REVISTA PERUANA DE DERECHO TRIBUTARIO

UNIVERSIDAD DE SAN MARTN DE PORRES. TAX LAW REVIEW

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL(*)

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA TRIBUTARIA

1.

Para establecer responsabilidad solidaria es necesario acreditar que se haya actuado con dolo, negligencia grave o abuso de facultades. RTF N 1785-1-2002 (27/03/2002) Se revoca la apelada, dejndose sin efecto los valores que imputan responsabilidad solidaria al recurrente, dado que la Administracin no ha acreditado que este haya participado en la decisin de no pagar impuestos de cargo de su representada y porque no acredit que por dolo, negligencia grave o abuso de facultades del recurrente se dejaron de pagar las obligaciones tributarias del representado.

Para atribuir responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades del supuesto responsable solidario. RTF N 2142-4-2002 (22/04/2002) Se revoca la apelada. Se seala que, de acuerdo a lo establecido por el artculo 16 del Cdigo Tributario, segn su texto vigente hasta diciembre de 1998, para atribuir responsabilidad solidaria debe acreditarse la existencia de dolo negligencia grave o abuso de facultades. Se establece, en el caso de autos, que siendo el recurrente un miembro del directorio, era posible atribuirle responsabilidad solidaria por encontrarse a cargo de la determinacin y pago de tributos; sin embargo, la Administracin no ha acreditado el dolo o negligencia grave. Aunque se inici un proceso penal contra el recurrente, el Poder Judicial declar no haber mrito para pasar a juicio oral; es decir, sobresey al recurrente.

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Concepto de Dolo y Negligencia Grave. RTF N 02574-5-2002 (15/05/2002) Es materia de controversia determinar si la responsabilidad solidaria atribuida al recurrente respecto de las deudas tributarias a cargo de una empresa, de la que era sub-gerente, es conforme a ley. El Tribunal establece que de acuerdo con el art. 16 del citado Cdigo, para imputar responsabilidad al recurrente, la SUNAT debi acreditar no slo su calidad de representante sino que el incumplimiento de la empresa se debi a que ste actu con dolo, negligencia grave o abuso de facultades, lo que no ha cumplido pues se le atribuye el dolo tan solo en base a sus facultades de control de la contabilidad y por firmar las declaraciones de los perodos acotados. Si bien segn los estatutos el recurrente tena la facultad y responsabilidad del control de la contabilidad y firma de los documentos contables, ella debe entenderse que debi ejercerse con
En: Revista Peruana de Derecho Tributario. Universidad de San Martn de Porres Tax Law Review. Editada por el Centro de Estudios Tributarios de la Facultad de Derecho de la Universidad de San Martn de Porres. Ao 3 / Nmero 14 / 2009. Lima Per. www.derecho.usmp.edu.pe/cet - ISSN 2073-2902 Por: Flavio Castillo Rosales. Abogado USMP.
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un desenvolvimiento normal y diligencia ordinaria. A fin de determinar la diligencia, debe tenerse en cuenta que las facturas reparadas cumplen extrnsecamente con los requisitos de ley de los comprobantes de pago, y se encuentran vinculadas al giro de la empresa. Asimismo, la SUNAT no ha probado que pese a ello, el recurrente, con diligencia ordinaria, no haya advertido su falsedad, teniendo en cuenta que su facultad consista en revisar una contabilidad elaborada por el contador y que sus conocimientos sobre materia contable no eran profundos, al no ser de profesin contador, sino chofer. No se ha acreditado tampoco que el recurrente haya intervenido en la supuesta contratacin de los servicios que le hubiesen permitido analizar de manera ms prxima la operacin. El que el recurrente haya firmado las declaraciones de los perodos acotados no acredita que haya sido negligente, pues se elaboran en base a estados financieros preparados por contador. () Cabe sealar que a falta de definicin en el Cdigo Tributario acerca de lo que se deben entender por dolo y negligencia grave, corresponde remitirse al Cdigo Civil, en cuyos artculos 1318 y 1319 seala que procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligacin e incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligacin. Asimismo, el Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual G. Cabanellas indica que la negligencia es la omisin de la diligencia o cuidado que debe ponerse en los negocios, en las relaciones con las personas, en el manejo o custodia de las cosas y el cumplimiento de los deberes y misiones, mientras que la culpa inexcusable la define como aquella gravedad excepcional que deriva de un acto o de una omisin voluntarios, de la conciencia del peligro que deba tener su autor, de la ausencia de toda causa justificativa. En tal sentido, se entiende que acta con dolo quien con conciencia, voluntad e intencin deja de pagar la deuda tributaria, mientras que acta con negligencia grave quien omite el pago de dicha deuda debido a un comportamiento carente de toda diligencia sin que exista justificacin alguna.

