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*DROIT FISCAL DES AFFAIRES

Introduction:
Une formule de Colbert, ministre des finances avant: o l'art de la fiscalit consiste plumer la volaille de manire obtenir un maximum de plumes avec un minimum de cris . L'I avait trois fonctions classiquement: Financire: remplir les caisses de l'E, assurer les ressources de l'E I+Cotisations sociales: prlvements obligatoires pesant sur les entreprises et personnes physiques a correspond aujourd'hui 45% du PIB Mais en face de ces prlvements, il y a des actions de l'E (beaucoup d'aides sociales en France). conomique: cette fonction comporte des mesures structurelles et conjoncturelles structurelles: inciter les agents conomiques tel ou tel comportement en utilisant la carotte ou le bton. Ex: conomiquement, il y a une grande ingalit au sein du territoire national. On va donc inciter les entreprises aller s'implanter dans ces zones prsentant des difficults (ex: zones urbaines redynamiser; ou zones rurales revitaliser). Donc on va donner des exonrations d'I sur les socits ou sur les revenus aux entreprises qui s'y implanteraient Ex: on estime que les entreprises franaises sont peut tre trop petites, on veut qu'elles grossissent, donc on cre un rgime fiscal de faveur et neutralit fiscale pour les fusions d'entreprise. Ex: pour que les entreprises investissent plus dans la recherche, on cre un crdit d'I recherche. Conjoncturelles: ce sont des mesures qui visent soutenir un secteur (ex: conomique) qui serait en difficult. Pour cela, l'E va donner des cadeaux, ou faire semblant de les donner. Ex: mesure de soutien du secteur conomique, la prime la casse, qui a pris fin rcemment. Ex: une ancienne prime la casse qui s'appelait la baladurette: a consistait donner une prime de 10 000 francs si on apportait la casse un vhicule ancien. Hors le prix moyen d'un vhicule de tourisme l'poque 50 000 HT. Donc quand on dposait son vhicule la casse, il n'y avait aucun surcot entre la prime et la TVA. On a crer par la suite la jupette mise en place par Jup qui remdiait aux problmes engendrs par la baladurette. Puis ce qui tait une incitation devient une niche. Niches fiscales. Elles ont t cres par le lgislateur Sociale: mais elle ne fait plus partie des proccupations du lgislateur fiscal. Ex de difficult concernant l'ISF: a pse beau coup sur les riches mais a ne rapporte rien pour l'E. Contrairement la taxe intrieure sur les produits ptroliers (TIPP).

Le lgislateur veut faire rentrer de l'argent dans les caisses en faisant moins souffrir le contribuable. Donc un I moderne est un I indolore. La TVA prsente cette caractristique d'tre indolore, c'est pareil pour la TIPP. Il n'en va pas de mme sur l'I sur le revenu: I progressif, de tranche. La tranche marginale suprieure s'lve 41% depuis la dernire loi de finance. C'est un I qui prsente tous les inconvnients: fait souffrir le contribuable il va falloir qu'il paie en plus avec une anne de dcalage ce dcalage est aussi dsagrable pour le trsor qui va devoir attendre pour que l'argent rentre dans les caisses. [Les changements de taux de TVA ont toujours lieu pendant les mois de juillet et aot parce que le contribuable est en vacances pour la TVA, absence de dcalage] C'est un I fraud Donc, on veut crer quelque chose de nouveau: peuvent tre crs des contributions sociales, des prlvements sociaux, revenu de solidarit active => 12,3% de prlvements sur toutes sortes de revenus aujourd'hui, ils sont prlevs la source. Ces revenus la sources sont effectus par l'employeur, donc on effectue un transfert de responsabilit (c'est contre le patron que le salari sera furieux la fin du mois quand son salaire sera moindre que celui du mois dernier) Un I la source: indolore, sans fraude, et surtout, l'I progressif sur le revenu n'est pay que par un seul foyer sur 2. Un autre I monte, et qui est l'I proportionnel sur le revenu. Malgr ces I, il est essentiel que prochainement soit rform le paysage fiscal.

Titre 1. L'imposition du chiffre d'affaire de l'entreprise ou la TVA.


TVA: invention franaise de 54, elle est aujourd'hui extrmement soumise aux rgles communautaires.

Introduction: la neutralit de la TVA.


La TVA est un I sur la consommation qui a pour assiette le chiffre d'affaire ralis par les entreprises qui effectuent des oprations de ventes de biens ou de prestations de services. Cependant, elle repose sur le consommateur final. plus de 50% des recettes budget de l'E donc l'I le plus rentable. environ 4 millions assujettis Il a un caractre indolore et est neutre. Neutralit interne: prix de vente final identique, la TVA sera toujours identique quel que soit la longueur du circuit conomique, qu'il y ait vente directe d'un producteur ou un consommateur au prix de 100. Le TVA paiera 19,6 donc 119,6. Mme s'il y a plusieurs intermdiaires, puisqu'il y a dtaxation

des consommations intermdiaires, le prix final sera toujours de 119,6. C'est un I pour lequel on peut opter. On y opte parce qu'on y a tout intrt. Ex: Quand on est un assujetti qui se sert de ses biens pour la ralisation d'oprations taxables, le bien ne lui cotera que le HT. Quand un tudiant achte un ordinateur, aucune TVA dduite, ce n'est pas le cas par exemple, lorsqu'un avocat va en achet un dans le cadre de son exercice, la TVA sur son ordinateur sera dduite (donc pour lui, le total de TVA payer la fin du mois: TVA collecte TVA dductible). La TVA limite la fraude: Ex: je vais chercher un bureau pour mon cabinet, le brocanteur me vend tant le bureau, mais si je le paie en liquide, il me fait 15% de moins. C'est une plaisanterie parce que ds lors o j'achte titre professionnel, les factures sont obligatoires. De plus, mme un particulier non professionnel qui achterait sans factures, a serait ses risques et prils (ex: absence d'assurance). Neutralit internationale: dans les oprations d'change de biens extracommunautaires ou hors de l'UE (avec les pays tiers), il y aura le plus souvent exonration des exportations et taxations des importations. Ce qui semble logique s'agissant d'un I sur la consommation, normal qu'il ne s'applique que dans le pays de destination [parce que l'importation est un signe de consommation]. Harmonisation est prvue depuis le trait de Rome s'agissant des oprations intra-communautaires: on a eu plusieurs tapes: La premire directive a impos tous les E membres l'adoption d'un systme commun pour la TVA La 6me directive de 77: systme d'assiette uniforme donc instauration d'une TVA communautaire leve sur les E membres au taux de 1,40% servant financer le budget communautaire. Cette deuxime tape ne vise que l'assiette. Maastricht, 1992: suppression des frontires fiscales pour 93. Directive 2006/112 du 28 novembre 2006: remplace et abroge la 6me directive de 77. Elle ne fait qu'intgrer droit constant les modifications de la directive spciale mais en 414 articles et 12 annexes. La loi de finance pour 2010 transpose cette directive. La directive du 12 fvrier 2008 l'avait modifi. Il n'y aura pas de neutralit internationale sans harmonisation des taux de TVA dans les divers pays. Le rgime dfinitif serait de facturer la TVA intra-communautaire dans le pays de dpart et non pas dans le pays d'arrive des biens. Ce qui peut paratre bizarre pour un I sur la consommation. Ce projet de la commission ne fait pas plaisir tout le monde: les entreprises craignent, tant que les taux ne sont pas unifis, des dtournement de trafics (de marchandises) au profit des E o les taux sont les plus faibles. Les E craignent un affaiblissement de leurs recettes si un systme efficace de compensation budgtaire n'est pas mis en place. Donc personne n'en veut part Bruxelles. L'objectif qui tait celui de la premire directive tait de donner la TVA un champ d'application le plus large possible; certaines dcisions de la CJCE ont cependant conduit restreindre ce champ. Ces restrictions proviennent de la distinction des oprations exonres des oprations hors champ, mais aussi d'une jurisprudence qui a introduit une condition qu'on appelle la condition de lien direct entre un prix pay et un service rendu.

Dcision Tolma 1994: parfois, alors qu'il y a des libralits qui sont fournies, on n'y voit pas une activit conomique donc les libralits ne peuvent tre soumises la TVA car aucun lien directe entre le prix pay et le service rendu. Il en va de mme pour le pourboire libralit, aucun lien direct.

Chap 1. Champ d'application de la TVA.


SECTION 1. CHAMP D'APPLICATI ON MATERIEL.
Avant 79, la TVA s'appliquait en fonction de la notion d'affaire. Ce qui compte aujourd'hui, c'est la notion d'activit conomique.

Sous-section 1. La notion d'assujetti.


Tous ceux qui seront dans le champ d'application sont des assujettis. Ce sont des gens qui ont une activit conomique titre onreux, indpendant et qui vont agir en tant qu'assujettis. >> Ceux qui n'ont pas d'activit conomique: un particulier dans le cadre de la gestion d'un patrimoine priv. >> Ceux qui n'ont pas d'activit indpendante: un salari >> Ceux qui n'ont pas d'activit titre onreux: les vrais associations, ce qui n'interviennent pas dans un change de richesse. Les tudiants ne sont pas des assujettis. Maintenant concernant les assujettis: assujettis taxs assujettis exonrs: avec possibilit d'option pour la TVA (il est exonr mais peut choisir d'tre soumis la TVA). sans possibilit d'option. Un mdecin hospitalier: en dehors du champ d'application. Un mdecin de ville: assujetti, il a une activit conomique, indpendante, et titre onreux. Il est cependant exonr sans possibilit d'option donc il ne nous facture pas la TVA. Si le mdecin avait pu opter, on part avec une feuille de maladie qu'on va se faire rembourser derrire, a ne ferait qu'augmenter le trou de la scu. Concernant les associations: Sous le mme terme association but non lucratif, on trouve tout et n'importe quoi, ce qui prsente des difficults. On peut cependant faire un triptyque: une association purement dsintresse n'intervient pas dans le secteur marchand, ne demande pas de prix et apporte en principe son aide. Elle n'est pas en concurrence donc chappe aux I du com merce (contributions pro, et IS) l'autre bout, on a des associations baptises comme telles et ont le mme mtier que des socits commerciales. Exemple, il y avait un moment des salles de gym dans des entreprises. Certains avaient crer des SARL donc soumises l'IS et d'autres faisaient des associations mais ne rpondaient pas l'art 1 loi de 1901 qui dit qu'une association est cre dans un but autre de partager les bnfices (elle a le droit de faire des bnfices mais pas de les partager). Quand l'association ressemblera une socit, elle sera soumise tous les I du commerce. Au milieu, admettons une cole cre par des parents qui avaient des enfants handicaps. Cette cole finance par l'E et les parents, le prix pay par les

parents tait identique que ceux de l'cole prive d' ct. Aujourd'hui, pour ce genre d'cole, on va appliquer la rgle des 4 P (prix, produit, public, publicit) pour dmontrer qu'elle n'est pas en concurrence. > Prix: le mme que celui de l'cole d' ct. > Produit: pas le mme > Public: il ne pouvait pas aller chercher sa prestation ailleurs. > Publicit: elle n'en faisait pas Donc cet cole n'tait pas dans le secteur concurrentiel donc pouvait chapper tous les I du commerce Il y a des associations qui chappent aux rigueurs des rgles de la compta publique, et d'autres qui sont but politico-fiscal. Les premires: chaque anne dans le budget, il y a une ligne dotation aux associations, les associations concernes seront souvent appeles agences. Le problme, quand on donne l'enveloppe quelqu'un vaut mieux tre sr de son honntet (ex: une association Carrefour pour le dveloppement, malhonntet) Concernant les associations sportives: l'OM tait considre comme une association but dsintresse.

1. LES OPERATIONS EXONERABLES OU NON.


A. La question des activits conomiques (le secteur conomique)
Depuis 79, c'est le secteur conomique qui est concern par la TVA au sens large; donc toutes les activits lucratives qu'il s'agisse du secteur commercial (BIC), secteur agricole (BA) sachant que les petites exploitations peuvent bnficier d'une exonration. Le secteur libral fait aussi partie du secteur conomique avec une possibilit pour les avocats ne faisant pas beaucoup de recettes d'avoir une franchise de TVA, cependant, leur recettes annuelles ne doivent pas dpasser 37 000 . Mais sont exonres les personnes dont l'activit relve du code de la sant public (mdecins, infirmiers, laboratoires d'analyse mdicales, psychanalystes diplmes et reconnus, ambulanciers). Sont aussi exonrs, hpitaux, cliniques, pas les cures de thalassothrapie. Concernant les mdicaments: soumis la TVA avec un taux spcifique super rduit de 2,1% la condition que les mdicaments soient rembourss par la SS. En revanche, si le mdicament n'est pas rembours, taux rduit ordinaire de 5,5%. Donc ds qu'on dcide de drembourser les mdicaments, a amliore les finances de la SS et les finances publiques. Les mdicaments vtrinaires sont quant eux a 19,6% alors qu'ils comportent la mme molcule que des mdicaments usage humain. Rentre galement dans cette notion d'activit conomique les activits civiles extractives (donc, TVA). Les secteurs publics comme l'universit: aucune TVA sur les frais d'inscription (pas une activit conomique), ce n'est pas le cas quand elle facture une activit de recherche une entreprise (CJCE 20 juin 00) Les associations ne respectant pas la rgle des 4P ont une activit conomique.

B. Les activits non conomiques.


Les activits de simple gestion d'un patrimoine priv: le particulier ne sera pas dans le champ d'application de la TVA car il n'a pas d'activit conomique. Mais un

problme peut surgir en fonction de la frquence des oprations que ce particulier ralise. Si je vends un tableau qu'on m'a offert, aucune activit conomique. Mais ce ne sera pas le cas quand il s'agira de 237 tableaux. On a jug cela. La notion d'activit suppose une action de l'assujetti. Aussi la TVA ne sera pas due si l'assujetti reste passif comme lorsqu'il peroit une simple indemnit d'assurance ou une indemnit judiciaire ou bien quand il peroit des dividendes contrepartie de titres dans une socit. Cette mme rgle justifie galement le non-assujettissement la TVA de holdings pures. Un Holding pure: holding qui n'a que l'activit propre de ce genre de structure, c'est-dire qui ne fait que porter des participations. Ce genre de holding a un rle purement passif. Elle ne fait qu'encaisser des dividendes. Selon la CJCE, la gestion des participations n'est pas une activit conomique.

2. LES OPERATIONS TAXABLES.


Ce sont les livraisons de biens et les prestations de service . Plus prcisment les livraisons de biens corporels. Art 256 II CGI: livraison transfert de proprit d'un bien corporel. C'est le transfert du pouvoir de disposer d'un bien corporel comme le pourrait un propritaire. Le critre d'exigibilit de la TVA sera dans certains cas tout simplement la dlivrance du bien. Ce sera le cas en cas de contrat de location, de vente, ou bien encore en cas de vente avec clause de rserve de proprit. Il faut distinguer le contrat de crdit bail du contrat de location vente: Le crdit bail: il y a une location pendant la dure du contrat assortie en fin de contrat d'une option d'achat (ou promesse unilatrale de vente). Le crdit preneur peut l'expiration du crdit bail lever ou non l'option. La location vente: il y a ds le dbut dans ce contrat une promesse synallagmatique de vendre ou d'acheter. Donc l'issu du contrat, il y aura toujours vente. Donc on la rattache aux livraisons de meubles corporels. Les biens incorporels seront soumis au rgime des prestations de service, et pas par ce texte, except le gaz, l'lectricit . Pour qu'il y ait transfert de proprit et exigibilit de la TVA, il faut deux personnes juridiquement distinctes, sous rserve de 2 exceptions: les livraisons soi-mme les importations et acquisitions intra-communautaires: c'est le fait que le bien entre sur le territoire qui entranera la taxe ou le fait qu'il arrive dans les entrepts de l'entreprise. >> Les prestations de service: avant, on considrait que tout ce qui n'tait pas une vente tait une prestation de service a comprend: cessions de meubles incorporels, locations, transport, travaux immobiliers, ventes consommer sur place... . Pour qu'il y ait prestation de service taxables, il faut compte tenu de la jurisprudence de la CJCE, un lien direct entre le prix pay et le service rendu. Le prix pay ou la contre valeur reue. CJCE 8 mars 88 Apple and Pier Council CE 9 mai 90 Comit des producteurs de plans de pomme de terre. S'il n'y a pas de lien direct, aucune opration ne rentrant dans le champ de

la TVA, car pas une prestation de service. Il en ira de mme des indemnits rparant un prjudice. CJCE 18 juillet 07: les arrhes abandonns dans un htel correspondaient une indemnit forfaitaire de rsiliation qui tait conserve en rparation du prjudice subit par l'htelier mais que cette indemnit sans lien direct avec un service rendu titre onreux se trouvait donc hors champ d'application de la TVA. Hors champ aussi les aides entre entreprises et les subventions reues quand elles ne sont pas la contrepartie directe d'une prestation de service. Les aides entre entreprises sont frquentes (parfois, entre socits n'appartenant mme pas un mme groupe. Ex: constructeur auto travaillant flux tendu. Son quipementier auto dpose le bilan aprs. Il n'a qu'un seul sous-traitant. Donc il ne vendra plus de voitures sans cet quipementier. Donc il lui abandonne une crance c'est une aide entre entreprises non lies, aide non soumise la TVA car absence de lien. Des socits mres peuvent de la mme manire aider leur filiales pour sauver leur source de dbouchs conomiques ou d'approvisionnement ou sauver la valeur de leur participation, aucun lien direct l aussi). Pour la valeur des subventions reues: faut vrifier s'il s'agit d'une subvention complment de prix auquel cas la subvention est soumise la TVA ou s'il s'agit d'une subvention comme une subvention d'quilibre: hors champ d'application car pas de lien direct avec un service rendu. => pour un lien direct, faut: un service rendu un bnficiaire dtermin que le service rendu soit individualis et ne prsente pas un caractre collectif et une quivalence entre l'avantage retir et le montant de la contrepartie verse. Ex: Une collectivit locale constate que sur son territoire il y a beaucoup de personnes ges qui n'ont pas de moyen de transport, et un transporteur pratique un tarif unique de ticket de 3. La commune va passer un accord avec le transporteur et lui dit que les vieux doivent bnficier d'un ticket un euro et que la commune verse au transporteur la diffrence c'est une subvention complment de prix, il y a un lien direct donc entre dans le champ de la TVA. >>L'opration doit tre une vente ou une prestation de service titre onreux, donc les sommes reues sans contrepartie sont en dehors du champ d'application de la TVA. Peu importe que l'opration soit ralise perte, car la taxe frappe un chiffre d'affaire et non un rsultat. >>Quant la nature de cette contrepartie: pas forcment en numraire, elle peut tre en nature (ex: apport en socit; change). >>L'opration doit tre ralise par des assujettis agissant en tant que tels et exerant leur activit conomique titre indpendant. La notion d'assujetti agissant en tant que tel permet d'exclure du champ d'application de la TVA de simples placements financiers comme dans l'arrt Sud Fer CE 29 dcembre 95: entreprise de ngoce de matire premire en fer, qui avait plac ses conomies en achetant des lingots d'or. Simple placement financier donc aucune TVA. => La notion d'assujetti est diffrente de celle de redevables (ex: mdecins sont assujettis et pas redevables car exonrs).

Sous section 2. les oprations imposables par dtermination de

la loi
Elles auraient chapp la TVA par application des principes gnraux, mais le lgislateur a voulu les faire rentrer dans le champ d'application pour des raisons diverses.

1. LES LIVRAISONS SOI-MME.


Quand une personne obtient des biens partir d'lments qu'elle possde; ou qu'elle a la double qualit de fournisseur et de consommateur, il convient de soumettre l'opration la TVA afin d'viter soit des distorsions de concurrence, soit une utilisation finale en franchise de taxe. 1re catgorie: l'auto-consommation. Le lgislateur parle plutt de prlvements. Il s'agit de biens ou de services qui sont affects des besoins autres que ceux de l'entreprise. a peut tre au profit du dirigeant, du personnel, des dons. Ex: un fabriquant de meuble prlve un canap pour le mettre son domicile on va exiger contre cela une TVA: soit on m'oblige au paiement de la TVA sur le prix de revient du bien ou sur la valeur vnale actuelle sur les autoconsommations d'immobilisations. Ex: un dirigeant qui va prlever dans les immobilisations de l'entreprise. Soit il faudra reverser la TVA qui aura t dduite l'origine soit interdire ds le dbut de rcuprer la TVA jamais mise en oeuvre. Cette notion de consommation finale en franchise de taxe a parfois tourn l'obsessionnel. [en cas de vol prouv, aucune obligation de reverser la TVA]. L'autoconsommation de service est galement taxable quand le service est au profit d'un autre que l'entreprise. Et si la TVA a t antrieurement rcupre. Ex: une entreprise possde une camionnette. Moi salari va dmnager le week-end prochain, je vais demander mon employeur si je peux utiliser la camionnette, c'est une autoconsommation de service normalement, il faudrait que l'entreprise dclare cette utilisation de la camionnette pour un besoin autre que l'entreprise. En pratique cela n'est jamais dclar. Concernant les taxis, ils font une autoconsommation de service quand ils partent en week-end avec leur voiture de fonction (cela se fait souvent). 2me catgorie: l'auto-fabrication. L'entreprise aura la double qualit fournisseur et consommateur. Elles sont taxes pour viter des distorsions dans la concurrence. Quand il y a autofabrication, il y a imposition des biens fabriqus sur leur prix de revient. Aucune imposition des services mais il y aura toujours imposition des immobilisations et des travaux immobiliers assimils des immobilisations. En revanche, il n'y aura taxation sur les stocks que si le bien fabriqu n'ouvre pas droit rcupration de la taxe. Ex: costumes qui devraient rester durablement dans l'entreprise immobilisations. Un achat de costume 10 000 grv d'une TVA qu'on ne peut pas rcuprer car le thtre non soumis la TVA. Donc l'ide: les habilleuses vont fabriqus elles-mmes pour viter la TVA, auto-fabrication. Mais, on va cependant dire qu'il faudra verser la TVA au trsor, TVA non rcuprable car le thtre n'est pas un assujetti (thtre des folies bergres).

2. IMPORTATIONS ET ACQUISITIONS INTRACOMMUNAUTAIRES.


Importation: le bien vient d'un pays tiers C'est imposable mme si l'importation n'est pas lie un transfert de proprit.

Ex: livraison une simple succursale, importation par un particulier.

3. LES OPERATIONS IMPOSABLES SUR OPTIONS.


Les exonrations prsentent des inconvnients (ex: TVA non rcuprable). >> L'option prsente un intrt: Si je suis soumis la TVA, je vais facturer cette TVA mes clients, si mes clients sont des assujettis redevables, a ne leur pose aucun problme (ils regarderont le montant hors taxe de mes factures car pour eux la TVA n'est pas un lment du prix, ils la rcupre) Je serai dispens de la taxe sur les salaires. L'option doit tre expressment notifie l'administration. >> Ceux qui peuvent opter: personnes assujettis exonrs avec facult d'option (petites entreprises, petits exploitants agricoles, petits avocats, certaines locations, banques pour certaines activits exonres)

4. OPERATIONS EXONEREES.
>> Oprations d'ordre conomique, politique ou social: exonration de la mdecine exonration des activits de formation pour notamment les tablissements privs d'enseignement primaire, secondaire, universitaires (les tablissements publics sont hors champ) exonration pour les locations usage d'habitation exonration pour des petits redevables, exonration fonction de la taille de l'entreprise (beaucoup de micro entreprise et auto entrepreneurs aujourd'hui) exonration conomiques: ce sont aussi les remboursements de frais effectus par le membre de certains groupements, ces groupements sont des GIE ou socits de moyens constitues par des entreprises exonres de TVA. Ex: j'ai une clinique donc j'ai normalement une activit exonre de TVA. Elle ne rcupre pas la TVA en amont. Hors une clinique a beaucoup de frais de blanchisserie. Alors, des cliniques ont eu l'ide de crer des GIE de blanchisserie ne fonctionnant que pour les cliniques, ce GIE ne facture que le prix de revient de la prestation rendue. S'il respecte cette rgle de facturation prix coutant, il peut facturer hors taxes. Le GIE ne va concerner que les cliniques. >> Exonrations visant viter une double imposition: En principe, la TVA se superpose aux taxes spciales. Mettre de l'I sur de l'I. Par exceptions, certaines taxes spciales se substituent la TVA notamment la taxe spciale sur les conventions d'assurance. Il y a une taxe sur les conventions d'assurance qui sur certains contrat rapportent beaucoup plus l'E que la TVA. Deuxime taxe qui se substitue: la taxe spciale sur les jeux de hasard. Autre taxe substitutive: l'impt sur les runions sportive l'I sur la runion sportive va dans la poche du maire. Si c'tait remplac par la TVA, la TVA va dans les poches de l'E. Les clubs aimeraient tre soumis la TVA (c'est rcuprable). Les indemnits de transfert de joueur taient avant considrs comme des dommages et intrts mais maintenant on dit que c'est le prix d'acquisition d'une immobilisation incorporelle. Donc le club vendeur doit facturer dsormais de la TVA au club acheteur. >> Exonration visant ne pas alourdir le cot du crdit des oprations financires

les compagnies d'assurance: totalement exonres les banques : situation plus complexe. Les AGIOS et intrts: exonrs sans possibilit d'option Les commissions pour service rendus: exonration avec option les autres oprations de types tudes financires ou juridique, recouvrement de crance ou location de coffre : taxable de droit

>> Concernant les exonration d'importation c'est plutt une taxation taux zro. >> Exonration diverses: Exonration de certains biens d'occasion: La revente d'un bien d'occasion par un assujetti. S'il y a revente d'un bien d'occasion par un non assujetti, par exemple, un couple ayant reu en cadeau de mariage une affreuse commode, ils l'a revendent, on est ici hors champ d'application donc mme pas dans le champ d'une exonration. Les ventes de bien d'occasion par des assujettis peuvent tre effectues par: un ngociant: un brocanteur qui achte au couple la commode pour la revendre activit de ngoce donc la cession sera taxable (achat pour revente) La vente sera soumise la taxe de 2 faon: soit il applique la TVA sur le prix total soit il ne l'applique que sur la marge. Ex: commode achete 100 au couple, revendue 400, TVA peut s'appliquer sur les 400 ou bien sur la marge (300). Mais dans le milieu des brocanteurs, on applique jamais la TVA sur la marge. La taxation a lieu mme si l'achat n'a pas t l'origine soumis la taxe. Un utilisateur: donc un assujetti qui vend un bien d'occasion. Ex: les vhicules: 2 catgories de transport de marchandise ou de transport de personnes. Les vhicules de transport de marchandises ouvrent droit la rcupration de la TVA, ils sont totalement amortissables en dduction fiscale, ils ne rendent pas exigibles un certain nombre de sommes comme l'co pastille et n'entrainent pas exigibilit d'une taxe qui de surcroit n'est pas dductible qui est la TVTS (la taxe sur les vhicule de transport des socits). Les vhicules de transport de personnes sont soumis la TVTS, l'co pastille, TVA non rcuprable et les amortissements ne peuvent pas tre fiscalement dduits au del de 9900 . L'assujetti ici est une socit qui va revendre: la Citron C6 du PDG un break servant au transport des dossiers d'un tablissement l'autre. Pour ce break, quand on en a fait l'acquisition, rcupration de la TVA, donc quand revente, taxation la TVA en aval. Concernant la revente de la citron, il s'agit d'un vhicule de transport de personnes donc exclu du droit rcupration de la TVA, donc, il n'y a pas de TVA en aval, exonration. Mais on est bien dans le champ (cependant exonr). Exonration de certains remboursements de frais: Quand on a des groupements qui sont crs par des exonrs ou des non assujettis et que ces groupements rendent des services leurs membres, en facturant exactement le service rendu, on a la possibilit de ne pas facturer de TVA sur ces remboursements de frais. Ex: les cliniques qui sont exonrs de TVA et qui vont crer un GIE de blanchisserie.

Autre cas: pour les socits de pluriproprit dites de jouissance en temps partag ou time share. Dans ces socits, aucune TVA sur les dpenses d'entretien et de gestion. Concernant le rgime des locations: certaines sont imposables d'autres sont exonres sans possibilit d'option avec possibilit d'option. >> Les locations imposables: Ce sont toutes les locations de biens meubles. Ex: location d'une voiture chez un loueur TVA sur cette location. Ce sont les locations de biens ou droits incorporels. Ex: location ou grance d'un fond de commerce. Ce sont les locations d'immeubles pro amnags ou quips. Ex: locaux usage pro. Ex: terrains (ex: terrains de camping). Ce sont les locations d'emplacement pour le stationnement des vhicules: mais les locations lies un appartement mais qui ont la dpendance d'un immeuble d'habitation: location sera exonre mais si dans l'immeuble d' ct, box louer une vieille dame, soumise la TVA en thorie, mais en pratique, la TVA ne sera pas exigible quand location par un loueur non pro et que le prix infrieur 32 000 le lgislateur a dcid que le stationnement sur la voie publique qui est dj payant ne ncessitait pas en plus une TVA, donc exonration de TVA. Pour les locations commerciales par ambiance ou par extension: des locations mme portant sur des locaux nus seront qualifies de commerciales dans 3 hypothses: si la location constitue pour le bailleur le moyen de poursuivre l'exploitation. Ex: un entrepreneur individuel veut se mettre en socit, donc le monsieur cre une socit et y apport son fond de commerce, donc qui dit apport, dit qu'on est rmunr par des titres. Donc il donne la socit en location l'immeuble ncessaire l'exercice de l'activit. Donc, le bailleur continue l'exploitation mais sous une autre forme. Si elle reprsente pour le preneur bail un moyen d'accroitre ses dbouchs (261CGI) Ex: je suis dans un hypermarch sans galerie commerciale et je vois vers la sortie un pressing, on leur a seulement lou un emplacement nu, mais cet emplacement est cher parce que ce que leur dit le bailleur: les gens viennent pour mon magasin et c'est grce moi que vous avez de la clientle. C'est donc ici une location commerciale mme si elle est nue. Donc elle sera toujours qualifie de commerciale. Si le bailleur participe au rsultat de l'entreprise locataire (art 281CGI) Un hypermarch avec une galerie commerciale cette fois ci, au lieu de demander chaque boutique de cette galerie, je leur dit que je veux X pour cent de leur rsultat ou du chiffre d'affaire, si je fais cela, location commerciale par ambiance ou extension, car je participe au rsultat du preneur. >> locations exonres terres bt agricoles locations meubles usage d'habitation pour viter l'augmentation de loyers, sauf s'il y a d'importantes prestations accessoires. terrains non amnags, locaux nus, sauf destins au stationnement de vhicules

>> locations avec option concernant l'exonration: Je peux opter ds lors que je loue des locaux nus pour un usage autre que l'habitation un assujetti et je dois exercer mon option immeuble par immeuble. Ex: je viens de finir de construire un immeuble, au RDC, tout est lou des professions mdicales et un laboratoire d'analyse. 1er tage, avocats. 2me, avocats. Je peux opter? les avocats: assujettis redevables, pareil pour experts comptables. Les mdecins et laboratoire, assujettis exonrs, ils sont bien assujettis donc je peux opter. Je peux mme opter quand je loue des locaux nus un usage autre que d'habitation, un non assujetti, par exemple au secteur public administratif.

