Aplicacin de la alcuota del Impuesto al Valor Agregado.

Consulta N DCR-5-13899 Oficio N 5621 Fecha: 14-10-2002

solicita el pronunciamiento de esta Administracin Tributaria sobre la aplicacin de la alcuota del 16% establecida en la Ley de Reforma Parcial de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, vigente a partir 01 de septiembre de 2002. En particular solicita opinin, sobre si la variacin de la alcuota de este impuesto por los ajustes en el precio de los bienes causar la infraccin de los artculos 23, 25 y 26 de la Ley de Proteccin al Consumidor y al Usuario. Al respecto esta Gerencia se pronuncia en los siguientes trminos: El artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela consagra el principio jurdico de legalidad tributaria o reserva legal, en virtud del cual el cobro de los tributos es potestad exclusiva de las leyes. Dicho principio es recogido y desarrollado por el Cdigo Orgnico Tributario, en su carcter de norma rectora e integradora del Derecho Tributario en Venezuela, al consagrarse en su artculo 3 que slo a la ley corresponde regular, entre otras materias, lo atinente a la creacin de tributos, as como a la definicin y fijacin del hecho imponible y de los dems elementos integradores de aqullos. En materia de impuesto al valor agregado, dispone en su artculo 3 que constituye hecho imponible del gravamen la venta de bienes muebles corporales (numeral 1), entendindose por venta la trasmisin de propiedad de bienes muebles realizada a ttulo oneroso, cualquiera sea la calificacin que le otorguen los interesados (artculo 4, numeral 1). Una vez definido el hecho imponible, el texto legal procede a establecer uno de los elementos integradores del tributo, cual es la temporalidad, es decir, el momento en que se entiende ocurrido el hecho imponible y se genera, en consecuencia, la obligacin de pagar el tributo. En este sentido, el artculo 13 prev en relacin a la venta de bienes corporales, que el hecho imponible nace por regla general cuando se emita la factura o documentos equivalentes que deje constancia de la operacin o se pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero (Numeral 1.b). As, una vez acaecido cualquiera de los hechos enumerados en la norma, se entiende perfeccionado el hecho imponible y surge para el contribuyente (sto es, para el vendedor) la obligacin de enterar al Fisco Nacional la cuota tributaria determinada para el correspondiente ejercicio fiscal.

En consecuencia, los contribuyentes debern gravar sus ventas tomando en cuenta la alcuota vigente al momento en que se materializa el hecho imponible, con independencia de la alcuota que soportaron estos contribuyentes al momento en que adquirieron su inventario. En relacin a las normas contenidas en la Ley de Proteccin al Consumidor y al Usuario1, esta Gerencia observa que ellas se refieren al precio de venta al pblico (P.V.P.), el cual corresponde al valor pecuniario en que se estime el bien, es decir, la contraprestacin pactada por su entrega. Ahora bien, la variacin producto de la entrada en vigencia de la nueva alcuota debe alterar slo el monto a cancelar por impuesto, el cual aparecer reflejado en la factura, al desglosar el precio del bien (base imponible) y el monto por impuesto a ser cancelado por el adquirente. Dicho sto, los ajustes realizados por los contribuyentes con ocasin de la entrada en vigencia de la nueva alcuota solo deben producirse a nivel del tipo de gravamen (del 14,5% al 16%), y no en el precio facturado del bien, el cual deber permanecer inalterable en los trminos de la Ley de Proteccin al Consumidor y al Usuario.

Ley de Proteccin al Consumidor y al Usuario, publicado en Gaceta Oficial N 4.898, de fecha 17/05/95