La interposicin de una accin de amparo es una justificacin razonable para que la empresa recurrente tomara la decisin de no pagar el tributo, por lo que no cabe atribuirse responsabilidad solidaria a sus representantes por dicha omisin. RTF N 5822-5-2002 (09/10/2002) Se revoca la apelada en el extremo referido a la responsabilidad solidaria atribuida al recurrente por el Impuesto de Promocin Municipal y multa de la empresa de la que es Director Gerente, en el primer caso, porque la empresa s tena una justificacin razonable para tomar la decisin de no pagar el tributo al haber interpuesto una accin de amparo solicitando la inaplicacin de la norma que lo regula, que est en trmite, y en el segundo caso, porque la multa se refiere a un periodo anterior a los periodos por los cuales se design como responsable solidario al recurrente. Se declara nula e insubsistente en lo dems que contiene, referido a la atribucin de responsabilidad solidaria respecto de otros tributos, pues si bien segn el Libro Caja, en los periodos acotados existi un saldo de dinero en efectivo que pudo ser utilizado para el pago de tributos, en el Cuadro de Ingresos y Egresos presentado por la recurrente con su reclamacin, se aprecian saldos negativos en algunos periodos y montos distintos a los determinados en otros por SUNAT, los cuales no han sido explicados en la apelada, por lo que SUNAT debe efectuar una nueva verificacin.

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5.

Responsabilidad solidaria: actos de la Administracin que la atribuyen, son reclamables y no apelables. RTF N 19486-04-1986 (15/04/1986) 2

ESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL: Responsabilidad solidaria en materia tributaria

Que la jurisprudencia del Tribunal Fiscal en casos como el presente, ha considera que la atribucin de responsabilidad contenida en una resolucin de reclamaciones, sin que conste que previamente la Administracin haya notificado formalmente al presunto responsable en su calidad de tal, no puede ser impugnada en va de apelacin, sino que debe ser tramitada como reclamacin a fin de respetar el principio de pluralidad de instancias.

RTF N 0057-6-1997 (04/06/1997) Se declara nulo el concesorio de la apelacin, a efecto que la Administracin de trmite de reclamacin al recurso interpuesto contra la Resolucin de Intendencia, debido a que recin con sta se le atribuye responsabilidad solidaria, no habindosele tampoco notificado los valores en primera instancia.

RTF N 9172-4-2001 (19/11/2001) Se declara nula la apelada, que elev el recurso presentado por el contribuyente como apelacin, porque habiendo sido interpuesto el mismo contra una resolucin mediante la que se le imput responsabilidad solidaria al recurrente, corresponde darle el trmite de reclamacin, pues el Tribunal ha establecido en reiterada jurisprudencia (v.g., RTFs. Ns. 19486 y 57-6-97), que los actos de la Administracin que atribuyen responsabilidad solidaria son reclamables y no apelables.

La resolucin que atribuye responsabilidad solidaria es un acto reclamable, por estar directamente relacionada con la determinacin de la obligacin tributaria. RTF N 3020-4-2002 (07/06/2002) Se declara nula la Resolucin de Alcalda que elev el recurso que el contribuyente calific como apelacin, toda vez que la imputacin de responsabilidad solidaria al recurrente constituye un acto reclamable al tener relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria, por lo que procede que se tramite la impugnacin como una reclamacin

6.

