datos contenidos en dicha documentacin, en la que debe custodiar la entidad o en la que debe entregar a los contribuyentes. b)Incumplimiento de las obligaciones que dichas entidades tengan de proporcionar o declarar cualquier tipo de datos, informes o antecedentes con
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trascendencia tributaria a que obliga la Ley General Tributaria y dems disposiciones aplicables al efecto. c)Colaboracin o consentimiento en el levantamiento de bienes embargados. d)Resistencia, negativa u obstruccin a la actuacin de los rganos y agentes de recaudacin. e)No efectuar diariamente el ingreso de las cantidades recaudadas en la cuenta restringida de la Delegacin de la AEAT; no efectuar o efectuar con retraso el ingreso de las cantidades recaudadas en la cuenta del Tesoro en el Banco de Espaa, cuando se haya ocasionado un grave perjuicio a la Hacienda Pblica o a un particular. f)Inutilidad de la autorizacin, manifestada por el nulo o escaso volumen de los ingresos realizados a travs de la entidad.
El artculo 29 RGR regula el sistema de ingresos de las entidades colaboradoras en la cuenta del Tesoro de la misma manera que para las entidades que prestan el servicio de caja: Las entidades colaboradoras ingresarn en la cuenta del Tesoro lo recaudado durante cada quincena dentro de los siete das hbiles siguientes al fin de cada una. Cada quincena comprender desde el fin de la anterior hasta el da 5 20 siguiente o hasta el inmediato hbil posterior, si el 5 20 son inhbiles. A tales efectos, sern considerados das inhbiles los sbados. Cualquiera que sea el nmero de das inhbiles, el ingreso en la cuenta del Tesoro deber producirse en el mismo mes en que finaliza la quincena correspondiente.
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CUESTIONES TEMAS 1-2
1) El ejercicio de la funcin recaudatoria se extiende: a. A la totalidad de las deudas tributarias b. A la totalidad de las deudas tributarias, excluidas las sanciones ya que como se indica en el artculo 58 de la LGT, ests no forman parte de la deuda tributaria c. A la totalidad de las deudas tributarias, incluidas las sanciones. d. A la totalidad de las deudas tributarias y no tributarias.
2) Para poder realizar la funcin ejecutiva que tienen encomendada conforme a la Ley, los rganos de recaudacin deben acudir a los rganos judiciales: a. S, salvo para las derivaciones de responsabilidad. b. S, salvo para el cobro del recargo de apremio c. No, puesto que los juzgados y tribunales nunca controlan la accin de la AEAT. d. No, por el poder de autotutela de la Administracin Tributaria.
3) La comunidad de Madrid ha recibido una solicitud de compensacin de deudas en periodo voluntario, el procedimiento a aplicar ser: a. Se regirn por su propio reglamento y en su defecto por el aprobado por alguna otra Comunidad Autnoma. b. Se regirn por su propio reglamento si lo hubieran aprobado y en su defecto por el RGR. c. Se regirn por la normativa de la UE aprobada. d. Todas las anteriores son falsas.
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4) La AEAT ha recibido en el marco de la Asistencia Mutua una orden de cobro de una deuda procedente de Alemania, respecto de una liquidacin que actualmente se encuentra recurrida en dicho pas, pero sin garantas, la AEAT deber: a. Realizar el encargo y poner a disposicin de la Hacienda Alemana el importe obtenido. b. Realizar el encargo y custodiar el importe obtenido hasta que la liquidacin sea firme. c. Deber devolver el encargo de trabajo, alegando que esta actuacin no se encuentra en el marco de la Asistencia mutua. d. Deber devolver el encargo de trabajo puesto que slo es posible el cobro de liquidaciones firmes en el pas de origen.
5) Las Dependencias de Recaudacin son rganos: a. Centrales b. Territoriales c. Son Delegaciones Especiales d. No existen en la estructura actual de la AEAT.
6) La AEAT ha recibido el encargo de cobro de dos deudas de la Comunidad Autnoma de La Rioja con la que existe un convenio de gestin recaudatoria. La primera liquidacin se trata de una TASA de Aprovechamiento de Terrenos en periodo voluntario, y la segunda una liquidacin de ITP no ingresada en periodo voluntario la AEAT deber: a. Devolver ambas liquidaciones puesto que no es competente para su gestin. b. Devolver la liquidacin por ITP y encargarse de la Gestin de la TASA. c. Devolver por falta de competencia la TASA y encargarse de la gestin de la deuda por ITP.
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d. Encargarse de la gestin de ambas deudas. 7) Un contribuyente tiene las siguientes deudas pendientes con la AEAT: Dos multas de trfico por importe de 360 cada una Dos actas por IVA por importe de 2.000 euros cada una en periodo ejecutivo. Dos actas por IRPF por importe de 10.000 cada una en fase voluntaria de pago. Podra gestionarse en menor cuanta?.
a. No, pues la menor cuanta exige deudas inferiores a 4.000. b. No, pues la deuda total en periodo voluntario de pago es inferior a 25.000. c. S, pues cumple todos los parmetros recogidos en la orden ministerial. d. No, puesto que las multas de trfico nunca se gestionan en la unidad de menor cuanta.
8) Los rganos de recaudacin en el seno de un procedimiento de embargo han solicitado al contribuyente que le aporte la contabilidad y medios de pago utilizados con sus clientes. El contribuyente ha recurrido el citado requerimiento alegando que los rganos de recaudacin no tienen facultades para solicitar dicha informacin. Cmo deber resolver el recurso?. a. Deber estimarse pues slo se le podr exigir esa informacin si el contribuyente accede a entregarla. b. Deber estimarse en parte puesto que si se podr exigir los medios de pago pero no la contabilidad. c. Deber desestimarse puesto que ambas peticiones encuentran amparo legal en el artculo 162 LGT.
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d. Deber desestimarse puesto que los rganos de recaudacin en su autotutela administrativa podrn revisar lo que consideren conveniente tenga o no transcendencia tributaria.
9) Una sucursal de una entidad financiera est enviando de forma reiterada con retraso y errores las liquidaciones ingresadas en esa oficina, la AEAT podr: a. Retirar la autorizacin a la entidad financiera con carcter general. b. Retirar la autorizacin de forma temporal a esa sucursal su condicin de entidad colaboradora. c. No se puede hacer nada al respecto, sino intentar comunicar con la oficina y poner de manifiesto la situacin. d. Poner una sancin pecuniaria a la entidad correspondiente y poner esta e. actuacin en conocimiento de la autoridad judicial competente.
10) En el mbito territorial la mxima competencia en materia de recaudacin recae en: a. Delegado Especial b. Jefe de Dependencia c. Inspector coordinador d. Inspector Jefe
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3. FORMAS DE EXTINCIN DE LAS DEUDAS
3.1. INTRODUCCIN Los modos de extincin de las deudas tributarias se contemplan en el artculo 59 de la LGT que establece, en su primer apartado, que las deudas tributarias podrn extinguirse por pago, prescripcin, compensacin o condonacin, por los medios previstos en la normativa aduanera y por los dems medios previstos en las leyes.
A estas formas de extincin hay que aadir la deduccin sobre transferencias del Estado a las Entidades de Derecho Pblico del artculo 74 de la LGT, as como la posibilidad de Convenios de Quita, en Procesos Concursales conforme a la Ley 22/2003 de 9 julio, Concursal.
En su segundo apartado, el artculo 59 de la LGT dispone que el pago, la compensacin, la deduccin sobre transferencias o la condonacin de la deuda tributaria tiene efectos liberatorios exclusivamente por el importe pagado, compensado, deducido o condonado.
3.2. EL PAGO
El pago, consiste en el cumplimiento de la prestacin, y puede definirse como la entrega de una suma de dinero u otro bien que extingue la deuda pendiente. El pago o cumplimiento de la deuda aparece regulado en los artculos 60 a 65 de la LGT y en los artculos 33 y siguientes del RGR como la forma normal de extincin de las obligaciones tributarias. Tambin es preciso citar el artculo 19 de la LGT establece que : La obligacin tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota tributaria .
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3.3 SUJETOS DEL PAGO 3.3.1 Sujetos legitimados para el cobro: lugar de pago
El artculo 61 LGT bajo el ttulo Momento del Pago dice que se entiende pagada en efectivo una deuda tributaria cuando se haya realizado el ingreso de su importe en las cajas de los rganos competentes, oficinas recaudadoras o entidades autorizadas para su admisin. En caso de empleo de efectos timbrados se entender pagada la deuda tributaria cuando aqullos se utilicen en la forma que reglamentariamente se determine.
En este mismo sentido, el artculo 33 del RGR, en su apartado segundo dispone que el pago de las deudas podr realizarse en las cajas de los rganos competentes, en las entidades que, en su caso, presten el servicio de caja, en las entidades colaboradoras y dems personas o entidades autorizadas para recibir el pago, directamente o por va telemtica, cuando as est previsto en la normativa vigente. En su apartado siguiente, este artculo 33 del RGR viene a sealar los efectos del pago realizado a rganos no competentes para recibirlos o a personas no autorizadas para ello. La consecuencia es que no liberarn al deudor de su obligacin de pago, sin perjuicio de las responsabilidades de todo orden en que incurra el perceptor que admita indebidamente el pago. nicamente los lugares sealados por la norma tienen habilitacin para recibir el pago, por lo que si ste se hubiese hecho fuera de ellos, no extinguir la obligacin pendiente.
El RGR dedica su artculo 12 a enumerar los lugares donde los obligados pueden realizar sus ingresos: a) En la Tesorera de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera b) En las entidades de crdito que presten el servicio de caja c) En las entidades colaboradoras
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d) En las aduanas e) En las cuentas restringidas abiertas en entidades de crdito f) En las cajas de los rganos gestores g) En cualquier otro lugar de pago que se establezca por el ministro de Economa y Hacienda
El artculo 13 RGR dispone que las cantidades que se liquiden o retengan en la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera podrn ingresarse, segn se establezca por el Ministro de Economa y Hacienda:
a) En la Caja de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera. b) En el Banco de Espaa o en el organismo pblico que se determine. c) En entidades de crdito.
3.3.2 Sujetos legitimados para el pago: Capacidad para realizar pagos. El artculo 35.2 LGT determina que son obligados tributarios, entre otros:
a) Los contribuyentes. b) Los sustitutos del contribuyente. c) Los obligados a realizar pagos fraccionados. d) Los retenedores. e) Los obligados a practicar ingresos a cuenta. f) Los obligados a repercutir. g) Los obligados a soportar la repercusin. h) Los obligados a soportar la retencin. i) Los obligados a soportar los ingresos a cuenta. j) Los sucesores. k) Los beneficiarios de supuestos de exencin, devolucin o bonificaciones tributarias, cuando no tengan la condicin de sujetos pasivos.
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Tendrn asimismo el carcter de obligados tributarios los responsables a los que se refiere el artculo 41 LGT. Aunque no se mencionan en la enumeracin de deudores principales que realiza el artculo 35.2 LGT los sujetos infractores tienen la consideracin de deudores principales tal y como establece el artculo 181.2 LGT. Esta enumeracin tiene especial transcendencia puesto que estos obligados al pago, sern los autorizados a solicitar las devoluciones por ingresos indebidos que se produzcan en el procedimiento de recaudacin.
Es importante indicar que el artculo 33 RGR regula el pago hecho por tercero al disponer que puede efectuar el pago, en periodo voluntario o periodo ejecutivo, cualquier persona, tenga o no inters en el cumplimiento de la obligacin, ya lo conozca y lo apruebe, ya lo ignore el obligado al pago. El tercero que pague la deuda no estar legitimado para ejercitar ante la Administracin los derechos que corresponden al obligado al pago. El tercero pagador puede tener inters en la relacin jurdico-tributaria o no tener ninguna conexin con ella. En todo caso, este pago no determina que el tercero pagador se subrogue en los derechos del obligado al pago, ya que el carcter legal de la obligacin tributaria impide la modificacin de los elementos subjetivos.
3.4 PRINCIPIOS Y CARACTERES DEL PAGO
El pago de la obligacin tributaria ha de reunir, como sucede con la satisfaccin de toda obligacin, los requisitos de identidad, integridad e indivisibilidad.
El artculo 60 de la LGT dispone que " El pago de la deuda tributaria se efectuar en efectivo. Podr efectuarse mediante efectos timbrados cuando as se disponga reglamentariamente. El pago de las deudas en efectivo podr efectuarse por los medios y en la forma que se determinen reglamentariamente.
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La normativa tributaria regular los requisitos y condiciones para que el pago pueda efectuarse utilizando tcnicas y medios electrnicos, informticos o telemticos." Podr admitirse el pago en especie de la deuda tributaria en perodo voluntario o ejecutivo cuando una ley lo disponga expresamente y en los trminos y condiciones que se prevean reglamentariamente.
En relacin con el requisito de integridad el artculo 34 del RGR apunta la necesidad de la cancelacin total de la deuda para entender extinguida la misma. No es suficiente la mera orden de pago que d el deudor al banco sino que es necesario adems el ingreso efectivo de la cantidad en las cuentas habilitadas para ello. As el apartado 4 de este artculo 34 establece que se entiende pagada en efectivo una deuda cuando se ha realizado el ingreso de su importe en las cajas de los rganos competentes, entidades colaboradoras, entidades que presten el servicio de caja o dems personas o entidades autorizadas para recibir el pago. Si se realiz a travs de una entidad de crdito, ser la entrega del justificante del ingreso la que libere al deudor desde la fecha que se consigne en dicho justificante y exclusivamente por el importe que se haga constar en el mismo quedando obligada la entidad de crdito frente a la Hacienda pblica desde ese momento y por dicho importe, salvo que pudiera probarse fehacientemente la inexactitud de la fecha o del importe que conste en la validacin del justificante.
El apartado segundo del artculo 59 LGT aclara que el pago parcial, como es lgico, solo tiene los efectos liberatorios exclusivamente respecto del importe pagado, quedando subsistente el resto de la deuda tributaria.
Las deudas tributarias pueden ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento con los requisitos y formalidades del artculo 65 LGT que establece: 1. Las deudas tributarias que se encuentren en perodo voluntario o ejecutivo podrn aplazarse o fraccionarse en los trminos que se fijen reglamentariamente y previa solicitud del
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obligado tributario, cuando su situacin econmico-financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el pago en los plazos establecidos.
Del mismo modo se recoge la posibilidad de compensar la deudas pendientes con los crditos reconocidos en la forma descrita en los artculos 71 a 73 de la LGT : 1. Las deudas tributarias de un obligado tributario podrn extinguirse total o parcialmente por compensacin con crditos reconocidos por acto administrativo a favor del mismo obligado, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan (artculo 71 LGT).
En relacin con la independencia de las deudas tributarias, stas ya no se presumen independientes, sino que son completamente autnomas y este principio se consagra en el artculo 63 LGT:
1.Las deudas tributarias son autnomas. El obligado al pago de varias deudas podr imputar cada pago a la deuda que libremente determine. 2.El cobro de un dbito de vencimiento posterior no extingue el derecho de la Administracin tributaria a percibir los anteriores en descubierto. 3.En los casos de ejecucin forzosa en que se hubieran acumulado varias deudas tributarias del mismo obligado tributario y no pudieran extinguirse totalmente, la Administracin tributaria, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente, aplicar el pago a la deuda ms antigua. Su antigedad se determinar de acuerdo con la fecha en que cada una fue exigible. 4.Cuando se hubieran acumulado varias deudas tributarias a favor de una Administracin y de otras entidades de derecho pblico dependientes de la misma, tendrn preferencia para su cobro las primeras, teniendo en consideracin lo dispuesto en la seccin 5. de este captulo.
De aqu se desprende pues, que los obligados tributarios podrn aplicar sus ingresos a las deudas que deseen, sin embargo si el ingreso se realiza por orden de
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embargo de la Administracin, ste deber aplicarse a las deudas ms antiguas pendientes, con el fin de evitar la posible prescripcin de las mismas. Todo ello sin perjuicio de la prelacin para el cobro del crdito tributario, conforme a los establecido en los artculos 77 y 78 de la LGT, dando preferencia a las deudas del Estado frente a las deudas de otros entes pblicos.
3.5 MEDIOS DE PAGO
El artculo 33 RGR dispone que el pago de las deudas podr realizarse en efectivo, mediante efectos timbrados y en especie. Los medios de pago se regulan en los artculos 34 y siguientes del RGR.
3.5.1 Pago en efectivo.
El artculo 34 RGR relativo al pago en efectivo establece que:
1. El pago de las deudas y sanciones tributarias que deba realizarse en efectivo se podr hacer siempre en dinero de curso legal. Asimismo, se podr realizar por alguno de los siguientes medios, con los requisitos y condiciones que para cada uno de ellos se establecen en este reglamento y siguiendo los procedimientos que se dispongan en cada caso:
a) Cheque. b) Tarjeta de crdito y dbito. c) Transferencia bancaria. d) Domiciliacin bancaria. e) Cualesquiera otros que se autoricen por el Ministerio de Economa y Hacienda. Ser admisible el pago por los medios a los que se refieren los prrafos b), c) y d) en aquellos casos en los que as se establezca expresamente en una norma tributaria.
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El pago por cheque, que es una forma de pago de las deudas en efectivo, se regula en el artculo 35 RGR. Solo se prev la obligatoriedad de admitir el cheque como medio de pago a las entidades de crdito que presten el servicio de caja, nada dice el RGR de las entidades colaboradoras, que tienen libertad para admitirlo o no y siempre quedando a riesgo de las mismas. En el supuesto de que la entidad de crdito deba admitir el cheque, el artculo 35 del RGR prev que cumpliendo ste todos los requisitos, y una vez puesto a disposicin de dicha entidad, el deudor quedar liberado por el importe satisfecho siempre que se haga efectivo y desde la fecha de su entrega a la entidad.
Como novedad, el RGR establece en su artculo 36 la forma de pago en efectivo consistente en la utilizacin de tarjetas de crdito y dbito en las entidades que puedan prestar el servicio de caja, as se dispone:
1.Ser admisible el pago mediante tarjetas de crdito y dbito ante las entidades de crdito que, en su caso, presten el servicio de caja, siempre que la tarjeta a utilizar se encuentre incluida entre las que, a tal fin, sean admitidas en cada momento por dichas entidades. 2. El lmite de los pagos a realizar vendr determinado por el asignado por la entidad emisora individualmente la cada tarjeta y que, en ningn caso, podr superar la cantidad que se establezca en la orden del Ministro de Economa y Hacienda correspondiente por cada documento de ingreso, no pudiendo simultanearse, para un mismo documento de ingreso, con cualquier otro de los medios de pago admitidos. 3. Los importes ingresados por los obligados al pago a travs de tarjetas de crdito y dbito no podrn ser minorados como consecuencia de descuentos en la utilizacin de tales tarjetas o por cualquier otro motivo.
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El artculo 37 del RGR recoge el procedimiento de pago mediante transferencia bancaria, exclusivamente para las entidades que presten el servicio de caja, en los siguientes trminos: Se considerar efectuado el pago en la fecha en que haya tenido entrada el importe correspondiente en la entidad que, en su caso, preste el servicio de caja, quedando liberado desde ese momento el obligado al pago frente a la Hacienda pblica por la cantidad ingresada.
El artculo 38 del RGR regula el sistema de cobros a travs de domiciliacin bancaria en los siguientes trminos, y aqu no hay distincin entre entidades que presten el servicio de caja o que funcionen como colaboradoras en la recaudacin:
1. La domiciliacin bancaria deber ajustarse a los siguientes requisitos: a) Que el obligado al pago sea titular de la cuenta en que domicilie el pago y que dicha cuenta se encuentre abierta en una entidad de crdito. En los trminos y condiciones en que cada Administracin lo establezca, el pago podr domiciliarse en una cuenta que no sea de titularidad del obligado, siempre que el titular de dicha cuenta autorice la domiciliacin. b) Que el obligado al pago comunique su orden de domiciliacin a los rganos de la Administracin segn los procedimientos que se establezcan en cada caso.
2. Los pagos se entendern realizados en la fecha de cargo en cuenta de dichas domiciliaciones, considerndose justificante del ingreso el que a tal efecto expida la entidad de crdito donde se encuentre domiciliado el pago, que incorporar como mnimo los datos que se establezcan en la orden ministerial correspondiente. 3. En aquellos casos en los que el cargo en cuenta no se realice o se realice fuera de plazo por causa no imputable al obligado al pago, no se exigirn a ste recargos, intereses de demora ni sanciones, sin perjuicio de los intereses de demora que, en su caso, corresponda liquidar y exigir a la entidad responsable por la demora en el ingreso.
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3.5.2 Pago mediante efectos timbrados.
Es el artculo 39 RGR el que regula esta materia indicando que:
1. Tienen la condicin de efectos timbrados: a) El papel timbrado comn. b) El papel timbrado de pagos al Estado. c) Los documentos timbrados especiales. d) Los timbres mviles. e) Los aprobados por orden del Ministro de Economa y Hacienda.
Es preciso indicar que la utilizacin de esta forma de pago es residual en relacin con el volumen total de pagos efectuados.
3.5.3 Pago en especie.
En la actualidad, el nico pago admitido en especie es el que consiste en los Bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las Comunidades Autnomas, regulado en la Ley 16/1985 de 25 de Junio del Patrimonio Histrico Espaol. El RGR recoge en su artculo 40, en desarrollo de los artculos 60.2 y 61.3 de la LGT, la posibilidad de realizar pagos en especie cuando una ley lo disponga expresamente y tanto en periodo voluntario como en ejecutivo. Esta posibilidad ha sido recogida en el Impuesto sobre la Renta, Impuesto sobre Sociedades, Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones, as como el Impuesto Sobre el Patrimonio (actualmente no exigible).
El procedimiento para admitir el pago con este tipo de bienes es el siguiente:
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1.El obligado al pago que pretenda utilizar la forma de pago en especie como medio para satisfacer deudas a la Administracin deber solicitarlo al rgano de recaudacin. La solicitud contendr necesariamente los siguientes datos:
a)Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin fiscal y domicilio fiscal del obligado al pago y, en su caso, de la persona que lo represente. b)Identificacin de la deuda indicando, al menos, su importe, concepto y fecha de finalizacin del plazo de ingreso en periodo voluntario. c)Lugar, fecha y firma del solicitante.
A la solicitud deber acompaarse la valoracin de los bienes y el informe sobre el inters de aceptar esta forma de pago, emitidos ambos por el rgano competente del Ministerio de Cultura o por el rgano competente determinado por la normativa que autorice el pago en especie.
La solicitud de pago en especie presentada en periodo voluntario junto con los documentos a los que se refieren los prrafos anteriores impedir el inicio del periodo ejecutivo pero no el devengo del inters de demora que corresponda. La solicitud en periodo ejecutivo podr presentarse hasta el momento en que se notifique al obligado el acuerdo de enajenacin de los bienes embargados o sobre los que se hubiese constituido garanta de cualquier naturaleza y no tendr efectos suspensivos. No obstante, el rgano de recaudacin podr suspender motivadamente las actuaciones de enajenacin de los citados bienes hasta que sea dictado el acuerdo que ponga fin al procedimiento de pago en especie por el rgano competente.
2. La resolucin deber notificarse en el plazo de seis meses. Transcurrido el plazo sin que se haya notificado la resolucin, los interesados podrn considerar desestimada la solicitud a efectos de interponer frente a la denegacin presunta el correspondiente recurso o esperar la resolucin expresa.
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El rgano competente acordar de forma motivada la aceptacin o no de los bienes en pago de la deuda. En el mbito de competencias del Estado, la resolucin deber ser adoptada por el Director del Departamento de Recaudacin de la AEAT.
En caso de aceptacin del pago en especie, la deuda devengar inters de demora desde la finalizacin del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta que los bienes hayan sido entregados o puestos a disposicin de la Administracin con conocimiento de sta, pudiendo afectarse en el acuerdo de aceptacin el bien dado en pago a la cancelacin de dichos intereses de demora, de ser suficiente el valor del citado bien.
Si la resolucin dictada fuese denegatoria, las consecuencias sern las siguientes:
a) Si la solicitud fue presentada en periodo voluntario de ingreso, con la notificacin del acuerdo denegatorio se iniciar el plazo de ingreso regulado en el artculo 62.2 de la LGT. De no producirse el ingreso en dicho plazo, comenzar el periodo ejecutivo y deber iniciarse el procedimiento de apremio en los trminos previstos en el artculo 167.1 de la LGT.
b) Si la solicitud fue presentada en periodo ejecutivo de ingreso deber iniciarse el procedimiento de apremio en los trminos previstos en el artculo 167.1 de la LGT, de no haberse iniciado con anterioridad.
La entrega o puesta a disposicin de la Administracin de los bienes deber ser efectuada en el plazo de 10 das contados a partir del siguiente al de la notificacin del acuerdo de aceptacin de pago en especie, salvo que dicha entrega o puesta a
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disposicin se hubiese realizado en un momento anterior. Del documento justificativo de la recepcin en conformidad se remitir copia al rgano de recaudacin. Por ltimo indicar que las valoraciones para la aplicacin del bien a las deudas tributarias se realizarn a travs de la Junta de Calificacin, Valoracin, y Exportacin de Bienes del Patrimonio Histrico Espaol. Dichas valoraciones no vincularn al interesado, que podr optar por el pago en metlico.
3.5.4 Pagos por Internet y uso de nuevas tecnologas
La Orden Ministerial de 29 de junio de 1998, establece las condiciones generales y el procedimiento para la presentacin telemtica de las declaracionesliquidaciones mensuales de grandes empresas. Adems es de aplicacin la Orden de 28 de diciembre de 2000 por la que se otorga el carcter de justificante de pago a determinados documentos emitidos por las entidades de depsito.
La Resolucin de 3 de mayo de 2000 de la AEAT, sobre expedicin por medios telemticos de certificaciones de estar al corriente en el cumplimiento de obligaciones tributarias u otras circunstancias de carcter tributario, recoge el procedimiento y requisitos necesarios para poder realizar los trmites tributarios a travs de Internet. Con carcter general adems del citado certificado de la FNMT, ser necesario ser titular de una cuenta abierta, en alguna entidad colaboradora, que admita la gestin de la misma por Internet.
3.6 JUSTIFICANTES DE PAGO
El artculo 41 del RGR relativo a los justificantes y certificaciones de pago establece:
1.Quien realice el pago de una deuda conforme a lo dispuesto en este reglamento tendr derecho a que se le entregue un justificante del pago.
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2.Los justificantes del pago en efectivo sern, segn los casos: a)Los recibos. b)Las cartas de pago suscritas o validadas por rganos competentes o por entidades autorizadas para recibir el pago. c)Las certificaciones acreditativas del ingreso efectuado. d)Cualquier otro documento al que se otorgue expresamente el carcter de justificante de pago por el Ministerio de Economa y Hacienda y, en particular, los determinados por la normativa reguladora de los ingresos por va telemtica. (La Orden de 28 diciembre de 2000, otorga carcter de justificante de pago al recibo que conforme a la especificaciones contenidas en la misma emitan las entidades de depsito, en los casos en que no sea posible la validacin de documento de ingreso acreditativo del ingreso, por no hallarse presente el contribuyente por utilizar los medios de pago electrnicos, internet, etc). 3.Los justificantes de pago en efectivo debern indicar, al menos, las siguientes circunstancias: a)Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin fiscal y domicilio del deudor. b)Concepto, importe de la deuda y periodo a que se refiere. c)Fecha de pago. d)rgano, persona o entidad que lo expide.(...) 7.El deudor podr solicitar de la Administracin certificacin acreditativa del pago efectuado quedando sta obligada a expedirla.
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3.7 MOMENTO DEL PAGO 3.7.1 Periodos de Pago
El pago debe efectuarse precisamente en la oficina del rgano competente para su admisin. En este sentido, el artculo 61 LGT bajo el ttulo Momento del Pago dice que se entiende pagada en efectivo una deuda tributaria cuando se haya realizado el ingreso de su importe en las cajas de los rganos competentes, oficinas recaudadoras o entidades autorizadas para su admisin. En caso de empleo de efectos timbrados se entender pagada la deuda tributaria cuando aqullos se utilicen en la forma que reglamentariamente se determine. El pago en especie extinguir la deuda tributaria en el momento sealado en las normas que lo regulen.
Por su parte el artculo 160.2 LGT dispone por su parte, que:
2. La recaudacin de las deudas tributarias podr realizarse: a)En perodo voluntario, mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario en los plazos previstos en el artculo 62 de esta Ley. b)En perodo ejecutivo, mediante el pago o cumplimiento espontneo del obligado tributario o, en su defecto, a travs del procedimiento administrativo de apremio.
Los plazos en periodo voluntario son los recogidos en el artculo 62 de la LGT:
1.Las deudas tributarias resultantes de una autoliquidacin debern pagarse en los plazos que establezca la normativa de cada tributo. 2.En el caso de deudas tributarias resultantes de liquidaciones practicadas por la Administracin, el pago en perodo voluntario deber hacerse en los siguientes plazos:
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a)Si la notificacin de la liquidacin se realiza entre los das uno y 15 de cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da 20 del mes posterior o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente. b) Si la notificacin de la liquidacin se realiza entre los das 16 y ltimo de cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da cinco del segundo mes posterior o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
3.El pago en perodo voluntario de las deudas de notificacin colectiva y peridica que no tengan establecido otro plazo en sus normas reguladoras deber efectuarse en el perodo comprendido entre el da uno de septiembre y el 20 de noviembre o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente. La Administracin tributaria competente podr modificar el plazo sealado en el prrafo anterior siempre que dicho plazo no sea inferior a dos meses. 4.Las deudas que deban abonarse mediante efectos timbrados se pagarn en el momento de la realizacin del hecho imponible, si no se dispone otro plazo en su normativa especfica.
En relacin con las deudas que se encuentren en periodo ejecutivo la LGT en su artculo 62.5 dispone que una vez iniciado el perodo ejecutivo y notificada la providencia de apremio, el pago de la deuda tributaria deber efectuarse en los siguientes plazos:
a) Si la notificacin de la providencia se realiza entre los das uno y 15 de cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da 20 de dicho mes o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente. b) Si la notificacin de la providencia se realiza entre los das 16 y ltimo de cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da cinco del mes siguiente o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
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3.7.2 Suspensin del Pago
El artculo 62 de la LGT adems establece una serie de supuestos extraordinarios de suspensin del pago de la deuda tributaria:
7.En los supuestos en los que la ley de cada tributo lo establezca, el ingreso de la deuda de un obligado tributario podr suspenderse total o parcialmente, sin aportacin de garanta y a solicitud de ste, si otro obligado presenta una declaracin o autoliquidacin de la que resulte una cantidad a devolver o una comunicacin de datos, con indicacin de que el importe de la devolucin que pueda ser reconocido se destine a la cancelacin de la deuda cuya suspensin se pretende. El importe de la deuda suspendida no podr ser superior a la devolucin solicitada. La deuda suspendida quedar total o parcialmente extinguida en el importe que proceda de la devolucin reconocida, sin que sean exigibles intereses de demora sobre la deuda cancelada con cargo a la devolucin.
El apartado 62.7 LGT, actualmente slo es aplicable al Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fsicas (Ley 35/2006) que en su artculo 98.6 dispone:
6.El contribuyente casado y no separado legalmente que est obligado a presentar declaracin por este Impuesto y cuya autoliquidacin resulte a ingresar podr, al tiempo de presentar su declaracin, solicitar la suspensin del ingreso de la deuda tributaria, sin intereses de demora, en una cuanta igual o inferior a la devolucin a la que tenga derecho su cnyuge por este mismo Impuesto. La solicitud de suspensin del ingreso de la deuda tributaria que cumpla todos los requisitos enumerados en este apartado determinar la suspensin provisional del ingreso hasta tanto se reconozca por la Administracin tributaria el derecho a la devolucin a favor del otro cnyuge. El resto de la deuda tributaria podr fraccionarse de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de este artculo.
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Los requisitos para obtener la suspensin provisional sern los siguientes:
a) El cnyuge cuya autoliquidacin resulte a devolver deber renunciar al cobro de la devolucin hasta el importe de la deuda cuya suspensin haya sido solicitada. Asimismo, deber aceptar que la cantidad a la que renuncia se aplique al pago de dicha deuda. b) La deuda cuya suspensin se solicita y la devolucin pretendida debern corresponder al mismo perodo impositivo. c) Ambas autoliquidaciones debern presentarse de forma simultnea dentro del plazo que establezca el Ministro de Hacienda. d) Los cnyuges no podrn estar acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria regulado en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio. e) Los cnyuges debern estar al corriente en el pago de sus obligaciones tributarias en los trminos previstos en la Orden de 28 de abril de 1986, sobre justificacin del cumplimiento de obligaciones tributarias.
Especialmente novedoso es lo recogido en el artculo 62.8 de la LGT en materia de suspensiones:
8.El ingreso de la deuda de un obligado tributario se suspender total o parcialmente, sin aportacin de garantas, cuando se compruebe que por la misma operacin se ha satisfecho a la misma u otra Administracin una deuda tributaria o se ha soportado la repercusin de otro impuesto, siempre que el pago realizado o la repercusin soportada fuera incompatible con la deuda exigida y, adems, en este ltimo caso, el sujeto pasivo no tenga derecho a la completa deduccin del importe soportado indebidamente.
Este artculo establece la suspensin del procedimiento de apremio sin necesidad de aportar garantas en aquellos casos en los que lo que se exige son tributos incompatibles (por ejemplo IVA e ITP). Adems se contempla la posibilidad de
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solicitar la devolucin por ingresos indebidos por el propio contribuyente que ha ingresado indebidamente el tributo, frente a la antigua LGT, que exiga que la devolucin correspondiente al ingreso indebido, deba solicitarse por el sujeto que haba repercutido el IVA, lo que provocaba que, en caso de ingreso indebido por IVA en operaciones de compraventa, el comprador pagara la deuda por ITP o garantizara la misma recurriendo la liquidacin, y tuviera que solicitar al vendedor que instara la devolucin a la Administracin.
Este artculo slo es aplicable en aquellos casos en que se cumpla lo siguiente:
-Que se haya satisfecho la deuda a la misma u otra Administracin. -Que se trate de tributos incompatibles -Que el sujeto pasivo no tenga derecho a la completa deduccin del importe ingresado indebidamente.
El Reglamento General de Recaudacin ha desarrollado este procedimiento en su artculo 42 de la siguiente forma:
1.En los supuestos previstos en el artculo 62.8 de la LGT, una vez determinado por el rgano competente qu tributo es el procedente, se actuar como se indica a continuacin:
a)Si el tributo procedente fuese el liquidado en primer lugar, se anular la segunda liquidacin efectuada, procediendo la devolucin de las cantidades que, en su caso, se hubiesen ingresado respecto de esta ltima. b)Si el tributo procedente fuese el liquidado en segundo lugar, se proceder segn los casos:
1. Cuando la liquidacin practicada en segundo lugar sea firme por no haber sido recurrida en plazo, proceder la extincin de la deuda en la parte
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concurrente con la devolucin de ingresos que se reconozca en relacin con la liquidacin efectuada en primer lugar que resulta improcedente, una vez que dicho acuerdo de devolucin sea firme. En este caso, la Administracin competente en relacin con el tributo procedente declarar dicha extincin en los trminos del apartado 2. 2. Cuando la liquidacin practicada en segundo lugar haya sido recurrida, se esperar a que la resolucin sea firme en todas las instancias. Adquirida dicha firmeza, se proceder segn se indica a continuacin en funcin del caso de que se trate: En el caso de que la resolucin administrativa o judicial declare improcedente el tributo liquidado, se considerar procedente la tributacin inicial, debiendo efectuarse la devolucin de las cantidades que pudiesen derivarse de los ingresos efectuados en relacin con la liquidacin anulada por la citada resolucin administrativa o judicial. En el caso de que la resolucin administrativa o judicial declare la procedencia del tributo pero anule la liquidacin, se girar una nueva y, una vez firme sta, se proceder conforme a lo previsto en el prrafo 1. anterior y se declarar la extincin de la deuda. Cuando no sea posible practicar nueva liquidacin por tal concepto, se proceder a devolver las cantidades que pudiesen derivarse de los ingresos efectuados en relacin con la liquidacin anulada. En el caso de que la resolucin administrativa o judicial declare procedente la tributacin y la liquidacin correspondiente, proceder la extincin de la deuda en la forma y con los requisitos previstos en el prrafo 1. anterior.
2. La Administracin que hubiera liquidado el tributo improcedente deber transferir a la Administracin que hubiera liquidado el tributo procedente la cuanta necesaria para declarar la extincin de la deuda derivada de la
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liquidacin procedente. Una vez recibida la transferencia, se proceder a declarar la extincin de la deuda.
3. La extincin regulada en el apartado anterior no impedir la regularizacin de la situacin tributaria del obligado que repercuti el tributo que, en su caso, corresponda.
3.8 EL PROCEDIMIENTO PARA LA DEVOLUCIN DE INGRESOS INDEBIDOS. Esta materia ha sido regulada en la LGT como una de las obligaciones de la Administracin, y por ende, como un derecho de los obligados, as lo refleja el artculo 32 del referido texto legal que dice:
Artculo 32. Devolucin de ingresos indebidos 1.La Administracin tributaria devolver a los obligados tributarios, a los sujetos infractores o a los sucesores de unos y otros, los ingresos que indebidamente se hubieran realizado en el Tesoro Pblico con ocasin del cumplimiento de sus obligaciones tributarias o del pago de sanciones, conforme a lo establecido en el artculo 221 de esta ley. 2.Con la devolucin de ingresos indebidos la Administracin tributaria abonar el inters de demora regulado en el artculo 26 de esta ley, sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite. A estos efectos, el inters de demora se devengar desde la fecha en que se hubiese realizado el ingreso indebido hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolucin. Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al interesado no se tendrn en cuenta a efectos del cmputo del perodo a que se refiere el prrafo anterior. 3.Cuando se proceda a la devolucin de un ingreso indebido derivado de una autoliquidacin ingresada en varios plazos, se entender que la cantidad devuelta se ingres en el ltimo plazo y, de no resultar cantidad suficiente, la diferencia se considerar satisfecha en los plazos inmediatamente anteriores.
El desarrollo reglamentario relativo a este procedimiento recogido en el artculo 221 de la LGT- ha sido realizado con la aprobacin del RD 520/2005 de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento General de desarrollo de la LGT en materia de revisin en va administrativa. De los artculos 14 a 20 del citado Reglamento se desprende que:
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Tienen derecho a solicitar y a obtener la devolucin de ingresos indebidos: -Los obligados tributarios. -Los sujetos infractores. -Los sucesores de unos y otros en caso de fallecimiento de los titulares -personas fsicas- o de sucesin de personas jurdicas. -La persona o entidad que haya soportado la retencin o el ingreso a cuenta repercutido. Quedan regulados tambin los supuestos en los que puede reconocerse dicha devolucin: En primer lugar, los recogidos en el artculo 221.1 de la LGT: -Duplicidad de pago de deudas tributarias o sanciones. -Ingreso excesivo. -Ingresos realizados con posterioridad a la prescripcin de las deudas o sanciones satisfechas. -Por disposicin expresa de la normativa tributaria. En un procedimiento especial de revisin. En virtud de resolucin de recurso, reclamacin economico-
administrativa o resolucin judicial firmes. En un procedimiento de aplicacin de los tributos. En un procedimiento de rectificacin de autoliquidacin. En cualquier procedimiento tributario que lo prevea.
Dentro del mbito de la gestin recaudatoria interesa especialmente destacar del procedimiento para la devolucin de ingresos indebidos recogido en el artculo 221.1 de la LGT que podr iniciarse de oficio, por la propia Administracin, o a solicitud del interesado. Durante su tramitacin se prev la necesidad de comunicar al interesado la propuesta de resolucin para que pueda presentar alegaciones, as como los documentos y justificantes que considere necesarios. Solo puede prescindirse de este trmite cuando
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no se tengan en cuenta otros hechos que los alegados o cuando la cuanta propuesta coincida con la solicitada excluidos los intereses de demora. La competencia para resolver se hace radicar en el rgano de recaudacin.
El plazo mximo para notificar la resolucin expresa que se adopte ser de seis meses desde que sea presentada la solicitud por el interesado o desde que se le notifique el acuerdo de iniciacin de oficio del procedimiento; transcurrido dicho plazo sin que el interesado hubiese recibido la correspondiente resolucin, el procedimiento se entender caducado si se hubiese iniciado de oficio- o deber entenderse desestimada la pretensin si lo hubiese iniciado el contribuyente. La caducidad no impedir que pueda iniciarse posteriormente otro procedimiento.
En cuanto a las solicitudes, hay que decir que el derecho a presentarlas prescribe a los cuatro aos contados desde el da siguiente a aqul en que se realiz el ingreso indebido; y en cuanto al derecho a obtener estas devoluciones, el mismo prescribe a los cuatro aos contados desde el da siguiente a la fecha de notificacin del acuerdo donde se reconozca el derecho a su percepcin (artculo 67 LGT).
La Resolucin de la AEAT de 6 de febrero de 2002 (Resolucin 3/2002 de 6 de febrero publicada en BOE el 16 de Febrero) aprob un modelo de solicitud de devolucin de ingresos indebidos, que puede presentarse tambin por va telemtica. Contra las resoluciones que en esta materia se adopten cabr interponer recurso potestativo de reposicin y/o reclamacin econmico-administrativa.
3.9 PROCEDIMIENTO DE DEDUCCIN PARA ENTIDADES DE DERECHO PBLICO.
Como novedad en la extincin de las deudas tributarias el artculo 74 LGT se refiere a la extincin de deudas de las entidades de derecho pblico mediante deducciones sobre transferencias y dice que las deudas tributarias vencidas, lquidas y exigibles que las
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comunidades autnomas, entidades locales y dems entidades de derecho pblico tengan con el Estado podrn extinguirse con las deducciones sobre las cantidades que la Administracin del Estado deba transferir a las referidas entidades.
La aplicacin de este rgimen a las comunidades autnomas y entidades de derecho pblico dependientes de stas y a las entidades locales se realizar en los supuestos y conforme al procedimiento establecido en la legislacin especfica. El inicio del procedimiento determinar la suspensin del cobro de las deudas a las que el mismo se refiera. La extincin de las deudas objeto del procedimiento tendr lugar cuando se produzca la deduccin y por la cantidad concurrente.
Cuando este apartado se refiere a legislacin especfica la podemos concretar en la siguiente:
-La Disposicin Adicional Vigsimo Sexta de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, vigente desde el 1 de enero de 1999, regula el Procedimiento para la deduccin de deudas de determinados Entes Pblicos. - La Disposicin Adicional Primera de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, vigente desde el 1 de enero de 2003, regula la Compensacin y deduccin de determinadas deudas de las Comunidades Autnomas.
El desarrollo reglamentario lo encontramos en el artculo 60 del RGR, que separa esta figura de la compensacin de oficio de las deudas de entidades pblicas. Las notas ms significativas de este procedimiento se concretan en:
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Se trata de un procedimiento subsidiario respecto de la compensacin de oficio en tanto que se inicia una vez comprobada la inexistencia de crdito susceptible de compensar.
El inicio debe ser notificado con efectos suspensivos del procedimiento de cobro. Incorpora una fase de alegaciones, propuesta de resolucin y resolucin que deber ser obligatoriamente notificada. Durante el procedimiento se devengarn intereses de demora desde el da siguiente a la finalizacin del periodo voluntario de pago hasta la fecha en que la deduccin se produzca.
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CUESTIONES TEMA 3 1) D. Elisa esta muy preocupada porque su nieto Antonio, tiene varias deudas con la Hacienda Pblica por infracciones de trfico, harta de decirle que las pague y tras varias noches sin dormir, decide ir ella misma a cancelar las deudas de Antonio. a. La AEAT no debe admitir el pago de las misma por parte de Elisa, ya que no es obligada al pago. b. Dado que no es un obligado tributario del artculo 35 LGT no podr abonar las mismas. c. Podr abonar las deudas y se subrogar en los derechos de Antonio. d. Podr abonar las deudas pero no se subrogar en los derechos de D. Antonio.
2) D. Moroso tiene varias deudas pendientes con la AEAT el da 20 de noviembre de 2008 recibe una notificacin de una liquidacin por parte de la AEAT referente a IRPF 2006, que decide abonar. qu debe hacer la AEAT?.
a. Una vez recibido el importe lo aplicar a la deuda ms antigua entre las no prescritas. b. No debe admitir el pago c. Recibido el importe se aplicar a la liquidacin IRPF 2006 d. Recibido el importe se aplicar a la deuda que considere el actuario encargado del expediente.
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3) D. Pablo presenta una liquidacin por IRPF 2008 el 28 de junio de 2009 por importe de 3.000 a ingresar. Ha decidido ingresarlo con su tarjeta de crdito. Pero su VISA slo le permite realizar pagos de hasta 1.500. Por lo que ha pensado pagarlo en 2 veces una el da 28 de Junio y otra el 1 de Julio cuando vuelva a tener crdito en la tarjeta. Qu efectos producir esto?. a. La deuda pasar a periodo ejecutivo por importe de 3.000. b. No tiene efectos, ya que slo se le exigir inters por 1 da. c. La deuda pasar a periodo ejecutivo el da 1 de julio por importe de 1.500 ms el recargo correspondiente. d. Las deudas del IRPF no se pueden ingresar con tarjeta de crdito.
4) D. Jos, afamado escultor desea pagar su prxima liquidacin de IVA con una de sus esculturas. a. No hay problema, se admite como dacin en pago. b. No podr pagar en especie las deudas tributarias. c. No podr abonar la deuda de esta forma salvo que la escultura sea integrante del patrimonio histrico espaol o interese que pase a formar parte de este. d. No podr abonar la deuda de esta forma puesto que esta forma de extincin de las deudas slo esta prevista para impuestos distintos del IVA.
5) Una liquidacin practicada por la Administracin es objeto de notificacin el da 15 de marzo de 2009. Cul ser el plazo de ingreso de la misma? a. Hasta el 20 de marzo de 2009
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b. Hasta el 5 de abril de 2009 c. Hasta el 20 de abril de 2009 d. Hasta el 5 de mayo de 2009
6) D. Cosme, hombre muy ocupado, ha comprobado no sin estupefaccin que ha ingresado dos veces el IVA del 1T/2009. Ante esta situacin se plantea solicitar a la administracin la devolucin. a. La AEAT deber devolver el importe ingresado indebidamente sin ms. b. La AEAT deber devolver el importe indebidamente ingresado ms los intereses de demora desde el ingreso hasta el acuerdo de
devolucin. c. La AEAT deber devolver el importe indebidamente ingresado ms los intereses de demora desde el ingreso hasta la fecha de ordenacin del pago. d. No procede ninguna devolucin, ya que una vez ingresadas las deudas no podrn ser objeto de devolucin salvo que se realice un procedimiento inspector.
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4. FORMULAS ESPECIALES PARA ARBITRAR EL PAGO
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APLAZAMIENTOS Y FRACCIONAMIENTOS.
4.1.1 Conceptos Generales La normativa reguladora en materia de aplazamientos y fraccionamientos se encuentra recogida en el artculo 65 de la LGT para las deudas tributarias-, as como en los artculos 44 a 54 del RGRaplicable a unas y a otras-. En materia de garantas es aplicable el artculo 82 de la LGT. Respecto de las deudas no tributarias, por su parte, la Ley General Presupuestaria dedica su artculo 13 a la posibilidad de aplazar o fraccionar las cantidades adeudadas a la Hacienda Pblica Estatal. El artculo 65 de la LGT dispone que las deudas tributarias que se encuentren en perodo voluntario o ejecutivo podrn aplazarse o fraccionarse en los trminos que se fijen reglamentariamente y previa solicitud del obligado tributario, cuando su situacin econmico-financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el pago en los plazos establecidos. La diferencia esencial entre el aplazamiento y el fraccionamiento, consiste en que el aplazamiento tendr un nico vencimiento, en tanto que el fraccionamiento implicar el pago en varios vencimientos; sin embargo, en la tramitacin se seguir el mismo procedimiento para ambos casos, sin perjuicio de las particularidades existentes en materia de garantas.
4.1.2 Sujetos.
Pueden solicitar aplazamiento o fraccionamiento todos los obligados al pago de deudas de derecho pblico, tributarias o no tributarias, mencionados en el artculo 35 LGT.
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La solicitud de aplazamiento podr realizarse a travs de representante. En ningn caso podr solicitar un aplazamiento un tercero, siendo tan slo el obligado al pago el legitimado para solicitar un aplazamiento.
4.1.3 Deudas aplazables (artculos 44 a 54 del RGR)
El artculo 44 del RGR regula las deudas que pueden ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento. En principio todas las deudas tributarias y dems de derecho pblico cuya titularidad corresponda a la Hacienda Pblica sern aplazables, salvo aqullas que se sealan en los apartados siguientes.
Como regla general, no podrn aplazarse las deudas correspondientes a cantidades retenidas o que se hubieran debido retener a terceros y, en particular, las derivadas de retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre Sociedades.(Si bien la Instruccin del Departamento
En esta misma lnea, el apartado segundo del artculo 65 LGT dispone que no podrn ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las deudas tributarias cuya exaccin se realice por medio de efectos timbrados. Tampoco podrn aplazarse o fraccionarse las deudas correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta, salvo en los casos y condiciones previstos en la normativa tributaria.
Por lo que se refiere a los recursos del sistema aduanero, debe matizarse que el RGR es aplicable a las facilidades de pago, en consideracin a la situacin del deudor a que hace referencia el artculo 229 del Cdigo Aduanero Comunitario Reglamento CEE 2913/1992 de 12 de octubre, pero no ser aplicable a los aplazamientos regulados en dicho cdigo en los artculos 224-228, ambos inclusive, en los que se fijan los plazos en funcin de la forma de contraccin de los derechos aduaneros.
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4.1.4 rgano competente para tramitar aplazamientos El artculo 45 del RGR establece:
1.Las solicitudes de aplazamiento de las deudas cuya gestin recaudatoria se lleve a cabo por la AEAT sern tramitadas y resueltas por los rganos de sta. 2.Las solicitudes de aplazamientos formuladas en el perodo voluntario de pago de las deudas procedentes del sistema tributario estatal o aduanero, cuya gestin en dicho perodo est encomendada a un rgano de la Administracin General del Estado u Organismo Autnomo, sern tramitadas y resueltas por la AEAT, salvo que, de forma expresa y especfica, las normas reguladoras de esos recursos reserven a los citados rganos la gestin del aplazamiento en perodo voluntario. 3.Las solicitudes de aplazamiento de los dems recursos de Derecho Pblico sern tramitadas y resueltas por la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera o las Delegaciones del Ministerio de Economa y Hacienda, de acuerdo con la distribucin de competencias que efecte el Ministro de Economa y Hacienda, salvo que las normas reguladoras de dichos ingresos atribuyan dicha competencia a otros rganos.
4.1.5. Procedimiento. En lo que se refiere al plazo, el artculo 46 RGR dispone que las solicitudes de aplazamiento se dirigirn al rgano competente para su tramitacin dentro de los plazos siguientes:
a)Deudas que se encuentren en perodo voluntario de recaudacin o de presentacin de las correspondientes autoliquidaciones o declaracionesliquidaciones: dentro del plazo fijado para el ingreso en los apartados 1, 2, 3 del artculo 62 de la LGT. A estos efectos, en el caso de deudas resultantes de
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autoliquidaciones presentadas fuera de plazo, slo se entender que la solicitud se presenta en periodo voluntario cuando la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento se presente junto con la autoliquidacin extempornea. b)Deudas en periodo ejecutivo: en cualquier momento anterior a la notificacin al acuerdo de enajenacin de los bienes embargados.
Respecto al contenido de la solicitud, sta deber contener de acuerdo con el artculo 46.2 RGR necesariamente los siguientes datos:
a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, NIF y domicilio fiscal del obligado al pago y, en su caso, de la persona que lo represente. As mismo, se identificar el medio preferente y el lugar sealado a efectos de notificacin. b) Identificacin de la deuda cuyo aplazamiento o fraccionamiento se solicita, indicando al menos su importe, concepto y fecha de finalizacin del plazo de ingreso en periodo voluntario. c) Causas que motivan la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento. d) Plazos y dems condiciones del aplazamiento o fraccionamiento que se solicita. e) Garanta que se ofrece, conforme a lo dispuesto en el artculo 82 de la LGT. f) Orden de domiciliacin bancaria, indicando el nmero de cdigo cuenta cliente y los datos identificativos de la entidad de crdito que deba efectuar el cargo en cuenta, cuando la Administracin competente para resolver haya establecido esta forma de pago como obligatoria en estos supuestos. g) Lugar, fecha y firma del solicitante. A la solicitud de aplazamiento se deber acompaar adems conforme al artculo 46.3 del RGR:
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a)Compromiso de aval solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o de certificado de seguro de caucin, o la documentacin que se detalla en los apartados 4 y 5, segn el tipo de garanta que se ofrezca. b)En su caso, los documentos que acrediten la representacin y el lugar sealado a efectos de notificacin. c)Los dems documentos o justificantes que estime oportunos. En particular, deber justificarse la existencia de dificultades econmico-financieras que le impidan de forma transitoria efectuar el pago en el plazo establecido. d)Si la deuda tributaria cuyo aplazamiento o fraccionamiento se solicita ha sido determinada mediante autoliquidacin, el modelo oficial de esta, debidamente cumplimentado, salvo que el interesado no est obligado a presentarlo por obrar ya en poder de la Administracin; en tal caso, sealar el da y procedimiento en que lo present. e)En su caso, solicitud de compensacin durante la vigencia del aplazamiento o fraccionamiento con los crditos que puedan reconocerse a su favor durante el mismo periodo de tiempo sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 52.2, segundo prrafo.
4.1.6 Efectos de solicitud. Cuando la solicitud se presente en perodo voluntario, si al trmino de dicho plazo estuviere pendiente de resolucin no se iniciar el procedimiento ejecutivo. Cuando se presente en perodo ejecutivo, sin perjuicio de la no suspensin del procedimiento, debern paralizarse las actuaciones de enajenacin de los bienes embargados hasta la notificacin de la resolucin del aplazamiento.
4.1.7 Subsanacin de defectos (46.6 RGR) Si la solicitud no rene los requisitos establecidos o no se acompaan los documentos citados en los apartados anteriores del artculo 46 RGR, el rgano
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competente para la tramitacin del aplazamiento o fraccionamiento requerir al solicitante para que, en un plazo de 10 das contados a partir del siguiente al de la notificacin del requerimiento, subsane el defecto o aporte los documentos con indicacin de que, de no atender el requerimiento en el plazo sealado, se tendr por no presentada la solicitud y se archivar sin ms trmite.
No proceder la subsanacin si no se acompaa a la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento la autoliquidacin que no obre en poder de la Administracin. En este caso, proceder la inadmisin conforme a lo previsto en el artculo 47 RGR:
a)Cuando la deuda deba ser declarada mediante autoliquidacin y esta ltima no haya sido objeto de presentacin con anterioridad o conjuntamente con la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento. b)Cuando la autoliquidacin haya sido presentada habindose iniciado con anterioridad un procedimiento de comprobacin o investigacin que hubiera quedado suspendido por haber pasado el tanto de culpa a la jurisdiccin competente o por haber sido remitido el expediente al Ministerio Fiscal por concurrir alguno de los supuestos regulados en el artculo 305 del Cdigo Penal, siempre que la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento se refiera a conceptos y periodos objeto de dicho procedimiento de comprobacin o investigacin. En aquellos supuestos en los que la concurrencia de las circunstancias previstas en este prrafo b) se ponga de manifiesto una vez iniciada la tramitacin de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, esta ltima quedar sin efecto de forma automtica, debiendo comunicarse al Ministerio Fiscal o al rgano jurisdiccional la presentacin de dicha solicitud.
La presentacin de solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento reiterativas de otras anteriores que hayan sido objeto de denegacin previa implicar su inadmisin cuando no contengan modificacin sustancial respecto de la solicitud previamente
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denegada y, en particular, cuando dicha reiteracin tenga por finalidad dilatar, dificultar o impedir el desarrollo de la gestin recaudatoria. La inadmisin implicar que la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento se tenga por no presentada a todos los efectos. Contra el acuerdo de inadmisin cabr la interposicin de recurso o reclamacin econmico-administrativa.
Si la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento se hubiese presentado en periodo voluntario de ingreso y el plazo para atender el requerimiento de subsanacin finalizase con posterioridad al plazo de ingreso en periodo voluntario y aquel no fuese atendido, se iniciar el procedimiento de apremio mediante la notificacin de la oportuna providencia de apremio. Cuando el requerimiento de subsanacin haya sido objeto de contestacin en plazo por el interesado pero no se entiendan subsanados los defectos observados, proceder la denegacin de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento. Podr acordarse la denegacin cuando la garanta aportada por el solicitante hubiese sido rechazada anteriormente por la Administracin tributaria por falta de suficiencia jurdica o econmica o por falta de idoneidad.
Ejemplo: D. Jos Lpez solicita aplazamiento por el IVA del 4T de 2008, sin aportar la documentacin a que se refiere el artculo 46 del RGR, el da 30 de enero de 2009 , por lo que el rgano de recaudacin conforme a lo establecido en el artculo 46.6. del RGR efecta un requerimiento para que aporte la documentacin necesaria siendo este notificado el da 1 de marzo de 2009. El contribuyente no atiende dicho requerimiento. Determine los efectos de lo descrito.
Como consecuencia del incumplimiento del requerimiento de informacin la deuda se encuentra en periodo ejecutivo desde el da 31 de enero de 200. Dado que el incumplimiento de la subsanacin de la documentacin necesaria determina el archivo de las actuaciones.
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Si el requerimiento hubiera sido atendido, aunque slo parcialmente, no cabra el archivo del aplazamiento sino en su caso la concesin o denegacin del mismo, en funcin de la situacin objetivamente considerada por la administracin. 4.1.8 Garantas El tercer apartado del artculo 65 regula las garantas de las deudas objeto de aplazamiento y fraccionamiento estableciendo que las deudas aplazadas o fraccionadas debern garantizarse en los trminos previstos en el artculo 82 LGT y en la normativa recaudatoria.
Artculo 82 LGT. Garantas para el aplazamiento y fraccionamiento del pago de la deuda tributaria. 1. Para garantizar los aplazamientos o fraccionamientos de la deuda tributaria, la Administracin tributaria podr exigir que se constituya a su favor aval solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin. Cuando se justifique que no es posible obtener dicho aval o certificado o que su aportacin compromete gravemente la viabilidad de la actividad econmica, la Administracin podr admitir garantas que consistan en hipoteca, prenda, fianza personal y solidaria u otra que se estime suficiente, en la forma que se determine reglamentariamente.
El aval incluir el cdigo NRC conforme a la Resolucin de 28 de febrero de 2006 de la Direccin General de la AEAT.
En cuanto al certificado de seguro caucin, merece la pena hacer referencia al artculo 3 de la Orden EHA/4078/2005 de 27 de diciembre (BOE 29 de diciembre de 2005) por la que se desarrollan determinados artculos del RGR que especifica los requisitos de suficiencia de los certificados de este tipo de seguro en los supuestos de aplazamientos y fraccionamientos. En sntesis se determina que la condicin de asegurador deber recaer en una entidad en activo y debidamente autorizada por la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones para operar en Espaa, y que en las clasulas del contrato de seguro debern constar como mnimo las siguientes indicaciones:
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No podr oponerse al asegurado ninguna excepcin derivada de la relacin del asegurador con el tomador del seguro, ni siquiera el impago de la prima.
El asegurador se compromete a indemnizar al asegurado al primer requerimiento y acepta la ejecucin de la garanta por el procedimiento administrativo de apremio.
La vigencia del contrato se mantendr hasta la fecha en la que la Administracin autorice su cancelacin. Para el caso de que dicho plazo fuera a exceder de 10 aos, el tomador del seguro y el asegurador debern estipular en el propio contrato de seguro que antes de que transcurra el citado plazo estipularn la prrroga automtica del contrato de seguro, por plazos sucesivos de un ao durante el tiempo que fuese preciso para mantener la vigencia de la garanta.
El importe mximo del que responde el asegurador.
Es importante indicar que el artculo 82.1 LGT dispone que en los trminos que se establezcan reglamentariamente, el obligado tributario podr solicitar de la Administracin que adopte medidas cautelares en sustitucin de las garantas previstas en los prrafos anteriores. En estos supuestos no ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado 5 del artculo anterior de esta Ley (cese de los efectos de las medidas cautelares en el plazo de seis meses).
En su apartado segundo este artculo 82 LGT establece la posibilidad de poder dispensarse total o parcialmente al obligado tributario de la constitucin de las garantas a las que se refiere el apartado anterior en los casos siguientes:
a) Cuando las deudas tributarias sean de cuanta inferior a la que se fije en la normativa tributaria. Esta excepcin podr limitarse a solicitudes formuladas en determinadas fases del procedimiento de recaudacin. La ORDEN DE
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ECONOMIA Y HACIENDA 1030/2009 de 23 de Abril ha establecido dicha cuanta en 18..000 para las solicitudes presentadas con posterioridad a 1 de mayo de 2009, siendo hasta esa fecha el lmite de 6.000 , b) Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda y la ejecucin de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad econmica respectiva, o pudiera producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda Pblica, en la forma prevista reglamentariamente. c) En los dems casos que establezca la normativa tributaria.
Es conveniente hacer una matizacin respecto de la afirmacin ..... pudiera afectar al mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad econmica respectiva. El fin del artculo es proteger a la economa general, no a la situacin concreta o particular de una sociedad. Para que la aplicacin de la dispensa sea aplicable debera de producirse un grave perjuicio a la economa regional, local o nacional en su conjunto, sin que quepa dispensar de garantas por tanto aquellos supuestos en los que el perjuicio se circunscribe al mbito de la propia sociedad peticionaria , ya que de lo contrario, casi siempre cabra la dispensa en los aplazamientos, desvirtundose la obligatoriedad de constituir garantas.
El artculo 48 RGR a su vez desarrolla esta materia diciendo:
1. Cuando el solicitante sea una Administracin pblica no se exigir garanta. 2. La garanta cubrir el importe de la deuda en periodo voluntario, de los intereses de demora que genere el aplazamiento y un 25 por ciento de la suma de ambas partidas. 3. En caso de solicitud de fraccionamiento, podr constituirse una nica garanta para la totalidad de las fracciones que puedan acordarse o bien garantas parciales e independientes para una o varias fracciones.
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En todo caso, la garanta deber cubrir el importe de las fracciones a que se refiera, incluyendo el importe que por principal e intereses de demora se incorpore a las fracciones ms el 25 por ciento de la suma de ambas partidas. 4. La suficiencia econmica y jurdica de las garantas ser apreciada por el rgano competente para la tramitacin del aplazamiento o fraccionamiento. Cuando dicha apreciacin presente especial complejidad, se podr solicitar informe de otros servicios tcnicos de la Administracin o contratar servicios externos. Asimismo, el rgano competente para tramitar el aplazamiento o fraccionamiento podr solicitar informe al rgano con funciones de asesoramiento jurdico correspondiente sobre la suficiencia jurdica de la garanta ofrecida.(...) 5. La vigencia de la garanta constituida mediante aval o certificado de seguro de caucin deber exceder al menos en seis meses al vencimiento del plazo o plazos garantizados. 6. La garanta deber formalizarse en el plazo de dos meses contados a partir del da siguiente al de la notificacin del acuerdo de concesin cuya eficacia quedar condicionada a dicha formalizacin. 7. Transcurrido el plazo de dos meses sin haberse formalizado las garantas, las consecuencias sern las siguientes:
a) Si la solicitud fue presentada en periodo voluntario de ingreso, se iniciar el periodo ejecutivo al da siguiente de aquel en que finaliz el plazo para la formalizacin de las garantas, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio, exigindose el ingreso del principal de la deuda y el recargo del periodo ejecutivo. Se proceder a la liquidacin de los intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha de fin del plazo para la formalizacin de las garantas sin perjuicio de los que se devenguen posteriormente en virtud de lo dispuesto en el artculo 26 de la LGT.
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b) Si la solicitud fue presentada en periodo ejecutivo de ingreso, deber continuar el procedimiento de apremio.
8. La aceptacin de la garanta ser competencia del rgano que deba resolver el aplazamiento o fraccionamiento solicitado. Dicha aceptacin se efectuar mediante documento administrativo que, en su caso, ser remitido a los registros pblicos correspondientes para que su contenido se haga constar en estos. 9. Las garantas sern liberadas de inmediato una vez realizado el pago total de la deuda garantizada, incluidos, en su caso, los recargos, los intereses de demora y las costas. Si se trata de garantas parciales e independientes, estas debern ser liberadas de forma independiente cuando se satisfagan los plazos garantizados por cada una de ellas.(...)
El artculo 50 RGR se refiere a la dispensa de garantas en aplazamientos y fraccionamientos diciendo:
1. Cuando se solicite un aplazamiento o fraccionamiento con dispensa total o parcial de garantas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 82.2.b) de la LGT, el rgano competente investigar la existencia de bienes o derechos susceptibles de ser aportados en garanta del aplazamiento o fraccionamiento solicitado. Comprobada la existencia de dichos bienes y derechos, se efectuar requerimiento al solicitante para que complemente su solicitud con la aportacin de aquellos como garanta. 2. Concedido el aplazamiento o fraccionamiento con dispensa total o parcial de garantas, el solicitante quedar obligado durante el periodo a que aquel se extienda a comunicar al rgano competente para la recaudacin de las deudas aplazadas o fraccionadas cualquier variacin econmica o patrimonial que permita garantizar la deuda. En tal caso, se le conceder el plazo previsto en el artculo 48.6 RGR para constituir la garanta (dos meses).
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Cuando la Administracin conozca de oficio la modificacin de dichas circunstancias, se proceder a su notificacin al interesado concediendo un plazo de 15 das contados a partir del da siguiente al de la notificacin para que alegue lo que estime conveniente. Transcurrido el plazo de alegaciones, la Administracin requerir, en su caso, al interesado para la formalizacin de la garanta o para la modificacin de la garanta preexistente, indicndole los bienes sobre los que debe constituirse sta y el plazo para su formalizacin. En particular, si durante la vigencia del aplazamiento o fraccionamiento se repartiesen beneficios, con anterioridad al reparto deber constituirse la correspondiente garanta para el pago de las obligaciones pendientes con la Hacienda pblica. El incumplimiento de la obligacin de constituir garanta prevista en este apartado tendr las mismas consecuencias que las reguladas en este reglamento para la falta de formalizacin de garantas.
Por ltimo hay que indicar que no se exigir garanta cuando el importe de las deudas cuyo aplazamiento se solicita sea inferior o igual a la cifra que, por Orden Ministerial, fije el Ministro de Economa y Hacienda. A tal efecto la ORDEN DE ECONOMIA Y HACIENDA 1030/2009 de 23 de Abril ha establecido dicha cuanta en 18..000 para las solicitudes presentadas con posterioridad a 1 de mayo de 2009, siendo hasta esa fecha el lmite de 6.000 , teniendo en cuenta que para el clculo de dicha cantidad debern computarse todas las deudas pendientes tanto en periodo voluntario, como en periodo ejecutivo, asimismo debern computarse adems los aplazamientos y fraccionamientos no resueltos, as como el importe de los vencimientos pendientes de ingreso de las deudas aplazadas o fraccionadas.
Por lo que respecta a las deudas aduaneras, los sujetos pasivos
pueden
acogerse a la dispensa total o parcial de garantas segn lo dispuesto en el Reglamento CEE 2913/1992 de 12 de octubre, por el que se aprueba el CAC, sin embargo no pueden
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acogerse a la exencin de garantas por deudas inferiores a 18.000 establecidos en la ORDEN DE HACIENDA 1030/2009.
4.1.9 Resolucin Conforme al artculo 52 RGR, las resoluciones que concedan aplazamientos o fraccionamientos de pago especificarn el nmero de cdigo cuenta cliente, en su caso, y los datos identificativos de la entidad de crdito que haya de efectuar el cargo en cuenta conforme al artculo 46.2.f) RGR, los plazos de pago y dems condiciones del acuerdo. La resolucin podr sealar plazos y condiciones distintos de los solicitados. En todo caso, el vencimiento de los plazos deber coincidir con los das 5 20 del mes. Cuando el acuerdo incluya varias deudas, se sealarn de forma independiente los plazos y cuantas que afecten a cada una.
En la resolucin podrn establecerse las condiciones que se estimen oportunas para asegurar el pago efectivo en el plazo ms breve posible y para garantizar la preferencia de la deuda aplazada o fraccionada, as como el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias del solicitante. Cuando la resolucin de fraccionamiento incluyese deudas que se encontrasen en periodo voluntario y deudas que se encontrasen en periodo ejecutivo de ingreso en el momento de presentarse la solicitud, el acuerdo de concesin no podr acumular en la misma fraccin deudas que se encontrasen en distinto periodo de ingreso. En todo caso, habrn de satisfacerse en primer lugar aquellas fracciones que incluyan las deudas que se encontrasen en periodo ejecutivo de ingreso en el momento de efectuarse la solicitud.
Si la resolucin concediese el aplazamiento o fraccionamiento, se notificar al solicitante advirtindole de los efectos que se producirn de no constituirse la garanta en el plazo legalmente establecido y en caso de falta de pago conforme a los artculos 48 y 54 RGR. Dicha notificacin incorporar el clculo de los intereses de demora
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asociados a cada uno de los plazos de ingreso concedidos segn lo dispuesto en el artculo siguiente. Si la resolucin dictada fuese denegatoria, las consecuencias sern las siguientes:
a) Si la solicitud fue presentada en periodo voluntario de ingreso, con la notificacin del acuerdo denegatorio se iniciar el plazo de ingreso regulado en el artculo 62.2 de la LGT. De no producirse el ingreso en dicho plazo, comenzar el periodo ejecutivo y deber iniciarse el procedimiento de apremio en los trminos previstos en el artculo 167.1 de la LGT. De realizarse el ingreso en dicho plazo, proceder la liquidacin de los intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del ingreso realizado durante el plazo abierto con la notificacin de la denegacin. b) Si la solicitud fue presentada en periodo ejecutivo de ingreso, deber iniciarse el procedimiento de apremio en los trminos previstos en el artculo 167.1 de la LGT, de no haberse iniciado con anterioridad. Contra la denegacin de las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento slo cabr la presentacin del correspondiente recurso de reposicin o reclamacin econmico-administrativa en los trminos y con los efectos establecidos en la normativa aplicable.
La resolucin deber notificarse en el plazo de seis meses. Transcurrido dicho plazo sin que se haya notificado la resolucin, se podr entender desestimada la solicitud a los efectos de interponer el recurso correspondiente o esperar la resolucin expresa.
4.1.10 Liquidacin de intereses de demora.
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El artculo 53 RGR regula el clculo de intereses en aplazamientos y fraccionamientos de la siguiente forma:
1. En caso de concesin del aplazamiento se calcularn intereses de demora sobre la deuda aplazada, por el tiempo comprendido entre el da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario y la fecha del vencimiento del plazo concedido. Si el aplazamiento ha sido solicitado en periodo ejecutivo, la base para el clculo de intereses no incluir el recargo del periodo ejecutivo. Los intereses devengados se debern ingresar junto con la deuda aplazada.
2. En caso de concesin del fraccionamiento, se calcularn intereses de demora por cada fraccin de deuda. Si el fraccionamiento ha sido solicitado en periodo ejecutivo, la base para el clculo de intereses no incluir el recargo del periodo ejecutivo. Por cada fraccin de deuda se computarn los intereses devengados desde el da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del vencimiento del plazo concedido. Los intereses devengados por cada fraccin debern pagarse junto con dicha fraccin en el plazo correspondiente.
3. En caso de denegacin del aplazamiento o fraccionamiento de deudas:
a) Si fue solicitado en periodo voluntario, se liquidarn intereses de demora de conformidad con el artculo 52.4.
Es decir, que si fue solicitado en periodo voluntario, se liquidarn intereses de demora por el perodo transcurrido desde el da siguiente al del vencimiento del periodo voluntario hasta la fecha de ingreso de la deuda en el nuevo plazo concedido, o hasta la fecha de finalizacin de dicho nuevo plazo si la misma no se hubiese ingresado.
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b) Si fue solicitado en periodo ejecutivo, se liquidarn intereses una vez realizado el pago, de conformidad con el artculo 72.
De acuerdo con lo previsto en el artculo 26.6 de la LGT el inters de demora ser el inters legal del dinero vigente a lo largo del perodo en el que aqul resulte exigible, incrementado en un 25 por ciento, salvo que la Ley de Presupuestos Generales del Estado establezca otro diferente. No obstante, en los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensin de deudas garantizadas en su totalidad mediante aval solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o mediante certificado de seguro de caucin, el inters de demora exigible ser el inters legal. Se trata de incentivar que se aporten este tipo de garantas que son sin duda las ms mejor valoradas por los rganos de recaudacin.
En caso de que se solicite el aplazamiento o fraccionamiento de deuda que no tenga el carcter de deuda tributaria el artculo 17 de la Ley General Presupuestaria (Ley 47/2003) establece: Las cantidades adeudadas a la Hacienda Pblica devengarn inters de demora desde el da siguiente al de su vencimiento (...).
Para el ao 2009 la Ley de Presupuestos Generales del Estado fija el inters legal en el 5,50% en tanto que el inters de demora en el 7%, no obstante estos tipos slo se han aplicado del 1 de enero de 2009 hasta el 31 de marzo, siendo desde el 1 de abril el tipo de inters legal el 4% y el de demora del 5%, conforme al RD Ley 3/2009 de 27 de marzo.
4.1.11 Procedimiento en caso de falta de pago en aplazamientos o fraccionamientos De acuerdo con el artculo 54 RGR:
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1. En los aplazamientos, si llegado el vencimiento del plazo concedido no se efectuara el pago, se producirn los siguientes efectos:
a) Si la solicitud fue presentada en periodo voluntario, se iniciar el periodo ejecutivo al da siguiente del vencimiento del plazo incumplido, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio. Se exigir el ingreso del principal de la deuda, los intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del vencimiento del plazo concedido y el recargo del periodo ejecutivo sobre la suma de ambos conceptos. b) Si la solicitud fue presentada en periodo ejecutivo, deber continuar el procedimiento de apremio. c) En los supuestos recogidos en los prrafos a) y b), transcurridos los plazos previstos en el artculo 62.5 de la LGT, sin que el ingreso de las cantidades exigidas se hubiese efectuado, se proceder segn dispone su artculo 168 (relativo a la ejecucin de garantas): Por lo tanto, si el aplazamiento estuviese garantizado se ejecutar la garanta a travs del procedimiento de apremio.
2. En los fraccionamientos concedidos con dispensa total de garantas o con garanta o garantas constituidas sobre el conjunto de las fracciones, si llegado el vencimiento de una fraccin no se efectuara el pago, las consecuencias sern las siguientes:
a) Si la fraccin incumplida incluyese deudas en periodo ejecutivo en el momento de presentarse la solicitud:
1. Para la totalidad de las deudas incluidas en el acuerdo de fraccionamiento que se encontrasen en periodo ejecutivo en el momento de presentarse la solicitud deber continuarse el procedimiento de apremio.
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2. Para la totalidad de las deudas incluidas en el acuerdo de fraccionamiento que se encontrasen en periodo voluntario en el momento de presentarse la solicitud, se iniciar el periodo ejecutivo al da siguiente del vencimiento de la fraccin incumplida, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio. Se exigirn los intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del vencimiento de pago de la fraccin incumplida.
b) Si la fraccin incumplida incluyese deudas en periodo voluntario en el momento de presentarse la solicitud, se proceder respecto de dicha fraccin incumplida a iniciar el procedimiento de apremio. Se exigir el importe de dicha fraccin, los intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del vencimiento del plazo concedido y el recargo del periodo ejecutivo sobre la suma de ambos conceptos. Si los importes pendientes incluidos en la fraccin incumplida se ingresan en los plazos del artculo 62.5 LGT, el acuerdo se mantendr vigente para el resto de las fracciones. Si, por el contrario no se produce el ingreso de las cantidades exigidas
conforme al prrafo anterior se considerarn vencidas el resto de las fracciones pendientes, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio respecto de todas las deudas. Se exigirn los intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del vencimiento de pago de la fraccin incumplida.
c) En los fraccionamientos concedidos con garanta o garantas constituidas sobre el conjunto de las fracciones, transcurridos los plazos previstos en el artculo 62.5 de la LGT, sin que el ingreso de las cantidades exigidas se hubiese
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efectuado, se proceder segn dispone su artculo 168, ejecutndose las garantas.
3. Si en los fraccionamientos las garantas se hubiesen constituido con carcter parcial e independiente para una o varias fracciones y llegado el vencimiento de una fraccin no se efectuara el pago, las consecuencias sern las siguientes:
a) Si la fraccin incumplida incluyese deudas en periodo ejecutivo de ingreso en el momento de presentarse la solicitud, se producir el vencimiento de la totalidad de las fracciones a las que extienda sus efectos la garanta parcial e independiente.
Si la garanta parcial extendiese sus efectos a fracciones que incluyesen deudas en periodo ejecutivo de ingreso y a fracciones que incluyesen deudas en periodo voluntario de ingreso en el momento de solicitarse el fraccionamiento, se deber continuar el procedimiento de apremio respecto de las primeras. Respecto de las segundas deber iniciarse el procedimiento de apremio y se exigirn los intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del vencimiento de pago de la fraccin incumplida. Transcurridos los plazos previstos en el artculo 62.5 de la LGT, sin que el ingreso de las cantidades exigidas se hubiese efectuado, se proceder a ejecutar la garanta parcial. El acuerdo de fraccionamiento permanecer vigente respecto de las fracciones a las que no alcance la garanta parcial e independiente.
b) Si la fraccin incumplida incluyese deudas en periodo voluntario de ingreso en el momento de presentarse la solicitud, las consecuencias en relacin con la fraccin incumplida y con el resto de las fracciones pendientes a las que extienda
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sus efectos la garanta parcial e independiente sern las establecidas en el apartado 2.b). Transcurridos los plazos previstos en el artculo 62.5 de la LGT, sin que el ingreso de las cantidades exigidas se hubiese efectuado, se proceder a ejecutar la garanta parcial e independiente. El acuerdo de fraccionamiento permanecer vigente respecto de las fracciones a las que no alcance la garanta parcial e independiente.
4. La ejecucin de las garantas a que se refiere este artculo se realizar por el procedimiento regulado en el artculo 74. El importe lquido obtenido se aplicar al pago de la deuda pendiente, incluidas costas, recargos e intereses de demora. La parte sobrante ser puesta a disposicin del garante o de quien corresponda.
En conclusin, es importante recordar la imposibilidad que la propia norma establece de acumular en una misma fraccin deudas que se encuentren en voluntaria y ejecutiva, as como que sern estas ltimas las que deban pagarse en primer lugar.
En cuanto a la ejecucin de la garanta, el artculo 168 de la LGT dispone que si la deuda tributaria estuviera garantizada se proceder en primer lugar a ejecutar la garanta a travs del procedimiento administrativo de apremio. No obstante, la Administracin tributaria podr optar por el embargo y enajenacin de otros bienes o derechos con anterioridad a la ejecucin de la garanta cuando sta no sea proporcionada a la deuda garantizada o cuando el obligado lo solicite, sealando bienes suficientes al efecto. En estos casos, la garanta prestada quedar sin efecto en la parte asegurada por los embargos.
4.2 COMPENSACIN.
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La extincin de las deudas por compensacin nace, tal y como establece el artculo 1.195 del Cdigo Civil cuando dos sujetos son recprocamente acreedor y deudor el uno del otro. El artculo 1.196 del mismo texto establece los requisitos para poder proceder a la compensacin:
Que estn obligados principalmente. Que la cantidad debida consista en dinero. Que las deudas estn vencidas. Que sean liquidas y exigibles. Que sobre ninguna de ellas haya retencin o contienda por terceras personas.
La compensacin como modo de extincin de las deudas se regula en los artculos 71 a 73 de la LGT y en los artculos 55 a 59 del RGR. El artculo 71 LGT establece, con carcter general, que las deudas tributarias de un obligado tributario podrn extinguirse total o parcialmente por compensacin con crditos reconocidos por acto administrativo a favor del mismo obligado, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. La compensacin se acordar de oficio o a instancia del obligado tributario.
Adicionalmente a este
sistema de compensacin general existe un sistema
especial por el que los obligados tributarios podrn solicitar la compensacin de los crditos y las deudas tributarias de las que sean titulares mediante una cuenta corriente, denominada cuenta corriente tributaria, en los trminos que reglamentariamente se determinen.
Para poder compensar un crdito ha de estar reconocido a favor del obligado tributario mediante un acto administrativo.
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4.2.1 Compensacin a instancia del obligado.
El artculo 72.1 LGT establece que el obligado tributario podr solicitar la compensacin de las deudas tributarias que se encuentren tanto en perodo voluntario de pago como en perodo ejecutivo. En este mismo sentido el artculo 55 RGR indica que las deudas de naturaleza pblica a favor de la Hacienda pblica, tanto en periodo voluntario como en ejecutivo, podrn extinguirse total o parcialmente por compensacin con los crditos reconocidos por aquella a favor del deudor en virtud de un acto administrativo.
Podrn solicitar la compensacin de las deudas tributarias los obligados al pago por s o por medio de representante, tanto en periodo voluntario como en periodo ejecutivo y son rganos competentes para su resolucin los Delegados Especiales y Delegados de la AEAT. Por su parte, la LGP en su artculo 14 prev la extincin total o parcial de las deudas de naturaleza pblica a favor de la Hacienda Pblica estatal que se encuentren en gestin recaudatoria voluntaria o ejecutiva- con los crditos reconocidos por la misma a favor del deudor.
La solicitud de compensacin a instancia del obligado podr realizarse tanto en periodo voluntario, como en periodo ejecutivo, si se solicitara en periodo voluntario, transcurrido el plazo de ingreso de carcter voluntario impedir que se inicie el periodo ejecutivo, pero no el devengo de intereses de demora que pudiera proceder.
La solicitud contendr los elementos recogidos en el artculo 56.1 del RGR.
Sobre el devengo de intereses de demora destacaremos lo siguiente:
1.El inters de demora ser el dispuesto en el artculo 26 de la LGT, no siendo aplicable el mismo a partir del momento que la administracin incumpla el plazo
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mximo para notificar la resolucin de las solicitudes de compensacin (6 meses). 2.El devengo de intereses se liquidar y exigir de la forma siguiente: si el crdito est reconocido con anterioridad al periodo voluntario de pago NO se devengarn intereses de demora. si el crdito est reconocido con posterioridad al periodo voluntario de pago de la deuda se devengarn intereses de demora desde el final del periodo voluntario de pago hasta el reconocimiento del crdito. en el caso de que la compensacin resulte denegada, debern exigirse intereses de demora de tipo suspensivo, esto es, desde el da siguiente a la finalizacin del plazo de pago en periodo voluntario de la deuda hasta la fecha en que se produzca el ingreso dentro del nuevo plazo para ello otorgado con la denegacin, o hasta el ltimo da de dicho plazo si el ingreso no se hubiera producido. La extincin de la deuda tributaria se producir en el momento de la presentacin de la solicitud (si exista crdito reconocido a dicha fecha) o cuando se cumplan los requisitos exigidos para las deudas y los crditos, si este momento fuera posterior a dicha presentacin.
Cuando la solicitud se presente en periodo ejecutivo, podrn suspenderse las actuaciones de enajenacin de los bienes o derechos.
El rgano competente para resolver acordar la compensacin cuando concurran los requisitos establecidos con carcter general en la normativa tributaria y civil o, en su caso, en la legislacin aplicable con carcter especfico.
Si la resolucin dictada fuese denegatoria, los efectos sern los siguientes:
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a)Si la solicitud fue presentada en periodo voluntario de ingreso, con la notificacin del acuerdo denegatorio se iniciar el plazo de ingreso regulado en el artculo 62.2 de la LGT. De no producirse el ingreso en dicho plazo, comenzar el periodo ejecutivo y deber iniciarse el procedimiento de apremio en los trminos previstos en el artculo 167.1 de la LGT. De realizarse el ingreso en dicho plazo, proceder la liquidacin de los intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del ingreso realizado durante el plazo abierto con la notificacin de la denegacin. De no realizarse el ingreso, los intereses se liquidarn hasta la fecha de vencimiento de dicho plazo, sin perjuicio de los que puedan devengarse con posterioridad conforme a lo dispuesto en el artculo 26 de la LGT. b)Si la solicitud fue presentada en periodo ejecutivo de ingreso, deber iniciarse el procedimiento de apremio en los trminos previstos en el artculo 167.1 de la LGT, de no haberse iniciado con anterioridad. Por ltimo el plazo mximo para notificar la resolucin se contempla en el artculo 56.7 del RGR y ser de un mximo de 6 meses en concordancia con el artculo 31.2 de la LGT.
Los efectos de la compensacin de conformidad con el artculo 59 RGR son los siguientes:
1. Adoptado el acuerdo de compensacin, se declararn extinguidas las deudas y crditos en la cantidad concurrente. Dicho acuerdo ser notificado al interesado y servir como justificante de la extincin de la deuda.
2. Si el crdito es inferior a la deuda, se proceder como sigue: a)La parte de deuda que exceda del crdito seguir el rgimen ordinario, inicindose el procedimiento de apremio, si no es ingresada a su vencimiento, o
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continuando dicho procedimiento, si ya se hubiese iniciado con anterioridad, siendo posible practicar compensaciones sucesivas con los crditos que posteriormente puedan reconocerse a favor del obligado al pago. En este apartado conviene resaltar la posibilidad de discordancia entre el crdito ofrecido por el contribuyente y el finalmente reconocido por la Administracin; parece claro que si el crdito ofrecido supera la deuda deber suspenderse el procedimiento de cobro por todo el importe, aunque finalmente resulte denegada aquella parte de la deuda que exceda del crdito finalmente reconocido. b)Por la parte concurrente se proceder segn lo dispuesto en el apartado 1.
3. En caso de que el crdito sea superior a la deuda, declarada la compensacin, se abonar la diferencia al interesado.
4.2.2 Compensacin de oficio. Se regula en el artculo 73 LGT y en los artculos 57 y 58 del RGR. El artculo 57 RGR se refiere a la compensacin de oficio de deudas de entidades pblicas y establece:
1. Las deudas vencidas, lquidas y exigibles a favor de la Hacienda pblica estatal que deba satisfacer un ente territorial, un organismo autnomo, la Seguridad Social o una entidad de derecho pblico sern compensables de oficio, una vez transcurrido el plazo de ingreso en periodo voluntario. 2. La compensacin se realizar con los crditos de naturaleza tributaria reconocidos a favor de las entidades citadas y con los dems crditos reconocidos en su favor por ejecucin del presupuesto de gastos del Estado o de sus organismos autnomos y por devoluciones de ingresos presupuestarios.
En relacin con este artculo 57 del RGR relativo a la compensacin de oficio de deudas contradas por entidades pblicas :
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Segn la LGP, se incluyen todas aquellas entidades cuyo patrimonio se encuentre afecto a un fin pblico y tenga la condicin de inembargable. La compensacin se realizar con los crditos que se reconozcan a su favor: -Devoluciones de origen tributario -Otros crditos pblicos que deba transferirles la Administracin del Estado. La Administracin tributaria compensar de oficio las deudas tributarias que se encuentren en periodo ejecutivo, cuando sea reconocido el crdito tributario.
Los siguientes principios van a regir esta materia: Son deudas compensables de oficio aquellas que siendo titularidad de la Hacienda Pblica estatal gestiona la AEAT, sean o no tributarias (con las mismas excepciones: CCAA, Entidad Local, etc), y que se encuentren en periodo ejecutivo de cobro. En cuanto a los crditos, sern compensables todos aquellos que sean reconocidos por la Hacienda estatal y a favor del deudor. Competencias para su tramitacin y resolucin: No existen diferencias de las atribuidas para la compensacin a instancia. Hay que distinguir conforme al artculo 28 de la LGT, si la compensacin se realiza con anterioridad a la notificacin de la providencia de apremio, una vez notificada la misma y dentro del plazo del artculo 62.5 de la LGT, o transcurrido dicho plazo, pues los recargos sern del 5, 10 o 20% respectivamente. Al final del presente captulo se recoge un cuadro recapitulativo con las posibles alternativas en las compensaciones.
Si la compensacin se realiza una vez dictada la providencia de apremio, pero sin haber sido sta notificada, se exigir el principal ms el 5% de recargo del periodo ejecutivo y no se exigirn intereses por el tiempo transcurrido desde el fin del periodo voluntario (F.P.V) hasta la fecha de compensacin de la deuda.
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Si la compensacin se realiza una vez dictada la providencia de apremio y notificada la misma, pero dentro de los plazos del artculo 62.5 de la LGT, la compensacin ser por el principal ms el 10% de recargo de apremio reducido, y no se exigirn intereses por el tiempo transcurrido desde el fin del periodo voluntario (F.P.V) hasta la fecha de compensacin.
Si la compensacin se realiza una vez notificada la providencia de apremio y fuera de los plazos del artculo 62.5 de la LGT, la compensacin ser por el principal ms el 20%, de recargo de apremio ordinario y se exigirn intereses de demora, desde el fin del periodo voluntario hasta la fecha de reconocimiento del crdito a compensar.
A continuacin expondremos una serie de cuadros resmenes de posibles situaciones en materia de compensaciones.
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TABLA RESUMEN DE ACUERDOS DE COMPENSACIN A INSTANCIA CONCEDIDOS

