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COMPENSAO TRIBUTOS FEDERAIS - REGRAS GERAIS APLICVEIS ROTEIRO Sumrio Introduo A - Regras gerais aplicveis compensao I - Recursos contra

tra o indeferimento da compensao II - Crditos que no podem ser utilizados para compensar dbitos III - Dbitos que no podem ser compensados com crditos IV - Crditos Reconhecidos por deciso judicial transitada em julgado IV.1 - Necessidade de habilitao prvia do crdito IV.2 - Procedimentos do contribuinte para habilitao do crdito IV.3 - Prazo para apreciao do pedido de habilitao V - Compensao considerada no declarada V.1 - Multa isolada por compensao no declarada VI - Compensao no homologada VII - Apresentao de documentos e diligncia fiscal VIII - Declarao de compensao VIII.1 - Utilizao da declarao de compensao eletrnica VIII.1.1 - Pessoa jurdica - Compensao VIII.1.2 - Pessoas fsicas - Compensao VIII.2 - Utilizao da declarao de compensao em papel (formulrios) VIII.3 - Retificao da declarao de compensao VIII.4 - Desistncia da declarao de compensao IX - Atualizao dos valores a compensar X - Crditos XI - Pedidos de compensao formulados anteriormente edio da Medida Provisria n 66/2002, convertida na Lei n 10.637/2002 XI.1 - Tratamento dos pedidos de compensao pendentes B - Compensao com precatrios - Lei n 12.431/2011 I - Histrico II - Dbitos e crditos permitidos III - Utilizao para quitao de dbitos parcelados IV - Prestao de informaes pela Fazenda Pblica Federal V - Recursos contra o valor do dbito a ser compensado V.1 - Impugnao V.2 - Agravo de Instrumento VI - Efeitos do trnsito em julgado da deciso VII - Correo dos valores do precattio e dos dbitos VIII - Quitao dos dbitos IX - Cancelamento do precatrio Introduo A Instruo Normativa RFB n 900, de 30.12.2008, com as atualizaes promovidas pela Instruo Normativa RFB n 1.224/2011, aprovou novas regras aplicveis compensao de crditos tributrios no mbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB. Tais regras sero analisada s na parte "A" deste Roteiro. A parte "B" do Roteiro tratar sobre uma importante inovao trazida com a promulgao da Lei n 12.431/11, que veio a atender um antigo anseio dos contribuintes: A possibilidade de compensao de dbitos perante a Fazenda Pblica Federal com crditos provenientes de precatrios.
Esse Roteiro no abrange a compensao de quantias arrecadadas por meio da Guia da Previdncia Social (GPS), bem como os crditos decorrentes de contribuies previdencirias.

De acordo com a legislao vigente, o sujeito passivo que apurar crdito, inclusive o reconhecido por deciso judicial transitada em julgado, relativo a tributo administrado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, passvel de restituio ou de ressarcimento, poder 1

utiliz-lo na compensao de dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a quaisquer tributos e contribuies administrados pela RFB, ressalvadas as contribuies previdencirias e as contribuies recolhidas para outras entidades ou fundos.
Consideram-se "dbitos prprios" os dbitos por obrigao prpria e os decorrentes de responsabilidade tributria apurados por todos os estabelecimentos da pessoa jurdica.

obrigatria a formalizao da compensao, ainda que o dbito e o crdito se refiram a um mesmo tributo ou que o crdito para com a Fazenda Nacional tenha sido apurado por pessoa jurdica de direito pblico. A compensao ser formalizada at a data de vencimento do dbito a ser compensado. Caso o dbito j esteja vencido na data da compensao, sofrer a incidncia de acrscimos moratrios (multa de mora e juros de mora), nos termos da legislao de regncia. Como regra, o direito utilizao de crditos para compensao de dbitos, prescreve em 5 (cinco) anos contados do pagamento indevido ou a maior. O contribuinte poder formular Declarao de Compensao que tenha por objeto crdito recolhido ou apurado h mais de cinco anos, desde que referido crdito j tenha sido objeto de Pedido de Restituio ou de Pedido de Ressarcimento encaminhado Receita Federal antes do transcurso do referido prazo e que: a) o pedido no tenha sido indeferido, mesmo que por deciso administrativa no definitiva; e b) se deferido o pedido, ainda no tenha sido emitida a ordem de pagamento do crdito. importante ressaltar que o crdito que exceder ao total dos dbitos compensados mediante a entrega da Declarao de Compensao somente ser restitudo ou ressarcido pela Receita Federal caso tenha sido requerido pelo sujeito passivo mediante Pedido de Restituio ou Pedido de Ressarcimento formalizado dentro do prazo previsto no art. 168 do Cdigo Tributrio Nacional ou no art. 1 do Decreto n 20.910/32.
1. Prev o art. 168 do CTN: "Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito tributrio; II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria." 2. Dispe o art. 1 do Decreto n 20.910/32: "Art. 1 As dividas passivas da Unio, dos Estados e dos Municpios, bem assim todo e qualquer direito ou ao contra a Fazenda Federal, Estadual ou Municipal, seja qual for a sua natureza, prescrevem em cinco anos contados da data do ato ou fato do qual se originarem." Ver Roteiros especficos sobre Ressarcimento e Restituio Regras sobre "compensao de ofcio" constam do Roteiro - Federal: "Restituio de Tributos e Contribuies Federais Pagos Indevidamente ou em Valor Maior que o Devido - Roteiro de Procedimentos".

Fundamentao: arts. 34, "caput" e 5, 8 a 10, e 35 da IN RFB n 900/2008. A - Regras gerais aplicveis compensao A Declarao de Compensao extingue o dbito sob condio resolutria da ulterior homologao. A Declarao de Compensao instrumento de confisso de dvida, por isso, hbil e suficiente para a exigncia dos dbitos indevidamente compensados. O prazo para homologao da compensao declarada pelo sujeito passivo ser de cinco anos, contados da data da entrega da Declarao de Compensao.
Nas hipteses em que tenha havido retificao do Pedido de Compensao, o termo inicial da contagem do prazo de prescrio ser a data da apresentao do Pedido de Retificao.

No homologada a compensao, a autoridade administrativa dever cientificar o sujeito passivo e intim-lo a efetuar, no prazo de 30 dias, contado da cincia do ato que no a homologou, o pagamento dos dbitos indevidamente compensados, com os respectivos acrscimos legais. 2

No ocorrendo o pagamento ou o parcelamento no prazo de 30 dias, o dbito dever ser encaminhado PGFN, para inscrio em Dvida Ativa da Unio.
Na hiptese de a Declarao de Compensao gerada a partir do programa PER/DCOMP ser transmitida RFB em dia no til, referido documento ser considerado entregue no 1 (primeiro) dia til subsequente data de sua transmisso. Os dbitos do sujeito passivo sero compensados na ordem por ele indicada na Declarao de Compensao.

importante ainda ressaltar, que a compensao declarada RFB de crdito tributrio lanado de ofcio importa renncia s instncias administrativas ou desistncia de eventual recurso interposto. O processamento das PER/DCOMP, relativas a crditos da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, observar a ordem cronolgica de entrega das EFD-PIS/COFINS transmitidas antes do dia 7 de fevereiro de 2012.
Para mais informaes sobre EFD-PIS/COFINS veja nosso Roteiro "EFD-PIS/COFINS - Regras gerais e dvidas de preenchimento - Roteiro de Procedimentos".

