ROBERTO CAMARGO EDUCAO TRIBUTRIA

Apurao do ICMS e o Crdito Fiscal Presumido.

A identificao do ICMS em um determinado perodo de apurao fruto da diferena entre o imposto devido nas operaes realizadas pelo contribuinte (Dbito Fiscal) e o imposto suportado nas operaes anteriores (Crdito Fiscal), em nome do Princpio da No-cumulatividade constitucionalmente previsto (art. 155, 2 , I). Assim, o Crdito Fiscal deduzido do ICMS devido nas operaes praticadas pelo contribuinte. A deduo pode ser maior quando previsto um tipo de benefcio fiscal chamado de Crdito Fiscal Presumido. Trata-se de um montante a ser apropriado na escrita fiscal, a ttulo de crdito, na proporo prevista na legislao. No Estado do Rio Grande do Sul, as hipteses de Crdito Fiscal Presumido esto previstas no Regulamento do ICMS, art. 32. No Estado do Piau, encontramos as hipteses de Crdito Fiscal Presumido no Decreto n 13.500/08, art. 56. Exemplificando: de acordo com o inciso XII desse artigo, o contribuinte industrial ceramista tem o direito a um Crdito Presumido de 44% sobre o imposto incidente as suas sadas. Assim, um contribuinte que tenha um ICMS de R$ 1.000,00 incidente nas suas sadas no perodo de apurao, alm do Crdito Fiscal relativo aos seus insumos, poder apropriar a ttulo de Crdito Fiscal Presumido um montante de R$ 440,00, nos termos da legislao local. Trata-se de um Crdito Fiscal que no est relacionado com a mercadoria ou seus insumos sendo portanto, ficto, criado pelo legislador no exerccio da sua competncia, embora possamos apontar inconstitucionalidade em todos os benefcios fiscais que no sejam criados por lei especfica, o que contraria o comando constitucional (CF, art. 150, 6). CF, art. 155, 2 O imposto previsto no inciso II, atender ao seguinte: (Redao da EC n. 03/93) I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;

Decreto n 13.500/08 do Estado do Piau Art. 56. Fica concedido crdito presumido de ICMS: XI s indstria ceramistas, calculado sobre o imposto incidente nas sadas internas e interestaduais de telhas, tijolos, lajotas, manilhas e outros produtos similares, no percentual de 44% (quarenta e quatro por cento), observado o disposto nos 14 e 15 ( Conv. ICMS 73/89 e 26/94). CF, art. 150, 6 Qualquer Subsdio ou Iseno, Reduo De Base De Clculo, Concesso De Crdito Presumido, Anistia ou Remisso, relativas a Impostos, Taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no artigo 155, 2, XII, g. (Redao da EC n. 03/93)

Competncia para a constituio do crdito tributrio.

Todo lanamento tributrio , na sua essncia, um ato administrativo que precisa atender aos requisitos de validade reconhecidos pela doutrina e jurisprudncia, entre eles, a competncia do agente pblico que o realiza. Aprendemos desde Hely Lopes Meirelles que "Entende-se por competncia administrativa o poder atribudo ao agente da Administrao para o desempenho especfico de suas funes" (Direito Administrativo Brasileiro. 32 ed. So Paulo: Ed. Malheiros, 2006). No caso especfico da deciso judicial em anlise, o Tribunal de Justia do RS ressalta a competncia dos Tcnicos do Tesouro para a lavratura do Termo de Infrao no Trnsito de mercadorias (TIT), conforme expressa previso no Regulamento do ICMS. Trata-se de um ato classificado como simples, que resulta da manifestao de vontade unipessoal, diferente do ato complexo, que depende da conjugao de vontades de rgos diferentes para a sua formao. Assim, a validade do Termo de Infrao de Trnsito independe da lavratura do Auto de Lanamento que ir declarar o crdito tributrio devido pelo contribuinte, de competncia do Agente Fiscal. Ento, respeitada a competncia estabelecida na legislao tributria, nada a reparar no ato administrativo consubstanciado no documento oficial chamado Termo de Infrao no Trnsito (TIT) que aponta a infrao tributria cometida pelo contribuinte no trnsito de mercadorias. Agravo de Instrumento TJ/RS 70027572478

AGRAVO DE INSTRUMENTO. DIREITO TRIBUTRIO. MANDADO DE SEGURANA. TERMO DE INFRAO NO TRNSITO (TIT) ICMS. COMPETNCIA DO TCNICO DO TESOURO DO ESTADO. ART. 10, VIII, DO LIVRO IV DO RICMS. Nos termos do art. 10, VIII, do Livro IV do Regulamento do ICMS, tem competncia para a lavratura do Auto De Infrao o Tcnico do Tesouro do Estado, ato diverso do Auto De Lanamento do tributo. Precedentes do TJRGS. Agravo de instrumento a que se nega seguimento. Agravo de Instrumento Vigsima Segunda Cmara Cvel N 70027572478 Comarca de Passo Fundo {...} AGRAVANTE ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL AGRAVADO