Intereses independientes deben promoverse en recursos independientes. RTF M 0032-1-2002 (08/01/2002) La apelada se encuentra arreglada a derecho en cuanto a la responsabilidad solidaria atribuida a la gerente general, debido a que la misma no puede ser cuestionada en el mismo escrito de apelacin sino a ttulo personal por la referida gerente. Finalmente, si bien los contribuyentes tienen derecho a solicitar copias de los actuados conforme a lo dispuesto en el artculo 52, 53 y 56 de la LNGPA, dicha omisin no conlleva la nulidad del valor, ms aun cuando no se ha violado el derecho de defensa, al haber tenido la recurrente oportunidad de presentar declaracin rectificatoria.

7.

Es nula la resolucin que atribuye responsabilidad solidaria, si no va acompaada de las respectivas resoluciones de determinacin emitidas con todos los requisitos establecidos en el artculo 77 del Cdigo Tributario. RTF N 3122-5-2002 (14/06/2002) Se declara nula la apelada, que declar infundada la reclamacin interpuesta contra una resolucin emitida por concepto de Arbitrios Municipales. Mediante la mencionada resolucin, la Administracin seal que, como el recurrente haba declarado como inquilino del inmueble a dos personas y que stas haban dejado deudas impagas, dichas deudas deban ser asumidas por el recurrente, en calidad de responsables solidarios. Sin embargo, la Administracin para atribuir 3

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responsabilidad solidaria al recurrente, debi previamente atribuirle dicha responsabilidad mediante el correspondiente acto administrativo de determinacin, es decir, las respectivas resoluciones de determinacin con todos los requisitos contemplados en el artculo 77 del Cdigo Tributario. As, pues, la resolucin reclamada no puede constituir un acto de determinacin, porque carece de estos elementos, limitndose a nombrar al recurrente como responsable solidario al pago de los Arbitrios dejados de pagar por sus inquilinos. Consecuentemente, habiendo la Administracin prescindido del procedimiento legal establecido, corresponde declarar la nulidad de la resolucin emitida por ella y de todo lo actuado con posterioridad.

La declaracin de nulidad de una resolucin que establece responsabilidad solidaria, acarrea la nulidad de los valores impugnados por el presunto responsable solidario. RTF N 3990-3-2002 (23/07/2002) Se declaran nulas las resoluciones de determinacin impugnadas, emitidas por concepto de Arbitrios Municipales de los aos 1998 y 1999, porque mediante R.T.F. N 3200-5-2002, este Tribunal haba declarado nulas las resoluciones que establecan la responsabilidad solidaria de la recurrente.

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La atribucin de responsabilidad solidaria se efecta siguiendo el procedimiento de determinacin de la deuda tributaria. RTF N 1511-1-2002 (19/03/2002) Se declara fundada la queja, debido a que la Administracin Tributaria no sigui el procedimiento previsto en los artculo 76 y siguientes del Cdigo Tributario para atribuir responsabilidad solidaria, limitndose nicamente a emitir un requerimiento mediante el cual pone en conocimiento de la existencia de la deuda.

10.

Los valores deben consignar el motivo determinante de la cobranza; incluyendo, de ser el caso, la atribucin de responsabilidad solidaria. RTF N 4289-4-2002 (26/07/2002) Se declara nula e insubsistente la apelada, para que la Administracin proceda a convalidar los valores, sealando el motivo determinante de la cobranza incluyendo el sustento de la atribucin de responsabilidad solidaria.

11.

