Vous êtes sur la page 1sur 36

FOAD - TVA

ormation uverte et

O A

istance

LIVRET 27

La Taxe sur la Valeur Ajoute

MECANISME GENERAL DE LA T.V.A


1) GENERALITES
La TVA (Taxe sur la Valeur Ajoute) est un impt sur la consommation, proportionnel aux prix des biens et des services.
FOAD LA TVA LIVRET 27 Page 1

FOAD - TVA
Cet impt indirect est : peru par des intermdiaires (producteurs, commerants, prestataires de services...) qui sont les redevables lgaux. rpercut sur les consommateurs qui en sont les redevables rels.

2) ELEMENTS PRIX EN COMPTE DANS LE MECANISME DE LA TVA


Les fabricants, les producteurs, les commerants achtent : soit des matires quils transforment ; soit des marchandises quils revendent en ltat Paiement des charges : fournitures administratives, travaux dentretien, de rparation, petit outillage, nergie, transport, etc... Ralisent des acquisitions dimmobilisations : matriel, mobilier de bureau, matriel de transport, etc... Sauf cas particuliers, sur toutes ces oprations : achats de matires premires et achats de marchandises, charges immobilisations,

LA TVA est dductible de la TVA collecte sur les ventes


Exemple : Suivi dun mtre cube de bois de chauffage de lexploitant forestier au consommateur en passant par un commerant. Lexploitant forestier tablit la facture suivante destination du commerant : 1 mtre cube de bois 200,00 DH TVA 20 % 40,00 DH Montant payer 240,00 DH Le commerant tablit la facture suivante destination du consommateur : 1 mtre cube de bois 350,00 DH TVA 20 % 70,00 DH Montant payer 420,00 DH Lexploitant forestier collecte 40,00 DH de TVA auprs du commerant. Le commerant collecte 70,00 DH de TVA auprs du consommateur et dduit 40,00 DH pay lexploitant forestier. Le consommateur paie 70,00 DH au commerant Lexploitant forestier verse lEtat Le commerant verse lEtat Le consommateur supporte Prcisions : 40,00 DH 30,00 DH 70,00 DH

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 2

FOAD - TVA
Le commerant doit verser lEtat 30,00 DH. Ce montant correspond la taxe sur la valeur ajoute par le commerant, soit (350 - 200 ) x 20% = 150 x 20% = 30 LEtat peroit 40,00 DH de la part du commerant, soit au total 70,00 DH, correspondant la TVA paye par le consommateur. Les lments pris en compte pour le calcul de la TVA peuvent tre regroups de la faon suivante : Ventes de marchandises mois N Achats de biens et de services mois N - 1 Achats dimmobilisation mois N Le calcul est le suivant : TVA collecte sur ventes mois M - TVA paye sur achats de biens et de services mois M -1 - TVA paye sur achats dimmobilisations mois M = TVA verser l Etat mois M + 1 Exemple : On souhaite tablir pour le mois doctobre la dclaration de TVA de notre entreprise dont lactivit est la vente darticles de bureau. Pour ce faire on dispose des lments concernant les oprations ralises par lentreprise au cours de ce mois et du mois prcdent : Dsignation/Mois Achats darticles de bureau /09 Frais de tlphone /09 Produits dentretien / 09 Travaux dimprimerie / 09 Achat dune imprimante pour les travaux administratifs /10 Ventes darticles de bureau / 10 H.T 60000,00 1250,00 750,00 710,00 5100,00 85000,00 TVA 12000,00 250,00 150,00 142,00 1020,00 17000,00 TTC 72000,00 1500,00 900,00 852,00 6120,00 102000,00

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 3

FOAD - TVA
On peut faire la rpartition suivante : TVA sur ventes (octobre) TVA sur biens et services (septembre) TVA sur immobilisations (octobre) 17000,00 12542,00 1020,00

17000,00 - (12542,00 + 1020,00) = 3438,00 Le montant de la TVA verser ltat est de 3438,00 DH. Cette TVA sera verse au mois de Novembre.

4)

ENREGISTREMENT COMPTABLE DE LA DECLARATION DE TVA

Les principaux comptes utiliss pour enregistrer les oprations relatives la TVA sont les suivants : Etat - TVA rcuprable sur immobilisations 34551 Etat - TVA rcuprable sur charges 34552 Etat - Crdit de TVA (suivant dclarations) 3456 Etat TVA facture 4455 Etat TVA due (suivant dclarations) 4456 Exemple pour cet exemple denregistrement des critures de TVA nous utiliserons les valeurs vues dans lexemple prcdent. Avant deffectuer les critures de dclaration de TVA, les soldes des comptes se prsentent ainsi : 34551 Etat TVA rcuprable / immo. Date 31/10/N Dsignation TVA rcuprable sur immo. Octobre Totaux Dbit 1020,00 1020,00 Crdit

34552 Etat TVA rcuprable / charge Date 31/10/N Dsignation TVA rcuprable sur charges septembre Totaux 4455 Etat TVA facture Date 31/10/N Dsignation TVA facture Totaux Dbit Crdit 17000,00 17000,00 Dbit 12542,00 12542,00 Crdit

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 4

FOAD - TVA
Enregistrement de lcriture au journal : Enregistrement de limpt : 4455 34551 34552 4456 Date Etat, TVA facture Etat TVA rcuprable / immo. Etat - TVA rcuprable / charges Etat TVA due Dclaration de TVA 34551 Etat TVA rcuprable / immo. Date 31/10/N 31/10/N Dsignation TVA rcuprable sur immo. Octobre Dclaration de TVA Octobre Totaux Dbit 1020,00 1020,00 Crdit 1020,00 1020,00 17000,00 1020,00 12542,00 3438,00

34552 Etat TVA rcuprable / charge Date 31/10/N 31/10/N Dsignation TVA rcuprable sur charges septembre Dclaration de TVA Octobre Totaux 4455 Etat TVA facture Date 31/10/N 31/10/N Dsignation TVA facture Dclaration de TVA Octobre Totaux 4456 Etat TVA due Date 31/10/N Dsignation Dclaration de TVA Octobre Totaux Au moment du rglement, le compte 4456 sera sold. Dbit Crdit 3438,00 3438,00 Dbit 17000,00 17000,00 17000,00 Crdit 17000,00 Dbit 12542,00 12542,00 Crdit 12542,00 12542,00

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 5

FOAD - TVA
Autre exemple Nous disposons des lments suivants pour calculer les diffrentes TVA des mois de Mars, Avril et Mai : Dsignation/Mois Achats du mois de Fvrier Achats du mois de Mars Achats du mois dAvril Immobilisations du mois de Mars Ventes du mois de Mars Ventes du mois dAvril Ventes du mois de Mai H.T 55000,00 49000,00 51000,00 16000,00 61000,00 54000,00 66000,00 TVA 11000,00 9800,00 10200,00 3200,00 12200,00 10800,00 13200,00 TTC 66000,00 58800,00 61200,00 19200,00 73200,00 64800,00 79200,00

comptabilisation de la dclaration de TVA du mois de Mars. Le Calcul sera fait de la faon suivante : Ventes de Mars - (Achats de Fvrier + Immobilisations de Mars) 4455 34551 34552 4456 Date Etat, TVA facture Etat TVA rcuprable / immo. Etat - TVA rcuprable / charges Etat TVA due Dclaration de TVA Avril 12200,00 3200,00 11000,00 2000,00