INGRESO RECARGO EJECUTIVO durante la tramitacin por el contribuyente SI / NO INTERESES DE DEMORA
SOLICITUD
NO
5% Si el crdito estaba No por art. 28 LGT reconocido a la fecha de resolucin de la compensacin y si la compensacin se produce antes de la notificacin de la providencia de apremio 10% Si el crdito estaba No por art. 28 LGT reconocido a la fecha de resolucin de la compensacin y Si la compensacin se produce notificada la providencia de apremio durante el plazo art. 62.5 LGT 20% Si el crdito estaba S desde FPV hasta reconocido a la fecha de reconocimiento del crdito. resolucin de la compensacin y Transcurridos los plazos del art. 62.5 LGT fecha de
EJECUTIVA CONCESION
NO
NO
SI
El que proceda segn la situacin S desde FPV hasta fecha del ingreso. de la deuda a la fecha de la solicitud de la compensacin.
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TABLA RESUMEN DE COMPENSACIN A INSTANCIA DENEGADOS
SOLICITUD
INGRESO RECARGO EJECUTIVO durante la tramitacin por el contribuyente SI / NO NO
INTERESES DE DEMORA
Se exigirn si estaban Si desde FPV hasta fecha del ingreso. devengados
EJECUTIVA DENEGACION
NO
10% Si la compensacin se produce notificada la providencia de apremio No por art. 28 LGT durante plazo art. 62.5 LGT 20% Transcurridos plazos S desde FPV hasta fecha de denegacin, sin art. 62.5 LGT perjuicio de que se le pueda exigir el resto si no ingresa en los plazos otorgados tras la denegacin. El que proceda segn lo S desde FPV hasta fecha del ingreso. anterior
NO
SI
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TABLA RESUMEN DE ACUERDOS DE COMPENSACIN A INSTANCIA CONCEDIDOS O ARCHIVADOS

