O Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) um imposto estadual,

l, ou seja, somente os governos dos estados do Brasil e do Distrito Federal tm competncia para institu-lo (conforme o art. 155, II, da Constituio de 1988). Instituio do imposto

O campo de incidncia do ICMS definido, na origem, pela prpria Constituio Federal, em seu Art.155. A Constituio atribuiu competncia tributria Unio para criar uma lei geral sobre o ICMS, atravs de Lei Complementar (Lei Complementar 87/1996, a chamada "Lei Kandir"). A partir dessa lei geral, cada Estado institui o tributo por alquota, a qual regulamentada atravs de Decreto, o chamado "regulamento do ICMS" ou "RICMS", que uma consolidao de toda a legislao sobre o ICMS vigente no Estado, e aprovada por Decreto do Governador. Cada uma dessas leis est numa hierarquia, capitaneada pela Constituio Federal e que segue pela Lei Complementar, a Lei Ordinria e at o RICMS. Nenhuma dessas leis pode criar obrigaes que no estejam contidas nas leis superiores a ela, sob a condio de serem consideradas nulas.

[editar]Fato gerador
O principal fato gerador para a incidncia do ICMS a circulao de mercadorias, mesmo que se tenha iniciado no exterior. Alm disso, o ICMS incide sobre prestaes onerosas de servios de comunicao, prestaes de servios de transporte intermunicipal e interestadual, e desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior. O simples fato de a mercadoria sair do estabelecimento de contribuinte j caracteriza o fato gerador. No importa se a venda se efetivou ou no, mas sim se ocorreu a circulao da mercadoria; trata-se de uma situao de fato, no simplesmente de uma situao jurdica. Destacamos sobre o tema as smulas dos dois tribunais superiores, STF e STJ: Smulas do Supremo Tribunal Federal: - Smula 536. So objetivamente imunes ao Imposto sobre a Circulao de Mercadorias os produtos industrializados, em geral, destinados exportao, alm de outros, com a mesma destinao, cuja iseno a lei determinar. - Smula 572. No clculo de ICMS devido na sada de mercadorias para o exterior, no se incluem fretes pagos a terceiros, seguros e despesas de embarque. - Smula 573. No constitui fato gerador do ICM a sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de comodato. - Smula 660. At a vigncia da EC 33/2001, no incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no contribuinte do imposto. - Smula 661. Na entrada de mercadoria importado do exterior, legtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro. - Smula 662. legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares de obras cinematogrficas, gravadas em fitas de videocassete. Smulas do Superior Tribunal de Justia: - Smula 129. O exportador adquire direito de transferncia do crdito do ICMS quando realiza a exportao dos produtos e no ao estocar a matria-prima. - Smula 135. O ICMS no incide na gravao e distribuio de filmes e videoteipes. - Smula 152. Na venda pelo segurador, de bens salvados de sinistros, incide o ICMS. - Smula 155. O ICMS incide na importao de aeronave, por pessoa fsica, para uso prprio.

- Smula 163. O fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao. - Smula 166. No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. - Smula 198. Na importao de veculo por pessoa fsica, destinado a uso prprio, incide ICMS. - Smula 237. Nas operaes com carto de crdito, os encargos relativos ao financiamento no so considerados no clculo do ICMS. Fato gerador o fato previsto em lei, que dever acontecer para surgir a obrigao tributria principal, impondo ao sujeito passivo o pagamento do tributo. O CTN em seu art. 114 define de forma clara, que o fato gerador da obrigao principal, aquela situao necessria e suficiente para que ocorra a incidncia do tributo. O fato gerador da obrigao acessria, nada mais do que, qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. Aps definido as duas formas de fato gerador, elencaremos pelo art. 2 da lei complementar 87 de 1996, os possveis fatos incidncia do ICMS e onde no incidir. Art. 2 O imposto incide sobre: I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; II - prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; V - fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. 1 O imposto incide tambm: I sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade; (Redao dada pela Lcp 114, de 16.12.2002) II - sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; III - sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente. 2 A caracterizao do fato gerador independe da natureza jurdica da operao que o constitua. Art. 3 O imposto no incide sobre: I - operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; II - operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios; III - operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou

comercializao; IV - operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; V - operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; VI - operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; VII - operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; VIII - operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; IX - operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras. Pargrafo nico. Equipara-se s operaes de que trata o inciso II a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a: I - empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa; II - armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro. Como visto, o ICMS incidir em regra sobre a circulao de bens, na qual ocorre a mudana de titularidade entre os sujeitos da relao, desse modo, uma simples mudana de estabelecimento da mesma empresa, no configura Fato Gerador do imposto. Imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS) Ele um imposto no-cumulativo por excelncia, ou seja, o contribuinte se credita do imposto pago nas operaes anteriores e recolhe o imposto pela diferena. O ICMS tambm incidir sobre servios de transporte interestadual.

