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PRESENTATION DES NORMES IAS/IFRS

Prsentation des normes IAS/IFRS

Les normes internationales, vient do ? Comment a nous concerne ? Pourquoi parle-t-on dIAS et dIFRS ? Comment lIASCF est-elle structure ? De quoi se compose l'ensemble des textes ?

Les normes internationales, vient do ? Selon les pays, les pratiques comptables sont parfois fortement diffrentes, ce qui ne permet pas une bonne comparabilit des entreprises vocation internationale entre elles. Cest en 1973 que les professionnels de la comptabilit ont dcid de se regrouper pour laborer des normes comptables internationales, celles de lIASC . Lobjectif tait de publier des normes (alors non obligatoires) pour que les pratiques se rapprochent. LUnion europenne, en 1995, a choisi de faire voluer les rgles comptables des pays membres par le biais de ces normes internationales de lIASC plutt que dactualiser les Directives puis. La mme anne, lIOSCO dcide de les retenir comme standard comptable sur les marchs financiers. Enfin, en 1996, le FASB (organe normalisateur amricain) entame un processus de rapprochement avec lIASC pour une reconnaissance mutuelle des normes. Pour satisfaire ces nouvelles demandes et les besoins des investisseurs, il fallait changer dorganisation. Ainsi, en 2001, une fondation est cre (LIASCF ) au sein de laquelle un excutif (LIASB ) rvise les normes dj publies (IAS ) et en labore de nouvelles (IFRS ). Comment a nous concerne ? Dans le cadre de lUnion europenne, ces normes (IAS et IFRS) sont valides par la Commission europenne, aprs une tude mene par lEFRAG . Pour le moment, elles ne sappliquent quaux comptes consolids (comptes de lensemble des socits appartenant un groupe) des socits cotes. Les groupes non cots, pour leurs comptes consolids, peuvent appliquer ou choisir de conserver les rgles franaises. Elles ne concernent pas les comptes individuels prsents par toutes les socits titre personnel, ceux-ci restant tablis selon les normes franaises. Mais, pour viter de trop importantes diffrences, nos rgles sont en train de se rapprocher de celles de lIASB. Pourquoi parle-t-on dIAS et dIFRS ? Les IAS sont les normes qui ont t publies avant le changement de statut en 2001. Leur domaine est restreint aux documents de synthse (bilan, rsultat et tableaux annexes). Les IFRS sont les normes publies depuis 2001 et leur vocation a t largie lensemble des informations financires publies.

Comment lIASCF est-elle structure ? Le schma dorganisation est le suivant :

Les " Trustees " ont pour rle principal de dsigner les membres des autres composantes (IASB et IFRIC). les deux organismes (En jaune, SAC et AG) sont simplement consultatifs. Le Board a la responsabilit densemble de la normalisation : cest lui qui dfinit son calendrier de travail et les travaux mener. Il publie les divers projets puis la version dfinitive aprs quil lest valide. LIFRIC est charg dinterprter les normes lorsque certains points ncessitent des prcisions. Ses propositions sont valides ensuite par le Board et publies sous forme dIFRIC (avant la rforme, il sagissait de SIC).

De quoi se compose l'ensemble des textes ? Les normes internationales doivent s'insrer dans un "Cadre Conceptuel" (Framework) qui dcrit les objectifs et les moyens destins fournir une information utile aux utilisateurs (principalement les investisseurs). Datant d'avril 1989, les rgles actuelles commencent s'en carter et un projet de rvision de ce texte est en cours. La liste des normes actuellement publie (et en vigueur) est la suivante :
IAS 1 - Prsentation des tats financiers IAS 2 - Stocks IAS 3 - Supprime (remplace par les IAS 27 et 28) IAS 4 - Supprime (remplace par les IAS 16, 22 et 38) IAS 5 - Supprime (remplace par IAS 1) IAS 6 - Supprime (remplace par IAS 15) IAS 7 - Tableaux des flux de trsorerie IAS 8 - Mthodes comptables, changements destimations comptables erreurs IAS 9 - Supprime (remplace par IAS 38) IAS 10 - Evnements postrieurs la date de clture IAS 11 - Contrats de construction IAS 12 - Impts sur le rsultat IAS 13 - Supprime (remplace par IAS 1) IAS 14 - Information sectorielle IAS 15 - Supprime (en dcembre 2003) IAS 16 - Immobilisations corporelles IAS 17 - Contrats de location

