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Comptabilit dentreprises

Sommaire Rsum de thorie :


Introduction .. CH 1 Dprciation des immobilisations . I 1- Lamortissement des immobilisations .. I 2 Les provisions pour dprciation des immobilisations . Exercices CH II Les cessions dimmobilisations. I limmobilisation cde est amortissable II Limmobilisation cde nest pas amortissable Exercices CH III Les provisions pour dprciation (PPD) II 1 Les PPD des lments de lactif circulant II 2 Les provisions pour dprciation des comptes de trsorerie Exercices. CH IV - Les provisions pour risques et charges Exercices CH V Les provisions rglementes CH VI La rgularisation des comtes de charges et de produits I Rgularisation des comptes de charges. II Rgularisation des comptes de produits.. Exercices.. CH VII Les tats de rapprochement bancaire Exercices 50 52 54 56 58 7 10 10 24 27 30 30 31 33

33 40 41 43 47 49

CH VIII La comptabilisation des stocks II 1 Cas de lentreprise commerciale.. II 2 Cas de lentreprise industrielle. CH IX Autres rgularisations : les carts de conversion. Exercices. CH X - Etablissement du CPC et du bilan et dtermination du rsultat I Ecritures de regroupement. II Ecritures de dtermination du rsultat III Etablissement du CPC IV Clture des comptes.. V Rouverture des comptes CH XI Ltat des soldes de gestion CH XII Le Tableau de financement. Annexes : Etats de synthse Etudes de cas de synthse.. 66 66 68 68 69 72 75 81 88 60 62 63 65

TRAVAUX COMPTABLES DE FIN DEXERCICE

I RAPPEL :

1 - Linventaire :
Avant dtablir le bilan, il est ncessaire de procder un inventaire des lments actifs et passifs de lentreprise. Cet inventaire consiste : ) Dnombrer les lments de lactif et du passif, ) Evaluer ces lments cest dire leur donner une valeur relle exprime en monnaie nationale (dirham).

2 - Principes comptables fondamentaux :


Cf. module Bases de la comptabilit gnrale . Rappelons ces principes : 1. Continuit dexploitation 2. Permanence des mthodes. 3. Cot historique 4. Spcialisation des exercices 5. Prudence 6. Clart 7. Importance significative Il faut rappeler que tous ces principes doivent converger vers lobjectif de limage fidle de : ) La situation financire de lentreprise ) Son patrimoine ) Ses rsultats. Cest dans cet objectif justement que lon procde aux travaux dinventaire.
II OBLIGATIONS LEGALES ET FISCALES :

La loi comptable impose toutes les entreprises tenant une comptabilit : 1. Dtablir un inventaire annuel des lments actifs et passifs de lentreprise. 2. Darrter les comptes en fin dexercice en vue dtablir les tats de synthse : bilan, Compte de produits et charges, tat des soldes de gestion, tableau de financement et tat des informations complmentaires (uniquement le bilan et le CPC pour les entreprises dont le chiffre daffaires annuel est infrieur 7,5 millions de dirhams).

III TRAVAUX DINVENTAIRE :

1 Caractre incomplet et discontinu des enregistrements comptables : la balance une date donne(avant inventaire) ne donne quune vue densemble imparfaite de la gestion et de la situation du fait que : ) les comptes de gestion ne correspondent pas exactement lexploitation de lexercice ) Les comptes de bilan ne refltent pas ncessairement la ralit conomique. 2 Rgularisations pour redressements : ltablissement des tats de synthse suppose donc des rgularisations pralables des comptes de gestion dans le but de dterminer le rsultat exact en respectant les tapes suivantes :
Oprations de lexercice

Balance avant inventaire Vrifier et valuer les lments de lactif et du passif notamment les stocks

Inventaire extra-comptable

Rgularisations et redressements des comptes

Travaux de fin dexercice

Balance aprs inventaire

BL, CPC, ESG, TF, ETIC

Ecritures de clture de lexercice

Ecritures de rouverture des livres pour lexercice suivant

IV DETERMINATION DU RESULTAT COMPTABLE : Le calcul du rsultat comptable seffectue par tapes savoir : Rsultat dexploitation = produits dexploitation charges dexploitation Rsultat financier = produits financiers charges financires Rsultat courant = rsultat dexploitation + rsultat financier Rsultat non courant = produits non-courants charges non courantes Rsultat avant impt = rsultat courant + rsultat non courant Rsultat net = rsultat avant impt impt sur les rsultats

Produits dexploit. x

Charges dexploit. x

Rsultat dexploit.

Solde = R. dexpl.

Produits financiers x

Charges financires x

Rsultat financier

Solde = R. financier

Produits non courants x

Charges non courantes x

Rsultat courant

Solde = R. courant

R. non courant

R. avant impt

Solde = R..non courant

Solde = R. avant impt

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CH I LA DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS

Prambule :
Les immobilisations sujettes dprciation font lobjet la fin de lexercice, des corrections de valeur qui prennent la forme damortissements et/ou de provisions pour dprciation inscrire aux comptes portant la racine 28 et/ou 29. Les comptes dimmobilisations pouvant faire lobjet dune dprciation appartiennent aux rubriques : 21- Immobilisations en non-valeurs 22 Immobilisations incorporelles 23 Immobilisations corporelles 24/25 Immobilisations financires

L amortissement des immobilisations :

I Dfinitions :
)

Lamortissement est la constatation comptable de la baisse de valeur des immobilisations se dprciant avec le temps (usure), lusage (facteur physique) ou le progrs technologique (obsolescence). La dprciation est calcule forfaitairement daprs les taux damortissement en usage. Lamortissement est une technique de renouvellement des immobilisations (reconstitution du capital) Lamortissement permet de rpartir le cot dun lment dactif immobilis sur sa dure probable de vie. Terminologie :

) )

Valeur dentre (VE) : cot dacquisition ou de production de limmobilisation hors taxes rcuprables. Annuit damortissement (A) : montant de lamortissement pratiqu annuellement. Dure de vie (d) : - Dure de vie probable : apprcie en fonction de facteurs physiques (usure) ou conomiques (obsolescence). - Dure dutilisation propre lentreprise (qui peut tre infrieure la dure de vie) choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie de renouvellement des immobilisations. Taux damortissement : nombre dannes dutilisation exprim en pourcentage. t = 100 / nombre dannes Si dure de vie = 20 ans , t = 100/20 = 5 % Amortissements cumuls (AC) : total des amortissements pratiqus depuis lacquisition des immobilisations.

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Valeur nette damortissement (VNA) : diffrence, une date donne, entre la valeur dentre et les amortissements cumuls. Plan damortissement : tableau prtabli qui donne pour chaque immobilisation, lamortissement annuel, les amortissements cumuls et la valeur nette damortissement la fin de chaque exercice (VNA).

II Base de calcul de lamortissement : Cest la valeur dentre ou valeur dorigine telle quelle figure au bilan (cf. Module des oprations courantes Acquisition des immobilisations). Cette valeur peut tre : ) Le prix dacquisition augment des frais accessoires (transport, assurance, frais de pose,..). A exclure les droits de mutation, honoraires, commissions et frais dacte) ) La valeur dapport dans le cas de la constitution ou de la fusion des socits. ) Le cot rel dans le cas des immobilisations produites par lentreprise pour ellemme. Exemple : Une entreprise a achet le 1/1/2000 un camion au prix de 200 000 DH. Elle prvoit pour ce camion une dure probable dutilisation de 5 ans. Etablissons le plan damortissement de cette immobilisation. Solution : VE = 200000 d = 5 ans t = 100/d = 100 / 5 t = 20 % Cela signifie que ce camion va perdre, chaque anne, un cinquime de sa valeur. Do, A = VE / d = 200000 / 5 = 40000. Cela signifie galement que, la fin de la dure damortissement, la VNA sera nulle. Plan damortissement Annes 2000 2001 2002 2003 2004 Base de calcul ( VE) 200000 200000 200000 200000 200000 Amortissements cumuls 40000 80000 120000 160000 200000 VNA 160000 120000 80000 40000 40000

Taux 20 % 20 % 20 % 20 % 20 %

Annuit 40000 40000 40000 40000 40000

III Point de dpart de lamortissement : Cest le 1er jour du mois dacquisition (ou de lachvement) Cependant les biens meubles (matriels, mobiliers), peuvent tre amortis partir du 1 er jour du mois de mise en service ou dutilisation effective. Exemple :

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Une machine outil est acquise pour 85000 le 10 septembre N. Lexercice comptable concide avec lanne civile. Taux damortissement 15 %. Calculons le 1er amortissement : Annuit damortissement = 85000 x 15 % = 12750. Dotation aux amortissements de lexercice N= 12750 x 4/12 = 4250. IV Taux damortissement en usage :
) ) ) ) ) ) ) ) )

Immeubles dhabitation ou usage commercial : 4 % Immeubles industriels construits en dur : 5 % Constructions lgres : 10 % Mobilier, agencements et amnagements divers : 10 % Gros matriel informatique : 10 % Micro-ordinateurs, priphriques, programmes : 15 % Matriel roulant, matriel automobile et hippomobile : 20-25 % Outillage de faible valeur autre que loutillage main : 30 % Concessions, brevets, licences : selon la dure de lexclusivit.

Remarque : il existe des taux spciaux pour certaines catgories dactivits : industries htelires, exploitations minires etc. V Comptabilisation de lamortissement : Annuit damortissement = VE x t ou A = VE / d = dotation aux amortissements de lexercice Dbit : un des comptes de charges suivants : 6191 DEA de limmobilisation en non-valeurs 6192 DEA des immobilisations incorporelles 6193 DEA des immobilisations corporelles 6391 DA des primes de remboursement des obligations 6591 DAE des immobilisations Crdit : Compte damortissement de limmobilisation concerne Rappel : Le chiffre 8 en deuxime position indique un compte damortissement quand ce compte appartient la classe 2. Pour obtenir le numro dun compte damortissement, il suffit dinsrer le chiffre 8 en deuxime position, dans le numro de compte de limmobilisation concerne.

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Exemples : 2321 btiments 28321 Amortissements des btiments 2340 Matriel de transport 28340 Amortissement du matriel de transport Reprenons lexemple vu dans le II, et comptabilisons lamortissement la fin de lexercice 2003. lcriture au journal sera la suivante :
31/12/03 6193 2834 DEA des immobilisations corporelles Amortissement du matriel de transport Dotations aux amortissements de lexercice 40000 40000

Application : Le 31/12/N, les immobilisations dune entreprise figurent au bilan pour leurs valeurs dachat qui sont les suivantes :
Compte Btiments administratifs Matriel et outillage Mobilier de bureau Emballages rcuprables identifiables Brevets VE 600000 120000 110000 40000 90000 Taux damortissement en % 4 15 10 10 Acquis il y a 3 ans, expirent dans 12 ans.

En outre, les frais de constitution figurent pour 100000 et on les amortit sur 5 ans. Travail demand : passer au journal les critures correspondant ces amortissements annuels.
31/12/N 6191 2811 DEA de limmobilisation en non-valeurs Amortissement des frais prliminaires d 6192 2822 DEA des immobilisations incorporelles Amortissement des brevets, marques, droits et valeurs similaires 6000 6000 20000 20000

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d 6193 28321 28332 28333 28351 DEA des immobilisations corporelles Amortissement des btiments Amortissement du matriel et outillage Amortissement des ER identifiables Amortissement du MMB et amnagements divers 57000 24000 18000 4000 11000

1 Amortissement des non-valeurs : Les frais prliminaires peuvent tre amortis entirement ds le 1er exercice, la dure maximale damortissement est de 5 ans. Il est prfrable, cependant, de les amortir le plus tt possible. Quant aux primes de remboursement des obligations, elles sont en principe amorties au prorata des intrts courus. Elles peuvent tre galement amorties par fractions gales au prorata de la dure de l emprunt, quelle que soit la cadence de remboursement des obligations. Mais en aucun cas, ne peuvent tre maintenues lactif des primes affrentes des obligations rembourses. Ecritures : Dbit : 6191 DEA de limmobilisation en non-valeurs 6391 DA des primes de remboursement des obligations 6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations 2811 amortissements des frais prliminaires 2812 amortissements des charges rpartir 2813 amortissements des primes de remboursement des obligations

Crdit :

Les dotations aux amortissements exceptionnels peuvent concerner les frais prliminaires et les charges rpartir. Exemple : Le 1/2/N, lentreprise a vers au notaire une somme de 22000 Dh reprsentant les frais dactes, honoraires et droits de mutation relatifs lacquisition dun btiment industriel. En fin danne, il est dcid damortir la moiti de ces frais. Prix dacquisition 600000 pay par chque. Ecritures au journal :

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1/2/N 23211 2121 Btiments industriels Frais dacquisition des immobilisations Banque 600000 22000 622000

6191 28121

31/12 /N DEA de limmobilisation en non-valeur Am des frais dacquisition des immob. d

11000 11000

6193 28321

DEA des immobilisations corporelles Amortissement des btiments Dotations aux amortissements de lexercice

30000 30000

2 Amortissements des immobilisations incorporelles :


i. Immobilisations en recherche et dveloppement :

Elles doivent en principe tre amorties dans un dlai maximum de 5 ans. En cas dchec dun projet de recherche et dveloppement, les dpenses correspondantes doivent tre immdiatement amorties : Dbit : 6591 DAE des immobilisations Crdit : 2811 Amortissement de limmobilisation en recherche dveloppement ii. Amortissement des brevets, marques, droits et valeurs similaires :

n Les brevets dinvention sont amortissables sur la dure du privilge ou leur dure effective dutilisation si elle est plus courte. o Les marques ne sont normalement pas amortissables si leur protection nest pas limite dans le temps. p Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables sil y a risque dobsolescence.

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Dbit :

6192 DEA des immobilisations incorporelles Ou parfois 65912 DAE des immobilisations incorporelles Crdit : 2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires

iii.

Amortissement du fonds commercial :

Les lments du fonds commercial, qui ne bnficient pas dune protection juridique leur garantissant une certaine valeur, sont amortissables (clientle, achalandage, droit au bail, nom commercial, enseigne). Dbit : 6192 DEA des immobilisations incorporelles Ou parfois 65912 DAE des immobilisations incorporelles Crdit : 2823 Amortissement du fonds commercial

3 Amortissements des immobilisations corporelles : n Terrains : Seuls les terrains de gisements sont amortissables sur la dure probable dpuisement dudit gisement (carrires, sablires etc.) o Autres immobilisations corporelles : Ecritures : Dbit : 6193 DEA des immobilisations corporelles Ou parfois 65913 DAE des immobilisations corporelles Crdit : 2832 Amortissement des constructions 2833 Amortissement des ITMO 2834 Amortissement du matriel de transport 2835 Amortissement du MMB et amnagements divers 2838 Amortissement des autres immobilisations corporelles

Remarque importante : A l exception des non-valeurs, les immobilisations entirement amorties restent inscrites au bilan tant qu elles subsistent dans l entreprise.

