SERVIO PBLICO FEDERAL UNIVERSIDADE FEDERAL DE RORAIMA CENTRO DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS E JURIDICAS HISTRIA DA EVOLUO DO PENSAMENTO CONTBIL PROFESSOR

MAX ANDR AULA 01 ARQUEOLOGIA DA CONTABILIDADE A Contabilidade tem vivido nos ltimos anos uma revoluo em termos de sua histria, visto que recentes trabalhos arqueolgicos encontraram vestgios da utilizao de sistemas contbeis na pr-histria, durante o perodo Mesoltico. O perodo pr-histrico Mesoltico foi compreendido entre 10.000 e 5.000 a.c. e foi marcado pelo aquecimento do clima da Terra, que ps fim ao perodo glacial. Sua caracterizao como perodo pr-histrico deve-se ao fato de situar-se antes do aparecimento da escrita, fato que marcou o fim da pr-histria. Essa mudana no clima da Terra favoreceu o aparecimento das primeiras grandes comunidades junto s terras baixas do Oriente Prximo, especialmente onde abundantes nascentes tomavam essas reas privilegiadas para o cultivo agrcola e para a criao de animais. Em stios arqueolgicos do Oriente Prximo foram encontrados materiais utilizados por civilizaes pr-histricas que caracterizaram um sistema contbil utilizado entre 8.000 e 3.000 a.c., constitudo de pequenas fichas de barro. Essas escavaes revelaram fatos magnnimes para a Contabilidade, colocando-a como a mola propulsora da criao da escrita e da contagem abstrata. possvel falar de arqueologia da Contabilidade, pois os vestgios encontrados de sistemas contbeis so produto do estudo cientfico de restos de culturas humanas derivadas de conhecimentos desenvolvidos em tempos pr-histricos. Essa nova fase no desenvolvimento do homem na Terra, principalmente nas reas mais frteis como a antiga Prsia e a Mesopotmia, criou uma necessidade at ento pouco considerada: o controle do produto da agricultura e da criao de animais. Era necessrio um sistema para o registro da localizao dessas mercadorias, seus proprietrios, possveis dvidas surgidas com suas transferncias e direitos dos antigos proprietrios. Todas essas novas situaes deveriam ser identificadas e registradas pelos homens pr-histricos, mas como poderia ser possvel se ainda no existiam a escrita e a contagem em sentido abstrato? A resposta para essa pergunta pode estar em trabalhos de pesquisa arqueolgicos que, mesmo no tendo a inteno original de buscarem essa resposta, acabaram tropeando na origem da Contabilidade. Para muitos estudiosos, a origem da escrita no foi como pensavam os antigos, uma inveno espontnea e sbita, nem o alfabeto teve origem divina, como acreditavam at o sculo XVIII, nem a escrita iniciou-se com a pictografia (sistema primitivo de escrita em que se exprimiam as idias por meio de cenas figuradas ou simblicas). A teoria de que a escrita teve origem na pictografia perdurou por dois sculos (XVIII ao XX) quando as escavaes, iniciadas no princpio do sculo, em Uruk, antiga cidade da Mesopotmia e centro importante da civilizao sumeriana, revelaram vrias tbuas cuneiformes, bem como outras tbuas impressas de forma geomtrica e outras formas. Em stios arqueolgicos em Israel, Sria, Iraque, Turquia e Ir, foram encontrados pequenos artefatos de barro, chamados de fichas, que datam de 8.000 a 3.000 a.c. Escavaes tambm revelaram a existncia de outros artefatos de barro assemelhados a caixas com fichas no seu interior e impresses externas - costume sumeriano para identificar devedores ou outras pessoas - que datavam, os mais antigos, de aproximadamente 3.250 a.c., denominados envelopes. As fichas de barro foram classificadas em duas categorias: fichas simples e complexas. As simples possuam a forma de esferas, discos, cilindros, ovides, tringulos, retngulos e