IAS 18 - Produits des activits ordinaires IAS 19 - Avantages du personnel IAS 20 - Comptabilisation des subventions publiques et Informations fournir sur laide publique IAS 21 - Effets des variations des cours des monnaies trangres IAS 22 - Supprime (remplace par IFRS 3 - Regroupements dentreprises) IAS 23 - Cots demprunt IAS 24 - Information relative aux parties lies IAS 25 - Supprime (remplace par IAS 39 et 40) IAS 26 - Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retrait IAS 27 - Etats financiers consolids et individuels IAS 28 - Comptabilisation des participations dans des entreprises associes IAS 29 - Information financire dans les conomies inflationnistes IAS 30 - Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions financires assimiles IAS 31 - Information financire relative aux participations dans des coentreprises IAS 32 - Instruments financiers : informations fournir et prsentation IAS 33 - Rsultat par action IAS 34 - Information financire intermdiaire IAS 35 - Abandon dactivits (remplace par IFRS 5) IAS 36 - Dprciation dactifs IAS 37 - Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels IAS 38 - Immobilisations incorporelles IAS 39 - Instruments financiers : comptabilisation et valuation IAS 40 - Immeubles de placement IAS 41 - Agriculture IFRS 1 - Premire application des IFRS IFRS 2 - Paiements en actions et assimils IFRS 3 - Regroupements dentreprise IFRS 4 - Contrats dassurances IFRS 5 - Actifs non courants dtenus pour la vente et oprations discontinues IFRS 6 - Exploration et valuation des ressources minires

IFRS 7 - Instruments financiers, informations fournir.

publi par CHAUVEAU BERNARD publi dans : IAS/IFRS pour les nuls Ajouter un commentaire Commentaire(0) Trackback(0) Recommander Lundi 10 Juillet 2006

CORRIGE du CAS 03
Normalisation Comptable Internationale - Le coin de l'ducation - Auteur B. Chauveau

Cas 03 - IAS 37 - Provisions et engagements Corrig indicatif


Cas 03 - IAS 37 - Provisions et engagements Corrig indicatif Question 1 Texte applicable

IAS 37 :

10. Dans la prsente Norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs: Une provision est un passif dont l'chance ou le montant est incertain. Un passif est une obligation actuelle de l'entreprise rsultant d'vnements passs et dont le rglement devrait se traduire pour l'entreprise par une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques. Un fait gnrateur d'obligation est un vnement qui cre une obligation juridique ou implicite qui ne laisse pas l'entreprise d'autre solution raliste que de rgler cette obligation. Une obligation juridique est une obligation qui dcoule: (a) d'un contrat (sur la base de ses clauses explicites ou implicites); (b) des dispositions lgales ou rglementaires; ou (c) de toute autre source de droit. Une obligation implicite est une obligation qui dcoule des actions d'une entreprise lorsque: (a) elle a indiqu aux tiers, par ses pratiques passes, par sa politique affiche ou par une dclaration rcente suffisamment explicite, qu'elle assumera certaines responsabilits; et que (b) en consquence, elle a cr chez ces tiers une attente fonde qu'elle assumera ces responsabilits. Un passif ventuel est: (a) une obligation potentielle rsultant d'vnements passs et dont l'existence ne sera confirme que par la survenance (ou non) d'un ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de l'entreprise; ou (b) une obligation actuelle rsultant d'vnements passs mais qui n'est pas comptabilise car: (i) il n'est pas probable qu'une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques sera ncessaire pour teindre l'obligation; ou car (ii) le montant de l'obligation ne peut tre valu avec une fiabilit suffisante. Lien entre les provisions et les passifs ventuels