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VI Les systmes damortissement : Le systme damortissement vu prcdemment est celui de lamortissement constant ou linaire, dans lequel lannuit damortissement est constante car calcule sur la valeur dentre de limmobilisation. Or il existe dautres systmes damortissement savoir : 1. amortissement dgressif :

Ce systme a t introduit pour la 1re fois au Maroc par la loi de finances 1994 Il est applicable, sur option irrvocable, aux biens dquipement acquis compter du 1 er janvier 1994, lexclusion des immeubles et des vhicules de transport des personnes. n Calcul : Le calcul de lannuit damortissement seffectue en appliquant le taux damortissement dgressif la valeur nette damortissement (VNA). De ce fait, les amortissements successifs sont dcroissants. Le taux damortissement dgressif est obtenu en multipliant le taux damortissement linaire par un coefficient de : ) 1,5 si la dure damortissement est 3 ou 4 ans ) 2 si la dure damortissement est 5 ou 6 ans ) 3 si la dure damortissement est suprieure 6 ans. Annuit dgressive = VNA x t x c Exemple 1 : une machine a t achete 100 000 le 1er janvier 2000. Dure damortissement 5 ans. Etablissons son plan damortissement. Taux dgressif = 20 % x 2 = 40 %. Annes 2000 2001 2002 2003 2004 Base damortissement 100000 60000 36000 21600 21600 Taux en % 40 40 40 50 50 Annuit 40000 24000 14400 10800 10800 Amortissement cumul 40000 64000 78400 89200 100000

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Si on applique un taux dgressif pour les deux dernires annes, la dernire annuit sera suprieure la prcdente. Ce qui est contraire au principe de lamortissement dgressif. On remarque en outre, que pour lanne 2003 lannuit constante = 21600 /2 = 10800, donc suprieure lannuit dgressive (8640). De l, on retient lannuit constante, calcule toujours su la mme base (21600).

Conclusion : Lorsque, au dbut dun exercice : Lannuit constante > annuit dgressive, on retient lannuit constante Avec : annuit constatnte = VNA / nombre dannes restant courir

Le mme raisonnement peut tre fait en considrant les taux damortissement. En effet : Pour lanne 2003 taux constant = 100/ 2 = 50 % > taux dgressif (40 %) On retient donc le taux constant. Ce qui nest pas le cas pour 2002 : Taux constant = 100/ 3 = 33,33 < 40. Exemple 2 : soit une machine acquise le 1/10/2000. VE = 1600. Dure damortissement 5 ans. Etablissons son plan damortissement : Taux dgressif = 40 % Plan damortissement Taux en Base damortissement % 16000 40 14400 40 8640 40 5184 40 3110,40 57,14 3110,40 57,14 Amortissement cumul 6400 7360 10816 12889,60 14666,88 16000

Annes 2000 (3 mois) 2001 2002 2003 2004 2005 (9 mois)

Annuit 1600 5760 3456 2073,60 1777,28 1333,14

N.B : Ce mode de calcul de lamortissement dgressif est conforme la loi fiscale marocaine (Circulaire des impts).

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Annes 2000 (3 mois) 2001 2002 2003 2004 2005 (9 mois)

Taux constant 100/5 =20 100 / 4,75 = 21,05 100/3,75 = 26,66 100/2,75 = 36,36 100/1,75 = 57,14 > taux dgressif 40

o Comptabilisation : Deux options : 1 re option : On considre que lamortissement dgressif correspond la dprciation relle (amortissement conomique), option de la plupart des petites et moyennes entreprises, les mmes critures sont passes que pour lamortissement constant.
31/12/00 6193 2833 DEA des immobilisations corporelles Amortissement des ITMO
31/12/01

1600 1600

6193 2833

DEA des immobilisations corporelles Amortissement des ITMO Dotations aux amortissements de lexercice

5760 5760

2 me option : On considre que lamortissement dgressif ne correspond pas la dprciation relle, mais traduit seulement un avantage fiscal. Dans ce cas, lexcdent de lamortissement dgressif sur lamortissement constant constitue un amortissement drogatoire, inscrit au passif du bilan sous forme de provisions rglementes. Seul lamortissement conomique est inscrit dans lactif soustractif, ce qui permet de conserver la signification conomique du rsultat. Reprenons lexemple prcdent et calculons lamortissement drogatoire :

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Annes 2000 (3 mois) 2001 2002 2003 2004 2005 (9 mois)


Total

Annuit dgressive 1600 5760 3456 2073,60 1777,28 1333,12


16000

Annuit constante
800 3200 3200 3200 3200 2400 16000

Diffrence (amortissement drogatoire)


800,00 2560,00 256,00 -1126,40 -1422,72 -1066,88 0

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31/12/00

6193 2833

DEA des immobilisations corporelles Amortissement des ITMO


d

800 800

6594 (65941) 1351

DNC aux provisions rglementes (ou DNC pour amortissements drogatoires) PP amortissements drogatoires
31/12/01

800

800

6193 2833

DEA des immobilisations corporelles Amortissement des ITMO


d

3200 3200

6594 1351

DNC aux provisions rglementes Provisions pour amort. drogatoires


d 31/12/02

2560 2560

6193 2833

DEA des immobilisations corporelles Amortissement des ITMO


d

3200 3200

6594 1351

DNC aux provisions rglementes Provisions pour amort. drogatoires


31/12/03

256 256

6193 2833

DEA des immobilisations corporelles Amortissement des ITMO


d

3200 3200

1351 75941

Provisions pour amort. drogatoires Reprises sur amort. drogatoires

1126,40 1126,40

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31/12/04

6193 2833

DEA des immobilisations corporelles Amortissement des ITMO


d

3200 3200

1351 75941

Provisions pour amort. drogatoires Reprises sur amort. drogatoires


31/12/05

1422,72 1422,72

6193 2833

DEA des immobilisations corporelles Amortissement des ITMO


d

2400 2400

1351 75941

Provisions pour amort. drogatoires Reprises sur amort. drogatoires

1066,88

1066,88

2.

amortissement acclr :

Il sagit dun amortissement suprieur la dprciation normale des immobilisations (amortissement conomique), autoris parfois par ladministration fiscale dans le cadre des codes des investissements. Dans ce cas, lexcdent de lamortissement acclr sur lamortissement conomique constitue un amortissement drogatoire. Cet amortissement est regroup avec les provisions rglementes au passif du bilan. Exemple : Soit un matriel amortissable sur 6 ans. En vertu du code des investissements industriels, une entreprise a le droit de lamortir sur la moiti de sa dure dutilisation. VE = 36000, acquis le 1/1/98. Plan damortissement Anne Amortis. conomique Amortis. fiscal Amortis. drogatoire 00 6000 12000 6000 01 02 03 04 05 6000 6000 6000 6000 6000 12000 12000 6000 6000 - 6000 - 6000 - 6000

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31/12/00

6193 2833

DEA des immobilisations corporelles Amortissement des ITMO


d

6000 6000

6594 (65941) 1351

DNC aux provisions rglementes (ou DNC pour amortissements drogatoires) Provisions pour amort. drogatoires

6000 6000

Mmes critures pour 2001 et 2002


31/12/03

6193 2833

DEA des immobilisations corporelles Amortissement des ITMO


d

6000 6000

1351 75941

Provisions pour amort. drogatoires Reprises sur amort. drogatoires

6000 6000

Mmes critures en 2003, 2004 et 2005

Extrait du bilan au 31/12/01 Actif ITMO Brut 36000 Am et prov 12000 Net 24000 Passif Montant

Prov rglementes 12000

A la fin de la 3 me anne, lamortissement conomique est entirement comptabilis, mais conomiquement le matriel est amorti uniquement pour 18000. Pour continuer lamortissement conomique, on reprend les amortissements drogatoires. De ce fait, les critures nont aucune incidence sur le rsultat partir de la 3 me anne. 3. amortissement exceptionnel des immobilisations : Compte 6591 : Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations (en non-valeurs, incorporelles ou corporelles) Ce compte peut tre utilis dans les cas suivants :

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Sur utilisation du matriel entranant un vieillissement rapide des quipements ) Matriel devenu inutilisable ou invendable ) Matriel devenu obsolte ) Echec dun projet en recherche dveloppement N.B : Lamortissement exceptionnel est distinguer de lamortissement drogatoire. Le 1er relve dune dcision de lentreprise, le second relve dun dispositif fiscal ou rglementaire.
)

Exemple : La direction dune entreprise industrielle a jug utile sur le plan conomique et financier de pratiquer un amortissement exceptionnel sur ses installations informatiques touches par lobsolescence. La valeur brute de ces installations figurant au bilan est de 892000. le taux damortissement pratiqu depuis 3 ans sur ces immobilisations est de 20 %. La direction a dcid de porter ce taux 30 %. Comptabilisation :
31/12

6193 28355

DEA des immobilisations corporelles Amort. du matriel informatique 892000 x 20 % Dot. Aux amort. Exceptionnels des immobilisations Amort. Du matriel informatique 892000 x 10 %
d

178400 178400

6591 28355

89200 89200

2- Provisions pour dprciation des immobilisations (PPD):


Les amoindrissements de valeurs des immobilisations rsultant de causes dont les effets ne sont pas irrversibles, sont constats par des provisions pour dprciation. Les provisions pour dprciation se rattachent principalement aux immobilisations non amortissables telles que les terrains et les immobilisations financires (titres de participation principalement). Le numro de compte de PPD est obtenu en insrant le chiffre 9 en 2me position du numro de compte intress. Les comptes de provisions utiliss sont les suivants : 2920 PPD des immobilisations incorporelles 2930 PPD des immobilisations corporelles 294/295 PPD des immobilisations financires 2941 PPD des prts immobiliss 2948 PPD des autres crances financires 2951 PPD des titres de participation 2958 PPD des autres titres immobiliss

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1 Constitution ou augmentation dune PPD :


Dbit : 6194 DEPPD des immobilisations 6392 DPPD des immobilisations financires 6596 DNC aux PPD Crdit : un des comptes de provisions ci dessus

Exemple : Nous dtenons 1000 actions X acquises 900 DH lune (titres de participation). A linventaire, le cours de laction est de 850 DH.
VE = 900x1000 = 900000, cours linventaire = 850 x 1000 = 850000 do une moins value de 50000 Comptabilisation :
31/12/02

6392 2951

Dotations aux PPD des immobilisations financires PPD des titres de participation

50000 50000

2 Diminution ou annulation dune provision : Pour diminuer ou annuler une provision devenue sans objet, le compte de provision est dbit en contrepartie dun compte de reprises sur provisions : Dbit : 2920, 2930, 2941,2948, 2951 ou 2958 Crdit : 7194 Reprises /PPD des immobilisations 7392 Reprises /PPD des immobilisations financires 7596 Reprises non courantes /PPD Exemple : Reprenons lexemple prcdent et supposons que le 31/12/03, le cours des actions X est de 920 DH. Nous constatons une plus value, et la provision doit tre annule puisquelle est devenue sans objet.

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31/12/03 2951 7392 PPD des titres de participation Reprises/ PPD des immobi. financires 50000 50000

Remarque importante : Lors de la cession de limmobilisation, la provision antrieurement constitue doit tre annule.

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DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS : TD Exercice 1 : Une machine achete 35000 le 29 octobre 2000 figure dans le bilan de fin dexercice du 31/03/2003 pour une VNA de 24062,50. 1. Calculer le taux damortissement puis la dure normale dutilisation. 2. Etablir le plan damortissement de cette machine. Exercice 2 : Le 1er amortissement constant dune machine achete le 24/4/A est 48375, lexercice concide avec lanne civile. Dure de vie du bien 6 ans et 2/3. 1. Calculer la valeur dentre. 2. Etablir le plan damortissement. Exercice 3 : (Exercice 2000) Soldes avant inventaire
Frais pralables de dmarrage Amortissement Constructions Amortiss. Mat. et outillage Amortiss. Mat. De transport Amortiss Dotations dexploitation aux amortissements. 8100 4050 55000 2200 36000 6750 22000 8400 11462,50 22000 12800 36000 10687,50 55000 3300

Soldes aprs inventaire


8100 6075

TAF : 1. Calculer les taux damortissement pratiqus sachant que lentreprise utilise le systme des amortissements constants et que toutes les immobilisations ont t acquises ds le dbut de lexploitation : le 1/1/1998 lexception : Dune machine A porte dans le compte matriel et outillage et acquise pour 9000 au cours de lexercice 2000 dune fourgonnette achete 6000 le 30/04/1998 2. Quelle est la date dacquisition de la machine A ? 3. Passer les critures damortissement pour 2000.

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Exercice 4 : Le 15/4/N, lentreprise X achte un matriel industriel pour une valeur TTC 198000 (TVA 20%), dans cette somme, des charges dinstallation sont comprises pour une valeur de 24000 TTC (TVA dductible). 1. Dterminer la base damortissement du matriel (VE). 2. Dresser le plan damortissement au taux dgressif de 30% (coeff. 3). 3. Enregistrer au journal les critures : ) Achat (50% au comptant par chque, 50% crdit au-del dune anne) ) De la dotation au 31/12/N. Exercice 5 : Une Entreprise cre le 1/7/1998 possde les lments suivants : Matriel de bureau acquits le 1/7/1998 pour 7200 Mobilier de bureau acquis 6000 la mme date Le compte Matriel et outillage figure dans la balance avant inventaire du 31/12/2002 pour 142500. Il comprend une machine X de production acquise la date de cration pour 30000 et une machine Y acquise le 1/3/2002 dont la dure de vie probable est de 5 ans. Les comptes damortissement se prsentent ainsi au 31/12/2002 avant inventaire : Amortissement du matriel et outillage 15750 Amortissement du mobilier de bureau 2520 Amortissement du matriel de bureau 5040 TAF : 1. Dterminer les taux damortissement, 2. Passer au journal les critures de dotations de lexercice 2002 3. Prsenter les comptes de lactif tels quils figurent au bilan au 31/12/20002 Exercice 6 : De la balance avant inventaire de lentreprise Omari, tablie le 31/12/2000, on relve les soldes suivants : ) Matriel de bureau 150 000 ) Amortissement du mat de bureau 105 000 Ce matriel comprend : - Un matriel M1 acquis la cration de lentreprise le 1er juillet 1995. - Un matriel M2 acquis 3 ans plus tard. TAF : Passer lcriture de dotation au 31/12/2000, le matriel tant amortissable sur 5 ans.

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Exercice 7 : On a amorti pendant 4 ans une installation technique entre pour 300000 et amortie au taux annuel de 15%. A la fin de la 5 me anne, on estime avoir commis une erreur dapprciation des amortissements et rvise le plan damortissement sur la base dune dure de vie de 10 ans (amortissement constant ) Quelle criture passer la fin de la 5 me anne ? Exercice 8 : Dans la balance avant inventaire de la maison Badraoui on lit : ITMO 7680 Matriel de transport 10800 Le comptable a nglig de tenir des comptes damortissement et pratique lamortissement direct. Les ITMO ont t acquis il y a 3 ans et le matriel de transport il y a 4 ans. Les taux damortissement sont respectivement de 10 et 20 %.

