Similitudes y diferencias entre la auditora gubernamental y la auditora financiera

(Bajo la normativa boliviana)

Materia: Autor:

Auditora de Gubernamental. Harold Grover Aguilar Soliz

La Paz, Diciembre de 2006

T|t vt| vtA

Prefacio El presente material es una gua que permite a los profesionales y estudiantes identificar las principales similitudes y diferencias, por tal motivo el mismo no reemplaza en el anlisis de las normas mencionadas.

Resumen de similitudes y diferencias

A continuacin detallaremos las diferencias entre la auditoria gubernamental a estados financieros y la auditoria financiera. Los cuadros siguientes brindan una gua rpida de consulta y detalla la pgina donde se amplia la informacin. TEMA Objetivo NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAG)* Emitir una opinin independiente respecto a s los estados financieros presentan razonablemente en todo aspecto significativo, y de acuerdo con las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada. Para el caso de Auditora Interna, la misma informa sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros de acuerdo con las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada. Usuarios Internos: Mandos jerrquicos de las entidades gubernamentales. Auditoria Interna. Externos: Contralora General de la Repblica de Bolivia. Ministerio de Hacienda. Entidades rectoras. Organismos financiadores. Agrupaciones cvicas y sociales. Pblico en general. Ejecutores Auditores de la Contralora General de la Repblica de Bolivia. Firmas de Auditora inscritas en el CAUB y en la Contralora General de la Repblica de Bolivia. Auditores internos de las entidades gubernamentales (Ver tema: TIPOS DE INFORMES) Internos: Socios o Accionistas. Comit de auditora Directorio. Gerencias. Auditoria Interna. Externos: Inversionistas. Entidades Financieras. Clientes y/o proveedores. Servicio de Impuestos Nacionales. Entidades rectoras. Solo Firmas de Auditora inscritas en el CAUB. 2 NORMAS DE AUDITORIA FINANCIERA (NA)** El objetivo es expresar una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Bolivia. PAG.

Resumen de similitudes y diferencias

TEMA Vacos Tcnicos NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAG)* Si durante el desarrollo de la auditora gubernamental surgiesen aspectos no contemplados en las normas gubernamentales, deben entonces observarse las Normas emitidas por el CTNAC - CAUB u otras normas de cuerpos colegiados internacionales Propsito Asegurar la uniformidad y calidad de la auditora gubernamental en Bolivia. Aplicacin Obligatoria en la prctica de la auditora realizada en toda entidad pblica comprendida en los artculos 3 y 4 de la Ley 1178, por los auditores Gubernamentales Planificacin La auditora debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean alcanzados eficientemente. Debe efectuarse un estudio y una evaluacin apropiados del control interno, como base para determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora. Existencia u ocurrencia. Integridad. Propiedad o exigibilidad. Valuacin. Presentacin y revelacin. Debe obtenerse evidencia competente y suficiente como base razonable para fundamentar la opinin del auditor gubernamental. NORMAS DE AUDITORIA FINANCIERA (NA)** Similar que la NAG. PAG. 3

Propsito y mbito de aplicacin de las Normas de Auditora

Propsito Establecer Normas Bsicas de Auditora de Estados Financieros en el orden nacional. Aplicacin El alcance de las Normas de Auditora y Contabilidad emitidas o adoptadas por el CTNAC sern de aplicacin en toda la Nacin.

Similar que la NAG.

Control Interno

Similar que la NAG.

Aseveraciones de los estados financieros

Similar que la NAG. Se separan las siguientes aseveraciones: Ocurrencia. Medicin. Similar que la NAG.

Evidencia y pruebas de auditora

Resumen de similitudes y diferencias

TEMA Tipos de informes NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAG)* El informe debe expresar si los estados financieros se presentan de acuerdo con las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada. Asimismo debe sealar si dichas normas no han sido aplicadas uniformemente con respecto al ejercicio anterior. NORMAS DE AUDITORIA FINANCIERA (NA)** De acuerdo con la NA 2 se requiere que el auditor declare si, en su opinin, los estados financieros se presentan de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. PAG. 10

(*) Emitidas por la Contralora General de la Repblica de Bolivia (**) Emitidas por el Concejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad (CTNAC) del Colegio de Auditores de Bolivia (CAUB).

