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Ministre des finances Conseil National de la Comptabilit

NOTE METHODOLOGIQUE DE PREMIERE APPLICATION DU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER SCF

LES AVANTAGES AU PERSONNEL


La prsente note vient en appui linstruction n 2 du 29 octobre 2009 portant premire application du Systme Comptable Financier du Ministre des Finances, ainsi que de la note mthodologique du Conseil National de Comptabilit du 19 octobre 2010 portant modalits dapplication de linstruction suscite. Elle vise expliciter les modalits dapplication mettre en uvre lors du passage du PCN au SCF au 31/12/2009, au titre des avantages du personnel.

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Note mthodologique de premire application Les avantages au personnel

Sommaire
1. Les avantages court terme. .......................................................3 2. Les avantages long terme. ........................................................5 A. Cas dune entit qui ne constatait pas les indemnits de dpart la retraite et autres avantages long terme. ..................6 B. Cas dune entit qui comptabilisait les indemnits de dpart la retraite et autres avantages long terme. .................................8 3. Informations fournir. ..............................................................10

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Note mthodologique de premire application Les avantages au personnel

Les avantages du personnel reprsentent les avantages donns par une entit sous toutes formes, en contrepartie des services rendus par son personnel. Elles rsultent dengagements court ou long terme en vertu dobligations juridiques (loi, convention collective, contrat de travail ou tout autre accord formalis, etc.) ou implicites (usages) qui mettent la charge de lentit des obligations de paiements.

1. Les avantages court terme.


Les engagements court terme de lentit comprennent les obligations de payer en cours dexercice et celles exigibles dans les 12 mois qui suivent la clture de lexercice o le service a t rendu par le personnel ; ils reprsentent lensemble des rmunrations et des charges sociales et fiscales lies ces rmunrations. Ces engagements comprennent notamment : lensemble des rmunrations du personnel de lentit en monnaie, y compris celles alloues aux dirigeants sociaux et lexploitant individuel en contrepartie du travail fourni ; les avantages en nature tels que le logement, la voiture et les biens ou services gratuits ou subventionns dont bnficient les membres du personnel en activit et en retraite ; les cotisations aux caisses de scurit sociale lies ces rmunrations ; les charges sociales facultatives et obligatoires de lexploitant dans le cadre dune entit individuelle ; Les congs pays avec les charges sociales et fiscales lies ; Les primes dintressement et variables payables dans les douze mois qui suivent la clture. Ces avantages accords par une entit son personnel, sont senss tre comptabiliss en charges en 2009 ds lors que le travail a t effectu en contrepartie de ces avantages, et que les conditions auxquelles taient soumises les obligations contractes par lentit vis vis de son personnel ont t remplies. Les charges correspondantes aux avantages court terme enregistres dans les comptes appropris et les obligations qui subsistent fin 2009 comptabilises au bilan sont translater sans actualisation, avec effet dimpt diffr dans certains cas.

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Note mthodologique de premire application Les avantages au personnel

Exemple : Comptabilisation de droits cong en 2009 pour 60 000 DA, dans une entreprise commerciale.

Selon PCN Compte Libell Montant DA Compte

Selon SCF Libell Montant DA

630.2

Rmunration du personnel

60 000 631.2

Rmunration du personnel : congs pays Personnel congs pays

60 000

563.2

personnel

60 000 428.2

60 000

Ecritures de retraitement constater


N du compte Dbit 133 115 Crdit LIBELLE Impts diffrs actif (chang. Mth.) Report nouveau Ajustements rsultant de changement de mthodes comptables . (60.000 X 25 % = 15.000) Montant Dbit 15.000 15.000 Crdit

Cet impt diffr est gnr compte tenu de la rintgration fiscale de cette charge opre au titre de lexercice 2009.