SOLICITUD INGRESO durante la tramitacin por el contribuyente SI / NO RESOLUCIN RECARGO EJECUTIVO INTERESES DEMORA DE
NO
CONCESIN PURA NO
No si el crdito esta reconocido a la fecha de fin del periodo voluntario. S desde la fecha de fin del periodo voluntario hasta la fecha de reconocimiento del crdito
NO
CONCESIN CON CRDITO POSTERIOR A LA SOLICITUD
PERIODO VOLUNTARIO
NO, no obstante si el crdito reconocido es inferior al importe total de la deuda , por la diferencia se le requerir de pago concedindole los plazos del artculo 62.2 LGT, si no ingresara deber ingresar los recargos del periodo ejecutivo.
NO
artculo 56.3 RGR ARCHIVO SIN INGRESO DENTRO DE LOS 10 DAS del Art. 56.3 INGRESO POSTERIOR AL REQUERIMIENTO PERO ANTES DEL ARCHIVO
SI
Desde FPV hasta la fecha de ingreso
SI
NO
Igual que anterior
apartado
Desde FPV hasta la fecha de ingreso NO
SI
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RESOLUCIN SOLICITUD DENEGACIN DENTRO DEL PERIODO VOLUNTARIO Plazo del artculo 62.2 de la LGT, desde la fecha de notificacin de la denegacin. PLAZOS INGRESAR PARA RECARGO EJECUTIVO INTERESES DEMORA DE
NO
NO
DENEGACIN TRANSCURRIDO PLAZO DE INGRESO EN VOLUNTARIA PERIODO VOLUNTARIO
Plazo del artculo 62.2 de la LGT, desde la fecha de notificacin de la denegacin
NO
S desde la fecha de fin del periodo voluntario hasta la fecha de DENEGACIN de la compensacin.
DENEGACIN POR ABONO INDEBIDO DEL CRDITO
NO
Desde el pago o FPV hasta fecha de ingreso
INGRESO ANTERIOR A LA DENEGACION SI EL CREDITO SE RECONOCIO DESPUS DE LA SOLICITUD NO Desde el fin del periodo voluntario hasta el reconocimiento del crdito o desde el pago hasta el ingreso
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RESOLUCIN SOLICITUD DENEGACIN DENTRO DEL PERIODO VOLUNTARIO por abono indebido del crdito sin ingreso Plazo del artculo 62.2 de la LGT, desde la fecha de notificacin de la denegacin. PLAZOS PARA INGRESAR RECARGO EJECUTIVO INTERESES DE DEMORA
NO
NO
DENEGACIN TRANSCURRIDO PLAZO DE INGRESO EN VOLUNTARIA PERIODO VOLUNTARIO
Plazo del artculo 62.2 de la LGT, desde la fecha de notificacin de la denegacin
NO
S desde la fecha del pago o fin de voluntaria hasta el acuerdo denegatorio.
SI EL CRDITO SE RECONOCI DESPUS DE LA SOLICITUD Y SE Plazo del artculo DENIEGA POR 62.2 de la LGT, ABONO INDEBIDO desde la fecha de SIN INGRESO notificacin de la denegacin
Se requerirn intereses devolucin indebida NO
por
SI EL CREDITO SE RECONOCIO DESPUS DE LA SOLICITUD
NO
Desde el fin del periodo voluntario hasta el reconocimiento del crdito o desde el pago hasta el ingreso
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4.3
LA CUENTA CORRIENTE TRIBUTARIA.
El artculo 71.3 de la LGT establece que los obligados tributarios podrn solicitar la compensacin de crditos y las deudas tributarias de las que sean titulares mediante un sistema de cuenta corriente segn se determine reglamentariamente. Esta cuenta corriente tributaria se encuentra regulada por el RD 1065/2007 de 27 de julio, que establece un procedimiento de compensacin respecto a aquellas entidades o personas en el que el volumen de crditos tributarios en relacin con las deudas contradas es muy elevado. 4.3.1 mbito de aplicacin. (artculo 138 y artculo 139 RD 1065/2007). El artculo 138 regula el mbito de aplicacin diciendo que podrn acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria los sujetos pasivos que renan los requisitos previstos en el presente Real Decreto, respecto de los crditos y dbitos que se determinan en el artculo 139.. La aplicacin de este sistema de cuenta corriente es incompatible, en relacin con los crditos y dbitos acogidos al mismo durante el perodo de duracin de la cuenta, con el procedimiento establecido para la compensacin en el RGR.
El artculo 139 se refiere a las deudas y crditos objeto de anotacin en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria:
1.Sern objeto de anotacin en la cuenta corriente tributaria, a efectos de proceder a su compensacin, los crditos y deudas tributarias contemplados en el presente artculo.
2.Se anotarn los importes de los crditos reconocidos a los sujetos pasivos acogidos a este sistema por devoluciones tributarias de oficio acordadas o que se
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hayan solicitado despus de su inclusin en dicho sistema y mientras les sea aplicable, correspondientes a los siguientes tributos: a. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y IRNR con establecimiento permanente. b. Impuesto sobre Sociedades. c. Impuesto sobre el Valor Aadido.
En el caso de las devoluciones solicitadas despus de la apertura de la cuenta y todava no acordadas, la anotacin en la cuenta se producir una vez que haya transcurrido el plazo legalmente previsto para efectuar la devolucin sin que sta se haya llevado a cabo, de conformidad con lo previsto en la normativa vigente.
3.Se anotar, con signo contrario, el importe de las deudas tributarias que resulten de las declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones, cuyo plazo de declaracin o ingreso finalice durante el perodo en que resulte aplicable el sistema de cuenta corriente en materia tributaria, practicadas por los mismos sujetos pasivos y correspondientes a los siguientes conceptos tributarios: a. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas e IRNR con E.P. b. Impuesto sobre Sociedades c. Impuesto sobre el Valor Aadido. d. Retenciones y otros pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas e Impuesto sobre Sociedades 4.No podrn ser objeto de anotacin en la cuenta corriente tributaria, los crditos y deudas tributarias que, a continuacin, se indican: a. Los que se deriven de declaraciones-liquidaciones presentadas fuera de plazo. b. Las deudas que se deriven de liquidaciones provisionales o definitivas practicadas por los rganos de la Administracin tributaria. c. Las devoluciones reconocidas en los procedimientos especiales de revisin contemplados en la LGT y en la resolucin de recursos y reclamaciones.
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d. Las deudas tributarias devengadas en concepto del Impuesto sobre el Valor Aadido en las operaciones de importacin.
4.3.2 Procedimiento (Artculo 149 RD 1520/2007).
Podemos decir en sntesis que le corresponde al Delegado de la AEAT del domicilio fiscal del sujeto pasivo, al Delegado Especial cuando se trate de sujetos pasivos adscritos a las Dependencias Regionales de Recaudacin y al Jefe de la Oficina Nacional de Recaudacin, para los sujetos pasivos adscritos a la misma. Se inicia mediante solicitud del sujeto pasivo que deber efectuarse en el mes de octubre del ao inmediatamente anterior a aquel en que el sistema deba surtir efecto. Concluye con resolucin motivada que deber dictarse y notificarse en el plazo mximo de 3 meses desde el da de la solicitud, siendo el silencio negativo.
4.3.3 Funcionamiento
El funcionamiento de la cuenta corriente tributaria se regula en el artculo 142 del RD 1065/2007 que dice: A efectos de determinar al saldo de la cuenta corriente tributaria, se extinguirn los crditos y deudas tributarias, por compensacin, surgiendo un nuevo crdito o deuda tributaria, por el importe del saldo deudor o acreedor de la cuenta. La determinacin del saldo de la cuenta corriente tributaria se efectuar los das 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada ejercicio en los que se encuentre vigente. El crdito o deuda tributaria resultante de la determinacin del saldo por el rgano competente se notificar al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de diez das para formular alegaciones en relacin con dicha determinacin, pudiendo aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes. Transcurrido este plazo, el rgano competente dictar liquidacin provisional en el plazo de quince das. En el caso de que de la misma resultara una cantidad a
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devolver, la Administracin acordar su pago. En el caso de que de la misma resultase una cantidad a ingresar, el sujeto pasivo proceder a su ingreso en los plazos previstos en el RGR, para las liquidaciones practicadas por la Administracin.
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5. OTRAS FORMAS DE EXTINCIN DE LAS DEUDAS DISTINTAS DEL PAGO
5.1 LA PRESCRIPCION.
La prescripcin es una forma de extincin de la obligacin por inaccin del acreedor durante un plazo de tiempo o por imposibilidad del deudor de pagar la deuda por insolvencia probada. La regulacin en materia de prescripcin la encontramos en los artculos 66 a 70 de la LGT y en el artculo 25 de la Ley General Presupuestaria.
5.1.1 Plazos de prescripcin.
El artculo 66 de la LGT establece que prescribirn a los cuatro aos los siguientes derechos: a) El derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin. b) El derecho de la Administracin para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas. c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantas. d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantas.
5.1.2 Cmputo de los plazos de prescripcin
El artculo 67 LGT se refiere al cmputo de los plazos de prescripcin y determina:
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El plazo de prescripcin comenzar a contarse en los distintos casos a los que se refiere el artculo anterior conforme a las siguientes reglas:
En el caso a), desde el da siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario autoliquidacin. para presentar la correspondiente declaracin o
En el caso b), desde el da siguiente a aquel en que finalice el plazo de pago en perodo voluntario, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 de este artculo.
En el caso c), desde el da siguiente a aquel en que finalice el plazo para solicitar la correspondiente devolucin derivada de la normativa de cada tributo o, en defecto de plazo, desde el da siguiente a aquel en que dicha devolucin pudo solicitarse; desde el da siguiente a aquel en que se realiz el ingreso indebido o desde el da siguiente a la finalizacin del plazo para presentar la autoliquidacin si el ingreso indebido se realiz dentro de dicho plazo; o desde el da siguiente a aquel en que adquiera firmeza la sentencia o resolucin administrativa que declare total o parcialmente improcedente el acto impugnado. (...)
En el caso d), desde el da siguiente a aquel en que finalicen los plazos establecidos para efectuar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo o desde el da siguiente a la fecha de notificacin del acuerdo donde se reconozca el derecho a percibir la devolucin o el reembolso del coste de las garantas.
Adems se recoge por primera vez un plazo especial de prescripcin en materia de responsabilidades tributarias. As el propio artculo 67 LGT en su apartado segundo establece que el plazo de prescripcin para exigir la obligacin de pago a los responsables solidarios comenzar a contarse desde el da siguiente a la finalizacin del plazo de pago en perodo voluntario del deudor principal. No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, en el caso de los responsables solidarios previstos en el apartado 2
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del artculo 42 de esta ley, dicho plazo de prescripcin se iniciar en el momento en que ocurran los hechos que constituyan el presupuesto de la responsabilidad. Tratndose de responsables subsidiarios, el plazo de prescripcin comenzar a computarse desde la notificacin de la ltima actuacin recaudatoria practicada al deudor principal o a cualquiera de los responsables solidarios.
Este plazo para el cmputo de la prescripcin modifica el criterio sostenido anteriormente por los rganos de recaudacin y los Tribunales Econmicos Administrativos, que venan manteniendo que el plazo para exigir la responsabilidad subsidiaria, deba comenzar a computarse desde la declaracin de fallido del deudor principal, ya que slo a partir de ese momento los rganos de recaudacin estaban en condiciones de poder exigir las deudas a los responsables subsidiarios toda vez que stos, procedimentalmente, necesitan en todo caso la previa declaracin de fallido de los obligados principales y responsables solidarios. Por otro lado, se sigue manteniendo el carcter de documento interno de la declaracin de fallido del deudor principal y de los responsables solidarios, no existiendo obligacin por los rganos de recaudacin de notificar la misma al responsable sino cuando se inicie el expediente de derivacin.
5.1.3 Interrupcin del cmputo del plazo de prescripcin
Por lo que se refiere a la interrupcin del cmputo del plazo de prescripcin, el artculo 68 LGT establece los supuestos de interrupcin, distinguiendo entre los diferentes supuestos del artculo 66:
1.El plazo de prescripcin del derecho para determinar la deuda tributaria a que se refiere el prrafo a) del artculo 66 de esta ley se interrumpe:
a)Por cualquier accin de la Administracin tributaria, realizada con conocimiento formal de obligado tributario, conducente al reconocimiento,
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regularizacin, comprobacin, inspeccin, aseguramiento y liquidacin de todos o parte de los elementos de la obligacin tributaria. b)Por la interposicin de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado tributario en el curso de dichas reclamaciones o recursos, por la remisin del tanto de culpa a la jurisdiccin penal o por la presentacin de denuncia ante el Ministerio Fiscal, as como por la recepcin de la comunicacin de un rgano jurisdiccional en la que se ordene la paralizacin del procedimiento administrativo en curso. c)Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidacin o autoliquidacin de la deuda tributaria.
Este primer apartado, afecta principalmente a los rganos de gestin e inspeccin, si bien tambin sera aplicable a aquellas liquidaciones, por ejemplo, de intereses de demora que giren los rganos de recaudacin.
En segundo lugar el plazo de prescripcin del derecho para exigir el pago de las deudas tributarias se interrumpe:
a)Por cualquier accin de la Administracin tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario, dirigida de forma efectiva a la recaudacin de la deuda tributaria. b)Por la interposicin de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado en el curso de dichas reclamaciones o recursos, por la declaracin del concurso del deudor o por el ejercicio de acciones civiles o penales dirigidas al cobro de la deuda tributaria, as como por la recepcin de la comunicacin de un rgano jurisdiccional en la que se ordene la paralizacin del procedimiento administrativo en curso. c)Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario conducente al pago o extincin de la deuda tributaria.
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Es importante recordar que la prescripcin en materia Penal tiene un plazo diferente a la prescripcin administrativa ya que esta es de 5 aos y no se entiende interrumpida por la accin administrativa conducente al cobro, algo que si ocurre en sentido inverso tal y como se expone en el apartado anterior.
En materia de Concursos, estando vigente la nueva Ley Concursal (Ley 22/2003 de 9 de Julio) , y segn lo dispuesto en el propio artculo 67 la situacin del concurso del deudor implica la interrupcin de la prescripcin en tanto no se apruebe convenio o liquidacin de la entidad.
En tercer lugar el plazo de prescripcin del derecho a solicitar devoluciones se interrumpe:
a)Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario que pretenda la devolucin, el reembolso o la rectificacin de su autoliquidacin. b)Por la interposicin, tramitacin o resolucin de reclamaciones o recursos de cualquier clase.
Por ltimo el plazo de prescripcin del derecho a obtener las devoluciones se interrumpe:
a)Por cualquier accin de la Administracin tributaria dirigida a efectuar la devolucin o el reembolso. b)Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario por la que exija el pago de la devolucin o el reembolso. c)Por la interposicin, tramitacin o resolucin de reclamaciones o recursos de cualquier clase.
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5.1.4 Cmputo de los nuevos plazos de prescripcin
Interrumpida la prescripcin deber iniciarse un nuevo cmputo, no obstante, cuando el plazo de prescripcin se hubiera interrumpido por la interposicin de recurso ante la jurisdiccin contencioso-administrativa, por el ejercicio de acciones civiles o penales, por la remisin del tanto de culpa a la jurisdiccin competente o la presentacin de denuncia ante el Ministerio Fiscal o por la recepcin de una comunicacin judicial de paralizacin del procedimiento, el cmputo del plazo de prescripcin se iniciar de nuevo cuando la Administracin tributaria reciba la notificacin de la resolucin firme que ponga fin al proceso judicial o que levante la paralizacin, o cuando se reciba la notificacin del Ministerio Fiscal devolviendo el expediente.
Adems, en materia de Procesos Concursales se establece una peculiaridad distinguiendo entre concurso con convenio y sin ste. As el artculo 68.6 de la LGT dispone que cuando el plazo de prescripcin se hubiera interrumpido por la declaracin del concurso del deudor, el cmputo del plazo de prescripcin se iniciar de nuevo en el momento de aprobacin del convenio concursal para las deudas tributarias no sometidas al mismo. Respecto a las deudas tributarias sometidas al convenio concursal, el cmputo del plazo de prescripcin se iniciar de nuevo cuando aqullas resulten exigibles al deudor. Si el convenio no fuera aprobado, el plazo se reiniciar cuando se reciba la resolucin judicial firme que seale dicha circunstancia.
Si bien, contina diciendo el artculo que los nuevos cmputos en los plazos de prescripcin no sern aplicables en aquellos casos en que no hubiera mediado suspensin previa durante la reclamacin en la va contencioso-administrativa, que generalmente exige la constitucin de garanta suficiente.
5.1.5 Efectos de la Prescripcin En cuanto a la extensin y efectos de la prescripcin sta se regula en el artculo 69 LGT.
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La prescripcin ganada aprovecha por igual a todos los obligados al pago de la deuda tributaria y una vez interrumpido el plazo de prescripcin para uno, se entiende interrumpido para todos los dems obligados, incluidos los responsables. Sin embargo, si la obligacin es mancomunada y slo se reclama a uno de los obligados tributarios la parte que le corresponde, el plazo no se interrumpe para los dems. Es importante destacar que la responsabilidad mancomunada (comunidades de bienes, entes sin personalidad y entidades del artculo 35.4 de la LGT en general), exige para la efectiva interrupcin de la prescripcin que la responsabilidad sea exigida a cada comunero o participe de forma individual en la cuanta que participe en el ente, ya que si no se le exige a alguno de ellos, las actuaciones realizadas con el resto de comuneros, no habrn interrumpido la actuacin contra ste.
Veamos un ejemplo: Una comunidad de bienes constituida por un matrimonio y sus 2 hijos con un porcentaje de participacin del 25% cada uno, tiene una deuda pendiente por IVA de 10.000 . La Administracin ha iniciado un expediente de derivacin por responsabilidad solidaria conforme al artculo 42 de la LGT, habiendo sido notificado el mismo, exclusivamente al matrimonio, no habindose exigido la responsabilidad correspondiente a los hijos por el momento.
En este supuesto debemos distinguir por uno
parte que el alcance de la
responsabilidad solidaria exigida al matrimonio, estar limitada a 2.500 a cada uno de los conyuges (5000 en total), y por otra parte que las actuaciones realizadas con los cnyuges, no habrn interrumpido la prescripcin para exigir la responsabilidad a los dos hijos, por lo que si transcurren 4 aos desde que finaliz el periodo voluntario de pago de la deuda por IVA, sin exigirse dicha responsabilidad a estos, habr prescrito la posibilidad de derivacin solidaria contra los mismos. Por ltimo debemos tener en cuenta que:
La prescripcin se aplicar de oficio, sin necesidad de que la invoque o excepcione el obligado al pago e incluso en los casos en que se haya pagado la deuda. En efecto, en el
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caso de que se hayan realizados ingresos de deuda prescrita, la administracin tributaria de oficio deber proceder a la devolucin de los mismos. El artculo 69 LGT en su tercer apartado establece que la prescripcin ganada extingue la deuda tributaria, si bien se matiza que si existieran varias deudas liquidadas a cargo de un mismo obligado al pago, la interrupcin de la prescripcin slo afectar a la deuda a la que se refiera.
Por lo que respecta a la prescripcin de las obligaciones formales, la misma se regula en el artculo 70 de la LGT:
a)Las obligaciones formales vinculadas a otras obligaciones tributarias del propio obligado slo podrn exigirse mientras no haya expirado el plazo de prescripcin del derecho para determinar estas ltimas. b)A efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias de otras personas o entidades, las obligaciones de conservacin y suministro de informacin previstas en los prrafos d), e) y f) del apartado 2 del artculo 29 LGT debern cumplirse en el plazo previsto en la normativa mercantil o en el plazo de exigencia de sus propias obligaciones formales al que se refiere el apartado anterior, si este ltimo fuese superior.
Es importante esta matizacin ya que por ejemplo, el propio Cdigo de Comercio de obligado cumplimiento para las sociedades mercantiles, exige 6 aos en materia de conservacin de los libros y registros societarios, adems determinadas normas sectoriales como por ejemplo, las relativas a las entidades financieras, exigen la conservacin de sus justificantes por un periodo de 10 aos.
La LGT obliga adems a justificar la procedencia de los datos que tengan su origen en operaciones realizadas en perodos impositivos prescritos, debiendo conservarse durante el plazo de prescripcin del derecho para determinar las deudas
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tributarias afectadas por la operacin correspondiente los justificantes y declaraciones del mismo. A travs de este apartado la Ley recoge la necesidad de conservar los justificantes de operaciones que determinan por ejemplo, la compensacin de bases imponibles negativas conforme al artculo 25 de TR 4/2004 de 5 de Marzo, sobre Impuesto sobre Sociedades, que establece la posibilidad de compensar bases imponibles negativas generadas en los 15 ejercicios anteriores, ya que en caso contrario, si el periodo de prescripcin y de conservacin de justificantes fuera slo de 4 aos haran imposible la comprobacin de dichas compensaciones por los rganos tributarios.
Este artculo 25 en su apartado quinto de la LIS establece asimismo que el sujeto pasivo deber acreditar la procedencia y cuanta de las bases imponibles negativas cuya compensacin pretenda, mediante la exhibicin de la liquidacin o autoliquidacin, la contabilidad y los oportunos soportes documentales, cualquiera que sea el ejercicio en que se originaron.
5.2. LA INSOLVENCIA DEL DEUDOR
5.2.1 Declaracin del deudor fallido.
El artculo 61 del RGR establece que una vez comprobada en el curso del procedimiento de apremio la insolvencia de los deudores principales y de los responsables solidarios, debern ser declarados fallidos por el rgano de recaudacin.
En concreto dispone que se considerarn fallidos aquellos obligados al pago respecto de los cuales se ignore la existencia de bienes o derechos embargables o realizables para el cobro del dbito. En particular, se estimar que no existen bienes o derechos embargables cuando los posedos por el obligado al pago no hubiesen sido adjudicados a la Hacienda pblica de conformidad con lo que se establece en el artculo
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109. Asimismo, se considerar fallido por insolvencia parcial el deudor cuyo patrimonio embargable o realizable conocido tan solo alcance a cubrir una parte de la deuda. La declaracin de fallido podr referirse a la insolvencia total o parcial del deudor, y esto ltimo supone una novedad de enorme trascendencia para los rganos de recaudacin que hasta este momento no dispona de regulacin similar alguna.
Son crditos incobrables aquellos que no han podido hacerse efectivos en el procedimiento de apremio por resultar fallidos los obligados al pago. El concepto de incobrable se aplicar a los crditos y el de fallido a los obligados al pago.
Esto implica que el contribuyente que carece de bienes para poder afrontar el pago de las deudas tributarias pendientes, podr ser declarado fallido total o parcialmente pero que para que el crdito sea declarado incobrable han de ser fallidos adems los responsables solidarios y subsidiarios, ya que en caso contrario se proceder a exigrseles su responsabilidad conforme a los artculos 174 y siguientes de la LGT.
Es preciso destacar que es el contribuyente (ya sea obligado principal, o responsable) el que puede ser declarado fallido y que la deuda tributaria agotadas todas las posibles acciones contra los obligados y los responsables ser declarada en su caso como crdito incobrable.
5.2.2 Declaracin de crdito incobrable.
El artculo 76 LGT establece que las deudas tributarias que no hayan podido hacerse efectivas en los respectivos procedimientos de recaudacin por insolvencia probada, total o parcial, de los obligados tributarios se darn de baja en cuentas en la cuanta procedente, mediante la declaracin del crdito como incobrable, total o parcial, en tanto no se rehabiliten dentro del plazo de prescripcin de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 173 de esta ley.
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La deuda tributaria se extinguir si, vencido el plazo de prescripcin, no se hubiera rehabilitado. El citado artculo 173 de la Ley General Tributaria establece lo siguiente:
1.El procedimiento de apremio termina: a)Con el pago de la cantidad debida a que se refiere el apartado 1 del artculo 169 de esta ley. b)Con el acuerdo que declare el crdito total o parcialmente incobrable, una vez declarados fallidos todos los obligados al pago. c)Con el acuerdo de haber quedado extinguida la deuda por cualquier otra causa.
2. En los casos en que se haya declarado el crdito incobrable, el procedimiento de apremio se reanudar, dentro del plazo de prescripcin, cuando se tenga conocimiento de la solvencia de algn obligado al pago.
Por su parte el RGR establece en su artculo 61.2 que una vez declarados fallidos los deudores principales y los responsables solidarios, la accin de cobro se dirigir frente al responsable subsidiario. Si no existieran responsables subsidiarios o, si existiendo, estos resultan fallidos, el crdito ser declarado incobrable por el rgano de recaudacin. A tal efecto se determinarn por el Director del Departamento de Recaudacin de la AEAT las actuaciones concretas que debern realizarse a efectos de justificar la declaracin de crdito incobrable.
5.2.3 Efectos de la baja provisional por insolvencia
El artculo 62 RGR regula estos efectos:
1. La declaracin total o parcial de crdito incobrable determinar la baja en cuentas del crdito en la cuanta a que se refiera dicha declaracin.
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2. Dicha declaracin no impide el ejercicio por la Hacienda pblica contra quien proceda de las acciones que puedan ejercitarse con arreglo a las leyes, en tanto no se haya producido la prescripcin del derecho de la Administracin para exigir el pago.
3. La declaracin de fallido correspondiente a personas o entidades inscritas en el Registro Mercantil ser anotada en este en virtud de mandamiento expedido por el rgano de recaudacin competente. Con posterioridad a la anotacin el registro comunicar a dicho rgano de recaudacin cualquier acto relativo a dichas personas o entidades que se presente a inscripcin o anotacin.
4. Declarado fallido un obligado al pago, las deudas de vencimiento posterior a la declaracin se considerarn vencidas y podrn ser dadas de baja por referencia a dicha declaracin, si no existen otros obligados al pago.
Esto permite a los rganos de recaudacin que si no se ha producido variacin alguna en la situacin patrimonial del deudor puedan cancelarse nuevas deudas sin necesidad de iniciar el procedimiento de apremio que concluira finalmente en el crdito incobrable.
5.2.4 Revisin de fallidos y rehabilitacin de crditos incobrables (Artculo 63 RGR)
El rgano de recaudacin vigilar la posible solvencia sobrevenida de los obligados al pago declarados fallidos.
En caso de producirse tal circunstancia y de no mediar prescripcin, proceder la rehabilitacin de los crditos declarados incobrables, reanudndose el procedimiento de
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recaudacin partiendo de la situacin en que se encontraban en el momento de la declaracin de crdito incobrable o de la baja por referencia.
5.3 OTRAS FORMAS DE EXTINCIN (CDIGO CIVIL, LEY CONCURSAL).
El artculo 59 de la LGT establece como formas de extincin de las deudas adems de las expuestas anteriormente, las siguientes:
5.3.1 La condonacin.
La condonacin tiene una difcil aplicacin dentro del mbito tributario, dada la indisponibilidad del crdito tributario. As lo estable el artculo 75 de la LGT cuando indica que las deudas tributarias slo podrn condonarse en virtud de ley, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen. Slo por tanto mediante una Ley que ordene la cancelacin de la deuda tributaria est podr ser objeto de condonacin, eliminando con ello de raz toda discrecionalidad de la administracin en esta materia, si bien, es cierto que en materia aduanera, si se admite ciertos tipos de a condonacin por ejemplo de los intereses de demora en las facilidades aduaneras, en los trminos de los artculos 221 y siguientes del Cdigo Aduanero Comunitario.
5.3.2 La compensacin.
La compensacin tiene su regulacin en los artculos 71 a 73 de la Ley, en ellos se establece la posibilidad de compensar las deudas pendientes del obligado tributario con los crditos reconocidos a favor del mismo, pudiendo solicitarse la compensacin a instancia del obligado o realizarse de oficio por la administracin.
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5.3.3 La confusin. La confusin se produce en aquellos casos en que las deudas y patrimonios de dos personas, se unen y fusionan en uno slo, reconocindose derechos, y asumindose sus obligaciones. Si bien, ninguna norma impide que las deudas tributarias puedan extinguirse por confusin, no es comn en derecho tributario su aplicacin, ya que la confusin se producira dentro de la propia Administracin. Ahora bien, la transmisin de una deuda mortis causa no puede extinguirse por confusin pues en el caso de herencia ab intestato segn el artculo 957 del Cdigo Civil se entender siempre aceptada.... a beneficio de inventario, sin necesidad de declaracin alguna sobre ello . Por lo que, si como hemos indicado la confusin no se niega en materia tributaria, slo sera aplicable en aquellos supuestos expresamente recogidos por la ley.
5.3.4 La novacin.
El principio de indisponibilidad del crdito tributario limita la posibilidad de la aplicacin de la novacin como forma de extincin, ya que slo por ley podr
disponerse del crdito, y slo por ley podr ser condonado.
5.3.5 La consignacin.
De acuerdo con el artculo 64 LGT, los obligados tributarios podrn consignar el importe de la deuda tributaria y, en su caso, de las costas reglamentariamente devengadas en la Caja General de Depsitos u rgano equivalente de las restantes Administraciones pblicas, o en alguna de sus sucursales, con los efectos liberatorios o suspensivos que las disposiciones reglamentarias determinen.
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El artculo 43 del RGR indica que los obligados al pago podrn consignar en efectivo el importe de la deuda y de las costas en la Caja General de Depsitos o en alguna de sus sucursales, en los siguientes casos:
a)Cuando se interpongan las reclamaciones o recursos procedentes. b)Cuando el rgano de recaudacin competente o Entidad autorizada para recibir el pago no lo haya admitido, indebidamente, o no pueda admitirlo por causa de fuerza mayor. En ambos casos tendr efectos suspensivos desde la consignacin, y la misma sea comunicada a los rganos de recaudacin.
5.3.6 La suscripcin de convenios concursales.
El artculo 164.4 de la LGT establece el carcter privilegiado de los crditos tributarios otorga a la Hacienda Pblica el derecho de abstencin en los procesos concursales. No obstante, la Hacienda Pblica podr suscribir en el curso de estos procesos los acuerdos o convenios previstos en la legislacin concursal, as como acordar, de conformidad con el deudor y con las garantas que se estimen oportunas, unas condiciones singulares de pago, que no pueden ser ms favorables para el deudor que las recogidas en el convenio o acuerdo que ponga fin al proceso judicial.
Este privilegio podr ejercerse en los trminos previstos en la legislacin concursal. Igualmente podr acordar la compensacin de dichos crditos en los trminos previstos en la normativa tributaria. Para la suscripcin y celebracin de los acuerdos y convenios a que se refiere el prrafo anterior se requerir nicamente la autorizacin del rgano competente de la Administracin tributaria. Los rganos competentes sern el Director de Departamento de Recaudacin y los Delegados Especiales en funcin de la cuanta del proceso concursal.
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Es importante matizar que slo se podr llegar a convenio concursales, en el seno de un proceso concursal, nunca fuera del mismo, y que en ningn caso la Administracin, como consecuencia del convenio, podr encontrarse en peor situacin que el resto de los acreedores del convenio. Fuera del proceso concursal no se pueden alcanzar este tipo de convenios, ya que opera la indisponibilidad del crdito tributario. En materia de convenios debemos acudir a la Ley 22/2003 de 9 de julio, Concursal, vigente desde 1 de Septiembre de 2004.
El RGR dedica su artculo 123 a esta materia disponiendo lo siguiente en relacin a las actuaciones de la Hacienda Pblica en procedimientos concursales y en otros procedimientos de ejecucin:
1.Cuando los derechos de la Hacienda pblica hayan de ejercerse ante los rganos judiciales, sta iniciar el proceso correspondiente o se personar en el proceso ya iniciado conforme a la normativa legal que resulte de aplicacin.
2.Los rganos de recaudacin competentes podrn solicitar de los rganos judiciales la informacin sobre los procedimientos que puedan afectar a los derechos de la Hacienda pblica cuando dicha informacin no este disponible a travs de la representacin procesal. Asimismo, podrn solicitar informacin a tal efecto de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera y dems rganos de recaudacin sobre crditos pendientes de cobro.
3.Los rganos de recaudacin remitirn al rgano con funciones de asesoramiento jurdico los documentos necesarios para la defensa de los derechos de la Hacienda pblica. Los crditos de la Hacienda pblica quedarn justificados mediante certificacin expedida por el rgano competente.
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4.Lo dispuesto en los apartados anteriores ser de aplicacin, con las especialidades adecuadas a cada caso, a cualquier procedimiento no judicial de ejecucin de bienes en que resulten afectados los derechos de la Hacienda pblica. 5.Cuando se vaya a solicitar la declaracin de concurso o se haya declarado un concurso que afecte a crditos que no sean de titularidad de la Hacienda pblica estatal y cuya gestin recaudatoria se est realizando por la AEAT en virtud de convenio, se observar lo establecido en el convenio. En defecto de convenio, la AEAT comunicar los crditos que hayan sido o deban ser certificados en el proceso al titular de los crditos a fin de que pueda asumir directamente la representacin y defensa de aquellos. Del mismo modo, previamente a la suscripcin o adhesin a un convenio o acuerdo que pueda afectar a tales crditos, la AEAT dar traslado de su contenido al titular de aquellos, entendindose que presta su conformidad si en el plazo de 10 das contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento no manifestara lo contrario.
6.Cuando la Administracin tributaria sea nombrada administrador concursal, corresponder al rgano que se determine en la norma de organizacin especfica aceptar el nombramiento rechazarlo en virtud de justa causa. Si bien en esta materia profundizaremos ms en el Captulo 11 de la presente unidad.
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CUESTIONES TEMA 5ti
1) Las deudas tributarias prescriben : a) A los 4 aos b) A los 3 aos c) Al ao de su liquidacin d) Depende del tipo de liquidacin
2) D. Jaime Torres interpuso reclamacin econmico administrativa ante el TEAR de Madrid, reconocindosele una devolucin el da 4 de Julio de 2005 por el mismo, el da 5 de Julio de 2009 tras comprobar que la administracin no ha procedido a la citada devolucin acude a la oficina de la AEAT ha reclamar dicha cantidad. a) La administracin deber devolver dicha cantidad ms los intereses legales desde el ingreso indebido hasta la fecha del acuerdo de devolucin. b) La administracin deber devolver exclusivamente el principal de la deuda y los intereses de demora desde el fin de periodo voluntario de ingreso hasta la ordenacin del pago. c) La administracin no deber devolver nada pues ha prescrito el derecho a la obtencin de la devolucin. d)La administracin tendr 6 meses para proceder a la devolucin.
3) Un contribuyente al que la administracin no ha conseguido cobrar las deudas pendientes por insolvencia del mismo ser calificado como:
a) Crdito incobrable b) Crdito prescrito c) Deudor fallido d) Deudor incobrable
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5) D. ERRE que ERRE,
tiene una deuda pendiente por importe de 180
correspondiente a una sancin de trfico en periodo ejecutivo como consecuencia de que la entidad financiera con la que opera olvid pagar en plazo la misma cuando este haba dado orden a la misma para que se realizar el mismo. D. ERRE que ERRE acude a la AEAT alegando que este en un motivo de condonacin de la deuda ya que el no tiene culpa alguna en el error de su entidad financiera.
a)Efectivamente tiene razn siendo este un supuesto de condonacin. b) No procede la condonacin sino la anulacin del citado recargo. c) Deber abonar el importe pendiente y reclamar judicialmente a su entidad dicha cantidad si desea resarcirse. d) Ninguna de las anteriores.
6) D. Aquilino tena deudas pendientes con la AEAT por importe de 10.000 correspondientes al IRPF 2007, la AEAT realizadas todas las actuaciones tendentes al cobro declar fallido a D. Aquilino. El actuario del expediente que conoca en persona a D. Aquilino viendo un da un reality observ que D. Aquilino era uno de los concursantes. Qu deber hacer el actuario?.
a)Rehabilitar el expediente de D. Aquilino. b) No podr hacer nada dado que se trata de un expediente fallido. c) No podr hacer nada, ya que no es prueba suficiente que est en un reality. d) Declarar el crdito incobrable.
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6.
EL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIN
6.1 INTRODUCCIN
El procedimiento de apremio es aqul que pretende el cobro de los crditos tributarios y dems de derecho pblico mediante el ejercicio de las facultades que la normativa vigente otorga a los rganos de recaudacin.
El artculo 160.2 de la LGT, bajo el ttulo "Actuaciones y procedimiento de recaudacin", establece que la recaudacin de las deudas tributarias podr realizarse: a) En perodo voluntario, mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario en los plazos previstos en el artculo 62 de esta ley. b) En perodo ejecutivo, mediante el pago o cumplimiento espontneo del obligado tributario o, en su defecto, a travs del procedimiento administrativo de apremio.
6.2 PERIODO EJECUTIVO.
La LGT, en su artculo 161 lo define como el plazo que se otorga al obligado al pago para que efecte el ingreso de las deudas pendientes, una vez transcurrido para las mismas el periodo voluntario de pago.
As, el periodo ejecutivo se inicia: Para las deudas previamente liquidadas por la Administracin, el da siguiente de la finalizacin del periodo voluntario de ingreso, que no es otro que el que regula el artculo 62.2 de la LGT. Para las deudas que deban reconocerse por los obligados mediante autoliquidaciones, el da siguiente a la finalizacin del plazo de ingreso establecido por la norma especfica de cada tributo cuando se hubiesen
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presentado sin efectuar dicho ingreso; en caso de que finalizado el plazo especfico de la normativa propia, no se hubiese presentado la autoliquidacin, el periodo ejecutivo se iniciar al da siguiente de la presentacin sin ingreso de la autoliquidacin.
En este punto conviene destacar que para que el periodo ejecutivo comience tiene que existir una deuda cuantificada, ya sea por la Administracin mediante la oportuna liquidacin, o ya sea por el propio contribuyente con la presentacin de una autoliquidacin. Es adems requisito sine qua non que en ambos casos, una vez finalizado el periodo de ingreso voluntario, el pago no se haya efectuado; sirva de ejemplo aclaratorio que la no presentacin de una autoliquidacin impide a la Administracin conocer la deuda pendiente, salvo que inicie el correspondiente procedimiento de comprobacin que culminara con un acto administrativo de liquidacin, por lo que para esa deuda no aflorada no podr iniciarse el periodo ejecutivo en tanto no se cuantifique.
De lo anterior puede concluirse fcilmente que el inicio del periodo ejecutivo se produce, porque as lo establece la Ley, de forma automtica y por el mero transcurso tiempo periodo voluntario- que finaliza sin pago; ahora bien, en determinados supuestos, esta automaticidad queda rota y vencido el plazo en voluntaria no va a iniciarse el periodo ejecutivo, estos supuestos son:
Cuando el obligado ha interpuesto un recurso o reclamacin en tiempo y forma contra una sancin; en este caso habr que esperar que recaiga resolucin firme y que transcurra el preceptivo nuevo plazo de ingreso en voluntaria que se le otorgue en el caso de desestimacin para, en caso de impago, iniciar el periodo ejecutivo.
Cuando se interponga un recurso o reclamacin contra una liquidacin procedindose a la suspensin de la ejecutividad de la misma.
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Cuando se presente una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento en periodo voluntario, la misma no impedir el devengo de intereses de demora pero s que se inicie el periodo ejecutivo. En estos casos, el periodo ejecutivo se iniciara:
Si recibida por el obligado la denegacin del aplazamiento o fraccionamiento transcurre el plazo de ingreso que en la resolucin se le otorga y no paga. Si hubiera que archivar la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento sin que se hubiese realizado el ingreso de la deuda, el inicio del periodo ejecutivo se retrotraera al da siguiente de la finalizacin del periodo voluntario (el archivo supondra que la solicitud de aplazamiento quedara sin efecto). Si concedido el aplazamiento o fraccionamiento, se produjese el impago de alguno de los vencimientos con las especialidades que determina el artculo 54 del RGR.
La presentacin de una solicitud de compensacin en periodo voluntario impedir el inicio del periodo ejecutivo de la deuda en la cantidad concurrente con el crdito que se haya ofrecido. No impedir, sin embargo el devengo del inters de demora que pueda proceder en su caso hasta la fecha del reconocimiento del crdito. Finalizado el
procedimiento de compensacin el periodo ejecutivo se iniciar si: El crdito ofrecido no cubre la totalidad de la deuda pendiente; en este caso el periodo ejecutivo para el exceso de la deuda que no va a poder ser compensada se inicia al da siguiente de la finalizacin del periodo voluntario. Si la resolucin que se adopta sobre la compensacin fuese denegatoria y transcurren los plazos de ingreso voluntario que nuevamente se otorgan al obligado con la denegacin.
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Al igual que en el supuesto de fraccionamientos o aplazamientos, el archivo de una compensacin supondra que ante la falta de efectos de la misma, el periodo ejecutivo se habra iniciado al da siguiente de la finalizacin del plazo de ingreso en voluntaria.
Las consecuencias para el obligado al pago del inicio del periodo ejecutivo son fundamentalmente las siguientes: A partir de este momento comienzan a devengarse intereses de demora hasta la fecha en que la deuda sea ingresada. Los recargos propios de este periodo se devengan con el inicio del mismo. Se inicia un nuevo plazo de ingreso de la deuda
El inters de demora, que la LGT configura como una obligacin tributaria accesoria, debe exigirse en principio siempre que se produzca un pago fuera de plazo, no requiere de previa intimacin por parte de la Administracin ni la concurrencia de un retraso culpable por parte del obligado al pago. En periodo ejecutivo, y a salvo de la aplicacin del rgimen de recargos que ms adelante veremos, el periodo de cmputo vendr determinado desde el da siguiente al de la finalizacin del periodo voluntario y hasta el completo ingreso de la deuda pendiente (artculo 26 LGT).
Artculo 26 LGT. Inters de demora. 1. El inters de demora es una prestacin accesoria que se exigir a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realizacin de un pago fuera de plazo o de la presentacin de una autoliquidacin o declaracin de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria, del cobro de una devolucin improcedente o en el resto de casos previstos en la normativa tributaria. La exigencia del inters de demora tributario no requiere la previa intimacin de la Administracin ni la concurrencia de un retraso culpable en el obligado. 2. El inters de demora se exigir, entre otros, en los siguientes supuestos: a) Cuando finalice el plazo establecido para el pago en perodo voluntario de una deuda resultante de una liquidacin practicada por la Administracin o del importe de una sancin, sin que el ingreso se hubiera efectuado.
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b) Cuando finalice el plazo establecido para la presentacin de una autoliquidacin o declaracin sin que hubiera sido presentada o hubiera sido presentada incorrectamente, salvo lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 27 de esta ley relativo a la presentacin de declaraciones extemporneas sin requerimiento previo. c) Cuando se suspenda la ejecucin del acto, salvo en el supuesto de recursos y reclamaciones contra sanciones durante el tiempo que transcurra hasta la finalizacin del plazo de pago en perodo voluntario abierto por la notificacin de la resolucin que ponga fin a la va administrativa. d) Cuando se inicie el perodo ejecutivo, salvo lo dispuesto en el apartado 5 del artculo 28 de esta ley respecto a los intereses de demora cuando sea exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido. e) Cuando el obligado tributario haya obtenido una devolucin improcedente. 3. El inters de demora se calcular sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuanta de la devolucin cobrada improcedentemente, y resultar exigible durante el tiempo al que se extienda el retraso del obligado, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente. 4. No se exigirn intereses de demora desde el momento en que la Administracin tributaria incumpla por causa imputable a la misma alguno de los plazos fijados en esta ley para resolver hasta que se dicte dicha resolucin o se interponga recurso contra la resolucin presunta. Entre otros supuestos, no se exigirn intereses de demora a partir del momento en que se incumplan los plazos mximos para notificar la resolucin de las solicitudes de compensacin, el acto de liquidacin o la resolucin de los recursos administrativos, siempre que, en este ltimo caso, se haya acordado la suspensin del acto recurrido. Lo dispuesto en este apartado no se aplicar al incumplimiento del plazo para resolver las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento del pago. 5. En los casos en que resulte necesaria la prctica de una nueva liquidacin como consecuencia de haber sido anulada otra liquidacin por una resolucin administrativa o judicial, se conservarn ntegramente los actos y trmites no afectados por la causa de anulacin, con mantenimiento ntegro de su contenido, y exigencia del inters de demora sobre el importe de la nueva liquidacin. En estos casos, la fecha de inicio del cmputo del inters de demora ser la misma que, de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de este artculo, hubiera correspondido a la liquidacin anulada y el inters se devengar hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidacin, sin que el final del cmputo pueda ser posterior al plazo mximo para ejecutar la resolucin. 6. El inters de demora ser el inters legal del dinero vigente a lo largo del perodo en el que aqul resulte exigible, incrementado en un 25 por ciento, salvo que la Ley de Presupuestos Generales del Estado establezca otro diferente. No obstante, en los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensin de deudas garantizadas en su totalidad mediante aval solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o mediante certificado de seguro de caucin, el inters de demora exigible ser el inters legal.
El tipo aplicable variar en funcin de los que se aprueben anualmente por las Leyes correspondientes y deban integrar el periodo de clculo. Para el ejercicio 2009 la Ley de Presupuestos Generales del Estado establece que : ...el inters de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003 de 17 de
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Diciembre, General Tributaria, ser del 7%, no obstante tal y como se ha mencionado con anterioridad desde el 1 de abril de 2009 el tipo de inters de demora es del 5%. No tiene naturaleza sancionadora sino indemnizatoria y resulta perfectamente compatible con el recargo de apremio ordinario (20%), pero no con el recargo ejecutivo (5%) ni con el recargo de apremio reducido (10%). La base sobre la que se aplica el tipo de inters no incluir el recargo de apremio.
En cuanto al momento de proceder al clculo de los intereses de demora y de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 72 del RGR, ser:
Despus del pago de la deuda apremiada, se practicar la liquidacin de intereses correspondiente que ser notificada al obligado otorgndole para su ingreso los plazos del artculo 62.2 de la LGT.
Podr practicarse en el mismo momento del ingreso. Si se produce la ejecucin de bienes que hubiesen resultado embargados o de garantas, la liquidacin de intereses se practicar al aplicar el lquido obtenido a la cancelacin de la deuda, si aquel fuese superior.
Si el embargo que se realiza se refiere a dinero en efectivo o depositado en cuentas abiertas en entidades de depsito, podrn calcularse y retenerse los intereses en el momento del embargo, siempre que el dinero disponible fuese superior a la deuda pendiente.
Para los tres ltimos casos enumerados no ser necesaria la notificacin expresa de la liquidacin de intereses si en la notificacin de la deuda principal o en cualquier otro momento posterior le ha sido notificado al interesado el importe de la deuda, el devengo de intereses en caso de falta de pago, una referencia al tipo de inters aplicable y la frmula de cmputo del tiempo de devengo.
En todos los supuestos, con excepcin del caso de aplazamientos y fraccionamientos, no se practicar liquidacin de intereses de demora del periodo
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ejecutivo si la misma resulta ser inferior a 30 euros, segn ha dispuesto la ORDEN EHA/4078/2005 de 27 de diciembre por la que se desarrollan determinados artculos del RGR. Aunque las referencias hasta ahora sealadas se circunscriben a la materia tributaria, hay que resaltar que la Ley General Presupuestaria, en lo que respecta al resto de las deudas de naturaleza pblica, se refiere en los mismos trminos al devengo del inters de demora en su artculo 17.
Artculo 17 LGP. Intereses de demora. 1.Las cantidades adeudadas a la Hacienda Pblica estatal devengarn inters de demora desde el da siguiente al de su vencimiento. Se incluyen en este apartado las cantidades recaudadas a travs de entidades colaboradoras, cuentas restringidas, oficinas liquidadoras y dems entidades recaudadoras por cuenta de la Hacienda Pblica estatal que no sean ingresadas por dichas entidades en el Tesoro en los plazos establecidos. 2.El inters de demora resultar de la aplicacin, para cada ao o periodo de los que integren el perodo de clculo, del inters legal fijado en la Ley de Presupuestos para dichos ejercicios.
Los recargos del periodo ejecutivo se regulan de forma novedosa en el artculo 28 de la LGT, y se clasifican en tres tipos: Recargo ejecutivo: cuantificado en un 5% de la cantidad pendiente de ingreso, y ser aplicable cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la notificacin de la providencia de apremio. Recargo de apremio reducido: ser del 10% y se aplicar cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario, y el propio recargo, antes de la finalizacin del plazo previsto en el artculo 62.5 LGT para las deudas apremiadas. Recargo de apremio ordinario: ser del 20% y ser aplicable cuando no concurran las circunstancias a las que se refieren los apartados anteriores. Este recargo ordinario es compatible con los intereses de demora, si bien el propio recargo se excluir de la cuanta sobre la que deba girarse el tipo de inters.
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Los tres tipos de recargos son incompatibles entre s y se girarn sobre la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario. Cuando resulte exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido no se exigirn los intereses de demora devengados desde el inicio del periodo ejecutivo. Para que proceda la aplicacin del recargo ejecutivo del 5% deber ingresarse la totalidad de la deuda pendiente antes de que se le notifique la providencia de apremio procedindose posteriormente a la liquidacin del recargo. Cuando el obligado al pago satisfaga toda la deuda y adems el recargo del 10%, es el supuesto de aplicacin del recargo de apremio reducido, pero para ello deber haber recibido la providencia de apremio y efectuar dicho ingreso en el plazo previsto. En los dems casos proceder el recargo del 20%.
Los recargos del periodo ejecutivo no deben confundirse con los del artculo 27 de la LGT que se refieren a la presentacin de declaraciones de forma extempornea, sin que se hubiese producido requerimiento previo por parte de la Administracin para ello, y que son independientes de que el obligado ingrese o no el importe que resulte de la autoliquidacin o declaracin; ambos recargos son perfectamente compatibles y los rganos competentes para su liquidacin son diferentes:
Los recargos del artculo 27 se liquidan por los rganos de Gestin Tributaria. Los recargos del periodo ejecutivo se liquidan por los rganos de recaudacin.
En resumen, los recargos por declaracin extempornea penalizan precisamente el retraso en el cumplimiento de la presentacin de declaraciones o autoliquidaciones, mientras que los recargos del periodo ejecutivo se encargan de incrementar la deuda que no se ingrese en plazo, cualquiera que sea el momento de la presentacin de la autoliquidacin si ya ha transcurrido el periodo voluntario.
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6.3 PROCEDIMIENTO DE APREMIO.
Ya hemos avanzado, al inicio de esta exposicin que el procedimiento de apremio consiste en la serie de actuaciones que deben llevar a cabo los rganos de recaudacin para lograr de forma coercitiva el cobro de las deudas de derecho pblico que no han sido ingresadas por los obligados tributarios, ni en periodo voluntario, ni en periodo ejecutivo.
La potestad para utilizar este procedimiento corresponde exclusivamente a: La Administracin del Estado y sus Organismos Autnomos Las Comunidades Autnomas y las Entidades Locales Aquellas entidades a las que una Ley les reconozca tal facultad.
Dentro de la Administracin General del Estado, son los rganos de recaudacin de la AEAT los competentes para llevar a cabo estas actuaciones.
6.3.1 Caractersticas.
El artculo 163 de la LGT, procedimiento de la siguiente forma:
seala cules son las caractersticas
de este
1.El procedimiento de apremio es exclusivamente administrativo. La competencia para entender del mismo y resolver todas sus incidencias corresponde nicamente a la Administracin tributaria. 2.El procedimiento administrativo de apremio no ser acumulable a los judiciales ni a otros procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o tramitacin no se suspender por la iniciacin de aquellos, salvo cuando proceda de acuerdo con lo establecido en la Ley Orgnica 2/1987, de 18 de mayo, de Conflictos Jurisdiccionales, o con las normas del artculo siguiente.
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La Administracin tributaria velar por el mbito de potestades que en esta materia le atribuye la Ley de conformidad con lo previsto en la legislacin de conflictos jurisdiccionales. 3.El procedimiento de apremio se iniciar e impulsar de oficio en todos sus trmites y, una vez iniciado, slo se suspender en los casos y en la forma prevista en la normativa tributaria.
De este artculo es preciso resaltar lo siguiente: El procedimiento de apremio es exclusivamente administrativo: la Administracin Tributaria no necesita del auxilio de los Tribunales en ningn momento del mismo. No ser acumulable a otros procedimientos judiciales, ni siquiera a aquellos que traten de ejecuciones patrimoniales por deudas. Se inicia e impulsa de oficio en todos sus trmites y solo podr suspenderse de acuerdo con lo establecido en la normativa vigente. Las diligencias suscritas en este procedimiento que consignen hechos presenciados por el personal de los rganos de recaudacin, se presumirn ciertas en cuanto a los hechos, fecha y manifestaciones de los comparecientes. Se inicia mediante providencia notificada al obligado tributario en la que identificar la deuda pendiente, se liquidarn los recargos a que se refiere el artculo 28 de la LGT (recargos del periodo ejecutivo) y se le requerir para que efecte el pago.
Respecto a este ltimo punto, convendra hacer dos puntualizaciones: La providencia que inicia el procedimiento no es otra que la providencia de apremio, para cuyo dictado son competentes los Jefes de Dependencia Regionales, los Jefes de Dependencias Regionales Adjuntos, los Jefes de Dependencia de Recaudacin y los
Administradores, una vez hayan verificado la falta de ingreso en los
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plazos del periodo voluntario de la deuda pendiente, sin que concurra la presentacin de una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, compensacin o recurso que impida su iniciacin. En aquellos supuestos en que los rganos de la AEAT asuman la gestin recaudatoria de deudas procedentes de entidades o Administraciones Pblicas con competencia para recaudar, la providencia de apremio ser dictada por ellos mismos, y se trasladar a la AEAT para su notificacin al interesado y dems actuaciones que puedan proceder.
A pesar de que el artculo 167 de la LGT textualmente dice que en la providencia de apremio debern liquidarse los recargos del periodo ejecutivo, no es ms cierto que en propiedad, el procedimiento de apremio no se inicia hasta tanto no hayan transcurrido los plazos del artculo 62.5 LGT que se otorgan al obligado para satisfacer la deuda pendiente, y sta no se haya ingresado.
En el mismo sentido se pronuncia el artculo 12 de la LGP.
Artculo 12. Providencia de apremio y suspensin del procedimiento de apremio 1.Las providencias de. apremio acreditativas del descubierto de las deudas correspondientes a los derechos de naturaleza pblica, expedidas por los rganos competentes, sern ttulo suficiente para iniciar el procedimiento de apremio y tendrn la misma fuerza ejecutiva que la sentencia judicial para proceder contra los bienes y derechos de los obligados al pago. 2.Los procedimientos administrativos de apremio podrn ser suspendidos en el caso de recursos o reclamaciones interpuestos por los interesados, en la forma y con los requisitos legal o reglamentariamente establecidos. 3.Se suspender inmediatamente el procedimiento de apremio, sin necesidad de prestar garanta, cuando el interesado demuestre que se ha producido en su perjuicio error material, aritmtico o de hecho en la determinacin de la deuda, o bien que dicha deuda ha prescrito o ha sido ingresada, condonada, compensada, aplazada o suspendida.
La providencia de apremio se configura con la misma fuerza ejecutiva que una sentencia judicial para proceder contra los bienes y derechos de los obligados al pago y
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en la misma deber contenerse necesariamente, al menos, los siguientes datos para su notificacin al obligado al pago (artculo 70 RGR):
Identificacin del deudor. Identificacin de la deuda pendiente, origen de la misma e importe cuantificado. Indicacin expresa de que la deuda no ha sido satisfecha, de haber finalizado el correspondiente plazo de ingreso en periodo voluntario y del comienzo del devengo de los intereses de demora.
Liquidacin del recargo del periodo ejecutivo. La liquidacin que incluye la providencia de apremio se corresponde con el recargo de apremio ordinario (20%), si bien, en el caso de que se efecte el ingreso en los plazos previstos deber reducirse al 10%.
Apercibimiento de que, de no efectuar el pago en tal plazo, se iniciarn las actuaciones para el embargo de sus bienes o para la ejecucin de las garantas existentes.
Fecha de emisin de la providencia de apremio. Se conceden plazos de ingreso, que no son otros que los previstos en el artculo 62.5 de la LGT:
Iniciado el periodo ejecutivo y notificada la providencia de apremio, el pago de la deuda tributaria deber efectuarse en los siguientes plazos:
-Si la notificacin se realiza entre los das uno y quince del mes, desde la fecha de la recepcin de la notificacin hasta el da 20 de dicho mes o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
-Si la notificacin de la providencia se realiza entre los das 16 y ltimo del mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da 5 del mes siguiente o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
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6.3.2 Concurrencia con otros procedimientos.
Con cierta frecuencia, el deudor a la Hacienda Pblica tambin lo es de otros acreedores, tanto pblicos como privados, siendo nico el patrimonio que debe responder ante todos ellos; es por ello que la LGT determina unas reglas de preferencia a la hora de poder ejecutar los bienes que resulten embargados en varios procedimientos.
En primer lugar, y antes de nada, habr que determinar la preferencia para el cobro entre los derechos de los acreedores en atencin a su naturaleza y segn lo dispuesto en las leyes correspondientes; por ejemplo, los acreedores por salarios tienen preferencia para el cobro respecto de los dems acreedores segn dispone su legislacin especfica. Esta prelacin se desarrolla ms ampliamente en el captulo 9.
Una vez determinado qu acreedor cobrar antes, es conveniente decidir adems cul es el que ostenta la preferencia para ejecutar los bienes que resulten afectados por varios procedimientos de ejecucin (ya sean universales o no) y para ello es necesario aplicar lo que dispone el artculo 164 de la LGT:
Si el procedimiento de apremio concurre con un procedimiento singular de ejecucin, ser preferente aqul que disponga de la diligencia de embargo ms antigua del bien de que se trate (deber atenderse a la fecha de la diligencia de embargo).
Si el procedimiento de apremio concurre con otros concursales o universales de ejecucin, ser preferente aqul en el que la providencia de apremio (procedimiento de apremio) o la declaracin de concurso (procedimiento concursal) sea ms antigua.
Cuando existan discrepancias entre los rganos jurisdiccionales y los administrativos en aras a la aplicacin de las normas que regulan esta preferencia, las
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mismas debern sustanciarse a travs de los Conflictos de Competencias regulados en la Ley Orgnica 2/1987, de 18 de mayo, que distingue entre:
Conflictos jurisdiccionales: cuando la discrepancia surge entre la Administracin y los Tribunales Judiciales. Conflictos de atribuciones: cuando la discrepancia se produce entre diferentes Administraciones Pblicas.
En el mbito de la AEAT la competencia para interponer un conflicto de competencias radica en los Delegados segn el siguiente esquema:
1. La autoridad que se considere competente requerir de inhibicin a la autoridad que pretenda ejecutar al objeto de que se abstenga de continuar con la misma. 2. Si la autoridad requerida se allana, finaliza el conflicto, pero si decide mantener su competencia deber remitir las actuaciones a la Sala de Conflictos del Tribunal Supremo que ser quin finalmente determine cual es el rgano competente para la ejecucin, y sin que la resolucin que se adopte pueda prejuzgar qu autoridad es la preferente para el cobro de sus crditos.
6.3.3 La problemtica de la notificacin en el procedimiento de apremio.
Puesto que la providencia de apremio es el acto administrativo con cuya notificacin se inicia el procedimiento, concluir sta ltima con arreglo a derecho resulta de vital importancia para la legalidad del mismo. Los artculos 109 a 112 de la LGT y el artculo 71 del RGR son los que regulan esta cuestin.
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Toda notificacin deber contener los siguientes datos:
Texto ntegro del acto, con indicacin de si es o no firme en va administrativa. Recursos que contra el mismo procedan, rganos ante los que puedan interponerse y plazo para su interposicin.
Cuando se notifique el inicio del procedimiento de apremio se harn constar, adems de los datos anteriores, los siguientes:
Plazo y lugar de ingreso y advertencia de que en caso de no efectuarlo se proceder sin ms al embargo de los bienes o a la ejecucin de las garantas existentes.
Advertencia sobre la liquidacin de intereses de demora y repercusin de las costas que incurra el procedimiento. Posibilidad de solicitar aplazamiento o fraccionamiento de pago. Advertencia sobre la no suspensin del procedimiento sino en los casos y condiciones previstos en la normativa vigente. Recursos que proceden contra la providencia de apremio, rganos ante los que pueden interponerse y plazos.
Debe notificarse al deudor o deudores, si son varios, y en cuanto al lugar donde debe practicarse, hay que distinguir entre procedimientos que haya iniciado el propio interesado (por ejemplo, una solicitud de aplazamiento o compensacin) y aquellos que haya iniciado de oficio la propia Administracin (por ejemplo, el procedimiento de apremio):
Procedimientos iniciados a instancia del interesado: la notificacin deber practicarse en el lugar que ste haya designado, o si no ha
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designado ninguno, en el domicilio fiscal del deudor o de su representante. Procedimientos iniciados de oficio: la notificacin podr practicarse en el domicilio fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de trabajo, en el lugar donde desarrolle su actividad econmica o en cualquier otro adecuado a tal fin.
Tambin es igualmente importante hacer referencia a las personas legitimadas para recibir las notificaciones, tema que ha dado lugar en los ltimos aos a una abundante jurisprudencia:
Puede recibir una notificacin cualquier persona que se encuentre en el lugar o domicilio donde sta pretenda practicarse y haga constar su identidad, siempre que dicho lugar o domicilio haya sido designado por el propio interesado o se trate de su domicilio fiscal o del de su representante.
En cuanto a los empleados de las fincas de vecinos, podrn hacerse cargo de la notificacin en los mismos casos: siempre que el domicilio o lugar donde se encuentren haya sido designado por el obligado para la prctica de la misma o se trate del domicilio fiscal del obligado o de su representante
En el resto de los casos: notificacin en el centro de trabajo, lugar donde desarrolle su actividad econmica, etc... solo podr hacerse cargo de la notificacin el propio obligado o su representante.
La Ley determina que nicamente el rechazo de la notificacin realizado por el obligado o su representante implicar que se tenga por practicada la misma.
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El artculo 112 de la LGT regula el procedimiento de notificacin por comparecencia cuando no sea posible efectuar la notificacin al obligado tributario o a su representante por causas no imputables a la Administracin:
Se efectuarn al menos dos intentos en el domicilio fiscal o en aqul que hubiese designado el interesado si se trata de procedimientos iniciados a su instancia, dejndose constancia en el expediente de las circunstancias de los mismos. Conviene precisar que, aunque el texto legal no lo contempla, sera deseable que los intentos de notificacin se realizaran en diferente horario de forma que resultase indubitado el inters de la Administracin por conseguir que el interesado pudiese conocer el texto ntegro del acto.
Si el interesado resultase desconocido en su domicilio fiscal o en aqul lugar que hubiese designado para la procedencia de las notificaciones cuando se trate de procedimientos iniciados a instancia, nicamente ser necesario realizar un intento.
En ambos casos deber citarse al obligado o a su representante para ser notificados por comparecencia por medio de anuncios que se publicarn en el Boletn Oficial del Estado o en los Boletines de las Comunidades Autnomas o de las Provincias, segn la competencia territorial del rgano de la Administracin de la que proceda el acto administrativo. La publicacin en el boletn oficial correspondiente se efectuar los das cinco y 20 de cada mes o, en su caso, el da inmediato hbil posterior.
Estos anuncios podrn exponerse asimismo en la oficina de la Administracin Tributaria correspondiente al ltimo domicilio fiscal conocido. En el caso de que el ltimo domicilio conocido radicara en el extranjero, el anuncio se podr exponer en el consulado o seccin consular de la embajada correspondiente. La administracin tributaria podr llevar a cabo los anteriores anuncios mediante el empleo y utilizacin
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de medios informticos, electrnicos y telemticos en los trminos que establezca la normativa tributaria.
En la publicacin en los boletines oficiales constar la relacin de notificaciones pendientes con indicacin del obligado tributario o su representante, el procedimiento que las motiva, el rgano competente de su tramitacin y el lugar y plazo en que el destinatario deber comparecer para ser notificado. En todo caso la comparecencia deber producirse en el plazo de 15 das naturales, contados desde el siguiente al de la publicacin del anuncio en el correspondiente boletn oficial. Transcurrido dicho plazo sin comparecer, la notificacin se entender producida a todos los efectos legales el da siguiente al del vencimiento del plazo sealado.
La trascendencia de este procedimiento de notificacin por comparecencia supone adems, que si el obligado o su representante no se personan segn lo requerido en el boletn oficial, se le tenga por notificado en las sucesivas actuaciones y diligencias del procedimiento de que se trate, mantenindose, no obstante el derecho que le asiste a comparecer en cualquier momento del mismo. A pesar de lo anterior, si se dictasen liquidaciones o se acordase la enajenacin de bienes embargados, ambos debern ser notificados independientemente.
6.3.4 Impugnacin y suspensin de la ejecutividad de los actos recurridos.
La providencia de apremio puede ser recurrida, pero los motivos de oposicin a la misma estn tasados por la LGT (artculo 167.3): Contra ella slo sern admisibles los siguientes motivos de oposicin: a) Extincin total de la deuda o prescripcin del derecho a exigir el pago. b) Solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensacin en perodo voluntario y otras causas de suspensin del procedimiento de recaudacin. c) Falta de notificacin de la liquidacin.
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d) Anulacin de la liquidacin. E) Error u omisin en el contenido de la providencia de apremio que impida la identificacin del deudor o de la deuda apremiada.
Contra la diligencia de embargo tampoco cabe cualquier motivo de recurso, slo sern oponibles los siguientes (artculo 170.3 LGT):
a) Extincin de la deuda o prescripcin del derecho a exigir el pago. B) Falta de notificacin de la providencia de apremio. c) Incumplimiento de las normas reguladoras del embargo contenidas en esta ley. d) Suspensin del procedimiento de recaudacin.
En los casos en los que la propia Administracin estime que un acto administrativo infringe manifiestamente la Ley, o circunstancias sobrevenidas pongan de manifiesto su improcedencia, proceder la revocacin del acto en beneficio de los interesados sin necesidad de recurso alguno. Este procedimiento, que siempre ser iniciado de oficio, no podr constituir dispensa o exencin no permitida por las normas tributarias ni ser contraria al principio de igualdad, al inters pblico o al ordenamiento jurdico. La revocacin solo ser posible mientras no hubiese transcurrido el plazo de prescripcin y para ello ser competente el rgano que se determine reglamentariamente que no podr ser el mismo que dict el acto que se pretende revocar; en el expediente se dar audiencia a los interesados y deber incluirse un informe del rgano con funciones de asesoramiento jurdico sobre la procedencia de dicha revocacin. El plazo ser de seis meses desde la comunicacin de inicio al interesado para notificar resolucin expresa que pondr fin a la va administrativa (artculo 219 LGT).
Si se producen errores materiales, de hecho o aritmticos en un acto o en la resolucin de una reclamacin, el rgano u organismo que los hubiese dictado podr
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rectificarlos en cualquier momento, bien de oficio, bien a instancia del interesado, siempre que no hubiese transcurrido el plazo de prescripcin. La resolucin rectificar el error en la cuanta o elemento del acto a rectificar y ser dictada en seis meses desde que los solicite el interesado o a ste le sea comunicado el acuerdo de iniciacin correspondiente. Transcurridos los 6 meses sin resolucin expresa el procedimiento iniciado de oficio caducar o deber entenderse desestimado aqul que se hubiera iniciado a instancia.
La resolucin que se dicte en este procedimiento ser susceptible de recurso de reposicin potestativo y de reclamacin econmico-administrativa.
6.3.4.1 Recurso potestativo de reposicin.
Todos los actos dictados por la Administracin Tributaria, susceptibles de ser recurridos en va econmico-administrativa, podrn ser previamente impugnados en reposicin ante el rgano que dict dichos actos.
El recurso de reposicin se configura, por tanto, como una figura potestativa que no puede ser simultaneada con la va econmico-administrativa; la resolucin que resuelva dicho recurso s podr ser impugnada en dicho orden.
El artculo 21 del RD 520/2005 de 13 de mayo por el que se aprueba el Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003 en materia de revisin en va administrativa dispone que si quedase acreditada la existencia de una reclamacin sobre el mismo asunto y anterior al recurso de reposicin, se declarar la inadmisin de este ltimo y se remitir el expediente que pueda existir al tribunal econmicoadministrativo que est tramitando la reclamacin. A su vez, los tribunales econmico-administrativos declararn inadmisible toda reclamacin relativa a cualquier acto de la Administracin cuando conste que dicho acto
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ha sido previamente impugnado mediante recurso de reposicin y que ste no ha sido resuelto expresamente y no pueda entenderse desestimado por silencio administrativo
La LGT regula este procedimiento en sus artculos 222 y siguientes de entre los que destacan los siguientes aspectos: Plazo de interposicin: un mes contado desde el da siguiente al de la notificacin del acto recurrible, o en caso de silencio administrativo, un mes desde el da siguiente a aqul en que se produzcan los efectos del silencio. rgano competente: el que dict el acto recurrido que adems deber conocer todas las cuestiones de hecho o de derecho que ofrezca el expediente, hayan sido o no planteadas y sin que pueda ser empeorada la situacin inicial del recurrente. En ningn caso podr abstenerse de resolver ni alegar duda racional o deficiencia de los preceptos legales. Posibilidad de suspensin de la ejecucin del acto impugnado: Automticamente, si el interesado lo solicita garantizando el importe de dicho acto, los intereses de demora que genere la suspensin y los recargos que pudieran proceder el momento de instarla. Si el recurso afecta a liquidaciones tributarias derivadas de sanciones, la suspensin ser automtica e inmediata sin necesidad de aportar garanta ni devengo de intereses de demora. Tipos de garantas para obtener la suspensin automtica: o Depsito de dinero o valores pblicos. o Aval o fianza de carcter solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin. o Fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia para los supuestos que se establezcan en la normativa tributaria (hasta 1.500 segn Orden EHA/3987/2005 de 21 de diciembre)
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Slo podr suspenderse la ejecucin del acto recurrido sin necesidad de aportar garanta cuando se aprecie que al dictarlo se ha podido incurrir en error aritmtico, material o de hecho. A este respecto, hay que sealar que el artculo 165 de la LGT regula en este mismo sentido la suspensin referente al procedimiento de apremio sealando que: ...el procedimiento de apremio se suspender de forma automtica sin necesidad de prestar garanta cuando el interesado demuestre que se ha producido en su perjuicio error material, aritmtico o de hecho en la determinacin de la deuda, que la misma ha sido ingresada, condonada, compensada, aplazada o suspendida o que ha prescrito el derecho a exigir el pago. Si el recurso no afectase a la totalidad de la deuda tributaria, la suspensin solo podr referirse a la parte recurrida, quedando obligado el interesado a ingresar la cantidad restante. Cuando, como consecuencia de la resolucin del recurso que se adopte, deba ingresarse el importe derivado del acto impugnado, se liquidar inters de demora por todo el periodo de suspensin.
El plazo mximo para notificar la resolucin ser de un mes contado desde el da siguiente a la interposicin del recurso; transcurrido el mismo sin haberse notificado resolucin expresa, siempre que la ejecucin del acto hubiese estado suspendida, dejar de devengarse el inters de demora y en todos los casos el interesado podr considerar desestimada su peticin al objeto de interponer la reclamacin procedente. Contra la resolucin de un recurso de reposicin no puede interponerse de nuevo este recurso pero s reclamacin econmico-administrativa. El rgano competente para pronunciarse sobre la suspensin ser el mismo que aqul que deba resolver el recurso en el que se solicite.
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6.3.4.2 Reclamacin econmico-administrativa.
Son susceptibles de reclamacin econmico-administrativa los siguientes actos y en relacin con las siguientes materias: Actos recurribles: o Aquellos que reconozcan o denieguen un derecho o declaren una obligacin o deber, ya lo hagan provisional o definitivamente. o Los actos de trmite que decidan directa o indirectamente sobre el fondo del asunto o que pongan trmino al procedimiento.
Materias: o Aplicacin de los tributos y sanciones impuestas por la
Administracin general del Estado y las entidades de derecho pblico vinculadas o dependientes de ella, entre los que se encuentran todos los actos dictados en el procedimiento de recaudacin. o Aplicacin de los tributos cedidos por el Estado a las CCAA. o Cualquier otra que se establezca en precepto legal expreso.
En lo que respecta a la materia de recaudacin, objeto de esta unidad, las cuestiones ms importantes a resaltar se refieren a la suspensin de la ejecucin de los actos impugnados en esta va que han sido regulados en el artculo 233 de la LGT. La ejecucin del acto impugnado quedar automticamente suspendida a instancia del interesado si se garantiza el importe de dicho acto, los intereses de demora que genere la suspensin y los recargos que pudieran proceder; tampoco aqu la impugnacin de sanciones devengar intereses de demora ni ser precisa para su suspensin la aportacin de garanta alguna.
Como hemos visto, los supuestos de suspensin automtica en la va econmicoadministrativa, son los mismos que los establecidos para el recurso de reposicin.
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Ahora bien, existe aqu una posibilidad de suspensin que no tiene cabida en reposicin, como es la de que si el interesado no puede aportar las garantas necesarias para obtenerla automticamente, y que podr acordarse previa prestacin de otras que se estimen suficientes, o incluso con dispensa total o parcial cuando de la ejecucin del acto impugnado pudieran causarse perjuicios de difcil o imposible reparacin. La suspensin se mantendr durante toda la tramitacin del procedimiento econmico-administrativo en las circunstancias que se determinen, y si la suspensin hubiese sido acordada en reposicin, tambin podr mantenerse durante la sustanciacin de la va econmico-administrativa si la garanta prestada cubre expresamente la misma.
La suspensin automtica y con garantas distintas al aval en este procedimiento es competencia de los rganos de recaudacin, mientras que la suspensin excepcional (con dispensa parcial o total) es competencia del propio Tribunal Econmico-Administrativo que est conociendo de la reclamacin.
El escrito por el que se interponga la reclamacin econmico-administrativa, se dirigir al rgano administrativo que hubiese dictado el acto recurrido, que deber remitirlo al Tribunal competente en el plazo de un mes junto con el expediente correspondiente al que, si se considera conveniente, se podr incorporar un informe. Cuando el propio escrito de interposicin incluya alegaciones, el rgano que dict el acto recurrido podr anular total o parcialmente el acto impugnado antes incluso de la remisin del expediente al Tribunal, siempre que no se hubiera presentado previamente recurso de reposicin. Si transcurrido el mes, el rgano administrativo no hubiese remitido al Tribunal el escrito de interposicin de la reclamacin, bastar que el reclamante presente al propio Tribunal la copia sellada de dicho escrito para que la reclamacin pueda tramitarse y resolverse. La doctrina que de modo reiterado establezca el Tribunal Econmico Administrativo Central vincular a los Tribunales Econmico-Administrativos
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Regionales y locales y al resto de la Administracin tributaria, novedad que ha sido introducida por la nueva LGT.
Por ltimo, es necesario hacer una breve referencia a la Resolucin de 21 de diciembre de 2005 de la Secretara de Estado de Hacienda y Presupuestos y Presidencia de la AEAT por la que se dictan criterios de actuacin en materia de suspensin de la ejecucin de actos impugnados mediante recursos y reclamaciones y de relacin entre los TEAR y la AEAT, segn la cual son las Oficinas de Relacin con los Tribunales las encargadas de tramitar las solicitudes de suspensin cuya concesin corresponda a los rganos de recaudacin y de colaborar en la tramitacin de aquellas cuya concesin corresponda a los TEAR. En la misma se establecen los requisitos de la suspensin a efectos del recurso de reposicin y de las reclamaciones econmico-administrativas; respecto de estas ltimas conviene destacar lo siguiente:
Todas las solicitudes de suspensin se dirigirn al rgano que dict el acto impugnado independientemente de cual sea el rgano competente para su tramitacin y resolucin.
La solicitud de suspensin deber formalizarse en escrito independiente, aunque si se hubiese obtenido la suspensin durante la tramitacin anterior de un recurso de reposicin, no ser necesario presentar nueva solicitud de suspensin con la interposicin de la reclamacin econmico-administrativa, siempre que en el texto de la garanta aportada figurara su extensin de efectos a dicho procedimiento.
La solicitud de suspensin podr presentarse en cualquier momento mientras dure la sustanciacin del procedimiento, si bien cuando no se solicite en el momento de la interposicin de la reclamacin, solo podr afectar a las actuaciones del procedimiento de recaudacin que se produzcan con posterioridad a la fecha de su presentacin.
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6.3.4.3 Impugnacin en va contenciosa.
Slo resta comentar que las resoluciones que pongan fin a la va econmicoadministrativa sern susceptibles de recurso contencioso-administrativo ante el rgano jurisdiccional competente, y que en los casos en que la ejecucin del acto hubiese estado suspendida, los rganos de recaudacin debern esperar para iniciar o reanudar el procedimiento hasta tanto no concluya el plazo de dos meses para interponer dicho recurso contencioso, siempre que la vigencia y eficacia de la garanta aportada se mantenga hasta entonces. Si durante dicho plazo de dos meses, el interesado comunica a los rganos de recaudacin la interposicin del recurso jurisdiccional con peticin de suspensin y garanta suficiente, se mantendr la paralizacin de las actuaciones hasta tanto el tribunal competente se pronuncie en la correspondiente pieza separada.
Los Tribunales Econmico-Administrativos estn obligados a dar traslado a las Oficinas de Relacin con los Tribunales de todas las sentencias recadas en los recursos contencioso-administrativos interpuestos contra sus resoluciones que, habiendo adquirido firmeza deban ser ejecutadas por los rganos de la AEAT.
Ser la Oficina de Relacin con los Tribunales (ORT) competente la que en cada caso remitir las sentencias total o parcialmente estimatorias al rgano que dict el acto impugnado para que, en el plazo de un mes, notifique al interesado el acuerdo por el que se da estricto cumplimiento a lo dispuesto por el Juez o Tribunal, informando del resultado a la ORT.
Cuando la sentencia confirme el acto impugnado y hubiese mediado suspensin durante la sustanciacin del recurso contencioso-administrativo, la ORT remitir la documentacin al rgano que resulte competente para liquidar los intereses de demora quien, en el plazo de un mes deber reclamar el ingreso de la deuda. Si la suspensin se hubiera producido en periodo voluntario de ingreso, se notificarn los plazos de ingreso
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del artculo 62.2 de la LGT y, si la suspensin se produjo en periodo ejecutivo, se comunicar la procedencia de la continuacin o del inicio del procedimiento de apremio, segn que la providencia de apremio hubiese sido notificada o no, respectivamente, con anterioridad a la fecha en la que surti efectos la suspensin.
6.3.5 Procedimiento para el reembolso del coste de garantas.
Cuando un acto o deuda haya sido declarado total o parcialmente improcedente por sentencia o resolucin administrativa firme, el interesado tendr derecho al reembolso del coste de las garantas aportadas para la suspensin de la ejecutividad de dicho acto o deuda o para aplazarlo o fraccionarlo. Si la sentencia o resolucin lo declara solo parcialmente improcedente, el reembolso alcanzar a la parte correspondiente del coste de las garantas.
Con el reembolso de los costes de las garantas, la Administracin tributaria abonar el inters legal vigente a lo largo del perodo en el que se devengue sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite. A estos efectos, el inters legal se devengar desde la fecha debidamente acreditada en que se hubiese incurrido en dichos costes hasta la fecha en que se ordene el pago. Esta regulacin se corresponde con lo dispuesto en el artculo 33 de la LGT.
El derecho al reembolso alcanzar a las garantas que, prestadas de conformidad con la normativa vigente, hayan sido aceptadas para la suspensin de la ejecucin de deudas tributarias o para el aplazamiento o fraccionamiento de las mismas como: Avales prestados por entidades de crdito y sociedades de garanta recproca. Hipotecas mobiliarias e inmobiliarias. Prendas, con o sin desplazamiento. Cualesquiera otras que hubiera aceptado la Administracin o los Tribunales
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A efectos de proceder a su reembolso, el coste de las garantas se determinar en la siguiente forma:
a)En los avales, por las cantidades efectivamente satisfechas a la entidad de crdito o sociedad de garanta recproca en concepto de comisiones y gastos por formalizacin, mantenimiento y cancelacin del aval, devengados hasta los treinta das siguientes a la notificacin al interesado de la correspondiente resolucin o sentencia. b)En las hipotecas y prendas el coste de las mismas incluir las cantidades satisfechas por los siguientes conceptos: gastos derivados de la intervencin de fedatario pblico, gastos registrales, impuestos derivados directamente de la constitucin de la garanta y, en su caso, de su cancelacin y los gastos derivados de la tasacin o valoracin de los bienes ofrecidos en garanta.
Sern rganos competentes para acordar el reembolso del coste de las garantas aportadas para la suspensin de deudas tributarias liquidadas por la AEAT, los Jefes de las Dependencias Regionales de Recaudacin y sus Adjuntos (no son competentes los Jefes de Dependencia ni los Coordinadores).
A estos efectos, sern rganos competentes para la tramitacin del procedimiento y para elevar la propuesta de resolucin al Jefe de la Dependencia Regional de Recaudacin, los rganos de recaudacin que hayan tramitado la suspensin de la que trae causa la correspondiente solicitud de reembolso, o los rganos de recaudacin competentes en razn de la adscripcin del deudor, cuando la suspensin de la que trae causa la solicitud de reembolso hubiera sido acordada en un recurso de reposicin, cualquiera que sea el rgano competente para resolver ste ltimo.
Cuando se trate de suspensiones cuyas garantas obren en poder de los Tribunales Econmico-administrativos, o de los rganos de la Jurisdiccin
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Contencioso-administrativa, corresponder tramitar la peticin de reembolso de costes al rgano de recaudacin competente por razn de la adscripcin del deudor.
Dictada la resolucin por la que se reconoce el derecho al reembolso del coste de la garanta aportada, se expedir, en un plazo mximo de diez das a contar desde dicha resolucin, el oportuno mandamiento de pago en favor de la persona o entidad acreedora, en la forma de pago elegida por sta.
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CUESTIONES TEMA 6
1) D. PTS, ha recibido una notificacin de providencia de apremio por importe de 1000 el da 14 de Junio de 2009. Hasta que fecha tiene de plazo para ingresar la misma?.
a)El da 20 de Julio de 2009 b)El da 20 de Junio de 2009 c)El da 5 de Julio de 2009 d) Ninguna de las anteriores
2) D. Santiago ha recibido una notificacin de una providencia de apremio por importe de 1.000 el da 22 de Junio de 2009. Ese da ingresa 1.000. Qu recargo le corresponder?.
a) El 5% b) El 10% c) El 15% d) El 20%
3) D. Carlos presenta el da 22 de Abril de 2009 el 1T IVA 2009 sin ingreso, solicitando aplazamiento de la deuda el da 23 de Abril de 2009.Qu consecuencias fiscales tiene esta actuacin?.
a) Procede el recargo del 5% del artculo 27 LGT y del 20% del artculo 28 LGT. b) Procede el recargo del 5% del artculo 27 LGT y el recargo del artculo 28 LGT en funcin de cuando ingrese la deuda. c) Procede el recargo del 10% del artculo 27 LGT y no el recargo del artculo 28 LGT. d) No procede recargo del artculo 27 LGT y si del artculo 28 LGT.
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4) D. Candy ha interpuesto un recurso de reposicin contra una providencia de apremio alegando que es incorrecta la liquidacin practicada puesto que se ha utilizado el mtodo de estimacin indirecta de forma inadecuada.
a) La AEAT debe estimar el recurso de reposicin. b) La AEAT debe desestimar el recurso de reposicin c) La AEAT debe inadmitir el recurso de reposicin d) La AEAT debe anular la providencia de apremio
5) La notificacin de la providencia de apremio interrumpe los plazos de prescripcin?
a) S, en todo caso. b) No, slo interrumpe la caducidad de los procedimientos. c) S, pero slo si lo solicita expresamente la administracin d) Ninguna de las anteriores.
7) La AEAT ha intentado notificar a D. FF en el domicilio fiscal declarado por este, al acudir al mismo el portero de la finca manifiesta que all nunca ha vivido ningn Sr FF. Esto debe considerarse:
a) Un rehusado b) Un desconocido, por lo que bastar un intento de notificacin para acudir a notificacin por comparecencia. c) Se trata de un solo intento de notificacin. d) La administracin deber notificar en cualquier otro domicilio conocido.
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7.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO Y PRCTICA DEL EMBARGO
7.1. INTRODUCCIN
Para considerar iniciado el procedimiento de apremio es preciso que : o la providencia de apremio haya sido notificada fehacientemente al deudor, o se haya liquidado y notificado el recargo de apremio, o no exista suspensin de la ejecutividad de la deuda, o no se haya realizado el ingreso de la misma en los plazos del artculo 62.5 de la LGT.
El periodo ejecutivo, sin embargo, se habr iniciado automticamente por el mero transcurso del periodo voluntario sin que la deuda haya sido satisfecha. Con la notificacin de la providencia antes reseada, se le advertir siempre al deudor que en caso de impago se proceder al embargo de sus bienes y derechos en cuanta suficiente para conseguir coercitivamente la cobertura del dbito pendiente.
7.2 EJECUCIN DE GARANTAS.
La primera actuacin a realizar por los rganos de recaudacin en el procedimiento de apremio consiste en verificar si existen o no garantas que pudieran soportar el dbito pendiente de pago, bien porque fueron aportadas durante la sustanciacin de un recurso o reclamacin o bien porque se requirieron en el aplazamiento o fraccionamiento de la deuda. En ambos casos la ejecucin presupone que, respecto de la reclamacin ha recado sentencia firme y el deudor ha sido requerido de pago convenientemente, en el supuesto del aplazamiento, ste ha debido resultar incumplido.
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La obligacin de proceder a la ejecucin de las garantas antes de embargar, parece lgica y as ha sido contemplado en el artculo 168 de la LGT y en el artculo 74 del RGR, no obstante la Administracin deber valorar si la garanta existente es proporcional a la deuda o si el propio deudor solicita que se embarguen bienes suficientes, en vez de ejecutar la garanta, podr procederse al embargo y enajenacin de los mismos quedando sin efecto la misma en la parte asegurada por los embargos.
Si la garanta consiste en aval, o fianza solidaria de persona fsica o entidad de depsito, debern ser requeridas para el ingreso de la deuda en los plazos que establece el artculo 62.5 de la LGT hasta el lmite del importe garantizado, y si no lo realizan, se proceder contra sus bienes en virtud de la misma providencia de apremio existente contra el deudor principal y por el procedimiento de apremio.
Si la garanta consiste en hipoteca, prenda u otra de carcter real constituida por o sobre bienes o derechos susceptibles de ejecucin forzosa, se proceder a enajenarlos. En este punto hay que constatar la posibilidad de que los bienes ofrecidos en garanta no pertenezcan al deudor sino a un tercero, supuesto en el que previamente a proceder a su enajenacin se deber requerir de pago al propietario o en su defecto la puesta a disposicin de los rganos de recaudacin de los bienes o derechos de que se trate.
Si la garanta consiste en depsito en efectivo, se requerir al depositario el ingreso en los plazos previstos en el artculo 62.5 de la LGT, salvo que el depositario resulte ser la propia Administracin en cuyo caso se aplicar el depsito a cancelar la deuda.
En todos los supuestos, la ejecucin de las garantas deber realizarse a travs del procedimiento ejecutivo sin necesidad de anotar preventivamente de embargo los bienes.
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7.3 MEDIDAS CAUTELARES.
La potestad para la adopcin de medidas cautelares en un procedimiento administrativo est reconocida en el artculo 72 de la Ley 30/1992 en la redaccin dada por la Ley 4/1999. En aras a garantizar el cobro de la deuda tributaria la LGT otorga a los rganos de la Administracin la posibilidad de realizar de oficio actuaciones que impidan el vaciamiento patrimonial de un obligado al pago, o incluso de una persona fsica o jurdica que todava no lo sea; efectivamente, el artculo 81 de dicho texto legal concreta qu tipo de actuaciones y en qu supuestos pueden realizarse para evitar la frustracin en el cobro de una deuda.
Las medidas cautelares a adoptar, lo sern siempre con carcter provisional, motivadas en el sentido que de no realizarse, el cobro de la deuda podra verse gravemente frustrado o dificultado y proporcionadas al dao que se pretenda evitar. La adopcin deber ser notificada junto con su motivacin al interesado. La Ley prohbe que mediante las mismas puedan causarse perjuicios de imposible o difcil reparacin.
Los tipos de medidas que se contemplan son los siguientes: La retencin del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar la Administracin tributaria, incluso sobre personas contra las que se haya presentado denuncia o querella por delito contra la Hacienda Pblica o se dirija un proceso judicial por dicho delito y en la cuanta que se estime necesaria para cubrir la responsabilidad civil que pudiera acordarse. El embargo preventivo de bienes y derechos del que en su caso, se practicar anotacin preventiva La prohibicin de enajenar, gravar o disponer de bienes o derechos.
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La retencin de un porcentaje de los pagos que las empresas que contraten o subcontraten la ejecucin de obras o prestacin de servicios correspondientes a su actividad principal realicen a los contratistas o subcontratistas, en garanta de las obligaciones tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios, en la parte que corresponda a las obras o servicios objeto de la contratacin o subcontratacin.
El embargo preventivo de dinero y mercancas en cuanta suficiente para asegurar el pago de la deuda tributaria que proceda exigir por actividades lucrativas ejercidas sin establecimiento y que no hubieran sido declaradas. Asimismo podr acordarse el embargo preventivo de los ingresos de los espectculos pblicos que no hayan sido previamente declarados a la Administracin Tributaria.
Cualquier otra legalmente prevista.
En relacin con la retencin de un porcentaje de los pagos que las empresas que contraten o subcontraten la ejecucin de obras o la prestacin de servicios, realicen a los contratistas o subcontratistas, es una medida coherente con el supuesto de responsabilidad que establece el artculo 43.1.f) de la LGT. Esta medida debe ser siempre adoptada por la Administracin Tributaria sin perjuicio de que entre la empresa y el contratista o subcontratista, en virtud del principio de libertad de pacto, se llegue a algn acuerdo de retencin de pagos por la empresa contratante en garanta de una eventual derivacin de responsabilidad. En el supuesto de que la deuda tributaria no se encuentre todava liquidada, tambin pueden adoptarse medidas cautelares siempre que se haya comunicado al interesado la propuesta de liquidacin en un procedimiento de comprobacin o investigacin, o, en el supuesto de cantidades retenidas o repercutidas, la medida cautelar podr adoptarse en cualquier momento del procedimiento de investigacin o comprobacin.
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En los supuestos de derivacin de responsabilidad, segn se dispone en el artculo 41 LGT, antes de proceder a la propia declaracin podrn adoptarse las medidas cautelares del artculo 81 LGT. Es muy importante la trascendencia de este precepto en el marco recaudatorio, por cuanto se permite que los rganos de recaudacin realicen actuaciones cautelares sobre personas fsicas o jurdicas incluso antes de que tengan la condicin de deudores por derivacin de la responsabilidad de otros y sin que exista restriccin alguna en cuanto a los orgenes de las deudas.
La duracin mxima de las medidas cautelares ser de 6 meses, sin perjuicio de su ampliacin por otros seis meses ms mediante acuerdo motivado; ahora bien, los efectos podrn mantenerse si se convierten en embargos en el procedimiento de apremio o en medidas cautelares judiciales. En todo caso debern ser levantadas si el obligado tributario presenta aval solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin que garantice el cobro de la cuanta de la medida cautelar.
En relacin a la competencia para su adopcin, el apartado Cuarto 1.6 de la Resolucin de 26 de diciembre de 2005, sobre organizacin y atribucin de competencias en el rea de Recaudacin dispone que corresponde a los titulares de las Delegaciones Especiales la competencia para la adopcin de las medidas cautelares previstas en el artculo 81 de la LGT, as como para acordar la ampliacin de su plazo de duracin, cuando las deudas cuya gestin recaudatoria se asegura mediante la adopcin de la medida cautelar correspondiera a la Dependencia Regional de Recaudacin, a las Dependencias de Recaudacin o a las Unidades Administrativas Regionales de Recaudacin del mbito territorial de la correspondiente Delegacin Especial. Cuando se trate de la adopcin de una medida cautelar en los supuestos previstos en el artculo 41.5 de la LGT (derivaciones de responsabilidad), ser competente para su adopcin y para acordar la ampliacin de su plazo de duracin el titular de la Delegacin Especial, cuando la gestin recaudatoria de las deudas del deudor principal
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corresponda a la Dependencia Regional de Recaudacin, a las Dependencias de Recaudacin o a las Unidades Administrativas Regionales de Recaudacin del mbito territorial de la correspondiente Delegacin Especial. Asimismo, corresponde a los titulares de las Delegaciones Especiales la adopcin, como medida cautelar, del acuerdo de retencin del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que deban realizarse a personas contra las que se haya presentado denuncia o querella por delito contra la Hacienda Pblica o se dirija un proceso judicial por dicho delito, en los trminos previstos en el artculo 81.7 LGT, cuando la gestin recaudatoria de las deudas de tales personas correspondieran a la Dependencia Regional de Recaudacin, a las Dependencias de Recaudacin o a las Unidades Administrativas Regionales de Recaudacin del mbito territorial de la Delegacin Especial.
7.4 OBTENCION DE INFORMACIN PARA EL EMBARGO. Una vez iniciado el procedimiento ejecutivo, resulta de vital importancia proceder a recabar la informacin necesaria para poder llevar a cabo las actuaciones que resulten precisas sobre el patrimonio del deudor de cara a conseguir el cobro de la deuda pendiente; es obvio que no siempre se dispone de garantas suficientes ni de bienes o derechos sobre los que anticipadamente se hubiesen adoptado medidas de aseguramiento. En todos los dems casos es imprescindible recabar informacin relativa al patrimonio del deudor.
Los medios a travs de los que se consigue dicha informacin son fundamentalmente de dos tipos: Internos: a travs de la propia informacin disponible en las bases de datos de la Administracin Tributaria as como la que previamente se haya recabado ya en los procedimientos de investigacin o comprobacin que dan lugar al descubrimiento de las deudas pendientes.
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En este punto hay que destacar la necesaria coordinacin que debe existir entre todas las reas de la Administracin Tributaria de cara a poder compartir toda la informacin relevante que se haya recabado sobre un obligado tributario y que pueda resultar con trascendencia para el cobro de las deudas pendientes.
Externos: aqu debemos incluir toda la informacin que conste en los Registros pblicos, as como aquella que pueda recabarse de terceros o del propio deudor, y esto ltimo, la informacin que proporcione el propio deudor, ha cobrado en la LGT especial importancia por cuanto el orden para el embargo de los bienes establecido, que comentaremos en el apartado siguiente, se configura precisamente en defecto de otro que pudiera ser acordado entre los rganos de recaudacin y el obligado al pago.
El RGR dedica su artculo 10 a las facultades de los rganos de recaudacin diciendo que los funcionarios que desempeen funciones de recaudacin sern considerados agentes de la autoridad y tendrn las facultades previstas en el artculo 142 de la LGT. Asimismo, podrn adoptar las medidas cautelares recogidas en el artculo 146 LGT previstas para el procedimiento de inspeccin. Tambin indica que los funcionarios que desempeen funciones de recaudacin podrn realizar actuaciones de obtencin de informacin previstas en los artculos 93 y 94 de la LGT. Toda persona fsica o jurdica podr ser requerida para la obtencin de datos informes antecedentes y justificantes con trascendencia tributaria relacionados con el cumplimiento de sus obligaciones o deducidos de sus relaciones con terceros (artculo 93 LGT). La informacin requerida deber ser suministrada en principio, en el mismo momento de la presentacin del requerimiento, y solo si el nmero de peticiones presentadas pudiera suponer dificultades operativas, el rgano de recaudacin conceder un plazo de hasta diez das para su cumplimiento.
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7.5 TIPOS DE EMBARGO.
El orden de embargo de los bienes y derechos que resulten propiedad del deudor podr ser alterado a solicitud de ste siempre que los bienes que seale garanticen el cobro de la deuda con la misma eficacia y prontitud que los que preferentemente deban ser trabados y con ello no se cause perjuicio a terceros.
El embargo deber siempre respetar el principio de proporcionalidad al objeto de que los bienes trabados garanticen: El importe de la deuda no ingresada Los intereses que se hayan devengado o se devenguen hasta la fecha de ingreso Los recargos del periodo ejecutivo Las costas del procedimiento de apremio
Cada actuacin de embargo que se realice ser documentada en diligencia que deber ser notificada a la persona con la que se entienda la actuacin. Una vez efectuado el embargo de los bienes y derechos de que se trate, la diligencia de embargo ser tambin notificada al deudor, al tercer titular en su caso, poseedor o depositario de los bienes; deber tambin notificarse al cnyuge del deudor siempre que los bienes embargados sean gananciales y a los condueos o cotitulares si existen.
Si el embargo se refiere a cuotas de participacin de bienes posedos pro indiviso, la traba deber limitarse a la cuota parte del deudor. El embargo podr ampliarse en cualquier momento del procedimiento a otros bienes si se estima que los trabados anteriormente son insuficientes.
Cuando de la informacin sucesivamente obtenida surjan bienes que en el orden de embargo resulten anteriores a otros ya embargados pero no realizados, debern realizarse aquellos con anterioridad. Este apartado, que se corresponde con lo dispuesto
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en el artculo 76.2 del RGR, permite a los rganos de recaudacin embargar, en ausencia de acuerdo o solicitud del deudor, en funcin de los bienes que resulten conocidos en determinado momento, y sin que la falta de informacin relativa a uno de ellos, por ejemplo cuentas corrientes, impida trabar crditos a corto de los que s se conozca su existencia. Si con posterioridad la Administracin conociese una cuenta bancaria, debera proceder al embargo de su saldo y si no hubiese sido todava ejecutado el crdito levantar este embargo. Lo dicho puede aplicarse, claro est, para el supuesto de que con el saldo de la cuenta y con el crdito se cancele la deuda pendiente.
Siempre que un bien embargado pueda resultar inscribible en un registro pblico, la Administracin tributaria tendr derecho a que se practique anotacin preventiva de embargo en el mismo. Nos referimos fundamentalmente a los bienes inmuebles (inscribibles en el Registro de la Propiedad) y a los bienes muebles (cuya traba puede inscribirse en el Registro del mismo nombre); otros bienes o derechos pueden encontrarse inscritos en distintos registros, as el Registro de la Propiedad Intelectual, Patentes y Marcas etc.; incluso es recomendable anotar el embargo practicado en registros administrativos como el de vehculos que gestiona Trfico.
Para que se practique anotacin preventiva del embargo deber expedirse mandamiento, con el mismo valor que si se tratase de uno judicial, solicitando adems que se emita certificacin de las cargas que figuren en el Registro. En este caso el embargo deber notificarse a los titulares de cargas posteriores a la anotacin de embargo y a los de las anteriores a la nota marginal de expedicin de la certificacin. La anotacin preventiva de embargo no podr alterar la prelacin que para el cobro de los crditos tributarios establece el artculo 77 de la LGT siempre que se interponga tercera de mejor derecho; en caso contrario, prevalecer el orden registral de las anotaciones.
Ya hemos visto que la diligencia de embargo sobre un bien o derecho se configura como un acto administrativo que debe, para gozar de plena eficacia, ser notificado fehacientemente al interesado con comunicacin expresa de los recursos que
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cabe interponer contra la misma: recurso potestativo de reposicin en el plazo de un mes o reclamacin econmico-administrativa que exclusivamente podr estar fundamentado en los siguientes motivos de oposicin: Extincin de la deuda o prescripcin del derecho a exigir el pago. Falta de notificacin de la providencia de apremio. Incumplimiento de las normas reguladoras del embargo contenidas en la LGT. Suspensin del procedimiento de recaudacin.
En ningn caso podrn embargarse los bienes o derechos declarados inembargables por las leyes, ni aquellos otros respecto de los que se presuma que el coste de su realizacin pudiera exceder del importe que normalmente pudiera obtenerse de su enajenacin.
La relacin de tipos de bienes susceptibles de embargo que se expone a continuacin, se realiza de acuerdo con el orden establecido en el artculo 169.2 de la LGT.
7.5.1 Embargo de dinero en efectivo o en cuentas abiertas en entidades de crdito y embargo de valores.
Este embargo incluye todas las cantidades en concepto de fondos, valores y ttulos que el deudor tenga depositadas, entregadas o confiadas a entidades o instituciones financieras, independientemente de la forma jurdica que adopten, ya sea cuenta corriente, de ahorro, depsitos o imposiciones a plazo etc.
La diligencia se presentar en la oficina de la entidad donde se encuentren localizadas las cuentas conocidas a nombre del deudor (que deberemos identificar previamente), debiendo procederse a la retencin y cumplimentacin de la misma en el momento de su presentacin, salvo que la entidad solicitara un plazo para realizarlo que
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no podr exceder de 5 das; el embargo ser efectivo desde el momento de la presentacin de la diligencia. En el mismo momento de la presentacin se debe requerir a la entidad para que informe de cualquier otra cuenta que pudiera existir a nombre del deudor en la misma oficina y sin necesidad de identificacin previa.
Cuando los fondos o valores se encuentren depositados en cuentas a nombre de varios titulares, solo se embargar la parte correspondiente al obligado tributario; en el caso de cuentas de titularidad indistinta con solidaridad activa frente al depositario o de titularidad conjunta mancomunada, el saldo se presumir dividido en partes iguales, salvo que se pruebe otra cosa diferente.
En el caso de cuentas a plazo, la efectividad de la traba queda pospuesta hasta el momento del vencimiento del plazo; no obstante, si el depositante tuviera la facultad de disponer anticipadamente del dinero depositado, al notificar la diligencia de embargo se advertir al obligado al pago la posibilidad que tiene de hacer uso de tal facultad frente a la entidad depositaria segn las condiciones que se hubieran establecido. En este caso el ingreso en el Tesoro se producir al da siguiente de su cancelacin.
Si en la cuenta afectada por el embargo se comprobara el abono habitual de sueldos, salarios o pensiones, debern respetarse las limitaciones establecidas en la Ley 1/2000 de 7 de enero de Enjuiciamiento Civil, mediante su aplicacin sobre el importe que deba considerarse sueldo, salario, o pensin del deudor. A estos efectos, se considerar sueldo, salario o pensin el importe ingresado en dicha cuenta por ese concepto en el mes en que se practique el embargo o, en su defecto, en el mes anterior.
Realizado el embargo, la entidad de depsito proceder a la retencin de los fondos embargados durante el plazo de 20 das naturales desde el da siguiente a la fecha de la traba, transcurridos los cuales sin que la entidad haya recibido orden de
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levantamiento por parte de la Administracin, se transferirn los fondos a favor del Tesoro Pblico. Una vez practicado, se proceder a su notificacin al deudor.
En cuanto al embargo de efectos pblicos o privados, o cualesquiera otros incorporados a valores admitidos a negociacin en un mercado oficial que se encuentren anotados o depositados en una entidad de crdito o de depsito, se proceder de la siguiente manera:
El embargo se efectuar mediante la presentacin de la diligencia correspondiente en la entidad que deber comprender los valores conocidos por la Administracin en importe suficiente para cubrir la deuda pendiente; si los valores inicialmente especificados no fueran suficientes, el rgano de recaudacin podr determinar el nmero mximo de valores adicionales a embargar.
Una vez practicada la traba y realizada la notificacin al deudor, deber formularse la correspondiente orden de enajenacin de valores que se realizar a travs del mercado oficial en las mejores condiciones posibles, segn las prcticas usuales de buena gestin. Si la orden es tramitada por la entidad depositaria o gestora, sta podr deducir del importe obtenido los gastos y comisiones que procedan. En caso contrario, la entidad entregar los ttulos o los documentos que permitan su enajenacin al rgano de recaudacin que transmitir la orden al organismo rector para su cumplimiento. El importe obtenido deber ingresarse en el tesoro pblico mediante el oportuno documento cobratorio hasta el lmite adeudado, y el sobrante, si lo hubiera, deber ponerse a disposicin de su propietario. Ahora bien, si resultase ms adecuado para la satisfaccin de la deuda, el rgano de recaudacin competente podr acordar en lugar de la enajenacin de los valores, el embargo de los rendimientos de toda clase y, en su caso, reintegros derivados de aquellos.
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7.5.2 Embargo de crditos, efectos y derechos realizables en el acto o a corto plazo.
Esta traba deber realizarse mediante diligencia de embargo junto con la aprehensin material de los ttulos en que los crditos se encuentren documentados, y ser necesario que stos queden fsicamente a disposicin de los rganos de
recaudacin para su plena efectividad. Posteriormente, deber acordarse su venta, bien en el mercado secundario a travs de las entidades que participan en el mismo, o bien mediante gestin directa con intervencin de fedatario pblico.
Para proceder al embargo de crditos o derechos deber distinguirse si los mismos se encuentran o no garantizados; en el caso de crditos sin garanta, el embargo se notificar al deudor y a la persona o entidad deudora del deudor a la Hacienda Pblica, apercibindole que desde el momento de recibir la diligencia de embargo, el pago que realice no tendr efectos liberatorios salvo el ingreso en el Tesoro para la cancelacin del crdito pblico pendiente de pago. La Hacienda Pblica se subroga en la misma posicin que ostentaba el acreedor del crdito, de forma que no podr exigirse el pago hasta la fecha fijada como vencimiento del mismo. El RGR regula posibilidad de que el crdito en cuestin implique la realizacin de pagos sucesivos, especificando que aquellos debern realizarse de forma ininterrumpida en tanto no se reciba notificacin en contrario por parte del rgano de recaudacin. Si se trata de crditos garantizados, se notificar tambin el embargo al garante, o en su caso, al poseedor del bien o derecho ofrecido en garanta que podr depositarse hasta el vencimiento del crdito. Una vez vencido el crdito, si no fuera satisfecha la deuda, se proceder a la ejecucin de la garanta.
7.5.3 Embargo de sueldos, salarios y pensiones.
La diligencia que documente este tipo de traba se notificar al deudor y a la entidad pagadora, momento a partir del cual esta ltima pasar a retener las cantidades
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satisfechas en concepto de sueldo, salario o pensin con las restricciones que se establecen en la Ley 1/2000 de 7 de enero de Enjuiciamiento Civil, cuyo artculo 607 viene a decir que es inembargable el salario, sueldo, pensin, retribucin o su equivalente, que no exceda de la cuanta sealada para el salario mnimo interprofesional (smi). Los salarios, sueldos, jornales, retribuciones o pensiones que sean superiores al salario mnimo interprofesional, se embargarn conforme a esta escala: para la primera cuanta adicional hasta el doble del smi: 30%, para la segunda, hasta el triple del smi: 50%, para la cuarta:60%, para la quinta: 75%, para el resto: 90%.
Si el deudor resultase ser beneficiario de ms de un salario o pensin, se acumularn todas ellas para deducir de una sola vez la parte inembargable. Sern tambin acumulables los salarios, pensiones y sueldos del cnyuge cuando el rgimen econmico no sea el de separacin de bienes, circunstancia sta que habrn de acreditar ante el tribunal en atencin a las cargas familiares del ejecutado, el tribunal podr aplicar una rebaja de entre un 10% a un 15% en los porcentajes establecidos los porcentajes sobre los que se aplicar la traba sern netos de retenciones y otros descuentos obligatorios por ley (...). Tambin se aplicar este criterio a los ingresos procedentes de actividades mercantiles y profesionales autnomas.
7.5.4 Embargo de bienes inmuebles.
La notificacin de este embargo se realizar: al deudor, a su cnyuge, en todo caso, si el embargo es de la vivienda habitual, en el resto, solo si el rgimen econmico del matrimonio es de gananciales, a terceros poseedores y a los acreedores hipotecarios. Ya hemos comentado que la anotacin preventiva de embargo consiste en el derecho que asiste a la Administracin de que se practique el correspondiente asiento registral de vigencia limitada que enerva la eficacia de la fe pblica en favor de situaciones jurdicas no inscribibles:
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Tiene una duracin de cuatro aos. Es prorrogable, pero siempre cada cuatro aos (desde la nueva LEC, no hay prrroga indefinida). Da publicidad a determinada situacin jurdica. Carece de carcter constitutivo, lo que implica que la traba del inmueble es vlida desde que se dicta, no desde que se inscribe. Aporta al embargo eficacia erga omnes.
Los requisitos que deben reunir los mandamientos al registro de la propiedad se determinan en los artculos 84 a 88 del RGR a los que nos remitimos literalmente.
7.5.5 Embargo de intereses, rentas y frutos de toda especie, establecimiento mercantil, metales preciosos y bienes muebles.
La LGT ha precisado a este respecto, en el apartado 5 del artculo 170 que cuando se ordene el embargo de un establecimiento mercantil o industrial, o de los bienes y derechos integrantes de una empresa, y se aprecie que la continuidad de las personas que ejercen la direccin de la actividad pudiera perjudicar la solvencia del obligado al pago, deber darse audiencia al titular del negocio y podr acordarse el nombramiento de un funcionario que ejerza de administrador o que intervenga en la gestin del negocio. El embargo de establecimiento mercantil se realiza a travs de la personacin de los rganos de recaudacin en el domicilio de la actividad debiendo procederse al inventario de todos los bienes y derechos existentes ; podr comprender entre otros, los derechos de traspaso del local del negocio, los de la propiedad intelectual e industrial, el utillaje, las mquinas, mercaderas, materias primas y posibles indemnizaciones a percibir. De este embargo se efectuar anotacin preventiva en el Registro de Hipoteca Mobiliaria y Prenda sin desplazamiento.
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El resto de los embargos enunciados en el ttulo, no presentan especialidades dignas de mencin, debiendo procederse como en el resto de bienes embargables.
7.6 INCUMPLIMIENTO DE LAS RDENES DE EMBARGO.
Ante el incumplimiento de una orden de embargo podr procederse a instruir expediente sancionador por infraccin tributaria, pero es importante sealar que la LGT ha venido a declarar la responsabilidad solidaria del pago de la deuda pendiente a las siguientes personas o entidades en su artculo 42.2: Los que causen o colaboren en la ocultacin o transmisin de bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuacin de la Administracin Tributaria. Los que por culpa o negligencia incumplan las rdenes de embargo. Los que con conocimiento del embargo, colaboren o consientan el levantamiento de los bienes o derechos embargados. Los que consientan o colaboren en el levantamiento de los bienes embargados, siendo ellos depositarios de los mismos, una vez recibida la notificacin de la traba.
El alcance de la responsabilidad vendr determinado por la cuanta o el valor de los bienes o derechos que se hubieran podido embargar o enajenar.
Todos estos supuestos refuerzan enormemente la ejecutividad de la diligencia de embargo garantizando a la Administracin el cumplimiento de la misma, bien directamente o bien a travs del procedimiento de derivacin de responsabilidad.
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CUESTIONES TEMA 7
1) D. Jess tiene concedido un aplazamiento garantizado con su vivienda habitual por importe de 145.000, ante la imposibilidad de hacer frente a los pagos la AEAT ha iniciado el procedimiento ejecutivo. a)Deber embargar cualquier bien del deudor b) Deber ejecutar la garanta hipotecaria del aplazamiento en todo caso. c) Deber ejecutar la garanta hipotecaria, salvo que previo acuerdo con la AEAT se sustituya dicha garanta por otro bien que garantice el crdito de igual o superior manera. d) Deber acudir a los juzgados para ejecutar dicha garanta .
2) D. Prudencio, afamado escultor tiene deudas pendientes con la Hacienda Pblica en fase de embargo por importe de 50.000, ante tal circunstancia por parte de los rganos de la Recaudacin, se ha procedido a embargar varias de sus esculturas. Recibida la notificacin del embargo D. Prudencio recurre dicho embargo alegando que se han embargado bienes de su patrimonio incumplindose el orden de embargo recogido en la Ley General Tributaria. a)El recurso habr de estimarse si existen bienes susceptibles de embargo cuyo embargo debe formalizarse con anterioridad a las esculturas, an cuando su valor sea inferior al total de la deuda pendiente. b) Debe inadmitirse el recurso de reposicin. c) El recurso deber estimarse previa comprobacin y embargo de bienes que cubran y garanticen el importe de la deuda pendiente. d)Deber procederse de inmediato a levantar el embargo practicado.
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3) Antonio el Resines afamado tabernero separado legalmente de su conyuge ha recibido una notificacin por el que se le ha embargado la furgoneta que utiliza para el reparto de bocadillos de jamn a domicilio propiedad suya y de su hermano. La AEAT se plantea quin debe notificarse el citado embargo. a)A Antonio el Resines exclusivamente, ya que se trata de datos privados. b) A Antonio el Resines y a su exconyuge. c) A Antonio el Resines y a su hermano d) Deber notificarse por BOE.
4) D. Francisco trabaja como carpintero, debido a la crisis econmica tiene deudas pendientes por IVA y otras deudas por importe de 5.000. La AEAT ha embargado su sierra elctrica, su serrucho y diversas herramientas. D. Francisco ha decidido interponer recurso de reposicin contra el citado embargo alegando la naturaleza de inembargables de los citados bienes. a)Deber desestimarse el recurso de reposicin b) Deber inadmitirse el recurso de reposicin c) Deber estimarse el recurso de reposicin, slo si se prueba que realmente que efectivamente son los medios necesarios para desarrollar su trabajo. d) Deber estimarse debido a que los profesionales autnomos nunca pueden ser objeto de embargo por bienes distintos de cuentas corrientes o bienes muebles e inmuebles.
5) D. Jos Jurado trabaja como portero en la finca de sus abuelos, debido a que ha pasado una mala racha econmica debe actualmente a la Hacienda Pblica 5.000, por lo que la AEAT ha embargado su salario. Determinar la cuanta susceptible de embargo suponiendo que su sueldo es de 1.600 al mes y que el salario mnimo interprofesional es de 500.
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a) 500 b) 150 c) 1000 d)460
6)La entidad BBBA, ha recibido una notificacin del embargo existente en la C/C de D. lvaro Espati, en el momento de la traba el importe existente en dicha cuenta era de 1.000, y la deuda pendiente era de 885. D. lvaro estaba de vacaciones en Marbella y sac mediante el cajero 600, dejando el saldo de la cuenta en 400. Esta es la cifra que BBBA ingres en el Tesoro Pblico. a) La entidad es responsable solidaria por importe de 500 b) La entidad es responsable subsidiaria por 485 . c) La entidad es responsable solidaria por 485. d)La entidad es responsable solidaria por 885.
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8.
EL DEPSITO Y LA ENAJENACIN DE LOS BIENES EMBARGADOS
8.1
EL DEPSITO DE LOS BIENES EMBARGADOS.
En determinados casos puede resultar necesario designar el lugar donde deben depositarse los bienes embargados y la persona que hasta la enajenacin debera hacerse cargo de ellos. Es el artculo 94 del RGR el que se ocupa de fijar las reglas a aplicar en estos supuestos y dice que sern los rganos de recaudacin competentes los que designarn, en su caso, el lugar en que los bienes embargados deban ser depositados hasta su realizacin. Si el lugar donde se encuentran los bienes que resulten trabados ofrece a los rganos de recaudacin garantas de seguridad y solvencia, podrn seguir depositados all, a disposicin de la Administracin Tributaria. En otro caso deber determinarse un lugar para el depsito de los mismos de entre los siguientes: En locales de la propia Administracin, cuando existan y renan las condiciones adecuadas para su permanencia. En locales de otros entes pblicos dedicados al depsito o que renan condiciones para ello. En locales de empresas dedicadas habitualmente al depsito. En defecto de los anteriores, en locales de personas o entidades que siendo distintas del deudor ofrezcan garantas de seguridad y solvencia. Slo con carcter excepcional podrn depositarse los bienes en locales propiedad del deudor; este supuesto contempla los bienes de difcil transporte o movilidad para los que sera recomendable adoptar medidas que garanticen su seguridad e integridad y en los que el propio deudor quedara sujeto a los deberes y responsabilidades previstos para el depositario.
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8.2
DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL DEPOSITARIO.
Siempre que los bienes vayan a ser depositados en locales ajenos a la Administracin deber nombrarse un depositario. El depositario estar obligado a custodiar y conservar los bienes embargados as como a devolverlos cuando se le requiera para ello. En el ejercicio de estas funciones deber actuar con la diligencia debida. Si entre las funciones a desempear deben realizarse actos que excedan de la mera custodia y conservacin, deber recabarse autorizacin del Jefe de la Dependencia Regional de Recaudacin, sus Adjuntos o de los Jefes de Dependencia. Los derechos que asisten al depositario pueden concretarse en la posibilidad de que perciba una retribucin (siempre que no se trate del deudor), y a ser reembolsado de los gastos en que hubiere incurrido con ocasin del depsito. Deber rendir cuentas y cumplir las medidas que sean acordadas en orden a la mejor administracin y conservacin y podr serle derivada la responsabilidad en los trminos de lo establecido en el artculo 42.2 de la LGT cuando colaboren o consientan el levantamiento de los bienes embargados y hasta el valor de los bienes levantados.
8.3
EL PROCEDIMIENTO DE ENAJENACIN.
Los rganos de recaudacin los servicios tcnicos de la AEAT, o incluso servicios externos especializados, procedern a valorar los bienes embargados con referencia a precios de mercado. Esta valoracin ser notificada al deudor, quien si no estuviese de acuerdo con ella, podr presentar valoracin contradictoria en el plazo de 15 das. Si la diferencia entre una y otra no excede del 20% de la menor, se estimar como valor de los bienes la ms alta; si la diferencia supera el 20%, deber convocarse al deudor para dirimir las diferencias y llegar a un acuerdo; en caso de imposibilidad de acuerdo, el rgano de recaudacin solicitar la valoracin de un tercer perito que deber
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necesariamente estar comprendida entre las dos valoraciones y ser la definitivamente aplicable.
La importancia de otorgar un valor a los bienes trabados se fundamenta en que la valoracin servir como tipo para la subasta o concurso. Si los bienes estuviesen gravados con anterioridad, el tipo deber calcularse por diferencia entre la valoracin y dichos gravmenes siempre que los mismos sean anteriores y preferentes al derecho del Estado. Si las cargas exceden del valor fijado para el bien servir para calcular el tipo de subasta la menor de las dos cantidades siguientes: el valor del bien o el importe de las deudas y las costas.
Para proceder a la enajenacin, los rganos de recaudacin debern disponer de los ttulos de propiedad de los bienes previo requerimiento al deudor. En caso de que ste no los aporte, podrn obtenerlos directamente mediante la expedicin de certificacin de dominio si estuviesen inscritos en el Registro de la Propiedad- o en otro caso haciendo constar que la AEAT contrae la obligacin de otorgar escritura a favor del adjudicatario si el deudor no lo hace, correspondiendo al propio adjudicatario instar el procedimiento correspondiente.
El orden de enajenacin de los bienes ser el mismo que el establecido para el embargo en el artculo 169.3 de la LGT, y no afectar a la validez del procedimiento el hecho de que tras la venta aparezcan bienes preferentes en dicho orden. La enajenacin se llevar a cabo mediante subasta, concurso o adjudicacin directa, siendo la subasta el procedimiento ordinario de adjudicacin. El acuerdo de enajenacin solo podr impugnarse, segn determina el artculo 172 de la LGT, si las diligencias de embargo se han tenido por notificadas sin comparecencia del deudor o su representante y exclusivamente por los motivos admisibles para recurrir las diligencias de embargo.
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No podr procederse a la enajenacin de los bienes embargados hasta que el acto de liquidacin de la deuda tributaria sea firme, salvo que se trate de bienes perecederos, fuerza mayor, bienes en los que exista riesgo de prdida inminente de valor o que el propio obligado tributario solicite de forma expresa su enajenacin; an en este momento del procedimiento cabe el pago de la deuda, que si as se hiciera, obligara a la Administracin a levantar los embargos practicados.
8.3.1
El concurso. Los supuestos para celebrar la enajenacin a travs de concurso se encuentran
detallados en el artculo 106 del RGR y se refieren a razones de inters pblico que debern justificarse adecuadamente, y a aquellos casos en que la venta de los bienes, por sus cualidades o magnitud, pudiera producir perturbaciones nocivas en el mercado.
8.3.2
La subasta. La subasta es el procedimiento ordinario de enajenacin y deber evitar en lo
posible la venta de los bienes de valor notoriamente superior a las deudas. Una vez acordada, se dictar providencia acordando da, hora y lugar donde habr de celebrarse as como el tipo de subasta para licitar. Esta providencia ser notificada al deudor, al depositario, a los acreedores hipotecarios y pignoraticios y al cnyuge del deudor, y deber anunciarse en las oficinas del rgano de recaudacin al que est adscrito el obligado al pago. Cuando el obligado al pago est adscrito a un rgano de mbito nacional, la subasta se anunciar en la sede de este ltimo y en la oficina del domicilio fiscal del obligado.
Cuando el valor de los bienes supere la cuanta que se fije por orden del Ministro de Economa y Hacienda se anunciar en el boletn oficial correspondiente a la demarcacin territorial del rgano de recaudacin al que est adscrito el obligado al pago y, en su caso, en el Boletn Oficial del Estado. La ORDEN EHA/4078/2005 de
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27 de diciembre ha fijado que cuando el valor del bien que se vaya a enajenar supere la cantidad de 150.000 euros, la subasta se anunciar en el boletn oficial correspondiente a la demarcacin territorial del rgano de recaudacin al que est adscrito el obligado al pago. Cuando el valor del bien supere la cantidad de 1.000.000 euros, la subasta se anunciar adems en el Boletn Oficial del Estado; tratndose de bienes incluidos en un lote, se considerar como valor del bien la suma de los valores de los distintos bienes que conformen el lote. A efectos de determinar las cuantas establecidas se considerar como valor del bien la diferencia entre la valoracin utilizada para la fijacin del tipo de subasta y la cuanta de las cargas anteriores inscritas que haya resultado de la investigacin efectuada para dar cumplimiento a lo dispuesto a este respecto en el artculo 97.5 del RGR
El rgano de recaudacin competente podr tambin acordar la publicacin en los ayuntamientos de los lugares donde estn situados los bienes, en medios de comunicacin de gran difusin, en publicaciones especializadas y en cualquier otro medio adecuado al efecto y, si se trata de bienes inmuebles, en el boletn oficial correspondiente al lugar donde estn situados. El anuncio de subasta deber contener: Da, hora y lugar en que ha de celebrarse. Descripcin de los bienes o lotes, tipo de subasta para cada uno y tramos para la licitacin, local o locales donde estn depositados los bienes o los ttulos disponibles y das y horas en que podrn ser examinados, hasta el da anterior al de la subasta. La posibilidad de participar en la subasta por va telemtica si as se ha acordado. Cuando se trate de bienes inscribibles en registros pblicos, se prevendr en dichos anuncios que los licitadores habrn de conformarse con los ttulos de propiedad que se hayan aportado al expediente, no teniendo
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derecho a exigir otros; que de no estar inscritos los bienes en el Registro, la escritura de adjudicacin es ttulo mediante el cual puede efectuarse la inmatriculacin en los trminos prevenidos por el artculo 199, b), de la Ley Hipotecaria y que en los dems casos en que sea preciso habrn de proceder, si les interesa, como dispone el ttulo VI de dicha Ley. Indicacin expresa de que en el tipo de la subasta no se incluyen los impuestos indirectos que graven la transmisin de dichos bienes. Obligacin de constituir ante la Mesa de subasta con anterioridad a su celebracin un depsito del 20 por ciento del tipo de subasta. De forma motivada podr reducirse este depsito hasta un mnimo del 10 por ciento. Asimismo, se advertir que si los adjudicatarios no satisfacen el precio del remate, dicho depsito se aplicar a la cancelacin de la deuda, sin perjuicio de las responsabilidades en que puedan incurrir por los perjuicios que origine la falta de pago del precio de remate. Advertencia de que la subasta se suspender en cualquier momento anterior a la adjudicacin de bienes, si se hace el pago de la deuda, intereses y costas del procedimiento. Expresin de las cargas, gravmenes y situaciones jurdicas y de sus titulares que, en su caso, afecten a los bienes y hayan de quedar subsistentes. Obligacin del rematante de entregar en el acto de la adjudicacin, o dentro de los quince das siguientes, la diferencia entre el depsito constituido y el precio de adjudicacin. Admisin de ofertas en sobre cerrado o pujas automticas por va telemtica. Posibilidad de realizar una segunda licitacin cuando la Mesa, al finalizar la primera, lo juzgue pertinente, as como posibilidad de adjudicacin directa cuando los bienes no hayan sido adjudicados en la subasta.
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Cuando la subasta se realice a travs de empresas o profesionales especializados, se har constar dicha circunstancia y las especialidades de la misma.
Entre la publicacin de este anuncio y la celebracin de la subasta debern mediar al menos quince das.
Llegada la fecha de su celebracin deber constituirse la Mesa por el presidente, un secretario y uno o ms vocales designados entre funcionarios dando comienzo el acto con la lectura de las relaciones de bienes o lotes y de las dems condiciones que hayan de regir la subasta. A continuacin la presidencia convocar a aquellos que quieran tomar parte como licitadores para que se identifiquen y constituyan los depsitos que resultan preceptivos. Deber tambin procederse a la apertura de los sobres que contienen posturas efectuadas por escrito, a efectos de comprobar si renen los requisitos para licitar.
En cuanto al desarrollo de la subasta, para participar como licitador deber constituir al menos un depsito del 20% del tipo (podr reducirse al 10%); si finalizada la primera licitacin quedasen bienes sin adjudicar, la mesa deber decidir la conveniencia de celebrar una segunda licitacin, en la que servir de tipo el 75% del que sirvi para la primera o pasar directamente al procedimiento de adjudicacin directa. Finalizada la subasta, los adjudicatarios dispondrn de un plazo de 15 das para efectuar el resto del pago, y si no lo hicieran perderan el importe del depsito que sera aplicado a la cancelacin de las deudas objeto del procedimiento- y quedaran obligados a resarcir a la Administracin por los perjuicios irrogados. En este supuesto, la Mesa podr optar entre acordar la adjudicacin al licitador que hubiera realizado la segunda oferta ms elevada, siempre y cuando la mantenga y no resultase ser inferior en ms de dos tramos a la que result impagada, o iniciar la adjudicacin directa; si la oferta fuese inferior en ms de dos tramos, se iniciar la adjudicacin directa.
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Es el artculo 104 del RGR el que regula detalladamente el desarrollo de la subasta al que nos remitimos literalmente. Actualmente, existe la posibilidad de que las licitaciones se realicen en tiempo real a travs de Internet, con lo que se pretende dotar a este procedimiento de mayor agilidad y publicidad.
Una vez realizado el pago total del remate los rganos de recaudacin entregarn a los adjudicatarios certificacin del acta de adjudicacin en la que habr de constar, adems de la transcripcin de la propia acta en lo que se refiere al bien adjudicado y al adjudicatario, la acreditacin de haberse cumplido los siguientes trmites: Haberse efectuado el pago del remate Haberse emitido en conformidad informe por parte del rgano con funciones de asesoramiento jurdico sobre la observancia de las formalidades legales en el procedimiento de apremio, cuando haya sido solicitado por el rgano de recaudacin y, en todo caso, cuando la adjudicacin recaiga sobre bienes o derechos inscribibles en el Registro de la Propiedad.
La citada certificacin constituye un documento pblico de venta a todos los efectos y en ella se har constar que queda extinguida la anotacin preventiva hecha en el Registro pblico correspondiente a nombre de la Hacienda Pblica. En este punto, es importante resaltar la eliminacin del formalismo del otorgamiento de escritura pblica en todos los casos, se mantiene cuando as lo solicite de forma expresa el adjudicatario. Por ltimo deber expedirse mandamiento de cancelacin de cargas no preferentes al derecho de la Hacienda Pblica a instancia del que haya resultado adjudicatario. En dicho mandamiento se har constar lo que corresponda en cuanto a si se cancel o no el crdito perseguido, y en caso de haber sobrante su consignacin a favor de los acreedores posteriores como titulares del crdito o el gravamen que se
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pretende cancelar, o en caso de no existir, a favor del obligado al pago. Las cargas preferentes al derecho del Estado quedarn subsistentes sin que pueda aplicarse a su extincin el precio del remate.
8.3.3
La venta y adjudicacin directa. Si tras realizar la subasta o el concurso quedasen bienes sin adjudicar, o en el
supuesto de productos perecederos o razones de urgencia, o si no es posible o conveniente promover la concurrencia, podrn enajenarse los bienes a travs del procedimiento de venta y adjudicacin directa.
El plazo mximo para realizar todas las gestiones conducentes a la adjudicacin de los bienes es de 6 meses, aunque la formalizacin de la misma se realice con posterioridad; el precio mnimo de la adjudicacin ser el tipo de subasta o concurso para los bienes que no hayan salido a una segunda licitacin, si la hubo, no existir precio mnimo.
En el supuesto de que tras haberse realizado la subasta, concurso o adjudicacin directa queden bienes sin adjudicar y no se haya cubierto la totalidad del crdito, proceder plantear la posibilidad de que sea la Hacienda Pblica quien resulte adjudicataria de los mismos (artculo 109 del RGR). Cuando los bienes embargados o sobre los que se hubiese constituido garanta fuesen integrantes del patrimonio histrico espaol, podr prescindirse de los procedimientos de enajenacin previstos en el RGR y proceder a su adjudicacin.
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9.
OBLIGADOS TRIBUTARIOS
9.1
DEFINICION.
El artculo 35 de la LGT define a los obligados tributarios como las personas fsicas o jurdicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias, ya sea de naturaleza material o formal. El apartado segundo de este artculo 35 LGT realiza una enumeracin no cerrada de ellos al establecer que, entre otros, son obligados tributarios: a) Los contribuyentes. b) Los sustitutos del contribuyente. c) Los obligados a realizar pagos fraccionados. d) Los retenedores. e) Los obligados a practicar ingresos a cuenta. f) Los obligados a repercutir. g) Los obligados a soportar la repercusin. h) Los obligados a soportar la retencin. i) Los obligados a soportar los ingresos a cuenta. j) Los sucesores. k) Los beneficiarios de supuestos de exencin, devolucin o bonificaciones tributarias, cuando no tengan la condicin de sujetos pasivos.
Segn el artculo 41.1 LGT, estos obligados tributarios mencionados en el artculo 35.2 LGT tienen la consideracin de deudores principales.
Tambin tendrn el carcter de obligados tributarios aquellos a quienes la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales.
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Tendrn la consideracin de obligados tributarios, en las leyes en que as se establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado susceptibles de imposicin. Tendrn asimismo el carcter de obligados tributarios los responsables a los que se refiere el artculo 41 LGT. La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligacin determinar que queden solidariamente obligados frente a la
Administracin tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por ley se disponga expresamente otra cosa, como por ejemplo ocurre en el supuesto regulado en el apartado b) del artculo 42.1, donde los partcipes o cotitulares de las entidades sin personalidad jurdica, herencias yacentes y comunidades de bienes, son responsables solidarios de las obligaciones tributarias de dichas entidades en proporcin a sus respectivas participaciones, esto es, de forma mancomunada. Las leyes podrn establecer otros supuestos de solidaridad distintos del previsto en el prrafo anterior. Cuando la Administracin slo conozca la identidad de un titular practicar y notificar las liquidaciones tributarias a nombre del mismo, quien vendr obligado a satisfacerlas si no solicita su divisin. A tal efecto, para que proceda la divisin ser indispensable que el solicitante facilite los datos personales y el domicilio de los restantes obligados al pago, as como la proporcin en que cada uno de ellos participe en el dominio o derecho trasmitido.
Procedemos ahora a definir las principales figuras enumeradas en el artculo 35.2 LGT:
El artculo 36 LGT define el sujeto pasivo como el obligado tributario que, segn la ley, debe cumplir la obligacin tributaria principal, as como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como
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contribuyente o como sustituto del mismo. No perder la condicin de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota tributaria a otros obligados, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa.
Contina diciendo este artculo que es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.
Por ltimo es sustituto el sujeto pasivo que, por imposicin de la ley y en lugar del contribuyente, est obligado a cumplir la obligacin tributaria principal, as como las obligaciones formales inherentes a la misma.
El artculo 37 LGT relativo a los obligados a realizar pagos a cuenta define los obligados a realizar pagos fraccionados, los retenedores y los obligados a practicar ingresos a cuenta:
- Es obligado a realizar pagos fraccionados el contribuyente a quien la ley de cada tributo impone la obligacin de ingresar cantidades a cuenta de la obligacin tributaria principal con anterioridad a que sta resulte exigible.
- Es retenedor la persona o entidad a quien la ley de cada tributo impone la obligacin de detraer e ingresar en la Administracin tributaria, con ocasin de los pagos que deba realizar a otros obligados tributarios, una parte de su importe a cuenta del tributo que corresponda a stos. - Es obligado a practicar ingresos a cuenta la persona o entidad que satisface rentas en especie o dinerarias y a quien la ley impone la obligacin de realizar ingresos a cuenta de cualquier tributo.
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- Es obligado a repercutir la persona o entidad que, conforme a la ley, debe repercutir la cuota tributaria a otras personas o entidades y que, salvo que la ley disponga otra cosa, coincidir con aquel que realiza las operaciones gravadas.
- Es obligado a soportar la repercusin la persona o entidad a quien, segn la ley, se deba repercutir la cuota tributaria, y que, salvo que la ley disponga otra cosa, coincidir con el destinatario de las operaciones gravadas. El repercutido no est obligado al pago frente a la Administracin tributaria pero debe satisfacer al sujeto pasivo el importe de la cuota repercutida.
- Es obligado a soportar la retencin, la persona o entidad perceptora de las cantidades sobre las que, segn la ley, el retenedor deba practicar retenciones tributarias.
Por ltimo, en lo que se refiere a los obligados a soportar los ingresos a cuenta, el artculo 38 LGT establece que la ley podr imponer a las personas o entidades la obligacin de soportar los ingresos a cuenta de cualquier tributo practicados con ocasin de las rentas en especie o dinerarias que perciban y, en su caso, la repercusin de su importe por el pagador de dichas rentas.
9.2
DERECHOS Y GARANTIAS.
Constituyen derechos de los obligados tributarios que afecten al procedimiento de recaudacin, segn se establece en el artculo 34 de la LGT, los siguientes: Derecho a ser informado y asistido por la Administracin Tributaria en el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones. Derecho a obtener las devoluciones de ingresos indebidos que procedan, con abono del inters de demora previsto sin necesidad de efectuar requerimiento al efecto.
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Derecho a ser reembolsado, del coste de los avales y otras garantas aportados para suspender la ejecucin de un acto o para aplazar o fraccionar el pago de una deuda, si dicho acto o deuda es declarado total o parcialmente improcedente por sentencia o resolucin administrativa firme, con abono del inters legal sin necesidad de efectuar requerimiento al efecto, as como a la reduccin proporcional de la garanta aportada en los supuestos de estimacin parcial del recurso o de la reclamacin interpuesta.
Derecho a utilizar las lenguas oficiales en el territorio de su comunidad autnoma, de acuerdo con lo previsto en el ordenamiento jurdico.
Derecho a conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que sea parte.
Derecho a obtener copia sellada de los documentos presentados ante la Administracin, siempre que la aporten junto a los originales para su cotejo, y derecho a la devolucin de los originales de dichos documentos, en el caso de que no deban obrar en el expediente.
Derecho a no aportar aquellos documentos ya presentados por ellos mismos y que se encuentren en poder de la Administracin actuante, siempre que el obligado tributario indique el da y procedimiento en el que los present.
Derecho, en los trminos legalmente previstos, al carcter reservado de los datos, informes o antecedentes obtenidos por la administracin tributaria, que slo podrn ser utilizados para la aplicacin de los tributos o recursos cuya gestin tenga encomendada y para la imposicin de sanciones, sin que puedan ser cedidos o comunicados a terceros, salvo en los supuestos previstos en las leyes.
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Derecho a formular alegaciones y a aportar documentos que sern tenidos en cuenta por los rganos competentes al redactar la correspondiente propuesta de resolucin
Derecho a que las manifestaciones con relevancia tributaria de los obligados se recojan en las diligencias extendidas en los procedimientos tributarios.
Derecho a obtener copia a su costa de los documentos que integren el expediente administrativo en el trmite de puesta de manifiesto del mismo en los trminos previstos en esta ley.
Este derecho podr ejercitarse en cualquier momento en el procedimiento de apremio.
9.3
CAPACIDAD Y REPRESENTACIN.
En esta materia, la LGT viene a recoger lo ya dispuesto en la Ley 30/1992 de 26 de noviembre de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn. Los artculos 44 a 47 LGT incluyen expresamente al asesor fiscal como posible representante voluntario del obligado tributario, que deber comparecer ante los rganos administrativos acreditado como tal. La representacin voluntaria del obligado podr acreditarse por cualquier medio vlido en Derecho que deje constancia fidedigna (escritura pblica) o mediante declaracin en comparecencia personal del interesado ante el rgano administrativo competente. Ser vlida tambin la que se aporte en el documento normalizado que apruebe la Administracin Tributaria, e incluso a travs de los medios telemticos que sean previstos reglamentariamente. La Resolucin de 18 de enero de 2005 (BOE del 20 de enero de 2005), del Director General de la AEAT ha modificado, para recoger las mejoras puestas de debidamente
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manifiesto durante su vigencia, la regulacin del registro y gestin de apoderamientos para la realizacin de trmites y actuaciones en materia tributaria por Internet inicialmente establecida por la Resolucin de 16 de febrero de 2004, a la vez que incorpora como novedad el registro y gestin de las sucesiones y las representaciones legales de incapacitados; de acuerdo con ella, es posible el otorgamiento del poder para la realizacin de los trmites habilitados de las formas siguientes: Por Internet, mediante el uso de firma electrnica admitida por la AEAT. Por comparecencia personal del poderdante en las Delegaciones y Administraciones de la AEAT. Mediante documento pblico o documento privado con firma notarialmente legitimada presentado ante la AEAT.
Podrn otorgar apoderamiento las personas fsicas, personas jurdicas y entidades carentes de personalidad jurdica a que se refiere la normativa tributaria. La instrumentacin de la representacin por esta va, no supone ningn incremento de la responsabilidad del representante respecto de lo establecido en la normativa que la regula con carcter general pero le permite realizar los trmites y actuaciones a que se refiera. El apoderamiento podr ser otorgado a una o varias personas tanto fsicas como jurdicas, salvo en el caso de apoderamientos para la recepcin telemtica de comunicaciones y notificaciones, en donde nicamente podr ser otorgado a una sola persona, fsica o jurdica que deber aceptarlo y acreditar dicha aceptacin. En cualquier momento, el apoderado podr renunciar al apoderamiento otorgado a travs de la pgina web de la AEAT. Los obligados tributarios que no residan en Espaa tienen obligacin de designar un representante con domicilio en territorio espaol cuando operen en Espaa a travs de establecimiento permanente, cuando lo establezca expresamente la normativa tributaria o cuando, por las caractersticas de la operacin o actividad realizada o por la cuanta de la renta obtenida as lo requiera la Administracin Tributaria.
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Conviene mencionar aqu lo dispuesto en el artculo 111 del RD 1065/2007 (RGGI), en materia de Representacin voluntaria: As en su apartado 2, se menciona que a efectos de lo dispuesto en el artculo 46.2 del LGT, se entender otorgada la representacin, entre otros, en los siguientes casos: a.- Cuando su existencia conste inscrita y vigente en un registro pblico. b.- Cuando conste en documento pblico o documento privado con firma legitimada notarialmente. c.- Cuando se otorgue mediante comparecencia personal ante el rgano administrativo competente, lo que se documentar en diligencia. d.- Cuando conste en documento normalizado de representacin aprobado por la administracin, en su caso, de quin deba otorgar la representacin. En estos supuestos, el representante responder con su firma de la autenticidad de la de su representado. e.- Cuando la representacin conste en documentos emitidos por medios electrnicos, informticos o telemticos con las garantas y requisitos que se establezcan por la administracin tributaria.
9.4 SUCESORES DE PERSONAS FSICAS Y JURDICAS.
La figura de la sucesin en el mbito tributario tiene que ser diferenciada de la de la responsabilidad: en la sucesin, el obligado desaparece (por muerte, persona jurdica disuelta y liquidada etc.), mientras que en la de la responsabilidad se requiere la existencia de un deudor principal desde el que se traslada su obligacin al responsable, de forma solidaria o subsidiaria.
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Tipos de sucesores que regulados en el mbito tributario: -Sucesores de las deudas tributarias de personas fsicas (artculo 39 LGT): a la muerte del obligado tributario, se transmiten a sus herederos, y en su caso, legatarios, todas las obligaciones tributarias devengadas antes del fallecimiento, sin que afecte a la misma el hecho de que a la fecha del fallecimiento dichas obligaciones se encontrasen liquidadas o no; en este ltimo caso las actuaciones administrativas debern entenderse con cualquiera de los herederos o legatarios, debindose notificar la liquidacin que resulte a todos los interesados.
A este principio general solo resultarn oponibles las excepciones derivadas del derecho civil, esto es, el modo en que se acepte la herencia: pura y simplemente o a beneficio de inventario, o el supuesto de renuncia a la misma. Cuando la herencia se encuentre yacente, el cumplimiento de las obligaciones tributarias del causante corresponder al representante de la misma, y si hubiera que practicar actos de liquidacin antes de ser conocidos los herederos, dichos actos se realizarn a nombre de la propia herencia yacente. Los bienes que la integren responden tanto de las obligaciones ya cuantificadas y que se hubieran transmitido al fallecimiento, como de las que pudieran cuantificarse despus del mismo, de forma que el procedimiento de apremio podr continuar sobre los bienes y derechos de la misma.
Segn lo dispuesto en el artculo 177 de la LGT, una vez conste el fallecimiento del obligado tributario, el procedimiento de recaudacin continuar con sus herederos o legatarios sin ms requisitos que la propia fehaciencia de la muerte y la notificacin a los sucesores con requerimiento de pago de la deuda pendiente. -Sucesores de las deudas tributarias de las personas jurdicas y de entidades sin personalidad (artculo 40 LGT): si la sociedad disuelta y liquidada tena limitada la responsabilidad de los socios, partcipes o cotitulares, la deuda pendiente se transmitir
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a stos que quedarn obligados solidariamente hasta el lmite del valor de su cuota de liquidacin; por el contrario, si la sociedad no hubiese lmite en cuanto a la responsabilidad de los socios, partcipes o cotitulares, las deudas pendientes de pago se transmitirn ntegramente a stos quedando obligados solidariamente al pago. Tampoco en este supuesto se produce limitacin alguna derivada de la liquidacin o no de la deuda en el momento de la disolucin o liquidacin de la sociedad; las actuaciones podrn entenderse con cualquiera de los sucesores: socios, cotitulares o partcipes, y las liquidaciones que resulten debern ser notificadas a todos y cada uno de ellos. Si la disolucin o extincin de la personalidad se hubiese producido sin liquidacin, las obligaciones tributarias pendientes se transmitirn a las personas o entidades que las sucedan o a las que resulten beneficiarias de la correspondiente operacin; la misma regla deber ser aplicada a cualquier supuesto de cesin global del activo y del pasivo de una sociedad mercantil. Para el caso de disolucin de fundaciones o entidades carentes de personalidad jurdica, las obligaciones tributarias pendientes de las mismas debern transmitirse a los destinatarios de los bienes y derechos o a los partcipes o cotitulares de dichas entidades. En cuanto a la sucesin de las sanciones pendientes de pago por la sociedad extinguida, se transmitirn a los sucesores hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que les corresponda.
Para exigir el cobro, los rganos de recaudacin debern proceder a requerir de pago al sucesor: socios, partcipes o cotitulares, una vez constatada la extincin de la personalidad jurdica; en el caso de fundaciones, el procedimiento de recaudacin continuar contra los destinatarios de sus bienes y derechos; la Administracin tributaria podr dirigirse contra cualquiera de ellos simultnea o sucesivamente para requerirles de pago.
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Cabe concluir por tanto, que el procedimiento ejecutivo iniciado con anterioridad a la muerte o extincin de la personalidad jurdica de un obligado al pago, debe continuar sobre los sucesores o en su caso, la herencia yacente, sin reposicin a voluntaria de las deudas ni la necesidad de instruir un procedimiento de derivacin de responsabilidad. Los sucesores quedarn solidariamente obligados frente a la Hacienda Pblica. Por ltimo debemos mencionar aqu lo dispuesto en el artculo 107 del RD 1065/2007 (RGGI), en materia de actuaciones con los sucesores: 2. La Administracin podr desarrollar las actuaciones o los procedimientos con cualquiera de los sucesores. 4. Las resoluciones que se dicten o las liquidaciones que, en su caso, se practiquen se realizarn a nombre de todos lo obligados tributarios que hayan comparecido y se notificarn a los dems obligados tributarios conocidos. .
9.5
LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA.
Solo la ley puede configurar, junto a los deudores principales de las deudas tributarias, a otras personas o entidades como responsables solidarios o subsidiarios de aquellas (artculo 41 LGT). Esta figura no pretende sino evitar el impago de los crditos pendientes que dada su naturaleza pblica y privilegiada deben ser satisfechos, an a pesar de la insolvencia del deudor principal o de su intencin de eludir el pago. En materia tributaria la regla general es la subsidiariedad, esto es, el responsable aparece una vez intentado el cobro de forma infructuosa con el deudor principal (requiere la previa declaracin de insolvencia del deudor principal); solo cuando existe precepto legal expreso al respecto la responsabilidad ser solidaria, y la deuda podr ser exigida indistintamente al deudor o al responsable. Dicho lo anterior, conviene precisar que la obligacin del responsable (solidario o subsidiario) no puede existir sin la previa existencia de la obligacin tributaria del deudor principal, y que solo cuando haya finalizado el periodo de ingreso voluntario
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para ste podr exigirse el pago al responsable. As, la obligacin del responsable se extinguir cuando desaparezca la obligacin del deudor principal, de forma que la prescripcin ganada va a beneficiar por igual a todos los obligados, incluidos los responsables, lo mismo cabra decir de su interrupcin. El alcance de la responsabilidad se circunscribe a la totalidad de la deuda exigida en periodo voluntario al deudor principal, esto es, al responsable deber otorgrsele el plazo de ingreso del artculo 62.2 de la LGT, y solo si lo incumple, se le exigirn los recargos que procedan junto con los intereses de demora. De aqu, que los recargos del periodo ejecutivo se devenguen para el obligado principal y para el responsable de forma independiente, y de aqu tambin que se exijan para cada uno individualizadamente. Salvo las excepciones que se establezcan en la ley, tampoco alcanzar a las sanciones. La derivacin de la accin administrativa de cobro de la deuda tributaria a los responsables siempre requerir un acto administrativo en el que, previa audiencia del interesado se declare la responsabilidad y se determine su alcance y extensin. Antes de la derivacin, la administracin podr adoptar las medidas cautelares de las reguladas en el artculo 81 de la LGT que considere y realizar actuaciones de investigacin con las facultades previstas en los artculo 142 y 162 de la LGT. Queda reconocido expresamente el derecho de los responsables as declarados para que soliciten el reembolso frente al deudor principal de las cantidades satisfechas de acuerdo con lo previsto en la legislacin civil.
9.5.1
Procedimiento para declarar la responsabilidad. Los artculos 174 y siguientes de la LGT recogen las lneas esenciales de este
procedimiento, que ha sido desarrollado en el artculo 124 del RGR: Como ya se ha explicado, la responsabilidad tributaria puede declararse siempre que exista previamente una deuda pendiente de pago por un
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deudor principal, esto es, en cualquier momento posterior a la prctica de una liquidacin o a la presentacin de una autoliquidacin sin ingreso. Se trata de un acto declarativo que siempre requiere notificacin. Siempre que la declaracin de responsabilidad se efecte con anterioridad al vencimiento del plazo voluntario de la liquidacin del deudor principal, el rgano competente para acordarla ser el mismo que haya dictado dicha liquidacin. En todo caso, antes de dictar el acuerdo de derivacin deber otorgarse trmite de audiencia al interesado que adems podr formular las alegaciones que estime pertinentes y aportar la documentacin que considere necesaria. Este trmite tendr una duracin de 15 das contados desde el siguiente a su notificacin. El plazo mximo de duracin del procedimiento ser de 6 meses; se trata de un plazo mximo para notificar. Si la declaracin de responsabilidad se extiende a varios obligados, stos quedarn solidariamente obligados entre s, por lo que las incidencias derivadas de la suspensin de la ejecutividad de la declaracin de responsabilidad por parte de cada uno de ellos, o el aplazamiento o el fraccionamiento de las deudas, solo aprovechar al que los hubiese instado y obtenido, pero no al resto. El contenido mnimo del acto administrativo por el que se declare la responsabilidad, que debe ser notificado, ser:
o Texto ntegro del acuerdo con indicacin del presupuesto de hecho aplicable al caso y las liquidaciones a las que se extienda. o Medios de impugnacin que puedan ejercitarse contra el mismo, plazo y rgano ante el que interponerlos. Podrn impugnarse tambin las liquidaciones mismas, aunque si en ese momento ya hubiesen devenido firmes no podrn ser revisadas sino en cuanto al importe a exigir al responsable.
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o Lugar, plazo y forma en que deba ser satisfecho el importe exigido al responsable, que deber ser el del artculo 62.2 LGT (periodo voluntario de ingreso). Si el responsable no realizase el pago en dicho plazo, se producir el devengo del recargo ejecutivo que proceda segn lo dispuesto en el artculo 28 de la LGT.
9.5.2
Los responsables solidarios (Artculo 42 LGT). Constituyen los presupuestos de hecho de derivacin de responsabilidad
solidaria, que a falta de pago del deudor principal permite a la Administracin dirigir su accin de cobro indistintamente sobre el responsable o sobre el deudor (lgicamente, previo acto administrativo que la declare) y sin que aquel pueda alegar beneficio de excusin, los siguientes: Causar o colaborar activamente en la realizacin de una infraccin tributaria; en este caso el responsable lo ser tambin de la sancin. De las obligaciones materiales pendientes de las entidades reguladas en el artculo 35.4 de la LGT respondern sus partcipes o cotitulares, en proporcin a sus respectivas participaciones. Suceder en la titularidad o ejercicio de una explotacin o actividad econmica que tenga contradas o pendientes de pago obligaciones derivadas de su ejercicio. Expresamente la LGT incluye a las deudas derivadas de la falta de ingreso de las retenciones o ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las personas Fsicas practicadas o que se hubieran debido practicar, adems de las lgicas: Impuesto sobre el Valor Aadido, Impuesto de Sociedades, etc... que no menciona.
Para evitar este presupuesto de hecho, el artculo 175.2 de la LGT, contempla la posibilidad de que el futuro adquirente y previa conformidad del actual titular, solicite a la Administracin una certificacin detallada de las deudas, sanciones y
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responsabilidades tributarias derivadas de su ejercicio, certificacin que deber ser expedida en el plazo de tres meses desde la solicitud y que limitar la responsabilidad a las que en la misma se contengan. Si la certificacin se expidiera sin mencionar deudas, sanciones o responsabilidades, o no se facilitara en plazo, el solicitante quedar exento de esta responsabilidad. En caso de no solicitar este certificado, la derivacin de responsabilidad deber extenderse tambin a las sanciones impuestas o que pudieran imponerse. El RGR por su parte, en el artculo 125 mantiene el nulo efecto de las certificaciones solicitadas una vez realizada la adquisicin de la explotacin o actividad econmica. Causar o colaborar en la ocultacin o transmisin de bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuacin de la Administracin tributaria. Incumplir una orden de embargo por culpa o negligencia. Colaborar o consentir el levantamiento de bienes o derechos embargados o constituidos en garanta o sobre los que hubiese recado una medida cautelar, siempre que hubiesen previamente conocido el embargo, la garanta o la medida cautelar. Colaborar o consentir el levantamiento de un bien embargo, habiendo sido nombrado depositario del mismo.
Estos ltimos cuatro supuestos de responsabilidad solidaria se enmarcan dentro del procedimiento de recaudacin, y en ellos, el alcance de la misma deber referirse exclusivamente al valor de los bienes o derechos que se hubieren podido embargar o enajenar. La LGT contempla adems de los ya sealados, otro supuesto de responsabilidad solidaria referido a las Comunidades Autnomas y a las Corporaciones Locales en su disposicin adicional sptima cuando determina que son responsables solidarios respecto del pago de las deudas tributarias contradas por las
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entidades de derecho pblico de ellas dependientes, sociedades mercantiles cuyo capital social pertenezca ntegramente a la Comunidad Autnoma o instituciones asociativas voluntarias pblicas en las que participen, en proporcin a sus respectivas cuotas y sin perjuicio del derecho de repetir que les pueda asistir, en su caso.
Por su parte, las Corporaciones Locales son responsables solidarias respecto del pago de las deudas tributarias contradas por las entidades a que se refieren los prrafos b) y c) del apartado 3 del artculo 85 de la Ley 7/1985 de 2 de abril, Reguladora de las bases del Rgimen Local (referidas a los apartados b) y d) de la letra A del apartado 2 del artculo 85 modificado por la Ley 57/2003 de medidas para la modernizacin del gobierno local), as como de las que en su caso se contraigan por las mancomunidades, comarcas reas metropolitanas, entidades de mbito inferior al municipio y por cualesquiera instituciones asociativas voluntarias pblicas en las que aquellas participen, en proporcin a sus respectivas cuotas y sin perjuicio del derecho de repetir que les pueda asistir, en su caso.
9.5.3
La responsabilidad subsidiaria. La caracterstica fundamental de la responsabilidad subsidiaria consiste en la
necesidad de acreditar la insolvencia del deudor principal y del responsable solidario, previamente a su declaracin. Es el artculo 43 de la LGT el que determina los presupuestos que constituyen la base de este supuesto de responsabilidad y quienes deben ser considerados responsables: Los administradores, de hecho o de derecho de las personas jurdicas, que habiendo stas cometido infracciones tributarias, no hubiesen realizado los actos necesarios que sean de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento por quienes de ellos dependan o hubiesen
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adoptado acuerdos que posibilitasen las infracciones. Su responsabilidad tambin se extender a las sanciones.
Se incluye expresamente en la norma la figura del administrador de hecho como posible responsable subsidiario, sin que se le excluya adems del supuesto de responsabilidad solidaria tambin al administrador de derecho- cuando se den las circunstancias del prrafo a) del apartado 1 del artculo 42 : ser causante o colaborar activamente en la realizacin de la infraccin tributaria.
Los mismos administradores de hecho o de derecho, cuando no exista infraccin, pero la persona jurdica haya cesado en sus actividades; en este caso la responsabilidad se extender a las obligaciones tributarias devengadas que se encuentren pendientes en el momento del cese, y siempre que no hubieran hecho lo necesario para su pago o hubiesen adoptado acuerdos o tomado medidas para el impago.
Los administradores concursales y los liquidadores de sociedades y entidades en general que no hubiesen realizado las gestiones necesarias para el ntegro cumplimiento de las obligaciones tributarias devengadas con anterioridad a dichas situaciones e imputables a los respectivos obligados tributarios.
En los dos ltimos supuestos se excluyen del alcance de la responsabilidad las sanciones, ya que no se mencionan expresamente. Los adquirentes de bienes afectos por la Ley al pago de la deuda tributaria. Los agentes y comisionistas de aduanas, cuando acten en nombre y por cuenta de sus comitentes. Las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecucin de las obras o la prestacin de los servicios correspondientes a su actividad
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econmica principal, por las obligaciones tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o a cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios, en la parte que corresponda a las obras o servicios objeto de la contratacin o subcontratacin. Para eludir esta responsabilidad, se prev la aportacin de un certificado administrativo al pagador, especfico de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias, emitido durante los 12 meses anteriores al pago de cada factura que corresponda a la contratacin o subcontratacin; en este punto es necesario resear que se trata de contrataciones o subcontrataciones de la actividad econmica principal y no de otras. El alcance de la responsabilidad para el pagador de producirse, se limitar al importe de los pagos que se realicen sin constancia del certificado, o cuando existiendo ste no haya sido renovado a pesar de haber transcurrido mas de doce meses desde el anterior. La redaccin dada a este apartado permite interpretar que el certificado tendr una validez de doce meses y que finalizados los mismos, deber ser objeto de renovacin.
En cuanto a lo que debe entenderse por actividad econmica principal, la Resolucin 2/2004 de la Direccin General de Tributos, relativa a la responsabilidad de los contratistas o subcontratistas determina que la misma deber ser analizada en cada supuesto, pero que vendr definida a priori por el objeto social de dicha actividad. La misma Resolucin se pronuncia tambin respecto de las consecuencias de la falta de emisin del certificado en los tres das; en este caso, el solicitante podr entender provisionalmente emitido el certificado a partir del da siguiente al de la finalizacin del plazo establecido por la norma, a cuyo efecto tendr derecho a obtener de la Administracin Tributaria una comunicacin acreditativa de tal circunstancia que habr de expedirse de forma inmediata. Este documento tendr eficacia frente al pagador y determinar la exoneracin de responsabilidad para l.
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La obligacin del responsable subsidiario se extinguir cuando se extinga la del deudor principal o bien por pago o cualquiera de las formas admitidas en la LGT.
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SUPUESTOS TEMA 9
1. La responsabilidad tributaria se clasifica en: a)Solidaria y mancomunada b) Solidaria y Subsidiaria c) Subsidiaria y Sucesoria d)Mancomunada y Subsidiaria
2) D. Atila ha adquirido un bar en la plaza Mayor, sin peticin de certificado de deudas pendientes a D. Trampas. D. Atila ha recibido una carta de la AEAT de Madrid exigindole el pago de las deudas pendientes con anterioridad al inicio de su actividad (del otro propietario).
a) Ser responsable solidario y deber slo responder por las deudas existente por IVA. b) Ser responsable subsidiario debiendo responder por todas las deudas de la actividad, sin que pueda repercutir por va civil cantidad alguna a D.Trampas. c) Ser responsable solidario debiendo responder por todas las deudas de la actividad, sin que pueda repercutir por va civil cantidad alguna a D.Trampas d)Ser responsable solidario debiendo responder por todas las deudas de la actividad, pudiendo repercutir por va civil las deudas pagadas de D.Trampas.
3) El Sr. XX, es accionista del 50% de la entidad Z SA, la cual acaba de disolverse procediendo a la devolucin a los socios de 3.500 en concepto de aportaciones. En el ejercicio 2010 la AEAT ha incoado actas a la entidad Z, por importe de 18.000. Tiene alguna responsabilidad el SR.XX?.
a)No, dado que la entidad est liquidada
210