DECISO MONOCRTICA
Vistos etc. Nego seguimento ao presente agravo de instrumento, forte no art. 557, caput, do CPC, uma vez que se trata de recurso manifestamente improcedente, devendo ser mantida a respeitvel deciso hostilizada, observado o entendimento desta Cmara, bem como de outros rgos deste Tribunal, acerca da matria.

Sustenta a recorrente ter sido autuada em atividade de transporte de mercadorias, por Tcnicos do Tesouro do Estado, devido a mercadorias em trnsito, sujeitas a ICMS, desacompanhadas de documento fiscal, fl. 04. Inicialmente, deve ser observado que na deciso agravada foi corretamente mencionado o equvoco da impetrante, uma vez que, do histrico narrado, conclui-se que se impugna a competncia para lavratura de Termo de Infrao no Trnsito, ato anterior e diverso do auto de infrao. Como regra, os Termos de Infrao no Trnsito ICMS so firmados por Tcnico do Tesouro do Estado, por aplicao do art. 10, VIII, do Livro IV, do Regulamento do ICMS, segundo o qual o Tcnico de Apoio Fazendrio tem competncia para a lavratura do auto de infrao, ficando adstrito homologao por parte do fiscal de tributos estaduais quando do auto de lanamento do tributo (repita-se, que ato posterior):
Art. 10 - Os Tcnicos do Tesouro do Estado lotados ou em exerccio no Departamento da Receita Pblica Estadual, mediante instrues e superviso de Fiscal de Tributos Estaduais, exercero tarefas auxiliares atinentes Administrao Tributria, tanto internas como externas, tais como: (...) VIII - lavrar termos de ocorrncia ou de apreenso e outros, relativos a fatos constatados no trnsito de mercadorias, submetendo o ato, em qualquer hiptese, homologao de Fiscal de Tributos Estaduais;

No caso, a existncia de homologao ou no do termo de infrao no trnsito por Fiscal de Tributos Estaduais quando do auto de lanamento, da mesma forma, no se encontra esclarecida, o que poder vir com as informaes. Sendo assim, no h que se falar em nulidade por este motivo, no merecendo acolhimento o recurso. Neste sentido: AGRAVO INTERNO CONTRA DECISO MONOCRTICA QUE DEU PARCIAL PROVIMENTO LIMINARMENTE APELAO. (...) DIREITO TRIBUTRIO E FISCAL. MANDADO DE SEGURANA. ICMS. AUTO DE INFRAO NO TRNSITO. COMPETNCIA DO TCNICO DO TESOURO DO ESTADO. ART. 10, VIII, DO LIVRO IV DO RICMS. Nos termos do art. 10, VIII, do Livro IV do Regulamento do ICMS, tm competncia para a lavratura do auto de infrao os Tcnico do Tesouro do Estado, desde que ocorra a homologao pelo Fiscal de Tributos Estaduais, quando do auto de lanamento do tributo, ocorrente no caso. Precedentes do TJRGS. (...) Agravo interno

desprovido. (Agravo N 70017685181, Vigsima Segunda Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Des. Carlos Eduardo Zietlow Duro, Julgado em 23/11/2006) ICMS. TRANSPORTADOR. TRNSITO DE MERCADORIAS. MANFIFESTO DE MERCADORIAS EM TRNSITO. MMT. AUSNCIA DE APRESENTAO. COMPETNCIA. TCNICO DO TESOURO. 1. Compete ao Tcnico do Tesouro do Estado lavrar termos de ocorrncia ou de apreenso e outros, relativos a fatos constatados no trnsito de mercadorias, submetendo o ato, em qualquer hiptese, homologao de Fiscal de Tributos Estaduais. Art. 10 do Livro IV do RICMS/RS. Hiptese em que o procedimento administrativo foi efetuado em conformidade com a legislao. (...) Recurso provido. (Apelao Cvel N 70024687428, Vigsima Segunda Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relatora: Des. Maria Isabel de Azevedo Souza, Julgado em 26/06/2008) APELAO CVEL E REEXAME NECESSRIO. DIREITO TRIBUTRIO. APREENSO DE MERCADORIAS TRANSPORTADAS SEM DOCUMENTAO FISCAL IDNEA. COMPETNCIA PARA A LAVRATURA DO TIT. A lavratura dos Termos de Infrao de Trnsito por Tcnicos do Tesouro ou Tcnicos de Apoio Fazendrio possvel, inserida dentro da competncia do Estado relativa a seus tributos. O lanamento deve ser feito pelo agente competente, que o Agente Fiscal do Tesouro do Estado. (...) APELAO PARCIALMENTE PROVIDA. SENTENA MANTIDA EM REEXAME NECESSRIO. (Apelao e Reexame Necessrio N 70022252589, Vigsima Segunda Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relatora: Des. Rejane Maria Dias de Castro Bins, Julgado em 05/12/2007) APELAO CVEL. DIREITO TRIBUTRIO E FISCAL. TERMO DE INFRAO NO TRNSITO. COMPETNCIA DO TCNICO DO TESOURO DO ESTADO PARA LAVRAR O TIT. ART. 10, VIII, LIVRO IV, DO RICMS. HOMOLOGAO DO AGENTE FISCAL NO AUTO DE LANAMENTO. REGULARIDADE DO PAGAMENTO EFETUADO NO MESMO DIA DA AUTUAO EM POSTO FISCAL. ART. 40, 1 DO LIVRO I DO RICMS.