12. En rgle gnrale, toutes les provisions ont un caractre ventuel car leur chance ou leur montant est incertain. Mais, dans le cadre de la prsente Norme, le terme "ventuel" est utilis pour des actifs et des passifs qui ne sont pas comptabiliss car leur existence ne sera confirme que par la survenance (ou non) d'un ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de l'entreprise. En outre, le terme de "passif ventuel" est utilis pour des passifs qui ne satisfont pas aux critres de comptabilisation. 13. La prsente Norme distingue: (a) les provisions, qui sont comptabilises en tant que passifs (en supposant qu'on peut les estimer de manire fiable) parce que ce sont des obligations actuelles et qu'il est probable qu'une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques sera ncessaire pour rgler les obligations; et (b) les passifs ventuels, qui ne sont pas comptabiliss en tant que passifs parce qu'ils sont: (i) soit des obligations potentielles, car l'existence pour l'entreprise d'une obligation actuelle qui pourrait conduire une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques reste confirmer; ou (ii) soit des obligations prsentes qui ne satisfont pas aux critres de comptabilisation de la prsente Norme (soit parce qu'il n'est pas probable qu'une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques sera ncessaire pour rgler l'obligation, soit parce qu'on ne peut estimer de manire suffisamment fiable le montant de l'obligation). Provisions 14. Une provision doit tre comptabilise lorsque: (a) l'entreprise a une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant d'un vnement pass ; (b) il est probable qu'une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques sera ncessaire pour rgler l'obligation; et (c) le montant de l'obligation peut tre estim de manire fiable. Si ces conditions ne sont pas runies, aucune provision ne doit tre comptabilise. Passifs ventuels 27. Une entreprise ne doit pas comptabiliser un passif ventuel. VALUATION Meilleure estimation 36. Le montant comptabilis en provision doit tre la meilleure estimation de la dpense ncessaire au rglement de l'obligation actuelle la date de clture. Risques et incertitudes 42. Les risques et incertitudes qui affectent invitablement de nombreux vnements et circonstances doivent tre pris en compte pour parvenir la meilleure estimation d'une provision.

Corrig Une dette correspond un fait n pendant lexercice, qui entrane un flux ngatif futur pour lentreprise lgard dun tiers dont lestimation est fiable. Dans la mesure o lchance ou le montant est incertain (mais fiable), il sagit dune " provision ". En N1, il existe une obligation contractuelle de 5 M envers le commanditaire dont lchance est incertaine. Lengagement pris de verser 3 M aux riverains constitue une obligation personnelle qui engage lentreprise une date incertaine pour des victimes non encore prcisment identifies. Ces deux montants sont provisionner en N1 pour 5 + 3 = 8 M. Le reste des dommages (6 - 3 = 3) nengage nullement lentreprise cette date et na mme pas tre signal en annexe (compte tenu des lments du texte). En N2, les 5,2 M verss au commanditaire sont une charge de lexercice rduite des 5 M de provision constitue en N1 et annule. Les 2 M verss 40 % des riverains constituent une charge de lexercice. Les prtentions des 60 % crent un risque de 8 * 60% = 4,8 M qui rpondent la dfinition dune provision. On peut concevoir soit une reprise de la provision de 3 M de N1 de 3 * 40 % = 1,2 pour les riverains indemniss et un ajustement pour les 60 % restant (4,8 - 3 + 1,2 = 3) soit un ajustement global de celle-ci (4,8 - 3 = 1,8) en considrant le problme comme unique.

