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1.

Le bilan
Exemple introductif
Exemple : Monsieur Ahmed souhaite crer une entreprise. Il a apport un capital de 2 000 000 DH et il a contract un emprunt de 1 000 000 DH auprs de la Socit Gnrale (SG). Cet argent a servi : Lacquisition dun fonds commercial Lacquisition dun terrain Lacquisition dun local Lacquisition dun camion Lacquisition dun mobilier de bureau Lachat de marchandises Faire un dpt en banque 1000 000 DH 800 000 400 000 200 000 100 000 400 000 100 000

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Les lments ci-dessus, peuvent tre classs en deux catgories : Emplois Fonds commercial 1000 000 Terrain Local Camion 800 000 400 000 200 000 Ressources Capital Emprunt 2 000 000 1 000 000

Mobiliers de bureau 100 000 Stock Banque Total : 3 000 000 400 000 100 000 Total : 3 000 000

Daprs le tableau ci-dessus, on distingue deux types de ressources:

Les capitaux propres sont apports dans lentreprise par lexploitant (Monsieur Ahmed). Dans le cas dune entreprise socitaire, les apports sont effectus par les Associs. Les capitaux propres slvent 2 000 000 DH. Les dettes constituent une ressource : Les emprunts contribuent mettre des fonds la disposition de lentreprise qui peut en faire lemploi immdiatement. Le montant de la dette slve 1 000 000 DH. Daprs le tableau ci-dessus, on distingue deux types demplois :

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Les emplois durables : Biens utiliss durablement (dure dutilisation suprieure un an) dans lentreprise sans transformation. Les emplois circulants : Biens et crances transforms dans le cadre du cycle Dexploitation. Les emplois sont appels Actif et les ressources sont appeles Passif .

Actif (emplois) et Passif (ressources) sont prsents dans un tableau : Le Bilan

1.2 Le bilan
Actif (emplois) Actif immobilis - Fonds commercial - Terrain - Local - Camion - Mobiliers de bureau Actif circulant - Marchandises - Banque Total Tifawt.com Montants Passif (ressources) Capitaux propres - Capital Dettes - Emprunts Montants

1 000 000 800 000 400 000 200 000 100 000 400 000 100 000 3 000 000

2 000 000 1 000 000

Total

3 000 000 Page 3

Le bilan est un tableau qui reflte la situation du patrimoine de lentreprise une date donne (gnralement le 31 dcembre). Le bilan se prsente sous la forme dun tableau deux cts qui constitue une photographie des lments positifs et ngatifs du patrimoine. La partie gauche, appele actif, recense les lments ayant une valeur conomique positive et exprime lemploi des ressources de lentreprise. Les lments qui composent lactif sont classs en fonction de leur destination (Actif immobilis, actif circulant). Les lments ayant une valeur conomique ngative sont regroups dans la partie droite, appele passif. Ils sont classs en fonction de leur origine (Capitaux propres, dettes). Lgalit entre actif et passif doit toujours tre vrifie car tout emploi correspond une ressource, et rciproquement.

1.3 Les comptes du bilan


Les comptes de lactif reprsentent des emplois, ils sont ncessairement dbiteurs. Les comptes du passif reprsentent des ressources, ils sont ncessairement crditeurs. Certains comptes du bilan peuvent tre dbiteurs ou crditeurs, exemple : le compte Banque.

Actif
Dbit Crdit Dbit

Passif
Crdit

Les comptes de lactif augmentent dans la partie dbit et diminuent dans la partie Crdit. Les comptes du passif augmentent dans la partie crdit et diminuent dans la partie Dbit.

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1.4 La variation du bilan

Situation de lentreprise au 01/01/N

Situation de lentreprise au 31/12/N

tablir le bilan au 01/01/N ou Bilan douverture

tablir le bilan au 31/12/N ou Bilan de clture

volution de la situation lentreprise par Comparaison des deux bilans

Rsultat dgag au cours de lexercice : Bnfice (Actif>Passif) ou perte (Actif <Passif)


A. Le cas dun bnfice : Exemple : Au 01/01/2009, les lments du bilan de lentreprise Alpha sont les suivants : - Terrain - Construction - Matriel de transport - Marchandises - Banque - Capital - Emprunts - Dettes fournisseurs 800 000 800 000 400 000 200 000 300 000 2 000 000 400 000 100 000

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Bilan au 01/01/2009

Actif Actif immobilis - Terrain - Construction - Matriel de transport Actif circulant - Marchandises - Banque Total Actif

Montants 800 000 800 000 400 000 200 000 300 000 2 500 000 Total Passif

Passif Capitaux propres - Capital Dettes - Emprunts - Fournisseurs

Montants 2 000 000 400 000 100 000

2 500 000

Au 31/12/2009, les lments du bilan de lentreprise Alpha sont les suivants : - Terrain - Construction - Matriel de transport - Marchandises - Banque - Capital - Emprunts - Dettes fournisseurs 800 000 700 000 500 000 200 000 350 000 2 000 000 350 000 50 000

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Bilan au 31/12/2009 Actif Actif immobilis - Terrain - Construction - Matriel de transport Actif circulant - Marchandises - Banque Total Actif Montants 800 000 700 000 500 000 200 000 350 000 2 550 000 Total Passif 2 550 000 Passif Capitaux propres - Capital - Rsultat Dettes - Emprunts - Fournisseurs Montants 2 000 000 + 150 000 350 000 50 000