SECTION 2. CHAMP D'APPLICATION TERRITORIAL. Sous-section 1. Principe de territorialit de la TVA.


La TVA franaise est d'application territoriale donc s'applique en pratique sur les oprations ralises sur le territoire national (France, Monaco, Corse). Les taux ne sont cependant pas les mmes en Corse. La TVA concerne aussi la Martinique, Guadeloupe, Runion. Cependant, taux rduits. Ce sont de plus des territoires d'exportation par rapport la mtropole et dans la relation entre eux, sauf Martinique et Guadeloupe qui sont considrs comme un seul territoire. Cependant, la TVA n'est pas applicable en Guyane. Les liaisons maritimes et ariennes avec les dpartements d'outre mer sont exonres. Les oprations ralises en dehors du territoire sont donc des oprations internationales, mais depuis 93 (march unique europen), 2 catgories d'oprations internationales: les oprations effectues avec des pays hors UE: les pays tiers Ces oprations s'appellent toujours des importations et exportations. Les assujettis devront dsigner en France un reprsentant qui accomplira pour leur compte leur engagement auprs des services fiscaux. Les oprations intra-communautaires. Elles sont ralises dans le march unique que constitue les E membres. Certains territoires, bien que faisant partie gographiquement de la communaut, vont tre assimils des pays tiers. Iles Canaries et Anglo-Normandes. Sont galement assimils des pays tiers les territoires d'outre-mer et les collectivits territoriales (Mayotte, Saint Pierre et Miquelon, Nouvelle Caldonie). A l'intrieur du march communautaire, les marchandises peuvent normalement circuler sans contrle au passage des frontires. Donc, on ne parle plus d'importations et d'exportations. Ces termes sont dsormais rservs aux transactions extra-communautaires. Dans la communaut, on parle d'acquisition pour les importations ou de livraisons pour les exportations: >> Toutes les entreprises qui interviennent sur le march communautaires doivent aujourd'hui tre identifies (on met des numros d'identification). >> Chaque assujetti devra en outre tablir une dclaration d'change des biens (DEB). >> On a aussi une dclaration europenne de services (DES).

Sous-section 2. Les ventes de marchandises ou livraisons de biens corporels.


>> 1re hypothse: le bien ne quitte pas le territoire national. Aucun problme de territorialit. >> 2me hypothse: le bien est vendu destination d'un pays tiers ou d'un assujetti sur le march communautaire. Va jouer l'exonration attache aux exportations et aux livraisons intracommunautaires. Dans son arrive dans le pays de destination, la marchandise supportera cependant les taxes qui sont en vigueur. >> 3me hypothse: le bien entre en France en provenance d'un pays tiers ou d'un E de l'UE: Importation ou acquisition intra-communautaire et cela entraine l'exigibilit de la TVA franaise, et ceci, qu'il y ait transfert de proprit ou simple dplacement des biens ou des marchandises. Ex: socit espagnole spcialise dans la fabrication de vtements, elle a pour tablissement des magasins en France, on change souvent les collections, les tablissements n'ont pas de personnalit morale car ne sont que des tablissement distincts, donc les biens supportent la TVA. Pour les relations avec les pays tiers, exonration des exportations, taxations des importations, donc c'est un impt de consommation. Pour les relations avec les pays entrant dans la dfinition de membres, on distingue le rgime applicable aux assujettis de celui qui est applicable aux non assujettis: relation avec un assujetti identifi dans la communaut livraison intracommunautaire donc exonration. Mme avantage que pour les exportateurs. opration d'acquisition intra-communautaire ralise avec un assujettis taxable comme une importation. >> 4me hypothse: rgime applicable aux non assujettis: En principe, la TVA est due dans le pays de vente et non pas dans le pays de consommation.

1. EXONERATION DES EXPORTATIONS.


Elle concerne non seulement les biens livrs l'tranger, mais aussi les services accessoires qui s'y rattachent tels que notamment les transports et emballages. L'appellation d'exonration est fausse car les exportateurs conservent le droit dduction. On a mme un droit qui est un droit remboursement mensuel des crdits de taxe. Quand on n'est pas exportateur, on a droit un remboursement annuel ou au mieux, trimestriel. Ex: une entreprise franaise qui ne vend aucun produit en France, aucune TVA exigible verser au trsor, car tout est export, mais elle a de la TVA rcuprable (elle est en tat de crdit taxe permanent). Les fabricants d'engrais: on leur applique le taux rduit. Mais ces fabricants achtent des produits 19,6. Ils sont en tat de crdit taxe permanent. Quand les exportateurs veulent acheter en franchise de taxes des biens et matires, il faut une attestation qui doit dclarer que les produits sont destins l'exportation.

2. IMPOSITION DES IMPORTATIONS ET ACQUISITIONS INTRA COMMUNAUTAIRES REALISEES PAR DES ENTREPRISES ASSUJETTIES, REDEVABLES ET IDENTIFIEES.
Ici, les acquisitions intra-communautaires sont ralises par assujetties et redevables. La TVA franaise s'applique mme si aucun transfert de proprit. des entreprises

Normalement, un importateur doit auto-liquider la TVA franaise. Le fait gnrateur: l'exigibilit pour les importations, c'est un acte matriel. Franchissement de la frontire, ddouanement pour les importations. Mais parfois, c'est un acte juridique, en particulier pour les acquisitions intracommunautaires, et le fait gnrateur se situe la date o les marchandises arrivent dans les magasins d'entreprise. Et la TVA est exigible le 15 du mois suivant. La base de l'imposition: pour les importations:, valeur en douane majore des frais jusqu'au premier lieu de destination. pour les acquisitions intra-communautaires: Prix d'achat ou de revient. L'administration comptente pour les importations: les douaniers. Pour les acquisitions intra-communautaire, c'est l'administration fiscale.

3. LE REGIME DES ACQUISITIONS INTRA-COMMUNAUTAIRES PAR LES NON ASSUJETTIES


A. Le principe pour les personnes physiques non assujetties.
La TVA est due dans le pays de vente et non pas dans le pays de consommation. Cependant, 2 exceptions. Le principe: Un franais peut aller faire ses courses n'importe o dans la communaut, en profitant des prix locaux, et de la TVA locale. Exceptions: Pour l'acquisition de moyens de transports neufs: Les vhicules terrestres moteur, avion, imposition dans le pays d'arrive. Pour les ventes distance: ce sont les ventes de biens transports ou expdis par le vendeur destination d'un acqureur tablit dans un autre E de la communaut. Ce mode de vente accroit considrablement le risque de dlocalisation des achats. Quand acquisition par un non assujetti franais: vente distance d'un E membre vers la France. >> 1er exemple: vente distance, une entreprise anglaise the redoute , le taux de tva en Angleterre pour les vtements pour enfants est exceptionnelle. Donc tous les particuliers franais commanderaient leur bien the redoute. Mais quand le montant annuel des ventes distance ralises au titre de l'anne prcdente ou en cours par un expditeur tablit dans un pays de l'UE autre que la France, ds que ce montant dpasse 100 000 HT, la livraison est imposable la TVA franaise. Donc, c'est la TVA du lieu d'arrive qui s'appliquera. Donc la livraison est prsume avoir lieu dans le pays de consommation. Donc l'expditeur tranger devra s'identifier en France directement ou par l'intermdiaire d'un mandataire. Mais, si le montant des ventes est infrieur ce seuil, c'est la TVA du pays de dpart qui s'applique, la livraison tant prsume s'y situer. Mais ici, c'est la TVA du pays de dpart, sauf option de l'expditeur pour le paiement de la TVA du lieu d'arrive (donc, dans notre cas, le paiement de la TVA franaise). Mais il faut que l'expditeur choisisse soigneusement son option. Il va comparer les taux entre le pays de dpart et le pays d'arrive avant d'exercer son option. Aucune chance de ruser pour les personnes prives non assujetties concernant les cigarettes, alcool, etc. Ils sont toujours taxables dans le pays d'arrive.

>>2me exemple: Les ventes distances, cette fois-ci ralise par une entreprise franaise, au profit d'un acheteur particulier rsident dans un autre tat membre rpondent au mme principe. Mais ici, les seuils peuvent varier d'un pays l'autre.

B. La situation des personnes morales non assujetties.


La rception en France par une personne morale non assujettie d'un bien qu'elle a import sur le territoire d'un autre E membre doit en principe tre soumis la TVA. Toutefois, ces personnes morales peuvent bnficier d'un rgime drogatoire, elles sont alors qualifies de PBRD (personnes bnficiant du rgime drogatoire). Ces PBRD sont des personnes morales non assujetties ou des assujettis exonrs comme les professions mdicales. Ces PBRD sont soumises au mme rgime que les particuliers lorsque le montant annuel de leurs acquisitions est infrieur 10 000 HT. Donc hauteur de cette valeur, on peut bnficier du taux du pays de vente si ce taux est plus faible que le taux franais. Sont exclus de ce rgime drogatoire les acquisitions de moyens de transport neuf et les achats de marchandises soumises accise (taxes spcifiques sur tabac, alcool).

Sous-section 3. L'application du principe aux prestations de service.


>> Concernant les prestations de service, en 79, il n'existait qu'un seul critre: le service tait tax l o il tait utilis. >> 6me directive de 79: nouveau critre, on dcide que les services seraient taxables au lieu d'tablissement du prestataire. Principe trs thorique car ne s'appliquait jamais. Il y avait 3 articles qui y drogeaient. >> Depuis la loi de finance pour 2010 qui transpose la directive du 28 novembre 2006 modifie par celle du 12 fvrier 2008: Principe: Distinguer selon que le preneur (celui qui est le bnficiaire de la prestation de service) a ou non la qualit d'assujetti. La directive instaure en fonction de cette qualit d'assujetti 2 rgles gnrales de territorialit. Concernant les services que la directive qualifie de B to B (business to business) entre 2 assujettis: le lieu d'imposition est l'endroit o est tablit le preneur assujetti, donc, c'est le lieu de consommation du service pour viter des dlocalisations de service. Que je m'adresse un prestataire tablit dans l'UE ou hors UE, TVA franaise applicable si le preneur est en France. La notion d'assujetti est dtermine de manire spcifique: il peut s'agir non seulement d'un assujetti total, partiel et mme d'une personne morale non assujettie mais identifie la TVA notamment sur option, on peut s'identifier volontairement (260 CGI); mais le preneur doit quand mme tre un assujetti agissant en tant que tel, c'est--dire agissant pour les besoins de l'entreprise et non pas par exemple au profit de son personnel. Ainsi, un Holding qui aurait command par exemple une consultation pour son activit de gestion de portefeuille et qui est un holding mixte est bien un assujetti agissant en tant que tel. Le preneur assujetti est celui qui doit auto liquider la taxe, conformment l'art 283 CGI. L'endroit o est tablit le preneur peut tre le sige statutaire ou rel de son activit conomique ou peut mme tre un simple tablissement stable. En B TO B, le preneur du service a l'obligation de s'identifier, y compris

pour un assujetti exonr ou sous le seuil d'une franchise et doit liquider et dclarer la TVA sur une dclaration qu'on appelle la CA3 (art 283CGI). Le prestataire qui rend un service taxable un client tablit dans un autre E doit lui aussi s'identifier, doit indiquer sur la facture, des mentions spcifiques pour prciser que la prestation relve du rgime gnral et doit donner lieu auto liquidation par le preneur. Enfin, il doit remplir la dclaration europenne de service (DES). La priodicit de cette dclaration est mensuelle, quelle que soit le volume des oprations ralises, cette dclaration doit tre faite sur support lectronique. Seules peuvent utiliser le papier les trs petites entreprises (TPE). dfaut de dclaration, sanction: 1788 A CGI amende de 750 si absence de souscription de l'tat rcapitulatif, 15 par omission ou erreur constat sur une dclaration (le montant de l'amende par dclaration ne peut tre suprieur 10 000). Concernant les services B to C (business to consumers) le lieu d'imposition est l'endroit o est tablit le prestataire, vis vis du consommateur. Quand le preneur n'est pas assujetti la TVA, imposition au lieu o est tablit le prestataire, quel que soit le lieu d'tablissement du preneur, qu'il soit tablit en France, dans ou hors UE. Sont concerns par cette rgle du B to C, les particuliers, les personnes morales de droit public non identifies et les assujettis, quand le service est acquis pour leurs besoins privs ou pour ceux de leur personnel. Ex: prestataire en France et preneur en Espagne relation B to B (preneur assujetti dans un E de la communaut). Donc le lieu d'imposition sera le pays du preneur, c'est--dire l'Espagne. On va facturer HT, indiquer sur la facture, le numro d'identification franais et le numro d'identification du client espagnol. Et le preneur en Espagne devra quant lui auto-liquider la TVA espagnole (TVA du pays de consommation du service). Il faudra aussi remplir la DES. Autre Exemple: un prestataire en France, ici, facture destination de l'Espagne mais pour un preneur non assujetti domicili dans la communaut B to C. Le pays du prestataire (France). Donc on tablit la facture HT + la TVA franaise. Il n'y a aucune auto liquidation et pas de dclaration d'change de service. On ne met les sommes que sur la CA3. Autre exemple. Un prestataire franais, prestation de service destination d'un preneur assujetti domicili et tablit en dehors de la communaut. Quand B2B imposition dans le pays du preneur et imposition HT Preneur assujetti hors de la communaut: imposition dans le pays du prestataire, facture HT+TVA franaise, dclaration CA3 et pas dclaration d'change de service.

Exceptions: rgimes particuliers des exceptions. Parfois, a concerne des services matriellement localisables: >> services rattachs un immeuble travaux, locations, expertises, services d'agences: imposs au lieu de situation de l'immeuble. >> le transport de passagers: la TVA est exigible ici en fonction des distances parcourues sur un territoire, autrement dit, la fraction du trajet effectue en France est soumise la TVA franaise. On retient donc le lieu d'excution de la prestation. >> les prestations ayant pour objet des activits culturelles, artistiques, sportives lieu o a lieu la manifestation du lieu d'exercice matriel. >> les services de vente consommer sur place: le lieu d'excution matriel de la prestation. >> prestations au cours d'un transport interne la communaut: le lieu de dpart du moyen de transport.

>> les locations de courte dure de moyen de transport: quand location de moins de 30 jours, TVA franaise (transport maritime: 90 jours). >> Il y a aussi des exonrations pour les oprations B to C. On applique gnralement les mmes exceptions. >> En B to C, les services matriels autre que les services lectroniques sont imposs au lieu d'tablissement du prestataire. Mais, il y aura imposition en France si le prestataire est tablit hors de l'UE, que le preneur est tablit dans l'UE et que le service est utilis en France. Pour les services immatriels, Ex de service immatriel: prestation de conseil fiscal si je facture un conseil fiscal un client non assujetti en France, je lui facture de la TVA. Si le lgislateur n'avait pas prvu cette exception, je ne facturerait pas de TVA donc je rcuprerait tous les non assujettis. Pour ces services, aucune imposition en France si le preneur est tablit hors de l'UE. Parce que sinon, je ne pourrait facturer un conseil quelconque un non assujetti Russe qui voudrait s'installer en France par exemple. C'est une exportation de service immatriel. >> Les services de communication, radiodiffusion, tlcommunication: rgime ne sera pas modifi jusqu'au 31 dcembre 2014 ces services se verront imposs au lieu d'tablissement prestataire mais imposition en France si le prestataire est tablit en dehors de l'UE, le preneur est tablit dans l'UE et le service est utilis en France. Les services lectronique imposables en France si le preneur y est tablit et le prestataire en dehors de l'UE. Ds le premier janvier 2015, unification du rgime pour tous les services lectroniques, radio, tlcommunication, imposition au lieu du preneur quel que soit le lieu d'tablissement du prestataire.

Chap 2. L'assiette de la TVA, l'exigibilit, la dduction.


Pour l'exigibilit de la TVA, trois questions se posent: sur quelle base appliquer la TVA quel taux quelle date la TVA est exige

SECTION 1. BASE ET TAUX D'IMPOSITION. 1. LA BASE D'IMPOSITION.


Art 266-1: La base d'imposition, c'est toutes les sommes, valeurs, biens ou services reus ou recevoir de l'acheteur, du preneur ou d'un tiers y compris les subventions directement lies au prix des oprations.

A. Le rgime gnral.
La base de la TVA: le prix total et effectif tous frais compris. Donc, le vendeur ou le prestataire ne peut pas essayer de diminuer la base d'imposition en faisant supporter ses clients des dpenses qui lui incombent. En revanche, la base d'imposition s'entend dduction faite des rductions. 1. Les lments du prix imposables. Ils sont en principe imposables mme s'ils sont facturs sparment au client. Les lments: le prix de base

le prix catalogue + frais accessoires (de courtage, de commission, fiscaux, emballage, de transport). Le taux de TVA pour le transport de marchandise: 19,6% (en fait, c'est le taux applicable la marchandise [mais pour les livres, taux rduit]). Frais fiscaux sauf la TVA entrent dans la base imposable. Frais d'emballage aussi : emballages perdus sont un lment du prix de vente imposable / emballages consigns sont non-imposables normalement car ils sont prts donc pas de transfert de proprit donc pas dans une opration de vente. Ne vont pas tre restitus donc la plupart des entreprises vendent les emballages en indiquant livrs / perdus. 2. Les lments non imposables. Il s'agit soit d'lments qui viennent en diminution de cette base imposable, soit il s'agit de remboursement de frais, soit d'lments n'ayant rien voir avec la base imposable. lments qui n'ont rien voir avec la base imposable : Pourboires libralits : n'a rien voir avec le service figurant sur le ticket. Tolsma : une simple libralit qui n'est pas la contrepartie d'un service rendu. A l'inverse, les pourboires services figurant sur le ticket sont dans la base imposable. Depuis, CJCE, 29 mars 2001, ces pourboires services sont toujours dans la base imposable. Rabais, remises et escomptes : sur facture : seul le chiffre d'affaires supporte la TVA donc hors rabais ; ou sur une facture rectificative : ce sont les ristournes. La TVA sur un chiffre d'affaires qui n'a pas t effectu sera reverse au vendeur et le client doit reverser la TVA. Pour simplifier, on indique rabais net de taxe ce qui dispense le client de tout reversement. Exceptions : quelques rabais qui n'en sont pas car correspondent un service rendu. Pratique courante dans la grande distribution : vente du produit 95 et prestation de service rendue par la socit de la grande distribution qui est le stockage de la marchandise et qui est facture 5. Autre pratique : un fabricant met des bons cadeaux ou des bons de rduction : le vendeur a reu la totalit de la somme. Ce bon est un avoir. a ne change rien pour le dtaillant. Pour le fabricant, la valeur hors taxe de ce bon vient en dduction de son chiffre d'affaires. Reprises : double vente ou non ? Que devient l'ancien objet que l'on rapporte au magasin ? Il va la poubelle. Il y a des reprises qui sont des rabais quand le bien repris n'a pas de valeur marchande. Il peut y avoir des biens repris qui n'ont plus de valeur marchande en eux-mmes mais qui ont une valeur pour leurs produits : la reprise doit s'analyser comme une double vente donc double TVA. Trs rare. Pas de double vente quand la personne tait un particulier ou quand l'opration n'a pas ouvert de droit. Remboursements de frais : >> Dbours des mandataires et des courtiers : 3 conditions faisant de la personne un intermdiaire transparent: mandat exprs ; le mandataire doit rendre compte exactement des dpenses effectues au client ; le mandataire informe du montant exact des dbours l'administration fiscale. => imposition sur les honoraires et non pas sur les frais avancs. >> Intermdiaires opaques : personnes qui sont, par exemple, des commissionnaires (achtent et revendent) : imposition selon le droit commun de la TVA.

>> Dpts de garantie et cautionnements : le dpt de garantie reste la proprit du locataire pendant le temps de la location. Dpts non taxables pendant toute la dure du contrat. Taxables uniquement s'ils sont conservs titre dfinitif. >> Frais financiers : ex: achat chez Renault voiture crdit : auparavant, prix + intrts, les intrts tant considrs comme des accessoires donc tout tait soumis la TVA donc vente au comptant par Renault et crdit par la DIAC. Le crdit financier est exonr de la TVA dans un but social. Aujourd'hui, la CJCE, 27 octobre 1993 a jug que les intrts rmunraient un service particulier rendu au client donc taient dissociables de la vente du produit et devaient donc tre exonrs (sont normalement dans le champ) au mme titre que les intrts des crdits bancaires. Les intrts moratoires qu'ils soient prvus par le contrat ou fixs par une dcision de justice rparent un prjudice subi par le fournisseur : hors champ d'application de la TVA. >> Frais d'escompte : paiement par traite ou affacturage. Ne sont pas directement facturs au client, c'est l'organisme financier qui retient ces frais financiers, ces agios et n'ont aucune incidence sur la TVA qui se calcule sur le nominal de la crance et non pas sur la somme effectivement encaisse.

B. Les rgimes spciaux.


TVA calcule sur une base spcifique : livraisons soi-mme (auto-consommation : rechercher / auto-fabrication : TVA sur le prix de revient) ; importations : valeur en douane des biens ; certaines mutations immobilires pouvant tre soumises la TVA : prix stipul dans l'acte ou la valeur vnale si elle est suprieure, mais dans ce dernier cas, il faut que l'administration apporte la preuve que la sous-valuation du bien provient d'une volont d'vasion fiscale ou de fraude ; TVA sur marge.

2. TAUX D'IMPOSITION ET RGLES DE FACTURATION.


A. Exigibilit mais quel taux ?
Taux souvent remanis. Problme de rgles europennes : taux normal + taux rduit, pas plus. Taux rduit doit tre suprieur 5% et taux normal suprieur 15%. Drogations pour les Etats. Taux rduit : en principe, 5,5%. En principe, il vise les consommations populaires : ex: htels y compris htels de luxe ; travaux sur les locaux usage d'habitation ( vrifier) ; la restauration ; produits alimentaires (mais il y des produits un peu de luxe dans l'alimentaire qui sont au taux normal comme le caviar, certains chocolats, la margarine, eau, lait, boissons sauf alcool) ; la culture (ex: livres (livres papier, partitions de musique, guides touristiques, livres dcoupages, livres maquettes, livres audio mais pas livres numriques), pas CD) ; transport de voyageurs y compris le remonte-pente, les croisires distinguer des loisirs comme le rafting, saut en parachute (pas un voyage) qui sont au taux normal ; agriculture (engrais, aliments du btail, produits agricoles non transforms, fleurs) ; mdicaments non rembourss par la Scurit sociale. Taux normal : tout le reste.

B. Les rgles de facturation.

Obligation de facturation : la facture est un instrument du contrle fiscal et du contrle des prix. Cette obligation ne s'tend pas aux oprations faites avec de simples particuliers sauf pour les travaux immobiliers (contre le travail dissimul). Mentions obligatoires sur les factures : numro de srie, doit permettre l'identification du client et du fournisseur et leur numro de TVA, doit faire ressortir le prix HT, le taux de la TVA et le montant TTC, doit mentionner la date d'excution de l'opration, si l'on a effectu certaines options. Fraudes la facture : ex: vente sans facture : uniquement des particuliers , on ne peut vendre que quelque chose achet sans facture sinon cela va se voir ; facture sans vente = affaire des taxis, fausses factures : le taxi (marchand de taxes) se fait faire des blocs de facture avec faux sige social... et va voir une entreprise qui a pignon sur rue : affaire des ferrailleurs. La facture fait ressortir un million d'euros + 196 000 de TVA. 1 196 000 sortent de la comptabilit de l'entreprise : on rmunre le taxi qui a collect ces 196 000 qui devrait les reverser au Trsor public, la socit rcupre la TVA. Le Trsor public perd la TVA. Contrle fiscal : vont vouloir voir le stock => soit incendie, soit cambriolage. La fraude la TVA se double d'une escroquerie l'assurance. Sanctions fiscales : 5 ans d'emprisonnement + amendes.

C. Les rgles comptables.


Il va s'agir de: Ventiler les oprations en oprations imposables / non imposables sinon toutes les oprations sont imposables. Puis ventiler par taux les oprations imposables sinon tout au taux le plus lev. Conservation des factures de vente et d'achat. Comptabilit tenue en principe hors taxes. Le commerce de dtail tient sa comptabilit TTC. Coefficients : permet de retrouver un prix HT partir d'un prix TTC. Prix HT = 100/(100 + le taux). Coefficients: 0,947 (5,5%) / 0,836 (19,9%).

SECTION 2. FAITS GNRATEURS ET EXIGIBILIT DE LA TVA. 1. INTRT DE LA DISTINCTION.


Fait gnrateur : vnement donnant naissance la crance fiscale du Trsor. Important en cas de changement de taux de TVA. Sauf disposition contraire, lgislation en vigueur la date du FG. Exigibilit : ce qui donne au Trsor le droit de rclamer le paiement. Date la plus importante car dtermine la priode au titre de laquelle le montant en question doit figurer dans la dclaration de TVA et fait natre le droit dduction chez l'acqureur. Ventes : les deux notions concident. Prestations de service et travaux immobiliers : pas la mme date. CJCE, 11 fvrier 2010, C8809 (question prjudicielle) et CE, 10 juin 2010, socit graphique procd : cette socit faisait de la reprographie : photocopie : vente ou prestation de service. Pendant, longtemps, juridiquement qualification de l'opration en fonction du travail fourni. Mais fiscalement : importance des moyens mis en uvre. Dans cette affaire, le CE remet en cause la doctrine administrative retenant la

prdominance des moyens matriels mis en uvre sur l'activit cratrice propre et retient deux critres : s'il y a une simple opration de reproduction de document sur des supports remis au client, c'est une livraison de biens ; s'il y a des prestations de service complmentaire d'adaptation ou de modification des originaux qui sont dterminantes pour les destinataire et demandant beaucoup de temps de ralisation / prparation, c'est une prestation de service.

2. LE RGIME DES LIVRAISONS DE BIENS MEUBLES CORPORELS.


A. La notion de livraison.
Ventes et autres contrats translatifs de proprit tels que notamment les apports en socit (rmunrs par des titres de capital soumis l'ala social) : notion de livraison essentielle. La mise disposition, la dlivrance c'est--dire la remise matrielle des biens (Code civil, art. 1604 et CGI, art. 256 II 1). Le fait gnrateur et l'exigibilit ont lieu lors de la livraison: dlivrance, c'est la remise matrielle des biens. Code civil, art. 1583 : vente parfaite ds que l'on est d'accord sur la chose et sur le prix mme si la chose n'a pas t livre ni le prix pay. S'applique aux ventes de corps certains (choses individualises). Pas valable pour les choses de genre : transfert de proprit quand la chose sera dlivre. La TVA est exigible la livraison et quelquefois indpendamment de la date de livraison. C'est ce moment l que prend naissance le droit dduction de la TVA. Donc, l'exigibilit a un sens pour le vendeur ou l'acqureur. Ex: un acheteur et un vendeur se mettent d'accord sur la vente d'un corps certain (bien parfaitement identifi), ds qu'il y a accord sur la chose ou le prix, transfert conformment l'art 1583. Donc, si livraison prvue 3mois, transfert de proprit immdiat donc, transfert de proprit antrieur la livraison. Donc, aucune TVA exigible dans ce cas tant que le bien n'a pas t livr; car le critre fiscale d'exigibilit: livraison. Si le transfert de proprit postrieur la livraison: a se rencontre soit dans les ventes assorties d'une clause de rserve de proprit jusqu' paiement de complment du prix, soit dans le cas d'un contrat de location-vente. TVA exigible ds la livraison donc, ds que le bien a t livr par le fournisseur ou vendeur, il devra acquitter la TVA mme si le prix ne lui a pas t pay (car rle de collecteur d'I); si jamais il tait tomb sur un acqureur qui soit ne le paie pas ou chque sans provision, il pourra rcuprer cette TVA grce la procdure des impays. Cependant, le crdit bail est une prestation de service, donc, la TVA sera exigible au fur et mesure des versements. Concernant le crdit bail, si jamais il y a rsiliation anticip et la suite de cela, le client nous doit des D et , ces D et seront hors champ d'application de la TVA car ne correspondent pas un service rendu au client. Si en revanche tout se passe bien jusqu' l'expiration du contrat de crdit bail, et la fin, le client dcide de lever l'option qui lui est offerte, il y a une vente ce moment et bien sr la TVA sera exigible sur ce prix de vente.

B. Incidence du paiement du prix.


>> S'il y a paiement du prix en tout ou partie avant la livraison: c'est--dire versement d'arrhes ou d'acompte aucune TVA facture sur ces arrhes* ou acomptes. Les arrhes doivent toujours tre restitus au double. Ils supposent une facult de dbit. *arrhes: argent verse l'avance pour garantir un contrat, un paiement.