b) S, responder solidariamente por los 18.000 de la deuda descubierta. c) Su responsabilidad alcanza 9.000 el 50% del total de la deuda, ya que era accionista en este porcentaje de la entidad Z.SA. d) Responder hasta la cuota de liquidacin 3.500.
4) D.Enrique ha fallecido recientemente, cuando estaba siendo objeto de un procedimiento de derivacin de responsabilidad solidaria, por deudas pendientes de la entidad La Lila, SL. Los herederos se plantean cual ser el alcance de la responsabilidad de su padre habida cuenta de aceptar o no la herencia. a) Responden de la totalidad de la deudas existentes, incluidas las que se deriven del acuerdo de responsabilidad iniciado. b) No responden de ninguna de las deudas del padre. c) Respondern de las deudas pendientes pero no de las que se surjan del procedimiento de derivacin de responsabilidad. d) Respondern exclusivamente de las sanciones pendientes
5) Qu hubiera ocurrido en el supuesto anterior si ya se hubiera concluido el expediente de derivacin de responsabilidad en el momento del fallecimiento de D.Enrique?. a) No afectara para nada b) Seran exigibles las deudas pendientes al fallecimiento y las generadas por el acuerdo de derivacin de responsabilidad. c) Slo se exigiran las sanciones que existieran en el acuerdo de derivacin. d) Ninguna de las anteriores es correcta
6) Una comunidad de propietarios desea contratar a una empresa de limpieza para que se encargue del mantenimiento y la limpieza de las zonas comunes. Podra ser declarada responsable subsidiaria de las deudas dejadas de ingresar por la empresa contratada?. a) S, ya que se trata de uno de los supuestos de responsabilidad subsidiaria.
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b) No ya que no existe ningn tipo de responsabilidad por empresas contratistas o subcontratistas. c) No, debido a que la responsabilidad subsidiaria de los contratistas y subcontratistas slo se puede ejercitar cuando se dediquen a la misma actividad. d) S, ya que siempre se es responsable subsidiario de las deudas de las empresas contratadas.
7) Y si en lugar de que el contratante fuera una comunidad de propietarios fuera una empresa de limpieza que necesita subcontratar a otras entidades debido a la carga de trabajo?.
a) En ningn, caso se le podr exigir responsabilidad alguna b) Responder de las deudas generadas por la actividad, salvo que se solicite el certificado de encontrarse al corriente de pagos. c) Responder siempre de las deudas generadas tanto por las presentes como por las futuras. d) Responder de las deudas generadas por la actividad y adems de forma solidaria.
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10. PRIVILEGIOS DE LA HACIENDA PBLICA PARA EL COBRO DE SUS DEUDAS
El privilegio para el cobro de las deudas es una cualidad para el cobro de las deudas tributarias, que viene atribuida por ley con carcter general, sin vincularse a un bien concreto, opera como una preferencia respecto de los dems acreedores no titulares de crditos privilegiados. No debemos de confundir este privilegio general con las garantas especficas que se pueden constituir o no voluntariamente para proteger un determinado crdito. El privilegio es pues una cualidad del crdito, determinada en su alcance por la ley, y de obligado respeto por las partes, en tanto que la garanta es una facultad del crdito que puede o no tener el mismo y que en todo caso ser voluntaria. La regulacin en la LGT se encuentra en el Titulo II seccin 5 artculos 77 a 79 dentro del Texto Garantas de las Deudas Tributarias , aunque tal y como hemos descrito al comienzo, debemos de distinguir entre privilegio y garanta, y en los artculos 64 a 67 del RGR.
10.1
EL DERECHO DE PRELACIN DEL ARTCULO 77 DE LA LEY
GENERAL TRIBUTARIA
El artculo 77 de la LGT establece un privilegio general frente a todos para el cobro de los crditos vencidos y no satisfechos. Concretamente establece que: La Hacienda Pblica tendr prelacin para el cobro de los crditos tributarios vencidos y no satisfechos en cuanto concurra con otros acreedores, excepto que se trate de acreedores de dominio, prenda, hipoteca u otro derecho real debidamente inscrito en el registro correspondiente con anterioridad a la fecha en que se haga constar en el mismo el derecho de la Hacienda Pblica, sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 78 y 79 LGT.
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En caso de convenio concursal, los crditos tributarios a los que afecte el convenio, incluidos los derivados de la obligacin de realizar pagos a cuenta, quedarn sometidos a lo establecido en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal. Se trata pues de un privilegio general, a favor de la Hacienda Pblica que acta frente a todos los bienes del deudor en su conjunto, salvo que concurra con acreedores privilegiados por un derecho real, en cuyo caso stos, tendrn preferencia, por ese bien en concreto frente a la Hacienda Pblica, debiendo someterse a la prelacin general, en caso de que existiesen ms bienes para cubrir el importe de la deuda. Adems de lo anterior se exige que el derecho se halle inscrito en el registro correspondiente con anterioridad a la fecha en que se haga constar el derecho de la Hacienda Pblica. Fijmonos que la ley se refiere a la inscripcin no a la anotacin, lo que excluye a las meras anotaciones de embargo, que se sometern al privilegio general del artculo 77. No obstante lo anterior, la ley en su apartado 2, recoge un rgimen especial para los crditos concursales que se sometern al sistema de privilegios de la Ley Concursal, a la que nos referiremos en captulo 11 de la presente unidad.
El privilegio general de la Hacienda Pblica no depende de que se haya anotado efectivamente en el registro correspondiente el embargo dictado por la administracin, as se desprende de lo establecido en el artculo 170.2 de la LGT al disponer que si los bienes embargados fueran inscribibles en un registro pblico, la Administracin tributaria tendr derecho a que se practique anotacin preventiva de embargo en el registro correspondiente. A tal efecto, el rgano competente expedir mandamiento, con el mismo valor que si se tratara de mandamiento judicial de embargo, solicitndose, asimismo, que se emita certificacin de las cargas que figuren en el registro. El registrador har constar por nota al margen de la anotacin de embargo la expedicin de esta certificacin, expresando su fecha y el procedimiento al que se refiera. En ese caso, el embargo se notificar a los titulares de cargas posteriores a la anotacin de embargo y anteriores a la nota marginal de expedicin de la certificacin.
214