En M3, rien ne change. En M4, une charge de 3,8 M est constate et la provision de 4,8 M est annule.

publi par CHAUVEAU BERNARD publi dans : EDUCATION Ajouter un commentaire Commentaire(0) Trackback(0) Recommander Lundi 10 Juillet 2006

CAS 03 - IAS 37
Normalisation Comptable Internationale - Le coin de l'ducation - Auteur B. Chauveau

Cas 03* - IAS 37 - Provisions et engagements Question


Une compagnie de transport ptrolier vient de subir, en novembre N1, une catastrophe avec lchouage dun de ses navires. Daprs les premires expertises, il apparat quelle devra faire face lindemnisation de son commanditaire pour la perte de la cargaison pour un montant de 5 M. Une premire valuation des dommages causs aux riverains conduit chiffrer le prjudice 6 M. Bien quaucune dmarche nait encore t entame par les victimes en N1, et pour combattre immdiatement leffet commercial ngatif de cette catastrophe, le groupe sengage immdiatement publiquement leur verser un montant de 3 M. Dans le courant de lexercice N2, la compagnie verse une indemnit de 5,2 M son commanditaire. Une association de dfense des riverains entame une procdure et rclame la compagnie un montant de 8 M. Devant la difficult et la lenteur des procdures, certaines victimes (40 % dentre-elles) acceptent, en septembre N2, une transaction et reoivent une indemnit forfaitaire de 2 M. Les autres refusent cette offre et entament une procdure. Fin N4, le Tribunal condamne la compagnie verser un montant de 3,8 M aux plaignants. Travail faire : Selon les normes IAS/IFRS, comment ce problme doit-il tre trait aux cours des exercices N1 N4 ? publi par CHAUVEAU BERNARD publi dans : EDUCATION Ajouter un commentaire Commentaire(0) Trackback(0) Recommander Samedi 08 Juillet 2006

PROJET d'amendements aux IAS 1 et 32


Un projet d'amendements aux IAS 1 (prsentation des documents) et IAS 32 (Instruments financiers) est destin liminer certaines incohrences actuelles, dans des cas spcifiques, en attendant une rforme plus profonde du classement "capitaux propres / dettes" en lien avec le FASB.

Ce sont les situations suivantes qui sont vises : actions remboursables par anticipation la juste valeur, actions d'une entit dure de vie limite et droits d'associs dans une socit qui doit tre liquide si l'un d'entre eux se retire. Remarque : cette situation est courante dans les socits capital variable, les coopratives ou les fonds communs o l'associ ou le cooprateur peut se retirer tout moment et rcuprer sa part dans la juste valeur des actifs nets. Actuellement, l'IAS 32 (et le SIC 2) les classent en dettes et ils sont valus annuellement en fonction de leur juste valeur. Dans la mesure o une variation d'actif net est comptabilise en contrepartie, il n'y a pas de problmes (la variation d'actif couvre la variation des dettes). Toutefois, certains actifs ne sont pas valus la juste valeur mais au cot, principalement :

Les immobilisations de production (sauf option pour la rvaluation), Les stocks, Les immeubles de rapport (sauf option pour la juste valeur), Certains actifs financiers.

Un dsquilibre peut galement provenir du goodwill qui n'est comptabilis que lors d'une acquisition. La valeur cre ou dveloppe par l'entreprise ne figure pas l'actif, mais elle fait partie de la juste valeur laquelle ces types de passifs ouvrent droit. Dans ces cas particuliers, l'actif reste gnralement fixe alors que les dettes voluent, ce qui conduit constater un profit ou une perte. Le projet vise, dans ces prcis et sous conditions, comptabiliser les passifs en capitaux propres par souci de cohrence. Exemple : Soit une entit capital variable qui possde, dbut N1, un actif net de 1 000 valu selon la mthode du cot. Fin N1, l'actif a une juste valeur de 1 500 et fin N2 de 1 400. Selon les rgles actuelles, les bilans sont les suivants : Dbut N1 Actifs 1 000 Fin N1 1 000 Fin N2 1 000 Rsultat Dettes Dbut N1 1 000 Fin N1 - 500 1 500 Fin N2 100 1 400

Fin N1, la juste valeur des dettes doit tre porte 1 500, ce qui entrane une perte correspondante de 500 Cette situation est absurde puisque les "cranciers" sont en fait les dtenteurs de l'entit et l'accroissement de juste valeur de l'actif, un gain pour eux. Fin N2, la situation est inverse et entrane un profit de 100 pour compenser la rduction de juste valeur des dettes. L encore, il y a incohrence puisque le rsultat positif correspond une perte de valeur des ayants droits. Selon le projet de rforme : Dans ce type de situation, les droits des associs ou cooprateurs seraient inscrits en capitaux propres. Ceux-ci correspondant la valeur comptable des actifs nets, il n'y aurait ni gain ni perte dans le cas prsent.