APELO IMPROVIDO. (Apelao Cvel N 70014523062, Primeira Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Des. Luiz Felipe Silveira Difini, Julgado em 14/06/2006) DIREITO TRIBUTRIO. AO ANULATRIA. ICMS. TERMO DE INFRAO DE TRNSITO - TIT. INFRAO FORMAL. I - Os Tcnicos de Apoio Fazendrio, segundo o art. 360, VIII, do Regulamento do ICMS, tem competncia para a lavratura do auto, ficando este adstrito homologao por parte do Fiscal de Tributos Estaduais, quando do auto de lanamento do tributo. (...) RECURSO DESPROVIDO. SENTENA MANTIDA EM REEXAME NECESSRIO. (Apelao e Reexame Necessrio N 70009829904, Vigsima Primeira Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relatora: Des. Liselena Schifino Robles Ribeiro, Julgado em 06/10/2004) TRIBUTRIO E FISCAL. EMBARGOS EXECUO. TRANSPORTADORA. ICMS. MERCADORIAS DESTINADAS AO USO E CONSUMO. COMPENSAO. PERODO ANTERIOR LEI COMPLEMENTAR N 87/96. IMPOSSIBILIDADE. (...) TCNICO DE APOIO FAZENDRIO. AUDITOR. COMPETNCIA PARA A LAVRATURA DO TERMO DE INFRAO. Os Tcnicos de Apoio Fazendrio, segundo o art. 360, VIII, do Regulamento do ICMS, tem competncia para a lavratura do ato, ficando este adstrito homologao por parte do Fiscal de Tributos Estaduais, quando do auto de lanamento do tributo. (...) APELO PARCIALMENTE PROVIDO. (Apelao Cvel N 70003132909, Segunda Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relatora: Des. Teresinha de Oliveira Silva, Julgado em 19/02/2003) Logo, inocorre ofensa aos arts. 142 e 194, ambos do CTN. Por estes fundamentos, nego seguimento ao presente agravo de instrumento, forte no art. 557, caput, do CPC. Comunique-se eminente Magistrada. Intimem-se. Porto Alegre, 20 de novembro de 2008. Des. Carlos Eduardo Zietlow Duro, Relator.

ICMS passo a passo

Se voc no est familiarizado com o ICMS acompanhe neste texto as informaes bsicas para conhecer um pouco mais deste imposto e ter um maior proveito do nosso Blog. A Legislao Aplicvel ao ICMS composta pela Constituio da Repblica, que define quem pode instituir o ICMS (os Estados e o DF), impe limitaes a este poder de tributar e isentar e define alguns critrios para a participao dos municpios no produto da arrecadao do ICMS, assim como as matrias que devem ser reguladas por Leis Complementares nacionais editadas pelo Congresso Nacional, de reproduo obrigatria na legislao estadual. Um fato qualquer que ocorra nas relaes sociais estar sujeito incidncia de ICMS se forem atendidos os requisitos legalmente definidos. Para facilitar a compreenso, sugerimos uma rotina aplicada num exemplo de comercializao de autopeas numa loja chamada KiCarro, localizada na cidade de Ilhus, Estado da Bahia. 1. O fato em anlise reflete uma das Hipteses de Incidncia do ICMS previstas na legislao? No exemplo dado, a resposta afirmativa. A venda de autopeas enquadra-se entre as Hipteses de Incidncia, de acordo com o conceito constitucional de ICMS (CF, art. 155, II) e da Lei Complementar n87/96 (art. 2), cujas normas so de reproduo obrigatria na legislao estadual do ICMS em cada Estado-membro. Afinal, a venda de autopeas representa uma "operao relativa circulao de mercadorias". 2. Ocorrido o fato enquadrado numa das hipteses hipotticas legais de incidncia do ICMS, ele passa a ser chamado de Fato Gerador do ICMS. Assim, cada operao de venda de uma autopea na loja KiCarro ser considerada como um fato gerador do ICMS. 3. Ocorrendo fato gerador, o imposto devido na operao realizada escriturado nos livros fiscais como dbito, o chamado Dbito Fiscal, representado pelo valor do ICMS indicado na nota fiscal que acompanha a mercadoria na sua circulao. O responsvel por este Dbito Fiscal chamado de Contribuinte. Cada autopea vendida na loja KiCarro, por ser um fato gerador do ICMS, obriga o contribuinte (a pessoa jurdica cadastrada sob o nome fantasia KiCarro) a emitir uma nota fiscal que indicar o ICMS devido naquela operao, que ser registrado no livro fiscal como Dbito Fiscal. Assim, se um filtro de ar vendido por R$ 200,00 (base de clculo) e a alquota for de 17%, o ICMS incidente na operao, isto , o Dbito Fiscal, ser de R$ 34,00 = R$ 200,00 x 17%.