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CH II LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS

La cession dimmobilisation constitue pour lentreprise une opration non courante, il peut sagir dimmobilisations amortissables ou non amortissables.

1 Limmobilisation cde est amortissable :


Dans ce cas, la cession doit tre enregistre en 3 phases : 1re tape : Enregistrement du produit de cession. Dbit : Compte de trsorerie ou 3481 Crances sur cessions dimmobilisations Crdit : 751 Produits de cession des immobilisations 2me tape : Constatation de la dotation aux amortissements depuis le dbut de lexercice jusqu la date de cession. 3me tape : Enregistrement de la sortie de limmobilisation Soldes avant inventaire
Frais pralables de dmarrage Amortissement Constructions Amortiss. Mat. et outillage Amortiss. Mat. De transport Amortiss Dotations dexploitation aux amortissements. 8100 4050 55000 2200 36000 6750 22000 8400 11462,50 22000 12800 36000 10687,50 55000 3300

Soldes aprs inventaire


8100 6075

Dbit : 651. VNA des immobilisations cdes 28.. Amortissements des immobilisations Crdit : Compte dimmobilisation concern Exemple : Un matriel de transport achet le 1/1/2000 pour 100000 est amortissable sur 5 ans (amortissement constant). Il a t cd le 30/6/2002 pour la somme de 60000 crdit :

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30

30/06/02

3481 7513

Crances sur cessions dimmobilisations PC des immobilisations corporelles


31/12/02

60000 60000

DEA des immobilisations corporelles 6193 2834 Amort du matriel de transport Dotation complmentaire
d

10000 10000

2834 6513 2340

Amort du matriel de transport VNA des immob. corporelles cdes Matriel de transport

50000 50000 100000

Prix de cession VNA = Plue value sur cession

2 Limmobilisation cde nest pas amortissable :


Dans ce cas, les amortissements cumuls sont nuls, et VNA = VE Le jour de la cession, on constate la cession comme prcdemment. A la fin de lexercice, on passe larticle suivant : Dbit : 6512 VNA des immobilisations incorporelles cdes Ou 6513 VNA des immobilisations corporelles cdes Ou 6514 VNA des immobilisations financires cdes Crdit : Compte dimmobilisation concern. Si limmobilisation a fait lobjet dune provision pour dprciation, celle-ci doit tre annule le jour de la cession. Exemple : Un terrain achet 500000 est revendu 800000 contre chque. Comptabilisons la cession.

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31

51111 7513

Chques en portefeuille Produits de cession des immob corporelles

800000 800000

6513 2310

VNA des immob corporelles cde Terrains

500000 500000

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LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS : TD EXERCICE 9 : Dans le bilan au 31/12/2002 Matriel et outillage 38500 Amortissement du matriel et outillage 13475 Ce matriel acquis dans le courant de lanne 2000 est amorti selon le procd linaire, lannuit pratique en fin 2002 tait de 5775. 1. Dterminer le taux damortissement 2. Dterminer la date dacquisition du de ce matriel 3. Passer les critures damortissement fin 2003 dans les comptes damortissement 4. Le 3 mai 2004, ce matriel est revendu au prix de 15000 rgls par virement postal. Passer les critures relatives cette cession. EXERCICE 10 : Dans la balance avant inventaire de lentreprise Omari, tablie le 31/12/2000 on trouve : ITMO 750000 Amortissement des IMO 110000 Le matriel comprend : - Une machine M2 acquise 6 mois aprs la cration - Une machine M3 acquise le 31/3/2000 en change dune machine M1 acquise la cration Valeur de M3 = 400000 et lentreprise a vers en plus la somme 250000. On sait aussi que : M 1 = 2/3 x M 2. et taux damortissement 10 %. Le comptable sest content de passer lcriture suivante : ITMO..250000 Banque..250000 TAF: 1. Passer lcriture de rgularisation de lchange 2. Calculer et comptabiliser la dotation de dcembre 2000 Exercice 11 :
Une machine crire paye 24000 le 1/1/1998 a t cde le 30/6/2001 15000. Taux damortissement 10%. Seule la cession a t comptabilise et son montant port au crdit du compte matriel de bureau . TAF : Rgulariser les critures de cession.

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CH III LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION

I
)

Dfinition :
Les provisions correspondent des charges incertaines (probables) quant leur montant, elles sont constates en vertu du principe de prudence. Elles sont nes au cours de lexercice et sont comptabilises en fin dexercice pour que le rsultat obtenu aussi exact que possible (objectif dimage fidle). Il y a trois types de provisions : Pour dprciation de lactif (immobilisations, actif circulant, trsorerie) Provisions pour risques et charges (durables ou momentanes) Provisions rglementes (dont provisions pour amortissements drogatoires, dj vues)

II

Provisions pour dprciation des lments d actif :

A - PPD des immobilisations (cf. CH I / dprciation des immobilisations ) B - PPD de lactif circulant :
Les lments pouvant tre sujets dprciation correspondent aux rubriques : 31 Stocks
34 Crances de lactif circulant 35 Titres et valeurs de placement

Les provisions correspondantes sont inscrites aux comptes : 39 PPD des comptes de lactif circulant

1 PPD des stocks : a/ Constitution de la provision : Dbit : 61961 DEPPD des stocks Crdit : Un des comptes du poste 391 PPD des stocks Provision = Valeur comptable Valeur relle (ou valeur actuelle des stocks)

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34

Exemple : Sur un lot de marchandises de 10000, linventaire extra-comptable rvle une dprciation de 1000. Comptabilisons la provision correspondante.
31/12/N 61961 3911 DEPPD des stocks PPD des marchandises 1000 1000

B/ Rajustement de la provision : 1 er cas : Augmentation : Ecriture identique celle de la constitution. Exemple : reprenons lexemple prcdent en supposant quen fin N+1, la dprciation rvle par linventaire physique est de 1600. Rajustons la provision. 31/12/N+1 61961 3911 DEPPD des stocks PPD des marchandises 1600 1600

2 me cas : Diminution de la provision : Dbit : 391 PPD des stocks Crdit : 7196 Reprises sur PPD de lactif circulant Exemple : (suite de lexemple prcdent) Supposons quen fin N+2, la provision existence doit tre ramene 1200. Comptabilisons le rajustement. 31/12/N+1 3911 7196 PPD des marchandises Reprises/ PPD de lactif circulant 400 400

3 me cas : La provision devient sans objet quand les stocks retrouvent leur valeur dorigine ou une valeur suprieure : elle est annule de la mme manire que lors de la diminution.

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35

2 PPD des crances de lactif circulant :


a/ Constitution : Dbit : 61964 DEPPD des crances de lactif circulant Crdit : 394 PPD des crances de lactif circulant Exemple 1 : Dotation caractre courant : Au 31/12/N, parmi les clients de lentreprise, M. Nam dbiteur de 6000 est devenu douteux. Lentreprise espre rcuprer 70 % de la crance. Il convient de : 1. Reclasser la crance devenue douteuse 2. Constituer la provision sur le montant hors taxe. 3424 3421 Clients douteux ou litigieux Clients reclassement du client Naim DEPPD des crances de lactif circulant PPD des CCR Perte probable / Nam (6000/1,20) * 30 % 1500 1500 6000 6000

61964 3942

Exemple 2 : Dotation caractre non courant : Au 31/12/N, parmi les autres dbiteurs de lentreprise figure Fahmi, dbiteur de 9000 est en rglement judiciaire. La perte probable est estime 40 % du nominal. 31/12/N+1 65963 3911 DNC aux PPD des crances de lactif circulant PPD des autres dbiteurs Perte probable/ Fahmi 40 % 3000 3000

b/ Ajustement : 1. Augmentation : Quel que soit le caractre de la crance (courant ou non courant), lcriture dajustement est identique celle de la constitution pour le complment.

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36

2. Diminution ou annulation de la provision : Exemple 1 : Crance courante : Au 31/12/N+1, la perte sur Naim est estime 20 % (ancienne provision 30 %). Nouvelle provision = (6000 / 1,20) * 20 % = 1000. Il faut ramener la provision 1000. 31/12/N+1 3942 7196 PPD des CCR Reprises/ PPD de lactif circulant Ajustement Provision / Naim 500 500

Exemple 2 : Crance non courante : Au 31/12/N+1, la provision sur Fahmi doit tre ramene 2000. 31/12/N+1 3942 75963 PPD des autres dbiteurs RNC/ PPD de lactif circulant Ajustement Provision / Fahmi 1000 1000

c/ Utilisation de la provision : Il sagit dans ce cas de : ) Constater la perte devenue certaine (charge courante), ) Annuler le montant de la TVA facture ) Annuler la provision existante. Exemple 1 : Crance courante : Reprenons lexemple prcdent en supposant quen N+ 2, le client Naim rgle lentreprise 4000 pour solde. Lcriture de rglement a dj t passe. Calculons la perte et comptabilisons.. Perte / Naim = (6000 4000) / 1,20 = 1666,67 TVA = 2000 * 20 % = 333,33 Ecriture :

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37

31/12/N+2 6182 4456 3424 Pertes / crances irrcouvrables Etat TVA due Clients douteux ou litigieux Pour solde du compte Naim d 3942 7196 PPD des CCR Reprises / PPD de lactif circulant 1000 1000 1666,67 333,33 2000

Exemple 2 : Crance non courante : Suite de lexemple 2 : au 31/12/N+1, Fahmi est dfinitivement insolvable. Ecriture 31/12/N+2 6585 4456 3488 Crances devenues irrcouvrables Etat TVA due Autres dbiteurs Pour solde du compte Fahmi d 3942 75963 PPD des autres dbiteurs RNC / PPD de lactif circulant Annulation de la provision/ Fahmi 2000 2000 7500 1500 9000

Important : la perte dans ce cas est une charge non courante.

3 PPD des titres et valeurs de placement :


Les TVP sont acquis dans un objectif de spculation et sont rmunrs par un taux dintrt ou une part des bnfices de la St mettrice. Ils sont entrs au bilan leur prix dachat. Nanmoins, lorsque leur cours linventaire rvle une moins-value, il y a lieu de constituer une provision pour dprciation. a- Constitution : Dbit : 6394 Dotations aux PPD des TVP Crdit : 3950 PPD des TVP

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b Diminution ou annulation : Dbit : 3950 PPD des TVP Crdit : 7394 Reprises sur PPD des TVP Important : Les dotations aux provisions comme les reprises, relatives aux TVP, sont toujours de type financier.

3 Cession des TVP :


Il convient dans ce cas de :
) )

Annuler la provision ventuelle sur les titres cds Constater la perte ou le gain sur cession. Cas dune moins-value :

i.

Exemple : soient les TVP SOMI acquis le 15/7/02 500000 DH (valeur nominale 1000). Au 31/12/02, les cours de ces titres est de 960. Le 30/01/03, ces titres sont cds crdit 990 Dh lun. Solution :
) ) )

VE = 1000

Cours fin 2002 = 960 => Provision = (1000 960) x 500 = 20000.

Cession le 30/1/03 : Prix de cession = 500 x 960 Rsultat sur cession = Prix de cession - VE = ( 990 - 1000) 500 = - 5000

3950 7394

PPD des TVP Reprises / PPD des TVP

49500 20000

3482 6385 350

Crances sur cession dlments de lactif circulant Charges nettes /cession des TVP TVP Cession des titres SOMI

495000 5000 500000

ii.

Cas dune plus-value :

Reprenons lexemple prcdent en supposant que les titres ont t cds 550 000. La cession sest faite contre virement bancaire.

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39

Solution : Rsultat de cession = 550 000 500 000 = 50000.

3950 7394

PPD des TVP Reprises / PPD des TVP

49500 20000

5141 7385 350

Banque Produits nets /cession des TVP TVP Cession des titres SOMI

550000 50000 500000

C Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie:


Comme pour les autres lments dactif, les comptes de trsorerie peuvent faire lobjet de PPD en cas de perte probable. Exemple : notre banque est en rglement judiciaire, la perte probable est estime 18000.

6396 5900

Dotations aux PPD des comptes de trsorerie PPD des comptes de trsorerie

18000 18000

Annulation :

5900 7396

PPD des comptes de trsorerie Reprises/PPD des comptes de trsorerie

18000 18000

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LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION : TD EXERCICE 12 : Nous dtenons 100 actions X acquises 730 et 300 actions Y acquises 80. A linventaire, les cours respectifs (cours moyens de dcembre) sont de 710 et 88. Passer les critures dinventaire en dcembre. EXERCICE 13 : Comptabiliser linventaire les provisions suivantes : ) Pour dprciation du fonds de commerce due une modification du trac de la route desservant ltablissement 20000. ) Pour dprciation de 50 titres de participation achets 7200 et cots 130 lun (prix sur le march des titres ) En supposant que ces titres sont cds au cours de lexercice suivant, passer les critures de cession. Prix de cession 7600 crdit. EXERCICES 14 : A la balance avant inventaire au 31/12/2000 de lentreprise Nord Sud on trouve les comptes suivants : Action. 29450 Prov. Pour dp. des actions. ? Lexamen du compte actions donne les renseignements suivants : Dsignation des valeurs Nombre Val. unitaire dacquisition 205 960 Cours boursier 31/12/99 31/12/2000 197 195 970 950

Actions X ? Actions Y 20 a. Dterminer le nombre dactions X. b. Dterminer la provision constitue en 99. c. Passer les critures dinventaire ncessaire au 31/12/2000. EXERCICES 15 :

Une Entreprise a acquis 50 actions de la St X pour 7520, dans le courant de lexercice 1998. En dcembre 1998, le cous de ces actions est de 148,60. En dcembre 1999, il est de 153. En dcembre 2000 il est de 146,30. En dcembre 2001ilest de 141,90. Les titres sont revendus en mai 2002 au cours de 140,40 (rglement par virement bancaire) TAF : Ecritures dinventaire et de cession.

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EXERCICE 16 :

Au 31/12/2000, une entreprise possde les titres suivants (TVP) : 10 actions A VE unitaire 800..cours au 31/12/2000...900 20 actions B VE unitaire 2100..cours au 31/12/2000...2000 Ces titres sont cds le 1/5/2001 crdit : Prix de cession :A .1000 ; B.2050 TAF : Passer au journal les critures dinventaire et de cession.
EXERCICE 17 :

Une entreprise vend 10 titres de la St A 1000 chacun et 20 titres de la St B 1900 chacun. La VE du titre A est 800, celle du titre B est 2100. Comptabiliser les critures de cession crdit (TVP)
EXERCICE 18 :

Le 31/12/2002, la balance avant inventaire de lentreprise CHEMSI prsente les soldes suivants : Clients Clients douteux ou litigieux PPD des CCR 137810 15156 92550 ?