Fundamentao: arts. 34, 2, 4 e 6, 37, 80 e 97 da IN RFB n 900/2008; art. 2 da IN RFB n 1.161/2011. I - Recursos contra o indeferimento da compensao facultado ao contribuinte, no prazo de 30 dias, contados da cincia do ato que no homologou a declarao de compensao, apresentar manifestao de inconformidade. Da deciso que julgar improcedente a manifestao de inconformidade caber recurso ao Conselho Administrativo de Recursos Fiscais - CARF. A manifestao de inconformidade contra a no homologao da compensao, bem como o recurso contra a deciso que julgou improcedente a manifestao de inconformidade, suspendem a exigibilidade do crdito tributrio, relativamente ao dbito objeto da compensao.
A manifestao de inconformidade e o recurso obedecero ao rito processual do Decreto n 70.235/1972, devendo a autoridade competente para decidir sobre o pedido de compensao se pronunciar quanto ao atendimento dos requisitos de admissibilidade da manifestao de inconformidade.

No cabe manifestao de inconformidade contra a deciso que considerou no declarada a compensao, sem prejuzo da interposio de recurso, em face de razes de legalidade e de mrito, nos termos do art. 56 da Lei n 9.784, de 1999. Fundamentao: art. 66 da IN RFB n 900/2008. II - Crditos que no podem ser utilizados para compensar dbitos a) crdito que: a.1) seja de terceiros;
A vedao em relao a crditos de terceiros no se aplica compensao com dbito consolidado no mbito do Refis ou do parcelamento a ele alternativo, bem como aos pedidos de compensao formalizados perante a RFB at 7 de abril de 2000.

a.2) refira-se a "crdito-prmio" institudo pelo art. 1 do Decreto-Lei n 491 de 1969; a.3) refira-se a ttulo pblico; a.4) seja decorrente de deciso judicial no transitada em julgado; a.5) no se refira a tributos e contribuies administrados pela RFB; a.6) tiver como fundamento a alegao de inconstitucionalidade de lei que no tenha sido declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal (STF) em ao direta de inconstitucionalidade ou em ao declaratria de constitucionalidade, nem tenha sido sua execuo suspensa pelo Senado Federal, exceto nos casos em que a lei: tenha sido declarada inconstitucional pelo STF em ao direta de inconstitucionalidade ou em ao declaratria de constitucionalidade; tenha tido sua execuo suspensa pelo Senado Federal; tenha sido julgada inconstitucional em sentena judicial transitada em julgado a favor do contribuinte; ou seja objeto de smula vinculante aprovada pelo STF nos termos do art. 103-A da Constituio Federal. 3

b) o saldo a restituir apurado na DIRPF; c) o crdito que no seja passvel de restituio ou ressarcimento; d) o crdito apurado no mbito do Programa de Recuperao Fiscal (Refis) de que trata a Lei n 9.964/2000, do Parcelamento Especial (Paes) de que trata o art. 1 da Lei n 10.684/2003, e do Parcelamento Excepcional (Paex) de que trata o art. 1 da Medida Provisria n 303/2006, decorrente de pagamento indevido ou a maior; e) o valor objeto de pedido de restituio ou de ressarcimento indeferido pela autoridade competente da RFB, ainda que o pedido se encontre pendente de deciso definitiva na esfera administrativa; f) o valor informado pelo sujeito passivo em Declarao de Compensao apresentada RFB, a ttulo de crdito para com a Fazenda Nacional, que no tenha sido reconhecido pela autoridade competente da RFB, ainda que a compensao se encontre pendente de deciso definitiva na esfera administrativa; g) os tributos apurados na forma do Simples Nacional, institudo pela Lei Complementar n 123/2006;
Os valores recolhidos no Simples Nacional, indevidamente ou a maior que o devido, podero ser restitudos por meio dos formulrios constantes da Instruo Normativa RFB n 900/2008. Essa restituio abrange somente os dbitos administrados pela Receita Federal. Os demais valores devero ser restitudos ou compensados de acordo com a disciplina de cada ente federativo. Destaca-se que a restituio de valores no mbito do Simples Nacional no pode ser feita por meio do programa PER/DCOMP.

h) o crdito resultante de pagamento indevido ou a maior efetuado no mbito da PGFN; e i) outras hipteses previstas nas leis especficas de cada tributo. Fundamentao: arts. 34, 3, X a XVII, 4 e 56 pargrafo nico da IN RFB n 900/2008. III - Dbitos que no podem ser compensados com crditos No podero ser extintos por compensao: a) o dbito apurado no momento do registro da DI; b) o dbito que j tenha sido encaminhado PGFN para inscrio em Dvida Ativa da Unio; c) o dbito consolidado em qualquer modalidade de parcelamento concedido pela RFB; d) o dbito que j tenha sido objeto de compensao no-homologada ou considerada no declarada, ainda que a compensao se encontre pendente de deciso definitiva na esfera administrativa; e) o dbito que no se refira a tributo administrado pela RFB; Entre 04.12.2008 e 27.05.2009, tambm no poderiam ser extintos por compensao: a) o dbito relativo a tributos de valor original inferior a R$ 500,00 (quinhentos reais); b) o dbito relativo ao recolhimento mensal obrigatrio da pessoa fsica (carn-leo); c) o dbito relativo ao pagamento mensal por estimativa do IRPJ e da CSLL apurados na forma do art. 2 da Lei n 9.430/1996. Essas vedaes constavam da Medida Provisria n 449, de 03.12.2008, mas no foram mantidas por ocasio da sua converso na Lei n 11.941, de 27.05.2009. De acordo com informaes do site da Receita Federal, "o contribuinte pode apresentar declarao de compensao de dbitos de estimativa, carn-leo ou inferiores a R$ 500,00, estando o programa PER/DCOMP apto para a transmisso. No entanto continua a vedao a retificadoras de DCOMP transmitida originalmente no perodo de vigncia da MP n 449 (de 4 de dezembro de 2008 a 27 de maio de 2009) para incluso de dbito vedado pela MP." Fundamentao: art. 34, 3, II a IX, da IN RFB n 900/2008 e art. 2 da IN RFB n 973/2009. IV - Crditos reconhecidos por deciso judicial transitada em julgado vedada a compensao do crdito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional, objeto de discusso judicial, antes do trnsito em julgado da deciso que reconhecer o direito creditrio. Para dar cumprimento deciso judicial, a Receita Federal poder exigir do sujeito passivo, como condio para homologao da compensao, que lhe seja apresentada cpia do inteiro teor da deciso judicial em que seu direito creditrio foi reconhecido. 4

Na hiptese de ao de repetio de indbito, a compensao somente poder ser efetuada se o requerente comprovar a homologao, pelo Poder Judicirio, da desistncia da execuo do ttulo judicial ou da renncia sua execuo, bem como a assuno de todas as custas do processo de execuo, inclusive os honorrios advocatcios referentes ao processo de execuo.
No podero ser objeto de compensao os crditos relativos a ttulos judiciais j executados perante o Poder Judicirio, com ou sem emisso de precatrio. A compensao de crditos reconhecidos por deciso judicial transitada em julgado ser feita na forma descrita neste Roteiro, exceto se a deciso dispor de forma diversa.