>> S'il y a paiement aprs la livraison: puisqu'il y a livraison, c'est le fournisseur qui soit fait l'avance de la TVA, ce qui est intressant pour le client mais lourd pour le fournisseur. Ex: un hypermarch se fait livrer dbut dcembre. Le fournisseur ds qu'il a livr, il collecte la taxe, donc il doit la verser au trsor. L'hypermarch ne la paie pas. Ds le dbut de dcembre, l'hypermarch a rcupr une TVA qu'il n'a pas pay. Il aura tout vendu avant le 25, mais en attendant, le fournisseur devra attendre dbut fvrier avant d'tre pay. Donc, le fournisseur a des problmes de trsorerie jusqu'en dbut fvrier. Donc, si jamais la vente tait annule ou impaye, puisque la TVA a dj t acquitte par le fournisseur, il faut un systme vitant un appauvrissement sans cause du fournisseur mais aussi du trsor public: donc, ce moment l, il y a remboursement de la taxe antrieurement verse par le producteur (fournisseur). Il va l'imputer sur sa prochaine dclaration mensuelle. De plus, il faut que le client reverse la TVA qu'il a rcupr, parce que dans le cas contraire, le trsor serait perdant. Donc, on lui adresse une facture rectificative. Cependant, il faudra apporter la preuve de l'irrcouvrabilit de la crance: il faut qu'il y ait clture d'une procdure collective ou jugement prononant la liquidation judiciaire. Le CE en 06 a admis qu'on pouvait dmontrer ds l'ouverture de la procdure que la crance ne pourrait pas tre rcupre compte tenu de l'ampleur du passif privilgi. Si cette preuve ne peut pas tre apporte, on peut doter une provision mais on ne peut pas rcuprer la TVA. NB: actif immobilis dans le bilan; sur ces biens, il y a ceux qui se dprcient rgulirement de part de temps, l'usage ou l'obsolescence techniques (immobilisations amortissables). On doit les amortir. Il y a des lments qui ne se dprcient pas (ex: terrain). Ex: un terrain l'actif pour prix d'achat de 1000. Le proprio veut en faire un lotissement. la gauche de terrain on veut par la suite construire une piste pour un aroport et de l'autre ct, une porcherie. Donc, le terrain ne vaudra plus 1000 mais 100. Donc, on ne peut pas le laisser la valeur bilan 1000. On va donc provisionner: on dit que le terrain vaut 1000 et on fait provision pour dprciation (-900) donc gal 100. C'est a la provision pour dprciation (on peut parfois faire une reprise). Donc, je provisionne bien videmment hors taxes, je ne peut pas provisionner TTC

3. REGIME DES PRESTATIONS DE SERVICES ET DES TRAVAUX IMMOBILIERS.


Prestation de services: rparation, locations, transports, vente consommer sur place, cessions et concessions de biens incorporels et travaux immobiliers. Pour ces prestations, il faut distinguer le fait gnrateur qui est l'excution de la prestation (c'est ce fait qui compte s'il y a changement de taux de TVA au moment de ce fait). L'exigibilit quant lui lieu l'encaissement, sauf en cas d'option pour les dbits (l'inscription au dbit du compte client). 1. Le principe: encaissement. Puisqu'en matire de prestations de service, la rgle est l'encaissement, si le paiement est fractionn, la dette sera exigible chaque encaissement. Il faut dterminer quelle date lieu l'encaissement: simple dterminer si on paie en espce quand on paie par virement, encaissement quand inscription au crdit du compte fournisseur. si paiement par chque, encaissement lors de la remise du chque ou de sa rception si le chque est envoy, peut importe qu'il ne soit pas dpos en banque. Et le client peut quant lui rcuprer la TVA ds l'envoi du chque.

si paiement par traite, TVA exigible sur le montant nominal, et chance de la traite, peu importe qu'elle ait t mobilise auparavant. Il en ira de mme en cas d'affacturage (la date de paiement effectif des factures compte peu importe qu'il y ait auparavant remise l'escompte). Concernant la cession de crance: le CE avait adopt une solution illogique. Arrt Cayon 24 juillet 09, 8me et 9me sous section, rendait la TVA exigible sur l'intgralit du prix factur ds la mobilisation de la crance. Mais cette solution ne vaut plus, 269-2 C CGI a t modifi de sorte qu'on dit qu'en cas d'escompte, d'effet de commerce ou transmission de crance, l'exigibilit intervient respectivement la date de paiement de l'effet par le client ou celle du paiement de la dette transmise entre les mains du bnficiaire de la transmission. Cette modification date de Fin dcembre 10. 2. L'option ouverte immobiliers. au prestataires et entrepreneurs de travaux

Pour cela, ces personnes doivent effectuer une dclaration crite au service des I. Cette option suppose aussi que ces personnes mentionnent leur option sur leur facture. Dans la facture, on voit TVA acquitte sur les dbits . C'est donc l'option pour les dbits. Donc, ici on opte pour que la TVA soit exigible ds l'inscription au compte client, c'est--dire ds la facturation. Mais cette option ne permet pas de retarder l'exigibilit de la taxe. Si jamais un client nous verse un acompte avant l'tablissement de la facture, c'est l'encaissement qui entrainera exigibilit de la TVA. Donc, l'option ne peut qu'avancer l'exigibilit. Ex: je dcide d'apporter ma vieille voiture chez le garagiste. Le jour o je dcide de le chercher, la facture du garagiste mentionne les pices qui ont du tre changes et la main d'uvre. Si le garagiste me fait crdit, il y a une TVA exigible immdiatement sur les pices (car je repart avec mon vhicule) et exigibilit l'encaissement sur le reste. Mais avec l'option, tout est exigible immdiatement. Il y a un rgime simplificateur: c'est une tolrance administrative; si les pices reprsentent moins de 50% du prix total, on peut considrer que toute l'opration est une prestation de service, en consquence, la TVA ne sera exigible qu' la date de l'encaissement.

4. CAS PARTICULIERS D'EXIGIBILITE.


>> Pour les importations: La TVA est exigible lors du ddouanement. >> Pour les acquisitions intra-communautaires: le fait gnrateur est la dlivrance du bien, c'est--dire le moment o le bien parvient dans les magasins de l'entreprise et l'exigibilit a lieu le 15 du mois suivant le fait gnrateur. >> Pour les livraisons soi-mme: l'exigibilit sera la premire utilisation du bien ou lors de l'excution du service.

SECTION 3. LES DROITS A DEDUCTION.


a veut dire qu'on pourra avoir de la TVA rcuprable: c'est la TVA paye en amont par un assujetti ses fournisseurs ou ses prestataires. La TVA qui a grev les lments constitutifs d'une opration soumise la taxe est dductible de celle applicable cette opration. Je facture de la TVA en aval, donc je rcupre la TVA qu'on m'a factur en amont. Mais, parfois, parmi les assujettis redevables, il y en a des partiels et des totaux. Ex: un picier c'tait achet un PC pour son activit. Il est en plein dans le champ

d'application de la TVA. Puis, il investit dans l'immobilier locatif usage d'habitation il reste assujetti mais exonr sans possibilit d'option. Pour tablir ses quittances de loyer, il s'est achet un deuxime PC, mais sur celui ci, il ne rcupre pas la TVA. Mais que faire quand un bien donn sert la ralisation d'oprations taxables, et la ralisation d'oprations exonres ou hors champ (dans le cas o il ne rachte pas de PC mais se sert du mme PC pour cette deuxime activit mais il installe un deuxime logiciel pour cette dernire).

1. CONDITIONS GENERALES.
tre assujetti et redevable. Il y a les assujettis totaux et partiels. Par drogation la rgle gnrale, certains assujettis partiels conservent un droit dduction total (exportateurs assujettis ou redevables partiels, particuliers qui eux sont non assujettis ne peuvent pas rcuprer la TVA en amont qui leur a t facture; certains assujettis qui sont nanmoins non redevables parce qu'ils bnficient d'une exonration comme les socits d'assurance). Principe: TVA facture l'entreprise est a priori rcuprable. Exceptions: le droit dduction est subordonn des conditions: il faut qu'il y ait affectation du bien ou du service la ralisation d'oprations taxables; mais peu importe qu'il n'y ait pas affectation exclusive. S'il y a affectation exclusive: la dduction totale de la TVA; dans le cas contraire, seulement dduction partielle. Il faut absence de fraude: s'il y a eu acquisition d'un bien et fraude la TVA, il n'y aura pas de droit rcupration de la taxe. L'administration devra dmontrer non seulement l'existence de la fraude mais aussi la connaissance par l'acqureur du bien de l'existence de cette fraude. Avant, il y avait d'autres conditions comme les conditions de proprit du bien ou les conditions de ncessit (laquelle disparat depuis 08). .La condition de ncessit l'exploitation tait trs proche de la condition de normalit. Cette dernire permettra de rejeter certaines dpenses, de ne pas les admettre en dduction du rsultat imposable car relve d'un acte de gestion anormale: acte que le juriste qualifierait d'acte contraire l'intrt social. Il y a prsomption d'anormalit pour un certain nombre de charges que l'on appelle des charges somptuaires. Il faut aussi des conditions de formes pour rcuprer la TVA: existence d'un document justificatif portant sur les mentions obligatoires: factures documents douanier dclaration de l'entreprise (pour les livraisons soi-mme) condition de dlai: la naissance du droit dduction a lieu lorsque celle-ci devient exigible chez le vendeur ou le prestataire. Pour les biens corporels: exigibilit la dlivrance pour les prestations de service: exigibilit l'encaissement; mais option pour les dbits.

2. LES EXCLUSIONS DU DROIT A DEDUCTION.


Si un bien est exclu du droit dduction, toutes les prestations de service se rattachant ce type de biens seront galement exclus (locations de ces biens; rparations). 1re catgories d'exclusion: dpenses caractre personnel.

Ce ne sont pas des dpenses caractre purement personnelles d'un dirigeant. Ce n'est pas affect la ralisation d'oprations taxables. Ce sont les dpenses d'hbergement, dplacement des dirigeants et salaris de l'entreprise. Il s'agit: des frais d'hbergement: dpenses grvant l'acquisition ou la location, mais aussi les rparations, chauffages et htels la TVA qui les grve ne sera pas rcuprable sauf pour le logement du gardien s'ils sont chargs de la scurit ou de la surveillance d'un btiment. Donc, le cadre employ en mission et qui aura des transports, htel: ces notes de frais, il va les rapporter dans le cadre de son entreprise, TVA non rcuprable. Mais ce n'est pas le cas quand les dpenses auront t dans l'intrt de l'entreprise (dductible pour leur montant TTC). Le prix d'un b ou s : prix HT+ TVA non rcuprable. Pendant longtemps, les dpenses de rception, de restaurant et spectacles : titre personnel. Puis CJCE 3 fvrier 89 Allitalia et Comit Colbert 27 mai 02 CE: ces dpenses ouvrent droit rcupration de la taxe. 2me catgorie d'exclusion: concerne le transport de personnes: du point de vue TVA, l'exclusion est extrmement large: Tous les vhicules de transport sont concerns mme les engins usage mixte (avions, bicyclettes, les 2 roues). Rparations, pices dtaches et locations de tels engins => exclus du droit rparation. Mais l'ULM: non exclus. De mme pour les engins de comptitions; revendeurs de vhicules, transports publics de voyageurs; auto coles, entreprises de locations et socits de crdit-bail, vhicule de transport du personnel de 8 places ou plus. On peut rcuprer la TVA pour les emplacements de stationnement de parking ainsi que sur les pages autoroutiers. Impossible de contourner cette exclusion des vhicules en location ou en crditbail. 3me catgorie d'exclusion: les produits ptroliers. Si on met dans le VTAM de l'essence: sur l'essence, TVA jamais rcuprable mme si le vhicule ouvre droit dduction. Sur le gazole, la TVA sera rcuprable si on en a rempli un vhicule qui ouvre droit dduction. Le vhicule de transport de marchandises est un vhicules qui outre la place du conducteur ne comporte qu'une place assise et n'a pas de banquette arrire. Quand on met du gazole dans un vhicule de socit: TVA rcuprable si vhicule ouvre droit dduction; sinon rcuprable 80%. Si c'est du GPL ou GNV (gaz naturel pour vhicule): TVA dductible mme si le vhicule n'ouvre pas droit dduction. Lubrifiant: TVA dductible que si le vhicule ouvre droit dduction. 4me catgories: cadeaux et libralits: ils sont sous extrme surveillance qu'il s'agisse de la TVA (on craint une utilisation finale en franchise de taxe) ou pour l'IS (parce qu'on dit qu'une entreprise n'est pas l pour faire des cadeaux; son but est des bnfices ou une conomie) Art 238 1rement annexe 2 CGI: la TVA ne pourra pas tre rcupre en amont; si elle a dj t rcupre, on nous interdit d'effectuer une livraison soi-mme de ce bien pour qu'il y ait une TVA exigible pour la remise de ce bien. a vaut pour les biens transmis sans rmunrations et ceux cds un prix trs infrieur leur prix normal. Et ce mme si le cadeau a t fait dans l'intrt de

l'entreprise. Des cadeaux peuvent venir en dduction du rsultat imposable mais pour leur montant TTC quand ils n'auront pas ouvert droit rcupration. Les exclusions du droit rcupration sont plus large que les exclusions du droit dduction du rsultat imposable. => donc, normalement TVA pas rcuprable sur les cadeaux. Mais exceptions pour les biens de trs faible valeur comme les articles publicitaires d'une valeur unitaire n'excdant pas 60TTC (il doit y avoir un cadeau par an et par personnes). De plus, c'est possible d'offrir des chantillons et articles supplmentaires titre de rclame aucune condition de prix, faut dmontrer l'utilit pour l'entreprise. Il en va de mme des prsentoirs publicitaires qui peuvent tre offert dans la mesure o leur prix n'excde pas 110TTC. Cette exclusion des cadeaux d'entreprise tait trs gnante pour certaines entreprises. a s'applique aux cadeaux aux clients. a s'applique aussi aux objets pouvant tre remis gratuitement notamment par certains brasseurs ou limonadiers. On n'offrait pas les objets publicitaires de type parasols orangina par exemple; on les mettait en dpt dans le caf du coin (c'est ma proprit donc j'ai rcupr ma TVA sur des biens qui m'appartiennent) Loi du 9 septembre 08: on admet la rcupration de la TVA sur des objets publicitaires sans conditions de montant. Si le cout du bien est support par l'assujetti, (ex: parasol par orangina), l'objet permet la promotion de produits et la remise gratuite est justifie par l'activit commerciale de l'assujetti.

3. LE MONTANT DE LA DEDUCTION.
A. Gnralits sur le nouveau rgime, sur la pseudo-rforme de 07.
Dcret 16 avril 07: opre une refonte complte des modalits d'exercice du droit dduction. a s'est traduit par une rduction significative du nombre d'art dans le code: aujourd'hui, aux art 205 210 annexe 2 CGI. On a donc, 6 art qui remplacent les art 205 242. C'est la seule bonne nouvelle car les textes ont t rdig par un mathmaticien qui a rendu tout compliqu sous la forme de formules mathmatiques. Cette rforme concerne toutes les entreprises et pas seulement les redevables partiels. Cette rforme concerne tous les assujettis. On a des assujettis partiels: personnes ralisant dans le champ d'application de la TVA et certaines de leur oprations sont hors champ. Les redevables partiels: ralisent des oprations qui sont dans le champ d'application, mais parmi ces oprations, certaines sont taxes et d'autres sont exonres. On a aussi des gens qui peuvent tre assujettis et redevables partiels: certaines de leurs oprations sont hors champ d'application et certaines sont dans le champ d'application et exonres.

B. La dtermination de la TVA dductible dans ce nouveau rgime.


Pour chaque bien, et pour chaque service, la TVA dductible sera gale la TVA acquitte multiplie par un coefficient de dduction. Le coefficient de dduction est lui-mme le produit de 3 coefficients.

On ne fait plus aucune distinction entre les immobilisations et les autres biens et services. On commence calculer un coefficient provisoire et on rgularise. Le coefficient de dduction: ce coefficient doit tre dtermin pour chaque bien et services. Ce coefficient = coefficient d'assujettissement x coefficient de taxation x coefficient d'admission. Coefficient de dduction: soit il fait 1 (donc dduction intgrale) soit il fait 0 donc aucune dduction. Soit compris entre 0 et 1 en cas d'affectation mixte d'un bien (permet de dterminer le pourcentage de rcupration de la TVA. Chaque coefficient ainsi que le produit des 3 coefficient: rduits la 2me dcimale. >> Le coefficient d'assujettissement: traduit la proportion d'utilisation du bien ou du service pour la ralisation d'oprations imposables de manire impose (c'est-dire susceptible d'tre impose). Imposable: rentrant dans le champ d'application de la TVA qu'elle soit impose ou exonre. Soit ce coefficient d'assujettissement sera 1: pour tous les biens et services utiliss exclusivement pour la ralisation d'oprations imposables. Mme si certains sont exonrs. Coefficient 0: pour les biens et se raliss pour la ralisation d'oprations non imposables (oprations hors champ). Donc, pour les collectivits locales, subventions, dplacement de lingots d'or. Coefficient entre 0 et 1: Pour les biens et services utiliss concurremment pour la ralisation d'oprations imposables et non imposables. La proportion doit tre dtermine par l'entreprise sous sa propre responsabilit. Ce coefficient devrait en principe tre dtermin dpenses par dpenses. Mais on a admis l'utilisation d'un coefficient unique par anne civile, si on en justifie. >> Le coefficient de taxation: traduit la proportion d'utilisation du bien ou du service pour la ralisation d'oprations imposables et ouvrant droit dduction. Il permet donc de rgler la situation de certains redevables partiels comme les banquiers. Ce coefficient est en principe dtermin dpenses par dpenses mais coefficient unique calcul de manire forfaitaire pour une mme anne sans autorisation pralable. Coefficient gal 1: pour tous les biens et services utiliss pour la ralisation d'oprations imposables ouvrant droit dduction. Peu importe que le bien ou service soit galement affect des oprations hors champ. C'est le coefficient d'assujettissement qui en tiendra compte. Coefficient gal 0: pour tous les biens et services utiliss pour la ralisation d'oprations n'ouvrant pas droit dduction. Coefficient de taxation forfaitaire: utilis pour tous les b et s utiliss concurremment pour la ralisation d'oprations de services ouvrant droit ou n'ouvrant pas droit dduction. Avant, on calculait un prorata gnrale ou par secteur. Aujourd'hui, la sectorisation d'une entreprise est toujours ncessaire, utile, voire parfois mme obligatoire. La sectorisation est obligatoire quand une entreprise exerce plusieurs activits relevant de rgles diffrentes; certaines activits tant taxables, d'autres tant exonres. Il faut que la compta soit tenue de faon spare, par secteurs et qu'on ait des moyens diffrents. Si par exemple, un secteur locatif avec un immeuble que l'on loue en nu usage

d'habitation, on est dans un secteur qui est bien dans le champ d'application mais exonr et sans possibilit d'opter pour ne pas alourdir le cout des loyer. Un immeuble usage de bureau : on cre un autre secteur. On sectorise donc immeuble par immeuble. Calcul de ce coefficient: Ce pourcentage aura a son numrateur le total annuel du chiffre d'affaire ouvrant droit dduction. Si 60% du CA ouvrant droit dduction, 60 au numrateur. Au dnominateur, on trouve le total annuel du CA affrant aux oprations ouvrant droit dduction et n'y ouvrant pas droit. Le dnominateur ne comprendra pas les recettes hors champ d'application de la TVA telles que les dividendes ainsi que les produits financiers ou immobiliers accessoires. Depuis le 1er janvier 08, on ne prend pas en compte certains lments pour ne pas biaiser le coefficient forfaitaire. >> Coefficient d'admission: traduit la mise en compte de dispositifs particuliers d'exclusion ou de restriction du droit dduction. Par exemple, pour le transport de personnes ou pour les cadeaux. Coefficient de 1: quand le bien ou le service ne fait l'objet d'aucune mesure particulire de restrictions ou exclusion. Coefficient de 0: quand c'est un bien exclu.

C. Les modalits de rcupration de la TVA.


Elles restent inchanges par rapport au pass: tout d'abord, on va mentionner notre TVA rcuprable chaque mois au titre du mois o nait le droit dduction sur une dclaration qu'on appelle la CA3. En cas d'omission sur une dclaration, nous pouvons la mentionner sur une autre dclaration CA3 dpose au plus tard le 31 dcembre de la deuxime anne suivante. La dduction de la TVA se fait en principe par voie d'imputation: dans la dclaration, on impute la TVA rcuprable sur l'exigible et je ne paie que le solde (rgle de l'imputation). Il y a une exception: remboursement des crdit des TVA: quand plus de TVA rcuprable que de TVA exigible, entreprises en tat de crdit de taxe. Pour ces dernires, TVA rcuprable au 31 dcembre si le crdit est suprieur ou gal 150. mais aussi en fin de trimestre si le crdit est infrieur ou gal 750 si chaque dclaration fait apparatre un crdit. Pour les exportateur et ceux qui effectuent des livraisons intra-communautaire: remboursement mensuel possible.

D. Rgime particulier des produits financiers et des oprations sur titre.


Exonration de certains produits financiers dont les intrts des crances. Mais exonration: pnalisante car moins de droit dduction. Pour viter ce caractre pnalisant, construction jurisprudentielle qui a pour but d'viter de rduire les droits dduction des entreprises qui peroivent des produits financiers ou qui ralisent des oprations sur les titres des socits, titres runis par les socits. L'acquisition, la dtention ou la vente de titres d'autres socits ne constitue pas une activit conomique au sens de la directive. Une simple activit de gestion de patrimoine est hors champ d'application arrt Polysar 1991 CJCE. Exceptions: pour les entreprises qui font de la ngociation de titre une vritable

activit 29 octobre 09 AB SKF. Exerce une vritable activit comme une SICAV qui dveloppe en permanence une activit commerciale de ngociation. Il en va de mme d'une socit holding animatrice de groupe qui s'immisce dans la gestion de ses filiales et qui leur facture des prestations de service. Les groupes de socits: plus de 2/3 des socits non financires. En tte de groupe, il y a souvent des holding (holding: ce n'est pas une forme juridique mais un objet lequel est de porter les participations). Les holding bnficient d'une exonration d'impt des dividendes qu'elles reoivent de leur filiales. Donc, ces holding sont en permanence structurellement dficitaires fiscalement si elles n'avaient pas une activit taxables; donc en gnrale, elles vont rendre des services aux filiales en les facturant pour grer au mieux leurs dficits fiscaux. Un holding recevant 100 de dividendes des filiales, qui a 80 de frais divers et varis. Par exemple elle a souscrit des emprunts. Cette socit produit ses dividendes 100 charges (80) donc le rsultat comptable de ce holding est +20. Mais fiscalement, je vais dduire les dividendes, et ce, en fin d'anne. Sous rserve de la rintgration d'une quote-part de frais et charge fixe 5% des dividendes. Donc si comptablement j'en tait +20, fiscalement, je part de ce rsultat fiscal qui sera le rsultat comptable dductions de sommes non imposables + rintgrations => RESULTAT FISCAL. Donc, ici le rsultat fiscal = -75. Un dficit fiscal reportable: conomie d'impt futur, il peut s'imputer sur les rsultat des annes suivantes (contrairement la perte comptable qui est quelque chose de dsagrable). Ex: anne N: rsultat de 100 et en N+1: +100. en anne n, elle devra payer de l'impt mais ne le paie pas par elle tient compte de son dficit reportable. Et au final, conomie d'impt ralise car elle paiera 0 (au lieu de payer 33% d'impt). Plus j'attends pour imputer le dficit, plus il paie de la valeur. Les holding animatrices: immixtion dans la gestion de leur filiales. Concernant les achat et cessions de titre par les holdings ou autres structures ne sont jamais soumises la TVA, car soit ils sont hors champ (arrt Polysar), soit s'il y a effectivement activit conomique, il y aura activit conomique mais exonre. a devra entrainer rduction des droits dduction, mais il n'y a pas cette rduction: quand on considre que l'activit est accessoire, et du fait du caractre accessoires, elles sont exclues du dnominateur. Donc a ne rduit pas les droits dduction. quand on applique la thorie des frais gnraux: thorie illustre par des arrts du CE en 2010: SA SIVA 10 juin 10 2 arrts du 23 dcembre 10 Feizer et Michel Thierry. Pour dtaxer une dpense, normalement, il faut chercher l'affecter une opration ou une vente: si j'affecte cette dpense une opration n'ouvrant pas droit dduction: aucune dduction de la TVA sur cette dpense si j'affecte une dpense ouvrant droit dduction: je pourrai obtenir dduction intgrale de la TVA. Pour les dpenses non affectables une opration, la thorie des frais gnraux conduit dtaxer selon le prorata gnral ; on dtaxe selon les dpenses lies l'activit de l'entreprise, telles que les dpenses dont le cout fait partie des lments constitutifs des services fournis par une entreprise. Ex: arrt SIVA: cession de titres de placements. Et il y a eu des frais de courtage. La cession de titres de placements est hors champ d'application de la TVA. Mais cette cession avait t rendue ncessaire par la situation financire

extrmement dgrade de la socit. En consquence, le CE a estim qu'il s'agissait l de frais rattachs son activit. Autrement dit, partir de ces divers arrts, on sait qu'il va falloir analyser un certains nombre de dpenses. Des dpenses prparatoires des cessions (ex: le fait de payer des avocats) se rattache l'activit de l'entreprise. Donc, TVA rcuprable selon la doctrine (frais gnraux). Les dpenses inhrentes la cession elle-mme (ex: frais de courtage et commission): en principe aucune dduction car sont affects la cession qui est une opration en dehors du champ de nos activits. On pourra nanmoins dans certains cas, faire la dmonstration qu'ils font partie de nos frais gnraux, mais la condition d'apporter la preuve que ces frais n'ont pas t incorpors au prix de cession. Il faut quand mme savoir ce que valent les titres? pour les socits cotes: il y a un cours donc, on sait ce qu'ils valent. mais pour les socits cotes: c'est difficile de savoir ce qu'ils valent donc on ne sait pas facilement s'ils ont ou non t incorpors dans le prix de cession.

E. Les nouvelles rgles en matire de TVA (TVA immobilire).


Avant, rgime particulier de TVA immobilire non conforme au droit communautaire. Puis, la France rentre dans le rang par une loi du 9 mars 10 entre en vigueur le 11 mars. Complte par des instructions administratives. Dsormais, en matire de TVA sur les immeubles, banalisation des rgles applicables aux oprations immobilires. On applique les rgles de la TVA aux personnes qui sont assujetties. Exercice part, cas pratique: une socit Betontel SA au K de 10 millions entirement libr ayant son sige social Paris. Son objet social est toutes activits ayant trait la communication. Elle a ralis un CA HT de 400 millions d' et rsultat comptable de 10millions. Le service juridique et fiscal de l'entreprise a t dcim par une intoxication alimentaire aprs un buffet du concurrent tlcom FR. Monsieur Gesbui PDG de Betontel nous consulte sur les oprations de dcembre et nous demande de prciser le rgime fiscal de la TVA au regard de ces diffrentes oprations. Le premier dcembre, Betontel facture la socit letonclain 100 000, facture de faisant apparatre un escompte de caisse de 5% complment comptant (donc, il y a un problme de base d'imposition). cette socit: activit de prestation de services. escompte directement sur la facture, les remises ou rabais sur facture viennent en rduction de la base imposable. La base sera au vu du pourcentage de 95 000 donc, TVA collecte par BETONTEL: 19620. Si on considre que c'est une prestation de service, exigibilit lors de l'encaissement sauf option sur les dbit (une telle option doit apparatre sur la facture) Le 5 dcembre, la socit reoit une livraison de portable en provenance de la communaut euro pour un montant de 150 000 HT. Facture payable le 15 fvrier. cette opration est une acquisition intra-communautaire. Donc, pour de telles oprations, fait gnrateur, arrive en entreprise. Exigibilit le 15 du mois suivant. cette date, la TVA sera et exigible, et rcuprable. Le 5 dcembre, M. Gesbui, pour dvelopper ses activits aux P-B, a reu dans un grand restaurant parisien rput pour ses fromages, son contact nerlandais, M. Phil Vandecoudefil. La facture s'est leve 500TTC.

TVA de 5,5 et non plus de 19,6 Montant HT pass en charge du rsultat fiscal; le reste en TVA rcuprable. Maintenant, TVA est rcuprable. 8 dcembre, Btontel qui prendra en charge la tlphonie mobile ds janvier suivant, tlphonie mobile de la banque PNB. Elle reoit ce titre un acompte de 20 000. acompte sur un contrat de tlphonie mobile donc acompte sur une prestation. la rgle pour les acomptes sur les prestations de services est l'encaissement. L'exigibilit est l'encaissement donc, mme les encaissements partiels entrainent l'exigibilit de la TVA. donc 3978 de TVA sur cet acompte. Le 18 dcembre, Betontel fait l'achat de 2000 porte-cl en agent, en forme de B, 60 HT l'unit afin de les offrir certains de ses clients. c'est un achat en vue d'un cadeau. Pour les cadeaux, exclusion de la rcupration de la TVA en amont sauf pour ceux n'excdant pas 60 par an et par personnes. donc ici, TVA non rcuprable

4. REGULARISATION DES DEDUCTIONS.


Parfois, rgularisation de la TVA initialement dduite. Il faut distinguer entre les immobilisations d'une part, et les biens autre que les immobilisations et les services d'autre part. Une immobilisation. Quelque chose destin rester durablement l'actif de l'entreprise. Ce n'est pas quelque chose qui se consomme par le premier usage. Un mme bien au sens matriel comme un immeuble de bureau sera en immobilisation chez un assureur dans son sige social mais en stock chez un marchand de bien. Une immobilisation, quand on en fait l'acquisition: on ne dduit pas son prix. Il n'y a pas une charge qui se dduit. Le propre d'une charge dductible, c'est prcisment de ne pas avoir pour contrepartie l'entre d'un bien ou l'accroissement de la valeur d'un bien figurant l'actif immobilis. Lorsque j'achte un bien, somme sortie de mon compte et bien entrant dans mon actif immobilis. Mais parmi les immobilisations de l'actif immobilis: certains se dprcient rgulirement de par le temps, l'usage ou l'obsolescence technique. Ces immobilisations feront l'objet d'un amortissement. La charge qui sera dduite sera la dotation annuelle l'amortissement. Au fur et mesure, pour ne pas prsenter un faux bilan, on tient compte de cette dprciation. d'autres immobilisations ne se dprcient pas: Terrains sauf les mines et les carrires. Admettons un terrain au nord de Paris qui se dprcie de manire accidentelle : je dois faire une provision; ma dduction sera la provision. Donc, les immobilisations ont une vie prise en compte par le biais des amortissements ou des provisions. L'immobilisation doit en tout tat de cause tre conserve la ralisation d'oprations taxables. Si on sort ce bien de notre actif, on pourra remettre en cause la TVA qu'on nous avait autoris rcuprer la premire fois. Si je change d'activit parce que j'tais un redevable partielle et que je ne le suis plus, aucune raison qu'on ait rduit nos droit.

Si un bien acquis par un assujetti ayant droit une rcupration passe par un non assujetti n'ayant pas le droit rcupration, on devra faire un suivi pour voir si le bien sert toujours la ralisation d'oprations taxables. Les immobilisations ne se consomment pas par le premire usage, donc rgularisation sur une priode plus ou moins longue. Les diffrents cas de rgularisation. pour les autres biens et services: les hypothses de rgularisation sont la disparition du bien ou l'utilisation pour la ralisation d'une opration non soumise la TVA. Ex: un voleur de tlphones tombs du camion: utilisation finale en franchise de taxe d'o l'importance de dclarer le vol ou prouver la destruction. Pour les immobilisations: rgularisations annuelles: quand il y aura modification de la proportion d'utilisation du bien des oprations ouvrant droit dduction. ou rgularisations globales: provoques par la survenance d'un vnement tel que par exemple une cession, un apport, un transfert d'un secteur un autre ou un changement d'utilisation. Les rgularisations annuelles sont apprhendes partir de la variation dans le temps de la valeur du coefficient de dduction. On a un coefficient de rfrence et on va s'il y a des variations de ce coefficient faire des rgularisations. Pour les biens meubles corporels, dlai de rgularisation de 5 ans (par cinquime) et pour les immeubles, dlai de 20 ans (par vingtime). Ces rgularisations annuelles sont uniquement mises en oeuvre pendant cette priode de rgularisation s'il y a une variation des coefficients suprieure 10%. Le montant de la rgularisation pour les immeubles: taxe initiale x coefficient de dduction de l'anne coefficient de dduction de rfrence. Le tout, divis par 20. le montant de la rgularisation pour les meubles: taxe initiale x (coefficient de dduction de l'anne coefficient de rfrence). Le tout divis par 5. Les rgularisations globales: elles sont effectues en une seule fois. Elles correspondent la somme des rgularisations annuelles qui devra intervenir jusqu'au terme de la priode de rgularisation si la situation cre par l'vnement ayant justifie cette rgularisation demeurait jusqu'au terme. Ex: je faut un apport (ou cession) non soumis la TVA. On va considrer qu' partir de la date de la cession ou de l'apport, coefficient de taxation = 0 jusqu'au terme de la priode de rgularisation. Le nouveau dtenteur du bien va se voir attribuer un droit dduction condition que lui-mme mobilise le bien. Le montant de ce droit: TVA initiale x nombre d'annes restant courir / nombre d'anne totale sur la priode de rgularisation. Un immeuble achet le 15 fvrier 00 pour 1 millions HT. Grev de 196 000 de TVA. Il a t affect la ralisation d'oprations ouvrant entirement droit dduction. Donc, le montant de la dduction de rfrence, c'est 196 000 x (1x1x1): donc le montant est toujours 196 000. En 2009, cession de l'immeuble, donc le nombre d'annes courir 10 ans (de 2010 2019). Rgularisation: la somme de ces 10 annes restant courir. On reverse la TVA la moiti du chemin.