4. Em nome do princpio constitucional da No-Cumulatividade, o valor do ICMS incidente na aquisio das mercadorias (Crdito Fiscal) dever ser abatido do valor do Dbito Fiscal. Este procedimento deve ser adotado para todas as mercadorias compradas e vendidas pelo Contribuinte. A KiCarro compra autopeas dos fabricantes para revend-las a seus clientes. Todas estas mercadorias adquiridas vm acompanhadas de notas fiscais cujo ICMS indicado ser registrado pela KiCarro nos livros fiscais como Crdito Fiscal. 5. No final de cada perodo de apurao (geralmente um ms), para calcular o ICMS a ser pago relativo s vendas das autopeas, em obedincia ao princpio da nocumulativiade, o contribuinte soma todos os seus Dbitos Fiscais e diminui deste montante a soma de todos os seus Crditos Fiscais. Isto , ele soma todos os valores de ICMS que foram indicados nas suas notas fiscais na venda de autopeas e subtrai a soma de todos os valores de ICMS que foram indicados nas notas fiscais das suas compras de autopeas junto ao fabricante. a chamada Apurao do Imposto. Se a soma dos Dbitos Fiscais for superior soma dos Crditos Fiscais, haver um Saldo Devedor. Este Saldo Devedor representa o ICMS apurado, surgindo para o contribuinte a obrigao de pagar este imposto, a chamada Obrigao Principal. A partir de ento, na condio de devedor de uma obrigao, o contribuinte passa a ser identificado como Sujeito Passivo da Obrigao Principal. Esta Obrigao Principal dever ser satisfeita ao Estado-membro (identificado como Sujeito Ativo da obrigao) onde estiver localizado o estabelecimento que promoveu as operaes. Consideremos que todas as vendas da loja KiCarro no ms de janeiro de 2008 resumiram-se a 12 filtros de ar a R$ R$ 200,00 a unidade. Somando o valor do ICMS indicado em cada nota fiscal de venda alcanamos o montante de R$ 408,00 (soma dos Dbitos Fiscais). No mesmo perodo a loja KiCarro adquiriu do fabricante 4 filtros de ar a um custo unitrio de R$ 125,00 a unidade. Somando o ICMS indicado nas notas de compra alcanamos o total de R$ 85,00 (soma dos Crditos Fiscais). Na apurao do ICMS teremos um Saldo Devedor de R$ 323,00 = Soma dos Dbitos Fiscais (R$ 408,00) - Soma dos Crditos Fiscais (R$ 85,00). Considerando que a loja KiCarro est localizada em municpio baiano, no ms de janeiro de 2008, a loja KiCarro devedora de R$ 323,00 ao Estado da Bahia. 6. Alm do pagamento do ICMS (Obrigao Principal), todo contribuinte est obrigado a cumprir as chamadas Obrigaes Acessrias (Cadastramento, emisso De Notas Fiscais, Preenchimento De Guias Informativas, Remessa De Arquivos Magnticos, entre outras) de acordo com a sua atividade e porte. 7. Se o contribuinte estiver enquadrado como microempresa ou empresa de pequeno porte, o forma de clculo e pagamento do imposto devido e o cumprimento de

Obrigaes Acessrias possuem regras prprias, de acordo com a Lei Complementar n 123/06 - Estatuto Nacional da Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. Esta seria, em linhas gerais, uma rotina apresentada didaticamente com o intuito de facilitar a aproximao com o ICMS. bvio que outros conceitos so aplicados ao ICMS a serem conhecidos pelo interessado medida das suas necessidades. Uma perspectiva mais profunda do ICMS exige a contnua capacitao do interessado para o exerccio pleno da cidadania. No mdulo ICMS para Iniciantes tambm esto disponveis o Dicionrio do ICMS, com o significado das palavras e expresses comumente usadas, e um conjunto de Testes para Iniciantes que ajudaro a sedimentar os conceitos correntes do ICMS.

