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Approche du cot de revient

dans le transport routier de marchandises, pour une part transposable dans dautres activits.
Le cot de revient dune prestation est la somme des dpenses engages et des efforts consentis pour excuter la prestation. La notion de dpenses engages est relativement vidente, exemples : Celle des efforts consentis conduit rapporter aux prestations tudies certaines dpenses qui interviennent dans le temps des poques sensiblement diffrentes de celle des prestations (cot dentretien des vhicules, cot du renouvellement du matriel). Elle conduira galement retenir des cots qui ne se traduiront pas, en fait, par des dpenses au sens comptable du terme (cot du travail fourni par le personnel non salari, cot de limmobilisation des capitaux). Pour rapporter les cots observs une prestation donne, on aura le plus souvent besoin de passer par lintermdiaire dun ou plusieurs types dunits de production (appeles aussi units duvre). Les units de production doivent tre facilement dnombrables et homognes. Les kilomtres parcourus sont rarement homognes (prsence ou non de page dautoroute, dure dexcution diffrentes en fonction de la vitesse horaire, de la difficult des parcours, et de lincidence des oprations de manutention). Pour un transport la demande, il convient le plus souvent dassocier plusieurs units de production : Le kilomtre parcouru qui se traduit par un cot en carburant, en pneumatiques et en entretiens-rparations Le kilomtre parcouru sur autoroutes auquel correspond un cot supplmentaire en pages La journe dactivit qui entraine un cot en personnel de conduite, frais de route assurances, taxes, cotisations, renouvellement du matriel et cot du financement. Lheure de manutention, lheure de conduite. Lopration de transport engendre un cot administratif (intgration de la structure)

Elments de calcul
CARBURANT Prix dachat du carburant aux diffrentes sources dapprovisionnement (dduire dventuelles remises) Rcupration de la TVA, on retient toujours le montant H.T. puisquen principe on rcupre la TVA) Rcupration de la TIPP (Taxe Intrieure sur les Produits Ptroliers) Calcul du cot moyen du carburant en fonction des diffrentes sources (pompes en France ou ltranger ; approvisionnement une citerne de lentreprise) Calcul du cot kilomtrique en fonction du cot moyen et de la consommation du vhicule aux 100 km

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PNEUMATIQUES Prix des pneus neufs Cot des retaillages et rechapages Rapport du cot total la performance kilomtrique des pneus

ENTRETIENS REPARATIONS Cots externes : Mains duvre et pices dtaches factures par des garages extrieurs Cots internes (plus difficile dterminer) Matires consommables : graisse lubrifiants Pices dtaches Cot de latelier intgr : Le cot annuel de latelier intgr par vhicule est gal au produit du cot horaire par le nombre dheure dintervention de latelier sur le vhicule durant la priode Le cot horaire est un cot complet. Il comprend notamment : les salaires et charges sociales du personnel datelier, le loyer de latelier, une partie des taxes (taxe foncire, la Contribution Economique Territoriale (anciennement la taxe professionnelle), les dpenses deau et dnergie, etc. ainsi quune part des cots de structure de lentreprise.) Afin dobtenir un cot de revient constant, c'est--dire indpendant de lge du vhicule, on peut calculer un cot moyen constat au cours de la dure de vie du vhicule PEAGES : Cot des autoroutes (abonnements et tickets de passage) Cot du passage des autres ouvrages dart (pont, tunnel) propre certains itinraires SALAIRES ET CHARGES SOCIALES DU PERSONNEL DE CONDUITE Intgrer le cot des ventuels conducteurs supplmentaires (double quipage et conducteur de remplacement) FRAIS DE ROUTE Les dpenses dhbergement et de restauration ASSURANCES Assurance des vhicules et des marchandises transportes TAXES ET COTISATIONS Taxe lessieu et adhsion des organisations professionnelles

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COT DU MATERIEL DE TRANSPORT et de MANUTENTION Cas 1 : On peut ne pas tre propritaire de tout ou partie du parc de matriel. Dans ce cas les lments ne sont pas incorpors au poste Matriel de lactif du bilan. La charge correspond au montant H.T. des factures : Loyer ou Crdit-Bail dcaisss. Cest une dpense engage. Cas 2 : Pratique de lamortissement des immobilisations. On est propritaire du matriel, (mme si lacquisition est finance par un emprunt) le matriel apparait lactif du bilan. En comptabilit analytique on prfrera pratiquer un amortissement conomique (diffrent de lamortissement comptable ou fiscal). Longtemps lamortissement du matriel a t considr comme une dprciation dun bien immobilis, aujourdhui on prfre le considrer comme une consommation du capital. Les mthodes de calculs des plans damortissement peuvent diffrer, mais les consquences tant sur le bilan que sur le compte de rsultat sont les mmes. Aujourdhui le plan damortissement doit traduire annuellement un rythme de consommation du capital engag en fonction de lutilit estime de linvestissement. Lavantage conomique attendu dun investissement peut tre exprim en fonction dunit duvre, ce peut tre : - le nombre de kilomtres parcourus par un vhicules - le nombre dheures dutilisation dun matriel - le nombre de nuites pour des chambres dhotel. - etc.