La anotacin preventiva as practicada no alterar la prelacin que para el cobro de los crditos tributarios establece el artculo 77 LGT, siempre que se ejercite la tercera de mejor derecho. En caso contrario, prevalecer el orden registral de las anotaciones de embargo.
Del artculo anterior se desprende que si existieran varios embargos de distintos acreedores sobre un mismo bien, la preferencia para el cobro se delimitar atendiendo al privilegio que ostente cada crdito, para lo cual ser necesario ejercitar las oportunas terceras de mejor derecho. Si no se ejercitan estas terceras, entonces prevalecer el orden de las anotaciones de embargo inscritas.
La prelacin para el cobro no slo se aplica en materia tributaria sino que existen dentro del ordenamiento jurdico normas con rango de ley que debern tenerse en cuenta al aplicarse el privilegio del artculo 77. As por ejemplo el Cdigo de Comercio artculos 912-914 y el Cdigo Civil artculos 1921 a 1929, regulan privilegios respecto de derechos alimenticios y otros que debern respetarse. Adems existe tambin otra legislacin de carcter social entre ellas el Estatuto de los Trabajadores en sus artculos 32 y siguientes o la propia Ley Concursal Ley 22/2003 de 9 de julio, que marcan normas de prelacin y que se anteponen al crdito general del artculo 77 LGT.
De igual forma se pronuncia el artculo 64 del RGR, aadiendo adems en su apartado segundo la posibilidad de que cuando existan indicios de que las anotaciones practicadas en los registros sean consecuencia de actuaciones realizadas en perjuicio de los derechos de la Hacienda Pblica, previo traslado de la documentacin al rgano con funciones de asesoramiento jurdico correspondiente, se ejerzan las acciones legales en defensa del crdito pblico.
215

