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Curso de Derecho Tributario
Ley sobre Impuesto a la Renta Universidad de los Andes Felipe Yez 2007
Los impuestos sobre la renta

La renta es una de las materias sobre las cuales puede recaer un impuesto, al igual que el consumo y el patrimonio. En el caso chileno, dichos impuestos estn agrupados en un mismo cuerpo legal llamado Ley de Impuesto a la Renta, que contiene diversas especies impositivas con algunas caractersticas o elementos comunes. El principal elemento comn a tales impuestos es la definicin misma de renta, contenida en el artculo 2 de la ley.
Origen histrico
Los impuestos a la renta son relativamente recientes. Surgen en Inglaterra en 1799, fruto de las necesidades econmicas de la Corona britnica ante la guerra contra Napolen. De all que inicialmente tuviera carcter provisional y slo en 1842 se hiciera permanente. Hasta entonces, ningn impuesto haba gravado la totalidad de los ingresos obtenidos por una persona o empresa. El impuesto ingls estructuraba su hecho gravado sobre un listado de diferentes categoras de ingresos ordenadas segn su fuente.
Origen histrico
Cada categora de dicho listado tom el nombre de cdula, de all que el impuesto fuera llamado cedular. Se trataba de un impuesto que gravaba toda clase de ingresos (totalidad), respecto de personas naturales y jurdicas (universalidad), lo cual constitua una novedad en materia impositiva. La tasa del impuesto era proporcional, aunque poda variar entre las distintas categoras. Este impuesto inspir nuestro actual Impuesto de Primera Categora.
Origen histrico
Bajo este impuesto, la igual reparticin de las cargas pblicas era entendida como una reparticin proporcional de dichas cargas. Sin embargo, los partidarios del Estado social en Europa criticaron fuertemente este impuesto, pues consideraron que dicha distribucin proporcional tena efectos regresivos, en tanto gravaba en igual proporcin a contribuyentes que posean distintos niveles de riqueza, lo cual se traducira en un empobrecimiento creciente de los sectores de menores recursos.
Origen histrico
Por eso, los detractores del impuesto proporcional propusieron el establecimiento de un impuesto que gravara a las personas de mayores recursos con mayores tasas, lo cual se traducira en un aumento exponencial del impuesto en caso de aumento de la renta, reflejando el aumento exponencial de capacidad contributiva del sujeto. Esta idea tom fuerza en Prusia (Alemania), donde se dict en 1891 el primer impuesto progresivo sobre la renta global de las personas. A comienzos de siglo XX, Inglaterra incorpor dicho impuesto a su legislacin. Dicho tributo inspir nuestro Impuesto Global Complementario.
Origen histrico
La influencia de ambos conceptos de impuesto a la renta llegaron a Chile a travs de la reforma tributaria francesa que recogi ambos tipos de tributo. Estas ideas inspiraron la primera Ley de Impuesto a la Renta chilena (1924), que introdujo el impuesto cedular de categoras (modelo ingls) y su reforma de 1925, que incorpor el impuesto global complementario (modelo prusiano). Los rasgos fundamentales de tales proyectos an sobreviven en nuestra actual ley de Impuesto a la Renta.
Anlisis de la Ley
En la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) conviven varios impuestos distintos que gravan una misma materia (renta) : impuesto sobre beneficios empresariales (incluye royalty II) impuesto sobre rentas del trabajo dependiente impuesto sobre ingresos generales de personas naturales residentes impuestos sobre ingresos de no residentes (PN, PJs u otros) ganancias de capital impuestos de castigo (art.21 y 59 LIR)
Anlisis de la Ley
No obstante, todos tienen algunos rasgos comunes: Universalidad (grava a todas las personas sin excepcin, por aplicacin del principio de generalidad y de igualdad ante la ley) Totalidad (grava todas las rentas, por lo que el lmite del hecho gravado est dado por el concepto de renta) Gravamen de rentas netas (los ingresos se gravan slo una vez deducidos los gastos correspondientes, salvo en el caso del Impuesto Adicional)
Anlisis de la Ley
Gravamen segn valor real y no nominal (se considera el efecto de la inflacin al determinar el monto de los impuestos, art. 41 LIR) Periodicidad (se trata de impuestos a declarar y pagar mensual o anualmente, salvo rentas espordicas o Impuesto Adicional - no residentes) Territorialidad (afecta a bienes y actividades relacionadas con el pas y a personas o entidades residentes)
Elementos de los impuestos
Sujeto Activo : Fisco (artculo 1 LIR) Sujeto Pasivo : (artculo 3 y siguientes LIR) - personas naturales - empresas (sociedades de personas y capital, EIRL) - otras entidades sin personalidad jurdica
Sujeto Pasivo
1) Personas Naturales cundo quedan gravadas con estos impuestos? Segn artculos 3 y 4 LIR, hay que distinguir: a) Personas Naturales domiciliadas o residentes en Chile, tributan cuando obtienen rentas de cualquier origen (nacional o extranjero)
Sujeto Pasivo
a) Personas Naturales domiciliadas o residentes en Chile Conceptos de domicilio y residencia (p.144 CP) Domicilio no se encuentra definido en la LIR ni en el CT. Por ende, la ley tributaria se remite al concepto civil de domicilio (artculo 2 CT y 59 Cdigo Civil): la residencia con el nimo real o presunto de permanecer en ella Artculo 4 LIR agrega que la sola falta o ausencia en el pas no produce la prdida de domicilio. Ejemplo: quien abandona el pas, pero que mantiene en Chile el asiento de sus negocios
Sujeto Pasivo
a) Personas Naturales domiciliadas o residentes en Chile Conceptos de domicilio y residencia (p.144 CP) Residencia La residencia si est definida para efectos tributarios en el art. 8 N 8 del C.T.: toda persona natural que permanezca en el pas durante 6 meses en un ao calendario, o ms de 6 meses en total dentro de 2 aos tributarios consecutivos. Deben ser ms de 6 meses. Esta regla es una regla internacional y prcticamente universal, existen similares tales como la regla de los 183 das
Sujeto Pasivo
a) Personas Naturales domiciliadas o residentes en Chile Conceptos de domicilio y residencia Se discute si contabilizacin del plazo considera slo lapsos de permanencia ininterrumpidos o pueden sumarse dos o ms lapsos inferiores hasta alcanzar los 6 meses. El SII ha sostenido que el plazo debe ser ininterrumpido, pero la Corte Suprema ha establecido el principio contrario. En nuestra opinin, pueden sumarse lapsos inferiores de permanencia, en la medida que entre ambos lapsos slo medien ausencias temporales del territorio nacional (ejemplo: vacaciones, viaje por reunin de negocios, etc.)
Sujeto Pasivo
a) Personas Naturales domiciliadas o residentes en Chile Caso especial de extranjeros residentes (art. 3 inc.2) La persona natural extranjera domiciliada o residente en el pas, slo tributa por sus rentas de fuente chilena durante los 3 primeros aos contados desde su ingreso al pas. Rentas de fuente extranjera (fuente mundial) quedan temporalmente liberadas de impuestos en Chile. Esta norma busca incentivar el asentamiento temporal de tcnicos o profesionales extranjeros en Chile No afectacin puede prorrogarse por el Director Regional SII respectivo, a solicitud del contribuyente.
Sujeto Pasivo
b) Personas Naturales sin domicilio ni residencia en Chile Artculo 3 inciso 1 LIR: las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas Tributacin slo cubre rentas de fuente chilena, es decir: - proveniente de bienes situados en territorio nacional; y - proveniente de actividades desarrolladas en Chile Analizaremos con profundidad dichos conceptos al estudiar los distintos tipos de rentas
Sujeto Pasivo
2. Comunidades hereditarias (Artculo 5 LIR) Principio: responsabilidad de comuneros por sus cuotas Pero LIR distingue entre situacin antes y despus de determinacin de cuotas hereditarias: a) antes de determinacin, el patrimonio hereditario indiviso se considera como continuacin de la persona del causante y posee los mismos derechos y obligaciones que el causante, sin perjuicio de divisin de responsabilidad b) despus de determinacin, comuneros declaran rentas correspondientes a su respectiva cuota Plazo mximo duracin de comunidad: 3 aos
Sujeto Pasivo
3. Comunidades y sociedades de hecho (Artculo 6 LIR) Principio: responsabilidad solidaria de comuneros o socios por declaracin y pago de impuestos que afecten a rentas comunitarias o societarias Exclusin: comunero o socio se libera de solidaridad si en su declaracin individualiza a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio, actividad y cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho
Sujeto Pasivo
4. Administradores y tenedores de bienes ajenos (Artculo 7 LIR) Principio: responsabilidad por obligaciones ajenas Casos contemplados por ley: - Depsitos de confianza en beneficio de terceros - Depsitos hechos segn testamento u otra causa - Bienes tenidos por una persona a ttulo fiduciario La responsabilidad slo afecta a los bienes en cuestin. No afecta el patrimonio del tenedor.
Sujeto Pasivo
5. Usufructuario o mero tenedor de un bien (Artculo 13 LIR) Regla general: impuestos por rentas causadas por dichos bienes son de cargo del usufructuario o mero tenedor Excepcin: rentas provenientes de la constitucin del usufructo o del ttulo de mera tenencia (pago de precio o canon de arrendamiento) son de cargo del propietario
Ejemplo: A arrienda a B un predio agrcola. B tributar por la renta proveniente de la explotacin del predio, en tanto A tributar por la renta proveniente del arrendamiento
Sujeto Pasivo
6. Partes en asociacin o cuentas en participacin (Artculo 28 CT) Qu es una asociacin o cuentas en participacin? Regla general: impuestos sobre rentas causadas por operaciones propias del giro de la asociacin o cuentas en participacin son responsabilidad exclusiva del gestor Excepcin: rentas que correspondan a los partcipes (ocultos) sern consideradas para el clculo del Impuesto Global Complementario o Adicional, si se prueba efectividad, condiciones y monto de la participacin
Sujeto Pasivo
7. Funcionarios fiscales fuera del pas y representantes diplomticos de naciones extranjeras (Artculos 8 y 9 LIR) Mientras los funcionarios fiscales chilenos situados fuera del pas se consideran como residentes y tributan en Chile, los representantes diplomticos en el pas de naciones extranjeras (embajadores, ministros u otros representantes) no se considerarn como residentes en Chile, en la medida que el pas de origen otorgue privilegios similares a los diplomticos chilenos (regla de reciprocidad)
Sujeto Pasivo
8. Empresas (artculo 14 LIR) Qu es una empresa? Entidad + activ.eco + factores prod. Generalmente se constituye bajo la forma de sociedad La LIR no distingue entre tipos sociales (de capital o de personas) para efectos de determinar la carga tributaria de dichas entidades, salvo excepciones: - tratamiento de gastos rechazados que suponen pagos, se consideran retiros o quedan afectos a impuesto de control; - distribucin o retiro de utilidades, segn art. 14 LIR: normas sobre el Fondo de Utilidades Tributables (FUT)
Sujeto Pasivo
8. Empresas (artculo 14 LIR) No es aplicable la nocin de residencia o nacionalidad de las PNs, sino que se distingue entre: - empresas constituidas en Chile - el Establecimiento Permanente en Chile de empresa constituida en el extranjero (art.38 LIR) - las empresas constituidas en el extranjero sin EP en Chile
Sujeto Pasivo
9. Establecimiento Permanente (artculos 38 y 58 N1 LIR) LIR no contiene definicin de Establecimiento Permanente (EP), slo ejemplos de ellos: sucursales, oficinas, agentes o representantes Convenios de Doble Tributacin contienen definicin segn Modelo OECD: un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad y diversos ejemplos de EP (ejemplo artculo 5.1 Convenio Chile Espaa), que slo son aplicables para efectos de cada Convenio.
Sujeto Pasivo
9. Establecimiento Permanente (artculos 38 y 58 N1 LIR) SII lo ha definido como: la extensin de la actividad de una empresa extranjera en Chile, mediante el establecimiento de una oficina en donde se desarrolle una actividad formal que asume la representacin total de la empresa, pudiendo cerrar negocios en los trminos que se indiquen (Oficio N 303, de 28.01.1998) El nico caso regulado por el derecho comn es la agencia en Chile de una sociedad annima extranjera (Ley S.A.)
Sujeto Pasivo
9. Establecimiento Permanente (artculos 38 y 58 N1 LIR) Un EP es la extensin hacia el territorio nacional de las actividades de una empresa situada en el extranjero, mediante la designacin en Chile de un representante con poderes generales de gestin, normalmente acompaada de la afectacin de una parte de su patrimonio a tales actividades. El EP posee la misma personalidad jurdica que la empresa extranjera, por lo que jurdicamente son la misma empresa, aunque tributariamente son tratados en algunos aspectos como contribuyentes distintos
Sujeto Pasivo
10. Fondos Hay de diversos tipos: fondos mutuos (llamados en el derecho comparado fondos cerrados), fondos de inversin de capital extranjero (FICE), fondos de inversin privado, etc. La caracterstica comn a todos ellos es que si bien consisten econmicamente en una empresa, jurdicamente no tienen personalidad jurdica y siguiendo este razonamiento no son considerados sujetos pasivos de la LIR. Los ingresos obtenidos por medio de un fondo slo tributan cuando son repartidos a sus partcipes. Este status de los fondos es bien cuestionable.
Hecho Gravado
Artculo 1 LIR: la renta es el HG de los impuestos regulados por la LIR. Es el concepto central de la ley, definido en artculo 2 N1. Histricamente, la definicin de renta ha sido muy debatida. La definicin de la LIR es muy amplia y contiene dos concepciones distintas de renta: (1) los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y (2)todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin
Hecho Gravado
La primera se refiere a la renta como fruto o rendimiento de un bien (teora de la fuente - rdito producto ) y la segunda a la renta como incremento neto patrimonial (rdito incremento patrimonial). Hay otras definiciones no consideradas por la ley: - ingreso disponible despus de necesidades bsicas; o - ingreso disponible y destinado al consumo
Hecho Gravado
Teora de la fuente Renta es todo beneficio derivado de una fuente permanente de ingresos para el contribuyente, que es anterior a la generacin del beneficio y que subsiste con posterioridad a ste. Ejemplo: fruto civil (arrendamiento) o fruto natural (cosecha) Generalmente requiere la existencia de nimo de lucro por parte del contribuyente que obtiene la renta. Esta nocin de renta tiene su origen en la escuela clsica de la economa (David Ricardo)
Hecho Gravado
Teora de la fuente (continuacin) Esta teora excluye de las rentas a los incrementos patrimoniales obtenidos al enajenar un bien de capital o ganancias de capital, pues suponen la extincin de la fuente generadora de la renta. Esta exclusin explica la inclusin de dichas ganancias dentro del artculo 17 LIR referido a los ingresos no constitutivos de renta, aunque a la mayora se les grave con impuestos.
Hecho Gravado
Teora del incremento neto de patrimonio Esta teora incluye todos los aumentos netos (deducidos los costos y gastos correlativos) del patrimonio del contribuyente, siendo ms amplia que la teora de la fuente. Por ello, las ganancias de capital quedan gravadas - en algunos casos - de la misma manera que los frutos civiles de los bienes del contribuyente. No exige como condicin la existencia de nimo de lucro. Esta teora tiene su origen en la doctrina tributaria alemana (llamada Reinvermgenzugangstheorie cuya autora corresponde a G.von Schanz) y fue posteriormente difundida por autores norteamericanos.
Hecho Gravado
Tipos de renta 1) Devengada / Percibida 1.1.) Renta devengada (artculo 2 N2 LIR): aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular - el devengo se produce con el nacimiento de un ttulo o derecho sobre una renta - la percepcin efectiva y la actual exigibilidad de dicha renta es irrelevante para su devengo
Hecho Gravado
Tipos de renta 1.2) Renta percibida (artculo 2 N3 LIR): aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago - el elemento esencial de la percepcin es el ingreso material de la renta al patrimonio del contribuyente, por oposicin al ingreso jurdico que supone el devengo - tambin hay percepcin cuando obligacin se cumple de modo alternativo (dacin en pago, compensacin, etc.)
Hecho Gravado
Tipos de renta 1.2) Renta percibida (continuacin): es posible percepcin sin previo devengo? Ejemplo: anticipo de ingreso futuro por ventas. El SII afirma que s. En nuestra opinin, la percepcin supone previa y necesariamente el devengo. As lo indican los propios argumentos de texto: a) artculo 2 N3 LIR: debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde () b) contrario sensu : artculo 29 LIR, slo afecta a Bancos.
Hecho Gravado
Tipos de renta 1.2) Renta percibida (continuacin): Distinto es el caso de la percepcin anticipada de precios o intereses ya pactados, por renuncia del deudor al plazo. Ah ya existe un ttulo o derecho, pero no haba actual exigibilidad, lo cual vara por voluntad del deudor. Pero en el caso de anticipos que no se tenga ttulo o derecho a recibir, no hay ingreso anticipado, sino un prstamo (no hay acuerdo en el precio ni la cosa: anticipos en cuenta corriente mercantil)
Hecho Gravado
Tipos de renta 2) Chilena / Extranjera Distincin relativa a normas sobre territorialidad de la LIR 2.1.) Renta de fuente chilena Principio general (artculo 10 inc.1) : las que provengan de bienes situados en Chile o de actividades desarrolladas en l, cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente - conexin real, depende del bien o actividad/servicio - residencia de beneficiario es irrelevante para clasificacin
Hecho Gravado
Tipos de renta 2.1.) Renta de fuente chilena (continuacin) Casos reglados: - regalas (art.10 inc.2) - acciones y crditos (art.11 inc.1-2) - enajenacin acciones de sociedad controladora (art.10 inc.2). Norma excepcional de transparencia tributaria. Hace primar realidad econmica de operacin (adquisicin de empresa local) por sobre la forma jurdica utilizada (adquisicin indirecta va sociedad holding extranjera)
Hecho Gravado
Tipos de renta 2.1.) Renta de fuente chilena (continuacin) - enajenacin acciones de sociedad controladora (art.10 inc.2). Origen: venta Minera Disputada de Las Condes Requisitos de aplicacin de la norma: 1. adquirente residente en Chile 2. adquisicin de acciones o derechos sociales en sociedad extranjera 3. adquisicin directa o indirecta de sociedad chilena 4. adquisicin de participacin superior a 10%
Hecho Gravado
Tipos de renta 2.2.) Renta de fuente extranjera Definicin negativa: renta cuya fuente no es chilena Ejemplos: - arrendamiento de bienes situados en el extranjero - dividendos pagados por sociedad extranjera - ADRs de acciones de sociedad chilena - cuotas de Fondos de Valores extranjeros - valores extranjeros transados en Bolsa chilena (offshore) - rentas de sociedad Plataforma de Negocios (art. 41 D)
Hecho Gravado
Tipos de renta 3) Fuente local / mundial 3.1.) Rentas de fuente local: representa mbito de extensin de la obligacin tributaria de quien responde en Chile slo por la renta proveniente de bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en ste 3.2.) Rentas de fuente mundial: concepto global que comprende las rentas de fuente local y las rentas de fuente extranjera. Constituye el mbito de la obligacin tributaria del chileno o extranjero que reside en Chile. Limitada por normas unilaterales o bilaterales contra doble tributacin.
Hecho Gravado
Tipos de renta 4) Renta efectiva / presunta (mnima)/ tasada 4.1.) Renta efectiva: determinada segn resultados reales (a) recogidos por anotaciones contables de una empresa, cuya complejidad vara segn las dimensiones de dicha empresa (contabilidad simplificada o completa); o (b) de acuerdo al mrito de un contrato (ej. Art.20 N1 c)
Hecho Gravado
Tipos de renta 4) Renta efectiva / presunta (mnima)/ tasada () 4.2.) Renta presunta: determinada sobre una presuncin legal o de derecho, que va unida a datos reales (ejemplo: renta igual a 10% de avalo, si ventas no superan 8.000 UTMs). Generalmente aplicable a pequeos contribuyentes o de difcil fiscalizacin (rurales) : artculo 20 N1, 34 N1 4.3) Renta tasada: resultado de fiscalizacin del SII (art.64 CT71 LIR)
Hecho Gravado
Tipos de renta 5) Renta afecta/ exenta/ no afecta 5.1.) Renta afecta: fuente queda incluida dentro del HG 5.2.) Renta exenta: fuente queda comprendida en HG, pero disposicin legal y especial la libera de responsabilidad, respecto de un impuesto en particular: 1a. Categora (artculo 39), 2a.Categora (tramo exento, 43 N1); IGC (artculo 57) e IA (Renta de empresa argentina, comisiones, etc.) 5.3.) Renta no afecta: fuente queda excluida de HG, pero dada la similitud con HG, se requiere exclusin expresa
Hecho Gravado
Tipos de renta 5) Renta afecta/ exenta/ no afecta Diferencias entre renta afecta y renta exenta : - renta exenta supone nacimiento del HG, pero cambian sus efectos; en renta no afecta el HG no nace jams; - renta no afecta tiene validez general, afectando todos los impuestos que gravan la misma materia (Primera Categora, Global o Adicional), mientras renta exenta slo tiene validez especial respecto de un impuesto (ej. Primera Categora), pero es considerada al determinar base de impuestos finales (Global o Adicional), o viceversa.
Hecho Gravado
Tipos de renta 6) Renta de actividades lcitas/ ilcitas Corte Suprema reconoci en sentencia de 1997 (caso Dvila-Codelco) que los ingresos obtenidos en forma ilcita tambin quedaban comprendidos dentro del concepto de renta de la LIR (teniendo en cuenta la expresin cualquiera que sea su origen del artculo 2 N1 LIR) y no se encuentran amparados por las normas de exencin ni de no afectacin. ltimamente han aparecido voces disidentes (Aste)
Ingresos no constitutivos de renta

Esta categora de rentas no afectas tiene validez respecto de todos los impuestos contenidos en la LIR y constituyen el lmite del mbito de aplicacin de dichas normas, por lo que amerita ser estudiada con anterioridad a los tipos particulares de impuestos contenidos en la LIR. Tales rentas se encuentran fundamentalmente reguladas en el artculo 17 LIR, aunque el examen de dicha norma permite advertir que no todas las cantidades comprendidas en dicho artculo son rentas no afectas.

El artculo 17 LIR contiene gran cantidad de casos, por lo que su examen requiere clasificarlos en distintos grupos. Los grupos seran los siguientes: 1. Indemnizaciones y seguros (artculo 17 N1-3) N1: indemnizaciones por dao emergente y moral Estos ingresos tienen en comn que resarcen un dao sufrido por el contribuyente. Para efectos tributarios, hay que distinguir: a) pago por dao emergente (ej. clusula penal), salvo que el dao recaiga en bienes incorporados al giro de empresa de Primera Categora

1. Indemnizaciones y seguros (continuacin) b) El pago por lucro cesante no queda comprendido en norma porque es "renta" por definicin. c) El pago por dao moral: no es un aumento patrimonial, siempre que sea fijado por algn Tribunal (ordinario o arbitral) Qu tratamiento recibe el pago por clusulas penales? Es una indemnizacin convencional y anticipada de los perjuicios derivados del incumplimiento contractual.

1. Indemnizaciones y seguros (continuacin) Se entiende que en primer lugar cubre el dao emergente, por lo que en principio tiene el mismo tratamiento que la indemnizacin judicial o convencional que cubre el dao emergente. Slo en la medida que exceda dicho mbito y cubra el lucro cesante ser renta ordinaria. Su tratamiento depender de los medios de prueba que rena el contribuyente para acreditar si cubre dao emergente o lucro cesante.

1. Indemnizaciones y seguros (continuacin) N2: indemnizacin por accidentes del trabajo Se trata de beneficios contemplados en la Ley 16.744: - indemnizaciones por disminucin de capacidad de ganancia superior a 15% e inferior a 40% - pensiones por incapacidad igual o superior a 40% - pensiones de supervivencia - indemnizaciones/pensiones/subsidios por enfermedad profesional. No incluye pensiones por invalidez y retiros peridicos pagados por AFP (renta ordinaria)

1. Indemnizaciones y seguros (continuacin) N3: beneficios por seguros de vida, desgravamen o dotales - seguro de vida - seguro de desgravamen (desaparece una deuda) - no incluye seguros relacionados con fondos de AFP, porque se contrataron con ingresos que an no tributaron - seguros dotales (seguro que cubre el riesgo de muerte del asegurado o su supervivencia ms all del vencimiento del contrato)

1. Indemnizaciones y seguros (continuacin) - seguros dotales Pese a haber aumento patrimonial, se presume que desaparece una persona que era fuente de ingresos para asegurado. Adems son seguros contratados con ingresos que ya tributaron. No todos los pagos por seguros dotales son ingresos no constitutivos de renta, sino aquellos que cumplen requisitos (5 aos, 17 UTM: aprox $550.000.-)

1. Indemnizaciones y seguros (continuacin) N4: pensiones o rentas vitalicias que no excedan 1/4 UTM No es caso de no afectacin, sino exencin de primer tramo de renta (1/4 UTM: aprox. $8.000.-).

2. Aportes, aumentos y devoluciones de capital (Ns5,6,7 y 11) Se trata de flujos de dinero o bienes que van de una parte a otra, pero suponen meros cambios en la composicin del patrimonio del afectado, pero no en su monto. N5 Aporte recibidos por sociedades, slo respecto de ellas: la recepcin de bienes o dinero en aporte no supone un aumento patrimonial para la sociedad, porque simplemente est recibiendo capital de trabajo y reconociendo una obligacin correlativa de devolver dicho capital al momento de liquidarse la sociedad.

2. Aportes, aumentos y devoluciones de capital (Ns5,6,7 y 11) N5 Aporte...: En cambio, para el socio la entrega de dinero o bienes en aporte es un canje de activos, que puede suponer una ganancia o una prdida, segn sea el valor de los aportes respecto del valor de los derechos reconocidos en la sociedad. ...el mayor valor a que se refiere el N13 del artculo 41...: es un aumento patrimonial por correccin monetaria, por lo que no tributa

2. Aportes, aumentos y devoluciones de capital (Ns5,6,7 y 11) sobreprecio o mayor valor obtenido en la colocacin de acciones de propia emisin - slo aplicable a sociedades annimas - sobreprecio mantiene no afectacin mientras no se distribuya a los accionistas, porque no ser renta para la sociedad, pero s para los accionistas

2. Aportes, aumentos y devoluciones de capital (Ns5,6,7 y 11) N6: distribuciones de acciones liberadas o aumento del valor nominal de las acciones Cubre dos eventos de capitalizacin de utilidades por S.A. Este caso se refiere a los accionistas. No quedan gravados con renta, porque ambos casos no suponen percepcin efectiva de utilidades, pues las utilidades retenidas pasan a integrar el capital, pero siguen en poder de la S.A. Esta norma complementa la relativa a disminucin de capital (art.17 N7) y ganancias de capital accionario (art.17 N8)

2. Aportes, aumentos y devoluciones de capital (Ns5,6,7 y 11) Las acciones liberadas de pago carecen de valor tributario individual para efectos de su enajenacin, sino que se entienden incluidas en el valor de las acciones pagadas efectivamente. Y el precio pagado por opciones de compra de acciones? Las rentas obtenidas por una S.A. o por un accionista al vender opciones de compra de acciones quedan afectas a impuesto segn rgimen general

2. Aportes, aumentos y devoluciones de capital (Ns5,6,7 y 11) N7 devoluciones de capital Resulta evidente que la devolucin de capital no quede gravada con impuestos, pues no corresponde a un aumento de patrimonio, sino a un cambio de activos (derechos sociales o acciones por capital efectivo) o bien la restitucin del capital originalmente entregado por los socios a la sociedad.

2. Aportes, aumentos y devoluciones de capital (Ns5,6,7 y 11) N7 devoluciones de capital (continuacin) Este principio debe conciliarse con las reglas de diferimiento del pago de los impuestos personales contenidas en el artculo 14 LIR (reglas del FUT). Segn tales reglas, las utilidades obtenidas por una empresa no se gravan con impuestos personales (IGC o IA) hasta que tales utilidades son distribuidas a los socios. Qu sucede si antes de retirar las utilidades los socios deciden disminuir el capital?

2. Aportes, aumentos y devoluciones de capital (Ns5,6,7 y 11) N7 devoluciones de capital (continuacin) Para evitar abusos, el artculo 17 N7 establece primaca en la imputacin de las utilidades tributables: siempre que no correspondan a utilidades tributables () Luego establece el siguiente orden de imputacin : () se imputarn en primer trmino a las utilidades tributables () y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables

2. Aportes, aumentos y devoluciones de capital (Ns5,6,7 y 11) N7 devoluciones de capital (continuacin) Este orden difiere del contenido en el artculo 14, que dispone: 1utilidades tributables, 2utilidades exentas y no tributables, 3utilidades segn balance. El SII sostiene que las devoluciones de capital tienen un orden de imputacin diferente a los retiros o dvidendos, lo cual carece de lgica. Ms bien parece haber sido un lapsus del legislador.

2. Aportes, aumentos y devoluciones de capital (Ns5,6,7 y 11) N11 cuotas que eroguen los asociados Situacin similar al aporte de capital, pero referida a entidades que no persiguen fines de lucro (clubes, asociaciones, sindicatos, colegios profesionales, AGs, centro de apoderados, etc.). Algunas de dichas entidades se financian por los aportes econmicos de sus integrantes, los cuales no constituyen ingresos para ellas, sino el mero aporte de fondos para el cumplimiento de sus actividades.

2. Aportes, aumentos y devoluciones de capital (Ns5,6,7 y 11) N11 cuotas que eroguen los asociados (continuacin) Distinto es el caso de las utilidades que se obtengan con la disposicin de dichos fondos (ej. intereses provenientes de depsitos hechos con pagos de cuotas), que constituyen rentas sujetas a un rgimen general o particular correspondiente.

3. ingresos que pagan otros impuestos N9 Sucesin y donaciones No quedan cubiertas por impuestos de la LIR, sino por impuestos especiales (impuesto a las herencias y donaciones) Tambin comprende adquisiciones mediante modos de adquirir no lucrativos, como por accesin o por prescripcin (CP 86) N10 ingresos del deudor de renta vitalicia al trmino de obligacin

4. Asignacin familiar, beneficios previsionales o pensiones (N13) asignacin familiar: slo es ingreso no constitutivo de renta el pago de asignacin familiar obligatoria, que proceda de sistema nico de prestaciones familiares. Asignaciones voluntarias pagadas por empleador son renta ordinaria beneficios previsionales: aquellos que emanan de los sistemas orgnicos de Cajas o Instituciones de Previsin y de las legislaciones especiales incorporadas a stos

4. Asignacin familiar, beneficios previsionales o pensiones (N13) Los beneficios previsionales (BP) ms generalizados son: - subsidio de medicina preventiva o de reposo preventivo - subsidio de maternidad - subsidio de medicina por enfermedad Tambin los beneficios otorgados por departamentos u oficinas de Bienestar de empresas del sector privado, legalmente constituidos.

4. Asignacin familiar, beneficios previsionales o pensiones (N13) Requisitos para que BP sean ingresos no renta: a) destinado a solucionar total o parcialmente contingencia econmica extraordinaria del trabajador Remuneracin ordinaria no est estructurada para hacer frente a situaciones extraordinarias, sino para llevar vida ordinaria sin contratiempos. Por ello existe regimen previsional para cubrir tales eventos.

4. Asignacin familiar, beneficios previsionales o pensiones (N13) Requisitos para que BP sean ingresos no renta: b) que no supere monto real que busca compensar El BP no debe producir un enriquecimiento del trabajador. Se limita a compensar la disminucin patrimonial que le caus la contingencia econmica extraordinaria cubierta por el mismo BP. c) que no constituya una mayor remuneracin No debe tener carcter permanente

4. Asignacin familiar, beneficios previsionales o pensiones (N13) Requisitos para que BP sean ingresos no renta: d) debe llevar implcito el concepto de universalidad Debe otorgarse bajo normas uniformes en provecho de todos los trabajadores afiliados a la Oficina o Departamento de Bienestar. N19 Pensiones alimenticias pagadas por ley (no es renta para beneficiario de la pensin, pero no es deducible de base imponible para el pagador)

5. Beneficios y asignaciones a trabajadores (N14 y 15) N14 alimentacin, movilizacin o alojamiento suministrado al trabajador: Estos pagos slo sern no constitutivos de renta cuando sean pagados en solo inters del empleador, y bajo normas uniformes, por montos razonables y por da efectivamente trabajado N 15 traslacin y viticos: Requisitos similares a asignacin por alimentacin (CP 105)

6. Gastos de representacin y pensiones (N16 y 17) N 16 gastos de representacin siempre que dichos gastos estn establecidos por ley Numeral de escasa importancia, pues slo favorece a empleados pblicos. Gastos de representacin a favor de trabajadores del sector privado son renta ordinaria N 17 pensin o jubilacin extranjera No es propiamente caso de no afectacin, sino que es una norma que busca evitar doble tributacin de pensiones

7. Becas de estudios (N18) N18 becas de estudios Concepto: todos aquellos beneficios percibidos por un sujeto (becario) destinados exclusivamente a su instruccin bsica, media, tcnico profesional o universitaria, tales como pagos de matrculas, cuotas de enseanza, viticos, pasajes, etc.

7. Becas de estudios (N18) N18 becas de estudios Requisitos para ser ingreso no constitutivo de renta: a) destinadas exclusivamente al financiamiento de estudios No se requiere universalidad en su otorgamiento a los trabajadores (distinto de beneficio previsional). Tambin puede favorecer a los hijos del trabajador. b) deben ser aprovechadas slo por el becario y para su fin original (problema probatorio: solucin ser el pago directo a establecimiento o reembolso contra pago del becario)

7. Becas de estudios (N18) N18 becas de estudios Requisitos para ser ingreso no constitutivo de renta (cont.): c) procede respecto de educacin bsica, media, tcnica o superior (excluye educacin preescolar) Diferencias entre beca y asignacin de escolaridad: Beca debe destinarse a fin especfico, asignacin puede disponerse libremente. Beca es ingreso no constitutivo de renta, asignacin es mayor remuneracin.

8. montepos y otros pagos asistenciales (N26 y 27) N 26 y 27 montepos y gratificaciones de zona (escasa aplicacin slo a personas determinadas o a funcionarios pblicos)

9. indemnizaciones laborales N 13 indemnizaciones por desahucio y por retiro (CP 99) - marco normativo : artculo 17 N13 LIR y 178 Cdigo del Trabajo

9. indemnizaciones laborales (N13) N 13 indemnizaciones por desahucio y por retiro (cont.) - tratamiento diversas indemnizaciones: Grupo I: Que no constituyen renta por monto total a) indemnizaciones legales: (i) por desahucio o sustitutiva del aviso previo, (ii) por aos de servicio - 11 meses x 90 UF -, a falta de pacto especial con el trabajador o cuando ste es igual o inferior, (iii) a todo evento para trabajadores de casa particular o pactada despus de 7 ao, (iv) compensacin feriado/ feriado proporcional b) pactadas en contratos colectivos

9. indemnizaciones laborales (N13) N 13 indemnizaciones por desahucio y por retiro (cont.) c) pactadas en convenios colectivos, que complementan, modifican o reemplazan a contrato colectivo Grupo 2: Que no constituyen renta hasta lmite art.17 N13 a) pactadas en contratos individuales b) voluntarias c) pactada en convenio colectivo que no complementa, modifica () (hasta promedio remuneracin de ltimos 24 meses x numero de aos de servicio, excluye remuneraciones extraordinarias, promedio no incluye remuneraciones que no son tributables: colacin, movilizacin, etc.)

9. indemnizaciones laborales (N13) N 13 indemnizaciones por desahucio y por retiro (cont.) Pago conjunto de indemnizaciones Grupo I y Grupo II (Primero se aplican reglas del Cdigo del Trabajo y luego normas de la LIR, para determinar monto no afecto) Tratamiento del monto que excede la no afectacin: a) obligatorias: reliquidacin en toda vigencia relacin laboral (poco usado, en la prctica se reliquida ltimo ao) b) voluntarias: reliquidacin ltimos 12 meses (bono)