La TVA totale des achats augmente de la TVA sur immobilisations est suprieure la TVA sur les ventes. Dans ce cas la diffrence est enregistre au dbit du compte 3456 et sera reporte sur la dclaration du mois suivant. Comptabilisation de la dclaration de TVA du mois dAvril. Le calcul sera fait de la faon suivante : 4455 34552 3456 3456 Date Etat, TVA facture Etat - TVA rcuprable / charges Etat crdit de TVA Etat crdit de TVA Dclaration de TVA 10800,00 9800,00 2000,00 1000,00

Comme prcdemment, le total de la TVA rcuprer est suprieur au total de la TVA facture. La diffrence sera comptabilise la priode suivante. Comptabilisation de la dclaration de TVA du mois de Mai. Le calcul sera fait de la faon suivante. Date 4455 Etat, TVA facture 13200,00 34552 Etat - TVA rcuprable / charges 10200,00
FOAD LA TVA LIVRET 27 Page 6

FOAD - TVA
3456 4456 Etat crdit de TVA Etat TVA due Dclaration de TVA 1000,00 2000,00

Dans cette dernire priode la TVA est enregistre de faon plus classique. Le crdit de TVA qui apparaissait dans les priodes prcdentes ayant t ramen 0. A la fin du mois de Mai tous les comptes de TVA sont solds sauf le compte 4456 qui prsente un solde crditeur de 2000,00 DH.

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 7

FOAD - TVA

CHAMP DAPPLICATION DE LA TVA


1) CONCEPT DE BASE
Les oprations lies une activit conomique relative aux biens et aux services sont imposables la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA). Il existe cependant des exceptions.

Autres pays du monde Importations

MAROC Exportations

Les exportations sont exonres de la TVA. Les importations sont soumises la TVA lors du passage de la douane marocaine du taux marocain et donnent droit la rcupration de cette TVA.

2 ) PROBLEMES A TRAITER EN MATIERE DE TVA


Du point de vue du vendeur Lopration est elle assujettie (soumise) la TVA ? Notion dactivit conomique Nature des activits Quelles sont les rgles dimposition la TVA en fonction du pays de destination ? Maroc Autres pays Quelle est la base dimposition ? Montant sur lequel la TVA est calcule Quel est le taux de la TVA ? Taux dtermin en fonction de la nature du produit ou de lopration Quelles sont les rgles dexigibilit ? Date laquelle la TVA est exigible Quelles sont les obligations du redevable ? Dclaration dexistence Etablissement dune facture
FOAD LA TVA LIVRET 27 Page 8

FOAD - TVA
Obligations comptables Dclaration de TVA Dclarations des changes Du point de vue de lacheteur Les biens ou services facturs ouvrent-ils droit dduction ? Notion dactivit conomique Nature des activits Quelles sont les rgles de dductibilit en fonction du pays ? Maroc Autres pays Quel est le montant dductible de la TVA ? La TVA est elle totalement ou partiellement dductible Quels sont les droits dduction ? Condition de fond Condition de forme Quelle est la date de dductibilit ? Date laquelle la TVA est rellement dductible Quelles sont les obligations du redevable pour bnficier du droit dduction ? Dclaration dexistence Conservation des factures Obligations comptables Dclaration de TVA.

3) CHAMP DAPPLICATION DE LA TVA


Remarque : Lensemble du texte prsent ci-aprs est conforme la loi n 30 - 85 instituant la TVA pour lexercice 99/2000.

Personnes assujetties / Oprations imposables


Sont obligatoirement soumis la TVA : Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits, fabriqus ou conditionns par eux, directement ou dans le cadre dun travail faon. Est considr comme entrepreneur de manufacture toute personne qui, habituellement ou occasionnellement, titre principal ou titre accessoire fabrique les produits, les extraits, les transforme, en modifie ltat ou procde des oprations... Les ventes et les livraisons en ltat ralises par : les commerants grossistes : un commerant la qualit de grossiste sil relve de cette catgorie pour limposition de son activit la vente ; les commerants revendeurs - dtaillants dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne prcdente est gal ou suprieur 2000000 DH ( compter du 1 er Juillet 1992). les livraisons faites eux mme par les assujettis, lexclusion des livraisons portant sur des matires et produits consommables utiliss dans une opration passible de la TVA ou expressment exonre avec maintient du droit dduction. Les oprations dchange et les cessions de marchandises corrlatives une vente de fonds de commerce, effectues par un assujetti.
FOAD LA TVA LIVRET 27 Page 9

FOAD - TVA
Les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion immobilire, ainsi que les livraisons soi-mme visant ces travaux et oprations. Les oprations dhbergement et les ventes de denres et de boissons consommer sur place. Les oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon concernant les biens immobiliers. Les locations portant sur des locaux meubls ou garnis y compris les lments incorporels de fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de courtage, les louages de biens ou de services, les cessions et les concessions dexploitation de brevets, de droits ou de marques, et dune manire gnrale, toute prestation de service. Les oprations de banque, de crdit, de prts et de change. Les oprations ou socit au titre des professions suivantes : architecte, mtreur - vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, conseil et expert ; avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice, mdecin, dentiste , orthoptiste, maison de sant ou de traitement, sage-femme, vtrinaire, herboriste, exploitant de laboratoire danalyse, masseur kinsithrapeute. Sont soumises la TVA uniquement sur option expresse formule par le contribuable les ventes et prestations de services ralises par certains fabricants, prestataires de services et dtaillants qui ne sont pas de droit assujettis la TVA en raison de leurs chiffres daffaires (chiffre daffaires nexcdant pas 180000 DH pour les fabricants et prestataires ou 2000000 DH pour les dtaillants). Cependant cette option est soumise dautres conditions tenant lactivit exerce ou la nature des produits vendus.