Importante destacar que, os crditos relativos a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, reconhecidos por sentena judicial transitada em julgado que tenha permitido apenas a compensao com dbitos de tributos da mesma espcie, ou ainda, que tenha permitido apenas a repetio do indbito, podem ser compensados com dbitos prprios relativos a quaisquer tributos administrados pela Receita Federal do Brasil se houver legislao superveniente que assegure igual tratamento aos demais contribuintes; ou se a legislao vigente quando do trnsito em julgado no tiver sido fundamento da deciso judicial mais restritiva. Contudo, no se incluem entre os dbitos compensveis os tributos apurados na forma do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies (Simples Nacional) institudo pela Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006. Veja a ementa da Soluo de Divergncia n 23/2011: SOLUO DE DIVERGNCIA N 23, DE 17 DE AGOSTO DE 2011 ASSUNTO: NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO EMENTA: COMPENSAO. DECISO JUDICIAL TRANSITADA EM JULGADO APS LEI N 10.637, de 2002; POSSIBILIDADE DE COMPENSAO COM OUTROS TRIBUTOS ADMINISTRADOS PELA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL. Os crditos relativos a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), reconhecidos por sentena judicial transitada em julgado que tenha permitido apenas a compensao com dbitos de tributos da mesma espcie, ou ainda, que tenha permitido apenas a repetio do indbito, podem ser compensados com dbitos prprios relativos a quaisquer tributos administrados pela RFB (a) se houver legislao superveniente que assegure igual tratamento aos demais contribuintes ou (b) se a legislao vigente quando do trnsito em julgado no tiver sido fundamento da deciso judicial mais restritiva. No se incluem entre os dbitos compensveis os tributos apurados na forma do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies (Simples Nacional) institudo pela Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006. Simples Nacional. DISPOSITIVOS LEGAIS: art. 74 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, com a redao dada pelo art. 49 da MP n 66, de 29 de agosto de 2002, convertida na Lei n 10.637, de 30 de dezembro 2002; inciso XV do 3 do art. 34 da IN RFB n 900, de 30 de dezembro de 2008. FERNANDO MOMBELLI - Coordenador-Geral Fundamentao: art. 70 da IN RFB n 900/2008, Soluo de Divergncia n 23/2011. IV.1 - Necessidade de habilitao prvia do crdito Na hiptese de crdito reconhecido por deciso judicial transitada em julgado, a Declarao de Compensao somente ser recepcionada pela RFB aps prvia habilitao do crdito pela Delegacia da Receita Federal (DRF), Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria (Derat) ou Delegacia Especial de Instituies Financeiras (Deinf) com jurisdio sobre o domiclio tributrio do contribuinte titular do crdito. Para tanto o contribuinte titular do crdito dever informar na Declarao de Compensao o nmero do processo administrativo no qual tenha havido o deferimento do pedido de habilitao do crdito. 5

O deferimento do pedido de habilitao do crdito no implica homologao da compensao. Fundamentao: art. 71, "caput" e 6, da IN RFB n 900/2008. IV.2 - Procedimentos do contribuinte para habilitao do crdito A habilitao ser obtida mediante pedido do contribuinte titular do crdito, formalizado em processo administrativo instrudo com: a) o formulrio Pedido de Habilitao de Crdito Reconhecido por Deciso Judicial Transitada em Julgado, constante do Anexo VIII da Instruo Normativa RFB n 900/2008, devidamente preenchido; b) a certido de inteiro teor do processo, expedida pela Justia Federal; c) na hiptese de ao de repetio de indbito, bem como nas demais hipteses em que o crdito esteja amparado em ttulo judicial passvel de execuo, cpia da deciso que homologou a desistncia da execuo do ttulo judicial e a assuno de todas as custas e honorrios advocatcios referentes ao processo de execuo ou cpia da petio de renncia execuo do ttulo judicial protocolada na Justia Federal; d) a cpia do contrato social ou do estatuto da pessoa jurdica acompanhada, conforme o caso, da ltima alterao contratual em que houve mudana da administrao ou da ata da assemblia que elegeu a diretoria; e) a cpia dos atos correspondentes aos eventos de ciso, incorporao ou fuso, se for o caso; f) a cpia do documento comprobatrio da representao legal e do documento de identidade do representante, na hiptese de pedido de habilitao do crdito formulado por representante legal do contribuinte; e g) a procurao conferida por instrumento pblico ou particular e cpia do documento de identidade do outorgado, na hiptese de pedido de habilitao formulado por mandatrio do contribuinte titular do crdito. O pedido de habilitao do crdito ser deferido pelo titular da DRF, Derat ou Deinf, mediante a confirmao que: a) o sujeito passivo configura no plo ativo da ao; b) a ao tem por objetivo o reconhecimento de crdito relativo a tributo ou contribuio administrados pela RFB; c) houve reconhecimento do crdito por deciso judicial transitada em julgado; d) foi formalizado no prazo de 5 anos da data do transito em julgado da deciso ou da homologao da desistncia da execuo do ttulo judicial; e) na hiptese de ao de repetio de indbito, bem como nas demais hipteses de crdito amparado em ttulo judicial passvel de execuo, houve a homologao pelo Poder Judicirio da desistncia da execuo do ttulo judicial ou a comprovao da renncia sua execuo, e a assuno de todas as custas e dos honorrios advocatcios referentes ao processo de execuo. Constatada irregularidade ou insuficincia de informaes nos documentos apresentados pelo contribuinte titular do crdito, o requerente ser intimado a regularizar as pendncias no prazo de 30 (trinta) dias, contado da data de cincia da intimao. Fundamentao: art. 71, 1, 2 e 4, da IN RFB n 900/2008. IV.3 - Prazo para apreciao do pedido de habilitao No prazo de 30 dias, contado da data da protocolizao do pedido ou da regularizao de pendncias, ser proferido despacho decisrio sobre o pedido de habilitao do crdito. Fundamentao: art. 71, 3, da IN RFB n 900/2008. V - Compensao considerada no declarada A Declarao de compensao, durante o prazo para homologao, ser submetida pela Receita Federal s chamadas "malhas eletrnicas" ou a procedimentos internos de verificao. Ser considerada no declarada a compensao quando o sujeito passivo, em inobservncia ao disposto nos 2 a 4 do art. 98 da Instruo Normativa RFB n 900/2008, no tenha utilizado o Programa PER/DCOMP. Ser tambm considerada no declarada, total ou parcialmente, a compensao quando o sujeito passivo incluir na Declarao dbitos ou crditos vedados, listados em "II" e "III" ou: 6

a) em que o crdito: a.1) seja de terceiros;


A vedao em relao a crditos de terceiros no se aplica compensao com dbito consolidado no mbito do Refis ou do parcelamento a ele alternativo, bem como aos pedidos de compensao formalizados perante a RFB at 7 de abril de 2000.

a.2) refira-se a "crdito-prmio" institudo pelo art. 1 do Decreto-Lei n 491, de 5 de maro de 1969; a.3) refira-se a ttulo pblico; a.4) seja decorrente de deciso judicial no transitada em julgado; a.5) no se refira a tributos e contribuies administrados pela RFB; a.6) tiver como fundamento a alegao de inconstitucionalidade de lei que no tenha sido declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em ao direta de inconstitucionalidade ou em ao declaratria de constitucionalidade, nem tenha sido sua execuo suspensa pelo Senado Federal, exceto nos casos em que a lei: tenha sido declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal (STF) em ao direta de inconstitucionalidade ou em ao declaratria de constitucionalidade; tenha tido sua execuo suspensa pelo Senado Federal; tenha sido julgada inconstitucional em sentena judicial transitada em julgado a favor do contribuinte; ou seja objeto de smula vinculante aprovada pelo STF nos termos do art. 103-A da Constituio Federal. Nas hipteses de considerada no declarada a compensao, seja quando o sujeito passivo no tenha utilizado o Programa PER/DCOMP ou quando o sujeito passivo incluiu dbitos ou crditos vedados, conforme o exposto, no se aplicam os procedimentos previstos de (artigo 39, 2 da IN RFB n 900/2008): a) extino de crdito tributrio sob condio resolutria da ulterior homologao do procedimento; b) confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para exigncia dos dbitos indevidamete compensados; c) cientificao da no-homologao e intimado a efetuar o pagamento dos dbitos no prazo de 30 dias; d) manifestao de inconformidade no prazo de 30 dias contados da cincia da deciso do indeferimento, sem prejuzo da interposio de recurso, em face de razes de legalidade e de mrito, nos termos do art. 56 da Lei n 9.784, de1999. Ressalte-se que tambm ser considerada no declarada a compensao transmitida no perodo entre 4 de dezembro de 2008 e 27 de maio de 2009, que tiver por objeto compensar dbito relativo a tributos de valor original inferior a R$ 500,00 e dbito relativo ao pagamento mensal por estimativa de IRPJ e CSLL, apurados na forma do artigo 2 da Lei n 9.430 de 1996.
Durante o perodo de 04.12.2008 a 27.05.2009, em decorrncia do art. 29 da Medida Provisria n 449/2008, vigorou a vedao s compensaes de valores originais inferiores a R$ 500,00 e pagamento mensal por estimativa de IRPJ e CSLL.