No procede iniciar cobranza coactiva atribuyendo responsabilidad solidaria, cuando no existe ningn valor girado a nombre del recurrente. RTF N 4809-5-2002 (21/08/2002) Se declara fundada la queja interpuesta contra el ejecutor coactivo por haber iniciado el procedimiento de cobranza coactiva atribuyndole la calidad de responsable solidario. Tal como se aprecia de la documentacin que obra en el expediente, la cobranza coactiva originalmente fue iniciada slo en contra de la empresa (respecto a la cual se le atribuye responsabilidad solidaria al quejoso), amplindose posteriormente al quejoso sin existir un valor emitido a ste, por lo que no haba deuda exigible segn lo dispuesto por el artculo 25 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. Por lo tanto, se orden indebidamente el embargo de bienes inmuebles y cuantas bancarias del quejoso y debe dejarse sin efecto el procedimiento de cobranza coactiva iniciado en su contra. Asimismo, se declara improcedente la queja interpuesta en relacin con lo alegado por el quejoso respecto a que no tiene la calidad de responsable solidario en vista que no corresponde determinar en va de queja la procedencia o no de la responsabilidad solidaria.

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Tambin se declara improcedente la queja respecto a la reposicin de las sumas de dinero que eventualmente pudieran haber sido retiradas de sus cuentas bancarias, por cuanto el quejoso no ha acreditado tal situacin ni tampoco corresponde determinarlo en esta va.

13. Procede suspender el procedimiento de cobranza coactiva por atribucin de responsabilidad solidaria de los quejosos, en salvaguarda de su derecho, mientras la Administracin Tributaria no acredite dicha responsabilidad con la informacin pertinente. RTF N 0755-5-2002 (15/02/2002) Se requiere a la Administracin que remita la informacin solicitada mediante Provedo N 1000-5-2001, para resolver sobre la queja interpuesta contra el ejecutor coactivo y el auxiliar coactivo de aqulla por infringir lo establecido en el artculo 16 del Cdigo Tributario (atribucin de responsabilidad solidaria). Asimismo, como no se recibi respuesta de la Administracin y considerando que, de la documentacin que obra en autos y de lo manifestado en la queja, existen indicios de que la cobranza coactiva iniciada en contra de los quejosos podra ser improcedente por no existir documentos que acrediten la atribucin de responsabilidad solidaria a stos y, por tanto, que exista una deuda tributaria a su cargo, para evitar cualquier perjuicio en contra de los quejosos, se dispuso la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva hasta que se d cumplimiento al requerimiento efectuado por el Tribunal.

Pierde eficacia la declaracin jurada en base a la cual se emiti el valor impugnado toda vez que contiene el nombre de un sujeto que carece de representacin con respecto al recurrente, con lo cual no procede atribuir a ste la responsabilidad que se derive de dicha declaracin. RTF N 9765-5-2001 (12/12/2001) Se revoca la apelada que declara improcedente la reclamacin formulada contra dos rdenes de pago, disponindose el quiebre de la primera de ellas en virtud de lo establecido por el Decreto Supremo N 22-2000-EF. En lo que refiere al segundo valor impugnado, debe ser dejado sin efecto puesto que la Administracin no ha demostrado que quien suscribi la declaracin jurada sobre la base de la cual fue emitida la orden de pago goza de las facultades de representacin, resultando insuficiente prueba de ello la simple exhibicin del formulario respectivo en el que se consiga el nombre de una persona y que adems carece de la suscripcin con su firma, por lo que an de acreditarse que dicha persona tena poderes para efectuar el referido acto, no cabra atribuirle a la recurrente la presentacin de la declaracin ni responsabilidad sobre la deuda all determinada.

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15.

El agente retenedor no se halla legitimado a solicitar la devolucin de los tributos retenidos. RTF N 9604-2-2001 (30/11/2001) Se confirma la resolucin apelada en el sentido que se declara improcedente la solicitud de devolucin, pero no por los mismos argumentos utilizados por la Administracin. Se indica que la recurrente en su calidad de responsable (agente retenedor) no estaba legitimado a solicitar la devolucin de la Contribucin al FONAVI - Cuenta Terceros, ya que no es el contribuyente del tributo, por lo que el sujeto legitimado para solicitar la devolucin es el trabajador al que se le retuvo indebidamente parte de su remuneracin. Asimismo, se verific que los trabajadores (en este caso los directores) no haban delegado representacin en la recurrente.