Exerccio para Iniciantes 2

Para melhor aproveitamento do teste, sugerimos a leitura do texto publicado em Icms passo a passo no mdulo icms para iniciantes. O contribuinte KiCarro durante o ms de janeiro de 2008 escriturou as notas fiscais recebidas de seus fornecedores de autopeas conforme tabela abaixo:
N das Notas Fiscais das Entradas emitidas pelos fornecedores 024542 45862 789586 4524 Data de entrada das mercadorias (autopeas) recebidas 12/01/2008 14/01/2008 16/01/2008 20/01/2008 ICMS indicado na nota fiscal (R$) (Crdito Fiscal) 1.240,00 750,00 390,00 758,00

Tambm durante o ms de janeiro de 2008, a KiCarro realizou diversas vendas de autopeas que foram documentadas pelas notas fiscais a seguir indicadas, escrituradas no seu livro fiscal:
N das Notas Fiscais das Sadas emitidas pela KiCarro 00100 00101 00102 00103 00104 00105 00106 00107 00108 00109 Data de sada das mercadorias (autopeas)vendidas 22/01/2008 22/01/2008 23/01/2008 24/01/2008 25/01/2008 25/01/2008 26/01/2008 27/01/2008 27/01/2008 28/01/2008 ICMS indicado na nota fiscal (R$) (Dbito Fiscal) 124,00 750,00 840,00 458,00 1.299,00 414,00 100,00 521,00 228,00 94,00

Considerando estas operaes, calcule o ICMS devido pelo contribuinte KiCarro, localizado na cidade de Ilhus, Bahia. Gabarito: Soma de todos os Dbitos Fiscais (124,00 + 750,00 + 840,00 + 458,00 + 1.299,00 + 414,00 + 100,00 + 521,00 + 228,00 + 94,00) = 4.828,00 Soma de todos os Crditos Fiscais (1.240,00 + 750,00 + 390,00 + 758,00) = 3.138,00 Soma Dbitos Fiscais - Soma Crditos Fiscais = Saldo Devedor 4.828,00 - 3.138,00 = R$ 1.690,00 Assim, o ICMS devido para o Estado da Bahia de R$ 1.690,00 a ser recolhido na forma e nos prazos da legislao estadual baiana.

Local da Operao ou da Prestao

o marco espacial do fato gerador, a partir do qual se define o sujeito ativo, isto , a unidade da Federao para a qual o imposto devido. (Lei Complementar n 87/96, art. 11).

Hipteses de Incidncia do ICMS e os elementos para o clculo do imposto.

Da definio constitucional do ICMS (art. 155, II) podemos concluir que um imposto que incide nas operaes relativas circulao de mercadorias 1) no territrio do ente da Federao competente (operaes internas) ou 2) que alcancem mais de uma unidade da Federao (operaes interestaduais) assim como nas prestaes de servio 3) de transporte intermunicipal ou 4) de transporte interestadual e 5) de comunicao, alm das 6) importaes de mercadorias, 7) das prestaes de servio de transporte iniciadas no exterior e 8) das prestaes de servio de comunicao iniciadas no exterior. Portanto, trata-se de um tributo com mltiplas hipteses de incidncia. Como consequncia, para cada Hiptese De Incidncia haver Base De Clculo, Alquota, Local Da Operao Ou Da Prestao e Momento Da Ocorrncia Do Fato Gerador definidos em lei, necessrios para o clculo e cobrana do imposto devido em cada operao ou prestao. Art. 155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: [...] II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;

Transporte intermunicipal de passageiros. Apurao do ICMS.

A Apurao Do ICMS nos casos incidncia no Transporte Intermunicipal pode receber um tratamento diferenciado com o fim de reduzir o preo final da passagem. o caso da legislao do RS que prev uma reduo de base de clculo (o preo do servio) para 20% e uma alquota de 12% (menor do que a alquota padro de 17%). A reduo da base de clculo e da alquota, grandezas diretamente relacionadas com o Crdito Tributrio, representam espcies de Benefcios Fiscais que reduzem significativamente o ICMS devido nas operaes. De acordo com a legislao gacha, a reduo da base de clculo um benefcio fiscal condicionado ao no aproveitamento dos crditos fiscais relativos s entradas tributadas. Desse modo, o contribuinte que optar por aproveitar a reduo da base de clculo no poder apropriar na sua escriturao fiscal o montante de ICMS incidente nas suas entradas (combustveis, por exemplo), mesmo que destacados nos respectivos documentos fiscais.