Au cours de lexercice, certains clients ont rgl leurs dettes, mais aucune criture na t passe. Les renseignements suivants vous sont fournis : Noms
Fouad Slimani Dahbi Zaki Azmi

Crances HT
1770 3420 890 4100 2450 50 30 40 30 20

Provisions

Taux %

Montants
? ? ? ? ?

Rglements de lexercice HT 520 3000 Nant

Observations

Pour solde insolvable porter 50 % Porter 40 %

Par ailleurs, on classe parmi les clients douteux, le 31/12/2002, les clients DAOUDI et JAMAL : Daoudi : provision constituer 30 % de 4500 HT Jamal : 50 % de 1750 HT TAF : Enregistrer les oprations ncessaire

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CH IV LES PROVISIONS POR RISQUES ET CHARGES

Dfinition :

Elles sont destines couvrir des risques ou des charges nettement prciss quant leur objet mais la ralisation et le montant sont incertains la clture de lexercice.

II

Types de PPRC :

Le PCGE prvoit deux types : Durables : dlai prvu de ralisation suprieur 12 mois la date de clture de lexercice. Il sagit des comptes de la rubrique 15. 151 Provisions pour litiges 155 Provisions pour charges (voir schma ci-dessous pour le dtail des comptes)

Momentanes : dlai prvu de ralisation infrieur ou gale 12 mois la date de clture de lexercice : Comptes de la rubrique 45 (passif circulant).

III

Comptabilisation des PPRC :


6195 DEPPRC ou 61955 DEP durables PRC ou 61957 DEPPRC momentans => 6393 DPPRC financiers => 6595 DNC aux PPRC ou 65955 DNC aux provisions durables pour R C ou 65957 DNC aux PPRC momentans

Dbit : =>

Crdit : un des comptes des rubriques 15 ou 45

Lannulation des PPRC se fait par : Dbit : Compte de provision concern Crdit : Compte de reprises sur PPRC

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43

A noter que la reprise doit tre toujours de mme nature que la dotation (Exploitation, financire ou non courante) Exemple 1 : Au 31/12/N, la suite dun litige avec un transporteur, et aprs consultation de son avocat, lentreprise Amal estime 8000 le montant des dommages intrts verser. Dnouement de laffaire prvu au cours de lexercice suivant.

61957 4501

DEP PRC momentans PP litiges Suivant lettre n de lavocat

8000 8000

Exemple 2 : Une entreprise a dcid, au cours de lexercice 2000, de raliser des travaux de rnovation de ses locaux. Le cot est estim 30000 rpartir sur 3 exercices. Ecriture passer la fin des exercices 2000, 2001, 2002 :

61955 1555

DEP PRC durables PP charges rpartir sur plusieurs exercices Travaux de rnovation relatifs lexercice

10000 10000

Supposons que les travaux soient raliss le 15/3/2003 au cot de 34000. Ecriture ? 15/3/03 6133 4411 Entretiens et rparations Fournisseurs Travaux de rnovation 34000 34000

Il faut en plus annuler la provision constitue 30000. Exemple 3 : Suite un contrle fiscal, lentreprise AMAL devra probablement payer, durant lexercice suivant une amende de 15000.

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44

65957 4505

Dotations non courantes aux PPRC momentanes PP amendes, doubles droits et pnalits Suite contrle fiscal

34000 34000

La dotation est non courante car la charge correspondante est non courante. Exemple 4 : Le 1/11/2002, la St AMAL a vendu un client franais des marchandises pour 300 000 Euros, rglement crdit de 3 mois. Au moment de la vente, le cours de lEuro tait de 10,90. Le 31/12/2002, le cours est de 10,80. Le 31/12/02, la perte probable sur la crance est de : 300 000 (10,90 10,80) = 30000.

6393 4506

Dotations aux PPRC financiers PP pertes de change

30000 30000

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45

29 - PPD des immobilisations 292 PPD des immobilisations incorporelles 293 PPD des immobilisations corporelles 294/95 PPD des immobilisations financires PPD de lactif 39 PPD des comptes de lactif circulant 391 PPD des stocks 394 PPD des crances de lactif circulant 395 PPD des TVP 59 PPD des comptes de trsorerie

15 - Durables

151- Risques : 1 - Litiges 2 - garanties donnes aux clients 3 - propre assureur * 4 - pertes sur marchs terme * 5 - amendes, doubles droits et pnalits 6 - pertes de change

PP risques et charges

8 - autres provisions pour risques 155 Charges : 1 Impts 2 Pensions de retraite et oblig. Similaires* 5 charges rpartir sur plsrs exercices * 8 autres provisions pour charges 45 Autres PPRC : 01 litiges 02 garanties donnes aux clients 05 amendes, doubles droits et pnalits 06 pertes de change 07 pour impts 08 autres provisions pour RC 1 - pour amortissements drogatoires 2 pour plus-values en instance dimposition

Provisions rglementes 135

4 pour investissement 5 pour reconstitution de gisements 6 pour acquisition et construction de logements 8 autres provisions rglementes

* Ces provisions sont toujours durables

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46

PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES : TD Exercice 19 : Un procs est en cours avec un reprsentant que la socit NS a licenci. Une demande de dommages et intrts de 150 000 est formule. La St estime quelle va perdre en partie le procs et que son risque peut svaluer 50% de la demande. Prsenter lcriture de constitution de la provision pour cette St. Exercice 20 : Lentreprise, la suite dun contrle fiscale, pense tre condamne une amende de 15 000, le dlai de ralisation de la charge est estim 14 mois la date de clture de lexercice. Au cours de lexercice N+2, le 30/04, lentreprise est condamne 10000.
1. Ecritures au 31/12/N 2. Ecritures au 30/04/N+2. 3. Mme critures en supposant que lentreprise est condamne payer 30000.

Exercice 21 : Un litige oppose un salari notre entreprise, on pense quune dcision judiciaire sera rendue au cours de lexercice N+1 (caractre courant ). Somme estime 60 000. 1. Passes les critures ncessaires. Au 30/07/N+1, lentreprise est condamne verser 80 000 dindemnits. 2. Ecriture au journal. Exercice 22 : Au cours de lexercice 96, lentreprise a dcid de raliser de gros travaux de rparation, dont le cot global est estim 16 000 quelle dcide de rpartir sur 4 exercices. 1- Passer les critures qui dcoulent de cette dcision. 2- Les rparations ont lieu en fvrier 2 000. La facture du fournisseur slve 170000. Passer les critures correspondantes. Exercice 23 : Le passif du bilan dune St indique fin 98,99,2000 : Prov. Rglem. P P risques P P charges 98 138000 90000 40000
99 2000

127000 120000 70000

152000 70000 0

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On dispose par ailleurs des lments suivants : Reprises sur provisions rglementes : 34000 fin 99, 0 fin 2000 Dotations dexploitation aux P.P.R 52000 fin99, 22000 fin 2000
Reprises sur provisions pour charges rpartir : nant fin 99, 70000 fin 2000

TAF : Reconstituer les critures dinventaire relatives ces provisions fin 99 et fin 2000.

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CH V LES PROVISIONS REGLEMENTEES

Dfinition :

Ces provisions ne correspondent pas lobjet normal des provisions, elles sont comptabilises comme telles en vertu de dispositions lgales ou rglementaires. Elles sont inscrites dans la rubrique capitaux propres assimils car constituent plutt lquivalent de rserves non libres dimpts.

II

Comptes :

Comptes 135 : (Voir schma prcdent) 1351 PP amortissements drogatoires (cf. chapitre 1 er amortissement dgressif et acclr) 1352 PP plus values en instance dimposition 1354 Provisions pour investissements 1355 PP reconstitution de gisements 1356 PP acquisition et construction de logements 1358 Autres provisions rglementes

III

Comptabilisation :

La constitution ou laugmentation se par : Dbit : 6594 DNC aux provisions rglementes Crdit : Compte de provision concern La rduction ainsi que lannulation de la provision se par : Dbit : Compte de provision concern Crdit :7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes

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CH VI REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS


Cette rgularisation est indispensable en vertu du principe de la spcialisation des exercices, qui veut quun exercice comptable ne supporte que les charges et les produits qui le concernent et ceux-l seulement. La rgularisation concerne aussi bien les charges que les produits. Quatre cas sont envisager : Charges payer Produits recevoir

Charges

Produits

Charges constates davance

Produits constats davance

Rgularisation des comptes de charges :

A Charges payer :
On constate la fin de lexercice, que des charges, imputables au dit exercice, nont pas t comptabilises faute de pices justificatives. Il convient de les enregistrer au dbit des comptes intresss par le crdit de lun des comptes de rgularisation suivants : Dbit : Compte de charges concern Crdit : 4427 RRR accorder, avoirs tablir 4437 Charges de personnel payer 4447 Charges sociales payer 4457 Etat impts et taxes payer 4487 Dettes rattaches aux autres cranciers 4493 Intrts courus et non chus payer

Exemple 1 : Le 31/12/02, des marchandises figurent en stock alors que la facture correspondante nest pas parvenue. Montant 72 000 TTC.

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50

31/12/02 6111 4417 Achats de marchandises Fournisseurs factures non parvenues Livraison du 25/12/03 60000 60000

Montant hors taxe = 72000 / 1,20 = 60000 Important :


)

Toutes les critures de rgularisation des charges et des produits se font au montant hors taxe, la TVA ntant pas une charge pour lentreprise.

Toutes les critures de rgularisation sont contre-passes au dbut de lexercice suivant.

Contre-passation louverture de lexercice suivant : 1/1/03 4417 6111 Fournisseurs factures non parvenues Achats de marchandises Contre-passation de lart de rgularisation du 31/12/02 60000 60000

A la rception des pices justificatives, les charges sont comptabilises normalement ; Si on suppose que la facture arrive le 7/1/03, lcriture cette date sera : 7/1/03 6111 34551 4411 Achats de marchandises Etat TVA rcuprable/ charges Fournisseurs Facture N 60000 12000 72000

Si on examine le compte achats de marchandises, il se prsentera schmatiquement de la faon suivante : Achats de marchandises (2003) (1/1/03) 60000 (7/1/03) 60000

La charge aura t, de ce fait, entirement rattache lexercice 2002 et na aucune influence sur le rsultat de lexercice 2003.

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Exemple 2 : Le 31/12/02, il reste payer le loyer de dcembre montant 2000. 31/12/02 6131 4487 Locations et charges locatives Dettes rattaches aux autres cranciers Loyer de dcembre 2000 2000

B Charges constates davance :


Certaines charges enregistres durant lexercice (pices justificatives dj reues) sont imputables lexercice suivant. Elles doivent tre annules en crditant les comptes correspondants. Dbit : 3491 Charges constates davance Crdit : Compte de charges concern Exemple : Le 31/12/02, on constate que : 1. Le loyer pay le 1/11/02 est relatif aux mois de novembre, dcembre et janvier. Montant total 3600 2. Des fournitures de bureau values 1350 nont pas t consommes. 31/12/02 3491 6131 61254 Charges constates davance Locations et charges locatives Achats de fournitures de bureau Loyer de janvier 03 Fournitures de bureau non consommes 2550 1200 1350

Lcriture est contre-passe au dbut de lexercice suivant.

II

Rgularisation des comptes de produits :

A Produits recevoir :
Certains produits lis lexercice qui sachve nont pas t comptabiliss faute de pices justificatives. Ils doivent tre enregistrs comme suit :

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Dbit : 3417 RRR obtenir avoirs non encore reus 3427 Clients, factures tablir et crances/ travaux non facturables 3467 Crances rattaches aux comptes dassocis 3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs 3493 Intrts courus et non chus percevoir Crdit : Compte de produits concern Exemple : ) Notre fournisseur nous a promis une remise de 900 sur la facture du 20/12/02, lavoir correspondant na pas encore t reu (achat de marchandises) ) Les marchandises relatives la facture du 27/12/02 nont pas t livres montant 8000 HT. 31/12/02 3417 34271 6119 7111 RRR obtenir, avoirs non encore reus Clients, factures tablir RRRO/ achats de mses Ventes de marchandises au Maroc 900 8000 900 8000

Lors de ltablissement des pices justificatives, les produits sont comptabiliss normalement.

B Produits constats davance :


Certains produits comptabiliss durant lexercice sont lis lexercice suivant. Il convient de les rgulariser comme suit : Dbit : Compte de produits intresss Crdit : 4491 Produits constats davance Exemple : Le 1/12/02, reu le loyer davance de 3 mois, 4500 DH.

71271 4491

Locations diverses reues Produits constats davance Loyer de janvier et fvrier 2003 reus davance

3000 3000

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REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS Exercice 24 : Lentreprise contracte dbut septembre 2000 un emprunt de 300000 au taux de 14% lan. Les intrts sons payables au 31/8 de chaque anne. Passer lcriture de rgularisation de lexercice 2000. Exercice 25 : Dans une entreprise, on fait les constatations suivantes : Le fournisseur SED a promis la veille du 31/12 daccorder un rabais de 800 pour une livraison de marchandises non conformes la commande. La facture davoir correspondante nest pas encore parvenue. Lentreprise a droit une commission de 5% sur une opration de 6000 pour laquelle elle a servi dintermdiaire. Un prt de 30000 a t accord par lentreprise. Les intrts sont pays chaque anne le 1/3 davance au taux de 12%. Lentreprise a reu un trimestre de loyer (novembre. , Dcembre. , janvier) montant 9000 payable davance. TAF : passer au journal les critures de rgularisation ncessaires. Exercice 26 : Le 30/9/2000 nous avons contract un emprunt de 80000 remboursable en 4 versements annuels gaux. Le 1 er remboursement capital et intrts 9,5% a lieu le 30 septembre 2001 et il a t pass cette date lcriture suivante : Emprunt..27600 Banque.. 27600 Rgulariser. Exercice 27 : Le 31/8/2000 vous constatez dans une entreprise : Quune prime dassurance payable davance pour un an a t paye le 1 eroctobre dernier montant de 7000. Quil reste dans lentreprise : - Du fuel pour la chaudire de latelier : 12000 - Des fournitures de bureau 500 Que le 1/12 a t pay le loyer pour une priode de 3 mois commenant le mme jour. Montant du loyer trimestriel 7500. Rgulariser en fin dexercice.

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Exercice 28 : On constate au 31/12/99 linventaire les faits suivants : 1. Le fournisseur Alami nous a envoy une facture de 5476,50 TTC de marchandises qui a t comptabilise aprs paiement. Mais ces marchandises nont pas t livres la fin de lexercice. 2. Nous valuons 1000 DH le stock de catalogues, prix courant, chantillons et autres moyens de publicit. 3. Lun des directeurs de lentreprise a t envoy en mission ltranger. Il doit rentrer le1er janvier. On estime que la facture sera de 3000. 4. Un contrle fiscal aboutit relvement de 12000 dimpts indirects la suite de calculs errons effectus sur les oprations de lexercice. Lentreprise na pas encore reu la notification aux fins de paiement.