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No existe responsabilidad solidaria conforme al artculo 17.3 del Cdigo Tributario cuando slo se han adquirido los activos. RTF N 9319-2-2001 (23/11/2001) Se revoca la resolucin apelada al establecerse que la recurrente no tiene la condicin de responsable solidaria en calidad de adquirente de los inmuebles con los antiguos propietarios respecto de los perodos anteriores a la transferencia de propiedad, ya que el numeral 3 del artculo 17 del Cdigo Tributario establece un supuesto de responsabilidad solidaria cuando se transfiere conjuntamente el activo y el pasivo de una empresa, es decir, cuando el negocio es cedido en su totalidad; de manera que, el adquirente tiene la responsabilidad respecto de las obligaciones tributarias surgidas del mismo negocio y no por la adquisicin de un activo determinado de la empresa.

La empresa absorbente es responsable del pago de las deudas de la empresa absorbida. RTF 5698-4-2002 (27/09/2002) Se confirma la apelada. Se establece que habiendo la recurrente absorbido por fusin a otra empresa, asume a ttulo universal y en bloque el patrimonio de la absorbida, por lo que es responsable del pago de las deudas tributarias de sta ltima, cesando su responsabilidad al vencimiento del trmino prescriptorio. No siendo de aplicacin lo dispuesto en el artculo 17 del Cdigo Tributario, por tratarse de un adquirente a ttulo universal. En consecuencia, habindose girado la orden de pago de acuerdo al tributo declarado por la absorbida, no encontrndose la deuda pagada ni prescrita, la apelada se encuentra arreglada a ley.

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Para establecer la responsabilidad solidaria no basta que el representante del contribuyente tenga facultades para realizar algunas operaciones bancarias y represente a la empresa en la va administrativa y judicial, sino que debe acreditarse que el representante se encuentre encargado y/o participe directamente en el proceso de determinacin y pago de tributos y que por dolo, negligencia grave o abuso de sus facultades se dejaron de pagar las deudas de la empresa. RTF N 5966-5-2002 (16/10/2002) Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin interpuesta por el recurrente contra la resolucin mediante la cual se le atribuye responsabilidad solidaria respecto de la deuda tributaria contenida en diversos valores emitidos a la empresa de la cual es apoderado, atendiendo a que las facultades otorgadas nicamente se encuentran vinculadas a la realizacin de algunas operaciones bancarias y en general a la representacin en va administrativa y judicial de la empresa, mas no al control o supervisin del cumplimiento de sus obligaciones tributarias, no cumplindose con una de las condiciones para la atribucin de responsabilidad solidaria que fluye de la lectura del artculo 16 del Cdigo Tributario.

18.

No procede que los Gobiernos Locales giren rdenes de pago por los numerales 2), 4), y 5) del artculo 78 del Cdigo Tributario. RTF N 6805-5-2002 (22/11/2002) Se declara fundada en el extremo respecto de la cual la quejosa cuestionaba el inicio de la cobranza coactiva por referirse a una deuda que no tiene el carcter de exigible, al verificarse que la orden de pago girada, mediante la cual se le atribuye responsabilidad tributaria a la recurrente, no ha sido bien emitida, pues las municipalidades slo pueden emitir rdenes de pago en los supuestos de los numerales 1 y 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario, supuestos distintos al del presente caso.

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El representante legal es responsable solidario al haberse probado en el procedimiento penal que dej de pagar los tributos dolosamente. RTF N 0578-4-2002 (31/01/2002) Se confirma la apelada con respecto a la atribucin de responsabilidad solidaria del recurrente, puesto que siendo representante legal de la empresa, en el procedimiento penal se ha comprobado que actu con dolo con el fin de no pagar los tributos de sta. Respecto de otra empresa, a pesar de no ser representante legal, se le imputa responsabilidad solidaria, por cuanto se nombr a otros representantes inexistentes a fin de evitar que se vincule al recurrente con la empresa. Sin embargo, siendo que la resolucin de intendencia emitida en el procedimiento de impugnacin de algunos de los valores girados ha sido declarada nula e insubsistente, tambin se debe declarar la nulidad e insubsistencia de la apelada en este extremo.