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Note mthodologique de premire application Les avantages au personnel

2. Les avantages long terme.


Les engagements long terme reprsentent les paiements que lentit aura effectuer au-del de douze (12) mois aprs la clture de lexercice au cours duquel les services ont t rendus par son personnel. Ce sont des avantages du personnel payables la cessation de lactivit du personnel. Ils sont prvus par la loi, par les accords conventionnels et/ou les usages et constituent un passif social au profit de salaris dont le rglement interviendra dans le futur. Ces engagements comprennent notamment : Les pensions de retraite ; Les indemnits de retraite; Les autres avantages long terme. Le rgime gnral de la scurit sociale applicable obligatoirement en Algrie pour ce qui est des pensions de retraite tant pris en charge par les caisses de scurit sociale, les risques actuariels ne sont pas supports par lentit. En effet, dans ce type de rgime dit cotisations dfinies , lentit ne supporte aucun risque actuariel (risque que les prestations soient moins importantes que prvu) et le risque de placement (risque que les actifs investis ne soient pas suffisants pour faire face aux prestations prvues). Ce sont les caisses de scurit sociales qui supportent ces risques. Il est rappeler que dans lautre rgime dit prestations dfinies , l'entit prend un engagement correspondant au montant des prestations futures qui ne sont pas lies aux cotisations verses. C'est donc lentit qui garantie un rendement minimal aux fonds investis et cest elle qui supporte le risque actuariel et le risque de placement. Cest galement le cas, pour les indemnits de dpart la retraite, complments de retraite, indemnits et allocations ou avantages similaires en raison du dpart la retraite des membres de son personnel. La constatation dune provision est obligatoire si les conditions juridiques ou implicites lies sa constitution sont remplies : Existence dune obligation la clture de lexercice pour lentit de verser des indemnits de dpart la retraite, des complments de retraite et autres engagements prvus par la loi, la convention collective, ou les accords formaliss. Sortie probable de ressources.

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Note mthodologique de premire application Les avantages au personnel

Selon les dispositions du SCF (136-2) A chaque clture dexercice, le montant des engagements de lentit en matire de pension, de complments de retraite, dindemnits et dallocations en raison du dpart la retraite ou davantages similaires des membres de son personnel et de ses associs et mandataires sociaux est constat sous forme de provisions La premire provision doit tre calcule louverture de lexercice 2009 et tre impute en report nouveau (sous compte 115 Report nouveau Ajustements rsultant de changement de mthodes comptables . Cette obligation est constater pour lensemble du personnel de lentit. Ensuite le mme calcul doit tre effectu au 31/12/2009 afin dajuster la provision la baisse ou la hausse. Bien que limpact soit toujours imput au compte 115 Report nouveau Ajustements rsultant de changement de mthodes comptables , ce rajustement devra tre port en proforma dans le compte de dotation pour les besoins de la comparabilit.
A. Cas dune entit qui ne constatait pas les indemnits de dpart la retraite et autres avantages long terme.

Pour les entits qui sont engages par des accords collectifs et qui ne constataient pas cette obligation lis aux indemnits de dpart la retraite, elles doivent constater une charge pour doter cette provision. Aprs avoir effectu les calculs agent par agent, en tenant compte des hypothses actuarielles (variables dmographiques et financires) au 01/01/2009, elle constatera une provision dans le journal de retraitement en contrepartie du compte 115 aprs effet dimpt diffr. Les hypothses actuarielles sont dterminer partir de donnes internes rsultant de lexprience et des statistiques de lentit ou tires dindicateurs externes. A titre dexemple, le taux de turn-over et de mortalit peuvent tre tirs de lhistorique de lentit ou dfaut par comparaison des entits exerant dans des activits similaires. Le taux dactualisation sera celui appliqu aux emprunts dEtat long terme ou dfaut des emprunts obligataires dentreprise de premire catgorie. Exemple : Aprs avoir effectu les calculs des indemnits de dpart la retraite conformment aux dispositions contenues dans la convention collective, une entit dtermine une obligation brute vis--vis de ses travailleurs au 01/01/2009 pour un montant global de 16.000.000 DA. Le taux dIBS appliqu est de 19%.