revelam traos de 8.000 a.C., sendo usadas principalmente em zonas rurais; as complexas, tambm com uma grande variedade de formas, porm com incises ou pontuaes e freqentemente perfuradas, eram usadas em muitas cidades e nos arredores dos templos. Esses pequenos objetos de barro espalhados por vrias partes na Terra eram moldados a mo e endurecidos com calor, medindo de 1 a 4 centmetros. Em stios arqueolgicos de Jarmo, Iraque, foram encontrados mais de 1.500 fichas datadas de 6.500 a.C. Foram encontradas, no ano de 1920, em Nuzi (norte da Babilnia), 49 fichas acompanhadas de uma tabela de pedra com inscries cuneiformes listando um pequeno rebanho de carneiros, pertencente ao segundo milnio, portanto, no classificado dentro do perodo pr-histrico. Esses artefatos, aparentemente, representavam a transao deste pequeno rebanho realizada por Puhisenni, filho de Mapu, habitantes da regio, onde sete diferentes tipos de carneiros e cabras foram transferidos para o pastor de nome Ziquarru. As escavaes revelaram que as 49 fichas perfuradas encontradas representavam a garantia de que o pastor havia recebido o rebanho e possua uma dvida com o proprietrio. Cada animal do rebanho era representado por uma ficha mantida em um receptculo. Sempre que algum animal era transferido para um pastor, ou para outra pastagem, ou mesmo para tosquia, a forma de registro deste evento era a transferncia da ficha correspondente ao animal para outra caixa, registrando essa ocorrncia. A explicao para este duplo registro (a tabela de pedra e as fichas), oferecida por Schmandt-Besserat (1992), foi de que a caixa de barro que continha as fichas era provavelmente destinada ao pastor (ou devedor), enquanto a tabela constitua o recibo de proprietrio (ou credor). Mesmo j existindo a escrita cuneiforme, a maioria da populao (como os pastores de 2.000 a.C no dominava este tipo de escrita e as fichas contbeis eram de fcil entendimento, j que cada ficha representava um animal. As fichas contbeis foram as antecessoras e propulsoras da escrita e da contagem no sentido abstrato. Historicamente, a contagem envolveu trs fases evolutivas: o incio caracterizado pelo chamado correspondente um por um, passando para a contagem concreta (principalmente com fichas) e chegando contagem abstrata atravs dos nmeros. Essa primeira fase envolvia a combinao de um sinal (por exemplo: um osso, urna concha do mar) com uma mercadoria (um carneiro, urna medida de gro, um coco), repetindo o sinal para cada unidade adicional do produto. A segunda fase, contagem concreta, caracterizava-se pelo relacionamento atravs de fichas concretas (ou outros objetos similares) com palavras representando nmeros especficos. Algumas expresses como uma dupla, uma braa, um par indicavam o nmero 2, mas no necessariamente poderiam ser usadas em todas as situaes. Na contagem concreta, identificava-se um conjunto de palavras ou fichas com um conjunto de coisas especficas. A noo de cardinalidade (medida de grandeza sem referncia ordem de sucesso) foi introduzida nessa fase. Essa contagem estava limitada a um escore de objetos. A ltima fase na evoluo da contagem desenvolveu o smbolo numrico, liberando a contagem de um conjunto especfico de coisas, criando nmeros gerais suficientes para contagem de qualquer coisa e criando a noo abstrata de nmero. Aos contadores de Uruk, segundo revelaes de trabalhos arqueolgicos, pode ser creditada a criao dos numerais, a revoluo na contagem e na manipulao de dados. Os contadores de Uruk inventaram dois sinais: os numerais (smbolos usados para representar nmeros abstratos) e os pictogrficos (smbolos usados para expressar mercadorias). Os numerais eram impressos, enquanto os pictogrficos eram talhados. Os numerais provocaram certa confuso nos contadores que preferiam utilizar os sinais pictogrficos para seus registros. Por exemplo: o sinal numrico "1", que era utilizado corno medida de gros, foi substitudo por um sinal pictogrfico na forma de orelha ou de gro. As fichas de barro (de diferentes formatos) foram usadas abundantemente entre 8.000 e 3.000 a.c. corno urna forma de representao de mercadorias. Antes de 3.250 a.c., as fichas no eram armazenadas de forma adequada: aps essa data, elas passaram a ser preservadas