Territorialit
Seules les oprations effectues au Maroc sont taxables la TVA. Une opration est rpute effectue au Maroc : Sil sagit dune vente : lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc ; Sil sagit dune opration autre quune vente : lorsque la prestation fournie au Maroc, le service rendu au Maroc, le droit cd ou lobjet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 10

FOAD - TVA Exonrations


Exonrations sans droit dduction (Article 7 de la loi ) Sont exonrs de TVA, sans droit dduction au titre de la TVA damont : Les ventes, autres qu consommer sur place, portant sur des produits de premire ncessit ; Les ventes portant sur les produits dont les prix sont rglements ; Les ventes de tabacs ; Les ventes de journaux, publications, livres ainsi que les travaux de composition, dimpression et de livraison y affrents et la musique imprime.. Les ventes dappareils pour handicaps ; Les timbres fiscaux ; les produits de la pche ltat frais, congels, entiers ou dcoups ; La viande frache ou congele ; Les bois, en grumes, corcs ou simplement quarris... Lhuile dolive et les sous-produits provenant de la trituration des olives ; Le crin vgtal ; Les ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc ; Les papiers destins limpression des journaux et publications priodiques ainsi qu ldition ; Les biens, marchandises, travaux et prestations de service provenant dun programme dassistance ou daide internationale... Les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs ; Les mdicaments antimitotiques ; Les ventes et prestations de service ralises par certains fabricants et prestataires dont le chiffre daffaires annuel ne dpasse pas 180000 DH ; Les livraisons soi-mme de constructions dont la superficie couverte nexcde pas 240 m, effectues par toute personne physique, condition que la construction soit affecte lhabitation principale de cette personne physique pendant une dure minimale de quatre ans, compter de la date de dlivrance du permis dhabiter ou de tout autre document en tenu lieu. Cette exonration est galement applicable : Aux socits civiles immobilires constitues par les membres dune mme famille pour la construction dune unit de logement destine leur habitation principale ; Aux personnes physiques et aux personnes morales qui difient, dans le cadre dun programme agre, des constructions destines au logement de leur personnel... EXONERATIONS AVEC MAINTIEN DU DROIT A DEDUCTION : Article 8 de la loi Ce type dopration qui quivaut taxer aux taux zro, permet lassujetti de rcuprer, par imputation ou remboursement, la TVA ayant grev le cot dacquisition ou de fabrication des biens ou services destins tre vendus en exonration de taxe. Plusieurs secteurs conomiques sont concerns. Les produits et services livrs lexportation... Les marchandises places sous un rgime suspensif en douane... Lacquisition de biens dquipement susceptibles dtre inscrits dans un compte dimmobilisations... Le secteur agricole... Le secteur de la navigation maritime et de la pche... Le secteur touristique... Les entreprises bnficiant de certaines mesures dincitation aux investissements...
FOAD LA TVA LIVRET 27 Page 11

FOAD - TVA
Les oprations de restauration des monuments historiques classs et des quipements de base dutilit publique, sous certaines conditions. Les oprations de constructions de locaux dhabitation dont la superficie couverte et la valeur immobilire totale, par unit de logement, nexcde pas respectivement 100 m et 200000 DH, taxe comprise... Les prestations de restauration fournies directement par lentreprise son personnel salari. REGIME DES ACHATS EN FRANCHISE DE BIENS ET SERVICES : article 9 de la loi (rgime suspensif) Les entreprises exportatrice peuvent tre autorises, dans la limite annuelle du chiffre daffaires ralise en exonration de TVA au cours de lanne ou de lexercice prcdent, recevoir en franchise de taxe, les marchandises, matires premires et emballages non rcuprables, ncessaires la ralisation des oprations exonres, et susceptibles douvrir droit dduction. Larticle 18-II de la loi de finances pour 1995 a largi ce dispositif aux acquisitions de produits et de services ncessaires aux exportations de services... OBLIGATIONS DECLARATIVES ET PAIEMENT DE LA TAXE Dclaration mensuelle ou trimestrielle et paiement de la taxe Les entreprises qui ont ralis au cours de la dernire anne civile un chiffre daffaires taxable gal ou suprieur un million de dirhams doivent effectuer une dclaration mensuelle du chiffre daffaires et payer simultanment le montant de la TVA exigible, avant lexpiration du mois suivant celui au titre duquel la dclaration est tablie. Ce mme rgime sapplique aux entreprises trangres effectuant des oprations taxables au Maroc, sans y avoir dtablissement. Les entreprises dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de la dernire anne civile est infrieur un million de dirhams relvent de plein droit du rgime de la dclaration trimestrielle. Le paiement de la TVA exigible au titre de chaque trimestre doit accompagner la dclaration de chiffre daffaires, avant lexpiration du premier mois suivant le trimestre concern. Ce rgime sapplique galement aux nouveaux redevables qui, par hypothse, nont pas de chiffre daffaires de rfrence, aux redevables qui exploitent des tablissements saisonniers ainsi qu ceux qui exercent une activit priodique ou effectuent des oprations occasionnelles. Autres obligations dclaratives Toute personne assujettie la TVA doit souscrire une dclaration dexistence auprs des services fiscaux dans le ressort desquels se trouve ltablissement principal de lentreprise ou le sige social, dans le dlai dun mois suivant la date de dmarrage des activits taxables. De mme, en cas de cession ou cessation dactivit, une dclaration est adresser aux services fiscaux comptents dans le mme dlai. Les dclarations dexistence et de cession ou de cessation dactivit sont tablies sur un imprim modle dfini par ladministration fiscale. Les assujettis doivent galement souscrire auprs des services comptent avant le 1er Avril de chaque anne, une dclaration relative au prorata appliqu pendant lanne en cours. Cette dclaration doit galement mentionner le prix, taxe comprise, des biens inscrits dans un compte dimmobilisation et acquis lanne prcdente, ainsi que le montant de la taxe correspondante.
FOAD LA TVA LIVRET 27 Page 12

FOAD - TVA
Les entreprises nouvelles doivent dclarer un prorata provisoire e mme temps quelles souscrivent leur premire dclaration de chiffre daffaires. Par ailleurs les redevables de la TVA sont tenus de tenir une comptabilit rgulire permettant de dterminer le chiffre daffaires et de dgager le montant de la TVA dont la dduction est opre ou le remboursement est demand. Les documents comptables ncessaires au contrle fiscal et les pices justificatives des oprations ralises doivent tre conservs pendant dix ans. Enfin, les entreprises trangres effectuant des oprations taxables au Maroc sans y possder un tablissement doivent dsigner un reprsentant fiscal domicili au Maroc qui pour rle dassumer les obligations fiscales (dclarations de chiffre daffaires et paiement de la TVA) au nom de lentreprise trangre. A dfaut, ladministration fiscale marocaine peut se retourner contre les clients au Maroc de lentreprise trangre, pour obtenir le paiement de la TVA en principal et des pnalits y affrentes, le cas chant. CONTROLE ET CONTENTIEUX Taxation doffice, rectification des impositions et rclamations Les dispositions applicables en la matire sont analogues celles applicables en ce qui concerne limpt sur les socits. Sanctions : Toute TVA dclare et rgle en dehors du dlai lgal, sans que ce retard excde un mois, est assortie dune majoration de 10% du montant des droits dus. Par ailleurs, tout dfaut de dclaration du chiffre daffaires, tout retard qui excde un mois dans le dpt de ces dclarations ou dans le paiement de la taxe exigible, toute omission , insuffisance ou minoration du chiffre daffaires taxable dclar, toute dduction abusive, toute manoeuvre tendant obtenir indment le bnfice dexonrations ou de remboursements, sont passibles dune amende gale au minimum 25% du montant de la taxe fraude, lude ou compromise ou dont lexonration, la dduction ou le remboursement a t provoqu ou obtenu indment. Lamende est porte 100% en cas de mauvaise foi de lassujetti. Lorsque les impositions sont mises par tat de produits , cest dire par avis de mise en recouvrement la suite, soit dune imposition doffice, soit dune procdure de rectification des impositions, il est appliqu, en outre, un supplment gal 3% pour le premier mois de retard et 1% par mois ou fraction de mois supplmentaire coul entre la date dexigibilit de la TVA et la date de la mise en recouvrement de ltat de produits . En outre, lintrt de retard de 1% est appliqu pour chaque mois ou fraction de mois de retard coul entre la date de mise en recouvrement de ltat de produits et la date du paiement de la TVA.

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 13

FOAD - TVA
Dlai de prescription Les insuffisances, erreurs et omissions totales ou partielles constates dans la dtermination de la base imposable ou le calcul de la taxe due peuvent tre rpares par ladministration jusqu lexpiration de la quatrime anne suivant celle au titre de laquelle la taxe est due. Le droit de rparer stend aux cinq derniers exercices prescrits lorsque les crdits de taxe affrents ces exercices ont t imputs sur les taxes dues au titre de la priode non prescrite. Toutefois, le redressement ne peut excder dans ce cas le montant des crdits imputs sur la taxe exigible au titre de la priode non prescrite. Dlai de restitution La demande en restitution des redevables est prescrite lexpiration de la quatrime anne suivant celle au titre de laquelle limposition, objet de la demande en restitution, a t paye.

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 14

FOAD - TVA

LES TAUX DE LA T.V.A


1 ) GENERALITES
Le montant de la TVA brute est dtermin en appliquant les taux mentionns ci-aprs au prix hors TVA des biens et services. Depuis le 1er Janvier 1993, la TVA comporte un taux normal de l9% (remplac ce jour par un taux 20%) et deux taux rduits de 7% et de 14%. Le taux major de 30% a t supprim cette date (loi de finances pour 1993). La loi de finances 1997/98 a institu un autre taux rduit de 10 % applicable partir du 1er Janvier 1998. Taux normal Le taux normal de 20% sapplique aux ventes, livraisons et prestations non soumises lun des deux taux rduits viss ci-aprs. Taux rduit de 7% Les oprations concernes diffrent selon que le redevable dispose ou non du droit dduction raison de lopration ralise. Avec droit dduction Le taux rduit de 7% avec droit dduction sapplique aux ventes et aux livraisons portant sur : Leau livre aux rseaux de distribution publique ; Lnergie lectrique ; Le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ; Les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines ; Les huiles fluides alimentaires ; Les produits pharmaceutiques, les matires premires, les emballages non rcuprables et les produits entrant intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la composition des produits pharmaceutiques ; La aliments composs pour enfant ; Les graisses alimentaires (animales ou vgtales), margarines et sains - doux ; Le riz usin, les farines et semoules de riz et les farines de fculents ; le th en vrac ou conditionn ; Les conserves de sardines, les confitures, fruits et jus de fruits destins la confiturerie ; Les fournitures scolaires et les produits et matires entrant dans leur composition ; Les bicyclettes, pneus et chambre air pour bicyclettes ; La location de compteur deau et dlectricit Labonnement aux services de radiodiffusion - tlvision nmettant des programmes qu des abonns ; Les aliments destins lalimentation du btail et des animaux de basse-cour, autres que les aliments simples tels que crales, issues, pulpes, drches et pailles ; Le lait en poudre destin lalimentation humaine ; Les oprations de banque, de crdit et de change. Cependant la TVA due sur les intrts servis par les tablissements de banque ou de crdit, pour leur compte ou pour le compte de tiers, est perue par ces tablissements, pour le compte du trsor marocain, par vois de retenue la source ;

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 15

FOAD - TVA
Les transactions sur valeurs mobilires effectues par les socits de bourse (vises au titre III du Dahir portant loi n 1-93-211 du 21 Septembre 1993, relatif la bourse des valeurs ) ; Les oprations de crdit-bail (leasing) ; Les oprations de crdit foncier, de crdit la construction et de crdit lhtellerie effectues par le crdit immobilier et htelier, sous rserve de lexonration prvue en matire de crdit foncier ou la construction se rapportant la construction de logement conomique ; Le page d pour emprunter les autoroutes exploites par des socits concessionnaires ; La voiture automobile de tourisme dite voiture conomique telle que prvue par larticle 4 de la loi de finances pour 1995 n 42-94 ainsi que les produits et matires entrant dans sa fabrication. Le sucre raffin y compris les vergeoises, les candis et les sirops de sucre pur non aromatiss ni colors.

Sans droit dduction


Le taux rduit de 7% sapplique sans droit dduction aux oprations effectues dans le cadre de leur profession par les avocats ,interprtes, notaires, adels, huissiers de justice et par les mdecins, mdecin - dentistes, vtrinaires, exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement, exploitants de laboratoires danalyses mdicales, masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, infirmiers, herboristes et sages-femmes. En dautres termes, ces personnes ne peuvent pas dduire de la TVA reue de leurs clients, quelles doivent rserver au trsor public, la TVA quelles ont t amen acquitter sur leurs dpenses professionnelles. Et leurs clients ne sont pas autoriss dduire la TVA qui leur est ainsi facture. TAUX REDUIT DE 10% AVEC DROIT A DEDUCTION Les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place et les oprations de fournitures de logements ralises par les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les dits htels et les ensembles immobiliers destination touristique. Les oprations de location dimmeubles usage dhtels ou tout ensemble immobilier destination touristique.

TAUX REDUIT DE 14 %
Avec droit dduction Les oprations dentreprises de travaux immobiliers ; Les oprations de vente et de livraison portant sur le caf (vert ou torrfi) et les succdans de caf, lexclusion des extraits de caf soluble ; Les oprations de transports de voyageurs et de marchandises ; Les oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salari des entreprises ; Le th en vrac ou conditionn

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 16

FOAD - TVA
Sans droit dduction Les commissions, courtages et autres rmunrations alloues par des entreprises dassurances aux agents, dmarcheurs ou courtiers dassurance. TAUX SPECIAUX Les livraisons et ventes de certains produits ne sont pas taxes selon des taux ad valorem, mais selon des tarifs portant sur les volumes ou les poids. Ainsi, les livraisons et les ventes, autres qu consommer sur place, portant sur les vins, autres que les mousseux, sont soumises la TVA au tarif de quinze dirhams par hectolitre. De mme, les livraisons et les ventes de tout ouvrage ou article, autres que les outils, composs en tout ou en partie dor, de platine ou dargent sont soumises la TVA au tarif de quatre dirhams par gramme dor et de platine et 0,05 dirham par gramme dargent.

2 ) METHODES DE CALCUL
Les taux de TVA se calculent sur un chiffre daffaires hors TVA. Ladministration autorise deux mthodes pour permettre aux entreprises, qui enregistrent leurs produits TTC, de dterminer le montant de la TVA. Application dun taux Le taux appliquer au prix de vente TTC pour obtenir le montant de la TVA se calcule ainsi : (Taux TVA x 100) /PVHT + Taux TVA o PVHT reprsente le prix de vente hors TVA Exemple : Soit un prix de vente TTC de 120 DH, un prix hors TVA de 100 DH et un montant de TVA de 20 DH pour un taux de 20%. La formule est donc : (20 x 100)/100 + 20 = 2000/120 = 200/12 = 16,667 soit 16,667% La vrification se fait de la manire suivante : 120 x 16,667 % = 20 Application dun coefficient Le coefficient multiplicateur appliquer au prix de vente TTC pour obtenir le prix de vente hors TVA se calcule ainsi : 100/ (100+ Taux TVA) Exemple : Soit un prix de vente TTC de 120 DH
FOAD LA TVA LIVRET 27 Page 17

FOAD - TVA
La formule est donc : 100/(100 + 20 ) = 100 / 120 = 0,8334 LA vrification se fait de la manire suivante : 120 x 0,8334 = 100 LES TAUX LEGAUX Les diffrents taux et coefficients lgaux sont les suivants : TVA Normale Intermdiaire Intermdiaire Rduite Taux TVA 20% 14% 10 % 7% Taux 16,667 12,281 9,091 6,542 Coefficient 0,8334 0,8772 0,9091 0,9346

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 18

FOAD - TVA

ASSIETTE ET EXIGIBILITE
1) ASSIETTE DE LA T.V.A
Lassiette de TVA comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui sy rapportent ainsi que les frais, droits et taxes y affrents, lexception de la TVA. Pour les ventes, lassiette est constitue du prix factur. En cas de vente avec livraison domicile, les frais de transport, mme facturs sparment, sont inclus dans le chiffre daffaire taxable lorsquils demeurent la charge du vendeur. Pour les travaux immobiliers, lassiette est reprsente par le montant des marchs, mmoires ou factures des travaux excuts. Pour les oprations de promotion immobilire, lassiette est dfinie comme tant le prix de cession de louvrage diminu du prix du terrain actualis (par rfrence aux coefficients applicables en matire de taxe sur les profits immobiliers). Pour les oprations de lotissement, lassiette est constitu du cot des travaux damnagement et de viabilisation Pour les oprations dchange ou de livraison soi-mme, lassiette est reprsent par le prix normal des marchandises, des travaux ou des services au moment de la ralisation des oprations. Pour les oprations ralises dans le cadre de lexercice des activits librales et par les commissionnaires, courtiers, mandataires, reprsentants et autres intermdiaires, loueurs de biens ou de services, lassiette est dfinie par le montant brut des honoraires, commissions, courtages ou autres rmunrations ou prix de locations diminu, ventuellement, des dpenses se rattachant directement la prestation, engages par le prestataire pour le compte du commettant et rembourses par celuici lidentique. pour les oprations ralises par les tablissements bancaires, de change et descompte, lassiette correspond au montant des intrts, escomptes, agios et autres produits. Pour les oprations de locations meubles et de location dtablissement industriels et commerciaux, lassiette est constitue par le montant brut des locations, y compris la valeur locative des locaux nus et le montant des charges mises par le bailleur au compte du preneur. Pour les oprations ralises par les installateurs, faonniers et rparateurs, lassiette est reprsente par le montant des sommes factures ou reues.

2 ) FAIT GENRATEUR ET EXIGIBILITE


En principe le fait gnrateur de la TVA est constitu au Maroc par lencaissement total ou partiel du montant de lopration taxable. Cependant, lentreprise redevable conserve la facult dacquitter la taxe selon les dbits (rgime de la facturation ou de linscription de la crance en comptabilit). Dans ce cas le choix de lentreprise doit faire lobjet dune dclaration adresser au service fiscal comptent au plan local, en matire de TVA, avant le 1er Janvier, ou dans les trente jours, suivant la date de dbut de lactivit. En cas doption pour le rgime des dbits, les encaissements partiels et les livraisons effectues avant ltablissement du dbit sont taxables.
Page 19

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

FOAD - TVA

DROIT A DEDUCTION
1 ) GENERALITES
Principe de limputation de la taxe damont La TVA qui a grev les lments du prix dune opration taxable est dductible, en principe, du montant de la TVA applicable cette opration. Les assujettis oprent globalement limputation de la TVA et doivent procder une rgularisation dans le cas de disparition de marchandises ou lorsque lopration nest pas effectivement soumise la taxe. Cependant, il n y a pas lieu rgularisation dans le cas de destruction accidentelle ou volontaire justifie. En outre, sagissant de biens dquipement inscrits dans des comptes dimmobilisation, il y a lieu rgularisation lorsque ces biens ne sont pas conservs au moins 5 ans. Dans ce cas lentreprise assujettie est tenue de reverser au trsor une somme gale au montant de la dduction initialement opre, diminue de 1/5 par anne ou fraction danne coule depuis la date dacquisition de ces biens. Le reversement doit tre effectu au cours du mois suivant celui de la cession de bien en cause. TVA initialement dduite x Nombre dannes restant courir Formule : TVA reverser = 5 Important : toute anne commence est une anne considre complte. Le droit dduction prend naissance lexpiration du mois qui suit celui de ltablissement des quittances de douanes ( en cas dimportation) ou du paiement partiel ou intgral des factures ou mmoires (rgle du dcalage dun mois). En dautres termes, la taxe ouvrant droit dduction au titre dun mois dtermin nest pas imputable sur la TVA relative aux oprations taxables du mme mois, mais uniquement sur la TVA relative aux oprations taxables ralises au cours du mois suivant. Toutefois, la rgle du dcalage dun mois ne sapplique pas pour limputation de la TVA relative aux acquisitions de biens constituant des immobilisations (biens inscrits dans un compte dimmobilisation lactif du bilan). Lorsque le montant de la TVA relative aux oprations taxables au titre dune priode imposable ne permet pas limputation totale de la taxe dductible selon les rgles prcites, la fraction de taxe non imputable est reportable sur la priode imposable suivante (mois ou trimestre). Remboursement de la TVA damont La TVA damont nest jamais remboursable, sauf dans les cas suivants : Oprations ralises en exonration de TVA avec droit dduction ou en franchise de TVA lorsque le montant de la TVA due par lassujetti ne permet pas limputation totale de la TVA damont, le surplus est rembours dans les conditions prvues par le dcret n 2-86-99 du 14 Mars 1986 ; Cessation dactivit taxable : le crdit de TVA d lapplication de la rgle du dcalage dun mois est alors remboursable.

REGLE DU PRORATA
FOAD LA TVA LIVRET 27 Page 20

FOAD - TVA
Les entreprises qui nacquittent pas la taxe sur la totalit de leur affaires doivent rduire la dduction proportionnellement aux seules affaires imposables. 1- Calcul de prorata : (dcret n 2 - 86-99 du 14 Mars 1986, art 15 et 16) [recettes taxables (y compris export) ] TTC RAPPORT = Numrateur + autres recettes CA (TTC) + CA(exoner - Art 8) + CA l export + TVA (articles 8 et 9) = NUMERATEUR + VENTES EXONEREES (art 7) + CA HORS CHAMP TVA Le pourcentage de dduction au titre dune anne est dtermin sur la base des recettes de lanne prcdente.

Application :
Au cours de lanne N, un commerant ralis le CA suivant : ventes de produits taxables..................................................... 1250000 ventes des produits dont les prix sont rglements.................. 120000 ventes de produits exonrs (art 7)........................................ 250000 ventes des produits dtaxs (art 8)......................................... 580000 ventes des produits en suspension de taxe (art 9).................... 160000 ventes des produits hors champs............................................. 330000 Total CA ralis au cours de lanne ................................. ce commerant a effectu les oprations : HT achats de produits taxables achats de produits exonrs achats de produits dont le prix sont rglements achats de biens immobiliss frais gnraux total des taxes 180000 75000 100000 880000 20000 TVA 36000 2690000

176000 4000 216000

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 21

FOAD - TVA
1250000 + (580000 + 116000) + (160000 + 3200) Rapport = 2138000 + 120000 + 250000 + 330000 Le montant de la taxe dductible au cours du 1er trimestre est donc de : 36000 x 75 % ( 176000 + 4000) = 171000 La rgularisation en matire de prorata Le prorata est dfinitif aux biens et services circulants, il ouvre une rgularisation aux immobilisations lorsquon constate une diffrence entre le prorata de 2 annes (prorata initial et prorata de lexercice). Lorsque le prorata augmente de 5 points, l Etat rcupre la TVA Lorsque le prorata diminue de 5 points, lentreprise rcupre la TVA TVA facture (Pr de lexercice - Pr initial) TVA rgulariser = 5 (Pr = proratas) Pr = Prorata Exercice N 1 : Achat dun matriel et outillage 300000 DH (HT) TVA 20% Prorata N-1 = 80 % , prorata N = 90% 1) Calculer la TVA figurant sur la facture 2) Calculer la TVA rcupre au cours de lexercice N 3) Si la rgularisation a eu lieu, dterminer sa valeur et sa nature. 1) 300000 x 20 % = 60000 2) TVA rcupr = 60000 x 80 % = 48000 3) (60000 x 90 %) - (60000 x 80 %) = 1200 rcuprer 5 Exercice N 2 : Le 12/3/N acquisition dun matriel et outillage pour 180000 HT, TVA 20 %. Prorata N- 1 = 82%, Prorata N = 73 %, prorata N + 1 = 90%, prorata N + 2 = 78%, prorata N + 3 = 85%, prorata N+4 = 91%, prorata N + 5 = 75% 1) TVA facture = 180000 x 20% = 36000 2) TVA rcuprable en N = 36000 x 82% = 29520 3) Rgularisation : Fin N : 36000 (73% - 82%)/5 = - 648 restituer lEtat = 75 %

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 22

FOAD - TVA
Fin N + 1 = 36000 ( 90% - 82%)/5 = 576 rcuprer Fin N + 2 = pas de rgularisation, la diffrence < 5 Fin N + 3 = pas de rgularisation, la diffrence < 5 Fin N + 4 = (36000 x 91% - 36000 x 82 %)/5 = 648 rcuprer Prorata N + 5 pas de rgularisation tant donn que limmobilisation a dpass 5 ans. TRANSFERT DU DROIT A DEDUCTION Lorsque deux entreprises sont lies par un contrat pour la ralisation dun march cl en main et que le matre douvrage importe en son nom les fournitures prvues dans le contrat, la TVA acquitte en douane ouvre droit dduction chez lentreprise qui a ralis louvrage. Dans le cas de fusion, ou dopration assimile, le montant de la taxe ouvrant droit dduction au titre des valeurs dexploitation de la socit absorbe est transfr lentreprise absorbante ou nouvelle, condition que lesdites valeurs dexploitation lui soient transfres aux termes de lacte de fusion, leur montant dans les livres de la socit absorbe. Exclusions Nouvre pas droit dduction, la TVA ayant grev : Les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de lexploitation ; Les immeubles et locaux non lis lexploitation ; Les vhicules automobiles de transport de personnes. Toutefois la TVA relative aux vhicules utiliss pour les besoins du transport public de voyageurs ou du transport collectif du personnel des entreprises demeure dductible ; Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de fabrication ; Les acquisitions de biens et les prestations de service revtant un caractre de libralit ; Les frais de mission, de rception et de reprsentation ; Les oprations soumises aux taux rduits de 7% et de 14% sans droit dduction ; Les acquisitions de biens, les travaux et services dont le montant est gal ou suprieur 10000 DH et dont le rglement nest pas justifi par ltablissement de chques barrs non endossables, deffets de commerces ou de virements bancaires. Dans ces cas, le droit dduction de la TVA est limit 50% du montant de la TVA relative ces acquisitions, travaux ou services. Cependant, ces conditions de paiement ne sont pas exiges pour la dduction intgrale de la taxe relative aux acquisitions danimaux vivants et produits agricoles non transforms.

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 23

FOAD - TVA
Exercice n 1 : Lentreprise SABEX a ralis au cours du mois de Dcembre N les oprations suivantes : 1er Dcembre : Livraison de marchandise un client marocain pour 34175 DH (TTC). Le client verse 4175 DH et accepte pour le solde une traite 30 jours Expdition de marchandise un client franais 135000 DH (HT). 12 Dcembre : Ventes de marchandises pour 86750 DH (HT). La socit a dj reu une avance en Novembre de 20000 DH, reoit 40000 DH la livraison en Dcembre et accepte pour le solde une traite 30 jours. 17 Dcembre : Encaissement dun chque de 35000 DH pour solde dune facture sur laquelle 25000 DH ont t dj encaisss en Novembre. 24 Dcembre : Cession dune machine acquise en Avril N-1 pour 130000 DH (HT) prix de cession 85000 DH. Au cours du mois de dcembre, lentreprise a ralis les oprations suivantes : Achat dune machine 39500 DH (HT). La socit verse 50 % par chque et bnficie dun dlai de 60 jours pour le reste. Rglement dun fournisseur de matires 24200 DH (TTC) par chque barr non endossable. Paiement en espces dune facture de frais gnraux 19200 DH (TTC). Au cours du mois prcdent, la socit a acquitt par chque non endossable des factures dun total de 130000 DH au titre de diverses charges dexploitation. Travail faire : Dterminer le montant de la TVA payer le mois de Dcembre selon les deux rgimes : Lencaissement Les dbits.