A compensao considerada no declarada implicar a constituio dos crditos tributrios que ainda no tenham sido lanados de ofcio nem confessados ou a cobrana dos dbitos j lanados de ofcio ou confessados.
As compensaes consideradas no declaradas, transmitidas no perodo entre 4 de dezembro de 2008 e 27 de maio de 2009, constituem confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para a exigncia dos dbitos indevidamente compensados.

Fundamentao: art. 39, "caput" e 1 a 3, 94 e 94-A da IN RFB n 900/2008 includo pelo art. 2 da IN RFB n 973/2009. V.1 - Multa isolada por compensao no declarada Ser exigida multa isolada sobre o valor total do dbito cuja compensao for considerada no declarada em decorrncia da utilizao dos crditos relacionados em "a.1" a "a.6" do subtpico anterior, aplicando-se o percentual de: a) 75% (setenta e cinco por cento); ou 7

b) 150% (cento e cinqenta por cento), quando se comprove falsidade da declarao apresentada pelo sujeito passivo.
As multas de 75% e 150% podero ser elevadas para 112,5% ou 225%, respectivamente, quando o sujeito passivo, intimado, no prestar os esclarecimentos necessrios apurao dos fatos.

O lanamento de ofcio da multa isolada ser efetuado por AFRFB da unidade da RFB que considerou no declarada a compensao. Fundamentao: art. 39, 6 a 8, da IN RFB n 900/2008. VI - Compensao no homologada Alm das hipteses em que a declarao considerada no declarada, h ainda aquelas situaes em que a compensao no homologada. Nestes casos, o tributo objeto de compensao no homologada ser exigido com os respectivos acrscimos legais. Ademais, tambm ser exigida do sujeito passivo, mediante lanamento de ofcio, multa isolada de: a) 50% (cinquenta por cento), sobre o valor do crdito objeto de declarao de compensao no homologada;
At 24.08.2010 a multa isolada era de 75% (setenta e cinco por cento) aplicada sobre o valor total do dbito tributrio indevidamente compensado, quando no confirmada a legitimidade ou suficincia do crdito informado na declarao de compensao.

b)150% (cento e cinqenta por cento), calculada sobre o valor total do dbito tributrio indevidamente compensado, quando se comprove falsidade da declarao apresentada pelo sujeito passivo. A multa prevista no item "b)" passar a ser de 225% (duzentos e vinte e cinco por cento), nos casos de no atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para prestar esclarecimentos ou apresentar documentos ou arquivos magnticos. O lanamento de ofcio da multa isolada ser efetuado por Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB) da unidade da RFB que no homologou a compensao declarada pelo sujeito passivo. Fundamentao: art. 38 da IN RFB n 900/2008, alterado pela IN RFB n 1.124/2012. VII - Apresentao de documentos e diligncia fiscal A autoridade da RFB competente para decidir sobre a compensao poder condicionar o reconhecimento do direito creditrio apresentao de documentos comprobatrios do referido direito, inclusive arquivos magnticos, bem como determinar a realizao de diligncia fiscal nos estabelecimentos do sujeito passivo a fim de que seja verificada, mediante exame de sua escriturao contbil e fiscal, a exatido das informaes prestadas. Fundamentao: art. 65 da IN RFB n 900/2008. VIII - Declarao de compensao So duas as formas de preenchimento e encaminhamento da Declarao de Compensao. Uma a Declarao Eletrnica a ser gerada mediante utilizao do Programa Gerador (PER/DCOMP) na verso 4.2, aprovado pelo Ato Declaratrio Executivo COTEC n 4/2009, e enviada Receita Federal mediante utilizao do Programa Receita Net. Outra a Declarao de Compensao em Papel, mediante preenchimento do formulrio aprovado pela Instruo Normativa RFB n 900/2008 (Anexo VII), ao qual dever ser anexada documentao comprobatria do direito creditrio e protocolado junto unidade da Receita Federal de jurisdio do contribuinte. Clique aqui para baixar o Programa Gerador da Declarao de Compensao. Clique aqui para imprimir os formulrios da Declarao de Compensao em Papel: a) Declarao de Compensao - Fls. 01; b) Declarao de Compensao - Fls. 02; c) Declarao de Compensao - Fls. 03. Fundamentao: art. 34, 1, da IN RFB n 900/2008. VIII.1 - Utilizao da declarao de compensao eletrnica