em envelopes de barro, sendo que cada ficha representava urna unidade de mercadoria, bem corno urna dvida de urna pessoa com outra. Simultaneamente criao dos envelopes, existia um sistema alternativo em que as fichas perfuradas eram armazenadas e amarradas juntas por urna espcie de lacre de barro. O devedor era identificado por um selo colocado em volta do envelope ou impresso sobre o lacre, prendendo a extremidade da amarrao. Por volta de 3.200 a.c., o envelope foi melhorado para facilitar a identificao do contedo. As fichas eram impressas no lado de fora do envelope antes de serem colocadas no seu interior, permitindo uma rpida identificao do total da dvida e do patrimnio de cada envelope, sem a necessidade de abri-lo; portanto, sem quebrar o envelope, urna vez que nessa poca j eram usados os lacres de segurana. Como os formatos das fichas foram aos poucos padronizados, cada formato de ficha possua a mesma funo desempenhada pelas contas de mercadorias da Contabilidade de hoje. Para Schmandt-Besserat (1992), praticava-se na antiga Sumria um tipo de partida dobrada j em 3.200 a.c., pois, neste tempo, originaram-se os primeiros envelopes de barro com impresses sobre a superfcie das fichas contidas no seu interior. O fato de colocar essas fichas dentro do envelope significava o registro das quantidades de vrios ativos, ou o que hoje chamado de dbito de entrada. Alm disso, existia a necessidade de revelar seu contedo e o total do patrimnio representado pelo envelope. Esse problema foi resolvido com a impresso no exterior do envelope de cada ficha que seria guardada no seu interior. Essa impresso pode ser vista como uma genuna contra-entrada (neste caso, entrada de crdito) de um sistema contbil. Essa impresso no barro no representa um lanamento de partida dobrada, pois, nessa poca, no existiam escrita e livros. Fica evidente que as transaes comerciais eram representadas por transferncias de fichas de barro, refletindo a entrada ou sada fsica de ativos. Por exemplo: a transferncia de um carneiro de um pastor para outro representava a transferncia de urna ficha de barro de um envelope para outro. Portanto, a entrada de urna ficha (representando um carneiro) dentro de um envelope (este envelope representando um pastor "X" ou um curral) correspondia a um crdito na conta carneiro, contra um dbito na conta pastor "X", enquanto urna eventual sada dessa mesma ficha, deste mesmo envelope, caracterizava um crdito para a conta pastor "X" e a entrada dessa ficha em outro envelope (por exemplo, para o pastor "Y") equivale a um dbito na conta pastor "Y". Essa transferncia de mercadorias de urna localizao para outra caracteriza um sistema de partidas dobradas, pois existe o registro de urna dupla entrada; apenas no existe o controle monetrio dos sistemas contbeis de partidas dobradas, em que os valores so checados para a verificao se houve o lanamento a dbito e a crdito com igualdade de valores. As caractersticas essenciais de um sistema de registro de partidas dobradas so estruturais e empricas e podem ser resumidas segundo Mattessich (1994) em: (i) registro simultneo de dois aspectos de entradas e sadas em diferentes lugares (equivalentes, mas no necessariamente em contas idnticas) de um sistema; (ii) a funo da contabilidade junto com a utilidade de um controle emprico (fazer inventrio e comparar com os registros), bem como com um controle tautolgico no monetrio (os nmeros e os tipos de fichas no envelope devem ser exatamente iguais s impresses em sua superfcie). Como forma de expressar o registro das relaes sociais, os envelopes de barro representavam o dbito ou o direito do proprietrio em reclamar a mercadoria. A totalidade dos direitos era revelada atravs das impresses das fichas na sua superfcie. Essas fichas impressas constituam uma representao abstrata das fichas contidas no envelope. Essas impresses no exterior dos envelopes constituam o total de itens individuais devidos por uma pessoa a outra, ou, por outro lado, o patrimnio prprio de uma pessoa. A entrada de uma ficha (representando um carneiro) em um envelope (representando a pessoa "X') equivale ao dbito na conta a receber "X' e crdito na conta carneiro. Esses registros