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21. Responsabilidad solidaria en va administrativa es independiente del pronunciamiento de delito de defraudacin tributaria. RTF N 3009-4-2003 (29/05/2003) Que con relacin a lo argumentado por el recurrente en el sentido que se pretende imputarle una conducta dolosa pese a que existe una resolucin firme dictada por el Poder Judicial en la que se ha establecido que no existe conducta dolosa por su parte, cabe sealar que el pronunciamiento referido a la responsabilidad solidaria en va administrativa es independiente del pronunciamiento de delito de defraudacin tributaria.

22.

Slo la ley puede designar al sujeto pasivo de un tributo en calidad de responsable. RTF N 0808-5-2002 (20/02/2002) Se confirman las apeladas, que declararon improcedentes las reclamaciones interpuestas contra rdenes de pago emitidas por concepto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad Cuenta Propia y de Aportaciones a ESSALUD. La controversia radicaba en determinar si la recurrente, en su calidad de "contribuyente" o el Ministerio de Economa y Finanzas, en su calidad de "responsable", era la entidad sujeta al pago los tributos aludidos. El Tribunal seal que las normas que regulan dichos tributos establecen que los empleadores son los sujetos afectos al pago, por lo que la recurrente era la obligada al pago. Precis que el responsable tambin es sujeto pasivo del tributo cuando as lo prescribe la ley; situacin que no ocurra en el caso de autos, pues la obligacin de centralizacin de las cargas sociales que asumi el Ministerio de Economa y Finanzas fue establecida en virtud de una Directiva de la Direccin de Presupuesto Pblico de dicho Sector.

Slo la ley puede designar al sujeto pasivo de un tributo en calidad de responsable. RTF N 1053-5-2002 (27/02/2002) Se confirma la apelada, que declar improcedente en parte la reclamacin interpuesta contra unas rdenes de pago emitidas por concepto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad. La controversia consiste en determinar si la recurrente, en su calidad de contribuyente, es la entidad sujeta al pago del Impuesto Extraordinario de Solidaridad - Cuenta Propia, o lo es el Ministerio de Economa y Finanzas, en su calidad de "responsable". De acuerdo a las normas del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, se desprende que en los perodos acotados los empleadores eran los sujetos afectos al pago del mismo, por lo que la recurrente tena la calidad de contribuyente de dicho impuesto, conforme a las normas que lo regulaban. Ni el Cdigo Tributario ni las normas que regulan el Impuesto Extraordinario de Solidaridad han contemplado supuesto alguno que permita considerar al Ministerio de Economa y Finanzas como "responsable" del pago de dicho impuesto y, aun en el supuesto negado que hubiese sido as,

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tratndose de responsables solidarios la Administracin habra podido, a su eleccin, dirigirse contra cualquiera de los dos.

24.

Las obligaciones tributarias que se derivan de operaciones gravadas por parte de uno de los integrantes de un contrato de Asociacin en Participacin, no puede generar responsabilidad solidaria a los contribuyentes que integraron dicho contrato, en tanto, las mismas se originaron una vez concluido ste y no durante su vigencia. RTF N 1332-4-2002 (13/03/2002) Se revoca la apelada.

Se establece que el contrato materia de examen indica no es uno de Asociacin en Participacin, sino de colaboracin empresarial, toda vez que las partes contratantes son solidariamente responsables por el cumplimiento de las obligaciones tributarias propias de ste. Sin embargo, la deuda tributaria que se imputa a la recurrente no deriva de un hecho generador de obligacin tributaria respecto de las partes del contrato, esto es de operaciones conjuntas del contrato asociativo, sino de una operacin efectuada por la contraparte de la recurrente, realizada cuando el contrato de colaboracin empresarial del que formaba parte la recurrente se haba extinguido al haber concluido la obra para la cual se form. En consecuencia, a la fecha nacimiento de la obligacin tributaria acotada, sta no era imputable a la recurrente, correspondiendo por ello revocar la apelada.