A Declarao Eletrnica, gerada mediante utilizao do Programa Gerador PER/DCOMP, como regra, ser utilizada na compensao de crditos originados a menos de cinco anos e nas seguintes hipteses: VIII.1.1 - Pessoa Jurdica - Compensao
A) Espcie de Crdito Passvel de Restituio ou Compensao I - Crditos passveis de Ressarcimento, que se refiram a: a) crdito relativo a Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), passvel de Ressarcimento, que tenha sido reconhecido por deciso judicial transitada em julgado ou que se refira a perodo de apurao relativo ao exerccio de 1999 ou posterior e que tenha sido apurado h menos de cinco anos, exceo feita ao crdito de IPI de que trata o art. 27 da Medida Provisria n 2.158/2001. Na hiptese de o estabelecimento detentor do crdito de IPI passvel de ressarcimento ter dado sada, a partir de 1 de janeiro de 2004, a produtos submetidos a perodos de apurao distintos, a pessoa jurdica dever pleitear o ressarcimento ou declarar a compensao do referido crdito mediante petio/declarao (papel), ainda que o crdito se refira a perodos de apurao anteriores a 2004. b) crdito da Contribuio para o PIS/Pasep, passvel de ressarcimento, que tenha sido reconhecido por deciso judicial transitada em julgado ou que tenha sido apurado h menos de cinco anos; e c) crdito da Cofins, passvel de ressarcimento, que tenha sido reconhecido por deciso judicial transitada em julgado ou que tenha sido apurado h menos de cinco anos; O valor do crdito presumido da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) previsto na Lei n 10.925/2004 (agroindstrias), somente pode ser utilizado para deduzir do PIS/Pasep e da Cofins apurados no regime de incidncia no-cumulativa. Portanto, o valor deste crdito presumido no poder ser objeto de compensao ou de ressarcimento (ADI SRF n 15/2005). II - Crditos reconhecido por deciso judicial transitada em julgado. Na hiptese de crdito reconhecido por deciso judicial transitada em julgado, a Declarao de Compensao, o Pedido Eletrnico de Restituio e o Pedido Eletrnico de Ressarcimento, somente sero recepcionados aps prvia habilitao do crdito pela Receita Federal. III - Crditos passveis de Restituio, que se refiram a: a) saldo negativo do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) relativo a perodo de apurao encerrado h menos de cinco anos; b) saldo negativo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) relativo a perodo de apurao encerrado h menos de cinco anos; c) pagamento indevido ou a maior de IRPJ, Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), IPI, Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF), ITR, Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples), CSLL, Contribuio para o PIS/Pasep, Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social B) Espcie de Dbito Passvel de Extino por Compensao com Crditos da Coluna "A" I - Dbitos relativos a: a) IRPJ relacionado ao cdigo de receita 0220, 0262, 1599, 2089, 2319, 2334, 2362, 2390, 2430, 2456, 3317, 3320, 3373, 5625, 5788, 5993, 6147, 6175, 6188, 6190, 6256, 6297, 6875, 6883, 8726, 8739, 8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850, 8972, 8998, 9060 ou 9086, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; b) IRRF relacionado ao cdigo de receita 0297, 0422, 0430, 0473, 0481, 0490, 0561, 0588, 0730, 0764, 0916, 0924, 1283, 1708, 2063, 2103, 2281, 3208, 3223, 3249, 3251, 3264, 3277, 3280, 3426, 3674, 4424, 5136, 5192, 5204, 5217, 5232, 5273, 5286, 5299, 5557, 5565, 5598, 5600, 5706, 5928, 5936, 5944, 6799, 6800, 6813, 6826, 6839, 6891, 6904, 8045, 8053, 8468, 8673, 8863, 9385, 9412, 9427, 9453, 9466 ou 9478, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; c) IPI relacionado ao cdigo de receita 0668, 0676, 1020, 1097, 5110 ou 5123, referente a perodo de apurao de 1993 ou posterior; d) IOF relacionado ao cdigo de receita 1150, 1270, 1351, 1458, 3467, 4028, 4290, 4465, 5220, 6854, 6895, 7893 ou 7905, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; e) ITR relacionado ao cdigo de receita 1070 (perodo de apurao de 1997 ou posterior) ou 2050 (perodo de apurao compreendido entre 1991 e 1996); f) Simples relacionado ao cdigo de receita 6106, referente a perodo de apurao de 1997 ou posterior; g) CSLL relacionada ao cdigo de receita 2030, 2372, 2469, 2484, 4397, 5638, 5802, 5952, 5987, 6012, 6147, 6175, 6188, 6190, 6228, 6758, 6773, 6875, 6883, 8726, 8739, 8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850, 8863 ou 9060, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; h) Contribuio para o PIS/Pasep relacionada ao cdigo de receita 3084, 3092, 3703, 3885, 4409, 4574, 5434, 5952, 5979, 6147, 6175, 6188, 6190, 6230, 6824, 6875, 6883, 6912, 8002, 8109, 8205, 8301, 8496, 8726, 8739, 8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850, 8863, 9060 ou 9558, referente a perodo de apurao de 1991 ou posterior; i) Contribuio ao Fundo de Investimento Social (Finsocial) relacionada ao cdigo de receita 1783 ou 6120, referente a perodo de apurao compreendido entre 1990 e 1992; j) Cofins relacionada ao cdigo de receita 1783, 2172, 2173, 3544, 4407, 5442, 5856, 5952, 5960, 6147, 6175, 6188, 6190, 6243, 6840, 6875, 6883, 7987, 8645, 8726, 8739, 8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850, 8863, 9060 ou 9562, referente a perodo de apurao de 1992 ou posterior; l) CPMF relacionada ao cdigo de receita 5869, 5871, 5884 ou 8536, referente a perodo de apurao de 1997 ou posterior; m) Cide relacionada ao cdigo de receita 8741 ou

(Cofins), Contribuio Provisria sobre a Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF) ou Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (Cide) efetuado h menos de cinco anos mediante qualquer cdigo de receita do respectivo imposto ou contribuio, inclusive multa moratria e juros moratrios do IRPJ, IRRF, IPI, IOF, ITR, Simples, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, CPMF ou Cide; d) pagamento indevido ou a maior de IRPJ, IRRF, IPI, IOF, ITR, Simples, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, CPMF ou Cide, lanados de ofcio, inclusive multa e juros moratrios, efetuado h menos de cinco anos; e) pagamento indevido ou a maior de multa ou juros moratrios do IRPJ, IRRF, IPI, IOF, ITR, Simples, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, CPMF ou Cide, exigidos de ofcio isoladamente, efetuado h menos de cinco anos; f) IRRF de cooperativas relativo ao exerccio de 1996 ou posterior, arrecadado mediante o cdigo de receita 3280 h menos de cinco anos e remanescente, ao final de um exerccio financeiro, da compensao de dbitos do IRRF incidente sobre o pagamento de rendimentos aos cooperados, relacionado aos cdigos de receita 0588 e 3280. Durante o ano-calendrio o crdito poder ser utilizado, na compensao do IRRF incidente sobre os pagamentos de rendimentos aos cooperados ou associados, e g) crditos decorrentes do REINTEGRA - Regime Especial de Reintegrao de Valores Tributrios para as Empresas Exportadoras, previsto na Lei n 12.546/2011.

9331, referente a perodo de apurao de 2001 ou posterior; n) Cosirf relacionado ao cdigo de receita 4085, 6150 ou 6215, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; o) dbito relativo a imposto ou contribuio mencionado nos itens "a" a "n" que tenha sido objeto de lanamento de ofcio, relacionado ao cdigo de receita 2917, 2932, 2945, 2958, 2960, 2973, 2986, 2999, 3260, 3308, 3316, 3332, 3345, 3359, 3360, 3375, 4562, 4685, 5477, 5788, 5790, 5802, 6656, 7051, 7104, 7200, 7213, 7307, 7403, 7500, 7606, 7702, 7809, 7878, 9303 ou 9304, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; p) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao de Contribuies e Tributos Federais ou da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF), relacionada ao cdigo de receita 1345, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; q) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), relacionada ao cdigo de receita 2170, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; r) multa por omisso ou atraso na entrega da DITR, relacionada ao cdigo de receita 5300, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; s) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (DIRPJ) ou da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), relacionada ao cdigo de receita 5338, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; t) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao Trimestral, da Declarao de NoIncidncia ou da Declarao de Informaes Consolidadas (DIC) da CPMF, relacionada ao cdigo de receita 9479, referente a perodo de apurao de 1997 ou posterior; u) multa por omisso, erro ou atraso na entrega do Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon), relacionada ao cdigo de receita 6808, referente a perodo de apurao de 2003 ou posterior; v) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao do Imposto sobre Produtos Industrializados (DIPI), relacionada ao cdigo de receita 3199, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; x) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao de Informaes sobre Atividades Imobilirias (Dimob), relacionada ao cdigo de receita 6680, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; z) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao de Operaes Imobilirias (DOI), relacionada ao cdigo de receita 6744, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; aa) multa relativa a imposto ou contribuio mencionado nos itens "a" a "n" lanada de ofcio isoladamente, relacionada ao cdigo de receita 3391, 3482, 3682, 3738, 4288, 5572, 5937, 5940, 6094, 6324, 6337, 6378, 6380, 6405, 6418, 6420, 6841, 6882, 6907, 6939, 8128, 8130, 8143, 8156, 8169, 8171, 8197, 8209, 8504 ou 8651, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;

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ab) multa relacionada ao cdigo de receita 2185 ou 5149, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; ac) juros moratrios relativos a imposto ou contribuio mencionados nas alneas "a" a "n" e lanados de ofcio isoladamente, relacionados ao cdigo de receita 3495, 3711, 6570, 6583, 6596, 6608, 6610, 6623, 6636, 6649, 6651, 8211, 8224, 8237, 8240, 8252, 8265, 8278, 8293, 8619 ou 8660, referentes a perodo de apurao de 1990 ou posterior; ad) juros exigidos de ofcio isoladamente relacionados ao cdigo de receita 6542, referentes a perodo de apurao de 1990 ou posterior; ae) dbito relativo ao regime especial de tributao do patrimnio de afetao relacionado ao cdigo de receita 4095, 4112, 4138, 4153 ou 4166, referente a perodo de apurao de 2004 ou posterior; e af) dbito relativo a imposto ou contribuio mencionados nas alneas "a" a "n", relacionado a cdigo de receita diverso dos mencionados nas alneas "a" a "ae" institudo posteriormente aprovao do Programa PER/DCOMP 2.0, o qual dever ser includo na Tabela de Cdigos do Programa previamente ao preenchimento da ficha de dbito correspondente; IV - IRRF de juros sobre o capital prprio relativo ao exerccio de 1996 ou posterior, arrecadado mediante o cdigo de receita 5706 ou 9453 h menos de cinco anos.

II - IRRF de juros sobre o capital prprio relacionado aos cdigos um desses cdigos 5706 ou 9453.

VIII.1.2 - Pessoas Fsicas - Compensao


A) Espcie de Crdito Passvel de Restituio ou Compensao I - Crdito tenha sido reconhecido por deciso judicial transitada em julgado. B) Espcie de Dbito Passvel de Extino por Compensao com crditos da Coluna "A"

a) ITR relacionado ao cdigo de receita 1070, referente a perodo de apurao de 1991 a 1996, ou ao cdigo de receita 2050, referente a perodo de apurao de 1997 Na hiptese de crdito reconhecido por ou posterior; deciso judicial transitada em julgado, a b) IRPF relacionado ao cdigo de receita 0190, 0211, Declarao de Compensao, o Pedido 0246, 1054, 4600, 6015, 8523 ou 8960, referente a Eletrnico de Restituio e o Pedido perodo de apurao de 1990 ou posterior; Eletrnico de Ressarcimento, somente sero c) ITR lanado de ofcio, relacionado ao cdigo de recepcionados aps prvia habilitao do receita 7051, referente a perodo de apurao de 1990 crdito pela Receita Federal. ou posterior; II - Crditos que se refiram a: d) IRPF lanado de ofcio, relacionado ao cdigo de a) Imposto de Renda da Pessoa Fsica (IRPF) relativo receita 2904, referente a perodo de apurao de 1990 ao exerccio de 1996 ou posterior, pago indevidamente ou posterior; ou a maior h menos de cinco anos, inclusive multa e) Imposto de Importao lanado de ofcio, relacionado moratria e juros moratrios do IRPF, exceto mediante ao cdigo de receita 2692, referente a perodo de os cdigos de receita 0190 e 0246; apurao de 1990 ou posterior; b) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) f) multa por omisso ou atraso na entrega da Declarao pago indevidamente ou a maior h menos de cinco do Imposto de Renda da Pessoa Fsica (DIRPF), anos mediante qualquer cdigo de receita do ITR, relacionada ao cdigo de receita 5320 ou 7130, inclusive multa moratria e juros moratrios do ITR; referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; c) pagamento indevido ou a maior de ITR ou IRPF g) multa por omisso ou atraso na entrega da lanado de ofcio, inclusive multa e juros moratrios Declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial exigidos de ofcio juntamente com o ITR ou IRPF, Rural (DITR), relacionada ao cdigo de receita 5300, efetuado h menos de cinco anos; e referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; d) pagamento indevido ou a maior de multa ou juros h) multa relacionada ao cdigo de receita 2185 ou 5149, moratrios do ITR ou IRPF exigidos de ofcio referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; isoladamente, efetuado h menos de cinco anos. i) juros do Imposto de Importao lanados de ofcio isoladamente, relacionados ao cdigo de receita 6542, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; j) multa de outras origens, relacionada ao cdigo de

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receita 3391, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior; e

l) dbito relativo a imposto mencionado nas alneas "a" a "d", relacionado a cdigo de receita diverso dos cdigos neles mencionados institudo posteriormente aprovao do Programa PER/DCOMP 2.0, o qual dever ser includo na Tabela de Cdigos do Programa PER/DCOMP 2.0 previamente ao preenchimento da ficha de dbito correspondente. Fundamentao: art. 2 da IN RFB n 598/2005. VIII.2 - Utilizao da declarao de compensao em papel (formulrios) A Declarao de Compensao em Papel somente poder ser utilizada pelo sujeito passivo nas hipteses em que a compensao de seu crdito para com a Fazenda Nacional no possa ser declarada eletronicamente RFB mediante utilizao do programa PER/DCOMP. A Receita Federal caracterizar como impossibilidade de utilizao do Programa PER/DCOMP, podendo ser utilizada a Declarao em papel, a ausncia de previso da hiptese de compensao no aludido Programa, bem como a existncia de falha no Programa que impea a gerao do Pedido Eletrnico de Restituio, do Pedido Eletrnico de Ressarcimento ou da Declarao de Compensao. A falha dever ser demonstrada pelo sujeito passivo no momento da entrega do formulrio, sob pena de ser considerado no formulado o pedido de compensao. No ser considerada impossibilidade de utilizao do programa PER/DCOMP, todavia, a restrio nele incorporada em cumprimento ao disposto na legislao tributria.
Aos formulrios dever ser anexada documentao comprobatria do direito creditrio.

Fundamentao: art. 98, 2 a 6, da IN RFB n 900/2008. VIII.3 - Retificao da declarao de compensao A retificao da Declarao de Compensao gerada a partir do Programa PER/DCOMP, pendente de deciso administrativa, ser processada mediante a apresentao de documento retificador gerado a partir do referido Programa.
Considera-se pendente de deciso administrativa, a Declarao de Compensao em relao ao qual ainda no tenha sido intimado o sujeito passivo do despacho decisrio proferido pelo titular da DRF, Derat, Deinf, IRFClasse Especial ou ALF competente para decidir sobre a compensao.

A retificao da Declarao de Compensao apresentada em formulrio (papel), nas hipteses em que admitida, dever ser requerida pelo sujeito passivo mediante a apresentao de formulrio retificador, o qual ser juntado ao processo administrativo de compensao para posterior exame pela Receita Federal. A retificao ser admitida somente na hiptese de inexatides materiais verificadas no preenchimento do referido documento. No ser admitida retificao da Declarao de Compensao quanto tiver por objeto a incluso de novo dbito ou o aumento do valor do dbito compensado. Nessa hiptese o sujeito passivo dever apresentar nova Declarao de Compensao. A mencionada restrio no se aplica, todavia, quando a Declarao de Compensao retificadora for apresentada RFB: a) no mesmo dia da apresentao da Declarao de Compensao original; ou b) at a data de vencimento do dbito informado na declarao retificadora, desde que o perodo de apurao do dbito esteja encerrado na data de apresentao da declarao original. Admitida a retificao da Declarao de Compensao, o termo inicial da contagem do prazo de 5 (cinco) anos para homologao ser a data da apresentao da Declarao de Compensao retificadora. 12

A retificao da Declarao de Compensao no altera a data de valorao dos crditos e de atualizao dos dbitos, que permanecer sendo a data da apresentao da Declarao de Compensao original. Fundamentao: arts. 76 a 81 da IN RFB n 900/2008. VIII.4 - Desistncia da declarao de compensao A desistncia da compensao poder ser requerida pelo sujeito passivo mediante a apresentao RFB do pedido de cancelamento gerado a partir do programa PER/DCOMP ou, na hiptese de utilizao de formulrio em meio papel, mediante a apresentao de requerimento RFB, o qual somente ser deferido caso a compensao se encontre pendente de deciso administrativa data da apresentao do pedido de cancelamento ou do requerimento. O pedido de cancelamento da Declarao de Compensao ser indeferido quando formalizado aps intimao para apresentao de documentos comprobatrios da compensao.
Considera-se pendente de deciso administrativa, a Declarao de Compensao em relao ao qual ainda no tenha sido intimado o sujeito passivo do despacho decisrio proferido pelo titular da DRF, Derat, Deinf, IRFClasse Especial ou ALF competente para decidir sobre a compensao.