Harold Grover Aguilar Soliz e-mail: harold.aguilar@gmail.com

Versin al 01/12/2006

Similitudes y diferencias
Objetivo
NAG La auditora financiera es la acumulacin y examen sistemtico y objetivo de evidencia, con el propsito de: a.Emitir una opinin independiente respecto a s los estados financieros de la entidad auditada presentan razonablemente en todo aspecto significativo, y de acuerdo con las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada, la situacin patrimonial y financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo, la evolucin del patrimonio neto, la ejecucin presupuestaria de recursos, la ejecucin presupuestaria de gastos, y los cambios en la cuenta ahorro inversin financiamiento. b.Determinar si: i) la informacin financiera se encuentra presentada de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente; ii) la entidad auditada ha cumplido con requisitos financieros especficos, y iii) el control interno relacionado con la presentacin de informes financieros, ha sido diseado e implantado para lograr los objetivos. Para el caso de exmenes realizados por las unidades de Auditora Interna de las diferentes entidades gubernamentales, estas unidades presentan un informe de la evaluacin de la informacin financiera para determinar: la confiabilidad de los registros y estados financieros de acuerdo con las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada; si el control interno relacionado con la presentacin de la informacin financiera, ha sido diseado e implantado para lograr los objetivos de la entidad. NA El objetivo de una auditora de estados financieros es facultar a un auditor independiente para expresar una opinin sobre la razonabilidad, que stos presentan la situacin patrimonial y financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo), de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Fuentes: NAG NA Manual de Normas de Auditora Gubernamental - Versin 4 - M/CE/10 Resolucin CAUB N 1.94, NA N 1 y NIA 300

Usuarios
NAG Los usuarios de la informacin gubernamental por lo general son: Internos: Mandos jerrquicos de las entidades gubernamentales. Auditoria Interna.

Harold Grover Aguilar Soliz e-mail: harold.aguilar@gmail.com

Versin al 01/12/2006

Similitudes y diferencias
Usuarios (Cont.)
Externos: Contralora General de la Repblica de Bolivia. Ministerio de Hacienda. Entidades rectoras. Organismos financiadores. Agrupaciones cvicas y sociales. Pblico en general. El DS 27329 Sobre la transparencia y acceso a la informacin obliga a las entidades gubernamentales proveer informacin a la ciudadana en general excepto cuando esta pueda poner en riesgo la seguridad del pas. NA Los usuarios de la informacin privada por lo general son: Internos: Socios o Accionistas. Comit de auditora Directorio. Gerencias. Auditoria Interna. Externos: Inversionistas. Entidades Financieras. Clientes y/o proveedores. Servicio de Impuestos Nacionales. Entidades rectoras. Fuentes: NAG Manual de Normas de Auditora Gubernamental - Versin 4 - M/CE/10, DS 27329 Sobre la transparencia y acceso a la informacin Resolucin CAUB N 1.94, NA N 1 y NIA 300

NA

Ejecutores
NAG Las auditorias en entidades gubernamentales solo pueden ser realizadas por: Auditores de la Contralora General de la Repblica de Bolivia. Firmas de Auditora inscritas en el CAUB y en la Contralora General de la Repblica de Bolivia. Auditores internos de las entidades gubernamentales (Ver tema: TIPOS DE INFORMES) NA Solo Firmas de Auditora inscritas en el CAUB.

Harold Grover Aguilar Soliz e-mail: harold.aguilar@gmail.com

Versin al 01/12/2006

Similitudes y diferencias
Ejecutores (Cont.)
Fuentes: NAG NA Manual de Normas de Auditora Gubernamental - Versin 4 - Ley 1178 Resolucin CAUB N 25,94