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 24

FOAD - TVA
CORRIGE DE LEXERCICE N 1 TVA due au titre du mois de dcembre N Rgime de lencaissement : TVA collecte : 1er Dcembre : Livraison de marchandises : 4175 TVA = 1,20 12 Dcembre : Encaissement sur ventes de marchandises : 40000 TVA = 1,20 17 Dcembre : 35000 TVA = x 20% = 5833 ,33 DH 1,20 TOTAL TVA Collecte (Dcembre) = 13195,80 DH 24 Dcembre - Rgularisation de TVA TVA ayant t dduite en Avril 1997 sur la machine : 130000x20% = 26000 DH Limmobilisation est reste dans lactif de lentreprise deux fractions dannes. Le reversement se fera donc au prorata du 3/5 correspondant aux 3 annes non coules. Montant reverser : 26000 x 3/5 = 15600 DH TVA dductible : - Sur immobilisation de Dcembre : Achat de la machine : rglement de 50% du prix par chque : TVA dduire : (39500 x 20%) x 50 = 3950 DH NB : - Lentreprise ne peut dduire que la TVA correspondant au prix acquitt au fournisseur La TVA sur les frais gnraux du mois de Dcembre nest dductible quaprs un mois de dcalage. Sur les biens et services du mois de Novembre : x 20% = 6666,67 DH x 20% = 695,80 DH

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 25

FOAD - TVA
TVA sur charges dexploitation : 130000 x 20 % = 21666,67 DH 1,20 TOTAL TVA dductible = 25616,67 DH TVA due au titre du mois de Dcembre (rgime de lencaissement) : 13195,80 - 25616,67 + 15600 = 3179,13 DH * Rgimes des dbits 01 Dcembre : Livraison de marchandises : 34175 x 20 % = 5695,83 DH 1,2 12 Dcembre : Montant de la facture TTC : 86750 x 1,20 = 104100 DH A compte vers en Novembre 20000 (TVA dj dclare au titre de Novembre) Reste payer : 104100 - 20000 = 84100 DH 84100 TVA facture : x 20% = 14016,66 DH 1,20 17 Dcembre : la TVA dj facture est dclare en Novembre TOTAL TVA facture Reversement TVA dductible 19712,49 DH 15600,00 DH 25616,67 DH

TVA due au titre du mois de Dcembre N 19712,49 + 15600 - 25616,67 = 9695,82 DH verser au trsor au plus tard le 31 Janvier N.

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 26

FOAD - TVA
EXERCICE N 2 : Dans le but de dterminer la TVA due de Janvier N, un redevable soumis au rgime des encaissements vous donne les informations suivantes : 1/ Les achats : Le 15/12 : Achats de matires premires pour un prix brut de 48000 DH. Remise 10%. Port 500(HT) TVA 20%. Rglement par chque bancaire pour le restant d sur facture n 74 Le 14/12 : Rgl la facture de lexpert comptable 4800 DH TTC (TVA 20%) et celle de lavocat pour 2140 TTC (TVA 7%) par chque bancaire. Le 21/12 : Achats de cadeaux la clientle 2000 HT (TVA 20%) en espces. 2/ Les ventes : Le 8/1 : Ventes de produits finis 96000 (HT). Port 1200 (HT) TVA 20%. Emballages consigns 600 DH. Rglement par chque bancaire. Le 14/1 : Ventes de produits finis 64000 HT (TVA 20%) rgls moiti par chque bancaire, le reste par traite. Le 23/1 : Cession dun matriel acquis le 20/5/N-3 pour 260000 HT (TVA 20%) 3/ Encaissement des crdits - clients Le 3/1 : Avance de 3600 DH sur commande en espces. Le 08/01 : crances de 120000 DH par virement bancaire (TVA 20%) Le 19/01 : Avis de crdit relatif un effet chu de 12000 DH Le 02/02 : Avis de crdit relatif un virement dun client 9600 4/ Dcaissement des crdits - fournisseurs Le 16/11 : Acompte de 6000 DH sur lachat du 5/12 Le 24/11 : 30000 DH par chque bancaire Le 26/12 : 42000 sur lacquisition dune immobilisation crdit 5/ Autres oprations : Le 16/12 : Reu un avis de crdit relatif un effet escompt (n72) net 11358. Agios TTC 642 (TVA 7%) Le 7/12 : Rgl la facture du transporteur 342 TTC TVA 14% en espces Le 27/12 : Encaiss un effet de valeur nette 10037,2 Agios 42,8 TTC Le 28/1 : Reu un avis de crdit relatif au rglement de leffet n 72 Le 29/1 : Encaiss le produit de cession dun matriel industriel acquis le 02/07/N-2 pour 100000 (HT) TVA 20% et cd le 03/12/99 pour 24000 DH.

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 27

FOAD - TVA

CORRIGE DE LEXERCICE N 2
DECLARATION DE JANVIER N Date 03/01 TVA Collecte Brute HT 3000 TVA 600 Date 5/12 TVA Dductible Brute HT (48000x90/100 x120/100 - 6000) = 45840/1,2 = 38 200 500 642/1,07 342/1,14 4800/1,2= 4000 TVA 7 640

08/01 08/01 08/01 14/1 19/1 23/1 27/1 28/1 29/1

100000 96000 1200 32000 10000 260000x20% x1/5 10037,2 +42,8/1,2 = 8400 11358+642/1,2= 10000 100000x20%x2/5

20000 19200 240 6400 2000 10400 1680 2000 8000

6/12 7/12 14/12

100 42 42 800

Total

70520

Total

8624

TVA due au titre de Janvier rgler au plus tard fin fvrier : 70520 - 8624 = 61896

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 28

FOAD - TVA
EXERCICE N 3 Lentreprise FATH est inscrite limpt des patentes en tant que marchand de gros de produits divers. Le chiffre daffaires pour lanne N sest compos comme suit (hors taxes) : Ventes de produits lectroniques : 31250000 DH Ventes de produits de premire ncessit (sucre, huile, farine) : 13720000 DH Vente lexportation : 7950000 DH En Avril N, elle a ralis les oprations suivantes (hors taxes) : Chiffre daffaires taxable Chiffre daffaires lexport : 2230000 DH : 1230000 DH

En Mars, elle a ralis les oprations suivantes(valeurs hors taxes) : Achat des produits lectroniques Achat des matires de premire ncessit Achat de produits destins lexport Redevance de crdit bail sur voiture de livraison Facture deau, lectricit Fuel pour le chauffage des magasins Frais de publicit Fournitures de bureau : 2100000 DH : 250000 DH : 800000 DH : 15000 DH : 3500 DH : 1200 DH : 12000 DH : 3500 DH

Travail faire : Calculer le prorata applicable en N Dterminer le montant de la TVA selon le rgime de lencaissement sachant que toutes les oprations ont t ralises au comptant par chques barrs non endossables.