Fundamentao: arts. 82 e 95 da IN RFB n 900/2008. IX - Atualizao dos valores a compensar Na compensao efetuada pelo sujeito passivo: a) os crditos sero valorados na forma prevista no subtpico IV.1; e b) os dbitos sofrero a incidncia de acrscimos legais, na forma da legislao de regncia, at a data de entrega da Declarao de Compensao. A compensao total ou parcial de tributo administrado pela RFB ser acompanhada da compensao, na mesma proporo, dos correspondentes acrscimos legais. Havendo acrscimo de juros sobre o crdito, a compensao ser efetuada com a utilizao do crdito e dos juros compensatrios na mesma proporo.
Aplicam-se compensao da multa de ofcio as redues de que trata o art. 6 da Lei n 8.218/1991, salvo os casos excepcionados em legislao especfica.

Fundamentao: art. 36 da IN RFB n 900/2008. X - Crditos O crdito a compensar sofrer incidncia de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic) para ttulos federais, acumulados mensalmente, e de juros de 1% (um por cento) no ms em que: a) a quantia for disponibilizada ao sujeito passivo, houver a entrega da Declarao de Compensao; b) houver a entrega da Declarao de Compensao ou for efetivada a compensao na GFIP, ou c) for considerada efetuada a compensao de ofcio, conforme a data definida nos incisos I a IV do art. 53 da IN RFB n 900/2008. No clculo dos juros Selic observar-se-, como termo inicial de incidncia: a) o ms de janeiro de 1996, se o pagamento tiver sido efetuado antes de 1 de janeiro de 1996; b) a data da efetivao do pagamento, se este tiver sido efetuado entre 1 de janeiro de 1996 e 31 de dezembro de 1997; c) o ms subsequente ao do pagamento, se este tiver sido efetuado aps 31 de dezembro de 1997; ou d) na hiptese de saldo negativo de IRPJ e de CSLL, o ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao.
As quantias pagas indevidamente a ttulo de multa de mora ou de ofcio, inclusive multa isolada, e de juros moratrios decorrentes de obrigaes tributrias relativas aos tributos administrados pela RFB tambm sero compensadas com o acrscimo dos juros compensatrios.

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No haver incidncia dos juros sobre o crdito do sujeito passivo quando na compensao de ofcio ou declarada pelo sujeito passivo, a data de valorao do crdito estiver contida no mesmo ms da origem do direito creditrio.
No incidiro juros compensatrios nos crditos no caso de ressarcimento de crditos do IPI, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, bem como na compensao de referidos crditos. No haver incidncia dos juros compensatrios sobre o crdito do sujeito passivo quando, na compensao declarada pelo sujeito passivo, a data de valorao do crdito estiver contida no mesmo ms da origem do direito creditrio.

Na hiptese de a Declarao de Compensao gerada a partir do programa PER/DCOMP ser transmitida RFB em dia no til, referido documento ser considerado entregue no 1 (primeiro) dia til subsequente data de sua transmisso. Fundamentao: arts. 72 e 97 da IN RFB n 900/2008. XI - Pedidos de compensao formulados anteriormente edio da Medida Provisria n 66/2002, convertida na Lei n 10.637/2002 Antes da instituio da Declarao de Compensao nos moldes atuais, os contribuintes detentores de crditos relativos a tributos e contribuies federais apresentavam Receita Federal Pedidos de Compensao em formulrios, sem a garantia que h hoje de extino dos dbitos sob condio de ulterior homologao da compensao. Muitos desses Pedidos de Compensao, protocolados at 1 de outubro de 2002, encontramse pendentes de anlise pela autoridade administrativa da Receita Federal. XI.1 - Tratamento dos pedidos de compensao pendentes Com a nova sistemtica de compensao instituda pela nova redao dada ao art. 74 da Lei n 9.430/96, pelo art. 49 da Lei n 10.637/2002, e pelo art. 17 da Lei n 10.833/2003, referidos Pedidos de Compensao foram automaticamente transformados em Declarao de Compensao. Em face dessa converso automtica, algumas regras da atual Declarao de Compensao foram definidas como aplicveis aos Pedidos de Compensao. Assim que o art. 88 da Instruo Normativa RFB n 900/2008 dispe que aplica-se ao Pedido de Compensao convertido em Declarao de Compensao o disposto nos seus arts. 76, pargrafo nico, 77 a 80 e 82. Fundamentao: arts. 86 e 88 da IN RFB n 900/2008. B - Compensao com precatrios - Lei n 12.431/2011 I - Histrico Com a publicao da Lei n 12.431/2011, originria da Medida Provisria n 517/2010, foi regulamentada a possibilidade de compensao de tributos federais com precatrios da Unio Federal, trazida inicialmente pela Emenda Constitucional n 62/2009. Antes da Emenda Constitucional n 62/2009, os contribuintes que tentassem efetuar a compensao de tributos federais com precatrios tinham seus pedidos negados, judicial ou administrativamente, sob a alegao de falta de previso legal para efetuar tal procedimento. Aps a edio da mencionada norma, o Judicirio passou a tom-la como base, e j estava aplicando a compensao de tributos federais com precatrios da Unio Federal, sendo que agora, com a expressa regulamentao contida na Lei n 12.431/2011, o procedimento de compensao ser iniciado na prpria ao de condenao da Unio Federal, evitando com que os contribuintes tenham de ingressar com aes especficas buscando autorizao do Poder Judicirio. II - Dbitos e crditos permitidos Conforme disposio contida nos 9 e 10 do art. 100 da Constituio Federal, no momento da expedio dos precatrios, independentemente de regulamentao, deles dever ser abatido, a ttulo de compensao, valor correspondente aos dbitos lquidos e certos, inscritos ou no em dvida ativa e constitudos contra o credor original pela Fazenda Pblica devedora, includas parcelas vincendas de parcelamentos.
1. O precatrio federal de titularidade do devedor, inclusive aquele expedido anteriormente Emenda Constitucional n 62/2009, poder ser utilizado nos parcelamentos de dbitos previstos na Lei 11.941/2009,

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para amortizar a dvida consolidada. 2. A Portaria PGF n 690/2011 estabelece o procedimento a ser observado para a compensao de dbitos perante as autarquias ou fundaes pblicos federais com crditos provenientes de precatrios.

A compensao no poder ser efetuada quando os dbitos estiverem com sua exigibilidade suspensa, ressavaldo o parcelamento, ou se a execuo esteja suspensa em virtude de qualquer tipo de recurso ou contestao judicial que a confira efeito suspensivo. Tambm esto excludos desta modalidade de compensao os pagamentos de obrigaes definidas em lei como de pequeno valor, que a Fazenda Pblica Federal deva fazer em virtude de sentea judicial transitada em julgado. Destaca-se que, somente podero ser objeto da compensao de que trata este tpico os crditos e os dbitos oriundos da mesma pessoa jurdica devedora do precatrio. Fundamentao: art. 30, 1, 2 e 6 e arts. 43 e 44 da Lei 12.431/2011. III - Utilizao para quitao de dbitos parcelados No caso de compensao parcial de precatrios com dbitos parcelados, a quitao das parcelas ocorrer, sucessivamente: a) na ordem crescente da data de vencimento das prestaes vencidas; b) na ordem decrescente da data de vencimento das prestaes vincendas. Fundamentao: art. 36, 4 e art. 42 da Lei 12.431/2011. IV - Prestao de informaes pela Fazenda Pblica Federal A Fazenda Pblica Federal, antes da requisio do precatrio ao Tribunal, ser intimada para responder, no prazo de 30 (trinta) dias, sobre eventual existncia de dbitos do autor da ao, cujos valores podero ser abatidos a ttulo de compensao. Esta intimao ser dirigida ao rgo responsvel pela representao judicial da pessoa jurdica devedora do precatrio na ao de execuo e ser feita por mandado, que conter os dados do beneficirio do precatrio, em especial o nome e a respectiva inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ).
A informao prestada pela Fazenda Pblica Federal dever conter os dados necessrios para identificao dos dbitos a serem compensados e para atualizao dos valores pela contadoria judicial.

