Contabilidad

General Anlisis de estados nancieros

Vania Ramos Ponce

Sobre la educacin
Mandar recitar de memoria lo que no se en<ende, es hacer papagayos. Enseen a los nios a ser preguntones, para que se acostumbren a obedecer a la razn, no a la autoridad, ni a la costumbre. Al que no sabe, cualquiera lo engaa. Al que no <ene, cualquiera lo compra. Espejos Eduardo Galeano

La importancia de la informacin nanciera

La contabilidad <ene una historia de aproximadamente 7000 aos y ha ido evolucionando con el objeto de adaptarse a las necesidades de los diferentes usuarios Existen tres clasicaciones de las organizaciones econmicas, cada una demanda diferente <po y detalle de informacin contable:
Lucra<vas No lucra<vas Gubernamentales

La importancia de la informacin nanciera

Lucra<vas:
Son las ms numerosas Ob<enen un benecio econmico llamado u<lidad Prestan servicios, comercializan o manufacturan bienes y/o servicios No persiguen nes de lucro Pueden obtener u<lidades que se reinvierten para cumplir con su obje<vo Prestan servicios y/o comercializan bienes

No lucra<vas:

Gubernamentales

Se reere a los gobiernos federal, estatal y municipal, provincial y departamental

La importancia de la informacin nanciera

Las organizaciones econmicas lucra<vas se subclasican segn el giro: 1. Servicios
Comercializan servicios profesionales o de cualquier <po (despachos de abogados, escuelas)

2. Comercializadoras

3. De manufactura o transformacin 4. De giros especializados

Compran bienes o mercancas para su posterior venta

Compran materias primas para transformarlas en productos terminados, los cuales son vendidos posteriormente Pueden tener como ac<vidad preponderante cualquiera de los anteriores o la combinacin de stas 3 ac<vidades (empresas de servicios nancieros, de comercio electrnico, del sector primario, de extraccin, construccin y mineras)

La importancia de la informacin nanciera

Las formas de organizacin de las en<dades econmicas lucra<vas pueden ser:
Persona ]sica
Es una sola persona que se cons<tuye como organizacin econmica para realizar un objeto Fiscalmente, esta forma e organizarse se denomina persona ]sica con ac<vidad empresarial

Sociedad

Se cons<tuye al reunirse dos o ms personas que par<cipan en un mismo negocio con el n de obtener u<lidades mediante la venta de un servicio o producto. Existen dos <pos de sociedades:

De personas: voz y voto cuentan por igual, sin importar los recursos aportados De capitales: voz y voto con base en los recursos aportados

La importancia de la informacin nanciera

La sociedad annima, una forma de organizacin comn:
ENTIDAD LEGAL con personalidad jurdica independiente a la de los socios EXISTE SOLO PARA LEY y se requiere autorizacin del gobierno (acta cons<tu<va) REQUISITOS:
DOS SOCIOS mnimo APORTACIN DE CAPITAL en efec<vo

La ASAMBLEA DE ACCIONISTAS es el mximo rgano de administracin de la sociedad annima CONSEJO DE ADMINISTRACIN dirige y asume las responsabilidades de los actos realizados por la sociedad annima, mientras que los COMISARIOS se encargan de la VIGILANCIA de la sociedad annima

La importancia de la informacin nanciera

Principales ventajas de la sociedad annima:
Se limita el derecho de los acreedores, en un momento dado, a los montos aportados por los accionistas del negocio Resulta ms fcil obtener capital a travs de la venta de sus acciones La vida de la sociedad no resulta afectada por los cambios de propietarios que se producen por la venta de acciones, o por la enfermedad o muerte de sus administradores o accionistas.

Desventajas

Estn reguladas en una forma ms estricta por las autoridades gubernamentales. Deben cumplir con ciertas reglamentaciones y presentar un nmero importante de informes y declaraciones Aquellas que colocan acciones entre el gran pblico inversionista <enen la obligacin de informar de sus operaciones en forma mucho ms amplia Deben cumplir con una administracin un poco ms compleja para poder cumplir con los obje<vos de una informacin ms detallada.

La importancia de la informacin nanciera

Ante el ambiente de globalizacin e internacionalizacin que se vive actualmente, contar con informacin oportuna facilita y mejora el proceso de toma de decisiones.
Decisiones de operacin Decisiones de nanciamiento Decisiones de inversin

La importancia de la informacin nanciera

La contabilidad informa a los diferentes usuarios segn la necesidad de informacin que requieran
Usuarios externos
Acreedores, accionistas, analistas nancieros, pblico inversionista, organismos reguladores

Autoridades gubernamentales Usuarios internos

Directores generales, gerentes, jefes de departamento, empleados

La importancia de la informacin nanciera

La informacin generada en una organizacin econmica para diversos usuarios, se estructura en tres subsistemas
Contabilidad nanciera Contabilidad scal Contabilidad administra<va

La importancia de la informacin nanciera

La Contabilidad nanciera expresa en trminos cuan<ta<vos y monetarios las transacciones que realiza una en<dad, as como determinados acontecimientos econmicos que le afectan, con el n de proporcionar informacin <l y segura a usuarios externos para la toma de decisiones

La importancia de la informacin nanciera

La Contabilidad scal es un sistema de informacin diseado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un usuario especco: el sco La Contabilidad administra<va esta al servicio de las necesidades internas de la administracin, orientado a facilitar las funciones administra<vas de planeacin y control, as como la toma de decisiones. Entre las aplicaciones ms hpicas de esta herramienta se cuentan la elaboracin de presupuestos, la determinacin de costos de produccin y la evaluacin de la eciencia de las diferentes reas opera<vas de la organizacin

La importancia de la informacin nanciera

La profesin contable se encuentra muy bien organizada
Existen organismos internacionales que agrupan a los contadores pblicos
Interna<onal Federa<on of Accountants (IFAC) Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC)

Hay organismos que se dedican a emi<r las normas aplicables a la informacin nanciera
Interna<onal Accoun<ng Standards Board (IASB) Consejo Mexicano para la Inves<gacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) Financial Accoun<ng Standards Board (FASB)

La importancia de la informacin nanciera

Hay organizaciones que se dedican a supervisar que las normas sean aplicadas por las en<dades econmicas
Interna<onal Organiza<on of Securi<es Commissions (IOSCO) Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) Securi<es and Exchange Commission (SEC)

Marco conceptual de la informacin nanciera

Marco conceptual de la informacin nanciera

Caracters<cas bsicas de la informacin nanciera
Conabilidad Relevancia Comprensibilidad Comparabilidad

 Los postulados bsicos de la informacin nanciera se pueden agrupar en dos categoras:

Los que iden<can y delimitan al ente econmico
Sustancia econmica En<dad econmica Negocio en marcha

Marco conceptual de la informacin nanciera

Los que establecen las bases para cuan<car las operaciones y su presentacin
Devengacin contable Asociacin de costos y gastos con ingresos Valuacin Dualidad econmica consistencia

 Las normas par<culares se reeren a la valuacin y presentacin de cada par<da comprendida en los estados nancieros Normas complementarias a las normas par<culares
Criterio prudencial
Posicin conservadora que se recomienda adoptar para resolver algn dilema relacionado con la aplicacin de reglas. Aplicar la alterna<va menos op<mista

Marco conceptual de la informacin nanciera

Supletoriedad
Consiste en aplicar las normas internacionales de informacin nanciera, cuando no exis<ese una norma local para una situacin par<cular

 Conceptos bsicos de la informacin nanciera

ACTIVO PASIVO

Marco conceptual de la informacin nanciera

Recurso econmico propiedad de una en<dad, que se espera rinda benecios en el futuro Lo que el negocio debe a otras personas o en<dades conocidas como proveedores, acreedores La aportacin de los dueos conocidos como accionistas Los recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto, en efec<vo o a crdito Son ac<vos que se han usado o consumido en el negocio, con el n de obtener ingresos

CAPITAL

INGRESOS

COSTOS/GASTOS

Marco conceptual de la informacin nanciera

Estados nancieros bsicos
Estado de resultados INGRESOS - GASTOS = UTILIDAD O PRDIDA

Marco conceptual de la informacin nanciera

Estado de variaciones en el capital contable saldo inicial + Aumentos (aportaciones, u<lidad del ejercicio) - Disminuciones (dividendos, re<ros de capital) = saldo nal

Marco conceptual de la informacin nanciera

Estado de situacin nanciera o balance general Ac<vos (recursos) = Pasivo (nanciamiento externo + capital contable (nanciamiento interno)

Marco conceptual de la informacin nanciera

Estado de cambios en la situacin nanciera o ujo de efec<vo
saldo inicial de efec<vo + Aumentos (operacin, nanciamiento, inversin) - Disminuciones (operacin, nanciamiento, inversin) = Saldo nal de efec<vo

Marco conceptual de la informacin nanciera

Elementos de los estados nancieros:
Encabezado
Nombre de la empresa, nombre del estado nancieros y fecha (dinmicos o est<cos)

Cuerpo Pie
Firmas y notas aclaratorias

Registro de transacciones

Registro de transacciones
Fundamentos bsicos de la contabilidad
La ecuacin contable bsica
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTABLE = CAPITAL SOCIAL + UTILIDADES RETENIDAS UTILIDADES RETENIDAS = SUMA DE UTILIDADES DE PERIODOS ANTERIORES NO REPARTIDAS + UTILIDAD DEL PERIODO ACTUAL DIVIDENDOS UTILIDAD DEL PERIODO ACTUAL = INGRESOS COSTOS GASTOS

Registro de transacciones
Fundamentos bsicos de la contabilidad
La base acumulada o devengada: los ingresos y gastos se deben registrar cuando se ganan o se incurren, no cuando se reciben o se pagan
Versus la base efec<vo: reconoce los ingresos y gastos cuando existe una entrada o salida de efec<vo

Las transacciones de negocios se clasican en grupos de par<das similares llamadas cuentas. En estas cuentas se registran los aumentos y las disminuciones de cada una de ellas

Registro de transacciones
La cuenta T est compuesta por dos columnas Debe haber Cargo abono Saldo Saldo Deudor Acreedor

Registro de transacciones
Catlogo de cuentas: representa la estructura del sistema contable Las reglas para el registro contable se fundamentan en la premisa de a todo cargo corresponde un abono Las reglas del cargo y el abono se reducen a saber qu movimiento contable se debe realizar para aumentar o disminuir cada cuenta

Registro de transacciones
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONT. Cargo abono Cargo abono Cargo abono
Saldo Saldo Saldo Deudor Acreedor Acreedor Gastos Ingresos Cargo abono Cargo abono Saldo Saldo Deudor Acreedor

Registro de transacciones
El estudio de la contabilizacin de operaciones se deber visualizar como la ventana de un sistema computarizado en el que existen cuatro mens principales: 1. Registro de transacciones 2. Ajustes 3. Estados nancieros 4. Cierre Metodologa empleada para registrar contablemente las transacciones: a. Analizar la informacin b. Registrarla en el diario general c. Hacer los pases al mayor general d. Elaborar la balanza de comprobacin antes de ajustes

Ajustes

Ajustes
Los ajustes son asientos con que se actualizan algunas cuentas de ac<vo, pasivo, ingresos y gastos, que aumentan o disminuyen por determinados eventos o por el <po de transacciones, para mostrar su saldo real al nal del periodo contable El procedimiento de ajuste busca relacionar o enfrentar los ingresos del periodo con los gastos que ayudaron a generar dichos ingresos Cada asiento de ajuste debe afectar a una cuenta del balance general y a una cuenta del estado de resultados

Ajustes
Clasicacin de los asientos de ajuste 1. Los propios de las cuentas de ingresos
a) Ingresos acumulados no cobrados b) An<cipos de clientes que se registran como pasivo y que, cuando se devenguen, se conver<rn en ingresos

2. Los relacionados con las cuentas de gastos

a) Gastos devengados que an no se han registrado o pagado b) Gastos pagados por an<cipado que se registraron como un ac<vo cuando se pagaron c) Distribucin del costo de un ac<vo jo a lo largo de su vida <l mediante el proceso de depreciacin

Ajustes
Metodologa empleada para registrar contablemente los ajustes
a) b) c) d) Anlisis de transacciones Su registro en el diario general Su correcta clasicacin en el mayor general Elaboracin de una balanza de comprobacin ajustada

Estados nancieros y cierre

Estados nancieros y cierre

Estados nancieros bsicos: obje<vo nal del proceso de contabilizacin 1. Estado de resultados 2. Estado de variaciones en el capital contable 3. Estado de situacin nanciera o balance general 4. Estado de cambios en la situacin nanciera o ujo de efec<vo

Estados nancieros y cierre

Los estados nancieros bsicos se elaboran a par<r de la informacin contenida en la balanza de comprobacin ajustada Los estados nancieros representan un medio para comunicar los resultados de las en<dades econmicas y el anlisis nanciero es de gran ayuda para comprender las cifras de dichos informes

Estados nancieros y cierre

Una vez que se han elaborado los estados nancieros, as como un anlisis de los mismos, se deben cerrar las cuentas transitorias:
Ingresos Gastos
Las cuentas debern quedar con un saldo de cero

Estados nancieros y cierre

Metodologa empleada para realizar el cierre contable: 1. Analizar la informacin 2. Registrarla en el diario general 3. Hacer los pases al mayor general 4. Elaborar la balanza de comprobacin de cierre El cierre contable sirve para preparar las cuentas para el registro de las transacciones del siguiente periodo Con el proceso de cierre se da por concluido el proceso de contabilizacin de las operaciones de negocios

Par<das que integran el balance general

Ac<vo
Circulante
Efec<vo Bancos Inversiones temporales Clientes Cuentas y documentos por cobrar inventarios

Ac<vo
No circulante
Equipo de transporte Maquinaria Terrenos Edicios Equipo de ocina Patentes, marcas registradas

Efec<vo, bancos e inversiones temporales

Efec<vo: primera par<da que se presenta en el balance general, puesto que se clasican segn el grado de facilidad para conver<rse en efec<vo El efec<vo est integrado por:
Caja chica: fondo para realizar pagos de montos pequeos Bancos: cuentas de cheques de ins<tuciones bancarias

Efec<vo, bancos e inversiones temporales

Inversiones temporales: excedentes de efec<vo, que ob<enen un rendimiento mayor que el que ofrecen las ins<tuciones bancarias Se debe mantener un control adecuado del manejo de efec<vo
Asignar a diversas personas el registro, desembolso y depsito del efec<vo

Clientes, cuentas y documentos por cobrar

Las par<das por cobrar surgen por la venta de mercancas o prestacin de servicios a crdito Cons<tuyen un derecho del vendedor contra un cliente a crdito, para el cobro futuro de dinero Las facturas de venta son el documento soporte que sirve como base para registrar las operaciones El mayor auxiliar de la cuenta de clientes proporciona informacin sobre el registro individual de cada cliente

Clientes, cuentas y documentos por cobrar

Mtodos para es<mar y registrar las prdidas sufridas en los crditos concedidos a los clientes
Porcentaje de las ventas a crdito Porcentaje de las cuentas por cobrar Cancelacin directa

Prstamos
Principal o valor nominal del prstamo: importe del prstamo Inters: costo por la u<lizacin del dinero ajeno
Pagar negociable: promesa incondicional, por escrito, de pagar una can<dad especca de dinero, con una tasa de inters determinada y en una cierta fecha

Clientes, cuentas y documentos por cobrar

Los documentos por cobrar pueden transferirse a ins<tuciones especializadas en la operacin de factoraje o descuento de documentos Operacin de factoraje
Sin recurso: la empresa no se compromete al pago de los documentos en caso de incumplimiento de sus clientes Con recurso: la empresa debe responder por el pago de los documentos en caso de incumplimiento por parte de los clientes

Inventarios
Los bienes de una empresa des<nados a la venta o produccin para su posterior venta, as como los materiales o suministros que se consumen en el proceso de produccin Mtodos de valuacin: determinar el costo que ser asignado a las mercancas vendidas y el costo de las mercancas disponibles al terminar el periodo, ya que por lo general, los precios sufren de variaciones en cada compra que se hace durante el periodo contable

Mtodos de valuacin de inventarios

Costos especcos: cada venta que se efecta puede relacionarse con una compra especca Primeras entradas, primeras salidas (PEPS): El inventario nal se valora al l<mo precio de compra l<mas entradas, primeras salidas: el inventario nal se valora al precio de compra ms an<guo Promedio ponderado: se mul<plican las can<dades por el precio unitario promedio de todos los productos disponibles durante el periodo

Inmuebles, planta y equipo

Ac<vo jo: terrenos, edicios, mobiliario y enseres, maquinarias, equipos y recursos naturales Su vida <l es mayor a un ao Se registran a su costo Suelen depreciarse a lo largo de su vida <l es<mada U<lidad o prdida por venta de ac<vo obsoleto: diferencia entre el efec<vo recibido y el valor del ac<vo en libros

Intangibles
Se reere a los ac<vos no circulantes que, sin ser materiales o corpreos, son aprovechables en el negocio:
Franquicias Licencias y permisos Marca registrada Patente Derecho de autor Crdito mercan<l Conocimiento cienhco o tecnolgico

El proceso sistem<co de cancelacin del costo de ac<vos intangibles se llama amor<zacin

Pasivo
A corto plazo
Proveedores Cuentas por pagar Documentos por pagar Acreedores diversos Impuestos por pagar Gastos por pagar An<cipos de clientes Dividendos por pagar Documentos por pagar a largo plazo Obligaciones en circulacin Hipotecas por pagar Prstamos bancarios

A largo plazo

Pasivo
Comprar mercancas a crdito ha dado como resultado la creacin de cuentas por pagar. La cuenta por pagar es un pasivo que obliga al comprador al pago futuro de su compra a crdito Las facturas de compras son documentos fuente que sirven de base para registrar las operaciones Las cuentas individuales de los proveedores, clasicadas en orden alfab<co, se llevan por separado en mayores auxiliares de cuentas por pagar

Capital Contable
Capital contable
Capital contribuido
Capital social Prima en venta de acciones Donaciones

Capital ganado
U<lidades retenidas Prdidas acumuladas

Capital Contable
Capital social: acciones o partes sociales emi<das a favor de los accionistas o socios como evidencia de su par<cipacin en la en<dad Donaciones: contribuciones en efec<vo o en especie que realizan los accionistas U<lidades retenidas: importe acumulado de u<lidades, menos las prdidas y los dividendos declarados o pagados a los accionistas desde la formacin de la en<dad econmica

Capital Contable
La propiedad de una sociedad annima est representada por un documento llamado cer<cado de acciones, en el que se seala el nmero de acciones emi<das. El valor par o establecido representa un valor arbitrario, jado por la junta de directores a cada accin, pero no es lo mismo que el valor de mercado

Cuando se venden acciones se acredita la cuenta capital en acciones comunes, por el valor par o establecido, y cualquier exceso recibido al efectuar la venta se acredita a la cuenta prima en acciones comunes

Al rendimiento sobre inversiones que se les paga a los accionistas se le denomina dividendo