Regulamento do ICMS RS, Livro I Art. 24 - A base de clculo do imposto nas prestaes de servio, apurada conforme previsto no Captulo anterior, ter seu valor reduzido para: I - 20% (vinte por cento), nas prestaes de servio de transporte intermunicipal de passageiros e de escolares, exceto o areo; (Redao dada pelo art. 1 (Alterao 2069) do Decreto 44.280, de 31/01/06. (DOE 01/02/06) - Efeitos a partir de 24/12/98.)

Esta reduo de base de clculo de adoo facultativa pelo contribuinte em substituio base de clculo integral prevista no artigo 17, ficando, na hiptese de sua utilizao, vedado o aproveitamento de crditos fiscais relativos s entradas tributadas, conforme previsto no artigo 33, X, e a utilizao de quaisquer benefcios fiscais, exceto os decorrentes de aquisio de equipamento Emissor de Cupom Fiscal. (Acrescentado pelo art. 3, I (Alterao 111), do Decreto 38.205, de 17/02/98. (DOE 18/02/98))

Art. 28 - As alquotas do imposto nas prestaes de servio internas so: II - 13% (treze por cento) no perodo de 1 de janeiro a 31 de dezembro de 1998 e 12% (doze por cento) a partir de 1 de janeiro de 1999, nos servios de: (Redao dada pelo art. 2, I (Alterao 107), do Decreto 38.205, de 17/02/98. (DOE 18/02/98)) b) transporte de cargas, de passageiros e de escolares; (Redao dada pelo art. 1 (Alterao 2395) do Decreto 45.157, de 17/07/07. (DOE 18/07/07) - Efeitos a partir de 24/12/98.)

ICMS por Substituio Tributria no cobrado do Substitudo. Manuteno da responsabilidade.

Na Substituio Tributria um sujeito passivo indicado por lei para satisfazer o tributo relativo a fatos geradores futuros. No mbito do ICMS, mais especificamente nos termos da lei que instituiu o tributo no RS, a exigncia ser mantida mesmo que o substituto tributrio no tenha buscado o ressarcimento do contribuinte substitudo.

Assim, o ICMS devido por substituio tributria pela indstria farmacutica (substituta tributria) continuar sendo dela exigido mesmo que no tenha sido cobrado do substitudo (farmcias).
3 - A responsabilidade do contribuinte substituto pelo pagamento do imposto no ser elidida pelo fato de no ter ele cobrado o tributo do contribuinte substitudo.

Apurao do ndice de Participao dos Municpios na Arrecadao do ICMS - 1

Nova redao s Etapas 1 e 2. Roberto Camargo publica em co-autoria com Clio Rolhano.

Sabemos que a Participao dos Municpios no Produto da Arrecadao do ICMS alcana o percentual de 25%, o que chamamos de Parcela dos Municpios. Assim, a cada R$ 1,00 arrecadado pelo Estado a ttulo de ICMS, R$ 0,25 ser distribudo entre os municpios localizados em seu territrio. Esta uma proporo vlida para a relao entre o Estado e os municpios do seu territrio. Porm, precisamos descobrir que proporo caber a cada municpio individualmente considerado sobre a Parcela dos Municpios. A resposta exige muita ateno do intrprete a partir da Constituio de Repblica, art. 158, pargrafo nico que define dois critrios a serem adotados para o clculo do ndice de Participao dos Municpios no produto da Arrecadao do ICMS: I) O Critrio do Valor Adicionado - no mnimo 3/4 da Parcela dos Municpios ser distribudo com base no Valor Adicionado gerado no territrio de cada municpio e II) O Critrio da Legislao Estadual: no mximo 1/4 da Parcela dos Municpios ser distribudo de acordo com a legislao prpria de cada Estado, apurando-se a Representatividade de Participao dos Municpios de acordo com os critrios definidos na legislao estadual, o que chamamos de Representatividade de acordo com a Legislao Estadual. Desta forma, para apurarmos o ndice de Participao dos Municpios no produto da Arrecadao do ICMS so necessrios dois indicadores (com base no Valor Adicionado e com base na legislao estadual): Indicador n1) ndice de Valor Adicionado, cujos critrios so estabelecidos pela Lei Complementar n 63/90, apurado pela mdia da Representatividade do Valor Adicionado do Municpio nos dois ltimos anos anteriores ao ano da apurao do ndice de Participao dos Municpios no produto da Arrecadao do ICMS.