10. ingresos no lucrativos u ocasionales
N 12 enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal (falta nimo lucrativo) N20 constitucin propiedad intelectual N21 obtencin merced, concesin o permiso N22 remisin por ley Son aplicacin del concepto de renta inspirado en la teora de la fuente, que exige la presencia de nimo de lucro para calificar a un ingreso como renta.
Ganancias de capital
Concepto Ganancia generada por la enajenacin de un bien de capital, esto es, destinado por su naturaleza a la produccin de otros bienes o a la generacin de rentas (intereses o dividendos) Histricamente reciben tratamiento diferenciado porque no integran el concepto originario de renta (teora de la fuente). Sin embargo, no corresponden en rigor a ingresos no constitutivos de renta, como los dems numerales del artculo 17 LIR.
Tratamiento tributario En el artculo 17 N8 LIR conviven distintos regmenes tributarios : i) rgimen de no afectacin (total) Letra b: enajenacin bienes races agrcolas o no agrcolas Letra f: mayor valor en adjudicacin bienes en particin de herencia Letra g: mayor valor en adjudicacin bs. sociedad conyugal Letra i: enajenacin cuotas en bienes races Letra k: enajenacin de vehculos de transporte
Tratamiento tributario ii) Rgimen tributario preferente: impuesto nico a la renta de primera categora 17% 8a: enajenacin no habitual de acciones SA 8c: enajenacin pertenencia minera 8d: enajenacin no habitual de derechos de aguas 8e: enajenacin prop. intelectual o industrial por inventor o autor 8h: enajenacin derechos sociedades mineras 8 i:enajenacin derechos y cuotas bienes races 8j: enajenacin no habitual de bonos y debetures
Tratamiento tributario iii ) rgimen de renta ordinaria N8 letras a),b),c),d),h),i),j),k): ventas habituales o si recae sobre un activo de empresa de primera categora que declara renta efectiva segn contabilidad completa.
Letra a: enajenacin de acciones de S.A.s Numeral comprende varios regmenes desde 1984. No afectacin parcial: qu monto no queda afecto a impuestos? Slo mayor valor correspondiente a reajuste (no es norma de no afectacin, sino de correccin monetaria) Tributacin de restante mayor valor: a) Primera pregunta: acciones adquiridas antes del 31.01.1984? S, mayor valor ser ingreso no renta
Letra a: enajenacin de acciones de S.A.s b) Segunda pregunta venta es habitual? : s, renta ordinaria. Fundamento? Existencia de nimo especulativo en venta. Enajenacin de bien de capital no es considerado renta (teora de la fuente), salvo cuando caractersticas de enajenacin demuestran que bien no es visto como un bien de capital, p.ej. Cuando enajenante realiza estas operaciones habitualmente. Habitualidad se define segn artculo 18 LIR, por circunstancias previas o concurrentes. SII ha interpretado arbitrariamente dicha norma en la Circular 158 de 1976 (CP 48).
Letra a: enajenacin de acciones de S.A.s b) Tercera pregunta: enajenacin antes de 1 ao desde adquisicin?: s, renta ordinaria (la ley no lo dice, pero es presuncin de nimo especulativo similar a habitualidad) c) Cuarta pregunta: enajenacin hecha a persona relacionada? (concepto especial contenido en el mismo artculo 17 LIR): s, renta ordinaria d) Si respuesta es negativa a las cuatro preguntas (adquridas desde 31.01.84, venta no habitual, + de 1 ao, a persona no relacionada), el mayor valor en venta quedar afecto a impuesto nico de Primera Categora.
Letra a: enajenacin de acciones de S.A.s mayor valor corresponde a aquella parte del precio de venta o enajenacin de las acciones que supera el costo histrico de adquisicin de las acciones y que conceptualmente es la utilidad que arroja dicha operacin. El artculo 17 N8 LIR seala que aquella parte del mayor valor que corresponde a la correccin segn variacin de IPC (entre mes anterior a adquisicin y mes anterior a venta) es un ingreso no constitutivo de renta. El mayor valor que exceda dicha correccin queda afecto al rgimen que se determina segn las anteriores preguntas
Letra a: enajenacin de acciones de S.A.s A partir de 2001 rgimen vuelve a liberalizarse, con la dictacin de artculos 18 bis, 18 ter y 18 quater, que desafectan progresivamente las ganancias de capital (GC) Artculo 18 bis Establece no afectacin (la ley habla erradamente de exencin) de mayor valor obtenido en enajenaciones de acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil o de bonos u otros ttulos de oferta pblica, sean habituales o no, a cualquiera persona relacionada o no. Enajenante debe ser inversionista institucional extranjero
Artculo 18 bis (cont.) Enajenacin debe efectuarse en Bolsa de Valores o en otro sistema aceptado por la Superintendencia. No establece requisitos respecto de la forma como deben haber sido adquiridas las acciones o dems valores. Artculo 18 ter Extendi la no afectacin del mayor valor a todo vendedor, nacional o extranjero. Continu utilizando impropiamente la expresin exencin, lo que gener problemas en su aplicacin.
Artculo 18 ter (cont.) Por eso artculo dice no se gravar con los impuestos de esta ley, ni se declarar (SII sostuvo que era renta exenta y se consideraba para efectos de determinar tasa marginal). Requiere que acciones o valores hayan sido adquiridos en Bolsa de Valores, en primera emisin o en OPA y que sean vendidos de la misma forma. Tambin favorece el mayor valor obtenido por venta de cuotas de Fondos de Inversin con presencia burstil, Cuotas de Fondos de Inversin sin presencia burstil o liquidacin de cuotas de Fondos Mutuos, si invierten 90% en acciones de S.A. con presencia burstil.
Artculo 18 quater No es norma de no afectacin, sino que establece un crdito contra el impuesto de Primera Categora a favor de enajenantes que no quedan cubiertos por casos del artculo 18 ter Entonces, el orden de los factores a considerar para determinar el tratamiento tributario es el siguiente: tipo de inversionista/ tipo de acciones/ ao adquisicin/ habitualidad/ tiempo de dominio/ personas relacionadas.
Ejemplos Persona natural vende a un tercero acciones de S.A. cerrada adquiridas hace 10 aos Persona jurdica vende a un tercero acciones de S.A. cerrada adquiridas hace 5 aos Persona natural vende mismas acciones a hijo o nieto Persona jurdica vende mismas acciones a socio Socio vende mismas acciones a otro socio Socio vende mismas acciones a sociedad Persona natural vende acciones de Endesa en Bolsa
Letra b: enajenacin bienes races agrcolas o no agrcolas Establece caso de no afectacin total que requiere tres condiciones: - enajenacin espordica (contraria a habitualidad y presunciones de artculo 18 LIR) - entre partes independientes (contrario a personas relacionadas, definidas en artculo 17 LIR) y - que enajenante no sea una empresa
Letra c: mayor valor enajenacin pertenencia minera Establece caso de tributacin privilegiada Tributacin con impuesto nico de Primera Categora 17% sobre mayor valor, siempre que se cumplan tres condiciones: - enajenacin espordica - enajenante no sea empresa (1a.categora) y - entre partes independientes En dems casos, el mayor valor ser renta ordinaria
Letra d: enajenacin derechos de agua Igual tratamiento que caso anterior Letra e: enajenacin de derecho de propiedad intelectual (derecho de autor) o industrial (patentes) Enajenacin por autor o inventor queda afecta a impuesto nico de Primera Categora sobre mayor valor. Dems casos : renta ordinaria
Letra d: enajenacin derechos de agua Igual tratamiento que caso anterior Letra e: enajenacin de derecho de propiedad intelectual (derecho de autor) o industrial (patentes) Enajenacin por autor o inventor queda afecta a impuesto nico de Primera Categora sobre mayor valor. Dems casos : renta ordinaria Letra f,g:mayor valor en adjudicacin bienes en particin de herencia o de sociedad conyugal No afectacin
Dems casos quedan entregados a revisin individual y a ayudanta Norma de control aplicable a ganancias de capital (artculo 17 N8 inc.5 LIR) Aplica normas de tasacin (artculo 64 Cdigo Tributario) a operaciones reguladas en este numeral. Permite al SII revisar los valores cobrados cuando sean notoriamente superiores a valor comercial o corriente en plaza Enajenacin debe hacerse a contribuyente que lleva contabilidad completa (aprovecha prdidas)
Norma de clausura: artculo 17 N29 Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto expreso de una ley Establece clusula genrica de remisin a otras normas o leyes Tenor de la clusula tiene dos consecuencias: - enumeracin del artculo17 LIR no es taxativo (ej. artculo 178 Cdigo del Trabajo) - el capital ser siempre no renta (ej. Prstamos)
Un caso especial : mayor valor en enajenacin de derechos en sociedades de personas No figura en artculo 17 N8, pero tambin es ganancia de capital. Est regulado en el artculo 41 inciso 3 LIR, relativo a correccin monetaria. Principio general : mayor valor en venta siempre ser renta ordinaria (distinto de venta de acciones, con 3 regmenes) Costo tributario de derechos vara segn sea el enajenante en cuanto al costo de de los derechos : valor de libros o valor de adquisicin corregido por variacin IPC.
Un caso especial : mayor valor en enajenacin de derechos en sociedades de personas valor de libros: consiste en avaluar los derechos sociales en proporcin al valor del patrimonio de la sociedad respectiva, que emana de sus libros contables. Ejemplo: 10% derechos sociales se avala en 10% del patrimonio de la sociedad valor de adquisicin corregido por variacin IPC: es el valor histrico de los derechos - lo que se pag como aporte o aumento de capital o por la cesin de derechos actualizado segn la variacin del IPC
Un caso especial : mayor valor en enajenacin de derechos en sociedades de personas Costo tributario ser valor de libros, si enajenacin tiene lugar entre partes independientes (segn definicin LIR). En cambio, ser valor histrico corregido, si enajenacin tiene lugar entre personas dependientes o si enajenante est obligado a llevar contabilidad completa. El tratamiento de las ganancias de capital por acciones de S..A.y por derechos en sociedades de personas difiere considerablemente cuando el enajenante no es una empresa situada en Chile. Tal diferencia no tiene justificacin.
Impuesto de Primera Categora

Introduccin : qu tipo de impuesto es? En trminos muy globales, en opinin del SII, se tratara de un impuesto a las utilidades provenientes de los negocios. Tambin podra estimarse - siguiendo la nomenclatura legal- que se trata de un impuesto a las rentas del capital, frente a las rentas del trabajo que quedan gravadas por el impuesto de segunda categora. El nombre proviene de la primera LIR (1924), que reproduca el modelo cedular ingls (1799) y contena varias categoras de rentas a las cuales impona distintos impuestos, todos llamados "de categora"

Introduccin : qu tipo de impuesto es? No obstante, en la LIR vigente (1974) la mayora de los antiguos impuestos de categora se agrupan bajo la primera categora y cada una de las primitivas cdulas (listado de rentas) conforma un numeral del ahora mltiple catlogo de hechos gravados del Impuesto de Primera Categora Dado el carcter amplio del hecho gravado, cabe preguntarse si se justifica mantener un catlogo de rentas o debe reemplazarse por una enunciacin general y global de las materias gravadas

Introduccin : qu tipo de impuesto es? La mantencin de dicho listado se justificara, en la medida que subsistan regmenes distintos de determinacin de la renta y del impuesto respectivo, que slo sean aplicables a un tipo especfico de renta. Eso es lo que sucede en la LIR chilena. La distincin entre fuentes de renta permite (1) regular regmenes de renta presunta, (2) regular las rentas de capital mobiliario en particular, etc.

Introduccin : qu tipo de impuesto es? Para estos efectos pueden distinguirse 4 grupos: a) artculo 20 N1: rentas capital inmobiliario, base devengada/ base presunta/impuesto de declaracin b) artculo 20 N2: rentas capital mobiliario, base percibida/ regla general : impuesto retencin (pagador) c) artculo 20 Ns 3 y 4: rentas actividades comerciales o industriales, base devengada/ impuesto de declaracin d)artculo 20 N5: norma supletoria de dems nmeros (base devengada, declaracin) - artculo 20 N6 carece de importancia prctica

Crtica a estructura de HG La LIR usa esta tcnica de enunciacin del HG por razones histricas. Proviene de Income Tax Act inglesa (1799) que estableci rgimen restrictivo de definicin del hecho gravado. Sin embargo, LIR tiene rgimen extensivo (artculo 20 Ns 3, 4 y 5). En el listado de actividades gravadas pueden distinguirse 2 grupos: las rentas de capitales inmobiliarios y mobiliarios, con sus particularidades y carcter dependiente, y las rentas propiamente empresariales, en los Ns 3 y 4 para cerrar con una norma de clausura en el N5.

Crtica a estructura de HG Cada grupo de HGs se identifica con mtodos distintos de determinacin de la base imponible La BI del art.20 Ns 3 y 4 se determina segn mtodo contenido en artculo 29 y siguientes (Renta lquida imponible o utilidad segn balance) La BI del art.20 Ns 1 y 2 se determina por la mera deduccin a los ingresos de los gastos correlativos (mayor valor o excedente), salvo que accedan a una actividad que produce ingresos del artculo 20 N3 y 4 LIR. CP 194

Estructura del Impuesto Primera Categora (ImpPC) 1) SA: Fisco 2) SP : toda persona 3) HG : artculo 20 LIR Comenzaremos el estudio de los numerales del artculo 20

1) Rentas de explotacin bienes races -slo por explotacin!, por enajenacin de BR en art.17 LIR LIR distingue BR agrcolas (BRA) y no agrcolas (BRNA) 1.1) Renta de BRA concepto de BRA (CP 204) : aquel en que se obtienen o pueden obtenerse en forma predominante productos primarios del reino animal o vegetal, cualquiera sea su ubicacin geogrfica. Incluye actividades agrcolas, pecuarias y forestales. queda incluida la pesca? No, artculo 20 N3 LIR.

1.1) Rentas de bienes races agrcolas (BRA) Hay que distinguir tipos de contribuyentes (CP 195) a) S.A. y ciertos agricultores (20 N1 letra b) (CP 196) i) agricultores con ventas anuales > 8000 UTM ii) personas jurdicas (PJ) integradas por otras PJs iii) agricultores que adems obtienen rentas de Primera Categora/renta efectiva/contabilidad completa Estos contribuyentes, cualquiera sea el ttulo al que exploten un BRA, tributan sobre renta efectiva determinada segn contabilidad completa.

1.1) Rentas de bienes races agrcolas (BRA) i) agricultores con ventas anuales > 8000 UTM cmo se determina lmite de 8000 UTM? ventas propias + ventas de relacionados (CP 197) - excepcin: no se aplica a ventas <1000 UTM - afecta a todos los contribuyentes relacionados: pero los socios estn obligados a hacer clculo de las ventas netas anuales, no las sociedades en que ellos participan. Luego ellos deben comunicar el resultado a dichas sociedades. Ejemplos CP 198 (1 y 2)

1.1) Rentas de bienes races agrcolas (BRA) ii) personas jurdicas integradas por otras personas jurdicas El rgimen de rentas presuntas busca favorecer slo la actividad agrcola directa o indirecta de las personas naturales. Por ende, cuando el contribuyente es una persona jurdica (cualquiera, salvo S.A.s) integrada por otras personas jurdicas, el rgimen no resulta aplicable.

1.1) Rentas de bienes races agrcolas (BRA) iii) agricultores que adems obtienen rentas de Primera Categora/renta efectiva/contabilidad completa Este rgimen busca evitar que ciertas personas tengan que incurrir en los costos de llevar contabilidad completa. Por ende, si el mismo contribuyente est obligado a llevar dicha contabilidad al ejercer otra actividad econmica, el beneficio carece de fundamento

1.1) Rentas de bienes races agrcolas (BRA) b) dems contribuyentes Ellos pueden tributar alternativamente segn rgimen de renta efectiva o de renta presunta b.1) Rgimen de renta efectiva: se analizar con detencin al revisar los numerales 3 y 4 del artculo 20 LIR b.2) Rgimen de renta presunta (CP 213): Caractersticas: - Ventaja para titular (por simplicidad y economa) - Salida irreversible (salvo 5 aos)

1.1) Rentas de bienes races agrcolas (BRA) b) dems contribuyentes (cont.) Si se cumple con los requisitos del rgimen, hay que distinguir el ttulo bajo el que se explota el BRA. b.2.1) propietarios y usufructuarios: 10% avalo fiscal (AF) al 1 de enero del ao de declaracin de la renta Crdito por impuesto territorial: contra impuesto primera categora; excedente no da derecho a devolucin (CP 214) b.2.2) explotadores a otro ttulo: 4% AF ao declaracin No procede crdito por impuesto territorial

Tipo contribuyente Sociedades annimas y agricultores Art.20 N1 a) Dems contribuyentes Art.20 N1 b) y c) Forma de explotacin Propietario o usufructuario Arrendatario Subarrendatario Propietario o usufructuario que explota directamente el predio Arrendatario o subarrendatario Renta Renta Primera IGC o efectiva presunta Categora I.Adicional Contabilidad S S Completa
Arrendador o subarrendador
Pueden optar por declarar en base a contabilidad. En tal caso no pueden retornar al rgimen de renta presunta S
10% avalo fiscal
4% avalo fiscal

1.2) Bienes races no agrcolas (BRN) Definicin de BRN: todos los BR que no son agrcolas (definicin negativa: se deduce de Ley Imp.Territorial) Tambin el rgimen puede ser de renta efectiva o presunta Hay que distinguir dos clases de contribuyentes (CP 219): 1.2.1) S.A.s: tributan siempre por renta efectiva, cualquiera sea el ttulo al que exploten los BRN 1.2.2) Todos los dems contribuyentes pueden acceder al rgimen de renta presunta

1.2) Bienes races no agrcolas (BRN) Rgimen de Renta Presunta Bienes excluidos del rgimen de renta presunta (CP 220 ): Se trata de BRN respecto de los que no se presume renta: - BRN destinados al uso del propietario y familia - BRN destinados a giro del contribuyente - propiedades adscritas al DFL 2 Se trata de casos de no afectacin de uso habitacional y otro de evitacin de doble tributacin (destinacin al giro)

1.2) Bienes races no agrcolas (BRN) Rgimen de Renta Presunta Se distinguen 2 casos, segn sea el ttulo de explotacin: a) A ttulo de arrendamiento : 7% AF si renta anual no excede 11% AF, en ese caso slo pagan IGC, exento de 1 categora. Si excede ese lmite, tributar segn renta efectiva b) Otros casos, afectos a renta presunta: 7% AF y slo a IGC (slo propietario y usufructuario) - Subarrendamiento siempre afecto a renta efectiva
Tipo contribuyente Sociedades annimas
Forma de explotacin Propietario usufructuario Arrendatario
Renta efectiva Contabilidad Completa
Renta Primera IGC o presunta Categora I.Adicional -S S
Dems contribuyentes (personas naturales, sociedades de personas, comunidades, sociedades de hecho)
Propietario No (bienes races destinados a su uso o de familia) No destinados a uso propio o familiar que no producen renta Arrendador (propietario o usufructuario) - Si renta anual no excede 11% AF - Si renta anual excede 11% AF No
No
---
--
7% avalo No fiscal
Optativa
7% avalo No fiscal
--
Subarrendador

1.2) Bienes races no agrcolas (BRN) En definitiva, slo los contribuyentes que explotan BRN bajo el rgimen de renta efectiva quedan afectos a Impuesto de Primera Categora (S.A., arrendador cuya renta excede de 11% AF y subarrendador). El resto de los contribuyentes quedar exento de Primera Categora y afecto a IGC/IA (rgimen de rentas presuntas) o bien no afecto a impuesto alguno sobre la renta.

2) Rentas de capitales mobiliarios Art.20 N2 slo grava la explotacin de capitales mobiliarios (CM). La enajenacin queda gravada por artculo 17 o artculo 20 N5 LIR Definicin: LIR no define CM, sino que seala ejemplos en enumeracin no taxativa: bonos, debentures, ttulos de crdito, acciones, crditos de cualquiera clase, etc. Por CM (o valor mobiliario) entendemos un ttulo que representa una cuota de un capital o de un crdito, y que producen frutos civiles. La renta sern precisamente tales frutos.

2) Rentas de capitales mobiliarios Se justifica la enunciacin de las rentas de CM en un nmeral especial del artculo 20 LIR? S, dado que tales rentas pueden quedar adscritas a dos regmenes, segn el tipo de contribuyente: 2.1) Rgimen especial que afecta a personas naturales que no desarrollan actividades gravadas con P.C. o contribuyentes ocasionales de este impuesto (especialmente no residentes). Puede tener dos variantes: a) afectacin al Impuesto de Primera Categora b) exencin del Impuesto de Primera Categora

2) Rentas de capitales mobiliarios 2.1) Rgimen especial (cont.) a) afectacin al Impuesto de Primera Categora Caractersticas del rgimen: - tributacin sobre base percibida (excepcin a regla general en Impuesto de Primera Categora), es decir: cuando ingresa materialmente al patrimonio (art. 2). En el caso de rentas por CM, el artculo 79 LIR (ver retencin del impuesto) especifca cuando se produce la percepcin: cuando rentas se pagan, se abonan en cuenta, se ponen a disposicin del interesado

2) Rentas de capitales mobiliarios a) afectacin al Impuesto de Primera Categora (cont.) Ex curso: abono en cuenta: se refiere al caso en que acreedor y deudor mantengan una cuenta corriente mercantil, pudiendo el deudor efectuar cargos (anotaciones a su favor) o abonos (anotaciones en su contra) en dicha cuenta. Cuando el deudor abona el monto de la deuda en la cuenta corriente que tiene con el acreedor, tal anotacin equivale al pago de la deuda

2) Rentas de capitales mobiliarios a) afectacin al Impuesto de Primera Categora (cont.) - el impuesto ser de retencin, por el pagador de la renta (artculo 73 LIR), sea persona natural o jurdica, de derecho pblico o privado. Sin embargo, deber ser declarado anual o mensualmente por el perceptor de dicha renta (art.65 N1 y 69 N3 LIR); - la base imponible consiste en el inters, es decir, toda suma que se deba por sobre el capital; - no existe obligacin de llevar contabilidad para acreditar su monto

2) Rentas de capitales mobiliarios b) exencin del Impuesto de Primera Categora En este caso, las rentas slo quedarn afectas a Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda. La exencin se establece en artculo 39 N2 y 4 LIR. Algunos de estos casos no son propiamente exenciones, sino que normas tendientes a evitar la doble tributacin interna (ej: dividendos de S.A. chilenas, porque ya pagaron impuesto Primera Categora en la S.A. que los distribuye, no sucede con dividendos desde S.A. extranjera)

2) Rentas de capitales mobiliarios 2.2) Rgimen general del Impuesto de Primera Categora Afecta a las rentas de CM percibidas o devengadas por (i) empresas que desarrollen otras actividades clasificadas en los nmeros 1,3,4 5 del artculo 20, o sea, en cualquier otro caso de Primera Categora, (ii) cuando tales empresas estn obligadas a llevar contabilidad, y (iii) la inversin generadora de tal renta forme parte del patrimonio de la empresa.

2) Rentas de capitales mobiliarios 2.2) Rgimen general (cont.) En ese caso, las rentas quedarn afectas al siguiente rgimen: - impuesto ser de declaracin anual - rentas tributan sobre base devengada - rentas demostrables mediante contabilidad - en el caso de operaciones reajustables, la renta ser no slo el inters sino tambin el reajuste (efecto correccin monetaria)

3) Rentas del comercio, industria, actividades extractivas y otras Estos numerales corresponden propiamente a las rentas de actividades empresariales, que configuran el ncleo del Impuesto de Primera Categora, y que en el derecho comparado se conoce como impuesto a las sociedades o corporaciones (CorporateTax) La forma de determinar la base imponible de este impuesto an admite un distingo entre: - Renta presunta (pequeos contribuyentes/art.22 a 28 LIR) - Renta efectiva (dems contribuyentes)

3) Rentas del comercio, industria, actividades extractivas y otras - Renta efectiva (dems contribuyentes) A su turno, este tipo de renta puede determinarse bajo dos modalidades : - segn contabilidad simplificada (consiste en un mero registro de ingresos y gastos; tabla de dos columnas) - segn contabilidad completa (se realiza sobre resultados de contabilidad financiera llevada por cada empresa. En otras palabras, la renta se determina sobre la base de la utilidad arrojada por el balance general de la empresa)

3) Rentas del comercio, industria, actividades extractivas y otras - Renta efectiva segn contabilidad completa Sin embargo, la ley no sigue ntegramente el resultado de acuerdo a los criterios de contabilidad financiera de las empresas (en Chile, PCGA dictados por Comisin del Colegio de Contadores de Chile A.G., a travs de boletines tcnicos), sino que tal resultado es objeto de ajustes tributarios (que pueden aumentar o disminuir el resultado financiero), lo cual arroja el resultado tributario, o Renta Lquida Imponible (RLI).
Renta Lquida Imponible

Procedimiento de formacin de la RLI La LIR sigue aqu el mismo orden de la contabilidad financiera para determinar el resultado. El estado de resultados (ER) es uno de los 3 estados financieros bsicos y es una representacin separada de las operaciones de ingresos y gastos de una empresa durante un ejercicio contable (ao). El ER revela la capacidad de la empresa para generar ingresos por sobre los gastos e interesa especialmente a los acreedores de una empresa, entre los que se cuenta el Fisco.

Procedimiento de formacin de la RLI El resultado de una empresa es bsicamente la diferencia entre sus ingresos y gastos durante un ejercicio. Pero no es una simple sustraccin, sino que la deduccin opera sobre 2 principios (realizacin y asociacin). Principio de realizacin: seala que los ingresos slo se reconocen cuando se ganan o realizan. Este principio est reflejado en el artculo 29 inciso 2 cuando habla del devengo o percepcin como requisito para reconocer los Ingresos Brutos dentro de la base imponible.

Procedimiento de formacin de la RLI Principio de asociacin: seala que los ingresos se reconocen en asociacin con los costos y/o gastos que son necesarios para producirlos, esto es, en el mismo perodo o ejercicio. El fundamento de tal asociacin radica en el hecho que la obtencin de un ingreso requiere normalmente de la realizacin previa o simultnea de un sacrificio econmico por parte de la empresa. Este principio se refleja en los artculos 30 (deduccin de costos directos) y 31 (deduccin de gastos necesarios) LIR

Procedimiento de formacin de la RLI La determinacin RLI es un proceso de depuracin del resultado de la empresa, que se asemeja a una pirmide invertida, partiendo de cantidades mayores para llegar a otras menores. El orden es el siguiente: 1. ingresos totales anuales (ITA) Se reconocen en el ejercicio en que se devengan o perciben. Los ITA comprenden todos los ingresos obtenidos por una empresa, cualquiera sea su naturaleza, inclusive la totalidad de los ingresos no constitutivos de renta. Concepto sin relevancia tributaria, sino financiera.

Procedimiento de formacin de la RLI 2. ingresos brutos anuales (IBA) Estn enunciados en el art.29 LIR: todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades incluidas en la presente categora, excepto los ingresos a que se refiere el artculo 17 (IBA = ITA - ingresos no constitutivos de renta) se excluyen todos los ingresos no renta?

Procedimiento de formacin de la RLI 2. ingresos brutos anuales (IBA) No, si la empresa tributa por renta efectiva segn contabilidad completa : reajustes inversiones, reajustes PPM, diferencias de cambio y rentas artculo 17 N8 a)c)d)e)h)j) IBA se incluyen en base imponible en el ejercicio de su devengamiento o percepcin (lo primero que ocurra). Ver algunos casos en CP 242-243

Procedimiento de formacin de la RLI 3. Renta bruta anual (RBA) Su definicin se contiene del art. 30 LIR La renta bruta () ser determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtencin de dicha renta (RBA = IBA - Costo Directo de bienes y servicios)

Procedimiento de formacin de la RLI 3. Renta bruta anual (RBA) Aqu empieza a operar el principio de asociacin de ingresos con sus costos respectivos: a) asociacin directa: ingresos y costos directos b) asociacin sistemtica: gastos generales Al igual que la contabilidad, la ley tributaria no obvia que la renta obtenida por una persona no nace ex nihil, sino que requiere un sacrificio econmico determinado y directamente destinado a ese fin, que define como costo directo(CD)

Procedimiento de formacin de la RLI 3. Renta bruta anual (RBA) La LIR denomina costo directo (CD) a aqullo que en contabilidad se denomina costo variable. Los CD deducibles de IBA son los valores correspondientes a los bienes cuya enajenacin permite obtener ingresos en el ejercicio respectivo (ver CP 234) : - CD de bienes enajenados durante el ejercicio - CD de servicios prestados durante el ejercicio Luego la LIR nos dice cules pueden ser esos CD

Procedimiento de formacin de la RLI CD de bienes enajenados durante el ejercicio Se distinguen 3 grupos a) CD de bienes producidos directamente por empresa: - mano de obra - materia prima - servicios industriales prestados por terceros b) CD de bienes adquiridos en el mercado interno - valor segn factura - opcionalmente: fletes y seguros

Procedimiento de formacin de la RLI CD de bienes enajenados durante el ejercicio c) CD de bienes adquiridos en el extranjero: - valor CIF o FOB - derechos de internacin - gastos de desaduanamiento CD de servicios prestados durante el ejercicio - materiales directos - mano de obra directa - servicios de terceros

Procedimiento de formacin de la RLI El CD de bienes y servicios vendidos o prestados no incluye el IVA soportado en la adquisicin de tales bienes o de las materias primas respectivas y servicios qu sucede con el IVA soportado en la adquisicin, importacin o produccin del bien? a) IVA totalmente recuperable como C.Fiscal: no es costo b) IVA parcialmente recuperable como CF: es gasto, en el monto irrecuperable c) IVA totalmente irrecuperable como CF: es costo

Procedimiento de formacin de la RLI LIR seala qu conceptos forman parte del CD de los bienes o servicios enajenados o prestados por una empresa. Sin embargo, conocer el costo exacto de cada bien o servicio en particular es posible slo en empresas pequeas, pero irrealizable en medianas o grandes. Por ello, para valorar los bienes que se venden y los servicios que se prestan se usan convenciones de valoracin, que son llamados sistemas de costeo La LIR admite slo 2 sistemas: FIFO o CPP

Procedimiento de formacin de la RLI En qu consiste cada sistema de costeo FIFO (first in, first out, lo primero que entra es lo primero que sale): el costo asignado al bien vendido corresponde al valor pagado por el bien ms antiguo mantenido en stock por una empresa CPP (costo promedio ponderado): el costo asignado a los bienes vendidos corresponde al valor promedio pagado por los bienes mantenidos en stock por una empresa.

Procedimiento de formacin de la RLI Cualquiera de los sistemas que se elija debe mantenerse durante 5 ejercicios. As se asegura que la valoracin de los bienes en stock sea uniforme Ejemplos en CP 252 Se supone que las diferencias entre empresas que eligen sistemas de costeo diferentes desaparecen al aplicar correccin monetaria sobre los saldos (se ver en su oportunidad)

Procedimiento de formacin de la RLI Casos especiales de CD - Bienes an sin producir o adquirir: contribuyente debe estimar CD al trmino de ejercicio, corregible a futuro - CD de construccin de inmueble deducible de ingresos por promesa de compraventa: CD proporcional al pago - CD de construccin de obra deducible contra ingreso por estado de avance en contrato de construccin por suma alzada (CD proporcional al pago) - CD de pertenencia minera : valor adquisicin pertenencia por % mineral extrado respecto del total del mineral)

Procedimiento de formacin de la RLI 4. Renta Lquida (RL) Es la RBA menos gastos necesarios para producirla. Tales desembolsos son conocidos como gastos deducibles para efectos tributarios o simplemente gastos necesarios. Aqu opera el principio de asociacin, en su segunda variante, en forma indirecta o por asociacin sistemtica. Los gastos necesarios equivalen a los costos fijos en la contabilidad financiera (no varan en funcin de los bienes producidos) Ver CP 234 ( RL= RBA - gastos necesarios para producirla)

Procedimiento de formacin de la RLI 4. Renta Lquida (RL) Los gastos deben cumplir 4 requisitos copulativos: CP 260 a) necesarios: el trmino "necesario" no ha sido definido por la LIR. Aqu pueden establecerse dos criterios operativos: necesariedad o innevitabilidad en trminos lgicos (criterio a aplicar respecto de los gastos inmediatos del proceso productivo) o bien la obligatoriedad de un gasto como indicio de su necesariedad (en los dems casos). La necesariedad se evala tanto respecto de la naturaleza como del monto del gasto.

Procedimiento de formacin de la RLI 4. Renta Lquida (RL) b) Relacin con el giro de la empresa Los gastos necesarios (GN) deben tener una relacin directa con el giro de la empresa susceptible de generar renta tributable (ej. produccin de zapatos) No sern GN aquellos que beneficien a un contribuyente distinto de la empresa (ej. gastos a favor de un socio) o relativos a actividades de la empresa no susceptibles de generar renta tributable (gastos relacionados a ingresos no constitutivos de renta o rentas exentas de P.Categora)

Procedimiento de formacin de la RLI 4. Renta Lquida (RL) c) Pagados o adeudados a la fecha del balance GN se deducen de base del Impuesto de P.C. en el ejercicio en que fueron reconocidos por la empresa. Reconocimiento se produce cuando la empresa comienza a adeudar el gasto o cuando lo paga (lo que suceda primero). El reconocimiento de un gasto (deudor) es la contrapartida de la realizacin de un ingreso (acreedor): - gasto adeudado / ingreso devengado - gasto pagado / ingreso percibido

Procedimiento de formacin de la RLI 4. Renta Lquida (RL) d) Acreditarse en forma fehaciente ante el SII Carga de la prueba recae siempre en el contribuyente (artculo 21 Cdigo Tributario). Suficiencia de la prueba es calificada privativamente por el SII en sede administrativa. Generalmente se realiza con el documento de compra (factura), pero tambin podra probarse por otros medios. Caso de gastos incurridos en el extranjero: CP 261

Procedimiento de formacin de la RLI Casos especiales de gastos regulados en LIR Estn contenidos principalmente en el artculo 31 LIR. No es enumeracin taxativa, por lo que pueden situarse en otros artculos o leyes En caso de duda, debe atenderse a los requisitos contenidos en el inciso 1 del artculo 31 LIR. Sin embargo, si un numeral establece requisitos particulares, stos priman sobre requisitos generales enunciados en el inciso 1

Procedimiento de formacin de la RLI N1 intereses pagados o devengados (...) dentro del ao Regla general: inters pagado o devengado sobre una deuda adquirida por el contribuyente puede ser deducido como gasto en el ejercicio del devengo o pago Ejemplos: - intereses por prstamos para adquirir mercaderas u otros bienes del activo realizable - intereses por saldos de precio de dichos bienes - intereses por prstamos para financiar gastos operativos

Procedimiento de formacin de la RLI N1 intereses pagados o devengados (...) dentro del ao Excepciones: intereses que no son deducibles como gastos - intereses por compras de bienes del Activo Fijo (siempre que contribuyente opte por integrarlo al costo de dichos bienes, pues se deducirn va depreciacin) - intereses moratorios, si mora es culpa del contribuyente (principio: comisin de ilcitos civiles o penales y sus consecuencias patrimoniales no son necesarias para producir renta del SP; ste no puede beneficiarse de propia culpa para disminuir base imponible).

Procedimiento de formacin de la RLI N1 intereses pagados o devengados (...) dentro del ao - intereses por mora en el pago de impuestos o de cotizaciones previsionales - intereses relacionados con bienes o servicios que no producen renta gravadas con Impuesto de Primera Categora (ej.: intereses por adquisicin de acciones acogidas a artculo 18 ter LIR; intereses por adquisicin de acciones de S.A., si venta posterior no es habitual)

Procedimiento de formacin de la RLI N2 los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la empresa y siempre que no sean los de esta ley Regla general: se aceptan como gasto los siguientes impuestos pagados o adeudados: - que se relacionen al giro de de la empresa - que no emanen de la LIR, salvo impuesto especfico artculo 64 bis - el impuesto territorial, salvo que pueda utilizarse como crdito contra el Impuesto de Primera Categora

Procedimiento de formacin de la RLI N2 los impuestos establecidos por leyes chilenas () Situacin del IVA: se distingue si IVA pagado genera o no Crdito Fiscal (CF) - si genera CF por total de IVA, dicho impuesto no integrar el costo de los bienes ni ser un gasto - si no genera CF, IVA integrar el costo del bien o servicio adquirido - si genera CF parcial, a cada proporcin se aplican reglas respectivas

Procedimiento de formacin de la RLI N3 Las prdidas sufridas por el negocio o empresa LIR rene bajo el concepto de prdida a dos fenmenos distintos: 1. Prdidas del ejercicio Son disminuciones patrimoniales sufridas por el negocio por destruccin total o parcial de algunos de sus activos. Tambin se les denomina mermas del activo. Son gastos del ejercicio en el cual la merma se produce, sin atender a la existencia de seguros, por lo que las indemnizaciones pagadas por seguros sern ingresos brutos

Procedimiento de formacin de la RLI N3 Las prdidas sufridas por el negocio o empresa 1. Prdidas del ejercicio (cont.) Dicha regla guarda correspondencia con art.17 N1 LIR 2. Prdidas tributarias de arrastre No son propiamente gastos, aunque la ley los trata como tales. Se trata de resultados negativos obtenidos por el contribuyente en el pasado, que pueden deducirse de sus utilidades obtenidas en el presente y las que se obtendrn en el futuro, sin limitacin alguna. Norma se liberaliz en 1984, antes utilizacin tena tope de 5 aos hacia delante.

Procedimiento de formacin de la RLI N3 Las prdidas sufridas por el negocio o empresa 2. Prdidas tributarias de arrastre (cont.) Sistema de imputacin: primero contra utilidades retenidas y luego contra utilidades futuras: Ejemplo: Resultado ao 2005. - $5.000.- (prdida) Utilidades retenidas. $1.000.- (incl. IPC) Prdida se imputa primero contra utilidades retenidas Saldo de prdida equivale a monto a imputar contra utilidades futuras..-$4.000.-

Procedimiento de formacin de la RLI N3 Las prdidas sufridas por el negocio o empresa 2. Prdidas tributarias de arrastre (cont.) Cuando las prdidas tributarias absorben utilidades tributables retenidas, el impuesto de Primera Categora que las haya gravado se convertir en un Pago Provisional Mensual (PPM) imputable al impuesto anual a la renta o sujeto a devolucin: Utilidades retenidas absorbidas..- $1.000.- (neto) Impuesto a devolver $ 205.-

Procedimiento de formacin de la RLI N3 Las prdidas sufridas por el negocio o empresa 2. Prdidas tributarias de arrastre (cont.) Deduccin de prdidas es beneficio exclusivo a favor del contribuyente que sufri el detrimento patrimonial y no en beneficio de terceros Por qu esta norma puede prestarse para abusos? Un contribuyente puede intentar transferir dicho beneficio a un tercero, mediante la venta de una empresa con prdidas. Dicha compra normalmente se avala en un porcentaje del ahorro tributario por aprovechar prdida

Procedimiento de formacin de la RLI N3 Las prdidas sufridas por el negocio o empresa 2. Prdidas tributarias de arrastre (cont.) Norma anti elusin en artculo 31 N3 LIR: limita aprovechamiento de prdidas a la misma empresa "real" y excluye a las empresas meramente formales. As evita en parte la venta de empresas con prdidas, sin perjuicio de problemas en fiscalizacin (probar cumplimiento requisitos de norma legal) Ejemplo: A vende sociedad de giro industrial a B, quien la transforma en sociedad holding para recibir dividendos.

Procedimiento de formacin de la RLI N4 Los crditos incobrables castigados durante el ao Crditos incobrables (CI): crditos o derechos devengados a favor del contribuyente, respecto de los cuales se estima con razonable certeza que no sern percibidos por dicho contribuyente Castigo del CI: reconocimiento como prdida para el contribuyente del monto del crdito o derecho que ha sido estimado como incobrable.

Procedimiento de formacin de la RLI N4 Los crditos incobrables castigados durante el ao Fundamento: los crditos o derechos son reconocidos por un contribuyente como ingresos al momento de su devengo (nacimiento de ttulo o derecho), sin considerar si tales crditos o derechos son efectivamente cumplidos o no. El estado de resultados no refleja la existencia de flujos de efectivo. Por ende, los crditos incobrables deben ser reconocidos como gastos para compensar los efectos patrimoniales de su previo reconocimiento como ingreso.

Procedimiento de formacin de la RLI N4 Los crditos incobrables castigados durante el ao Requisitos: a) contabilizacin oportuna del crdito como operacin de la empresa (registro como ingreso) b) agotamiento prudencial de los medios de cobro Segn instrucciones del SII (Circular 13 de 1979) deben ser crditos "realmente incobrables" (CP 266) c) castigo debe contabilizarse en el ejercicio respectivo (cuando se estima que crdito ser incobrable)

Procedimiento de formacin de la RLI N4 Los crditos incobrables castigados durante el ao Requisitos: (cont.) d) el SII agrega: que provengan de deudas relacionadas con el giro de la empresa (obvio: reitera requisito general del artculo 31 inciso 1) Qu sucede si en un ejercicio posterior al castigo del crdito ste es pagado efectivamente? El pago efectivo se considerar como un nuevo ingreso desvinculado de su anterior devengo y castigo

Procedimiento de formacin de la RLI N5 Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado Concepto de depreciacin: cantidad reconocida anualmente como gasto equivalente a la prdida de valor que experimentan los bienes corporales del activo inmovilizado de la empresa Activos son registrados inicialmente en la contabilidad de una empresa segn su costo de adquisicin. Por el uso o el mero paso del tiempo, dicha valoracin pierde actualidad.

Procedimiento de formacin de la RLI N5 Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado La desvalorizacin de los bienes del activo realizable se reconocern al momento de su realizacin bajo la forma de un menor precio de venta En cambio, la desvalorizacin de los bienes del activo fijo se reconocern anualmente como un gasto mediante la depreciacin Qu bienes pueden depreciarse? Los bienes corporales del activo fijo, salvo terrenos

Procedimiento de formacin de la RLI N5 Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado Cmo opera la depreciacin? Se parte de la base que los bienes van perdiendo valor a medida que se usan, por lo que se calcula una cuota anual de depreciacin sobre la base del valor del bien y su tiempo de vida til. Cuntos tipos de depreciacin existen? La contabilidad de otros pases reconoce mltiples tipos: lineal, acelerada, progresiva, regresiva, etc.

Procedimiento de formacin de la RLI N5 Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado La contabilidad local y la ley tributaria reconocen dos tipos: la normal o lineal y acelerada Depreciacin normal: supone que el activo va perdiendo valor en forma constante durante toda su vida til, por lo que la cuota de depreciacin resulta inicialmente de dividir el valor total por el total de los aos de vida til y en los aos siguientes de dividir el valor residual por los aos de vida til que restan.

Procedimiento de formacin de la RLI N5 Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado Depreciacin acelerada: Consiste en depreciar el valor total de un bien en un nmero de aos inferior al total de la vida til del activo, por lo que las cuotas de depreciacin sern menos pero mayores. La LIR dispone que el nmero de aos en el cual se efectuar la depreciacin acelerada de un bien ser el equivalente a un tercio de la vida til normal de dicho bien. En otras palabras, la cuota anual por depreciacin aumentar al triple (aumento 300%)

Procedimiento de formacin de la RLI N5 Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado Fundamento de la depreciacin acelerada (DA): medida de incentivo para la adquisicin de bienes de capital por parte de las empresas locales, ya sea mediante la utilizacin de fondos propios o mediante endeudamiento Mayor gasto durante aos iniciales de vida til coincide con perodo de menor retorno por los nuevos bienes (puesta en marcha) o bien con perodo de pago del crdito, en el caso de bienes adquiridos con crditos

Procedimiento de formacin de la RLI N5 Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado Requisitos de la DA: - bienes nuevos o importados (nuevos o usados) - vida til segn SII no inferior a 3 aos Cundo puede iniciarse o abandonarse la DA? Debe iniciarse al adquirir o internar el bien. Puede abandonarse en cualquier tiempo pero irreversiblemente

Procedimiento de formacin de la RLI N5 Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado Medida anti-abuso: DA slo tiene efectos sobre Impuesto de Primera Categora y no sobre dividendos o retiros DA fue utilizada por aos para rebajar carga tributaria de dividendos o retiros recibidos por socios. DA es beneficio para empresa que adquiere el bien, no para sus socios o dueos. La DA favorece a la empresa con un menor impuesto, pero los socios tributarn sobre sus retiros como si se hubiera aplicado la depreciacin normal

Procedimiento de formacin de la RLI N5 Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado Una vez que todo el valor del bien se lleve a gasto va depreciacin, el bien quedar valorado en la contabilidad en $1.- (un peso) hasta que sea enajenado o destruido Qu sucede si un bien deviene inservible antes de su depreciacin total? Ej: equipo adquirido hace poco aos, que es retirado del mercado por resolucin tcnica de un organismo internacional. En ese caso, la cuota anual por depreciacin puede aumentarse al doble (aumenta 100%).

Procedimiento de formacin de la RLI N6 Remuneraciones Pagos aceptados como remuneracin (CP 268). Supone un concepto amplio que rene los siguientes requisitos: - obligacin de dar suma de dinero o una cosa - por causa de un contrato de trabajo - ordinarias o extraordinarias Al igual que los dems GN, las remuneraciones deben encontrarse pagadas o, al menos, adeudadas por la empresa

Procedimiento de formacin de la RLI N6 Remuneraciones Sin embargo, tales sumas slo se reconocern como renta para los trabajadores cuando se paguen (percepcin), quedando gravadas con Impuesto nico a los Trabajadores El concepto genrico de remuneraciones de la LIR incluye:
a) sueldos salarios y otras remuneraciones por servicios b) gratificaciones legales y contractuales c) participaciones y gratificaciones voluntarias d) sueldo empresarial e) sueldos por servicios prestados en el extranjero

Procedimiento de formacin de la RLI N6 Remuneraciones SII puede ajustar remuneraciones pagadas por contribuyente a personas relacionadas (principales accionistas, personas con haber importante en la empresa, cuando puedan influir en la fijacin de la remuneracin). En ese caso, el SII deber fijar las remuneraciones en forma razonablemente proporcionada a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a lo servicios prestados y a la rentabilidad del capital

Procedimiento de formacin de la RLI N6 Remuneraciones Sueldo empresarial Concepto: suma de dinero que se reconoce como remuneracin del trabajo efectivamente realizado por el socio o empresario en la sociedad o empresa y que recibe el mismo tratamiento tributario que la remuneracin de un trabajador dependiente y no el propio de un retiro Beneficiarios: socio de sociedad de personas, socio gestor en sociedad en comandita y el empresario individual

Procedimiento de formacin de la RLI N6 Remuneraciones Sueldo empresarial Requisitos: - que el dueo o socio haya trabajado efectiva y permanente en el negocio o empresa - que sobre el monto de la remuneracin se hayan efectuado cotizaciones previsionales obligatorias

Procedimiento de formacin de la RLI Sueldo empresarial (cont.) Efectos: Para la empresa, este pago recibir el tratamiento tributario de una remuneracin, deducible como GN, y no el de un retiro de utilidades, no deducible de la base del impuesto. Para el socio, recibir el tratamiento tributario de un sueldo, afecto a Impuesto nico a los Trabajadores. Accionistas de S.A. no pueden recibir sueldo empresarial (pero ellos mismos pueden ser dependientes de la S.A.) Monto mximo de sueldo empresarial son 60 UF, mximo previsional, exceso es tratado tributariamente como retiro

Procedimiento de formacin de la RLI N6 bis Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa Respecto de las becas de estudio hay que distinguir dos casos: a) becas de estudio para trabajadores: para el trabajador sern ingresos no afectos conforme a normas del artculo 17 LIR; para la empresa sern GN segn artculo 31 N6 b) becas de estudio para hijos de los trabajadores: estn especialmente reguladas en el artculo 31 N6 bis LIR

Procedimiento de formacin de la RLI N6 bis Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa Dichas becas sern aceptadas como GN slo cuando lleven implcito vnculo de universalidad (1), cuando se encuentren adeudadas o pagadas al trabajador (2), y slo hasta cierto monto anual (3): - 1,5 UTA (equivalente a 1,5 UTM por mes), para educacin bsica y media - 5,5 UTA (equivalente a 5,5 UTM por mes) , para educacin superior (pactado en ctto o convenio colectivo)

Procedimiento de formacin de la RLI N6 bis Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa Si la empresa paga por sobre el exceso legal, dicho saldo no ser deducible como GN a favor de la empresa. Por el contrario, ser tratado como un gasto no deducible de la base imponible. No obstante, respecto de los trabajadores, la totalidad de las sumas pagadas por concepto de becas de estudio sern ingresos no afectos, si cumplen con los requisitos antes sealados

Procedimiento de formacin de la RLI N7 Donaciones efectuadas por la empresa Esta norma consagra una excepcin en materia de GN. Las donaciones hechas por las empresas no consisten en desembolsos necesarios para producir la renta. Su carcter gratuito suele desvincularlas de toda relacin con una actividad lucrativa y afecta a impuestos Son normas de carcter social, que incentivan las donaciones por empresas privadas a entidades sin fines de lucro o a los sectores de mayor necesidad

Procedimiento de formacin de la RLI N7 Donaciones efectuadas por la empresa De acuerdo a las reglas generales de la LIR, toda donacin constituye un gasto rechazado para la empresa donante (no deducible de su base imponible), quedando afecto a un impuesto de castigo de 35% Por ello, los beneficios tributarios sobre las donaciones pueden provenir de dos casos: a) reconociendo donacin como crdito contra el impuesto; b) reconociendo donacin como gasto contra base imponible del donante

Procedimiento de formacin de la RLI N7 Donaciones efectuadas por la empresa La LIR opt por la primera de las alternativas, reconociendo ciertas donaciones como GN. Otras normativas legales (Ley de Rentas Municipales, Ley de Donaciones Culturales, Ley de Donaciones con fines educacionales, etc.) siguen la misma tcnica o bien optan por la segunda o por un mix de ambas tcnicas Financieramente, tal situacin equivale a una franquicia estatal, pues el Fisco financia dichas donaciones disminuyendo la base imponible

Procedimiento de formacin de la RLI N7 Donaciones efectuadas por la empresa Asimismo, dicha norma corresponde a una regla de simplificacin del ordenamiento tributario, pues libera a las donaciones del procedimiento judicial de autorizacin, que puede durar varios meses, y tambin exime del pago de Impuesto a las Herencias y Donaciones Donaciones no pueden exceder de ciertos mximos. Ley 19.885 estableci un lmite global absoluto de 4,5% de RLI. Las donaciones que excedan dicho lmite sern gastos rechazados.

Procedimiento de formacin de la RLI N8 reajustes y diferencias de cambios provenientes de crditos o prstamos destinados al giro del negocio o empresa Es aplicacin de las normas contables y tributarias de correccin monetaria (norma correlativa de reconocimiento como ingreso de reajustes y diferencias de cambio en rentas de valores mobiliarios)

Procedimiento de formacin de la RLI N9, 10 y 11 Gastos deducibles en varios ejercicios Gastos deducibles en varios ejercicios, porque ayudan a producir los ingresos de todos esos periodos: - organizacin y puesta en marcha (31 N9) hasta en 6 aos. Definicin en CP 293. Especialmente definicin del SII. - promocin y colocacin de nuevos productos (31 N10) hasta en 3 aos - investigacin cientfica y tecnolgica (31 N11) hasta en 6 aos

Procedimiento de formacin de la RLI N12 Pagos al exterior por concepto de regalas Concepto de regala: todo pago hecho en compensacin por los servicios recibidos que consistan en cesin del uso de marcas, patentes y otras prestaciones similares. Dicha cesin normalmente fija como precio un porcentaje de los ingresos Requisitos de regala para ser GN: - pago al exterior - tope: 4% ingresos de empresa local - que exista relacin patrimonial en ambas partes

Procedimiento de formacin de la RLI 5. Renta Lquida ajustada (artculo 32 LIR) La RL resultante de la deduccin de los GN debe ser objeto de ajustes (cargos y abonos) relacionados con los efectos de la correccin monetaria en el resultado de la empresa, dando lugar a la RL ajustada - RLA - (CP 315). La finalidad de tales ajustes consiste en que aquellos aumentos y/o disminuciones patrimoniales producidos por la inflacin no queden gravados y/o desgravados del Impuesto de Primera Categora.

Procedimiento de formacin de la RLI 6. Renta Lquida imponible (artculo 33 LIR) La RLA ser objeto de ciertos agregados y/o deducciones, dando lugar a la RL imponible (RLI), que es propiamente la base imponible del Impuesto de Primera Categora 6.1. Agregados a la RLA Supone aumentar el monto de la RLA. Slo se efecta en el caso que la cantidad a agregarse haya sido deducida previamente como CD o GN. Es decir, viene a dejar sin efecto una deduccin efectuada por el contribuyente.

Procedimiento de formacin de la RLI 6.1. Agregados a la RLA (cont.) Ejemplos de agregados a la RLA: - remuneracin por empresa a cnyuge o hijo menor de edad del empresario - retiros de socio o empresario - costos, gastos y desembolsos relacionados con ingresos no constitutivos de renta

Procedimiento de formacin de la RLI 6.2. Deducciones a la RLA Supone disminuir el monto de la RLA. Slo se efecta en el caso que la cantidad a deducirse haya sido agregada previamente como ingreso. Deja sin efecto una agregacin efectuada por el contribuyente. Ejemplos: - dividendos recibidos de sociedades annimas - utilidades retiradas desde sociedades de personas - rentas exentas de Impuesto de Primera Categora Las cantidades agregadas o deducidas se contabilizan reajustadas segn IPC

7. Impuesto adeudado Una vez determinada la RLI (base imponible Imp PC), corresponde aplicar la tasa de 17% para determinar el impuesto adeudado (Impuesto adeudado = tasa x base imponible = 17% RLI)

8. Impuesto a pagar Contra el impuesto adeudado se deducen los crditos contra el impuesto para obtener el impuesto a pagar (impuesto a pagar = impuesto adeudado - crditos) Orden de deduccin de crditos: 1 crditos que no dan derecho a devolucin o a imputacin contra ejercicios siguientes; 2 crditos que dan derecho a devolucin o imputacin; y 3 pagos provisionales mensuales o sumas que se consideran como tales (siempre dan derecho a devolucin )

8. Impuesto a pagar - Crdito que no da derecho a devolucin : por ejemplo, crdito contenido en artculo 33 bis LIR, por 4% de valor de activos fijos adquiridos en el ejercicio respectivo. - Crdito que da derecho a devolucin: por ejemplo, crdito por impuesto pagado en el exterior, respecto de rentas de fuente extranjera incluidas en la RLI. Su operatoria la veremos con mayor detalle en el apartado siguiente - PPMs sern estudiados al trmino de lecciones sobre LIR, dentro de sus normas de administracin

Rentas de agencias o EP en Chile de empresas extranjeras Concepto de EP fue revisado como un tipo de contribuyente de la LIR : extensin hacia el territorio nacional de las actividades de una empresa situada en el extranjero, mediante la designacin en Chile de un representante con poderes generales de gestin () Ahora corresponde revisar cmo tributan frente a la LIR LIR estima que un EP situado en Chile debe ser tratado como contribuyente individual de Primera Categora, separados de su matriz extranjera.

Rentas de agencias o EP en Chile de empresas extranjeras Por este motivo, el artculo 38 LIR seala que EPs slo tributarn en Chile por sus rentas de fuente chilena. Quedan excluidas de tributacin las rentas obtenidas en el extranjero por la Casa Matriz o por un EP situado en un pas distinto de Chile Qu sucede con las rentas de fuente extranjera de un EP situado en Chile de una empresa extranjera? Segn SII, tales rentas no tributan en Chile (cuestionable) Los EPs quedan siempre afectos a renta efectiva
Presunciones de Renta
Operan en caso de que la RLI no pueda determinarse por causas imputables al contribuyente: A) 10% capital efectivo invertido en la empresa o porcentaje de ventas (art. 35 LIR) Se aplica cuando RLI no pueda determinarse por falta de antecedentes o cualquiera otra circunstancia. No aplicable en caso de imposibilidad por caso fortuito (rara aplicacin) B) 1 a 12% del producto total las importaciones o exportaciones (art.36 LIR) Tambin aplicable en caso de falta de antecedentes
Presunciones de Renta
C) Rentas de agencias o EP en Chile de empresas extranjeras (art. 38 LIR) Si no resultara posible determinar los resultados efectivos de un EP de acuerdo a las normas generales de la LIR, se presume que resultado de EP se asemeja a resultado de casa matriz, de acuerdo a alguna de las siguientes proporciones: - proporcin RLI- rentas brutas de casa matriz - proporcin RLI - activos de casa matriz Dicha propocin se aplicar a las rentas brutas o a los activos del EP para determinar luego la RLI del mismo
Precios de Transferencia
El mismo artculo 38 LIR regula algunas normas que permiten al SII controlar y corregir los precios que se fijan en las operaciones de ventas o servicios celebradas entre empresas relacionadas, cuando una de stas tiene su domicilio o residencia en el pas y la otra en el extranjero (operaciones transfronterizas). Estas normas son conocidas como reglas sobre precios de transferencia (transfer pricing). El principio normativo de dichas reglas es que las operaciones entre partes relacionadas deben ajustarse a condiciones similares a las que se fijaran entre partes independientes para tales operaciones (dealing at arms length price).
Si dicho principio no se respeta, se presume que tales operaciones conllevan una transferencia encubierta de utilidades o costos desde una empresa relacionada a la otra, a fin de disminuir las utilidades de una empresa y aumentar las de la otra o bien reducir las utilidades de ambas. Dicha transferencia lesiona la potestad tributaria de uno de los Estados involucrados, el cual actuar a fin de revertir dicha situacin. La administracin tributaria chilena podra ejercer esta facultad sobre aquellas operaciones que supongan un menor pago de impuestos en Chile.
Por ende, la aplicacin de tales normas supone determinar previamente cules seran las condiciones que se fijaran entre partes independientes para las mismas operaciones y as establecer un patrn bajo el cual analizar las operaciones entre partes relacionadas. El ncleo de las normas sobre precios de transferencia se refiere a los distintos mtodos para determinar el precio de mercado para cada bien o servicio. Los mtodos validados han sido largamente estudiados por la OECD y han sido objeto de extensos comentarios y directrices.
Crdito por el impuesto pagado en el exterior

Las rentas de fuente extranjera tambin quedan afectas al Impuesto de Primera Categora, porque: - el artculo 3 de la LIR dispone que los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile tributan por sus rentas de cualquier origen; y - el artculo 20 LIR no distingue entre rentas de fuente chilena y rentas de fuente extranjera Al contrario, el artculo 20 N2 incluyen expresamente las rentas de fuente extranjera, a propsito de los dividendos de S.A. extranjeras

- los ingresos brutos incluyen la renta de fuente extranjera (ITA-art.17), pues articulo 29 LIR nada dice al respecto y artculo 17 LIR slo excluye algunas rentas de fuente extranjera (pensiones). Pero las rentas de fuente extranjera se reconocen sobre base lquida y percibida (artculo 12 LIR), lo que marca dos particularidades frente a la renta de fuente chilena, que se reconoce sobre base devengada o percibida y sobre sus montos brutos. El reconocimiento de montos lquidos implica deduccin previa de costos, gastos e impuestos pagados en el extranjero

Sin embargo, su gravamen en Chile podra dar lugar a una doble tributacin jurdica de tales rentas, que puede ser atenuada o evitada por el derecho interno. Esta es la finalidad de las normas contenidas en los artculos 41 A, 41 B y 41 C de la LIR, que - como veremos - alteran las normas generales antes citadas.

Caractersticas generales del crdito por impuesto pagado en el exterior (CIPE): 1) CIPE es equivalente al impuesto pagado en el exterior 2) CIPE slo comprende impuesto efectivamente pagado 3) CIPE no excede monto de impuesto a pagar en Chile 4) impuesto que excede el CIPE es deducible como gasto en Chile 5) CIPE se suma a la base del impuesto para calcular base imponible de Primera Categora a aplicar en Chile

Es un crdito por el impuesto efectivamente pagado en el exterior, a diferencia de lo que sucede en otros pases en los cuales el crdito equivale al impuesto que formalmente resulta aplicable en el extranjero (tasa x monto de renta), independiente de que haya sido o no aplicado efectivamente sobre tales rentas e incluso en el caso que hubiese operado una exencin en su favor. Es un crdito que no exceder el monto del impuesto a aplicar en Chile, de modo que si la tasa del impuesto extranjero es mayor que la chilena, el crdito slo llegar a la tasa local (actualmente 17%) y el resto ser deducible como gasto conforme a las reglas del artculo 31 LIR.

La redaccin utilizada da a entender que el crdito equivale al impuesto chileno a aplicar sobre tales rentas, pero el hecho que tal crdito no pueda superar el monto del impuesto efectivamente pagado en el extranjero implica que el crdito es determinado por el monto del impuesto extranjero y no el local. Para que el crdito cumpla la finalidad esperada - que evite o disminuya la doble tributacin de una misma renta requiere aplicarse sobre el monto que tenan las rentas de fuente extranjera en el momento previo a la deduccin del impuesto en el extranjero, esto es, un importe relativamente bruto de tales rentas.

Ejemplo de determinacin de la RLI por renta extranjera y aplicacin del CIPE: - Pago de dividendo por sociedad extranjera a) si impuesto extranjero es menor a impuesto chileno
Monto bruto dividendo 100 Impuesto extranjero (10) 10% Monto neto dividendo 90 Monto recibido en Chile 90 MS imp. Extranjero 10 (suma equiv a impuesto) RLI P.Categora 100 Impuesto chileno (17) 17% MENOS crdito x imp ext 10 _____ Saldo impuesto a pagar 7

Ejemplo de determinacin de la RLI por renta extranjera y aplicacin del CIPE: - Pago de dividendo por sociedad extranjera b) si impuesto extranjero es igual a impuesto chileno
Monto bruto dividendo 100 Impuesto extranjero (17) 17% Monto neto dividendo 83 Monto recibido en Chile 83 MS imp. Extranjero 17 (suma equiv a impuesto) RLI P.Categora 100 Impuesto chileno (17) 17% MENOS crdito x imp ext 17 _____ Saldo impuesto a pagar 0

Ejemplo de determinacin de la RLI por renta extranjera y aplicacin del CIPE: - Pago de dividendo por sociedad extranjera c) si impuesto extranjero es mayor a impuesto chileno
Monto bruto dividendo Impuesto extranjero Monto neto dividendo Monto recibido en Chile MS imp. Extranjero RLI P.Categora Impuesto chileno MENOS crdito x imp ext Saldo impuesto a pagar 100 (20) 20% 80 80 16,38 (suma equiv a impuesto con tope 17%) 96,38 (16,38) 17% 16,38 _____ 0

Ejemplo de determinacin de la RLI por renta extranjera y aplicacin del crdito por impuesto extranjero: - Pago de dividendo por sociedad extranjera d) si impuesto extranjero es mayor a impuesto chileno
Monto bruto dividendo Impuesto extranjero Monto neto dividendo Monto recibido en Chile MS imp. Extranjero RLI P.Categora Impuesto chileno MENOS crdito x imp ext Saldo impuesto a pagar 100 (20) 20% 80 80 16,38 (suma equiv a impuesto con tope 17%) 96,38 (16,38) 17% 16,38 _____ 0

(Este mtodo se sigue en todos los casos de la LIR en que operan crditos sobre impuestos ej. crdito por impuesto de PC contra IGC) El artculo 41 A seala las rentas que pueden acceder a este crdito. El resto de las rentas, no gozan de este beneficio. Distingue 3 grupos de rentas: (1) beneficios derivados de la propiedad sobre empresas, (2) servicios y (3) rentas de EP en el exterior de contribuyentes chilenos. El artculo 41 C seala las reglas sobre CIPE aplicables sobre rentas provenientes de pases con los cuales Chile ha suscrito Convenios para evitar la Doble Tributacin (CDT)

En otras palabras, el esquema de las reglas sobre CIPE es el siguiente: beneficios empresas pases sin CDT renta EP en extranjero servicios (empresa) CIPE beneficios empresas pases con CDT renta EP en extranjero servicios (empresa) servicios (p.natural)

1) Beneficios derivados de la propiedad sobre empresas Aqu quedan comprendidos los dividendos (utilidades distribuidas por S.A. extranjeras a accionistas domiciliados o residentes en el pas) y los retiros (utilidades entregadas por sociedades de personas extranjeras a socios domiciliados o residentes en Chile) Este tipo de renta es expresamente mencionado en el artculo 20 N2 LIR, lo cual confirma que las rentas de fuente extranjera siempre han integrado la base imponible del Impuesto de Primera Categora.

1) Beneficios derivados de la propiedad (cont.) En principio, el CIPE comprende slo el impuesto extranjero que grave directamente el dividendo o retiro o su remesa a Chile. Sin embargo, en ausencia de dicho impuesto, o cuando ste es inferior al impuesto de Primera Categora chileno, puede imputarse total o parcialmente como CIPE el impuesto a la renta extranjero pagado por la sociedad que reparte el dividendo o retiro - en la parte correspondiente a la renta distribuida o remesada a Chile

1) Beneficios derivados de la propiedad (cont.) Incluso el impuesto pagado por una tercera sociedad en la cual la sociedad distribuidora o remesadora tenga participacin igual o superior al 10% y en proporcin a las utilidades que sta distribuya a la sociedad distribuidora o remesadora: paga imp de retencin
Socio Chile
Sociedad extr Sociedad extr 2
paga impuesto equiv a P. Categora
paga propio imp equiv a P. Categora

2) Rentas por uso en el exterior de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y prestaciones similares El CIPE comprende al impuesto que grava directamente la renta o su remesa hacia Chile (generalmente, se tratar de un impuesto de retencin), por el monto efectivamente pagado y hasta una cantidad que no supere el Imp PC que correspondera aplicar sobre el monto que tenan dichas rentas en el momento previo a la aplicacin del impuesto en el extranjero. No pueden imputarse en este caso los impuestos pagados por la sociedad que paga o remesa la renta ni las empresas en las cuales sta ltima tiene participacin.

3) Rentas provenientes de EP en el exterior En Chile se reconocen las rentas devengadas por el EP durante el ejercicio tributario respectivo, o bien durante el ejercicio tributario extranjero que culmina dentro del ejercicio tributario chileno (v.g. ejercicios extranjeros entre 1 julio de un ao y 30 de junio del ao siguiente). Por ende, los impuestos extranjeros que pueden utilizarse como CIPE contra los impuestos a pagar en Chile sern los que graven precisamente la renta devengada respectiva, los cuales podrn encontrarse pagados o adeudados a la fecha de su imputacin. CIPE no incluye impuestos de retencin sobre remesa de tales utilidades al titular del EP.

Caractersticas generales de tales crditos No dan derecho a devolucin ni imputacin contra ejercicios futuros Slo proceden respecto de las rentas individualizadas por la ley Slo pueden hacerse valer cuando la inversin en el extranjero - en el caso de participacin en sociedades o constitucin de EP - se haya materializado por medio del Mercado Cambiario Formal (Cap. XII CNCI) Slo puede hacerse valer cuando la inversin se encuentra previamente inscrita en el Registro de Inversiones en el Extranjero llevado por el SII
Rentas provenientes de pases con CDT

El artculo 41 C regula el caso del CIPE respecto de rentas provenientes de pases que han suscrito un Convenio para Evitar la Doble Tributacin con Chile, la cual establece algunos derechos preferentes sobre las dems rentas: En el caso de ganancias de capital, dividendos, retiros y rentas de EP, el CIPE tiene un tope mayor: 30% de la renta y no 17% (Imp.P.Categora). CIPE no es slo deducible contra el impuesto de Primera Categora, sino tambin por su saldo contra los impuestos finales (Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda)
Rentas provenientes de pases con CDT

CIPE - por un monto de hasta el 30% de la renta - tambin se extiende a favor de rentas provenientes de los servicios personales dependientes o independientes, gravados en el artculo 42 N s 1 y 2 LIR. Pases que han suscrito Convenio para evitar Doble Tributacin (CDT) con Chile: Argentina, Brasil, Per, Ecuador, Mxico, Canad, Espaa, Reino Unido, Francia, Dinamarca, Suecia, Polonia, Sudfrica, Corea del Sur, etc. Lista completa y actualizada de pases puede verse en sitio web del SII: www.sii.cl
Rgimen ordinario LIR e impuesto nico

Bajo el sistema de la LIR, la renta tributa ordinariamente en dos niveles: los impuestos de categora (principalmente el Impuesto de Primera Categora) y luego los impuestos finales. Sin embargo, hay algunas rentas - las ganancias de capital - que se encuentran afectas al impuesto de primera categora en calidad de impuesto nico. Asimismo, hay otras rentas que se encuentran exentas del impuesto de categora y tributan slo con los impuestos finales, cuando la renta es generada y percibida por las personas naturales o no residentes.
Desfase entre Primera Categora (PC) e impuestos finales (IGC-IA)

El rgimen ordinario de tributacin permite un desfase entre la tributacin de una misma renta, en la empresa que genera dicha renta con Impuesto de Primera Categora, y posteriormente en el empresario que retira dicha renta de la empresa con el impuesto final respectivo (IGC o IA), segn se trate de residentes o no. Este desfase - incorporado a la LIR en 1984 - implica una especie de fomento a la permanencia de la renta en la empresa que la gener para su reinversin, en la medida que el impuesto final slo se har exigible cuando las rentas sean efectivamente retiradas por el propietario de la empresa.
Normas anti abuso del desfase PC/IGC-IA

La LIR prevee que algunos contribuyentes pueden abusar de este sistema mediante ciertas formas jurdicas, que permiten retirar utilidades de las empresas sin hacer exigible el pago de los impuestos finales, cuando la forma usada no representa formalmente un retiro o dividendo, pero materialmente permite percibir utilidades. Los dos casos considerados por la LIR son los siguientes: a) retiros encubiertos (RE) b) gastos rechazados que suponen retiro de especies o desembolso de dinero (GR)
Norma anti abuso en soc. de personas

1. Las sociedades de personas Este grupo incluye tambin a las dems formas empresariales afines (EIRL, empresas individuales, etc.) En el caso de las sociedades de personas y formas afines, los RE y los GR son tratados tributariamente como retiros de utilidades por los socios: su pago es considerado un retiro por todos los socios de dicha sociedad, en proporcin a su participacin en las utilidades, salvo que uno de ellos sea el beneficiario directo del retiro en cuestin, en cuyo caso todo el pago ser imputable como retiro a dicho beneficiario (artculo 54 N1 LIR)
Norma anti abuso en soc. de capital

2. Las sociedades de capital Este grupo incluye a las sociedades de capital (S.A.y en comandita por acciones, respecto de los accionistas) y los EPs en Chile de una empresa extranjera (aunque la ley se equivoca y aqu habla de "los contribuyentes del artculo 58 N1", en circunstancias que aqul es la matriz extranjera - contribuyente de Impuesto Adicional - y no el establecimiento permanente - contribuyente de Primera Categora - )

2. Las sociedades de capital (cont.) En este caso, los RE o GR son gravados con un impuesto nico a la renta de 35%, el cual es considerado un impuesto de castigo, en cuanto - segn dijimos - sanciona un intento por abusar de las normas sobre tributacin de los dividendos, las cuales permiten postergar el pago de los impuestos finales, cuando las utilidades permanecen en la empresa que las gener. En este caso, la ley no distingue si puede o no determinarse la persona del beneficiario de tales dividendos, sino que grava por igual a todos los accionistas, en tanto el impuesto es soportado por la sociedad en su totalidad.

2. Las sociedades de capital (cont.) Asimismo, dicho impuesto puede significar un castigo respecto de los accionistas residentes en Chile, dado que su monto es igual al impuesto aplicable a los no residentes (35%), en tanto los accionistas chilenos podran estar sujetos a una tasa menor de Impuesto Global Complementario. Es un impuesto de declaracin y pago anual, contra el cual pueden imputarse los PPM que haya hecho la sociedad o EP respectivo.

2. Las sociedades de capital (cont.) Debe ser pagado incluso cuando en el ejercicio no se obtienen rentas tributarias o se mantienen prdidas por el mismo contribuyente o cuando el contribuyente se encuentra exento del Impuesto de Primera Categora. Tambin se aplica cuando una sociedad de capital es socia de una sociedad de personas, y respecto de sta ltima corresponde aplicar la presuncin de retiro en contra de todos lo socios o de la sociedad de capital en particular.
Conceptos utilizados en artculo 21 LIR

Los conceptos de retiro encubierto y de gasto rechazado que supone retiro de especies - ambos contenidos en el artculo 21 LIR - son similares en el caso de sociedades de personas y de capital, por lo cual admiten un examen unitario.
Concepto de retiro encubierto (RE)

El retiro encubierto (RE) gravado por el artculo 21 LIR puede corresponder a varios desembolsos distintos: a) un prstamo de la sociedad de personas al socio persona natural, residente o no residente en Chile, y a todo contribuyente del Impuesto Adicional, cuando el SII estime que se trata de un retiro encubierto de utilidades (se excluyen los prstamos a socios que sean personas jurdicas residentes en Chile, porque no hay elusin) b) un prstamo de la sociedad annima cerrada a sus accionistas personas naturales, residentes o no residentes (aqu no se incluye a todo accionista no residente)
Concepto de retiro encubierto (RE)

El retiro encubierto (RE) (cont.): c) uso o goce de los bienes del activo de la empresa por el empresario o socio, por el cnyuge o hijos no emancipados legalmente de stos, que no sea necesario para producir la renta d) entrega de cualquier bien de la empresa en garanta de obligaciones, directas o indirectas, de los socios personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional, si dicha garanta fuera ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones
Concepto de gasto rechazado (GR) art.21

No todo gasto rechazado devenga la aplicacin de este rgimen de tributacin. El artculo 21 LIR habla de un gasto no aceptado por la LIR (artculo 33 N1 LIR), que corresponda a un retiro de especies o a una cantidad representativa de un desembolso de dinero*, que no haya sido imputado a los costos de los bienes del activo del contribuyente; * = la LIR us inexplicablemente una frase carente de sentido: parece
no querer limitarse a los desembolsos efectivos, sino a aquellos gastos que "equivalen" a un desembolso

El artculo 21 condiciona su aplicacin a dos requisitos: - que el gasto corresponda a un retiro de especies o a desembolso de dinero (porque en caso contrario no estaramos frente a un retiro encubierto, sino simplemente a una disminucin indebida de la base del impuesto de Primera Categora); y - que el gasto no haya sido imputado a los costos de los bienes del activo del contribuyente ( en cuyo caso no producira efectos en el resultado, pues simplemente se est cambiando un activo por otro)

Algunos de los tipos de gastos que quedan comprendidos dentro de este rgimen son los siguientes: - condonacin de deudas (distinto de castigo de deudas), que equivale a donacin del crdito qu sucede si se castiga un crdito sin cumplir con requisitos establecidos en el artculo 31 LIR? Slo se rechaza el gasto, pero no se hay presuncin de retiro, pues no hay desembolso de dinero - remuneraciones excesivas u otros beneficios injustificados a personas relacionadas o influyentes en la empresa - donaciones no autorizadas por leyes tributarias
El sistema de correccin monetaria

Una de los principios bsicos de la contabilidad es el de la unidad monetaria constante, esto es, que la moneda elegida para contabilizar las operaciones de las empresas tiene un valor estable y constante en el tiempo. Cualquier variacin significativa que experimente el valor de dicha moneda, disminuir la capacidad de la contabilidad de reflejar la realidad patrimonial de la empresa, pues implicar comparar valores heterogneos entre un ejercicio y otro, lo cual conducir a resultados errticos.

Ejemplo: A fabric zapatos en el ao 1 con un costo de 100 c/u , los vendi durante el ao 2 a 150 c/u, obteniendo una utilidad de 50 por cada unidad. Si durante el ao 3 se produce una fuerte inflacin y el dinero pierde el 100% de su valor, A vender luego sus zapatos en 300, registrando una utilidad de 200 por cada unidad. Si comparamos los resultados de un ao y otro, sin considerar la inflacin, aparentemente el resultado del ao 3 supone un mejoramiento del 300%, en circunstancias que - en trminos reales - no existe variacin alguna, pues simplemente est vendiendo al mismo precio que antes, pero actualizado.

Ejemplo contable: valor nominal de una empresa debe ser corregido para transformarlo en valor real, al considerar la prdida de valor adquisitivo de la unidad monetaria.
Activo Caja 115 Patrimonio Capital 100 Utilidad 15
Pero teniendo presente la inflacin de 10%, es necesario "corregir" el valor del capital inicial, para poder comparar al trmino del ejercicio dos magnitudes homogneas:
Capital inicial + 10% inflacin Capital inicial Actualizado 100 10 110

Luego, la utilidad obtenida durante el ejercicio en cuestin debe determinarse comparando el capital final y el capital inicial actualizado, lo cual arroja el siguiente resultado:
CF 115 CIA (110) Utilidad real 5
Estas distorsiones de la contabilidad tradicional vienen a ser "corregidos" mediante la actualizacin de los valores iniciales de la contabilidad
Explicacin conceptual del sistema de correccin monetaria chileno

1. Revalorizacin del Capital Propio Inicial Este es el primer paso y consiste en reconocer una prdida anual equivalente a la revalorizacin total del capital inicial de la sociedad (capital escriturado ms reservas), de acuerdo a su expresin en dinero. Esta revalorizacin supone que el capital no ha experimentado variaciones en el ao y que todos los bienes y derechos que conforman el capital inicial sufren una desvalorizacin equivalente a la inflacin (luego veremos que esto slo ocurre con certeza respecto de los activos monetarios: caja, depsitos, crditos, etc.).

2. Aumentos de capital (RAC) Pero qu sucede si, al contrario, el capital aumenta en el tiempo intermedio? La empresa debe reconocer una prdida adicional equivalente a la revalorizacin de dicho aumento desde la fecha de su aporte hasta el trmino del ejercicio. 3. Disminuciones de capital (RDC) Aqu sucede lo contrario, si el capital disminuye en el tiempo intermedio, la empresa deber disminuir la prdida por revalorizacin del capital propio por el monto de la disminucin corregido desde el inicio del ejercicio hasta la fecha del retiro.

4. Revalorizacin de activos no monetarios (ANM) Pero qu sucede si hay activos que no experimentan una desvalorizacin equivalente a la inflacin, sino que mantienen su valor invariable? En ese caso, la prdida global reconocida con la revalorizacin del capital propio debe contrarrestarse respecto de dichos bienes, reconociendo una ganancia equivalente al mayor valor de dichos bienes producto de la inflacin (existen distintos criterios para revalorizar tales bienes, que no examinaremos).

5. Revalorizacin de pasivos no monetarios (PNM) As como los activos pueden experimentar una desvalorizacin, lo mismo sucede con los pasivos monetarios que no contemplan resguardos contra la inflacin (deudas no reajustables), lo cual genera utilidad para la sociedad deudora. En el caso contrario, cuando nos encontramos frente a un pasivo no monetario, esto es, que no se desvaloriza producto de la inflacin, corresponde reconocer una prdida adicional, pues dichos pasivos aumentarn producto de las normas de reajustabilidad que los rigen (ej. deudas reajustables o expresadas en moneda extranjera)

Los ajustes antes sealados tienen su expresin en la contabilidad en las cuatro clases de cuentas que existen: 1) ajustes en cuentas de patrimonio (CPI, RAC, RDC); 2) ajustes en cuentas de activos (ANM); 3) ajustes en cuentas de pasivos (PNM); y 4) ajustes en cuentas de resultados (CM) Todo ajuste supone una anotacin en una cuenta de patrimonio, activo o pasivo (1.2 3) y adems una anotacin en una cuenta de resultado (4) (ver CP 295)
Rentas de Segunda Categora : trabajo dependiente e independiente

La LIR reuna y gravaba originalmente en la Segunda Categora a las rentas que provienen de actividades donde predomina el uso del trabajo personal (sea en condiciones de subordinacin y dependencia o bien en carcter liberal) por sobre el uso de bienes de capital Sin embargo, la regulacin de Ttulo correspondiente al Impuesto de Segunda Categora permite advertir que no existe en la actualidad dicha dualidad sealada inicialmente.
Rentas de Segunda Categora : trabajo dependiente e independiente

Actualmente, las nicas rentas gravadas con impuesto de Segunda Categora son las rentas provenientes del trabajo dependiente, pues las originadas en el trabajo independiente quedan directamente bajo el impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda. A pesar de ello, las rentas del trabajo independiente quedan sujetas a ciertas reglas especiales de declaracin y pago reguladas en el Ttulo relativo al Impuesto de Segunda Categora, que veremos a continuacin.
Rentas del trabajo dependiente

1. Caractersticas generales del Impuesto de Segunda Categora o Impuesto nico a los Trabajadores (IUT) a) Hecho Gravado Est destinado a gravar las rentas cuya fuente generadora es el trabajo, prestado bajo un vnculo de subordinacin y dependencia con un empleador. Esta relacin normalmente se materializa en la suscripcin de un contrato de trabajo de acuerdo a las reglas del Cdigo del Trabajo, aunque la existencia de una relacin laboral no requiere la suscripcin de un documento.