Dbut N1 Actifs 1 000

Fin N1 1 000

Fin N2 1 000 Capitaux propres

Dbut N1 1 000

Fin N1 1 000

Fin N2 1 000

publi par CHAUVEAU BERNARD publi dans : Projets de normes IAS/IFRS Ajouter un commentaire Commentaire(0) Trackback(0) Recommander Jeudi 06 Juillet 2006

CORRIGE du CAS 02
Normalisation Comptable Internationale - Le coin de l'ducation - Auteur B. Chauveau Cas 02 - IAS 16 et IAS 36 : Immobilisations de production Corrig indicatif Question 1 : quel est le montant des amortissements pratiquer fin N1 ? (fournir les explications ncessaires).
Texte applicable IAS 16
7. Un lment d'immobilisation corporelle doit tre comptabilis en tant qu'actif lorsque: (a) il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront l'entreprise; et (b) le cot de cet actif pour l'entreprise peut tre valu de faon fiable. ? 12. Dans certains cas, il est appropri de rpartir le cot total d'un actif entre ses diffrents lments constitutifs et de comptabiliser chaque lment sparment. Tel est le cas lorsque les diffrentes composantes d'un actif ont des dures d'utilit diffrentes ou qu'elles procurent des avantages l'entreprise selon un rythme diffrent ncessitant l'utilisation de taux et de modes d'amortissement diffrents. Par exemple, un avion et ses moteurs doivent tre traits comme des actifs amortissables distincts s'ils ont des dures d'utilit diffrentes.

Corrig
Le cot total doit tre spar en un lment principal (le matriel) et un composant (le moteur) selon le point 12 de l'IAS 16. Le cot du composant principal, le matriel, est de 20 000 * 80 % = 16 000, et celui du composant, le moteur, de 20 000 * 20 % = 4 000. Chacun s'amortit sur son propre cot, pour sa dure probable d'utilisation (on supposera une valeur rsiduelle nulle) :

Amortissement du matriel = 16 000 / 8 = 2 000 Amortissement du moteur = 4 000 / 4 = 1 000

Question 2 : quels seront les traitements comptables appliquer en N3 ?


Texte applicable IAS 16

Modle du cot 30. Aprs sa comptabilisation en tant qu'actif, une immobilisation corporelle doit tre comptabilise son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Amortissements 43. Chaque partie d?une immobilisation corporelle ayant un cot significatif par rapport au cot total de l?lment doit tre amortie sparment. 46. Dans la mesure o une entit amortit sparment certains lments d?une immobilisation corporelle, elle amortit aussi sparment le reste de l?immobilisation. 48. La dotation aux amortissements de chaque priode doit tre comptabilise dans le rsultat sauf si elle est incorpore dans la valeur comptable d?un autre actif.

IAS 36 :
60. Une perte de valeur d'un actif rvalu est comptabilise en charges dans le compte de rsultat... 61. Lorsque le montant estim de la perte de valeur est suprieur la valeur comptable de l'actif concern, une entreprise doit comptabiliser un passif si, et seulement si, d'autres Normes comptables internationales l'imposent. 62. Aprs la comptabilisation d'une perte de valeur, la dotation aux amortissements de l'actif doit tre ajuste pour les exercices futurs, afin que la valeur comptable rvise de l'actif, moins sa valeur rsiduelle (s'il y a lieu), puisse tre rpartie de faon systmatique sur sa dure d'utilit restant courir.