Vacos tcnicos
NAG Si durante el desarrollo de la auditora gubernamental surgiesen aspectos no contemplados en las normas gubernamentales, deben entonces observarse las Normas emitidas por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia; las Normas Internacionales de Auditora (NIA) emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC); las Declaraciones sobre Normas de Auditora (SAS) emitidas por el Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA); las Normas de Auditora emitidas por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) o las Normas para el Ejercicio Profesional de Auditora Interna (NEPAI); Normas Generales de Auditora de Sistemas de Informacin emitidas por La Asociacin de Auditora y Control de Sistemas de Informacin ISACA (The Information Systems Audit and Control Association & Foundation), incluido su modelo de control COBIT (Objetivos de Control de Informacin y Tecnologas Relacionadas). Si durante el desarrollo de la auditora financiera surgiesen aspectos no contemplados en las normas emitidas por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia, deben entonces aplicarse; las Normas Internacionales de Auditora (NIA) emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC); las Declaraciones sobre Normas de Auditora (SAS) emitidas por el Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA); Normas Generales de Auditora de Sistemas de Informacin emitidas por La Asociacin de Auditora y Control de Sistemas de Informacin ISACA (The Information Systems Audit and Control Association & Foundation), incluido su modelo de control COBIT (Objetivos de Control de Informacin y Tecnologas Relacionadas).

NA

Fuentes: NAG NA Manual de Normas de Auditora Gubernamental - Versin 4 - M/CE/10 Resolucin CAUB N 1.94

Propsito y mbito de aplicacin de las normas de auditora

NAG Propsito Conjunto de normas y aclaraciones que permiten asegurar la uniformidad y calidad de la auditora gubernamental en Bolivia. Aplicacin Estas normas son de aplicacin obligatoria en la prctica de la auditora realizada en toda entidad pblica comprendida en los artculos 3 y 4 de la Ley 1178, de Administracin y Control Gubernamentales, promulgada el 20 de julio de 1990, por los auditores gubernamentales de las siguientes organizaciones de auditora:

Harold Grover Aguilar Soliz e-mail: harold.aguilar@gmail.com

Versin al 01/12/2006

Similitudes y diferencias
Propsito y mbito de aplicacin de las normas de auditora (Cont.)
- Contralora General de la Repblica; - unidades de auditora interna de las entidades pblicas, y - profesionales o firmas de auditora o consultora especializada. Cuando cualquiera de los miembros de las organizaciones mencionadas ejecuta tareas de auditora en el Sector Pblico, se los denomina auditores gubernamentales, para efectos de la aplicacin de estas Normas. NA Propsito Establecer las Normas Bsicas de Auditora de Estados Financieros en el orden nacional, basadas en las Guas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados aprobados por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Aplicacin El alcance de las Normas de Auditora y Contabilidad emitidas o adoptadas por el CTNAC sern de aplicacin en toda la Nacin, por todos los profesionales vinculados con la profesin contable y de auditora, tomado por lo tanto la categora de Generalmente Aceptadas en la Repblica de Bolivia. Fuentes: NAG NA Manual de Normas de Auditora Gubernamental - Versin 4 - M/CE/10 Resolucin CAUB N 1.94 y NA N 1

Planificacin
NAG La auditora debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean alcanzados eficientemente. Debe permitir un adecuado desarrollo del resto de las etapas del examen, facilitando su administracin y una utilizacin eficiente de los recursos humanos y materiales involucrados. La planeacin de la auditora no puede tener un carcter rgido. Durante la planificacin, el auditor gubernamental debe considerar los siguientes aspectos: a.Trminos de referencia. b.Comprensin de las actividades. c.Anlisis de planificacin. d.Importancia relativa. e.Objetivos crticos de auditora. f. Historial de auditora. g.Control interno. h.Riesgos de auditora: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. i. Muestreo. j. Programas de trabajo. k.Conformacin del equipo y cronograma de trabajo.

Harold Grover Aguilar Soliz e-mail: harold.aguilar@gmail.com

Versin al 01/12/2006

Similitudes y diferencias
Planificacin (Cont.)
El auditor gubernamental debe planificar la auditora para obtener seguridad razonable de encontrar errores e irregularidades significativos en los estados financieros, as como incumplimientos del ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales que resulten significativos para los objetivos del examen. Como resultado del proceso de planificacin de la auditora, se debe elaborar un documento resumen. NA El auditor debe planificar su trabajo para que le permita realizar una auditora efectiva, de manera eficiente y oportuna. La planificacin debe basarse en el conocimiento de la actividad de la entidad auditada. La planificacin debe hacerse para, entre otras cosas: a.Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad de la entidad, de las polticas y procedimientos de control interno. b.Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno. c.Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora que se llevarn a cabo. d.Coordinar el trabajo que habr de efectuarse. e.La planificacin debe seguirse desarrollando y revisando segn sea necesario, en el curso de la auditora. El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea desempeada en una manera efectiva. El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora incluyen: a.Conocimiento del negocio b.Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control c.Riesgo e importancia relativa d.Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos e.Coordinacin, direccin, supervisin y revisin f. Otros asuntos (negocio en marcha, condiciones que requieren atencin especial, trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias, naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la entidad que se esperan bajo trminos del trabajo, etc.) El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora.

Harold Grover Aguilar Soliz e-mail: harold.aguilar@gmail.com

Versin al 01/12/2006

10

Similitudes y diferencias
Planificacin (Cont.)
El plan global de auditora y el programa de auditora deberan revisarse segn sea necesario durante el curso de la auditora Fuentes: NAG NA Manual de Normas de Auditora Gubernamental - Versin 4 - M/CE/10 NA N 1, NA N 3 y NIA 300

Control Interno
NAG Debe efectuarse un estudio y una evaluacin apropiados del control interno, como base para determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora. El control interno gubernamental est conformado por cinco componentes que interactan entre s y se encuentran integrados al proceso de gestin: ambiente de control; evaluacin de riesgos; actividades de control; informacin y comunicacin; y supervisin. La auditora financiera otorga fundamental importancia a los controles que tienen relacin directa e importante con los registros financieros, a efectos de evaluar dichos controles para determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos sustantivos. El estudio y evaluacin del control interno incluye dos fases: a.Conocimiento y comprensin de los procedimientos establecidos en la entidad, al trmino del cual, el auditor gubernamental debe ser capaz de hacer una evaluacin preliminar presumiendo un satisfactorio cumplimiento del control interno. b.Comprobacin de que los procedimientos relativos a los controles internos estn siendo aplicados tal como fueron observados en la primera fase, con el propsito de determinar el grado de confianza en las pruebas sustantivas. Las observaciones significativas resultantes del estudio y evaluacin del control interno y las recomendaciones pertinentes a las mismas, dan lugar a un informe de evaluacin del control interno relacionado con el sistema contable. NA El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. Riesgos en el trabajo de auditora: Riesgo de auditora, riesgo inherente, riesgo de control, Riesgo de deteccin. El auditor debera obtener un comprensin del ambiente de control suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin, respecto de los controles internos y su importancia en la entidad.

Harold Grover Aguilar Soliz e-mail: harold.aguilar@gmail.com

Versin al 01/12/2006

11

Similitudes y diferencias
Control interno (Cont.)
El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de control suficiente para desarrollar el plan de auditora. Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveracin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa. El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control para soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras ms baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma efectiva. La auditoria financiera no es una auditoria especifica para la evaluacin de controles no obstante, se debe procurar planificar la auditora de manera de tener una expectativa razonable de detectar errores significativos en los estados financieros o registros contables (incluyendo cualquier error, fraude o incumplimiento de leyes o reglamentaciones que sea significativo), pero no se deber depositar total confianza en que la auditora financiera revelar todos los errores, fraudes o casos de incumplimiento significativos que pudieran existir en una entidad. El auditor debera hacer saber a la administracin, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia relativa en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la atencin del auditor. Cabe sealar que en el caso de entidades gubernamentales por ley estn obligadas a tener un buen ambiente control interno en caso, de no ser de esa manera los mandos jerrquicos pueden ser procesados por la normativa legal vigente en Bolivia, en cambio para las entidades privadas el tener un buen ambiente de control interno es solo considerado una buena prctica excepto para aquellas entidades que estn reguladas por entidades nacionales o internacionales las cuales exigen un apropiado ambiente de control interno (Ejemplos: Superintendencia de Bancos, Seguros y Entidades Financieras, Superintendencia de Pensiones, Valores y Seguros, SEC - USA, etc.) Fuentes: NAG NA Manual de Normas de Auditora Gubernamental - Versin 4 - M/CE/10 NA N 1, NA N 3 y NIA 400

Aseveraciones de los estados financieros

NAG Las afirmaciones son declaraciones de la gerencia de la entidad que se incluyen como componentes de los estados financieros. Pueden ser explcitas o implcitas, y se clasifican de acuerdo con las siguientes categoras: Existencia u ocurrencia. Integridad. Propiedad o exigibilidad. Valuacin. Presentacin y revelacin.

Harold Grover Aguilar Soliz e-mail: harold.aguilar@gmail.com

Versin al 01/12/2006

12

Similitudes y diferencias
Aseveraciones de los estados financieros (Cont.)
NA Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden categorizarse como sigue: Existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada. Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada. Ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el periodo. Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar Valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado Medicin: una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado. Presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable. Fuentes: NAG NA Manual de Normas de Auditora Gubernamental - Versin 4 - M/CE/10 Resolucin CAUB N 1.94 y NIA 500

Evidencia y pruebas de auditora

NAG Debe obtenerse evidencia competente y suficiente como base razonable para fundamentar la opinin del auditor gubernamental. Para que sea competente, la evidencia debe ser tanto vlida como relevante. Los siguientes criterios, entre otros, constituyen factores que contribuyen a la competencia de la evidencia: a.cuando la evidencia ha sido obtenida de fuentes independientes a la entidad auditada. b.cuando la contabilidad y los estados financieros han sido elaborados bajo condiciones satisfactorias de control interno. c.cuando la evidencia ha sido obtenida por el auditor gubernamental en forma directa, por ejemplo, a travs de recuentos fsicos, observacin, clculos e inspeccin. La evidencia es suficiente si basta para sustentar la opinin del auditor gubernamental, para ello debe ejercitar su juicio profesional con el propsito de determinar la cantidad y tipo de evidencia necesarios. Las evidencias de auditora pueden clasificarse como sigue: Testimoniales. Obtenidas mediante entrevistas, declaraciones, encuestas (confirmaciones), etc., debiendo constar la misma en documento escrito. Documentales. Proporcionadas por los registros de contabilidad, contratos, facturas, informes y otros documentos.

Harold Grover Aguilar Soliz e-mail: harold.aguilar@gmail.com

Versin al 01/12/2006

13

Similitudes y diferencias
Evidencia y pruebas de auditora (Cont.)
Fsicas. Emergentes de la inspeccin u observacin directa de las actividades, bienes o sucesos, cuyo resultado debe constar en documento escrito. Analticas. Desarrolladas a travs de clculos, estimaciones, comparaciones, estudios de ndices y tendencias, investigacin de variaciones y operaciones no habituales. Informticas. Contenidas en soportes electrnicos e informticos, as como los elementos lgicos, programas y aplicaciones utilizados en los procedimientos de la entidad. La evidencia obtenida debe conservarse en papeles de trabajo y esto comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por los auditores gubernamentales, de manera que, en conjunto, constituyan un compendio de las pruebas realizadas durante el proceso de auditora y de las evidencias obtenidas para llegar a formarse una opinin o abstenerse de ella. Los papeles de trabajo tienen tres propsitos: proporcionar el principal sustento del informe de los auditores gubernamentales, permitir que los auditores gubernamentales ejecuten y supervisen la auditora y, por ltimo, permitir que otros revisen la calidad de la auditora. Los papeles de trabajo son propiedad de la organizacin de auditora la cual debe adoptar procedimientos para la custodia y conservacin de los papeles de trabajo, debiendo ser protegidos para evitar la revelacin no autorizada de su contenido y mantenerlos, como mnimo, por el perodo de tiempo establecido por el ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables o por la Contralora General de la Repblica, el plazo que resulte mayor. NA El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora. La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. "Evidencia de auditora" significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes. "Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. "Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos: a.pruebas de detalles de transacciones y balances; y b.procedimientos analticos

Harold Grover Aguilar Soliz e-mail: harold.aguilar@gmail.com

Versin al 01/12/2006

14

Similitudes y diferencias
Evidencia y pruebas de auditora (Cont.)
Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros. La confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente: interna o externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditora depende de la circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditora: La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo, confirmacin recibida de una tercera parte) es ms confiable que la generada internamente. La evidencia de auditora generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos. La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la obtenida de la entidad. La evidencia de auditora en forma de documentos y representaciones escritas es ms confiable que las representaciones orales. El auditor necesita considerar la relacin entre el costo de obtener evidencia de auditora y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto involucrado no es en s mismo una base vlida para omitir un procedimiento necesario. El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte, de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de auditora buscada est disponible. Al llevar a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en cuenta el marco de referencia legislativo y cualesquier otros reglamentos, ordenanzas, o directivas ministeriales relevantes que afectan al mandato de auditora y a cualesquier requerimientos especiales de auditora. Dichos requerimientos podran afectar, por ejemplo, el grado de la discrecin del auditor al establecer la importancia relativa y juicios sobre la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora que sern aplicados. El prrafo 9 de la NIA 500 tiene que ser aplicado slo despus de tomar en consideracin dichas restricciones sobre el juicio del auditor. NAG NA Manual de Normas de Auditora Gubernamental - Versin 4 - M/CE/10 Resolucin CAUB N 1.94 y NIA 500

Tipos de informes
NAG Informe para auditorias efectuadas por profesionales ajenos a la entidad (Auditores de la Contralora General de la Repblica de Bolivia o Firmas de Auditora autorizadas) El informe debe expresar si los estados financieros se presentan de acuerdo con las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada. Asimismo debe sealar si dichas normas no han sido aplicadas uniformemente con respecto al ejercicio anterior.

Harold Grover Aguilar Soliz e-mail: harold.aguilar@gmail.com

Versin al 01/12/2006

15

Similitudes y diferencias
Tipos de informes (Cont.)
Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario. El informe debe contener una opinin respecto a los estados financieros tomados en su conjunto o la afirmacin de que no se puede expresar una opinin. Cuando no se pueda expresar tal opinin se deben consignar las razones para ello. Asimismo, el informe debe indicar el grado de responsabilidad que asume el auditor gubernamental respecto a la opinin sobre los estados financieros. En los casos en que se exprese una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto, el informe debe indicar claramente que la auditora ha sido realizada de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental. Los prrafos bsicos del informe estndar (sin salvedades) son los siguientes: a.Prrafo introductorio Incluye: La identificacin de los estados financieros auditados. La declaracin de que los estados financieros son responsabilidad del mximo ejecutivo de la entidad. La declaracin de que la responsabilidad del auditor gubernamental es expresar una opinin sobre los estados financieros, sobre la base de su auditora. b.Prrafo de alcance Incluye las siguientes declaraciones: Que la auditora se condujo de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental. Que las Normas de Auditora Gubernamental exigen una planificacin y ejecucin de la auditora para obtener razonable seguridad de que los estados financieros estn libres de presentaciones incorrectas significativas. Que las evidencias fueron obtenidas a travs de pruebas selectivas. Que se evaluaron los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas realizadas por la administracin de la entidad. Que se evalu la presentacin de los estados financieros en su conjunto. Que el auditor gubernamental considera que el examen realizado le proporciona una base razonable para emitir su opinin. c.Prrafo de opinin Incluye una opinin respecto a si los estados financieros de la entidad auditada presentan razonablemente, de acuerdo con las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada, la situacin patrimonial y financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo, la evolucin del patrimonio neto, la ejecucin presupuestaria de recursos, la ejecucin presupuestaria de gastos, y los cambios en la cuenta ahorro inversin financiamiento del ejercicio fiscal.

