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Sommaire
1. Les avantages court terme. .......................................................3 2. Les avantages long terme. ........................................................5 A. Cas dune entit qui ne constatait pas les indemnits de dpart la retraite et autres avantages long terme. ..................6 B. Cas dune entit qui comptabilisait les indemnits de dpart la retraite et autres avantages long terme. .................................8 3. Informations fournir. ..............................................................10
Les avantages du personnel reprsentent les avantages donns par une entit sous toutes formes, en contrepartie des services rendus par son personnel. Elles rsultent dengagements court ou long terme en vertu dobligations juridiques (loi, convention collective, contrat de travail ou tout autre accord formalis, etc.) ou implicites (usages) qui mettent la charge de lentit des obligations de paiements.
Exemple : Comptabilisation de droits cong en 2009 pour 60 000 DA, dans une entreprise commerciale.
630.2
Rmunration du personnel
60 000 631.2
60 000
563.2
personnel
60 000 428.2
60 000
Cet impt diffr est gnr compte tenu de la rintgration fiscale de cette charge opre au titre de lexercice 2009.
Selon les dispositions du SCF (136-2) A chaque clture dexercice, le montant des engagements de lentit en matire de pension, de complments de retraite, dindemnits et dallocations en raison du dpart la retraite ou davantages similaires des membres de son personnel et de ses associs et mandataires sociaux est constat sous forme de provisions La premire provision doit tre calcule louverture de lexercice 2009 et tre impute en report nouveau (sous compte 115 Report nouveau Ajustements rsultant de changement de mthodes comptables . Cette obligation est constater pour lensemble du personnel de lentit. Ensuite le mme calcul doit tre effectu au 31/12/2009 afin dajuster la provision la baisse ou la hausse. Bien que limpact soit toujours imput au compte 115 Report nouveau Ajustements rsultant de changement de mthodes comptables , ce rajustement devra tre port en proforma dans le compte de dotation pour les besoins de la comparabilit.
A. Cas dune entit qui ne constatait pas les indemnits de dpart la retraite et autres avantages long terme.
Pour les entits qui sont engages par des accords collectifs et qui ne constataient pas cette obligation lis aux indemnits de dpart la retraite, elles doivent constater une charge pour doter cette provision. Aprs avoir effectu les calculs agent par agent, en tenant compte des hypothses actuarielles (variables dmographiques et financires) au 01/01/2009, elle constatera une provision dans le journal de retraitement en contrepartie du compte 115 aprs effet dimpt diffr. Les hypothses actuarielles sont dterminer partir de donnes internes rsultant de lexprience et des statistiques de lentit ou tires dindicateurs externes. A titre dexemple, le taux de turn-over et de mortalit peuvent tre tirs de lhistorique de lentit ou dfaut par comparaison des entits exerant dans des activits similaires. Le taux dactualisation sera celui appliqu aux emprunts dEtat long terme ou dfaut des emprunts obligataires dentreprise de premire catgorie. Exemple : Aprs avoir effectu les calculs des indemnits de dpart la retraite conformment aux dispositions contenues dans la convention collective, une entit dtermine une obligation brute vis--vis de ses travailleurs au 01/01/2009 pour un montant global de 16.000.000 DA. Le taux dIBS appliqu est de 19%.
N du compte Dbit 115 133 153 Crdit LIBELLE Report nouveau Ajustements rsultant de changement de mthodes comptables . Impt diffr actif
16.000.000 Provisions pour pensions et obligations similaires 153 3 600 000 Provision pour pensions et obligations similaires 281302 1 152 000 En effectuant ces calculs au 31/12/2009 et en utilisant les hypothses actuarielles en vigueur cette date, lentit 281303 Structure murale de lobligation de 3.000.000 DA. dtermine une augmentation 1 200 000 281304 N du compte 281305 Dbit 115 133 153 Crdit Menuiseries Chauffage LIBELLE Electricit Report nouveau Ajustements rsultant de Ascenseur changement de mthodes comptables . Impt diffr actif Montant Dbit 2.430.000 570.000 1 200 000 960 000 Crdit
3.000.000 Provisions pour pensions et obligations similaires 153 3 600 000 Provision pour pensions et obligations Cette nouvelle provisionsimilaires prestations dfinies provient de deux lments, au titre des 281302 1 152 000 Le cot des services rendus dans lexercice correspond laccroissement de la valeur actuelle de lobligation entreStructureet la fin de lexercice.. le dbut murale 281303 1 200 000 Le cot financier est laccroissement au cours dun exercice de la valeur actualise de Menuiseries 281304 1 200 000 lobligation rsultant du fait que lon sest rapproch dun exercice de la date de rglement des prestations. Chauffage 281305 960 000
Electricit Ascenseur
B. Cas dune entit qui comptabilisait les indemnits de dpart la retraite et autres avantages long terme.
Lentit qui pratiquait antrieurement la constatation de provision doit ajuster cette provision avec impact sur le report nouveau aussi bien en dbut, qu la fin de lexercice 2009. Les rajustements doivent tre effectus par le biais du compte 115 Report nouveau Ajustements rsultant de changement de mthodes comptables en contrepartie du compte 153 Provisions pour
pensions et obligations similaires .
Il convient de rappeler au sujet des indemnits de dpart la retraite que le calcul devra tre fond sur la formule suivante : Engagement de retraite (IDR) = (Droits accumuls par les salaris) x (Probabilit pour lentreprise de verser ces prestations) x (Actualisation des prestations) Droits accumuls par les salaris = anciennet totale x dernier salaire x taux de progression des salaires x droits acquis. Probabilit pour lentreprise de verser ces prestations = (probabilit de survie x probabilit de prsence dans lentreprise lge de la retraite) Actualisation des prestations = valeur actuelle de la prestation paye lge de la retraite x (1+taux dactualisation) - anciennet future
La provision sera gale au montant de la prestation actualise x anciennet acquise /anciennet totale Exemple : Soit un salari qui a t recrut le 01/01/1998 et partira en retraite le 31/12/2011. En 2009, son salaire annuel tait de 420.000 DA
Lentreprise prvoit une indemnit de retraite de 2,5% du salaire par anne danciennet. Par ailleurs, on sait que : Le taux de progression des salaires annuels est de 1,5% par an. Le taux de turn-over et de mortalit est de 3% par an. Le taux dactualisation est de 5% par an. Lentreprise a enregistr une dette actuarielle de 88.620 DA au 31/12/2009, en utilisant dautres techniques de calcul.
Lanciennet de cet employ au moment de son dpart est de 14 ans. Calcul de lindemnit payer lors de son dpart la retraite : 420.000 *1,0152 *14 *2,5% = 151.443 DA Calcul de lengagement de retraite : [151.443 * (1-0,03) *1,05 -2 ] * 12/14 = 114.207,80 DA Lentreprise devra augmenter la provision par la diffrence entre ce qui a t constat prcdemment et la nouvelle obligation soit 114.207,80 88.620 = 25.587,80 DA. Cet impact est enregistrer en report nouveau.
3. Informations fournir.
Lannexe 2009 doit contenir les informations suivantes : Le montant des engagements pris en matire dindemnits de dpart la retraite, de complments de retraite et indemnits assimiles ; Le montant des engagements pris en matire de pensions, complment de retraite et indemnits assimile non comptabilises la clture de lexercice ; Les diffrentes sources ayant servies au choix des hypothses actuarielles et les ventuels changements intervenus sur les variables dmographiques et financires entre le dbut et la fin de lexercice 2009; Les avantages en nature octroyes aux personnels ; Et toutes autres informations utiles.
LE 26 MARS 2011
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