Cmo se determina la CUFIN?

Mecnica de clculo para la determinacin de la cuenta de utilidad fiscal neta

El artculo 88 de la LISR, seala que las personas morales se encuentran obligadas a llevar una cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN). En este tenor es importante mencionar que la cuenta indicada sirve para conocer las utilidades que se repartan a los socios, las cuales no generara pago impuestos. Cabe sealar que el hecho de tener saldo en la CUFIN no quiere decir que se puedan repartir utilidades, en virtud de que las utilidades a repartir son las que arroja la contabilidad. Ahora bien, el procedimiento de clculo es el siguiente:

Saldo inicial de la CUFIN actualizado Utilidad Fiscal Neta de cada ejercicio Ms: Ms: Menos: Igual: Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en Mxico Dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales preferentes Dividendos o utilidades pagados con las utilidades distribuidas Saldo final de la CUFIN Donde: Resultado fiscal del ejercicio Menos: Menos: Igual: ISR pagado en trminos del artculo 10 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) Importe de las partidas no deducibles UFIN del ejercicio
(1)

Nota: (1) No se incluyen lo mencionado en el artculo 32 fraccin VIII y IX de la LISR

Ahora bien, la CUFIN se actualiza de la siguiente forma:

(1)

CUFIN al ltimo da de cada ejercicio Por: Igual Factor de actualizacin CUFIN actualizada Donde INPC del ltimo mes de ejercicio Entre Igual:

INPC del mes en que se efecto la ltima actualizacin Factor de actualizacin

Notas (1) No se incluye la UFIN del ejercicio

Caso Prctico
La empresa Solar SA. de C.V. obtiene los siguientes datos en 2005:

Resultado fiscal del ejercicio ISR pagado PTU pagada No deducibles

$30,450,890.00 5,320,470.00 0.00 832,950.00

UFIN Resultado del ejercicio Menos: Menos: Igual: ISR pagado No deducibles UFIN del ejercicio $30,450,890.00 5,320,470.00 832,950.00 $24,297,470.00

CUFIN Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2004 Ms Ms Dividendo percibidos de otras personas morales residentes en Mxico Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales preferentes Menos: Menos: Igual: Ms: Igual: Dividendos o utilidades pagadas Utilidades distribuidas del artculo 89 de la LISR Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2005 UFIN del ejercicio Saldo de la CUFIN al final del ejercicio 0.00 0.00 0.00 24,297,470.00 $24,297,470.00 0.00 0.00 0.00

Cabe sealar que a partir del ejercicio de 2002 se incorpora en la LISR un nuevo concepto que es la UFIN negativa como a continuacin se muestra:

Resultado fiscal del ejercicio ISR pagado PTU pagada No deducibles

$110,190.00 320,140.00 0.00 $275,670.00

UFIN Resultado del ejercicio Menos: Menos: Igual: ISR pagado No deducibles UFIN del ejercicio $110,190.00 320,140.00 275,670.00 $(485,620.00)

Considerando suponiendo que la empresa cuenta con saldo en CUFIN el efecto sera como sigue:

CUFIN Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2004 Ms Ms Dividendo percibidos de otras personas morales residentes en Mxico Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales preferentes Menos: Menos: Igual: Por: Igual: Menos: Igual: Dividendos o utilidades pagadas Utilidades distribuidas del artculo 89 de la LISR Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2005 Factor de actualizacin CUFIN actualizada UFIN del ejercicio Saldo de la CUFIN al final del ejercicio Donde INPC diciembre 2005 Entre Igual: INPC diciembre 2004 Factor de actualizacin 116.301 112.550 1.0333 0.00 0.00 180,000.00 1.0333 185,994.00 (185,994.00)
(1)

$180,000.00 0.00 0.00

0.00

Nota (1) Solo aplica hasta el saldo de la CUFIN, en virtud de no existir CUFIN negativa y el remanente se aplica contra futuras utilidades fiscales netas

UFIN negativa para futuras utilidades

UFIN negativa Menos: Igual: Disminucin contra la CUFIN Remanente de UFIN negativa $(485,620.00) 185,994.00 $(299,626.00)

Ahora bien suponiendo que en 2006 se obtienen los siguientes resultados

Resultado fiscal del ejercicio ISR pagado PTU pagada No deducibles

$655,750.00 190,230.00 0.00 $97,360.00

UFIN Resultado del ejercicio Menos: Menos: Igual: ISR pagado No deducibles UFIN del ejercicio $655,750.00 190,230.00 97,360.00 $368,160.00

Donde UFIN previa del ejercicio 2006 Menos: Igual: UFIN negativa de ejercicios anteriores actualizada UFIN del ejercicio 2006 Donde: UFIN negativa 2005 Por: Igual: Factor de actualizacin UFIN negativa actualizada
(1)

$368,160.00 311,397.10 $56,762.90

$299,626.00 1.039 311,397.10

INPC diciembre 2006 Entre; Igual: INPC diciembre 2005

120.870 116.301 1.039

Factor de actualizacin

Nota (1) Dato estimado

Igual: Ms: Igual:

Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2005 UFIN del ejercicio Saldo de la CUFIN al final del ejercicio 2006

0.00 $56,762.90 $56,762.90

Como podemos observar la UFIN negativa origina que disminuyan las utilidades que ya pagaron el impuesto.

Conclusiones
Es muy importante tener un buen control de la cuenta de la CUFIN, con el propsito de conocer cuntas utilidades ya pagaron el ISR. Tambin es importante evitar los gastos no deducibles los que pueden ocasionar que resulte una UFIN negativa.

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