Harold Grover Aguilar Soliz e-mail: harold.aguilar@gmail.com

Versin al 01/12/2006

16

Similitudes y diferencias
Tipos de informes (Cont.)
En ciertas circunstancias el auditor gubernamental puede apartarse del informe estndar o sin salvedades y emitir los siguientes tipos de informes: Opinin con salvedades. Cuando se han comprobado desviaciones a las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada y/o limitaciones al alcance del trabajo que no afectan de manera sustancial la presentacin razonable de los estados financieros en su conjunto, pero que tales desviaciones y/o limitaciones son significativas con relacin a los niveles de importancia relativa establecidos. Opinin adversa o negativa. Cuando se determina que las desviaciones en la aplicacin de las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada afectan de manera sustancial la razonabilidad de los estados financieros en su conjunto. Abstencin de opinin. Cuando existan significativas limitaciones al alcance del trabajo que no permitan al auditor gubernamental emitir un juicio profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros en su conjunto. En algunas circunstancias el auditor gubernamental, sin afectar su opinin, desea enfatizar ciertos aspectos relacionados con los estados financieros que considera son de inters para los usuarios. Informacin aclaratoria de esta naturaleza se presentar en prrafos separados a continuacin del prrafo de opinin. Informe para auditorias efectuadas por profesionales internos de la entidad (Solamente unidades de auditora interna gubernamentales) El auditor interno emite un informe sobre la confiabilidad de los registros y estados el cual reemplaza el prrafo de opinin del modelo anterior por lo dems el informe se debe ajustar a la norma 225 de auditora financiera gubernamental. En el prrafo de confiabilidad se debe detallar: La confiabilidad de los registros y estados financieros de acuerdo con las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada. Si el control interno relacionado con la presentacin de la informacin financiera, ha sido diseado e implantado para lograr los objetivos de la entidad. NAG De acuerdo con la NA 2 se requiere que el auditor declare si, en su opinin, los estados financieros se presentan de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. El dictamen sobre estados financieros es el informe escrito mediante el cual un auditor independiente, fundado en el examen de los mismos y practicado de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, emite su opinin o expresa que se abstiene de opinar sobre dichos estados, de acuerdo con estas normas.

Harold Grover Aguilar Soliz e-mail: harold.aguilar@gmail.com

Versin al 01/12/2006

17

Similitudes y diferencias
Tipos de informes (Cont.)
El dictamen del auditor contendr bsicamente lo siguiente: Titulo con el encabezamiento "Dictamen del Auditor Independiente" Destinatario a quien deber ser dirigido el dictamen. Identificacin de cada uno de los estados financieros a que se refiere el dictamen, la designacin completa del ente a quien pertenecen, la fecha y el periodo al que se refieren. Declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia del ente examinado y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los mismos basada en su auditoria. Declaracin de que la auditora fue efectuada con normas de auditora generalmente aceptadas. Declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que el auditor planee y ejecute la auditoria para obtener razonable seguridad respecto a si los estados financieros estn libres de presentaciones incorrectas significativas. Declaracin de que la auditoria incluye: Examinar en base a pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados financieros. Evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia. Evaluar la presentacin de los estados financieros en su conjunto. Declaracin de que el auditor considera que su auditora le proporciona una base razonable para emitir su opinin. Opinin respecto a si los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin patrimonial y financiera del ente a la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera ( fiujos de efectivo) por el perodo terminado en esa fecha de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Al auditor se le pide con frecuencia que emita un dictamen " de conformidad con disposiciones legales". Si dichas disposiciones estn de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados el auditor podr expresar su opinin sin salvedades. Sin embargo, cuando la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados no concuerdan con las disposiciones legales, la fraseologa descrita en el prrafo anterior no deber ser utilizada por el auditor al expresar, su opinin. Firma del auditor Lugar y fecha de emisin. Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los estados financieros cualesquier cambios en principios contables o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes. Circunstancias que pueden requerir al auditor apartarse del dictamen estndar:

Harold Grover Aguilar Soliz e-mail: harold.aguilar@gmail.com

Versin al 01/12/2006

18

Similitudes y diferencias
Tipos de informes (Cont.)
Opinin con salvedades. Una opinin con salvedades declara que, excepto por los efectos del asunto o asuntos a los que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin patrimonial y financiera, los resultadosde las operaciones y los cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo) de la entidad de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Opinin Adversa. Una opinin adversa declara que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin patrimonial y financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo) de la entidad de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Abstencin de opinin. Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros. Prrafo explicativo o de nfasis. Es agregado al dictamen estndar del auditor en ciertas circunstancias, aunque no afecten la opinin del auditor sobre los estados financieros, pueden requerir que el auditor agregue un prrafo explicativo a su informe. Estas opiniones son tratadas en detalle en la NA 2 NAG NA Manual de Normas de Auditora Gubernamental - Versin 4 - M/CE/10 NA 2 y NIA 700

Harold Grover Aguilar Soliz e-mail: harold.aguilar@gmail.com

Versin al 01/12/2006

19