Durante 1996 la Administracin Tributaria se encontraba imposibilitada de exigir el pago de arbitrios al propietario del inmueble antes que a los arrendatarios del mismo, debido a que las normas no establecieron expresamente la responsabilidad solidaria de ste. RTF N 859-2-2001 (20/07/2001) Se indica que de acuerdo al Edicto aplicable, cuando el propietario del bien lo ha cedido no es sujeto de los arbitrios en calidad de contribuyente, sino de responsable, con el poseedor del bien. Sin embargo, al no haberse establecido la responsabilidad solidaria expresamente en el caso del propietario y el poseedor del bien, la Administracin no poda cobrar los arbitrios directamente al propietario (poseedor mediato) sin haber previamente requerido el pago al arrendatario (poseedor inmediato).

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La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario; slo l puede oponerla o accionarla. RTF N 0246-5-2002 (18/01/2002) Al recurrente se le exige el pago de arbitrios por un perodo en que sus predios estuvieron ocupados por terceras personas. El Tribunal seal que las normas vigentes en el perodo analizado establecan que los deudores tributarios de arbitrios eran los ocupantes de los predios, siendo de cargo del propietario slo en los casos de predios sin edificar, en proceso de construccin o desocupados, supuestos que no se dan en el presente caso, por lo que no siendo el recurrente el deudor tributario, no le es aplicable el artculo 19 del Cdigo Tributario sobre responsabilidad solidaria y tampoco procede que la Administracin se pronuncie sobre la prescripcin de la deuda, ya que slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

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Es nula la resolucin apelada que no toma en cuenta la informacin proporcionada por la viuda de un contribuyente indicando a la Administracin el fallecimiento de ste. RTF N 2328-1-2002 (26/04/2002) 8

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Se declara nula la apelada, porque la Administracin no tom en cuenta el escrito que formul la viuda del recurrente explicando que ste haba fallecido, que era una comunicacin que persegua darle de baja en el Registro nico de Contribuyentes, limitndose a declarar inadmisible la reclamacin por extempornea, correspondiendo en el caso de autos que la Administracin determine la responsabilidad solidaria, a efectos de exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Para presentar cualquier solicitud o interponer cualquier recurso impugnativo, en relacin con deudas tributarias de contribuyentes fallecidos, debe acreditarse la condicin de heredero. RTF N 2828-5-2002 (29/05/2002) La controversia reside en determinar la procedencia de la solicitud de condonacin presentada por el recurrente respecto de las deudas registradas a nombre de su fallecido hermano. De conformidad con el numeral 1 del artculo 17 y el artculo 25 del Cdigo Tributario, al haber fallecido el hermano del recurrente, las deudas tributarias que se hubiesen generado y que estuviesen pendientes de pago hasta esa fecha, excepto las deudas derivadas por infracciones tributarias, se transmiten a sus herederos, quienes se han convertido en responsables solidarios, los cuales deben cumplir con el pago de las referida deudas slo hasta el lmite de los bienes y/o derechos que reciban; y, por lo tanto, son los legitimados para presentar cualquier solicitud referida a las mismas. En el presente, el recurrente no ha acreditado ser heredero del deudor tributario fallecido, por lo que su solicitud es improcedente. Slo cabe atribuirla a la persona que haya sido representante de un contribuyente durante los perodos materia de acotacin. La renuncia a dicha condicin se hace efectiva desde su aceptacin. RTF N 5370-2-2002 (13/09/2002) Se revoca la apelada. Se indica que no cabe atribuir responsabilidad solidaria a la recurrente, ya que en durante los perodos materia de acotacin (1993 y 1994) no era directora ni apoderada de la empresa Compaa Peruana de Exportacin S.A., al haber renunciado al cargo en 1990, decisin que le fue aceptada mediante acuerdo de Junta General Extraordinaria de Accionistas de marzo de 1992. Se precisa que para que surtiera efectos la indicada renuncia bastaba su aceptacin, siendo la inscripcin en Registros Pblicos meramente declarativa. Cobro de los derechos a la importacin dejados de pagar por haber presentado un Certificado de Origen suscrito por persona no autorizada. RTF N 9231-A-2001 (21/11/2001) Se confirma en parte la apelada en el extremo referido al cobro de los derechos de importacin dejados de pagar por haber presentado un Certificado de Origen suscrito por persona no autorizada, por cuanto del anlisis de los actuados se ha verificado que el recurrente fue requerido a efectos de que proceda a la subsanacin del defecto encontrado, sin que hubiera procedido a ello. Asimismo, se revoca en parte la apelada en el extremo referido a la imputacin de responsabilidad solidaria al Agente de Aduana recurrente en relacin al pago del adeudo existente por cuanto, de conformidad con lo dispuesto por la Ley N 27325 y 27483, se concluye que no existe responsabilidad solidaria de la recurrente para el pago del adeudo, debido a que sus actuaciones se inscriben dentro de la figura del Mandato con representacin (RTF N 2125-A2000). 31. La responsabilidad de los agentes de aduanas debe ser entendida con referencia al mandato con representacin, no pudiendo extenderse ms all de aqulla. 9 30. 29. 28.

