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Analyse d'un cart sur chiffre d'affaires

De runion en runion, des comits de messieurs-dames trs avertis avaient fini par tablir un chiffre daffaires prvisionnel sur lequel tous les espoirs taient permis (bnfice mirifique, boissons gratuites la machine caf, etc.). Oui mais voil, le glacial blizzard de la crise refroidit les plus chaudes esprances, tout alla de travers et la seule boisson gratuite disponible fut la soupe populaire. Mais pourquoi ? Seul dans son bureau sans chauffage, arc-bout sur son vieil ordinateur, le contrleur de gestion chercha comprendre. Il entreprit un calcul dtaill des carts sur chiffre daffaires. Tous les calculs du contrle budgtaire ne sont heureusement pas conduits dans de telles circonstances. Ils sinscrivent dans une dmarche priodique danalyse des ventes par rapport un budget, ou une simple prvision, voire aux ventes ralises au cours dun exercice antrieur comme dans lexemple dont vous dvorerez bientt la lecture. Lcart global sur CA peut tre dcompos en deux sous-carts, lun sur le prix unitaire des ventes et lautre sur leur volume. ventuellement, ce dernier peut tre subdivis entre un cart sur volume global et un autre sur le mix des ventes ds lors qu'il porte sur un ensemble de produits. Ci-dessous, les prix unitaires sont indiqus par P, les quantits par Q. Lindice p signifie prtabli et r signifie rel.

Lexemple qui suit est extrait de lpreuve 7 du DECF de 2003. Il est question dun diteur spcialis dans les ouvrages scolaires. Les carts ne sont pas analyss dans un cadre de contrle budgtaire mais pour expliquer une volution constate entre deux exercices. Les donnes sont les suivantes :

Il sagissait dabord dtablir le CA et la marge pour les deux annes, ainsi que leur taux dvolution puis le taux de marge brut moyen pour chaque exercice. Toutes ces informations sont rsumes dans le tableau suivant :

Lnonc demandait ensuite le calcul de lcart sur marge et sa dcomposition en un cart sur CA et un cart sur taux de marge moyen. Cette formulation est ambigu. Il ne sagit pas dun cart de marge sur cot prtabli. La dcomposition demande nest pas normalise. On pourrait aussi bien calculer un cart sur CA par rapport un taux de marge 2000 et un cart sur taux de marge 2003 par rapport au CA rel que linverse ! Certes, dans les deux cas, la somme des deux sous-carts est la mme mais on vrifie une fois de plus que la gestion nest pas une science exacte Je ne dtaillerai donc pas le traitement de cette question qui d'ailleurs nillustre pas lobjet de cette page. Analyse de lvolution du chiffre daffaires total En exprimant, pour chacun des exercices 2000 et 2003, le chiffre daffaires comme le produit : nombre de titres nombre moyen dexemplaires vendus prix moyen de cession (arrondir le prix moyen la troisime dcimale), dcomposer lcart sur chiffre daffaires en : - un cart sur nombre de titres ; - un cart sur nombre moyen dexemplaires par titre ; - un cart sur prix moyen de cession. Cest l que ce sujet devient intressant puisque lcart global est scind en un cart sur prix et deux carts sur volumes, lun sur le volume global et lautre sur la diffrence de mix. Bien que non demand, jai analys les carts par produit. cart sur prix :

Volume total rel = 346 8381,6 (12,18 11,99) = 568 505 (calcul avec les chiffres rels et non avec les arrondis). Cet cart est favorable. Pour information, si le dtail par produit avait t demand

Lcart sur nombre de titres est nul puisque 346 ouvrages diffrents ont t commercialiss tant en 2000 quen 2003. Le dtail :

Reste lcart sur ventes moyennes par titre (8 381,6 6 800,6) multiplie par le nombre de titres de 2003 (346) au prix moyen pratiqu en 2000. L encore, on peut dtailler ces oprations, ce qui rappelons-le ntait pas demand dans le sujet.

Vrification : 568 505 + 0 + 6 557 040 = 7 125 545 (favorable).