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Note mthodologique de premire application Les avantages au personnel

N du compte Dbit 115 133 153 Crdit LIBELLE Report nouveau Ajustements rsultant de changement de mthodes comptables . Impt diffr actif

Montant Dbit 12 960 000 3.040.000 Crdit

16.000.000 Provisions pour pensions et obligations similaires 153 3 600 000 Provision pour pensions et obligations similaires 281302 1 152 000 En effectuant ces calculs au 31/12/2009 et en utilisant les hypothses actuarielles en vigueur cette date, lentit 281303 Structure murale de lobligation de 3.000.000 DA. dtermine une augmentation 1 200 000 281304 N du compte 281305 Dbit 115 133 153 Crdit Menuiseries Chauffage LIBELLE Electricit Report nouveau Ajustements rsultant de Ascenseur changement de mthodes comptables . Impt diffr actif Montant Dbit 2.430.000 570.000 1 200 000 960 000 Crdit

3.000.000 Provisions pour pensions et obligations similaires 153 3 600 000 Provision pour pensions et obligations Cette nouvelle provisionsimilaires prestations dfinies provient de deux lments, au titre des 281302 1 152 000 Le cot des services rendus dans lexercice correspond laccroissement de la valeur actuelle de lobligation entreStructureet la fin de lexercice.. le dbut murale 281303 1 200 000 Le cot financier est laccroissement au cours dun exercice de la valeur actualise de Menuiseries 281304 1 200 000 lobligation rsultant du fait que lon sest rapproch dun exercice de la date de rglement des prestations. Chauffage 281305 960 000

Electricit Ascenseur

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Note mthodologique de premire application Les avantages au personnel

B. Cas dune entit qui comptabilisait les indemnits de dpart la retraite et autres avantages long terme.

Lentit qui pratiquait antrieurement la constatation de provision doit ajuster cette provision avec impact sur le report nouveau aussi bien en dbut, qu la fin de lexercice 2009. Les rajustements doivent tre effectus par le biais du compte 115 Report nouveau Ajustements rsultant de changement de mthodes comptables en contrepartie du compte 153 Provisions pour
pensions et obligations similaires .

Il convient de rappeler au sujet des indemnits de dpart la retraite que le calcul devra tre fond sur la formule suivante : Engagement de retraite (IDR) = (Droits accumuls par les salaris) x (Probabilit pour lentreprise de verser ces prestations) x (Actualisation des prestations) Droits accumuls par les salaris = anciennet totale x dernier salaire x taux de progression des salaires x droits acquis. Probabilit pour lentreprise de verser ces prestations = (probabilit de survie x probabilit de prsence dans lentreprise lge de la retraite) Actualisation des prestations = valeur actuelle de la prestation paye lge de la retraite x (1+taux dactualisation) - anciennet future

La provision sera gale au montant de la prestation actualise x anciennet acquise /anciennet totale Exemple : Soit un salari qui a t recrut le 01/01/1998 et partira en retraite le 31/12/2011. En 2009, son salaire annuel tait de 420.000 DA

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Note mthodologique de premire application Les avantages au personnel

Lentreprise prvoit une indemnit de retraite de 2,5% du salaire par anne danciennet. Par ailleurs, on sait que : Le taux de progression des salaires annuels est de 1,5% par an. Le taux de turn-over et de mortalit est de 3% par an. Le taux dactualisation est de 5% par an. Lentreprise a enregistr une dette actuarielle de 88.620 DA au 31/12/2009, en utilisant dautres techniques de calcul.

Lanciennet de cet employ au moment de son dpart est de 14 ans. Calcul de lindemnit payer lors de son dpart la retraite : 420.000 *1,0152 *14 *2,5% = 151.443 DA Calcul de lengagement de retraite : [151.443 * (1-0,03) *1,05 -2 ] * 12/14 = 114.207,80 DA Lentreprise devra augmenter la provision par la diffrence entre ce qui a t constat prcdemment et la nouvelle obligation soit 114.207,80 88.620 = 25.587,80 DA. Cet impact est enregistrer en report nouveau.

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Note mthodologique de premire application Les avantages au personnel

3. Informations fournir.
Lannexe 2009 doit contenir les informations suivantes : Le montant des engagements pris en matire dindemnits de dpart la retraite, de complments de retraite et indemnits assimiles ; Le montant des engagements pris en matire de pensions, complment de retraite et indemnits assimile non comptabilises la clture de lexercice ; Les diffrentes sources ayant servies au choix des hypothses actuarielles et les ventuels changements intervenus sur les variables dmographiques et financires entre le dbut et la fin de lexercice 2009; Les avantages en nature octroyes aux personnels ; Et toutes autres informations utiles.

LE 26 MARS 2011

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