A requisio do precatrio pelo juiz ao Tribunal conter informaes acerca do valor integral do dbito da Fazenda Pblica Federal, do valor deferido para compensao, dos dados para preenchimento dos documentos de arrecadao e do valor lquido a ser pago ao credor do precatrio, consideradas as dedues tributrias que sero retidas pela instituio financeira. O precatrio ser expedido pelo Tribunal em seu valor integral, contendo, para enquadramento no fluxo oramentrio da Fazenda Pblica Federal, informaes sobre os valores destinados compensao, os valores a serem pagos ao beneficirio e os dados para preenchimento dos documentos de arrecadao. Fundamentao: art. 30, 3, 4 e 5 e arts. 37 e 38 da Lei 12.431/2011. V - Recursos contra o valor do dbito a ser compensado V.1 - Impugnao Ao receber as informaes referentes eventual existncia de dbitos do autor da ao, passveis de compensao, o juiz intimar o beneficirio do precatrio para que se manifeste no prazo de 15 (quinze) dias. A impugnao do beneficirio dever vir acompanhada de documentos que comprovem de plano suas alegaes e poder versar exclusivamente sobre: a) erro aritmtico do valor do dbito a ser compensado; b) suspenso da exigibilidade do dbito, ressalvado o parcelamento; c) suspenso da execuo, em virtude do recebimento de embargos do devedor com efeito suspensivo ou em virtude de outra espcie de contestao judicial que confira efeito suspensivo execuo; ou d) extino do dbito.
Outras excees somente podero ser arguidas pelo beneficirio em ao autnoma.

Apresentada a impugnao pelo beneficirio do precatrio, o juiz intimar, pessoalmente, mediante entrega dos autos com vista, o rgo responsvel pela representao judicial da 15

pessoa jurdica devedora do precatrio na ao de execuo, para manifestao em 30 (trinta) dias e proferir deciso em 10 (dez) dias, restringindo-se a identificar eventuais dbitos que no podero ser compensados, o montante que dever ser submetido ao abatimento e o valor lquido do precatrio.
O clculo do juzo dever considerar as dedues tributrias que sero retidas pela instituio financeira.

Fundamentao: arts. 31, 32 e 33 da Lei 12.431/2011. V.2 - Agravo de Instrumento Da deciso que julgar a impugnao, caber recurso de agravo de instrumento, que ter efeito suspensivo e impedir a requisio do precatrio ao Tribunal at o seu trnsito em julgado.
O agravante, no prazo de 3 (trs) dias, requerer juntada, aos autos do processo, de cpia da petio do agravo de instrumento e do comprovante de sua interposio, assim como a relao dos documentos que instruram o recurso, e aps, dever no mesmo prazo informar o cumprimento deste procedimento ao Tribunal, sob pena de inadmissibilidade do agravo de instrumento.

Fundamentao: art. 34 da Lei 12.431/2011. VI - Efeitos do trnsito em julgado da deciso A compensao dever ocorrer no momento em que a deciso judicial que a determinou transitar em julgado, ficando sob condio resolutria de ulterior disponibilizao financeira do precatrio. Durante este perodo, os atos de cobrana dos dbitos ficam suspensos, sendo cabvel a expedio de certido positiva com efeitos de negativa.
A Fazenda Pblica Federal ser intimada do trnsito em julgado da deciso que determinar a compensao, com remessa dos autos, para fins de registro, devendo devolv-los no prazo de 30 (trinta) dias, devidamente instrudos com os dados para preenchimento dos documentos de arrecadao referentes aos dbitos compensados.

Recebidos os dados para preenchimento dos documentos de arrecadao pelo juzo, este intimar o beneficirio, informando os registros de compensao efetuados pela Fazenda Pblica Federal.
Os efeitos financeiros da compensao, para fins de repasses e transferncias constitucionais, somente ocorrero no momento da disponibilizao financeira do precatrio, que entendido como o ingresso de recursos nos cofres da Unio decorrente dos recolhimentos de que trata o 4 do art. 39 da Lei n 12.431/2011.

Os valores informados, submetidos ao abatimento, sero atualizados at a data do trnsito em julgado da deciso judicial que determinou a compensao, nos termos da legislao que rege a cobrana dos crditos da Fazenda Pblica Federal.
Antes do trnsito em julgado da deciso que julgar eventuais impugnaes e agravos de instrumento, somente ser admissvel a requisio ao Tribunal de precatrio relativo parte incontroversa da compensao.

Fundamentao: arts. 35 e 36 da Lei 12.431/2011. VII - Correo dos valores do precatrio e dos dbitos Os precatrios devero ser corrigidos na forma prevista no 12 do artigo 100 da Constituio Federal, ou seja, sero atualizados aps sua expedio, at o efetivo pagamento, independentemente de sua natureza, utilizando o ndice oficial de remunerao bsica da caderneta de poupana, e, para fins de compensao da mora, incidiro juros simples no mesmo percentual de juros incidentes sobre a caderneta de poupana, ficando excluda a incidncia de juros compensatrios.
O valor bruto do precatrio ser depositado integralmente na instituio financeira responsvel pelo pagamento.

A mesma forma de atualizao deve ser aplicada aos dbitos, porm, apenas a partir da data do trnsito em julgado da deciso que determinar a compensao.
O Tribunal respectivo, por ocasio da remessa dos valores do precatrio instituio financeira, atualizar os valores correspondentes aos dbitos compensados, conforme os critrios apresentados neste tpico, e remeter os dados para preenchimento dos documentos de arrecadao instituio financeira juntamente com o comprovante da transferncia do numerrio integral do precatrio.

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Fundamentao: art. 100, 12, da Constituio Federal de 1988, e art. 39, 1, 2 e 3 da Lei 12.431/2011. VIII - Quitao dos dbitos Uma vez recebidos pela instituio financeira os dados transmitidos pelo Tribunal para preenchimento dos documentos de arrecadao, a quitao dever ser efetuada em 24 (vinte e quatro) horas.
Aps a disponibilizao financeira do precatrio, caber restituio administrativa ao beneficirio de valores compensados a maior.

Recebidas pelo juzo as informaes de quitao dos dbitos compensados, o rgo responsvel pela representao judicial da pessoa jurdica devedora do precatrio na ao de execuo ser intimado pessoalmente, mediante entrega dos autos com vista, para registro da extino definitiva dos dbitos. Fundamentao: art. 39, 4e 5 e art. 40 da Lei 12.431/2011. IX - Cancelamento do precatrio Em caso de cancelamento do precatrio, ser intimada a Fazenda Pblica Federal para dar prosseguimento aos atos de cobrana. Caso isto ocorra aps a quitao dos dbitos compensados, o Tribunal solicitar entidade arrecadadora a devoluo dos valores conta do Tribunal. Em se tratando de dbitos parcelados, uma vez cancelado o precatrio, o parcelamento ser reconsolidado para pagamento no prazo restante do parcelamento original, respeitado o valor da parcela mnima, se houver. Fundamentao: art. 41 da Lei 12.431/2011. FONTE: FISCOSoft. ______________________________Fim de Matria__________________________________

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