SECTION 2. LA LIQUIDATION, DCLARATION ET RECOUVREMENT DE LA TVA.

Il y a divers rgimes. Il faut connatre quelques rgles essentielles: toute personne assujettie la TVA doit dans les 15 jours du commencement de ses oprations souscrire une dclaration d'existence et d'identification elle doit galement en cours d'activit dclarer les modifications substantielles des conditions d'exercice de l'activit. Et en cas de cessation d'activit, elle devra en faire la dclaration dans les 30jours. on doit conserver les documents, les dlais varient. Danger de ne pas dclarer ou payer la TVA. La dclaration est faite par le contribuable, le paiement est en pcpe mensuel mais il est possible dopter pour un paiement trimestriel dont le montant est calcul forfaitairement au vues des dclarations de lanne prcdente (CA 12 dclaration annuelle). Ce que lon doit absolument viter cest la paiement tardif, on devra alors payer un intrt au taux de 0,40% par mois de retard ce qui fait du 4,80% annuel ce qui est au dessus du taux du march. Ces majorations de retard ne sont pas dductibles du rsultat fiscal. Si on emprunte un banquier on a des intrts dductibles alors que si lon emprunte lEtat ce nest pas dductible. Sil y a absence de dclaration, non seulement on a un intrt de retard de 0,40% par mois de retard mais saccompagne aussi de sanction fiscale puisquon aura acquitter en outre une pnalit de 10% sil y a dpt de la dclaration dans les 30 jours dune mise en demeure port 40% en cas de dpt de cette dclaration plus de 30 jours aprs la mise en demeure et 80% si le fisc constate quil a eu une activit occulte. Sil y a insuffisance on a tjs les intrts de retard mais de surcroit on aura une majoration de 40% si notre MF est tablie ou de 80% en cas de manuvres frauduleuses. Les sanctions pnales peuvent slever 75 000 mais on a en revanche un risque de peine de prison de 5 ans. Lorsque le fisc dcide daller au pnal cest quil est pratiquement sre de gagner sur 940 dcisions de justice en une anne, il y a eu 929 condamnations et sur ces 929 il y a eu 768 peines de prison donc 58 fermes. Il y a 3 rgimes : rgime rel normal, rgime rel simplifi et rgime des micros entreprises. En fonction dune certaine tranche de notre CA et en fonction de notre activit on relve de tel ou tel rgime. Cette anne pour le rel normal : les entreprises dont le CA est suprieur 777 000 pour vente / htellerie et 234 000 pour les PS.

Titre 2. L'Impt sur les socits (IS).


SNC et GIE Responsabilit indfinie et solidaire On assigne A pour le tout, sa charge de se retourner contre ses camarades. Socit civile Responsabilit indfinie et conjointe Bnfice de discussion : demand socit si elle a les moyens de nous payer. Bnfice de division : on assigne chacun des actionnaires hauteur de leur apport (C est assign la mairie du lieu de son dernier domicile). SA, SARL, SAS Responsabilit limite aux apports Leur responsabilit est limite ce quils ont apport ou ce quils ont promis dapporter.

Elle a un objet qui na aucune vocation luniversalit. Socits non soumises limpt sur les socits : article 8 du CGI. Socit opaque = au point de vue des responsabilits et fiscalement elles sont soumise limpt sur les socits. Socit cre par 3 personnes : A, B et C A 10% du capital B 40% du capital mais auj est insolvable Ctait dirigeant 50% du capital Trou dans la caisse = 500 000 Les socits translucides peuvent opter pour lIS mais la dcision doit tre rflchie car elle est irrvocable, le GIE ne peut opter pour lIS conformment lord. De 1967. Il ne peut pas se substituer eux, GIE doit avoir des mbres des personnes qui ont une activit conomique, si ne c pas comme une ordonnance. Ex : mdecins ont cr un GIE comptable qui va grer leur comptabilit, un de leur patient dcide de confier sa compta au GIE le GIE sera donc soumis lIS du fait de lentre du patient dont lactivit nest pas conomique. La socit civile a t retenu par ces structures de holding frquemment jusquen 99 car par rapport aux socits de la 3me colonne, elle offrait une libert statutaire qui nexistait pas dans les autres. Ex : une socit civile de portefeuille ne peut pas grer la trsorerie dun groupe de socit, ne peut pas tre une structure gestionnaire de trsorerie, lactivit de banque est une activit commerciale. SNC dun golf avec 2 associs qui dtiennent chacun 50%. On va y trouver un boite relevant du secteur du btiment et des tvx et une autre entreprise des eaux la rpartition des pertes est elle associe aux apports ? Il peut y avoir une rpartition en fonction de la clause lonine. Pendant 10 ans on va accumuler des pertes. Quand on a des structures de larticle 8, le rsultat est dtermin au niveau de la structure SNC (au niveau du golf), elle ne paye pas dimpt, cest chacun des membres qui paye les impts en fonction de la part qui lui revient dans le rsultat. Pendant les 10 premires annes, le golf va avoir un rsultat ngatif, si cest dficit cest chacun des membres qui va rcuprer sa part de bnfice, pendant 10 ans la socit de BTP et la compagnie des eaux va rcuprer 50 car la SNC va faire 100 pendant 10 ans et va finir par se payer le golf en dduction fiscale. Quand une socit est translucide elle ne paye pas dimpt. On aune socit mre qui dtient 99,99% dune socit la vie claire et Adidas est une filiale de la vie claire, qui nest pas imposable avec un rsultat -1000 qui remonte directement Adidas qui dtient 99,99% de la vie claire donc 999 qui remonte. Remonter les pertes et compenser ainsi les rsultats ce qui fait un IS trs faible voir inexistant. Les socits opaques : socits soumises lIS cd que le rsultat est dtermin au niveau de la socit et impos ce niveau l au taux normal de lIS 33 1/3 %, si jamais ce rsultat est distribu aux associs ou actionnaires, il sera nouveau impos entre

leurs mains. Ex : socit soumise lIS, rsultat avant impt de 3000, elle va payer 1000 dIS. Il reste 2000 distribuer cest donc le rsultat net aprs paiement de lIS. Supposons que lon distribue les 2000, lun des actionnaires M. Lacloche, possdent 5% du capital, il va donc recevoir un dividende de 100 et va payer lIR car cest un revenu entre ses mains, il a cependant le droit un abattement. Double imposition juridique ? Non car il faut quil y ait 2 fois impositions du mme revenu dans les mains de la mme personne or ici on a une PM soumis lIS et une pphys soumise lIR. Une socit mre est exonre sur les dividendes quelle reoit des ses filiales. Article 145 du CGI : socit mre ds lors quelle dtient 5% du capital de ses filiales. Auj. il vaut mieux tre impos lIS que de laisser ses membres tre impos lIR entre leur mains. LIS est un impt proportionnel cd que lon gagne 10, 100 ou 1000 on paiera tjs 33 1/3%. Alors que lIR est progressif par tranche donc plus on gagne plus on va en prendre. Cette forme de translucidit fiscale nest pas adapte des entreprises de croissance.

Chapitre 1. Le Champ dapplication de lIS


SECTION 1. LE CHAMP DAPPLICATION MATRIEL
>> Il y a des collectivits et des socits qui sont passibles de plein droit de lIS. Les SCA et en pcpe les SARL. SARL unipersonnelle SARL pluripersonnelle Soit associ unique est une PM EURL Rgle de pcpe : elle relve de lIS est tjs lIS mme si la PM associe ne Exception : lest pas. - Concerne les SARL caractre Soit associ unique est une Pphys familial : uniquement compos EURL relve en pcpe de larticle 8 cd des membres dune mme de la translucidit fiscale mais lassoci famille. unique peut opter pr son - Possibilit doption temporaire assujettissement lIS. pour la translucidit fiscale.

>> Socits soumises l'IS par option : Certaines socits peuvent opter pour l'IS quand elles y trouvent un intrt (ex : EURL cre par une personne physique) mais option irrvocable. Le GIE ne peut pas opter pour l'IS mais deviendra passible de plein droit l'IS s'il ne fonctionne pas comme un GIE. >> Dernire catgorie : les socits exemptes de l'IS ou qui bnficient sur une partie de leurs ressources d'un rgime particulier : sont notamment exemptes d'IS certaines socits immobilires de coproprit ou socits d'attribution : elles bnficient de la transparence fiscale. socits de multiproprit ou de pluriproprit spatio-temporelle (time share ou

jouissance en temps partag). groupements agricoles exemptions d'IS temporaires pour les socits implantes dans certaines zones. Ces zones sont dfinies pralablement, ce sont notamment des zones de revitalisation rurale o on souhaite encourager la cration d'emploi. Par consquent, on donne des exemptions pour une dure pouvant aller 14 ans au total Il existe aussi des socits qui vont bnficier sur l'ensemble de leurs ressources une possibilit d'exonration d'IS : les socits mres au sens fiscal Elles bnficient d'une exonration d'IS sur les dividendes qu'elles reoivent de leur filiale. Sous rserve d'une petite rintgration d'une quote-part pour frais et charges. Une socit mre fiscalement : la dfinition n'est pas identique la dfinition juridique. Fiscalement, on peut tre mre partir de 5% de dtention du K de sa filiale. Encore faut-il que ces titres soient conservs et que ce soit des titres nominatifs ou dposs auprs d'un organisme agr et des titres assortis d'un droit de vote. Quand une socit n'a pas d'autre activit que de porter des participations dans des filiales : une socit holding qui a une filiale ce sera une holding pure. Rintgration d'une quote part de frais et charges : sans revenu imposables, aucune charge dductible. Donc, cette quote part veut dire quote-part pour pouvoir dduire des charges. Il y a donc une mthode de calcul pour les socits mres et filiales.

SECTION 2. LA TERRITORIALITE DE L'IS.


Concernant le champ d'application territorial de l'IS : contrairement l'IS o une personne physique imposable en France est imposable en France sur ses revenus de toute origine (pp de mondialit) ; en IS on applique le pp de territorialit : pour le calcul du bnfice imposable l'IS et du dficit reportable, seuls doivent tre retenus les rsultats des activits exerces en France mtropolitaine et dans les DOM. Donc, les socits doivent, du point de vue fiscal, exclure de leur rsultat, les profits et les charges se rattachant leurs exploitations l'tranger. Nous sommes un des derniers pays dvelopps avoir retenu ce pp de territorialit. Cependant, inconvnient de ce rgime : quand pertes importantes l'tranger. Ex : chaine de restaurant Amricaine, fait des petits restaurants en France sans personnalit morale. L'un de ces restaurants t dmont par un colo ; les charges que cela va entrainer seront dduites aux USA. C'est cela le pp de mondialit ; ce pp domine aux USA. Une Croissanterie franaise se fait dmonter aux USA ces charges ne seront pas du fait du pp de territorialit, dductible en France. 3 critres de l'activit exerce l'tranger : il faut que l'entreprise franaise effectue ses oprations extra territoriale : soit dans un tablissement autonome (stable) soit par l'entremise de reprsentants n'ayant pas de personnalit distincte de la sienne, c'est--dire l'entremise de vritables prposs. Et non pas par l'entremise d'un commissionnaire qui fait une revente en son nom. Mme en l'absence d'tablissement stable ou r, activit ralise hors de France, quand les oprations ralises constituent un cycle commerciale complet tel qu'achat et revente l'tranger.

N'a pas t considr comme l'exercice d'une activit l'tranger, la vente en gros dans un pays du nord de l'Europe, de produits achets dans un pays du Maghreb. Ces produits n'ont pas transits par la France, mais l'entreprise avait son sige et son seul tablissement en France. C'est en France qu'ont eu lieu tous les mouvements financiers ; donc, le centre de dcision restait la France donc l'activit a t soumise l'IS en France. Cependant, une activit s'exerant l'tranger pendant une longue priode comme un chantier ayant durer une 20aine de mois activit l'tranger. Le CE en 78 et dans d'autres dcisions de 89, notamment un arrt du 17 mai 89, considre que lorsqu'une entreprise franaise vendait une usine cl en main l'tranger , usine qui a t vendue dans un pays qui n'avait pas sign avec la France de convention il fallait faire une diffrence entre la fraction des bnfices qui taient effectivement raliss localement et la fraction qui devait tre impose en France. On a distingu dans le prix tout ce qui concernait la construction des btiments, le montage et l'installation des machines ainsi que la formation du personnel sur place rattach audit pays tranger. Le reste du contrat est impos en France. La France a sign beaucoup de conventions avec les autres pays ces conventions vont dterminer le rattachement. Elles vont dire ce qu'est un tablissement stable. Ex : tout chantier de plus de 12 mois (s'il y a eu plusieurs chantier dans le mme pays, on prend la dure cumule des chantiers CE 29 juin 80). En cours d'anne, on fonctionne avec le rsultat comptable de l'entreprise. En fin d'anne pour passer du rsultat comptable au rsultat fiscal, tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, ou tableau de rectification extra comptable est dans une grande liasse. Dans ce tableau, nous avons 2 parties : en haut, le chiffre du R comptable (X) en bas le chiffre du R fiscal (X') R comptable + rintgration dductions : rsultat fiscal. >> On rintgre des sommes Dduites comptablement mais qui ne le sont pas fiscalement. >> On dduit les sommes prises en compte mais qui fiscalement ne sont pas imposables pour telle ou telle raison. Ex : socit franaise qui fabrique des chaussures a russi a ouvrir un magasin qui revend ses chaussures Rome. Ce magasin fait de bons rsultats. Si c'est un simple magasin tablissement sans personnalit morale, donc, le rsultat de ce magasin apparient la socit franaise juridiquement et comptablement. Mais si j'applique les rgles de territorialit : les produits et charges de ce magasin ne sont pas imposables en France, donc j'extrais ce rsultat. Rgime drogatoire : Contient des textes luttant contre l'vasion fiscale internationale. Des articles du CGI mettent en place un systme de prsomption : le premier vise les transferts indirects de bnfices l'tranger art 57 CGI. Lorsqu'une entreprise ayant son sige en France consent une entreprise trangre dont elle dpend ou qu'elle contrle les avantages particuliers sous la forme de prix anormalement lev ou faible, de redevances excessives ou insuffisantes, de prt des conditions anormales, etc, l'administration a le pouvoir d'inclure dans le rsultat imposable en France, le montant des bnfices prsums transfrs l'tranger sous rserve du droit pour l'entreprise d'apporter la preuve contraire. Donc, l'administration doit prouver les avantages particuliers consentis et que ces avantages sont consentis une entreprise avec un lien de dpendance. Aucune

dmonstration du lien si l'entreprise en question est situe dans un pays fiscalit privilgie au sens de l'art 238 A. Un pays au sens de cet art : pays o la fiscalit n'est pas gale au moins 50% du poids de la fiscalit franaise. Si une socit franaise qui vend l'un de ses produits dont 120 quand elle le vend aux US et elle le vend 110 en Tunisie : elle peut dmontrer qu'elle n'a pas essayer de localiser des produits artificiellement ailleurs si elle dmontre que le march local ncessite qu'elle s'aligne sur le march de ses concurrents locaux. Donc pour se prparer aux contrle, les entreprise prparent l'avance des dossiers pour expliquer le pourquoi du prix. Parfois, le CE va cependant accepter comme justifications : la concurrence locale une entreprise franaise accorde des prts sans intrts sa filiale trangre qui est en priode de dmarrage : il vaut mieux ne pas prvoir de prts sans intrts ; parce qu'une socit doit toujours agir dans son intrt social qui est de faire des bnfices. Si elle ne fait pas cela, c'est louche. Donc, il vaut mieux prvoir un taux d'intrt normal. Quand une opration l'air anormal, il faut la justifier par le fait que j'ai besoin par exemple de sauver ma source d'approvisionnement, ou par le fait que j'ai besoin de sauver mes dboucher, ma participation ou mon image (important dans les groupes de socit o on trouve des socits appartenant au mme groupe qui ont le mme nom de famille, elles ont une dnomination sociale quasiment identique. On ne peut pas laisser tomber une de ces socits sans que le discrdit ne rejaillit). Donc, une justification conomique peut rendre une opration anormale justifie. Chaque fois que je fais une opration qui a l'air anormal, l'avantage consenti doit tre temporaire, rvisable, voire annulable quand les circonstances conomiques ne l'exigeront plus. Ex : j'ai satur mon march intrieur avec mes produits. Donc, je vais essayer de trouver des dbouchs ailleurs donc je cre une filiale en Algrie et convainc un de mes cadres de prendre la pdG de cette filiale. Je dis que d'abord, c'est moi la socit mre qui paie sa rmunration anormal car ce sont normalement 2 dirigeants autonomes. Donc, dans la colonne justification, je dis que je fais cela pour accroitre mes dbouchs. Je dis au futur DG que je paie sa rmunration quand le chiffre infrieur est infrieur X. quand il est compris entre X et X', je ne paierai que la moiti. Et quand c'est suprieur, je ne paie plus rien. Donc, cela est justifi, car motiv par des raisons conomiques. Je peux aussi dmontrer mon intrt propre : une socit franaise contribuait aux dpenses de pub d'une filiale trangre qui assurait la distribution de ses propres produits. 2me art : art 238 A : Art 238 a : versements pouvant tre fait des personnes domicilies l'tranger et qui bnficient d'un rgime fiscal privilgi. Par personnes, il faut entendre personnes physiques ou morales. L'art 238 A prsume fictive ces charges pouvant correspondre des intrts, redevances et rmunrations de services quand ces sommes sont verses des personnes domicilies ou tablies dans un E ; ou soit elles sont exonres d'I, soit elles y sont assujetties des I sur les revenus ou les bnfices dont le montant est infrieur plus de la moiti celui qui serait applicable en France. Cette prsomption s'tend tout versement effectu sur un compte ouvert dans une banque tablit dans l'E ou le territoire tranger. On peut sortir de cette prsomption de fictivit quand on apporte la preuve :

de la ralit du service rendu du caractre normal de la rmunration stipule. En outre depuis le 1 janvier 11, si le bnficiaire est tablit dans un E ou territoire non coopratif, il faut en plus que l'on apporte la preuve que ces versements ont principalement un objet ou un effet autre que de permettre la localisation de ces dpenses dans cet E ou ce territoire. Si par exemple, une entreprise franaise avait vers une socit suisse une redevance de 5% en contrepartie d'un service que lui avait rendu cette socit suisse ; ce qui lui a procur un courant d'affaire qui a laiss la socit franaise une marge de 15% alors qu'habituellement, sa marge brute n'tait que de 7% CE 1 mars 91

concernant les bnfices provenant de filiales ou d'tablissements bnficiant l'tranger d'un rgime fiscal privilgi : art 209 B CGI. En application de cet art, les socits passibles de l'IS qui dtiennent directement ou indirectement une participation de plus de 50% dans une socit ou entit quelconque trangre jouissant localement d'un rgime fiscal privilgi ou qui ont install dans ce genre de pays un tablissement qui jouit de cette fiscalit vont subir la retaxation en France des rsultats raliss l'tranger qu'ils soient distribus ou non. Le seuil de 50% n'est pas ncessaire, 5% de participation au minimum pour ce rgime quand plus de 50 % des titres de la filiale sont dtenues par des entreprises franaises. Ou bien par des entreprises places directement ou indirectement dans une situation de dpendance ou de contrle. En outre, le systme est bien verrouill : la dtermination du taux de participation dans la filiale va s'apprcier en considration du pourcentage des droits de vote ou des droits financiers en ajoutant donc non seulement les droits dtenus directement mais aussi, les droits dtenus directement ou indirectement par l'intermdiaire d'une chaine de participation. Mais on rajoute galement ceux qui sont dtenus par des tiers avec lesquels l'entreprise franaise a une vritable communaut d'intrt. Ces tiers, ce sont les salaris de l'entreprise, les dirigeants, les associs, mme les partenaires commerciaux. => Donc bien qu'il soit simple de s'installer sous un paradis fiscal, difficile de ne pas tomber sous le coup de ces art. Ce dernier art 209 B, ne concerne pas les entreprises implantes dans un territoire de la communaut, sauf si l'implantation peut tre regarde comme constitutive d'un montage artificiel CJCE 12 septembre 06 : il ne peut en tre ainsi dans l'hypothse o il y a dans le pays en question, une installation stable dote de personnel permanent. 4me texte : concerne les transferts d'actifs hors de France 238 Bis OI du CGI : Oblige les entreprise qui ont transfr des actifs hors de France entre les mains d'une personne ou d'un organisme, d'un trust ou d'une institution comparable, charge de les grer dans leur intrt ou d'assumer pour leur compte, un engagement existant ou futur, comprendre annuellement dans leur rsultat imposable, les rsultats qui proviennent de la gestion de ces actifs transfrs.

Chap 2. La dtermination du bnfice imposable l'impt sur les socits.


SECTION 1. LES PRINCIPES GENERAUX DE DETERMINATION DU

BENEFICE IMPOSABLE.
Les rgles de dtermination du bnfice imposable ou du dficit pour les socits soumises l'IS sont en principe les mmes que celles applicables aux entreprises relevant des BIC. Il y a un certain nombre de rgles qui sont propres, rgles particulires aux socits IS. Non seulement en matire de territorialit, de revenus mobiliers encaisss par la socit, de dduction des rmunrations des dirigeants, mais aussi d'intrt des comptes courants, de reports dficitaires et aussi de plus value. Le bnfice imposable est un bnfice net. Il est gal la diffrence entre les produits perus par l'entreprise (le bnfice brut) et les charges d'exploitation supportes par elle (charges dductibles). Il faut avoir en tte les principes gnraux de dtermination du bnfice imposable.

1. LA PERIODE D'IMPOSITION.
La priode dont les rsultats servent de base l'I est l'exercice comptable de l'entreprise. Soit il concide avec l'anne civile auquel cas l'imposition sera assise sur les bnfices raliss au cours de l'exercice clos le 31 dcembre. C'est le cas de la plupart des entreprises. Souvent, les experts-comptables vont essayer de convaincre les clients de prendre un exercice cheval. Mais un tel exercice n'est pas souvent favorable l'entreprise elle-mme. (L'exercice comptable a aussi une incidence fiscale.) Si l'exercice comptable ne concide pas avec l'anne civile, on prendra en compte les rsultats de l'exercice clos au cours de l'anne. En gnral, les lois de finances s'appliquent aux exercices clos compter du 31 dcembre inclus. Pour connatre la rgle du jeu l'avance, il suffirait de dcaler l'ouverture et la clture de l'exercice. Mais, les entreprises ne le font pas car elles pensent toujours que les impts vont baisser.

2. LA DEFINITION DU BENEFICE NET.


En application de l'art 38-1CGI, le bnfice net imposable est dtermin d'aprs le rsultat d'ensemble des oprations de toute nature effectues par les entreprises, y compris les cessions d'lments quelconque de l'actif, soit en cours, soit en fin d'exploitation. Le bnfice net englobe l'ensemble des produits et des charges qui correspondent l'ensemble des oprations de toute nature effectue par l'entreprise. Double dfinition du bnfice imposable : analytique : produits charges corrig des variations de stocks (art 38-1) synthtique : toute augmentation de l'actif net entre l'ouverture et la clture d'un exercice gnre un profit taxable d'gal montant. (art 38-2) Actif net : excdent des valeurs d'actif sur le passif exigible. Donc, l'actif net augmente avec une diminution du passif exigible. Assurance homme cl : souvent exige par un banquier. Un patron de PME demande un banquier de lui prter de l'argent. Le patron invite son banquier djeuner. Il devrait jamais faire cela : les banquiers n'acceptent pas de prter sauf si le patron de la PME souscrivent une assurance homme cl : le souscripteur : ce sera la PME ; l'assurance : impose par le banquier pour obtenir le prt ; l'assur : ce sera l'homme cl (dirigeant, cadre suprieur) ; bnficiaire de la stipulation pour autrui : banquier. Donc banquier protg car percevra l'indemnit sans se retrouver en concours avec

les autres cranciers de l'entreprise qui risquent de se jeter dessus ds la disparition de l'homme cl. La somme dans un tel contrat homme cl ne transite pas par les comptes de l'entreprise. La dette sera efface en cas de sinistre. Disparition d'une dette au passif= profit imposable. L, il s'agit d'une dette teinte par un contrat d'assurance. Le lgislateur prvoit une possibilit d'talement sur 5 ans du revenu, dans le cadre de ces indemnits d'assurance. Toute augmentation d'actif net, autre que celles provenant d'un supplment d'apport des associs gnre un profit taxable. En cas d'abandon de crance : Une socit mre dtient 80% de sa filiale, et chez F (filiale), dette envers sa mre de 300. La filiale est en difficults ?. Si elle est en difficults, la mre a des raisons soit financires, soit commerciales, de lui venir en aide. Les raisons commerciales : quand la filiale est par exemple celle qui commercialise les produits de la mre ; la filiale peut aussi tre la source d'approvisionnement de la mre (ex : c'est un quipementier auto et la mre, constructeur). Les abandons de crances caractre commerciales peuvent tre justifies mme entre des socits non lies par des liens financiers (ex : je suis constructeur auto qui fonctionne en flux tendu, mon quipementier fabrique les siges, donc quand elle dpose le bilan, je lui vient en aide, j'ai donc justifier). Il faut justifier absolument ces oprations, et ce, des 2 cots, dont du cot de celle qui abandonne sa crance (j'abandonne ma crance dans mon intrt goste). Pour une mre envers sa filiale : la mre doit dmontrer son intrt propre, et si elle de montre, l'abandon sera dductible car relve d'une gestion normale. Chez la fille, extinction de la dette donc, rsultat imposable gal 300. rsultat imposable n'quivaut pas impt. Rsultat imposable de 300 : si mon dficit fiscal la clture de l'exo N-1 gal 1000, dficit fiscal reportable : 700. Elle rduit le dficit fiscal reportable. => en gros, une socit doit faire des bnfices ou co , j'ai intrt ce que ma fille qui va mal vive. Donc, je dois dmontrer qu'il est de mon intrt que ma fille ne me paie pas. Donc, partir de l, j'ai une charge dductible (c ds mon intrt que j'abandonne mes 300). Donc, chez moi, j'ai -300. Pour la fille : Augmentation de mon actif net qui gnre un profit imposable d'gal montant cela, chez la filiale, donc, ici, +300. Augmentation du rsultat de la dette qui est teinte. Le fait de dire qu'il y a un rsultat imposable de 300 ne veut pas dire ncessairement qu'il y a de l'impt payer, une socit soumise l'IS peut avoir son petit lot de dficit fiscal reportable (dficit fiscal reportable est une bonne chose, c'est une conomie d'impt). Le bnfice sera imput : n: 300 N+1 : +300 donc, au final, 0. Le montant des dficits fiscaux seront diminus du montant de ce qui sera imposable. Donc, pour venir l'hypothse de dpart, la mre envers F (filiale), abandonne la crance, donc, charge chez la mre. Et donc, la fille est un peu moins dficitaire. Cependant, on aurait pu faire autre chose : la mre aurait pu recapitaliser sa filiale remettre de l'argent dans le K de sa fille. On peut faire une augmentation de K en numraire ou en nature ; ou bien par compensation avec une crance liquide et exigible (je dis que j'ai une petite crance que j'apporte au K, j'ai recapitaliser ma fille et j'ai remont sa situation de K propre).

Il suffit de lire l'art 38-2 pour voir qu'il n'y aura pas de rsultat imposable chez la fille par le biais de cette opration. Y a-t-il une charge dductible pour la mre ? Il ne peut y avoir de charge dductible que si le prix pay ou bien le montant vers n'a pas pour contrepartie l'entre d'un nouvel lment l'actif immobilis ou la valorisation d'un lment d'actif. Pour le bilan de la mre : avant l'opration : crance sur F : 300. l'actif circulant. (Titres F : +300 car j'ai recapitalis) Donc, aucune charge dductible chez la mre. Par la recapitalisation, aucun rsultat imposable chez la fille mais aucune charge dductible chez la mre. Si les entreprises et les groupes ont tendance privilgier l'avantage fiscal sur court terme, elles se trompent. Si elles sont proches de l'avantage juridique ou fiscal, il ne faut pas faire un abandon de crance. Il faut privilgier le long terme. Art 30-2 : conduit cette solution.

3. REGLES D'EVALUATION.
Pour la dtermination de leur bnfice imposable, les entreprises doivent respecter toute l'anne des rgles du plan comptable. En fin d'exercice, on dtermine le rsultat fiscal : on part du rsultat comptable et on procde des rectifications (rintgration).

SECTION 2. DETERMINATION DU BENEFICE BRUT.


Il comprend tous les produits perus par l'entreprise. C'est--dire non seulement, le bnfice brut professionnel proprement dit, mais aussi, les gains exceptionnels provenant des plus values, (on parle de plus value quand cession d'un lment d'actif immobilis). Dsormais, dans les socits IS, la plupart des plus value relvent du mme taux d'imposition que les profits ordinaires. Revenus accessoires et produits divers : remboursement d'impt, immeuble que j'ai donn en location... => l'ensemble des revenus : IS

1. BENEFICE BRUT PROFESSIONNEL.


Dtermin partir du compte de rsultat. Diffrence entre le total form par les ventes de l'exercice et le stock existant la clture de cet exercice, et d'autre part, les achats de l'exercice augment du stock d'ouverture (Et s'il s'agit d'une entreprise industriel, des frais de fabrication). Donc, je tiens compte de mes ventes et du stock de clture, puis j'enlve mes achats. Donc, tentation pour certains de minorer le stock de clture. Pour ceux qui font cela, ils auront un problme en N+1 car devront continuer falsifier la valeur des stocks. Quand on parle des ventes et achats, c'est sans distinguer si les ventes sont paye ou pas ; les achats sont pris en compte mme si impays : comptabilit d'engagement (oppos la comptabilit de caisse). Bnfice brut d'exploitation : vente + stock final achat + stock initial. Je dois en permanence me dire que dans le principe de la compta d'engagement, je dois tenir compte de mes crances acquises et de mes dpenses engages.