1. Caractersticas generales del Impuesto de Segunda Categora o Impuesto nico a los Trabajadores (IUT) a) Hecho Gravado (cont.) Asimismo, dicho impuesto grava la percepcin de rentas provenientes del ahorro previsional de los trabajadores que han terminado su vida laboral, dado que tales fondos no tributaron cuando fueron incorporados a una cuenta de capitalizacin individual o a una cuenta de ahorro previsional voluntario.

1. Caractersticas generales del Impuesto de Segunda Categora o Impuesto nico a los Trabajadores (IUT) b) Impuesto nico Normalmente los trabajadores viven de su sola remuneracin y en ese caso este impuesto se aplica en forma nica e impide el gravamen de tales rentas con otros tributos de la misma ley. No obstante, si los trabajadores obtienen otras rentas gravadas con Impuesto de Primera Categora o Global, estarn obligados a colacionar ambas rentas y pagar Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda, por todos dichos ingresos.

1. Caractersticas generales del Impuesto de Segunda Categora o Impuesto nico a los Trabajadores (IUT) c) Impuesto de Retencin Normalmente el IUT es retenido por las personas obligadas al pago de las respectivas remuneraciones, esto es, los empleadores, y debe ser enterado en arcas fiscales dentro del plazo de los doce primeros das del mes siguiente. En caso contrario, el Fisco tendr una accin directa contra el pagador de la renta, en cuanto se considera que se ha apropiado indebidamente de los impuestos retenidos al trabajador.

1. Caractersticas generales del Impuesto de Segunda Categora o Impuesto nico a los Trabajadores (IUT) c) Impuesto de Retencin (cont.) El empleador slo se podr liberar si acredita que no retuvo el impuesto en cuestin, lo cual en la prctica es inviable. No obstante, existen algunos casos en los cuales no opera la obligacin de retencin referida, como en el caso de los trabajadores que laboran bajo subordinacin o dependencia de empleadores sin domicilio ni residencia en el pas. En esos casos, se habla de una "autoretencin" por el trabajador, aunque ms bien el IUT se transforma en impuesto de declaracin.

1. Caractersticas generales del Impuesto de Segunda Categora o Impuesto nico a los Trabajadores (IUT) d) Impuesto progresivo Este impuesto opera en base a una escala progresiva de tasas marginales que aumentan a medida que la renta es superior. e) Impuesto sobre base percibida Como todo impuesto personal, el IUT grava slo las rentas que han sido percibidas por los trabajadores o pensionados. No basta el gozar de un ttulo o derecho para quedar obligado a pagar impuestos sobre dichas rentas.

1. Caractersticas generales del Impuesto de Segunda Categora o Impuesto nico a los Trabajadores (IUT) e) Impuesto sobre base percibida (cont.) Es necesario que tales flujos ingresen efectivamente en el patrimonio del trabajador o pensionado. Esta norma tiene un importante correctivo en las normas sobre liquidacin del impuesto, en caso de remuneraciones pagadas simultneamente por dos o ms empleadores, y en las normas sobre tributacin de remuneraciones pagadas con retraso.

2. Elementos del impuesto a) Sujeto activo : como siempre, el Fisco b) Sujeto pasivo: los contribuyentes afectos sern los trabajadores dependientes y los pensionados, domiciliados o residentes en el pas. c) Hecho gravado: como sealamos precedentemente, esta renta consiste en sueldos, salarios, sobresueldos, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones o asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios personales prestados bajo subordinacin o dependencia.

2. Elementos del impuesto (cont.) d) Base imponible: tambin podemos hablar aqu de renta lquida imponible, como en el Impuesto de Primera Categora; sta consiste en la renta lquida percibida y disponible proveniente del trabajo personal y prestado bajo condiciones de dependencia. e) Tasa: progresiva

2. Determinacin de la base imponible (CP 577) El IUT se hace exigible sobre rentas percibidas. Por percepcin se entiende: - pago efectivo - abono en cuenta (si existe una cuenta corriente mercantil entre el trabajador y el empleador y ste ltimo abona en dicha cuenta, a favor del trabajador, una suma de dinero. Muy raro, debiera suponer que ambas partes fueran comerciantes y existieran contraprestaciones recprocas)

2. Determinacin de la base imponible Por percepcin se entiende (cont.): - puesta a disposicin del trabajador (por ejemplo, cuando se emite un cheque a favor del trabajador y ste puede retirarlo cuando desee) - cuando la obligacin de pagar la renta se cumple mediante un modo de extinguir distinto del pago (por ejemplo, cuando un trabajador tiene una deuda con el empleador, por un prstamo, y la remuneracin se imputa al pago de dicho prstamo: esta compensacin requiere consentimiento del trabajador)

2. Determinacin de la base imponible La mera contabilizacin como gasto por la empresa de la remuneracin no significa percepcin por el trabajador. La frmula de clculo de la BI ser:
Renta Bruta (cotizaciones previsionales) RLI
El clculo de la base imponible se har de acuerdo al perodo habitual o pactado para el pago de las remuneraciones: mensual, quincenal, semanal o diario

Veamos ahora la composicin de las distintas magnitudes que componen la BI del IUT: a) Renta Bruta (CP 581) Se encuentran enumeradas en el artculo 42 N1 LIR: sueldos, sobresueldos, salarios, pensiones y montepos, etc. La mayora de estos emolumentos estn definidos en el Cdigo del Trabajo. Ntese que en el caso de las regalas en especies deben ser avaluadas en dinero.

a) Renta Bruta (cont.) Tambin se incluyen las indemnizaciones por trmino de contrato de trabajo que tienen carcter voluntario, en la parte que sumadas a las indemnizaciones legales o a las pactadas en contrato o convenio colectivo (Artculo 178 del Cdigo del Trabajo) excedan el lmite sealado en el artculo 17 N13 LIR (promedio ltimos 24 meses x ao de servicio) Naturalmente que no quedan comprendidas dentro de las rentas brutas los ingresos no constitutivos de renta: asignaciones por movilizacin, traslacin, becas de estudio, etc.

b) Cotizaciones previsionales (CP 588) De la RB se descuentan las cotizaciones obligatorias de carcter previsional que sean de cargo del trabajador. En el caso de los trabajadores afiliados a AFPs, ser las siguientes: - cotizaciones obligatorias para el financiamiento de pensin de vejez (10% RB con tope de 60 UF remuneracin imponible - ) - cotizaciones obligatorias para financiamiento pensin invalidez y sobrevivencia (% variable sobre tope 60 UF) - cotizacin obligatoria de salud (7% sobre RB con tope de 60 UF)

b) Cotizaciones previsionales (cont.) Estas sumas por cotizaciones obligatorias totalizan cerca del 20% de la RB y son deducibles de la BI del IUT Qu sucede con las cotizaciones voluntarias? - cotizaciones voluntarias en cuenta capitalizacin individual y APV: tambin sern deducibles de RB hasta monto mensual mximo de 50 UF y tope anual de 600 UF. Lo anterior debe conciliarse con posibilidad de cotizar voluntariamente hasta por 60 UF, segn lo autoriza el Reglamento del DL 600, incluida la cotizacin obligatoria, tope que comprendera adems el de 50 UF respecto del APV

b) Cotizaciones previsionales (cont.)
Qu sucede con las cotizaciones voluntarias? (cont.) - Cotizaciones voluntarias en Isapre por sobre 7% obligatorio ser deducible hasta tope equivalente al 7% de 60 UF (4,2 UF) (aplicable slo si sueldo es inferior a 60 UF) - Depsitos en cuenta de ahorro voluntario (Cuenta 2) no es deducible de RB

c) cantidades excluidas de la BI - indemnizaciones por accidentes del trabajo - asignaciones familiares - indemnizacin legal por trmino de contrato de trabajo - indemnizaciones pactadas en contrato o convenio colectivo - dems indemnizaciones que no excedan tope de artculo 17 N13 LIR - beneficios previsionales - asignacin de movilizacin, alimentacin, traslacin, viticos, etc.

3. Periodo tributario Ser el perodo habitual de pago de las remuneraciones: semanal, quincenal, mensual. Qu sucede con los anticipos de rentas pagados por el empleador al trabajador? Y las rentas extraordinarias pagadas antes del trmino del perodo habitual? (ej. Bono a mitad de mes) (CP 591)

4. Clculo del impuesto (CP 598) a) Regla General (CP 598) : tasa progresiva del perodo sobre total de la renta pagada b) casos especiales (CP 599) - rentas totales que se pagan con retraso CP 599 - rentas accesorias pagadas con retraso c) Reliquidacin (rentas del trabajo provenientes de varios empleadores) CP 602 d) Transformacin del IUT en pago provisional del IGC (concurren rentas de distinta naturaleza junto a la del trabajo)
Rentas del trabajo independiente

1. Sujeto pasivo Podemos distinguir diversos contribuyentes: - los profesionales independientes CP 622 - las sociedades de profesionales CP 623 - personas naturales que desarrollan otras ocupaciones lucrativas CP 626 (ej. Agentes de seguros) - auxiliares de la administracin de justicia - corredores que no empleen capital

1. Sujeto pasivo - las sociedades de profesionales CP 623 Sociedad de personas integrada exclusivamente por personas naturales que tienen la calidad de profesionales (no se requiere tenencia de ttulo profesional) o bien por otras sociedades de profesionales. Todos los socios no requieren tener la misma profesin. Pueden recibir servicios de otros profesionales, en calidad de coadyuvante. 2. Hecho gravado Ejercicio de actividades lucrativas donde predomina el uso del trabajo personal por sobre el empleo de capital.

3. Base imponible Existen tres alternativas de determinacin de la base imponible: a) Renta neta efectiva segn contabilidad simplificada: ingresos brutos anuales percibidos durante el ejercicio menos gastos necesarios para producir la renta efectivamente pagados durante el ejercicio respectivo. Las normas sobre deduccin de gastos aplicables en este caso son las mismas de Primera Categora (Artculo 31 LIR). Se determinan sobre la base de contabilidad simplificada que consta en un Libro de Ingresos y Egresos.

3. Base imponible (cont.) b) Renta neta presunta: ingresos brutos anuales percibidos menos gastos presuntos equivalentes al 30% de dichos ingresos con un tope mximo anual de 15 UTA (aprox. $5.580.000.-) c) Renta neta efectiva segn contabilidad completa: Esta alternativa es aplicable a las sociedades de profesionales. Las sociedades de profesionales pueden tributar segn normas de Segunda Categora (ingresos percibidos menos gastos pagados) o segn las normas de Primera Categora (ingresos devengados o percibidos menos gastos adeudados o pagados)

4. Retencin del impuesto En general, toda persona o entidad que desarrolle actividades clasificadas dentro del hecho gravado del Impuesto de Primera Categora (aunque estn exentas de tal impuesto) est obligada a retener el impuesto a las personas naturales o sociedades de profesionales que prestan servicios independientes. El plazo para pagarlo al Fisco son los doce das del mes siguiente a la retencin.

4. Retencin del impuesto (cont.) La obligacin de retener surge cuando la remuneracin se percibe por el beneficiario (se paga o pone a disposicin del beneficiario de sta o la obligacin se cumple por un modo de extinguir distinto del pago). El Fisco tiene amplias acciones en contra del sujeto obligado a retener dicho impuesto.

5. Pagos provisionales de impuesto a) Obligatorios: Equivalente al 10% de ingresos brutos percibidos, salvo retencin efectuada al momento del pago. b) Voluntarios: Cualquier monto por encima o en ausencia de pago provisional obligatorio 6. Obligacin de efectuar declaracin de IGC Declaracin anual de IGC en abril del ao siguiente 7. Obligacin de emitir boletas de honorarios Cada vez que se perciben rentas por este concepto
Impuesto Global Complementario (IGC)

En el modelo original de la LIR, el IGC es un impuesto que grava a las rentas afectas a los impuestos cedulares de Primera y de Segunda Categora, cuando tales rentas son percibidas por los destinatarios finales de tales rentas, las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile. El IGC es el impuesto que en derecho comparado se conoce como Impuesto sobre la Renta. La doctrina considera que este impuesto es el ms perfecto desde la perspectiva de la justicia tributaria, en cuanto toma en consideracin con mayor intensidad la capacidad contributiva del sujeto pasivo.

1. Sujeto Pasivo Por regla general, este impuesto slo grava a las personas naturales. Excepcionalmente, tambin grava: - Rentas de comunidades hereditarias indivisas - Depsitos de confianza en beneficio de criaturas que estn por nacer o de personas cuyos derechos son eventuales - Depsitos en virtud de testamentos - Bienes entregados a una persona a cualquier ttulo fiduciario

1. Sujeto Pasivo (cont.) Personas domiciliadas o residentes. Las personas deben estar domiciliadas o residentes en el pas, sean chilenos o extranjeros. En el caso de los extranjeros deben haber permanecido en Chile por ms de 3 aos. Situacin de los cnyuges. Los cnyuges casados en sociedad conyugal deben declarar impuestos conjuntamente, salvo en el caso de la mujer que ejerce actividades lucrativas en forma separada de su marido (caso artculo 150 Cdigo Civil).

1. Sujeto Pasivo (cont.) Situacin de los cnyuges () En el caso de los cnyuges separados de bienes o casados bajo rgimen de participacin en los gananciales declaran separadamente. Sin embargo, los cnyuges con separacin de bienes, por excepcin, deben declarar conjuntamente sus rentas, cuando tratndose de separacin total convencional, conserven jurdicamente sus bienes en comunidad al no liquidar la sociedad conyugal, o esta liquidacin no es efectiva, real y verdadera, o cualquiera de ellos tuviere poder general del otro para administrar o disponer de sus bienes.

2. Hecho gravado Todas las rentas percibidas por los sujetos pasivos de dicho impuesto durante el ejercicio respectivo, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin, siempre y cuando no estn legalmente exentas o no afectas a dicho impuesto.

3. Base imponible Renta bruta (Gastos necesarios) -----------------------= Renta neta x tasa [0-40%] - cantidad a rebajar -----------------------------------------= Impuesto adeudado ( crditos + PPMs) --------------------------= Impuesto a pagar

3. Base imponible 3.1. Renta bruta (artculo 54 LIR, CP 684) - retiros de utilidades tributables de empresas que determinen su renta efectiva mediante contabilidad completa (contribuyentes del artculo 20 y 14 bis LIR) - dividendos y dems cantidades distribuidas por sociedades annimas y en comandita por acciones - gastos rechazados y pagados (retiro de especies o desembolso de dinero) en empresas de Primera Categora obligadas a llevar contabilidad completa (empresas individuales y contribuyentes del artculo 20 y 14 bis LIR)

3.1. Renta bruta (cont.) - rentas presuntas de bienes races, minera y explotacin de vehculos - renta lquida de primera categora segn contabilidad simplificada - rentas percibidas de segunda categora por profesionales, socios de sociedades de profesionales y directores de S.A. - rentas de capitales mobiliarios - ganancias de capital (artculo 17 N8 LIR) que no sean ingresos no constitutivos de renta

3.1. Renta bruta (cont.) - rentas exentas del IGC - sueldos y pensiones afectas a IUT cuando el trabajador o pensionado obtiene otras rentas afectas al IGC - monto del crdito por Impuesto de Primera Categora que generan las rentas declaradas por conceptos de retiros, dividendos y gastos rechazados Veremos algunos puntos con ms detalle

Retiros de utilidades Toda suma que se retire a ttulo de utilidades desde una sociedad de personas, EIRL, EP o empresa individual y que pueda imputarse a las utilidades registradas en el Fondo de Utilidades Tributables (FUT) de la respectiva sociedad de personas, EIRL, EP o empresa individual.
Las sumas retiradas en exceso de lo registrado en el FUT y que correspondan a utilidades financieras de la entidad (SP, EIRL, EP o EI) no tributarn en ese ejercicio, pero se incluirn en el ejercicio que dicha entidad genere utilidades tributables a registrarse en el FUT (ver reglas en detalle en FUT).

Dividendos Toda cantidad que distribuyan a ttulo de utilidades las sociedades annimas o en comandita por acciones respecto de sus accionistas, puedan o no imputarse a las utilidades registradas en el FUT de la entidad respectiva.
Las sumas distribuidas en exceso del FUT quedarn gravadas con IGC sin derecho a crdito por Impuesto de Primera Categora. Excepto: sumas imputadas a ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas de IGC (ejemplo: rentas de fuente argentina aplicacin del Convenio para evitar la Doble Tributacin).

Gastos rechazados y pagados Gastos rechazados para la SP, EIRL o EI respectiva, que supogan retiros de especies o cantidades representativas de desembolsos de dinero, que sean imputables al socio, titular o empresario (artculo 21 inc.1 LIR) Qu pasa en las sociedades annimas y en los EP de empresas extranjeras en Chile? Rentas presuntas A cada socio, titular o empresario se le imputan como retiradas las rentas presuntas de su SP, EIRL o empresa individual, en la proporcin que corresponde a su dominio.

3.2. Renta neta (RB menos gastos) Deducciones: - Impuesto de Primera Categora pagado durante ao al cual corresponden las rentas declaradas (crdito x 1a. Categora) - Impuesto Territorial pagado en ao comercial respectivo, cuando constituye crdito contra el impuesto de Primera Categora y el de bienes races destinados por su propietario a ejercicio de actividades de 2a. Categora independiente - Prdidas obtenidas por operaciones de capitales mobiliarios y por operaciones del artculo 17 N8 LIR

3.2. Renta neta (RB menos gastos) Deducciones: - Cotizaciones previsionales correspondientes a retiros de socios de empresas - Intereses por crditos hipotecarios - Rebaja por crdito hipotecario para adquisicin de viviendas segn DFL 2 - Ahorro previsional voluntario

3.3. Impuesto adeudado (% RN) Se obtiene al multiplicar la renta neta por la tasa marginal correspondiente (factor: 0,05 0,40) y restarle la cantidad a rebajar, para obtener la tasa final de dicha renta. 3.4. Crditos contra el impuesto 3.4.1. Crdito proporcional por rentas exentas de IGC rentas exentas no quedan afectas a IGC, pero se consideran para efectos de calcular la base del impuesto (RN). El reconocimiento de un crdito por tales rentas equivale a restarlas antes de aplicar la tasa definitiva.

3.4. Crditos contra el impuesto (cont.) 3.4.2. Crdito por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin Crdito por impuesto que grava a gastos rechazados en SP, EIRL o EI que no se imputa a retiro porque no hay utilidades tributables (FUT) en ese ejercicio. 3.4.3. Crdito por impuesto sobre rentas extranjeras segn Convenios de Doble Tributacin (artculo 41 C LIR) 3.4.4. Crdito por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (corresponde a crdito por rentas distribuidas mediante retiros o dividendos)

3.5. Impuesto a pagar - si diferencia entre impuesto y crditos es positiva, se es el total a pagar - si diferencia entre impuesto y crditos es negativa, se es total a imputar contra otros impuestos o, en ausencia de stos, a devolver por el Fisco al contribuyente - retenciones o PPM?
Impuesto Adicional (IA)

Las distintas especies de IA se encuentran reguladas en los artculos 58 y siguientes LIR El IA es el segundo impuesto final sobre la renta contenido en la LIR, aplicable a toda persona, natural o jurdica, y a toda otra entidad que carezca de personalidad jurdica, que no posean domicilio ni residencia en el pas y que obtengan rentas de fuente chilena.