[editar]Excees
O ICMS cobrado no Estado de origem do bem ou servio. Mas h duas excees: derivados de petrleo e energia eltrica.

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O ICMS AMBIENTAL: A INTERFACE ENTRE O DIREITO AMBIENTAL E TRIBUTRIO Adriano Celestino Ribeiro Barros

Introduo: O Direito Ambiental um conjunto de normas jurdicas que tem por funo a defesa do meio ambiente ecologicamente equilibrado, voltado para a sadia qualidade de vida, e a preservao de todas as espcies vivas existentes no planeta. Este direito se baseia em princpios que tm por finalidade bsica a proteo da vida, e se desdobram em vertentes que se propem a integrar todas as possibilidades de um saudvel meio ambiente, ao desenvolvimento econmico e a proteo dos recursos da natureza, permitindo um desenvolvimento sustentvel. O modelo do Sistema Tributrio Nacional a partir da Magna Carta de 1988 no apenas uma maneira dos entes polticos arrecadarem receitas para gerir a mquina estatal. Os impostos devem fomentar as atividades voltadas preservao ambiental. A titularidade desse direito a uma qualidade de vida saudvel ao mesmo tempo de cada um e de todos, pois o conceito ultrapassa a esfera do indivduo para repousar na coletividade. O Direito Ambiental tem fundamento no artigo 225 da Carta Poltica. H uma preocupao dos novos ordenamentos jurdicos com a tutela de interesses difusos, cujos titulares so indeterminveis e o objeto desse direito indivisvel. Proteger o meio ambiente significa resguardar a prpria existncia, atravs do Princpio da Dignidade da Pessoa Humana. Desenvolvimento:

A natureza jurdica do tributo ICMS ser um ingresso pblico derivado de terceiro (receita) e no vinculado. O Direito Ambiental uma cincia prpria tendo como enfoque a natureza jurdica do bem ambiental como um bem difuso. Art. 225. Todos tm direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado, bem de uso comum do povo e essencial sadia qualidade de vida, impondo-se ao Poder Pblico e coletividade o dever de defend-lo e preserv- lo para as presentes e futuras geraes. 1 - Para assegurar a efetividade desse direito, incumbe ao Poder Pblico: I - preservar e restaurar os processos ecolgicos essenciais e prover o manejo ecolgico das espcies e ecossistemas; (Regulamento) (...) VII proteger a fauna e a flora, vedadas, na forma da lei, as prticas que coloquem em risco sua funo ecolgica, provoquem a extino de espcies ou submetam os animais a crueldade. (Regulamento). Leciona de forma lapidar o Professor Marcelo Abelha Rodrigues sobre a natureza jurdica do bem ambiental, se no vejamos: Foi o prprio legislador constitucional que deu as diretrizes para se definir a natureza jurdica do bem ambiental. Ao falar que um bem de uso comum do povo, no produziu simples coincidncia com o art. 98 do CC. Pelo contrrio, a inteno do constituinte, ao repetir a expresso do art. 98 do CC, foi a de que tal bem teria regime jurdico de bem pblico e como tal deveria ser tratado. Trata-se de bem do povo, e como foi visto no cap. l, nos termos da lei ptria, possui regime jurdico tpico de direito pblico, mas descansa mansa e tranqilamente no conceito de bem difuso (art. 81, pargrafo nico, i, do CDC), porque a sua propriedade no do Estado, mas res omnium. (grifo nosso). RODRIGUES, Marcelo Abelha. Elementos de Direito Ambiental Parte Geral. 2 ed. ver. atual. e amp. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2005, pg. 81. O tributo ICMS pode ser empregado como importante fonte de recursos para utilizao no apenas como fonte de arrecadao para o Estado bem como tambm para a preservao do meio ambiente natural, por exemplo: (solo, ar, gua, flora, fauna, recursos naturais). Este tributo estadual de maior relevncia para os Estados da Federao o ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios) vem sendo utilizado desde 1991 por alguns Estados com tpica indicao ambiental. Conhecido como ICMS ecolgico, sua utilizao no sentido da viabilizao de atividades menos degradadoras nos Municpios vem sendo importante fonte de gesto ambiental. Tributo sob o manto da competncia impositiva dos Estados e do Distrito Federal (artigo 155, ll, da CF), o nico discriminado na Carta Maior cujo Exerccio da competncia tributria necessrio e no facultativo. Estabelece o Artigo 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) (...) II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993). Os Estados podem legislar de acordo com o artigo 158, pargrafo nico, ll, instaurando um critrio ambiental de remanejamento da parcela do imposto, suscitando elevada conscientizao de conservao ambiental nos Municpios desses Estados. A repartio de receitas tributrias na Constituio Federal de 1988 determina que os Estados e Distrito Federal entreguem aos Municpios localizados em seus territrios 25% (vinte e cinco por cento) do produto do ICMS arrecadado, de acordo com os critrios estipulados. Vejamos o que estabelece a Lei Maior: Art. 158. Pertencem aos Municpios: (...) IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. Pargrafo nico. As parcelas de receita pertencentes aos Municpios, mencionadas no inciso IV, sero creditadas conforme os seguintes critrios: I - trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios; II - at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos Territrios, lei federal. Sobre um dos Princpios que regem o Direito Ambiental est o Princpio da Participao e ensina com maestria o Mestre Celso Antnio Pacheco Fiorillo, in verbis. Ao falarmos em participao, temos em vista a conduta de tomar parte em alguma coisa, agir em conjunto. Dadas a importncia e a necessidade dessa ao conjunta, esse foi um dos objetivos abraados pela nossa Carta Magna, no tocante defesa do meio ambiente. A Constituio Federal de 1988, em seu art. 225, caput, consagrou na defesa do meio ambiente a atuao presente do Estado e da sociedade civil na proteo e preservao do meio ambiente, ao impor coletividade e ao Poder Pblico tais deveres. Disso retira-se uma atuao conjunta entre organizaes ambientalistas, sindicatos, indstrias, comrcio, agricultura e tantos outros organismos sociais comprometidos nessa defesa e preservao. Outrossim, oportuno considerar que o resultado dessa omisso participativa um prejuzo a ser suportado pela prpria coletividade, porquanto o direito ao meio ambiente possui natureza difusa. Alm disso, o fato de a administrao desse bem ficar sob a custdia do Poder Pblico no elide o dever de o povo atuar na conservao e preservao do direito do qual titular. (grifo nosso) FIORILLO, Celso Antonio Pacheco. Curso de Direito Ambiental Brasileiro 7 ed. rev., atual. e ampl. So Paulo: 2006, pgs. 41 e 42. Concluso: Portanto, o tributo ICMS ecolgico um dos instrumentos do Direito Tributrio possveis para tutelar a proteo e preservao do meio ambiente natural. Pois, impem-se ao Poder Pblico e coletividade o dever de defend-lo e preserv- lo para as presentes e futuras geraes. Desta maneira, quando uma fbrica polui um rio ou mar, no se pode identificar isoladamente quem foi prejudicado pelo fato. Os interesses difusos ou metaindividuais dizem respeito a

anseios ou mesmo necessidades da coletividade ou grupo de pessoas, relativamente qualidade de vida, como, por exemplo, o direito: sade, qualidade dos alimentos, informao correta e atual e preservao do meio ambiente natural. O ICMS ecolgico surgiu no primeiro momento como uma forma de contrapartida, evoluindo tempos depois para o formato de benefcio fiscal, vinculado direta e indiretamente conservao ambiental. Sendo esta nos tempos atuais a sua mais acentuada caracterstica de acordo com atividades desenvolvidas pelo Poder Pblico Estadual e pelos Municpios tendo por mediadora a Assemblia Legislativa do Estado. O principal interesse na implementao do chamado ICMS ecolgico no outro seno incentivar o gradativo aumento de zonas ou reas de conservao ambiental, compensando ainda os Municpios pela restrio no uso dessas reas protegidas pelo ordenamento jurdico. Referncia Bibliogrfica: