Vous êtes sur la page 1sur 33

Universit de Sfax Facult des Sciences Economiques et de Gestion de Sfax Dpartement de Comptabilit

Anne universitaire : 2012-2013 Auditoire : deuxime Anne en Licence Applique en Gestion Matire : fiscalit dentreprise

Cours de Fiscalit dentreprise

Objectifs du cours de Fiscalit dEntreprise Ce cours permet de : - Comprendre le rle de la fiscalit dans l'activit conomique. - Connatre les diffrentes classifications des impts. 1 - Connatre l'importance des divers impts et taxes pour le 1 financement du budget de l'Etat. - Connatre la structure de l'administration fiscale en Tunisie. Plan du cours de Fiscalit dentreprise

Chapitre 1. Introduction l'tude de la fiscalit Chapitre 2. Taxe sur valeur ajoute Chapitre 3. Limpt sur revenu des personnes physiques et limpt sur socits

Volume dhoraire
Cours & Travaux Dirigs : 2 Heures par semaine
16 semaines

INTRODUCTION
Le droit fiscal a pour objet ltude de limpt. Ressource fondamentale de lEtat, le rle de limpt ne cesse de saccrotre dans le monde contemporain, do lintrt de lapprhender. En effet, pour accepter limpt, il faut au moins le comprendre. Limpt Limpt est dfini comme tant : une prestation pcuniaire, requise des personnes physiques ou des personnes morales de droit priv, voire de droit public, daprs leurs facults contributives, par voie dautorit, titre dfinitif et sans contrepartie dtermine, en vue de la couverture des charges publiques ou des fins dintervention de la puissance publique . Dans cette dfinition classique, lide essentielle est que limpt est un prlvement obligatoire, sans contrepartie immdiate, visant couvrir les charges publiques. Cette dfinition ne tient pas compte de certaines notions et conceptions nouvelles apparues tout au long du XXme sicle. Il en est ainsi de la notion progressivit de limpt ou de celle de la capacit contributive du contribuable. Il en est de mme de la justice ou de lgalit fiscale, ou encore la conception selon laquelle la fiscalit na pas quune fonction de financement budgtaire mais remplit aussi une fonction de politique conomique et sociale. Mais les limites de la dfinition classique de limpt tiennent surtout ce quaujourdhui la notion de prlvement obligatoire englobe dautres prlvements que limpt. Les prlvements obligatoires autres que les impts - La taxe La notion de taxe sentent dune somme perue lors de la fourniture du service, il y a rtribution. Cest la diffrence essentielle avec qui est peru quant lui sans contrepartie, il y a contribution. Du point de vue de son rgime juridique, larticle 34 de la constitution du 1er juin 1959 ne rserve au lgislateur que lassiette, les taux et les procdures de recouvrement des impts. Il en rsulte que pouvoir lgislatif et pouvoir rglementaire exercent une comptence concurrente en matire dtablissement de la taxe. Les taxes ressemblent dun autre ct aux redevances, puisquelles sont comme ces dernires lies loffre dune prestation. Elles sen distinguent cependant sur deux points : dune part la taxe peut tre exige non seulement des usagers effectifs mais galement des usagers potentiels (tel est le cas par exemple de la taxe denlvement des ordures mnagres), dautre part lquivalence entre service rendu et prix payer doit tre ncessairement absolue. - La redevance Contrairement limpt, la redevance sapparente un prix. Elle peut tre dfinie comme tant le prix dun service rendu. La redevance est rclame un usager, que son produit est affect au service prestataire et que son montant est la contrepartie directe de la prestation. Pour distinguer la taxe de la redevance, la jurisprudence franaise (conseil dEtat, 21 novembre 1958, syndicat national des transporteurs

2 2

ariens, Conseil constitutionnel, (D.C. 932, 6 octobre 1978) ) a retenu le critre de lquivalence. Elle considre que la prestation exige est ncessairement une taxe quant elle est nettement infrieure ou nettement suprieure la valeur conomique du service rendu, elle est une redevance sil y a quivalence entre le prix fourni et la prestation procure lusage. - La taxe parafiscale Les taxes parafiscales sont des prlvements perus dans un intrt conomique ou social au profit dune personne morale de droit public ou priv autre que lEtat, les collectivits locales et les tablissements publics administratifs. Ces prlvements sont gnralement affects des fonds spciaux, donc soumis au parlement en mme temps que le budget de lEtat. Ils sont grs conjointement par le ministre des finances et le ministre responsable de lexcution du programme pour lequel le fonds a t institu. Le rgime juridique des taxes parafiscales est imprcis. Elles sont gres tantt par une loi, tantt par un texte caractre rglementaire. Elles bnficient tantt des organismes caractre industriel, commercial, corporatif, social ou culturel, tantt des organismes dpendant directement du Trsor. Pour quun prlvement ait le caractre dune taxe parafiscale, deux conditions cumulatives doivent tre runies : 1- Sa finalit 2- Son bnficiaire

3 3

CHAPITRE PRELIMINAIRE: ASPECTS GENERAUX

Section 1: Les sources du droit fiscal


Le droit fiscal tunisien se caractrise par lextrme diversit de ses sources. Ces sources sont : La constitution, les conventions internationales, la loi, les principes gnraux du droit, la jurisprudence et la doctrine.

A- La Constitution :
La Constitution fixe le statut de limpt. Elle contient un certain nombre de dispositions fiscales qui concernent notamment : - Lgalit devant la loi fiscale (larticle 6) - Les fondements de lobligation fiscale : (larticle 16 instaure le devoir fiscal). Ce devoir repose sur lquit - Les autorits comptentes pour ltablir : Larticle 34 alina 7 de la constitution prvoit que : Sont pris sous forme de lois les textes relatifs : lassiette, aux taux et aux procdures de recouvrement des impts, sauf dlgation accorde au Prsident de la Rpublique par les lois de finances et les lois fiscales . Il en dcoule que limpt est une matire noble qui fait partie du monopole du pouvoir lgislatif. Le prsident de la Rpublique ne peut exercer cette comptente quexceptionnellement, sur dlgation.

B- Les conventions fiscales internationales


Une convention fiscale est un trait international liant deux ou plusieurs Etats.

On distingue les conventions dont lobjet est purement fiscal (conventions vitant la double imposition), des accords internationaux pouvant comporter des dispositions fiscales (les accords dassociation et de coopration, conventions relatives la protection des investissements, etc..). Dans lun ou lautre cas, lapprobation de la Chambre des dputs est ncessaire. Aux termes de larticle 32 de la constitution : les traits ratifis par le Prsident de la Rpublique et approuvs par la chambre des dputs ont une autorit suprieure celle des lois .

C La loi
Est loi tout acte vot par le parlement selon la procdure lgislative. Il convient de distinguer entre la loi organique et la loi ordinaire. 1- Les lois organiques Les lois organiques se dfinissent la fois par leur domaine et par leur procdure. Larticle 28 de la constitution fixe le statut de la loi organique. Ont le caractre de lois organiques, les lois prvues aux articles 4, 8, 9, 10, 33, 66, 67, 68, 69, 70, 71et 75 de la constitution. La loi lectorale revt la forme de loi organique. La chambre des dputs et la chambre des conseillers adoptent les projets de lois organiques la majorit des membres. Le projet de loi organique ne peut tre soumis la dlibration de la chambre des dputs qu lexpiration dun dlai de 15 jours aprs son dpt. 2- La loi ordinaire La loi ordinaire se dfinit la fin par son domaine (larticle 34 de la constitution) et par sa procdure (larticle 28 de la constitution). Les projets de lois ordinaires sont adopts par la chambre des dputs et la chambre des conseillers la majorit des membres prsents, cette majorit ne devant pas tre infrieure au tiers des membres de la chambre concerne.

4 4

D- Les principes gnraux du droit


Ce sont des rgles de droit non crites. Ces principes sont applicables en labsence de texte. Le juge les recueille de sources diverses : prambules des constitutions, dclarations de droits, conventions internationales etc. le respect du droit de la dfense, le principe de non-rtroactivit, etc.

E- Le rglement
Le rglement en matire fiscale est pour lessentiel un rglement dapplication. La technicit de la matire fiscale et la lenteur de la procdure lgislative ncessitent lintervention du pouvoir rglementaire. En Tunisie, les autorits dtenant ce pouvoir sont titre principal, le Prsident de la Rpublique et, sur dlgation, le premier ministre (larticle 53 de la constitution). En matire fiscale, le ministre des finances a pu sarroger un vritable pouvoir rglementaire. Il est tabli que les ministres nont pas de pouvoir rglementaire propre et initial.

F- La jurisprudence
La jurisprudence nest pas une source directe du droit. La mission du juge est de trancher les litiges et dinterprter les textes fiscaux. Le juge participe la cration de la rgle de droit par le seul fait quil applique la loi. Le juge est tenu de donner des solutions aux litiges qui lui sont soumis, mme en cas de silence de la loi.

G- La doctrine
On distingue la doctrine des auteurs de la doctrine administrative. 1- La doctrine des auteurs Elle est une source indirecte du droit. Les opinions exprimes par les juristes peuvent influencer et inspirer le lgislateur. La doctrine des commentateurs, celle qui se manifeste par des commentaires des textes nouveaux, des notes sus arrts, des tudes critiques peuvent influencer le lgislateur, le juge ou la doctrine administrative. Plusieurs auteurs ont enrichi la littrature dans le domaine de limpt et les uvres ont souvent inspir les lgislateurs. Les rformes sont inspires par les crits de ces auteurs. Exemple : La TVA, ouvrage de Maurice Laur crit en 1953 et repris tout de suite aprs par le lgislateur. Actuellement, les rformes sont labores par des commissions ou dans le cadre dassociations et dinstituts : International fiscal association. Linstitut international de Finances publiques. 2- La doctrine administrative Par doctrine administrative, on entend ici les circulaires, les notes, les prises de position, les instructions, les rponses qui manent de ladministration fiscale et quelles adressent ses agents ou aux contribuables. Le droit fiscal est une matire complexe, technique, extrmement mouvante. Ladministration applique les textes fiscaux : on assiste lmergence de la fonction interprtative. La direction des tudes et de la lgislation fiscales est appele, par le biais des notes communes, des prises de positions de vulgariser, dexpliquer et dinterprter les normes fiscales. Mais la doctrine administrative na pas une valeur juridique certaine.

5 5

Section2: La classification des impts


Toute discipline tente de procder une classification des faits et des objets qui entrent dans le champ de son investigation. Plusieurs critres ont t avancs pour classer les impts.

A- La distinction fonde sur ltendue du champ dapplication


A lopposition traditionnelle entre impt rel et impt personnel, on tend substituer la distinction plus rationnelle et aussi plus pratique entre impts spciaux et impts gnraux. 1- Limpt personnel Il atteint en principe lensemble de la capacit contributive du contribuable, apprcie en termes de revenu ou de capital. Il frappe lassujetti sociologiquement situ, il tient compte de son statut familial (mari, clibataire, divorc), chef de famille, ayant des enfants ou des parents charges), il tient compte de son revenu (haut revenu, faible revenu) exemple : limpt sur le revenu des personnes physiques. Lavantage de limpt personnel est de permettre lapplication dun taux progressif et de tendre raliser lgalit des chances.

2- Limpt rel Quant lui, il atteint un lment conomique, une matire imposable sans tenir compte de la situation personnelle de son dtenteur. Ex. : La taxe sur les immeubles btis, les droits denregistrement sur les ventes dimmeubles, la taxe sur la valeur ajoute et les droits de consommation.

B- Classification daprs le mode de rpartition ou dtablissement des impts


On numre trois classifications :

a- Impt de quotit et impt de rpartition


1- Limpt de quotit

Le taux de limpt est fix lavance par le lgislateur (exemple : 30% pour limpt sur les socits). Dans ce cas, il suffit dappliquer le taux la base imposable pour obtenir le montant de limpt d. Ce systme est simple et relativement juste puisque le taux de limpt est le mme pour tous. Son rendement est alatoire et reste tributaire de lvolution de la matire imposable (donc de lactivit conomique et de la croissance).
2- Limpt de rpartition

Le lgislateur fixe lavance non pas le taux de limpt mais son produit, vot annuellement par le lgislateur. Il est ensuite rparti entre les contribuables. Ce systme ne sapplique quaux impts directs, dans la mesure o il suppose que soient connues lavance, la liste nominative des redevables et les bases dimposition. Ce systme est abandonn.

6 6

b- Impt spcifique, impt ad valorem


1- Limpt spcifique

Limpt est dit spcifique lorsque son assiette est constitue par une unit de mesure tels le nombre, le poids, la surface, la longueur des objets soumis limpt ou le volume. En dautres termes, limpt spcifique est assis sur une base exprime en quantit physique de matire imposable. Cette quantit est dfinie soit en nombres dunits matrielles, soit le tarif spcifique est exprim en units montaires par units de quantit de la base imposable (x dinars par tonne transporte, x dinars par hectolitre dalcool, etc.). - Droit sur les mtaux prcieux, les anciens canouns sur les palmiers, les oliviers et les arbres.
2- Limpt ad valorem

Il atteint la matire imposable, non dans son unit, mais dans sa valeur et se traduit par un pourcentage de cette valeur. La base de limpt ad valorem est exprime en valeur montaire. Le tarif ad valorem se dfinit par un pourcentage de la base dimposition ou taux. Cette forme de taxation est prfrable la taxation spcifique, elle sest gnralise.

C- Impt fixe, impt proportionnel et impt progressif


1- Impt fixe

Limpt est dit fixe, lorsque son montant est constant et ne varie pas avec limportance de la matire imposable.

Exemple : Larticle 23 du code des tarifs denregistrement et de timbre. - par acte (100 D) - la page (15 D)
2- Impt proportionnel

Limpt est dit proportionnel lorsque son taux ne varie pas avec lvolution de la matire imposable. Exemple : Limpt sur les socits (un pourcentage du chiffre daffaires).
3- Impt progressif

Limpt est dit progressif lorsque son taux croit au fur et mesure que la matire imposable augmente.

BAREME DE LIMPT SUR LE REVENU


Tranches 0 1.500 D 1.500,001 5.000 D 5.000,001 10.000 D 10.000,001 20.000 D 20.000,001 50.000 D Au-del de 50.000 D Taux 0% 15% 20% 25% 30% 35% Taux effectif la limite suprieure 0% 10,50% 15,25% 20,12% 26,05% 7 7

Exemple : Limpt sur le revenu des personnes physiques, le revenu est divis en cinq tranches. Plus le revenu augmente, plus le taux augmente.

C- Classification daprs les modalits dtablissement de limpt


Cest celle qui renvoie la distinction entre les impts directs et les impts indirects.

a- La distinction des impts directs et des impts indirects


Cette classification est aussi universellement reconnue que diffremment interprte.
1- Les impts directs

On peut noncer en premire approximation, que les impts directs sont les impts tablis annuellement, souvent daprs une base forfaitaire, sur la proprit, ou la profession et les impts sur le revenu.
2- Les impts indirects

On range dans les impts indirects les droits de consommation, la TVA, les droits de douane, les droits denregistrement. Le droit fiscal tunisien consacre cette division. Cette division qui est souvent commode, na gure de valeur scientifique.

Comme lont soulign plusieurs auteurs, elle pouvait prsenter un caractre rigoureux une poque o le systme fiscal se composait dimpts simples et peu nombreux, elle ne prsente plus gure dutilit scientifique lorsque les prlvements fiscaux revtent des formes aussi multiples et sophistiques que celles que nous connaissons aujourdhui. Il ne faut pas en dduire pour autant que la distinction sest maintenue par la force de lhabitude ou par confort intellectuel. Consacre par le langage courant, le vocabulaire politique mais aussi pour la terminologie conomique, elle rpond au besoin gnralement ressenti de disposer dun cadre de pense, dune classification commode permettant de suggrer et de rsumer en termes simples des problmes complexes, celui de la justice fiscale notamment.

b- Les critres de distinction


Deux critres statiques et un critre dynamique permettent de dfinir et de distinguer ces deux catgories dimpt. Aucun critre ne permet de donner cette distinction une base scientifique. 1- Les critres statiques * Le critre administratif ou juridique

Cest le critre le plus classique. Il est fond sur le mode dtablissement et de perception de limpt et sur la structure de ladministration fiscale de lEtat. Limpt est dit direct, lorsque sa perception a donn lieu lmission dun rle nominatif. Le rle nominatif est le titre excutoire en vertu duquel les services du Trsor effectuent le recouvrement de limpt direct, il se prsente sous la forme dune liste alphabtique des contribuables, tenue en principe par la commune. Exemples : La taxe sur les immeubles btis, la taxe sur les terrains non btis, la contribution des riverains. - La surface couverte, les services dont bnficie limmeuble et le montant de limpt correspondant. Limpt indirect est au contraire tabli et recouvr sans laide du rle normatif. Le critre est dit juridique car le rle nest pas une simple formalit de procdure : il met en cause le rgime juridique de limpt parce quil fixe le point de dpart de tous les dlais fiscaux pour le recouvrement et le contentieux, acte administratif, il entrane en outre la comptence dune juridiction bien dtermine. Le critre est galement administratif car la dualit des techniques juridiques quil reflte, sont attaches des consquences administratives diffrentes. Limpt direct requiert lintervention successive de deux services administratifs distincts : lun tablit le rle, lautre en assure le recouvrement. En revanche, lassiette, le calcul et le recouvrement de limpt indirect sont assurs par une seule et mme administration. Le critre juridique ou administratif nest pas retenu pour dterminer la rpartition des comptences entre les administrations fiscales ou entre les juridictions. Le systme de la dualit nexiste que dans certains pays. Dautres pays ont des juridictions fiscales spcialises.
* Le critre fiscal

8 8

Ce critre est le seul qui se rapporte la nature de la matire imposable. Limpt direct atteint avec une certaine priodicit une matire imposable stable ou qui se renouvelle rgulirement : la proprit dun immeuble, la perception dun salaire. Limpt

indirect au contraire, frappe des actes intermittents, des oprations isoles ou successives, qui traduisent une mobilisation, un emploi de la richesse acquise, loccasion de la production, de la consommation, ou de lchange dun bien. Ce critre est beaucoup plus satisfaisant que le prcdent. Il na cependant pas une rigueur scientifique absolue.
2- Le critre dynamique : La rpercussion conomique de limpt

Dit galement le critre de lincidence ou parfois critre conomique. Il a t propos et parfois retenu en raison de linsuffisance des critres juridique et fiscal. La science conomique distingue la percussion qui dsigne le payeur lgal de limpt, le contribuable lgal, la translation qui permet au payeur lgal de transfrer autrui, en tout ou en partie, la charge effective de limposition, et lincidence qui permet de dterminer que le contribuable rel, celui qui supporte dfinitivement le poids de limpt sans pouvoir le transmettre quiconque. Il y a incidence indirecte lorsque : limpt est support effectivement par celui qui le paie, il est alors direct, ainsi le contribuable qui a comme seul revenu son salaire ne peut a priori rpercuter sur un tiers limpt quil paie de ce chef. Par contre, ds lors que celui qui verse limpt au fisc peut, en droit ou en fait, en reporter la charge sur auteur, il y a incidence indirecte ou rpercussion, et limpt est dit indirect. Ainsi limpt d loccasion de la production dun bien sera rpercut par le producteur sur le grossiste. Celui-ci le rpercutera sur le dtaillant qui, en lincorporant dans la prise du produit vendu, en fera supporter la change au consommateur. Ce critre est sduisant. Il a une valeur scientifique incontestable mais il est difficile de dterminer lincidence exacte de limpt. Le critre de la rpercussion, sil est adapt aux finalits de lanalyse conomique, est donc trop incertain pour servir de fondement une classification fiscale stable et universelle.

9 9

F- La classification en fonction de la matire imposable ou la classification conomique


La distinction entre les impts sur le revenu, les impts sur le capital et les impts sur la dpense prend comme critre la ressource conomique atteinte par limpt. La distinction entre limpt sur le revenu qui atteint la richesse en formation, limpt sur le capital qui concerne la richesse acquise et limpt sur la dpense qui se peroit sur la richesse consomme et apparemment claire. Le critre conomique, fondement de la distinction permet doprer galement de nouvelles subdivisions lintrieur de ces classes dimpts. Ainsi, on distingue entre les impts synthtiques et les impts analytiques. Ltude de lvolution des systmes fiscaux montre que le passage dun type dimpt un autre correspond des tats de dveloppement socioconomiques diffrents. En matire dimpts sur le revenu, le critre envisag conduit distinguer entre les impts cdulaires et limpt unitaire (unique) sur le revenu global. Pour les impts sur le capital, il fait apparatre une division entre les impts perus priodiquement sur la dtention ou la transmission dun patrimoine (impt sur la fortune et impt sur les successions) et les impts qui affectent un lment du capital,

gnralement loccasion dune mutation (droits sur les mutations titre onreux et des taxations des gains en capital) ou en raison de sa dtention (impts fonciers). Dans la classe des impts sur la dpense, enfin, le critre retenu permet de distinguer entre les contributions indirectes ou accises qui portent sur des produits entre lesquels sont affres des discriminations, et les taxes sur le chiffre daffaires qui vise atteindre la dpense en gnral.
1- Limpt sur le revenu

Cest un impt qui frappe le revenu du contribuable lors de son acquisition, de formation ou de constitution. a- Dfinition du revenu On distingue deux conceptions du revenu. Lune restrictive (la notion civiliste) lautre large, extensive (la notion conomique).
* La notion civiliste du revenu (ou juridique)

Selon cette conception troite, le revenu est une somme dargent provenant dune source permanente dune manire priodique . Elle part de la distinction entre revenu et gain en capital. En dautres termes, le revenu est un produit priodique qui se rattache ncessairement une source qui est soit le capital, soit le travail soit la fois le capital et le travail. Ds lors, les revenus sont rpartis en trois grandes catgories en fonction de leur source : les revenus du capital (rentes, dividendes, intrts, revenus fonciers) les revenus du travail (salaires, traitements) et les revenus mixtes imputables la fois au capital mis en uvre et au travail de leurs titulaires (le revenu dun chef dentreprise individuelle), mais ni les gains exceptionnels ni les plus-values ou gains en capital (diffrence entre le prix dachat et le prix de sant) ne sauraient tre imposs comme revenus. Exemples : le cas dune entreprise qui cde un lment de son actif.
* La conception conomique du revenu

10 10

Dite galement thorie de lenrichissement. Est revenu tout enrichissement du sujet conomique. Il en rsulte donc, que le revenu nest pas un simple produit, mais lenrichissement constat durant une priode donne. Le droit positif tunisien consacre cette conception large : larticle 12 du code de limpt sur le revenu consacre la thorie du bilan. Les implications : - Tout revenu est imposable quelque soit sa forme : les revenus en nature sont imposables au mme titre que les revenues en argent. Exemples : Le salari est impos sur son salaire, mais aussi sur le logement dont il bnfice, le vhicule de service, etc. - Les revenus virtuels doivent galement tre retenus dans les bases imposables. Cest le cas dun appartement qui au lieu dtre lou et demeur inoccup. - La dfinition implique en outre que les dpenses exposes pour la ralisation ou la conservation du revenu soient dduites de celui-ci. Le revenu imposable est un revenu net (ou enrichissement net). b- Les caractristiques du revenu Limpt sur le revenu possde plusieurs caractristiques :

- Un impt annuel: Limpt est tabli chaque anne sur le montant total des bnfices
ou revenus raliss ou perus lanne prcdente (article 7 du code de lIRPP et de lIS). De ce principe, en dcoule un autre, celui de lindpendance des exercices fiscaux. - Un impt qui sapplique aux personnes physiques: Limpt sur le revenu est d par toute personne physique (article 1er du code). - Un impt dclaratif : Le systme fiscal tunisien repose sur la dclaration spontane du contribuable. Cette dclaration est prsume tre exacte et sincre jusque ce que ladministration dmontre le contraire. - Un impt progressif: Limpt sur le revenu incarne lidal galitaire. Il contribue asseoir une certaine justice fiscale. Larticle 44 du code de lIRPP et de lIS consacre la progressivit par tranche de telle sorte que plus le revenu augmente, plus le taux est lev. - Un revenu net : Cest le revenu brut, dduction faite dans divers frais de production. Sont ainsi exclus de lassiette du revenu imposable, les frais exposs pour le contribuable pour acqurir ou conserver le revenu. - Un revenu ralis : Une crance est imposable ds son entre dans le patrimoine du contribuable ; ds que la crance est certaine et inscrite au bilan. - Revenu disponible: Un revenu est dit disponible ds que son titulaire a eu le libre usage effectif.
2- Limpt sur le capital * La notion fiscale de capital Dit aussi impt sur la fortune ou sur le patrimoine. Dans une conception extensive, limposition du capital recouvre lensemble des prlvements raison soit de la dtention dlments du capital, soit de transaction de plus-values ou gains en capital (G. Tixier). Limpt sur le capital atteint les lments du patrimoine du contribuable du fait de leur possession ou de leur acquisition titre gratuit (G. Tixier). * Les modalits dimposition du capital 11 11

On distingue entre limpt sur le capital global et limpt sur les lments particuliers du capital. - Limpt sur le capital global : On peut citer lexemple de limpt sur la fortune qui fait lobjet dun dbat permanent. Son institution est justifie par les ides traditionnelles de solidarit et de justice fiscale. - Imposition des lments particuliers du capital: On distingue entre les impts perus raison de la possession dun lment du capital (la vignette pour les vhicules automobiles) et les impts perus loccasion de la mutation dun lment du capital (mutation titre onreux ou gratuit dun immeuble donne droit la perception des droits denregistrement).

- Taxation de la plus-value (laccroissement de la valeur dun bien):


Exemple: Lachat dun terrain et sa vente. La plus-value = prix de cession prix dacquisition.
3- Limpt sur la dpense

Constitue une dpense selon G. Tixier, toute alination de richesse, soit par emploi de son revenu, soit par liquidation de son capital, consentie par le contribuable afin de procurer des biens ou des services.

Limpt sur la dpense frappe les emplois du revenu ou du capital affects lacquisition de biens ou de services. Les dpenses peuvent tre soient des dpenses de consommation (acquisition de denres et de services) soient des dpenses dinvestissement ou de placement (acquisition dimmeubles, de tmoins, de machines, dactions, etc). Ce sont des impts indirects, leur montant est incorpor au prix du produit ou du service final. Ce sont les impts injustes, ils frappent plus lourdement les familles nombreuses qui utilisent leurs revenus dans dpenses de consommation. Exemples dimpts sur la dpense : La taxe sur la valeur ajoute et les droits de consommation.

Section3: Les fonctions de limpt


Les fonctions assignes limpt sont au nombre de trois : La fonction financire, la fonction conomique et la fonction sociale.

A- La fonction financire
La fonction premire de limpt est dassurer la couverture des charges publiques, comme le disait Gaston Jse, il y a des dpenses, il faut les couvrir . La conception classique, celle de lEtat-gendarme, limite le rle de limpt lalimentation des caisses du Trsor. Limpt a une fonction purement financire (objectif unique) et ne doit avoir aucune influence conomique (la thse de la neutralit de limpt). La primaut de lobjectif financier implique que limpt doit tre productif (impratif de rendement) pour faire face laccroissement continu des dpenses publiques (la loi de Wagner). Limpratif de rendement exige que la charge fiscale soit quitablement rpartie entre les contribuables. Limpt ne sera bien accept et import que si la rpartition est considrablement juste. Or la notion de justice fiscale est contingente.

12 12

B- Les fonctions conomiques de limpt


Limpt est utilis comme levier de politique conomique. Il exerce une action sur lconomie.

a- Laction structurelle:
On peut se proposer dexercer par limpt une action globale telle que la politique des incitations fiscales en Tunisie. La Tunisie a mis en place un dispositif incitatif pour attirer les investisseurs et encourager la cration des entreprises.

b- Laction conjoncturelle:
Instituer un impt, moduler les taux de certains impts pour faire une crise, utiliser la fiscalit pour lutter contre linflation : Bref laction de limpt sur lconomie peut se manifester soit par lallgement de la change fiscale (exonration, abattement) soit par la surimposition, lalourdissement de la change fiscale (surimposer limportation des produits de luxe, les voitures luxueuses).

Mais linterventionnisme fiscal est en conflit avec le principe dgalit devant limpt. Il est galement en contradiction avec le souci de rendement de limpt.

C- La fonction sociale
Sur le plan social, limpt peut tre utilis comme un moyen de redistribution de la richesse entre les particuliers et ainsi assurer un nivellement des revenus et des fortunes : La thorie de la justice par limpt qui se traduit par la surimposition des plus grosses capacits contributives et lexonration des plus faibles. Dans certains pays, tout un dispositif juridique est mis en place en vue de rduire les ingalits : La cration dun impt sur les fortunes, lexonration des bas revenus. Actuellement, la fonction sociale de limpt est relgue au second plan, le souci dalimentation des caisses du Trsor reste lobjectif premier de limpt. La fonction conomique lest galement, mais un degr moindre.

CHAPITRE I : LIMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES

Section 1 : Personnes imposables


Le code de lIRPP et de lIS distingue entre deux catgories de contribuables soumises limpt sur le revenu : Les personnes ayant leur rsidence habituelle en Tunisie, Les personnes nayant pas de rsidence habituelle en Tunisie mais qui ralisent des revenus de source tunisienne.
13 13

A Les personnes ayant une rsidence habituelle en Tunisie


Aux termes de larticle 1 du code de lIRPP et de lIS, limpt sur le revenu est d au 1er janvier de chaque anne, par toute personne physique ayant une Tunisie une rsidence habituelle, sur lensemble de ses bnfices ou revenus raliss pendant lanne prcdente. Le domicile fiscal (ou rsidence) ne tient pas compte de la nationalit du contribuable. Le terme personne physique couvre aussi bien les tunisiens que les trangers. Larticle 2 du code retient 2 critres pour dterminer la rsidence habituelle : Lhabitation principale et le sjour principal en Tunisie. 1- Disposition dune habitation principale Il sagit des personnes qui disposent en Tunisie dune habitation principale. En dautres termes, est rpute rsidente en Tunisie, toute personne qui y dispose, titre onreux ou gratuit dune habitation principale titre de propritaire, de locataire, dusufruitier ou mme en tant que simple occupant. La notion dhabitation principale suppose la permanence de linstallation de la personne en Tunisie. La notion dhabitation principale sentend de tout lieu choisi par la personne physique pour sa rsidence habituelle (o se trouvent son conjoint, ses enfants) et exclut donc les rsidences utiliss mme durablement, pour des considrations daffaires ou de travail. 2- Sjour principal

Est considre rsidente, toute personne qui, sans disposer dhabitation principale en Tunisie, y sjourne pendant une priode gale ou suprieure 183 jours durant lanne civile. Lapprciation de la dure de sjour seffectue anne par anne. Soulignons que le droit fiscal international retient le foyer dhabitation permanent . Le foyer est dfini comme tant le lieu o habite la famille, cest--dire o la famille du contribuable a sa rsidence habituelle, effective et permanente. 3- Cas des fonctionnaires et agents de lEtat en service ltranger Lorsque ces personnes napportent pas la preuve quelles ont t soumises ltranger un impt personnel sur lensemble de leurs revenus, elles seront par consquent considres comme ayant une rsidence habituelle en Tunisie et donc comme fiscalement imposables en Tunisie.

B Les personnes physiques nayant pas de rsidence habituelle mais imposables raison des revenus de source tunisienne
Les personnes non rsidentes qui ralisent des revenus de source tunisienne ou qui ralisent la plus-value prvue au paragraphe 2 de larticle 27 du code sont soumises limpt. Toutefois, limpt nest pas d sur : - les intrts des dpts et des titres en devises ou en dinars convertibles ; - les revenus distribus au sens de lalina a du paragraphe II et du paragraphe II bis de larticle 29 du prsent code et les tantimes attribus aux membres du conseil dadministration viss au paragraphe 3 de larticle 30 du prsent code et les revenus viss larticle 31 du prsent code ; - les rmunrations payes par les entreprises totalement exportatrices telles que dfinies par la lgislation en vigueur, au titre : des droits dauteur ; de lusage, de la concession de lusage ou de la cession dun brevet, dune marque de fabrique ou de commerce, dun dessin ou dun modle, dun plan, dune formule ou dun procd de fabrication, y compris les films cinmatographiques ou de tlvision ; de lusage ou de la concession de lusage dun quipement industriel, commercial, agricole, portuaire ou scientifique ; des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel, commercial ou scientifique ; des tudes techniques ou conomiques, ou dune assistance technique ; - les rmunrations pour affrtement de navires ou daronefs affects au trafic international ; - la plus-value de cession des valeurs mobilires.

14 14

C Les personnes physiques rsidentes exonres


Aux termes de larticle 6 du code de lIRPP et de lIS, sont exonrs de limpt sur le revenu, les agents diplomatiques et consulaires de nationalit trangre sous rserve de rciprocit. Sont galement exonres, les personnes dont le revenu imposable annuel aprs abattement des dductions communes ne dpasse pas 1500D.

Section2: La liquidation de limpt

Pour procder la liquidation de limpt, il faut dterminer le revenu catgoriel (A) et le revenu net global (B) pour pouvoir calculer limpt (C).

A- Dtermination du revenu catgoriel


Le revenu net catgoriel imposable est constitu par lexcdent du produit brut, y compris les avantages en nature sur les charges et dpenses effectues en vue de lacquisition et de la conservation du revenu (article 8 du code). Les revenus raliss au cours de lanne par le contribuable sont dtermins et valus suivant les rgles propres chaque catgorie de revenus. Il en rsulte, des modes varis et divers de dtermination du revenu imposable.
Revenu net catgoriel = Produit brut charges

B: Dtermination du revenu net global


Le revenu net global est constitu par laddition des revenus nets catgoriels. Le total ainsi obtenu est en principe un total net, puisque les chiffres retenus dans laddition pour chacune des catgories de bnfices ou revenus sont eux-mmes des chiffres nets obtenus en dduisant du revenu catgoriel les charges imputables sur ce revenu catgoriel. Cependant, le total net ainsi obtenu est encore susceptible de certains corrections. Pour obtenir le revenu net global imposable, il convient de dduire du revenu brut global des dductions dites dductions communes et de tenir compte de certaines exonrations. Revenu net global = la somme algbrique des revenus nets catgoriels aprs dduction des dficits ventuels.

15 15

I. Les dductions communes


Pour dterminer le revenu net global imposable, il convient de dduire de la somme des revenus nets catgoriels imposables un certain nombre de dductions dites communes lorsquelles ne sont pas prises en compte dans lvaluation de lune des catgories de revenus. Ces dductions constituent en quelque sorte des charges dductibles du revenu global. Revenu net global = La somme des revenus nets catgoriels aprs dduction des dficits ventuels. Revenu net imposable = Revenu net global dductions communes En rgime de droit commun, la fiscalit tunisienne comprend huit types de charges susceptibles de faire lobjet dune dduction du revenu global : 1) Les arrrages de rentes,

2) La prime dassurance vie, 3) La franchise sur les intrts de lpargne et des obligations, 4) La dduction forfaitaire au titre de chef de famille. 5) Les dductions forfaitaires au titre des enfants charge. 6) La dduction au titre des parents charge. 7) Les dons au 26-26, au 21-21 et au fonds de soutien, dentretien et de maintenance des tablissements scolaires. 8) Les sommes payes au titre du remboursement des prts universitaires en principal et intrts. Pour tre dductibles, les charges communes du revenu global doivent prsenter les caractristiques suivantes : tre prvues par la loi : Ainsi, seules les dductions expressment nonces par la loi sont susceptibles dtre retranches du revenu global imposable. Ne pas faire lobjet dune double dduction : Ainsi, lorsquune charge faisant partie de la liste des dductions communes a dj fait lobjet de dduction au niveau dun revenu catgoriel (tel peut tre le cas des dons au 26-26 ou de la franchise au titre des intrts par exemple), elle nest plus dductible du revenu global. Hormis les abattements forfaitaires lis la famille, pour tre dductible, la charge du revenu global doit avoir fait lobjet dun paiement au cours de lanne au titre de laquelle limpt est d. La charge doit tre justifie de faon probante. La justification est exige au moment du dpt de la dclaration. Elle peut faire lobjet dune demande de justification adresse par ladministration au contribuable. 1- Les arrrages des rentes payes titre obligatoire et gratuit: (article 39-l.1 du code de lIRPP et de lIS) Pour tre dductible du revenu global, la rente ou la pension doit remplir trois conditions cumulatives : tre due titre obligatoire : le caractre obligatoire rsulte dune dcision de justice (tel est le cas par exemple dune pension alimentaire verse en cas de divorce). Il peut aussi rsulter dun engagement librement consenti lorsquil dcoule dun titre faisant preuve dune obligation. la rente ou la pension doit tre due titre gratuit. le montant dductible est limit au montant effectivement pay au cours de lanne au titre de laquelle limposition est due dans la limite de la somme exigible en vertu de lobligation lgale. 2- Les primes affrentes aux contrats dassurance-vie ( article 39.l.2 du code de lIRPP et de lIS) Sont dductibles du revenu global, les primes affrentes aux contrats dassurance-vie individuels ou collectifs lorsquils comportent lune des trois garanties suivantes : Garantie dun capital lassur en cas de vie dune dure effective au moins gale dix ans. Garantie dune rente viagre lassur avec jouissance effective diffre dau moins dix ans.

16 16

Garantie dun capital en cas de dcs au profit du conjoint, des ascendants ou

descendants de lassur. Ces versements sont admis en dduction dans la limite de 800 dinars par an, major de : - 400 dinars au titre du conjoint - et 200 dinars au titre de chacun des enfants change au sens de la lgislation en vigueur. 3 La franchise sur les intrts de lpargne et des obligations (article 39.l.1 du code de lIRPP et de lIS) Bien que faisant lobjet de retenue la source au taux de 20%, calcule sur leur montant brut, les intrts perus par les personnes physiques au cours dune anne au titre des comptes spciaux dpargne ouverts auprs des banques ou de la Caisse dEpargne Nationale de Tunisie ou au titre des emprunts obligataires bnficient dune franchise fiscale (et sont de ce fait dductibles du montant des intrts imposables) dans la limite dun montant annuel global de 1500 dinars sans que ce montant nexcde 1000 dinars pour les intrts provenant des comptes spciaux dpargne ouverts auprs des banques et auprs de la caisse dEpargne Nationale de Tunisie. 4- La dduction forfaitaire au titre de chef de famille (article 40.1 du code de lIRPP et de lIS) En sa qualit de chef de famille, tout contribuable a droit une dduction du revenu global de 150 dinars par an. Aux termes de larticle 5 du code de lIRPP et de lIS, a le statut fiscal de chef de famille : - Lpoux ; - Le divorc ou la divorce qui a la garde des enfants ; - Le veuf ou la veuve ; - Ladoptant ou ladoptante ; - Lpouse qui justifie que le mari ne dispose daucune source de revenu durant lanne prcdant celle de limposition ; - La femme remarie qui a la garde denfants issus dun prcdent mariage. 5- Les enfants charge (article 40.II et III du code de lIRPP et de lIS) Le chef de famille a droit une dduction du revenu global au titre des enfants charge calcule selon le nombre denfants, leur rang et leur statut. Sont considrs fiscalement comme enfants charge et la condition de ne pas avoir de revenus dclars distinctement de ceux du chef de famille : - les quatre premiers enfants ou les enfants adopts gs de moins de 20 ans au 1er janvier de lanne dimposition ou de moins de 25 ans au 1er janvier de lanne dimposition si lenfant poursuit des tudes suprieures sans bnficier dune bourse dtudes. - tout enfant infirme quel que soient son ge ou son rang.

17 17

La dduction au titre des enfants charge est fixe aux sommes suivantes :
Rang de lenfant Ags de moins de 20 ans au 1er janvier de lanne dimposition Etudiants non boursiers gs de moins de 25 ans au 1er janvier de lanne dimposition Rang de lenfant Les enfants infirmes

1er 2me 3me 4me 5me 6me Plafond

90 75 60 45

300 300 300 300 0

1er 2me 3me 4me 5me 6me Etc

500 500 500 500 500 500 500D/par enfant infirme


18 18

0 270

6- Les parents charge (article 40.IV du code de lIRPP et de lIS) Tout contribuable a droit une dduction au titre de chaque parent charge dans la limite de 5% du revenu net soumis limpt plafonne au maximum 150 dinars par parent charge (150 dinars par an pour la mre et 150 D par ans pour le pre), la triple condition que : Le montant dduit chez le contribuable figure sur la dclaration des revenus du parent bnficiaire en tant que pension reue. La dclaration annuelle des revenus du parent bnficiaire est dpose concomitamment (en mme temps) avec la dclaration annuelle du contribuable qui mentionne la dduction au titre du parent charge. Le revenu du ou des parents charge y compris le montant dductible chez le contribuable donneur nexcde pas le salaire minimum interprofessionnel garanti. Lorsque la charge des parents est assure par plus dun enfant, les enfants contribuables se rpartissent le montant de la dduction autorise au titre de leurs parents charge.

7- Dduction des dons donns au 26-26, ai 21-21 et au fonds de soutien, dentretien et de maintenance des tablissements scolaires du revenu global. [26-26 (article 29 de la loi n 92-122 du 29 dcembre 1992), au 21-21 (article 15 de la loi n 99-101 du 31 dcembre 1999) et au fonds de soutien, dentretien et de maintenance des tablissements scolaires (article 13 de la loi n 2000-98 du 25 dcembre 2000)]. A lexception des contribuables soumis un rgime de forfait dimpt, tout contribuable donneur au 26-26, au 21-21 et au fonds de soutien, dentretien et de maintenance des tablissements scolaires peut dduire les montants ainsi offerts de son revenu imposable. Lorsque la personne exerce une activit soumise selon le rgime rel, ces dons comptabiliss parmi les charges dexploitation sont dductibles pour leur totalit au niveau de la dtermination du revenu net catgoriel. Quant aux personnes soumises un rgime de forfait dassiette, ainsi que celles qui nimputent pas ces dons servis leur exploitation, le montant de ces dons effectus est dductible en totalit au niveau de leur revenu global mais dans la limite de ce dernier. Pour les salaris, les dons verss au fonds national de solidarit 26-26, au 21-21 et au fonds de soutien, dentretien et de maintenance des tablissements scolaires sont dductibles du revenu imposable aprs abattement de 10% pour frais professionnels et avant dduction des dgrvements fiscaux au titre du rinvestissement. Les personnes soumises limpt sur le revenu selon le rgime du forfait dimpt (lgal ou optionnel) ne peuvent dduire les sommes verses au 26-26, au 21-21 et au fonds de soutien, dentretien et de maintenance des tablissements scolaires que lorsquelles ralisent des revenus relevant dautres catgories que les BIC et qui ne peuvent tre que des revenus de valeurs et capitaux mobiliers. Dans la mesure o un forfaitaire ralise des revenus relevant des RVM et/ou des RCM, il peut dduire les dons au 26-26, au 21-21 et au fonds de soutien, dentretien et de maintenance des tablissements scolaires des revenus raliss dans ces autres catgories. Dans le cas contraire o un forfaitaire ne ralise aucun autre revenu catgoriel, aucune dduction nest possible. Cette rgle applicable au 26-26, au 21-21 et au fonds de soutien, dentretien et de maintenance des tablissements scolaires sapplique aussi toutes les dductions communes pour les personnes soumises au rgime du forfait dimpt. 8- Les sommes payes au titre du remboursement des prts universitaires en principal et intrts (article 39-1 du code de lIRPP et de lIS) Aux termes de larticle 39-1-3, sont dductibles du revenu global les sommes payes au titre du remboursement des prts universitaires en principal et intrts.

19 19

II. Les exonrations


Larticle 38 du code de lIRPP et de lIS exonre de limpt les revenus suivants : 1) Les rentes viagres et allocations temporaires accordes aux victimes daccident de travail ou aux ayants droit. 2) Les rentes viagres servies en reprsentation de dommages et intrts en vertu dun jugement pour la rparation dun prjudice corporel.

3) Les traitements, salaires et indemnits servis par les Etats trangers au profit du personnel dtach auprs du gouvernement Tunisien dans le cadre de la coopration technique. 4) Les allocations, Indemnits et prestations servies sous quelle que forme que ce soit en application de la lgislation relative lassistance, lassurance et la scurit sociale : Sont ce titre non soumis limpt les allocations familiales, les indemnits de maladies ainsi que toutes les prestations fournies par la scurit sociale. Il en est de mme des indemnits dassurance autres que professionnelles. Dans le mme sens, larticle 115 de la loi n 60-30 du 14/12/1960 relative lorganisation des rgimes de scurit sociale dispose que les personnes qui bnficient des prestations sociales sont exemptes de tous impts et taxes sur les sommes perues par elles au titre desdits rgimes sociaux. 5) Lindemnit de licenciement dite gratification de fin de service : La gratification de fin de service est exonre dans les limites fixes dans le cadre de la lgislation rgissant le travail ou dans les limites fixs dans le cadre des oprations de licenciement de salaris pour des raisons conomiques et approuves par la commission de contrle des licenciements et par linspection du travail ou fixes dans le cadre des dcisions de la commission dassainissement et de restructuration des entreprises participation publique. 6) Les allocations spciales destines couvrir les frais inhrents la fonction ou lemploi supports par les salaris dans la mesure o elles sont justifies : Sont ce titre non soumis limpt selon la doctrine administrative (BODI ; Texte DGI n 90/07, Note Commune n2 ; pages 49 65) : Lindemnit de salissure Lindemnit de panier ou la nourriture servie au personnel astreint rester sur les lieux du travail durant les heures de repas Le logement pour les personnes astreintes rester sur les lieux du travail mme en dehors des heures de service ou son quivalent en indemnit servie en argent Le logement fourni par lemployeur du fait de lisolement du lieu du travail Luniforme de travail et le matriel de scurit Les avantages octroys pour des raisons de protection sanitaire du salari La prise en charge du tlphone en raison de son utilisation pour les besoins du service Les remboursements de frais effectus soit sur justifications produites par le salari (telles que factures dhbergement, de restaurant, de transport, etc) ou sur la base dun forfait fix par un texte rglementaire Les sommes prleves sur le fonds social pour servir le financement duvres sociales ou des divers avantages au personnel (tels que les tickets restaurants, etc) La fourniture gratuite de publications priodiques La gratuit du transport pour les agents actifs des socits de transport. Les intrts de lpargne logement servis aux titulaires de contrats dpargnelogement. Les intrts des dpts et de titres en devises ou en dinars convertibles.

20 20

Les intrts des comptes courants ouverts entre industriels, commerants ou

exploitants agricoles la condition que les oprations inscrites au compte courant se rattachent exclusivement la profession : aprs avoir rappel la dfinition du compte courant conformment aux dispositions de larticle 728 du code de commerce, la doctrine administrative prcise les conditions de cette exonration en ces termes (BODI. ; Texte DGI n 90/22, Note Commune n 17; pages 111 et 112) . Lexonration des intrts crditeurs des comptes courants ouverts entre industriels, commerants ou exploitants agricoles est subordonne aux deux conditions suivantes : Les contractants doivent avoir lun et lautre la qualit dindustriel, de commerant ou dexploitant agricole, mais il suffit que lune ou lautre des parties exerce lune ou lautre des activits vises. Les oprations inscrites au compte courant producteur dintrt crditeur doivent se rattacher exclusivement une activit industrielle, commerciale ou dexploitation agricole exerce par lune ou lautre des parties . Bien entendu, lexonration des intrts crditeurs de compte courant ne concerne que les industriels, commerants et agriculteurs personnes physiques. Les dividendes distribus rgulirement par les personnes morales soumises limpt sur les socits : sont ce titre exonr dimpt sur le revenu des personnes physiques : Les dividendes des parts sociales dans les socits responsabilit limite Les dividendes, cest--dire, les distributions officielles de bnfices dcides par les organes comptents de lentreprise et qui profitent lensemble des actionnaires au prorata de leurs droits dans les socits anonymes. Les tantimes, qui sont des distributions aux membres du conseil dadministration, et dont la rpartition est subordonne la distribution de dividendes aux actionnaires. Lindemnit dexpatriation, moluments, indemnits et autres avantages reue par les salaris au titre de leur activit ltranger condition que lemployeur soit domicili ou tabli en Tunisie et que lactivit se rapporte aux : Etudes techniques ou conomiques ou sociales ou environnementales ou lassistance technique. Travaux de construction, de montage, oprations de maintenance ou activits de surveillance sy rattachant. Les intrts des comptes dpargne pour les tudes, ouverts auprs des banques par les parents au profit de leurs enfants. La plus-value ralise par les salaris suite la leve de loption de souscription au capital social des socits exerant essentiellement dans le secteur de services informatiques, dingnierie informatique et de services connexes ainsi que les socits qui oprent essentiellement dans les secteurs de la technologie de communication et des nouvelles technologies condition que :

21 21

Loffre de loption ne concerne pas les salaris dont la participation au

capital social de la socit excde, au moment de loffre de loption, 10% de son capital souscrit, les actions ou les parts concernes ne fassent pas lobjet de cessions avant lexpiration de la troisime anne suivant celle au cours de laquelle loption est leve. La plus-value est calcule sur la base de la diffrence entre la valeur relle des actions et des parts sociales, dtermine la date de la leve de loption dune part, et la valeur de souscription ces actions ou parts sociales ou de leur acquisition, dautre part. Les cotisations payes par les employeurs dans le cadre des contrats collectifs dassurance vie viss par le paragraphe 2 de larticle 39 du code de lIRPP et de lIS. Les intrts des comptes dpargne pour linvestissement dans la limite de 2.000 dinars par an. Aux termes de larticle 3 du code de lIRPP et de lIS, ne sont soumis limpt tunisien sur les revenus et bnfices les rmunrations suivantes-verses aux non rsidents : Les intrts des dpts et des titres en devises ou en dinars convertibles ; Les dividendes et tantimes rgulirement distribus par les socits soumises lIS ; Les rmunrations payes par les entreprises totalement exportatrices au titre des redevances ; Les rmunrations pour affrtement de navires ou daronefs affects au trafic international ; La plus-value de cession des valeurs mobilires.

22 22

C Les rgimes spciaux de dtermination du revenu global : Lvaluation base sur les lments de train de vie et laccroissement du patrimoine.
Le lgislateur a codifi sous larticle 42 du code une mthode de dtermination du revenu imposable sur une autre base que la stricte ralit. Ce mode dimposition forfaitaire permet ladministration de dclencher ce rgime spcial sous certaines conditions.

I.

Les conditions dapplication du rgime

Elles sont au nombre de deux et doivent tre remplies cumulativement : - Disproportion marque entre le train de vie du contribuable et les revenus quil ralise, - La somme forfaitaire obtenue en appliquant le barme doit dgager un revenu suprieur 40%, le revenu net global dclar.

II.

La dtermination de la base forfaitaire dimposition

Ce rgime dimposition sappuie sur un barme, qui nonce pour chacun des lments de train de vie, un revenu prsum. Aux termes de larticle 42 du code de lIRPP et de lIS, lorsque lvaluation forfaitaire selon les lments de bain de vie excde dau moins 40%, pour lanne dimposition lanne prcdente, le montant du revenu net global dclar, la somme forfaitaire ainsi

dtermine constitue un revenu imposable minimum charge pour le contribuable dapporter la preuve contraire. Lvaluation forfaitaire est effectue en appliquant certaines des lments de train de vie un barme tabli.

Dtermination du revenu forfaitaire Selon les lments du train de vie Elments de train vie
I. Valeur locative de la rsidence principale, dduction faite de celle sappliquant aux locaux ayant un caractre professionnel. II. Valeur locative des rsidences secondaires en Tunisie et hors de Tunisie III. Employs de maisons, et autres employs lexclusion du premier : - pour chaque personne ge de moins de 60 ans. IV. Voitures automobiles destines au transport des personnes : Par cheval-vapeur de la puissance de la voiture : - lorsque celle-ci est gale ou infrieure 6 CV - lorsque celle-ci est comprise entre 7 et 10 CV - lorsque celle-ci est comprise entre 11 et 15 CV - lorsque celle-ci est suprieure 15 CV

Revenu forfaitaire correspondant


3 fois la valeur locative frelle

6 fois la valeur locative relle 500 D


23 23

V. Yacht ou bateaux de plaisance jaugeant au moins 3 tonneaux de jauge internationale : - pour chaque tonneau VI. Avion de tourisme : 300 D - par cheval-vapeur de la puissance de lavion VII. Voyage dagrment et de tourisme 5 fois le prix du titre de transport ltranger major de 5 fois de montant de lallocation touristique autorise par la BCT VIII. Piscine 5000 D

150 D 300 D 450 D 600 D Avec abattement de 1/3 pour les voitures ges de 5 10 ans et de 2/3 pour celles ges de 10 20 ans. 500 D

D- Le calcul de limpt

Limpt sur le revenu est un impt progressif, selon la mthode de la progressivit par tranches. Dans cette mthode, le revenu imposable est dcoup en tranches successives, imposables lune aprs lautre un taux qui croit de tranche en tranche jusqu une dernire tranche partir de laquelle le taux devient proportionnel, constant, de manire viter la confiscation laquelle conduirait une progressivit illimite. Exemple : Soit un contribuable qui dispose dun revenu net global imposable de 45.000 DT. Calculer limpt d. A ce revenu net global imposable, on applique le barme dimposition progressive prvu par larticle 44.I. du code de lIRPP et de lIS. Pour ce revenu de 33.000 DT il faut procder de la manire suivante : - Dterminer les tranches de manire spare : La tranche infrieure, celle qui se situe entre 00DT et 1500DT. Cette tranche comprend 1500 dinars. Le taux applicable cette tranche est de 0% soit 1.500 x 0 % = 0 DT. Cette tranche est exonre puisque limpt du est gal zro. La deuxime tranche : entre 1.500 et 5.000 DT soit 5.000 DT soit 5.000-1.500 = 3.500 DT, le taux applicable cette tranche est de 15% soit 3.500 DT x 15% = 524 DT. La troisime tranche, celle qui se situe entre 5.000 et 10.000 DT soit 10.000 5.000 = 5.000 DT, soit 10.000 - 5.000 = 5.000 DT. A ce montant, on applique le taux de 20%, soit 5.000 DT x 20% = 1.000 DT. La quatrime tranche 10.000 et 20.000 DT c'est--dire 20.000 - 10.000 = 10.000DT. A ce montant il faut appliquer le taux correspond de 25% soit 10.000 DT x 25% = 2.500DT La cinquime tranche se situe entre 20.000 50.000DT. Limpt propre cette tranche est de 25.000 DT x 30 % = 7.500DT. En dautres termes plus simples de quantum de limpt payer sopre de la manire suivante: Tranches de revenus : 1500 x 0 = 0 3500 x 15 % = 525,000 D 5000 x 20 % = 100,000 D 10.000 x 25 % = 2.500,000 D 25.000 x 30 % = 7.500,000 D _______________________________________ Total : 45.000 11.525.000 Limpt d.

24 24

Section III : Le recouvrement de limpt


Seront examins : les modalits de paiement, les dlais et le lieu de dpt de la dclaration des revenus.

A Les modalits de paiement de limpt I Les acomptes provisionnels

1- Les personnes soumises 1) Les personnes physiques ralisant des bnfices industriels et commerciaux et des professions non commerciales. Les personnes physiques exerant une activit commerciale ou une profession non commerciale sont soumises au paiement de 3 avances au titre de limpt d en raison de leurs revenus ou bnfices appels acomptes provisionnels . Payables partir de la 2me anne dactivit, ces acomptes sont perus par chances gales chacune 30% de limpt d. 2) Les personnes soumises un forfait dimpt autres que les artisans : Ces acomptes constituent un complment dimpt d par les personnes soumises un forfait dimpt autres que les artisans et les personnes ayant choisi limpt forfaitaire optionnel de 1.500 D raison de 3 versements de 30% chacun. 2- Les personnes exonres Sont exonres du paiement des acomptes provisionnels : - Les exploitants dans les secteurs de lagriculture et de la pche. - Les artisans soumis au rgime forfaitaire optionnel (larticle 44-IV 1 bis). - Les personnes physiques soumises limpt sur le revenu raison des traitements et salaires. - Les personnes physiques soumises limpt sur le revenu raison des revenus fonciers et des revenus des capitaux mobiliers et des valeurs mobilires. 3-Base et taux des acomptes provisionnels Les acomptes provisionnels sont perus selon trois (3) chances forfaitaires gale chacune 30% du montant de limpt sur le revenu d au titre de lanne prcdente. 4-Dlais de paiement des acomptes provisionnels Les dclarations des acomptes provisionnels et leur paiement seffectuent pendant les vingt premiers jours du sixime, neuvime et douzime mois qui suivent la clture de lexercice. 5-Limputation des acomptes provisionnels sur limpt sur le revenu ou restitution de ces acomptes non imports aprs trois annes Les acomptes provisionnels pays au titre dune anne sont imputables sur limpt sur le revenu d au titre de cette mme anne, lexcdent non imput est imputable sur les acomptes provisionnels ou sur limpt annuel exigible ultrieurement. Si au bout de la 3me anne il persiste encore un reliquat non imput, il est restituable sur demande. Il peut galement continuer faire lobjet dune imputation. Le dlai de trois annes commence courir compter de la date du dpt de la dclaration des revenus et non partir de la date de paiement des acomptes.
II

25 25

La retenue la source tend devenir le mode de droit commun du recouvrement de limpt.

Technique de recouvrement, la retenue la source est lorigine une perception anticipe opre pour le compte de lEtat par un tiers payeur, valoir sur les acomptes provisionnels ou limpt sur le revenu ou limpt sur les socits d par le bnficiaire raison de ses revenus . 1- Un champ dapplication tendu La retenue la source sapplique aux : - Traitements, salaires, pensions et rentes viagres.

- Les revenus des professions non commerciales : honoraires des profession libres (mdecins, avocats, ). - Les revenus fonciers (loyers, plus-valus immobilires). - Les revenus de capitaux mobiliers et les jetons de prsente, - Rmunrations au titre des activits non commerciales 2- Des taux varis Ces taux sont varis et sont souvent modifis par le lgislateur (larticle 52 du code de lIRPP et de lIS).

B Dlais de la dclaration annuelle des revenus I Contribuables ayant une seule catgorie devenu
- jusquau 25 fvrier pour les personnes qui ralisent des revenus de capitaux mobiliers, des revenus fonciers et des revenus de source trangre. Ces revenus sont considrs comme une seule catgorie de revenu. - jusquau 25 avril pour les commerants. - jusquau 25 mai pour les prestataires de services et les personnes qui exercent une activit industrielle ou une profession non commerciale ainsi que les personnes qui exercent plusieurs activits ou qui ralisent plus dune seule catgorie de revenu. - jusquau 25 juillet pour les personnes qui exercent une activit artisanale. - jusquau 25 aot pour les personnes qui ralisent, des bnfices dexploitation agricole ou de pche. - jusquau 5 dcembre pour les salaris et les bnficiaires de pension ou de rentes viagres. - Pour les personnes dont la date de clture de lexercice est arrt une date autre que le 31/12), la dclaration doit tre dpose jusquau vingt cinquime jour du troisime mois qui suit la dite date.

26 26

II

Contribuables exerant plusieurs activits et cumulant plusieurs revenus

Dans ce cas, la dclaration annuelle des revenus regroupant lensemble des revenus doit tre dpose jusquau 25 mai si lune des activits relve du commerce, de lindustrie, des prestations de service ou des bnfices des professions non commerciales. Il en est de mme des personnes qui cumulent une activit artisanale et une activit salarie.

III

Personnes nexerant aucune activit et ne ralisant aucun revenu

Les personnes oisives (sans activit et sans profession) ne sont soumises aucun dlai prcis de dclaration et peuvent par consquent dposer leur dclaration sans pnalit nimporte quelle date de lanne.

C Lieu de dpt de la dclaration annuelle des revenus


Il y a lieu de distinguer entre les contribuables domicilis en Tunisie et les contribuables non domicilis.

Les contribuables domicilis en Tunisie

Pour les contribuables domicilis en Tunisie, soumis lIRPP, le lieu dimposition est rpute tre :

- celui de leur tablissement pour les personnes exerant une activit commerciale, industrielle, artisanale ou une profession non commerciale ; - celui de leur rsidence pour les autres cas. En cas de pluralit des tablissements ou de rsidences, au lieu du principal tablissement ou rsidence. Le lieu du principal tablissement ou rsidence est en principe celui o rside lintress de faon effective et habituelle.

II

Personnes non domicilies en Tunisie

Pour les personnes non domicilies en Tunisie : - Le sige de ladministration dont ils relvent pour les fonctionnaires ou agents de lEtat exerant leurs fonctions ltranger, - Le sige de leur activit, ou encore le lieu o se trouve le plus important de leurs biens pour les personnes exerant des activits en Tunisie on y possdant des biens sans y avoir leur domicile. Dans tous les cas, le lieu dimposition est apprci le 31 dcembre de lanne de perception des revenus.

CHAPITRE II : LIMPOT SUR LES SOCIETES


Cet impt a t cr pour apprhender le rsultat ralis par les personnes morales, plus prcisment les socits de capitaux (socits anonymes, socits responsabilit limite, socits en commandites par actions). Lautonomie institutionnelle et de gestion confre ces socits une capacit contributive propre, distincte de celle des associs et justifi limposition des profits raliss au nom de la socit.

27 27

Section I : Le champ dapplication de limpt sur les socits


A Les personnes imposables I Personnes morales tunisiennes
Il sagit : 1) des socits vises larticle 7 du code des socits commerciales ; 2) des coopratives de production, de consommation ou de services et leurs unions ; 3) des tablissements publics et les organismes de lEtat, des gouvernorats et des communes caractre industriel et commercial jouissant de lautonomie financire ; 4) des socits civiles sil est tabli quelles prsentent en fait les caractristiques des socits de capitaux ; 5) des coparticipants des socits en participation, les membres des groupements et les coparticipants dans les fonds communs de crances viss larticle 4 du code de lIRPP et de lIS lorsquils ont la forme de personnes-morales soumises limpt sur les socits ;

II

Etablissements stables en Tunisie de socits trangres

Les tablissements stables tunisiens de socits trangres sont soumis limpt sur les socits (lI.S.) en raison de leurs activits tunisiennes lorsquils relvent dune personne morale trangre qui aurait t passible de lI.S. Toute personne morale trangre membre dun groupement ou dune socit en participation ou qui ralise des revenus dimmeubles en Tunisie est considr comme

tant tablie en Tunisie, ce qui la rend passible de lI.S. en raison des revenus raliss en Tunisie lorsquelle a la forme dune socit passible de lI.S.

III

Personnes morales non tablies ni domicilies en Tunisie

Aux termes de larticle 45-II du code de lIRPP et de lIS, limpt sur les socits est d par les personnes morales non tablies ni domicilies en Tunisie qui ralisent des revenus de source tunisienne ou une plus-value provenant de la cession dimmeubles sis en Tunisie ou des droits y relatifs ou des droits sociaux dans les socits civiles immobilires et non rattachs des tablissements situs en Tunisie et ce, raison des seuls revenus ou plus-values. Le mme article prcise que la dite plus-value est gale la diffrence entre le prix de cession et le prix de revient ou dacquisition.

B- Les personnes exonres I Les exonrations de droit commun


(Larticle 46 du code lIRPP et de lIS) Sont exonrs de limpt sur les socits dans la limite de leur objet social : 1) Les groupements interprofessionnels qui ne ralisent pas titre principal des activits lucratives et dont les ressources sont dorigine fiscale ou parafiscale ; 2) Les assurances mutuelles rgulirement constitues ; 3) Les caisses dpargne et de prvoyance administres gratuitement ; 4) Les tablissements publics, les organismes de lEtat ou des collectivits publiques locales sans but lucratif ; 5) Les coopratives de services dont lactivit concourt la commercialisation des produits agricoles ou de pche et oprant dans lenceinte des marchs de gros ; 6) Les coopratives de services agricoles et de pche ; 7) Les coopratives ouvrires de production ; 8) La Caisse des Prts et de Soutien des Collectivits Locales ; 9) Les socits dinvestissement capital variable prvues par le loi n 2001-83 du 24 juillet 2001 portant promulgation du code des organismes de placement collectif.

28 28

II

Exonration totale en vertu de la lgislation relative aux avantages

fiscaux Ces exonrations sont nombreuses et varies : * Lexonration totale de lIS bnficie de faon permanente aux organismes financiers et bancaires travaillant exclusivement avec les non rsidents, rgis par la loi 85-18 du 6 dcembre 1985. * Lexonration de lIS bnficie aussi aux banques dinvestissement rgies parla loi n 88-93 du 2 aot 1988 pendant les 5 premires annes et les 15 annes suivantes lorsque la totalit de leurs bnfices sont mis en rserves non distribuables, sauf en cas de liquidation. * Lexonration totale de lIS bnficie galement, mais de faon temporaire pendant les 10 premires annes, aux activits suivantes : - Les entreprises totalement exportatrices rgies par le code des investissements qui optent au rgime de lexonration (lexonration totale stend jusquau 31=12=2007 pour les entreprises dont la priode dexonration de 10 ans se termine avant cette date);

- Les entreprises installes dans les parcs dactivits conomiques rgies par la loi n 92-81 du 3 aot 1992 telle que modifie par les lois subsquentes, qui optent au rgime de lexonration au titre des revenus dexportation ; - Les entreprises agricoles et de pche, de premire transformation, de conditionnement, de la production et des services lis la production agricole et de la pche rgies par le code des investissements. - Les entreprises dindustries manufacturires (sauf certaines exclusions), de tourisme, de lartisanat et certains services raliss dans les zones de dveloppement rgional; - Les entreprises dhbergement et de restauration des tudiants conformment un cahier de charges tabli par le ministre de tutelle; - Les tablissements de sant prtant la totalit de leurs services au profit des non rsidents rgis par la loi n 2001-94 du 7 aot 2001.

Section II : La territorialit de lIS


En vertu des dispositions de larticle 447 du code de lIRPP et de lIS, limpt sur les socits frappe les bnfices raliss dans des entreprises exploites en Tunisie et ceux dont limposition est attribue la Tunisie par une convention internationale de non double imposition.

A- Les rgles applicables en labsence de convention fiscale internationale


La conception tunisienne de la territorialit conduit napprhender que le bnfice ou le dficit - directement li lactivit ralise sur le territoire tunisien par une entreprise tunisienne ou un tablissement stable dune socit trangre. Par ailleurs, il rsulte de lexamen du droit compar (jurisprudence franaise notamment) que lexercice habituel dactivit commerciale ou industrielle peut seffectuer selon trois (3) modalits : ce sont respectivement les notions dtablissement, de reprsentant et de cycle commercial complet.

29 29

Ltablissement

Ltablissement sanalyse comme une installation matrielle plutt durable qui abrite la ralisation doprations conomiques destines gnrer des profits. Elle institue un centre de profit autonome puisquelle dgage des rsultats identifiables sparment de ceux raliss par lentreprise mre. Ltablissement doit normalement possder une autonomie propre au sein de lentreprise mre (personnel distinct, comptabilit spare, un centre de dcision effective). Il en est ainsi dun comptoir de vente, dune unit de production industrielle ou dun chantier. Il ne sapplique en revanche pas un bureau dachat.

II

Le reprsentant

Le reprsentant est un tablissement stable lui tout seul : propos de lentreprise, il agit dans un Etat tranger pour le compte de celle-ci. Il doit tre soigneusement distingu du simple collaborateur commercial, envoy pour recueillir des commandes sans engager pour autant la socit, mais aussi du reprsentant ni dpendant (autonome) ltranger qui constitue une entreprise totalement distincte sur le plan fiscal de lentreprise mre. Le reprsentant est un mandataire qui agit pour le compte de lentreprise avec une certaine autonomie mais dont les actes engagent celle-ci.

III

Le cycle commercial complet

Le cycle commercial complet ltranger correspond un ensemble doprations commerciales qui senchanent pour former une activit complte dans un autre Etat. Il sagit des oprations dachat suivies de ventes de marchandises, des oprations dextraction, de transformation, de lotissement de prestations de services, ds lors quelles sont diriges vers un but dtermin et formant un tout cohrent.

B- Lincidence des conventions internationales


En vue dradiquer le double imposition, les Etats dfinissent dun commun accord les critres et les rgles de comptence fiscale. Cette rpartition sappuie en matire dimposition des entreprises commerciales et industrielles sur le critre de ltablissement stable. La notion dtablissement stable apparait comme le critre attributif de la recette fiscale son Etat dimplantation. Toutes les conventions saccordent sur cette rgle et reprennent gnralement la dfinition modle OCDE selon laquelle ltablissement stable est une installation fixe daffaires par lintermdiaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activits . Lenracinement de la structure dans le pays pour une certaine dure avec un seul de nature conomique apparat comme le socle commun. Exemples : le chantier de construction ou de montage, une mine, une carrire, une usine, un atelier, ...

Section III : Les taux de limpt sur les socits


Il y a lieu de distinguer les taux de droit commun et les taux prfrentiels.

30 30

A- Les taux de droit commun


Le taux de limpt sur les socits, appliqu au bnfice imposable arrondi au dinar infrieur, est fix 30%. Ce taux sapplique galement la plus-value prvue au paragraphe II de larticle 45 du prsent code. Toutefois, les intresss peuvent opter pour le paiement de limpt sur les socits au titre de ladite plus-value au taux de 15% du prix de cession. Toutefois, ce taux est fix 10% pour : - Les entreprises exerant une activit artisanale, agricole, de pche ou darmement de bateaux de pche; - Les centrales dachat des entreprises de vente au dtail organises sous forme de coopratives de services rgies par le statut gnral de la coopration ; - Les coopratives de services constitues entre les producteurs pour la vente en gros de leur production; - Les coopratives de consommation rgies par le statut gnral de la coopration; - Les bnfices raliss dans le cadre de projets caractre industriel ou commercial bnficiant du programme de lemploi des jeunes ou du fonds national de la promotion de lartisan et, des petits mtiers; - Les bnfices provenant des oprations dexportation telles que dfinies au paragraphe V de larticle 39 du prsent code sous rserve des mmes conditions et mmes exceptions prvues au mme paragraphe et ce, pour les bnfices raliss partir du 1er janvier 2008.

Ce taux est fix 35% pour : - Les entreprises exerant dans le cadre de la loi n 2001-65 du 10 juillet 2001 relative aux tablissements de crdit telle que modifie et complte par la loi n 2006-19 du 2 mai 2006. - Les entreprises exerant dans le cadre de la loi n 85-108 du 6 dcembre 1985 portant encouragement dorganismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non-rsidents et ce, pour leurs oprations avec les rsidents, - les socits dinvestissement prvues par la loi n 88-92 du 2 aot 1988 telle que modifie et complte par les textes subsquents et notamment la loi n 2005-104 du 19 dcembre 2005. - les compagnies dassurance et de rassurance exerant conformment aux dispositions du code des assurances promulgu par la loi n 92-24 du 9 mars 1992 tel que modifi et complt par les textes subsquents et notamment de la loi n 2005-86 du 15 aot 2005, - les socits de recouvrement de crances prvues par la loi n 98-4 du 2 fvrier 1998 relative aux socits de recouvrement des crances telle que modifie et complte par la loi n 2003-42 du 9 juin 2003. - les oprateurs de rseaux des tlcommunications prvus par le code de tlcommunications promulgu par la loi n 2001-1 du 15 janvier 2001 tel que modifi et complt par la loi n 2002-46 du 7 mai 2002. - les socits de services dans le secteur des hydrocarbures prvues par le code des hydrocarbures promulgu par la loi n 99-93 du 17 aot 1999 tel que modifi et complt par les textes subsquents et notamment la loi n 2004-61 du 27 juillet 2004. - les entreprises exerant dans le secteur de production et de transport des hydrocarbures et soumises un rgime fiscal dans le cadre de conventions particulires et les entreprises de transport des produits ptroliers par pipeline. - les entreprises exerant dans le secteur de raffinage du ptrole et de vente des produits ptroliers en gros prvues par la loi n 91-45 du 1er juillet 1991 relative aux produits ptroliers. II- Limpt annuel ne peut tre infrieur un montant gal 0,1% du chiffre daffaires brut autre que celui provenant de lexportation avec un minimum exigible mme en cas de non ralisation de chiffre daffaires gal : - 100 dinars pour les entreprises soumises au taux de 10% ; - 250 dinars pour les entreprises soumises au taux de 30% ou au taux de 35%. Ce minimum ne sapplique pas aux entreprises nouvelles durant la priode de ralisation du projet sans que cette priode dpasse dans tous les cas trois ans compter de la date du dpt de la dclaration dexistence prvue par larticle 56 du code de lIRPP de lIS.

31 31

B Les taux applicables certaines activits bnficiaires davantages fiscaux


Lorsque les avantages fiscaux entranant un abattement sur les bnfices sont assortis dun minimum dimpt, ce minimum est fix pour les socits comme suit : 1.Application dun taux minimum dimpt sur les socits de 10% du bnfice global pour les activits de soutien pour une dure illimite dans le temps et application dun taux minimum dIS de 10% pour les bnfices provenant des locations des

constructions verticales destines lhabitat collectif social ou conomique pendant les dix premires annes dactivit. 2. Application dun taux minimum sur les socits de 20% dans les autres cas. Par ailleurs, le taux de lIS applicable aux socits cotes en bourse qui remplissent les conditions exiges par la loi est de 20% pendant les cinq premires annes compter de leur admission en bourse ou de louverture additionnelle du capital.

Section IV : Liquidation et paiement de limpt sur les socits


Contrairement lassiette soumise lIRPP, lassiette imposable lIS est arrondie en dinar infrieur.
I- Modalits de paiement

- Au niveau des modalits de paiement, il peut tre peru soit sous la forme de retenues la source et davances, soit par acomptes provisionnels.
II- Les dlais de dclaration

-Pour ce qui est du dlai de la dclaration annuelle, celle-ci doit tre dpose dans un dlai nexcdant pas le 25 mars de chaque anne ou dans un dlai nexcdant pas le vingt cinquime jour du troisime mois qui suit la date de clture de lexercice si celui-ci est arrt une date autre que le 31 dcembre. Les dclarations comportant liquidation de limpt sur les socits pour les socits soumises lgalement laudit dun commissaire aux comptes lorsquelles sont dposes avant la runion de lassemble gnrale des associs devant approuver les comptes dudit exercice ou avant la certification des comptes de lanne concerne par un commissaire aux comptes pour les socits unipersonnelles responsabilit limite, conservent un caractre provisoire et sont susceptibles de modifications dans les 15 jours qui suivent la date dapprobation ou de la certification des comptes selon le cas et au plus tard le vingt cinquime jour du troisime mois suivant la date limite fixe lalina prcdent.
III- Le lieu de dclaration

32 32

1- au lieu de ltablissement principal pour les personnes physiques exerant une activit commerciale, industrielle, artisanale ou une profession non commerciale dans le cadre dun ou de plusieurs tablissements sis en Tunisie ; 2- au lieu du domicile principal pour les personnes physiques ralisant des revenus ou bnfices provenant exclusivement de sources autres que les activits professionnelles vises au paragraphe 1 du prsent article ou provenant de ltranger. A dfaut de domicile en Tunisie, limpt doit tre tabli et dclar au lieu de la source principale des revenus et bnfices ; 3- au lieu du sige social ou de ltablissement principal pour les socits et autres personnes morales. A dfaut de sige social ou dtablissement stable en Tunisie, limpt doit tre tabli et dclar au lieu de la source principale des revenus et bnfices. Les contribuables exerant leurs activits professionnelles dans plusieurs tablissements doivent joindre leurs dclarations fiscales des renseignements

dtaills sur lactivit de chacun de leurs tablissements, et ce, selon un modle fourni par ladministration (article 3 du code des droits et des procdures fiscaux).

33 33