On retiendra la valeur actuelle du vhicule, accessoires compris et remises dduites (sans les pneumatiques, pour le matriel routier) La dure damortissement est la dure de conservation relle et souhaitable (et non la dure fiscale) On peut prvoir une valeur rsiduelle du vhicule. C'est--dire qu la fin de lexploitation du matriel on peut esprer le revendre. Cette valeur rsiduelle doit tre exclue du calcul de lamortissement conomique. Au stade de laffectation du vhicule tract au vhicule moteur (reconstitution de lensemble articul) intgrer les ventuelles semi-remorques complmentaires. Prise en compte du ratio : Semi/Tracteur Remarque : Il doit y avoir quivalence entre la dure du renouvellement et la dure sur laquelle on impute les cots dentretien.

Mthodes
En matire de comptabilit analytique de calcul de cots, lentreprise doit faire une approche de ses propres cots partir dune mthode la plus adapte ses moyens et ses besoins. Diffrentes organisations professionnelles proposent des calculs de cot. Ils sont indicatifs et correspondent des postures souvent loignes la ralit de chaque entreprise. On peut sinspirer de ces mthodes pour calculer des cots. Mais il est important pour chaque entrepreneur de calculer ses propres cots ce qui lui permet de prendre sa place (la plus ajuste) sur le march. Il est

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important pour une entreprise didentifier ses propres cots en fonction de ses performances et de sa situation unique.

On distingue principalement le calcul de plusieurs cots constitutifs du cot de revient dun transport

1 le cot kilomtrique
Le plus souvent il comprend : - le cot du carburant, - le cot des lubrifiants, - le cot des pneumatiques, - le cot des pages, - le cot des entretiens et rparations Dans le calcul du cot de revient dune prestation transport il suffit de multiplier le cot kilomtriques par le nombre de kilomtres parcourus. Cependant on peut aller jusqu distinguer - le cot kilomtrique en charge hors page - le cot kilomtriques du page - le cot kilomtrique vide (pour le retour)

2 Le cot journalier
Il comprend le plus souvent : - la rmunration brute du (ou des) conducteur (s) : (Salaire net encaiss par le conducteur + les charges sociales salariales) - les charges sociales patronales - les frais de route (hbergement restauration) Les charges lies aux vhicules - renouvellement du vhicule (amortissement ou loyer) - taxe lessieu - le cot du financement (les intrts des emprunts et la rmunration des actionnaires pour la part dautofinancement) Dans le calcul du cot de revient dune prestation transport il suffit de multiplier le cot journalier par le nombre de jours ncessaire la prestation Attention la rpartition des cots journaliers ce fait en fonction des jours de disponibilits des conducteurs : c'est--dire : 365 jours - moins 104 (les samedis et dimanche) - moins le nombre de jours fris (en France 9 11) - moins le nombre de divers jours congs pays, repos compensateur ou de formation etc ce peut aller jusqu 45 jours Selon les entreprises, on peut prendre le nombre de jours dactivit (environ 252 jours) pour lutilisation du matriel et le nombre de jours de disponibilit pour les conducteurs (environ 204 jours).

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Remarque : en fonction de lactivit de lentreprise, certains les lments dcrits dans le cot journalier,
peuvent tre rpartis dans un cot horaire dexploitation ou un cot horaire de conduite notamment si les prestations sont de courtes dures.

3 les charges de structure


Ce peut tre une fraction des lments cites plus haut, elles sont considres comme fixes mais correspondent le plus souvent la taille de lentreprise. En fait, elles varient par pallier. Dans le cas dune entreprise de transport elles comprennent notamment: les dotations aux amortissements, loyers, impts et assurances pour les immobilisations autres que celui du matriel de transport, les charges de personnel autres que les conducteurs : la direction, les administratifs les commerciaux.

Ces charges souvent importantes ne doivent pas tre ngliges, mais leur affectation dans le cot dune prestation est dlicate. Lexploitant, aid du comptable, choisira la cl qui lui parait adquate : ce pourra tre la tonne kilomtrique, le tonnage, le kilomtrage, le pourcentage du CA (Chiffre dAffaires) ou mme des cots prcdemment calcules.

Conclusion : Une grande libert est donne lexploitant pour calculer les cots qui seront
dterminant pour le calcul du prix de vente. Abuser de cette libert, peut avoir des consquences catastrophiques. La mthode choisie, pour une bonne comptabilit analytique, doit permettre de rapprocher les rsultats obtenus au rsultat de la Comptabilit Gnrale, dont les mthodes sont plus rigoureuses et fiables.

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