10.2
EL CRDITO TRIBUTARIO SINGULARMENTE GARANTIZADO:
ART. 78 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA.
Frente al privilegio general del artculo 77 LGT, el artculo 78 LGT recoge un crdito tributario singularmente garantizado, reconocindose un derecho absoluto de cobro a la Hacienda Pblica respecto de cualquier acreedor. El artculo 78 LGT define la denominada Hipoteca Legal Tcita en los siguientes trminos: En los tributos que graven peridicamente los bienes o derechos inscribibles en un registro pblico o sus productos directos, ciertos o presuntos, el Estado, las comunidades autnomas y las entidades locales tendrn preferencia sobre cualquier otro acreedor o adquirente, aunque stos hayan inscrito sus derechos, para el cobro de las deudas devengadas y no satisfechas correspondientes al ao natural en que se exija el pago y al inmediato anterior. Se trata de un privilegio absoluto, frente a cualquier acreedor pero con las siguientes limitaciones y caracteres: a) Los tributos han de ser peridicos y gravar peridicamente bienes inscribibles en un registro pblico o sus productos directos, ciertos o presuntos. b) Ha de tratarse de tributos de naturaleza real y directa, lo que en la prctica limita exclusivamente su aplicacin al Impuesto sobre Bienes Inmuebles. c) Se anteponen incluso a crditos garantizados con derechos reales (Hipoteca, Prenda, etc.). d) Ese privilegio general slo opera respecto de la anualidad correspondiente al ao natural en que se exija el pago y la correspondiente al ao natural inmediatamente anterior. e) No podrn exigirse por este privilegio las anualidades anteriores, respecto de crditos protegidos con derechos reales.
216