Le total Actif Le total Passif (avant rsultat) = 2 550 000 2 400 000 = 150 000. Il sagit dun rsultat positif : Bnfice. Ce bnfice doit tre introduit dans les capitaux propres. B. Le cas dune perte On retient le bilan douverture de lentreprise Alpha et on suppose que les lments du bilan au 31/12/09 sont les suivants : - Terrain - Construction - Matriel de transport - Marchandises - Banque - Capital - Emprunts - Dettes fournisseurs 800 000 800 000 500 000 100 000 400 000 2 000 000 500 000 150 000

Bilan au 31/12/2009 Tifawt.com Page 7

Actif Actif immobilis - Terrain - Construction - Matriel de transport Actif circulant - Marchandises - Banque Total Actif

Montants 800 000 800 000 500 000 100 000 400 000 2 600 000 Total Passif

Passif Capitaux propres - Capital - Rsultat Dettes - Emprunts - Fournisseurs

Montants 2 000 000 - 50 000 500 000 150 000

2 600 000

Le total Actif Le total Passif (Avant rsultat) = - 50 000 : Il sagit dune perte. Cette perte doit tre introduite dans les capitaux propres avec un signe (-).

1.5 La codification
Le plan des comptes se rpartit en classes qui regroupent les comptes de situation et les comptes de gestion. Les classes de comptes de situation forment le bilan. Elles sont au nombre de cinq : Classe 1 : Comptes de financement permanent Classe 2 : Comptes de lactif immobilis Classe 3 : Comptes de lactif circulant hors trsorerie. Classe 4 : Comptes du passif circulant hors trsorerie. Classe 5 : Comptes de trsorerie Chaque classe est subdivise en rubriques, postes et comptes :

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niveau 1 Classe (masse) 2 Rubrique 3 Poste 4 Compte principal

Code X XX XXX XXXX

5 Compte divisionnaire 6 Sous-compte

XXXXX XXXXXX

Exemple : Pour le compte 1111 capital social Classe 1 : Financement permanent Rubrique 11 : Capitaux propres Poste 111 : Capital social ou personnel Compte principal 1111 : Capital social Remarque : Dans la prsentation des documents de synthse (bilan et CPC) on se limite aux postes.

1.6 Prsentation du bilan Actif (emploi des ressources)


Actif immobilis (Classe 2) Actif circulant hors trsorerie (Classe 3) :

Passif (origine des ressources)


Financement permanent (Classe 1) : Passif circulant hors trsorerie (Classe 4) :

Trsorerie-Actif- (La rubrique 51) :

Trsorerie Passif (Rubrique 55) :

Total actif

Total Passif

Actif immobilis (Classe 2) : Les actifs immobiliss sont constitus par les biens et valeurs ayant vocation rester durablement dans lentreprise. Lactif immobilis est compos par les principales rubriques suivantes :

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Les immobilisations en non valeurs : Elles regroupent les lments dactifs nayant pas de valeur de revente des tiers (Frais de constitution,). Les immobilisation incorporelles : Sont les lments dactifs nayant pas dexistence matrielle. (Brevet, fonds de commerce,). Les immobilisations corporelles : Elles regroupent les lments dactifs ayant une existence physique (Terrains, constructions, matriels et outillages, mobilier,) Les immobilisations financires : sont des lments reprsentant des avoirs caractre financier (Prts accords des salaris ou des tiers, participations dans dautres entreprises,). Actif circulant hors trsorerie (Classe 3) : Les actifs circulants hors trsorerie correspondent aux lments qui participent au cycle dexploitation de lentreprise et sont, de ce fait, appels se renouveler frquemment et les lments hors exploitation dont la dure dexistence est infrieure un an. On distingue les rubriques principales suivantes :

Les stocks sont des lments destins tre consomms ou vendus : Matires premires, produits finis, marchandises, ; Les crances matrialisent les dlais de paiement accords aux clients et reprsentent donc des sommes dues court terme lentreprise ; Les titres et valeurs de placement : sont des titres achets en vue de raliser un gain brve chance. Trsorerie -Actif- (La rubrique 51) : Regroupe les soldes bancaires dbiteurs, les chques et valeurs encaisser ainsi que les valeurs disponibles en numraire.

Financement permanent (Classe 1) : Les ressources mises la disposition de lentreprise dune faon permanente. Le financement permanent comprend : Les capitaux propres : Ils reprsentent les ressources de lentreprise apportes par ses propritaires ou gnres par son activit. Ils regroupent : Le capital (le montant global des apports) ; Les rserves, constitues des bnfices antrieurs conservs dans lentreprise ; Le rsultat de lexercice.

Les dettes de financement : Les ressources mises la disposition de lentreprise par des tiers dune faon durable (Emprunts obligataires, emprunts auprs des tablissements de crdit,). Passif circulant hors trsorerie (Classe 4) : Regroupe toutes les dettes ou ressources lies lexploitation quel que soit leur dlai dexigibilit et celles hors exploitation exigibles court terme. Trsorerie Passif (Rubrique 55) : Comprend lensemble des soldes bancaires crditeurs remboursables court terme.

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