Il faut que pour mes crances, je les prenne en compte, ds lors qu'elles sont certaines dans leur principe, et dtermines dans leur montant. Cela signifie que : 1re hypothse : parfois, une crance certaine dans son principe ne soit pas parfaitement dtermine dans son montant. Ex : j'ai vendu quelque chose en dcembre moyennant un prix payable en avril avec une indexation sur un indice autoris correspondant par exemple l'objet du contrat. Donc, la crance doit quand mme tre enregistre pour son montant nominal au 31 dcembre. Puis, quand je connait son montant nominal, en mars, application de l'indexe. 2me hypothse : dans quelle mesure une crance doit-elle tre considre comme certaine dans son principe ? Exemple : crance ne d'une dcision de justice. J'attaque l'un de mes concurrents et je gagne en 1re instance et donc, je gagne une crance. J'ai connu la dcision de 1re instance en dcembre. Je sais qu'avant mme le 31 dcembre, l'adversaire a fait appel de la dcision, dois-je mettre dans le rsultat imposable la crance oui, c'est une crance acquise mme si l'adversaire a faire appel. Donc, je provisionne. Je remplis les conditions pour doter une provision (ici, perte probable). C'est classique de provisionner hauteur du risque que l'on estime normal. Ex : concernant les pnalits pour paiement tardif des crances commerciales. L 441-4 C de commerce : les pnalits de retard, dont les conditions gnrales de ventes doivent fixer les conditions d'application et le taux. Ces pnalits de retard sont exigibles sans qu'un rappel soit ncessaire. Le fisc a alors dit qu'il y avait crance acquise ds qu'on a atteint la date. Mais, en ralit, jamais on ne rclame cet intrt de retard certains clients. Le lgislateur est intervenu pour viter aux fournisseurs d'tre poursuivis pour des pnalits dont ils n'auraient pas recouru le paiement. Art 237 sexis CGI prescrit le rattachement ddites pnalits au rsultat de leur encaissement et peroit que les clients retardataires ne pourront porter les pnalits en charge que du rsultat de l'exercice au cours duquel ils auront payer ces pnalits et pas avant. partir de quand une crance certaine dans son principe et dtermine dans son montant est une crance acquise ? Art 38-2 Bis CGI : les crances sur les clients et les versements fait d'avance par ceux-ci ne sont gnrateurs d'un profit qu'au titre de l'exercice au cours duquel a lieu pour les ventes et oprations assimiles la livraison des biens vendus et pour les fournitures de services, il s'agit de la date d'achvement des prestations. Mais attention, il faut rattacher un exercice tout ce qui lui revient et rien d'autre rgle de l'indpendance des exercices. Ainsi, si une charge est rattache au mauvais exercice, elle ne sera plus dductible. Ex : entreprise de peinture reoit une commande de travaux : acceptation de la commande : dcembre 09 donc, ds cette date, contrat juridiquement conclu, crance ne mais non acquise tant qu'on a pas encore fait les travaux, profit seulement espr, donc aucune comptabilisation de cette crance. Ralisation des travaux : mars 10. le contrat est excute cette date, crance acquise donc elle sera enregistre dans les rsultats de l'exercice 10. janvier 11 : je reoit paiement du prix. Juridiquement, ma crance est teinte cette date, financirement, mon profit est enfin encaisse, mais aucune incidence sur le rsultat comptable car crance acquise l'anne d'achvement de la prestation, donc en 10. Concernant les crances certaines qui deviennent acquises, voici un exemple : Une entreprise a reu et accept en juillet 10 la commande d'un matriel qu'elle s'est engage livrer avant le premier mars 11. la vente a t conclue au prix de 100 000, payable raison de 10 000 la commande, 50 000 avant le premier dcembre 10 et le solde, la livraison.

Cette opration sera sans incidence sur les rsultats de l'exercice 2010 parce que la crance de 100 000 n'a pas a tre comptabilise en 2010 parce qu'en matire de vente, c'est la livraison qui permet de rputer la crance acquise. La somme de 60 000 qui a dors et dj t encaisse : considre comme une simple avance du client, pas un profit imposable. Quant au cout du bien qui est en cours de fabrication, il va tre soustrait des charges de l'exercice 2009 et on l'inscrira dans les produits en cours. Cela, parce qu'on veut respecter la rgle qui veut que la charge elle-mme soit dduite sur l'exercice o le profit sera imposable. 2011, exercice de la livraison : le rsultat de l'opration devra tre enregistr. Deuxime exemple : il s'agit d'une entreprise viticole. Qui a vendu en novembre 2010, aprs qu'ils aient t gout par l'acheteur, des vins. Ces vins vont tre immdiatement identifis et stocks dans des rcipients spcifiques, mais il vont sjourner encore 3 mois dans les chais du vendeurs pour y achever leur processus de fermentation. Le vin sera stock en tonneau avant d'tre livr. Le vin qui est dj vendu a t identifi, donc ce n'est plus une chose de genre. La vente va effectivement emporter transfert de proprit ds sa conclusion en novembre. A cette date, faudra sortir les vins des stocks du vendeur. Et on va pouvoir immdiatement enregistrer une crance sur l'acheteur mais celle ci ne constituera un profit imposable que lorsqu'il y aura livraison au client. Le vendeur viticulteur a inscrit une crance sur le client qui ne correspondent pas au prix de revient de son stock. Si Prix de revient 100 ; et crance inscrite (prix de vente) : 150 ; produits constats d'avance : c'est la partie de la crance qui excde le prix de revient, donc, 50. Troisime exemple : une socit de conseil a conclu avec une entreprise en novembre 10, un contrat par lequel elle s'engage dlivrer cette entreprise avant fin mars 2011 un rapport d'audit sur l'organisation de la scurit de l'entreprise. En pareil cas, c'est la remise du rapport qui constituera l'achvement de la prestation, donc les sommes reues au titre de ce contrat seront rattaches 2011. si ces sommes ont dj t encaisses en 2010, elles figureront dans les travaux en cours . Cas particuliers : >> Prestations continues : ce sera notamment les prts d'argents, locations. En ce cas, la rgle : on doit rattacher l'exercice les sommes, les loyers et intrts courus et non pas les sommes chues ou effectivement encaisses. Ex : location d'immeuble dont le bail prvoit le paiement des loyers terme non chu ou selon la formulation terme avanc . Le bailleur a un exercice du 1er janvier au 31 dcembre. Les locataires reoivent dbit dcembre le terme correspondant janvier fvrier mars qui doit tre acquitt au plus tard, le 15 dcembre. Ce terme, s'il a t d'ores et dj acquitt par certains locataires, il ne sera pas pris en compte dans l'exercice 2010 mais se rapporte 2010. C'est la mme rgle que l'on applique pour les services rendus par les banques aux titulaires de cartes de crdits : ces cartes couvrent souvent une priode pluriannuelle, on recevra au premier janvier le prix payer pour par exemple, les 2 annes venir. Le prix couvre aussi des garanties. On va chelonner sur la dure de validit de cette carte et de cette garantie, le prix qui pourtant est encaiss ds le renouvellement de la carte. >> Prestations discontinues mais chance successives chelonnes sur plusieurs exercices : contrats d'entretien de garantie de confiance On achte une garantie pluriannuelle pour les contrats de garantie. Le prix factur, la

rmunration de ces prestations doit tre comprise dans les rsultats de l'entreprise au fur et mesure de l'excution de la prestation. Si j'ai pay une somme de 900 pour un contrat qui doit couvrit 3 annes, je vais exclure du rsultat de la 1re annes les 2/3 de la sommes affrentes aux deux annes qui suivent. c'est conforme la rgle des produits perus d'avance. >> Travaux d'entreprise donnant lieu rception provisoire. Les produits provenant de ces travaux ne doivent pas tre enregistrs avant la date de rception provisoire ( laquelle peut tre complte ou partielle) ou date de la mise disposition du maitre de l'ouvrage si elle est antrieure. Et les produits comptabiliser cette date comprennent la retenue de garantie qui est pratique par le matre de l'ouvrage. Certaines entreprises prfrent prendre en considration dans leur rsultat les acomptes, elles ont le droit, cela fait plutt apparatre des rsultats bnficiaires. Concernant la valorisation des stocks et productions en cours. >>Stocks : comprend l'ensemble des marchandises, des matires, des produits qui appartiennent l'entreprise et dont la vente en l'tat ou aprs transformation permet la ralisation du bnfice d'exploitation l'actif. Les entreprises du btiment et des travaux publics ainsi que les prestataires de services vont avoir galement leurs actifs les travaux en cours. >> Travaux en cours : dpenses dj exposes par ces entreprises pour l'excution d'un march ou d'une prestation qui n'est pas encore acheve. concernant l'valuation du stock : 38-3CGI prcise que les stocks doivent tre valus au prix de revient ou au cours du jour de clture de l'exercice si ce cours est infrieur au prix de revient. Art 38 menis annexe 3 CGI : prcise ce qu'est le cout de revient. Pour les marchandises, matires premires, emballages perdus et consommables, il s'agit du prix d'achat minor des rabais, remises que l'on a pu obtenir et major des frais de transport, de manutention et autres cout directement engags pour l'acquisition des biens. Pour les biens produits par l'entreprise : il faut donc dterminer le cout de production qui comprend les couts directement engags pour la production et les frais indirects de production. Ces derniers peuvent tre variables ou fixes. La distinction entre stocks et immobilisations : La composition du stock : il faut la distinguer des immobilisations de l'entreprise. Souvent, quand on est confront un immeuble, on pense une immobilisation, mais ce n'est pas le cas quand il est acquis par un marchand de bien en vue de revente. Mais, on s'est aussi demand le sort qu'il fallait rserver aux vhicules de dmonstration des garagistes. Ces vhicules ne restent pas longtemps au garage ; font partie du stock car le but est de les vendre (mais avec une dcote car ils ne sont plus neufs). Emballages commerciaux rcuprables : normalement des immobilisations, mais quand ils ne sont pas commodment identifiables, a peut tre des stocks car leur dure d'utilisation moyenne n'excde pas un an. Pour les autres, ce seront des immobilisations (quand dure suprieure un an). Pour les biens donns en location avant d'tre vendus : en principe inscrits en immobilisation et non parmi les stocks ds lors que les priodes de location dpassent 1 an. Traiter les pertes sur stock pose des difficults :

Quand on a des pertes probables (prix de vente prsum infrieur au cout de revient), le rgime de la provision que l'on doit constituer pour faire face cette perte varie en fonction de la distinction suivante : Premire hypothse : le cout de revient dpasse dj le prix de vente escompt l'art 38-3CGI oblige les entreprises provisionner la diffrence entre le prix de revient d'un lment en stock et son cours du jour. Mais au del de cet article, il y a les rgles comptables et juridiques. Cours du jour : prix que l'entreprise retirerait de la vente d'un produit des conditions normales la priode de l'inventaire. Deuxime hypothse : Charges restant supporter en sus des couts dj constats qui rendent probables la survenance d'une perte sur la vente de l'lment : l'art 38-3 relatif l'valuation au cours du jour ne tiennent pas compte de ces charges supporter. Le CE dit qu'on pouvait envisager la dduction d'une provision pour perte CE 10 fvrier 89. Une disposition est insre l'art 39-1 5 pour paralyser cette jurisprudence un peu trop favorable, et interdit la dduction fiscale de la provision reprsentative de dpenses restant supporter en vue de la commercialisation des lments en stock.

2. LES PLUS VALUES D'ACTIF.


Quand cession d'un lment d'actif immobilis. >> Pendant des annes, tenant compte du caractre exceptionnel de ces rsultats, on a eu un rgime fiscal avec un taux rduit d'imposition l'IS pour les plus-values ds lors que celles-ci ne prsentaient pas un caractre spculatif ; elles taient de ce fait, ncessairement des plus-values dites long terme. Donc, ces plus-values : taux rduit d'IS. >> Ce rgime des plus-values long terme s'est rduit comme peau de chagrin dans les socits IS. Dans les socits ne relevant pas de l'IS, il reste un taux spcifique applicable aux plus-values long terme. Elles bnficient d'un taux proportionnel d'imposition. La plupart des plus-values de cessions sont taxables 33 1 /3 qu'elles soient ralises court ou long terme. Donc taux plein. Mais exception plus-values de cession des titres de participation : Titres de participation : Dfinition comptable : titres qui ont t acquis en vue d'exercer une influence durable sur l'entreprise dont les titres ont t acquis. On recherche la volont de l'acqureur. Dfinition fiscale : Sont prsums tre des titres de participation des titres qui donnent l'entreprise qui les dtient la qualit de socit mre au sens de l'art 145 CGI. Une socit mre: socit soumise l'IS et qui dtient au moins 5% du K de sa filiale. Alors que la dfinition de la filiale en droit des socits 50%. Ces titres doivent tre nominatifs ou dposs auprs d'un intermdiaire agr (tablissement financier). Ces titres doivent tre assortis du droit de vote. Enfin, tre mre s'inscrit dans la dure : donc, les titres doivent tre conservs au moins 2 ans. Sont aussi tre prsums tre des titres de participation, les titres acquis dans le cas d'une offre public ou d'change. Ils figurent dans l'actif immobilis alors que les titres de placements seront en actif circulant. Les titres de participation sont purement et simplement exonrs en cas de

cession (exonration des plus-values de cession des titres de participation) sous rserve de la rintgration d'une quote-part de frais et charge gale 5%. Cette exonration est effective depuis le 1 janvier 07. Donc, ici, le taux rel d'imposition sera 1/3 de ces 5%. Ds que les plus-values ne sont plus taxables, les moins-values ne sont pas imputables ; si je fais une moins-value en cdant mes titres, ex : achat pour 200 000, vente 100 000, moins-value de 100 000. Donc, comptablement, on a seulement tenu compte de la perte. Mais nous cette perte, on la rintgre dans le rsultat fiscal. Car elle n'est pas imputable. C'est pourquoi, le CE dans une dcision de l'anne dernire o il y avait une importante moins-value sur titre que les cdant estimaient tre un simple placement et pas des titres de participation ; le CE a tir argument du contenu du protocole ayant constat l'achat de ces titres. Des actionnaires avaient acquis moins de 5% du K d'une socit cible mais avaient indiqu dans une sorte de pacte qu'ils s'engageaient conserver ces titres pendant au minimum 6 ans et qu'ils s'engagent suivre toutes les augmentations de K. Ils n'ont pas respect leur engagement, mais en inscrivant cela dans le protocole, ils montrent qu'ils veulent exercer une influence durable dans la socit dont les titres ont t achet. Le CE se sert donc de la dfinition comptable pour dire que ce sont des titres de participation ; et constate qu'il y a des pertes, donc des moins-values non imputables. Profit de cession imputable et perte dductible comme un dficit ordinaire si on avait qualifi ces titres de titres de placement. Ce rgime des titres de participation ne vaut pas pour les socits prpondrance immobilires. Si on dtient de tels titres dans une telle socit : soit il s'agit d'une foncire cote : titres supportent un taux d'imposition de 19% soit socit prpondrance immobilire non cote : foncire non cote, donc taux plein de l'IS pour les plus-values ; pertes dductibles. Socit prpondrance immobilire : est prpondrance immobilire une socit dont plus de 50% de l'actif est compos d'immeubles, de droit immobiliers ou de titres dans des socits elles-mmes prpondrance immobilire. Dans les socits qui nous intresse, on ne tient pas compte des immeuble directement affects l'exploitation. Ces dfinitions comportent un double pige contribuable : il faut regarder tous nos lments d'actifs en les valorisant, pas en valeur comptable que l'on a sous les yeux, mais en valeur vnale. On ne sort de ce pourcentage que les immeubles vraiment affects l'exploitation de l'entreprise. Un immeuble donn en location un tiers n'est pas affect l'activit de l'entreprise par exemple. Rgime spcifique aussi pour les brevets et produits de proprit industriel : Taux rduit de l'imposition des plus-value : 15% Profits tirs dinvestissement dans des fonds communs de placement risques et investissement dans le K risque : Taux rduit de 15% aussi.

3. REVENUS ACCESSOIRES ET PRODUITS DIVERS.


La dfinition du rsultat imposable au sens de l'art 38-2 fait qu'on peut avoir toute sorte de profit comme la perception d'une indemnit d'assurance homme cl.

Ces produits divers : produits financiers, revenus mobiliers, intrts de ces placements avec bien sr, une drogation de taille : les dividendes que reoit une socit mre supporteront un impt uniquement sur la quote-part de frais et charge car ils sont exonrs. >> Art 216 permet de dduire les dividendes. Soit je suis socit mre, sur les dividendes ou sur les plus-value de cession de participation parce que je suis socit mre au sens de l'art 145, plus-value et dividendes : taxs 0 sauf quote-part de frais et charge. Si je ne suis pas socit mre : dividendes et plus-value 33 1/3. => Donc, le choix est vite fait. Donc, les dividendes font partie de ce qui est imposable sauf pour le rgime mre >> Les profits provenant des locations d'immeuble peuvent entrer dans le rsultat de l'entreprise. >> Concernant la subvention d'quipement : reue de l'E ou d'une CT pour aider financer un bien estim utile la collectivit. Subvention assortie aucune obligation de remboursement. Donc, si j'ai reu 100 000 de subvention, en banque, nos 100 000, mais en contre partie aucune dette de remboursement, donc augmentation de mon actif net, donc 100 000 imposables. Donc, ces subventions font l'objet de l'art 42 Septies : imposition chelonne de la subvention au mme rythme que l'amortissement du bien qu'elle nous a permis d'acqurir ou sur la dure d'inalinabilit du bien si clause d'inalinabilit ou alors quand le bien n'est pas amorti sur 10 ans ( vrifier). Ex : anne 1 : subvention entre dans le rsultat comptable. J'ai reu 100 000 de subvention. Il faut que je soustrait cela donc, je le met en dduction extracomptable, donc je fait -100 000 ; mais je dois rintgrer chaque exercice une partie de la subvention, mais au mme titre que les amortissement. Donc, si amortissement linaire de 10000, je rintgration chaque anne sur les 20 ans au fur et mesure de l'amortissement du bien. Cette rgle ne concerne que les subventions d'quipements, les autre sont taxables au taux plein. >> Parmi les produits divers : aussi les remboursements d'Impt. Remboursements d'I par le trsor ne sont imposables que s'ils portent sur des impts qui ont t dduits. Le montant des dgrvements devant tre compris dans les recettes de l'exercice au cours duquel le contribuable a t avis de leur ordonnancement.

SECTION 3. LES CHARGES DEDUCTIBLES.


Pour obtenir le bnfice imposable, il faut retrancher des produits pert par lentreprise autrement dit du bnfice brut qui lui est compos de trois lment : les plus-value pro, revenu dactif et bnfice brut. Et a cela on retranche les charges dductibles savoir les charges dexploitation support par lentreprise. Lart 39 les numre. Il y en a quatre qui feront lobjet de 4 sous-sections : il sagit des achats de matire et marchandise, les dpenses ranges sous lappellation de frais gnraux, les amortissements pratiqus, et les provisions constitu.

Sous section 1 : Les dpenses dexercice.


Pour la dtermination du bnfice imposable il faut tenir compte de tout les achats effectu cest--dire dfinitivement conclue pendant la priode ou les rsultats servent de base limpt. Et ceci quelque soit les dates de livraison des marchandises ou de paiement des factures. Le montant a prendre en considration sentend non seulement du prix dachat proprement dit mais aussi des frais accessoires dacquisition notamment transport manutention, assurance des marchandises, voire ddouanement.

Sous-section 2 : Les frais gnraux. 1 : CONDITION DE DDUCTIBILIT.


Sont dductible en tant que frais gnraux les dpenses qui remplissent trois condition : -les dpenses se rattache a des actes de gestion normal de la socit, cest trs proche de la notion dintrt social. Un acte de gestion anormal est celui qui met une dpense ou une perte la charge de lentreprise ou bien la prive de recette sans pouvoir tre justifi par lintrt de lexploitation. Une privation de recette cest par exemple je prte sans intrt une somme dargent a une autre socit et je nen tire aucune contrepartie : cest une renonciation anormale a recette a hauteur des intrts qui aurait p tre peru en plaant auprs dun banquier ma trsorerie excdentaire. En faisant rfrence a la normalit de la gestion, un courant JP a tent de considrer que ne pouvais tre dduite certaines dpenses alors mme quelles taient expos dans lintrt de lentreprise mais parce quelle se trouvait entach dillicit. Un acte illicite est-il du fait de son illicit toujours considr comme un acte normal de gestion. Le conseil dtat a combattu cela dans une srie darrt ou le conseil dtat reconnait la dductibilit de pnalit quune banque avait d verser la banque de France pour ne pas avoir respect les rgles dencadrement du crdit : 1er juillet 83 ; Et le 11, le CE a admis la dductibilit de cadeaux remis en infraction a la rglementation de vente avec prime. Et le 5 dcembre il sagissait de commission vers au dirigeant dune socit fournisseur qui avait son sige au Cameroun. Ce nest pas parce quil y a illicit quil y a contrari a lintrt social. LABS est normalement du pouvoir des dirigeants, contraire lintrt social. Tout acte illicite est contraire a lintrt social car il nuit limage de lentreprise et que donc cest ngatif mme si cest bnfique pour le chiffre de la boite. La JP dABS dit que cest soit un dirigeant qui possde le capital de sa socit et quil a enflouer son capital cest pour lui, ou si cest un dirigeant cadre cest pour conserver son poste. En ce qui concerne la gestion normale, courant JP qui interdit la prise en charge sur le rsultat fiscal des dtournement de fond commis par les salaris en cas de dfaillance du contrle des dirigeants. Lentreprise a la double peine. 5oct 2007 et 6 juin 2008 : il faut quil y ait dduction pour que la dpense entraine une diminution de lactif net de lentreprise. 1er exemple : dans un quartier parisien deux piciers sont ouvert tard la nuit. La somme vers ne peut tre dduite car elle vient augmenter lactif immobilis cest lachat dune clientle. On va le payer pour quil se dplace quelques rues plus loin. La somme vers ne doit pas avoir pour contrepartie lentre dlment corporel ou incorporelle. 3me condition : ce doit tre une charge effective et des justifications suff. Dans certaines circonstances on demandera aux entreprises dapporter plus que la simple matrialit de la dpense. Dans ces cas on demandera aux entreprises dapporter la matrialit des services qui leur seront factur : honoraire de rvision comptable, les tudes. Il y aurai des impts sur les socits dont la dduction est interdite ou encore les dpenses somptuaire que nous ne pouvons pas dduire. En vertus de la rgle de lannualit dimpt, ; la charge ne peut .

2. DIFFRENTES CATGORIE DE FRAIS GRRAUX.


A. Les charges externes.
>> Les loyers et charges locataires : doivent tre dduit au cour de lexercice auquel ils sont chus sans tenir compte de leur d ate de paiement. Et les socits ont la possibilit de de faire selon les loyers courru. Les sommes verss au propritaire, droit dentre, pas de porte( cest a lancien locataire plutt) ou ddommagement sont assimil a des loyers. Ces sommes peuvent parfois galement avoir le caractre de dpense non locative pour le locataire dans la mesure ou le prix des sommes vers corresponde aux prix dacquisition dun lment dactif : si le total droit dentre plus loyer excede la valeur locative le droit dentre sera une acquisition de droit au bail et donc acquisition dun lment dactif donc non dductible. Le dpt vers au propritaire conserve le caractre dun lment dactif. Pour le crdit bail cela constitue dans leur intgralit des charges dexploitation, en principe 3 exceptions qui concerne le crdit bail qui porte sur des voiture part, credit bail immo, et crdit bail sur F de C. Un f de c comptablement cest un lment dactif immobilis. Si jachte un F de C cest un lment dactif : est il amortissable cest--dire perd il de sa valeur par lobcelescence etc NON je ne vais pas faire fuir les clients au fur et mesure Donc non amortissable. >> Le crdit bail sur fond de commerce : il faut comparer cette opration avec l'acquisition d'un FDC : on achte un lment d'actif immobilis non amortissable. Dire qu'un lment n'est pas un lment amortissable : si j'ai achet un FDC, j'ai emprunt 500 000, je ne peut pas les dduire de mon rsultat comptable ou fiscal. L'ide qu'aurait eu certain contre cela : le crdit bail pour dduire les loyers. Mais Art 39-8CGI : interdit la dduction des loyers sauf pour la part de ceux-ci reprsentatifs des frais financiers. Achat dun lment amortissable on ne dduit rien. Si on achet directement qqch soit on a la cash soit on emprunte a un banquier quil faudra rembourser : le ppal plus les intrts et les intrts sont des charges financires dductible. Sur le crdit bail avec un loyer de 100 dont 6 dintrt : 94 ne seront pas dductible et les 6 des intrts seront dductible comme les intrts de la banque. >> Mme raisonnement pour le crdit bail immobilier : l'immeuble amortissable, mais le terrain lui-mme ne l'est pas. Donc, pour l'achat d'un terrain construit, je ne peux pas dduire la fraction du prix que j'ai du isoler dans l'acte et qui correspond au terrain. La part du loyer correspondant au prix du terrain : pas dductible mais la part du loyer correspondant la construction est dductible comme l'aurait t les amortissements du bien si on en avait fait directement l'acquisition. >> Pour les vhicules de transport de personnes : charges somptuaires donc la part de l'amortissement comptablement pratiqu qui excde soit 18300 soit 9900 (vhicules plus polluants) va tre rintgre dans le R fiscale, elle n'est pas dductible. D'o l'ide de certains, au lieu d'acheter ces vhicules, de les prendre en crdit bail ou location pour contourner cette mesure. Mais maintenant, pour les locations et crdit bail de plus de 3 mois : on rintgre la part de l'amortissement pratiqu qui aurait t rintgr si une personne avait acquis un vhicule de transport de personne, rintgration au prorata du temps de location. >> Les frais d'entretien et rparation : Ce sont des frais gnraux immdiatement dductible, sauf si elles constituent un

lment du prix de revient d'un actif, ce sera le cas notamment si elles permettent d'assurer la mise en conformit d'un bien au regard de certaines exigences de scurit ou denvironnement, si elles confrent une immobilisation un supplment de valeur, ou encore, si elles en prolongent la dure d'utilisation ou remplacent un lment indispensable au fonctionnement de ladite immobilisation, Si sur telle ou telle immobilisation, contrat pluriannuelle, pour rattacher les sommes verses la priode pendant laquelle on a bnficier de la prestation. >> Primes d'assurance : Dans une entreprise, on contracte gnralement plusieurs sortes d'assurance. Certaines vont couvrir les lments d'actifs pour certains risques (incendie, vol..) d'autres ont pour objet de couvrir une ventuelle mise en jeu de la responsabilit de l'entreprise. Ces 2 catgories de prime sont parfaitement dductible, seule prcaution prendre : porter dans un compte de rgularisation actifs, donc distraire des charges dductible, la fraction de la prime qui concernera l'exercice suivant. >> Les sommes verses par les entreprises en application des contrats d'assurance vie qu'elles ont pu souscrire : si assurance contracte au profit de l'entreprise elle-mme sur la tte de son personnel dirigeant voire de certains collaborateurs qui sont souvent ce qu'on appelle les hommes cl dans l'entreprise (collaborateurs dont la disparition nuirait aux intrts de l'entreprise) : on peut avoir un type d'assurance qui peut nous tre : impose par un banquier son profit direct gnralement : donc le prteur de denier impose la socit de souscrire ces primes sont dductibles. Ce contrat ne doit pas avoir pour bnficiaire une personne autre que l'organisme prteur. Mais il a dj t admis que la dduction restait possible alors mme qu'un contrat prvoyait une sorte de double bnficiaire, le banquier prteur de denier tant que le prix n'avait pas t intgralement rembours, ou l'pouse du dirigeant (une fois que le banquier avait t totalement dsintress. CE Arrt 10 juillet 2002. Mme si les sommes ne transitent pas par les comptes de lentreprise, le paiement entre les mains du banquier entraine entre l'ouverture et la clture de l'exercice chez la socit souscriptrice une augmentation de l'actif net, un rsultat imposable mais qui bnficie d'une mesure d'talement sur 5 ans. L'administration considre que la dduction de la prime est subordonn ce que le banquier ait impos cette souscription. Quand il s'agit d'un contrat, mais qui assure l'entreprise la rparation des pertes d'exploitation qu'elle aura rellement subi la suite du dcs ou de l'incapacit d'au moins 3 mois de l'homme cl, et si dans le cadre de ce contrat, l'entreprise perd la disposition des primes verses (c'est--dire qu'elle ne peut pas les rcuprer) : les sommes verses sont sans conteste dductibles. En revanche, l'administration n'admet pas la dduction de primes verses si le contrat prvoit le versement forfaitaire d'un K prdtermin. Ici, l'administration n'admet pas la dduction l'chance des primes verses, seulement dduction de la totalit de ces primes le jour o le sinistre se ralise sur le montant global, sur l'indemnit forfaitaire qui elle est taxable. Mais ici, l encore, le CE est plus gnreux. En 98, il admet la dduction des primes verses au titre d'un tel contrat, leur chance, et sans attendre la ralisation du risque. Le cas o l'assurance est contracte par l'entreprise dans le cadre d'un contrat de groupe au profit des membres de son personnel. C'est frquent dans les grandes entreprises. Ex : entreprise en moyenne de

600 salaris, elle demande l'assurance ce que sera le montant de la prime groupe qui sera au bnfice des 600 salari. Donc, l'assureur fait un contrat un prix plus intressant que si un salari individuellement souscrivait. Dans un tel contrat, on vite la visite mdicale individuelle. Une partie de cette prime sera ralloue, sera raffecte chacun des bnficiaires en tant qu'lment de sa rmunration. Donc, si c'est un lment de la rmunration : soumis cotisation sociale et l'I sur le revenu entre les mains de chacun des bnficiaires. Mais inconvnient : les gens qui sont dans un contrat de groupe ne pensent pas s'assurer. Le pb de ces contrat : ils n'ont pas pris leur nom personnel une assurance vie, mais n'arriveront pas souscrire le jour o ils tomberaient malades. >> Frais d'tudes et de recherche : Une rgle particulire ressort de l'art 236CGI : les dpenses de fonctionnement exposes dans des oprations de recherche scientifiques ou techniques, y compris les dpenses de conception de logiciels, peuvent au choix de l'entreprise tre immobilises ou dduites du rsultat de l'exercice au cours duquel elles ont t exposes. Les dpenses de fonctionnement : il ne s'agit que des frais gnraux ncessites par les oprations de recherches (locations de labo, matriel utiliss dans les labos, dpenses de personnelles des labo, pas les investissements matriels et installation qui seront immobiliss et amortissables). Pourquoi cette rgle ? Si on propose de dduire tt de suite ou immobiliser, on peut penser qu'on serait idiot de ne pas dduire tout de suite. Pb : on peut minorer trop tt de rsultat quand on agit de la sorte, donc, plus de bnfice ne serai visible. >> Les redevances lies l'exploitation de brevets, marques, etc. : les versements qui sont faits par les entreprises en contrepartie de la concession ou dsormais, depuis la dernire loi de finance, de la sous concession de brevets et marques, de droit de la proprit industrielle, mais aussi d'amlioration de ces brevets, mais aussi d'inventions brevetables : les redevances sont dductibles. Il existe de nombreux cas dans lesquels on a des inventions mais non brevetables car n'ajoutent pas de proprit nouvelle des choses qui existaient antrieurement. Ex : crayon gomme : aucun brevet. Jusqu' la dernire loi de finance, un systme ne permettait de dduire que partiellement les redevances verses quand il existait un lien de dpendance entre l'entreprise versante et l'entreprise concdante. Du fait de ce lien, on tait partie de l'ide que l'entreprise concdante n'tait taxe sur sa concession de brevet qu' 15% ; on applique ce taux aussi aux cessions. On disait que si l'entreprise est en France, on lui applique la dduction des redevances pas pleine et entire (15 33me) Donc, les entreprises franaises qui possdaient les brevets les concdaient l'tranger. Mais dsormais cette loi des 15 33me ne s'applique plus. >> Rmunrations intermdiaires et honoraires : Commissions et honoraires des tiers ne faisant pas partie du personnel salari : dduction de ces sommes la condition que ces sommes figurent sur la dclaration des commissions et honoraires. Cette dclaration figure dans un imprim intitul dclaration annuelle des salaires ou DADS1 . Mais cette dclaration ne concerne pas les salaires puisqu'elle concerne aussi les honoraires. Les commissions dont il est un peu dlicat d'indiquer les contrepartie : dductible aussi pour la plupart.