f) El mbito territorial de aplicacin alcanza tanto a la Hacienda Pblica estatal, como a la autonmica y la local.
10.3 LGT).
OTRAS GARANTAS DEL CRDITO TRIBUTARIO (ART 79 Y 80
Junto con los privilegios de los artculos 77 y 78 la LGT recoge una serie de Garantas en los artculos 79 y 80, que operan de forma conjunta con el crdito tributario. Estas garantas son: La afeccin de bienes y el derecho de retencin de bienes y mercancas.
10.3.1 La afeccin de bienes. Los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria respondern subsidiariamente con ellos, por derivacin de la accin tributaria, si la deuda no se paga. Los bienes y derechos transmitidos quedarn afectos a la responsabilidad del pago de las cantidades, liquidadas o no, correspondientes a los tributos que graven tales transmisiones, adquisiciones o importaciones, cualquiera que sea su poseedor, salvo que ste resulte ser un tercero protegido por la fe pblica registral o se justifique la adquisicin de los bienes con buena fe y justo ttulo, en establecimiento mercantil o industrial, en el caso de bienes muebles no inscribibles. La afeccin de bienes implica una doble responsabilidad: a) Por un lado una responsabilidad personal del adquirente que tiene carcter de subsidiaria, lo que obliga a declarar fallido al deudor principal y a los responsables solidarios. b) Por otro lado existe una responsabilidad que est vinculada a los propios bienes que son objeto de transmisin que respondern de las deudas que se generan en la propia transmisin de los mismos, actuando como garanta frente a los acreedores.
217

Adems la Ley establece una serie de garantas para aquellas concesiones que realiza el Estado (Subvenciones, Ayudas, Beneficios Fiscales etc.) garantizando que las mismas se destinen al fin perseguido. Siempre que la Ley conceda un beneficio fiscal cuya definitiva efectividad dependa del ulterior cumplimiento por el obligado tributario de cualquier requisito por aqulla exigido, la Administracin tributaria har figurar el importe total de la liquidacin que hubiera debido girarse de no mediar el beneficio fiscal, lo que los titulares de los registros pblicos correspondientes harn constar por nota marginal de afeccin. En el caso de que con posterioridad y como consecuencia de las actuaciones de comprobacin administrativa resulte un importe superior de la eventual liquidacin a que se refiere el prrafo anterior, el rgano competente proceder a comunicarlo al registrador a los efectos de que se haga constar dicho mayor importe en la nota marginal de afeccin.
10.3.2
El derecho de retencin.
La Administracin tributaria tendr derecho de retencin frente a todos sobre las mercancas declaradas en las aduanas para el pago de la pertinente deuda aduanera y fiscal, por el importe de los respectivos derechos e impuestos liquidados, de no garantizarse de forma suficiente el pago de la misma. En materia aduanera es aplicable el artculo 102 de las Ordenanzas de Aduanas aprobadas por Decreto 17 de octubre de 1947, as como el artculo 80 de la LGT que dispone que : La Administracin tributaria tendr derecho de retencin frente a todos sobre las mercancas declaradas en las aduanas para el pago de la pertinente deuda aduanera y fiscal, por el importe de los respectivos derechos e impuestos liquidados, de no garantizarse de forma suficiente el pago de la misma.
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De igual forma el RGR establece en su artculo 67 que el derecho de retencin se ejercer por los rganos a los que se hayan presentado o entregado las mercancas. A estos efectos es importante resear la Sentencia de 21 de enero de 1999, de la Sala Tercera del Tribunal Supremo, dictada en recurso de casacin en inters de ley, que fija lo siguiente: La administracin tributaria gozar de derecho de retencin, frente a todos, sobre las mercancas que se presenten a su despacho y liquidacin de los tributos que graven su trfico o circulacin, por el respectivo importe de la deuda liquidada, de no garantizarse de forma suficiente el pago de la misma o en otras palabras, que es factible la exigencia, como requisito previo al levante de las mercancas del recinto aduanero, de una garanta previa al pago del IVA liquidable con motivo de la importacin de las mismas. Por ltimo el artculo 66 del RGR regula la posibilidad de constituir Hipotecas y otros derechos reales en garanta de los crditos de la Hacienda Pblica.
Artculo 66 RGR. Otras hipotecas y derechos reales en garanta de los crditos de la Hacienda pblica. 1.Para tener igual preferencia que la indicada en el artculo anterior, por dbitos anteriores a los expresados en l o por mayor cantidad de la que de este resulta, podr constituirse voluntariamente por el deudor o ser exigida por la Hacienda pblica la constitucin de hipoteca especial. Esta hipoteca surtir efecto desde la fecha en que quede inscrita, de conformidad con lo establecido en el artculo 145 de la Ley Hipotecaria. 2.En relacin con otras deudas se podr constituir voluntariamente, como garanta en favor de la Hacienda pblica, en los casos de aplazamiento y fraccionamiento o en los dems supuestos previstos en la normativa que resulte de aplicacin, hipoteca inmobiliaria, hipoteca mobiliaria, prenda sin desplazamiento de la posesin o cualquier otro derecho real de garanta. 3.Si la garanta se hubiese constituido unilateralmente, su aceptacin se har por el rgano competente mediante documento administrativo, cuyo contenido se har constar en el registro correspondiente. Con carcter previo se podr solicitar informe al rgano con funciones de asesoramiento jurdico sobre la suficiencia de la garanta. La Hacienda pblica, en su caso, autorizar la cancelacin de la garanta en la misma forma establecida para la aceptacin. La ejecucin de estas garantas se efectuar conforme a lo establecido en el artculo 74.
219

11. LA HACIENDA PBLICA Y LOS PROCESOS CONCURSALES
11.1
REGULACIN Y NORMATIVA.
La intervencin de la Hacienda Pblica en los procesos concursales fue sancionada a nivel legal en el ao 1989 en el artculo 39.2 Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria (TRLGP) actualmente derogada por la nueva LGP, que habilit a los rganos de recaudacin para poder suscribir convenios de pago con los deudores en procesos concursales. El objetivo de esta medida era poder negociar con mayor libertad en los procesos concursales, dado que la indisponibilidad del crdito tributario supone un frreo lmite en la capacidad de negociacin en dichos procesos concursales. En efecto, mediante la firma de convenios concursales se permitira a la Hacienda Pblica recuperar una mayor parte del crdito tributario. En la actualidad la regulacin en materia concursal ha sufrido una significativa modificacin con la aprobacin de la Ley 22/2003 de 9 de julio, Concursal (LC), que entr en vigor el da 1 de Septiembre de 2004 esta norma ha sido modificada por el RDL 3/2009 de 27 de marzo (entrada en vigor 1 de abril de 2009). La concordancia entre la LGT y la normativa Concursal la encontramos en la disposicin adicional 8 de la LGT segn la cual lo dispuesto en la Ley General Tributaria se aplicar de acuerdo con lo establecido en la legislacin concursal vigente en cada momento.
La normativa reguladora de los aspectos fiscales de los concursos es la siguiente: a) Ley 58/2003 de 17 Diciembre (LGT): Art. 77 Regula el derecho de prelacin. En caso de convenio prevalece la Ley Concursal.
220

Art. 164 Art. 42.1
Regula la concurrencia de Procedimientos. Regula la responsabilidad en caso de adquisicin de bienes de un concursado en sede del proceso.
Art. 43.1.c)
Responsabilidad subsidiaria de los administradores concursales por las obligaciones devengadas antes de su toma de posesin.
Art. 68
Interrupcin de los plazos de prescripcin.
Por su inters, reproducimos los artculos 77 y 164 de la LGT:
Artculo 77. Derecho de prelacin. 1.La Hacienda Pblica tendr prelacin para el cobro de los crditos tributarios vencidos y no satisfechos en cuanto concurra con otros acreedores, excepto que se trate de acreedores de dominio, prenda, hipoteca u otro derecho real debidamente inscrito en el registro correspondiente con anterioridad a la fecha en que se haga constar en el mismo el derecho de la Hacienda Pblica, sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 78 y 79 de esta ley. Artculo 164. Concurrencia de procedimientos. 1.Sin perjuicio del respeto al orden de prelacin que para el cobro de los crditos viene establecido por la ley en atencin a su naturaleza, en caso de concurrencia del procedimiento de apremio para la recaudacin de los tributos con otros procedimientos de ejecucin, ya sean singulares o universales, judiciales o no judiciales, la preferencia para la ejecucin de los bienes trabados en el procedimiento vendr determinada con arreglo a las siguientes reglas: a)Cuando concurra con otros procesos o procedimientos singulares de ejecucin, el procedimiento de apremio ser preferente si el embargo efectuado en el curso del procedimiento de apremio sea el ms antiguo. A estos efectos se estar a la fecha de la diligencia de embargo del bien o derecho. b)Cuando concurra con otros procesos o procedimientos concursales o universales de ejecucin, el procedimiento de apremio ser preferente para la ejecucin de los bienes o derechos embargados en el mismo, siempre que la providencia de apremio se hubiera dictado con anterioridad a la fecha de declaracin del concurso. 2.En caso de concurso de acreedores se aplicar lo dispuesto en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y, en su caso, en la Ley General Presupuestaria, sin que ello impida que se dicte la correspondiente providencia de apremio y se devenguen los recargos del perodo ejecutivo si se dieran las condiciones para ello con anterioridad a la fecha de declaracin del concurso. 3.Los juzgados y tribunales estarn obligados a colaborar con la Administracin tributaria facilitando a los rganos de recaudacin los datos relativos a procesos concursales o universales de ejecucin que precisen para el ejercicio de sus funciones.
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Asimismo tendrn este deber de colaboracin, respecto de sus procedimientos, cualesquiera rganos administrativos con competencia para tramitar procedimientos de ejecucin. 4.El carcter privilegiado de los crditos tributarios otorga a la Hacienda Pblica el derecho de abstencin en los procesos concursales. No obstante, la Hacienda Pblica podr suscribir en el curso de estos procesos los acuerdos o convenios previstos en la legislacin concursal, as como acordar, de conformidad con el deudor y con las garantas que se estimen oportunas, unas condiciones singulares de pago, que no pueden ser ms favorables para el deudor que las recogidas en el convenio o acuerdo que ponga fin al proceso judicial. Este privilegio podr ejercerse en los trminos previstos en la legislacin concursal. Igualmente podr acordar la compensacin de dichos crditos en los trminos previstos en la normativa tributaria. Para la suscripcin y celebracin de los acuerdos y convenios a que se refiere el prrafo anterior se requerir nicamente la autorizacin del rgano competente de la Administracin tributaria.
b) Ley General Presupuestaria Ley 47/2003 26 Noviembre (vigente desde 01/01/2005). Artculo 10 sobre el derecho de abstencin de los crditos de la Hacienda Pblica, posibilidad de compensacin deudas y crditos tributarios. c) Reglamento General de Recaudacin (Artculo 123). d) Instruccin Conjunta del Presidente de la AEAT y del Abogado General del Estado - Director del Servicio Jurdico del Estado, por la que se establecen reglas de coordinacin en caso de concurso. e) Instruccin 10/2004, de 27 de diciembre de 2004, de la Direccin General de la Agencia Tributaria, por la que se establecen reglas de coordinacin entre rganos de la Agencia en materia de procesos concursales.
La exposicin de motivos de la Ley 22/2003, de 9 de julio (LC) pone de manifiesto la necesidad de la modificacin de la normativa concursal vigente hasta la fecha que databa de 1922 con la Ley de Suspensin de Pagos de 26 de Julio de 1922. De otro lado, la complejidad de la realidad social y econmica de nuestro tiempo y su repercusin en las diferentes ramas del ordenamiento aconsejan avanzar decididamente en el proceso de especializacin. Surgen as los Juzgados de lo Mercantil, rganos judiciales especializados en materia concursal y cuya finalidad es ms especifica que la que venan desarrollndose en los Juzgados de Primera Instancia, si bien se establece un periodo transitorio hasta que entren plenamente en funcionamiento los Juzgados de lo Mercantil, en la que las funciones atribuidas a los
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mismos sern asumidas por los actuales Juzgados de Primera Instancia e Instruccin competentes conforme a la Ley de Demarcacin y Planta Judicial. Como segunda novedad se opta por los principios de unidad legal, de disciplina y de sistema. Por ello se regulan en un solo texto legal los aspectos materiales y procesales del concurso, sin ms excepcin que la de aquellas normas que por su naturaleza han exigido el rango de Ley Orgnica. 11.2 ORDENACIN DE LAS ACTUACIONES AEAT EN PROCESOS
CONCURSALES. 11.2.1 Personacin en el proceso. La AEAT puede tener conocimiento de una situacin concursal a travs de las siguientes vas: * Por la publicacin en un peridico y/o en el BOE de la declaracin de concurso. (El peridico ha de ser de mbito nacional). * Por solicitud del expediente por la AEAT de concurso del deudor (siendo sta una importante novedad sobre la anterior legislacin). * Porque el deudor proponga una propuesta anticipada de convenio. * Porque se inste a la AEAT a promoverlo (artculos 4 a 19 LC). La competencia para llevar la gestin recaudatoria en los procesos concursales corresponde a los rganos de recaudacin, concretamente a la Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, o a las Dependencias Regionales, sin embargo la personacin en los Juzgados de lo Mercantil as como la participacin y votacin en las Juntas Generales de Acreedores, corresponde a los abogados del estado adscritos al Servicio Jurdico de la AEAT. La personacin en el proceso judicial se efecta por el Abogado del Estado en cuanto se tenga noticia de que un deudor a la Hacienda Pblica est incurso en proceso
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concursal. La documentacin que las unidades de recaudacin deben preparar para su presentacin en el Juzgado por el Abogado del Estado es la CERTIFICACIN DE DEUDAS y UN INFORME ANEXO de contenido aclaratorio.
La certificacin definitiva de deudas deber incluir: El total de los crditos pendientes, integrado por las deudas pendientes en el sistema de informacin de la AEAT con la inclusin de: a) Estimacin de intereses devengados hasta la fecha del auto de declaracin de concurso, o hasta la fecha de certificacin conforme al rgimen jurdico de las garantas reales. b) Indicacin de los crditos contra la masa hasta la fecha de emisin de la certificacin. c) Especificacin de los crditos pblicos cuya gestin recaudatoria corresponda a la AEAT por ley o convenio. d) Especificacin de los crditos de responsabilidad civil derivada de delitos cuya gestin haya sido encomendada a la AEAT por el rgano judicial competente. e) Remisin al artculo 59.2 de la LC respecto de los intereses cuyo devengo se hubiere suspendido por la declaracin de concurso y 77.2 de la LGT a los efectos de la clasificacin de los crditos en liquidacin.
El informe anexo contendr las menciones y aclaraciones sobre el procedimiento recaudatorio: a) Propuesta de clasificacin de los crditos. b)Especificacin de crditos sujetos a un proceso de revisin administrativa o judicial. c) Importe de la base de privilegio del artculo 91.4 de la LC.
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La personacin en el proceso Concursal deber ser necesariamente dentro del plazo que establece la Ley Concursal de un mes desde el inicio del concurso (el plazo comenzar desde la publicacin en el Boletn correspondiente), es importante respetar este plazo, pues de lo contrario el crdito ser considerado subordinado perdiendo el privilegio general que atribuye la Ley Concursal a determinadas deudas tributarias.
11.2.2 La administracin concursal.
La administracin concursal encuentra su regulacin en el artculo 27 de la Ley Concursal de manera diferente a como se recoga en la anterior normativa as: La administracin concursal estar integrada por los siguientes miembros: 1. Un abogado con experiencia profesional de, al menos, cinco aos de ejercicio efectivo. 2. Un auditor de cuentas, economista o titulado mercantil colegiados, con una experiencia profesional de, al menos, cinco aos de ejercicio efectivo. 3. Un acreedor que sea titular de un crdito ordinario o con privilegio general, que no est garantizado. El juez proceder al nombramiento tan pronto como le conste la existencia de acreedores en quienes concurran esas condiciones. Cuando el acreedor designado administrador concursal sea una Administracin pblica o una entidad de derecho pblico vinculada o dependiente de ella, la designacin del profesional podr recaer en cualquier funcionario con titulacin de licenciado en reas econmicas o jurdicas. La intervencin de estos profesionales no dar lugar a retribucin alguna con cargo a la masa del concurso. Se pretende con ello una mayor participacin por parte de la administracin en el proceso concursal, un mayor control y un conocimiento en profundidad de la situacin econmico-financiera que permita afrontar mejor la opcin de suscribir convenios concursales. Desaparecen por tanto las figuras de los sndicos y de los interventores Judiciales.
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11.2.3 Calificacin de las deudas tributarias. La distincin entre crdito concursal y crdito contra la masa se encuentra recogida en el artculo 84 de la LC. Los crditos concursales se definen en el artculo 84.1 de la LC emplendose una formula residual sern crditos concursales aquellos que no tengan el carcter de crdito contra la masa. Artculo 84. Crditos concursales y crditos contra la masa. 1. Constituyen la masa pasiva los crditos contra el deudor comn que conforme a esta Ley no tengan la consideracin de crditos contra la masa. En caso de concurso de persona casada en rgimen de gananciales o cualquier otro de comunidad de bienes, no se integrarn en la masa pasiva los crditos contra el cnyuge del concursado, aunque sean, adems, crditos a cargo de la sociedad o comunidad conyugal. Para determinar los crditos contra la masa, la LC establece una enumeracin en el artculo 84 de modo que slo podrn tener el carcter de crdito contra la masa los enumerados en el mismo.
Para la clasificacin del crdito tributario como concursal o contra la masa, habr que comparar dos fechas: En lo que respecta al proceso del concurso: El auto de declaracin de Concurso. En lo que respecta a la deuda tributaria: la fecha de nacimiento de la misma. As, se clasificar el crdito tributario como crdito contra la masa cuando la fecha de nacimiento de la deuda sea posterior a la del Auto y como crdito concursal en otro caso. Para determinar la fecha de nacimiento de la deuda se utilizar el criterio de devengo. La seccin 3 de la Ley Concursal en sus artculos 89 a 93 regula la clasificacin de los crditos del siguiente modo:
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Los crditos incluidos en la lista de acreedores se clasificarn, a efectos del concurso, en privilegiados, ordinarios y subordinados. Los crditos privilegiados se clasificarn, a su vez, en crditos con privilegio especial, si afectan a determinados bienes o derechos, y crditos con privilegio general, si afectan a la totalidad del patrimonio del deudor. No se admitir en el concurso ningn privilegio o preferencia que no est reconocido en esta Ley. Se entendern clasificados como crditos ordinarios aquellos que no se encuentren calificados en esta Ley como privilegiados ni como subordinados.
11.2.4 Calificacin de los crditos. Crdito especialmente privilegiado del artculo 90 de la LC: 1 Crdito tributario garantizado con garantas hipotecarias o prenda, prenda de crditos, garanta de valores representado por anotaciones en cuenta.
Artculo 90. Crditos con privilegio especial. 1. Son crditos con privilegio especial: 1. Los crditos garantizados con hipoteca voluntaria o legal, inmobiliaria o mobiliaria, o con prenda sin desplazamiento, sobre los bienes hipotecados o pignorados. 2. Los crditos garantizados con anticresis, sobre los frutos del inmueble gravado. 3. Los crditos refaccionarios, sobre los bienes refaccionados, incluidos los de los trabajadores sobre los objetos por ellos elaborados mientras sean propiedad o estn en posesin del concursado. 4. Los crditos por cuotas de arrendamiento financiero o plazos de compraventa con precio aplazado de bienes muebles o inmuebles, a favor de los arrendadores o vendedores y, en su caso, de los financiadores, sobre los bienes arrendados con reserva de dominio, con prohibicin de disponer o con condicin resolutoria en caso de falta de pago. 5. Los crditos con garanta de valores representados mediante anotaciones en cuenta, sobre los valores gravados. 6. Los crditos garantizados con prenda constituida en documento pblico, sobre los bienes o derechos pignorados que estn en posesin del acreedor o de un tercero. Si se tratare de prenda de crditos, bastar con que conste en documento con fecha fehaciente para gozar de privilegio sobre los crditos pignorados. 2. Para que los crditos mencionados en los nmeros 1. a 5. del apartado anterior puedan ser clasificados con privilegio especial, la respectiva garanta deber estar constituida con los requisitos y formalidades previstos en su legislacin especfica para su oponibilidad a terceros, salvo que se trate de hipoteca legal tcita o de los refaccionarios de los trabajadores.
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Crdito con privilegio general del artculo 91 LC: 2 Crdito por retenciones tributarias debidas por el concursado en cumplimiento de una obligacin legal. 4 Restante crdito pblico que no sea de retenciones tendr privilegio general para el conjunto de los crditos de la Hacienda Pblica en el 50% de su importe.
Artculo 91. Crditos con privilegio general. Son crditos con privilegio general: 1. Los crditos por salarios que no tengan reconocido privilegio especial, en la cuanta que resulte de multiplicar el triple del salario mnimo interprofesional por el nmero de das de salario pendientes de pago, las indemnizaciones derivadas de la extincin de los contratos, en la cuanta correspondiente al mnimo legal calculada sobre una base que no supere el triple del salario mnimo interprofesional, las indemnizaciones derivadas de accidente de trabajo y enfermedad profesional, y los recargos sobre las prestaciones por incumplimiento de las obligaciones en materia de salud laboral devengados con anterioridad a la declaracin de concurso. 2. Las cantidades correspondientes a retenciones tributarias y de Seguridad Social debidas por el concursado en cumplimiento de una obligacin legal. 3. Los crditos por trabajo personal no dependiente y los que correspondan al propio autor por la cesin de los derechos de explotacin de la obra objeto de propiedad intelectual, devengados durante los seis meses anteriores a la declaracin del concurso. 4. Los crditos tributarios y dems de Derecho pblico, as como los crditos de la Seguridad Social que no gocen de privilegio especial conforme al apartado 1 del artculo 90, ni del privilegio general del nmero 2. de este artculo. Este privilegio podr ejercerse para el conjunto de los crditos de la Hacienda Pblica y para el conjunto de los crditos de la Seguridad Social, respectivamente, hasta el cincuenta por ciento de su importe. 5. Los crditos por responsabilidad civil extracontractual. No obstante, los daos personales no asegurados se tramitarn en concurrencia con los crditos recogidos en el nmero 4. de este artculo. 6. Los crditos de que fuera titular el acreedor que hubiere solicitado la declaracin de concurso y que no tuvieren el carcter de subordinados, hasta la cuarta parte de su importe.
Crditos Subordinados del artculo 92 LC: 1 Crditos Morosos (salvo excepcin del artculo 92.1. LC). 3 Crditos por intereses devengados con anterioridad al concurso salvo que corresponda a crditos con garanta real hasta el alcance de la misma, en cuyo caso tendrn privilegio especial. 4 Crditos por multas y sanciones pecuniarias.
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Artculo 92. Crditos subordinados. Son crditos subordinados: 1. Los crditos que, habiendo sido comunicados tardamente, sean incluidos por la administracin concursal en la lista de acreedores o que, no habiendo sido comunicados oportunamente, sean incluidos en dicha lista por el Juez al resolver sobre la impugnacin de sta, salvo que se trate de crditos cuya existencia resultare de la documentacin del deudor, constaren de otro modo en el concurso o en otro procedimiento judicial, o que para su determinacin sea precisa la actuacin inspectora de las Administraciones pblicas, teniendo en todos estos casos el carcter que les corresponda segn su naturaleza. 2. Los crditos que por pacto contractual tengan el carcter de subordinados respecto de todos los dems crditos contra el deudor. 3. Los crditos por intereses de cualquier clase, incluidos los moratorios, salvo los correspondientes a crditos con garanta real hasta donde alcance la respectiva garanta. 4. Los crditos por multas y dems sanciones pecuniarias. 5. Los crditos de que fuera titular alguna de las personas especialmente relacionadas con el deudor a las que se refiere el artculo siguiente, excepto los comprendidos en el nmero 1. del artculo 91 cuando el concursado sea persona natural. 6. Los crditos que como consecuencia de rescisin concursal resulten a favor de quien en la sentencia haya sido declarado parte de mala fe en el acto impugnado.
Mencin especial requiere el clculo del privilegio del artculo 91.4 de la Ley Concursal : Para el cmputo del 50% de privilegio general se han de considerar todos los crditos pblicos, incluyendo tanto los que tienen privilegio general como los correspondientes a retenciones as como los subordinados. Este importe ser aplicado exclusivamente a aquellos crditos tributarios y dems de Derecho Pblico susceptibles de ostentar privilegio general, es decir, se excluir de su aplicacin tanto los crditos especialmente privilegiados del 90 LC, como los privilegiados por otro apartado del artculo 91 LC como los subordinados del 92 LC. Es decir, para determinar la base de clculo se incluirn todos los crditos tributarios y dems de derecho pblico, se aplicar el porcentaje del 50% y ese importe ser el lmite mximo de crditos tributarios y dems de derecho pblico susceptibles de ostentar privilegio general.
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Veamos algunos ejemplos: Ejemplo 1: Supongamos un deudor incurso en proceso concursal que presenta las siguientes deudas concursales: 1 2 3 4 5 6 Deuda IVA garantizada con hipoteca Deuda por Retenciones por IRPF Deuda por Impuesto de Sociedades 2000 Deuda por Impuesto de Sociedades 2001 Deuda por Sancin no presentar 347 Total crditos derecho pblico 10.000 5.000 8.000 20.000 2.000 45.000
En este caso, el importe de crditos susceptibles de gozar de privilegio general conforme al artculo 91.4 LC sera: 45.000 x 50% = 22.500
A continuacin debemos identificar cada de las deudas de forma individualizada, clasificndola segn su naturaleza as la deuda por sancin tiene el carcter de crdito subordinado.
La deuda por IVA, tiene un privilegio especial por la hipoteca constituida como garanta.
La deuda por retenciones tiene el privilegio del artculo 91.2, por lo que slo son susceptibles de ostentar privilegio general las deudas por Impuesto sobre Sociedades (20.000 + 8.000 ) , sin embargo al operar el lmite del artculo 91.4 (22.500) slo esta
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cantidad podr ostentar privilegio general, teniendo los restantes 5.500 (28.00022.500) la condicin de crdito ordinario. Ejemplo 2: 1 2 3 4 5 6 7 8 Deuda Retenciones garantizada con hipoteca Deuda por Retenciones de IRPF Deuda por Impuesto de Sociedades 2000 Deuda por Impuesto de Sociedades 2001 Deuda por Sancin no presentar 347 Recargo de Apremio por Impuesto Sociedades 2000 Intereses devengados hasta fecha del auto Total crditos derecho pblico 10.000 6.000 3.000 15.000 2.000 400 600 37.000
En este caso, el importe de crditos susceptibles de gozar de privilegio general conforme al artculo 91.4 sera: 37.000 * 50% = 18.500
Como crditos pblicos susceptibles de ostentar privilegio general slo cabe respecto de la deuda por Impuesto sobre sociedades (18.000) y el recargo del periodo ejecutivo 400. La deuda por retenciones es un crdito privilegiado especial por derecho real y el resto de las retenciones tienen privilegio general por el artculo 91.2 LC. La sancin tiene la naturaleza de crdito subordinado y la deuda por intereses devengados antes del auto del concurso tienen la condicin de crditos subordinados conforme al artculo 92.3 LC.
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Por lo tanto en el ejemplo las cantidades susceptibles de privilegio general sern 18.400 ya que esta cantidad es inferior al lmite total de 18.500 .
11.3
ACTUACIONES DE GESTIN RECAUDATORIA.
11.3.1 Concurrencia de procedimientos.
El artculo 164.2 de la Ley General Tributaria establece que en caso de concurso de acreedores ser de aplicacin lo dispuesto en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y, en su caso, en la Ley General Presupuestaria, sin que ello impida que se dicte la correspondiente providencia de apremio y se devenguen los recargos del perodo ejecutivo si se dieran las condiciones para ello con anterioridad a la fecha de declaracin del concurso.
A este artculo debe aadirse lo establecido en la Ley Concursal respecto de la continuacin de las acciones tras el inicio del proceso concursal, as se establece que una vez declarado el concurso no podrn iniciarse ejecuciones singulares, judiciales, o extrajudiciales, ni seguirse apremios administrativos o tributarios contra el patrimonio del deudor.
Con la nueva Ley Concursal las fechas a tener en cuenta por lo tanto, son las siguientes:
La fecha de la providencia de apremio y la fecha del auto de declaracin de concurso, de tal forma que si el auto del concurso es anterior a la providencia de apremio, tendr preferencia en la tramitacin del concurso el rgano judicial, debiendo paralizarse el procedimiento administrativo, en tanto que si el auto del concurso es posterior a la providencia de apremio, se podrn seguir las actuaciones del
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procedimiento administrativo con los lmites que establece el artculo 55 de la Ley 22/2003: 1. Declarado el concurso, no podrn iniciarse ejecuciones singulares, judiciales o extrajudiciales, ni seguirse apremios administrativos o tributarios contra el patrimonio del deudor. Podrn continuarse aquellos procedimientos administrativos de ejecucin en los que se hubiera dictado providencia de apremio y las ejecuciones laborales en las que se hubieran embargado bienes del concursado, todo ello con anterioridad a la fecha de declaracin del concurso, siempre que los bienes objeto de embargo no resulten necesarios para la continuidad de la actividad profesional o empresarial del deudor. 2. Las actuaciones que se hallaran en tramitacin quedarn en suspenso desde la fecha de declaracin de concurso, sin perjuicio del tratamiento concursal que corresponda dar a los respectivos crditos. 3. Las actuaciones que se practiquen en contravencin de lo establecido en los apartados 1 y 2 anteriores sern nulas de pleno derecho. 4. Se excepta de las normas contenidas en los apartados anteriores lo establecido en esta ley para los acreedores con garanta real.
Es importante destacar, que se trata de determinar la preferencia en el procedimiento, que probablemente ser distinta en la preferencia para el cobro a la que se aplicar lo dispuesto en los artculos 89 y siguientes de la Ley Concursal.
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De lo dispuesto en este artculo 55 LC, podemos destacar las siguientes situaciones:
a) Se dicta el Auto Declarativo antes del fin del periodo voluntario. El artculo 55 excluye la posibilidad de continuar la actuacin administrativa, no se puede dictar la providencia de apremio. b)Ha finalizado el periodo voluntario de ingreso, sin haberse dictado la providencia de apremio. El artculo 164.2 LGT establece que se puede dictar la providencia de apremio cuando el vencimiento del plazo en fase voluntaria ha finalizado y no se ha producido el ingreso, ya que conforme al artculo 161 de la LGT, se ha iniciado el periodo ejecutivo. Sin embargo una vez dictada la providencia de apremio y notificada al deudor, se deber paralizar el procedimiento administrativo por aplicacin del artculo 55 de la Ley Concursal. c)Se ha dictado providencia de apremio antes del Auto Declarativo del Concurso. En este supuesto la Ley Concursal permite continuar al procedimiento administrativo, pero nicamente sobre bienes no necesarios para el ejercicio de la actividad. Por el resto de los bienes se deber paralizar el procedimiento. La Ley Concursal no indica qu bienes tienen el carcter de necesarios, por lo que habr que acudir al Juez de lo Mercantil, quin ser el que finalmente, determinar si el embargo es sobre bienes no necesarios y por tanto admisible, o si por el contrario, suponen un embargo sobre bienes necesarios para la actividad y deber ser levantado.
11.3.2
Actuaciones respecto a crditos contra la masa.
Los crditos tributarios que tengan el carcter de contra la masa devengarn los recargos del periodo ejecutivo conforme al artculo 28 de la LGT. Todo ello de conformidad a los artculos 161.4 y 164.2 de la LGT.
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11.3.3
Actuaciones sobre deudas garantizadas por hipoteca.
Los acreedores con garanta real sobre bienes del concursado afectos a su actividad profesional o empresarial o a una unidad productiva de su titularidad no podrn iniciar la ejecucin o realizacin forzosa de la garanta hasta que se apruebe un convenio cuyo contenido no afecte al ejercicio de este derecho o transcurra un ao desde la declaracin de concurso sin que se hubiera producido la apertura de la liquidacin.
Tampoco podrn ejercitarse durante ese tiempo, cuando se refieran a los bienes indicados en el prrafo anterior, las acciones tendentes a recuperar los bienes vendidos en virtud de contratos inscritos en el Registro de bienes muebles o los cedidos en arrendamientos financieros formalizados en documento que lleve aparejada ejecucin o haya sido inscrito en el referido registro, ni las resolutorias de ventas de inmuebles por falta de pago del precio aplazado, aunque deriven de condiciones explcitas inscritas en el Registro de la Propiedad. Las actuaciones ya iniciadas en ejercicio de las acciones a que se refiere el apartado anterior se suspendern desde que la declaracin del concurso conste en el correspondiente procedimiento y podrn reanudarse en los trminos previstos en ese apartado. Se excepta el caso en que al tiempo de la declaracin de concurso ya estuvieran publicados los anuncios de subasta del bien o derecho afecto y la ejecucin no recaiga sobre bienes o derechos necesarios para la continuidad de la actividad profesional o empresarial del deudor.
Por lo tanto se modifica el derecho de ejecucin separada que hasta la aprobacin de la ley se vena recogiendo para los acreedores hipotecarios, si bien se prevn algunas excepciones dentro del artculo 56 de la LC.
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11.3.4
Compensaciones.
La posibilidad de realizar compensaciones en los procesos concursales, se recoge en el artculo 10 de la Ley 47/2003, Ley General Presupuestaria:
Artculo 10. Prerrogativas correspondientes a los derechos de naturaleza pblica de la Hacienda Pblica estatal. 1.Sin perjuicio de las prerrogativas establecidas para cada derecho de naturaleza pblica por su normativa reguladora, la cobranza de tales derechos se efectuar, en su caso, conforme a los procedimientos administrativos correspondientes y gozar de las prerrogativas establecidas para los tributos en la Ley General Tributaria, y de las previstas en el Reglamento General de Recaudacin. 2.El carcter privilegiado de los crditos de la Hacienda Pblica estatal otorga a sta el derecho de abstencin en los procesos concursales, en cuyo curso, no obstante, podr suscribir los acuerdos o convenios previstos en la legislacin concursal as como acordar, de conformidad con el deudor y con las garantas que se estimen oportunas, unas condiciones singulares de pago, que no pueden ser ms favorables para el deudor que las recogidas en el acuerdo o convenio que pongan fin al proceso judicial. Igualmente podr acordar la compensacin de dichos crditos en los trminos previstos en la normativa reguladora de los ingresos pblicos. Para la suscripcin y celebracin de los acuerdos y convenios a que se refiere el prrafo anterior se requerir autorizacin del rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria cuando se trate de crditos cuya gestin recaudatoria le corresponda, de conformidad con la ley o en virtud de convenio, con observancia, en este caso de lo convenido. Cuando se trate de crditos correspondientes al Fondo de Garanta Salarial, la suscripcin y celebracin de convenios en el seno de procedimientos concursales requerir la autorizacin del rgano competente, de acuerdo con la normativa reguladora del organismo autnomo. En los restantes crditos de la Hacienda Pblica estatal la competencia corresponde al Ministro de Hacienda, pudindose delegar en los rganos de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. Reglamentariamente se establecern los procedimientos para asegurar la adecuada coordinacin en los procedimientos concursales en que concurran crditos de la Hacienda Pblica estatal con crditos de la Seguridad Social y del resto de las entidades que integran el sector pblico Estatal, y en aquellos procedimientos concursales en los que se concurra con procedimientos judiciales o administrativos de ejecucin singular correspondientes a las referidas entidades.
Adems el artculo 164.4 de la LGT recoge la posibilidad de compensar las deudas tributarias en los procesos concursales. Este apartado 4 dispone:
4. El carcter privilegiado de los crditos tributarios otorga a la Hacienda Pblica el derecho de abstencin en los procesos concursales. No obstante, la Hacienda Pblica
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podr suscribir en el curso de estos procesos los acuerdos o convenios previstos en la legislacin concursal, as como acordar, de conformidad con el deudor y con las garantas que se estimen oportunas, unas condiciones singulares de pago, que no pueden ser ms favorables para el deudor que las recogidas en el convenio o acuerdo que ponga fin al proceso judicial. Este privilegio podr ejercerse en los trminos previstos en la legislacin concursal. Igualmente podr acordar la compensacin de dichos crditos en los trminos previstos en la normativa tributaria. Para la suscripcin y celebracin de los acuerdos y convenios a que se refiere el prrafo anterior se requerir nicamente la autorizacin del rgano competente de la Administracin tributaria. No obstante a lo dispuesto con anterioridad diversas sentencias se han mostrado en contra de la posibilidad de que la AEAT pueda compensar crditos y deudas tributarias al margen del proceso concursal (Ej. Conflicto de Jurisdiccin 8/2005).
11.4
EL DERECHO DE ABSTENCIN.
El derecho de abstencin puede definirse como la facultad inherente a los acreedores privilegiados, y solo a ellos, para que sus crditos no se vean afectados, por las disposiciones adoptadas en los convenios concursales. En el artculo 164.4 de la LGT, antes mencionado, se regula este derecho en base al carcter privilegiado de los crditos tributarios, que otorga a la Hacienda Pblica el derecho de abstencin en los procesos concursales. La nueva Ley Concursal permite a los acreedores con crdito privilegiado abstenerse por este crdito conservando su privilegio, y votar en la Junta de acreedores, nicamente por el crdito No Privilegiado, sometindose a las disposiciones del Convenio que en su caso se apruebe. Ello supondr que el Crdito Ordinario se vincular al Convenio que se apruebe an votando en contra.
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11.5
LA SUSCRIPCIN DE CONVENIOS.
La posibilidad de suscribir convenios singulares por parte de la Hacienda Pblica en los procesos concursales se recoge en el artculo 10 de la Ley 47/2003 as como en el artculo 164.4 de la LGT, y supone una excepcin al principio de indisponibilidad del crdito tributario. La posibilidad de un convenio singular precisa inexcusablemente que las condiciones recogidas en el mismo, no hagan a la Hacienda Pblica de peor condicin que el resto de los acreedores, y que el mismo se suscriba antes de la conclusin del proceso concursal, pues de otra forma regir el principio de indisponibilidad.
La ORDEN PRE/4047/2005, de 26 de diciembre, que modifica la Orden de 11 de julio de 1997 determina la competencia del titular del Departamento de Recaudacin en los procesos concursales en los que el importe de las deudas concursales cuya gestin recaudatoria tenga encomendada la AEAT exceda de 1.500.000 euros o en los procesos concursales en los que as lo aconseje su importancia, trascendencia o la dispersin de los bienes o instalaciones del concursado, para suscribir los acuerdos por los que se establecen condiciones singulares de pago y autorizar la suscripcin de convenios concursales.
Por otro lado, la Resolucin de 26 de diciembre de 2005, sobre organizacin y atribucin de competencias en el rea de Recaudacin en su apartado Cuarto 1.5 establece que corresponde a los titulares de las Delegaciones Especiales, en caso de procesos concursales que afecten a personas o entidades cuya gestin recaudatoria corresponda a rganos de la Delegacin Especial y salvo que la competencia est atribuida al titular del Departamento de Recaudacin suscribir los acuerdos por los que se establecen condiciones singulares de pago y autorizar la suscripcin de convenios concursales.
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12. LAS TERCERAS EN EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO
12.1. INTRODUCCIN
La regulacin en materia de Terceras se encuentra en la Ley de Enjuiciamiento Civil. (Ley 1/2000 de 7 de Enero). La Ley distingue dos tipos de Terceras: Terceras de Dominio y Terceras de Mejor Derecho. Las Terceras de Dominio se regulan en los artculos 595 a 604 de la LEC y se configuran como un incidente en la ejecucin judicial, ante el Juzgado que entiende de la misma. Las Terceras de Mejor Derecho se regulan en los artculos 614 a 620 de la LEC y se configuran como un autntico juicio que finalizar con el reconocimiento mediante sentencia definitoria del crdito y de su titularidad. Adems, en materia de terceras hay que tener en cuenta el privilegio legal
recogido en los artculos 122 y siguientes de la Ley 30/1992 de 26 de noviembre, que exige que previamente a la presentacin de una tercera en la va judicial civil o laboral, se interponga la misma en la va administrativa. En la LGT las terceras encuentran su regulacin en el artculo 165 y en el Reglamento de Recaudacin en los artculos 117 a 122.
12.2 CONCEPTO.
Procedimiento incidental que supone la intervencin de un tercero en un proceso ejecutivo al que es ajeno, en defensa de su derecho dominical sobre un bien afectado por aqul o de la preferencia que asiste a su crdito a ser reintegrado con prioridad al ejecutado.
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12.3 OBJETO Y CLASES.
La tercera slo podr fundarse: En el dominio de los bienes embargados (Terceras de Dominio). En el mejor derecho de un acreedor a reintegrarse en el importe de la ejecucin con preferencia al crdito de la Hacienda Pblica (Terceras de Mejor Derecho). La Tercera de Dominio: Pretende la inmediata suspensin de la ejecucin del bien controvertido, para posteriormente ser liberado de la traba que le afecta. La Tercera de Mejor Derecho: no supone oposicin a la ejecucin de los bienes sino slo a la distribucin de la suma recaudada pretendida por el ejecutante.
12.4 EL TERCERISTA.
Para que tenga la condicin de tercerista han de darse dos circunstancias: a) Que sea persona distinta del ejecutante y del ejecutado. b) Que ostente un ttulo vlido. c) El artculo 117.3 del RGR establece que no podr ser calificada como reclamacin de tercera la formulada por el obligado al pago.
12.5 LA TERCERIA DE DOMINIO.
Lo que pretende, esencialmente el tercerista, es la propiedad o adquisicin del bien objeto de embargo con anterioridad al mismo, y por tanto dado que el bien ya no era propiedad del deudor, no poda ser objeto de embargo por la Administracin. El artculo 117 del RGR establece que en este caso la tercera slo podr fundarse en el dominio de los bienes embargados al obligado al pago.
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El dominio podr expresarse o bien a travs de un ttulo material conforme al artculo 609 del cdigo Civil, o bien mediante un ttulo formal de carcter pblico o privado, con los efectos frente a terceros que tiene cada uno de ellos.
12.5.1 Plazo de interposicin. En las Terceras de Dominio el plazo de interposicin ser antes del otorgamiento de la escritura, de consumada la venta de los bienes de que se trate o de su adjudicacin para pago al Estado u otro ente acreedor.
12.5.2 Forma. 1. Se formular por escrito dirigido al titular del rgano de la AEAT que est tramitando el procedimiento de apremio, y cuyo contenido deber ajustarse a lo establecido en el artculo 70.1 de la Ley 30/1992 de 26 de noviembre, incluyendo asimismo el NIF del solicitante, cuya acreditacin podr exigirse. 2. Al documento se acompaarn los documentos originales en los que el tercerista funde su derecho y copia de los mismos si desea que aquellos le sean devueltos previo cotejo (artculo 119.1 RGR). 3. Si se acta mediante representante deber acreditarse tal representacin por cualquier medio vlido en derecho que deje constancia fidedigna, o mediante declaracin en comparecencia personal del interesado. 4. La presentacin de los documentos se realizar en el rgano que est tramitando el procedimiento de apremio el cual los remitir al rgano competente para su tramitacin.
12.5.3 Tramitacin. Recibidos los documentos presentados por el reclamante en el rgano competente para su tramitacin se proceder de la siguiente forma:
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Calificacin como de Tercera de Dominio. Subsanacin de defectos y carencias advertidos en la solicitud, concediendo un plazo de 10 das para subsanar las deficiencias, el incumplimiento del plazo de 10 das para subsanar las deficiencias supondr el archivo de la tercera.
Solicitud del expediente ejecutivo a la unidad de recaudacin. Admisin o no de la reclamacin si cumple los requisitos. No se admitirn las Terceras de Dominio presentadas con posterioridad al momento en que, de acuerdo con lo dispuesto en la legislacin civil, se produzca la transmisin de los bienes o derechos a un tercero que los adquiera a travs de los procedimientos de enajenacin previstos en el RGR, o a la Hacienda pblica por su adjudicacin en pago.
12.5.4 Efectos de la admisin. Admitida a tramite la tercera ser notificado al tercerista y al obligado al pago. Dicho acuerdo deber ser dictado en el plazo de 15 das desde que se reciba la reclamacin o se entiendan subsanados los defectos. Adems podrn adoptarse las siguientes medidas: 1. Medidas de aseguramiento de los bienes: o Anotacin Embargo en el Registro correspondiente. o Depsito de los bienes. o Otras que se juzguen necesarias. 2. Suspensin del procedimiento de los bienes y derechos controvertidos. 3. Medidas especiales. o Dinero en efectivo o en cuentas: Deber ser objeto de consignacin en la Caja General de Depsitos o se ordenar su retencin en
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cuentas a disposicin del rgano de recaudacin competente, segn decida ste. o Bienes perecederos: Enajenacin y consignacin del importe de la venta. o Continuacin del procedimiento por el resto de los bienes.
12.5.5 Necesidad de informe previo. -El rgano competente para resolver deber recabar informe del Servicio Jurdico de la AEAT, remitindole toda la documentacin recibida. -En el plazo de 15 das deber ser emitido el informe, que propondr la resolucin que estime en derecho. -El informe tiene carcter preceptivo y no vinculante.
12.5.6 Resolucin. 1. Evacuado el informe se proceder al examen de la documentacin acordando la estimacin o la desestimacin o archivo. 2. El plazo mximo para la resolucin de la reclamacin de tercera ser de 3 meses a contar desde el da en que el escrito en el que se promueva entre el registro del rgano competente para su resolucin. 3. Si dentro del plazo no se hubiese notificado la resolucin, podr considerarse desestimada la reclamacin al efecto de formular la correspondiente demanda judicial. 4. La suspensin del procedimiento acordada, continuar en este caso hasta la resolucin expresa, salvo que en el plazo de 10 das, contados a partir de la notificacin a que se refiere el apartado anterior, no se justifique
documentalmente, ante el rgano competente para tramitar la reclamacin la interposicin de la pertinente demanda judicial.
243