Carctersticas generales del IA - impuesto sobre personas o entidades no residentes - en principio, slo grava rentas de fuente chilena - grava rentas brutas, no permite deduccin de gastos necesarios para producir dicha renta - slo grava rentas percibidas - impuesto de retencin: es retenido y pagado al Fisco por el deudor de la renta que tiene domicilio o residencia en Chile

Hecho gravado del IA Este impuesto cubre diversos hechos gravados relacionados con personas o entidades sin domicilio ni residencia en el pas, por ello intentaremos diferenciar los distintos hechos gravados.

Hecho gravado del IA (cont.) 1. Retiro de utilidades de empresas situadas en Chile 1.1. Matriz extranjera de Establecimiento Permanente en Chile (artculo 58 N1 LIR) El artculo habla de rentas de fuente chilena puede un EP obtener rentas de fuente extranjera? Impuesto de retencin 35% hecho por EP en Chile, menos crdito por Impuesto de Primera Categora pagado por EP, segn informacin contenida en FUT de EP. Pero matriz est obligada a declarar anualmente sus impuestos en Chile segn artculo 74 N1 LIR.

1. Retiro de utilidades de empresas (cont.) 1.2. Accionista extranjero de Sociedad Annima situada en Chile (artculo 58 N2 LIR) Comprende la distribucin de utilidades a cualquier ttulo. Impuesto de retencin 35% hecho por la SA, menos crdito por Impuesto Primera Categora, segn informacin contenida en el FUT de la S.A. No est obligado a presentar declaracin anual de Impuesto a la Renta.

1. Retiro de utilidades de empresas (cont.) 1.3. Socio extranjero de Sociedad de Personas (artculo 60 inciso 1 LIR) Se aplica regla general. Norma supletoria. Impuesto de retencin 35% menos crdito por Impuesto Primera Categora, segn informacin en el FUT de SP. Pero socio se encuentra obligado a declarar impuestos anuales en Chile.
Complejidad de retencin: el FUT se determina al 31.12 del mismo ao del retiro. Si hay retiros en exceso del FUT quedan afectos a retencin provisoria de 20%. Si al 31.12 no hay FUT suficiente para cubrir todo el retiro, la parte no cubierta no tributa y el monto retenido se devuelve. Devolucin se solicita en declaracin anual de impuesto.

2. Enajenacin de participacin en empresas 2.1. Mayor valor en enajenacin de acciones de S.A. situada en Chile (ganancia de capital accionario) Opera cuando el mayor valor es considerado como renta ordinaria, esto es, sujeta a Impuesto de Primera Categora y Adicional, si el enajenante de acciones no es residente. Se excluyen casos de artculo 18 bis, 18 ter e impuesto nico de Primera Categora. Renta queda afecta a IA segn 60 inciso 1 LIR (supletoria). Enajenantes no residentes quedan obligados a declarar impuestos.

2. Enajenacin de participacin en empresas 2.2. Mayor valor en enajenacin de derechos en sociedad de personas situada en Chile (ganancia de capital societario) Mayor valor ser siempre renta ordinaria, esto es, afecta a Impuesto de Primera Categora e Impuesto Adicional, si enajenante no es residente. Renta quedar gravada en norma supletoria 60 inciso 1 LIR. Enajenantes no residentes quedan obligados a declarar impuestos en Chile.

2. Enajenacin de participacin en empresas 2.3. Mayor valor en enajenacin de acciones o derechos en sociedad situada en extranjero que permite adquisicin de sociedad situada en Chile Vendedor
Extranjero Chile
Holding a adquirir Comprador
Sociedad chilena

2. Enajenacin de participacin en empresas 2.3. Mayor valor en enajenacin de acciones o derechos en sociedad situada en extranjero que permite adquisicin de sociedad situada en Chile Caso especial contemplado en artculo 10 LIR Supone que comprador tiene domicilio o residencia en Chile. Renta ordinaria gravada con 35%. Comprador acta como retenedor. Vendedor no declarar impuestos en Chile.

3. Prestacin de servicios por personas naturales 3.1. Servicios personales calificados a) servicios prestados en Chile: tasa 20% sobre monto bruto pagado, si servicios consisten en actividades cientficas, tcnicas, culturales o deportivas. Impuesto nico a la renta y de retencin (artculo 60 inc.2 LIR). Retencin y pago debe efectuarse antes de que extranjero salga del pas. b) servicios prestados en extranjero: tasa 20% sobre monto bruto pagado, si servicios consisten en trabajos de ingeniera o asesora tcnica (art.59 N2 inc.final LIR). Excepcin a principios de LIR.

3. Prestacin de servicios por personas naturales 3.2. Otros servicios personales a) servicios prestados en Chile: tasa 35% sobre monto bruto pagado (artculo 60 inc.1 LIR). Norma de aplicacin supletoria. Retencin de impuesto por el pagador, pero tributo es de declaracin anual por el beneficiario extranjero del pago b) servicios prestados en el extranjero: tasa 35% sobre monto bruto pagado (art.59 N2 inc.1LIR). Impuesto nico a la renta y de retencin, no hay obligacin de declarar renta anual en Chile por beneficiario extranjero del pago. Excepcin a principios de LIR.

4. Servicios prestados por empresas 4.1. Trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas Tasa de 20%, impuesto nico a la renta y de retencin por el pagador. Asesora puede prestarse en Chile o en el extranjero. Asesora tcnica no ha sido definida por ley. SII sostiene definicin restrictiva por va de prueba: requiere que asesora se exprese en un consejo, informe o plano No hay obligacin de declarar renta por beneficiario de renta

4. Servicios prestados por empresas 4.2. Dems asesoras a) servicios prestados en Chile: tasa 35% sobre monto bruto pagado (artculo 60 inc.1 LIR). Retencin de impuesto por el pagador, pero tributo es de declaracin anual en Chile por el beneficiario extranjero del pago b) servicios prestados en el extranjero: tasa 35% sobre monto bruto pagado (art.59 N2 inc.1LIR). Impuesto nico a la renta y de retencin, no hay obligacin de declarar renta anual en Chile por beneficiario extranjero. Excepcin a principios de LIR.

5. Transferencia de tecnologa Tasa de 30%. Impuesto nico a la renta y de retencin por el pagador de la renta. Prestaciones: uso de marcas y patentes, prestaciones similares (procedimientos industriales, know how, etc.) comprende el derecho de autor? (y el software) 6. Propiedad intelectual Tasas diferenciadas Derecho de edicin o de autor (de libros, segn SII): 15% Derecho a exhibir material de cine o TV extranjero: 20%

7. Otros servicios especiales prestados desde extranjero -primas de seguros vida o generales: 22% - reaseguros 2% - fletes martimos 5% - cesin de uso de naves 20% - arrendamiento de bienes de capital: 35% sobre 5% de cada pago (tasa real 1,75%)

8. Crditos y financiamiento desde exterior (intereses) a) rgimen general: tasa 35% (art. 59 N1 inc.3 LIR). Impuesto nico y de retencin por deudor residente en Chile. Acreedor no est obligado a declarar impuestos en Chile b) rgimen especial: tasa 4% (art. 59 N1 inc.1 LIR). Impuesto nico y de retencin por deudor residente en Chile. Acreedor no est obligado a declarar impuestos en Chile. Se refiere slo a intereses provenientes de ciertas operaciones: (1) depsitos en cuenta corriente y a plazo; (2) crditos otorgados por bancos o instituciones financieras extranjeras; (3) saldos precio; (4) bonos/ debentures

8. Crditos y financiamiento desde exterior (intereses) b) rgimen especial (cont.) Se establece excepcin a pago especial de 4%, cuando deudas de un contribuyente con partes relacionadas situadas en el extranjero o con entidades domiciliadas en parasos tributarios excedan en tres veces el monto del patrimonio neto de la compaa (Reglas de exceso de endeudamiento o subcapitalizacin). Norma que persigue evitar elusin de impuesto 35% sobre remesa de utilidades mediante aporte de capital a sociedad local mediante prstamos

8. Crditos y financiamiento desde exterior (intereses) b) rgimen especial (cont.) La deuda relacionada que exceda la razn 3:1 con el patrimonio neto quedar gravado con impuesto de 35% La diferencia de impuesto (31%) no ser cobrada al acreedor extranjero del crdito, sino que ser cobrada al pagador de la renta domiciliado o residente en Chile. El SII sostiene que este sobrecargo no es una modalidad de impuesto adicional, sino una especie de impuesto de castigo, como el establecido en el artculo 21 inciso 3 LIR. Si es as, esta norma debiera situarse en otro prrafo de la LIR.

9. Hechos no afectos y exentos de IA a) Exentos (art.59 N 2, 3, 4 y 5 LIR) - servicios relacionados con exportacin - servicios relacionados con transporte internacional - servicios especiales (comisin) b) No afectos (art.59 inc.1 LIR) - devolucin de capital y prstamos - transferencia de sumas que ya devengaron impuesto - venta de bienes corporales muebles

10. Tributacin de chilenos no residentes Tributan por rentas de fuente chilena con impuesto de tasa 35%, pero con crdito por impuesto pagado en Chile Impuesto es retenido por pagador de la renta, pero existe oblgacin de declarar anualmente por beneficiario no residente

11. Tributacin de extranjeros no residentes Si extranjero es trabajador dependiente: impuesto adicional 20%, nico, retenido por empleador local, sobre monto bruto percibido sin deduccin alguna. Si extranjero es independiente: igual que caso anterior, retenido por pagador local.
Relacin entre impuestos cedulares e impuestos finales en la LIR

La LIR supone que los impuestos cedulares - y en particular el Impuesto de Primera Categora - constituyen un anticipo de los impuestos finales (IGC o Adicional), pues cuando una renta queda gravada con ambos niveles de tributacin (renta ordinaria), el impuesto cedular opera como crdito respecto del segundo. As sucede respecto de las rentas provenientes de empresas o en el caso de las rentas del trabajo dependiente, cuando el trabajador percibe otras rentas de distinta fuente.

En el caso de las rentas provenientes de empresas gravadas con Impuesto de Primera Categora, la imputacin del impuesto cedular como crdito contra el impuesto final opera de la siguiente forma: 1. Empresas que tributan por renta presunta: la renta presunta se entiende percibida por los dueos de la empresa en el mismo ejercicio, en proporcin a sus derechos sobre la empresa. 2. Empresas que tributan por renta efectiva segn contabilidad simplificada: dueos tributan en mismo ejercicio que las empresas

3. Empresas que tributan por renta efectiva segn rgimen simplificado del artculo 14 bis: - empresas con ventas anuales no superiores a 3000 UTM (promedio ltimos tres aos) - tributan con Impuesto de Primera Categora y IGC o Adicional en el ejercicio en que se retiran las rentas desde la empresa 4. Empresas que tributan por renta efectiva segn contabilidad completa: - tributan de acuerdo a las reglas del FUT
Qu es el FUT?
El FUT (Fondo de Utilidades Tributables) es un libro extracontable, instituido el ao 1984 que deben llevar obligatoriamente ciertas empresas afectas a Impuesto de Primera Categora, en el cual se registran las utilidades que quedaron gravadas con tal impuesto en dicha sociedad (o en otra en la cual ella tiene participacin o de la cual recibe utilidades en reinversin), para efectos de reconocer a favor de los dueos de tales empresas un crdito por el Impuesto de Primera Categora, cuando tales personas retiren desde la empresa dichas rentas y stas queden afectas a IGC o Impuesto Adicional.
Qu es el FUT?
El FUT es un medio de relacionar el impuesto cedular de Primera Categora con los impuestos finales IGC o IA Bajo este sistema, el impuesto cedular pagado por la empresa opera como un crdito contra el impuesto final a pagarse por el empresario El impuesto cedular equivale a un anticipo del impuesto final. Por ello, se dice que las rentas quedan en definitiva afectas slo a IGC o Impuesto Adicional
Qu es el FUT?
Existen otros mtodos de relacin entre impuestos cedulares e impuestos finales: a) desvinculacin total (sistema clsico: EE.UU.) b) exencin total (rentas quedan exentas de impuesto final) c) exencin parcial (rentas quedan parcialmente exentas: ej. Alemania) d) imputacin parcial (una parte del impuesto se usa como crdito) e) imputacin total (todo el impuesto es crdito)
Qu es el FUT?
El sistema chileno es de imputacin total. Es un sistema relativamente complicado, pero permite efectivamente evitar doble tributacin interna. En general, permite que rentas tributen con impuestos finales slo cuando son pagadas a los empresarios, postergando la tributacin de las rentas que permanecen en poder de la empresa como capital de trabajo o que son reinvertidas en otra empresa. Se cometen abusos del FUT al postergar indefinidamente la tributacin mediante retiros encubiertos
Qu es el FUT?
Contribuyentes obligados a llevar un FUT a) empresas ( soc de personas, soc de capital, EP, EIRL, empresa individual) que tributan con Impuesto de Primera Categora que declaran su renta efectiva determinada segn contabilidad completa b) sociedades de profesionales que tributen en Primera Categora y declaren su renta efectiva segn contabilidad completa
Qu es el FUT?
Caractersticas del FUT a) libro timbrado por el SII de carcter obligatorio b) no forma parte de la contabilidad de la empresa c) registra en orden cronolgico las utilidades tributables obtenidas por la empresa junto con informacin relativa al impuesto pagado por dicha sociedad c) Dado que tambin pueden obtenerse utilidades no afectas a impuesto, las empresas tambin llevan un registro llamado Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT)
Qu es el FUT?
Caractersticas del FUT Ejemplo de FUT: a) utilidades aos 1991 a 2001, crdito 15% b) utilidades ao 2002, crdito 16%
78.000 22.000
Detalle
1. Remanente ejercicio anterior
FUT Impuesto Utilida (utilidad Primera d neta bruta) Categor a 100.000 15.220 84.780 ( 11.700 + 3.520) xxx xxx
Incremento por Imp. Primera Categora 15.220
Crdito por Imp. Primera Categora 15.220
Ms: reajuste XXX
xxx
XXX
Qu es el FUT?
Caractersticas del FUT Las utilidades registradas en el FUT se imputarn a los retiros o dividendos que paguen las empresas a sus dueos, de acuerdo a las reglas del artculo 14 LIR, que distinguen: 1. Retiros desde sociedad de personas (SP), EIRL, empresa individual y establecimiento permanente (EP) a) Las utilidades registradas en el FUT se imputan en orden cronolgico, partiendo desde las ms antiguas b) Las utilidades llevan asociado el crdito por Impuesto de Primera Categora que histricamente pagaron
Qu es el FUT?
1. Retiros (continuacin) c) Utilidades disponibles en FUT se distribuyen entre socios en proporcin al monto de los retiros (no de sus derechos en la sociedad) d) Si no hay utilidades en el FUT o son insuficientes para cubrir el monto de los retiros, stos podrn imputarse contra las utilidades disponibles en el FUT de otra empresa en la cual tenga participacin la SP/EIRL/EI/EP que paga el retiro (no hay norma que regule cmo se distribuye ese FUT cuando varias empresas que tienen participacin quieren utilizar ese FUT) efecto aspiradora
Qu es el FUT?
1. Retiros (continuacin) e) Si el FUT de la empresa o de aquellas en que tiene participacin no alcanza a cubrir los retiros, la parte no cubierta podr imputarse contra las utilidades exentas o no afectas registradas en el FUNT f) Si el FUT ni el FUNT alcanzan a cubrir los retiros, la parte no cubierta no tributar con IGC o IA en ese ejercicio, sino que su tributacin quedar en suspenso hasta que la empresa obtenga utilidades tributables para imputar a ese retiro efecto perseguidora
Qu es el FUT?
1. Retiros (continuacin) g) Las prdidas implican anotaciones negativas en el FUT y mientras no sean totalmente compensadas por utilidades, el FUT negativo equivale a ausencia de FUT para los retiros h) Si se efectan retiros y se reinvierten dentro de 20 das en una empresa que tambin lleve FUT, la tributacin de dichos retiros con IGC o IA quedar en suspenso hasta que la reinversin se liquida. Lo mismo es aplicable a las utilidades en la venta de acciones adquiridas como reinversin de utilidades Los retiros desde una empresa a otra no tributan y slo suponen un traspaso de FUT entre ellas
Qu es el FUT?
2. Dividendos pagados por Sociedad Annima (SA) o en comandita por acciones (SCA) a) rigen las mismas reglas que en materia de retiros (orden cronolgico, impuesto asociado, distribucin segn monto dividendos) b) Si utilidades disponibles en el FUT no alcanzan a cubrir el monto de los dividendos, no puede recurrirse al FUT de las empresas en las cuales la SA/SCA tiene participacin, ni la tributacin queda en suspenso. Simplemente tales utilidades se imputan contra utilidades financieras que carecen del crdito por Impuesto de Primera Categora
Qu es el FUT?
2. Dividendos pagados por Sociedad Annima (SA) o en comandita por acciones (SCA) c) Tampoco cabe aplicar el beneficio de la suspensin del tributo en caso de reinversin desde SA/SCA Aqu el FUT equivale a un simple registro de utilidades que permiten imputar los crditos por Impuesto de Primera Categora contra
Qu es el FUT?
3. Devoluciones o disminuciones de capital Conceptualmente una devolucin o disminucin de capital no debiera quedar afecta a impuestos, ya que no hay aumento patrimonial para el contribuyente Pero el sistema de imputacin del FUT permitira que se retiraran capitales sin tributar y permanecieran indefinidamente en la empresa utilidades por tributar. Por este motivo, en la medida que existen utilidades en el FUT, las devoluciones de capital se imputan a stas.
Qu es el FUT?
3. Devoluciones o disminuciones de capital Orden de imputacin establecido en artculo 17 N7 LIR: 1 utilidades tributables, capitalizadas o no 2utilidades de balance (financieras) 3rentas exentas o no afectas 4capital Este orden debiera coincidir con el establecido en el artculo 17 LIR, pero difiere en la ubicacin preferente que otorga a las utilidades financieras. SII lo interpreta literal. Parece haber sido lapsus del legisldor.
Normas administrativas de la LIR

1. Normas sobre contabilidad - artculo 68 LIR: contabilidad es instrumento primordial para acreditar obligaciones tributarias - contabilidad completa y simplificada (CP 839 y 841) 2. Normas sobre declaracin anual - contribuyentes obligados a declarar anualmente (primera categora, profesiones liberales, IGC, IA sobre EP e IA supletorio) - chilenos no residentes que obtienen rentas locales
Normas administrativas de la LIR

3. Normas sobre retencin - retenedor tiene obligacin principal e incluso exclusiva - plazo para pago: 12 primeros das del mes siguiente 4. Normas sobre Pagos Provisionales a) obligatorios (artculo 84 LIR) Tasa fija: 10% ingresos brutos (profesionales liberales) Tasa variable: tasa promedio (contribuyentes primera categora) b) voluntarios
Santiago, 5 de septiembre de 2007

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Ingresos no constitutivos de renta

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Impuesto de Primera Categora

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10% avalo fiscal

Impuesto de Primera Categora

Impuesto de Primera Categora

Impuesto de Primera Categora

Tipo contribuyente Sociedades annimas

Forma de explotacin Propietario usufructuario Arrendatario

Renta efectiva Contabilidad Completa

Renta Primera IGC o presunta Categora I.Adicional -S S

Dems contribuyentes (personas naturales, sociedades de personas, comunidades, sociedades de hecho)