Si on peut tablir, chiffre l'appui, la ralit du service rendu, que l'entremise a entrain une forte augmentation des rsultats, on doit pouvoir admettre la dduction ; sauf dans un cas:2 art 39 : aucune dduction des dpenses supportes pour la corruption d'agents publics trangers. Ce texte ressort d'une convention OCDE transcrite en 00. >> Les cadeaux d'entreprise : pas de plafond, pas de montant comme en TVA. Les cadeaux sont dductibles du moment qu'ils ne relvent pas d'une gestion anormale. Cette condition peut tre remplie mme pour des cadeaux illicites. Il faut dmontrer le montant et si a figure dans l'intrt de l'entreprise. Ils figurent sur un relev fiscal de frais gnraux. C'est souvent dans l'entreprise ou travaille celui qui reoit les cadeaux qu'on met en place des dispositions anti fraude ; dans certaines entreprises, on ne peut mme pas recevoir de cadeaux. dpenses de pub : pas des cadeaux contrats passs avec des publicitaires dpenses de parrainage : pour qu'elles soient dductible, celle qui parraine doit mettre en vidence son activit en utilisant le support publicitaire appropri, et il faut que les dpenses restent en rapport avec l'avantage qu'elle en attend. Entreprises de vente par correspondance ditant des catalogues. Catalogue hiver dit en juillet aot et servant pour l'exercice suivant : une dcision du 29 juillet 98 : peu importe qu'il subsiste la fin de l'exercice des catalogues, dpenses dductibles. Films publicitaires ayant eu un succs considrable utiliss par des marques pendant plusieurs annes : l encore, c'est immdiatement dductible. a t jug par le CE. les voyages de stimulation : offertes par les entreprises dans un but de promotion commerciale aux membres de leurs rseau de distribution et la personne qui les accompagne. C'est frquent dans l'automobile. Ces dpenses sont des frais de promotion commerciale qui seront fiscalement dductibles. >> Les dons et libralits : A priori, ce n'est pas dans l'objet d'une socit. Ce n'est pas son but. Mais, on admet les dons des uvres d'intrt gnral. Ces dons ne sont pas dductibles du rsultat. Mais ils vont ouvrir droit une rduction d'impt gale 60% de leur montant retenu dans la limite de 5/1000 du chiffre d'affaires 238 bis 1 CGI. J'ai donn 1 millions une association pour la recherche sur le cancer, je peux donner aussi des tablissements d'enseignement suprieurs ou fondations d'entreprises => a rentre dans les dons. Toutes ces oprations rentrent dans le plafond global des 5/1000 Si j'ai donn 1 Millions, dans mon rsultat comptable : - 1000. si les dons ne sont pas dductibles, il va falloir rintgrer sur l'imprim de dtermination du rsultat fiscal, la somme de 1Millions. Puis, on va calculer notre I, notre IS est de X, et on va pouvoir dduire de cet IS, dans notre exemple 600 000 (60% du don) condition que a n'excde pas les 5/1000 du CA.

B. Les impts et taxes.


Sont dductibles tous les I et taxes dont la dduction n'est pas expressment interdite. Ceux dont la dduction est interdite : IS major ventuellement de ces contributions additionnelles

TVTS (taxes sur les vhicules de tourisme des socits : pas dductible dans les entreprises soumises l'IS) taxes particulires ex : taxes locales d'quipement. Je ne dduis pas non plus les majorations et pnalits et autres fonctions pcuniaires. Je ne dois pas non plus diffrer la dduction d'un I. Sont dductibles les I mis en recouvrement au titre de l'exercice. Ex : je reoit un I de type contribution conomique territoriale. En haut du papier, c'est marqu, date de mise en recouvrement 15 oct, date limite de paiement 15 novembre. Je prend en considration la date limite de paiement. Il ne faut pas diffrer la dduction d'un I. Toutes les majorations fiscales comme les intrts de retard ne sont pas dductibles. La sanction d'une infraction ne sera pas dductible en principe. Toutes les sanctions pcuniaires et pnalits de toute nature mises la charge des entreprises ayant contrevenu leurs obligations lgales sont aux termes de l'art 392CGI non dductibles. Disposition lgislatives, rglementaires, amendes infliges une personne morale au titre de sa responsabilit pnale, pnalits URSSAF, pnalits infliges par les AAI comme l'AMF, la commission bancaire, la CNIL , les PV obligations lgales

C. Les charges de personnel.


Les rmunrations des dirigeants de socits : dductibles la condition qu'elles correspondent un travail effectif, qu'elles ne soient pas excessives eu gard au service rendu, qu'elles aient t fixes par l'organe comptent. Une rmunration non valablement fixe n'est pas dductible. Des critres pour apprcier la rmunration des dirigeants : Une entreprise de 50 salari dans le secteur textile dans la rgion lyonnaise avec un CA de tant. Critres sont donc : effectif secteur rgion CA. On utilise des critres objectifs qui sont des ratios. On va regarder aussi s'il y a pluralit de rmunration et si c'est lui qui fixe ou non sa rmunration. Les rmunrations alloue leurs dirigeants par les socits passibles de l'IS sont en principe dductibles. >> C'est le cas dans les socits anonyme pour les personnes exerant les fonctions de PDG mais aussi pour les BCA, il en va galement ainsi pour les PGD, et les... : relvent des traitements et salaires. Pour les SA directoire XX Les membres du conseil de surveillance salariXXXX >> Dans les SAS, relvent de la catgorie des traitements et salaires et sont dductibles les rmunrations verses au prsident. Le Prsident est le seul organe certain en SAS. >> Dans les SARL, les rmunrations des grants sont dductibles, que les grants soient majoritaires ou minoritaires. Il en va galement de mme dans les comandites par action pour les grants commandits ainsi que dans les socits de personne ayant opt pour l'IS, pour les rmunrations des grants.

Les rmunrations dductibles ne se limitent pas aux rmunrations fixes : elles peuvent comprendre : les avantages en nature Il doivent tre inscrit en compta sous une forme explicite (54 bis CGI). Attention, la non inscription des avantages en nature entraine la non dductibilit de ces avantages. Les avantages en nature peuvent tre multiple. Il peut s'agir de la voiture des ou du dirigeant. On prend tout le cout annuel de la voiture et on va en dclarer en avantage en nature les 2/7me. On rintgre ces 2/7me en tant qu'avantage en nature. des participations au CA ou aux bnfices Les remboursements de frais allous aux administrateurs sont dductibles pour la socit mais ne constituent pas un revenu imposable pour les bnficiaires car c'est un remboursement de frais l'identique (sur justificatif). Il en va de mme des remboursements de frais accords aux dirigeants. Mais, il y a un contrle des pices. Et autre bmol : lorsque les entreprises versent leurs dirigeants des allocations correspondant certaines dpenses somptuaires. Ex : une entreprise verse un dirigeant propritaire d'une voiture de tourisme qu'il utilise au quotidien, on lui verse une indemnit qui couvrira l'amortissement de la voiture indemnit non dductible dans la mesure o elle s'applique la fraction de l'amortissement correspondant la partie du prix d'acquisition qui excde 9900 ou 18300 selon le taux d'mission de C02. En dehors de a, en pratique, les entreprises vitent d'accorder aux dirigeants des remboursements forfaitaires de frais. Ils peuvent tre faits au salaris mais pas aux dirigeants car c'est considr comme un revenu imposable entre les mains du dirigeant. des jetons de prsence Mais leur dduction fait l'objet d'une limitation spcifique. Art 210 sexis CGI : les jetons de prsence ne sont dductibles que dans la limite globale de 5% de la moyenne des 5 ou des 10 plus hautes rmunrations (selon que l'entreprise a un effectif ne dpassant ou non 200 salaris), le tout multipli par le nombre d'administrateurs. Ces jetons dits de prsence : enveloppe globale annuelle fixe par l'assemble au titre des activits des administrateurs pendant l'anne prcdente. Puis cette enveloppe est librement rpartie par le conseil en son sein. Sur la dductibilit globale, on se place au niveau de l'entreprise versante. Outre cette limitation spciale, les jetons ne sont dductibles que dans la mesure o l'administrateur travaille. Ex. SA de 12 administrateurs. Verse en 10 au titre de 2009 150 000 de jetons de prsence qui ont t comptablement compris dans les charges de l'exercice 2010. cette socit emploi plus de 200 salaris et a vers en 2010 ses 10 salaris les mieux rtribus une rmunration totale de 1,6 millions soit rmunration moyenne de 160 000 par bnficiaire. Les jetons verss ne sont dductibles que dans la limite de 160 000X5%X12 (nombre d'administrateurs)= 96 000 Ce qui entrainera la rintgration dans le bnfice imposable d'une somme de 54000. donc, seul 96 000 sont dductibles. Pour les socits qui emploient moins de 5 personnes, la dduction des jetons de prsence est limite 457 par membre du CA : mais ce cas reste bien sr trs thorique. D'autre part :

Les cotisations verses par les entreprises au titre des charges sociales : Ce sont des dpenses fiscalement dductibles. Versements en vue de la retraite : Il faut distinguer : >> ceux qui sont destins financer la retraite des salaris ou des dirigeants et qui sont effectus au profit de la SS au titre de l'assurance vieillesse et aux caisses de retraites au titres des rgimes complmentaires obligatoires dductibles sans difficults. >> Et les retraites supplmentaires que l'entreprise alloue elle-mme ses anciens collaborateurs : elles ne sont fiscalement dductibles que si elles sont verses en application d'un rgime collectif. Un rgime collectif : il faut que l'engagement de l'entreprise ait un caractre gnral et impersonnel, tant prcis que gnral : il suffit que a couvre une catgorie de personnes (ex : cadres dirigeants). Et, il faut qu'il y ait une obligation juridique de l'entreprise. Plus les rmunrations d'activits sont hautes, plus le cout de couverture la retraite n'est pas. Quant aux entreprises qui ne resteraient pas leur propre assureur : c'est des compagnies d'assurance qui devront verser les retraites : la dduction des primes est subordonne la condition que le contrat prive l'entreprise versante de tout droit restitution des capitaux verss la compagnies Font parties des frais de personnels aussi toutes les indemnits verses aux salaris licencis : Admises en dduction ds lors que le versement ne procde pas d'une dcision de gestion anormale. Et ceci, mme si le montant vers excde ce qui est prvu par la convention collective. Et cela, mme si le licenciement a un caractre abusif. Ne sont pas compris les goldens parachutes (parachutes dors) : ils ne sont pas valables juridiquement, donc, souvent, le successeur refuse de les verss. Subventions et dons dans l'intrt du personnel : Elles sont dductibles sans limitation, condition que les sommes cessent d'tre la disposition de l'entreprise. Ex : sommes verses au CE. Mais catgorie particulire de dons cre par la loi du 30 dcembre 00, avec un discours qui disait qu'il fallait mettre fin au foss numrique. Donc, on peut donner des ordinateurs aux salaris qui n'en n'ont pas chez eux, dans la limite d'une somme de 1520 ; le salari va pouvoir recevoir cet ordinateur en tant exonr fiscalement et socialement sur l'avantage en nature qu'il a reu. Et l'entreprise n'a pas le droit de dduire les charges correspondant cet ordinateur.

D. Les charges financires.


Cette catgorie de frais gnraux comporte : les intrts des emprunts les escomptes accordes. Les intrts dductibles des rsultats d'un exercice sont ceux qui ont couru au cours de cet exercice. Concernant les comptes courant d'associs ou emprunts intra comptes : La loi sur le monopole bancaire rserve aux tablissements bancaires le monopole des oprations de financement titre habituel.

un article autorise les comptes courantes d'associs : 312-2 CMF. Il autorise les associs d'une entreprise lui prter de l'argent de manire rgulire dans la mesure o ces associs possdent 5% du K. art 511-7 3 CMF : autorise les oprations de trsorerie dans les groupe de socit entre socit ayant des liens de K permettant l'une d'entre elles d'exercer un contrle effectif sur les autres.

Concernant le financement d'une entreprise : 1) Une socit qui met de l'argent en K : associ ou actionnaire. 2) Elle met de l'argent en compte courant : elle est prteur Dans cette 2 hypothse, je prte la socit : je rcupre ma mise non pas la dissolution car les socits sont faites pour longtemps, donc, quand on mise dans une socit, on rcupre peut-tre. Donc, les sommes que l'on mise sont soumises l'ala social. (Prof s'est trompe, en ralit, a, c pr la 1 Hypoth (voir Cozian : les apports en capital sont bloqus par application du principe de l'intangibilit du K social ; leur reprise ventuelle passe par le lourd formalisme de la rduction du K ; l'oppos, les fonds avancs en compte courant peuvent tre librement retirs tout moment, sans aucun crmonial juridique ) Il rcupre s'il arrive les vendre un prix suprieur ou gal au prix d'achat. Pour la premire hypothse : Le revenu du K investi dans une socit : les dividendes. Et l, il y a un double ala : a rapportera peut-tre. Il y a deux conditions pour qu'il y ait du dividende distribuable : du bnfice distribuable une dcision de l'organe comptent. Enfin, les dividendes ne sont pas dductibles du rsultat, ils sont verss aprs paiement de l'IS. En fait, je rcupre quand je veux ma mise, sauf quand il y a une convention de blocage et sauf clause de pravis. Pour le 2) a nous rapporte le taux d'intrt prvus la convention de compte courant, et ce, mme en l'absence de bnfice. Et dernire chose, ils sont en principe dductibles du rsultat fiscal. Le lgislateur a mis des conditions la dductibilit des intrts verss sur les comptes courant. l'origine, 3 conditions, mais depuis 07, il n'y en a que 2. 1re condition : Le K social doit tre intgralement libr avant de rmunrer les comptes courant. Logique. C'est une condition sine qua none (ncessaire). Celui qui n'appellerait pas le K : faute de gestion engageant sa responsabilit. On doit librer le K ds que la socit en a besoin, sur appel de l'organe comptent. Ce n'est pas par 5me ou dans 5 ans, mais dans un dlai maximal de 5 ans. En cas de faute de gestion, c'est le dirigeant qui paie car c'est lui qui est charg d'appel. 3me condition : Le taux ne doit pas tre excessif. On ne doit pas dpasser le TMP (taux effectif moyen pratiqu par les tablissements de crdit). TMP fix chaque anne. Il tait 3,90 en 2010. Si on dpasse le TMP, on ne rintgre que la fraction excdentaire des intrts. => Ces conditions 1 et 3 s'appliquent au prteur personne physique encore. 2me condition : elle disait que le montant total des comptes courant d'associs

dirigeants [] ne doit pas excder 1,5X le capital social. Maintenant, la place de [] figure ou majoritaires . L'administration dit que cette condition n2 ne s'applique pas aux socits mres franaises soumises l'IS. Assemble Plnire 30 dcembre 05 : voir. On crit un nouveau texte la place de cette condition qui vise la sous capitalisation des filiales ; que ces filiales soient franaises ou non, on remet tout le monde dans la mme limitation donc, il n'y a plus de limitation. Les intrts rmunrant les avances consenties par une entreprise lie doivent respecter certaines limites : le produit correspondant au montant des intrts : multipli par le rapport existant entre 1,5x les K propres de l'entreprise et le montant moyen des sommes prtes. Comparer les intrts avec 25% du rsultat avant impts : on va regarder si a dpasse plus de 25% On regarde aussi les intrts reus d'entreprises lies. Si ces 3 critres sont dpasss, on aura rintgrer les intrts excdentaires mais la condition que le montant des intrts non dductibles excde lui-mme 150 000. => Le nouveau texte est trs complexe. Les mesures de soutien financier des filiales : les avances sans intrt : on vite d'en faire car a n'a pas d'intrt ; et chaque socit appartenant un groupe doit agir dans son intrt social. Si le taux du march est 5% et qu'on a prte sans et qu'on a pas demand dintrt on rintgre les 5% de renonciation anormal recette. abandon de crances : il faut qu'il soit justifie chez celle qui le consent par des relations commerciales entre les 2 socits. L'abandon de crance se traduit chez la mre et chez la fille : si la fille a une dette envers la mre de 300 et la mre a des raisons d'abandonner sa crance : > chez la fille, augmentation de l'actif net, donc, profit taxable d'gal montant (art 38-2) Elle est moins dficitaire par cet abandon > chez celle qui consent, son abandon est dans son intrt propre donc, dans ce cas l, c'est pour elle une charge dductible. A la place de cet abandon de crance, on aurait pu faire une augmentation de K (recapitalisation) par compensation avec une crance liquide et exigible. Mais ici, pas de rsultat imposable, pas de charge dductible car la mre n'a plus de crance mais des titres de participations. Concernant l'abandon de crance caractre financier : Voir plus bas, l'exemple est plus dtaill. M a 80% de F Situation nette ngative de 200 pour F Abandon de crance pour 300 par M. Aprs l'abandon, +100 pour F. Si la mre dtient 80%, Dduction de 20% Donc, dduction totale de 220. Abandon de crance de 300 par M car elle s'est plante. En principe, il faut faire les abandons de crance en fin d'anne. Arrt CE Haussmann investissement 31 juillet 09 : il faut prendre la situation la clture de l'exercice de la mre. Si mre et fille clturent en mme temps a ne change rien. Mais on doit faire des abandons de crance l'aveugle si ce n'est pas le cas (si elles ne clturent pas en mme temps)

L'administration maintient tout de mme sa doctrine antrieure, et ce, malgr cet arrt pour viter les pb, donc, les contribuables ont le choix entre les 2 solutions. Les abandons de crance caractre financier : abandon compte tenu de relations financires entre les socits. La socit mre a son actif un titre de participation qu'elle dtient de sa fille. On a galement considr (le CE) que constituait un abandon caractre financier les sommes abandonnes par une socit mre en vu de mettre fin aux relations commerciales qu'elle entretenait avec sa filiale. Cela vient d'un autre arrt du CE. Quand on procde un abandon justifi par les relations financires entre une mre et sa fille : Pour redire l'exemple cit prcdemment : Mre a 80% du K de la fille Abandon de crance de 300 la fille en situation nette ngative de 200. Ce que disent les rgles : hauteur de la situation nette ngative de la fille, abandon dductible chez la mre, donc, dduction de 200. Situation nette de 0 chez la fille. L'abandon n'est dductible que proportionnellement ce qui est dtenu par d'autre : les autres dtiennent 20% Donc, dduction totale de 220. (200 + (100X20%)) ici, les 100 : 300-200. => tant que la mre comble le trou qui existe dans la caisse de sa fille, charge dductible pour elle. hauteur de la situation positive, chez la mre, titres de participations d'une valeur de X qui n'a pas t modifi par cet abandon mais les titres on pris de la valeur. Rgle : aucune charge dductible quand ce qui est pay a pour contre partie notamment la valorisation d'un lment d'actif immobilis. Pour la fille, abandon de crance= disparition d'une dette de 300 donc augmentation de l'actif net de 300 ; rsultat imposable donc de 300. Mme si une fraction de l'abandon n'est pas dductible chez la mre. Quant l'apprciation de la normalit de l'abandon, s'effectue la date de l'abandon. quelle date apprcier la situation nette ngative de la filiale : On a fait l'abandon de crance de 300 car on s'est plant. La mre en novembre 10 ne veut pas que sa fille soit inscrite au piloris du Kbis, donc consent un abandon de crance pour redresser, on apprcie les comptes de l'anne 2009. On prend le bilan de la clture de l'anne 2009. Le bilan le plus proche est cependant celui du 31 dcembre 2010, parfois, c'est cette date qui est prise en compte. Mais le CE dit qu'on doit se mettre la clture de l'exercice de la mre qui consent l'abandon. Donc, si exo de la mre clt la mme date que la fille, a ne change rien. Mais si comme dans l'exemple, elle clt l'exercice en fin juin, on fait des abandons l'aveugle. Ces abandons de crance sont extrmement frquent. Souvent, il y a des abandons de crance consentis peu de temps avant la cession d'une filiale. Le fait que l'abandon soit consenti peut de temps avant cette cession ne fait obstacle la dductibilit de la charge correspondante. Parfois, la situation de la filiale est tellement dsastreuse qu'on souhaite la faire disparatre rapidement ; on utilise pour cela une technique : la technique de la fusion : code de commerce : fusion simplifie quand on a pu rcupr 100% du K de la filiale 1844-5 CC : technique de la dissolution par confusion de patrimoine que la

pratique appelle trs souvent une tupe. Expression de la pratique idiote parce que la tupe est en ralit la consquence de l'opration de fusion comme celle de la dissolution. On constate cette occasion un mali de fusion ou un mali de confusion car on rcupre plus de dettes que l'actif. Depuis le 1 janvier 05, ce mali de fusion ou de confusion (dissolution) n'est plus dductible chez la mre. Les dispositions de l'art 209 II CGI en interdisent la dduction. En matire de socit mre, ce n'est pas comme en droit de la famille. Bien que ces relations ressemblent aux relations de famille. Aide de la mre la fille, voire une sous filiale. Aucune aide dans le sens inverse. aide par une filiale sa mre : anormale. Mais le CE en a dj admis la dduction : Une filiale tait sur le point de passer un contrat avec une socit d'outillage allemande. C'est un contrat qui fera d'elle le distributeur exclusif de cette socit allemande. Mre en difficults. Cocontractant allemand dit qu'il ne veut pas se lier tant que F est la fille de sa mre. Il faut que la mre ne soit plus la mre de F. donc, la fille verse de l'argent la mre et une certaine somme correspondant au prix du contrat pour que la mre la lche. ce prix l, sa fille signe ce contrat. => une fille doit avoir un intrt propre verser de largent sa mre pour ne plus tre dtenu par une mre en difficults. Il s'agit d'un arrt du 3 novembre 89 CE. aides entre socits surs : aucune participation directe entre les 2 surs. Mais 2 cas o c'est admis : relations commerciales entre elles. quand c'est l'honneur de la famille qui est en cause. Le discrdit de l'une rejaillirait sur l'autre, quand elle ont des dnominations trs proche, donc, c'est admis. aide consentie une sous-filiale : une socit qui renonce une crance une entreprise en difficults qui tait sa sous-filiale. Le CE juge qu'elle est subordonne au fait que la mre (socit intermdiaire) tait elle-mme en situation nette ngative et resterait dans cette situation si la grandmre lui accordait directement son aide. Donc, il faut apprcier la situation nette ngative chez la socit intermdiaire. Les charges somptuaires sont des charges qui ne sont priori pas dductibles. Une prsomption les atteint en fonction des disposition du 39-4CGI. Il y a 4 grandes sries de charges somptuaires : dpense de chasse/ pche rsidences de plaisance ou d'agrment sauf caractre social voiture particulire pour la fraction de leur prix dpassant 9900 ou 18300 selon le taux d'mission de CO2 loyers ddits biens dpenses de toutes nature concernant les yacht et voitures de plaisance. La non dductibilit s'tant toutes les charges concernant ces biens. Mais exception quand a relve de l'objet mme de leur activit. Elles peuvent aussi en application de l'art 39-7 CGI relatif aux dpenses de parrainage viter la rintgration de charges qui ont t exposes en vue d'obtenir la disposition de bateaux spcialement quips pour la course. De mme, administration a galement admis qu'il pouvait en aller de mme pour les voitures spcialement affects la course automobile. Les rsidences de plaisance et d'agrment, mme choses.

Mais exceptions : uvres sociales demeures historiques et utilises comme bureaux ou rsidence pour l'accueil des clients ; => on pourra admettre qu'il n'y aura pas rintgration de la charge somptuaire dans ces cas. Mme chose pour les rsidence donnes en location un tiers, membre du personnel ou dirigeant ou seulement mises disposition, pourvu qu'on rintgre l'avantage dont ils bnficient comme constituant un lment de sa rmunration. Autre possibilit : depuis la loi de finance pour 09, pour contrer un e jurisprudence restrictive, lgislateur considre que si cette rsidence servait l'entreprise d'adresse ou de sige et pouvait servir l'accueil de la clientle, on pouvait chapper la rintgration. Donc, curieusement, un petit coin de Corse, rserve naturelle : beaucoup de siges sociaux depuis peu de temps. Mais, il faut que ces siges ne soient pas fictifs et reoivent rellement des clients. On doit apporter des justifications et comptabiliser les charges somptuaires. Art 223 quater : Les socits qui possdent directement ou indirectement des biens ou droits gnrateurs de charges somptuaires doivent faire apparatre distinctement ces charges dans leur compta et en soumettre le montant, y compris l'Impt auquel elle donne lieu la collectivits de leurs associs ou leurs actionnaires pour leur faire approuver lesdites dpenses.

Sous-section 3. Les amortissements. 1. L'OBJET ET LA DEFINITION DES AMORTISSEMENTS.


Selon la dfinition classique, l'amortissement est la constatation comptable de la dprciation d 'un bien. Tout le rgime des amortissement a t modifi par la rforme du 1 janvier 09 et qui a conduit les entreprises a constater dsormais une divergence entre rgles comptables et fiscales. Avant, pour l'tablissement de leurs comptes, les entreprises fixaient leur plan d'amortissement en fonction des dures consacres par les usages de la profession. Donc, ds lors qu'on respectait les usages de la profession, on tait en rgle avec l'art 39-1 CGI. Donc, chaque anne, dotation aux amortissements. On devait respecter l'art 39-B CGI : rgle de l'amortissement linaire annuel obligatoire. Cette rgle : la clture de chaque exercice, une entreprise doit avoir amorti les biens de son bilan, au moins hauteur du linaire cumul. Si on laisse apparatre la valeur d'origine d'un bien qui s'est dprci, bilan inexact. Chaque anne, on doit amortir au moins hauteur des amortissements linaires cumuls. La rgle du diffr d'amortissement est importante ( voir dans un livre). Les amortissement irrgulirement diffrs sont dfinitivement perdus et seront pris en compte dans le calcul d'une plus-value ultrieure comme s'ils avaient t pratiqu. Mais les amortissement rgulirement diffrs peuvent tre rattraps : selon la situation de la socit quand elle a diffr l'amortissement. Si la socit tait en situation dficitaire. Et donc, les amortissement rgulirement diffrs

pendant un exercice dficitaire pourront tre rattraps avec l'annuit normal et s'y cumuleront ds le premier exercice bnficiaire. En revanche, si on a diffr rgulirement un amortissement en priode bnficiaire, on le rattrapera par application du taux constat la valeur rsiduelle, autrement dit, sur la dure d'utilisation restante. NB : l'amortissement linaire consiste appliquer un taux constant la valeur d'origine du bien. Donc, priori en linaire, on ne pourra jamais diffrer des amortissement, sauf si on a eu droit a un amortissement exceptionnel la premire anne. Mais le dgressif : amortissement qui consiste appliquer un taux constant mais la valeur rsiduelle. xxx Pour le fisc, on rsonne toujours compte tenu des dures normales d'utilisation en amortissement linaire. Par rapport ces dures, on a toujours admis une variation ventuelle de 20%. Elle apparat dans certains secteurs (aronautique, quipements lourds, cinma) ou quand l'entreprise peut tablir des circonstances particulires qui font que le bien va s'user plus ou moins vite chez elle. Dsormais, les rgles comptables disent que l'amortissement d'un bien doit tre rparti sur la priode de consommation des avantages conomiques attendus de l'actif. Donc, il a fallu changer les dures d'amortissement aussi bien pour les biens acquis par les entreprises ds 05 que ceux acquis auparavant. Mais aucun effet fiscaux de ces changements : aucune modification des conditions prvues par le CGI. Donc, dans le cas o la dure d'amortissement comptable retenue compte tenu de la nouvelle loi va excder la dure d'usage, le diffrentiel va tre constat en amortissement drogatoire par le biais d'une provision pour amortissement drogatoire. Mais si dure d'amortissement comptable infrieur la dure d'usage, les dispositions fiscales qui sont toujours axes sur la dure d'usage interdisent de porter en charge dductible du rsultat fiscal la fraction de l'amortissement comptabilis en sus de celle fiscalement admise et en fait, le rattrapage sera opr quand il y aura cession du bien. Il y a des rgles : pratiquer un amortissement en compta respecter la clture de l'exercice l'amortissement minimal obligatoire, c'est-dire : la clture de chaque exercice, la somme des amortissement effectivement pratiques depuis l'acquisition ou la cration d'un lment donn ne peut tre infrieur au montant cumul des amortissement calculs selon le mode linaire sur la dure normale d'utilisation.

2. DISTINCTION ENTRE IMMOBILISATION ET FRAIS GENERAUX.


>> Il y a une rgle de tolrance qui permet aux entreprises de comprendre dans leurs charges immdiatement dductibles le prix d'acquisition des matriels et outillages, y compris matriels et mobiliers de bureaux ou les logiciels, les sites internet dont la valeur unitaire HT ne dpasse pas 500 HT : Pour le mobilier et meuble meublant de bureau : il peut tre pass en charge mais il s'agit seulement des achats destins au renouvellement courant du prcdent achat de mobilier. Les logiciels crs par l'entreprise : on peut en obtenir la dduction fiscale immdiate en constatant un amortissement gal la valeur totale du bien quand ils sont crs par l'entreprise.