Corrig
Dbut N3 la valeur comptable du matriel est de 16 000 * 6/8 (amorti 2 ans) = 12 000 et celle du moteur de 4 000 * 2/4 = 2 000. Le matriel, pour la part principale, est amortissable sur 12 000 / 6 = soit 2 000 pour N3 (). Le composant remplac (moteur de N1) est amorti prorata temporis jusqu' son remplacement dbut juillet pour 2 000 / 2 * 6/12 = 500. Sa valeur comptable nette, fin N3, tant de 1 500 et son prix de reprise de 1 000, l'entreprise dgagera une perte de l'exercice de 500. Le nouveau moteur est amortissable sur 4 ans sur la base de son cot d'achat de 3 600 et l'amortissement de N3 est prorata temporis de 3 600 / 4 * 6/12 = 450. Les frais d'entretien (annuels) constituent toujours des charges de l'exercice et n'ouvrent pas droit une immobilisation. Les frais d'amlioration qui augmentent la capacit gnrer des ressources s'immobilisent et s'amortissent sur la dure rsiduelle de vie du bien prorata temporis soit 5 ans et 4 mois (de septembre N3 fin N8) soit 48 mois au total. L'amortissement de N3 est de 7 600 / 48 * 4/12 = 475. La valeur nette comptable de l'ensemble (lment principal, moteur neuf et amliorations) est de 20 275 fin N3. Celle-ci excde la valeur rcuprable de 18 000 et une dprciation de 20 275 - 18 000 = 2 275 doit tre constate. Valeur nette fin N3 10 000 3 150 7 125 20 275 18 000 2 275

Base Elment principal Moteur neuf Amliorations Valeur d'utilit Dprciation 12 000 3 600 7 600 23 200

Amortissement N3 - 2 000 - 450 - 475 - 2 925

Question 3 : quels sont les sommes faire figurer au compte de rsultat de N3 ?


Les documents (bilan et rsultat) de N3 comporteront les informations suivantes : Bilan N3 N2 Immobilisations de production Rsultat Charges d'entretien Charges d'amortissements Charges de dprciation Pertes sur cessions 18 000 N3 500 2 925 2 275 500 14 000 N2 500 3 000

Question 4 : quels seront les amortissements pratiquer en N4 (toutes choses gales par ailleurs) ? En toute logique, la dprciation de 2 275 ne s'impute qu' l'lment principal et aux amliorations dont la dure de vie excde de 5 ans celle du moteur (3.5 ans). Pour cet exercice, la valeur nette, aprs amortissement, est infrieure la valeur d'utilit de 1 870 qui sont rintgrs la valeur de l'immobilisation. Les calculs sont les suivants : Base Amortis- Valeur nette sement N4 fin N4 Elment principal Amliorations Dprciation Moteur neuf Valeur rcuprable Dprciation (reprise) 10 000 7 125 - 2 275 14 850 3 150 18 000 - 2 970 - 900 - 3 870 11 880 2 250 14 130 16 000 - 1 870

Question 5 : quels seront les amortissements pratiquer en N5 et N6 si la valeur d'utilit est de 12 000 pour N5 et de 8 000 pour N6 ?

Pour l'exercice N5, la valeur nette, aprs amortissement, est infrieure la valeur d'utilit. Le solde de la provision (405) est rintgr au rsultat et la valeur comptable du matriel, mais l'IAS 16 interdit que le solde soit ajout l'immobilisation car il s'agirait alors d'une rvaluation (qui ne serait possible qu'en cas de changement de mthode, pour l'ensemble des biens de mme nature).

Base Elment principal, amliorations 16 405

Amortis- Valeur nette sement N5 fin N5

Reste de la dprciation Moteur neuf Valeur rcuprable Dprciation (reprise)

- 405 16 000 2 250 18 250 - 4 000 - 900 - 4 900 12 000 1 350 13 350 14 000 - 405

Pour N6, la valeur rcuprable est nouveau infrieure la valeur comptable aprs amortissement, une nouvelle dprciation n'est constater. Base Elment principal, amliorations Dprciation Moteur neuf Valeur rcuprable Dprciation 12 405 12 405 1 350 13 755 - 4 135 - 900 - 5 035 8 270 450 8 720 8 000 720 Amortis- Valeur nette sement N6 fin N6