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 29

FOAD - TVA
CORRIGE DE LEXERCICE N 3 CA imposable (TTC) + (CA lexport + TVA fictive) Prorata de dduction = Numrateur + CA hors champs de TVA ou exonr sans droit dduction (31250000 x 1,20) + (7950000 x 1,20) = Numrateur + 13720000 = 77,42 % TVA due au titre du mois dAvril TVA collecte (rgime de lencaissement) = 2230000 x 0,20 = 446000 DH Les exportations sont exonres de la TVA TVA dductible sur biens et services de Mars Achats de produits lectroniques : 2100000 x 20% = 420000 DH Achat de premire ncessit : non imposable la TVA Achats de produits destins lexpot : 800000 x 20 % = 160000 DH Redevance de crdit - bail sur voiture de livraison : 15000 x 7% = 1050 DH La voiture de livraison est utilise par lentreprise pour toutes les activits y compris ceux non imposables la TVA, donc la rcupration de la TVA se fera au prorata. TVA dductible = 1050 x 77,42% = 812,91

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 30

FOAD - TVA
- Facture eau - lectricit = rcupration de TVA au prorata 3500 x 7% x 77,42% = 189,68 DH - Fuel destin au chauffage = TVA non rcuprable (activit domestique) - Fournitures de bureau : 3500 x 20% x 77,42% = 1858,08 TOTAL TVA dductible : 583402,61 DH TVA due au titre du mois dAvril 1998 446000 - 583402,61 = -137402,61 DH (Crdit de TVA imputer sur la dclaration du mois prochain).

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 31

FOAD - TVA DEVOIR


La socit MARTEX est une socit spcialise dans le production et la commercialisation des articles dhabillement et du prt porter, son chiffre daffaire total sest lev en 1998 8200000 DH (HT). On vous livre les informations relatives aux achats et ventes des mois de Janvier et Fvrier 1999. En Janvier, elle a ralis les oprations suivantes (HT) : Ventes de produits finis : Au Maroc A lexport Ventes de dchets au Maroc : : 675300 DH : 832600 DH : 75300

Les clients marocains rglent 50 % au comptant et bnficient dun dlai de 30 jours, pour le reste. Ceux trangers bnficient dun dlai de 60 jours sur la totalit du chiffre daffaires. La socit a peru les montants suivants (HT) : Loyer dun immeuble nu appartenant la socit Redevances sur concession dun brevet A une socit marocaine A une socit installe au Sngal : 30000 DH : : 225000 DH : 315000 DH

Elle a fait lacquisition au comptant des immobilisations suivantes (HT) : Une voiture de tourisme : 140000 DH Un micro-ordinateur : 18000 DH Une machine-outil : 34000 DH Elle a aussi pay les charges suivantes (HT) : Matires premires Fournitures diverses En Fvrier, elle a ralis les oprations suivantes : Ventes au Maroc Ventes lexport Ventes de dchets Les mmes modalits de rglement que le mois de Janvier persistent. Elle a aussi peru les mmes montants relatifs aux redevances de concession sur brevet et les montants de loyers de limmeuble nu. Les dpenses rgles en Fvrier sont les suivantes (HT) Achat dune machine Achat de matires premires Achat de fournitures diverses : 64500 DH : 230000 DH : 16000 DH : 176000 DH : 31200 DH : 540000 DH : 945000 DH : 18500 DH

Informations complmentaires : Le montant des factures des matires et des frais gnraux pays en Dcembre slve 320000 DH (HT)
FOAD LA TVA LIVRET 27 Page 32

FOAD - TVA
Toutes les dpenses ont t rgles par chques barrs non endossables Tous les montants sont exprims hors taxes Travail faire : Etablir la dclaration de la TVA de la socit MARTEX sachant quelle est soumise au rgime de lencaissement et la dclaration mensuelle et ce, pour les deux mois de Janvier et Fvrier 1999. Quels seront ces montants si la socit avait opt pour le rgime des dbits ?

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 33

FOAD - TVA CORRIGE DU DEVOIR


I/ Rgime de lencaissement 1) TVA due au titre du mois de Janvier = TVA collecte (en janvier) - [TVA dductible sur immobilisation (de Janvier) + TVA dductible sur charges de Dcembre] TVA collecte (rgime de lencaissement) Vente de produits finis : Au Maroc : (675300 x 20 %)x50% = 67530 DH (lentreprise ne dois dclarer, sous le rgime de lencaissement, que la vente effectivement encaisse). A lexport : les exportations sont exonres de la TVA Vente de dchets : (75,300 x 20%)x50% = 7530 DH Les dchets sont imposables car ils proviennent dune activit imposable. Les autres montants perus : Loyers de limmeuble nu : cette opration est rpute civile hors champs dapplication de la TVA redevances sur brevet : A la socit marocaine : 225000 x 20% = 45000 DH A la socit installe au Sngal : services utiliss hors du territoire marocain exonrs de la TVA TVA collecte en Janvier 1999 : 120060 DH TVA dductible en Janvier : Sur immobilisations de Janvier Lacquisition de la voiture de tourisme : la TVA sur la voiture de tourisme nest pas rcuprable, lentreprise est considre comme consommateur final. Le micro ordinateur : 18000 x 20% = 3600 DH La machine outil : 34000 x 20% = 6800 DH Sur biens et services de Dcembre 1999 Matires premires et frais gnraux : 320000 x 20 % = 64 000 DH Total de la TVA dductible en Janvier 1999 : 71200 DH TVA due au titre du mois de Janvier 1996 (rgime de lencaissement) : 120060 - 71200 = 48860 DH 2/ TVA due au titre du mois de Fvrier = TVA collecte (Fvrier) - (TVA dductible sur immobilisations (Fvrier) + TVA dductible sur biens et services de (Janvier).

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 34

FOAD - TVA
TVA Collecte au titre de Fvrier : ( rgime de lencaissement) : Ventes des produits finis Au Maroc (Fvrier) (540000x20%)x50% = 54000 DH 50% des ventes de Janvier encaisses en Fvrier : (675300 x 20%)x50% = 67530 DH Ventes lexport : exonres Ventes de dchets (Fvrier) = (18500 x 20%) x50% = 1850 DH Ventes de dchets (Janvier) = (75300 x 20%)x50% = 7530 DH Autres montants perus : Redevances sur concession de brevet : 22500 x 20% = 45000 DH Total de la TVA collecte en (Fvrier) = 175910 DH TVA dductible en Fvrier : Sur immobilisations de Fvrier Achat de la machine Sur biens et services de Janvier Matires premires Fournitures diverses Total de la TVA dductible en Fvrier 1996 TVA due au titre de Fvrier 1996 : 175910 - 54340 = 121570 DH II) 1 Si la socit avait opt pour le rgime des dbits ) TVA due au titre de Janvier : : : 675000 x 20 % = 135060 DH 75300 x 20 % = 15060 225000 x 20% = 45000 DH

: 64500 x 20% = 12900 DH : 176000 x 20% = 35200 DH : 31200 x 20% = 6240 DH = 54340 DH

TVA facture en Janvier : Ventes au Maroc Ventes de dchets Redevances de brevet Total TVA facture TVA dductible en Janvier 74400

: 195120 DH

TVA due au titre de Janvier (rgime des dbits) 195 120 74 400 = 120 720 DH

) TVA due au titre de fvrier :

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 35

FOAD - TVA
Ventes au Maroc = 540 000 DH * 20 % = 108 000 DH Ventes de dchets = 18 500 DH * 20 % = 3 700 DH Redevance de brevet au Maroc = 225 000 DH * 20 % = 45 000 DH Total de TVA factures TVA due = 156 700 54 340 = 102 360 = 156 700 DH

FOAD

LA TVA

LIVRET 27

Page 36