12.5.7 Ejecucin del fallo. -Resolucin estimatoria: Se proceder al levantamiento del embargo y a la puesta a disposicin del bien. -Resolucin desestimatoria: El interesado dispondr de un plazo de 15 das a contar desde el siguiente a la notificacin de la resolucin para deducir la oportuna demanda ante los juzgados y tribunales de la jurisdiccin ordinaria. En el transcurso de los 10 das siguientes al plazo anteriormente sealado deber acreditar la interposicin de la demanda judicial al objeto de que contine la suspensin del procedimiento de apremio. De no acreditarse su interposicin en el plazo referido, continuarn los trmites del procedimiento, con la gestin recaudatoria del expediente de apremio. -Resolucin con estimacin parcial: Se proceder como lo sealado para el caso de resolucin estimatoria, para la parte estimada y como a la resolucin desestimatoria por el resto. -Resolucin declarando la inadmisin: El inicio del procedimiento no ha producido efectos.
12.6 LA TERCERIA DE MEJOR DERECHO. 12.6.1 Concepto. La tercera de mejor derecho se define como un procedimiento tendente a declarar el derecho del tercero a ser reintegrado con preferencia del acreedor ejecutante. Son pues requisitos: a) Que exista crdito exigible. b) Que el deudor sea comn. c) Que el crdito del tercerista resulte preferente al del acreedor ejecutante.
244

12.6.2 Plazo de interposicin. Antes de la percepcin del importe de la venta del bien.
12.6.3 Forma. 1. Se formular por escrito dirigido al titular del rgano de la AEAT que est tramitando el procedimiento de apremio, y cuyo contenido deber ajustarse a lo establecido en el artculo 70.1 de la Ley 30/1992 de 26 de noviembre, incluyendo asimismo el NIF del solicitante, cuya acreditacin podr exigirse. 2. Al documento se acompaarn los documentos originales en los que el tercerista funde su derecho y copia de los mismos si desea que aquellos le sean devueltos previo cotejo. 3 Si se acta mediante representante deber acreditarse tal representacin por cualquier medio vlido en derecho que deje constancia fidedigna, o mediante declaracin en comparecencia personal del interesado. 4. La presentacin de los documentos se realizar en el rgano que este tramitando el procedimiento de apremio el cual los remitir al rgano competente para su tramitacin.
12.6.4 Tramitacin. Recibidos los documentos presentados por el reclamante en el rgano competente para su tramitacin se proceder de la siguiente forma: Calificacin como de Tercera de Mejor Derecho. Subsanacin de defectos y carencias advertidos en la solicitud, en caso de incumplimiento ser archivada. Solicitud del expediente ejecutivo a la unidad de recaudacin. Admisin o no de la Reclamacin si cumple los requisitos.
245

No se admitirn las Terceras de Dominio presentadas con posterioridad al momento en que, de acuerdo con lo dispuesto en la legislacin civil, se produzca la transmisin de los bienes o derechos a un tercero que los adquiera a travs de los procedimientos de enajenacin previstos en el RGR, o a la Hacienda pblica por su adjudicacin en pago.
12.6.5 Efectos de la admisin. 1.- No suspensin del procedimiento de apremio. 2.- Consignacin de la cantidad controvertida a resultas de la tercera. 3.- Remisin o elevacin en el plazo de 15 das desde su interposicin del escrito junto con la documentacin aportada y el expediente ejecutivo al rgano competente para su resolucin.
Podrn acompaarse cuantos antecedentes, informes, documentos y datos que juzguen convenientes para su adecuada resolucin, que podrn ser igualmente recabadas por aquel rgano.
12.6.6 Necesidad de informe previo. El rgano competente para resolver deber recabar informe del Servicio Jurdico de la AEAT, remitindole toda la documentacin recibida. En el plazo de 15 das deber ser emitido el informe, que propondr la resolucin que estime en derecho. El informe tiene carcter preceptivo y no vinculante.
12.6.7 Resolucin. Evacuado el informe se proceder al examen de la documentacin acordando la estimacin o la desestimacin o archivo.
246

El plazo mximo para la resolucin de la reclamacin de tercera ser de 3 meses a contar desde el da en que el escrito en el que se promueva entre el registro del rgano competente para su resolucin. Si dentro del plazo no se hubiese notificado la resolucin, podr considerarse desestimada la reclamacin al efecto de formular la correspondiente demanda judicial. La suspensin del procedimiento acordada, continuar en este caso hasta la resolucin expresa.
12.6.8 Ejecucin de la resolucin. -Resolucin estimatoria: Pago del importe reconocido. -Resolucin desestimatoria: El interesado dispondr de un plazo de 15 das a contar desde el siguiente a la notificacin de la resolucin para deducir la oportuna demanda ante los juzgados y tribunales de la jurisdiccin ordinaria. En el transcurso de los 10 das siguientes a la notificacin de la resolucin administrativa desestimatoria, deber justificarse documentalmente ante el rgano competente para tramitar la reclamacin de tercera, la interposicin de la demanda judicial. De no acreditarse su interposicin en el plazo referido, continuarn los trmites del procedimiento de apremio que quedaron suspendidos. -Resolucin con estimacin parcial: Se proceder como lo sealado para el caso de resolucin estimatoria, para la parte estimada y como a la resolucin desestimatoria por el resto. -Resolucin declarando la inadmisin: El inicio del procedimiento no ha producido efectos.
247

12.7
COMPETENCIA PARA LA RESOLUCIN DE LAS TERCERIAS.
La Orden PRE/4047/2005 de 26 de diciembre por la que se modifica la Orden de 11 de julio de 1997, del Ministerio de la Presidencia, por la que se organizan los servicios centrales de la AEAT dispone que el apartado 4 de la citada Orden de 1997 queda redactado de la siguiente forma: 3. Competencias del titular del Departamento de Recaudacin en materia de terceras:
1.Corresponde al titular del Departamento de Recaudacin la competencia para la resolucin en va administrativa de las reclamaciones de tercera con excepcin de los siguientes supuestos: a) Tercera de dominio con fundamento en un contrato de arrendamiento financiero, en relacin con los bienes que hayan sido objeto de cesin mediante dicho contrato. b)Tercera de dominio con fundamento en un contrato de venta a plazos, en relacin con los bienes objeto de dicha venta. c)Tercera de dominio sobre bienes o derechos en los que el ttulo en que fundamente su derecho el tercerista consista en un documento pblico, salvo en aquellos supuestos en que se aprecien indicios que pongan de manifiesto la existencia de posibles transmisiones fraudulentas d)Tercera de dominio sobre bienes o derechos en los que el ttulo en que fundamente su derecho el tercerista consista en un documento privado que haya adquirido fehaciencia de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 1.227 del Cdigo Civil con anterioridad al embargo o, fuera de tal supuesto, en un documento privado al que se acompaen documentos de carcter fiscal relativos a su titularidad en fecha igualmente anterior al embargo, con la misma excepcin prevista en la letra anterior sobre existencia de posibles transmisiones fraudulentas. A tales efectos no ser tomada en consideracin la fehaciencia adquirida al tiempo de ser formulada la propia reclamacin a la que el documento privado sirva de fundamento. e)Tercera de dominio sobre saldos de cuentas o depsitos en entidades de crdito abiertos a nombre de varios titulares, cuando traiga su causa de dicha titularidad mltiple. f)Tercera de mejor derecho que tenga por objeto el reconocimiento de la preferencia de crditos de naturaleza salarial. 2. No obstante lo anterior, corresponder en todo caso al titular del Departamento de Recaudacin la competencia para la resolucin en va administrativa de las reclamaciones en las que se plantee, de forma simultnea y subsidiaria, tercera de dominio y de mejor derecho sobre los mismos bienes o derechos.
Por otro lado, la Resolucin de 26 de diciembre de 2005, sobre organizacin y atribucin de competencias en el rea de Recaudacin en su apartado Cuarto 1.4 establece que corresponde a los titulares de las Delegaciones Especiales la competencia para la resolucin en va administrativa de las reclamaciones de tercera cuando
248

corresponda a las Dependencias Regionales de Recaudacin la gestin recaudatoria de las deudas del deudor, excepto en los supuestos en que la competencia para resolver est atribuida al titular del Departamento de Recaudacin. Asimismo establece este apartado 1.4 que corresponde a los titulares de las Delegaciones Especiales la competencia para autorizar la interposicin de terceras a favor de la Hacienda Pblica cuando se refieran a bienes o derechos embargados en el curso de un procedimiento de apremio relativo a las deudas de una persona o entidad cuya gestin recaudatoria corresponda al mbito territorial de la Delegacin Especial.
En este mismo sentido, la Resolucin de 26 de diciembre de 2005, en su apartado Cuarto 2.4 dispone que corresponde a los titulares de las Delegaciones la competencia para la resolucin en va administrativa de las reclamaciones de tercera cuando corresponda a las Dependencias de Recaudacin o a las Unidades Administrativas Regionales de las Administraciones del mbito territorial de la correspondiente Delegacin la gestin recaudatoria de las deudas del deudor, excepto en los supuestos en que la competencia para resolver est atribuida al titular del Departamento de Recaudacin. Tambin corresponde a los titulares de las Delegaciones la competencia para autorizar la interposicin de terceras a favor de la Hacienda pblica cuando se refieran a bienes embargados en el curso de un procedimiento de apremio relativo a deudas cuya gestin recaudatoria corresponda a la Dependencia de Recaudacin o a las Unidades Administrativas Regionales de las Administraciones del mbito territorial de la correspondiente Delegacin.
249

13. ACCIONES CIVILES Y PENALES EN DEFENSA DE LOS CRDITOS TRIBUTARIOS
13.1. INTRODUCCIN: ACCIONES CIVILES.
Determinadas conductas de los deudores a la Hacienda Pblica hacen insuficientes los procedimientos administrativos de prevencin del fraude, as como la gestin de las deudas tanto en periodo voluntario como en periodo ejecutivo. Por ello, los rganos de recaudacin se ven en la necesidad de acudir al orden jurisdiccional civil y penal, en busca de la defensa de los intereses generales. Estas actuaciones defraudatorias, son de muy diversos tipos: dispersin geogrfica, administracin de hecho, simulacin, fraude de ley, etc. si bien todas estas prcticas, tienen un elemento comn, la finalidad ltima de las mismas es un vaciamiento patrimonial, que haga intiles los esfuerzos de los rganos recaudatorios, para el cobro de la deuda pendiente. El RGR en su artculo 165.2 dispone que la declaracin de crdito incobrable en la va administrativa no impide el ejercicio por la Hacienda Pblica de las acciones que puedan ejercitarse con arreglo a las leyes contra quien proceda, en tanto no se extinga la accin administrativa para su cobro. Es decir se podr exigir en va judicial el importe de las deudas pendientes, en tanto no haya prescrito la accin administrativa, conforme a lo establecido en los artculos 66 y siguientes de la LGT. Las actuaciones en va Jurisdiccional las podemos clasificar en actuaciones de carcter CIVIL, y actuaciones de carcter PENAL. El fundamento de las acciones civiles est en los artculos 8 a 11 de la Ley General Presupuestaria, establecindose que los actos en perjuicio de la Hacienda Pblica sern rescindibles segn las normas de Derecho Comn. Dentro de las actuaciones de carcter civil a su vez podemos distinguir las siguientes acciones:
250

Accin Revocatoria o Pauliana Accin Subrogatoria. Accin de nulidad por Simulacin. Levantamiento del velo.
Dentro de las actuaciones de carcter penal a su vez podemos mencionar como causa ms comn el Delito de Alzamiento de Bienes.
En relacin con el ejercicio de este tipo de acciones judiciales, los criterios generales establecidos en la Resolucin de 7 de Marzo de 1991 de la Secretara General de Hacienda, indican que cuando en un mismo caso pudiera procederse tanto por va penal como civil, se tendr en cuenta entre otros aspectos: La transcendencia social o econmica. Las posibilidades de xito por una u otra va. Grado de cumplimento de los requisitos exigidos. Grado de intencionalidad o dolo en la realizacin de la actividad. En caso de eleccin de la va penal instar simultneamente la va civil con el objeto de traer al patrimonio del deudor, los bienes ocultados que permitan el cobro de la deuda.
13.2
LA ACCIN REVOCATORIA O PAULIANA.
La regulacin legal la encontramos en el Cdigo Civil en sus artculos 1.111 y 1291.3 Cc. La accin revocatoria tiene por objeto la declaracin de invalidez de aquellos negocios jurdicos inicialmente vlidos pero que cuando se realizaron pretendan la ineficacia de la responsabilidad patrimonial del deudor, siempre que el acreedor no pueda obtener satisfaccin de su crdito por otra va.
251

El artculo 1.111 del Cdigo Civil establece que los acreedores, despus de haber perseguido los bienes de que est en posesin el deudor para realizar cuanto se le debe, pueden ejercitar todos los derechos y acciones de ste con el mismo fin, exceptuando los que sean inherentes a su persona; pueden tambin impugnar los actos que el deudor haya realizado en fraude de su derecho. Por otra parte el artculo 1.291.3 de citado texto referente a la rescisin de los contratos establece que son rescindibles los contratos celebrados en fraude de acreedores, cuando stos no puedan de otro modo cobrar lo que se les deba.
Los requisitos son los siguientes: a) Existencia de un crdito anterior a favor de una persona y en contra de otra. La jurisprudencia ha venido reconociendo que no es necesario que el crdito sea lquido, sino que bastar con que sea conocido y hay de tener prxima y segura existencia. b)Que haya nimo de perjudicar al acreedor. A estos efectos el artculo 1.297 del Cdigo Civil indica que se presumen celebrados en fraude de acreedores todos aquellos contratos por virtud de los cuales el deudor enajenare bienes a ttulo gratuito. c) Tambin se presumen fraudulentas las enajenaciones a ttulo oneroso, hechas por aquellas personas contra las cuales se hubiese pronunciado antes sentencia condenatoria en cualquier instancia o expedido mandamiento de embargo de bienes. d)Es necesario que se d subsidiariedad, es decir que se carezca de otro recurso legal para obtener la reparacin de las cantidades debidas. Se trata pues de una responsabilidad de carcter subsidiaria que precisa una declaracin previa de fallido del deudor principal y el responsable solidario.
252

e) Los bienes no pueden hallarse en poder de un tercero de buena fe, en caso contrario la devolucin del bien se transforma en una obligacin de indemnizar por el valor del mismo. f) El plazo para ejercitar la accin revocatoria es de 4 aos, siendo este plazo de caducidad, transcurrido dicho plazo no podr ejercitarse esta accin, el plazo contar desde la declaracin de fallido del deudor principal.
13.3
LA ACCIN SUBROGATORIA.
La regulacin la encontramos en el artculo 1.111 del Cdigo Civil. El objeto de esta accin es ejercitar los derechos del deudor, que este no ejercita, lo que permitira aumentar su patrimonio, perjudicndose con ello a sus acreedores. Un ejemplo lo encontramos en aquellos casos en el que el deudor no insta el juicio declarativo sobre clientes impagados. Otro ejemplo lo constituyen, aquellos casos en los que existe una opcin de compra sobre un determinado bien, que no se ejercita, y como consecuencia de ello no entra en el patrimonio del deudor el bien, impidiendo el cobro de las deudas por sus acreedores. En estos casos se puede instar por los acreedores la accin subrogatoria permitiendo que esos bienes se integren en el patrimonio del deudor, y as ejercitar las acciones de cobro sobre esos bienes: embargos, hipotecas, etc. Esta accin subrogatoria tiene carcter subsidiario.
13.4
LA ACCIN DE NULIDAD POR SIMULACIN.
Los artculos 1.261, 1.275 1.276 del Cdigo Civil recogen el fundamento normativo de esta accin.
253

El artculo 1.275 establece que los contratos sin causa, o con causa ilcita, no producen efecto alguno. Es ilcita la causa cuando se opone a las leyes o a la moral. El artculo 1.276 indica que la expresin de una causa falsa en los contrato dar lugar a la nulidad, si no se probase que estaban fundados en otra verdadera o lcita.
Podemos definir la simulacin como una declaracin de voluntad no real que se emite conscientemente y con acuerdo entre las partes intervinientes para crear la apariencia de negocio jurdico que no existe para hacer figurar uno que es distinto del realmente celebrado. La simulacin tiene como consecuencia la nulidad de pleno derecho del negocio simulado por falta de una causa negocial verdadera y lcita.
El propio artculo 1277 establece que aunque la causa no se exprese en el contrato, se presume que existe y que es lcita mientras el deudor no pruebe lo contrario, por lo que corresponder a la Administracin la demostracin de la inexistencia o nulidad de la causa, para poder aplicar esta figura.
Esta figura se recoge tambin en la propia LGT en su artculo 16: 1. En los actos o negocios en los que exista simulacin, el hecho imponible gravado ser el efectivamente realizado por las partes. 2. La existencia de simulacin ser declarada por la Administracin tributaria en el correspondiente acto de liquidacin, sin que dicha calificacin produzca otros efectos que los exclusivamente tributarios. 3. En la regularizacin que proceda como consecuencia de la existencia de
simulacin se exigirn los intereses de demora y, en su caso, la sancin pertinente. Por lo que se podr actuar bien por va administrativa, bien por va jurisdiccional contra esta prctica defraudatoria.
254

13.5
LEVANTAMIENTO DEL VELO.
La doctrina del levantamiento del velo, tiene su origen en el derecho anglosajn y parte de la utilizacin fraudulenta de la personalidad jurdica, amparndose en ella para ocultar el patrimonio, as como para esquivar la responsabilidad.
Esta figura, busca remover los obstculos que se introducen para dificultar el cobro de los crditos pendientes, de tal forma que se trata de probar que la personalidad jurdica no tiene independencia del deudor y que se ha constituido para hacer ineficaz la gestin del cobro por los rganos de recaudacin, vulnerando con ello lo establecido en el artculo 1.911 del Cdigo Civil.
Ejemplo de esta figura, son la creacin de sociedades con los bienes del deudor, obligando a los rganos de recaudacin a embargar acciones o participaciones y no los inmuebles, muebles, vehculos, etc que las componen, con ello se dificulta, la posterior subasta de los bienes, pues el adquirente deber liquidar la sociedad, para poder enajenar los mismos. Otro ejemplo, sera la introduccin de fuertes restricciones estatutarias respecto de la capacidad de decisin del Consejo de la entidad, lo que impide en la prctica, cualquier gestin por parte del adquirente de los bienes mediante subasta.
Sin embargo los Tribunales son muy rigurosos en la aplicacin de esta figura, puesto que su ejecucin desvirta la personalidad jurdica, introduciendo con ello cierta inseguridad en los accionistas de las entidades, por lo que slo ser aplicable cuando exista abuso de las formas jurdicas para producir un dao ajeno. No obstante tras la reforma introducida en la Ley General Tributaria por la Ley 36/2006 de 29 de noviembre de prevencin del fraude fiscal, se ha introducido en la va administrativa esta figura:
255

g. Las personas o entidades que tengan el control efectivo, total o parcial, directo o indirecto, de las personas jurdicas o en las que concurra una voluntad rectora comn con stas, cuando resulte acreditado que las personas jurdicas han sido creadas o utilizadas de forma abusiva o fraudulenta para eludir la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda Pblica y exista unidad de personas o esferas econmicas, o confusin o desviacin patrimonial. La responsabilidad se extender a las obligaciones tributarias y a las sanciones de dichas personas jurdicas. h. Las personas o entidades de las que los obligados tributarios tengan el control efectivo, total o parcial, directo o indirecto, de las personas jurdicas o en las que concurra una voluntad rectora comn con stas, cuando resulte acreditado que las personas jurdicas han sido creadas o utilizadas de forma abusiva o fraudulenta para eludir la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda Pblica, siempre que concurran, ya sea una unicidad de personas o esferas econmicas, ya una confusin o desviacin patrimonial. Por lo que la responsabilidad en materia de levantamiento del velo actualmente es posible exigirla en va administrativa, sin tener que acudir a la va jurisdiccional.
El ejercicio de esta accin tendr en todo caso carcter subsidiario, por lo que se necesitar la previa declaracin de fallido del deudor principal y de los responsables solidarios. Por su parte el RGR en su artculo 128 establece el procedimiento para la exaccin de responsabilidad en materia civil por delito contra la hacienda pblica.
Artculo 128. Exaccin de la responsabilidad civil por delito contra la Hacienda pblica. 1.Si un deudor a la Hacienda pblica fuese responsable civil por delito contra la Hacienda pblica, la deuda derivada de la responsabilidad civil se acumular al procedimiento administrativo de apremio que, en su caso, se siga contra el deudor, a los efectos de la prctica de diligencias de embargo, trabas y enajenacin de bienes. El
256

importe derivado de la responsabilidad civil no podr incrementarse en los recargos del periodo ejecutivo. La Hacienda pblica exigir, junto con la responsabilidad civil a la que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional dcima de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los intereses que se devenguen sobre el importe de dicha responsabilidad desde la fecha de la firmeza de la resolucin judicial hasta la fecha de ingreso en el Tesoro y las costas del procedimiento de apremio, salvo que el juez o tribunal hubiese acordado otra cosa. 2. Contra los actos del procedimiento administrativo de apremio dictados por los rganos de recaudacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria para la exaccin de la responsabilidad civil por delito contra la Hacienda pblica podr interponerse recurso de reposicin o reclamacin econmico-administrativa, salvo que los motivos de impugnacin aducidos se refieran a la adecuacin o conformidad de los actos de ejecucin impugnados con la sentencia que hubiese fijado la responsabilidad civil por delito contra la Hacienda pblica objeto de exaccin por el procedimiento de apremio; en este caso, la cuestin deber plantearse ante el juez o tribunal competente para la ejecucin. 3. En caso de incumplimiento del fraccionamiento de pago de la responsabilidad civil acordada por el juez o tribunal conforme al artculo 125 del Cdigo Penal, se exigir la totalidad del importe pendiente por el procedimiento de apremio. En este caso, no proceder aplicar recargos del periodo ejecutivo pero se exigirn los intereses que correspondan. 4. Para dar cumplimiento a lo establecido en el apartado 4 de la disposicin adicional dcima de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los rganos competentes para la exaccin de la responsabilidad civil por delito contra la Hacienda pblica informarn al juez o tribunal de cualquier incidente que se pueda producir en la ejecucin encomendada, y en todo caso, de las siguientes actuaciones y acuerdos: a)Los ingresos que se efecten en el procedimiento de apremio. b)Que se ha producido el ingreso ntegro de la deuda derivada de la responsabilidad civil. c)La declaracin administrativa de fallido de los responsables civiles y la declaracin administrativa de incobrable del crdito.
13.6
ACCIONES PENALES: EL DELITO DE ALZAMIENTO DE BIENES.
El delito de alzamiento de bienes se encuentra regulado en el artculo 257 del Cdigo Penal entre las insolvencias punibles. El delito de alzamiento de bienes supone, la ocultacin del patrimonio, o la salida de bienes del patrimonio del deudor, con la intencin de hacer intiles las actuaciones de los acreedores tendentes a recuperar sus crditos.
Los elementos que configuran el alzamiento de bienes son los siguientes:
257

a)Es un tipo penal de actividad: pues basta con una insolvencia parcial para poder ejercitar acciones de cobro mediante acciones penales. b)Han de existir crditos, generalmente lquidos contra el sujeto activo. c)No obstante a lo anterior, la doctrina ha venido determinando que no se exige que el crdito sea vencido y lquido sino que bastar que se haya iniciado un procedimiento ejecutivo o que ste sea de previsible iniciacin. d)Se requiere un elemento activo, con el fin de destruir, enajenar, ocultar o transformar el bien o derecho, con el objeto de perjudicar al acreedor. Este requisito debe de ser probado por el acreedor. e)Adems se necesita un elemento subjetivo consistente en el dolo especfico de defraudar. Esta intencionalidad es un elemento esencial para poder exigir esta va penal, por lo que debern acreditarse los hechos. f)La consecuencia final de todos estos elementos es la de provocar una prdida de solvencia del deudor o una dificultad en el cobro de los crditos por parte del acreedor.
La presencia de Consilium fraudis (participacin de los adquirentes de los bienes en la operacin fraudulenta que motiv la accin penal) es un elemento muy importante en las acciones penales, por lo que junto a la accin penal es necesario que se inste la responsabilidad civil, con ello se conseguir que bienes suficientes vuelvan al patrimonio del deudor a los efectos de que ste sea solvente para afrontar el pago de las deudas pendientes; de lo contrario, la proteccin que los adquirentes de buena fe y justo ttulo ostentan por adquisiciones a titulo oneroso, conforme al artculo 34 de la Ley Hipotecaria har intil el reconocimiento de la accin penal, pues sta no podr declarar la nulidad del negocio originario y por lo tanto no habr bienes bastantes que permitan satisfacer las deudas pendientes con el acreedor:
258

Artculo 34 Ley Hipotecaria El tercero que de buena fe adquiera a ttulo oneroso algn derecho de persona que en el Registro aparezca con facultades para transmitirlo, ser mantenido en su adquisicin, una vez que haya inscrito su derecho, aunque despus se anule o resuelva el del otorgante por virtud de causas que no consten en el mismo Registro. La buena fe del tercero se presume siempre, mientras no se pruebe que conoca la inexactitud del Registro. Los adquirentes a ttulo gratuito no gozarn de ms proteccin registral que la que tuviese su causante o transferente.
Veamos un ejemplo: D. Fraude Penal, ha tenido conocimiento por comunicacin de la inspeccin del inicio de actuaciones inspectoras de carcter general por IRPF de los ejercicios 2006 a 2008. D. Fraud,e es consciente de que probablemente la inspeccin incoar actas por un elevado importe, pues varias de las operaciones de venta de inmuebles de su propiedad realizadas en dichos ejercicios no fueron declaradas como ganancias patrimoniales . D. Fraude tiene un elevado patrimonio recibido por herencia, y ante el temor de que se practiquen embargos sobre el mismo, decidi vender un edificio en la C/ Serrano de Madrid a su esposa a precios muy inferiores a los de mercado, adems ha vendido a travs de una inmobiliaria un chalet en la Moraleja a un tercero y por otro inmueble de su propiedad a constituido un arrendamiento a 50 aos a favor de sus hijos a un precio similarr a los de mercado. Como era de esperar se incoaron actas por 1 milln de euros, y una vez notificadas y transcurridos los plazos de ingreso en periodo voluntario de las mismas el rgano de recaudacin dict los correspondientes recargos del periodo ejecutivo. Incumplindose de nuevo los plazos para el pago en periodo ejecutivo la unidad de recaudacin ha realizado varios embargos contra los bienes de D. Fraude, sin que se haya podido practicar anotacin alguna, por inexistencia de los mismos en los Registros Pblicos, a excepcin de los inmuebles arrendados.
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El rgano de Recaudacin se plantea la posible accin Civil o Penal. Cul permitira un mayor volumen y facilidad de cobro? 1.De lo descrito anteriormente, se desprende que D. Fraude, si bien no tena deudas en el momento de proceder a transmitir y gravar los bienes, si se haban devengado las mismas, por lo que estaban vencidas, adems tras la comunicacin por la inspeccin de actuaciones de comprobacin era previsible el inicio de un procedimiento ejecutivo. 2 .D. Fraude ha procedido a transmitir bienes por importe inferior al de mercado y a personas vinculadas (su esposa), adems ha gravado los bienes con cargas arrendaticias por 50 aos por lo que el valor de los bienes se habr mermado. 3 .La accin civil revocatoria o Pauliana sera viable conforme al artculo 1.297 del Cdigo Civil por la transmisin del edificio a su esposa, sin embargo podra ser ms difcil de llevar a buen trmino en el caso del arrendamiento a los hijos, pues el precio no es inferior al de mercado, y el tena el pleno dominio de los mismos, en el momento de constituirlos. 4. Por la transmisin del chalet de La Moraleja, y dado que parece que el adquirente es un tercero de buena fe, no podr demostrarse el consilium fraudis -es decir que conoca la situacin y ha colaborado con el deudor-, por lo que la proteccin al adquirente de buena fe har difcil la responsabilidad civil del mismo. 5. Respecto de la va por responsabilidad penal, se han dado los siguientes elementos: Se ha dado actividad penal o riesgo con resultado de insolvencia parcial (algunos bienes siguen en su patrimonio y muchos han salido). Existen crditos preexistentes vencidos, o de presumible vencimiento. El deudor conoca las actuaciones inspectoras, y procedi a la venta (elemento dinmico) Tras conocer el inicio del procedimiento de comprobacin procede a enajenar y gravar los bienes desapareciendo de su patrimonio o mermando
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su valor con la intencin de convertirse en insolvente. (Existencia de dolo). Junto con la va penal se deber exigir la responsabilidad civil, por consilium fraudis por la transmisin a la esposa, e intentar esta va con el arrendamiento a favor de los hijos, nada se podr hacer con la venta del chalet. En conclusin hay elementos suficientes para iniciar un procedimiento penal por delito de alzamiento de bienes, por lo que esta va parece la ms adecuada en el presente ejemplo. Para concluir podemos determinar pues que con carcter general la accin civil se va a ejercitar cuando exista un bien que es preciso que vuelva a la esfera patrimonial del deudor para as poder embargarlo y en su caso enajenarlo, mientras que se ejercitar la accin penal en el caso de que haya desaparecido el bien (consumido, hayan existido varias transmisiones posteriores, etc.), por lo que el resarcimiento se conseguir directamente frente al deudor.
13.7
OTRAS FIGURAS.
Dentro de las posibles acciones penales a ejercitar por la Hacienda Pblica cabe hacer una breve reflexin sobre el delito de apropiacin indebida. Actualmente la regulacin la encontramos en los artculos 252 a 254 del Cdigo Penal, y se utiliza principalmente en aquellos contribuyentes que hayan recibido dinero o cualquier otra cosa con la obligacin de reintegrarla, apropindose de ella, es necesario adems que esta apropiacin sea en perjuicio de otro acreedor y que exista dolo en la accin. Sin embargo esta figura ha quedado en desuso, tras recogerse en el Cdigo Penal, los delitos contra la Hacienda Pblica. As en su artculo 305, el Cdigo Penal recoge la responsabilidad de aquellos contribuyentes que defrauden a la Hacienda Pblica en
261

cuanta superior a 120.000 , de cantidades, retenidas o que se hubieran debido de retener, as como el no ingreso de las mismas.
Artculo 305 Cdigo Penal 1.El que por accin u omisin defraude a la Hacienda Pblica estatal, autonmica o local , eludiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hubieran tenido que retener o ingresos a cuenta de retribuciones en especie obteniendo indebidamente devoluciones o disfrutando beneficios fiscales de la misma forma, siempre que la cuanta de la cuota defraudada, el importe no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta o de las devoluciones o beneficios fiscales indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de 120.000 , ser castigado con la pena de prisin de uno a cuatro aos y multa del tanto al sxtuplo de la citada cuanta. Las penas sealadas en el prrafo anterior se aplicarn en su mitad superior cuando la defraudacin se cometiere concurriendo alguna de las circunstancias siguientes: a)La utilizacin de persona o personas interpuestas de manera que quede oculta la identidad del obligado tributario. b)La especial trascendencia y gravedad de la defraudacin atendiendo al importe del o defraudado o a la existencia de una estructura organizativa que afecte o pueda afectar a una pluralidad de obligados tributarios. Adems de las penas sealadas, se impondr al responsable la prdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pblicas y del derecho a gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante un periodo de tres a seis aos. A los efectos de determinar la cuanta mencionada en el apartado anterior, si se trata de tributos, retenciones o ingresos a cuenta o devoluciones, peridicos o de declaracin peridica, se estar lo defraudado en cada periodo impositivo o de declaracin, y si estos son inferiores a 12 meses, el importe de los defraudado se elevar al ao natural. En los dems supuestos la cuanta se entender referida a cada uno de los distintos conceptos por los que un hecho imponible se susceptible de liquidacin.
262

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INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES

ESCUELA DE LA HACIENDA PBLICA

La Recaudacin: Organizacin y Procedimientos

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-Cualquier otra Ley que regule recursos de derecho pblico.

Las principales caractersticas de la gestin recaudatoria son las siguientes:

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1.3.2. Gestin recaudatoria de las Comunidades Autnomas y de las Entidades Locales.

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1.4. ORGANIZACIN DE LA GESTIN RECAUDATORIA

1.4.1. Hacienda Pblica Estatal y entidades de derecho pblico estatales.

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Las peticiones de asistencia pueden ser de tres tipos:

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2. RGANOS DE RECAUDACIN DEL ESTADO.

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2.1. RGANOS DE RECAUDACIN DE LA AEAT: ESTRUCTURA Y

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1. En el mbito central, y respecto a todo el territorio nacional:

Son funciones del Departamento de Recaudacin:

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Sus funciones y competencias se ejercern respecto a:

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