Indicador n2) Representatividade de Participao dos Municpios de acordo com os critrios definidos na legislao estadual (Representatividade de acordo com a Legislao Estadual). Com base na legislao referida, a apurao do ndice de Participao dos Municpios no produto da Arrecadao do ICMS pode ser dividida em 8 Etapas: 1) Clculo do valor adicionado gerado no segundo ano imediatamente anterior ao da apurao, obtido pelo valor das mercadorias sadas acrescido do valor das prestaes de servios ocorridas no territrio de cada Municpio, deduzido o valor das mercadorias entradas (Lei Complementar n 63/90, art. 3, 1, I), relativo s informaes prestadas pelos contribuintes no cadastrados no Simples Nacional (em tese, contribuintes de mdio e grande porte e produtores primrios); 2) Clculo do valor adicionado gerado no segundo ano imediatamente anterior ao da apurao, equivalente a 32% da receita bruta gerada no territrio de cada municpio (Lei Complementar n 63/90, art. 3, 1, I), relativo s informaes prestadas pelos contribuintes cadastrados no Simples Nacional (enquadrados no Estatuto da Microempresa e Empresa de Pequeno Porte); 3) Consolidao do Valor Adicionado em cada Municpio, gerado no segundo ano imediatamente anterior ao da apurao; 4) Clculo da chamada Representatividade do Valor Adicionado do Municpio em relao ao total do Estado no segundo ano imediatamente anterior ao da apurao; 5) Repetio das Etapas 1 a 4 para o clculo da Representatividade do Valor Adicionado do Municpio relativa ao primeiro ano civil imediatamente anterior ao da apurao; 6) Clculo do ndice de Valor Adicionado; 7) Apurao da Representatividade de Participao dos Municpios de acordo com os critrios definidos na legislao estadual; 8) Clculo do ndice de Participao de cada Municpio no produto da Arrecadao do ICMS.
Todas as Etapas sero descritas a partir do prximo texto a ser publicado na prxima segunda-feira, dia 14/07, sob o ttulo Apurao do ndice de Participao dos Municpios no Produto da Arrecadao do ICMS - 2.

Apurao do ndice de Participao dos Municpios na Arrecadao do ICMS - 2

Roberto Camargo publica em co-autoria com Clio Rolhano.

Conforme visto na publicao anterior, "Apurao do ndice de Participao dos Municpios na Arrecadao do ICMS - 1", so 8 etapas para a apurao do ndice de Participao dos Municpios no produto da Arrecadao do ICMS, que sero detalhadas como segue: Etapa 1. Clculo do valor adicionado gerado no segundo ano imediatamente anterior ao da apurao, obtido pelo valor das mercadorias sadas acrescido do valor das prestaes de servios ocorridas no territrio de cada Municpio, deduzido o valor das mercadorias entradas (Lei Complementar n 63/90, art. 3, 1, I), relativo s informaes prestadas pelos contribuintes no cadastrados no Simples Nacional (em tese, Contribuintes De Mdio E Grande Porte E Produtores Primrios); Para adotarmos o Critrio do Valor Adicionado (CF, art. 158, pargrafo nico, inciso I), em cada ano civil aplica-se o previsto na Lei Complementar n 63/90:
Art. 3:[...] 1o O valor adicionado corresponder, para cada Municpio: (Redao dada pela Lei Complementar n 123, de 2006) I ao valor das mercadorias sadas, acrescido do valor das prestaes de servios, no seu territrio, deduzido o valor das mercadorias entradas, em cada ano civil; (Includo pela Lei Complementar n 123, de 2006) II nas hipteses de tributao simplificada a que se refere o pargrafo nico do art. 146 da Constituio Federal, e, em outras situaes, em que se dispensem os controles de entrada, considerar-se- como valor adicionado o percentual de 32% (trinta e dois por cento) da receita bruta. (Includo pela Lei Complementar n 123, de 2006)

Etapa 2. Clculo do valor adicionado gerado no segundo ano imediatamente anterior ao da apurao, equivalente a 32% da receita bruta gerada no territrio de cada municpio (Lei Complementar n 63/90, art. 3, 1, I), relativo s informaes prestadas pelos contribuintes cadastrados no Simples Nacional (enquadrados no Estatuto da Microempresa e Empresa de Pequeno Porte); Etapa 3: Consolidao do Valor Adicionado em cada Municpio, gerado no segundo ano imediatamente anterior ao da apurao, somando-se as parcelas obtidas nas Etapas 1 e 2. Etapa 4. Clculo da chamada Representatividade do Valor Adicionado do Municpio (Relao Percentual), relativa ao segundo ano imediatamente anterior ao da apurao, dividindo-se o Valor Adicionado em cada Municpio pelo Valor (Adicionado) Total do Estado.
Art. 3: [...] 3 O Estado apurar a Relao Percentual (Representatividade do Valor Adicionado do Municpio) entre o valor adicionado em cada Municpio e o Valor (Adicionado) Total do Estado, devendo este ndice ser aplicado para a entrega das parcelas dos Municpios a partir do primeiro dia do ano imediatamente seguinte ao da apurao. 4 O ndice referido no pargrafo anterior corresponder mdia dos ndices apurados nos dois anos civis imediatamente anteriores ao da apurao.

Etapa 5. Repetio das Etapas 1 a 4 para o clculo da Representatividade do Valor Adicionado do Municpio relativa ao primeiro ano civil imediatamente anterior ao da apurao.
A descrio das Etapas continuar no texto a ser publicado sob o titulo "Apurao do ndice de Participao dos Municpios na arrecadao do ICMS - 3".

Apurao do ndice Participao dos Municpios na Arrecadao do ICMS - 3

Roberto Camargo publica este texto em co-autoria com Clio Rolhano.

Iniciada no texto anteriormente publicado, Apurao do ndice de Participao dos Municpios na arrecadao do ICMS-2, continuamos a apresentao das Etapas para o clculo do ndice de Participao dos Municpios no produto da Arrecadao do ICMS. Para apurarmos o ndice de Participao dos Municpios no produto da Arrecadao do ICMS so necessrios dois indicadores (com base no Valor Adicionado e com base na legislao estadual): Indicador n 1) ndice de Valor Adicionado, apurado pela mdia das Representatividades do Valor Adicionado de cada Municpio relativas aos dois ltimos anos anteriores ao ano da apurao do ndice de Participao dos Municpios no produto da Arrecadao do ICMS. Indicador n 2) Representatividade de Participao dos Municpios de acordo com os critrios definidos na legislao estadual (Representatividade de acordo com a Legislao Estadual). Assim, as prximas etapas trataro do clculo destes indicadores. Etapa 6. Clculo do ndice de Valor Adicionado, resultado da mdia das Representatividades do Valor Adicionado de cada Municpio relativas aos ltimos dois anos, isto , somando-se as Representatividades (Relao Percentual) do Valor Adicionado de cada Municpio dos dois ltimos anos e dividindo por 2. Destacamos que, de acordo com a previso legal (Lei Complementar n 63/90, art. 3, 4), a Representatividade do Valor Adicionado do Municpio de um ano influenciar o clculo do ndice de Valor Adicionado nos dois anos seguintes. Assim, por exemplo, a Representatividade do Valor Adicionado do Municpio de 2005 influenciar no clculo do ndice de valor adicionado apurado em 2006 e 2007 respectivamente pela mdia dos anos de 2004/2005 e 2005/2006.

Etapa 7. Apurao da Representatividade de Participao dos Municpios de acordo com os critrios definidos na legislao estadual (Representatividade de acordo com a Legislao Estadual). Para adotarmos o Critrio da Legislao Estadual (CF, art. 158, pargrafo nico, inciso II), aplicam-se as normas previstas no ordenamento jurdico de cada Estado, que adota polticas prprias no mbito de sua competncia. Cada Estado, de acordo com a sua poltica de desenvolvimento ou de sua natureza econmica adota critrios prprios para a distribuio da parcela do ICMS autorizada constitucionalmente. O Estado do Rio Grande do Sul, por exemplo, privilegia no mbito municipal: a) a extenso da rea territorial, contemplando ainda neste quesito, as reas de preservao e aquelas abrangidas por barragem e mais recentemente (lei 12.907/08) as reas indgenas; b) populao; c) nmero de propriedades rurais; d) o inverso da taxa de evaso escolar; e) o inverso do coeficiente de mortalidade infantil; f) pontuao no Projeto Parceria; g) produtividade primria. Etapa 8. Clculo do ndice de Participao de cada Municpio no produto da Arrecadao do ICMS, somando o ndice Valor Adicionado e o indicador de Representatividade calculado de acordo com a Legislao Estadual, na proporo constitucionalmente prevista, isto , 3/4 sobre o ndice Valor Adicionado e 1/4 sobre o ndice Legislao Estadual. Conhecidas teoricamente as Etapas para a apurao do ndice de Participao dos Municpios no produto da Arrecadao do ICMS, na publicao sob o ttulo ndice de Participao dos Municpios na arrecadao do ICMS Final, estaremos apresentando uma simulao numrica para sedimentar os conceitos at ento trazidos.