caracterizavam as relaes sociais semelhantes a uma dvida de uma pessoa e ao direito de reclamar essa dvida de outra pessoa. Para muitos pensadores contbeis, esse sistema de partidas dobradas com fichas era superior ao sistema de registro de partidas dobradas de hoje em dia, pois uma impresso sobre um envelope imediatamente revelava a situao patrimonial do pastor, mediante um crdito de entrada em uma conta de patrimnio lquido, enquanto a transferncia de uma ficha de envelope revela-se como um crdito de mercadoria ou alguma conta similar de ativo. Na verso mais sofisticada do sistema contbil pr-histrico com o uso ficha e envelope, fica evidente a dupla utilidade das fichas, pois sua impresso na superfcie do envelope de barro representava a realidade social da transao, ou seja, o direito do proprietrio em relao ao ativo transacionado, e sua colocao dentro do envelope representava a realidade fsica, ou seja, o registro da movimentao da mercadoria. Os Sumrios, com o passar dos anos, descobriram uma forma mais simples de evidenciar uma transao. Em vez de utilizarem os envelopes de barro com lacres de garantia, eles introduziram as tabelas de barro e imprimiam as fichas sobre essas tabelas. As fichas cuneiformes aos poucos foram caindo em desuso e serviam somente como molde para a impresso de fichas nas tabelas de barro. Os principais estgios da evoluo da Contabilidade e sua representao simblica na pr-histria podem ser resumidos nos seguintes: 8.000 a.C.: utilizao de simples fichas de barro de vrios formatos (esferas, discos, cilindros, tringulos, retngulos, cones, ovides e tetraedros, cada um representando uma unidade de uma mercadoria especfica) para controle de estoque e do fluxo de produtos agrcolas e servios - coincidindo com o incio do cultivo agrcola e a criao de animais; 4.400 a.C.: as fichas tornam-se complexas com cortes em forma de linhas ou pontuaes (e ocasionalmente perfuradas), aparecendo no formato antigo, bem como em novos formatos (parbolas, forma de vaso, espirais etc.), coincidindo com a origem do Estado, indicando a necessidade de grande acuracidade contbil; 3.250 a.C.: surgimento do esquema de garantia com o selo sobre os envelopes de barro para proteger as fichas contbeis (normalmente, representando produtos agrcolas que eram de circulao comum) e sistema de amarras de garantia para salvaguardar as fichas contbeis perfuradas (usualmente, representando produtos manufaturados). Ambos os esquemas foram impressos com selos pessoais ou institucionais e freqentemente usados simultaneamente para dar evidncia a inventrios e a reclamaes de dvidas, bem como ao patrimnio das pessoas e instituies, indicando o aumento do controle legalista e burocrata; 3.200 a.C.: nas superfcies dos envelopes de barro era tambm impressa cada ficha colocada no seu interior (ou cada tipo de ficha combinada com um smbolo numrico) para revelar facilmente os ativos e o patrimnio representado pelo contedo das fichas - constituindo uma espcie de partida dobrada (fichas reais no interior representando os ativos e fichas impressas na superfcie do envelope representando o patrimnio correspondente); 3.100 a 3.000 a.C: criao dos primeiros pictogrficos com incises feitas em pedras moles (muito raras em comparao com a abundncia das fichas de barro). Surgimento da escrita cuneiforme arcaica (escrita caracterizada por elementos em forma de cunha que serviu para transcrever a lngua dos sumrios, a princpio em ideogramas, depois em slabas), usando muitos smbolos idnticos ou similares para inutilizar as fichas impressas. Esse estgio foi tambm o comeo da contagem abstrata e da escrita. Continuao do uso dos sistemas contbeis de fichas.

As principais caractersticas do sistema contbil de partidas dobradas atravs de fichas de barro so as seguintes:

a) Realidade fsica (transferncia de ativos): entrada de fichas no envelope A: equivalente a um crdito na conta A; sada de fichas do envelope B: equivalente a um dbito na conta B; formato da ficha indica o tipo de conta de ativo (exemplos: carneiro, tecido etc.); nmero de fichas indica a quantidade de unidades (de carneiro, de tecido etc.). b) Realidade social (propriedade e declarao de dbitos): formato das fichas impressas sobre a parte externa do envelope: equivalente a um crdito em uma conta de patrimnio lquido, registrando a existncia de um dbito ou relao de propriedade sobre um ativo; fichas dentro do envelope: equivalente a um dbito em uma conta de ativo, conectando a realidade fsica de um ativo com a realidade social de um dbito ou de um direito de propriedade, exatamente igual a um moderno lanamento de partida dobrada. c) Caractersticas do controle: controle emprico: fazer um inventrio (por exemplo: contagem de ativos como carneiros na pastagem A) e compar-lo com o contedo de ficha de carneiro no envelope (envelope A). Se os dois no forem perfeitamente correspondentes em nmero e tipo, existe uma discrepncia emprica, isto , algum ativo desapareceu ou alguma ficha est perdida ou foi erroneamente adicionada; controle tautolgico: este controle era feito com a contagem de fichas no envelope A e sua comparao com os impressos na superfcie do envelope A. Caso os dois no fossem perfeitamente correspondentes em nmero e tipos, um erro de registro analtico teria ocorrido, ou seja, algum escriba teria esquecido de imprimir alguma ficha sobre a superfcie do envelope ou impresso a mais, ou esquecido de colocar dentro do envelope uma ficha j impressa no seu exterior. Mas, se tudo fora realizado com inteira propriedade, as impresses no envelope e as fichas combinariam pela mesma razo tautolgica que dera origem igualdade de todos dbitos e crditos em um balancete de verificao no sistema contbil de partidas dobradas. Outros registros da gnese da Contabilidade, posteriores s fichas contbeis de barro, mas muito importantes para a revelao de sua histria, podem ser descritos, embora muitos autores tenham sempre defendido que a origem da Contabilidade coincide com o surgimento da escrita e que os primeiros sinais de escrita contbil foram as tbuas de Uruk. Historicamente, as tbuas foram criadas muito tempo aps as primeiras fichas de barro. As tbuas de Uruk eram utilizadas para a contabilizao de po e cerveja. Esses registros demonstraram fortes evidncias no controle fsico dos bens, visto que ainda no existia o conceito de valor e moeda. Outra manifestao do uso dos primeiros sistemas contbeis foram as tbuas da cidade de Ur, em escrita cuneiforme, onde eram realizados inventrios de materiais e registros do trabalho escravo. Por volta do ano 2000 a.C., no Egito, j existia a obrigao da existncia de livros e documentos comerciais, enquanto na antiga Grcia o tratamento do aspecto e problema econmico se colocava em segundo plano em relao questo poltica. Os egpcios deram grande passo no desenvolvimento da Contabilidade ao escriturarem as contas, tendo como base o valor de sua moeda, o shat de ouro e prata. Esse desenvolvimento deveu-se em parte administrao centralizada exercida naquele pas, em que a cobrana de impostos e de outras taxas exigia um complexo sistema de registro.

Na Sria, foram encontradas evidncias de registros de inventrios de metais preciosos, de jias e de outros objetos, provavelmente pertencentes aos templos religiosos. Na ilha de Creta, foram descobertos registros contbeis na forma de tbuas de argila. Por intermdio dos registros contbeis encontrados nessa ilha, verificou-se que seu apogeu agrcola e industrial ocorreu entre 2100 e 1580 a.C. O Estado controlava toda a produo atravs dos registros contbeis. Esses registros eram feitos de forma sistematizada, possibilitando um apurado conhecimento do patrimnio estatal. Com o surgimento da moeda e das medidas de valor, o sistema de contas ficou completo, sendo possvel determinar as contas contbeis representantes do patrimnio e seus respectivos valores. Os historiadores possuem opinio difusa de que a primeira confeco de moeda tenha sido em Egina, pequena ilha no golfo de Atenas, em 869 a.C., e de que foi feita de prata. No entanto, as primeiras moedas que tiveram sua criao historicamente comprovada foram as de Lidia (na sia Menor), em 650 a.C., e na Grcia, em 600 a.C. Um dos documentos contbeis mais evoludos da antigidade foi encontrado na Grcia, datando de 454 a 406 a.C., pertencente ao templo de Atenas. Esse registro contbil revelava todos os contribuintes de impostos do imprio grego. Nas ilhas gregas de Ccladas, foram descobertos documentos referentes ao perodo de 454 a 90 a.c. que registravam os preos relativos dos produtos, o poder aquisitivo da moeda, o custo de vida etc., daquela poca. O desenvolvimento do Estado grego trouxe consigo uma maior necessidade de controle sobre o recebimento de impostos e sobre a prestao de contas populao. Essa necessidade estimulou o desenvolvimento da Contabilidade na sociedade grega. Por volta do sculo V d.C., os imprios clssicos da Eursia (conjunto continental formado pela Europa e sia) viveram uma profunda crise. As incurses ao norte da China, no sculo I, deram incio a uma srie de invases que, nos quatro sculos seguintes, ameaaram as civilizaes estabelecidas na Grcia, Roma, norte da China, Prsia, ndia e Egito. Tais invases foram causadas pelo avano dos nmades da sia Central e resultaram no retrocesso da civilizao do Mediterrneo China no incio da Idade Mdia. As economias dessas regies regrediram e se tornaram economias de subsistncia. A Europa, principalmente, permaneceu atrasada. foi um perodo de formao em que as sociedades primitivas fundiram em monarquias feudais. Todavia, o processo de consolidao foi lento e interrompido por incurses dos povos brbaros. A Contabilidade, assim como todo ramo do conhecimento, avana com o desenvolvimento da cultura humana sendo que nesse perodo no houve qualquer evoluo expressiva por parte da Contabilidade. A ascenso do islamismo foi um dos eventos mais significativos e de maior repercusso da histria medieval e moderna. Como forma de conter a expanso do Islamismo, os cristos do Ocidente criaram as cruzadas medievais com o objetivo de expulsar os muulmanos da Terra Santa. Mesmo com as constantes catstrofes das cruzadas que arrasaram os Estados cristos do Oriente, essa guerra santa contribuiu para o renascimento do Mediterrneo como via martima, utilizado para dar vigor s atividades comerciais das cidades costeiras da Itlia. Entre essas cidades, Veneza conheceu a supremacia comercial de toda a costa oriental, do Mediterrneo a Rssia meridional. A cidade de Florena desenvolveu-se como um grande centro industrial, especialmente na fabricao de l e seda. O final do sculo X foi marcante para a recuperao da Europa, em relao ao perodo precedente de devastao e revs econmico. Cessada as invases, rapidamente a situao se inverteu. A abertura de novas terras para a lavoura foi a base do processo de recuperao. Excedentes agrcolas tornaram-se disponveis para o comrcio, estimulando a fundao e o crescimento de cidades, mercados e feiras. No ano 1000, Pisa e Gnova estavam comeando a emergir das derrotas sofridas nas mos dos sarracenos (nome dado pelos ocidentais, na Idade Mdia, aos muulmanos). Nessa poca, das cidades italianas do norte, apenas Veneza praticava comrcio ultramar. Um fato histrico marcante para o desenvolvimento cultural do homem foi a inveno, em 1100 a.C., da escrita alfabtica pelos fencios (base para todas as escritas europias

modernas). Esse acontecimento contribuiu para a difuso de idias entre os povos, tendo a escrita alfabtica como instrumento dessa propagao. Com o ressurgimento da atividade econmica, renasce, tambm, a importncia da Contabilidade. Para Melis (1950), o sculo XIII foi o perodo que marcou o fim da era da Contabilidade Antiga e o incio da era da Contabilidade Moderna. A Contabilidade, antes da retomada do crescimento econmico e do surgimento das primeiras grandes empresas, era utilizada como um instrumento isolado e fragmentado de registro da movimentao de bens, de dbitos e de crditos, passando para um instrumento mais sistematizado de informao de vrias atividades empresariais. As atividades empresariais na Idade Mdia eram mnimas, os pequenos comerciantes e artesos necessitavam apenas de informaes simples, como o total de suas dvidas, prazos de vencimento e beneficirios, bem como informaes sobre as suas contas a receber, que, em grande parte dos casos, tratava-se de vendas para pessoas conhecidas e de seu convvio. O surgimento do comrcio em grandes quantidades desencadeou a necessidade de controle. A Contabilidade despontou como o instrumento capaz de fornecer as informaes necessrias para o gerenciamento dos negcios. Como os mercados consumidores cresceram e transcenderam os muros das cidades, principalmente em cidades martimas como Veneza, no mar Adritico, e Gnova, no Tirreno, tanto comerciantes, como consumidores necessitavam de controles de suas mercadorias e de seus negcios. O fluxo de dinheiro envolvido nessas transaes aos poucos foi tomando vulto, surgindo, ento, a necessidade de controle de entradas e sadas de caixa. A Contabilidade, naturalmente, foi criando sistemas para controle de toda movimentao patrimonial dessas empresas. Comearam a surgir as primeiras grandes obras que deram um passo decisivo para a fixao da Contabilidade como um instrumento til no controle patrimonial. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS Schmidt Paulo. Histria da contabilidade: foco na evoluo das escolas do pensamento contbil. So Paulo: Atlas. 2008.