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CH VII ETATS DE RAPPROCHEMENT


Le compte banque (ou chques postaux ) tenu par lentreprise, et le compte client tenu par la banque ( ou les chques postaux) sont rciproques. Le rapprochement de ces deux comptes permet de vrifier leur concordance et de dtecter les erreurs ventuelles. En raison des dcalages dans lenregistrement des oprations, le compte banque tenu par lentreprise ne prsente pratiquement jamais le mme solde la mme date que le compte entreprise tenu par la banque. Cette diffrence peut avoir comme cause : ) Lentreprise a mis des chques et a pass les critures correspondantes, mais ces chques nont pas t prsents au paiement par les bnficiaires. ) La banque prlve des frais de tenue de compte et des commissions, mais lentreprise nen est informe exactement que lorsque la banque lui envoie un relev de compte. A - Comment procder ? 1. On commence par pointer toutes les critures pour lesquelles la rciprocit est parfaite. 2. Sur ltat de rapprochement, on dispose les deux comptes rciproques avec leurs soldes la date considre. Compte banque Compte client Z (tenu par lentreprise Z ) (tenu par la banque)
Solde dbiteur X Solde crditeur Y

3. On inscrit dans chacun de ces comptes les oprations qui le concernent , mais qui ny sont pas encore enregistres, alors quelles sont dj inscrites sur lautre compte. Si aucune erreur na t commise dans la tenue des comptes, on doit alors obtenir des soldes opposs. 4. On enregistre ensuite dans la comptabilit de lentreprise les critures relatives aux oprations dont elle vient de prendre connaissance par le relev bancaire (agios, frais bancaires, rglement deffets domicilis, virements en faveur de lentreprise etc.). B Exemple : Le 31 mars N, le compte BMCE prsente dans nos livres (nous St ASNI) un solde dbiteur de 14 456,15 DH et le relev de compte la mme date fait apparatre un solde en notre faveur de 13 652,30 DH. Le pointage des deux comptes rvle que : a. des oprations inscrites sur le compte tenu par la banque nont pas encore t enregistres dans nos livres :

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) ) ) ) )

Frais descompte de 81,34 DH sur remise lescompte du 28 mars Commissions bancaires du 4 me trimestre :132 DH Virement notre ordre du client Ahmed : 574 DH Domiciliation n 51, rgle le 31 mars par la BMCE : 2 667,41 DH Coupons dobligations (intrts en faveur de lentreprise, sur des prts quelle a accords :obligations) encaisss par la banque pour notre compte : 246 DH

b.
) )

Dautres oprations, enregistres dans nos livres, ne lont pas t par la banque : Chque n 6341 lordre du fournisseur Ghazi 258,90 Dh Chque n 6443 lordre du fournisseur Fatmi 998 Dh.

Ltat de rapprochement peut tre dispos : Chez nous Libells Dbit Crdit
81,34 132,00 2667,41

Chez la banque Libells Dbit Crdit


13652,30

Solde dbiteur 14456,15 Escompte (a) Commission (b) Virement Ahmed 574,00 Domiciliation (d) Coupons (e) 246,00 Solde dbiteur aprs rapprochement

Solde crditeur Chque n 6341 lordre de Ghazi 258,90 Chque n 6343 lordre de Fatmi 998,00 Solde crditeur aprs rapprochement 12395,40

12395,40

15276,15 15276,15

13652,30 13652,30

A la suite de ce rapprchement, enregistrons dans nos livres comptables les oprations dont nous avons pris connaissance par le relev bancaire :
- Escompte sur effets de commerce (compte 6311) - Commissions (compte 6147) - Paiement du fournisseur par domiciliation 6311 Intrts des emprunts et dettes 6147 Services bancaires 4411 Fournisseurs (Z) 5141 Banque BMCE 81,34 132,00 2667,41 2880,75

- Virement reu de Ahmed - Revenus de titres

5141 Banque BMCE 3421 Clients Ahmed 7325 Revenus des t. immobiliss

820,00 574,00 246,00

Aprs ces enregistrements, le compte BMCE est bien, dans notre comptabilit, dbiteur de 12 395,40.

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ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE : TD Soit le relev de compte suivant :

BANQUE POPULAIRE
Etablissement CINEPHOTO 24, Av Med V MARRAKECH

Agence : 245 Compte n : 1547000 Priode : 1/07 au 31/07/2002

Monsieur, Nous avons le plaisir de vous adresser le relev ci-aprs, des oprations passes sur votre compte au cours de la priode rfrence. Date 1/7 14/7 15/7 18/7 18/7 28/7 31/7 31/7 31/7 Libell Solde nouveau .. Chque n 48 (rglement dune dette). Chque n 47 (consommation dessence) Domiciliation chue. Encaissement deffets.. Encaissement dun chque n 12 Frais de tenue de compte Domiciliation chue Solde ... Totaux Dbit 785,80 1246,00 240,00 1290,50 360,00 10,00 137,50 4231,20 6650,50 6650,50 Crdit 5000,00

Les mouvements du compte Banque tenu par lentreprise CINEPHOTO se prsentent comme suit :

Compte Banque Populaire


Date 1/7 10/7 13/7 20/7 22/7 27/7 28/7 29/7 31/7 Libell Solde nouveau.. Emission dun chque n 47 .. Emission dun chque n 48 .. Avis de crdit (Bordereau n 2).. Remise lencaissement (chque n 12) Emission dun chque n 49 au fournisseur Alami Emission dun chque n 49 (fournitures adminstr) Remise dun chque n 34 lencaissement . Retrait pour les besoins personnels (Chque n52) Solde . Totaux Dbit 5000,00 Crdit 1246,00 785,80 1290,50 360,00 246,00 718,40 440,00 1450,00 2644,30 7090,50 7090,50

Prsenter ltat de rapprochement bancaire pour le mois de juillet.

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Etat de rapprochement
Comptabilit Rapprochement du mois de : Daprs notre journal de banque Libell Solde fin de mois Dbit Crdit Banque : N de compte : Daprs relev de notre banque Libell Solde fin de mois Dbit Crdit

Totaux Solde rapproch

Totaux Solde rapproch

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CH VIII COMPTABILISATION DES STOCKS

I - Cas de l entreprise commerciale :


Une entreprise commerciale est celle qui achte des marchandises en vue de les revendre en ltat. Les comptes enregistrant les variations de stocks sont les suivants : 6114 Variation de stocks de marchandises 6124 - Variation de stocks de matires fournitures (matires 1res, matires et fournitures consommables, emballages). Ces comptes ne fonctionnent quen fin dexercice pour constater la variation de stocks entre le dbut et la fin de lexercice. Dans le cas de linventaire intermittent, linventaire extra-comptable se fait une fois par an la fin de lexercice. Dans ce cas, on annule les stocks existant au dbut de l'exercice et on constate les stocks dtenus en magasin la fin de lexercice. Exemple : ) Le 1/1/N, stock initial de marchandises 20000 ) Le 31/12/N+1, stock de marchandises =25000 (valeurs fournis par linventaire extra-comptable) 3110 marchandises
(1/1- SN) 20000

6114 variation de stocks de m/ses 20000 25000


(annulation du stock initial au 31/12/N)

20000

(31/12) 25000

Constatation du stock final

Le compte de stocks de marchandises exprime par son solde le montant du stock final qui figurera au bilan. Le compte variation de stock reprsente :
)

Une charge ngative (enrichissement) en cas daugmentation du stock (solde crditeur) : SF > SI => variation de stock positive

Une charge positive en cas de diminution de stocks (solde dbiteur) : SF < SI => variation de stock ngative

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Ecritures au journal :
31/12/N 6114 3110 Variation de stocks de m/ses Marchandises Pour solde du compte crdit d 3110 6114 Marchandises Variation de stocks de m/ses Constatation du stock final 25000 25000 20000 20000

Supposons que les achats de marchandises de lexercice N slvent 130000. On sait que : Achats revendus de m/ses = achats de marchandises variation de stocks de m/ses A Revendus de m/ses = Achats de m/ses (Stock final stock initial)

Achats revendus de marchandises = 130000 (25000 20000) = 125000 Dans le CPC, seul figure le compte achats revendus de marchandises avec les charges. Le compte variation de stocks de m/ses est sold.
6111 Achats de marchandises 6114 variation de stocks de m/ses

130000
130000 (31/12/N)

20000
(31/12/N) 5000

25000

611 Achats revendus de marchandises 130000 5000

Solde : 125000

Les comptes concernant les matires et fournitures fonctionnent de la mme manire que ceux des marchandises. Il sagit de : 3122 Stocks de matires et fournitures 6124 variation de stocks de matires et fournitures

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II

Cas de l entreprise industrielle :

1 - Principe : Lentreprise industrielle est celle qui achte des matires pour les revendre aprs transformation ; Outre le compte 6124 variation de stocks de M/F, on utilise les comtes : 7131 variation de stocks de produits en cours 7132 variation de stocks de biens produits 7131 variation de stocks de services en cours Ces comptes fonctionnent comme le compte 6124, cest dire qu la fin de lexercice, ils sont dbits du stock initial et crdits du stocks final (en contrepartie des comptes de stocks concerns). Cependant ils sont rattachs aux produits dans le CPC : => Si => Si SF > SI => solde crditeur => ils constituent des produits SF < SI => solde dbiteur => ils constituent des produits ngatifs figurant avec un signe (-) parmi les produits

2 Particularits des entreprises industrielles : dans ces entreprises on distingue deux types de stocks : ) Ceux dapprovisionnement et de matires 1res, fonctionnent comme le compte stocks de marchandises : ce stock valu au cot dachat vient corriger par sa variation annuelle les achats correspondants. ) Ceux de produits finis, produits intermdiaires et en cours, valus au cot de production. La variation de stocks sajoute aux ventes algbriquement pour dterminer la production totale de lentreprise. Production = ventes + variation de stocks de produits = ventes + (SF SI) Conclusion : La variation de stocks de M/F est retranche des charges (au niveau des achats correspondants) ) La variation de stocks des produits finis et en cours est ajoute aux produits : Variation positive en cas daugmentation (+) Variation ngative en cas de diminution (-)
)

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CH IX - AUTRES REGULARISATIONS :
ECARTS DE CONVERSION

En fin dexercice, il convient de rgulariser lensemble des crances et dettes libelles en monnaie trangre. Deux cas peuvent se prsenter : 1. Dans le cas dune perte de change probable, il faut constater lcart de conversion de mme quune provision pour perte de change (principe de prudence) 2. Dans le cas dun gain de change probable, constater lcart de conversion
N.B : Lorsque les comptes dcarts de conversion sont utiliss par lentreprise, ces derniers doivent obligatoirement tre contre-passs louverture de lexercice suivant.

Exemple 1 : Le 1/1/98, la St a vendu un client amricain des marchandises pour 5000 $ US. Lors de la vente, le cours du $ tait de 8.10. Le 1/6/98 : la St a encaiss 2000 $ de ce client. Cours cette date 8,20 DH Le 31/12/98 : le cours est de 1 re hypothse : 8,50 Dh 2 me hypothse : 7,60
1/4/98 3421 7111 Clients Ventes de marchandises 1/6/98 5141 3421 7331 Banque Clients Gains de change 1/6/98 3421 4701 Clients Augmentation des crances circulantes 1 re hypothse 3701 3421 31/12/98 Diminution des crances circulantes Clients d 6393 4506 DPPRC financiers Provisions pour pertes de change 1500 1500 1500 1500 1200 1200 16400 16200 200 40500 40500

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Exemple 2 : La SA du SUD a ralis, courant 2000, les oprations en devises suivantes : Le 1/7/2000, un emprunt de 10 000 000 de FF au taux de 10 % lan sur une dure de 10 ans vers entirement en banque. Au 1/7/2000, le cours du FF tait de 1,50 DH 1 re hypothse : au 31/12/2000, cours : 1 FF = 1,80 2 me hypothse : au 31/12/2000, cours : 1 FF = 1,40 Ecritures comptables :
1/7/00 5141 1481 Banque Emprunts auprs des tab de crdit 31/12/00 2720 1481 Aug des dettes de financement Emprunts auprs des tab de crdit 1 re hypothse 31/12/00 63931 1516 DPPRC financiers PP pertes de change 1 re hypothse 1481 1720 d 1000000 1000000 3000000 3000000 3000000 3000000 15000000 15000000

Emprunts auprs des tablissements de crdit Diminution des dettes de financement 2 me hypothse

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ECARTS DE CONVERSION : TD Exercice : La St PARITEX a effectu les oprations suivantes avec les USA (oprations en devises) 1. le 10/11/2000 : importation de marchandises pour 1400 $ au cours de 8,50 DH. Date de rglement 15/2/2002 2. le 12/11/2000 : exportation de marchandises pour 1800 $ au cours de 8,55 DH. Echance 15/4/2002 Le cours du dollar au 31/12/2000 est de 9 DH Le cours du dollar au 31/12/2001 est de 9,8 DH Le cours du dollar au 15/2/2002 est de 8,4 DH Le cours du dollar au 15/4/2002 est de 8,4 DH Passer les critures au journal.

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CH X - ETABLISSEMENT DU CPC ET DETERMINATION DU RESULTAT

Ecritures de regroupement :

Aprs inventaire et critures de rgularisation, la dtermination du rsultat se fait en virant, dans un compte de synthse unique les soldes des comptes de charges et de produits. Cependant, dans le CPC, seules figurent les rubriques . Do ncessit de regrouper les comptes dun mme poste dans des comptes de regroupement (numro de du poste auquel on ajoute 0 en terminaison et mme intitul que le poste). Exemple : Produits : Soit un extrait de la balance aprs inventaire au 31/12/N :

7111 ventes de m/ses au Maroc 7113 Ventes de m/ses ltranger 7119 RRR accords par lentreprise 7127 ventes de produits accessoires Ecritures de regroupement :
31/12/N 7111 7113 7110 Ventes de marchandises au Maroc Ventes de marchandises ltranger Ventes de marchandises d 7111 7119 Ventes de marchandises RRR accords par lentreprise

2190000 950000 15000 117800

2190000 950000 3140000

15000 15000

7127 7120

Ventes de produits accessoires Ventes de B/S produits

117800 117800

II - Ecritures de dtermination du rsultat :


La dtermination du rsultat net se fait en virant, dans un compte de synthse unique, les soldes des comptes de charges et de produits. Cette dtermination se fait en cascade en utilisant les comptes de la classe 8.

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8100 Rsultat dexploitation 8300 Rsultat financier 8400 Rsultat courant 8500 Rsultat non courant 8600 Rsultat avant impt 8800 Rsultat aprs impt 1 Rsultat dexploitation : 8100
Comptes de produits : Dbit : comptes de produits dexploitation Crdit : 8100 Rsultat dexploitation Comptes de charges : Dbit : 8100 Rsultat dexploitation Crdit : Comptes de charges dexploitation 2 Rsultat financier : 8300 Dbit : comptes de produits financiers Crdit : 8300 Rsultat financier Dbit : 8300 Rsultat financier Crdit : Comptes de charges financires 3 Rsultat courant : 8400 On vire les soldes des comptes 8100 et 8300 (selon leur solde dbiteur ou crditeur) au compte 8400 4 Rsultat non courant : 8500 Dbit : comptes de produits non courants Crdit : 8500 Rsultat non courant Dbit : 8500 Rsultat non courant Crdit : comptes de charges non courantes

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5 Rsultat avant impt : 8600 le solde du compte 8400 est vir au compte 8600 le solde du compte 8500 est vir au compte 8600 6 Impt sur les rsultats : Dbit : 6700 Impt sur les rsultats Crdit : 4453 Etat impt sur les rsultats 7 Rsultat aprs impt 8800 : Dbit : 8600 Rsultat avant impt Crdit : 8800 Rsultat aprs impt 8 Rsultat net de lexercice : 1191 ou 1199 Le solde du compte 8800 sera vir au compte 1191 ou 1199 selon la nature du solde Dbit : 8800 Rsultat aprs impt Crdit : 1191 si le solde est crditeur ou 1199 si le solde est dbiteur

III

Etablissement du CPC :

Le CPC est prsent en liste afin de dterminer le rsultat en cascade. Dans le modle simplifi, les produits financiers et les charges financires sont regroups avec les charges et les produits dexploitation et apparaissent sous les chapeaux produits courants et charges courantes, alors quils sont distingus dans le modle normal. Dans le modle simplifi le CPC est complt par un petit tableau o les entreprises doivent mettre en vidence la marge brute sur vents en ltat et la valeur ajoute produite. Les oprations concernant les exercices prcdents sont normalement portes dans les comptes des exercices antrieurs, ce qui permet de remplir la colonne 2 du CPC. La colonne des totaux de lexercice prcdent est remplie pour permettre une comparaison dans le temps.

IV - Clture des comptes :


)

Lensemble des comptes de gestion (classes 6, 7 et 8) a t sold lors de la dtermination du rsultat. Seuls restent les comptes de situation qui doivent tre clturs la fin de lexercice et rouverts au dbut de lexercice suivant. Pour arrter un compte, on totalise ses dbits et ses crdits, le solde est report sur lexercice suivant. Cest le solde nouveau.

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Lors des critures de clture les comptes prsentant un solde dbiteur sont crdits, ceux prsentant un solde crditeur sont dbits.

Exemple dcritures de clture : 1111 Capital social 1191 Rsultat net de lexercice 1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit 228321 Amortissement des btiments 28332 Amortissements des ITMO 28340 Amortissements du matriel de transport 4411 Fournisseurs 4415 Fournisseurs effets payer 4432 Rmunrations dues au personnel 4441 CNSS 4443 Caisse de retraite 4452 Etat impts et taxes et assimils 4481 Dettes sur acquisitions dimmobilisations 2321 Btiments 2332 Matriel et outillage 2340 Matriel de transport 2486 Dpts et cautionnements verss 3111 Marchandises 3421 Clients 3424 clients douteux ou litigieux 5141 Banques 5161 Caisse Total 769287 100000 487 150000 120000 40000 15000 10000 180000 25000 11800 4000 5000 18000 160000 90000 20000 700 60000 205000 20000 200000 13587 769287

Rouverture des comptes :


On commence par reporter les totaux de la balance dinventaire (exemple ci dessous) On contre passe les critures de rgularisation des charges et des produits On procde laffectation du rsultat :

Dans lentreprise individuelle, le rsultat est vir dans le compte capital personnel aprs prlvement ventuel dune part des bnfices :

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Dans les socits, le rsultat net est vir au compte rsultat en instance daffectation en attendant la runion de lassemble ordinaire des associs pour dcider de laffectation dfinitive du rsultat. Les pertes sont vires dans un compte dbiteur Report nouveau ou imputes sur les rserves ou sur le capital.

Exemple 1 : Ecriture douverture (suite de lexemple prcdent) 1/1/N+1 2321 Btiments 2332 Matriel et outillage 2340 Matriel de transport 2486 Dpts et cautionnements verss 3111 Marchandises 3421 Clients 3424 clients douteux ou litigieux 5141 Banques 5161 Caisse 1111 Capital social 1191 Rsultat net de lexercice 1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit 228321 Amortissement des btiments 28332 Amortissements des ITMO 28340 Amortissements du matriel de transport 4411 Fournisseurs 4415 Fournisseurs effets payer 4432 Rmunrations dues au personnel 4441 CNSS 4443 Caisse de retraite 4452 Etat impts et taxes et assimils 4481 Dettes sur acquisitions dimmobilisations 160000 90000 20000 700 60000 205000 20000 200000 13587 100000 487 150000 120000 40000 15000 10000 180000 25000 11800 4000 5000 18000

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Exemple 2 :

Le rsultat de lexercice N ralis par lentreprise NSMA est de 217000. Il est affect de la manire suivante : - Prlvement 100000 - Mise en rserves 60000 - Le reste sans affectation
1191 5141 1150 1161 Affectation du bnfice Rsultat net de lexercice Caisse Rserves Report nouveau 217000 100000 60000 57000

Schma rcapitulatif des travaux de fin d exercice

Balance avant inventaire Inventaire extra comptable : les constatations de cet inventaire sont la base de la majorit des redressements et des rgularisations comptables. Comptabilisation des rgularisations : amortissements, provisions, rgularisations etc. Ecritures de regroupement des charges et des produits Ecritures de dtermination du rsultat CPC, Etat des soldes de gestion Balance d inventaire (seuls y figurent les comptes de situation pour leur solde final que l on portera au bilan) Bilan Clture des comptes Rouverture des comptes

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CH XI - LETAT DES SOLDES DE GESTION (ESG)

Rappel : Le compte de produits et charges : La prsentation du CPC rpond 2 objectifs : 1. Faire apparatre le rsultat comme le cumul de 3 rsultats partiels : exploitation, financier, non courant. 2. Dgager du rsultat de lexercice des marges et des soldes intermdiaires permettant davoir plus dinformations de gestion (valeur ajoute, Excdent brute dexploitation) Le CGNC a prvu une gnralisation de cette mthode danalyse en dfinissant une suite de diffrences (ou soldes) entre produits et charges : les soldes intermdiaires de gestion (SIG)

ESG :
LESG est un tat de synthse obligatoire pour les entreprises dont le chiffre daffaires atteint ou dpasse 7 500 000 DH et qui donc doivent tenir leur comptabilit selon le modle normal. Cet tat permet de : Dcrire en cascade la formation du rsultat (1 re partie du tableau) Calculer la capacit dautofinancement de lentreprise (2me partie du tableau. Cet tat mentionne en tte les dates de dbut et de fin de lexercice et ceux de lexercice prcdent.

I - Tableau de formation des rsultats (TFR) :


Les diffrents SIG mis en vidence sont les suivants : 1. La marge brute sur ventes en ltat : cest le solde fondamental pour les entreprises de ngoce Marge bute /ventes en ltat = ventes de marchandises - Achats revendus de marchandises

Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises m variation de stock de M/ses

2. La production de lexercice = Production vendue + P stocke + P immobilise Production de lexercice = Ventes de B/S produits + Variation de stock de produits + Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme La notion de production est rserve aux entreprises ayant une activit de fabrication ou de transformation de biens et services. Pour les entreprises exerant la fois une activit commerciale et une activit industrielle, on dtermine : Une marge commerciale pour ce qui concerne lactivit de ngoce Une production pour ce qui relve de lactivit industrielle.

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Do :

Production globale = Marge brute sur ventes en ltat + Production de lexercice


3. La valeur ajoute (VA): Elle s value par la diffrence entre la production globale et la consommation de B/S en provenance des tiers. Elle mesure la contribution que lentreprise et son personnel apportent lconomie nationale. VA = P globale - Consommation de lexercice Consommation de lexercice = Achats consomms de M/Fournitures + Autres charges externes La VA peut se dterminer galement par une approche additive : la VA produite par lentreprise est partage entre : Le personnel : salaires et prestations sociales LEtat : impts et taxes Les apporteurs de capitaux (associs et cranciers) : intrts, dividendes Lentreprise : bnfices mis en rserve et dotations aux amortissements et provisions Ainsi la VA se dfinit comme la rmunration des facteurs de production. 4. Lexcdent brut d exploitation (EBE) ou insuffisance brute dexploitation : il reprsente le rsultat provenant du cycle dexploitation, cest le solde qui traduit le mieux la performance conomique de lentreprise car indpendant :

) De la politique damortissement (acclr ou dgressif) ) De son mode de financement (interne ou externe) ) De lincidence des lments exceptionnels et de la fiscalit
LEBE est souvent interprt comme le rsultat conomique de lentreprise, il permet des comparaisons inter-entreprises neutres de toute politique de gestion. A partir de ce solde, on reprend les autres niveaux du rsultat directement partir du CPC.

5. Le rsultat dexploitation :
RE = EBE + Autres produits dexploitation + Reprises dexploitation - Autres charges dexploitation Dotations dexploitation Ce rsultat est calcul avant charges et produits financiers mais il prend en compte les autres lments dexploitation. Comme pour lEBE, ce solde permet des comparaisons dans lesquelles la diversit des modes de financement est neutralise. RE m Rsultat financier = Rsultat courant R courant m R non courant Impt sur les rsultats = Rsultat net

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Conclusion : lESG reprsente un document essentiel pour raliser le diagnostic du rsultat conomique de lentreprise.

II

CAF et autofinancement :

La capacit dautofinancement exprime la capacit de lentreprise sautofinancer cest dire son aptitude renouveler ses quipements et financer sa croissance par elle-mme. Elle est obtenue en ajoutant au rsultat net : ) Toutes les dotations concernant lactif immobilis ) Toutes les dotations concernant le financement permanent Et en retranchant les reprises sur provisions et amortissements, sur risques et charges durables et sur subventions dinvestissement. Il faut aussi liminer le rsultat net (plus ou moins values) des cessions dimmobilisations.

A CAF :
CAF = Rsultat net de lexercice + Dotations dexploitation + Dotations financires + Dotations non courantes - Reprises dexploitation - Reprises financires - Reprises non courantes - Produits de cession dimmobilisations + VNA des immobilisations cdes Y compris reprises / subventions dinvestissement Sauf dotations et reprises / actiif et passif circulants et sur trsorerie

B Lautofinancement :
LAf est le reliquat de la CAF disponible aprs distribution des bnfices (dividendes) aux associs)

AF = CAF Dividendes distribus

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CH XII - TABLEAU DE FINANCEMENT

Prambule : Le bilan nous permet de calculer les lments suivants : FRF = Financement permanent Actif immobilis BFG = Actif circulant HT Passif circulant HT Trsorerie nette = Trsorerie Actif trsorerie passif

Cependant, il ne nous permet pas de calculer les mouvements (flux) qui se sont produits au cours de lexercice ni leur origine. Ce qui nous amne dterminer les ressources nouvelles et la manire dont elles ont t employes. Do la ncessit daborder lanalyse dynamique partir de 2 bilans successifs. 1 Prsentation du TF : A Synthse des masses du bilan : Exemple : Soient les deux bilans successifs de lentreprise CORMA (en milliers de DH).
Actif Actif immobilis Actif circulant Trsorerie actif Totaux 31/12/N 10000 7000 5000 22000 31/12/N+1 12000 9000 11000 32000 Passif Financement perm. Passif circ. HT Trsorerie passif Totaux 31/12/N 15000 6000 1000 22000 31/12/N+1 20000 10000 2000 32000

Etude des variations : Tableau de synthse des masses du bilan : Remarque : Le FRF suit les variations de lactivit :

Quand la situation financire de lentreprise samliore, le FR augmente aussi. On dit alors quil y a amlioration du FR.

Quand la situation financire se dtriore, le FR diminue. On dit alors que lentreprise a consomm une partie de son FR.

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On tudiera donc la variation du FRF qui nest autre que la variation du BFG et de la trsorerie nette dans le cadre du tableau de synthse des masses du bilan en tenant compte de la rgle suivante :

FR

en ressources et

en emplois

BFG

en emploi et

en ressources

Et

Actif = Emploi Passif = Ressource

Actif = Ressource

Passif = Emploi

I Synthse des masses du bilan Masses 1 - Financement permanent 2 moins actif immobilis 3 = FRF (A) (1 2) 4 Actif circulant 5 moins passif circulant 6 = BFG (B) (4-5) 7- Trsorerie nette FRF BFG =

Exercice N+1 N a b 15000 20000 10000 12000 5000 8000 9000 10000 - 1000 9000 7000 6000 + 1000 4000

Variations (a b) Emplois ressources c d 5000 2000 3000 2000 4000 2000 5000

TN (calcul vertical)

La trsorerie nette, obtenue horizontalement (TN exercice N+1 TN exercice N) dans le tableau est vrifie verticalement. Ce tableau ne fait apparatre que les variations nettes. Il ne renseigne pas sur lorigine des mouvements, do la ncessit de le complter par un second tableau Emplois et ressources B - Le tableau des emplois et ressources (T.E.R) Ce second tableau prsente 4 masses successives : Les ressources stables : Autofinancement, cessions dimmobilisations, augmentation des capitaux propres et des dettes de financement. Les emplois stables : Acquisitions dimmobilisations, remboursements des capitaux propres et des dettes de financement.

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Variation du besoin de financement global : Telle quelle ressort du tableau de synthse des masses du bilan. Variation de la trsorerie : Elle est extraite aussi du tableau de synthse des masses du bilan.

Le T.E.R fait ressortir les mouvements financiers intervenus au cours dun exercice savoir les ressources nouvelles dont lentreprise a dispos et les emplois dont elle a fait.

En rgle gnrale, tout accroissement dun lment dactif et toute baisse dun lment du passif constitue un emploi. Au contraire, toute augmentation dun lment du passif et toute baisse dun lment de lactif constitue une ressource.
1 Ressources stables de lexercice : a) Autofinancement :

Rappel : Autofinancement = CAF Dividendes distribus au cours de lexercice. C.A.F= Rsultat net + Dotations durables Reprises durables + VNA - Produits de cession dimmobilisation.
b) Cessions et rduction dimmobilisation :

Les cessions dlments dactif apparaissent dans le (C.P.C) parmi les produits non courants. Aussi retient-on dans le TF le prix de cession de ces immobilisations qui reprsente une ressource dfinitive pour lentreprise. Les rductions dimmobilisations financires visent les rentres sur prts et crances long terme.
c) Augmentation des capitaux propres et assimils :

On retient en ressources, les augmentations du capital qui correspondent des apports nouveaux en espces ou en nature. De ce fait, sont exclues du tableau de financement les augmentations du capital par incorporation des rserves qui sont sans impact sur les flux financiers de la priode.
d) Augmentation des dettes de financement :

Il sagit des emprunts nouveaux plus dun an. Emprunt (exercice N) = Emprunt (Exercice N-1) + Nouvel emprunt - Remboursement
2 Les emplois stables de lexercice :

Acquisitions et augmentation des immobilisations, Remboursement des capitaux propres, Remboursement des dettes de financement, Emplois en non-valeurs.

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Les flux demplois et de ressources stables sont obtenus : Pour lautofinancement : partir de lESG Pour les autres flux : directement partir du grand livre(mouvements dbit et crdit des comptes relatifs aux postes concerns au tableau de financement. A la diffrence des deux premires masses, les masses III et IV sont calcules partir des variations des montants nets du bilan : BFG obtenu la ligne 6 du T de synthse des masses du bilan TN obtenue la ligne 7 Application : Au 31/12/N et au 31/12/N+1, les bilans schmatiques de lentreprise SOPRAF sont les suivants (valeurs en milliers de DH): 31/12/N Brut Fr prlim Terrains Btiments Matriels D.& caut. Stocks CCR Banques Totaux 230 2340 3510 5200 740 7030 3250 1030 A&P 42 980 2340 190 120 Net 188 2340 2530 2860 740 6840 3130 1030 19658 Brut 350 2020 3940 7340 680 7520 4050 1250 31/12/N+1 A&P 78 1350 1990 410 180 Net 2 72 2 020 2590 5350 680 7110 3870 1250 23142 Capital Rserves Rsultat D. de fin. PPRC FCR 6000 1630 1940 7170 340 2578 10200 130 1420 3600 590 7202

Actif

Passif

31/12/N 31/12/N+1

Totaux

19658

23142

Informations complmentaires : 1. Augmentation du capital opre en N+1 : * par incorporation des rserves : 3000 * par apport en espces : 1200. 2. Distribution de dividendes opre en N+1 : 440. 3. Il ny a pas eu de reprises sur provisions en N+1. 4. Emprunt moyen terme 1500 contract en N+1. 5. Mouvements dimmobilisations en N+1 : * Acquisition dune machine : montant calculer * Cession dun matriel : valeur dentre 2750, amortissement 1790, prix de cession 695 6. Un cautionnement a t rembours lentreprise en N+1. TAF : 1 Calculer la CAF et lautofinancement 2 Prsenter le tableau de financement.

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I Synthse des masses du bilan

Variations (a b)

Exercice
Masses 1 - Financement permanent 2 moins actif immobilis 3 = FRF (A) (1 2) 4 Actif circulant 5 moins passif circulant 6 = BFG (B) (4-5) 7- Trsorerie nette (Actif Passif) = A B N+1 a 15940 10912 5028 10980 7202 3778 1250 N b 17080 8658 8422 9970 2578 7392 1030 Emplois c 1140 2254 3394 1010 4624 3614 220 ressources d

Autofinancement = CAF dividendes. CAF = RN + Dotations durables reprises + VNA + produits de cession CAF = 1420 +2096 + 960 1445 + 320 = 3351 Dotations / frais prliminaires = 78 42 = 36 Dotations / btiments =6

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II Tableau emplois et ressources :

I Ressources stables de lexercice

Emplois

Exercice Ressources

Autofinancement (A) Capacit dautofinancement - Distribution de bnfices Cessions et rductions dimmobilisations (B) Cessions dimmobilisations incorporelles Cessions dimmobilisations corporelles Cessions dimmobilisations financires Rcuprations sur crances immobilises Augmentation des capitaux propres et assimils Augmentations de capital, apports Subventions dinvestissement Augmentation de dettes de financement(d) (nettes de primes de remboursement) Total I - Ressources stables (A+B+C+D) II- Emplois stables de lexercice (flux) Acquisitions et augmentations dimmob (E) Acquisitions dimmobilisations incorporelles Acquisitions dimmobilisations corporelles Acquisitions dimmobilisations financires Augmentation des crances immobilises Remboursement des capitaux propres(F) Remboursement des dettes de financement(G) Emplois en non-valeur (H) Total II Emplois stables (E+F+G+H)

2911 3351 440

1445 60 1200

1500 7116

5320

5070 120 10510

III Variation du besoin de financement global 3614 (B.F.G) VI Variation de la trsorerie Total gnral

3614 220 10730 10730

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ANNEXES : BILAN (ACTIF)

Entreprise

Exercice clos le ...


Brut Exercice N Amor & prov Net Exercice N-1 Net

ACTIF
ACTIF IMMOBILISE IMMOBILISATION EN NON-VALEURS (A) Frais prliminaires Charges rpartir sur plusieurs exercices Primes de remboursement des obligations IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B) Immobilisations en recherche et dveloppement Brevets, marques, droits et valeurs similaires Fonds commercial Autres immobilisations incorporelles IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C) Terrains Constructions Installations techniques, matriel et outillage Matriel de transport Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers Autres immobilisations corporelles Immobilisations corporelles en cours IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D) Prts immobiliss Autres crances financires Titres de participation Autres titres immobiliss ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (E) Diminution des crances immobilises Augmentation des dettes de financement TOTAL I (A + B + C + D + E) ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE) STOCKS (F) Merchandises Matires et fournitures consommables Produits en cours Produits intermdiaires et rsiduels Produits finis CREANCES DE LACTIF CIRCULANT (G) Fournisseur dbiteurs, avances et acomptes Clients et comptes rattachs Personnel Etat Comptes dassocis Autres dbiteurs Comptes de rgularisation - ACTIF TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H) ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (I) TOTAL II (F + G + H + I) TRESORERIE TRESORERIE - ACTIF Chques et valeurs encaisser Banques, TG et CP Caisse, rgies davances et accrditifs TOTAL III

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TOTAL GENERAL I + II + III

BILAN (PASSIF)

Entreprise

Exercice clos le ...


Exercice N Exercice N-1

PASSIF
FINANCEMENT PERMANENT CAPITAUX PROPRES Capital social ou personnel 1 Moins : actionnaires, capital souscrit non appel Capital appel / dont vers ... Primes dmission, de fusion, dapport Ecarts de rvaluation Rserve lgale Autres rserves Report nouveau 2 Rsultat net en instance daffectation 2 Rsultat net de lexercice 2 Total des capitaux propres (A) CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B) Subventions dinvestissement Provisions rglementes DETTES DE FINANCEMENT (C) Emprunts obligataires Autres dettes de financement PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D) Provisions pour risques Provisions pour charges ECARTS DE CONVERSION PASSIF (E) Augmentation des crances immobilises Diminution des dettes de financement TOTAL I (A +B + C + D + E) PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE) DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F) Fournisseurs et comptes rattachs Clients crditeurs, avances et acomptes Personnel Organismes sociaux Etat Comptes dassocis Autres cranciers Comptes de rgularisation passif AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (G) ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (H) (lments circulants) TOTAL II (F + G + H) TRESORERIE TRESORERIE - PASSIF Crdits descompte Crdits de trsorerie Banques (soldes crditeurs) TOTAL III TOTAL GENERAL I + II + III

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COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (HORS TAXES) Exercice du ..au. Modle normal


Oprations

E X P L O I T A T I O N

Produits d'exploitation Ventes de marchandises (en l'tat) Ventes de biens et services produits Chiffre d'affaires Variation de stocks de produits ()* Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme Subventions d'exploitation Autres produits d'exploitation Reprises d'exploit. : transfert de charges Total I Charges d'exploitation Achats revendus** de marchandises Achats consomms de matires et fournitures Autres charges externes Impts et taxes Charges de personnel Autres charges d'exploitation Dotations d'exploitation Total II Rsultat d'exploitation (I - II) Produits financiers Produits des titres de participation et autres titres immob. Gains de change Intrts et autres produits financiers Reprises financires : transferts de charges Total IV Charges financires Charges d'intrts Pertes de change Autres charges financires Dotations financires Total V Rsultat Financier (IV - V) Rsultat Courant (III + VI) Produits non courants Produits de cessions d'immobilisations Subventions d'quilibre Reprises sur subventions d'investissement Autres produits non courants Reprises non courantes ; transferts de charges Total VIII Charges non courantes VNA des immobilisations cdes Subventions accordes Autres charges non courantes Dotations non courantes aux amortissements et provisions Total IX Rsultat non courant (VIII - IX) Rsultat avant impts (VII + X) Impts sur les rsultats Rsultat Net (XI - XII) Total Des Produits (I + IV + VIII) Total Des Charges (II + V + IX + XII) RESULTAT NET

II

III IV

F I N A N C I E R

VI VII VIII

N O N C O U A N T

IX

X XI XII XIII

OFPP T

ISGI MARRAKEC H

Travaux dinventaire

S. Elazzaoui

Page 83

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84

ETAT DES SOLDES DE GESTION ( E.S.G.)


I TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS (T.F.R) Exercice du : Exercice 1 2 I = + II 3 4 5 Ventes de marchandises (en ltat ) Achats revendus de marchandises MARGE BRUTE SUR VENTES EN LETAT (A) au
Exercice Prcdent

PRODUCTION DE LEXERCICE (3+4+5) (B) Ventes de biens et services produits Variation stocks de produits Immobilisations produits par lentreprise pour elle mme

III IV 6 7 = 8 + 9 10 V =

CONSOMMATION DE LEXERCICE Achats consomms de matires et fournitures Autres charges externes VALEUR AJOUTEE (I+II III) ( C)

(6+7)

SUBVENTIONS DEXPLOITATION Impts et taxes Charges de personnel EXEDENT BRUT DEXPLOITATION (E.B.E.) ou INSUFFISANCE BRUTE DEXPLOITATION (I.B.E.) (D) Autres produits dexploitation Autres charges dexploitation Reprises dexploitation , transferts de charges Dotations dexploitation RESULTAT DEXPLOITATION (+ OU -) (E )

11 + 12 13 + 14 VI VII VIII IX

+/- RESULTAT FINANCIER RESULTAT COURANT +/- RESULTAT NON COURANT 15 Impts sur les rsultats RESULTAT NET DE LEXERCICE (+ ou- ) (G) (F)

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II CAPACITE DAUTOFINANCEMENT (C.A.F)(a)- AUTOFINANCEMENT 1 Rsultat net de lexercice : Bnfice +

Perte
2 + 3 + 4 + 5 6 7 8 9 + I II 10 Dotation dexploitation (b) (453+165) Dotation financire (b) Dotation non courantes (b) Reprise dexploitation (c) Reprise financires (c) Reprise non courantes (c) (d) Valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes CAPACITE DAUTOFINANCEMENT (C.A.F) Distributions de bnfices AUTOFINANCEMENT

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TABLEAU DE FINANCEMENT

I Synthse des masses du bilan

Variations (a b)

Exercice
Masses 1 - Financement permanent 2 moins actif immobilis 3 = FRF (A) (1 2) 4 Actif circulant 5 moins passif circulant 6 = BFG (B) (4-5) 7- Trsorerie nette (Actif Passif) = A - B N+1 a N b Emplois c ressources d

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II - Tableau emplois et ressources :


I Ressources stables de lexercice Emplois Exercice Ressources

Autofinancement (A) Capacit dautofinancement - Distribution de bnfices Cessions et rductions dimmobilisations (B) Cessions dimmobilisations incorporelles Cessions dimmobilisations corporelles Cessions dimmobilisations financires Rcuprations sur crances immobilises Augmentation des capitaux propres et assimils Augmentations de capital, apports Subventions dinvestissement Augmentation de dettes de financement(d) (nettes de primes de remboursement) Total I - Ressources stables (A+B+C+D) II- Emplois stables de lexercice (flux) Acquisitions et augmentations dimmob (E) Acquisitions dimmobilisations incorporelles Acquisitions dimmobilisations corporelles Acquisitions dimmobilisations financires Augmentation des crances immobilises Remboursement des capitaux propres(F) Remboursement des dettes de financement(G) Emplois en non-valeur (H) Total II Emplois stables (E+F+G+H) III Variation du besoin de financement global (B.F.G) VI Variation de la trsorerie Total gnral

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ETUDES DE CAS
CAS LA PERLE
La socit LA PERLE, constitue le 05/01/1995 a pour objet la production, limportation et la commercialisation de jouets. Elle vous communique les renseignements et les documents suivants : 1. Balance par soldes au 31/12/2000 avant inventaire. Ns 1111 1140 1152 1481 2321 2332 2352 2832 2833 2835 3121 3150 3421 3424 34552 3942 4411 4456 5141 5161 6121 6125 6130/6140 6160 6170 6386 6582 71211 7127 7385 7585 COMPTES Capital social Rserve lgale Rserves facultatives Emprunts auprs des tablissements de crdit Btiments Matriel et outillage Matriel de bureau Amortissements des Btiments Amortissements du matriel et outillage Amortissements du matriel de bureau Stocks de matires premires Stocks de produits finis Clients Clients douteux ou litigieux Etat TVA rcuprable sur les charges Provisions pour dprc. Des clients et comptes rattachs Fournisseurs Etat TVA due Banque Caisse Achats de matires premires Achats non stocks de matires et de fournitures Autres charges externes Impts et taxes Charges de personnel Escomptes accords Rappel dimpts Ventes de produits finis Ventes et produits accessoires Produits nets sur cessions de TVP Rentres sur crances soldes SD SC 600000 60000 140000 10000 250000 176000 ? ? ? ? 179255 160489 111750 26880 33100 21000 78000 16875 130000 44976 170000 13500 80700 8300 24000 8500 7200 223000 15375 32500 5400

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2. Tableau relatif aux immobilisations aux amortissements et aux cessions. Imm Dates obilis Dacquisition ation s
Btiments Matriel et outil Matriel de bureau 05/01/95 10/07/95 09/04/95

Valeurs Dentre 250000 176000 ?

Dures Dutilisation ? ? 5ans

Date de cession 28/12/00

Prix de cession 1750

1er amortis sement ? 11000 4500

Dotations De 1999 25000 ? ?

Cumul des ts fin 99m a ? ? ?

La cession de la totalit du matriel de bureau a t encaisse contre chque mais, aucune criture na t constate.

3. Etat des clients douteux.


Crance TTC IDRISSI ZERHOUNI 26400 17880 Provisions 1999 Encaissements en 2000 12000 17400 9000 Observations Pour solde Insolvable

Le recouvrement de la crance sur le client FATHI (5400 DH TTC) est incertain. Il est prudent de constituer une provision de 40%. Le taux de TVA sur les crances clients est de 20 %. 4. Linventaire extra-comptable a fait ressortir ce qui suit : Le stock de matires premires est de 175000 DH Le stock de produits finis est de 170000 DH Travail demand : 1. Passer les critures de rgularisation, de regroupement et de dtermination du rsultat net. 2. 3. Prsenter le CPC, le bilan et lESG Prsenter lETIC.