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RTF N 1372-4-2002 (15/03/2002) Se revoca la apelada. Se establece que este Tribunal, en reiterada jurisprudencia (v.g., RTFs Ns. 8813-A-2001, 8816A-2001 y 8820-A-2001), ha dejado establecido que lo dispuesto en las Leyes Ns 27325 y 27483 resulta de aplicacin a los procedimientos de imputacin de responsabilidad solidaria iniciados al amparo del Decreto Legislativo N 722, como en el presente caso. En consecuencia, la responsabilidad de los agentes de aduanas debe ser entendida con referencia al mandato con representacin, no pudiendo extenderse ms all de aqulla, siendo atribuible slo por los hechos propios que realicen los mencionados operadores de comercio exterior. Estando a que la determinacin efectuada no se encuentra referida a actos de representacin por parte del agente de aduanas, no procede mantener la responsabilidad solidaria de ste.

La responsabilidad solidaria de los Agentes de Aduana se circunscribe a los hechos propios que stos realicen. RTF N 0830-1-02 (20/02/2002) Se revoca la apelada en el extremo que atribuye responsabilidad solidaria a la recurrente por concepto de los Impuestos Selectivos al Consumo, General a las Ventas y de Promocin Municipal determinados a su cliente, considerando que la apelacin fue interpuesta por la recurrente en su calidad de agente de aduanas; porque este Tribunal ha establecido, en reiterada jurisprudencia (v.g., RTF N 8611-A-2001), que la Ley N 27325 ha precisado que la responsabilidad solidaria de los agentes de aduana a que hace referencia la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 809, debe ser entendida conforme a la naturaleza jurdica del mandato con representacin a que se refiere el artculo 99 de la misma, resultando atribuible slo por los hechos propios que realicen los citados operadores de comercio exterior; y que el artculo 2 de la mencionada Ley N 27325 fue posteriormente precisado mediante el Artculo nico de la Ley N 27483, que ampla sus alcances a los procedimientos en donde se atribuya responsabilidad solidaria a los agentes de aduana en el marco del Decreto legislativo N 722, Ley General de Aduanas, durante cuya vigencia fueron numeradas las plizas que dieron lugar a los valores impugnados; por lo que no existe la responsabilidad solidaria para el pago del adeudo materia de las liquidaciones de cobranza materia de grado.

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Lima, noviembre de 2009.

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