Mais ceux achets par l'entreprise, quand 1000, je passe 500 en charge et 500 en charge l'anne prochaine... Pour les dpenses d'entretien et de rparation : normalement, ce sont des charges dductibles sauf quand elles reprsentent le cout d'acquisition d'un lment d'actif. les films publicitaires : on peut les passer en charge (voir plus haut dans le cours) dpenses de documentation de base: ce sont des lments de l'actif immobiliss (ex : rpertoires de jurisprudence avec remise jour permanente). Cette solution du CE est contraire aux dispositions du plan comptable gnral et la doctrine administrative qui admet que les frais de documentation technique sont comprendre parmi les frais gnraux dductibles de l'exercice dans lequel ils sont t exposs.

3. DETERMINATION DU PRIX DE REVIENT A AMORTIR.


Art 38 quindecies annexe 3 CGI les immobilisations sont inscrites au bilan pour leur valeur d'origine. Donc, cout d'acquisition pour les immobilisations acquises titre onreux : prix d'achat minor des remises et autres rabais et majors des couts directement engags pour la mise en l'tat du bien et des couts d'emprunt. En revanche, les droits de mutation, honoraires et commission lis cette acquisition peuvent au choix de l'entreprise, soit majorer le cot d'acquisition, soit tre dduits immdiatement en charge (solution gnralement retenue) Quand acquis titre gratuit, c'est la valeur vnale. Apports, c'est la valeur d'apport. Et immobilisations cres par l'entreprise, c'est le cout d'acquisition des matires et fournitures consommes augment de toutes les charges directes ou indirectes de production et des couts d'emprunt dans les conditions de l'art 38. A part, cas pratique : La socit ait confiance est une SAS au K de 300 000 intgralement libr. Elle a pour objet essentiel le conseil en stratgie et dveloppement des ressources humaines. Son sige social est Paris. Son prsident dont le sang froid est mondialement connu est M. Kaa. Elle a ralis en 2010 un chiffre d'affaires HT de 10 millions et son rsultat comptable est de 2 millions. M. Kaa n'a qu'une faiblesse, il perd totalement son calme devant la complexit des rgles fiscales. Il vous trouve pour vous soumettre des oprations que la socit ait confiance a ralis. Il demande d'exposer pour ces oprations, le traitement fiscal qu'il convient d'appliquer et de dterminer le rsultat fiscal qu'il convient d'appliquer. Donc, il faut dterminer un rsultat fiscal. [A imprimer le 2058-A, tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal. On voit dedans les sommes rintgrer, les sommes dduire] Introduction : il s'agit d'une SAS, socit opaque donc, et ce type de socit est toujours soumis l'IS. Le montant de son K : 300 000 intgralement libr. Cette intgrale libration : condition de la dductibilit des intrts verss sur les comptes courants. Le chiffre d'affaires ralis par la socit : pourra nous servir pour calculer le plafonnement de la rduction d'impt en tant que don des uvres d'intrt gnral. Notre point de dpart est bien le rsultat comptable qui est de 2millions, il sert

dterminer le rsultat fiscal. Concernant les charges externes : 1) Le 1er avril 2010, la socit a fait l'acquisition d'un logiciel permettant de mesurer le stress des cadres et a pass en charges externes le montant du prix d'achat, soit 1196TTC. 2) Le 1er juin 2010, un don de 100 000 a t effectu au bnfice de l'ARGS (association pour la recherche de la grande srnit). 3) Le 1er juillet 2010, la socit a effectu le paiement d'une provision sur honoraires de 10 000 au profit de matre Coupbas qui doit prendre en charge la dfense du prsident Kaa ignoblement accus d'avoir pass en charges le prix d'un voyage (d'tude soi disant) au Npal pour lui-mme, son pouse et sa petite famille, soit au total 6 personnes du 1er au 31 aot 2006. 1) Un logiciel est quelque chose qui sert de manire durable pour l'entreprise, donc, immobilisation. Donc, n'a rien faire en charges externe. Immobilisation amortissable. Bien sr, temprament : permet de passer directement en charge le prix d'achat des immobilisations mais la condition que celles-ci ne dpassent pas un prix de 500TTC. Ici, on est au del, donc, immobilisation amortissable : faut rintgrer dans le R la somme dduite par erreur. Peut bnficier d'un amortissement drogatoire sur 12 mois, donc, amortissement au maximum sur 2 ans. Amortissement d'avril dcembre pour la 1re anne ; et de janvier mars pour la 2me anne. Dans l'nonc, c'est pas indiqu quand commence l'exercice. Donc, on se base sur un exercice classique. C'est une somme hors taxes et non TTC qui devait tre pass hors taxes, donc, c'est l'autre erreur de l'nonc. On considre la TVA comme rcuprable et on inscrit en immobilisation le logiciel pour sa valeur HT. 2) Le 1er juin, don de 100 000 au profit de l'ARGS. Les dons aux uvres d'intrts gnral : ne correspondent pas la dfinition mme de l'objet lgal d'une socit. Parce que la socit doit faire des bnfices ou conomies. Mais, c'est admis par le lgislateur Mais, ces dons ne sont pas dductibles. Donc, dans le rsultat comptable, si on a fait un chque de 100 000, on va rintgrer cette somme pour obtenir le rsultat fiscal. On rintgre cette somme mais on sait qu'on pourra obtenir en contrepartie une rduction d'impt, laquelle est plafonne, au montant du don effectu, mais ce montant n'est retenu que dans la limite de 5/1000 du CA de l'entreprise. 3) Il s'agit visiblement d'un ABS dcouvert dans le cadre d'un contrle fiscal, ou bien un aviseur signal. Et mme s'il y avait voyage d'tude, a n'aurait justifi que le sjour de M. Kaa et pas des autres. On peut penser qu'il est poursuivi pour ABS. On se demande s'il est logique que les sommes verses l'avocat soient prises en charge par la socit. Parce que la victime de l'ABS, c'est la socit. On ne peut pas imaginer que la victime paie l'auteur du dlit. Le MEDEF a dit qu'on peut admettre la prise en charge de telles dpenses que quand c'est certain qu'il n'y a pas condamnation rare. Donc, on doit dire Kaa de ne pas aggraver son cas et qu'il ferait mieux de ne pas mettre cela en charge, pour que ce soit simplement une avance sur les honoraires de l'avocat. (on doit essayer de convaincre le client d'agir comme a).

Pour une autre srie de dpenses : Impts, taxes, versement assimils : Ici, majoration de 10 000 pour paiement tardif de la TVA+ amende de 20 000 pour discrimination sexuelle. Concernant les I : sont dductibles tous les I dont la dduction n'est pas expressment interdite. Mais, il ne s'agit pas ici d'un I mais d'une majoration pour paiement tardif. Hors, depuis quelques annes, toutes les majorations mme si elles portent sur des I eux-mmes dductibles ne sont pas dductibles. Donc ;, la majoration a t paye, donc, dduite comptablement. Par consquent, il faut la rintgrer fiscalement. Elle ne peut pas tre dduite du rsultat fiscal. Concernant l'amende de 20 000 pour discrimination sexuelle : c'est une sanction caractre pnal. Les sanctions caractre pnal, en vertu du principe de personnalit des dlits et des peines ne sont pas dductibles du rsultat fiscal. Comptablement, amende dduite, fiscalement, elle devra tre rintgre. Pour les salaires, traitements, et rmunrations diverses : 1) Salaire annuel de M. Kaa : 1 millions 2) Jetons de prsence verss aux 3 administrateurs : 50 000. 3) Montant des 5 plus hautes rmunrations : 3 millions 1) ce salaire de 1 millions sur une socit qui a 10 millions de CA, a peut sembler beaucoup. Mais tout ce qu'on peut lui indiquer : attention, cette rmunration a t dduite comptablement, mais pour tre dductible, une rmunration : doit avoir t fixe par l'organe comptent (dans une SAS, les statuts dterminent l'organe comptent pour fixer la rmunration du dirigeant). Il faut vrifier cette comptence. Doit correspondre un travail effectif et n'tre pas exagr eu gard au service rendu. Si c'est le cas, administration rintgrerait dans le rsultat fiscal la fraction excdentaire de la rmunration. (PDG de SA : celui qui fixe la rmunration conseil d'administration dans sa collgialit). On peut aussi dire au client, qu'outre cette consquence, il risque lui aussi un redressement fiscal titre personnel. On considrera qu' hauteur de ce montant excessif, c'est plus traitement et salaire (qui donnent lieu un abattement de 10%) mais de profit irrgulirement distribus. 3) On a 3 administrateurs donc, on applique la mme rgle que pour les administrateurs de SA. La rgle: les jetons de prsence : enveloppe globale, annuelle, fixe par l'AG. Et sont dductibles du rsultat de l'entreprise dans la limite d'un plafond gal 5% de la moyenne des 5 ou 10 plus hautes rmunrations (selon que l'entreprise emploi ou non plus de 200 personnes), multipli par le nombre d'administrateurs. Ici, la moyenne est 600 000. Et 5% de 600 000 est 30 000. Seule la fraction excdentaire sera rintgre. Charges financires : 1) Le 1er aout 2010, paiement de la prime annuelle d'assurance d'habitation de M. Kaa, soit 600. 2) Le 31 dcembre, les intrts du compte courant de M. Kaa ont t verss, soit 45 000 pour un compte courant d'un montant de 450 000 rmunr au taux de 10%. TMP : 5% 1) dans les charges financires, on voit une dpense personnelle de M. Kaa :

assurance habitation. Cette dpense reste personnelle mme si dans le cas pratique on verra que c'est la socit qui est propritaire de cet appartement et qu'elle le loue M. Kaa. La socit acquittera la charge foncire en tant que propritaire. Si on veut viter M. Kaa d'avoir du temps pour mditer, il vaut mieux lui conseiller de rembourser la somme la socit et de rintgrer ce montant. 2) M. Kaa a un compte courant dans la socit. Il a la casquette de prteur. Pour respecter les dispositions du CMF,il faut que l'apporteur en compte courant dtienne 5% au minimum du K de la socit. Concernant les dispositions fiscales, les intrts verss sur les comptes courant : dductibles mais conditions. Quand prteur personne physique : il faut que le K soit intgralement libr (condition sine qua none). (C'est logique de commencer faire payer aux associs ce qu'ils doivent avant de faire rmunrer ce qu'ils prtent la socit.) ici, c'est le cas, donc, condition remplie. Le taux ne doit pas tre excessif, c'est--dire, ne doit pas excder le TMP. S'il l'excde, seule la fraction excdentaire des intrts verss serait rintgrable. Versement de 45000 donc, je rintgre la moiti de cette somme. Profits divers, plus et mois-value : 1)La socit a cd au prix de 200 000 un terrain qu'elle possdait au nord de paris. Ce terrain avait t acquis en 2004 au prix de 500 000 dans le but de crer un ashram destin la mditation des traders et autres golden boys. Depuis l'affaire d'un certain Jrme K, monsieur Kaa a ce projet qu'il trouvait moins porteur, donc vend ce terrain. 2) la socit s'est galement spare des titres de la SA Zen+, socit commercialisant des fauteuils massant pour cadres surmens, dont elle possdait depuis 2000, 10% du K, ces titres souscrit au prix global de 150 000 viennent d'tre cds au prix de 100 000. 1) on est dans une socit IS, dans de telles socits, pratiquement toutes les plusvalues, qu'elles soient court ou long terme, relvent du taux plein de l'IS. Si elles relvent de ce taux de 33,1/3, les moins-values seront traits comme une perte ordinaire. Donc, quand plus-value taxable, moins-value dductible. chappent ce taux plein, les plus-values de cession de titres de participation dans des socits classiques qui elles sont exonres quand il s'agit de plus-value long terme, sous rserve de la rintgration d'une quote-part de frais et charges de 5%, quote-part que l'on retrouve aussi bien sur les plus-value de cession de participation que sur les dividendes dans le rgime des socits mres. (Si aucun revenu imposable, aucune charge dductible normalement.) Aussi, 2 rgimes particuliers pour les plus-value : plus-value de cession de titres de participation dans les socits prpondrance immobilires cotes : taux rduit plus-value de cession ou concession de brevets : taux rduit S'il y avait eu plus-value, la plus-value aurait t taxable au taux plein. Ici, moins-value de 300 000, cette moins-value sera traite comme une perte ordinaire. Faut-il faire un redressement par rapport au redressement comptable : la perte comptable, 300 000 prise en compte comptablement. Perte dductible donc, on ne fait rien, aucun retraitement oprer au rsultat comptable. 2) La socit qui a son actif les titres d'une autre socit : faut voir si ce ne sont que des titres de placement (actif circulant) out titres de participation (actif

immobilis). Il y a une prsomption qui s'applique : soit parce que les titres confrent la socit qui les dtient, la qualit de socit mre au sens de l'art 145CGI, soit les titres ont t acquis dans le cadre d'une offre public d'achat ou d'change. Art 145 : pour avoir droit la qualit de socit mre, conditions : quant au volume : il faut dtenir au moins 5% des droits de vote et droit aux dividendes de sa filiale les titres doivent tre nominatifs ou dposs chez un intermdiaire agr. Ces titres doivent tre dtenus en pleine proprit, et donc assortis de droits de vote dlai de dtention : les titres doivent tre conservs pendant 2 ans. Donc, Zen+, 10% du K. Ces titres sont dtenus depuis 2000, donc, c'est bon pour les dlai. Donc Zen +, est au sens fiscal la filiale de Ait confiance (juridiquement, ce n'est pas la filiale), donc, il s'agit de la cession de titres de participation. Quand en cdant des titres de participation, on ralise une plus-value, cette plus-value est exonre. Puisqu'elles sont ne sont pas taxes, les moins-value ne sont pas dductibles (rgle applicable depuis le 1er janvier 2007). Une plus-value long terme en matire de cession de titres de participation, on la dduirait du rsultat fiscal. Quand on passe du R comptable au R fiscal, faut se demander quel sera le traitement comptable et le traitement fiscal de la plus-value. Ici, quel est le rgime fiscal pour les plus-value et moins-value de cession des titres de participation : elles ne sont plus imposables depuis 07, donc on les dduit du rsultat fiscal (sous rserve d'une rintgration). Si, on constate une moins-value, ce qui est le cas dans notre exemple : comptablement, j'ai sorti les titres que j'ai acquis, donc comptablement perte de 50 000. Je la rintgre dans le calcul du rsultat fiscal, car dduit comptablement et non dductible fiscalement. Dotations aux amortissements et provision ( traiter la maison) : 1) Acquisition le 1er juillet 10 d'un coup Zen4 pour une valeur TTC de 50 000. M. Kaa souhaite que vous prpariez le travaux d'amortissement du vhicule. (il faudra faire le tableau d'amortissement, traiter la TVA, et dire le montant dductible) 2) La socit est propritaire d'un appartement Neuilly qu'elle loue M. Kaa. Loyer de 2000/ mois. Avantage en nature de 1000 par mois lui est dcompt. Les autres charges supportes par la socit raison de cet appartement : 25 000. Frais 27 000. 3) 28 dcembre : dotation d'une provision de 200 000 pour faire face la crise financire qui devrait selon M. Kaa avoir des consquences sur son secteur d'activit. 4) Le 15 octobre, le liquidateur de la socit Mital arnaque international fait savoir M. Kaa que la crance de 119 000TTC ne serait vraisemblablement pay qu' hauteur de 10%. Donc, M. Kaa a provisionn 90% du montant de sa crance, soit 17640.

[ci-dessous : partie rattrape (cours du 2/5/11)] xxxxxxxxxx (manque qqch je crois..) On va tudier plusieurs sous parties.

#2 les catgories d'amortissements il y a 2 catgories d'amortissement, celui technique qui consiste taler la valeure du bien sur sa dure probable d'utilisation et il y a l'amortissement drogatoire qui est l'amortissement o la fraction d'amortissement ne correspondant pas l'objet normal de l'amortissement (exceptionnel et dgressif) #3 les conditions de dductibilit pour etre fiscalement dductible du bnfice imposable, l'amortissement doit remplir 3 conditions de fond et une condition de forme. l'amortissement doit port sur des lments d'actif immobilis effectivement soumis dprciation. Cette condition de proprit exclut en principe la possibilit pour l'entreprise d'amortir un bien pris en location, seul l'entreprise propritaire du bien pouvant l'inscrire son actif avec toute fois un bmol, il s'agit des ventes avec clause de rserve de proprit. Le bien va etre inscrit l'actif alors mme que le transfert l'actif de la proprit n'aura lieu qu' l'expiration du contrat lorsque l'on aura acquitt l'ensemble du prix. Condition rsolutoire. Exception 2 Article 39D qui permet au entreprises qui ralisent des investissement dans des lieu pris en location, fond des constructions sur le sol d'autrui, ont leurs permet de les amortir en fonction de la dure normal d'utilisation de chaque lment. En revanche concernant les biens amortissable, le bien amorti peut aussi bien etre exploit directement par le propritaire que donn en location, avec toute fois une rgle particulire qui ressort des articles 31 et 32 de l'annexe 2 au CGI concernant les biens donns en location ou mis la disposition d'un dirigeant ou d'un salari de l'entreprise. On ne souhaite pas que grace des biens une entreprise puisse gnrer un dficite partir de ces biens donns en location. Aussi est il prvu par les textes donns que l'annuit d'amortissement dductible sur ces biens ne peut excder en aucuns cas le montant des loys percus majors le cas chant de l'avantage en nature dclar et minor de toute les dpenses et charges autres que l'amortissement support par l'entreprise raison du bien dont il s'agit. Exemple : une socit est propritaire d'une maison d'habitation acquise 500.000 dont 400.000 pour le batiment et 100.000 pour le terrain. Cette maison est mis disposition gratuite de l'un des dirigeant. Amortissement ne pourra etre dduit que dans la limite de loy + avantage en nature moins autres frais supports par la socit. Il faudra rintgr la fraction excdentaire des charges L'amortissement doit port sur une immobilisation qui doit etre durable pour l'entreprise et non pas pour etre vendue. L'immobilisation doit port sur un bien qui se dprcie, pour les lments incorporels, la plupart ne sont pas amortissable l'exception notamment des brevets, modles, procds industriels et dessins ds lors qu'il est certains ds leurs acquisitions que l'avantage qu'en tire l'entreprise prendra fin une date determine. l'amortissement doit etre pratiqu sur la base et dans la limite du prix de revient. C'est pourquoi on amorti sur base HT + TVA non rcuprable. Une entreprise peut en revanche parfois amortir fiscalement moins que le prix de revient du bien. S'appliquera sur les biens somptuaires l'amortissement doit etre calcul d'aprs des taux conformes aux usages. Les usages sont ceux qui correspondent chaque nature de l'industrie ou du commerce

avec parfois quelques mesures exceptionnelles pour tenir compte des conditions d'utilisations du bien. l'amortissement doit etre comptabilis : condition de forme.

#4 les modalits de calcul de l'annuit de l'amortissement.


L'annuit d'amortissement est dtermin en fonction de 3 lments : la base d'amortissement la dure qui va nous permettre de fixer le taux mode d'amortissement qui va nous permettre d'tablir le taux. La base de calcule de l'amortissement est le prix de revient du bien qui est la valeur d'origine laquelle le bien doit etre inscrit au bilan. Cette valeure s'etend pour les immobilisations acquise titre honreux, cout d'acquisition : prix d'achat major des frais accessoires ncessaires la mise en tat de l'utilisation du bien. Pour les immobilisation acquise titre gratuit, il s'agit de la valeure vnale, c'est dire le prix auquel le bien pourrait etre vendu. Pour immobilisation apport par des tiers, c'est la valeure d'apport Pour celle cre par l'entreprise, il s'agit du cout d'acquisition des matires consomms augment de toutes les charges de production l'exclusion des frais financier dductibles en tant que frais gnraux.

En application de l'article 39-4, les entreprises qui ont ces voitures de tourisme ne sont pas autoriss dduire de leurs bnfices imposables la fraction du prix d'acquisition qui dpasse 18.300 ou 9990 pour les voitures acquises compter 2006 dont le taux est infrieue 200gr. La somme rapporter au bnfice imposable est determin au rapport existant entre le montant de la fraction qui dpasse et ce prix d'acquisition. Exemple : une entreprise en 2010 acquiert une voiture neuve de 25.000 TTC. elle pratiqu au 31 un amortissement de 5000, s'amortie en linaire sur 5ans. On va donc appliquer le rapport des 5000x25000-18300/25000= 2300. concernant les biens somptuaires autres que les voitures, les yachts..l'article 39-4 range l'amortissement au nombre des charges excluts de l'amortissement, avec toutefois quelques exceptions concernant les rsidents. Certains nombre de drogation : la premiere concerne les rsidence mis la disposition d'un dirigeant, ici, la dduction des charges est admise la condition que l'avantage en nature qui en rsulte soit dclar en tant qu'lement de rmunration du dirigeant. Deuxime exception : s'agissant des demeures historiques utiliss comme des bureau ou des rsidence d'hote pour accueillir les clients pour les relations d'affaire ou pour organiser des sminaires ou congrs, dans ce cas la, l'amortissement demeure disponible. Troisime : est admis l'amortissement de rsidence servant l'entreprise d'adresse ou de sige social, ou servant l'accueil de la clientle. Il s'applique automatique aux biens qui sont exclus du rgime drogatoire (rgime dgressif) tel que batiment(sauf quelques batiment industriel esperance de vie infrieur 10ans), mobilier( condition que soit amortissable), bien d'occasion, et tous les biens dont l'utilisation est infrieur 3ans.

Le taux constant s'applique la valeur rsiduel de l'lement. Le taux constant se calcule, il est gale au produit du taux linaire par un certain coefficient. 3 coefficients : fonction de la dure d'utilisation des lments. Il est aujourd'hui de 1,25 lorsque lment amortissable sur 3 ou 4 ans. 1.75 lorsque lment amortissable en 5 ou 6ans 2.25 lorsque dure amortissement dpasse les 6ans. Les biens de moins de 3ans n'ouvrent pas droit au taux dgressif. Pour la premire annuit on amorti compter du premier jour du mois de l'acquisition. Si on continue l'amortissement dgressif toute l'anne on aurait un sursaut donc rgle qui dit que lorsque le cautien de la valeur residuel par le nombre d'anne restant courir devient suprieur l'annuit dgressif normalement calcul, c'est ce quotien que je vais retenir, je divise ma valeure residuelle par le noimbre d'anne restant courir enfaite. E.g : un lment prix de revient 100.000, dure utilisation 5ans, acquis en juillet 2008, dj donn lieu 2 annuit d'amortissement sur la base d'un taux dgressif de 35%. j'aurai dduit 100.000x35x6/12 = 17.5000. Au 31 decembre 2009 je vais passer 100.000 17500 x 35% qui va me donner une dotation dgressive de l'anne 2 de 28.875. Pour les 2 dernires annes je prend le quotient residuel. Lorsqu'une entreprise cde en cours d'exercice un lment d'actif soumis l'amortissement dgressif, elle peut prlever sur les resultat de cet exercice, l'amortissement correspondant la priode coule depuis le dbut de l'exercice jusqu'au premier jour du mois de la cession. 3/05/11 Sur la rgle de l'amortissement minimal obligatoire : Un bien acquis en 2000 de 100 000, amortissable en linaire sur 10 ans. On a achet le 1 janvier (pour ne pas faire de prorata temporis). Amortissement en linaire : dotation pareille de anne 1 10 ; taux linaire de 10%. Chaque anne, dotation de 10 000. De sorte ce qu'il n'y a que dduction de la dprciation et de pas de ce que j'achte, donc, je dduis chaque anne 10 000. A la fin des 10 ans : VNC 0. Le linaire cumul de anne 1 : 10 000 ; anne 2 : 20 000. anne 10: 100 000 Dgressif : faon d'amortir plus rapidement certains biens. On applique un taux constant, mais cette fois ci, la VNC ou la valeur rsiduelle. En dgressif, je calcule en premier le taux : taux linaire (TL) X Coef. Si bien acquis en 2000, et dure de plus de 6 ans d'utilisation : coef de 2,5. La premire anne, j'amortis en dgressif donc 25 000 (2,5X10 000), donc VNC de 75 000. entreprise n'a pas pass d'amortissement pour l'anne 2, amortissement de 0 en anne 2. Il faut que le montant des amortissements dj pratiqus soient gal au linaire cumul, donc, je ne suis pas en tort par rapport la rgle de l'amortissement minimal obligatoire. Si en anne 3, je ne passe rien et je passe 0, je suis en contradiction avec la rgle de l'amortissement minimal obligatoire, j'ai donc, irrgulirement diffr 5000 d'amortissement. Il fallait donc que je dote en anne 5, 5000 pour tre dans les clous, ainsi j'aurais en dgressif et en linaire cumul 30 000. => c'est la constatation progressive de la dprciation du bien ; et on doit toujours

amortir hauteur du linaire cumul.

5. LE REGIME DES AMORTISSEMENTS DIFFERES OU REPUTES DIFFERES.


C'est une solution pratique qui peut tre extrmement intressante, notamment pour une socit qui souhaite limiter le montant du dficit fiscal qu'elle constate. pourquoi est-ce qu'une entreprise voudrait limiter son dficit fiscal ? Une perte comptable est une mauvaise chose. Mais dficit fiscal reportable en avant : excellente nouvelle car a gnre une conomie d'I. La valeur financire d'un dficit fiscal report en avant = conomie d'I que ce dficit va nous permettre de gnrer. Ex : N : entreprise a un rsultat de -100. N+1 : -100 N+2 : -100 N+3 : 300 Mes dficits fiscaux, je les ai inscrit dans la liasse fiscale. Et je les garde au chaud jusqu'au moment o je vais pouvoir m'en servir. En n+3, si je n'avais pas de dficit fiscal reportable, je paierai un tiers d'I donc 100 d'IS. Mais avant le calcul de l'IS il faut sortir les dficits reportables, les imputer sur les 300 de rsultat. Donc, 300-300(dficit reportable)= rsultat imposable de 0. Donc, la valeur financire de mon dficit reportable est 100 (c bien a!) (conomie potentielle). On pratiquait avant plus les amortissements diffrs car dficits reportables ne l'taient que pendant 5 ans, au del de 5 ans, ils tombaient en non valeur. Aujourd'hui, les dficits reportables sont reportables sans limite dans le temps, jusqu' ce qu'on ne puisse les imputer, mais dans la mesure o il y a identit d'entreprise, c'est--dire dans la mesure o l'entreprise qui les a ralis n'a pas chang d'activit relle, n'a pas chang d'objet social (mme si aucun changement statutaire). Le changement d'activit relle : perte des dficits reportable donc perte de cette conomie potentielle. => c'est pourquoi l'entreprise peut choisir de diffrer certains amortissements pour ne pas accroitre ses dficits fiscaux. Ex : une entreprise active filialise une activit, et elle, se retrouve comme un holding, si elle avait accumul des dficits avant cette opration, les dficits seront perdus car elle a chang d'activit relle (elle est devenue un holding). Ex : une entreprise fabrique une crme antiride puis s'arrte et fabrique des prothses changement d'activit relle. Donc, les entreprises peuvent choisir de diffrer des amortissements : soit les amortissements linaires soit les amortissement dgressifs. => Il faut toujours respecter la rgle du minimum obligatoire. Certains amortissements sont rgulirement diffrs : quand l'entreprise a respect la rgle de l'amortissement minimum obligatoire. Ex : (voir exemple amortissement dgressif) : on avait pass 25 000 en anne 1. Si en anne 2, on passe 0. donc, en 3 fallait obligatoirement passer 5000. Et normalement en anne 2 si on avait amortit plein pot, on aurait pu passer 18 750 en 2. Cette somme : amortissement rgulirement diffrs (75 000X 25% 18 750 => rgulirement diffrs car j'ai respect la r du minimum obligatoire. Et en anne 3, 14062.

Ces amortissements rgulirement diffrs, je vais pouvoir les rattraper. Mais ceux qui sont irrgulirement diffrs sont dfinitivement perdus et pris en compte pour le calcul d'une plus-value ultrieure comme s'ils avaient t pratiqu. Si en anne 3, comme en anne 2, j'ai pass 0, j'ai irrgulirement diffr 5 000 (pas la totalit de l'annuit, juste les 5000 que je devais doter) Si je diffre rgulirement les amortissements, on va regarder pour quelle raison l'entreprise a diffrer les amortissements : souvent, parce qu'elle est dficitaire et qu'elle ne veut pas grossir le dficit. mais parfois, entreprise est bnficiaire : alors, la somme diffre va venir grossir la valeur rsiduelle amortissable du bien et sera rcupre par application du taux constant la valeur rsiduelle, et valeur rsiduelle qui mcaniquement sera plus importante. Imaginons un matriel pour lequel les usages prvoient un amortissement sur 5 ans. Ce matriel d'un prix HT de 100 000 (prix de revient amortissable) acquis le 1 avril 09. Le taux linaire est de 20 %. Pour une dure de 5 ou 6 ans : coef de 2,25. Donc, taux linaire : 100/5 : 20 ; dgressif : 20x2,25=45% >> Annuit 1 : 100 000X 45%X(9/12 prorata temporis) : 33 750 valeur rsiduelle : 100 000- 33750 = 66 250 >> Annuit 2 : 66 250 x 45% soit 29812 valeur rsiduelle : 66 250 29 812 = 36438 >> pour annuit 3 : 36 438 X 45% = 16 397 valeur rsiduelle : 36438- 16 397 = 20 041 >> Pour les 4 et 5 annuit : En dgressif, jamais de prolongement de la dure d'amortissement du bien. Pour les 2 dernire anne, 10 021 pour annuit 4 et 10 020 pour annuit 5. (20 041/2) Si on suppose que le matriel en question a t mis en service ds son acquisition : en linaire : 100 000X20%X (prorata temporis 9/10) : 15 000 Du point de vue fiscal, l'entreprise est libre de comptabiliser une annuit comprise entre 15 000 (annuit linaire) et 33750 (maximum) Si elle limite son annuit 15 000, annuit suivante calcule sur 100 000 15 000 (x 45% pas sur) Si l'entreprise est dficitaire : les entreprises qui dcident, parce dficitaires, de ne pas comptabiliser tout ou partie de la fraction dgressive qui excde le minimum obligatoire ont la facult d'imputer sur le 1 exercice bnficiaire suivant, la totalit de l'annuit qu'elles ont qu'elles sont de l'annuit massivement diffrer.

Ex : si c'tait en priode dficitaire que l'entreprise avait en 2009 dcider de limiter 15 000 l'annuit, en admettant que l'exercice 2010 soit enfin bnficiaire, l'entreprise pourra passer en 2010, non seulement l'annuit dgressive normale de 2010 ( 29812) plus le rgulirement diffr de 2009 soit la diffrence entre 33750 et 15000 soit 18750. Donc, passer 48962 (262 en un seul coup en 2010.

Sous-section 4. Les provisions.


Art 39-1 5 CGI autorise les entreprises dduire de leurs bnfice les provisions constitues en vue de faire face des pertes ou des charges nettement prcises et que des vnements en cours rendent probables la condition qu'elles aient t effectivement constates dans les critures de l'exercice.

1. DEFINITION ET CARACTERE DISTINCTIF DES PROVISIONS.


Ces sont une partie des bnfices que les entreprises vont pouvoir mettre de cot en les dduisant pour faire face ultrieurement la dprciation ou la perte d'un lment d'actif ou une perte ou une charge probable. Il ressort de cette dfinition que la provision doit tre distingue de l'amortissement en ce que l'amortissement est l'expression d'une dprciation effectivement subie alors que la provision couvre une perte ou une charge future. La provision est diffrent de perte qui est une charge certaine quant son objet, sa ralisation et son montant. Et elle se distingue galement des charges payer qui selon la dfinition du plan comptable, constatent des dettes nettement prcises dans leur objet et ayant une vocation irrversible se transformer ultrieurement en dette. Concernant les charges payer, seule l'chance ou le montant de la charge est encore incertain la clture de l'exercice. Donc, la provision repose sur une notion de probabilit. ventualit ne veut pas dire probabilit. L'ventualit n'est pas provisionnable. Il faut bien ce dire qu'il faut que ce soit probable, pas certain ni ventuel frontire pas si simple.

2. LES CONDITIONS DE DEDUCTIBILITE DES PROVISIONS.


1 Condition : Toujours au vu de l'article, la provision doit tre destin pour faire face une perte ou une charge qui si elle tait intervenue au cours de l'exercice, aurait t dduite du bnfice. Donc, bien sur, on ne peut en aucun cas dduire une provision correspondant une dpense qui a pour contrepartie un accroissement de valeur d'un lment d'actif. En revanche, je peux provisionner sur la perte probable d'une crance. Je sais que l'un de mes dbiteurs est en liquidation. Je peux passer une provision pour couvrir les frais d'un procs en cours. Je peux aussi provisionner parce que j'ai gagner un procs en cours mais mon adversaire a fait appel. Mais je ne peux pas provisionner pour des dpenses non dductibles, pour l'IS que j'aurais payer l'an prochain, je ne peux pas provisionner pour reconstruire un immeuble. Je ne peux pas non plus provisionner de simples manque gagner ou des diminutions ventuelles de recettes. 2me condition de fond : il faut que la perte ou la charge soit nettement prcise : il doit y avoir individualisation de l'lment d'actif dprci. L'individualisation doit me permettre d'valuer la perte ou la charge avec ce qu'on appelle une approximation suffisante. Heureusement, alors que l'administration, borne dit que cette notion interdisait les provisions caractre forfaitaire, le CE a dit forfaitaire non, mais statistiques, oui. Ex : vendeur des retours dans la priode de garantie, tablit des stats. Il sait qu'un conglateur ne peut revenir. Un frigo aussi. Mais reviennent souvent le lave linge schage. Au vue des donnes et stats tablies, je peux laborer un calcul statistique de mes retours en garantie. Les provisions pour retour en garantie sont toujours calculer en statistique et il ne peut en tre autrement. Ces calculs statistiques sont aussi important dans le domaine des ventes crdit (on ne sait pas l'avance qui ne va pas rembourser, mais on peut savoir environ combien ne sera pas rembours) 3 condition : Perte charge probable, donc exclut les risques ventuelles. Pas de provision pour risque de mvente. On distingue par lments.

Ex : une entreprise de vtements qui a des vtements qui taient la mode un moment donn, et d'autres, type quasi indmodables, dits basics : cette entreprises peut effectuer une petite dprciation sur les basics mais plus grosse dprciation sur les vtements qui ont t longtemps la mode mais ne le sont plus aujourd'hui. 4 condition : Probabilit ou la perte de la charge doit rsulter d'lments en cours la clture de l'exercice. Elle doit se rattacher des oprations dj effectues cette date par l'entreprise ou des engagements que l'entreprise a dj pris. On ne va pas prendre en compte un lment postrieur la clture de l'exercice. => Ces 4 conditions sont celles du 39-1 5. Mais le CE ajoute une condition et subordonne la dduction fiscale des provisions pour charge constitues en fin d'exercice la condition supplmentaire que se trouvent comptabiliss au cours du mme exercice, les produits affrents ces charges. Pour viter que le traitement des provisions pour charge soit plus favorable que le traitement des charges dj exposes. Concernant le traitement des charges dj exposes : chaque fois qu'elles entrent dans le prix de revient d'une opration, dont les produits n'ont pas encore t inclus dans le rsultat imposable (cad le bien vendu n'a pas encore t livr ou prestation de service pas encore acheve) ces charges doivent restes comprises dans un stock d'actif ou stocks en cours. Dernire condition (condition de forme) : pour tre dductibles, les provisions doivent avoir t effectivement constates dans les critures comptables de l'exercice et figurer sur un relev spcial des provision. Si on oublie d'indiquer des provisions sur ce relev spcial, amende non dductible fiscalement de 5% du montant des provisions non dclares, mais ramen 1% si la provision omise est fiscalement dductible.

3. LES DIFFERENTES CATEGORIES DE PROVISIONS.


A. Les provisions pour dprciation.
Concernant les immobilisations amortissables, les provisions pour dprciation n'ont en principe pas lieu d'tre. S'appliquent sur les lments non amortissables (terrains, lments incorporels :clientle, droit au bail, nom commercial) autres que ceux qui donnent droit un amortissements (brevets, modles et procds industriels.) Il peut y avoir dsormais des provisions dots en complment, de l'amortissement : quand des immobilisations amortissables sont affects d'une dprciation exceptionnelle. Ex : achat de 1000 d'un terrain qui ne vaut plus que 100. Je provisionne 900 pour que la valeur nette qui apparat au bilan ne soit pas survalue. Si les 2 communes concernes attaquent le permis de construire de la piste d' cot et de la porcherie de l'autre, notre provision devient sans objet (parce qu'on a obtenu l'annulation des permis de construire) donc, sera rintgre l'exercice duquel elle est devenue sans objet. Alors qu'une provision sans objet ds l'origine sera rintgre l'exercice au cours duquel elle a t dote. Quand au bilan d'ouverture de la priode vrifie figure un dficit ou une provision remontant des annes prescrites, le vrificateur est en droit de nous demander communication des comptes jusqu' la date o a t constate ce dficit ou jusqu' la date o a t dote la provision. (Et en compta informatise, faut conserver tous les anciens systmes pour pouvoir faire tourner la compta devant le vrificateur).

A part : Concernant les dons aux uvres : pas dductibles. D'abord, calculer l'IS puis rduction aux uvres : les dons aux uvres sont retenus dans un plafond de 5/1000 CA. On rintgre le montant total du don qui n'est pas dductible. On doit tenir compte du CA de la socit pour calculer 5/1000 du CA Rduction d'I de 60% de cette somme. Le reste qui ne donne pas droit rduction d'I on va le reporter sur les autres annes. a s'impute sur les rsultats de 5 annes suivantes si j'arrive imputer le montant. => on ne peut donc prendre les dons pour la rduction d'I dans la limite de 5/1000 du CA. Autre point sur les plus-value : Ne pas confondre les plus-value avec le rgime des BIC. La plupart des plus-value sont taxes au taux normal et moins-values imputables comme une perte ordinaire. Plus-value exonres : plus-value de cession de titres de participation : non taxes, par consquent, les moins-value ne sont pas imputables sur les cession des titres de participation. Mais, doivent tre dtenus depuis 2 ans (plus-value long terme sur cession de titres de participation). Rgime 19% sur les socits prpondrance immobilire cote. Le sort des provisions constitues : soit elle est sans objet ds son origine (ex : constitue pour un risque purement ventuel ): la provision doit tre rintgre l'exercice au cours duquel elle a t dot et si cet exercice est prescrit, elle va tre rintgr au premier des exercices non prescrit. une provision qui devient sans objet : (ex : on craignait une perte de valeur d'un terrain parce que devait d'ouvrir une piste arienne et que le permis de construire est annul) : on rintgre la provision aujourd'hui car elle devient sans objet aujourd'hui. Toujours concernant les provisions pour dprciation, il y a celles pour crances douteuses ou litigieuses. Une crance irrcouvrable doit tre considre comme une perte, donc son montant peut tre directement retranch des bnfices de l'exercice au cours duquel cette perte apparat certaine et dfinitive. On passe directement le montant de la crance en charge. Mais une crance peut tre seulement compromise par la mauvaise situation du dbiteur crance douteuse. Mais une crance peut aussi tre compromise du fait d'un dsaccord non encore tranch sur l'existence de la crance ou sur le montant crance litigieuse. Que la crance soit douteuse ou litigieuse, les entreprises constituent une provision partir d'une estimation du risque calcule crance par crance. Parfois, impossible de calculer ainsi ; les entreprises qui pratiquent la vente en crdit de grande chelle peuvent provisionner le risque de perte qui affecte globalement le montant de leur crance, et ceci, en fonction de leurs propres statistiques. Ils vont constater les pourcentages d'impays des anne suivante pour s'en tenir une valuation raisonnable du risque. Certains provisionnent le montant des crances avec des pourcentages diffrents en

fonction du temps depuis lequel la crance n'est pas paye. On peut essayer d'apprcier aussi en fonction des mthodes de recouvrement utilises. Si on dtient une crance sur une socit de personnes de type SNC (o responsabilit indfinie et solidaire), la provision pour crances douteuses ne pourra tre dote que si les membres de cette socit de personne sont eux mmes incapable de faire face aux dettes de la socit (illogique car ils sont responsables en droit). Concernant la provision pour dprciation des oeuvres d'art inscrites l'actif d'une entreprise : Imaginons qu'on achte un tableau pour le mettre sur le mur d'une entreprise, est-ce qu'on peut l'amortir ? Non, un tableau n'est pas amortissable. Quand on achte un tableau auprs d'un galeriste, celui ci multiplie a le prix d'achat par 2 ou 3 pour en faire son prix de vente. Je vais provisionner pour dduire une partie du prix d'achat du tableau alors que normalement, il n'y a pas de dduction sur un tableau car non amortissable. Art 39-1-5 al2 : dprciation constate par un expert agr par les tribunaux quand le cout d'acquisition de luvre a dpass 7600

B. Les provisions pour pertes (risques) et charges.


>> Provisions pour I. Il doit s'agir ici d'I dductibles donc on va passer sous la forme de provisions, des I qui se rattachent des oprations dj effectues par l'entreprise, donc, dans les principaux cas de provisions sur I, on trouve les taxes sur salaires, taxe d'apprentissage, participation la formation continue ... Il existe aussi les provisions pour charges sociales : soit qui vont tre passes en charge payer quand a se rapporte aux salaires verses au titre de l'exercice soit en provision sur les salaires restant verser. >> Provisions sur dpenses de personnels : dpenses de personnel non encore rgls la clture de l'exo peuvent tre dduit du rsultat la clture la condition que l'entreprise ait pris des engagements fermes concernant le principe et le mode de calcul des sommes dues et que a ait un caractre certain. Quand les lments de calcul ne sont pas connu : je dois passer par une provision obligatoirement. Mais a doit correspondre au montant probable. >> Concernant les congs pays : les droits congs comptabiliss au 31 dcembre 10 : charge dductible de l'exercice 2010 donc on ne passe pas par un compte de provision. En revanche, on trouve des provisions pour repos compensateur, ou encore pour compte pargne temps. >> En revanche, n'est pas dductible la provision pour retraite : 39-1-5CGI : ne sont pas dductibles les provisions que constituent une entreprise en vue de faire face aux versements d'allocations en raison du dpart la retraite ou pr retraite des membres du personnels ou anciens membres du personnel ou de ses mandataires sociaux. Ce sont des entreprises qui restent leur propre assureur et qui vont verser ellesmmes des sommes. => Les retraites sombrero : uniquement les dirigeants et cadres suprieurs ont droit ces super retraites. a reprsente des montants considrables. Cette interdiction ne concerne pas les primes que l'entreprise va verser aux

compagnies d'assurance : la prime sera dductible et c'est la compagnies qui verse les sommes. Si les dirigeants taient de bons juristes, ils choisiraient cette solution qui est la souscription la compagnie, en ayant pris soin de faire passer cette convention en contrle des conventions rglementes de droit des socits. C'est d'ailleurs plus sr pour eux de souscrire plutt une telle compagnie : ce que le conseil fixe en SA, il peut l'enlever et revenir sur la dcision qu'ils ont pris ; donc, le CA peut tout moment retirer de telles retraites sombrero. >> Autre provision : provision pour indemnit de licenciement conomique : on est dans une entreprise qui en novembre 10 dit qu'en juin 11, il, faut fermer tel site. Donc, licenciements conomiques et je dote une provision. cette date de novembre 10 : c'est bon il y a des vnements en cours qui rendent la perte probable. Mais au moment des licenciements, le gouvernement fait passer une loi sur la non dductibilit des provisions. Les sommes verses seront bien dductibles TOUTEFOIS, seule la provision ne le sera pas. >> Provisions sur pertes de retour de marchandises : un fabriquant s'engage reprendre aux vendeurs une partie des invendus : dduction de la provision correspondant au montant de la marche qui va tre perdue sur les retour des marchandises au cours des exercices suivants. >> Provisions sur bons de rduction : Le CE s'tait l'origine oppos la dduction de la provision qu'une entreprise constitue pour faire face aux ristournes sur achat futur figurant sur des bons cadeaux. Mais cette jurisprudence va en contradiction avec la nouvelle norme comptable car c'est un passif qui doit donner lieu la comptabilisation d'une provision sur la base du cout de revient de l'avantage accord. Et donc, le CE abandonne sa position ancienne et estime mme que si le bon de rduction n'est utilisable que pour lachat d'un second produit, cett mthode de promotion favorise l'achat du premier produit auquel le bon est attach, donc la charge potentielle gnr par ce bon de rduction se rattache la vente du 1 produit par un lien suffisamment direct pour que cela fasse l'objet d'une provision dductible la clture au cours duquel la vente a t enregistr LEVER FAVERGER FRANCE 2 juin 06 CE. >> Provision pour renouvellement des immobilisations : On ne trouve a que sur les entreprises qui sont locataires ou concessionnaires et qui sont tenus en fin de contrat de remettre le matriel au bailleur ou l'autorit concdante. Provision pour renouveller l'immobilisation. >> provision pour grosses rparation : Aussi une provision pour risque. Il y a des lments qui doivent dans une immobilisation faire l'objet de travaux qui doivent tre des travaux qui en raison de leur nature mme, ne sont effectus qu' des intervalle loigns et pas annuellement ; ce sont des W (2 condition) d'une importance justifiant limputation chelonne sur plusieurs exo des dpenses correspondantes ; (3 condition de l'administration) Il faut que ces travaux. XXXX non exige par le CA cette 3 condition.

C. Provisions spciales.
>> Des sommes s'appellent provisions mais ne le sont pas, ce sont en ralit des rserves. Ces provisions spciales figurent au passif, dans les K propres. Avant, il y avait la provision pour fluctuation des cours qui n'existe plus aujourd'hui. Mais y a toujours la provision pour hausse des prix : quand on a une entreprise qui a

en stock au 31 dcembre 10 en quantit quelconque des matires, produits, approvisionnement dont la valeur a augment de plus de 10% par rapport au 31 dcembre 09 ces entreprises peuvent pratiquer en franchise d'I une provision spciale gale la fraction de la hausse qui excde 10%. Le montant de dotation de telles provisions 15000 max / an (+ 10% de la provision qui aurait t dductible s'il n'y aurait pas eu ce plafond). Il faut toujours ne pas oubli de joindre aux lments de calcul du rsultat les justifications. Une telle provision est provisoire et doit toujours tre rintgre au 6 exercice qui suit celui de sa constitution (donc au 7 exercice). Si j'ai 150 de provision pour hausse des prix : si je calcule mes K propres, quand je rintgre cette provision, ce que je calcule l'Impt : 50 d'I latents. On doit enlever l'Impt latent : en ralit, j'ai donc que 100 de K propres. >> Les provision d'investissement : versement de participations par les entreprises, elles ont conclu un accord drogatoire. >> Provisions d'assurances). particulires certaines professions (ex : pour compagnies

>> Provision spciale de rvaluation : elle a pu tre cre lors de la dernire rvaluation lgale. 2 sortes de rvaluations : libres alors facultative et il faut payer pour voir. lgales alors obligatoire et gratuite => rvaluer : c'est donner une nouvelle valeur aux lments d'actifs de l'entreprise. Les 2 dernires rvaluations lgales (en 45 et l'autre de 76 78). La dernire rvaluation a eu lieu l'occasion des chocs ptroliers. Et la premire, on sortait de la guerre. Entre 2 rvaluations lgales, on est en priode de rvaluation libre. Et les entreprises, de part les dispositions du code de commerce, ont la possibilit de rvaluer l'ensemble de leurs immobilisations corporelles et financires (pas incorporelles) ; donc, compris les titres de participations. Donc, si j'ai rvaluer, on peut incorporer l'cart de rvaluation aux K propres 1. Le rgime applicable aux titres de placements. Les titres de placements ne sont pas des titres de participation art 38 septies annexe 3 CGI : il doit tre procd la fin de chaque exercice une estimation de la valeur de ses titres. Cette estimation sera ralise sur la base du cours moyen du dernier mois pour les titres cots et sur la base de la valeur probable de ngociation pour les titres non cots. Pour chaque catgorie de titres de mme nature,cette estimation est compare au prix de revient unitaire moyen. Si la nouvelle valeur est plus leve, aucune plus-value n'est comptabilise : rgle de prudence comptable. Dans le cas contraire, l'entreprise doit constituer une provision pour dprciation et ceci, pour respecter le principe de sincrit du bilan. Ne pas prsenter un bilan inexact. Ces rgles ont un caractre impratif. La provision concernant les titres de placement est dductible du rsultat imposable au taux plein. Tandis que la reprise des provisions affrentes ces titres va venir augmenter le montant de ce mme rsultat. Tout cela est logique car plus sur titres de placements taxs au taux plein.

EXEMPLE : Une socit a en portefeuille 1000 actions cotes d'une socit Y provenant des acquisitions suivantes : en 2000, elle a achet 300 actions 100 soit au prix global de 30 000 en 2003, 400 de ces mmes titres 120 soit au prix global de 48 000 en 2005, 100 titres 115 soit 11500 En 2009 acquisition de 200 actions 95 pour 19 000. => au total, les actions de cette catgorie sont retenues 108 500. Le cour moyen de ces actions en dcembre 09 ayant t de 100 par titres, ce qui nous donne 100 000 pour les 1000 actions, la socit a donc constitu une provision de 8500 qu'elle a dduite de son rsultat imposable au taux plein. On va analyser la situation au 31 dcembre 10 : 1 hypothse : le cours moyen de dcembre 2010 est de 102. a signifie que la dprciation des 1000 actions Y n'est plus que de 6 500. donc, la provision antrieurement constitue qui faisait 8 500 est devenue sans objet hauteur de 2 000. donc, on rintgre les 2000 et cette somme est comprise dans le rsultat imposable de 2010. 2 hypothse : pas de chance, le cours moyen s'abaisse 90. dans ce cas, la dprciation au 31 dcembre pour les 1000 actions considres est de 18 500. Par consquent, la provision constitue au cours de l'exercice prcdent est insuffisante et on dote donc un complment de provision de 10 000 (toujours dductible des rsultats de l'exercice). 2. Le rgime applicable aux titres de participation. Les provisions pour dprciation des titres inscrit au poste participation ou dans la subdivision des titres relevant du rgime des plus-value long terme sont en principe soumises lors de leurs constitution au rgime fiscal des moins-values long terme. Et corrlativement, elles sont taxables en tant que plus-values long terme quand elles deviennent sans objet. Toutefois, les provisions constatant la dprciation des participations dtenues dans des socits non cotes prpondrance immobilires ou dans des socits dont l'actif est constitu principalement de titres exclus du rgime du long terme sont dductibles du rsultat imposable au taux plein. Tandis que la reprise de ces provisions devenues sans objet vient augmenter le montant de ce mme rsultat. La solution est logique car les titres de socits prpondrance immobilires non cotes sont taxes au taux plein, et moins-values sont dductibles. Les provisions concernant les titres de participation dans des socits prpondrance immobilires cotes (foncires cotes) : plus-values taxables 19% et moins-values imputables sur les plus-values de mme nature pendant 10 ans, donc la provision pour dprciation est considre comme une moins-value long terme relevant du secteur long terme de 19% et reprise de la provision : plus-value long terme taxable 19%. Quant aux titres de participation dans des socits autres qu' prpondrance immobilires, depuis le 1 janvier 07, la plus-value de cession de ces titres est exonre donc moins-value non imputables, donc, les provisions qui doivent quand mme tre dotes comptablement en cas de dprciation de ces titres, mais elles ne seront pas dductibles fiscalement, donc ces provisions sont sans effet fiscal. Pour les titres de participation, pour doter la provision, il ne suffit pas qu'il y ait une baisse du cours, mais il faut dmontrer une baisse de la valeur intrinsque de ladite participation.

Sous-section 5. Les lments correctifs du bnfice imposable.


Il y a 2 lments correctifs du bnfice imposable : il s'agira de l'imputation des dficits antrieurs (1) et la dductions des produits de filiales (2).

1. IMPUTATION DU DEFICIT ANTERIEUR.


Art 209-1 CGI : les pertes subies au cours d'un exercice peuvent tre reportes sur les bnfices ultrieurs sans limite dans le temps tant qu'il y a identit d'entreprise, tant qu'il n'y a pas eu cration d'un tre moral nouveau, cessation d'entreprise, changement d'activit relle. Les entreprises non IS n'ont quant elles que 6 ans pour imputer leurs dficits, sinon, ils tombent en non valeur. Donc, ce report en avant illimit est avantageux. Dans des oprations de restructuration, a peut tout de mme poser des pb. Ces oprations sont frquentes aujourd'hui. Dans une fusion-absorption, une socit absorbe disparat et transmet d'universalit de son patrimoine l'absorbante, laquelle est la continuatrice de l'absorbe. Le patrimoine de l'absorb est transmis l'absorbante dans l'E o elle se trouve au jours de l'opration. On aurait pu penser que l'absorbante pourrait rcuprer les bnfices de l'absorbe. Cependant, en cas de fusion-absorption, le dficit de l'absorbe est transmis la socit absorbante au vue d'un agrment qui doit tre dlivr de droit mais la condition que certaines conditions soient remplies et ces conditions : que l'absorbante continue l'activit de l'absorbe exactement dans les mmes conditions, c'est--dire selon l'instruction administrative, mme secteur gographique, mme achalandage, client, politique de prix, nombre de salaris => donc, faut tout continuer de la mme faon pendant au moins 3 ans. Autrement dit, il faut continuer faire des pertes pendant 3 ans. (parce qu'on absorbe souvent une filiale parce qu'elle va trs mal!). La deuxime faon de grer ces dficits : report en arrire ou carry back. 220 quinquies CGI : autorise les entreprises sur options imputer le dficit constat la clture d'un exercice sur les bnfices non distribus et soumis au taux plein de l'Impt au cours des 3 exercices prcdent. On admet galement comme bnfice d'imputation pour un report en arrire les bnfices qui ont pu tre taxs au taux de 15%, qui est le taux de certaines PME. Ce report en arrire fait naitre une crance certaine sur le trsor, donc elle sera inscrite directement l'actif de l'entreprise. Cette crance a beau tre inscrite l'actif et remonter la situation de K propres de l'entreprise, c'est une crance non fiscalise, non prise en compte dans la dtermination du rsultat. On utilisera cette crance pour payer l'Impt qui sera du pendant 5 ans (uniquement pour payer l'IS). Et l'expiration de ce dlai, elle est remboursable si on ne l'a pas utilise entre temps. Mais elle a le mrite d'tre une crance certaine. En 2009, compte tenu de la situation conomique, les entreprises ont pu obtenir le remboursement immdiat de leur crances de carry back. Cette crance est normalement incessible. Mais elle est mobilisable dans les conditions du bordereau daily auprs d'un tablissement de crdit. Elle est

transmissible pour sa valeur nominale dans les groupes de socits qui ont opter pour l'intgration fiscale et qui permet de dterminer un rsultat d'ensemble au niveau du groupe (donc transmissible la tte de groupe) et enfin, elle est transmissible en cas de fusion. Donc, quand on sait qu'on va fusionner, intressant de rflchir l'option pour le carry back. En dehors de 09, de grandes entreprises utilisent avec modration le report en arrire de dficit, ceci, cause de l'incidence ngative du carry back sur la participation des salaris . Exemples de reports en avant et arrires : Avant tout. La rserve spciale de participation : de B 5% de K propres x coef (S/VA). de B : c'est la moiti du bnfice. 5% des K propres : juste rmunration des K investis dans l'entreprise. coefficient multiplicateur : salaire/ valeur ajoute. Il faut savoir que B retenu dans cette formule est le bnfice fiscal. Pour rentrer dans l'exemple : N: - 100. N+1 : -100 N+2 : 200 Report en avant : En N, aucune participation, en N+1, aucune participation. N+2 : bnficiaire. Donc, je vais faire -100-100 : -200. B fiscal aprs imputation du dficit antrieur devient 0 donc toujours pas de participation. Report en arrire : N: -100 N+1:-100 Je reporte mon dficit en arrire N-1 N-2 N-3 si N-3 : 0 ,N-2 +100 ,et n-1 +100 : je reporte en arrire et j'inscris ma crance de carry back. Crance de carry back de 33,1/3. En N+2, crance de 66,66 Quid de la participation ? En anne N-2, salaris avaient-ils de la participation ? Oui, la base de calcul est la moiti de 100. hors de question de demander aux salaris de rendre la participation qu'ils ont touch donc c'est acquis. En n-1, pareil participation, on ne demande pas de rendre. En N+2, on a 200 de rsultat positif. Ces 200 gnrent un impt exigible parce que j'ai report en arrire. J'ai un I thoriquement exigible de 66,66. Je sort ma crance de

carry back et je dis je vous paie avec ma crance. Donc, je ne paie pas rellement d'I, I rellement pay 0. IS : 0 . Participation calcule sur le montant du bnfice fiscal qui est de 200 en N+2, donc en N+2, il y a aussi de la participation. => la crance de carry back permet de ne pas payer l'impt. Influence nfaste du report en arrire n'est vue que par l'employeur. Pour les salaris, a une influence positive sur la participation ; La crance de carry back est une crance d'IS. ==> Dc, c mieux de reporter en arrire !!

2. DEDUCTION DES PRODUITS DE FILIALE.


On dduit les X reus des filiales au sens fiscal du terme. On a des filiales franaises ou trangres et on rempli les conditions de l'art 145, on a droit au rgime de l'art 216 donc on peut dduire sous rserve d'une quote-part pour frais et charges de 5%.

Chap 3. La dclaration du bnfice imposable, le calcul et le paiement de l'IS.


SECTION 1. LA DECLARATION DU RESULTAT (dans les socits IS).
dans les socits isoles dans le Cozian En principe, les entreprises doivent dclarer leurs rsultats dans les 3 mois de la clture, mais en ralit, pour les cltures au 31/12, pour toutes les entreprises qui clturent donc avec l'anne civile, c'est pratiquent toujours report au 30 avril. Dclaration sur l'imprim 2065 qui s'accompagne de tableaux comptables et fiscaux et le tout, c'est ce que les praticiens appellent la liasse fiscale. En plus ce cela dans la liasse fiscale, il faut galement joindre la liste des filiales et des participations plus certains autres renseignements figurant dans l'annexe. Il faut galement remplir un tat des rpartitions des bnfices entre les associs. Ensuite, il faut y joindre ensuite un certain nombre de docs qui sont des docs sociaux au sens du droit des socits : les comptes rendus des dlibrations du CA ou de l'AG ou la dcision collective, ou la dcision de l'associ unique statuant sur l'affectation des rsultats. Il faut galement joindre (art 54 quater) un relev dtaill de certains frais gnraux. Ce relev contient les rmunrations directes et indirectes, y compris les avantages en nature et les remboursements de frais verss aux 5 ou 10 personnes les mieux rmunrs (selon que l'entreprise emploi moins ou plus de 200 salaris). Toujours sur ce relev, les frais de voyage et de dplacement de ces mmes personnes. Et c'est l que des vrificateurs vont faire les vrifications ncessaires. Les charges galement qui sont affrentes aux vhicules et logement mises la disposition de ces mmes personnes. Sur cette liste apparaissent les frais de rceptions, restaurant et spectacles. Et les cadeaux enfin, tous les cadeaux sauf les petits cadeaux publicitaires (de moins de 60).

SECTION 2. Le calcul de l'I exigible. Dans les socits soumises l'IS, contrairement aux socits non IS, et aussi contrairement l'IR que paie une personne physique, c'est la socit qui calcule ellesmme le montant de l'IS dont elle est redevable (auto-liquidation de l'IS).

A. Les taux de l'IS.


Contrairement l'IR qui est un impt progressif (par tranche), IS : proportionnel. Il y a des taux normaux de l'IS : le taux de droit commun : 33, 1/3% => il tait encore 50% en 85 et il n'a cess de dcroitre par paliers avec parfois de double taux. pour les plus-values long terme : sur titres de participation dans les socits a prpondrance non immobilire : elles sont exonres depuis le 1er janvier 2007. mais 2 taux spcifiques proprit industrielle, brevets, concession cessions : 15% foncires cotes : 19%. Comme tout le reste des plus-values long terme est taxe au taux normal, on s'est dit qu'il n'tait pas besoin de taux spcifique pour les plus-value long terme (hormis les plus-value long terme sur cession de titres de participation). La dgressivit partielle : applicable aux PME qui peuvent avoir un taux d'imposition allg 15% d'I hauteur de 38 120 de rsultat (de bnfice imposable par exercice). Une PME : un chiffre d'affaires n'excdant pas 7, 630 millions. C'est un chiffre d'affaires hors plus-values sur cession de titres, hors produits financiers, hors produits exceptionnels. De plus, une telle socit doit tre contrle par des personnes physiques concurrence de 75% au moins de son K et ce K doit tre intgralement libr. De toutes les faons, une PME a tout intrt intgralement libr son K. Si jamais on est en intgration fiscal, rgime optionnel qui permet une socit tte de groupe de s'instituer seule redevable de l'IS du par l'ensemble des socits appartenant au primtre d'intgration, tant prcis que le groupe doit tre compos de filiales quasiment actives car il doit avoir une chaine ininterrompue de participation au moins 95% : conditions remplir pour l'IS sont analyss chez la tte de groupe. Il y a en plus une contribution sociale de 3,3% qui joue parfois : en sont exonres les socits dont le CA HT est infrieur 7 630 000 et dont le K est dtenu directement ou indirectement au moins par des personnes physiques (PME). Cette contribution est calcule sur l'IS au taux normal ou sur l'IS au taux rduit de 15 ou 19%. Mais ceci, sous dduction d'un abattement de 763 000. B. L'imputation des crdits d'impt.