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CAS : ENTREPRISE BADR


Dure : 3heures La balance avant inventaire de lentreprise BADR pour lexercice 2002 se prsente comme suit : Numro Comptes SD SC 100.000 Capital individuel 11171 200.000 Emprunt auprs des tablissements de crdits 1481 Fournisseurs dimmobilisation 120.000 1486 Provisions pour risques et charges 68.000 15 Matriel de transport 2340 550.000 Mobilier de bureau 150.000 2350 Matriel de bureau 280.000 2352 Prts 150.000 241 Amortissements du matriel de transport 2834 140.000 Amortissements du mobilier de bureau 105.000 2835 Amortissements du matriel de bureau 82.500 28352 Marchandises 194.500 3111 Clients 65.400 3421 Clients douteux ou litigieux 25.000 3424 Provisions pour dprciation des stocks 4.000 3911 T.V.P 50.000 350 Provisions pour dprciation des T.V.P 2.500 395 P.P.D des clients et comptes rattachs 18.500 2942 Fournisseurs 65.500 4411 Fournisseurs effet payer 20.000 4415 Banque 39.000 5141 Caisse 10.550 5161 Achats de marchandises R.R.R.O/ 304.700 6111 achats de marchandises Autres 14.850 6119 17.500 613/614 charges externes Impt et taxes 22.840 616 Charges du personnel 151.810 617 Charges dintrt 27.430 631 Ventes de marchandises 925.850 70111 Ventes de produits accessoires 172.280 7127 R.R.R.A par lEse sur ventes de marchandises 2.750 7129 Escomptes obtenus 2.500 7386 TOTAL 2 041 480 2 041 480

On vous fournit les renseignements suivants : 1) Les taux damortissement linaires pratiqus sont : - Matriel de transport 10% - Matriel de bureau 10% - Mobilier de bureau calculer 2) Le matriel de transport comprend 2 vhicules V1 et V2 achets respectivement le 1/7/98 et le 1/1/2000 3) Le matriel de bureau comprend :

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- Un matriel M2 achet le 1 janvier 1999 - Un matriel M3 achet le 1 juillet 2002, en replacement dun matriel M1, pour une valeur de 120.000. Le matriel M1, acquis le 1 juillet 1998 a t cd le 31/3/2002 pour une valeur de 90.000. Le comptable sest content de crditer le compte matriel de bureau par le dbit du compte banque du montant de la cession. 4) Tout le mobilier a t achet le 1 juillet 1998 5) Ltat des clients douteux au 31/12/2001 se prsentait comme suite : Clients Crances Prov. au Rglements en Observation T.T.C 31/12/01 2002
Aziz Jamal Khaled 15.000 22.000 9.000 4.500 8.000 6.000 9.000 12.000 Nant Pour solde Porter la prov. 60%du restant d Insolvable

Totaux

46.000

18.500

21.000

6) Le client Jawad qui doit lentreprise 14 400 est en difficult et lentreprise nespre rcuprer que 40 % de cette crance. Le client Mustapha qui doit lentreprise 8400 est dfinitivement insolvable. 7) En 2001, lentreprise avait constitu une provision de 30000 pour grosses rparations estimes 120000 ( rpartir sur 4 ans) et une provision de 38000 pour dommages et intrts rclams par un fournisseur. Lentreprise a d verser en 2002 : 32000 DH (dj pays et comptabiliss au crdit du compte banque 8) Le 1er novembre, lentreprise avait pay 3000 de loyer couvrant une priode de 6 mois compter du 1er novembre. 9) Les intrts de la 1 re anne sur le prt octroy au personnel par lentreprise le 1er avril 2002 au taux de 12 % seront encaisss au 31 mars 2002. 10)Le fournisseur Omar a promis lentreprise une ristourne de 13200. 11)Au 31 dcembre, la facture relative une vente de marchandises de 25000 HT nest pas encore tablie, alors que les marchandises ont t livres au client. 12)Le stock de marchandises au 31/12/2002 slve 213800. dans ce stock figure un lot de 35700 qui sest dprci de 10 %. 13)Le 1/12/2002, lentreprise a cd les TVP (50) 1200 lun crdit. Aucune criture na t passe par le comptable. Travail demand : 1. Passer au journal les critures de rgularisation 2. Etablir le CPC 3. Etablir le bilan au 31/12/2002
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CAS : ENTREPRISE SAADANI

En vue deffectuer certains travaux dinventaire, vous disposez des informations suivantes sur lentreprise "SAADANI" au 31/12/97, date de clture de lexercice.
A/ CREANCES : La situation des crances douteuses de lentreprise "SAADANI" se prsente ainsi : Noms des clients Crances T.T.C Provision Sommes au encaisses 31/12/96 courant 97 1 110 -1 224 --

Observation au 31/12/97 Solde dfinitivement irrcouvrable. On espre rcuprer 45% de la crance

Ancienne crance douteuse : MATOUR 3 415, 68 Ancienne crance douteuse : BAROUDI 1 627,20

Par ailleurs, NADIR qui doit 2 040 DH T.T.C est totalement insolvable et la crance est considre comme dfinitivement perdue.
NB : Taux de TVA= 20%. B/ TITRES : Le portefeuille des titres de lentreprise "SAADANI" comprend les titres suivants : Situation au 31/12/96 Nature des titres Nombre Titres de participation : Actions SAMIR T.V.P. : Actions BMCI NB : 900 130 340 260 Prix Unitaire dachat Provision constitue au 31/12/96 18 000 -Cession au 31/12/97 bre 300 80 Prix Unitaire Cours en bourse au 31/12/97 295 255

350 220

Agios retenus par BMCI sur cession des titres = 617,36 Dh TTC, TVA 7%.

- Aucune criture na t passe la date de cession des actions.


C/ STOCKS : Les valeurs des stocks et leurs provisions de prsentent comme suit : lments Matires premires Produits finis Au 31/12/96 Stocks provisions 24 000 1 200 --Stocks Au 31/12/97 provisions --72 000 2 400

Aucune criture concernant les comptes de stocks na t passe pendant lexercice. D/ PROBLEMES DIVERS : Accord au 30 dcembre 97 un rabais de 540 DH un client, la facture davoir na pas encore t tablie. value 1 020 DH la consommation lectrique du mois de dcembre 97. Le loyer pay le premier dcembre 97 concerne les mois : Dcembre 97, Janvier et Fvrier 98, Montant total = 18 000 DH. 93

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Lentreprise a souscrit le premier mars 97 un emprunt de 60 000 DH remboursable en 5 ans, le premier mars de chaque anne par annuits constantes, taux dintrts annuel = 14%. Lentreprise avait lanc au cours de lanne 96 des travaux de ravalement es faades, le cot de lopration a t estim 27 000 DH, taler sur les exercices 96, 97 et 98. TRAVAUX A EFFECTUER : 1- Remplir les tableaux de calculs (a) et (b) : VOIR ANNEXE. 2- Passer au journal les critures de rgularisation au 31/12/97 concernant : a. b. c. d. Les crances. Les titres (y compris les critures de cession). Les stocks. Les problmes divers.

3- Remplir ltat B5 donn en annexe (tableau ).

Annexe
a) Tableau de calculs relatifs aux crances douteuses. CRANCES T.T.C Rglement 1997 Solde de la crance
TTC MATOUR BAROUDI HT

Noms des clients

provision
96 97

Ajustement
+ -

b) Tableau de calculs relatifs aux titres. Nature des titres Titres de participants. Titres et valeurs de placement Nombres Provisions 97 Provision 96 Rgularisation de la provision + -

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c) tat B5 : Tableau des provisions. Exercice du.au.


Nature Montant dbut exercice DOTATIONS REPRISES Montant fin exercice

Dexpl. 1- PPD de lactif


immobilis.

Financ.

Non cour Dexpl

Financ

Non cour

2-PD pour RC 3-SOUS TOTAL (A). 4- PPD de lactif


circulant (hors trsorerie).

5- Autres PPRC 6- PPD des comptes de


trsorerie SOUS TOTAL (B) Total (A+B)

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Cas : ZEMMOURI Et ASSOCIES


Dure : 2H 30mn Le 31 dcembre 95, la fin du 3 me exercice de la socit de confection Zemmouri et Associs , la balance avant inventaire prsente les soldes suivants :

1111 1410 2110 2331 3252 2486 28111 28331 28352 3151 3413 3421 3424 35012 3912 3942 3950 44111 44112 4425 4481 5141 5161 6121 61253 6131 6134 61426 617 6311 6585 7110 71217 7129 7585

Capital social Emprunt obligatoire Frais de constitution Installations techniques Matriel de bureau Dpts et cautionnements verss Am. des frais de constitution Amortissement des inst. techniques Amortissement du matriel de bureau Stock de matires et fournitures Fournisseurs, crances pour emballages rendre Clients Clients douteux ou litigieux Titres et valeurs de placement Provisions pour dprciation des stocks Provisions pour dprciation des clients Provisions pour dprciation des T. V. Placement Fournisseurs trangers Fournisseurs locaux Clients dettes pour emballages consigns Dettes sur acquisition dimmobilisations Socit gnrale Caisse Achats lots de tissus et autres mat. consommables Achats non stocks de petit outillage Locations et charges locatives Primes dassurance Transports sur ventes Charges du personnel Intrts des emprunts Crances devenues irrcouvrables Ventes articles de confection Ventes de produits rsiduels RRR accords par lentreprise Rentres sur crances soldes

--32 500 1 215 550 310 000 8 200 ---301 700 16 801 706 900 55 500 35 100 -------107 010 37 920 2 435 702 18 101 218 950 133 500 201 800 420 930 75 780 35 200 --102 750 --

300 000 150 000 ----13 000 ? 124 000 -----40 200 13 600 12 800 118 100 90 500 28 100 15 550 ----------4 920 544 135 700 -18 500

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Les documents de linventaire sont les suivants :


1. Les frais de constitution, le matriel de bureau et les installations techniques sont tous amortissables au taux de 20%. Les amortissements sont de type linaire. 2. Au dbit du compte installations techniques figure une machine achete la cration de lentreprise pour un prix de 9000 DH. Cette machine a t cde le 1er dcembre dernier 7750DH crdit. A la mme date, une nouvelle machine a t acquise pour 15.550. 3. Le fournisseur Bensaid a promis un rabais de 1.710DH 4. Ltat des valeurs mobilires se prsente ainsi : Actions socit Ngoce SA , valeur dorigine 20.000 ; valeur au 31 dcembre 13.800 Actions socit Vta SA ; valeur dorigine 15.000 ; valeur au 31 dcembre 8.300. 5. Crances douteuses : Etat des clients douteux des exercices antrieurs : Provisions dj constitues 1.500 11.500 600 Rglement pendant lexercice Nant 15.000 6.000

Noms Client Benali Client Carel Client Bennani

Nominaux 14.250 25.250 16.000

Observations Insolvable Pour solde Pour solde

Nouveaux clients douteux : Etablissements Choumani, qui doit 10.000 est dclar an faillite. On peut sperer recouvrer 40% de la crance. 6. 7. 8. Le relev du compteur dlectricit permet de constater quune dpense de 800 sera due pour le mois de dcembre la rgie deau et dlectricit. La prime dassurance incendie paye le 30 juin dernier correspond la priode du 1 er juillet au 30 juin de lexercice suivant, montant 38.100 les stocks au 31 dcembre de matires et fournitures slvent 298.000Dh. un contrle de qualit a permis de constater quun lot de tissus achet 225.000 est dprci de 20%. Par ailleurs, un autre lot de 147.120 TTC est arriv le 27 dcembre dernier, sans la facture du fournisseur Filat SA qui sy rapporte.

T.A.F. : prsenter : Les critures de rgularisation Le compte de produits et charges de lentreprise.

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CAS : ENTREP RISE TEXF IL


Lentreprise "TEXFIL", spcialise dans la production de vtements pour enfants, vient dachever son exercice comptable au 31/12/03. On vous remet un extrait de la balance avant inventaire et des informations concernant les travaux de fin dexercice.

I- Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/03 :


Numro du compte 1555 2111 2340 2355 2510 28111 2834 28355 2951 3121 3421 3424 3500 3912 3942 3950 4501 Nom du Compte Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices Frais de constitution Matriel de transport Matriel informatique Titres de participation Amortissements des frais de constitution Amortissements du matriel de transport Amortissements du matriel informatique Provisions pour dprciation des titres de participation Stocks de matires premires Clients Clients douteux ou litigieux Titres et valeurs de placement Provisions pour dprciation des matires et fournitures Provisions pour dprciation des clients et des comptes rattachs Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement Provisions pour litiges Solde de dbiteur Solde de crditeur 10 000 50 000 280 000 34 500 200 000

40 000 97 500 21 000 2 500

60 000 120 000 39 600 80 000

2000 18 500 2 000 2 500

II- Autres renseignements :


1) Les frais de constitution sont engags la date de lentreprise et sont amortis au taux constant de 20%. 2) Le matriel de transport comprend : Elments Peugeot Citron Valeur dacquisition Date dacquisition Taux dAmortissement 150 000 130 000 01/10/99 01/04/03 Constant Constant

3) Le matriel informatique comprend : Elments IBM APPLE Valeur dacquisition 20 000 25 000 Date dacquisition 01/04/00 01/01/02 Taux dAmortissement Constant 20% Dgressif Coef. 2 (le taux constant est 20%)

Le micro-ordinateur IBM t cd, le 30/09/03, avec un plus-value de 4 500 DH, lors de la cession, le comptable pass lcriture comptable suivante

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30/9 5141 2355 Banque Matriel informatique Cession IBM, Chque n 4235 10 500 10 500

4) Etat des clients douteux au 31/12/03. Client Madihi Sadik Fathi

Crances au 31/12/03
TTC 24 000 12 000 3 600

Taux de provision en 2002 20 % 40 % 30 %

Rglement en 2003 12 000 12 000 14 400

Observations Porter la provision 50 % du solde Rtamener la provision 20% du solde. Pour solde

5) Etat des titres Titres M.L.H B.T.E. C.K.M Nature Titres de participation T.V.P T.V.P Nombre 500 200 100 Prix dachat Unitaire 400 300 200 Cours au 31/12/02 395 290 205 390 297 195 Cours au 31/12/03

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T.V.P : titres et valeurs de placements. 6) La provision pour charges rpartir sur plusieurs exercices (1) concerne une grosse rparation dun montant de 30 000 DH rpartie sur les exercices 2002, 2003, 2004. 7) La provision pour risques (1) concerne un litige avec un transporteur, lentreprise avait pay, au 05/10/03, une somme de 2 000 DH. 8) Le stock des matires premires, dun montant de 50 000DH, au 31/12/03, a connu une dtrioration de 5% de sa valeur. (1) ces provisions sont lies lexploitation. TRAVAIL A FAIRE : 1. Dterminer la date de cration de lentreprise. 2. Calculer le taux damortissement constant du matriel de transport. 3. Calculer et passer au journal les critures de dotations aux amortissements de lexercice. 4. Rgulariser le cession du micro-ordinateur IBM au 31/12/03. 5. Rgulariser ltat : a - des crances douteuse et litigieuses. b - des tires. c - des provisions pour risques et charges. d - du stock de matires premires.

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